Revista El Contador Público No. 188

EL CONTADOR PÚBLICO Informes especiales IFAC Posiciones de Política

GUÍA INCP: NIC 1 Global Gateway IFAC - Aclarando el concepto de arrendamientos No. 188 ISSN 0122 - 6762

EL CONTADOR PÚBLICO

JUNTA DIRECTIVA 2016-2018 PRESIDENTE Hugo Francisco Ospina Giraldo VICEPRESIDENTE Humberto Fernández Paz MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA Jorge Eliécer Moreno Urrea José Hilario Sanabria Caballero Gustavo Alberto Ramírez Rubio Blanca Yaneth Romero Reyes José Orlando Ramírez Zuluaga Alfredo Blanco Núñez Ricardo Vásquez Mariana Milagros Rodríguez DIRECCIÓN EJECUTIVA Juan Miguel Vásquez Suárez INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA - INCP Carrera 7 No 156 - 68 Ofc. 1703 Edificio North Point 3 Celular: 310 854 14 80/ 87 incpcol@incp.org.co www.incp.org.co

Las colaboraciones publicadas no comprometen la responsabilidad del INCP. Las opiniones expresadas pertenecen exclusivamente a sus autores.

Misión Propender por el desarrollo integral del contador público y el ejercicio ético de la profesión contable generando en la comunidad respeto y confianza através del aseguramiento de la información.

Visión Ser la institución líder de la profesión contable a nivel nacional y representarla internacionalmente.

Estrategia Definir e implementar un portafolio claro de productos y servicios para nuestros grupos de interés.

Política de Calidad El INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA – INCP – es una organización sin ánimo de lucro de tipo gremial, que con criterios de racionalidad económica y propiciando la relación intersectorial, genera oportunamente valor agregado a sus grupos de interés, a través de la investigación, la difusión del conocimiento, la representación gremial, la orientación técnica y la generación de beneficios, productos y servicios de calidad. A nuestros socios, que son la razón de ser, el INCP permanentemente innova, promueve el mejoramiento continuo, practicala inteligencia intrapersonal, consolida su presencia a nivel nacional, y gracias a su membresía internacional con IFAC el INCP se constituye como el principal organismo consultor, satisfaciendo a sus grupos de interés mediante una oferta de valor distintiva.

Noticias IFAC Transparencia y responsabilidad en el sector público son vitales para el crecimiento económico del Caribe......................................................................................../4 Informe del IAASB presenta los resultados de su trabajo y compromiso con el interés público......................................................................................................./5 IPSASB publica aplicabilidad de las IPSAS............................................................................./6

Global Gateway IFAC Es hora de actuar: contribución de la profesión contable en los objetivos de desarrollo sostenible............................................................................................./8 Aclarando el concepto de arrendamientos....................................................../11

Informe Especial IFAC Posición de Política de la IFAC N°1 - Regulación de la profesión contable................./14 Posición de Política de la IFAC N°2 - Apoyo de la IFAC a un conjunto único de normas de auditoría: auditorías de entidades pequeñas y medianas....................................../18 Posición de Política de la IFAC N°3 - Establecimiento de normas internacionales en el interés público................................................................................................/22

Guías INCP Guía INCP - NIC 1 ........................................................................................../30

Opinión INCP Mejorar la calidad de auditoría en el interés público: Un enfoque sobre el escepticismo profesional, el control de calidad y las auditorías en grupo................................../34

Opinión Global Posicionando la función de auditoría interna dentro de la estructura de Solvencia II.............................................................................................../44 Los altos estándares en los reportes corporativos preocupan a las juntas y a los CFO................................................................................................./56

Transparencia y responsabilidad en el sector público son vitales para el crecimiento económico del Caribe Líderes del sector público y contadores se reunieron para planear un enfoque estratégico

Algunos líderes del sector público y organizaciones profesionales de contabilidad del Caribe se reunieron en Nasáu para revitalizar los esfuerzos por mejorar la gestión financiera del sector público y apoyar el crecimiento económico de la región.

El ministro de Finanzas de las Bahamas, MP Michael Halkitis, abrió esta reunión estratégica, cuya duración fue de tres días, y declaró: "El gasto del sector público abarca una gran proporción del producto interno bruto del Caribe. Con base en las sumas asociadas, es imperativo resolver nuestros problemas. Nuestra economía regional depende de la toma de decisiones sensatas en torno al gasto, a partir de datos precisos. Un mejor presupuesto financiero público así como una mejor contabilidad y presentación de la información, con base en la contabilidad de devengo, nos permitirá cubrir todos los aspectos de nuestras finanzas y nos ayudará a traer sostenibilidad al gasto público y a las comunidades que servimos".

Con el patrocinio del Gobierno de Bahamas y su socio contribuyente CPA Canadá, y liderado por el Instituto de Contadores Certificados del Caribe (ICAC), la Federación Internacional de Contadores® (IFAC®) y el Banco Mundial, se realizó esta novedosa reunión con el fin de acercar las colaboraciones intergubernamentales y fortalecer las relaciones entre los líderes del sector público y la profesión contable.

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El Contador Público

La presidente del ICAC, Jasmine Davis, en su discurso de bienvenida a los delegados comentó: "La profesión contable cuenta con una sólida competencia para ayudar a nuestros compañeros que fomentan la confianza del gobierno en las finanzas del sector público. Apoyamos incondicionalmente sus esfuerzos por una mejor integración de nuestra economía en la economía global —una labor que puede alcanzar su máximo potencial cuando los mercados de capitales, los inversores y nuestros propios ciudadanos son conscientes de que nuestras finanzas gubernamentales se basan en fundamentos sólidos".

La directora de operaciones de la IFAC, Alta Prinsloo, agregó: "La última crisis financiera mundial resaltó las debilidades inherentes de los gobiernos altamente endeudados, incluyendo el Caribe. La gestión y la proyección de ingresos y gastos públicos, así como el control de desequilibrios fiscales se pueden llevar a cabo mediante prácticas de contabilidad sólidas. A través de nuestra campaña Accountability.

Now., nos complace brindar nuestro apoyo a este emocionante evento que estimulará la comunicación, la consulta y la colaboración intensivas en los gobiernos del Caribe, la profesión contable y los socios internacionales, incluyendo el Banco Mundial".

Samia Msadek, directora de la Práctica Global de Gobierno del Grupo del Banco Mundial enfatizó que es esencial contar con una gestión financiera

pública sólida para el éxito y la prosperidad nacional. "La manera en que los gobiernos manejan la fiscalidad, el préstamo y el gasto es fundamental para fortalecer la economía, reducir la pobreza y garantizar un mejor estilo de vida al pueblo caribeño mediante la inclusión y la prosperidad conjuntas", afirmó.

Las exclusivas mesas redondas de tres días abordaron prioridades económicas, sociales y empresariales de la región; reformas públicas financieras frente a la presentación de informes (perspectivas regionales e internacionales); la participación de partes interesadas; los desafíos de la profesión contable en el Caribe y las estrategias de creación de capacidad; y la capacitación técnica en los más recientes desarrollos en cuanto a Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público.

Acerca del ICAC Desde su fundación en 1988, el Instituto de Contadores Certificados del Caribe ha ofrecido un espacio para el avance de la profesión contable en el Caribe. Actualmente, con una red de aproximadamente 3700 profesionales, el ICAC es la organización líder de la región en el proceso de impulsar el interés de los contadores y profesionales en la industria financiera dentro del Caribe promoviendo mejores prácticas y estándares aceptados a nivel internacional, el liderazgo intelectual, la investigación y el desarrollo continuo profesional. En 2006, la IFAC calificó al ICAC como un "Reconocido Grupo Regional". www.icac.org.jm Acerca del Grupo Banco Mundial El Grupo Banco Mundial es una institución financiera para el desarrollo, que brinda asistencia finan-

ciera y técnica a países en vías de desarrollo en el mundo. Su misión gira en torno a dos metas principales: erradicar la pobreza extrema para el año 2030, reduciendo el porcentaje de personas que viven con menos de un $1.90 al 3% o menos y fomentando la prosperidad conjunta al impulsar el crecimiento de los ingresos del 40% de la población menos favorecida de cada país. El Grupo Banco Mundial tiene su sede principal en Washington DC, y cuenta con más de 10.000 empleados en más de 120 oficinas en todo el mundo. www. worldbank.org Acerca de la IFAC IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a servir el interés público a través del fortalecimiento de la profesión y la contribución para el desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de 175 miembros y asociados en 130 países y territorios, representando aproximadamente a 3 millones de

contadores en la práctica pública, la educación, el gobierno, la industria y el comercio. Accountability.

Now. Es una iniciativa de la IFAC cuyo propósito es generar consciencia sobre la imperiosa necesidad de información financiera comparable, transparente y de alta calidad para el sector público, y sobre la importancia de la participación ciudadana en el proceso de responsabilización de los gobiernos. www. ifac.org y www.accountability-now.org

Preparado por el Departamento de Comunicaciones de la IFAC. Contactar a communications@ifac.org para obtener mayor información.

Cancelar suscripción a todos los correos de la IFAC | Administrar las suscripciones de la IFAC “Copyright © April 2016 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved.

Used with permission of IFAC. Contact Permissions@ifac.org for permission to reproduce, store or transmit, or to make other similar uses of this

document. This publication has been translated from the English language into the Spanish language by Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. IFAC assumes no responsibility for the accuracy and completeness of the translation or for actions that may ensue as a result thereof.”

“Copyright © abril 2016 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Utilizado con permiso de la IFAC. Contactar a permissions@ifac.org para obtener autorización de reproducir, almacenar, transmitir o cualquier uso similar de este documento. Esta publicación ha sido traducida del idioma inglés al idioma español por el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. La IFAC no asume responsabilidad alguna por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan ser generadas como resultado.”

Informe del IAASB presenta los resultados de su trabajo y compromiso con el interés público El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) publicó su Informe bienal 2014/2015, Apoyo al cambio en el interés público. El informe resalta los principales resultados del Consejo en los últimos dos años, incluyendo el Marco para la calidad de la auditoría y los estándares nuevos y revisados para el informe de auditoría.

La nota explicativa elaborada por el presidente del IAASB, Arnold Schilder, la directora técnica del IAASB, Kathleen Healy, y el presidente del Grupo Consultivo Asesor del IAASB, Matthew M. Waldron, expone la manera como el IAASB está respondiendo a este entorno que se encuentra en constante evolución, en el cual se llevan a cabo las auditorías y otros servicios de aseguramiento.

"Como emisor independiente global de estándares de auditoría y aseguramiento, hemos alcanzado numerosos logros en los últimos dos años, superando las expectativas de las partes interesadas y, a la vez, adhiriéndonos a un riguroso debido proceso", manifestó el profesor Schilder. “Nuestros esfuerzos resumidos en la Estrategia

para 2015 – 2019 se están materializando con éxito. Continuamos avanzando —con un gran enfoque en el alcance y la colaboración para identificar particularmente aquellos puntos de nuestros estándares internacionales que se pueden o se deben reconsiderar a fin de mejorar la calidad de la auditoría—".

"Este informe representa nuestra intención inicial de demostrar un pensamiento integrado frente al comportamiento del Consejo y recurre a sus limitados recursos para servir al interés público de la mejor manera, considerando nuestro enfoque en los nuevos aspectos de la presentación de la información", expresó la Sra. Healy. "Al mismo tiempo, esperamos que este informe familiarice a los inversores y a los comités de auditoría con nuestra misión y esfuerzos, generando mayor interés en nuestro actual programa y oportunidades para lograr mayores interacciones con nuestras partes interesadas".

El informe resume igualmente el estado de las principales prioridades del Consejo y proporciona enlaces del sitio web del IAASB, donde se puede en-

contrar información más detallada.

Una de las prioridades actuales es la Invitación a comentarios, Mejorar la calidad de auditoría en el interés público del IAASB, la cual aborda asuntos en torno al escepticismo profesional, el control de la calidad y las auditorías en grupo. La fecha límite para enviar comentarios es mayo 16, 2016.

Además, el IAASB está concentrando esfuerzos en un proyecto de revisión de la Norma Internacional de Auditoría que aborda estimaciones contables, incluyendo valores razonables.

Acerca del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) El IAASB desarrolla normas y guías de auditoría y aseguramiento para uso de todos los contadores profesionales, bajo un proceso compartido de emisión de normas que involucra al Consejo de Supervisión del Interés Público (PIOB), el cual supervisa las actividades del IAASB, y al Grupo Consultivo Asesor del IAASB, el cual genera aportes de interés público para el desarrollo de normas y guías. Las estructuras y los procesos que soportan las operaciones del IAASB son facilitados por la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

Acerca de la IFAC IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a servir el interés público a tra-

El Contador Público

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vés del fortalecimiento de la profesión y contribuir en el desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de 175 miembros y asociados en 130 países y territorios, representando aproximadamente a 2,8 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el gobierno, la industria y el comercio.

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IPSASB publica aplicabilidad de las IPSAS El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB) publicó La aplicabilidad de las IPSAS y un Prólogo revisado sobre las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (Prólogo), los cuales modifican la manera en que el IPSASB da a conocer el tipo de entidades en el sector público que considera al momento de desarrollar las IPSAS o las Directrices de Práctica Recomendadas (RPG).

Hasta el momento, las IPSAS y las RPG incluyen la definición de las Entidades Públicas Empresariales (GBE por sus siglas en inglés) e informan que las GBE aplican las Normas Internacionales de Información Financiera. La definición de la GBE es ambigua en algunos aspectos, y ha sido difícil para los preparadores interpretarla.

Las enmiendas principales son: •

Presentación de las características de las entidades del sector público para las cuales las IPSAS están diseñadas en el Prólogo revisado;

•

Reemplazar el término "GBE” por "entidades comerciales del sector público”

•

Eliminación de la definición de GBE en la IPSAS 1 Presentación de Estados Financieros; y

•

Modificación de la sección de alcance de cada IPSAS y RPG, eliminando el párrafo que establece que estos pronunciamientos no aplican a las GBE.

Estas enmiendas abordan las preocupaciones de los constituyentes frente a la aplicación de las IPSAS en las entidades del sector público y a las diferentes interpretaciones de la definición de GBE.

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El Contador Público

“El método basado en los principios comunica de manera más transparente los tipos de entidades del sector público que considera el IPSASB durante el desarrollo de IPSAS y RPG”, expresó el presidente del IPSASB, Ian Carruthers. “Dado que este método se deriva del Marco conceptual para estados financieros con propósito general de entidades del sector público, se potencia la consistencia y la comprensión de la literatura del IPSASB”.

“Estos cambios consideran igualmente el rol de los reguladores al determinar cuáles estándares de contabilidad deben aplicar las diferentes entidades en sus jurisdicciones”, agregó el señor Carruthers.

Como herramienta de apoyo para la comprensión de estas enmiendas por parte de los constituyentes, se ha puesto a disposición dos versiones del Prólogo —con y sin apuntes— en el sitio web del IPSASB. El IPSASB invita a las organizaciones miembro, asociados y organizaciones regionales de contabilidad de la IFAC a promover la disponibilidad de estos documentos a sus miembros y empleados.

Acerca del IPSASB El IPSASB desarrolla normas de contabilidad y guías para uso de las entidades del sector público. El IPSASB recibe el apoyo (tanto financiero como en especie) del Consejo de Normas de Contabilidad de Gobierno, el Banco Asiático de Desarrollo, los Contadores Profesionales Certificados de Canadá, el Consejo Sudafricano de Normas de Contabilidad, el Consejo Externo de Información de Nueva Zelanda y los gobiernos de Canadá, Nueva Zelanda y Suiza.

Acerca del Comité del Interés Público El Comité del Interés Público (PIC) vigila el gobierno y las actividades de emisión de estándares del IPSASB a fin de garantizar que se siga un debido proceso y se refleje el interés público. El PIC está compuesto por expertos en el sector público, en la información

financiera y en la participación profesional dentro de organizaciones que se esfuerzan por promover la información financiera comparable internacionalmente y de alta calidad.

Acerca de la IFAC IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a servir el interés público a través del fortalecimiento de la profesión y la contribución para el desarrollo de economías internacionales sólidas.

La IFAC se compone de 175 miembros y asociados en 130 países y territorios, representando aproximadamente a 3 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el gobierno, la industria y el comercio.

'El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público', 'las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público', 'las Directrices de Práctica Recomendadas', 'la Federación Internacional de Contadores’, 'IPSASB', 'IPSAS', 'RPG', 'IFAC’, el logo del IPSASB, el logo de la IFAC son marcas registradas y marcas de servicio de la IFAC en EE.UU. y otros países.

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El Contador Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al Público desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicita la información a incpcol@incp.org.co

Global Gateway IFAC Es hora de actuar: contribución de la profesión contable en los objetivos de desarrollo sostenible Por Stathis Gould, director de Contadores Profesionales en Empresas e Información Integrada de la IFAC, y Alta Prinsloo, directora ejecutiva y directora operacional y estratégica de la IFAC | 8 de marzo de 2016 El reciente acuerdo entre todos los 193 estados miembro de la ONU sobre los 17 objetivos de desarrollo sostenible (denominado igualmente “Objetivos globales”) evidencia un compromiso político difundido para tratar algunos de los asuntos más espinosos del mundo.

Por más de 200 años, la globalización y la industrialización han proporcionado numerosos beneficios sociales. Asimismo, han provocado el surgimiento de dilemas en torno al desarrollo sostenible, incluyendo la inequidad y las dificultades sociales en la cadena de suministro, el cambio climático y demás dificultades de naturaleza ética y moral. Los objetivos contienen los blancos que nos permiten responder a estas dificultades y así, representan un marco para las personas, el mundo en general y la prosperidad.

Los objetivos presentan con claridad el desarrollo sostenible como una dificultad global, y su relevancia es igual tanto en economías desarrolladas como en aquellas en vías desarrollo y con mayores desventajas. Según un estudio realizado por la fundación alemana Berteslmann Stiftung, los países mejor posicionados para alcanzar los objetivos son Suecia, Noruega, Dinamarca, Finlandia y Suiza. Por el contrario, algunos estados miembro de la OCDE—tales como EE.UU., Grecia, Italia, Corea del Sur y Turquía— están relativamente lejos de alcanzarlos. Por ejemplo, EE.UU. tiene un gran trecho por recorrer en términos de objetivos para erradicar la pobreza, mejorar la nutrición y adaptarse al cambio climático.

El rol que desempeñan los negocios para el alcance de estos objetivos es igual de importante al que desempeñan los gobiernos, las organizaciones no gubernamentales, la sociedad civil y las instituciones filantrópicas. Algunos de los problemas abordados en los objetivos se derivan del enfoque predominante de los mercados de capitales en los resultados financieros a corto plazo, a menudo a expensas de los riesgos estratégicos y sociales a largo plazo. Además, las dificultades del desarrollo sostenible —incluyendo dificultades éticas, como la corrupción— emergen, muchas veces, a partir de fracasos políticos y de fracasos en los mercados de capitales.

Algunas corporaciones están interviniendo y resaltando sus contribuciones específicas. Por ejemplo, Ericsson aborda el rol de la tecnología de la información y la comunicación , así como su propio rol para alcanzar todos los objetivos.

Es esencial para la profesión contable considerar igualmente su contribución, directa e indirectamente, en el alcance de los objetivos. Necesitamos articular cómo actualmente la contabilidad y la profesión facilitan tal alcance y dónde existen posibilidades de mejora. Un paso en la dirección correcta es consolidando una profesión sólida y diversa que continúe desarrollando contadores profesionales, con habilidades relevantes y concienciación, para que contribuyan en las organizaciones sostenibles y sólidas, en los mercados de capitales y en las economías.

Ciertas organizaciones miembro de la IFAC está teniendo en cuenta sus contribuciones a los objetivos. A fin de ayudar a las organizaciones profesionales de contabilidad (PAO por sus siglas en inglés) frente a su propósito, estrategias y planes en este contexto, resaltamos los objetivos más relevantes y la manera en que estamos trabajando en ellos.

Nuestra profesión se beneficiará de un diálogo abierto y continuo sobre cómo podemos, en conjunto, alcanzar los objetivos.

Favor compartir sus opiniones y perspectivas sobre cómo estamos contribuyendo —y cómo podríamos contribuir— a los objetivos, en la siguiente sección para comentarios.

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El Contador Público

Garantizar una calidad de educación inclusiva y equitativa y promover oportunidades de aprendizaje para todos

¿Cómo está contribuyendo la profesión?

•

Satisfaciendo la demanda global para los contadores al ofrecer una variedad de habilidades—tanto técnicas como de liderazgo, de negocios y de emprendimiento—. Brindar una educación y habilidades profesionales relevantes es el punto principal de la profesión.

•

Proporcionando un desarrollo continuo a los contadores a lo largo de sus carreras para ayudarlos a preservar su relevancia y a mantener una contribución positiva en los resultados sostenibles.

•

Permitiendo a los contadores soportar los resultados sostenibles al incorporar el desarrollo sostenible en la educación contable, y brindando apoyo continuo global para facilitar la participación de los contadores en la práctica empresarial sostenible.

Promover un crecimiento económico prolongado, inclusivo y sostenible, empleos íntegros y productivos y un trabajo decente para todos

•

Un estudio reciente de la IFAC, Nexo 2: La profesión contable — Un valor agregado global, muestra cómo la contabilidad está enormemente relacionada con la prosperidad y con mejores estándares de vida. Resalta la escala de la importancia de la profesión para la economía global, particularmente en términos del fortalecimiento de la capacidad contable en economías en vías de desarrollo donde los contadores desempeñan un rol importante en el robustecimiento de las instituciones y la arquitectura que mejoran la vida de las personas (esto también sirve de apoyo para otros objetivos, como el 10: reducción de inequidades).

•

La creación de oportunidades para que las personas se conviertan en contadores brinda un apoyo directo al desarrollo de economías regionales, nacionales y locales.

Crear una infraestructura resistente, promover una industrialización inclusiva y sostenible y fomentar la innovación

•

Los contadores permiten y facilitan la inversión en infraestructura y la confianza en la financiación al prestar servicios clave en la presentación de información/análisis corporativos y financieros, la debida diligencia, la asesoría empresarial y actividades de anticorrupción/lavado de dinero.

•

Una mejor contabilidad en la infraestructura, con una valoración y un reconocimiento apropiados de activos, facilita el uso potenciado de tales activos. La presentación de información corporativa puede igualmente facilitar la inversión, sobre todo en infraestructura. Tal como lo recomendó el año pasado el Informe sobre el grupo de trabajo en infraestructura e inversión B-20, una presentación de información corporativa mejorada mediante el uso de la información integrada es esencial para brindar un equilibrio en la toma de decisiones económicas y del mercado de capitales en pro de la inversión y la creación de valor a largo plazo.

•

El rol de la profesión en el desarrollo y el apoyo globales de estándares aceptados para la información financiera (para ambos sectores público y privado), la auditoría y la ética contribuyen igualmente en la simplificación de transacciones e inversiones transfronterizas al garantizar la implementación de prácticas comunes en todo el mundo. En especial, la campaña de la profesión, Accountability. Now. ( Responsabilidad. Ahora.) , apoyada por una gran coalición, está generando conciencia sobre la gestión financiera y la contabilidad efectivas en el sector público, lo que facilita el desarrollo de colaboraciones y contribuye a la creación de capacidad.

El Contador Público

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Garantizar patrones de consumo y producción sostenibles

•

Mediante habilidades profesionales y empresariales relevantes, los contadores brindan conocimientos útiles para la toma de decisiones, contribuyen con análisis para los responsables de las decisiones, proporcionan información corporativa de primera calidad y potencian la credibilidad a través de servicios de auditoría y aseguramiento. Básicamente, desempeñan un rol importante en garantizar que las organizaciones y las instituciones con un buen gobierno y una buena gestión puedan servir a la sociedad y prosperar a largo plazo.

•

El objetivo 12 posiblemente presente una nueva exigencia para una mejor información corporativa y un nuevo nivel de transparencia que demuestre: --

cómo las actividades/los objetivos corporativos contribuyen en los objetivos de desarrollo sostenible;

--

riesgos materiales, oportunidades e impactos, y su capacidad de crear valor con el tiempo; y

--

una contribución neta positiva en el ambiente, las economías y la sociedad, en lugar de una contribución “menos mala”.

Tomar acciones urgentes para combatir el cambio climático y sus impactos

•

La profesión ha sido proactiva en resaltar la gran contribución por parte de los contadores al ayudar a los gobiernos, los mercados de capitales y las organizaciones a implementar planes para la mitigación y la adaptación al cambio climático. A nivel global, la IFAC presentó una carta de apoyo a la Convención Marco de las Naciones Unidas sobre el Cambio Climático, debido a que se encontraba a miras de realizar un nuevo acuerdo internacional en torno a algunos objetivos para la reducción de emisiones, el cual precedería la sesión no. 21 de la Conferencia de las Partes, en 2015.

•

Al ejercer sus habilidades para la mitigación y la adaptación al cambio climático, los contadores pueden contribuir significativamente en el progreso. Los contadores pueden, por ejemplo, establecer objetivos y metas apropiados para la gestión y la reducción de emisiones, respaldados por datos y aportes objetivos, para ayudar a las organizaciones a prosperar a largo plazo. En algunos contextos, los contadores podrían tener responsabilidades específicas en la rendición de cuentas frente a los objetivos del cambio climático. Por ejemplo, en particular las entidades fiscalizadoras superiores desempeñan un rol importante en el proceso de responsabilización de los gobiernos.

Promover sociedades pacíficas e inclusivas para un desarrollo sostenible, proporcionar acceso a la justicia para todos y crear instituciones efectivas, responsables e inclusivas a todo nivel

•

La profesión sostiene los estándares más altos en cuanto a ética, gobierno y profesionalismo, y por este motivo, puede influir de manera positiva en las organizaciones de los sectores público y privado, mediante su conducta y las actividades de los diferentes roles que comprende. Los contadores aplican el profesionalismo y el comportamiento ético en su trabajo con base en el Código de ética para contadores profesionales™.

•

La información financiera basada en la contabilidad de devengo ayuda a los gobiernos y a las organizaciones del sector público a desarrollar políticas y programas que brinden servicios públicos sostenibles y sólidos así como economías más robustas (leer artículo "Incomplete Public Accounting threatens Africa’s Welfare and Growth" [La contabilidad pública incompleta supone una amenaza para el bienestar y el crecimiento en el continente africano], Financial Times, 20 de enero de 2016). Una gestión financiera y un gobierno efectivos en el sector público llevan a una toma de decisiones informada y a un menor índice de fraude y corrupción, y básicamente, permiten una inversión extranjera directa.

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El Contador Público

Fortalecer los modos de implementación y revitalizar las asociaciones globales para el desarrollo sostenible.

•

Las asociaciones y colaboraciones sólidas son el ingrediente más importante en el alcance de los objetivos. La IFAC y la profesión trabajan con y a través de terceros para lograr así una contribución efectiva a los objetivos. Algunos de los socios importantes son: --

Reguladores, lo que consecuentemente garantiza una regulación. Su involucramiento facilita las contribuciones de la profesión y el negocio, y permite la inversión para alcanzar los resultados deseados;

--

PAO, lo que consecuentemente contribuye al establecimiento de sistemas sólidos en el país. Su involucramiento permite obtener organizaciones, mercados y economías sostenibles;

--

El Banco Mundial y otras agencias de desarrollo, lo que consecuentemente contribuye a la financiación y a la inversión del desarrollo de la profesión contable;

--

El Protocolo y la Coalición del Capital Natural para identificar, medir y valorar el capital natural de manera que sea visible y entendible al momento de tomar decisiones. Esto permite igualmente a la profesión contable contribuir en los demás objetivos, incluyendo el 15: Vida de ecosistemas terrestres y el 14: Vida submarina;

--

El Proyecto de Contabilidad para la Sostenibilidad de Prince of Wales, con el propósito de trabajar con directores financieros y PAO en la sostenibilidad y el desarrollo sostenible; y

--

El Comité Internacional de Informes Integrados (IIRC por sus siglas en inglés) a fin de lograr un enfoque integrado para la información corporativa, lo que permite la presentación de información de mejor calidad y de mayor relevancia, la cual actúa como impulsor de un cambio conductual y un planteamiento a largo plazo.

Alta Prinsloo es directora ejecutiva y directora operacional y estratégica de la IFAC. Es responsable de la planeación estratégica y la gestión del riesgo, al igual que de las operaciones diarias de la organización, incluyendo recursos humanos y tecnología de la información. Supervisa la línea de operaciones: Supporting Professional Accountants Worldwide [Apoyo a los contadores profesionales de todo el mundo], incluyendo Professional Accountants in Business [Contadores profesionales en empresas], Small and Medium Practices [Firmas pequeñas y medianas], New Initiatives activities [nuevas actividades de iniciativas] y la publicación Global Knowledge Gateway. Supervisa igualmente la línea de operaciones: Developing the Accountancy Profession [Desarrollo de la profesión contable], la cual incluye la adopción, la implementación, las traducciones y las actividades profesionales de desarrollo de la organización contable.

Stathis Gould lidera el desarrollo de servicios internacionales para los contadores profesionales que trabajan en empresas e industrias, de la IFAC. Un elemento clave de su trabajo es el desarrollo de liderazgo intelectual y de orientación con el apoyo de profesionales en finanzas, lo que facilita el rendimiento organizacional sostenible.

Antes de integrarse a la IFAC, el señor Gould trabajó en el Instituto Certificado de Contadores Gerenciales (CIMA) como responsable de la planeación y la supervisión de un programa de políticas e investigación. Antes de servir a la profesión contable ocupó diferentes cargos en los sectores público y privado en el Reino Unido.

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Aclarando el concepto de arrendamientos Por Hans Hoogervorst, presidente del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad | 22 de marzo de 2016 El arrendamiento es un método común de financiación para muchas empresas, sobre todo en sectores como la industria aeronáutica, la venta al por menor y el transporte. Actualmente, las compañías que cotizan en bolsa en todo el mundo poseen arrendamientos por un valor de aproximado de US$ 3,3 billones. Dentro de los requerimientos actuales de contabilidad, más del 85% de estos arrendamientos se catalogan como "arrendamientos operativos”, y no se registran en el balance.

A pesar de no figurar en el balance, es evidente que los arrendamientos operativos generan pasivos reales. Durante la crisis financiera, algunas de las principales cadenas de venta al por menor se declararon en quiebra, pues fueron incapaces de acoplarse rápidamente a la nueva realidad económica. Poseían grandes contratos de arrendamientos operativos a largo plazo en sus tiendas, pero sus ligeros balances eran engañosos. De hecho, sus pasivos de arrendamientos no reflejados en el balance eran hasta 66 veces mayores que su deuda reportada.

Evidentemente, la contabilidad no refleja la realidad económica.

A fin de compensar esta "información faltante”, varios inversores implementan diferentes técnicas para incorporar nuevamente los arrendamientos operativos en el balance. Sin embargo, estos ajustes a menudo son cálculos aproximados que pueden estar desfasados.

Además, no todos los inversores son capaces de realizar tal "incorporación", y la prevalencia de los arrendamientos operativos indica que las compañías son conscientes de ello. En algunos casos, las compañías hacen hasta lo imposible para estructurar sus obligaciones de arrendamientos de manera que no se vean reflejadas en el balance, probablemente para tener una mejor imagen ante los ojos del inversor inconsciente.

Por último, la contabilidad actual para arrendamientos provoca una falta de comparabilidad. Una aerolínea que arrienda la mayoría de su flota se ve muy diferente a una que solicita préstamos para adquirir la mayoría de su flota, incluso cuando en realidad, sus obligaciones financieras pueden ser muy similares. Así, estas compañías no se encuentran en igualdad de condiciones.

Para abordar estos problemas, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, el cual establece las Normas Internacionales de Información Financiera en el mundo, emitió un nuevo estándar sobre la contabilidad de arrendamientos, la NIIF 16.

Cuando la NIIF 16 entre en vigor en 2019, generará un cambio considerable en los balances de muchas compañías. Los arrendatarios reconocerán todos los arrendamientos como activos y pasivos, lo que reflejará mejor las características económicas subyacentes.

Se espera que este cambio influya aproximadamente en la mitad de las compañías que cotizan en bolsa y es probable que no tenga una buena acogida por muchos. Los cambios contables son usualmente controversiales y se pueden cumplir mediante advertencias sobre los efectos adversos económicos, los incumplimientos en convenios de deuda y los costos de cambios de sistema. El IASB evaluó cuidadosamente todos estos posibles riesgos y concluyó que los riesgos y los costos son manejables.

Primero que todo, la NIIF 16 no quebrará a la industria de arrendamientos. Los arrendamientos continuarán siendo atractivos como una fuente flexible de financiación. Las compañías seguirán arrendando activos para evitar correr los riesgos que supone poseerlos. Si bien los beneficios de la contabilidad maquillada relativos a los arrendamientos desaparecerán, los beneficios empresariales reales de los arrendamientos no cambiarán.

En segundo lugar, consideramos que es muy poco probable que la visibilidad aumentada de las obligaciones de arrendamiento genere efectos significativos en términos del costo de convenios de deuda y préstamo. La mayoría de los proveedores de crédito y las agencias de clasificación ya toman en cuenta las obligaciones de arrendamiento al evaluar la capacidad de una compañía de pago de sus cuentas, aunque a menudo de manera imprecisa. Además, muchos convenios de deuda se ven inalterados por cambios en los requerimientos de contabilidad.

Admitimos que habrá costos involucrados en la actualización de los sistemas para implementar la NIIF 16. Sin embargo, hicimos nuestro mayor esfuerzo por mantener estos costos al mínimo. Por ejemplo, no obligamos a las compañías a incluir en el balance arrendamientos a corto plazo y de bajo precio. Esto puede ser realmente beneficioso para las compañías pequeñas.

Asimismo, esperamos que los beneficios de la NIIF 16 superen sus costos. La nueva visibilidad de todos los arrendamientos resultará en mejores decisiones de inversión por parte de los inversores, así como en decisiones más equilibradas de arrendamiento frente a compra por parte de la gerencia. La NIIF 16 generará una asignación de capital mejorada que seguramente será beneficiosa para el crecimiento económico.

Hans Hoogervorst es el presidente del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), el organismo emisor de normas de la Fundación IFRS. Antes de desempeñar tal cargo en el IASB (en 2011), fue presidente de la junta directiva de la Autoridad de los Mercados Financieros (AFM) de Holanda, y presidió el comité técnico de la Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO por sus siglas en inglés). Anteriormente, ocupó diferentes cargos en el gobierno de Holanda, incluyendo el cargo de Ministro de Finanzas; además, cuenta con experiencia en el sector bancario.

“Copyright © 2016 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact Permissions@ifac.org for permission to reproduce, store or transmit, or to make other similar uses of this document. This publication has been translated from the English language into the Spanish language by Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. IFAC assumes no responsibility for the accuracy and completeness of the translation or for actions that may ensue as a result thereof.”

“Copyright © 2016 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Utilizado con permiso de la IFAC. Contactar a permissions@ifac.org para obtener autorización de reproducir, almacenar, transmitir o cualquier uso similar de este documento. Esta publicación ha sido traducida del idioma inglés al idioma español por el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. La IFAC no asume responsabilidad alguna por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan ser generadas como resultado.”

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Informe Especial IFAC RESUMEN - POSICIÓN DE POLÍTICA DE LA IFAC NO 1 SEPTIEMBRE DE 2011

REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN CONTABLE REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN CONTABLE LosLos miembros de lade profesión contable contribuyen, con sus a través diversos roles y organizamiembros la profesión contable contribuyen, concomunidades sus comunidades a de través de diversos roles y ciones que benefician a la economía y a la sociedad, a la eficiente asignación y gestión de los recursos, tanto en organizaciones que benefician a la economía y a la sociedad, a la eficiente asignación y gestión de los el sector público como en el privado; así como para el funcionamiento de los mercados financieros y de capitales, recursos, tanto en el sector público como en el privado; así como para el funcionamiento de los mercados y por medio de ambos para la producción de bienes y servicios. financieros y de capitales, y por medio de ambos para la producción de bienes y servicios.

La regulación de la profesión de contador público se tutela a nivel nacional, con las organizaciones profesionales de contabilidad trabajando con los gobiernos parapúblico asegurar seaaeficaz, de interés público. El diáLa regulación de la profesión de contador seque tutela nivel eficiente nacional,y con las organizaciones logo permanente y la cooperación son esenciales para que la regulación sea equilibrada. profesionales de contabilidad trabajando con los gobiernos para asegurar que sea eficaz, eficiente y de Cuando unapúblico. profesión la contable proporciona un importante público, imperativo que actúe interés El como diálogo permanente y la cooperación son servicio esenciales paraesque la regulación sea y sirva al interés público. equilibrada.

La sustentabilidad de la profesión contable depende de la calidad de los servicios prestados por sus miembros.

La regulación busca garantizar quelalacontable calidad sea adecuadaun garantizando cumplimiento éticas, técCuando una profesión como proporciona importante el servicio público,deesnormas imperativo que nicas y profesionales para todo tipo de usuarios. actúe y sirva al interés público.

Han habido muchos cambios en el entorno regulatorio de la profesión contable en los últimos años ya que los La sustentabilidad declientes, la profesión contable depende de la calidad de los servicios prestadosvelan por sus contadores públicos, sus las organizaciones profesionales de contabilidad y los gobiernos para miembros.

La regulación busca garantizar que la calidad sea adecuada garantizando el cumplimiento que la profesión continúe ofreciendo servicios de alta calidad. Algunos de estos cambios han sido impulsadosde por las deficiencias observadas las disposiciones El debate continúa sobre el modelo óptimo para normas éticas, técnicas en y profesionales parareglamentarias. todo tipo de usuarios. dicha regulación.

Han habido cambios en regulatorio de latener profesión contable en los últimos años yacaracque En el diseño y lamuchos implementación de el la entorno regulación, se necesita cuidado para que la naturaleza y las los contadores públicos, sus clientes, organizaciones terísticas de la operación del mercado seanlas bien comprendidas.profesionales de contabilidad y los gobiernos velan para que la profesión continúe ofreciendo servicios altaelcalidad. de en estos cambios han La regulación será más propensa a que sea aceptable y creíblede para público Algunos en general la medida que sea sido impulsados por lasnodeficiencias observadas las disposiciones El ydebate balanceada, transparente, discriminatoria, objetiva,en aplicada de manera reglamentarias. coherente y justa, sujetacontinúa a revisión periódica.

Además, beneficios de la regulación sobre el modelolos óptimo para dicha regulación.a la economía y la sociedad deben ser mayores que los costos de dicha regulación.

En el diseño implementación degeneralmente la regulación, cubre se necesita tener cuidado para quede la naturaleza y lasel La regulación deylala profesión contable lo siguiente: establecimiento requisitos para características de la operación del mercado sean bien ingreso y ejercicio profesional, incluyendo la educación y lascomprendidas. necesidades de desarrollo profesional; el monitoreo de la conducta de los contadores públicos; las normas, incluidas las normas éticas, que los contadores públicos La regulación será más propensa a que seadisciplinarios aceptable y creíble para elque público en general medida deben cumplir; y los sistemas y procedimientos para aquellos no cumplan conen loslarequisitos.

Se trata de una gama de diferentes prácticas regulatorias, incluyendo: los controles de calidad de los contadores que sea balanceada, transparente, no discriminatoria, objetiva, aplicada de manera coherente y justa, y públicos cumplimiento de las éticas deeconomía las organizaciones de contabilidad sujetaindividuales; a revisión periódica.

Además, losnormas beneficios de ylaprofesionales regulación a la y la sociedad deben ser y/o de los organismos reguladores; cumplimiento de las obligaciones de la adhesión a IFAC por parte de las mayores queprofesionales los costos dededicha regulación. organizaciones contabilidad y la supervisión pública de los organismos reguladores externos..

La regulación depuede la profesión contableeficaz generalmente cubre siguiente: establecimiento de requisitos Ninguna regulación ser realmente a no ser que estéloacompañada de un comportamiento ético;para y por ello el losingreso sistemas de regulación deben incluyendo ser diseñados para promover alcanzar estedecomportamiento. y ejercicio profesional, la educación y las ynecesidades desarrollo profesional; el monitoreo de lacon conducta de los contadores normas,debería incluidas las normas éticas, que los La autorregulación la supervisión pública y la públicos; rendición las de cuentas incluir algún tipo de supervisión llevada a cabo por un organismo independiente. contadores públicos deben cumplir; y los sistemas y procedimientos disciplinarios para aquellos que no La mezcla decon la autorregulación la regulación externa varía la jurisdicción dependerá de varios factores. cumplan los requisitos.ySe trata de una gama de según diferentes prácticas yregulatorias, incluyendo: los controles de calidad de los contadores públicos individuales; cumplimiento de las normas éticas y 14 profesionales El Contador Público de las organizaciones de contabilidad y/o de los organismos reguladores; cumplimiento de las obligaciones de la adhesión a IFAC por parte de las organizaciones profesionales de contabilidad y la supervisión pública de los organismos reguladores externos..

Informe Especial IFAC En la práctica, una organización profesional de contabilidad raramente regula sin algún tipo de mandato o superviLas profesionales contabilidad y regula los reguladores una sión delorganizaciones gobierno. Del mismo modo, elde gobierno rara vez sin ningún gubernamentales tipo de interaccióncomparten con la organización comunidad intereses y objetivos, con respecto a sus preocupaciones por la calidad, la conducta, las profesional dede contabilidad. normas de los contadores públicos y la conciencia del interés público imperativo para profesión.

En el Las organizaciones profesionales de contabilidad supervisan y garantizan la calidad de los la servicios profesionales de esosofrecidos objetivospor es importante cómo la profesión. delogro contabilidad sus miembros de se unaregula manera consistente con la Declaración de Obligaciones de los Miembros (SMO) de la IFAC. Si la regulación es coherente y efectiva a nivel internacional, la convergencia normativa es esencial.

El rol del gobierno en la regulación de la profesión contable es asegurar que la regulación está logrando su objetiMientras que la regulación contribuye a garantizar la calidad de los servicios que proporcionan los vo de interés público -con el menor costo posible-, de calidad y consistencia de la calidad, en la oferta de servicios contadores públicos, en última instancia, es la capacidad de la profesión poner en primer lugar el interés contables. público que le hará ganar a la profesión el respeto de las comunidades y los organismos reguladores de Las organizaciones profesionales de contabilidad, deben garantizar la calidad de los servicios prestados por sus todo el mundo. miembros, defendiendo y promocionando prácticas profesionales de alta calidad. Pueden dialogar y trabajar con los gobiernos en relación con el interés público y además con organismos reguladores externos.

La convergencia regulatoria global de la profesión contable, permite que las inversiones se muevan más eficientemente a través de las fronteras, y reduce los riesgos e incertidumbres en los mercados de capital. Ayuda a la consecución de un objetivo declarado del G-20, para fortalecer la transparencia y la rendición de cuentas en el contexto de los mercados financieros y de capitales, y crea condiciones de igualdad en la interpretación e intercambio de información financiera.

IFAC reconoce que la regulación de la profesión contable se lleva a cabo principalmente a nivel nacional. Por lo tanto, para lograr la convergencia internacional, la regulación nacional debe apuntar a respaldar e implementar los principios, enfoques, y las obligaciones descriptas en el material publicado por los organismos internacionales competentes.

Durante la última década se han producido muchos cambios en el marco regulador de la profesión contable. Tendencias nuevas y emergentes en la regulación han puesto de relieve la importancia del diálogo en curso entre la profesión contable y los reguladores del gobierno, para el equilibrio adecuado entre el pugna de la autorregulación y la regulación gubernamental. Estos avances incluyen: •

La adopción global e implementaciones de normas internacionales técnicas y profesionales de alta calidad.

•

La regulación externa del mercado de las auditorías de las Entidades de Interés Público (EIP), a menudo llevadas a cabo de una manera consistente con los principios establecidos en los Principios Básicos para los Reguladores de Auditoría Independientes, emitido por el Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes (IFIAR).

Las SMOs por parte del IFAC, proporcionan puntos de referencia claros para asistir a las organizaciones profesionales de contabilidad en asegurar un desempeño de alta calidad por los contadores públicos. .

Las organizaciones profesionales de contabilidad y los reguladores gubernamentales comparten una comunidad de intereses y objetivos, con respecto a sus preocupaciones por la calidad, la conducta, las normas de los contadores públicos y la conciencia del interés público imperativo para la profesión. En el logro de esos objetivos es importante cómo se regula la profesión.

Si la regulación es coherente y efectiva a nivel internacional, la convergencia normativa es esencial. Mientras que la regulación contribuye a garantizar la calidad de los servicios que proporcionan los contadores públicos, en última instancia, es la capacidad de la profesión poner en primer lugar el interés público que le hará ganar a la profesión el respeto de las comunidades y los organismos reguladores de todo el mundo.

Traducido por:

El Contador Público

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Informe Especial IFAC proceso resumen y traducción español presente documento, contado con contribuciones El El proceso dede resumen y traducción al al español deldel presente documento, haha contado con laslas contribuciones de los de los miembros del proyecto IberAm talse y como en el apartado miembros del proyecto IberAm tal y como indica se enindica el apartado siguiente.siguiente.

EnEn octubre de 2012, IFACIFAC y losyorganismos profesionales de Argentina, EspañaEspaña y México firmaronfirmaron un acuerdo octubre de 2012, los organismos profesionales de Argentina, y México un con el objetivo de obtener una única traducción de las normas y pronunciamientos de IFAC al español denominado acuerdo con el objetivo de obtener una única traducción de las normas y pronunciamientos de IFAC al Proyecto IberAm. español denominado Proyecto IberAm. El procedimiento de traducción de este Proyecto IberAm involucra a un Comité Ejecutivo integrado por los tres miembros con voto de en traducción representación de los tres países firmantes del acuerdo, deintegrado IFAC y depor la AsociaEl procedimiento de este Proyecto IberAm involucra a un Comitéademás Ejecutivo los ción Interamericana de Contabilidad que participa en calidad de observador, y a un Comité de Revisión integrado tres miembros con voto en representación de los tres países firmantes del acuerdo, además de IFAC y de por representantes de los países firmantes y de otros países de América Latina. la Asociación Interamericana de Contabilidad que participa en calidad de observador, y a un Comité de El Revisión Comité Ejecutivo evaluado que el presente documento tiene una importancia tal,Latina. que justifica una integradoha por representantes de los países firmantes y de otros países derelativa América publicación más sintética que su versión original. En función a ello, cabe advertir al lector que esta publicación no constituye una versiónha traducida delque pronunciamiento original, sino resumen de este.

El Comité Ejecutivo evaluado el presente documento tieneun una importancia relativa tal, que justifica publicación que original. a ello, cabe advertircon al lector que esta El una Comité Ejecutivomás estásintética integrado porsulosversión presidentes de En las función siguientes organizaciones, derecho a voto: publicación no constituye una versión traducida del pronunciamiento original, sino un resumen de este.

• Argentina: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas – FACPCE • ElEspaña: Censores Jurados de presidentes Cuentas de de España - ICJCE organizaciones, con derecho a Comité Instituto Ejecutivodeestá integrado por los las siguientes • voto: México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos – IMCP Observador:  Argentina: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas – FACPCE •  Asociación Interamericana de Contabilidad AIC España: Instituto de Censores Jurados -de Cuentas de España - ICJCE Conforme al plan de trabajo elaborado por el Comité Ejecutivo, el presente documento no fue sometido a revisión Instituto Mexicano de Contadores Públicos – IMCP por parteMéxico: del Comité de Revisión.

Este resumen en español ha sido preparado por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Observador: Económicas en 2015 y se reproduce con el permiso de IFAC. Copyright © 2016 por la Federación Internacional Asociación Interamericana de Contabilidad - AIC deContadores (IFAC).

Todos los derechos reservados.

Conforme al plan de trabajo elaborado por el Comité Ejecutivo, el presente documento no fue sometido a revisión por parte del Comité de Revisión.

“Reproduced withen theespañol permission of IFAC. Reproducción autorizadaArgentina por IFAC.”de Consejos Profesionales de Este resumen ha sido preparado por la Federación Ciencias Económicas en 2015 y se reproduce con el permiso de IFAC. Copyright © 2016 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

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Informe Especial IFAC

RESUMEN - POSICIÓN DE POLÍTICA DE LA IFAC NO 2 MARZO DE 2012

APOYO DE LA IFAC A UN CONJUNTO UNICO DE NORMAS DE AUDITORÍA: AUDITORÍAS DE ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS APOYO DE LA IFAC A UN CONJUNTO UNICO DE NORMAS DE AUDITORÍA: AUDITORÍAS DE ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS Introducción Un objetivo fundamental de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) es fomentar y apoyar la ejecución de las auditorías de alta calidad. El IAASB, un consejo independiente emisor de normas apoyado por la IFAC, Introducción emite las normas internacionales de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento, control de calidad y Un objetivo fundamental de para la Federación Contadores (IFAC) es fomentar y apoyar laen servicios relacionados, y trabaja mejorar laInternacional calidad de la de práctica de los profesionales de la contabilidad todoejecución el mundo.

Estas normas están establecidas en beneficio del interés público.

El objetivo final del IAASB es de las auditorías de alta calidad. El IAASB, un consejo independiente emisor de normas apoyado aumentar la confianza del público en la información financiera. por la IFAC, emite las normas internacionales de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento, Unocontrol de los objetivos de la financiera es yproporcionar a los usuarios y confiable de calidad y información servicios relacionados, trabaja para mejorar la información calidad de relevante la práctica de los para la toma de decisiones. La credibilidad de esta información es generalmente mayor cuando ha sido sometida profesionales de la contabilidad en todo el mundo.

Estas normas están establecidas en beneficio del interés a una auditoría. público. El objetivo final del IAASB es aumentar la confianza del público en la información financiera.

Consideraciones de interés público Uno de los dos objetivos de la información financiera proporcionar a los usuarios relevante y IFAC identifica consideraciones fundamentales dees interés público en relación coninformación la aplicabilidad y la relevancia de las para NIA alalas auditorías de las PYME. La primera consideración es es la generalmente importancia demayor contarcuando con una confiable toma de decisiones.

La credibilidad de esta información auditoría desometida estados financieros asociados a un nivel consistente de seguridad. La segunda consideración es el ha sido a una auditoría. nivel de aseguramiento necesario para una PYME, sobre la base de sus costos y beneficios; el cual puede variar desde una auditoría, otro servicio de aseguramiento o ningún aseguramiento.

Consideraciones de interés público Una auditoría: un nivel de aseguramiento consistente IFAC identifica consideraciones de interés en yrelación la El público tiene un dos expectativa formada fundamentales sobre lo que significa una público auditoría, asumirácon quelalaaplicabilidad auditoría haysido relevancia NIAbase a laspara auditorías PYME. La primera consideración es la de contar realizada sobrede la las misma llegar ade la las misma opinión.

La emisión de un informe deimportancia auditoría sobre la base de una diferentede a las NIA confundirán mercado y apueden darconsistente lugar a una pérdida de credibilidad en los con norma una auditoría estados financierosal asociados un nivel de seguridad.

La segunda auditores, el proceso de auditoría y la información financiera. consideración es el nivel de aseguramiento necesario para una PYME, sobre la base de sus costos y La palabra "auditoría" debe transmitir un desde mensajeuna a losauditoría, usuarios de estados financieros que el auditor ha obbeneficios; el cual puede variar otrolosservicio de aseguramiento o ningún tenido una nivel de seguridad razonable de que los estados financieros, en su conjunto, están libres de incorrecaseguramiento. ciones materiales, sin importar el tamaño, la complejidad, o el tipo de la entidad que ha sido auditada.

Un nivel consistente de aseguramiento asociado a la palabra "auditoría" es importante para el interés público, al Una que auditoría: un nivel de estados aseguramiento consistente permitir los usuarios de los financieros tengan un entendimiento común acerca de su confiabilidad.

Por lo tanto, la palabra "auditoría" no debe asociarse con cualquier otro nivel de aseguramiento, ya que es probaEl público tiene un aexpectativa formada sobrefinancieros. lo que significa una auditoría, y asumirá que la auditoría ha ble que esto confunda los usuarios de estados sido realizada sobre la misma base para llegar a la misma opinión. La emisión de un informe de auditoría Al aplicar NIA, todos los auditores deben cumplir con un estricto control de calidad y requisitos éticos, indepensobre la base de unaynorma diferente a las NIA confundirán mercado pueden dar lugar a una dientemente del tamaño complejidad de la entidad auditada. LasalNIA defineny las responsabilidades depérdida los audideen credibilidad auditores, el proceso de razonable auditoría yde la que información tores el proceso en de los obtención de una seguridad un juegofinanciera. de estados financieros se presenta razonablemente y libres de incorrecciones significativas.

La palabra "auditoría" debe transmitir un mensaje a los usuarios de los estados financieros que el auditor Las NIA normalmente no especifican o limitan los procedimientos que un auditor debe realizar para llegar a un ha obtenido una nivel de seguridad razonable de que los estados financieros, en su conjunto, están libres nivel de seguridad suficiente para permitirle expresar una opinión de auditoría. Al aplicar NIA, el auditor aplica su de incorrecciones importarde el auditoría tamaño, la complejidad, o el la entidad que ha sido criterio profesional paramateriales, determinarsin el enfoque más efectivo para el tipo entede a auditar. auditada. de la necesidad de auditoría, otro nivel de aseguramiento o ningún aseguramiento Determinación

nivel consistente aseguramiento asociado a la palabra es importante el interés ParaUn determinar cuál es eldenivel de aseguramiento apropiado deben "auditoría" analizarse varios factores.para En primer lugar, mientras quealla auditoría costosdedeloscumplimiento, existen tengan razonesundeentendimiento interés público para acerca la auditoría público, permitir queimpone los usuarios estados financieros común de obligatoria, cuando la forma jurídica de la PYME expone a terceros, tales como inversores, bancos o proveedores, su confiabilidad. Por lo tanto, la palabra "auditoría" no debe asociarse con cualquier otro nivel de a riesgos si no se dispone de información financiera confiable. aseguramiento, ya que es probable que esto confunda a los usuarios de estados financieros.

En segundo lugar, si la auditoría no se requiere para las PYME, debe analizarse detalladamente si se requerirán Al aplicar NIA, todos los auditores deben cumplir con un estricto control de calidad y requisitos éticos, independientemente del tamaño y complejidad de la entidad auditada. Las NIA definen las 18 El Contador Público responsabilidades de los auditores en el proceso de obtención de una seguridad razonable de que un juego de estados financieros se presenta razonablemente y libres de incorrecciones significativas.

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Informe Especial IFAC otros servicios de aseguramiento distintos de la auditoría, o ningún aseguramiento, en relación con la información  Trabajando en forma coordinada los reguladores para la implantación de las lanormas financiera de las PYMES. Este es un análisiscon a realizarse en cada jurisdicción teniendo en cuenta evaluación internacionales de los costos y beneficios del requerimiento de auditoría que hagan los participantes del mercado. El IAASB reconoce dos niveles de aseguramiento. Un nivel de seguridad razonable, suministrado por los encargos de auditoría, y un nivel de aseguramiento limitado, proporcionado por los encargos de revisión.

Conclusión En varias jurisdicciones se han propuesto o implementado excepciones al requisito de auditoría como una forma cree lasadministrativa normas de auditoría alta calidad pueden ser excepciones aplicadas a los financierosa de deIFAC reducir la que carga para lasdePYME. Muchas de esas se estados han direccionado las petodas empresas las entidades, de su tamaño.

Esto permite un aconsejable nivel consistente queñas pero noindependientemente a las medianas. Sin embargo, esto no es siempre lo más para el de interés público.

En muchos países al lastérmino empresas pequeñas representan una proporción considerable de la para actividad aseguramiento asociado “auditoría”.

IFAC continuará apoyando el trabajo del IAASB económica, por lo que una perdida de la confianza en el reporte financiero podría tener un impacto en el entorno alcanzar su objetivo de asegurar que las NIA sean aplicables a todos los entes. económico.

Analizando las necesidades de las PYMEs y las pequeñas y medianas firmas de auditoría IFAC y el IAASB se comprometen a abordar las necesidades de las PYME y las pequeñas y medianas firmas de auditoría mediante la mejora de su capacidad de proporcionar servicios de alta calidad. Esto se traduce en: •

El Comité de pequeñas y medianas firmas de auditoría de la IFAC, que participa en el proceso de emisión de normas del IAASB.

•

El IAASB sigue un riguroso protocolo de emisión de normas que asegura la participación de las PYME y las pequeñas y medianas firmas de auditoría.

•

Las NIAs emitidas por el IAASB incluyen una sección de consideraciones especiales para entes pequeños, en los casos aplicables.

•

IFAC ha emitido una guía de aplicación de NIA en PYME.

Implicancias para miembros y asociados de IFAC Los miembros y asociados de IFAC cumplen un rol importante en la adopción e implementación de las NIA. •

Promoviendo los estándares internacionales

•

Comunicando la importancia de la aplicación integral de las NIA

•

Trabajando en forma coordinada con los reguladores para la implantación de las normas internacionales

Conclusión IFAC cree que las normas de auditoría de alta calidad pueden ser aplicadas a los estados financieros de todas las entidades, independientemente de su tamaño. Esto permite un nivel consistente de aseguramiento asociado al término “auditoría”. IFAC continuará apoyando el trabajo del IAASB para alcanzar su objetivo de asegurar que las NIA sean aplicables a todos los entes.

Traducido por:

El Contador Público

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Informe Especial IFAC El proceso de resumen y traducción al español del presente documento, ha contado con las contribuciones de los El proceso resumen y traducción al español delen presente documento, ha contado con las contribuciones miembros delde proyecto IberAm tal y como se indica el apartado siguiente. los miembros proyecto IberAm tal yprofesionales como se indica en el apartado siguiente.

Ende octubre de 2012,del IFAC y los organismos de Argentina, España y México firmaron un acuerdo con el objetivo de obtener una única traducción de las normas y pronunciamientos de IFAC al español denominado En octubre de 2012, IFAC y los organismos profesionales de Argentina, España y México firmaron un Proyecto IberAm. acuerdo con el objetivo de obtener una única traducción de las normas y pronunciamientos de IFAC al El procedimiento de traducción de este Proyecto IberAm involucra a un Comité Ejecutivo integrado por los tres español denominado Proyecto IberAm. miembros con voto en representación de los tres países firmantes del acuerdo, además de IFAC y de la Asociación detraducción Contabilidad calidad de observador, y a un Comité integrado de Revisión El Interamericana procedimiento de de que esteparticipa Proyectoen IberAm involucra a un Comité Ejecutivo porintegrado los por representantes de los países firmantes y de otros países de América Latina. tres miembros con voto en representación de los tres países firmantes del acuerdo, además de IFAC y de El la Comité Ejecutivo ha evaluadodeque el presenteque documento una importancia relativa justifica Asociación Interamericana Contabilidad participa tiene en calidad de observador, y atal, unque Comité de una publicación más sintética que su versión original. En función a ello, cabe advertir al lector que esta publicación no Revisiónuna integrado representantes de los paísesoriginal, firmantes y de países América Latina. constituye versiónpor traducida del pronunciamiento sino unotros resumen de de este.

Comité Ejecutivo ha integrado evaluado que el presente documento tiene una importancia relativa que justifica El El Comité Ejecutivo está por los presidentes de las siguientes organizaciones, contal, derecho a voto: una publicación más sintética que su versión original.

En función a ello, cabe advertir al lector que • Argentina: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas – FACPCE esta publicación no constituye una versión traducida del pronunciamiento original, sino un resumen de este.

• España: Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España - ICJCE Comité Instituto Ejecutivo está integrado por los presidentes de las siguientes organizaciones, con derecho a • ElMéxico: Mexicano de Contadores Públicos – IMCP voto: Observador: Argentina: Federación Argentina de Consejos •  Asociación Interamericana de Contabilidad - AIC Profesionales de Ciencias Económicas – FACPCE

Conforme al plan Instituto de trabajo el Comité Ejecutivo, presente documento no fue sometido a revisión  España: deelaborado Censores por Jurados de Cuentas de el España - ICJCE por parte del Comité de Revisión.  México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos – IMCP Este resumen en español ha sido preparado por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas en 2015 y se reproduce con el permiso de IFAC. Copyright © 2016 por la Federación Internacional Observador: de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.  Asociación Interamericana de Contabilidad - AIC Conforme al plan de trabajo elaborado por el Comité Ejecutivo, el presente documento no fue sometido a revisión por parte del Comité de Revisión.

“Reproduced with the permission of IFAC. Reproducción autorizada por IFAC.” Este resumen en español ha sido preparado por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas en 2015 y se reproduce con el permiso de IFAC. Copyright © 2016 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

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Informe Especial IFAC

RESUMEN - POSICIÓN DE POLÍTICA DE LA IFAC NO 3 SEPTIEMBRE DE 2011

ESTABLECIMIENTO DE NORMAS INTERNACIONALES EN EL INTERÉS PÚBLICOINTERNACIONALES EN EL ESTABLECIMIENTO DE NORMAS INTERÉS PÚBLICO Introducción En este documento se describen los fundamentos de las disposiciones reglamentarias emitidas para el estableciIntroducción miento de normas internacionales de auditoría y aseguramiento, ética y educación contable. En estas disposiciones, la responsabilidad es compartida entre el sector público y el sector privado.

En este documento se describen los fundamentos de las disposiciones reglamentarias emitidas para el Aspectos clave de las disposiciones para el sistema de establecimiento de normas internacionales: establecimiento de normas internacionales de auditoría y aseguramiento, ética y educación contable. En • estas Garantizar que las disposiciones institucionales respondan público a nivel global. disposiciones, la responsabilidad es compartida entreadecuadamente el sector públicoaly interés el sector privado.

• Asegurar la legitimidad y la independencia del proceso de establecimiento de normas con el fin de aumentar Aspectos clave de las disposiciones para el sistema de establecimiento de normas internacionales: la confianza pública en los procedimientos.

Garantizar que las disposiciones institucionales respondan adecuadamente al interés a nivel • Mantener la competencia técnica del proceso de establecimiento de normas asegurando lapúblico existencia de un fuerteglobal. componente de supervisión pública para lograr los dos objetivos anteriores.

Interés público  Asegurar la legitimidad y la independencia del proceso de establecimiento de normas con el fin de La Junta de Supervisión de Interés Público su sigla en inglés, PIOB) tiene como responsabilidad mantener la aumentar la confianza pública en(por los procedimientos. supervisión de las actividades de establecimiento de normas llevadas a cabo por el IAASB, el IESBA y el IAESB y de las actividades Panel Asesor de Cumplimiento (CAP).

Mantener del la competencia técnica del proceso de establecimiento de normas asegurando la existencia de un fuerte componente de supervisión pública para lograr los dos objetivos anteriores.

Responsabilidades de supervisión de la PIOB Si bien la PIOB no es el único mecanismo establecido para proteger el interés público, es un componente esenpúblico cial,Interés dado que supervisa los elementos críticos del proceso de establecimiento de normas.

La protección delSupervisión interés público tiene efecto a través dePIOB) gobierno establecidas para las juntas La Junta de de Interés Público (por de su disposiciones sigla en inglés, tiene como responsabilidad emisoras de normas respaldadas por IFAC. Estas disposiciones incluyen responsabilidades claramente definidas mantener la supervisión de las actividades de establecimiento de normas llevadas a cabo por el IAASB, el para los diferentes componentes de la estructura de gobierno.

IESBA y el IAESB y de las actividades del Panel Asesor de Cumplimiento (CAP).

Legitimidad

Responsabilidades de supervisión de la PIOB La legitimidad se logra cuando las disposiciones de fijación de normas, tanto en la estructura como en el proceso, dan a las normas el nivel de autoridad, en un entorno internacional, para generar confianza en ellas y, consecuenSi bienenlalaPIOB no es elfinanciera. único mecanismo establecido para proteger el interés público, es un componente temente, información esencial, dado que supervisa los elementos críticos del proceso de establecimiento de normas.

La legitimidad se logra a través de la transparencia y la independencia en la estructura y toma de decisiones de las juntas emisoras normas, los niveles adecuados de rendimiento del organismo normativo y la rendición La protección deldeinterés público tiene efecto a través de disposiciones de gobierno establecidas para las de cuentas del organismo normativo a las partes interesadas. juntas emisoras de normas respaldadas por IFAC. Estas disposiciones incluyen responsabilidades Representación en las Juntas Emisoras de Normas – Geográfico o regionalde gobierno. claramente definidas para los diferentes componentes de la estructura El sistema para la elaboración de normas internacionales está diseñado para facilitar la participación de países en diferentes etapas de desarrollo económico y con diversas culturas.

Legitimidad En 2006, el Comité de Nominaciones de IFAC estableció un sistema de clasificación regional que organiza sus La legitimidad se logra cuando disposiciones de fijación de normas, en la estructura como enAméel organismos miembros en seis áreaslas geográficas: África/Oriente Medio; Asia;tanto Australasia/Oceanía; Europa; proceso, dan a las normas el nivel de autoridad, en un entorno internacional, para generar confianza en rica Latina y el Caribe y América del Norte. A fin de mantener el equilibrio geográfico, el Comité procura designar individuos cada área en las juntas emisoras definanciera. normas. ellas y, de consecuentemente, en la información Representación en se las logra Juntasa Emisoras - Jurisdicciones que aplican normas La legitimidad través dedelaNormas transparencia y la independencia en la estructura y toma de La adopción dede laslas normas enemisoras cualquier de jurisdicción última adecuados instancia, una que debe ser decidida decisiones juntas normas, es, losen niveles de cuestión rendimiento del organismo por las autoridades legislativas o reglamentarias de ese país. Por lo tanto, cada jurisdicción tiene la última decinormativo y la rendición de cuentas del organismo normativo a las partes interesadas. sión de adoptar o no las normas si perciben que ellas son contrarias al interés de ese país en particular, independientemente de la legitimidad y del alcance que puedan tener en otras latitudes.

Representación en las Juntas Emisoras de Normas – Geográfico o regional 22

El Contadorpara Público la elaboración de normas internacionales está diseñado para facilitar la participación de El sistema países en diferentes etapas de desarrollo económico y con diversas culturas.

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Informe Especial IFAC Independencia La independencia es esencial para un organismo emisor de normas y se refiere a la ausencia de presiones indebidas en el proceso de toma de decisiones.

Las disposiciones internacionales de establecimiento de normas tienen una serie de elementos diseñados para asegurar y proteger la independencia. El primero de ellos es una disposición formal de supervisión independiente del interés público (PIOB) que tiene autoridad sobre los elementos clave de la estructura y del proceso de establecimiento de normas.

Un aspecto importante para mantener independencia es la composición del órgano de control, que debe ser seleccionado y aprobado fuera de la propia organización emisora de normas.

Composición de la PIOB Los diez miembros de la PIOB son nombrados por el Comité de Nominaciones del Grupo de Monitoreo (MG).

IFAC no tiene voz en las decisiones de nombramiento, lo que garantiza la responsabilidad política del proceso de establecimiento de normas de las juntas emisoras de normas.

Los miembros son nominados por la Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) (cuatro miembros), la Asociación Internacional de Supervisores de Seguros (IAIS) (un miembro), el Comité de Basilea (un miembro), el Banco Mundial (un miembro) y la CE (dos miembros). El último miembro es seleccionado por el Comité de Nominaciones del MG de IFAC. Además, el organismo de control debe estar libre de amenazas a la independencia asociadas a su financiación, lo que podría, en algunas circunstancias, permitir a los aportantes de fondos ejercer una influencia indebida o incorrecta sobre las decisiones y acciones del cuerpo.

La financiación de la PIOB IFAC ha dado al MG una garantía de financiación para la PIOB. El acuerdo actual incluye disposiciones para los aumentos asociados a efectos inflacionarios y un proceso para acordar un incremento hasta un tope de financiamiento acordado. La PIOB es responsable ante el MG en relación con su presupuesto y el uso de tal presupuesto, y la IFAC no participa en ese proceso.

Debido proceso de Juntas Emisoras de Normas Cada una de las juntas emisoras de normas tiene un debido proceso formal, aprobado por la PIOB. Este proceso se compone de: propuestas de proyectos, cuestiones de papeles, documentos de consulta, proyectos de normas, cartas de comentarios publicados en el sitio web, normas finales que se aprobaron sólo después de un amplio examen de los comentarios, y una base fijada para las conclusiones.

La PIOB debe corroborar que el debido proceso se ha seguido y tiene derecho a observar las reuniones de las juntas emisoras de normas.

El proceso es muy transparente, las reuniones son abiertas al público y, además, participa un Grupo Consultivo Asesor (CAG) y observadores.

Grupo Asesor Consultivo Los CAG constituyen un elemento clave de los acuerdos de fijación de normas. Permiten a las juntas emisoras de normas recibir asesoramiento técnico, así como asesoramiento en materia de agenda, por parte de interesados del sector público externo e instituciones del sector privado.

El CAG tiene la facultad de oír y llegar a conclusiones sobre los asuntos relacionados con el debido proceso de la junta de establecimiento de normas y puede, si lo considerara oportuno, someter una cuestión de debido proceso a la PIOB. Observadores A las reuniones del IAASB, asisten observadores sin derecho a voto, en la actualidad, de PCAOB, la Comisión Europea (CE) y la Agencia de Servicios Financieros Japonesa (JFSA). A las reuniones del IESBA, en cambio, asisten observadores sin derecho a voto de la CE y JFSA. Estos observadores tienen derechos en el piso y garantizan que las organizaciones reguladoras clave están estrechamente involucradas en el proceso de establecimiento de normas. Pueden plantear cuestiones y ofrecer argumentos durante todas las etapas del proceso de establecimiento de normas.

Financiación de las Juntas Emisoras de Normas Los fondos son provistos por IFAC, organismos miembros de la IFAC, y el FOF, así como por donaciones de una variedad de entidades, incluyendo otros organismos miembros, firmas y organismos reguladores, entre otros. La El Contador Público

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Informe Especial IFAC PIOB es responsable de evaluar la suficiencia de la financiación para apoyar el establecimiento de normas.

Transparencia Anteriormente se ha mencionado a la transparencia como un elemento fundamental del debido proceso que fomenta la independencia. La transparencia también contribuye a la legitimidad y a la rendición de cuentas y resulta fundamental para el funcionamiento de las juntas emisoras de normas.

Desempeño También es importante que el órgano emisor tenga capacidad de ejecución (mediante el conocimiento técnico y la experiencia práctica) con el fin de garantizar que las normas cumplan con los objetivos que se pretende alcanzar.

Proceso de nominación La IFAC establece el proceso de nominación para cada junta emisora de normas, incluida la composición de las juntas, las calificaciones de sus miembros, el número de miembros y la composición del Comité de Nominaciones de la IFAC. Este proceso es aprobado por la PIOB, que tiene autoridad para aprobar o rechazar cualquiera o todos los miembros de las juntas y para solicitar la remoción del presidente de cualquier junta por una causa válida, indicando los motivos.

Composición de las Juntas Emisoras de Normas La composición de cada una de las juntas emisoras de normas es de dieciocho miembros, incluyendo al Presidente. Diez miembros son nombrados por órganos miembros de la Federación, cinco de la FOF, y tres son miembros del público. La mitad de los miembros de la juntas emisoras de normas (incluyendo los miembros públicos) no son profesionales. Sin embargo, existe la expectativa de que ellos cuenten con los conocimientos y la experiencia necesarios para participar plenamente en el proceso de establecimiento de normas.

Esta composición logra una combinación adecuada de independencia y competencia técnica.

El rol de los profesionales competentes en las Juntas Emisoras de Normas Los profesionales que son miembros de la juntas, incluidos los designados por el FOF, aportan los conocimientos especializados en auditoría y práctica profesional, y alertan a las juntas de los probables impactos de los cambios en las normas en la práctica.

Esto mantiene los procesos de establecimiento de normas cercanos a la realidad de las prácticas actuales y contribuye a la legitimidad y aceptación de las normas.

Recepción de comentarios de los interesados Las juntas emisoras de normas reciben asistencia técnica en relación con las normas específicas y en relación con el plan de trabajo de un CAG, de los miembros y del presidente seleccionados independientemente de las juntas emisoras de normas y de la IFAC, y de aquéllos que representan en gran medida a las organizaciones interesadas y a los reguladores.

Esto asegura que la perspectiva regulatoria de las cuestiones técnicas se tenga en cuenta permanentemente en la fijación de normas.

Las normas generan beneficios netos El extenso proceso de consulta, junto con la transparencia de los procesos de establecimiento de normas, sirve para limitar el riesgo de tareas excesivas o desproporcionadas o excesivos costos de cumplimiento.

La juntas emisoras de normas utilizan procedimientos y protocolos basados en la web para difundir sus proyectos y recolectar comentarios con el fin de fortalecer y facilitar los procesos de consulta.

En el caso del IAASB, hay un constante aporte del Comité de las Pequeñas y Medianas Prácticas (SMP) de la IFAC. El proceso de establecimiento de normas debe ser económico y eficiente, manteniendo una relación entre los recursos utilizados y los resultados obtenidos.

Rendición de cuentas Deben ser claramente establecidos los mecanismos para mantener la rendición de cuentas de la junta emisora de normas, tanto de los miembros de la junta individualmente como de la junta como cuerpo.

Rendición de cuentas de la Junta y de sus miembros El informe anual de la IFAC incluye una sección destinada a divulgar los servicios producidos por cada una de las 24

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Informe Especial IFAC juntas emisoras de normas y describe lo que se ha logrado durante el período. El IAASB produce un informe anual sobre sus actividades del período anterior, mientras que las otras juntas emisoras de normas reportan dentro del Conclusión informe anual de la IFAC. La combinación de medidas estructurales y elementos de los procesos, y en particular la función de la La rendición de cuentas de los miembros de la junta es a través de la supervisión de su desempeño anual que PIOB, aseguran quedelaNominaciones emisión de normas internacionales opera en función del interés público. Este lleva a cabo el Comité de la IFAC, sujeto a la supervisión de la PIOB. documento explica los principios que se consideran en el diseño de la estructura y los procesos de emisión La PIOB tiene autoridad para solicitar a la IFAC la remoción de un miembro o del presidente si considera que de normas internacionales.

También se ha descripto cómo el actual sistema de responsabilidad compartida existe una causa válida. para el establecimiento de normas ha evolucionado, y trata de dar efecto a esos principios.

Rendición de cuentas de la PIOB La PIOB produce un informe anual sobre sus actividades de supervisión, y es responsable frente al MG por su presupuesto y sus gastos.

Un sistema equilibrado Las características descriptas anteriormente - independencia, transparencia, desempeño y rendición de cuentas - no deben verse de manera aislada. El objetivo clave subyacente es el rendimiento general del sistema, lo que implica una interacción entre tales funciones, dado que algunas de ellas pueden actuar en oposición a otras. Además, esta necesidad de intercambio tiene consecuencias para la asignación de funciones dentro de la estructura global. Una característica clave del diseño es la asignación de funciones entre los sectores público y privado.

Transformar los principios en prácticas Un sistema eficaz de responsabilidad compartida para el establecimiento de normas debe ser capaz de superar la brecha entre los principios y la práctica. En este sentido, son necesarios políticas y procedimientos internos para asegurar que los principios en los que el sistema está diseñado se reflejan en la forma en que el sistema funciona realmente, y que la colaboración entre los componentes del sector público y privado del sistema de responsabilidad compartida es coherente y altamente funcional.

Políticas y procedimientos internos Hay muchos mecanismos, tanto estructurales como funcionales, a través de los cuales lFAC ha puesto en práctica su papel en los arreglos compartidos y que ha tratado de poner en práctica el espíritu y la letra de los sistemas de responsabilidad compartida para el establecimiento de normas. Los mecanismos estructurales incluyen los siguientes: •

La constitución y los estatutos de la IFAC delinean claramente las facultades y funciones del Consejo de la IFAC y de la Junta con respecto a la fijación de normas, y confirma las obligaciones de la IFAC frente a la PIOB.

•

IFAC ha definido los tipos de documentos que pronuncian las juntas emisoras de normas. Estos tipos de documentos son utilizados para garantizar coherencia y legitimidad.

•

Los términos de referencia de cada una de las juntas emisoras de normas brindan una consistente articulación de la misión de cada junta, procedimientos de reuniones y reglamentos.

Conclusión La combinación de medidas estructurales y elementos de los procesos, y en particular la función de la PIOB, aseguran que la emisión de normas internacionales opera en función del interés público. Este documento explica los principios que se consideran en el diseño de la estructura y los procesos de emisión de normas internacionales.

También se ha descripto cómo el actual sistema de responsabilidad compartida para el establecimiento de normas ha evolucionado, y trata de dar efecto a esos principios.

Traducido por:

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Informe Especial IFAC proceso resumen y traducción español presente documento, contado con contribuciones El El proceso dede resumen y traducción al al español deldel presente documento, haha contado con laslas contribuciones de los de los miembros del proyecto IberAm talse y como en el apartado miembros del proyecto IberAm tal y como indica se enindica el apartado siguiente.siguiente.

EnEn octubre de 2012, IFACIFAC y losyorganismos profesionales de Argentina, EspañaEspaña y México firmaronfirmaron un acuerdo octubre de 2012, los organismos profesionales de Argentina, y México un con el objetivo de obtener una única traducción de las normas y pronunciamientos de IFAC al español denominado acuerdo con el objetivo de obtener una única traducción de las normas y pronunciamientos de IFAC al Proyecto IberAm. español denominado Proyecto IberAm. El procedimiento de traducción de este Proyecto IberAm involucra a un Comité Ejecutivo integrado por los tres miembros con voto de en traducción representación de los tres países firmantes del acuerdo, deintegrado IFAC y depor la AsociaEl procedimiento de este Proyecto IberAm involucra a un Comitéademás Ejecutivo los ción Interamericana de Contabilidad que participa en calidad de observador, y a un Comité de Revisión integrado tres miembros con voto en representación de los tres países firmantes del acuerdo, además de IFAC y de por representantes de los países firmantes y de otros países de América Latina. la Asociación Interamericana de Contabilidad que participa en calidad de observador, y a un Comité de El Revisión Comité Ejecutivo evaluado que el presente documento tiene una importancia tal,Latina. que justifica una integradoha por representantes de los países firmantes y de otros países derelativa América publicación más sintética que su versión original. En función a ello, cabe advertir al lector que esta publicación no constituye una versiónha traducida delque pronunciamiento original, sino resumen de este.

El Comité Ejecutivo evaluado el presente documento tieneun una importancia relativa tal, que justifica publicación que original. a ello, cabe advertircon al lector que esta El una Comité Ejecutivomás estásintética integrado porsulosversión presidentes de En las función siguientes organizaciones, derecho a voto: publicación no constituye una versión traducida del pronunciamiento original, sino un resumen de este.

• Argentina: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas – FACPCE • ElEspaña: Censores Jurados de presidentes Cuentas de de España - ICJCE organizaciones, con derecho a Comité Instituto Ejecutivodeestá integrado por los las siguientes • voto: México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos – IMCP Observador:  Argentina: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas – FACPCE •  Asociación Interamericana de Contabilidad AIC España: Instituto de Censores Jurados -de Cuentas de España - ICJCE Conforme al plan de trabajo elaborado por el Comité Ejecutivo, el presente documento no fue sometido a revisión Instituto Mexicano de Contadores Públicos – IMCP por parteMéxico: del Comité de Revisión.

Este resumen en español ha sido preparado por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Observador: Económicas en 2015 y se reproduce con el permiso de IFAC. Copyright © 2016 por la Federación Internacional Asociación Interamericana de Contabilidad - AIC deContadores (IFAC).

Todos los derechos reservados.

Conforme al plan de trabajo elaborado por el Comité Ejecutivo, el presente documento no fue sometido a revisión por parte del Comité de Revisión.

“Reproduced withen theespañol permission of IFAC. Reproducción autorizadaArgentina por IFAC.”de Consejos Profesionales de Este resumen ha sido preparado por la Federación Ciencias Económicas en 2015 y se reproduce con el permiso de IFAC. Copyright © 2016 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

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d – Presentación de NICNIC 1 – 1Presentación de Es CONSIDERACIONES GENERALES CONSIDERACIONES CONSIDERACIONES GENERALES GENERALES CARACTERISTICAS YYCARACTERISTICAS Y CARACTERISTICAS

Definición: Constituyen unarepresentarepresenta(b) lala aplicación EE Definición: Definición: Constituyen Constituyen una representauna (b) Estado de (b) la aplicación aplicación retroactiva, reexpresión retroactiva, reexpresión retroactiva, reexpresión ciónestructurada estructurada delalasituación situaciónfinanciera financiera ción de SS ción estructurada de la situación financiera Se present retroactiva o reclasificación tiene un retroactiva o reclasificación tiene un retroactiva o reclasificación tiene un Presentación Presentación Presentación Cumplimiento Cumplimiento Cumplimiento delrendimiento rendimiento financiero delalaentidad. entidad. yydel de y del rendimiento financierofinanciero de la entidad. efecto material (de importancia efecto material (de importancia efecto material (de importancia delas lasNIIF NIIF de Razonable de las NIIF Razonable Razonable - enPPE relativa) sobre lala información información en elel relativa) relativa) sobre la sobre información en el - Propied Objetivo: Suministrar información acerca Suministrar información Objetivo:Objetivo: Suministrar información acerca acerca estado de situación situación financiera estado de alal estado de situación financierafinanciera al - Activos delalasituación situaciónfinanciera, financiera, delrendimiento rendimiento de del de la situación financiera, del rendimiento comienzo del periodo periodo inmediato del comienzocomienzo del periodo inmediatoinmediato - Activos financiero delos losflujos flujosde dede efectivo delala yyde efectivo de financierofinanciero y de los flujos de efectivo la anterior.

Basede de anterior. anterior.

Hipótesisde de Base de Base HipótesisHipótesis de Cambios porreclasificaciones reclasificaciones Cambios por : : - Inversi Cambios por reclasificaciones : entidad que sea sea útil útil para lade la toma toma de de entidad para entidad que sea que útil para la toma devengo devengo Negocioen en devengo Negocio Negocio en - ooActivos Cuando semodifique modifique presentación Cuando se lalapresentación lala Cuando se modifique la presentación o la decisiones. decisiones. decisiones.

Marcha (causación) (causación) (causación) Marcha Marcha - Inventa clasificación de en partidas en sus sus estados estados clasificación de partidas en clasificación de partidas sus estados - Cuenta financieros se reclasificarán reclasificarán los importes importes financieros se los Conjunto completo deEstados Estados financieros se reclasificarán los importes de ConjuntoConjunto completocompleto de Estados - Efectivo comparativos.

Se(incluyendo revelará(incluyendo (incluyendo comparativos.

Se revelará elel Financieros: comparativos.

Se revelará el Financieros: Financieros: - Activos comienzo del periodoinmediato inmediato anterior): del periodo comienzocomienzo del periodo inmediato anterior):anterior): Estado delalaSituación SituaciónFinanciera Financiera Materialidad de (a) deEstado la Situación Financiera (a) (a) Estado Materialidad Compensación Materialidad Compensación Compensación (incluye Estado deResultado OtroResultado Resultado de yyOtro (b) deEstado Resultado yResultado Otro Resultado (b) naturaleza delalareclasificación; reclasificación; (b) Estado de (a) lalanaturaleza de la reclasificación; (a) (a) la naturaleza - Cuenta Integral (Estado deResultados Resultados Integral) Integral de Integral (Estado de(Estado Resultados Integral) Integral) importe decada cada partida clase de importe de de (b) elelde cada partida o partida clase deooclase (b) (b) el importe - Provisio Estadode deen Cambios enelelPatrimonio Patrimonio Cambios en (c) deEstado Cambios el Patrimonio (c) partidas que sehan hanreclasificado; reclasificado; (c) Estado partidas que se partidas que se han reclasificado; y - yyPasivos Estado deFlujos Flujosde deEfectivo Efectivo (d) deEstado Flujos de Efectivo (d) razón delalareclasificación. reclasificación. - Pasivos (d) Estado lalala razón de (c)de reclasificación. (c) (c) la razón Notas (e) Notas (e) Notas(e) Uniformidad Uniformidad enen Uniformidad en tes y d Información Información Información presentación lalapresentación la presentación - Interes comparativa comparativa Párrafode decumplimiento cumplimiento conNIIF NIIF comparativa (a) LaNIC NIC88establece establece los ajustesaen arealizar realizar en (a) Párrafo(a) de Párrafo cumplimiento con NIIF con La en La NIC 8 establece los ajusteslos a ajustes realizar - Patrimo (b)de Resumen de PolíticasContables Contables (b) Resumen Políticas información comparativa requerida, (b) Resumen Políticasde Contables lala información comparativa la información comparativa requerida,requerida, (c)medición Basede demedición medición (c) Base cuando se cambia una políticaocontable contable cambia una política oo la (c) Base de cuando secuando cambiase una política contable SS Se hará Cambios en políticas políticas contables, en contables, CambiosCambios en políticas contables, (d) Juicios/ /estimaciones estimaciones Juicios corrige unerror. error. / estimaciones (d) Juicios(d) corrige uncorrige error. un nn no corrien reexpresión retroactiva: reexpresión retroactiva: reexpresión retroactiva: Incertidumbres enlas lasestimaciones estimaciones (e)Incertidumbres en (e) en las estimaciones (e) Incertidumbres d diferidos, di lo Identificación delos losEstados Estados Se revelar Identificación de Información Explicativa de los los (f) Información Identificación de los Estados (f) ExplicativaExplicativa de los de (f) Información SS Se presentará presentará unestado tercerde estado de Financieros Se un tercer estado de Financieros Se presentará un tercer componentes de los Estados Estados Financieros componentes los componentes de los de Estados financierafin of situación financiera comienzo del financiera alal comienzo del situación financiera al comienzo del Financieros (cuando seyrequiera requiera Financieros (cuando se yy situación Financieros (cuando se requiera ad adicionales Seidentificarán identificarán claramente losEstados Estados a claramente los identificarán claramente los Estados periodoinmediato inmediato anterior, además delos los Se periodo anterior, además de periodo inmediato anterior, además de los Se (g)sea seaútil) útil) (g) (g) sea útil) d de dependiend Financieros y Notas.

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Además revelará: Financieros y Notas.

Además revelará: estadosfinancieros financieros comparativos mínimos estados comparativos estados financieros comparativos mínimos mínimos Gestión decapital capital Gestión Gestión de capitalde rer requerimie requeridos si: requeridos si: requeridos si: tat tamaño, la -Nombre - Nombre-de Nombre delalaentidad entidad de la entidad Características: Lascontables políticascontables contables Características: Las políticas Características: Las políticas importes im afi -SiSilos los Estados Financieros son individuaEstados Financieros son individuaSi los Estados Financieros son individua(a) (a) deben ser consistentes a las transacciones, aplica una política contable de forma (a) deben ser consistentes a las transacciones, aplica una política contable de forma deben ser consistentes a las transacciones, aplica una política contable de forma les o consolidados. les o consolidados. les o consolidados. eventos condiciones similares.

Adicioretroactiva, realiza una reexpresión reexpresión yy condiciones retroactiva, realiza una eventos yeventos condiciones similares.similares.

Adicio- Adicioretroactiva, realiza una reexpresión OO Otra inform - -cierre - Fecha de Fechadel decierre cierre delque quese seinforma. informa.

Fecha de que sedel informa. nalmente: retroactiva deen partidas ensus susestados estados retroactiva de partidas en nalmente:nalmente: retroactiva de partidas sus estados d de detalla en N - -La - La La moneda depresentación presentación moneda de de presentación financieros reclasifica partidas enmoneda financieros oo reclasifica en financieros o reclasifica partidas partidas en El grado de redondeo usado El grado de redondeo usado El grado de redondeo usado éstos (al cierre delactual periodo actual / / del periodo éstos (al éstos cierre(al delcierre periodo / actual inmediatamente anterior /al comienzo comienzo inmediatamente anterior /al inmediatamente anterior /al comienzo delinmediatamente periodo inmediatamente inmediatamente anterior); del periodo del periodo anterior);anterior);

Estematerial material ha sidoelaborado elaborado porel ela INCP, través desu suDirección Dirección Técnica, parapropósitos propósito Este sido Este material ha sidoha elaborado por el por INCP, INCP, través aatravés de su Dirección de Técnica, Técnica, para propósitos para estric hace delas lasNormas Normas Internacionales deInformación Información Financiera, Normas Internacionales deInfo Inf hace Internacionales de Financiera, Normas Internacionales de hace de las de Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Informaci bilidad para elSector Sector Público emitidas porel elque IFAC, quepodrían podrían diferir deinterpretaciones. otrasinterpretacione interpretacion el emitidas IFAC, que de otras bilidadbilidad para elpara Sector PúblicoPúblico emitidas por el por IFAC, podrían diferir diferir de otras Cua autorizada porel elCualquier INCP.Cualquier Cualquier duda comentarios sobre lasmismas mismas favordirigirla dirigirla incpc autorizada INCP. oocomentarios sobre las favor aaincpc autorizada por el por INCP. duda oduda comentarios sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@inc

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EstadosFinancieros Financieros ción ón dedeEstados ESTADOS FINANCIEROS FINANCIEROS ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS GENERALIDADES GENERALIDADES GENERALIDADES

Estado deSituación Situación Financiera Estado deResultado Resultado Otro Resultado Información presentar en sección Estado de Financiera Estado de yyOtro Resultado Información aapresentar en lalasección Estado de Situación Financiera Estado de Resultado y Otro Resultado Información a presentar en la sección a, reexpresión ,expresión reexpresión Sepresentarán presentarán (siaplica) aplica) como mínimo:Integral Integral (Estado de Otro Otro Resultado deotro otro resultado integral Se (si como mínimo: Integral (Estado Resultado de resultado integral Se (si aplica) como mínimo: (Estado de de Otro Resultado de otro resultado integral ación tiene un presentarán ción tienetiene un un Integral) Integral) Integral) importancia importancia mportancia Partidas clasificadas por sunaturaleza naturaleza Partidas clasificadas por su Partidas clasificadas por su naturaleza - - PPE PPE - PPE Sepueden pueden presentar loselementos elementos deeste este Partidas Se presentar los de Se pueden presentar los elementos de este rmación mación ón en en elen elel Partidas enORI ORI de asociadas asociadas Partidas en elel ORI de en el de asociadas y yy Propiedades de inversión Propiedades de inversión Propiedades de inversión Estado: Estado: Estado: financiera financiera nciera al alal negocios conjuntos (que secontabilicontabilinegocios conjuntos (que se negocios conjuntos (que se contabili- Activos Activos intangibles - Activos intangibles intangibles do inmediato oinmediato inmediato zanel por método departicipación) participación) por elelmétodo de por método de participación) En unsolo soloEstado Estado Financiero (Esta- zan zan En un Financiero (Estasolo Estado Financiero (Esta- - - En un - - Activos Activos financieros - Activos financieros financieros do de Resultado y Otro Resultado de Resultado y Otro Resultado de Resultado y Otro ResultaInversiones (método de participación) Inversiones (método de participación) iones : Inversiones (método de participación) ones s: : doIntegral Integral Estado deResulResuldo ––Estado de do Integral – Estado de Resul- - Activos Activos biológicos biológicos esentación biológicos sentación ación o la oolala- Activos No sepresentará presentará se No se  No presentará tado Integral) Integral) tadotado Integral) - - Inventarios Inventarios sus estados estados- Inventarios sn sus estados En dos Estados Financieros En dos Estados Financieros En dos Estados Financieros ninguna partida de ninguna partida ninguna partida de de Cuentas porcobrar cobrar - - Cuentas por n los los importes importes- Cuentas por cobrar importes ingreso gasto como ingreso oogasto como ingreso o gasto como - - Efectivo Efectivo equivalentes delefectivo efectivo yyequivalentes del (incluyendo y equivalentes del efectivo (incluyendo uyendo el elel- Efectivo Estado deResultado Resultado de 1. Estado Estado de Resultado 1. 1. partidas extraordinarias partidas extraordinarias partidas extraordinarias - - Activos Activos mantenidos para venta mantenidos lala venta iatoanterior): anterior):- Activos mantenidos parapara la venta anterior): ato Estado de Otro Otro Resulta- en elen Estado de ResultaEstado de Otro Resultaen estado (estados) (incluyendo lospasivos pasivos asociados) elelestado (estados) (incluyendo los asociados) estado (estados) (incluyendo los pasivos asociados) doIntegral Integral do 2. Integral do 2. 2. asificación; sificación; ación; - - Cuentas Cuentas porpagar pagar - Cuentas por quepresenten presenten por pagar que que presenten el elel clase de- Provisiones daclase ooclase otida de de - - Provisiones Provisiones resultado delperiodo periodo resultado del resultado del periodo y yy Estado deResultado Resultado lasificado; Estado de asificado; Estado de Resultado cado; y yy - Pasivos - - Pasivos Pasivos Financieros Financieros Financieros otroresultado resultado integral integral o oo otrootro resultado integral Sepresentarán presentarán (siaplica) aplica) como mínimo: ación.

Se (si como mínimo: ción.

Se presentarán (si aplica) como mínimo: .

- - Pasivos Pasivos activos porimpuestos impuestos corrien- Pasivos yyactivos por corrieny activos por impuestos corrienennotas lasnotas en las .. en las . notas tes diferidos yydiferidos tes ytes diferidos Cuando laspartidas partidas de  Cuando las  Cuando las partidas de de - - Intereses Intereses minoritarios minoritarios minoritarios Ingresos deactividades actividades ordinarias Ingresos de ordinarias Ingresos de actividades ordinarias es realizar en- Intereses sealizar aarealizar en en ingreso gasto son ingreso oogasto ingreso o gasto son son - - Patrimonio Patrimonio Ganancias perdidas por baja baja de Ganancias / / perdidas Ganancias / perdidas por por baja de de va requerida,- Patrimonio aequerida, requerida, materiales, serevelará revelará materiales, se materiales, se revelará activos financieros costo amortizado activos financieros alalcosto amortizado activos financieros al costo amortizado tica contable ca contable oo hará ontable o Se Sehará hará distinción entre corriente deforma forma separada Se laladistinción entre corriente de separada la distinción entre corriente y yy de forma separada Costos financieros Costos financieros Costos financieros nocorriente, corriente, excepto porimpuestos losimpuestos impuestos no excepto los no corriente, excepto por por los información sobre su información sobre sobre su su Pérdidas por deterioro deterioro (Sección 5.5. información Pérdidas Pérdidas por por deterioro (Sección (Sección 5.5. 5.5. diferidos, loscuales cuales serán nocorrientes. corrientes. diferidos, los serán no diferidos, los cuales serán no corrientes. naturaleza y valor. naturaleza y valor. naturaleza y valor.

NIIF9)9) NIIFNIIF 9) ados dos Se revelará, revelará, enestado estado de situación situación en elel estado de Se Se revelará, en el de situación Participación en negocios negocios conjunto Participación conjunto Participación en en negocios conjunto / // financiera oen ennotas lasnotas notas subclasificaciones financiera las subclasificaciones financiera o enolas subclasificaciones asociada por método departicipación. participación. asociada elelmétodo de asociada por elpor método de participación.

Presentación deGastos Gastos Presentación de Presentación de Gastos adicionales de las las partidas partidas presentadas adicionales presentadas adicionales de de las partidas presentadas losEstados Estados eseEstados los Ganancia Pérdida porreclasificacioreclasificacioGanancia / /Pérdida Ganancia / Pérdida por por reclasificaciodependiendo de la relevancia, de los dependiendo de la relevancia, de los dependiendo de la relevancia, de los ásrevelará: revelará: ás evelará: nes deactivos activos financieros valorados de Porfunción función (revelará naturaleza de nes de financieros valorados Por (revelará lalanaturaleza nes de activos financieros valorados de de Por función (revelará la naturaleza de de requerimientos deNIIF, lasNIIF, NIIF, asícomo como del requerimientos de las así requerimientos de las así como del del costo amortizado valor razonable con losmismos mismos incluirá depreciación amortizado aavalor razonable los eeincluirá depreciación costocosto amortizado a valor razonable con con los mismos e incluirá depreciación / // tamaño, naturaleza ylalafunción función delos los tamaño, lalanaturaleza de tamaño, la naturaleza y la yfunción de los cambios enresultados. resultados. amortización beneficios empleados) cambios en amortización / /beneficios aaempleados) cambios en resultados. amortización / beneficios a empleados) importes afectados. importes afectados. importes afectados. sson sonindividuaindividuaindividuaGasto porimpuestos impuestos Pornaturaleza naturaleza Gasto por Por Gasto por impuestos Por naturaleza Operaciones descontinuadas.

Operaciones descontinuadas. descontinuadas.

Otra información información aa ser ser presentada presentada se se Operaciones Otra erma. informa. Otra información a ser presentada se informa. detalla enNIC NIC 1(79 (79 ,80 80 y80A) 80A) detalla en NIC 1 (79 , 80 y 80A) detalla en 1 , y ón Estado deResultado Resultado Otro Resultado n Estado de yyOtro Resultado Estado de Resultado y Otro Resultado do Integral o Integral Integral resultado delperiodo periodo ElElresultado del El resultado del periodo Otroresultado resultado integral total integral OtroOtro resultado integral totaltotal resultado integral del periodo periodo (la ElEl resultado integral El resultado integral del del periodo (la (la suma dedos) losdos) dos) suma de los suma de los

ara propósitos estrictamente pedagógicos.

Estas guías son basadas enlas las interpretaciones que elINCP INCP ra propósitos estrictamente pedagógicos.

Estas guías basadas interpretaciones que el propósitos estrictamente pedagógicos.

Estas guías sonson basadas en en las interpretaciones que el INCP onales deInformación Información Financiera para PYMES, emitidas por elIASB IASB Normas Internacionales deContaContanales Financiera para PYMES, emitidas el yyNormas Internacionales es de de Información Financiera para PYMES, emitidas porpor el IASB y Normas Internacionales de de Contaterpretaciones.

Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida debe ser previamente erpretaciones.

Cualquier utilización comercial reproducción está prohibida yydebe previamente pretaciones.

Cualquier utilización comercial y/oy/o reproducción está prohibida y debe serser previamente igirla incpcol@incp.org.co girla aaincpcol@incp.org.co a a incpcol@incp.org.co

Guías Guías

El Contador Público

31

Informe Especial Guías INCP IFAC

NIC 1NIC NIC – Presentación Presentación de E NIC 1 – Presen NIC Presentación 111–––Presentación ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS GENERALIDADES GENERALIDADES GENERALIDADES GENERALIDADES GENERALIDADES

COMPA

Estado de cambios en flujos el patrimonio Estado de flujos de efectivo Estado de cambios Estado en de elcambios patrimonio patrimonio Estado de Estado dede efectivo de flujos efectivo Estado de cambios enen el el patrimonio Estado flujos dede efectivo NIIF PYMES NIIF – Sección NIIF PYMES 3 Pres –S Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo PYMES – Se NIIF PYMES –Esta Sec Se presentarán (si aplica) como mínimo: Elde Estado de flujos de efectivo proporciona aFinancier Se presentarán Se (si presentarán aplica) como (si mínimo: aplica) como El mínimo: Estado de flujos de efectivo proporciona a El Estado de flujos efectivo proporciona a de Estados de Se presentarán (si aplica) como mínimo: El Estado de flujos de efectivo proporciona a de Estad los usuarios de los estados Se presentarán (si aplica) como mínimo: Estado de flujos de efectivo proporciona auna financieros una de Estados los usuariosEllos de los estados financieros una los usuarios los estados financieros usuarios dede los estados financieros una El resultado integral del periodo (separanbase para evaluar laentidad capacidad de la entidad El resultado integral del periodo (separanEl resultado integral periodo (separanlos usuarios de los de estados financieros una base evaluar la base para evaluar la para capacidad lacapacidad entidad El resultado integral deldel periodo (separanbase para evaluar la capacidad dede la la entidad Se ybasan en Se losSe mismos princi basan do los intereses minoritarios) basan loslos m para generar efectivo equivalentes al enen Eldo resultado integral del periodo (separando los intereses minoritarios) do intereses minoritarios) base para evaluar laefectivo capacidad de la entidad para generar yequivalentes equivalentes para generar efectivo y equivalentes al los los intereses minoritarios) para generar efectivo y al al SeSección basan en los mi Sección 3entidad solo trata temas ge Sección 3 solo Efectos retroactivos (si aplica) para cada 3 solo tr efectivo y las necesidades de la para do los intereses minoritarios) Efectos retroactivos (si aplica) para Efectos retroactivos (si aplica) para cada para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para efectivo y las necesidades de la entidad para Efectos retroactivos (sicada aplica) para cada efectivo y las necesidades de la entidad para Sección 3 solo tratd ción y lo temas de ción y temas componente ción y presentaci lo lo temas utilizar flujos de efectivo. retroactivos (si aplica) para cada componenteEfectos componente las necesidades deesos la entidad para utilizar esos flujos efectivo. utilizar esosefectivo flujos dey efectivo. componente utilizar esos flujos dede efectivo. ción y lo temas de ciero están guiadas en otras Se ciero están guia Conciliación al inicio y final del periodo: ciero están guiad componente Conciliación alConciliación inicio y finalaldel Conciliación alperiodo: inicio y final periodo: utilizar esos flujos de efectivo. inicio y final deldel periodo: ciero están guiadas Estado de Situación Financier Estado de Situa Estado de Situac Conciliación al inicio y final del periodo: Resultado del periodo La NIC 7 establece del los requerimientos Estado de Situació Resultado del periodo Resultado periodo Resultado Integral y Es del Resultado La NIC 7 establece NIC 7 establece requerimientos los requerimientos Resultado deldel periodo del Resultado In LaLa NIC 7los establece los requerimientos para la presentación y revelación de Resultado del periodoORI del Resultado Inte La NIC 7 establece los requerimientos ORI ORI Sección6: Estado de Cambio Sección6: Esta para la presentación y revelación de para la presentación y revelación de ORI Sección6: Estado para la presentación y revelación de Transacciones con propietarios información sobrede flujos de efectivo.

ORI Sección6: Estado la presentación y revelación Transacciones Transacciones con propietarios conpropietarios propietariospara Sección 8: Notas a los8: Estados Sección 8: Nota información sobre flujossobre de efectivo. información sobre flujos efectivo.

Transacciones con Sección Notas información flujos dede efectivo. (contribuciones / distribuciones) Transacciones con propietarios Sección 8: a información sobre flujos de efectivo. Utiliza un lenguaje (contribuciones /(contribuciones distribuciones) / distribuciones) más sencill Utiliza un lengu (contribuciones / distribuciones) Utiliza un Notas lenguaj (contribuciones / distribuciones) un lenguaje De acuerdoUtiliza con las NIIFcon co Deacuerdo acuerdo De De acuerdo con l incluir un estado deun situación incluir un estad Información a presentar en el estado de incluir estado presentar estadodede Información Información a Información presentar aena el estado de presentar en en el elelestado unprimer estado de del primerincluir periodo compar del primer pe cambios en patrimonio o en notas: del per Información elnotas: estado de cambios elpresentar patrimonio o en cambios en el patrimonio oaen notas: cambios en en el patrimonio o en en notas: del primer perio entidad aplique una aplique política entidad aplique entidad cambios en el patrimonio o en notas: Cada componente del patrimonio entidad aplique un mente o realice una expr mente realic mente o ore realice Cada componente patrimonio Cada componente del patrimoniodeldel Cada componente patrimonio Dividendos reconocidos como distribuo realice u partidas en mente sus estados financi partidas en sus Cada componente del patrimonio partidas en sus es Dividendos reconocidos como distribuDividendos reconocidos como distribuDividendos reconocidosciones comodurante distribuel periodo, y el dividenpartidas en sus est sifique partidas en sus estados sifique partidas Dividendos reconocidos como distribusifique partidas e durante el periodo, y el dividenciones durante elciones periodo, y el ciones durante el dividenperiodo, y el dividendo por acción. sifique en párrafo 10(f) de lapartidas NIC 1). de párrafo 10(f) de ciones el periodo, y el dividenpárrafo 10(f) l por acción. do por acción. do do pordurante acción. párrafo 10(f) de laP La NIIF para las PYMES carece La NIIF para las do por acción.

La NIIF para las Se requiere la revelación de información NIIF paraque las PYd equivalenteLa (es decir, en equivalente (es equivalente (es Se requiere la Se requiere derevelación lainformación revelación de información Serevelación requiere la información en de eldeestado de cambios en el (es una entidadequivalente no tiene que pre una entidad not Se requiere la revelación información una entidad node en el estadoen deen cambios el estado en de cambios el estado deel cambios en en el el s obre los ajustes totales en una entidad no tie patrimonio, situación financiera al principi situación financ situación financie el estado de cambios en el totales en patrimonio,en s obre patrimonio, los ajustes s obre totales los en ajustes situación financiera patrimonio, s obre loscada ajustes totales en comparativo). comparativo). de s us comparativo). sde obre loscomponentes ajustesuno totales encomponentes cada uno depatrimonio, s us cada componentes uno s us comparativo).

NIIF para PYMES no requiere NIIF para PYME cada uno de s us componentes NIIF para PYMES derivados de los cambios en las políticas cada uno de s en us componentes para PYMES informaciónNIIF de segmentos g información de derivados de los derivados cambios los políticas cambios políticas información deo se derivados de de loslas cambios enen laslas políticas contables y, por s eparado, de la información de seg derivados de los cambios en las políticas

contables y, contables porcontables s eparado, y,de por s eparado, y, por s la eparado, dede la la corrección contables y,Sepor s eparado, derevelará la de errores. Se revelará corrección de errores. corrección revelará de errores.

Se corrección de errores.información Se revelará sobre estos ajustes para deajustes errores.

Se revelará informacióncorrección sobre información estos sobre para estos ajustes para información sobre estos ajustes para cada periodo anterior y para el principio información sobreel estos ajustes para cada periodo anterior cada periodo y para anterior principio y para el principio cada periodo anteriordel y para el principio periodo. periodo anterior y para el principio del periodo.cada periodo. deldel periodo. del periodo.

Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica Este material Este ha material sido elaborado sido por elaborado INCP, por ael través el INCP, sutravés Dirección Técnica, Dirección para Técnica, propósitos parapropósi estrict propó nes que elelINCP hace de lasde Normas Internacionales de Información Financ Este material haha sido elaborado por INCP, aa través dede susu Dirección Técnica, para Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósito nes que el INCP nes que hace de INCP las hace Normas las Internacionales Normas Internacionales Información Información Financiera, Financiera, Normas Internacion Normas yhace Normas Internacionales dede Contabilidad para el Sector Público emitidas po nes que el el INCP dede las Normas Internacionales dedeInformación Financiera, Normas I que el INCP hace de las Normas Internacionales de emitidas Información Financiera, Normas In y Normasnes Internacionales y Normas Internacionales de Contabilidad de Contabilidad para el Sector para Público el Sector Público por emitidas el IFAC, por que el podrían IFAC, qu d reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por el IFAC, que y Normas Internacionales Contabilidad para el Sectorpor Público emitidas por el IFAC, qued reproducción reproducción está prohibida está y prohibida debede sery previamente y debe ser previamente autorizada autorizada el INCP. por Cualquier INCP. duda Cualquier o come reproducción está prohibida debe ser previamente autorizada por elelINCP. Cualquier du reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier dud

32

El Contador Público

nación de Estados Financieros Presentación de Estados Financieros de Estados Financieros

Informe Especial Guías INCP IFAC

de la NIC 1 con: COMPARACIÓN de laCOMPARACIÓN NIC 1 con: COMPARACIÓN de la NIC 1 con:

IPSAS NIIF PYMES – Sección 3 PresentaciónIPSAS – IPSAS 1 Presentación de – IPSAS 1 Presentación de Sección 3 Presentación

IPSAS – IPSAS 1 Presentación deFinancieros F PYMES – Sección 3 Presentación ciona aFinancieros Estados de Estados Financieros Estados Financieros ados os una Estados Financieros de Estados Financieros entidad Se basan en los mismos principios.

Se basan en los mismos principios. stes mismos principios.

Se basan en los mismos principios. al Sección 3 solo trata temas generales de presentaIPSAS 1aincluye adicionales a los de la NIC 1 para basan en los mismos principios. generales de presentaSe basan en los mismos principios.

IPSAS 1 incluye comentarios adicionales los de comentarios la NIC 1 para dtrata paratemas logenerales temas dede presentación por Estado Finanaclarar la aplicabilidad de la Norma a la1contabilidad de las entida3 solo tratación temas presenta-aclarar sción de presentación pory Estado FinanIPSAS 1 incluye comentarios adicionales a los de la NIC para la aplicabilidad de la Norma a la contabilidad de las entidaciero están guiadas Secciones: Sección 4la:aplicabilidaddes del sectorla público; porsobre ejemplo, nadas y loen temas presentación por 4 Estado Finanotrasde Secciones: Sección :en otras aclarar la Norma a la contabilidad de lasampliando entida- la discusión sobre des del sector público; por ejemplo,de ampliando discusión Estado Situación Financiera, 5:des Estado lapor aplicación delampliando concepto de ensobre marcha. o están guiadas en otrasde Secciones: 4 :la Sección ación Financiera, Sección 5: Estado Sección del sectorde público; la negocio discusión aplicación del concepto negocio enejemplo, marcha. del Resultado Integral y Estado de Resultados, entos IPSAS 1negocio emplea,en en ciertos casos, ado de Situación Financiera, Sección 5: Estado Integral y Estado de Resultados, la aplicación delcasos, concepto marcha.

IPSAS 1 emplea, en ciertos unade terminología diferente a la una terminología diferente a la Sección6: Estado Cambios en el Patrimonio, ón de de la NIC 1. una Los terminología ejemplos más significativos Resultado Integral de de Resultados, ado de Cambios en yel Estado Patrimonio, 1 emplea,más en ciertos casos, a la son los términos de la NIC 1.IPSAS Los ejemplos significativos son los términosdiferente Sección 8: Notas a los Estados Financieros. tivo. “estado de rendimiento financiero” y “activos ción6: Estado de Cambios en el Patrimonio, as a los Estados Financieros. de la NIC 1.

Los ejemplos más significativos son los términos netos/patrimonio” “estado de rendimiento financiero” y “activos netos/patrimonio” Utiliza un lenguaje más sencillo la NIIF PYMES. en la IPSAS 1. Los términos equivalentes en la NIC 1 son “estado ción más 8: Notas a los Financieros. uaje sencillo la Estados NIIF PYMES. “estado de rendimiento financiero” y “activos netos/patrimonio” en la IPSAS 1.

Los términos equivalentes en la NIC 1 son “estado De acuerdo con las NIIF completas, se deberá de resultados” y “patrimonio”. iza un lenguaje más sencillo la NIIF PYMES. on las NIIF completas, se deberá enyla“patrimonio”.

IPSAS 1. Los términos equivalentes en la NIC 1 son “estado de resultados” incluir estado de situación financiera al principio IPSAS 1 no utiliza el término “ingreso de actividades ordinarias”, acuerdo con las NIIFuncompletas, do de situación financiera al principio se deberáIPSAS 1 no utiliza de resultados” y “patrimonio”. el término “ingreso de actividades ordinarias”, del primer periodo comparativo, cuando una que en la“ingreso NIC 1 tiene un significado más limitado que “ingreso”. uir un estado de situación financiera eriodo comparativo, cuando una al principioque en la NICIPSAS 1 no utiliza el término de“ingreso”. actividades ordinarias”, 1 tiene un significado más limitado que entidad aplique una políticauna contable retroactivaIPSAS 1 contiene sobre la responsabilidad de la periodo comparativo, cuando e primer una política contable retroactivaque encomentarios la NIC 1 tienesobre un significado máscomentarios limitado que “ingreso”.

IPSAS 1 contiene la responsabilidad de la o realice una re expresión retroactiva de preparación de los estados financieros. La NIC 1 no incluye los idad aplique unamente política contablederetroactiva-preparación de ce una re expresión retroactiva IPSAS 1 contiene comentarios sobre la responsabilidad de la los estados financieros. La NIC 1 no incluye los partidas en sus estados financieros, o cuando reclamismos comentarios. nte o realice una reoexpresión retroactiva demismos comentarios. estados financieros, cuando reclapreparación de los estados financieros.

La NIC 1 no incluye los sifique partidas en sus estados financieros (véase el IPSAS 1 utiliza la frase “el objetivo de los estados financieros en estados sus estados financieros, o cuando recla-IPSAS 1 utiliza stidas en sus financieros (véase mismos comentarios. la frase “el objetivo de los en estados financieros párrafo 10(f) de la el NIC 1). establecido esta Norma” para reemplazar la frase equivalente que partidas en sus estados financieros (véase el e la NIC 1).

IPSAS 1 utilizapara la frase “el objetivo deequivalente los estados financieros establecido en esta Norma” reemplazar la frase La NIIF para las PYMES carece de un requerimiento en la NIC 1 “el objetivo de los estados financieros establecido en el rafo 10(f)carece de la NIC 1).requerimiento s PYMES de un establecido en esta Norma” para reemplazar la frase equivalente la NIC 1 “el objetivo de los estados financieros establecido en el equivalente (es decir, que en en esas circunstancias, Marco Conceptual”.

Esto se debe a que no existe un Marco NIIF paraque las en PYMES carece de un requerimientoMarco Conceptual”. s decir, esas circunstancias, en la NIC 1 “el objetivo de los estados financieros establecido en el Esto se debe a que no existe un Marco una entidad no tiene que presentar un estado de Conceptual en las IPSAS. (es presentar decir, queun enestado esas circunstancias, oivalente tiene que deal principioConceptual Marco Conceptual”. Esto se debe a que no existe un Marco en las IPSAS. situación financiera del primer periodo IPSAS 1 contiene comentarios sobre la oportunidad de los entidad no tienedel que presentar un estado deIPSAS 1 contiene ciera al principio primer periodo Conceptual en las IPSAS. comentarios sobre la oportunidad dea los comparativo). estados financieros debido la carencia de un Marco Conceptual ación financiera NIIF al principio del primer periodoestados IPSAS de 1 contiene comentarios sobre la oportunidad de los financieros debido a la carencia de unen Marco Conceptual para PYMES no requiere de presentación equivalente las IPSAS. mparativo).

ES no requiere información de presentación de estados financieros debido carenciauna de un Marco Conceptual equivalente las IPSAS. de segmentos o ganancia por en acción IPSASa1lacontiene disposición transitoria que permite la no Fsegmentos para PYMES no requiere de presentación deIPSAS 1 contiene o ganancia por acción equivalente en las IPSAS. una disposición transitoriade que permite la han no sido excluidas de los estados revelación partidas que rmación de segmentos o ganancia por acción revelación de IPSAS 1 contiene una disposición transitoria que permite la no partidas que han sido excluidas de de los laestados financieros a causa aplicación de una disposición transitoria partidas que han sido excluidas de los estados financieros arevelación causa de lade aplicación una disposición transitoria dede otra IPSAS. financieros a causa de la aplicación deun una disposición transitoria de otra IPSAS. IPSAS 1 contiene resumen con valor normativo de las caractede otra IPSAS 1 contiene un IPSAS. resumen conrísticas valor normativo de las caractecualitativas (sobre la base del marco conceptual del IASB) IPSAS(sobre 1 contiene un resumen con valor de las características cualitativas la base del marco conceptual del IASB) en el Apéndice A. normativo rísticas en el Apéndice A. cualitativas (sobre la base del marco conceptual del IASB) en el Apéndice A.

cción Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretacioósitos pedagógicos.

Estas guías son basadasFinanciera en las interpretacioación estrictamente Financiera, Normas Internacionales de Información para PYMES, emitidas por el IASB ara propósitos estrictamente pedagógicos. Estas sonemitidas basadas por en las interpretacios emitidas Internacionales de Información paraguías PYMES, el IASB o por el IFAC, que podríanFinanciera diferir de otras interpretaciones.

Cualquier utilización comercial y/o a, Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES, emitidas por el IASB ue podrían diferir de otras interpretaciones.

Cualquier utilización comercial y/o por el INCP. Cualquier duda o comentarios sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@incp.org.co l IFAC, que podrían sobre diferir las de mismas otras interpretaciones. utilización comercial y/o incpcol@incp.org.co duda o comentarios favor dirigirla aCualquier ualquier duda o comentarios sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@incp.org.co

Guías Guías Guías El Contador Público

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MEJORAR LA CALIDAD DE AUDITORÍA EN EL INTERÉS PÚBLICO: Un enfoque sobre el escepticismo profesional, el control de calidad y las auditorías en grupo.

FORMATO DE RESPUESTAS-RESUMEN El siguiente formato busca facilitar las respuestas al resumen de la Invitación a Comentar (ITC, por sus siglas en inglés) del IAASB, Mejorar la Calidad de Auditoría en el Interés Público: Un enfoque sobre el escepticismo profesional, el control de calidad y las auditorías en grupo. Las preguntas a continuación son copia de las preguntas en las páginas 30 y 31 del Resumen. Los números de las preguntas están codificados según los temas de la consulta, de la siguiente manera: •

G =Pregunta General

•

EP = Escepticismo Profesional

•

CC = Control de Calidad

•

AG = Auditóríasde Grupo

INFORMACIÓN DEL REPLICANTE Nombre:

INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA - INCP

(Favor diligenciar igualmente su nombre en el encabezado para facilitar la referencia) Descripción del rol desde el cual responde (es decir, preparador, miembro de un comité de auditoría, inversionista, organismo miembro de IFAC, organismo de supervisión de auditoría, firma, Firma Pequeña y Mediana (SMP, por sus siglas en inglés), individuo, etc.).

Organismo miembro de IFAC

Nombre de la persona de contacto en la organización (si aplica):

Alexandra Peñuela

Correo electrónico:

Juan Miguel Vásquez alexandra.penuela@incp.org.co juan.vasquez@incp.org.co

34

El Contador Público

Página 1

Mejorar la calidad de auditoría en el interés público: un enfoque sobre el escepticismo profesional, el control de calidad y las auditorías en grupo.

Formato de Respuestas-Resumen INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS - INCP

G1. La Tabla 1 describe los asuntos que consideramos más relevantes para el interés público y que deberían abordarse en el contexto de nuestros proyectos sobre el escepticismo profesional, el control de calidad y las auditorías de grupo. En dicho contexto: (a) ¿Estos asuntos de interés público son relevantes para nuestro trabajo sobre estos temas? (b) ¿Existe algún otro asunto de interés público relevante para estos temas? De ser así, por favor descríbalo s y explique cómo, desde su punto de vista, se relacionan con los asuntos específicos identificados. (c) ¿Existen acciones por parte de otros actores, además de las del IAASB, que usted considere se deben tomar con el fin de abordar los asuntos de interés público identificados en sus respuestas anteriores? De ser así, por favor explique cuáles son y quién considera debería actuar.

G1(a)

Sí. Todos son temas fundamentales para el trabajo de auditoría. Su calidad incrementa la credibilidad del trabajo de los auditores respecto a los estados financieros publicados por las entidades.

G1(b)

Competencias del auditor. Es verdad que el control de calidad se refiere a este tema, pero parece un concepto general sobre cuáles deberían ser las competencias de los auditores. Las competencias (conocimiento, experiencia) del equipo de auditoría o del auditor desempeñan un rol importante en el trabajo de auditoría. Por tanto, debería haber directrices más específicas al respecto.

G1(c)

El IAESB y el IESBA

G2. Con miras a apoyar el desarrollo de futuros planes de trabajo, ¿existen otras acciones (que no sean espec íficas de los temas del escepticismo profesional, el control de calidad y las auditorías de grupo) qu e considere deben tenerse en cuenta? De ser así, ¿cuáles son y cómo deberían priorizarse?

G2

Competencias del Auditor, como se describieron en el numeral G1(b)

G3. ¿Sabe usted de alguna investigación académica publicada, planeada o en proceso que pueda ser relev ante para los tres temas discutidos en esta consulta? De ser así, detalle los aspectos relevantes G3

Comments of the Auditing Standards Committee of the Auditing Section of the American Accounting Association on PCAOB Concept Release on Audit Quality Indicators, No. 2015-005, July 1, 2015. (Comentarios del Comité de Estándares de Auditoría de la Sección de Auditoría de la Asociación Americana de Contabilidad sobre el Concepto publicado por el PCAOB: Indicadores de la Calidad de

http://aaapubs.org/doi/pdf/10.2308/ciia-51316

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El Contador Público

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Mejorar la calidad de auditoría en el interés público: un enfoque sobre el escepticismo profesional, el control de calidad y las auditorías en grupo.

Formato de Respuestas-Resumen INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS - INCP

Auditoría, No. 2015-005, Julio 1, 2015). Current Issues in Auditing 10:1, C11-C27 The Association between AuditPartner Quality and Engagement Quality: Evidence from Financial Report Misstatements.

(La asociación entre la calidad del socio de auditoría y la calidad del encargo: Evidencia de errores en los informes financieros).

AUDITING: A Journal of Practice & Theory 34:3, 81-111.

http://aaapubs.org/doi/abs/10.2308/ajpt-50954

Fecha de publicación en línea: Oct 1, 2014 A Model and Literature Review of Professional Skepticism in Auditing (Modelo y Revisión de Literatura sobre el Escepticismo Profesional en Auditoría)

http://aaapubs.org/doi/abs/10.2308/aud.2009.28.2.1

Profesor Mark W. Nelson.

Mark W. Nelson (2009) A Model and Literature Review of Professional Skepticism in Auditing. AUDITING: A Journal of Practice & Theory: Noviembre 2009, Vol. 28, No. 2, pp. 1-34.

Kendall O. Bowlin, Jessen L. Hobson y M. David Piercey. (2015) The Effects of Auditor Rotation, Professional Skepticism, and Interactions with Managers on Audit Quality (Los Efectos de la rotación del Auditor, el Escepticismo Profesional y la Interacción con la Gerencia en la Calidad de la Auditoría). The Accounting Review 90:4, 13631393.

Fecha de publicación en línea: Ene 1, 2015

http://aaajournals.org/doi/abs/10.2308/accr-51032

Página 3 de 8

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El Contador Público

Patrocinador Platino

37

El Contador Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al Público desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicita la información a incpcol@incp.org.co

Mejorar la calidad de auditoría en el interés público: un enfoque sobre el escepticismo profesional, el control de calidad y las auditorías en grupo.

Formato de Respuestas-Resumen INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS - INCP

Steven M. Glover y Douglas F. Prawitt. (2014) Enhancing Auditor Professional Skepticism: The Professional Skepticism Continuum (Mejorar el Escepticismo Profesional: La Continuidad del Escepticismo Profesional). Current Issues in Auditing 8:2, P1-P10.

Fecha de publicación en línea: Agosto 1, 2014

http://aaajournals.org/doi/pdf/10.2308/ciia-50895

NIA 600.

Consideraciones Especiales: Auditorías de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de los auditores de los componentes) por AICPA. EP1.¿Su interpretación del concepto de escepticismo profesional es consistente con la deficinión y las refe rencias que se hace del mismo en las NIA? De no ser así, ¿cómo se puede describir mejor el concepto?

EP1

El Escepticismo Profesional está definido en las NIA como "Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estar alerta a condiciones que puedan indicar una posible representación errónea debida a error o fraude, y una valoración crítica de la evidencia de auditoría."

Estamos de acuerdo con la definición.

EP2.¿Cuáles cree que son las motivaciones y los impedimentos para la aplicación apropiada del es cepticismo profesional? ¿Qué rol deberíamos adoptar para fortalecer esas motivaciones y abarc ar esos impedimentos?

EP2

A continuación, se encuentra una lista de algunos impedimentos (la lista no busca ser exhaustiva): Impedimentos

Sugerencias para mejorar

Regulaciones que no están alineadas con los

Los riesgos de inspección son importantes, pero

riesgos de auditoría relevantes y que pueden

no son los únicos relevantes para el trabajo de

atraer menos atención hacia las áreas que

auditoría.

presentan riesgos de auditoría.

considerar todos los riesgos relacionados con la

La

planeación

del

trabajo

debe

auditoría para el cliente específico.

Cantidad

de

individuos

en

el

encargo

de

Planear una auditoría con el nivel adecuado de

auditoría.

individuos con obligaciones separadas.

Presión por la fecha límite

Planeación efectiva que incluya suficiente tiempo para realizar el encargo.

Contexto cultural.

Requisitos

de

educación

continuada,

evaluaciones

de

desempeño,

capacitaciones

sobre

juicio

ética,

profesional.

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38

El Contador Público

profesional,

escepticismo

Mejorar la calidad de auditoría en el interés público: un enfoque sobre el escepticismo profesional, el control de calidad y las auditorías en grupo.

Formato de Respuestas-Resumen INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS - INCP Falta de conocimiento y experiencia.

Capacitación sobre la aplicación del buen juicio para

un

adecuado

escepticismo

profesional.

Exámenes de autorización para el ejercicio de encargos de auditoría.

Falta de conocimiento sobre el sector en el que

Capacitación, marcos de buenas prácticas, bases

se desempeña el cliente.

de datos con aspectos y casos más comunes del sector.

Participación de los gerentes y los socios de los

Planeación

proyectos.

participación de gerentes y socios.

teniendo

en

cuenta

suficiente

Asumir posiciones técnicas personales.

Establecer marcos de estándares a los que pueda referirse el equipo del encargo si se encuentra en posiciones específicas que puedan afectar su escepticismo profesional.

Familiaridad con el cliente por algunos años.

Amenazas a la independencia

Requisitos de rotación del equipo.

Requisitos de independencia claros para aceptar al cliente y la participación en el equipo del encargo.

EP3.¿Qué deberían hacer otros actores para abordar los factores que impiden la aplicación del escepticismo profesional y las acciones para mitigarlos (es decir, el Consejo de Normas Internacionales de Educación Contable, el Consejo Internacional de Ética para Contadores, otros emisores de normas nacionales o internacionales, los encargados del gobierno (incluido el comité de auditoría), las firmas, o las organizaciones profesionales de contabilidad))?

EP3

El IAESB debe enfatizar en que el escepticismo profesional debe incluirse en los programas de contabilidad, así como en la manera en que los profesionales pueden demostrar y alcanzar esa competencia. Debería haber directrices claras sobre este tema. De lo contrario, cada quien puede interpretar el escepticismo profesional de diferentes maneras.

El IESBA también debe enfatizar la importancia del escepticismo profesional para los auditores y las consecuencias que puede tener para ellos no ejercerlo apropiadamente.

Las firmas profesionales de contabilidad primero deben considerar: a) buenas directrices sobre cómo se debe ejercer el escepticismo profesional y cómo un juicio escéptico se traduce en acciones escépticas;

b) capacitaciones regulares sobre estos temas; c) adaptación de los programas de trabajo según el país Mejorardonde la calidad auditoría en el interés un enfoque sobre el escepticismo profesional, el control de y las de se de preste el servicio; d) público: incentivos para la calidad de auditoría; y e) desarrollo y calidad seguimiento auditorías en grupo. un proceso de juicio de auditoría y garantías de que los auditores seguirán este proceso.

Formato de Respuestas-Resumen INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS - INCP CC1.

Apoyamos una revisión más amplia de la NICC 1, que incluya el uso de un enfoque de gestión de calidad

(QMA, por sus siglas en inglés) como se describe en los párrafos 51-66.

(a) ¿Ayudaría el uso de un enfoque de gestión de calidad a mejorar la calidad de auditoría? De ser así, ¿por qué?, y de no serlo, ¿por qué no? ¿Qué desafíos podría traer la reestructuración de la NICC 1 para facilitar este enfoque?

Página de 8firmas utilicen un enfoque de gestión de c alidad, (b) Si se reestructura la NICC 1 para requerir que 5las teniendo el enfoque y los posibles elementos descr itos en el párrafo 65 como objetivo, ¿existen otros elementos que deban ser incluidos? De ser así, ¿cuáles son?

(c) En su opinión, ¿cómo podría un cambio para reestructurar la NICC 1 impactar las NIA, incluyendo aquellas que tocan el tema del control de calidad a nivel del encargo?

CC1(a)

Sí.

El Contador Público

Un enfoque de gestión de calidad efectivo aseguraría la calidad de la auditoría a nivel de las

firmas profesionales de contabilidad y haría responsables a sus líderes.

39

(a) ¿Ayudaría el uso de un enfoque de gestión de calidad a mejorar la calidad de auditoría? De ser así, ¿por qué?, y de no serlo, ¿por qué no? ¿Qué desafíos podría traer la reestructuración de la NICC 1 para facilitar este enfoque?

(b) Si se reestructura la NICC 1 para requerir que las firmas utilicen un enfoque de gestión de c alidad, teniendo el enfoque y los posibles elementos descr itos en el párrafo 65 como objetivo, ¿existen otros elementos que deban ser incluidos? De ser así, ¿cuáles son?

(c) En su opinión, ¿cómo podría un cambio para reestructurar la NICC 1 impactar las NIA, incluyendo aquellas que tocan el tema del control de calidad a nivel del encargo?

CC1(a)

Sí.

Un enfoque de gestión de calidad efectivo aseguraría la calidad de la auditoría a nivel de las

firmas profesionales de contabilidad y haría responsables a sus líderes.

Es crucial proporcionar directrices a las firmas de auditoría sobre cómo hacer un mejor trabajo en cuanto a los principios de gobierno corporativo con el fin de apoyar la calidad de la auditoría.

CC1(b)

No, no hay nada que podamos añadir.

CC1(c)

Las NIA pueden adaptarse al enfoque de gestión de calidad.

La NIA 220 y la NICC 1 deben aclarar

las responsabilidades y el rol del socio de auditoría.

Sería apropiado que el socio del encargo tuviera la obligación de firmar el informe de auditoría (no la firma como entidad).

El socio del encargo es responsable de la calidad de auditoría en general, y la

firma se ha asegurado de sus capacidades para realizar el trabajo asignado.

CC2. También pensamos en revisar nuestros estándares de control de calidad para que respondan a aspectos específicos sobre la calidad de la auditoría (ver párrafos 67-83). (a) ¿Las acciones descritas en los párrafos 68–83 mejorarían la calidad de la auditoría al nivel del encargo y la firma? De no ser así, ¿por qué? (b) ¿Deberíamos tomar otras acciones en el interés público para abordar los asuntos en los párrafos 67-83? (c) ¿Deberíamos tomar acciones para abarcar otros asuntos? De ser así, por favor describa las acciones, por qué requieren atención prioritaria y las acciones que deberíamos tomar.

CC2(a)

Sí.

Estamos de acuerdo en que una participación activa del socio del encargo en la evaluación del

riesgo, la planeación, la supervisión y la revisión del trabajo realizado es un atributo fundamental para la calidad de la auditoría.

CC2(b)

No.

Las acciones contemplan una estructura razonable para la revisión de los estándares de control

de calidad al nivel de la firma y del socio del encargo.

Mejorar la calidad de auditoría en el interés público: un enfoque sobre el escepticismo profesional, el control de calidad y las CC2(c) En este momento no podemos referirnos a ninguna. auditorías en grupo.

AG1.

decuando Respuestas-Resumen Planeamos revisar la NIA 600 (y otrasFormato normas, sea apropiado) para responder a asuntos relacionados con INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS - INCP

las auditorías de grupo.

(a) ¿Deberíamos aumentar el énfasis en la NIA 600 sobre la necesidad de aplicar todas las NIA relevantes en una Página 6 de ¿se 8 lograría la flexibilidad necesaria para permitir una auditoría de grupo de estados financieros? Al hacerlo,

aplicación más amplia y en una gran variedad de circunstancias de la NIA 600 (ver los párrafos 84-97)? De no ser así, por favor explique por qué. ¿Qué más podríamos hacer para abordar los asuntos expuestos en esta consulta? (b) ¿Las acciones que estamos explorando en relación con la NIA 600 mejorarían la calidad de las auditorías de grupo? De no ser así, ¿por qué? (c) ¿Deberíamos explorar la posibilidad de hacer referencia a otro auditor en el informe del auditor? De ser así, ¿cómo impactaría esto el esfuerzo del auditor en su trabajo? (d) ¿Qué más podría hacer el IAASB para abordar los asuntos señalados u otros asuntos de los que usted tenga conocimiento? ¿Por qué estas acciones requieren atención prioritaria?

AG1(a)

Sí. Estamos de acuerdo: -

40

la NIA 220 debe ser más clara en las definiciones de: desempeño, dirección, supervisión y revisión por parte del socio del encargo, ya sea fortaleciendo los requisitos o mejorando el

El Contador Público

material de aplicación que discute las responsabilidades del socio del encargo en relación con estos asuntos.

-

Añadir los conceptos en el Marco de Calidad de la Auditoría (participación activa del socio del encargo en todo el proceso de auditoría, ya sea como requisitos o como directriz de

Aseguramiento Aseguramiento Outsourcing Outsourcing Consultoría de Negocios Consultoría de Negocios Auditoría Forense Auditoría Forense Servicios Legales y Tributarios Servicios Legales y Tributarios Consultoría en Salud Consultoría en Salud

Santa Marta Santa Marta An independent member of Baker Tilly International An independent member of Baker Tilly International

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(b) ¿Las acciones que estamos explorando en relación con la NIA 600 mejorarían la calidad de las auditorías de grupo? De no ser así, ¿por qué? (c) ¿Deberíamos explorar la posibilidad de hacer referencia a otro auditor en el informe del auditor? De ser así, ¿cómo impactaría esto el esfuerzo del auditor en su trabajo? (d) ¿Qué más podría hacer el IAASB para abordar los asuntos señalados u otros asuntos de los que usted tenga conocimiento? ¿Por qué estas acciones requieren atención prioritaria?

AG1(a)

Sí. Estamos de acuerdo: -

la NIA 220 debe ser más clara en las definiciones de: desempeño, dirección, supervisión y revisión por parte del socio del encargo, ya sea fortaleciendo los requisitos o mejorando el material de aplicación que discute las responsabilidades del socio del encargo en relación con estos asuntos.

-

Añadir los conceptos en el Marco de Calidad de la Auditoría (participación activa del socio del encargo en todo el proceso de auditoría, ya sea como requisitos o como directriz de aplicación).

-

Identificar los riesgos para la calidad de la auditoría a nivel del encargo y trabajar en las respuestas para enfrentar los riesgos de las auditorías de grupo (NIA 600).

-

Fortalecer

los

requisitos

o

mejorar

el

material

de

aplicación

que

discute

las

responsabilidades de la firma y del socio del encargo en relación con las decisiones respecto a la aceptación y la continuación de las relaciones con los clientes y encargos específicos.

-

Aclarar que, como parte de sus responsabilidades, los socios del encargo deben estar adecuadamente involucrados en todas las etapas de la auditoría.

-

Añadir un Apéndice a la NIA 220 que indique en qué casos las responsabilidades del socio del encargo están articuladas con los requisitos y el material de aplicación de las NIA.

-

Considerar la necesidad de desarrollar requisitos o material de aplicación para enfrentar específicamente situaciones donde un socio del encargo no está ubicado en el lugar donde se desarrolla la mayor parte del trabajo de auditoría.

-

También se puede considerar la aclaración de los requisitos de desempeño esperados para individuos diferentes al socio del encargo que firman el informe del auditor o son mencionados en él.

El IAASB debería considerar el desarrollo de directrices para casos en que las auditorías de grupo son realizadas por varias firmas de auditoría y se necesita control de calidad por parte del socio del encargo del grupo sobre los encargos realizados por otros (auditores de componentes).

Mejorar la calidad de auditoría en el interés público: un enfoque sobre el escepticismo profesional, el control de calidad y las auditorías en grupo.

Sí mejorarían la calidad de las auditorías de grupo.

AG1(b)

Formato de Respuestas-Resumen

AG1(c)

Sí, se debería explorar la posibilidad de hacer referencia a otro auditor en el informe del auditor.

INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS - INCP El socio del encargo del grupo es responsable de decidir, para cada componente, si: Página 7 de 8 a) asume la responsabilidad por el trabajo del auditor del componente, o b) no asume la responsabilidad y hace referencia a la auditoría del auditor de un componente en el informe de auditor del grupo.

El socio del encargo del grupo debería evaluar si habrá evidencia suficiente y apropiada por cada auditoría del componente para apoyar la opinión del grupo.

La comunicación entre los socios del encargo (del grupo y de los componentes) debe ser eficiente, con miras a coordinar los esfuerzos que los equipos deben realizar para que haya evidencia apropiada que apoye la opinión.

AG1(d)

42

En el momento no.

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Posicionando la función de auditoría Posicionando de auditoría interna dentro la defunción la estructura de interna dentro Solvencia II de la estructura de Solvenciaclave II ♦ Desafíos Desafíos clave♦ Jérôme Sosnowski Director Governance, Risk Sosnowski &Jérôme Compliance DirectorLuxembourg Deloitte Governance, Risk & Compliance Deloitte Luxembourg

Deborah Guez Manager Governance, Risk Guez &Deborah Compliance ManagerLuxembourg Deloitte Governance, Risk & Compliance Deloitte Luxembourg

Documento original: Positioning the internal audit function within the Solvency II framework. Key challenges. By Jérôme Sosnowski, Ludovic Bardon, and Deborah Guez (Deloitte Luxembourg). Inside. CCO-CISO-CRO-CIA-BOD. Edition 2015. Deloitte Luxembourg. Pp. 120-129.

Traducido por: Samuel A. Mantilla, asesor de investigación contable de Deloitte &Touche Ltda., Colombia, con la revisión técnica de César Cheng, Socio Director General de Deloitte & Touche Ltda., Colombia. ♦ Documento original: Positioning the internal audit function within the Solvency II framework. Key challenges. By Jérôme Sosnowski, Ludovic Bardon, and Deborah Guez (Deloitte Luxembourg). Inside. CCO-CISO-CRO-CIA-BOD. Edition 2015. Deloitte Luxembourg. Pp. 120-129.

Traducido por: Samuel A. Mantilla, asesor de investigación contable de Deloitte &Touche Ltda., Colombia, con la revisión técnica de César Cheng, Socio Director El Contador Público General de Deloitte & Touche Ltda., Colombia. ♦

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Ludovic Bardon Senior Manager Audit LudovicLuxembourg Bardon Deloitte Senior Manager Audit Deloitte Luxembourg

Mediante su revisión fundamental del régimen del capital adecuado de la Mediante su revisión fundamental del régimen del2009/138/EC capital adecuado la industria europea de (rea)seguros1 – la Directiva sobredeacceso y industria europea de de (rea)seguros1 – la Directiva sobre acceso y ejercicio del negocio seguros y rea-seguros tal2009/138/EC y como fue enmendada ejercicio delII’negocio de seguros rea-seguros enmendada (‘Solvencia o ‘la Directiva’), quey entra en vigortalely1como enerofue 2016 – introducirá (‘Solvencia o ‘la Directiva’), que entra en vigor el 1delenero 2016 – introducirá estándares II’ revisados de administración y gobierno riesgo. estándares revisados de administración y gobierno del riesgo.

Los estándares revisados causarán que el sistema de gobierno de las organizaciones de (rea)seguros evolucionen con la Los estándares revisados causarán que el sistema de gobiernode de implementación de funciones clave obligatorias, la articulación las cuales organizaciones (rea)seguros evolucionen con lasólida y las es crucialdepara proporcionar administración implementación de funciones clave obligatorias, la articulación de prudente del negocio. las cuales es crucial para proporcionar administración sólida y prudente del negocio.

De las funciones clave impuestas por Solvencia II, la función de auditoría interna tiene la intención de permanecer completamente De las funciones impuestas por Solvencia II, la función de responsable por elclave examen y la evaluación del funcionamiento auditoría tiene la intención de permanecer completamente adecuadointerna y la efectividad de los sistemas de control interno y de responsable por el examen y la evaluación del funcionamiento todos los otros elementos del sistema de gobierno, junto con la adecuado y la efectividad de los sistemas de control interno y de evaluación todos los otros elementos del sistema de gobierno, junto con la evaluación

1

La expresión ‘(Rea)seguros’ comprende tanto los seguros como los reaseguros (N del t).

1

La expresión ‘(Rea)seguros’ comprende tanto los seguros como los reaseguros (N del t).

de si tal sistema de control interno es suficiente y apropiado para el negocio de la organización. de si tal sistema de control interno es suficiente y apropiado para el negocio de la organización.

Si bien se espera que el rol y los objetivos de la función de auditoría interna no se desviarán de su centro principal de Si bien seenespera que el rol los objetivos de actividad la funciónde de atención la estructura de ySolvencia II (una auditoría internapara no se desviarán deasucargo centro aseguramiento quienes tienen el principal gobierno de de la atención en ladiseñada estructurapara de Solvencia II (una actividad organización, agregar valor y mejorar lasde aseguramientoalgunos para quienes a cargo gobierno la operaciones), de los tienen principios claveeldeben ser de seguidos organización, diseñada para agregar valor y mejorar las de la manera apropiada durante la implementación. operaciones), algunos de los principios clave deben ser seguidos de la manera apropiada durante la implementación.

2 El Contador Público

45

2

Desafíos principales para la función de auditoría interna bajo el régimen de Solvencia II Características clave de la función de auditoría interna La función de auditoría interna es definida como una actividad independiente, objetiva, de aseguramiento y consultoría cuyo rol es agregar valor, mejorar las operaciones de la organización y asegurar el respeto de las obligaciones regulatorias. Le ayuda a una empresa a lograr sus objetivos mediante proporcionar un enfoque sistemático, disciplinado, para evaluar y mejorar la efectividad de la administración del riesgo, la función actuarial, la función de cumplimiento y los procesos internos de gobierno.

La función de auditoría interna también puede ser vista como una herramienta para mejorar las operaciones de la empresa y los controles relacionados mediante proporcionar conocimientos y recomendaciones. Proporciona valor a los cuerpos de gobierno y a la administración principal como una fuente objetiva de asesoramiento independiente.

Sin embargo, más allá de esta definición genérica de la función de auditoría interna, las características clave tienen que ser respetadas para asegurar el trabajo adecuado de la función dentro de la estructura de Solvencia II y en cumplimiento con los estándares del Institute of Internal Auditing (IAA).

Esas características clave son las siguientes 1.

Independencia y objetividad

Para cumplir con Solvencia II y con los estándares del IIA, la función de auditoría interna tendrá en todos los momentos que ser independiente de las actividades que audita. Tal independencia permite que la función de auditoría interna desempeñe su trabajo libre y objetivamente. También permite que la función realice juicios imparciales y no-sesgados esenciales para realizar de manera objetiva sus actividades.

Además, la independencia de la función de auditoría interna es incompatible con la situación en la cual: •

El personal de la función de auditoría interna tiene a cargo tareas que se le pide verificar o tareas que no estén relacionadas con su área de control.

•

La función de auditoría interna, desde el punto de vista organizacional, esté incluida dentro de las unidades de negocio que controla o reporta jerárquicamente a ellas.

La autoridad que la función de auditoría interna tiene que tener también requiere que sea capaz de ejercer sus responsabilidades, por su propia iniciativa, expresarse libremente y tener acceso a todos los datos e información externos e internos (en todas las unidades de negocio de la institución que verifica) que considere necesarios para cumplir su rol.

La autoridad de la función de auditoría interna tiene que ser objetiva al llevar a cabo su trabajo.

Incluso si, en muchas situaciones, esto puede ser desafiante, la función de auditoría interna tiene que ejercer pensamiento y juicios independientes. El jefe de la función no puede hacer que su juicio esté condicionado al de otras personas incluyendo, en particular, los verificados.

La objetividad también requiere que se eviten conflictos de interés. Para lograr esto, la función de auditoría interna tiene que permanecer libre de interferencia por parte de cualquier elemento en la organización, incluyendo en materias de selección, alcance, procedimientos, frecuencia, oportunidad, o contenido del reporte de auditoría, para permitir el mantenimiento de la necesaria actitud mental independiente y objetiva. Los auditores internos tampoco pueden tener responsabilidad o autoridad operacional directa sobre cualquiera de las actividades auditadas.

De acuerdo con ello, no implementarán verificaciones internas, desarrollarán procedimientos, implementarán sistemas, prepararán registros o participarán en cualquier otra actividad que pueda deteriorar su juicio. Para no desafiar la independencia de su juicio, las personas responsables por la auditoría interna no pueden estar a cargo de la preparación o establecimiento de elementos de la organización administrativa y del gobierno interno. Sin embargo, este principio fundamental no les impide tomar parte en la implementación de un mecanismo sólido de control interno mediante observaciones y recomendaciones que proporcionen en este sentido.

En todos los casos, los auditores internos tienen que mostrar el nivel más alto de objetividad profesional al obtener, evaluar y comunicar información acerca de la actividad o proceso que esté siendo examinado. Tienen que hacer una valoración balanceada de todas las circunstancias relevantes y no estar influenciados de manera indebida por sus propios intereses o de otros en la formación de los juicios.

3 46

El Contador Público

La co-operación de la función de auditoría interna con otras funciones de gobierno también se espera que se incremente mediante el intercambio mejorado de información.

2.

Proficiencia y debido cuidado profesional

En paralelo, todos los encargos de auditoría interna tienen que ser desempeñados con proficiencia y debido cuidado profesional.

Esto significa que los auditores internos tienen que tener o tienen que adquirir, cuando sea necesario, el conocimiento, habilidades y cualesquiera otras competencias que necesiten para desempeñar sus responsabilidades individuales.

Los auditores internos tienen que aplicar el cuidado y la habilidad que se espera de un auditor interno razonablemente prudente y competente. Sin embargo, el debido cuidado profesional no implica infalibilidad y, en algunos casos, la función de auditoría interna debe considerar de manera legítima el apoyo de un experto interno en el tema, con el fin de asegurar el nivel adecuado de experticia en las áreas específicas a ser cubiertas de acuerdo con el plan de auditoría interna.

Con el fin de lograr razonables proficiencia y debido cuidado profesional, es por lo tanto importante que los auditores internos mejoren su conocimiento, habilidades y cualesquiera otras competencias siempre que sea posible mediante desarrollo profesional continuado.

3.

Ética profesional

Para cumplir con la ética profesional, la función de auditoría interna tiene que adherirse a la orientación obligatoria del IIA incluida en la Definición de auditoría interna del IIA, el Código de Ética y sus Estándares. Esta orientación obligatoria constituye los principios de los requerimientos fundamentales para la práctica profesional de la auditoría interna y para la evaluación de la efectividad del desempeño de la función de auditoría interna.

Por supuesto, la función de auditoría interna también tiene que adherirse a las políticas y procedimientos relevantes de la compañía que cubren el comportamiento profesional y la ética de los empleados de la empresa.

4.

El reglamento de la auditoría interna

Todas esas características tendrán que ser descritas en el estatuto de la auditoría interna, el cual es la piedra angular que define el propósito, autoridad y responsabilidades de la función de auditoría interna. Este documento en todos los casos tiene que ser consistente con la Definición de auditoría interna del IIA, el Código de Ética y sus Estándares.

El estatuto de la función de auditoría interna, que es elaborado por la función de auditoría interna, tendrá que ser aprobado tanto por la junta ejecutiva como por la junta de directores de la compañía. Su contenido debe ser presentado a la atención de todos los miembros del personal de la compañía, incluyendo quienes puedan trabajar en sucursales y subsidiarias.

4

El Contador Público

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Cómo la función de auditoría internaacontribuirá a unefectivo sistema de efectivo de gobierno Cómo la función de auditoría interna contribuirá un sistema gobierno Además del establecimiento de la función de auditoría interna, la Directiva sobre la estructura de Solvencia II requiere que las Además del establecimiento de la función de auditoría interna, la Directiva sobre la estructura de Solvencia II requiere que las empresas de seguros tengan en funcionamiento un sistema efectivo de gobierno interno. Su objetivo será proporcionar ‘una empresas de seguros tengan ensólida funcionamiento sistemaenefectivo gobierno objetivo seráha proporcionar ‘una administración y prudente delun negocio’, la cual lade posición de la interno. función deSu auditoría interna sido enfatizada. administración sólida y prudente del negocio’, en la cual la posición de la función de auditoría interna ha sido enfatizada.

Además, el sistema de gobierno de Solvencia II implica cuatro funciones clave, denominadas las funciones de administración del

cumplimiento, actuarial yIIauditoría Además, el sistemariesgo, de gobierno de Solvencia implicainterna. cuatro funciones clave, denominadas las funciones de administración del riesgo, cumplimiento, actuarial y auditoría interna.

Este modelo requiere que la responsabilidad sea diferenciada y distribuida en tres niveles diferentes denominadas líneas de defensa:

Este modelo requiere que la responsabilidad sea diferenciada y distribuida en tres niveles diferentes denominadas líneas de defensa:

La primera línea de defensa consiste en las unidades de negocio que toman o asumen riesgos dentro de una política previamente definida y que limita y lleva a cabo verificaciones.

Los tipos de verificaciones desempeñadas constan de: La primera línea de consiste en las unidades • defensa Verificaciones operacionales diarias de negocio que toman o asumen riesgos dentro de una política previamente definida que limita y continuas lleva a cabo verificaciones.

• yVerificaciones críticas: personas a cargo de la validación Los tipos de verificaciones desempeñadas de: autorizada, sobre las materias por las cuales son directamente • Verificaciones realizadas porconstan la administración responsables diarias • Verificaciones operacionales 1

1

• •

Verificaciones continuas críticas: personas a cargo de la validación Verificaciones realizadas por la administración autorizada, sobre las materias por las cuales son directamente La segunda línea de defensa contribuye al control independiente del riesgo. El desafío de las funciones de la segunda responsables 2 línea de defensa es asegurar el cumplimiento con y la ejecución del riesgo, las estrategias actuariales y de cumplimiento, los enfoques, y la información relacionada de la administración.

2

La segunda línea de defensa contribuye al control independiente del riesgo. El desafío de las funciones de la segunda La asegurar tercera línea defensa está compuesta por la función auditoría Proporciona una revisión línea de defensa es elde cumplimiento con y la ejecución del de riesgo, las interna. estrategias actuariales y de independiente, 3 y crítica las primerasrelacionada dos líneas dede defensa.

Tal y como se detalló antes, el objetivo de la función de cumplimiento, los objetiva enfoques, y lade información la administración. auditoría interna será proporcionar una valoración independiente, objetiva y crítica del diseño y la efectividad del sistema general de control interno.

3 5

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El Contador Público

La tercera línea de defensa está compuesta por la función de auditoría interna. Proporciona una revisión independiente, objetiva y crítica de las primeras dos líneas de defensa. Tal y como se detalló antes, el objetivo de la función de auditoría interna será proporcionar una valoración independiente, objetiva y crítica del diseño y la efectividad del sistema general de control interno.

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Figura 1: El modelo de las tres líneas de defensa

Junta de directores Auditoría externa

Administración ejecutiva

Primera línea de defensa Administración operacional

Medidas de control interno

Segunda línea de defensa

Tercera línea de defensa

Control del riesgo Cumplimiento

Auditoría interna

Autoridades regulatorias

Función actuarial

El modelo ilustrado en la anterior figura pone en evidencia cuando las funciones separadas operan dentro de la estructura de gobierno de la empresa de seguros incluso si bien tienen que existir interacciones / canales de comunicación para evitar que cada línea de defensa opere por sí misma como una ‘isla.’

Tal modelo de gobierno, que refleja la expectativa regulatoria detallada en el ‘Consultation Paper on the proposal for Guidelines on system of governance and own risks and solvency assessment’ [Documento de consulta sobre la propuesta para guías sobre sistemas de gobierno y valoración de los riesgos propios y de la solvencia] (publicación EIOPA-CP-14/017) señala los desafíos más críticos que la función de auditoría interna de una empresa de seguros tendrá que enfrentar con éxito: 1.

Hacerse aceptar en las organizaciones donde, hasta ahora, la función de auditoría interna no fue una obligación regulatoria para las compañías de (rea)seguros en todos los países de la Unión Europea. Este objetivo será logrado mediante comunicación clara del rol y las responsabilidades de las funciones dentro de la organización (i.e. el reglamento de la auditoría interna) así como también su procedimiento operacional (i.e. plan de auditoría interna, asignaciones, presentación de reportes y seguimiento de las recomendaciones).

2.

Desarrollar la co-operación con las otras líneas de defensa al mismo tiempo que permanece independiente y objetiva cuando desempeña las asignaciones de la auditoría interna.

3.

Tener un nivel intensivo de proficiencia con el fin de estar en posición, por un lado, para emitir recomendaciones relevantes para el mejoramiento de las operaciones, por el otro lado, ser considerada dentro de la organización como que está en posición para proporcionar asesoría a solicitud de la administración ejecutiva u otros cuerpos de gobierno.

De esta manera, la función de auditoría interna aparecerá como una parte clave de este sistema de gobierno y contribuirá a la solidez y prudencia de la empresa de seguros. En este contexto, la función de auditoría interna tendrá que ampliar su alcance de intervención al cubrir de manera más específica esta nueva estructura de gobierno.

6

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El Contador Público

Rol extensivo de la función de auditoría interna dentro de la estructura de Solvencia II El artículo 47 de la Directiva requiere que las organizaciones de (rea)seguros proporcionen una función efectiva de auditoría interna. La función de auditoría interna tiene que incluir una evaluación de lo adecuado y de la efectividad del sistema de control interno y los otros elementos del sistema de gobierno.

Si bien la Directiva establece que el sistema de gobierno debe ser proporcional a la naturaleza, escala y complejidad de las operaciones de la organización, asume, sin embargo, que la función de auditoría interna tiene que estar en funcionamiento y operar de manera efectiva, principalmente en la presentación de reportes de cualesquiera hallazgos y recomendaciones para quienes tienen a cargo el gobierno de la organización.

Asumir que la función de auditoría interna opera de manera efectiva significa que la función de auditoría interna se espera que diseñe e implemente un plan de auditoría que abarque todo el alcance de la auditoría interna (actividades, componentes y funciones) tal y como fue enmendado por la estructura de Solvencia II. Un enfoque comprensivo de auditoría que debe considerar todo el espectro de los requerimientos regulatorios con el despliegue de un plan integrado de auditoría La función de auditoría interna tiene que considerar todos los requerimientos de la estructura de Solvencia II, lo cuan conduce a una ampliación del alcance de la auditoría interna y a un impacto en el enfoque de auditoría y en los programas de trabajo, dado que los elementos de cumplimiento de Solvencia II se espera que sean incluidos en el llevar a cabo cada asignación de auditoría interna.

Figura 2: Solvencia II

Riesgo de mercado Riesgo de suscripción Riesgo de no pago Riesgo de seguros de salud Riesgo operacional

Pilar 1 Estándares mínimos (Requerimientos cuantitativos)

Pilar 2 Revisión del supervisor (Requerimientos cualitativos)

Regulaciones sobre requerimientos de capital mínimo (MCR) 2

Requerimientos sobre supervisión de servicios financieros

Requerimientos de capital de solvencia (SCR) 3

Capacidades y poderes de reguladores, áreas de actividad

Reservas Implementación

2 3

Control

Pilar 3 Disciplina del mercado (Presentación de reportes de supervisión y revelación pública) Transparencia Requerimientos de revelación Elementos relacionados con la competencia Revelación

MCR = Minimum Capital Requeriments = Requerimientos de capital mínimo (N del t) SCR = Solvency Capital Requeriment = Requerimiento de capital de solvencia (N del t)

7

El Contador Público

51

Como parte de la extensión de las tareas de la auditoría interna prescritas por Solvencia II, la revisión de la Own Risk and Solvency Assessment [=ORSA = Valoración del riesgo propio y de la solvencia] y de los procesos de comunicación y resultados del Pilar pueden Como parte de la extensión de 3lassetareas de la resaltar: auditoría 1.

interna prescritas por Solvencia II, la revisión de la Own

and ‘la Solvency Assessment [=ORSA =yValoración del DefinidoRisk como totalidad de los procesos riesgo propio y de la solvencia] y de los procesos de procedimientos empleados para identificar, valorar, comunicación y resultados del Pilar 3 se pueden resaltar: monitorear, administrar, y reportar los riesgos de corto y largo plazo que enfrenta puede de enfrentar la empresa de 1. Definido como ‘laototalidad los procesos y empleados identificar, valorar, (rea)segurosprocedimientos y para determinar lospara fondos propios administrar, y reportar los riesgosgenerales de corto y necesarios monitorear, para asegurar que las necesidades largo plazo que enfrenta o puede enfrentar la empresa de de solvencia(rea)seguros de la empresa son satisfechas en todos y para determinar los fondos propios los momentos,’necesarios la ORSApara arroja luz sobre impacto que las asegurar que laselnecesidades generales de solvencia detienen la empresa sonsolvencia satisfechasgeneral en todos de los decisiones estratégicas en la momentos,’ la ORSA arroja luzEl sobre el impacto que las la organización y en sus resultados. reporte anual decisiones estratégicas tienen en la solvencia general de presentado laa organización la autoridady en regulatoria está sujeto a una sus resultados. El reporte anual revisión independiente parte regulatoria de la auditoría interna. presentado a lapor autoridad está sujeto a una

Mientras tanto, esta ampliación del alcance de la auditoría interna también puede dar origen a colaboración adicional entre la función de auditoría interna y el auditor externo de la organización. Además, se espera que esos requerimientos de presentación dedereportes estarán Mientras tanto, esta ampliación del alcance la auditoría sujetos a auditoría y, en algunos casos, el auditor interna también puede darexterna, origen a colaboración adicional entre la función de auditoría externodesempeñado externo puede decidir interna confiary elenauditor el trabajo de la organización. Además, se espera que esos por la función de auditoría interna.

requerimientos de presentación de reportes estarán sujetos a auditoría externa, y, en algunos casos, el auditor Dentro de la organización, de la función de externo puede decidir confiarlaenco-operación el trabajo desempeñado por la función auditoría interna. auditoría internadecon las otras funciones de gobierno también

se espera se incremente mediante el intercambio mejorado de

Dentro de la organización, la co-operación de la función de información. auditoría interna con las otras funciones de gobierno también se espera se incremente mediante el intercambio mejorado de información.

revisión independiente por parte de la auditoría interna.

Este proceso será llevado a cabo para asegurar que los proceso será llevado a cabo para asegurar que los procesos y Este el resultado de ORSA estén apropiadamente procesos y el resultado de ORSA estén apropiadamente diseñados ediseñados implementados, considerando los los siguientes e implementados, considerando siguientes objetivos como parte delparte enfoque de la de auditoría interna: objetivos como del enfoque la auditoría interna: efectividad del gobierno y procesos la ORSA, efectividad del gobierno y procesos de ladeORSA, cumplimiento con los requerimientos de Solvencia cumplimiento con los requerimientos de Solvencia II IIy y oportunidad de la presentación de reportes, lo apropiado oportunidaddedeloslamodelos presentación reportes, lo apropiado de riesgode aplicados y la consistencia con de los modelos degeneral riesgodelaplicados la consistencia el perfil riesgo de lay organización y la con confiabilidad y rastreabilidad de la información el perfil general del riesgo de la organización y la que la valoraciónde della riesgo. confiabilidadrespalda y rastreabilidad información que respalda valoración delderiesgo.

2. la La presentación reportes y las revelaciones del Pilar 3 2.

también ampliarán el alcance de la auditoría interna con

la revisión de los procesos funcionamiento La presentación de reportes y las en revelaciones delpara Pilar 3 respaldar el la alcance preparación informacióninterna tanto con también ampliarán dedelalaauditoría cuantitativa como cualitativa contenida en el Solvency and la revisión de los procesos en funcionamiento para Financial Condition Report [SFCR = Reporte sobre la respaldar lasolvencia preparación de la información y la condición financiera] y eltanto Regulatory Report [RSR = Reporte de and cuantitativaSupervisory como cualitativa contenida enregulatorio el Solvency supervisión].

Esta revisión la intención de asegurar Financial Condition Report [SFCRtendrá = Reporte sobre la esta información es relevante, confiable, accesible y solvencia y que la condición financiera] y el Regulatory completa en todos los aspectos materiales, consistente Supervisorycon Report [RSR = Reporte regulatorio de los requerimientos de Solvencia II. supervisión]. Esta revisión tendrá la intención de asegurar que esta información es relevante, confiable, accesible y completa en todos los aspectos materiales, consistente con los requerimientos de Solvencia II.

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Un rol fundamental en la valoración de los sistemas de control interno y de gobierno

Como la tercera línea de defensa, la función de auditoría interna está singularmente posicionada:

En el modelo de las tres líneas de defensa, la función de auditoría interna proporciona aseguramiento sobre el diseño y la efectividad del sistema general de control interno, incluyendo las funciones de administración del riesgo y cumplimiento.

•

Para proporcionar una valoración independiente del sistema de gobierno

•

Para mejorar el proceso de comunicación entre las diferentes funciones

A pesar de haber adoptado el modelo de gobierno del riesgo de las ‘tres líneas de defensa,’ algunas organizaciones todavía se esfuerzan por articular cómo la vigilancia es asignada entre las funciones de gobierno y las otras funciones de apoyo.

•

Para fomentar el uso de un lenguaje común a través de los procesos de identificación categorización y presentación de reportes sobre el riesgo

La asignación transparente y razonable de las responsabilidades por la supervisión es crucial para lograr una adecuada estructura organizacional junto con una segregación apropiada de las responsabilidades.

Figura 3:

Auditoría y asesoría

Segunda línea de defensa • Función de administración del riesgo

Intercambio sobre problemas y mejoramientos operacionales

• Función de cumplimiento • Función actuarial

Tercera línea de defensa

• Función de auditoría interna

Colabora en el proceso de la administración del riesgo en el día-a-día

Define las metodologías de administración del riesgo y apoya al negocio en el desempeño de los procesos

Audita y asesora Comparte información

Primera línea de defensa

• Unidades de negocio incluyendo funciones de apoyo

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La valoración independiente del sistema de gobierno, por parte de la función de auditoría interna, se relaciona en particular con las funciones de administración del riesgo y cumplimiento.

•

Asumiendo que la función de auditoría interna tiene la capacidad apropiada en relación con materias de riesgo e interés regulatorio, el alcance de la auditoría se debe centrar respectivamente en:

Junto con el alcance más amplio de la auditoría interna, la función de auditoría interna está tratando con áreas más diversificadas de experticia tal como actuarial, regulatoria y materias de tecnología de la información.

•

La efectividad y eficiencia de los sistemas de administración del riesgo en el contexto de los riesgos tanto corrientes como futuros potenciales.

•

En este contexto, los sistemas de administración del riesgo establecen la necesidad de revisar lo adecuado de los procesos para identificar, medir, valorar y reportar sobre todos los riesgos resultantes de las actividades de la organización así como también la integridad y robustez de los sistemas de información de la administración del riesgo, incluyendo la confiabilidad y completitud de los datos usados.

El monitoreo del cumplimiento con leyes y regulaciones, incluyendo cómo la función de cumplimiento lleva a cabo sus responsabilidades.

En consecuencia, los auditores internos continuamente tendrán que ampliar sus habilidades técnicas para asegurar que competencias confiables estén disponibles para logar una revisión independiente y oportuna del control interno y de los sistemas de gobierno.

Conclusión El nuevo sistema de gobierno definido por Solvencia II impone el despliegue de funciones clave y prevé que la función de auditoría interna jugará un rol fundamental en el mantenimiento y valoración recurrentes de los sistemas y procesos de control interno, administración del riesgo y gobierno. Este rol fortalecido se vuelve más evidente cuando es considerada la magnitud del alcance de la auditoría.

Más allá de las guías y estándares profesionales existentes que deben ser seguidos por la función de auditoría interna, algunos desafíos importantes parece que llegan con la implementación efectiva de la función: conocimiento profesional adecuado y experticia de la industria son pre-requisitos que conllevan inversión en capital humano y entrenamiento dedicado en la mayoría de las organizaciones.

En este sentido, la organización podría abordar este requerimiento de gobierno mediante: •

El desarrollo de un departamento de auditoría interna dentro de las organizaciones, bajo la responsabilidad de un Director de Auditoría Jefe con fuerte conocimiento de la industria y de los estándares de auditoría interna, así como de las prácticas del mercado.

•

O la tercerización de la función de auditoría interna, con el uso de experticia interna que debe ser asimilada por la organización, la cual en últimas conservará la responsabilidad general por mantener una función efectiva de control interno.

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Patrocinador Platino

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El Contador Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al Público desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicita la información a incpcol@incp.org.co

Los altos estándares en los reportes corporativos preocupan a las juntas y a los CFO

Por: Víctor Rodríguez, socio líder de FAAS de EY Colombia.

Colombia comienza su camino no sólo en la aplicación de altos estándares de información financiera, Normas Colombianas de Información Financiera, sino en el entendimiento de los requerimientos que los mismos demandan por la claridad con la que debe ser procesada y revelada la información. Es justamente ahora donde las juntas, comités de auditoría y gerencias financieras deben transmitir sus necesidades de información para la toma de decisiones, información que muchas veces va más allá de la consignada en el cuerpo de los estados financieros.

Los directores financieros están perdiendo la confianza en los reportes y en su efectividad. Cada día hay más presión de los comités de auditoría, complejidad de implementación nuevos requerimientos y la sobrecarga de reportes afectan el desempeño de las empresas.

Un reciente estudio de EY, realizado a 1.000 CFO en 25 países, mostró que la confianza de los directivos frente a todos los aspectos de los reportes corporativos ha caído, solo 55% confían en el grado de conformidad, comparados con un 84% del año pasado. Así mismo solo 48% indicó que sus reportes fueron efectivos en asegurar la confianza de la junta. Es preocupante que los líderes de las empresas estén dudando de sus equipos financieros, pues esto puede desembocar en una mala toma de decisiones.

Las juntas cada vez ponen más presión y supervisión sobre sus Directores Financieros, lo cual, gestionado de una manera adecuada, puede generar una cercanía que se refleje en la efectividad del reporte al momento de su puesta en común; sin embargo, si esta presión por alcanzar los altos niveles de exigencia en la información es demasiada, los directores financieros y sus equipos pueden ser más propensos a cometer un error, que en estos tiempos de volatilidad y rapidez puede costar muy caro.

Los estándares internacionales que los reportes corporativos deben cumplir son cada vez más amplios y rigurosos; sin embargo hay desafíos claves en el ambiente de estos: la complejidad del ambiente regulatorio, el volumen y el ritmo de Big Data y la complejidad de las exigencias locales e internacionales, temas que en el país cada día toman más fuerza pues facilitan los procesos de las empresas.

Con los CFO viendo tecnología innovadora y Big Data como factores críticos para el éxito, incrementar las inversiones en tecnologías de reportes en los próximos dos años está pasando de ser una posibilidad a una necesidad, incluso algunas compañías planean incrementar las inversiones en tecnología para el próximo reporte. A pesar de la nueva tecnología que facilita los procesos, lo primordial para generar reportes eficaces que lleven a la toma de buenas decisiones es tener sinergia entre el equipo financiero y la junta directiva.

Acerca de EY EY es líder global es servicios de aseguramiento, impuestos, transacciones y asesoría. Los aprendizajes y servicio de calidad que proveemos nos ayudan a construir seguridad y confianza en los mercados de capital y en economías alrededor del mundo. Desarrollamos líderes excepcionales que trabajan con equipos de alto desempeño con el propósito de cumplir a todos nuestros públicos objetivo. Al hacer esto, jugamos un papel muy importante en la construcción de un mejor entorno de negocios para nuestra gente, nuestros clientes y nuestras comunidades. Dos de los socios de EY sirven como miembros del IPSASB, organismo emisor de las Normas Internacionales para el Sector Público.

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