Documento de Práctica de las NIIF No. 2 - Realización de Juicios sobre Materialidad o Importancia Relativa
Documento de Práctica de las NIIF No. 2 - Realización de Juicios sobre Materialidad o Importancia Relativa
El 14 de septiembre de 2017, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) emitió el Documento de Práctica
No es obligatoria su aplicación; no se requiere su aplicación para
No. 2 (PS2, por sus siglas en inglés), cuyo objetivo es:
señalar el cumplimiento con las Normas NIIF; no cambia ni
Características generales de la materialidad
¿Quiénes son los usuarios principales de los estados financieros?
introduce ningún otro requerimiento a las Normas NIIF. Es solo una guía desarrollada por El Consejo (Board)
Juicios de materialidad Proporcionar a las entidades que informan, orientación sobre cómo realizar juicios sobre materialidad o importancia relativa al momento de
preparar
sus
estados
financieros
con
La No está dirigido a entidades que apliquen la Norma NIIF para PYMES.
necesidad
juicios
sobre
materialidad
o
de preparación de los estados financieros. Una entidad realiza
propósito general de acuerdo con las Normas
de
importancia relativa está presente en todo el proceso juicios
sobre
materialidad
o
importancia
relativa al tomar decisiones sobre el reconocimiento y
NIIF.
medición, así como presentación e información a Podrá aplicarse a los estados financieros elaborados a partir del
revelar.
pueden ser (pero no limitados a): inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales—que no pueden exigir que las entidades les proporcionen información directamente, y deben basarse en los estados financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan. Otros usuarios: la gerencia de la entidad, reguladores y miembros del público, entre otros. Existen tres categorías de usuarios principales definidas en el Marco Conceptual— inversores (existentes y potenciales), prestamistas (existentes y potenciales) y otros acreedores (existentes y potenciales).
14 de septiembre de 2017.
¿Qué información necesitan los usuarios principales de una entidad?
Proporciona una visión global de las
Necesitan información sobre:
Definiciones actuales de materialidad
Requerimientos por un estándar de NIIF
características generales de la materialidad o importancia relativa.
Marco Conceptual La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada pudiera influir en las decisiones que los usuarios
El PS2
Proporciona orientación sobre cómo realizar juicios sobre materialidad o importancia relativa en circunstancias específicas, concretamente, con respecto a información de periodos anteriores, errores y cláusulas con una condición financiera, y en el contexto de la información intermedia.
Presenta un proceso de cuatro fases que una entidad puede seguir para realizar juicios sobre materialidad o importancia relativa al preparar sus estados financieros, el cual se centra en los factores que debería considerar la entidad al realizar dichos juicios.
de la información toman a partir de la información financiera de la entidad específica que informa. En otras palabras, materialidad o importancia relativa es un aspecto de la relevancia de una entidad específica, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia inexactitud, determinada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido éstas. La magnitud o la naturaleza de la partida,
o
una
combinación
de
ambas,
podría
ser
el
factor
determinante
Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a publicaciones@incp.org.co
(a) los recursos de la entidad (activos), los derechos contra la entidad (pasivos y patrimonio) y cambios en esos recursos y derechos (ingresos y gastos); y (b) la medida en que la gerencia y los órganos de gobierno de la entidad han cumplido de forma eficiente y eficaz sus responsabilidades por el uso de los recursos de la entidad. Se requiere que los estados financieros constituyan un documento integral que proporcione información sobre la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo de una entidad que sea útil para los usuarios principales, al tomar decisiones sobre la provisión de recursos a la entidad. Por consiguiente, la entidad evalúa si la información es material o tiene importancia relativa para los estados financieros, independientemente de si esta información está también públicamente disponible desde otras fuentes.
¿Qué decisiones se toman por parte de los usuarios primarios (principales)?
financiero de una entidad individual.
relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o
A considerar con el PS2
Los requerimientos de las Normas NIIF solo necesitan aplicarse si su efecto es material o tiene importancia relativa para el conjunto completo de estados financieros, lo que incluye los estados financieros principales y las notas. Sin embargo, no es adecuado para la entidad dejar de aplicar las Normas NIIF, o dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es significativo, con el fin de lograr una presentación particular de su posición financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo.
Decisiones de los usuarios principales (primarios) de la información Una entidad aplicará el juicio para decidir si la información pudiera esperarse razonablemente que influyera en las decisiones que los usuarios toman sobre la base de los estados financieros de propósito general. Al aplicar este juicio, la entidad considerará sus circunstancias específicas y la forma en que la información proporcionada en los estados financieros responde a las necesidades de información de los usuarios principales.
Toman decisiones sobre la provisión de recursos a la entidad. Esas decisiones implican: la compra, venta, mantenimiento de instrumentos patrimonio y de deuda, proporcionando o liquidando préstamos y otras formas de crédito y ejerciendo derechos mientras conserven inversiones (tales como el derecho a votar u otras formas de influir en las acciones de la gerencia que afectan el uso de los recursos económicos de la entidad). Estas decisiones dependen de las rentabilidades que los usuarios principales esperan de una inversión en esos instrumentos. La información financiera puede influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos. Al realizar juicios sobre materialidad o importancia relativa, una entidad necesita evaluar si podría esperarse razonablemente que la información influyera en las decisiones de los usuarios principales, en lugar de evaluar únicamente si podría esperarse razonablemente que esa información cambiara sus decisiones.
GUÍAS
Las Guías
INCP , tu Base de
Conocimiento
Documento de Práctica de las NIIF No. 2 - Realización de Juicios sobre Materialidad o Importancia Relativa
Documento de Práctica de las NIIF No. 2 - Realización de Juicios sobre Materialidad o Importancia Relativa Información del periodo anterior
Puesto que las circunstancias de una entidad cambian a lo largo del tiempo,
Errores
los juicios sobre materialidad o importancia relativa se evalúan nuevamente en cada fecha de presentación a la luz de las circunstancias específicas de
Fase 4 Revisar
ese periodo contable.
Conocimiento de las necesidades comunes de
Revisar el borrador de estados financieros para
Fase 1 Identificar
determinar si ha sido identificada toda la información
Proceso de 4 pasos
material o con importancia relativa considerada desde
información de los usuarios primarios
Los errores son omisiones o inexactitudes en los estados
material al periodo corriente de los estados financieros que
financieros de una entidad que surgen del mal uso, el no
pudiera hacer que la entidad:
uso de información confiable que está disponible o que podría razonablemente esperarse que se obtenga.
Realice más o menos revelaciones del año anterior
una perspectiva amplia y de forma agregada, sobre la Requerimientos de las Normas NIIF
base del conjunto completo de estados financieros***
Se debe evaluar si la información del periodo anterior es
PS2 incluye una descripción del proceso de materialidad en 4 fases:
Los errores materiales son los que podrían influir en las Determinar si a nivel de leyes o regulaciones locales con
decisiones de los usuarios principales sobre las bases de
relación al año anterior deba realizarse revelaciones
los estados financieros.
adicionales en adición a la información comparativa que Los errores pueden afectar las descripciones narrativas
debe realizarse del periodo c
reveladas en las notas, así como los
Fase 1 Identificar Identificar información que tiene el potencial de ser material o con importancia relativa analizando: requerimientos
del
estándar
bajo
IFRS,
a
las
transacciones, otros eventos y condiciones y los usuarios de la información.
* Una entidad podría identificar un asunto como material
Fase 2 Evaluar
Factores cualitativos
particular, o cuanto más significativos sean esos factores, más probable será que el asunto sea material.
Factores cuantitativos Externos y específicos de la entidad
** Una entidad ejerce su juicio al decidir cómo comunicar información de forma clara y concisa. Los estados financieros son menos comprensibles para los usuarios primarios si la
base en factores cualitativos y cuantitativos.
Que
información debe ser incluida y a que nivel de detalle.*
sería
necesaria
si
esto es necesario para que los usuarios principales comprendan
La entidad debe evaluar si la
Temas Específicos incluidos en PS2 Bajo la NIC 34
información sobre una cláusula condición
financiera
considerando
es
decisiones
que
principales
toman
sea
estados financieros.
de
forma
individual
o
en
combinación
con
otra
los
financieros
de los estados financieros
Fase 4 Revisar
Cuando los covenants existen la entidad debe considrar lo siguiente (ambas): a. la condición del incumplimiento que se da en el covenant que afectaría la posición financiera, los
Revisar el borrador de los estados financieros
Fase 3 Organizar
información
los
información, en el contexto de los estados financieros como Organizar la información dentro del borrador
evaluación
usuarios sobre
resultados y los flujos de efectivo
los
mismos
factores que en sus estados
material y podria razonablemente
*** la entidad debe revisar si la información es material ya
la entidad
realiza juicios de materialidad
esperarse que influyera en las
un todo
Organizar la información, al elaborar los estados
financieros o en las notas.
una
Evaluar si la información identificada en la Fase 1 es, de hecho, material o con importancia relativa con
período anterior lque no se reportó
contractual de deuda, tal como
Fase 3 Organizar
información no está organizada de una manera clara.
Fase 2 Evaluar
montos informados en los estados
anteriormente
sobre la base de uno o más factores de materialidad. En general, mientras más factores se apliquen a un asunto en
La inclusión de la información del
anuales. se
hace de
La con
periodo
intermedio no con respecto a la información anual sino a la propia información del periodo intermedio. La información que se espera sea material en los estados financieros anuales no necesitan ser provistos en los estados financieros
intermedios
si
no
es
material
al
periodo
intermedio.
b. la probabilidad de que el incumplimieno ocurra
Gráfico IASB, traducción INCP
financieros, de forma que esta información sea comunicada de forma clara y concisa a los usuarios principales**
Información sobre clausulas con una condición financiera
Juicios sobre materialidad o importancia relativa para información intermedia
Este PS2 no cambia ningún requerimiento en los estándares de IFRS ni introduce nuevos requerimientos. Cualquier entidad puede escoger aplicar este PS2 para estados financieros preparados desde el 14 de septiembre de 2017.
GUÍAS
Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a publicaciones@incp.org.co
Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a publicaciones@incp.org.co