NIC 21
Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
CONSIDERACIONES GENERALES
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Determinación de la moneda funcional EXTRANJERO
Precios:
- Si sus operaciones
- Moneda que influya
son una extensión de la
• Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda
en los precios de venta.
matriz y no con una
extranjera, excepto derivados incluidos en el alcance
- La que influye a nivel
autonomía significativa.
de la NIIF 9.
país en los precios y
- Si las transacciones
venta de los bienes y
con su matriz son
servicios.
significativas de las
Esta Norma se aplicará:
• Al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los
Costos:
EEFF de la entidad, ya sea por consolidación o por el método de la participación; y • Al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda de presentación.
DEFINICIONES Moneda extranjera Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad. (o divisa)
Moneda funcional
Moneda de presentación:
Moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. Moneda en que se presentan los EEFF.
Tasa de cambio
Es la relación de cambio entre dos monedas.
Negocio en el extranjero
Subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto o sucursal, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a la entidad que informa.
operaciones propias en
- Mano de obra
el extranjero.
- De inventarios
- Si los flujos del
- Otros costos
negocio en el extranjero
relacionados con la
por sus operaciones
producción de bienes y
afectan directamente a
servicios.
la entidad que informa (matriz).
INDICADORES
- Si los flujos de
SECUNDARIOS
efectivo del negocio en
- Moneda de
el extranjero son
financiación.
suficientes como para
- Moneda en la que se
no depender de la
genera las cuentas por
entidad a la que informa
cobrar.
(matriz).
La moneda funcional de la entidad reflejará las transacciones, sucesos y condiciones que subyacen y son relevantes para la misma. Por consiguiente, una vez escogida la moneda funcional, no se cambiará a menos que se produzca un cambio en tales transacciones, sucesos o condiciones . Sin embargo, si las condiciones cambian, los cambios de moneda funcional se harán de forma prospectiva.
Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por el IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentarios sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@incp.org.co
Toda transacción en
Partidas Monetarias
De partidas monetarias
moneda extranjera se
Tasa de cambio de cierre
Se reconocerán en los resultados del periodo.
registrará utilizando la moneda funcional mediante
Partidas no monetarias a
la aplicación de la tasa de
costo histórico
cambio de contado a la fecha de la transacción.
De partidas no monetarias Se reconocerá en otro
Tasa de cambio en la fecha de
resultado integral.
la transacción Partidas no monetarias a valor razonable Tasa de cambio de la fecha en que se mide este valor razonable.
Diferencia de cambio
PRIMARIOS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Reconocimiento posterior
NEGOCIO EN EL
Reconocimiento inicial
ALCANCE
INDICADORES
De partidas monetarias de un negocio en el extranjero Se reconocerán en los resultados de los EEFF separados de la entidad que informa, o individuales del negocio en el extranjero. En los EEFF consolidados, serán reconocidas inicialmente en el ORI y reclasificadas de patrimonio a resultados cuando se realice la disposición.
¿Cuándo? • Si la moneda funcional de su entorno económico principal ha cambiado y la misma se ve reflejada en transacciones, sucesos y condiciones actuales.
¿Cómo? • Se hace de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
Procedimiento • Partidas monetarias y no monetarias se convertirán a la TRM, de la nueva moneda funcional, de la fecha del cambio. • El costo histórico de las partidas no monetarias serán los que resulten del anterior procedimiento. • Las partidas que por diferencia en cambio afectaron el ORI de un negocio en el extranjero, antes de cambiar la moneda funcional, no se reclasificarán al P&G, hasta que haya una disposición del negocio en el extranjero.
GUÍAS
NIC 21
Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera INFORMACIÓN A REVELAR
MONEDA DE PRESENTACIÓN DISTINTA A LA MONEDA FUNCIONAL UNA ENTIDAD REVELARÁ:
Cuando la moneda de presentación difiera de la funcional se seguirá el siguiente procedimiento:
El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del periodo. Las diferencias de cambio netas reconocidas en el ORI y acumuladas en un componente separado del patrimonio, así como una conciliación entre los importes de estas diferencias al principio y al final del
MONEDA FUNCIONAL NORMAL Activos y pasivos se convertirán a la tasa de cambio de cierre . Ingresos y gastos se convertirán a las tasas de cambio de las fechas de transacción. Por practicidad se puede utilizar una tasa promedio si la misma no difiere significativamente de la TRM de la transacción. Todas las diferencias de cambio se reconocerán en el ORI. Se llevará en una cuenta por separado dentro del patrimonio hasta la disposición del negocio en el extranjero.· El patrimonio por lo general se convierte a valores históricos de la moneda de presentación.
periodo.
MONEDA FUNCIONAL DE UNA ECONOMÍA HIPERINFLACIONARIA
Cuando la moneda de presentación difiera de la moneda funcional, la identidad de la moneda y explicación de su uso.
Todos los importes se convertirán a la tasa de cambio de cierre.
El cambio de la moneda funcional y la razón del cambio. Cuando una entidad presente sus EEFF en una moneda que sea diferente de su moneda funcional señalará que sus EEFF son conformes con las NIIF, solo si cumplen con todos los requerimientos de las NIIF, incluyendo los que se refieren al método de conversión.
Excepto cuando los importes sean convertidos a la moneda de una economía no inflacionaria.
Cuando los EEFF sean presentados en una moneda diferente a la funcional y no son conformes con las NIIF, identificará claramente esta información como complementaria. Revelará la moneda de presentación y la moneda funcional. Además el método de conversión.
COMPARACIÓN
Reexpresará sus EEFF antes de aplicar el método de conversión de acuerdo con NIC 29 -Información financiera en economías hiperinflacionarias.
IPSAS 04 –Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
La
NIIF PYMES – Sección 30
adicional que permite a una entidad, al adoptar por
Conversión de la Moneda Extranjera
CONVERSIÓN DE UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO Para la inclusión de un negocio en el extranjero en los EEFF de la entidad que informa, se deberá considerar:
1. Convertir a la moneda de presentación los resultados y la situación financiera. 2. Al incorporar su resultados y la situación financiera a los de la entidad que informa, seguirá los procedimientos normales de consolidación, pero no podrá eliminar una partida monetaria intragrupo sin mostrar los resultados de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los EEFF consolidados. La diferencia de cambio se reconocerá en el resultado u ORI y se acumulará en un componente separado del patrimonio hasta la disposición del negocio en el extranjero. 3. La fechas de presentación de los EEFF no podrán superar los 3 meses de diferencia. Los activos y pasivos del negocio en el extranjero se convertirán a la tasa de cambio de la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa. 4. La plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero y por ajustes del valor razonable de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisición, se deben tratar como activos y pasivos del mismo
La NIIF para las PYMES no permite o exige que las diferencias de cambio acumuladas relacionadas con un
negocio
en
el
extranjero
que
hayan
sido
previamente reconocidas en otro resultado integral se reclasifiquen de patrimonio a resultados (como un ajuste por reclasificación) cuando se reconozca la pérdida o ganancia por la disposición.
La
NIIF para las PYMES no tiene procedimientos
específicos para la conversión de los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la correspondiente a una economía hiperinflacionaria, a una moneda de presentación diferente, mientras que la NIC 21 sí incluye estos procedimientos.
NICSP 4 contiene, una disposición transitoria
primera vez las NICSP, anular las diferencias de conversión acumuladas existentes en la fecha en la que adoptan por primera vez las NICSP con base de acumulación
(o
devengo)
(párrafo
67).
Esta
disposición transitoria está adaptada de la NIIF 1, “Adopción
por
Primera
vez
de
las
Normas
Internacionales de Información Financiera”.
La
NICSP
4
emplea,
en
ciertos
casos,
una
terminología diferente a la de la NIC 21. Los ejemplos más significativos son los términos “ingreso” (en lugar de ingreso de actividades ordinarias), “entidad económica”, “estado de rendimiento financiero” y “activos
netos/patrimonio”.
Los
términos
equivalentes en la NIC 21 son “ingreso”, “grupo”, “estado de resultado integral”, y “patrimonio”.
y se expresará en la moneda funcional del negocio en el extranjero, convertida a la tasa de cierre.
GUÍAS
Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por el IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentarios sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@incp.org.co