Restatements un año después de la adopción

Re- Temas Técnicos: statements Cristóbal Uribe - Socio de Auditoria un año Amézquita & Cía. después de Héctor Palomino - Socio de Auditoria Deloitte. la adopción

Reconocimiento de ingresos NIIF 15

Javier Enciso - Socio de Auditoria PwC.

Agenda 1.

2.

3.

Entendimiento de definiciones.

Consideraciones y aspectos a tener en cuenta cuando se decide hacer una re-expresión.

Cuándo se considera que debe efectuarse una reexpresión.

4.

5.

Qué debe hacerse cuando se ha decidido hacer una reexpresión.

Qué revelaciones deben hacerse y cuál debe ser su estructura.

6.

Aspectos a considerar en la reemisión del Dictamen / Opinión del Auditor / Revisor Fiscal.

7.

Reflexiones Finales.

8.

9.

Preguntas Frecuentes.

Conclusiones.

Agenda 1.

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3.

Entendimiento de definiciones.

Consideraciones y aspectos a tener en cuenta cuando se decide hacer una re-expresión.

Cuándo se considera que debe efectuarse una reexpresión.

4.

5.

Qué debe hacerse cuando se ha decidido hacer una reexpresión.

Qué revelaciones deben hacerse y cuál debe ser su estructura.

6.

Aspectos a considerar en la reemisión del Dictamen / Opinión del Auditor / Revisor Fiscal.

7.

Reflexiones Finales.

8.

9.

Preguntas Frecuentes.

Conclusiones.

Palabras Claves:

•Restatement:

•Sustantivo (plural: restatements) •Actualización (plural: actualizaciones ) •menos frecuente: reformulación •reafirmación, reprocesamiento, nueva afirmación, revalorización, replanteamiento, nuevo planteamiento

Restatement

Reemisión

Reexpresión del Estado Financiero, cuando ya ha sido publicado por la administración y liberado para conocimiento de Terceros.

Cambios y/o modificaciones en la opinión del Contador Público, producto de una reexpresión (re-statement) de los Estados Financieros previamente dictaminados.

Cuando se considera que los Estados Financieros son autorizados para Conocimiento de terceros?

• En Colombia: luego de ser aprobados por el Máximo Órgano Societario.

• En otros países: en la fecha de su emisión (y autorización por el Órgano Societario responsable de autorizar su divulgación).

• En otros casos, se deben presentar a un Órgano de Supervisión y se consideran aprobados en la fecha en que la Administración los presente a dicho Ente de Control.

Artículo 41, Ley 222 de 1995, en Colombia, las sociedades comerciales deben depositar en la Cámara de Comercio sus Estados Financieros de fin de ejercicio.

Agenda 1.

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Entendimiento de definiciones.

Consideraciones y aspectos a tener en cuenta cuando se decide hacer una re-expresión.

Cuándo se considera que debe efectuarse una reexpresión.

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Qué debe hacerse cuando se ha decidido hacer una reexpresión.

Qué revelaciones deben hacerse y cuál debe ser su estructura.

6.

Aspectos a considerar en la reemisión del Dictamen / Opinión del Auditor / Revisor Fiscal.

7.

Reflexiones Finales.

8.

9.

Preguntas Frecuentes.

Conclusiones.

Materialidad NIC 1.7, NIC 8.5

Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa, si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros.

La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante.

Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa (Events After The Reporting Period) - NIC 10.3

Aquellos hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.

Pueden identificarse dos tipos de eventos:

(a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste).

y (b) aquéllos que son indicativos de condiciones que han aparecido después del periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste).

Errores de Períodos Anteriores (Prior Period Errors) NIC 8.5

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes.

Omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:

(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; y (b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.

Agenda 1.

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Entendimiento de definiciones.

Consideraciones y aspectos a tener en cuenta cuando se decide hacer una re-expresión.

Cuándo se considera que debe efectuarse una reexpresión.

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Qué debe hacerse cuando se ha decidido hacer una reexpresión.

Qué revelaciones deben hacerse y cuál debe ser su estructura.

6.

Aspectos a considerar en la reemisión del Dictamen / Opinión del Auditor / Revisor Fiscal.

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Reflexiones Finales.

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Preguntas Frecuentes.

Conclusiones.

 Modificación de la información contable con ocasión de la certificación de estados financieros.

¿REEXPRES ION?

NO

 Modificación de la información contable como consecuencia del dictamen de un contador independiente.

SÍ

 Modificación de la información contable después de dictaminada y antes de su aprobación por el órgano competente.

SÍ/NO

 Modificación preparadores

por

voluntad

de

los

SÍ/NO

¿REEXPRES ION?



Modificación por orden de Autoridad.

 Modificación de la información contable como consecuencia de orden emanada del órgano corporativo competente.  Modificación de la información contable como consecuencia de la orden de una autoridad expedida después de la aprobación de los estados financieros por el órgano corporativo competente.

SÍ/NO SÍ

SÍ

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Entendimiento de definiciones.

Consideraciones y aspectos a tener en cuenta cuando se decide hacer una re-expresión.

Cuándo se considera que debe efectuarse una reexpresión.

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Qué debe hacerse cuando se ha decidido hacer una reexpresión.

Qué revelaciones deben hacerse y cuál debe ser su estructura.

6.

Aspectos a considerar en la reemisión del Dictamen / Opinión del Auditor / Revisor Fiscal.

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Reflexiones Finales.

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Preguntas Frecuentes.

Conclusiones.

1. Evento ¿Qué parámetros se deben considerar para analizar si es practicable o impracticable corregir retroactivamente los errores significativos de periodos anteriores?

Tanto las NIIF completas como las NIIF para Pymes establecen que, en la corrección de errores materiales, se debe generar una aplicación retroactiva, afectando los estados financieros desde el periodo más antiguo presentado, lo cual conduce a una reexpresión retroactiva de la información financiera (NIC 8 y Sección 10 para Pymes).

Si se toma esta disposición como una instrucción contable, sería necesario recomponer los libros de Contabilidad desde el inicio del periodo más antiguo presentado, que el caso del Grupo 1 llevaría en la practica reexpresar 3 años y en el Grupo 2, 2 años, para el caso de corrección de errores de Varios años de antigüedad. Es claro que esto es absolutamente ineficiente e inaplicable .

Solución ………

………

La solución es diferenciar la contabilidad de las NIIF. Los estados Financieros que deban Reexpresarse son los comparativos, porque los del periodo actual no requieren reexpresión.

Siendo así, la disposición del Código de Comercio que indica que el Revisor Fiscal debe Verificar que los estados financieros “han sido tomados fielmente de los libro” (Art 208.4) debe entenderse con relación a los estados financieros del ejercicio, porque los comparativos han sido reexpresados como consecuencia de las correcciones de errores, pero en su momento también fueron fielmente tomados de los libros.

En otras palabras, el efecto en la contabilidad se da en el periodo corriente, pero para efectos de la presentación, los estados financieros deben modificarse.

Por otra parte, el ajuste correspondiente debe reconocerse en la contabilidad cuando se presente, afectando si es el caso, las ganancias acumuladas.

Conclusión De acuerdo a lo señalado anteriormente, los errores significativos de ejercicios anteriores conlleva a la reexpresión retroactiva de los estados financieros (NIC 8 y Sección 10 de las NIIF Para Pymes).

Dichos errores en la contabilidad se reconocen en el ejercicio en el que fueron detectados. No se requiere afectar la contabilidad desde el periodo al cual corresponde el error.

De tal situación deberá informar y presentar los nuevos estados financieros debidamente aprobados por parte del órgano competente a las entidades que ejercen las funciones de Supervisión, vigilancia y control y a todos aquellos a los cuales se les suministraron los Estados Financieros inicialmente.

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Entendimiento de definiciones.

Consideraciones y aspectos a tener en cuenta cuando se decide hacer una re-expresión.

Cuándo se considera que debe efectuarse una reexpresión.

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Qué debe hacerse cuando se ha decidido hacer una reexpresión.

Qué revelaciones deben hacerse y cuál debe ser su estructura.

6.

Aspectos a considerar en la reemisión del Dictamen / Opinión del Auditor / Revisor Fiscal.

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Reflexiones Finales.

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Preguntas Frecuentes.

Conclusiones.

 Aspectos Operativos Contables – NIC 8 y Sección 10 Pymes.  Aspectos de Administrativos  Autorización Competente  Retrasmisión respectivo

Gobierno

Ente al

Ente

o de

y

Estamento Supervisión

Aspectos Operativos Contables a tener en Cuenta en la Re-expresión de EE/FF Errores Cambios en Cambios NIC 8en periodos políticas

Aplicación retroactiva

estimaciones

Aplicación prospectiva

anteriores

Reexpresió n retroactiva

Ejemplo de reexpresión:

Supuestos

Supóngase que la empresa Colombia Primero SAS recibió en diciembre de 2014 un fallo en contra por un litigio que venía desde 2013.

Al cierre del año 2013 la compañía no había hecho ninguna provisión, a pesar de que el concepto de los abogados indicaba una alta probabilidad de pérdida del pleito.

En este contexto, al aplicar las NIIF, la entidad debería reconocer un error y registrar contra las ganancias acumuladas la provisión estimada por los expertos al cierre del año 2013, la cual para este caso era 600 millones de pesos.

El fallo finalmente fue por 700 millones de pesos. En el ejemplo se desestima el efecto financiero y se asume una tarifa de impuestos del 33%.

Los extractos del Estado de Situación Financiera y del Estado de Resultados de la empresa por el año 2013, antes y después de la corrección, son los siguientes:

Ejemplo de reexpresiรณn:

Anรกlisis

Ejemplo de reexpresiรณn:

Pasos que deben seguir la Administraciรณn

Informar al Auditor de los Estados Financieros

Presentar ante Junta Directiva los errores identificados y nuevos estados financieros.

Convocar a Asamblea de Accionistas para informar al respecto y aprobaciรณn de nuevos Estados Financieros.

Si es pertinente y exigido, informar a los Reguladores y Terceros

Agenda 1.

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Entendimiento de definiciones.

Consideraciones y aspectos a tener en cuenta cuando se decide hacer una re-expresión.

Cuándo se considera que debe efectuarse una reexpresión.

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Qué debe hacerse cuando se ha decidido hacer una reexpresión.

Qué revelaciones deben hacerse y cuál debe ser su estructura.

6.

Aspectos a considerar en la reemisión del Dictamen / Opinión del Auditor / Revisor Fiscal.

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Reflexiones Finales.

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Preguntas Frecuentes.

Conclusiones.

Información a revelar ……..

La entidad revelará la siguiente información: (a) La naturaleza del error del periodo anterior.

(b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del ajuste, así: (i) Para cada partida del estado financiero, que se vea afectada; y

(ii) para el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad.

Información a revelar …….. (c) El importe del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo sobre el que se presente información; y

(d) si fuera impracticable la re-expresión retroactiva para un periodo anterior en particular, las circunstancias que conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y desde cuándo se ha corregido el error.

Tales revelaciones podrán omitirse en los estados financieros de periodos posteriores.

Responsabilidades de la La Administración de la Administración Empresas certificará que los

Estados Financieros “presentan correctamente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera y el resultado de las operaciones de la Compañía”

Art. 37 Ley 222 de 1995 Los Comités de Auditoria, que deben ser conformados por personas independientes a la Administración, supervisan y monitorean a la Administración y a los Auditores Independientes en el proceso de reporte financiero.

CE 038-2009 y CE 029-2014 SFC

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Entendimiento de definiciones.

Consideraciones y aspectos a tener en cuenta cuando se decide hacer una re-expresión.

Cuándo se considera que debe efectuarse una reexpresión.

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5.

Qué debe hacerse cuando se ha decidido hacer una reexpresión.

Qué revelaciones deben hacerse y cuál debe ser su estructura.

6.

Aspectos a considerar en la reemisión del Dictamen / Opinión del Auditor / Revisor Fiscal.

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Reflexiones Finales.

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Preguntas Frecuentes.

Conclusiones.

Cuando se considera un restatement  Los estados financieros no cumple con IFRS si contienen: • Errores materiales • Errores inmateriales cometidos intencionalmente para lograr una presentación particular de la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de una entidad  Pueden producirse errores en el reconocimiento, medición, presentación o revelación de elementos de los estados financieros. [NIC 8:41]  Los errores se distinguen de los cambios en las estimaciones contables. [NIC 8:48]  Los errores pueden ser del período actual o períodos anteriores.

Que desencadena los restatements?

Consideraciones en la identificación de un error en los E/F

 Tipo de error

 La causa del error  Como el error fue identificado  Como el error fue corregido  Si hay alguna consecuencia en curso  Las implicaciones en el ambiente de control interno de la Compañía

Responsabilidades  La Administración de las Empresas certifican que los Estados Financieros “presentan correctamente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera y el resultado de las operaciones de la Compañía”.  El Auditor Independiente de una empresa emite una opinión financieros y es requerido a “planear y desarrollar una auditoria para obtener seguridad razonable acerca de si los Estados Financieros están libres de errores materiales, ya sea por errores o fraude".  Los Comités de Auditoria, que deben ser conformados por personas independientes a la Administración, supervisan y monitorean a la Administración y a los Auditores Independientes en el proceso de reporte financiero.

Efectos de corregir los E/F  Auditor Independiente deberá:  Adicionar párrafo en su opinión del año que se presenta haciendo mención a los efectos de los errores corregidos de períodos anteriores.  Hacer referencia a la revelación incluida por la Administración de la Compañía, donde esta el detalle del o los errores identificados y corregidos.

NIA aplicables a informes  NIA 700 – Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros  NIA 705 – Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente  NIA 706 – Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente  NIA 710 – Información comparativa – Cifras correspondientes de períodos anteriores y estados financieros comparativos  NIA 720 – Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados

NIA 706 Definiciones (a)Párrafo de énfasis: un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros. (b) Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.

NIA 706 Párrafo de énfasis 7. Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el informe de auditoría: (a) lo insertará inmediatamente después del párrafo de opinión; (b) utilizará el título "Párrafo de énfasis” u otro título apropiado; (c) incluirá en el una clara referencia a la cuestión que se resalta y a la ubicación en los estados financieros de la correspondiente información en que se describe detalladamente dicha cuestión; e (d) indicará que el auditor no expresa una opinión modificada en relación con la cuestión que se resalta. (Ref.: Apartados A3-A4)

NIA 706 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

9. Si el auditor prevé incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditaría, comunicará a los responsables del gobierno de la entidad esta previsión y la redacción propuesta para dicho párrafo.

(Ref.: Apartado A 12)

Ejemplo de Re-statement de EF

Fuente: http://www.promigas.com/Es/Inversores/Documents/Informes/Financiero/Estados_Financieros_Consolidados_a_Junio_30_de_2016.pdf

Ejemplo de Revelaciรณn

Fuente: http://www.promigas.com/Es/Inversores/Documents/Informes/Financiero/Estados_Financieros_Consolidados_a_Junio_30_de_2016.pdf

Ejemplo de opiniรณn del auditor

Fuente: http://www.promigas.com/Es/Inversores/Documents/Informes/Financiero/Estados_Financieros_Consolidados_a_Junio_30_de_2016.pdf

Ejemplo de opiniรณn del auditor

Retos Administración

• Identificar claramente los asuntos que generan una reexpresión • Comunicar sus efectos con los grupos de interés • Fortalecer el control interno del reporte financiero (incluye revelaciones)

Auditores

• Re-ejecutar la auditoría (autoevaluación) • Evaluar el efecto en la opinión de los EF • Interactuar apropiadamente con la administración y auditores predecesores

Reguladores

• Habilitar los sistemas de información para el reporte de EF reexpresados • Incluir en la evaluación de los EF la calidad de las revelaciones • Evaluar el efecto de las reexpresiones de los EF en los diferentes sectores económicos

Agenda 1.

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Consideraciones y aspectos a tener en cuenta cuando se decide hacer una re-expresión.

Cuándo se considera que debe efectuarse una reexpresión.

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Qué debe hacerse cuando se ha decidido hacer una reexpresión.

Qué revelaciones deben hacerse y cuál debe ser su estructura.

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Preguntas Frecuentes.

Conclusiones.

Reflexiones Finales 

Con frecuencia se piensa que la información contable es en sí misma exacta. Pero lo exacto en la contabilidad no es otra cosa que el resultado de los cálculos matemáticos en ella involucrados.



la valuación contable es el procedimiento a través del cual se procura la representación monetaria de un hecho económico.



Con base en lo enunciado en el articulo 57 del Co Co. y su interpretación se ha sostenido que el error en materia contable afecta, por regla general, el período en el cual se conoce y no necesariamente el período en el cual se cometió.

Agenda 1.

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Consideraciones y aspectos a tener en cuenta cuando se decide hacer una re-expresión.

Cuándo se considera que debe efectuarse una re-expresión.

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Qué debe hacerse cuando se ha decidido hacer una re-expresión.

Qué revelaciones deben hacerse y cuál debe ser su estructura.

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Aspectos a considerar en la reemisión del Dictamen / Opinión del Auditor /Revisor Fiscal.

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Reflexiones Finales.

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Preguntas Frecuentes.

Conclusiones.

Preguntas Frecuentes: 1. ¿Quién debe firmar el E/F objeto de la re-expresión como revisor fiscal: el actual o el anterior?

2. ¿Qué pasos se deben seguir una vez efectuadas las modificaciones?

3. ¿Estos E/F deben ser aprobados por el máximo órgano de la Compañía y retrasmitidos a la superintendencia respectiva?

4. ¿Qué fecha debe tener la opinión/dictamen y los E/F reexpresados?

Agenda 1.

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Consideraciones y aspectos a tener en cuenta cuando se decide hacer una re-expresión.

Cuándo se considera que debe efectuarse una re-expresión.

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Qué debe hacerse cuando se ha decidido hacer una re-expresión.

Qué revelaciones deben hacerse y cuál debe ser su estructura.

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Aspectos a considerar en la reemisión del Dictamen / Opinión del Auditor /Revisor Fiscal.

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Reflexiones Finales.

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Preguntas Frecuentes.

Conclusiones.

Conclusiones • La reemisión de estados financieros y la de sus dictámenes envuelve complejos problemas para los preparadores y sus auditores. Estos problemas tienen que ver con la opinión pública y con los estrados judiciales.

• Es conveniente considerar que si efectivamente fue necesaria la reexpresión, sería porque las respectivas cuestiones podrían afectar las decisiones de los usuarios de los estados financieros.

• La reexpresión de los estados financieros y sus dictámenes es saludable para el público, denota transparencia, mejora la confianza en dichos estados financieros y sus administradores.

Conclusiones •

Los Entes de control y órganos disciplinarios, sin pretender con ello que declinen sus objetivos y funciones, deberían ser más conscientes de las bondades de la reemisión de los E/F, y esmerarse en ser justos, a tal punto que no se genere un ambiente de temor y de desánimo que invite a los preparadores y auditores a callarse por temor a la incomprensión y la formulación de censuras y cuestionamientos por las faltas de razonabilidad u omisión de diligencia profesional.

• Es de justicia reconocer que ha obrado menos mal el que se corrige, que el que habiendo errado se calla.