Un acercamiento a la nueva NIIF 18
El pasado 9 de abril, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) emitió la nueva NIIF 18 – Presentación e información a revelar en los estados financieros. Esta norma que reemplaza a la NIC 1*, se construyó en respuesta a las necesidades de los inversores de una mejor información sobre los resultados financieros de las empresas.
Esta nueva norma alineará de mejor manera la presentación de reportes financieros con el análisis del capital (patrimonio) y proporcionará datos adicionales y más comparables para facilitar el análisis de información, incluyendo datos que ayudarán a los inversionistas a pronosticar el desempeño y valorar los riesgos.
En la etapa de investigación del proyecto de esta norma, las partes interesadas señalaron que la estructura y contenido del estado de resultados varía entre empresas, que las medidas definidas por la dirección para el análisis y las proyecciones en la mayoría de los casos carecían de transparencia en el cálculo, y que algunas empresas no ofrecen detalles suficientes en revelaciones, lo cual afecta a menudo la información importante.
En respuesta a lo anterior, el IASB estableció en la NIIF 18:
Clasificación de gastos e ingresos: categorías
La NIIF 18 requiere que todas las compañías presenten categorías separadas de ingresos y gastos para las actividades de operación, inversión y financiación.
¿Qué se debe incluir en cada categoría?
Operación Inversión
Comprende todos los ingresos y gastos de la cuenta de pérdidas y ganancias derivados de las principales actividades de negocio y que no se clasifican en las categorías de inversión, financiación, impuestos sobre las ganancias o actividades interrumpidas.
Comprende las inversiones en empresas asociadas, empresas conjuntas y filiales no consolidadas; efectivo y equivalentes de efectivo; y otros activos que generan un rendimiento individual y en gran medida independiente de los demás recursos de la empresa.
Financiación
Comprende los ingresos y gastos de los pasivos derivados de operaciones que solo implican la obtención de financiación; y los ingresos y gastos por intereses y los efectos de las variaciones de los tipos de interés de los pasivos derivados de operaciones que no solo implican la obtención de financiación.
Algunos ejemplos de los ingresos y gastos que se clasifican en la categoría de inversión son:
La participación en beneficios de empresas asociadas y empresas conjuntas contabilizadas por el método de participación.
Ingresos por intereses procedentes de inversiones en deuda.
Dividendos de participaciones en capital.
Ingresos por alquileres y las ganancias o pérdidas por el valor razonable de las propiedades de inversión.
Norma Internacional de Contabilidad 1 - Presentación de estados financieros
Algunos ejemplos de los pasivos a los que hace referencia la categoría de financiación que se deriven de transacciones y solo implican la obtención de financiación son los instrumentos de deuda liquidados en efectivo, como préstamos, pagarés, bonos e hipotecas.
En cuanto a los pasivos derivados de transacciones que no implican únicamente la obtención de financiación, se incluyen:
Deudas por bienes o servicios
Pasivos por arrendamiento
Obligaciones por pensiones de prestación definida
Subtotales
En concordancia con las categorías establecidas, la NIIF 18 requiere subtotales específicos. Según la norma, se debe proporcionar una medida de la utilidad operacional y de la utilidad antes de financiación (equivalente al comúnmente citado EBIT). Asimismo, habrá una revelación requerida de la utilidad antes de la financiación, impuestos, depreciación y amortización, tal y como se muestra en la siguiente ejemplificación realizada por el IASB:
Cuentas de pérdidas y ganancias 2022 2021
Ingresos
Costos de venta
Beneficio bruto
Otros ingresos de operación
Gastos de venta
Gastos de investigación y desarrollo
Gastos generales y administrativos
Pérdidas por deterioro de la plusvalía
Otros gastos de operación
Utilidad de operación
Participación en beneficios y ganancias por enajenación de empresas asociadas y empresas conjuntas
Utilidad antes de financiación e impuestos
Gastos por intereses de préstamos y arrendamientos financieros
Gastos de intereses sobre pasivos y provisiones para pensiones
Utilidad antes de impuestos
Gasto por impuesto sobre la renta Utilidad de las actividades continuas
Pérdidas por actividades discontinuadas
367,000 (241,600)
12,200 (28,900) (25,100)
(224,100) 129,000 4,100 (27,400) (25,900) (22,400)(5,600)
((13,200) (6,000) 39,900 (9,975) 29,925 (5,500) 24,425
Utilidad
(20,900) (4,500) (1,200) 57,000 5,300 62,300 (13,000) (6,500) 42,800 (10,700) 32,100
32,100
51,800
Operación Inversión
125,400
-
353,100
7,300 59,100
Categorías
Financiación
Además de presentar los totales y subtotales tal como lo requiere la norma, una empresa debe presentar subtotales adicionales en el estado de resultados cuando tales presentaciones sean necesarias para ofrecer un resumen estructurado y útil de los ingresos y gastos de la empresa. Para ello se debe garantizar lo siguiente:
Los elementos se agregan en función de las características compartidas y se desglosan en función de las características no compartidas, las partidas se agregan o desagregan de forma que los estados financieros primarios y las notas cumplan su función, y la agregación y desagregación de las partidas no oculta información importante.
Medidas de rendimiento
La NIIF 18 quiere revelar en las notas de los estados financieros información sobre algunas medidas de rendimiento definidas por la dirección, las cuales se identifican en la norma como "medidas de desempeño de la ‘administración’" (MPMs, por sus siglas en inglés). Las compañías estarán requeridas a explicar esas métricas en una nota separada y proporcionar una conciliación con la medida de desempeño definida por la NIIF adecuada.
Flujo de efectivo
En línea con las disposiciones de la NIIF 18, el IASB llevará a cabo enmiendas a la NIC 7Estado de flujos de efectivo. Estas enmiendas requerirán que todas las empresas utilicen el subtotal “utilidad de la operación” como punto de partida para el método indirecto de presentación de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, y para eliminar las alternativas de presentación de los flujos de efectivo relacionados con los intereses y dividendos pagados y recibidos.
¿Quién tendrá que aplicar la NIIF 18 y cuándo?
A nivel internacional, todas las empresas que elaboren estados financieros bajo NIIF deberán aplicar la NIIF 18 de forma retroactiva a partir del 1 de enero de 2027, es permitida su aplicación anticipada. En Colombia, corresponde al CTCP iniciar los estudios para compartir al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo sus apreciaciones con respecto a la viabilidad de adopción de esta norma.
Redacción INCP