LO QUE SE DEBE CONSIDERAR EN SU ADOPCIÓN
La Norma Internacional de Información Financiera 16 (NIIF 16) – Arrendamientos, tendrá su aplicación desde el 1 de enero de 2019, en Colombia. Con la entrada en aplicación de esta norma se deben tener en cuenta los diferentes impactos que puede traer consigo y los temas a considerar, si aplica el enfoque retroactivo modificado.
Ahora
NIIF 16 – ARRENDAMIENTOS
NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
No existe una distinción de arrendamientos operativos ni
Antes
Distinción de arrendamientos:
financieros.
Operativos Financieros Los arrendamientos financieros se reconocen a nivel de
Se reconocen los activos sujetos a control y los pasivos
activos y pasivos.
asociados a los mismos.
Los arrendamientos operativos se reconocían en el gasto a medida que se incurrían. Existe la opción de reconocimiento para aquellos activos: que tienen una vigencia menor a un año y, que su valor total en el contrato es menor a US$5,000.
Contextualización La nueva NIIF 16, sustituye la Norma Internacional de Contabilidad 17
Para efectos de la transición, NIIF 16 contempla, desde el arrendatario:
(NIC 17) - Arrendamientos y la Interpretación 4 (CINIIF 4) – Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento. Adoptar la norma retroactivamente (como si siempre se Los
mayores
cambios
se
efectuarán
desde
la
perspectiva
hubiera utilizado) o,
del
arrendatario (base del análisis de este documento). Principalmente, lo que cambia de la norma es hablar de arrendamiento en general, sin
Seguir
distinción de si el mismo es financiero u operativo.
revelaciones adicionales.
Una vez se
un
enfoque
retroactivo
modificado,
con
determine que un contrato tiene un arrendamiento implícito o explícito,
Contratos de arrendamiento con una vigencia menor a 12 meses y, Contratos de arrendamiento cuyo valor total sea menor a US$5,000.
15
Si se ha adoptado NIIF 15
Se podrá adoptar NIIF 16
16
La NIIF 16 trae consigo excepciones de reconocimiento para:
NIIF
(por los cánones futuros por pagar).
N II
F
se reconocerá un activo (por el derecho de uso del bien) y de un pasivo
Adicionalmente, la NIIF 16 no permite la aplicación de esta si no se ha adoptado la NIIF 15 – Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, que para el caso de Colombia se aplica desde el 1 de enero de 2018.
Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@incp.org.co
LO QUE SE DEBE CONSIDERAR EN SU ADOPCIÓN
Evaluación de impactos La evaluación de impactos se ha realizado a través de diferentes actividades a nivel de las compañías, tales como, pero no limitadas a:
Contratación de asesores en la aplicación de la nueva
Cálculos y simulaciones financieras del valor del contrato
norma a nivel de IT y de la norma en sí
de arrendamiento teniendo en cuenta:
Capacitación a los equipos de trabajo financiero y de abastecimiento Análisis de contratos Separación de componentes del contrato o reconocerlos como un todo Plazos del arrendamiento, menores y mayores a un año, contemplando aquellos que por lo general son a un año y se renuevan de manera automática Excepciones de reconocimiento: Vigencia del contrato Valor del contrato (menores a US$5,000)
Valor inicial IPC Tasa de interés de referencia Tasa de interés de descuento Evaluación financiera y de tareas en las opciones de transición: Adopción retroactiva Adopción con enfoque retroactivo modificado Evaluación de revelaciones adicionales que se deben realizar en la transición y a futuro Evaluación de impactos fiscales en la adopción de esta nueva norma
GUÍAS
LO QUE SE DEBE CONSIDERAR EN SU ADOPCIÓN
Impactos en la adopción de la nueva norma
PROVEEDOR
CLIENTE
Cambio/Ajuste de políticas contables, procedimientos y controles
Impacto en estados financieros
Impactos tecnológicos
Impacto en razones financieras
Reconocimiento de activos y pasivos
Modificación de acuerdos contractuales
Impactos fiscales
Con base en los análisis previos, las compañías han tenido que enfrentarse con los siguientes impactos (la lista no pretende ser exhaustiva):
Estado de resultados, Aumentos de cargos por depreciaciones /
Revisiones a las políticas contables, procedimientos y
amortizaciones
controles
Aumento de gastos por intereses Disminución
Impactos a nivel tecnológico Cambios en las negociaciones con proveedores y en sus contratos Impactos en los estados financieros: Reconocimiento de activos,
de
gastos
/
costos
por
arrendamientos Impactos a nivel presupuestal Impactos a nivel tributario Renta de impuesto corriente Impuestos diferidos
Reconocimiento de pasivos, Cambios en razones financieras tales como el EBITDA, apalancamiento, índice de activos a capital
Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@incp.org.co
LO QUE SE DEBE CONSIDERAR EN SU ADOPCIÓN
Evaluación de si un contrato es o contiene un arrendamiento Para evaluar si un contrato es o contiene un arrendamiento, se debe tener en cuenta el siguiente análisis:
cios económic nefi os e B Existe un activo identificado:
Se tiene el derecho de obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del activo a lo largo del periodo del contrato
de forma explicita de forma implícita
Id
en
ti fi
c a ci ó n d
ct el a
Transición bajo el enfoque retroactivo modificado
De acuerdo con NIIF 16. C9, si un arrendatario opta por aplicar esta norma de acuerdo con el enfoque retroactivo modificado: (a)
(b)
Reconocerá un pasivo por arrendamiento en la fecha de aplicación inicial para los arrendamientos anteriormente clasificados como un arrendamiento operativo utilizando la NIC 17. El arrendatario medirá ese pasivo por arrendamiento al valor presente de los pagos por arrendamiento restantes, descontados usando la tasa incremental por préstamos del arrendatario en la fecha de aplicación inicial. Reconocerá un activo por derecho de uso en la fecha de aplicación inicial para los arrendamientos anteriormente clasificados como un arrendamiento operativo utilizando la NIC 17. El arrendatario optará, arrendamiento por arrendamiento, por medir el activo por derecho de uso: su importe en libros como si la norma se hubiera aplicado desde la fecha de comienzo, pero descontado, usando la tasa
El activo se usa con fines específicos de la operación en el periodo de operación del mismo
o d e l a c tiv o
incremental por préstamos del arrendatario en la fecha de aplicación inicial; o un importe igual al pasivo por arrendamiento, ajustado por el importe de cualquier pago por arrendamientos anticipado o acumulado (devengado) relacionado con ese arrendamiento reconocido en el estado de situación financiera inmediatamente antes de la fecha de aplicación inicial.
Arrendamientos anteriormente clasificados como arrendamientos financieros:
Arrendamientos anteriormente clasificados como arrendamientos operativos:
Se tiene el derecho de operación del activo sin que el proveedor cambie las instrucciones de operación
Us
iv o
De acuerdo con NIIF 16. C.11, si un arrendatario opta por aplicar esta norma, de acuerdo con el enfoque retroactivo modificado a arrendamientos que fueron clasificados como arrendamientos financieros utilizando la NIC 17, el importe en libros del activo por derecho de uso y el pasivo por arrendamiento en la fecha de la aplicación inicial será el importe en libros del activo de arrendamiento y el pasivo por arrendamiento inmediatamente antes de la fecha de medida aplicando la NIC 17. Para esos arrendamientos, el arrendatario contabilizará el activo por derecho de uso y el pasivo por arrendamiento aplicando esta norma desde la fecha de aplicación inicial.
Se tiene el derecho de dirigir el uso del activo
(c)
La aplicación de la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos a los activos por derecho de uso en la fecha de aplicación inicial.
Información por revelar en la aplicación de NIIF 16 para el enfoque retroactivo modificado Si la compañía decide aplicar la norma con el enfoque retroactivo modificado debe revelar información sobre la aplicación inicial requerida por el párrafo 28 de la NIC 8, excepto por lo que se refiere a la información especificada en el párrafo 28(f) de NIC 8. En lugar de la información especificada en el párrafo 28(f) de la NIC 8 el arrendatario revelará: (a)
(b)
el promedio ponderado de la tasa incremental por préstamos del arrendatario aplicada a los pasivos por arrendamiento reconocidos en el estado de situación financiera en la fecha de aplicación inicial; y una explicación de las diferencias entre: los compromisos de arrendamientos operativos revelados aplicando la NIC 17 al final del periodo anual sobre el que se informa inmediatamente anterior a la fecha de aplicación inicial, descontados usando la tasa incremental por préstamos en la fecha de aplicación inicial como se describe en el párrafo C8(a); y los pasivos por préstamos reconocidos en el estado de situación financiera en la fecha de aplicación inicial.
Adicionalmente, bajo la opción de transición del enfoque retroactivo modificado, no se reexpresará la información de forma comparativa. El efecto se reconocerá como un ajuste acumulado de apertura a los resultados acumulados en la fecha de la aplicación inicial.
GUÍAS