Novedades de la Ley de Crecimiento Económico

Novedades de la Ley de Crecimiento EconĂłmico

Comparativo rĂŠgimen anterior Resumen Ejecutivo VI Encuentro Contable y Tributario - Enero 2020

La sexta versión del Encuentro Tributario y Contable, organizado por el Instituto Nacional de Contadores Públicos – INCP, se llevó a cabo del 22 al 24 de enero de 2020 en el Centro de Convenciones Cafam Floresta, donde se reunieron más de 350 asistentes. Se expusieron temas coyunturales para el país y de relevancia para la profesión contable y tributaria por 15 conferencistas versados que compartieron su conocimiento y puntos de vista en torno al eje del evento.

El primer día (22 de enero) tuvo un gran inicio con la Nueva Ley Tributaria −tema central de nuestra actualidad−, seguido de los últimos avances del plan BEPS para la economía digital, la contabilidad como base para la determinación tributaria, información exógena, y finalizó con una intervención muy completa sobre la NIIF 16 – Arrendamientos y CINIIF 23 – Incertidumbres Tributarias. En la segunda jornada (23 de enero) se trataron las novedades en Doctrina Contable, la jurisprudencia del Consejo de Estado en temas contables, el régimen sancionatorio sobre la profesión en obligaciones tributarias, la defensoría del contribuyente DIAN, el régimen simple y actualidad de precios de transferencia.

Finalmente, como cierre del Encuentro (24 de enero), las intervenciones se encaminaron hacia la actualidad para renta de personas naturales y jurídicas, la facturación electrónica, los avances recientes de la UGPP y la tercerización laboral, los contratos de colaboración empresarial y acuerdos conjuntos, para terminar con la dimensión contable y tributaria.

• La Nueva Ley Tributaria: Jesús Orlando Corredor Alejo, socio fundador de Tributar Asesores .

• Los últimos avances del plan BEPS para la economía digital. La contabilidad como base para la determinación tributaria: Luis Orlando Sánchez Neira, Partner International Tax and Transactions Services, EY − Fredy Mora, Partner Tax, EY. • Información exógena: Andrés Hernández Jiménez, asesor tributario.

• NIIF 16 – Arrendamientos y CINIIF 23 – Incertidumbres Tributarias: Carlos Arturo Rodríguez, gerente de International Financial Accounting Solutions S. A. S. – IFAS. • Novedades en Doctrina Contable. Jurisprudencia Consejo de Estado Temas Contables: Luis Henry Moya, consejero del Consejo Técnico de la Contaduría Pública − Mauricio Español León, coordinador del Grupo de Regulación e Investigación Contable de la Superintendencia de Sociedades.

• Régimen sancionatorio sobre la profesión contable sobre obligaciones tributarias: Mario Andrade, socio de impuestos de Deloitte.

• Defensoría del contribuyente DIAN: Daniel Alberto Acevedo Escobar, defensor del contribuyente DIAN. • Luces y sombras del régimen simple: Orlando Rocha, director de impuestos de KPMG. • Actualidad de precios de transferencia: Francisco González, Transfer Pricing Director de PwC • Actualidad para renta de personas naturales y jurídicas: Alberto Valencia Casallas, gerente de impuestos de Racafé & Cia. • Facturación electrónica: evolución, logros y desafíos: Luis Hernando Valero Vásquez, proyecto Impulso y masificación de la facturación electrónica, Dirección de Gestión de Fiscalización, DIAN. • Avances recientes de la UGPP y tercerización laboral: Luis Miguel Merino, socio fundador Ávila & Merino Abogados SAS, firma aliada BKF International.

• Contratos de colaboración empresarial y acuerdos conjuntos. Dimensión contable y tributaria: Pedro Enrique Sarmiento, socio líder Tax & Legal de Crowe Co.

La Ley 2010 de 2019, se fundamentó en la denominada ley de financiamiento, declarada inconstitucional, presenta un conjunto de modificaciones a las obligaciones tributarias y los impuestos nacionales, conozca aquí las modificaciones que presenta esta norma y que deberá tener en cuenta para este nuevo año gravable.

Luego de la declaración de inconstitucionalidad proferida por la Corte Constitucional sobre la Ley 1943 de 2018, el Congreso de la Republica expidió la Ley 2010 de 2019, denominada “Ley de crecimiento económico”, que especifica preceptos para la promoción del crecimiento económico, el empleo, la inversión, el fortalecimiento de las finanzas públicas y la progresividad, equidad y eficiencia del sistema tributario. A continuación se presentan los principales cambios que presenta la ley de crecimiento, a partir de la ley anteriormente mencionada:

Novedades de la Ley de crecimiento económico Impuesto sobre la renta y complementarios Ley 1943 de 2018

Ley 2010 de 2019

Personas Jurídicas

Personas Jurídicas

Año 2019 2020 2021 2022 en adelante

Tarifa 33 % 32 % 31 % 30 %

Año 2019 2020 2021 2022 en adelante

Tarifa 33 % 32 % 31 % 30 %

Renta presuntiva L. 2010/19 art. 90 – art. 188 ET

Renta presuntiva Año 2020 2021

Tarifa 1,5 % 0%

Rentas exentas Incluyó aquellas que se deriven de las actividades que de acuerdo con las condiciones establecidas en el artículo 235-2 del Estatuto Tributario (ET) califiquen como de economía naranja o para el desarrollo del campo colombiano.

Deducciones Serán deducibles el 100 % de los impuestos, tasas y contribuciones que hayan sido pagados en el respectivo año gravable, que guarden una relación directa de causalidad con la actividad productora de renta.

Incluyendo el 50 % del GMF y el 50 % del ICA, el cual podrá ser descontado en su totalidad para el año gravable 2022. Art. 115 E.T. Régimen de Mega inversiones Requisitos para acceder al régimen especial Inversión en UVT

Empleos directos gerenrados por la inversión

30.000.000

250

Año Tarifa 2020 0,5 % 2021 0% Rentas exentas L.2010/19 art. 91 – art. 235-2 ET Incluyó como actividades exentas del impuesto de renta las relacionadas con el deporte, recreación y aprovechamiento del tiempo libre.

Se incorporan las rentas de los artículos 126-1 y 124-4, sobre las contribuciones a fondos de pensiones y a los depósitos en cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción.

Deducciones Primer empleo

120% pagos laborales, en primera contratación de menores de 28 años. Deducción máxima 115 UVT, requiere certificado de Mintrabajo.

L.2010/19 art. 88 –art. 235-2 ET (Adic) Intereses de créditos para compra de vivienda

Crédito soportado por hipoteca cuando el acreedor no está bajo vigilancia del estado, aunque estos no estén relacionados con la actividad productora de renta.

Intereses crédito ICETEX

Se podrán deducir anualmente por un valor de máximo 100 UVT.

L.2010/19 art. 88 – art. 119-2 ET

Impuesto sobre la renta y complementarios Beneficio de auditoría Hecho Firmeza Condición NO recibir notificación de Incremento de al emplazamiento para menos 30 % en el corregir, requerimiento impuesto neto de 6 especial, emplazamientoe renta respecto al meses special o liquidación año anterior >= provisional y siempre que 71 UVT la declaración sea Incremento de al debidamente presentada 12 menos 20 % en el impuesto neto de meses en forma oportuna y el pago se realice dentro del renta respecto al plazo estipulado. año anterior >= 71 UVT

Régimen de Mega inversiones L.2010/19 art. 75 – art. 236-3 ET (Adic) Requisitos para acceder al régimen especial Inversión en UVT

Empleos directos gerenrados por la inversión

30.000.000

400

Permite que la inversión se realice en zona franca.

Se limita el acceso al régimen para aquellos que realicen procesos de evaluación, exploración y explotación de recursos naturales no renovables.

Enajenaciones indirectas Costo fiscal de una enajenación directa posterior

Valor proporcionalmente pagado por las acciones, participaciones o derechos de la entidad del exterior que posee los activos subyacentes ubicados en Colombia.

L.2010/19 art. 62 – art. 90-3 ET Beneficio de auditoría Incremento en Firmeza impuesto sobre la renta 2020 30 % 6 meses 2021 20 % 12 meses L.2010/19 art. 123 – art. 689-2 ET (Adic)

Año gravable

Personas Naturales Determinación cedular: Se realizará una depuración independiente en 3 cedulas: General (agrupa las rentas de trabajo, de capital y rentas no laborales), de pensiones y de dividendos y participaciones.

L.2010/19 art. 37 – art. 330 ET. Rentas exentas Se consideran gastos de representación exentos delimpuesto de renta:

Tarifa especial para dividendos Rangos en UVT Desde Hasta 300 >0 En >300 adelante

Tarifa 0% 15 %

Impuesto 0 (Dividendos expresados en UVT menos 300 UVT) X 15 %

50% de los salarios de los magistrados de los tribunales, sus fiscales y procuradores judiciales 25% de los salarios de los jueces de la república L.2010/19 art. 32 – art. 206 ET Quienes reciban remuneración por honorarios tienen derecho a solicitar como renta exenta el 25% del total de los pagos recibidos, con la obligación de contratar máximo un trabajador, por un lapso no mayor a 90 días. L. 2010/19 art. 33 – art. 206 ET

Impuesto sobre la renta y complementarios Retención en la fuente para ingresos laborales gravados Retención en la Fuente de Salarios Rangos en UVT Tarifa Impuesto Desde Hasta 0 >0 87 0% >87

>145

>335

>640

>945

>2300

145

19 %

335

28 %

640

33 %

945

35 %

2300

En adelante

37 %

39 %

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 87 UVT)*19 % (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 145 UVT)*28 % más 11 UVT (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 335 UVT)*33 % más 64 UVTx 33 % + 69 UVT (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 640 UVT)*35 % más 165 UVT (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 945 UVT)*37 % más 272 UVT (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 2300 UVT)*39% más 773 UVT

Art. 383 E.T. Ganancia ocasional de indemnizaciones por seguros de vida Las indemnizaciones por seguros de vida, estarán gravadas con la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales, en el monto que supere 12.500 UVT.

Tarifa especial para dividendos Rangos en UVT Desde Hasta >0 300 En >300 adelante

Tarifa 0% 10 %

Impuesto 0 (Dividendos expresados en UVT menos 300 UVT) X 10 %

Art. 242 E.T. Retención en la fuente para ingresos laborales gravados Retención en la Fuente de Salarios Rangos en UVT Tarifa Impuesto Desde Hasta >0 95 0% 0 (Ingreso laboral >95 150 19 % gravado expresado en UVT menos 95 UVT) x 19 % (Ingreso laboral >150 360 28 % gravado expresado en UVT menos 150 UVT) x 28 % + 10 UVT (Ingreso laboral >360 640 33 % gravado expresado en UVT menos 360 UVT) x 33 % + 69 UVT (Ingreso laboral gravado expresado en >640 945 35 % UVT menos 640 UVT) x 35 % + 162 UVT (Ingreso laboral gravado expresado en >945 2300 37 % UVT menos 945 UVT) x 37 % + 268 UVT (Ingreso laboral gravado expresado en En >2300 39 % UVT menos 2.300 adelante UVT) X 39 % más 770 UVT Art. 383 E.T. Ganancia ocasional de indemnizaciones por seguros de vida Serán consideradas como ganancias ocasionales exentas las primeras 12.500 UVT, por concepto de indemnizaciones por seguros de vida.

Impuesto sobre la renta y complementarios Servidores públicos de plantas en el exterior La prima especial y la prima de costos de vida están exentas de este impuesto para los servidores públicos que, pese a desarrollar sus actividades fuera del país son residentes en Colombia para efectos fiscales.

Renta líquida gravable Los costos y gastos asociados a rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales en desarrollo de una actividad profesional independiente, podrán descontarse en su cálculo.

Reviviscencia de derogatorias: La ley 2010 de 2019 revive los artículos 38, 39, 40, 40-1, 41, 81, 811, 118 Y 491 del Estatuto Tributario, que habían sido derogados por la ley 1943 de 2018.

Impuesto sobre las ventas Bienes y servicios excluidos Se modifica el artículo 424 del ET, excluyendo de IVA la venta de bienes inmuebles, también se excluyen de este impuesto los servicios de los que trata el artículo 426 del ET. Pasan de excluidos a gravados los tratamientos de belleza y las cirugías estéticas diferentes a las avaladas por el Ministerio de Salud y Protección Social.

Bienes y servicios excluidos Las declaraciones de IVA de quienes presten servicios desde el exterior, pueden ser presentadas en el formulario mediante el cual se liquida el impuesto en dólares, convertido a pesos colombianos.

Exentos Se incluyen los vehículos de transporte público de pasajeros y vehículos de servicio público o particular de carga, completos o sus partes adquiridas individualmente para conformar un vehículo nuevo de transporte para reposición.

Bienes y servicios excluidos Al conjunto de los bienes excluidos de IVA (Artículo 424 ET) se adicionan los bienes de hasta 50 UVT: Bicicletas (normal y eléctrica).

Motos eléctricas.

Patines, monopatines, monopatines eléctricos, patinetas y patinestas eléctricas.

Venta de bienes por parte de los comerciantes de libros, revistas, folletos, etc. que se encuentran definidos en el parágrafo 2° del artículo 34 de la Ley 98 de 1993.

Se incluyen como excluidos los servicios de corre-taje en contratos de reaseguros.

Se eliminó la referencia que impedía que los trata-mientos de belleza y cirugías estéticas pudiesen ser considerados como servicios de salud, estos vuel-ven a ser parte del conjunto de servicios excluidos de IVA. Exentos Se adicionan al conjunto de bienes exentos, las actividades correspondientes a las siguientes partidas arancelarias: 29.36

29.41

30.01

30.03

30.04

30.06

30.02

Impuesto sobre las ventas Para mantener la exención de IVA sobre la compra y venta de vehículos públicos, particulares o de transporte público, los propietarios de hasta 2 vehículos deberán mantener tales bienes como un activo fijo.

Nuevos beneficios tributarios Compensación del IVA a comunidades más vulnerables: el valor en pesos que será transferido bimestralmente, tomando como base el promedio del IVA pagado por los hogares de menores ingresos.

Responsables del impuesto Son responsables de IVA quienes realicen actividades gravadas con el impuesto, con excepción en las siguientes condiciones: 1 sólo establecimiento de comercio que no sea franquicia, concesión, regalía u otro sistema de explotación de intangibles.

No celebrar contratos individuales ≥ 3.500

Consignaciones, depósitos financieros ≤ 3.500 UVT

Ingresos brutos totales ≤ 3.500 UVT

No sean usuarios aduaneros

Exención especial de IVA: durante un periodo de 3 días al año no estarán gravados algunos productos: Producto Tarifa Complementos del Precio unitario de venta sin vestuario IVA de máximo 10 UVT Elementos deportivos Vestuario Electrodomésticos Precio unitario de venta sin IVA de máximo 40 UVT Juguetes y juegos Precio unitario de venta sin IVA de máximo 5 UVT Útiles escolares Precio unitario de venta sin IVA de máximo 3 UVT Para que la exención sea procedente deben cumplirse los siguientes requisitos: Ventas en forma directa y presencial al consumidor final dentro del territorio nacional.

El vendedor debe expedir factura electrónica, identificando al consumidor. Únicamente aplica para pagos con tarjetas debito/crédito o cualquier otro mecanismo de pago digital.

Solo se podrán adquirir máximo 3 unidades de cada bien.

Impuesto sobre las ventas Régimen de responsabilidad del impuesto sobre las ventas (IVA): Todas las referencias al Régimen Común y al Régimen simplificado se entenderán ahora como referidas al Régimen de responsabilidad del impuesto sobre las ventas (IVA), clasificando como responsables y no responsables del impuesto sobre las ventas.

Otros impuestos nacionales Impuesto nacional al consumo

Impuesto nacional al consumo

La venta de bienes inmuebles nuevos o usados, además de la enajenación de derechos fiduciarios o fondos que no coticen en bolsa, con un valor mayor a 26.800 UVT, están gravados con el impuesto al consumo a una tarifa del 2 %.

Se elimina el impuesto nacional al consumo de bienes inmuebles. No será aplicable a las actividades de expendio de bebidas y comidas bajo franquicias.

Impuesto al patrimonio Serán sujetos pasivos del impuesto al patrimonio aquellos descritos en el artículo 292-2 del ET. Este impuesto se genera por la posesión, a 1° de enero de 2019, de un patrimonio igual o superior a 5.000 millones de pesos. Su tarifa es del 1 % anual sobre la base gravable establecida según el artículo 295-2 del ET. Impuesto de normalización Estará a cargo de los contribuyentes del impuesto sobre la renta que tengan activos omitidos o pasivos inexistentes en sus declaraciones y tendrá una tarifa del 13 %.

Régimen simple de tributación – SIMPLE Ingresos Brutos Anuales Rangos en UVT 0 =>6.000 =>15.000 =>30.000

<6.000 <15.000 <30.000 <80.000

Ingresos Brutos Bimestral Igual o Inferior superior UVT UVT 0 1.000 1.000 2.500 5.000 2.500 5.000 13.334

Tarifa SIMPLE consolidada 4.9 % 5.3 % 7% 8.5 % Tarifa SIMPLE consolidada (Bimestral) 4.9 % 5.3 % 7% 8.5 %

Impuesto al patrimonio Se adicionan como sujetos pasivos los contribuyentes de regímenes sustitutivos del impuesto de renta.

Adicionalmente, se especifica que el 75% del recaudo de este impuesto se destinará a la financiación de inversiones en el sector agropecuario.

Impuesto de normalización Los contribuyentes que se hayan sometido a la versión de este impuesto establecida por la ley de financiamiento continuarán aplicando las disposiciones de la misma.

La tarifa será del 15%, se incluyen como sujetos pasivos a los contribuyentes pertenecientes al Régimen Simple de Tributación y se aclara que aquellos que tienen un aprovechamiento económico, real o potencial, de activos omitidos, son quienes tienen la obligación legal de incluir estos activos en sus declaraciones.

Impuesto a los dividendos para sociedades nacionales: La tarifa del impuesto de renta será del 10% para dividendos o participaciones, obtenidos por sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio principal en el país o por personas naturales y sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en Colombia.

Otros impuestos nacionales Régimen simple de tributación – SIMPLE Tarifa servicios profesionales, de consultoría y científicos Ingresos Brutos anuales Tarifa SIMPLE consolidada Igual o Inferior superior UVT UVT 0 6.000 5.9 % 6.000 15.000 7.3 % 15.000 30.000 12 % 30.000 80.000 14.5 % Tarifa servicios profesionales, de consultoría y científicos Ingresos Brutos Bimestral Tarifa SIMPLE consolidada Igual o Inferior (Bimestral) superior UVT UVT 0 1.000 5.9 % 1.000 2.500 7.3 % 2.500 5.000 12 % 5.000 13.334 14.5 % Únicamente por el año gravable 2020 quienes cumplan los requisitos para acceder al Régimen simple, podrán hacerlo hasta el 31 de julio del presente año.

Otras disposiciones tributarias Firmeza de las declaraciones Declaraciones de IVA y retenciones: esta declaración queda en firme si en los 3 años siguientes al vencimiento del término para declarar no se ha notificado un requerimiento especial.

Pérdidas fiscales y precios de transferencia: estas declaraciones de los contribuyentes que determinen o compensen pérdidas fiscales, o que estén sujetos al Régimen de Precios de Transferencia, quedarán en firme en un término de 5 años.

Beneficiario activo: Es una persona natural, o un conjunto de ellas, que posea controle o se beneficie directa o indirectamente de una persona jurídica o una estructura sin personería jurídica.

Terminación por mutuo acuerdo

Corrección de declaraciones: Los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, pueden hacer correcciones a sus declaraciones en los 3 años siguientes al vencimiento del plazo para declarar.

Etapa del proceso

Etapa de discusión ante la DIAN

Valor a transar

Plazo

80 % de las sanciones e intereses, determinados en el Requerimiento Especial, Agentes Liquidación Oficial o Resolución que responde el recurso de reconsideración. de 50 % de la sanción, en procesos donde solo se discute la imposición de una retención y sanción, en las que no hubiere impuestos o tributos a discutir. responsables 70 % de la sanción e intereses, en procesos donde se discute la sanción por no hasta el declarar.

30 de junio 50 % de la sanción por devolución improcedente, en los procesos donde se de 2020 discute la imposición de la misma.

50 % sobre la sanción cambiaria reducida.