Revista El Contador Público No. 193

Marzo - Abril 2017

de IFAC

Edición No. 193

Entrevista Amaro Gomes, latinoamericano en la Junta Directiva del IASB

Cambios a nivel global con aplicación local en las

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Revista EL EL CONTADOR PÚBLICO PÚBLICO No. No.191 193

NIA 701 y 705

Por Hugo Ospina, Presidente del INCP

ISSN 0122 - 6762 Cra 7 No 156 - 68 Oficina 1703

Tel. (571) 7551919 - Cel. 3108541480/87

E-mail: incpcol@incp.org.co

Bogotá - Colombia

Playa, brisa, mar y

INFOS@INCP (Virtuales) 12 Boletines INCP (Virtuales) 6 Revistas El Contador Público (Físicas) 6 Revistas El Contador Público (Virtuales) 1 Agenda & Análisis Tributario (Virtual) 1 Calendario Tributario (Físico) 1 Calendario Tributario (Virtual) 24 Panorama (Virtual) 48 e-tube 11 Spatia Videoteka Acceso e-learning Acceso a convenios Actividades de fidelización $50.000 mas IVA

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JUNTA DIRECTIVA 2016-2018 PRESIDENTE Hugo Francisco Ospina Giraldo VICEPRESIDENTE Humberto Fernández Paz MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA Jorge Eliécer Moreno Urrea José Hilario Sanabria Caballero Gustavo Alberto Ramírez Rubio Blanca Yaneth Romero Reyes José Orlando Ramírez Zuluaga Alfredo Blanco Núñez Ricardo Vásquez Mariana Milagros Rodríguez DIRECCIÓN EJECUTIVA Paulino Angulo Cadena INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA - INCP Carrera 7 No 156 - 68 Ofc. 1703 Edificio North Point 3 Celular: 310 854 14 80/ 87 incpcol@incp.org.co www.incp.org.co Las colaboraciones publicadas no comprometen la responsabilidad del INCP. Las opiniones expresadas pertenecen exclusivamente a sus autores.

Misión Propender por el desarrollo integral del contador público y el ejercicio ético de la profesión contable generando en la comunidad respeto y confianza a través del aseguramiento de la información.

Visión Ser la institución líder de la profesión contable a nivel nacional y representarla internacionalmente.

Estrategia Definir e implementar un portafolio claro de productos y servicios para nuestros grupos de interés.

Política de Calidad El INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA – INCP – es una organización sin ánimo de lucro de tipo gremial, que con criterios de racionalidad económica y propiciando la relación intersectorial, genera oportunamente valor agregado a sus grupos de interés, a través de la investigación, la difusión del conocimiento, la representación gremial, la orientación técnica y la generación de beneficios, productos y servicios de calidad. A nuestros socios, que son la razón de ser, el INCP permanentemente innova, promueve el mejoramiento continuo, practica la inteligencia intrapersonal, consolida su presencia a nivel nacional, y gracias a su membresía internacional con IFAC el INCP se constituye como el principal organismo consultor, satisfaciendo a sus grupos de interés mediante una oferta de valor distintiva.

EDICIÓN N° 193 - de 2017 www.incp.org.co DIRECCIÓN TÉCNICA Alexandra Peñuela Cuesto COORDINACIÓN DE INVESTIGACIÓN TÉCNICA Angela Chaparro Pedraza EDICIÓN Juan Andrés Rodríguez Murillo INVESTIGACIÓN Clenia Causil Vidal TRADUCCIÓN Nicolai Castillo Mercado DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN Anderson Muñoz Herrera COORDINACIÓN TICs Carolina Moncayo Robayo FOTOGRAFÍA Alexandra Peñuela Cuesto Estefanía Noreña Millán COLABORADORES IFAC, IAASB, Auren, BDO, Deloitte, EY, Grant Thornton Y KPMG.

Apreciamos su opinión: Si tiene comentarios, sugerencias u observaciones sobre la revista El Contador Público o cualquiera de nuestras publicaciones, puede escribirnos al correo publicaciones@incp.org.co El Equipo Técnico estará atento a sus aportes.

También le ofrecemos: INFO INCP Panorama INCP Boletín INCP Guías INCP Agenda y Calendario Tributarios Si desea anunciar en EL CONTADOR PÚBLICO, contáctenos en: PBX 7551919 EXT. 112 - 3108541487 paola.dorado@incp.org.co

Asamblea de socios 2017

Destacarte P.4

Indice Global Gateway IFAC P.30

El análisis sistemático de oportunidades y consejos

Amaro Gomes, el latinoamericano en el IASB

Noticias INCP P.16

El INCP presenta a su Comisión Técnica de NIA

P.18

Así fue la versión número 83 de la Asamblea de Socios del INCP

datos

de

auditoría:

P.34

Investigación sobre fraude y la SEC: qué hacer y qué saber

P.38

Cómo auditar en la era del pensamiento integrado

P.42

¿Con quién quiere trabajar?

Guías INCP INS.

Guía INCP - NIIF 5

Opinión INCP P.44

La revisoría fiscal amenazada

Noticias IFAC P.20

La norma IPSAS 40, Public Sector Combinations (Fusiones en el sector público), mejora la entrega de información sobre restructuraciones del Gobierno

P.46

Cambios en Normas Internacionales de Auditoría a nivel global con aplicación local, NIA 701 y NIA 705

P.54

El fraude no cabe en una buena administración

P.22

El personal del IESBA publica nuevas preguntas y respuestas, con lo cual da respuesta a lo relacionado con el incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias P.24

Los contadores prestan una ayuda crucial a la hora de reducir la corrupción global P.26

Mejorar la calidad de la auditoría sienta las bases del plan de trabajo de dos años del IAASB P.28

La Encuesta Mundial de la IFAC muestra un creciente talento contable y retos tecnológicos

Opinión Global P.56

Mujeres directivas: Nuevas perspectivas sobre riesgos y recompensas P.58

¿Cómo asumir los retos de la igualdad de género en nuestras empresas?

P.60

Gobierno en un entorno multidimensional

P.62

Las NICSP: una oportunidad que la Nación no puede desaprovechar

P.64

El tamaño de las firmas profesionales

Destacarte

Destacarte

DESTACARTE es un proyecto del INCP en el cual se pretende resaltar sucesos coyunturales y/o profesionales de la Contaduría Pública que han tenido una incidencia significativa dentro de la profesión.

Amaro Gomes, el latinoamericano en el IASB Nuestra Directora Técnica, Alexandra Peñuela, entrevistó a este contador brasilero, miembro de la Junta Directiva del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), para hablar sobre los proyectos en los años venideros, las NIIF en Latinoamérica y en Colombia, el futuro de la Contaduría Pública y el impacto de la corrupción en la profesión. ¿En qué temas momentos?

está

trabajando

IFRS

en

estos

L

a mayor prioridad es la nueva NIIF para registro contable de los contratos de seguro, que será la NIIF 17. Esta es de gran importancia y se publicará hasta al final de junio del 2017. Para el proyecto de la nueva normativa del Marco Conceptual, nosotros ya finalizamos las discusiones y estamos en la fase de preparar el documento final. Estos son los más importantes temas en el momento.

Nuestro plan de trabajo para el periodo 2017-2021 (ver Sección 1) esta delineado en un documento publicado en noviembre del 2016, con el tema central “Mejor Comunicación”. En la realidad, muchas veces las empresas ven la información financiera como un mero ejercicio de cumplimiento y por otro lado los inversores consideran que los estados financieros representan el rendimiento de una forma que no es suficientemente clara. Reconocemos que las NIIF no dan mucha información acerca del formato del estado de resultados. Por ejemplo, nosotros definimos ingreso, definimos pérdidas o ganancias, pero no mucho más. No hay requerimiento para presentación de los saldos intermedios en el estado de resultados. En resumen, las empresas pueden hacer lo que quieran. Y el resultado de esto es que hay poca comparabilidad. Además, las empresas ofrecen a los inversores medidas de rendimiento alternativas.

Estas medidas son simplemente cifras conforme a las NIIF pero ajustadas. Para los usuarios es más fácil utilizar esta información, pero casi siempre presenta una imagen más favorable que la realidad.

En este sentido, los encargados de formular políticas públicas están centrando su atención (…) en el uso de las NIIF como una de las herramientas necesarias para promover la asignación eficiente de capital, lograr la estabilidad financiera y mejorar las perspectivas de crecimiento

El Contador Público

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¿Qué proyectos considera que deben abordarse por parte del IASB pero aún se encuentran en lista de espera?

En nuestro Plan de Trabajo para el periodo 2017-2021 ya tenemos una lista larga de proyectos y temas para investigación (ver Sección 1). Sin embargo, nosotros identificamos la necesidad de explorar la temática de reportes financieros, considerando la experiencia internacional y las discusiones en varios foros, como ejemplo está el Reporte Integrado. Empezamos una investigación preliminar y vamos a evaluar la oportunidad y posibilidad de desarrollar el tema, considerando las prioridades establecidas en el dicho Plan de Trabajo.

Mejorando las revelaciones en los estados financieros – Proyecto de discusión del IASB. ¿Qué tan importante es para mejorar los estados financieros esta iniciativa?

Considero personalmente la contabilidad y, en particular, la presentación de informes financieros como un proceso de comunicación, proporcionando a la administración, a los inversores y a otros usuarios información útil sobre la situación financiera y el desempeño de una entidad en un período determinado. Y esto puede ser visto como el principal impulsor para el desarrollo de las normas contables modernas y, por supuesto, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Entonces, ¿qué significa “Mejor Comunicación” en la práctica? El IASB va analizar cómo se presenta la información, cómo se agrupa y de qué forma se pone a disposición. Queremos asegurarnos de que las empresas puedan informar mejor a través de los estados financieros, de una manera que sea clara, objetiva y congruente. El eje central de este trabajo será el proyecto de los Estados Financieros Principales. Su foco será la mejora de la organización del estado del resultado del periodo, estado de flujos de efectivo y estado de situación financiera, es decir, el balance. Vamos a analizar diferentes opciones para definir los subtotales que se utilizan más frecuentemente en el estado de resultados, tales como el resultado operativo y el beneficio antes de intereses e impuestos (EBIT). Es posible que también creemos formas más rigurosas para que

Destacarte las empresas ajusten sus ganancias por componentes de ingresos inusuales y poco frecuentes. También necesitamos trabajar más en la presentación electrónica de la información financiera, pues esta se utiliza cada vez con mayor frecuencia de forma electrónica. ¿Qué tanto mira el IFRS a Latinoamérica?

Es importante resaltar que para poder emitir normas que funcionen en todos los países, el IASB necesita colaborar con una gran variedad de partes interesadas de todo el mundo.

Las consultas y conversaciones con organismos emisores de normas nacionales son una parte importante de nuestro proceso. Latinoamérica viene participando cada vez más de las actividades asociadas al desarrollo de las NIIF, no solamente por intermedio de los organismos nacionales, pero también por grupos regionales, principalmente el Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información Financiera (GLENIF). Por ejemplo, el IASB creó el Foro Asesor de Normas de Contabilidad (ASAF), formado por emisores de normas nacionales y por grupos regionales que funcionan como canal clave para recibir participaciones de todo el mundo. El GLENIF es miembro del ASAF y garantiza que la voz de Latinoamérica se escuche en el proceso de emisión de normas.

IFRS for SMEs, ¿qué cambios significativos hay y en qué está trabajando el IASB al respecto?

La versión más reciente de la NIIF para pymes entró en vigencia el primero de enero del 2017, después de un largo proceso de evaluación y consulta. En este momento no estamos desarrollando ningún cambio y la próxima ronda de consulta será iniciada solamente en el 2019. ¿Desde su perspectiva, cómo pueden aportar las NIIF al Desarrollo Económico en Latinoamérica?

Debemos considerar que vivimos en un mundo integrado, con una economía globalizada e interconectada, y que los inversionistas y las empresas participadas eventualmente estarán en diferentes partes del mundo. En tal entorno, la comunicación entre ellos debería ser estandarizada.

En el caso de Latinoamérica, la región se está beneficiando de un flujo regular de inversiones extranjeras directas en las últimas décadas, viabilizando proyectos de largo plazo de empresas locales y, también, empresas internacionales, que aumentan sus operaciones y contribuyen significativamente al desarrollo de la economía. Esta integración global, y el flujo significativo de recursos entre los países, ha sido una característica importante de la economía mundial y casi todas las jurisdicciones buscan mejorar el nivel de las inversiones extranjeras como un aspecto clave en su perspectiva de crecimiento económico. En este sentido, los encargados de formular políticas públicas están centrando su atención también en la contabilidad y, en particular, en el uso de las NIIF como una de las herramientas necesarias para promover la asignación eficiente de capital, lograr la estabilidad financiera y mejorar las perspectivas de crecimiento.

En el caso específico de adopción de las NIIF por empresas cotizadas, hay significativa evidencia académica de que el desarrollo de los mercados de capital es muy importante para el crecimiento económico y la prosperidad de un país. A medida que las empresas crecen, obviamente necesitan inversores dispuestos a financiar sus proyectos. Un prerrequisito para que inversores, tanto nacionales como extranjeros, confíen su dinero a las empresas es que tengan acceso a información financiera en la que puedan confiar. Las NIIF son requeridas en más del 80% de jurisdicciones de todo el mundo, aportando transparencia, rendición de cuentas y eficiencia a los mercados financieros. Con eso, las NIIF contribuyen para promover la confianza, el crecimiento y la estabilidad a largo plazo de la economía mundial.

La profesión debe mantener elevados requisitos éticos y punir inmediatamente los profesionales que no respetan tales requisitos ¿Cómo ve a Colombia en su proceso de convergencia?

Cada país tiene una estructura legal y un proceso que debe ser observado para la convergencia. En el caso de Colombia, mi percepción es que desde el año 2009, con la aprobación de la ley, y más precisamente desde el fin del 2010, cuando estuve en el país por la primera vez, los avances han sido significativos y la perspectiva es positiva. Siempre hay desafíos y el factor importante es el dialogo permanente, coordinación entre todos los involucrados (y afectados), y tiempo adecuado para preparación (incluso educación, capacitación) e implementación. ¿Cómo ve el futuro de la profesión contable?

Tenemos que dedicarnos a evolucionar constantemente, en respuesta a los deseos de la sociedad y nuestro papel en la promoción de la transparencia, la responsabilidad y la mejora en la calidad de la información, que son fundamentales para la eficiencia de los mercados financieros y para el desarrollo económico. Considero que vivimos un momento único de oportunidades, sea para afirmar la profesión como uno de los pilares en una economía moderna, sea por las posibilidades de actuación internacional en virtud de la adopción de las NIIF como lenguaje único para la comunicación de las empresas. ¿Cuál cree que es el pilar fundamental a fortalecer en la preparación académica de los nuevos contadores?

La capacidad del juicio profesional independiente, fundamental para aplicación de las NIIF, depende de la actualización de los currículos y de capacitación de los académicos. Es absolutamente fundamental tener una formación holística en todos los aspectos involucrados con la gestión de las empresas. Eso debe incluir no solamente contabilidad bajo las NIIF, pero también temas como estadística, matemática financiera, valoración y preparación de reportes financieros con objetivo de comunicar adecuadamente la performance.

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Destacarte Recientemente hemos presenciado frecuentes escándalos de corrupción, desde su opinión, ¿qué hace falta para aumentar la confianza en los estados financieros y en la profesión en general?

La corrupción es un cáncer en muchas sociedades y hemos visto que, con el grado de sofisticación, en muchos casos la detección es el resultado de una investigación que involucra varias organizaciones, incluso internacionales.

La profesión debe mantener elevados requisitos éticos y punir inmediatamente los profesionales que no respetan tales requisitos. Adicionalmente, yo pienso que los países deben implementar requisitos de gobierno corporativo independiente y técnicamente capacitado. Para los auditores es fundamental exigirles un programa de capacitación permanente, teniendo en cuenta los diferentes cambios que a nivel de la normatividad técnica se presentan. También es importante no olvidar el papel de los reguladores y supervisores, que deben tener un equipo de trabajo técnico capacitado y tener herramientas adecuadas para monitoreo, así como el poder garantizado para la adopción de medidas punitivas.

¿Cómo ha sido la experiencia de ser el único representante latinoamericano ante el IASB? Es importante tener la oportunidad de compartir la experiencia con los demás miembros del Directorio, así como con el cuerpo técnico del IASB. Muchas veces, nuestra práctica latinoamericana es distinta de la adoptada en países que están más cercanos del proceso de desarrollo de las NIIF y nuestra visión o percepción en ocasiones no es percibida en la fase de investigación. Por otro lado, es un proceso de intercambio de experiencias en que buscamos la mejoría constante de las NIIF, respetando y considerando las diversidades de las varias jurisdicciones.

Las NIIF son requeridas en más del 80% de jurisdicciones de todo el mundo, aportando transparencia, rendición de cuentas y eficiencia a los mercados financieros

Anexo: Sección 1 La Guía del Plan de Trabajo y el Plan de Trabajo a 28 de abril de 2017 del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, fueron traducidos por el INCP. Guía del Plan de Trabajo El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (en lo sucesivo, el Consejo) lleva a cabo un exhaustivo ‘debido proceso’ consultivo, lo cual garantiza que la normalización se haga de manera transparente y que tenga en cuenta las opiniones de las partes interesadas en todas las etapas del desarrollo de las Normas Internacionales de Información Financiera (Normas NIIF).

Para darles a las partes interesadas un indicio sobre la etapa en que los diversos proyectos del Consejo se encuentran dentro del proceso de normalización y sobre cuáles son los

probables ritmos de avance y la índole del próximo paso en ese proceso, el plan de trabajo del Consejo utiliza una combinación de codificación con colores y descripciones.

El plan de trabajo del Consejo está dividido en tres categorías: •

Proyectos de investigación,

•

Normalización y proyectos relacionados y

•

Proyectos de mantenimiento, lo cual incluye las PIR (Revisiones Posteriores a la Implementación, por sus siglas en inglés).

Codificación con colores utilizada en nuestro plan de trabajo

El Consejo y su personal están recolectando pruebas sobre si el problema de entrega de informes financieros existe y si el problema es lo suficientemente importante para hacer necesaria la normalización. En la primera fase de una PIR, el Consejo hace consultas sobre asuntos que se han de analizar utilizando una RFI (Solicitud de Información, por sus siglas en inglés). El Consejo también podrá utilizar las RFI para hacer consultas sobre asuntos relacionados con otros proyectos técnicos o consultas más amplias.

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El Consejo y su personal están analizando posibles problemas en la entrega de informes financieros. Esto se hace recolectando pruebas sobre la índole y el grado de las deficiencias percibidas y evaluando posibles maneras de mejorar los procesos de entrega de informes financieros y de corregir una deficiencia. Lo más probable es que el proyecto sea un proyecto de investigación. No todos los proyectos de investigación traerán consigo la expedición de una Norma nueva o revisada. Antes de decidir si se necesita más investigación para desarrollar posibles soluciones para un problema identificado o si se

Destacarte ha recolectado suficientes pruebas para sustentar una decisión de retirar el proyecto del plan de trabajo o de agregarlo a los proyectos de normalización del Consejo, el Consejo, por lo general, busca recibir comentarios mediante consultas al público en general o a un público específico. Se puede obtener comentarios del público en general mediante la publicación de un Documento de Consulta (DP), Artículo Científico de Investigación (RP) u otro documento de consulta, así como mediante reuniones y otras actividades que impliquen participación.

El Consejo está desarrollando propuestas para resolver el problema de la entrega de informes financieros, identificado mediante un trabajo previo de investigación y evaluación. Por lo general, el Consejo busca obtener comentarios del público en general mediante la publicación de un Borrador para Debate (ED), el cual contiene propuestas relacionadas con requisitos nuevos o revisados para la entrega de informes financieros en virtud de las NIIF.

Con posterioridad al análisis de los comentarios recibidos sobre las propuestas en un ED, el Consejo ha decidido perfeccionar las propuestas y establecer requisitos nuevos o revisados para la entrega de informes financieros en virtud de las NIIF.

Descripciones Mediante el plan de trabajo, se distingue entre una actividad, la cual tiene lugar en el tiempo, y un evento significativo, el cual se produce en un momento específico en el tiempo. Un evento significativo es el próximo paso esperado del debido proceso dentro del proyecto.

Actividades •

•

Análisis: Este aborda una amplia variedad de actividades. Incluye investigación, análisis de efectos, participación de un público específico, artículos científicos del personal sobre realización de pruebas y desarrollo en campo, así como debates dentro del Consejo y con sus organismos consultivos. Con respecto a algunos proyectos, especialmente los proyectos de investigación, es posible que sea muy pronto para identificar qué tipo de documento, si hay alguno, se publicará. En tales casos, es posible que el próximo evento significativo sea "decidir el rumbo del proyecto".

Con respecto a otros proyectos, es posible que el evento significativo esperado sea publicar un documento de consulta o expedir requisitos nuevos o revisados para la entrega de informes financieros en virtud de las NIIF. En tales casos, la próxima actividad será "redacción de un borrador" del documento correspondiente.

Consulta pública: El debido proceso del Consejo exige que se lleve a cabo una exhaustiva consulta pública antes de establecer requisitos nuevos o revisados para la entrega de informes financieros en virtud de las NIIF. La actividad denominada ‘consulta pública’ abarca el período durante el cual el documento de consulta se expide para que los eventos de entrega de comentarios y de participación o demás actividades de participación de un público específico tengan lugar. Además, la consulta pública abarca el período durante el cual el personal del Consejo repasa las cartas con comentarios y demás observaciones antes de llevar el análisis al Consejo en una reunión pública. El evento significativo correspondiente al final de la actividad de consulta pública es ‘decidir el rumbo del proyecto’.

Photo: Alexandre Fortes @ Galpao 3 Studio

Amaro Luiz de Oliveira Gomes es miembro de la Junta Directiva del IASB desde julio de 2009. En el período 1992 a 2009 trabajó en el Banco Central do Brasil, y de 2004 a 2009 fue Jefe del Departamento de Regulación del Sistema Financiero, responsable por la adopción de recomendaciones del Comité de Basilea y por el proceso de adopción de Normas Internacionales de Información Financiera. Representó el Banco Central en la Comisión del Sistema Financiero del Subgrupo de Trabajo 4 del Mercosur (SGT-4), en el Grupo de Desarrollo de Políticas (Policy Development Group – PDG) y en la Fuerza Tarea de Contabilidad (Accounting Task Force – ATF) ambos del Comité de Supervisión Bancaria de Basilea.

Fue auditor de PricewaterhouseCoopers (PwC) desde 1986 hasta 1992, con especialización en entidades financieras.

Obtuvo su Maestría en Contabilidad y Finanzas en la Universidad de Lancaster, Inglaterra en 1998. Fue profesor de la Universidad de Brasilia y de la Fundación Getulio Vargas - Núcleo Brasilia desde 1993 a 2006. Es coautor del libro Contabilidad para las Instituciones Financieras (Editora Atlas, Brasil).

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Destacarte •

Redacción de un borrador: El debido proceso del Consejo exige que, antes de expedir requisitos nuevos para la entrega de informes financieros en virtud de las NIIF o de publicar un documento para consulta pública, el Consejo debe revisar y hacer una votación sobre el contenido del documento. El documento también pasa por una serie de revisiones de calidad antes de que se publique o se expida. Las etapas de redacción de un borrador, votación y presentación tardan varias semanas. Durante esta actividad, es posible que haya algún trabajo de análisis adicional ya que pueden surgir preguntas durante las etapas de redacción de un borrador y de votación. Es posible que el Consejo tenga que abordar tales preguntas, si son significativas, en una reunión pública a manera de ‘asuntos por examinar’ antes de que se finalice el proceso de presentación. El evento significativo que se busca y que corresponde al final de la actividad de redacción de un borrador es publicar el documento de consulta o la síntesis de aportes o expedir los requisitos nuevos para la entrega de informes financieros en virtud de las NIIF.

y expresen algo que sustenta las propuestas. En tales casos, las actividades de redacción de un borrador pueden comenzar sin un periodo adicional de análisis.

Es más común que los encuestados en un documento de consulta planteen asuntos que exigen mayor análisis para ayudar a perfeccionar las propuestas antes de que se pueda iniciar la redacción de un borrador del siguiente documento relacionado con el debido proceso.

Documentos relacionados con el debido proceso El Consejo utiliza una variedad de herramientas para consultar a sus partes interesadas, tales como documentos formales que o bien invitan a recibir comentarios de las partes interesadas o bien les informan a estas sobre los resultados de su consulta pública: •

Solicitud de Información (RFI), la cual ayuda en la recolección de pruebas fácticas sobre transacciones financieras y prácticas contables existentes,

•

Solicitud de Opiniones (RFV), la cual ayuda en la recolección de opiniones sobre las actividades planeadas del Consejo, ya sea de forma general o bien en relación con un proyecto específico,

•

Documento de Consulta (DP) o Artículo Científico de Investigación (RP), los cuales ayudan en la recolección de información y opiniones para ofrecer pruebas sobre si existe un problema de entrega de informes financieros y, si es el caso, si se pueden identificar posibles soluciones y hacer que se conviertan en soluciones más específicas,

•

Borrador para Debate (ED) y Borrador de Interpretación del Comité de Interpretaciones de las NIIF (CINIIF), el cual contiene propuestas específicas referentes a requisitos nuevos o modificados para la entrega de informes financieros en virtud de las NIIF o la interpretación de los requisitos existentes. Ayudan en la recolección de información y opiniones que le permitan al Consejo perfeccionar las propuestas para mejorar la calidad de todos los requisitos, que se han de expedir, nuevos o modificados para la entrega de informes financieros en virtud de las NIIF,

•

Norma NIIF, Modificación a una NIIF o Documento de Interpretación del CINIIF nuevos, los cuales contienen requisitos nuevos o modificados para la entrega de informes financieros en virtud de las NIIF y

•

Síntesis de Aportes (FS), la cual resume los hallazgos a partir de un proyecto o consulta más amplia, tales como una PIR o una Consulta Pública sobre el Plan de Trabajo.

Eventos significativos Un evento significativo es el próximo paso esperado del debido proceso dentro del proyecto. Debido a los exhaustivos procesos de investigación, consulta y revisión que se resumen en los requisitos para el debido proceso que prevé el Consejo, puede ser difícil predecir los tiempos para el próximo evento significativo.

•

Decidir el rumbo del proyecto: El enfoque del Consejo en cuanto a normalización se centra en estar informado de que hay una necesidad de cambio antes de que el Consejo comience un proyecto de normalización. Este enfoque incluye actividades que: o

identifican y evalúan las pruebas que dan la idea de que existe una deficiencia u otro problema con los requisitos ya existentes para la entrega de informes financieros en virtud de las NIIF,

o

desarrollan posibles soluciones para mejorar los procesos de entrega de informes financieros o corregir una deficiencia y

o

perfeccionan específica.

propuestas

para

una

solución

Después de cada una de estas actividades, el Consejo debe decidir si avanza y, si ocurre, la manera de avanzar hacia el próximo paso dentro del proceso de normalización. En cuanto a proyectos de investigación, este evento significativo, por lo general, viene después del trabajo previo de análisis. Sin embargo, es más común que este evento significativo sea la consecuencia de una "consulta pública".

•

Publicar o expedir: Una vez que el Consejo haya decidido publicar un documento o expedir requisitos nuevos o modificados para la entrega de informes financieros en virtud de las NIIF, este será el próximo evento significativo. En algunos casos, es posible que las respuestas a un documento en consulta sean claras

El Contador Público

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Por lo general, el Consejo da un tiempo de, por lo menos, 120 días para enviar comentarios sobre las propuestas y de, por lo menos, un año entre la expedición y la implementación obligatoria de requisitos nuevos para la entrega de informes financieros en virtud de las NIIF.

Destacarte Plan de Trabajo a 28 de abril de 2017 Proyectos en curso Para obtener más información sobre algún proyecto relacionado a continuación, haga clic en el nombre del proyecto.

Es posible que las fechas de publicación de documentos cambien para poner de manifiesto las prioridades del Consejo.

Próximo evento significativo Actividad actual

Dentro de tres (3) meses

Dentro de seis (6) meses

Después de seis (6) meses

Proyectos de investigación Iniciativa de información a revelar: Principios de la información a revelar

Consulta pública

Decidir el rumbo del proyecto

Estados financieros básicos

Análisis

Publicación de un Documento de Consulta (DP) o de un Borrador para Debate (ED)

Combinaciones de negocios bajo control común

Análisis

Publicación de un Documento de Consulta (DP)

Gestión dinámica de riesgos

Análisis

Publicación de un Documento de Consulta (DP)

Instrumentos financieros con características de patrimonio

Redacción de un borrador

Publicación de un Documento de Consulta (DP)

Good Will y deterioro del valor

Análisis

Decidir el rumbo del proyecto

(El periodo para entregar comentarios finaliza el 2 de octubre de 2017)

Tasas de descuento

Redacción de un borrador

Pagos basados en acciones

Redacción de un borrador

Publicación de un resumen de investigación Publicación de un resumen de investigación

Normalización y proyectos relacionados Marco Conceptual

Redacción de un borrador

Iniciativa de información a revelar: Síntesis sobre prácticas de importancia relativa o materialidad

Redacción de un borrador

Iniciativa de información a revelar: Definición de importancia relativa o materialidad

Redacción de un borrador

(Modificaciones propuestas a la NIC 1 y a la NIC 8)

Contratos de seguros

Publicación del Marco Conceptual Publicación de la Síntesis sobre Prácticas

Publicación de un Borrador para Debate (ED) (Prevista para junio)

Redacción de un borrador

Expedición de una Norma NIIF (Prevista para mayo)

Actividades sujetas a regulación de tarifas

Análisis

Publicación de un Documento de Consulta (DP)

El Contador Público

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Destacarte El plan del Consejo para la Mejor Comunicación Uno de los temas principales del trabajo del Consejo es su plan para la Mejor Comunicación en la Entrega de Informes Financieros. Ese plan incluye una Iniciativa de Información a Revelar, un proyecto sobre Estados Financieros Básicos y otros proyectos tales como un trabajo sobre la Taxonomía NIIF. Para obtener más información sobre el plan del Consejo para la Mejor Comunicación en la Entrega de Informes Financieros consulte la versión digital de esta revista.

Norma NIIF para PYMES El Consejo planea empezar su próxima revisión integral de la Norma NIIF para PYMES en 2019.

proyecto de investigación para recolectar pruebas sobre si esa modificación se necesita. Para obtener más información sobre el enfoque del Consejo, con base en pruebas, hacia la normalización consulte la versión digital de esta revista.

El Consejo ha recolectado pruebas suficientes para establecer que no se necesitan más medidas para algunos proyectos de investigación. Consulte la versión digital de esta revista para leer sobre esos proyectos.

El canal de investigación El Consejo pretende dar inicio a la investigación sobre temas adicionales antes de 2021. Consulte la versión digital de esta revista para leer sobre el canal de investigación.

Actividades de investigación Antes de que el Consejo empiece un proyecto para hacer una gran modificación a las Normas NIIF, lleva a cabo un

Mantenimiento de las Normas NIIF Actividad actual

Próximo evento significativo Dentro de tres (3) meses

Dentro de seis (6) meses

Después de seis (6) meses

Modificaciones de restringido alcance y Documentos de Interpretación del CINIIF Políticas contables y estimaciones contables (Modificaciones propuestas a la NIC 8) Clasificación de los pasivos (Modificaciones a la NIC 1) Definición de negocio (Modificaciones propuestas a la NIIF 3) Participaciones anteriormente poseídas en una operación conjunta

Redacción de un borrador

Publicación de un Borrador para Debate (ED) (Prevista para junio) Expedición de una Modificación a una NIIF

Análisis

Análisis

Decidir el rumbo del proyecto

Análisis

Expedición de una Modificación a una NIIF

Consulta pública

Decidir el rumbo del proyecto

(Modificaciones a la NIIF 3 y a la NIIF 11) Mejoras a la Norma NIIF 8 Segmentos de operación (Modificaciones propuestas a la NIIF 8 y a la NIC 34) (El periodo para entregar comentarios finaliza el 31 de julio de 2017) Modificación, Reducción o Liquidación de un Plan / Disponibilidad de un Reembolso

Expedición de una Modificación a una NIIF

Análisis

(Modificaciones a la NIC 19 y a la CINIIF 14) Inmovilizado material: ganancias antes del uso previsto (Modificaciones propuestas a la NIC 16)

Redacción de un borrador

Publicación de un Borrador para Debate (ED) (Prevista para junio)

Características de Cancelación Anticipada con Compensación Negativa (Modificaciones propuestas a la NIIF 9) (El periodo para entregar comentarios finaliza el 24 de mayo de 2014) El Contador Público

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Consulta pública

Decidir el rumbo del proyecto

Destacarte Incertidumbre sobre Tratamientos del Impuesto a las Ganancias

Redacción de un borrador

(Documento de Interpretación del CINIIF)

Expedición del Documento de Interpretación del CINIIF (Prevista para junio)

Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2015-2017

Decidir el rumbo del proyecto

Análisis

(El periodo para entregar comentarios finalizó el 12 de abril de 2017) Taxonomía NIIF

Actualización de la Taxonomía NIIF sobre los Contratos de Seguro

Publicación de la actualización propuesta

Redacción de un borrador

(Prevista para mayo)

Revisiones Posteriores a la Implementación (PIR)

PIR de la NIIF 13 Medición del valor razonable

Redacción de un borrador

Publicación de la Solicitud de Información (Prevista para mayo)

PIR de las Normas NIIF 10-12 relacionadas con los estados financieros consolidados y los acuerdos conjuntos El Consejo efectúa revisiones posteriores a la implementación (PIR) de nuevas Normas NIIF significativas. Además, es posible que el Consejo decida efectuar una PIR de otras Normas. Haga clic aquí para obtener más información sobre las revisiones posteriores a la implementación (PIR).

Dar inicio a la PIR

El Consejo también planea efectuar una PIR de la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas en su debido momento.

Normas NIIF finalizadas Esta lista ofrece un panorama de las Normas NIIF recientemente expedidas y de las correspondientes fechas de entrada en vigencia.

Normalización y proyectos relacionados NIIF 9 Instrumentos financieros NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas

Fecha de expedición

Fecha de entrada en vigencia

Julio de 2014

1 de enero de 2018

Enero de 2014

1 de enero de 2016

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes

Mayo de 2014

1 de enero de 2018

Aclaraciones a la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes

Abrir de 2016

1 de enero de 2018

NIIF 16 Arrendamientos

Enero de 2016

1 de enero de 2019

Modificaciones de 2015 a las NIIF para PYMES

Mayo de 2015

1 de enero de 2017

Información adicional

En septiembre de 2015, el Consejo (IASB) difirió un año la fecha de entrada en vigencia de la NIIF 15 hasta el 1 de enero de 2018.

El Contador Público

11

Destacarte Modificaciones de restringido alcance Contabilización de Adquisiciones de Participaciones en Operaciones Conjuntas

Fecha de expedición

Fecha de entrada en vigencia

Mayo de 2014

1 de enero de 2016

Mayo de 2014

1 de enero de 2016

Junio de 2014

1 de enero de 2016

Agosto de 2014

1 de enero de 2016

(Modificaciones a la NIIF 11) Aclaración de los Métodos Aceptables de Depreciación y Amortización (Modificaciones a la NIC 16 y a la NIC 38) Agricultura: activos biológicos (Modificaciones a la NIC 16 y a la NIC 41) Método de puesta en equivalencia en estados financieros individuales (Modificaciones a la NIC 27)

Venta o contribución de activos entre el inversor y sus asociadas o negocios conjuntos (Modificaciones a la NIIF 10 y a la NIC 28)

Septiembre de 2014

—*

Septiembre de 2014

1 de enero de 2016

Diciembre de 2014

1 de enero de 2016

Diciembre de 2014

1 de enero de 2016

Enero de 2016

1 de enero de 2017

Enero de 2016

1 de enero de 2017

Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2012-2014 NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y Actividades interrumpidas:  Cambios en los métodos de enajenación NIIF 7 Instrumentos financieros Información a revelar:  Contratos de pago de intereses por compraventa de activos y pasivos financieros y  Aplicabilidad de las modificaciones a la NIIF 7 a los estados financieros intermedios condensados NIC 19 Beneficios a los Empleados:  Tasa de descuento: el problema del mercado regional NIC 34 Información Financiera Intermedia:  Divulgación de información ‘en otro lugar dentro del informe financiero intermedio’ (parcial) Entidades de Inversión: Aplicación de la Excepción de Consolidación (Modificaciones a la NIIF 10, a la NIIF 12 y a la NIC 28) Iniciativa de información a revelar (Modificaciones a la NIC 1) Registro contable de activos por impuestos diferidos por pérdidas no convertidas en dinero (Modificaciones a la NIC 12) Iniciativa de información a revelar (Modificaciones a la NIC 7) El Contador Público

12

Información adicional

∗ En diciembre de 2015, el IASB aplazó la fecha de entrada en vigencia de esta modificación indefinidamente a la espera del resultado de su proyecto de canal de investigación sobre el método contable de puesta en equivalencia.

Destacarte Modificaciones de restringido alcance

Fecha de expedición

Fecha de entrada en vigencia

Información adicional

Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2014-2016 NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades:

1 de enero de 2017

 Aclaración del alcance de la Norma NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera:

Diciembre de 2016

 Eliminación de las exenciones a corto plazo para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos:

1 de enero de 2018

 Medición de una asociada o negocio conjunto a un valor razonable Clasificación y medición de transacciones con pagos basados en acciones

Junio de 2016

1 de enero de 2018

Septiembre de 2016

1 de enero de 2018

Diciembre de 2016

1 de enero de 2018

Diciembre de 2016

1 de enero de 2018

(Modificaciones a la NIIF 2) Aplicación de la NIIF 9 Instrumentos financieros con la NIIF 4 Contratos de seguro (Modificaciones a la NIIF 4) Transacciones con moneda extranjera y contraprestaciones anticipadas (Documento de Interpretación del CINIIF) Transferencias de propiedades de inversión (Modificaciones a la NIC 40)

1 de enero de 2018

Taxonomía NIIF Uso de la Taxonomía NIIF: Contenido de la guía para las prácticas comunes Actualización de la Taxonomía NIIF sobre las Modificaciones a la NIIF 4 Taxonomía NIIF 2017 Incluye: Prácticas comunes (agricultura, esparcimiento, franquicias, comercio al detal e instituciones financieras)

Guía publicada en agosto de 2016 Actualización publicada en diciembre de 2016 Taxonomía NIIF 2017 publicada en marzo de 2017

Revisiones Posteriores a la Implementación (PIR) NIIF 3 Combinaciones de negocios

Síntesis de Aportes publicada en junio de 2015

NIIF 8 Segmentos de operación

Actualización publicada en diciembre de 2016

Consulta Pública sobre el Plan de Trabajo Consulta Pública sobre el Plan de Trabajo Plan de Trabajo del IASB® 2017-2021 Síntesis de Aportes en relación con la Consulta Pública sobre el Plan de Trabajo de 2015 Cambios en NIIF PYMES para Destacar Como parte de la revisión integral que inició en 2012 de la versión 2009 por parte del Consejo, en mayo de 2015 se hicieron oficiales las enmiendas. Estas normas tuvieron cambios en su mayoría para aclarar los requisitos ya existentes, esto con el fin de facilitar una mejor comprensión a través de un lenguaje más simple. Entre los cambios más importantes se resalta, permitir a las pymes, entidades

Síntesis de Aportes publicada en noviembre de 2016

clasificadas como Grupo 2 en Colombia la aplicación del modelo de revaluación en la medición posterior para las propiedades planta y equipo (Sección 17); así como alinear los principales requisitos de reconocimiento y medición para el impuesto sobre la renta diferido con las NIIF plenas, de modo que “un activo o pasivo por impuestos diferidos que surja de los activos adquiridos y pasivos asumidos en una combinación de negocios se reconocerá y medirá de acuerdo con la Sección 29 Impuesto a las Ganancias”; esto El Contador Público

13

Destacarte al igual que las otras modificaciones menores y las nuevas exenciones fue reglamentado en Colombia a través del decreto 2496 de 2015 en su anexo 2.

como menciona Amaro Luiz Gomes en la entrevista ya se encuentra culminado y se espera que se haga una nueva revisión en el 2019 como consta en su plan de trabajo vigente.

En la revisión integral para la versión 2015, proyecto que Las modificaciones a la NIIF para las PYMES1

El IASB realizó 56 cambios en la NIIF para las PYMES durante la revisión integral inicial. Estos son de los tipos siguientes:

3

3

12

12

7

Cambios/ Aclaraciones menores

6

7

Exenciones Cambios nuevas Cambios

Requerimientos permitidos en casos especiales

nuevas y revisadas

6

Cambios

Cambios

Sobre la base de NIIF

Aclaraciones Menores o guías que no se espera cambien de la Requerimientos practica actual

permitidos en especiales

Requerimientos Requerimientos reconocimientonuevas y presentación ycasos y medición medición

revisadas

Requerimientos reconocimiento y medición

para las PYMES2

•

Cambios significativos en la NIIF para las PYMES

2

2 Cambiosensignificativos la NIIF Cambios significativos la NIIF para lasen PYMES

Incorporación de una opción para usar el modelo de revaluación para propiedades, planta y equipo Enmiendas NIIF PYMES 2015

3 Las modificaciones a la NIIF para las a PYMES Las modificaciones la NIIF

2 3

combinados, instrumentos financieros básicos, vida útil de activos intangibles, arrendamientos con una Alineación de los requerimientos principales cláusula de variación de la tasa de de interés vinculada principales de y medición para impuestos diferidos con dereconocimiento exploración y a las tasas de interés del mercado, Instrumentos la NIC financieros compuestos, Alcance de la Sección 26.

para las PYMES3

Alineación

de

•

los

Cambios en los requerimientos de la presentación e

requerimientos

principales

de

Modelo de revaluación de propiedades, planta y equipo información a revelar • de Modelo revaluación de propiedades, planta y reconocimiento y medición de activos de exploración y Capitalización costos porde préstamos o de desarrollo Uso subsidiario opcional evaluación con la NIIF 6 equipo de las NIIF completas para instrumentos financieros Contabilidad del impuesto a las ganancias En una entrevista reciente, Hans Hoogervorst, presidente • Capitalización de costos por préstamos o de Esfuerzo y costo desproporcionados 3 Las la NIIF para desarrollo Diferencias de cambio en lamodificaciones conversión de unaasubsidiaria en el las PYMES del IASB explica por qué el Consejo realiza una Consulta Extranjero Pública sobre el Programa de Trabajo cada cinco años.

Ídem Ídem

•

Uso subsidiario opcional de las NIIF completas para  Modelo de revaluación de propiedades, planta el y IASB equipo Mientras se centra actualmente en finalizar su trabajo  Capitalización de costos por préstamossobre o deseguros desarrollo instrumentos financieros y su Marco Conceptual, el señor Hoogervorst

•

Contabilidad financieros del impuesto a las ganancias

•

Esfuerzo y costo desproporcionados

•



Uso subsidiario opcional de las NIIFresalta completas que el para tema instrumentos que está tomando auge en el consejo

es el de la “Mejor Comunicación”. El IASB también planea

Contabilidad del impuesto a las ganancias utilizar un riguroso programa de investigación para orientar Esfuerzo y costo desproporcionados su proceso de normalización de manera que se vuelva más Diferencias en de la una conversión de una subsidiaria en el de cambio endela cambio conversión eficiente.

Extranjero subsidiaria en el Extranjero    Diferencias

2 1

Ídem

Ídem del Documento “Fundamentos de las conclusiones Modificaciones de 2015 a la NIIF para las PYMES” Tomado directamente 3

2

Ídem

3

Ídem

El Contador Público

14

Exenciones nuevas: Exenciones por esfuerzo y costo desproporcionado y, Exenciones por control común

• opción Otros para cambios requerimientos de Incorporación de una usar ael los modelo de reconocimiento medición: Estados financieros para propiedades, planta y yequipo

Alineación de reconocimiento y medición de activos evaluación con la NIIF 6

  

Requerimientos presentación y medición

Alineación de los requerimientos principales de revaluación reconocimiento y medición para impuestos diferidos con la NIC Enmiendas

NIIF PYMES los 2015 requerimientos

  

Otros cambios

Aclaraciones Menores o guías que no se espera cambien de la practica actual

Cambios

Significativos

Cambios Significativos Sobre la base de NIIF

Otros cambios Exenciones nuevas

6

Cambios/ Aclaraciones menores

6

Destacarte

Patrocinador Platino Patrocinador Platino El Contador Público Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo del contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de losintegral diferentes profesional contable en a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de modelos de patrocinio, porColombia favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a incpcol@incp.org.co los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a incpcol@incp.org.co

15

CONCEPTOS E INFORMACIÓN GENERAL Activos no Corrientes que van a ser abandonados

DEFINICIONES

Una entidad no clasificará como mantenido para la venta un activo no corriente (o a un grupo de activos para su disposición) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado principalmente a través de su uso continuado.

- Unidad generadora de efectivo: Grupo identificable de activos al nivel más pequeño, que genera entradas de efectivo, independientemente de otros activos o grupo de activos.

- Operación descontinuada: componente de la entidad que se ha dispuesto o clasificado como mantenido para la venta y que: - Representa una línea de negocio o área

MEDICIÓN

geográfica significativa y se puede separar del resto.

- Es parte de un plan de disposición.

- Es una subsidiaria adquirida exclusivamente para

- Activos mantenidos para la venta o para

su venta.

CLASIFICACIÓN Se clasificarán como activos no corrientes mantenidos para la venta o

distribución a los propietarios.

Medición de un activo no corriente

- Al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de distribución.

- Se debe considerar el deterioro al momento

para distribuir a los propietarios cuando su importe en libros se pueda

de la clasificación y posteriormente.

recuperar mediante una transacción de venta, en lugar de su uso

- Estos activos no se depreciarán.

continuado.

Adicionalmente, solo se podrán clasificar como mantenidos para la

CAMBIOS EN UN PLAN DE VENTA O EN UN PLAN DE DISTRIBUCIÓN A LOS PROPIETARIOS:

venta si: - El activo (o grupo de activos) están disponibles para venta inmediata.

- La venta debe ser altamente probable.

- Debe haber un plan de venta incluyendo la búsqueda de un comprador para el activo (grupo de activos).

El activo o grupo de activos se medirán al menor de:

- La venta debe ser completada máximo en un año.

- La transacción de venta incluye la permuta de activos no corrientes bajo NIC 16.

- Si se adquiere un activo no corriente exclusivamente con la intención de venderlo, el mismo solo puede ser clasificado dentro de esta categoría si se cumple con el plazo de venta de un año.



Su importe en libros antes de que el activo fuese clasificado como no corriente mantenido para la venta. Este deberá estar ajustado por cualquier depreciación, amortización o revaluación.

 Su

importe recuperable en la fecha de decisión posterior de no

venderlo.

Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por el IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentarios sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@incp.org.co

GUÍA NIIF 5

NIIF 5

Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR

Estado de situación financiera • Se deberá presentar de forma separada de los demás activos. Si es el caso que un pasivo hace parte del grupo se deberá presentar igualmente de forma separada de los demás.

•

Si el grupo de activos para su disposición es una subsidiaria adquirida recientemente, que cumple los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta en el momento de la adquisición, no se requiere revelar información sobre las principales clases de activos y pasivos.

En el Estado de Resultado integral un importe único • • •

El resultado después de impuestos de las operaciones descontinuadas.

La ganancia o pérdida después de impuestos por efecto del valor razonable menos los costos de venta.

Un desglose de: los ingresos ordinarios, los gastos e impuestos antes de las ganancias discontinuadas y el gasto por impuesto a la renta relacionado resultado de la medición del valor razonable menos los costos de venta y su gasto de renta relacionado.

Ganancias o pérdidas relacionadas con las operaciones que continúan •

Cualquier ganancia o pérdida que surja de volver a medir un activo no corriente) clasificado como mantenido para la venta, que no cumpla la definición de operación discontinuada, se incluirá en el resultado de las operaciones que continúan.

Información adicional a revelar Descripción del activo no corriente.

Descripción de los hechos y circunstancias de la venta.

Ganancia o pérdida reconocida.

Segmento dentro del cual se presenta el activo no corriente (si aplica).

En el periodo que decida hacer el cambio de la venta del activo, una descripción de los hechos y circunstancias que hayan llevado a tomar tal decisión, así como el efecto de la misma sobre los resultados de las operaciones, tanto para dicho periodo como para cualquier periodo anterior sobre el que se presente información.

COMPARACIÓN CON NIIF PYMES E IPSAS NIIF PYMES e IPSAS – No incluyen secciones específicas para el caso de activos no corrientes mantenidos para la venta.

La Sección 17 no contempla ningún tratamiento específico para este tipo de activos, más allá de que la consideración del activo como mantenido para la venta es entendida como un indicador de que su valor se haya podido ver deteriorado, lo que obliga a la realización de la correspondiente prueba de deterioro. Dadas las circunstancias concretas de estos activos, el valor recuperable se determina por el valor razonable menos los costos de disposición, pues al estar prevista su disposición no tiene sentido el empleo del valor en uso.

GUÍAS

Noticias

i ncp

noticias incp El INCP presenta a su Comisión Técnica de NIA Conformada por un grupo de contadores expertos en la materia, busca crear pronunciamientos, trabajos de investigación de alta calidad, entre otros documentos de utilidad para los profesionales

Por Juan Andrés Rodríguez Murillo, Editor del INCP

E

n noviembre del año pasado, el INCP presentaba su Comisión NIIF, un grupo de profesionales seleccionados para debatir y crear contenido útil para los contadores del país. Ahora, el Instituto tiene el gusto de presentar a su Comisión Técnica de NIA. La comisión generará “pronunciamientos, conceptos, orientaciones técnicas y trabajos de investigación de alta calidad y de utilidad para la comunidad contable”, según lo establecido en los Objetivos de la Comisión.

Los miembros de la nueva Comisión fueron elegidos teniendo en cuenta su formación académica y una amplia experiencia en auditoría, bajo estándares internacionales, y revisoría fiscal, como su conocimiento en los temas relacionados.

A continuación, presentamos profesionales seleccionados:

Cristóbal Uribe, estudió Contaduría Pública en la Universidad la Gran Colombia.

Cuenta con dos certificaciones internacionales del ICAW en ISAs y NIIF. Ha trabajado en PWC, el Grupo Tequendama, Colinversiones y Amézquita & Cía., donde actualmente es director de auditoría. Cuenta con 32 años de experiencia como auditor y revisor fiscal.

Elizabeth Ramírez, contadora pública de la Universidad Nacional y especialista en Revisoría Fiscal y Auditoría Internacional del Externado. Es gerente de auditoría y gerente del departamento de práctica profesional en KPMG. Durante sus 16 años de experiencia ha trabajado con compañías como Avianca, Telecom, Unilever, Adidas, KOBA, entre otras.

Cesar Salcedo, contador público de la Universidad del Valle. En sus más de 20 años de experiencia ha trabajado con firmas como PWC, Deloitte, KPMG, BKR, entre otras, Actualmente es socio gerente de Integrar Consultoría Empresarial.

Ha sido expositor en diferentes diplomados sobre NIAS de la Universidad Javeriana y de NIIF plenas y para pymes de varias instituciones educativas.

Germán Correa, contador público de la Universidad Jorge Tadeo Lozano con especialización en Derecho Económica en Empresas de Servicios Públicos Domiciliarios del Externado.

Cuenta con más de ocho años de experiencia como auditor y revisor fiscal. Desde 2002 labora con la firma Deloitte & Touche Ltda., donde actualmente tiene el cargo de senior manager.

Claudia Cañas, contadora pública de la Universidad Javeriana con un MBA de la ISEAD Bussines School de Estados Unidos en conjunto con el Centro Universitario Villanueva de Madrid, y 20 años de experiencia en auditoría. Durante este tiempo

Humberto González, contador público de la Universidad Nacional con especialización en Administración Financiera de la EAN. Está vinculado con la firma Amézquita & Cía. desde hace 26 años. Ha sido auditor, supervisor y gerente de auditoría.

El Contador Público

16

los

ha trabajado con compañías del sector petrolero, industrial, comercial, de servicios y con varios laboratorios farmacéuticos.

Actualmente es socia de auditoría de KPMG.

Actualmente se desempeña como director de auditoría y director de auditoría de apoyo al sistema de control de calidad de la firma.

Jorge González, contador público de la Universidad Agraria de Colombia con estudios de postgrado en gerencia contable y tributaria. En sus más de 9 años de experiencia ha trabajado para firmas como EY, Borner, Auditoría Latina y Fast & Abs Audtores. Ha asesorado empresas del sector oil & gas, alimentos, retail, publicidad y servicios.

Juan Gabriel Sandoval, estudió Contaduría Pública y una especialización en Administración de Riesgos Informáticos en la Universidad Externado. Ha trabajado en las firmas KPMG, EY y Deloitte, y desde el 2011 se encuentra en JGS & Asociados S.A.S., firma de la cual es socio director y fundador. Durante sus 25 años de experiencia ha sido revisor fiscal y auditor de compañías como Terpel, Casa Editorial el Tiempo, Avianca, entre otras.

Juan Manuel Segura, estudió Contaduría Pública en la Universidad La Gran Colombia y tiene una acreditación en IFRS del ICAEW. Tiene 14 años de experiencia como auditor y revisor fiscal. Desde hace cuatro años es gerente en Quality & Risk Management, área encargada del cumplimiento de las políticas globales de la firma EY, que ofrece soporte técnico a los equipos de auditoría.

Mario Orlando Rojas, contador público de la Universidad La Gran Colombia con estudios de postgrado en la Javeriana, los Andes y La Salle. Cuenta con 45 años de experiencia, y desde 1997 es gerente de la firma

Noticias incp

Comisión NIA (Pie de foto: Estos son los miembros de la Comisión; de izquierda a derecha: Germán Correa, Cristóbal Uribe, Orlando Amado, Elizabeth Ramirez, Sandra Martínez, Alexandra Peñuela, Claudia Cañas, Mario Rojas y juan Manuel Segura. Foto: Estefanía Noreña)

Outsourcing Accounting S.A. Es miembro del comité asesor del CTCP para la implementación de IFRS y NIA en Colombia. Es profesor de la Universidad Militar Nueva Granada.

Orlando Amado, estudió Contaduría Pública en la Universidad Externado y tiene postgrados de la Universidad Libre y del Instituto Superior de Estudios Tributarios. Tiene más de 30 años de experiencia como revisor fiscal y auditor. Socio fundador de Amado Hernández & Asociados. Ha trabajado en firmas como BKF y ha sido profesor de varias universidades del país a nivel de pregrado y postgrado.

Sandra Martínez, contadora pública de la Universidad La Gran Colombia con especialización en el Externado, maestría de la Universidad Tecnológica Metropolitana de Chile y Doctorado de la UCIMÉXICO. En sus 20 años de experiencia ha trabajado en el sector financiero y el educativo, destacando sus labores como profesora de la universidad de la Universidad

del Área Andina, la Javeriana Y Los Libertadores. Actualmente es decana del programa de Contaduría Pública de la Universidad Piloto y profesora virtual de NIAS de la Universidad de Catalunya.

Como representantes del INCP se encuentran: Alexandra Peñuela, contadora pública en la Santo Tomás.

Realizó maestría en Auditoría de Sistemas en la Metropolitan London University y estudios de Gerencia Financiera en Oil & Gas de la University of Texas, Dallas. Certificada en IFRS, ISAs e IPSAS por el ACCA y actualmente homologa su carrera como Contadora con el ACCA. En sus 20 años de experiencia ha formado parte de los equipos de trabajo de Arthur Andersen, Pricewaterhouse Coopers, TESCO PLC, AP CONSULTING, entre otras. Actualmente se desempeña como directora técnica del INCP y es gerente líder de las áreas de BPO para el sector Oil & Gas y consultoría NIIF para el sector público en BDO Colombia.

Angela Chaparro Pedraza, contadora pública de la Universidad Pedagógica y Tecnológica de Colombia UPTC con especialización en Contabilidad Financiera Internacional de la Universidad Javeriana.

Tiene amplia experiencia en contabilidad y advisory en compañías de los sectores farmacéutico, servicios y real. Actualmente es coordinadora de investigación técnica del INCP e investigadora asociada a Colciencias.

De la mano del Instituto, se espera que este grupo de profesionales permita “Identificar oportunidades, amenazas y demás desarrollos coyunturales en la profesión en Colombia e Internacionalmente”, como aparece escrito en los Propósitos de la Comisión Técnica de Auditoría.

El Contador Público

17

Noticias

i ncp

Así fue la versión número 83 de la Asamblea de Socios del INCP Este martes 25 de abril, en el Hotel Windsor, se realizó la Asamblea de Socios del Instituto Nacional de Contadores Públicos INCP, en la que se presentó el informe de gestión del año 2016 y se habló del presente de la profesión en el país.

El evento contó con la participación de importantes profesionales, como el presidente del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, Wilmar Franco, y el consejero de la misma entidad, Daniel Sarmiento Pavas, quien dio una charla sobre la ética.

El presidente del INCP, Hugo Ospina, dio unas palabras de bienvenida en las que habló sobre la situación actual de la revisoría fiscal y de cómo algunos medios la han señalado durante las

investigaciones que han realizado en diferentes casos de corrupción. Él destacó que el INCP se mantendrá a la defensa de la profesión, para lo cual emplearan una defensa a través de los medios de comunicación, con la intención de que la opinión pública entienda las responsabilidades reales de los colegas.

“Vamos a preparar una serie de artículos didácticos en la prensa, para que la gente sepa qué hacemos y cuáles son nuestras responsabilidades”, dijo el presidente del Instituto. “Muy pronto ustedes van a ver un par de artículos, uno sobre la inconveniencia de la rotación de los revisores fiscales como lo planteó la Superintendencia (de Sociedades); y otro relacionado con el dictamen sobre control interno,

sin que a las empresas se les haya obligado a tener un sistema de control interno”, añadió.

En cuanto a los temas del Instituto, se dejó clara la intención de mejorar los resultados obtenidos durante del 2016, un año que contó con grandes dificultades económicas nacionales e internacionales, las cuales afectaron sensiblemente a los colombianos en general. Todo el equipo de trabajo del INCP está trabajando para que este 2017 muestre un panorama económico mucho más favorable.

“Vamos a preparar una serie de artículos didácticos en la prensa, para que la gente sepa qué hacemos y cuáles son nuestras responsabilidades” Hugo Ospina, Presidente del INCP

El Contador Público

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Noticias

i fac

noticias ifac

La norma IPSAS 40, Public Sector Combinations (Fusiones en el sector público), mejora la entrega de información sobre restructuraciones del Gobierno Traducido por el INCP

E

l IPSASB® (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, por sus siglas en inglés) publicó una nueva norma de contabilidad, la IPSAS 40, Public Sector Combinations (Fusiones en el sector público). La norma IPSAS 40 ofrece los primeros requisitos contables internacionales que abordan específicamente las necesidades del sector público cuando se rinda cuentas sobre fusiones de entidades y operaciones.

Las fusiones en el sector público, tales como las reestructuraciones de ministerios de un Gobierno o de municipalidades, se presentan con frecuencia. En el sector público, estas operaciones plantean problemas contables distintos a los que se afrontan en el sector privado.

“En el pasado, los Gobiernos o bien tenían que desarrollar su propio enfoque para las fusiones o bien consultaban las normas contables del sector privado. Hasta ahora, nuestras partes interesadas nos han dicho que estas normas para el sector privado no son adecuadas para el sector público”, dijo el presidente del IPSASB, Ian Carruthers. “La IPSAS 40 da respuesta a las preocupaciones de nuestras partes interesadas y cierra una brecha importante dentro de la literatura del IPSASB. Los Gobiernos ahora tienen unos requisitos adecuados específicos para el sector público que pueden poner en práctica. Esto garantiza que pueden suministrar información pertinente

El Contador Público

20

sobre fusiones a los usuarios de los estados financieros”.

Contadores Profesionales Certificados de

La IPSAS 40 identifica dos tipos de fusiones en el sector público: fusiones propiamente dichas y adquisiciones.

Por el contrario, las Normas Internacionales de Información Financiera, que las entidades del sector privado utilizan, tratan todas las fusiones como adquisiciones, lo cual exige obtener información sobre el precio justo. Las fusiones, las cuales son mucho más frecuentes en el sector público, no requieren de dicha información. Los requisitos contables para las fusiones, previstos en la IPSAS 40, se basan en información que ya existe, lo cual les permite a las entidades del sector público evitar costos de avalúo innecesarios, al tiempo que satisface las necesidades de los usuarios.

de Información de Nueva Zelanda y los

La IPSAS 40 rige a partir del 1 de enero de 2019 y se recomienda adoptarla con antelación. Para ayudar a los Gobiernos a entender los nuevos requisitos, el personal del IPSASB ha desarrollado un resumen “de rápida consulta” y un seminario web introductorio.

La IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a trabajar en favor del interés general a través del fortalecimiento de la profesión y del aporte al desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de más de 175 miembros y asociados en más de 130 países y territorios, con lo cual representa a casi 3 millones de contadores en el ejercicio público de la profesión, la educación, el gobierno, la industria y el comercio.

Acerca del IPSASB El IPSASB desarrolla normas contables y guías para uso de las entidades del sector público. Recibe el apoyo (tanto financiero como en especie) del Consejo de Normas Contables Gubernamentales de los Estados Unidos, el Banco Asiático de Desarrollo, los

Canadá, el Consejo de Normas Contables de Sudáfrica, el Consejo de Divulgación Gobiernos de Canadá, Nueva Zelanda y Suiza.

Acerca del Comité de Aseguramiento del Interés General El Comité de Aseguramiento del Interés General (PIC, por sus siglas en inglés) vigila la gobernanza y las actividades de establecimiento de normas del IPSASB para garantizar que estas sigan el debido proceso y reflejen el interés general. El PIC se compone de personas con conocimiento experto en el sector público o en procesos de entrega de información financiera y en encargos contables profesionales en organizaciones interesadas en fomentar la entrega de información financiera de alta calidad y comparable a nivel internacional.

Acerca de la IFAC

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El personal del IESBA publica nuevas preguntas y respuestas, con lo cual da respuesta a lo relacionado con el incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias Traducido por el INCP

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l personal del IESBA (Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores, por sus siglas en inglés) lanzó dos publicaciones con preguntas y respuestas para apoyar la adopción e implementación de las declaración oficial sobre NOCLAR (incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, por sus siglas en inglés) del IESBA, la cual entrará en vigencia el 15 de julio de 2017.

Las preguntas y respuestas para contadores profesionales en el ejercicio público de la profesión

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(CPEPP) abordan asuntos relacionados con la aplicabilidad, las auditorías de estados financieros y los servicios profesionales distintos a las auditorías de estados financieros, entre otros.

Las preguntas y respuestas para contadores profesionales en ejercicio (PAIB) abordan asuntos relacionados con el alcance, las responsabilidades de los PAIB (para los PAIB de mayor experiencia frente a otros), la cultura organizacional y la divulgación de información relacionada con el incumplimiento NOCLAR, entre otros.

Consulte también la página web sobre NOCLAR del IESBA para tener acceso a la declaración oficial y a los materiales de apoyo tales como videos, fichas técnicas y más.

•

Acceda a las preguntas y respuestas en la sección de Publicaciones y Recursos de la página del IESBA.

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Los contadores prestan una ayuda crucial a la hora de reducir la corrupción global Nuevo estudio: los contadores profesionales y una gobernanza sólida son vitales para lograr mejores resultados |Traducido por el INCP

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n nuevo estudio, The Accountancy Profession— Playing a Positive Role in Tackling Corruption (La profesión contable desempeña un papel favorable a la hora de enfrentar la corrupción), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) demuestra que los contadores profesionales están desempeñando un papel protagónico favorable a la hora de reducir la corrupción, junto a otros actores claves dentro de la economía global que apoyan estructuras de gobernanza sólida.

“La corrupción es un cáncer de la economía que tiene un impacto desproporcionado en quienes tienen menos capacidad de asimilar su malignidad”, dijo Fayez Choudhury, director ejecutivo de la IFAC. “Este estudio muestra que la profesión contable —la cual actúa a favor del interés general— es parte importante de la cura”.

El estudio confirma que la profesión contable es parte crucial de unas estructuras sólidas nacionales de gobernanza que enfrenten la corrupción, en alianza con el buen gobierno y unos negocios sólidos. Y esencialmente, el estudio muestra que la ética profesional, la educación y la vigilancia —que están en el núcleo de

El Contador Público

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la profesión contable a nivel global— son claves para nuestro impacto favorable a la hora de enfrentar la corrupción.

“Un avance significativo en esta lucha inmemorial requerirá de tres cosas: un continuo y sólido esfuerzo conjunto entre varios sectores, un renovado interés internacional en la gestión financiera pública y una mayor adopción de normas internacionales de alta calidad en cuanto a entrega de información financiera, auditoría y ética”, concluyó Choudhury.

Entre los hallazgos claves, el estudio revela que el hecho de que haya un porcentaje mayor de contadores en la población activa se correlaciona en gran medida con mejores resultados en el Índice de Percepción de la Corrupción global de Transparencia Internacional.

Al examinar el impacto de la profesión en aquellas naciones con estructuras de gobernanza más sólidas, la correlación fue significativamente mayor en los países del G-20 y en las naciones miembros del Grupo de Acción Financiera (contra el Blanqueo de Capitales) (GAFI). Y cuando las organizaciones profesionales de contabilidad tienen presencia en una economía que ha adoptado

los requisitos éticos, educativos y de investigación y disciplina de la profesión a nivel global, la correlación favorable con dicho índice de Transparencia Internacional incrementa aún más.

El estudio que realizó el CEBR (Centro para la Investigación en Economía y Negocios, por sus siglas en inglés) del Reino Unido se basa en dos informes previos: Nexus 1: The Accountancy Profession, Behind the Numbers (Nexo 1: la profesión contable tras los números) y Nexus 2: The Accountancy Profession, A Global Value-Add (Nexo 2: la profesión contable, un valor agregado global) , los cuales analizan tanto el tamaño de la profesión a nivel global como su aporte económico a la economía global.

Acerca de la IFAC La IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a trabajar en favor del interés general a través del fortalecimiento de la profesión y del aporte al desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de más de 175 miembros y asociados en más de 130 países y territorios, con lo cual representa a casi 3 millones de contadores en el ejercicio público de la profesión, la educación, el gobierno, la industria y el comercio.

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Mejorar la calidad de la auditoría sienta las bases del plan de trabajo de dos años del IAASB Traducido por el INCP

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l Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) publicó su Plan de Trabajo para el periodo 2017–2018 después de una consulta pública con las partes interesadas. La pertinencia continua de los objetivos estratégicos del consejo también se confirmó con la publicación por parte del IAASB de un suplemento a su Strategy for 2015-2019: Fulfilling Our Public Interest Mandate in an Evolving World (Estrategia para el periodo 2015–2019: cómo cumplir nuestro mandato de trabajo a favor del interés general en un mundo cambiante).

El Plan de Trabajo se orienta con base en tres objetivos estratégicos subyacentes previstos en dicha estrategia para cinco años:

•

una continua orientación hacia las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) como base para servicios de auditoría de alta calidad,

•

la importancia de las normas del IAASB para otros servicios con el fin de responder a las nuevas necesidades de las partes interesadas y

•

la intención del consejo de fortalecer los esfuerzos conjuntos con otros para dar respuesta a los asuntos de interés general que sean pertinentes para su trabajo.

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“Los objetivos estratégicos del IAASB aportan al mejoramiento de la calidad de la auditoría. El propósito es que las normas y las guías de auditoría que se están desarrollando mejoren aún más dicha calidad y también conserven la confianza depositada en las auditorías y en los auditores”, señaló el profesor Arnold Schilder, presidente del IAASB. “Quienes respondieron la consulta resaltaron la importancia de abordar temas claves que constituyen un aporte a las auditorías de alta calidad dentro de un cambiante clima de negocios, el cual recibe la influencia de la tecnología, la complejidad y las exigencias de que la pertinencia de la auditoría sea continua”.

Prioridades del Plan de Trabajo El Plan de Trabajo le da prioridad a la tarea de abordar los asuntos de interés general más pertinentes. El IAASB también está analizando cómo la calidad se puede arraigar aún más en la forma en que las firmas enfocan las auditorías y demás encargos en virtud de las Normas Internacionales del IAASB. El IAASB reconoce la importancia de dar respuesta a las preocupaciones de las pequeñas y medianas firmas contables (PYMFC), tales como el análisis de la forma en que las normas de auditoría se pueden

aplicar eficazmente a las auditorías de pequeñas y medianas empresas y las normas que sirvan de apoyo a otros servicios que prestan las PYMFC. El IAASB publicará un programa de trabajo correspondiente a los proyectos actuales en su página web, el cual se actualizará trimestralmente, para mantener la transparencia a medida que se avanza.

Acerca del IAASB El IAASB crea normas y guías de auditoría y aseguramiento para que las utilicen todos los contadores profesionales en virtud de un proceso compartido de establecimiento de normas que involucra al PIOB (Consejo de Supervisión del Interés Público, por sus siglas en inglés), que vigila las actividades del IAASB, y al Grupo Consultivo Asesor (CAG) del IAASB, que da ideas de interés general para el desarrollo de las normas y las guías. La Federación Internacional de Contadores (IFAC) facilita las estructuras y los procesos que sirven de apoyo a las operaciones del IAASB. Para obtener información sobre derechos de autor, marcas registradas y permisos, por favor consulte el documento permisos o escriba a permissions@ifac.org.

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La Encuesta Mundial de la IFAC muestra un creciente talento contable y retos tecnológicos Traducido por el INCP cambiantes exigencias y expectativas de los clientes. Además, es posible que las PYMFC que le siguen el paso a los desarrollos tecnológicos rindan más a la hora de atraer, retener y formar talento.

Entre los hallazgos claves adicionales a partir de la encuesta, tenemos: Las PYMFC reconocen la importancia de ofrecer servicios de asesoría y consultoría de negocios.

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os contadores que trabajan en pequeñas y medianas firmas contables (PYMFC) en todo el mundo se están enfrentando a mayores retos en cuanto a contratación de personal, de acuerdo con los últimos resultados de la Encuesta Mundial de Pequeñas y Medianas Firmas Contables 2016 de la IFAC. Aunque atraer nuevos clientes, guardar conformidad continuamente con las nuevas reglamentaciones o normas y ejercer presión para que haya tarifas más bajas siguieron siendo los retos claves que las PYMFC enfrentan, atraer personal nuevo o retener al existente completó la lista de los cuatro retos principales por primera vez desde que la encuesta se realizó en 2011.

Además, el impacto anticipado de los desarrollos tecnológicos durante los próximos cinco años aumentó significativamente en 2016 en comparación con 2015. Mantenerse actualizado con los nuevos equipos y programas de computador, así como mudarse a la nube, quedaron en los primeros lugares de la lista de retos tecnológicos.

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A pesar de estos retos, las expectativas de rendimiento futuro de las PYMFC aumentaron ligeramente desde hace un año en tres de los cuatro aspectos de servicio, a excepción de impuestos.

Se espera que el crecimiento lo impulsen los servicios de asesoría o consultoría, junto a la contaduría, la compilación de información financiera y demás servicios no relacionados con aseguramiento de la información o servicios relacionados, con un 45% y 44% respectivamente, con lo cual se pronostica incrementos en los ingresos por honorarios en estos campos en 2017.

“El cada vez mayor ritmo en los cambios tecnológicos supone tanto un reto como una oportunidad para las PYMFC”, dijo el director ejecutivo de la IFAC, Fayez Choudhury. “Como asesores de negocios confiables para las pequeñas y medianas empresas o PYMES, un sector de vital importancia para la estabilidad y el crecimiento económico global, las PYMFC deben pensar cómo pueden sacar el mayor provecho de los avances tecnológicos para reducir costos y ofrecer servicios con valor agregado para satisfacer las

Una mayoría significativa de encuestados presta alguna forma de servicios de asesoría, siendo la asesoría empresarial (48%), la contabilidad de gestión (46%) y las reglamentaciones sobre recursos humanos o empleo (30%) las más comunes.

Las PYMES siguieron enfrentadas al desafío de la incertidumbre económica y los crecientes costos.

•

En consonancia con 2015, los principales retos que enfrentan los clientes que son PYMES son la incertidumbre económica y los crecientes costos (61% y 59% respectivamente, al calificarlos como un reto grande o muy grande).

El rendimiento de las PYMFC en 2016 mejoró ligeramente en comparación con 2015.

•

Ciertas

En 2016, el 30% de las PYMFC o más informaron de incrementos moderados o significativos en los ingresos por honorarios en varios campos de los servicios contables, en comparación con el 27% o más en 2015. regiones

y

países

y

Noticias ifac algunas PYMFC no quedaron bien representadas en los resultados de la encuesta; se debe tener precaución cuando se trate de generalizar los resultados de la encuesta para regiones o países específicos o para las PYMFC de todos los tamaños. Consulte todos los resultados, que incluyen los desgloses por región y tamaño de firma contable, y suscríbase para recibir noticias actualizadas sobre las PYMFC, en la página web de la IFAC: www.ifac.org/SMP. Acerca de la encuesta La Encuesta Mundial de Pequeñas y Medianas Firmas Contables 2016 de la IFAC recibió las respuestas de 5060 encuestados que representan 164 países. Se realizó de octubre a noviembre de 2016 en 23 idiomas. El diseño y entrega de información de la encuesta se realizaron conjuntamente con Sarah Webber y Donna L. Street, investigadoras líderes de la Universidad de Dayton (EE. UU.). La traducción y distribución de la encuesta fueron posibles con el apoyo de las organizaciones miembros y socios de la IFAC. Se espera

que la próxima Encuesta Mundial de Pequeñas y Medianas Firmas Contables de la IFAC se inicie en 2018.

Al estar diseñada para que la diligencien profesionales de alto rango en las PYMFC, cuyos clientes son PYMES predominantemente, la encuesta obtiene un panorama de los problemas y hace un seguimiento de aquellas importantes tendencias y hechos que enfrenta este importante sector. Los resultados de la encuesta son útiles para que la IFAC y sus miembros adquieran un conocimiento de las oportunidades y los retos específicos que las PYMFC y las PYMES enfrentan a nivel mundial y, por consiguiente, son de más ayuda para ellos. Para tal efecto, la IFAC desarrolla y facilita la iniciativa de compartir herramientas y recursos para ayudar a crear más capacidad en las PYMFC, tales como publicaciones a manera de apoyo a la gestión de firmas de contadores y a la implementación de normas internacionales.

Se puede acceder a dichas publicaciones y a más de 400 artículos originales y 10.000 enlaces hacia recursos relacionados en la publicación Global Knowledge Gateway de la IFAC. Acerca del Comité de las PYMFC

Internacional de Contadores (IFAC®) representa los intereses de los profesionales de la contabilidad que trabajan en pequeñas y medianas firmas contables (PYMFC). El comité desarrolla guías y herramientas y trabajos para garantizar que los normalizadores, los entes de reglamentación y los legisladores tengan en cuenta las necesidades de las PYMFC. El comité también se manifiesta en nombre de las PYMFC con el fin de crear sensibilización sobre su papel y su valor, especialmente a la hora de dar apoyo a las PYMES, y sobre la importancia del sector de las pequeñas empresas en general.

Acerca de la IFAC La IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a prestar un servicio en favor del interés general a través del fortalecimiento de la profesión y del aporte al desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de más de 175 miembros y asociados en más de 130 países y territorios, con lo cual representa a casi 3 millones de contadores en el ejercicio público de la profesión, la educación, el gobierno, la industria y el comercio.

El Comité de las PYMFC de la Federación

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El análisis sistemático de datos de auditoría: oportunidades y consejos Bonnie Ann Sirois, especialista sénior en Administración Financiera del CFRR (Centro para la Reforma de los Procesos de Entrega de Información Financiera, por sus siglas en inglés) del Banco Mundial y Kalina Shukarova Savovska, especialista sénior en Administración Financiera del CFRR del Banco Mundial | 30 de enero de 2017 | Traducido por el INCP Introducción

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os avances tecnológicos y los nuevos productos especializados que funcionan con programas de computador les permiten a los auditores dedicarse al análisis sistemático de datos de auditoría de nuevas y diversas maneras, tales como el análisis exhaustivo de amplios conjuntos de datos correspondientes a auditoría a partir de fuentes internas y externas que muestren evidencia de auditoría utilizada en evaluación de riesgos, procedimientos analíticos, procedimientos sustantivos y pruebas de controles.

Hay muchos beneficios que se pueden obtener para las auditorías, tales como:

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Calidad mejorada de la auditoría. Utilizando técnicas y métodos de análisis de datos, los equipos de trabajo en auditoría pueden empezar a analizar datos del cliente en una fase temprana del proceso de auditoría, lo cual les permite a los equipos de trabajo ajustar el enfoque de auditoría a las necesidades y prestar un servicio de auditoría de más alta calidad con evidencia de auditoría más relevante. Estos métodos más avanzados también son compatibles con un vanguardista proceso dinámico de identificación de anomalías, tendencias, correlaciones y fluctuaciones, lo cual orienta a los auditores hacia aquellos ítems en los que se pueden presentar riesgos. Además, efectuar pruebas de transacciones en universos enteros de elementos en lugar de limitar las pruebas a ciertas muestras les permite a los auditores analizar conjuntos más amplios de datos correspondientes a auditoría y, por lo tanto, mostrar evidencia de auditoría de mayor calidad.

• Dedicarse a hacer pruebas y seguimientos continuos de datos da lugar a una identificación mejor informada de los riesgos

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Mayor eficacia en la auditoría. El análisis sistemático de datos se puede utilizar para evaluar y analizar amplios volúmenes de información rápidamente y puede traer consigo un mejor conocimiento de la entidad y de sus sistemas. Estos métodos les permiten a los auditores efectuar pruebas más frecuentes en intervalos más cortos, en lugar de acumular el trabajo de auditoría en la época de fin de año fiscal. Dedicarse a hacer pruebas y seguimientos continuos de datos da lugar a una identificación mejor informada de los riesgos, unas evaluaciones de control más exactas y un proceso de entrega de información sobre auditoria más oportuna y relevante.

Mejor servicio al cliente Los auditores siempre deben, en primer lugar, cumplir con los requisitos sobre ética e independencia profesional cuando adquieran compromisos con los clientes. Siempre y cuando estos requisitos se analicen de forma adecuada, el uso de los procesos de análisis sistemático de datos puede agregar valor además de la auditoría tradicional de estados financieros históricos. Los procesos de análisis sistemático de datos de auditoría pueden ofrecer oportunidades únicas de dar un mayor conocimiento sobre la evaluación de riesgos y controles.

Se mejora la comunicación con los clientes puesto que los problemas identificados se plantean en una fase más temprana del proceso de auditoría y los clientes pueden ver que sus datos de todos los días se analizan de nuevas maneras, lo cual ofrece la posibilidad de tener una nueva perspectiva y la oportunidad de entender su propia información a partir de una perspectiva diferente.

Dada la importancia de estos beneficios para los profesionales en ejercicio, las pequeñas y medianas firmas contables (PYMFC) y las PAO (organizaciones profesionales de contabilidad, por sus siglas en inglés) que apoyan a sus miembros, una Comunidad de Capacitación de Capacitadores en Auditoría (Audit ToT) intercambió ideas sobre este tema, al igual que abordó algunos consejos relacionados que pueden ser útiles para los profesionales en ejercicio cuando se dediquen a un proceso de análisis sistemático de datos de auditoría. Esta Comunidad de Capacitación de Capacitadores en Auditoría es parte del Plan EU REPARIS (La ruta hacia Europa: plan de reforma contable y fortalecimiento institucional, por sus siglas en El Contador Público

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GLOBAL GATeWaY inglés) que facilita el CFRR e incluye capacitadores provenientes de Albania, Bosnia-Herzegovina, Bulgaria, Croacia, Estonia, Kosovo, Macedonia, Montenegro, Rumanía y Serbia. La Capacitación de Capacitadores en Auditoría es un programa con una orientación práctica que desarrolla la habilidad que tienen los capacitadores en auditoría de prestar servicios de enseñanza de alta calidad y programas de desarrollo profesional continuo, con un enfoque especial en la satisfacción de las necesidades y los retos de las PYMFC en la implementación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).

Estos intercambios de ideas se han resumido e incluido en una publicación relacionada con el CFRR, Audit Data Analytics: Opportunities and Tips (El análisis sistemático de datos de auditoría: oportunidades y consejos). Entre los mensajes claves, se incluyen:

•

Las grandes firmas contables ya están realizando inversiones significativas en el desarrollo de herramientas y metodologías autóctonas en lo que respecta al análisis sistemático de datos de auditoría. Muchas PYMFC aún están por introducir estos avances y ver los frutos. Se requieren grandes inversiones, tales como capital humano y equipos y programas de computador, así como el desarrollo de instrumentos para la implementación.

Por otra parte, están creciendo rápidamente las expectativas de los inversionistas, los comités de auditoría, los entes de reglamentación y demás partes interesadas en el uso de los avances tecnológicos en la auditoría. Los clientes, incluso los pequeños, se están equipando mejor tecnológicamente y, a medida que llegan a agradecer los beneficios que ofrecen los procesos de análisis sistemático de datos, indudablemente estarán esperando que dichos procesos y la tecnología se utilicen durante la auditoría.

Se está convirtiendo en una necesidad el hecho de que las PYMFC empiecen a adoptar el uso de tecnología en los procesos de auditoría.

Las PAO pueden prestarle apoyo a los profesionales en ejercicio y a las PYMFC de diversas maneras, tales como: ofrecer oportunidades de educación, hacer campañas de sensibilización entre los clientes y los miembros sobre los beneficios claves, desarrollar conjuntos de herramientas y guías, investigar y recomendar opciones de equipos y programas de computador tales como herramientas de análisis de datos genéricos y prestarles apoyo a los miembros para que transmitan sus opiniones, comentarios y aportes a los normalizadores nacionales e internacionales.

•

El papel del contador, desde autor de informes hasta socio comercial, también está cambiando gradualmente porque ahora gastan más tiempo analizando los resultados de la empresa

Surgen muchos retos y preguntas con los procesos de análisis sistemático de datos dentro del contexto de la auditoría de hoy que posiblemente necesitan más orientación, tales como: la capacidad para hacer pruebas en universos enteros y la forma de ocuparse de las excepciones, hacer que la evidencia de auditoría que proviene de los procesos de análisis sistemático de datos de auditoría encaje dentro de los requisitos actuales, aclarar qué clase de procedimientos de auditoría son y la forma de afrontar el problema de la integridad de los datos subyacentes que se utilizan y la necesidad de comprobar los datos a partir de fuentes externas no tradicionales.

Las normas de auditoría evolucionarán probablemente. Los normalizadores no quieren normas de auditoría que impongan obstáculos a las continuas innovaciones en este campo sino que también reconozcan la necesidad de un análisis cuidadoso antes de que el proceso de modificación de las normas de auditoría pueda tener lugar.

En septiembre de 2016, el Grupo de Trabajo en Análisis Sistemático de Datos del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento emitió un documento de Sugerencias e Ideas, Exploring the Growing Use of Technology in the Audit, with a Focus on Data Analytics (Explorando el creciente uso de la tecnología en la auditoría, con una orientación hacia el análisis sistemático de datos). Dicho trabajo les informa a las partes interesadas sobre el continuo trabajo en este campo y recoge las ideas que estas aporten sobre si todos los estudios correspondientes a los procesos de análisis sistemático de datos de auditoría se han abordado antes de que se intente hacer revisiones a las Normas Internacionales de Auditoría. Se deben enviar los comentarios a más tardar el 15 de febrero de 2017.

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Los auditores siempre necesitan tener unas buenas bases en competencias técnicas tradicionales, las cuales ya constituyen un núcleo importante de conocimientos adquiridos en la universidad y en programas educativos profesionales. Sin embargo, se necesitará un nuevo conjunto de habilidades en los procesos de auditoría con avances tecnológicos. Se requiere de educación en tecnologías de la información, estadística y diseño de modelos y será necesario integrar esta base de conocimientos en la universidad y en programas educativos profesionales para los contadores de hoy y del mañana.

Las PAO pueden desempeñar un papel importante en este proceso ofreciéndoles a los miembros en ejercicio oportunidades para dedicarse a un proceso de aprendizaje mediante capacitación y programas de desarrollo profesional continuo u otros programas de aprendizaje orientado para desarrollar las habilidades recientemente adquiridas.

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Muchas PYMFC no pueden permitirse el desarrollo de herramientas personalizadas para análisis sistemático de datos puesto que las vanguardistas inversiones en equipos y programas de computador son costosas y simplemente están más allá de su disponibilidad de recursos.

Hay varias buenas alternativas por las cuales las PYMFC pueden optar. Entre otras, se puede acudir a proveedores tercerizados para procesar y analizar datos y utilizar herramientas genéricas de bases de datos simples pero muy útiles y con características diseñadas para auditores, tales como la capacidad para acceder a una variedad de fuentes de datos y ejecutar pruebas de datos básicos que son automatizadas y que se pueden repetir y someter a seguimiento.

•

El potencial de utilizar la tecnología y especialmente los procesos de análisis sistemático de datos puede ir más allá del alcance de las auditorías tradicionales. Les ofrece a los profesionales en ejercicio y a las PYMFC una oportunidad de interactuar con clientes en virtud de una variedad de líneas de servicio y de maneras innovadoras.

Los auditores trabajan con datos diariamente, y el hecho de explorar nuevas formas de analizar datos es un proceso evolutivo natural para la profesión contable. Siempre y cuando no se atente contra la independencia de los auditores, los procesos de análisis sistemático de datos se pueden utilizar para dar mayores conocimientos, ofrecer servicios de asesoría y consultoría y contratar mediante encargos especializados que ofrecen algún nivel específico de aseguramiento en ciertos campos que les ofrecen a los clientes un menor riesgo y una mayor seguridad.

El papel del contador, desde autor de informes hasta socio comercial, también está cambiando gradualmente porque ahora gastan más tiempo analizando los resultados de la empresa. Analizar patrones o problemas potenciales, así como sacar datos de diferentes fuentes para verlos en un solo lugar donde los datos se puedan hacer coincidir y los patrones se puedan reconocer más rápidamente, puede ser especialmente útil para las pequeñas y medianas empresas (PYMES), las cuales carecen de departamentos internos de seguimiento y control y dependen de los auditores o de los contadores externos para ofrecer un mayor conocimiento sobre los riesgos de funcionamiento y cumplimiento.

Bonnie Ann Sirois es especialista sénior en Administración Financiera del CFRR (Centro para la Reforma de los Procesos de Entrega de Información Financiera, por sus siglas en inglés) del Banco Mundial. Trabaja en proyectos de entrega de información financiera, de educación contable y de creación de capacidad ofreciendo asesoría en políticas sobre la reforma de los procesos de entrega de información financiera tanto en el sector público como en el sector privado. Es contadora pública certificada de EE.UU. y, antes de trabajar en el CFRR, ocupaba el cargo de Jefe en una firma de la red internacional BDO encargada de los servicios de aseguramiento y de los servicios técnicos de asesoría contable, instituyó planes de estudios y dictó asignaturas dentro del programa de pregrado de Contaduría de la Universidad de Massachusetts, EE.UU. Antes de entrar a formar parte del Banco Mundial, lideró la implementación de las IPSAS (Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, por sus siglas en inglés) en la Agencia de Naciones Unidas para los Refugiados en Oriente Próximo y participó en el Grupo de Trabajo de las Naciones Unidas sobre Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, en el cual aportó a la interpretación y aplicación de las normas IPSAS en todo el sistema de la ONU.

Kalina Shukarova Savovska es especialista sénior en Administración Financiera del CFRR (Centro para la Reforma de los Procesos de Entrega de Información Financiera, por sus siglas en inglés) del Banco Mundial. Apoya las actividades que implican proyectos de educación contable y de creación de capacidad ofreciendo asesoría en políticas sobre la reforma de los procesos de entrega de información financiera empresarial y el desarrollo de la profesión de la contaduría y la auditoría, con una orientación principal en normas de auditoría. Ha escrito y hecho aportes en Informes sobre la Observancia de las Normas y Códigos - Contabilidad y Auditoría y en publicaciones sobre contaduría y ha participado en la misión del Programa de Evaluación del Sector Financiero. Antes del CFRR, fue Directora Ejecutiva en Ernst and Young especializada en aseguramiento, con lo cual trajo consigo más de 15 años de experiencia profesional en contaduría y auditoría.

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Investigación sobre fraude y la SEC: qué hacer y qué saber Cindy Fornelli, directora ejecutiva del CAQ | 14 de febrero de 2017 | Traducido por el INCP

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a sensibilización y los movimientos en la lucha contra el fraude en los procesos de entrega de información financiera son tan fuertes como siempre, en parte gracias a esfuerzos preventivos tales como el Anti-Fraud Collaboration (iniciativa de Trabajo Conjunto Antifraude). Sin embargo, aceptémoslo: el fraude existe y, tristemente, dada la naturaleza humana, siempre existirá.

Entonces, cuando una empresa nota o sospecha la existencia de fraude, ¿qué pasos deberían seguir la gerencia y la junta directiva? ¿Cuáles son los factores claves de los cuales se debería tener conocimiento?

La iniciativa Anti-Fraud Collaboration realizó recientemente una transmisión de televisión por Internet para abordar estos interrogantes. Dicho evento, del cual tuve el placer de ser la moderadora, reunió a grandes expertos de las comunidades que se ocupan de la reglamentación, de los comités de auditoría, de las auditorías y de cuestiones jurídicas. Dio lugar a más conocimientos sobre ciertos hechos, tales como los que aparecen a continuación, que deberían ser valiosos para cualquier persona que esté dentro de la cadena de suministro relacionada con los procesos de entrega de información financiera.

Prepárese mentalmente Una primera observación es que ocuparse de un fraude, especialmente si implica una investigación por parte de las autoridades gubernamentales, no es por lo general un simple paseo. “Va a ser estresante”, dijo Rodney Chase, quien participó en dicha transmisión de televisión por Internet y actualmente es miembro de la junta directiva de las empresas Tesoro Corporation y Hess Corporation, y previamente presidió las juntas directivas de las empresas Genel Energy, plc y Computer Sciences Corporation. Chase agregó que, para los directivos independientes de una empresa, “es probable que esto se convierta en algo muy parecido a una labor de tiempo completo”.

Entérese de los planes gubernamentales referentes a la cooperación Si el fraude llega a un nivel en el que hay participación del Gobierno, es importante estar enterado de los planes existentes dentro del campo del fraude, especialmente en lo que respecta a la cooperación y la autodenuncia.

En los Estados Unidos, por ejemplo, la División de Vigilancia de la SEC (Comisión de Títulos Valor y Mercados de los EE.UU.) tiene un Plan de Cooperación para la Vigilancia en marcha. Incluye diversas medidas diseñadas para animar a las personas en las empresas a prestar asistencia a los investigadores de la SEC. Con base en el nivel de cooperación, es posible que se otorguen beneficios a quienes prevén y controlan una situación determinada.

Para evaluar esa actitud preventiva, dicho plan de la SEC utiliza un marco que es esencialmente el siguiente:

Autodenuncia Autovigilancia Posible crédito Cooperación Corrección

Durante la transmisión de televisión porlaInternet, la panelista Kara Novaco Brockmeyer, jefe de Durante la transmisión de televisión por Internet, panelista Kara Novaco Brockmeyer, jefe de la Unidad de Investigación dela Violaciones a laInvestigación Ley de Prácticasde Corruptas Extranjeras —unidad que pertenece a la SEC—, aportó un cierto matiz en Unidad de Violaciones a la Ley de Prácticas Corruptas Extranjeras —unidad cuanto la noción de y de obtener crédito.

Resaltó algunos ejemplos de cooperación tales como: que apertenece a “cooperación” la SEC—, aportó un cierto matiz en cuanto a la noción de “cooperación” y de obtener crédito. Resaltó algunos ejemplos de cooperación tales como:

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entregar a los entes de reglamentación descargas de documentos importantes u otra información a partir de la propia investigación interna de la empresa,

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entregar a los entes de reglamentación descargas de documentos importantes u otra información a partir de la propia investigación interna de la empresa,

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dar acceso a posibles testigos que están en el extranjero o a los cuales es difícil llegar y

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traducir documentos que estén en idiomas extranjeros, lo cual puede ayudar a acelerar las investigaciones.

Entienda el significado de “voluntario” Puede sonar obvio, pero, cuando se trata de cooperación con los entes de reglamentación, es importante distinguir entre tomar medidas voluntarias y hacer simplemente lo que el gobierno pide. La panelista Fiona Philip, socia del bufete de abogados Sidley Austin LLP, opinó que “con frecuencia, uno oye que los clientes dicen « pero trajimos muchos testigos para que hagan su declaración », o « entregamos millones de páginas de documentos ». Hasta ahora, si las autoridades ya habían citado a esas personas o exigido esos documentos —explicó ella—, eso no se entiende como “cooperación” a efectos de obtener crédito.

Reflexione sobre el momento oportuno hacer una autodenuncia Cuando se trata de obtener crédito por hacer una autodenuncia de fraude, ¿cuál es el mejor momento? Brockmeyer subrayó que, con el fin de obtener el máximo crédito, una empresa debe hacer una autodenuncia antes que la SEC haya descubierto el fraude potencial.

Sin embargo, eso tampoco quiere decir que la autodenuncia debería ocurrir desde el principio. Philip subrayó que una buena situación para hacer un autodenuncia es cuando ella tiene, por lo menos, una idea sólida preliminar de lo que posiblemente ha ocurrido. “Tengo un presentimiento sobre quiénes son los personajes claves”, dijo. “Puedo hablar con la SEC sobre cuáles son las posibles violaciones… y cuál es nuestra hoja de ruta para la investigación interna que llevaremos a cabo”.

Haga que la junta directiva participe La decisión de hacer una autodenuncia, dijo Philip, “debería suponer que la junta directiva participe activamente”. Chase estuvo de acuerdo con eso. “Este es un problema que debe llegar a oídos de los miembros de la junta directiva que sean independientes”, dijo, “y deben pensar sobre la forma en que van a organizarse”.

Hasta ahora, aunque es vital que la junta participe, hay límites para esa participación. El panelista Timothy Hedley, socio de KPMG LLP, hizo hincapié en que la junta directiva tiene un papel de vigilancia, no investigativo. “He visto que los comités de auditoría intentan hacer las investigaciones ellos mismos”, dijo. “No creo que eso sea necesariamente adecuado”.

Informe a su auditor externo inmediatamente En caso de posible fraude, Hedley también resaltó la importancia de que una empresa informe a su auditor independiente de manera oportuna. “En ningún caso dirigiría (el auditor) las investigaciones”, dijo, “pero ciertamente querríamos cooperar con la investigación y estar completamente informados de ella”. Brockmeyer agregó que el auditor tiene la obligación, conforme a la ley federal de los Estados Unidos, de informar a la SEC de todo delito si la gerencia o la junta directiva deja de manejar el asunto del delito de forma adecuada.

Dé prioridad a la independencia incluso si se necesita algo de “triaje” Llegar al fondo de un asunto de fraude, en la mayoría de los casos, requiere, con frecuencia, contratar una entidad independiente como un bufete de abogados o una firma contable externa. “Cambiarse a un instrumento investigativo realmente independiente es, sin lugar a dudas, lo correcto”, dijo el panelista Chase. “Es posible que tome algunas semanas llegar a ese momento, pero ese es el camino correcto”.

Hedley estuvo de acuerdo, con lo cual subrayó que es posible que la empresa “dé comienzo al triaje inicial” de un problema con su bufete de abogados externo contratado o de su preferencia. Luego, contratará una firma aparte para aumentar la independencia. “En las investigaciones, uno tiene que ser versátil”, agregó Philip. “Solamente porque uno empieza con cierto plan de investigación no significa que ese sea el plan a lo largo de toda la investigación”.

Comunique y trabaje para crear confianza Al igual que con muchos asuntos relacionados con entrega de información financiera, la comunicación es esencial cuando se produce un fraude. “Una de las claves para la cooperación que mejor funciona”, dijo Brockmeyer, “es establecer confianza de forma temprana entre el asesor legal externo de una empresa y el Gobierno”.

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GLOBAL GATeWaY Una comunicación completa y franca es vital para dicha confianza, agregó, y también puede ayudar a hacer más eficientes o expeditas las investigaciones. ¿Por qué? En algunos casos, es posible que un problema que parezca grave para una empresa realmente no sea de mucho interés para el correspondiente ente de reglamentación. En la otra cara de la moneda, algunas veces lo que parece ser un asunto menor para una empresa es una cuestión seria para los investigadores. Brockmeyer dijo: “Si uno ha desarrollado una relación con confianza —lo cual yo sé que suena extraño cuando a uno lo están investigando—, uno puede abordar detalladamente estos asuntos”. ¿Tiene ideas que compartir en cuanto a los pasos que se deben seguir o a las cosas que se deben tener en cuenta cuando surgen problemas de fraude o sospechas de fraude? Acepto encantada sus opiniones en la sección de comentarios. Y asegúrese de visitar la página web www.antifraudcollaboration.org para consultar videos, informes y artículos sobre la lucha contra el fraude.

Cindy Fornelli es ex subdirectora de Gestión de Inversiones en la SEC y ex vicepresidenta primera en el Bank of America. Como abogada que se ocupa de asuntos de títulos valor, ha trabajado como Directora Ejecutiva del CAQ (Centro para la Calidad de Auditoría, por sus siglas en inglés) desde su creación en 2007.

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¿Qué está esperando para avanzar?

En RSM trabajamos para que su organización avance con confianza Auditoría y Aseguramiento Consultoría Gestión del riesgo Legal e impuestos Outsourcing

www.rsmco.co

RSM COLOMBIA SAS es miembro de la red RSM y ejerce como RSM. RSM es el nombre comercial utilizado por los miembros de la red RSM. Cada miembro de la red RSM es una firma con contabilidad y servicios independientes, cada una de las cuales es autónoma. La red RSM no es en sí una entididad legal separada. La red RSM es administrada por RSM International Limited compañía registrada en Inglaterra y Gales (empresa número 4.040.598) con domicilio social en 11 Old Jewry London EC2R 8DU. La marca RSM y otros derechos de propiedad intelectual utilizados por los miembros de la red son propiedad de RSM International Association, asociación regida por el artículo 60 y siguientes del Código Civil de Suiza cuya sede se encuentra en Zug. RSM international Association, 2017

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Cómo auditar en la era del pensamiento integrado Dr. Sean Stein Smith, DBA (Doctor en Administración de Empresas), CMA (Contador de Gestión Certificado), CPA (Contador Público Certificado), CGMA (Contador de Gestión Global Certificado por el AICPA), CFE (Examinador de Fraudes Certificado), profesor auxiliar de experiencia en el campo profesional en la Universidad Rutgers | 23 de febrero de 2017 | Traduccido por el INCP

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l panorama de negocios sigue cambiando y evolucionando a un ritmo cada vez más rápido y, en lugar de moderar el paso, parece que estos cambios seguirán siendo acelerados. La tecnología, el mayor uso de los procesos de análisis sistemático de datos y un alcance más amplio de la medición y entrega de información representan solamente un puñado de los cambios que se están propagando en la profesión contable. Una idea que se originó en el extranjero, entrega de información financiera integrada, está ganando más impulso, en silencio pero con seguridad, a medida que cada vez más organizaciones adoptan el marco de entrega de información. Dentro de dicho marco, está arraigada la inclusión de información relacionada con sostenibilidad, gobernanza y demás información tradicionalmente cualitativa. La auditoría es un excelente ejemplo de un campo de la profesión contable que puede evolucionar de formas prácticas que agreguen valor tanto a la organización como a la profesión contable. Para aquellos profesionales en ejercicio orientados a tomar medidas y que buscan nuevas e innovadoras formas de mantener el paso con respecto a los cambiantes métodos y procedimientos, este artículo explica y resume la manera en que la auditoría puede evolucionar al mismo tiempo que los grandes cambios en los métodos y procedimientos.

Los cambios y la mayor digitalización de la información, lo cual incluye aspectos que tradicionalmente no se entienden como relacionados con negocios, ahora se pueden cuantificar, auditar y comunicar mediante informes

Un método clave mediante el cual los contadores pueden sacar provecho de los cambios en el mercado para participar más en el proceso de toma de decisiones dentro de la profesión es hacer que el pensamiento integrado se arraigue dentro de las prácticas de auditoría. Como idea aplicable para los auditores tanto internos como externos, el pensamiento integrado es una prolongación lógica y práctica de las tendencias que ya se están presentando dentro de la profesión. Específicamente, y puesto que es pertinente para los contadores públicos certificados que se dedican a los servicios de auditoría y de certificación contable, es imprescindible tener en cuenta la información que tradicionalmente no se evalúa con las prácticas de auditoría. Al ahondar en estos aspectos, queda claro más rápidamente que no todos los datos pertinentes relacionados con el desempeño organizacional se están teniendo en cuenta actualmente durante los procedimientos de auditoría. Aspectos tales como la sostenibilidad y la gobernanza societaria representan campos de crecimiento y oportunidades para aquellos contadores públicos certificados que están dispuestos a sacar provecho de las habilidades existentes y a darles mayor alcance. El interrogante que se mantiene y que se hace continuamente en congresos, publicaciones y reuniones es el siguiente: ¿Cómo pueden los contadores públicos certificados medir estos aspectos emergentes, los cuales son importantes para los procesos de toma de decisiones y de pensamiento integrado en la gestión?

Además, la digitalización de la profesión está ejerciendo un efecto profundo sobre la forma en que las decisiones se toman, se aprueban y se incorporan en las operaciones de una empresa. Desde la integración de los puntos de venta con el reabastecimiento de inventarios, pasando por el internet de las cosas que le hacen seguimiento a la producción y a los rendimientos operativos, hasta el análisis sistemático de datos sobre rentabilidad relacionada con clientes, las organizaciones tienen cada vez más cantidad de datos disponibles para tomar decisiones. Sin embargo, es importante que los contadores públicos certificados desempeñen un papel no solamente a la hora de dar parte sobre esta creciente cantidad de datos e información, sino también a la hora de hacer un análisis sistemático y una interpretación de estos datos. Los profesionales de la contaduría ya poseen la capacidad de hacer las preguntas necesarias para hacer un mejor uso de esta información. ¿Cuáles son las variaciones? ¿Existen ítems específicos que le estén dando impulso a estas variaciones y son estas variaciones cíclicas o más estructurales en sí? Los análisis de la regresión, el análisis de excelencia y la conversación con líderes operativos ya forman parte del conjunto de herramientas de los contadores públicos certificados; combinar estos comportamientos con más información es una manera lógica en que los contadores amplían sus funciones.

Los cambios y la mayor digitalización de la información, lo cual incluye aspectos que tradicionalmente no se entienden como relacionados con negocios, ahora se pueden cuantificar, auditar y comunicar mediante informes. Ciertamente, en el centro de los procesos de entrega de información integrada, que están en uso por parte de marcas reconocidas tales como Clorox y Southwest Airlines, aparece el concepto de modelo de capitales múltiples. Este modelo se centra en cuantificar y El Contador Público

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GLOBAL GATeWaY entregar información relacionada con un amplio conjunto de datos organizacionales tales como las ideas algo amorfas de capital humano y capital social. Estudiando a fondo algunas prácticas específicas de auditoría, abordando estos aspectos emergentes y cuantificando la información que hoy por hoy se entrega solamente de forma cualitativa, los profesionales en ejercicio pueden desarrollar un camino práctico hacia la implementación de un modelo de capitales múltiples de medición y entrega de información. Aunque la siguiente lista no es de ninguna manera exhaustiva y es importante recordar que cada organización es distinta, los principios pueden y deberían aplicarse más allá de las fronteras organizacionales.

1)

¿Cómo la organización crea o produce inicialmente esta información? Ya sea que haga seguimiento a los procesos relacionados con cobros y cuentas por pagar o que averigüe cómo se crean los datos sobre emisiones, los conceptos son los mismos. ¿Quién crea esta información inicial, hay salvaguardas en marcha para compensar el fenómeno de la anulación de decisiones por parte de la administración y cómo se le da seguridad a la información?

Los contadores públicos certificados y los auditores, tanto internos como externos, tienen que mantenerse al tanto de todos los cambios que se produzcan durante el resto del año de labores

2) ¿Cuáles son las mejores prácticas en este campo? La seguridad informática constituye un riesgo por noticias negativas para la reputación de la organización y, a la vez, un problema de clientes y de control interno que puede ser incapacitante. Así como se buscan las mejores prácticas en este campo, se debería aplicar el mismo enfoque a aspectos tales como la información sobre gobernanza. ¿Qué están haciendo las organizaciones líderes, entre las cuales se incluyen la competencia y las organizaciones que establecen comparaciones con base en puntos de referencia tales como GMI Ratings (una división de MSCI), para ayudar a normalizar y a aclarar los procesos de entrega de información en un campo más amplio de cuestiones ambientales, sociales y de gobernanza?

3) ¿Qué se espera cuando se presten dichos servicios contables de certificación y de auditoría? Por ejemplo, para la confirmación positiva de grandes cuentas por cobrar y por pagar, se espera una respuesta que confirme el balance general y las partes involucradas. Cuando se auditan aspectos que tradicionalmente han sido más cualitativos en sí, tales como los efectos ambientales de las actividades comerciales y de las iniciativas sobre sostenibilidad, ¿qué espera la administración? Más enfáticamente, ¿el equipo auditor puede verificar objetivamente las exposiciones hechas a los usuarios finales?

Además de los procesos y pruebas de auditoría propiamente dichos, los contadores públicos certificados y los auditores, tanto internos como externos, tienen que mantenerse al tanto de todos los cambios que se produzcan durante el resto del año de labores. Específicamente, el desarrollo de puntos de referencia, mediciones y otros tipos de normas de entrega de información relacionados con información no financiera deberían ser de máxima prioridad a lo largo del año. Por ejemplo, el SASB (Consejo de Normas de Contabilidad sobre Sostenibilidad, por sus siglas en inglés), una organización sin ánimo de lucro independiente sujeta al numeral c3 del artículo 501 del código federal tributario de los EE.UU., ha desarrollado y publicado, desde 2011, requisitos sobre divulgación de información, para sociedades cuyas acciones se negocian en el mercado de valores. Otros gremios han invertido mucho en el análisis de tales tendencias y en el desarrollo de herramientas y procedimientos orientados a tomar medidas para que las implementen los contadores, tales como la NYSSCPA (Sociedad de Contadores Públicos Certificados del Estado de Nueva York, por sus siglas en inglés), el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, el Instituto de Contadores Gerenciales de EE.UU. y la Asociación de Contadores Públicos Colegiados (ACCA). Aunque la idea de evaluar con puntos de referencia aquella información relacionada con aspectos no financieros podría parecer abstracta y no aplicable realmente para los procesos de auditoría, eso representaría una visión incompleta sobre cómo está evolucionando el mercado.

En gran medida, la auditoría se basa en el registro por escrito de procesos y procedimientos, así como en el desarrollo de métodos de medición que pueden servir tanto a manera de puntos de referencia para efectos de entrega de información, como a manera de herramientas para comparar el desempeño del periodo anterior con el periodo actual de auditoría. El proceso y el desarrollo de herramientas de entrega de información y de métodos de medición también representan un aspecto para que los contadores públicos certificados tengan la iniciativa de participar en el campo del pensamiento integrado. Con el fin de desarrollar métodos de medición significativos, es decir métodos de medición que suministran información que sea útil para los usuarios finales internos y externos, los contadores públicos certificados y demás profesionales de la contaduría que trabajan con la organización deben estar al tanto de cuáles son las necesidades de información de ésta. Así como, en una auditoría, es necesario que la gerencia verifique, mida de forma objetiva y le dé el visto bueno a cierta información, en la era del pensamiento integrado, es necesario que los contadores públicos certificados, lo cual incluye los auditores externos, lleven dicho pensamiento un paso más adelante. Además de ofrecer mejores conocimientos para la gerencia, el valor agregado mediante el hecho de estar participando en los procesos de toma de decisiones y de entrega de información del cliente, con seguridad, hará más probable que el cliente siga acudiendo a los servicios de esa firma de contadores públicos certificados.

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GLOBAL GATeWaY Se deberían evaluar pocos aspectos en el desarrollo de métodos de medición, que se han de utilizar tanto para efectos de auditoría como para una más amplia toma de decisiones, que también hagan patentes las realidades del panorama de negocios. Primero, ¿cuáles son los factores subyacentes que sirven de eje impulsor para el rendimiento financiero de la organización? La auditoría y la entrega de información financiera se centran tradicionalmente en las pérdidas y ganancias financieras, pero dichas pérdidas y ganancias se crean mediante operaciones y fundamentos subyacentes del negocio.

Segundo, ¿qué información se está distribuyendo actualmente sobre aspectos no financieros y es esta información coherente en toda la base de usuarios? Si hay diferentes usuarios finales que están recibiendo información contradictoria o, incluso, simplemente diferente, esto sienta las bases para que haya confusión e incertidumbre. Por último, el hecho de enlazar normas de entrega de información y métodos de medición coherentes ofrece una manera lógica, concreta y práctica para que los contadores públicos certificados y los profesionales de la auditoría le sigan el paso a los cambios y, al mismo tiempo, agreguen valor.

La profesión ciertamente ha cambiado durante la última década aproximadamente y las formas en que las organizaciones comunican y auditan pérdidas y ganancias y rendimientos también están cambiando a un ritmo rápido. Aunque la profesión del contador público certificado ha adoptado algunos aspectos de este cambiante clima de negocios mediante una mayor integración de la tecnología y de los procesos de análisis sistemático de datos, aún hay trabajo por hacer. Los auditores, a los que no siempre se los percibe como actores que agregan valor dentro del proceso de toma de decisiones, pueden y deberían participar en estos cambios para mejorar los procesos actuales al mismo tiempo que también desarrollan soluciones prácticas para este cambiante entorno. Estos principios e ideas son válidos tanto para auditores externos contratados para efectos de servicios contables de certificación y de recomendación, como para auditores internos inmersos en procesos actuales dentro de las organizaciones. Se percibe un cambio para la profesión, y las prácticas y procedimientos de auditoría no son la excepción, pero, con la mentalidad correcta, estos cambios pueden ser beneficiosos tanto para los profesionales como para nuestros clientes.

El Dr. Sean Stein Smith, DBA (Doctor en Administración de Empresas), CMA (Contador de Gestión Certificado), CPA (Contador Público Certificado), CGMA (Contador de Gestión Global Certificado por el AICPA), CFE (Examinador de Fraudes Certificado), es profesor auxiliar de experiencia en el campo profesional en la Universidad Rutgers, la universidad más grande del Estado de Nueva Jersey. Antes de su cargo actual, Sean trabajó para varias organizaciones del sector privado, en los sectores tanto sin ánimo de lucro como con ánimo de lucro, en las cuales desempeñó funciones claves en actualizaciones de tecnología, mejoras en la entrega de información y gestión del cambio. A Sean también se le ha publicado en diversos diarios académicos por su investigación sobre entrega de información financiera integrada. Su tesis titulada “The Effect of Integrated Financial Reporting on Financial Performance” (El efecto del proceso de entrega de información financiera integrada sobre el rendimiento financiero) compara el rendimiento financiero de aquellas organizaciones cuyas acciones se negocian en el mercado de valores y que utilizan un sistema de entrega de información financiera integrada frente a organizaciones similares que no lo hacen.

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Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a incpcol@incp.org.co

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¿Con quién quiere trabajar?

Los profesionales de la contabilidad a nivel global tienen un código que mantener. Existe una obligación clara para que actúen con integridad y objetividad y no le den a su juicio menor importancia que a otras cosas | Tanya Barman, subdirectora del Departamento de, Ética del CIMA | 6 de marzo de 2017 | Traducido por el INCP

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os códigos profesionales se han desarrollado durante las últimas décadas a la luz de las medidas que toman las organizaciones, tanto públicas como privadas, cuyos principios de conducta en los negocios, en el mejor de los casos, se han podido cuestionar y, en el peor de los casos, han sido escandalosos. Por lo tanto, no es sorpresa que los contadores, que tienen un papel protagónico de señalar los hechos y de ser francos y sinceros, estén sometidos ocasionalmente a presión de parte de los colegas, jefes o clientes. Por medio de los hallazgos de la investigación que, en 2015, realizaron las organizaciones que otorgan la denominación CGMA (Contador de Gestión Global Certificado por el AICPA y el CIMA, por sus siglas en inglés), se demostró que más de un tercio de los contadores de gestión a nivel global se habían sentido presionados en algún momento para comprometer los principios éticos de sus empleadores.

El profesional debe ripostar e intentar ejercer influencia para que se hagan las cosas de la manera correcta o, si eso no se logra, desvincularse. Ejercer influencia para que haya cambio de manera positiva es la solución más fácil en la cultura correcta. A la hora de buscar un nuevo trabajo o de pensar en un cambio a otro departamento o de establecer realmente una alianza con otros, ¿cómo pondera usted la cultura? Hay muchas preguntas que se pueden utilizar en entrevistas y debates relacionados para adquirir conocimiento sobre la forma en que la ética se aplica en el campo profesional:

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¿Cómo describe usted su cultura y valores organizacionales y cómo evalúa la forma en que están arraigados en la empresa?

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¿Qué tipo de capacitación ofrece su organización para defender estos aspectos?

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¿Qué caminos existen para darle prioridad a las cuestiones éticas? ¿Qué procedimientos de denuncia existen y cómo se administran?

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¿Cómo se evalúa el rendimiento individual en relación con las conductas deseadas? ¿Ha tenido lo anterior algún impacto sobre la cultura?

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¿Qué medida se toma en contra de empleados, proveedores o socios que violan las políticas de la organización o de quienes se ha descubierto que han violado las reglamentaciones?

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¿Cómo le da respuesta la organización al reto indicado en relación con los asuntos de integridad?

El diálogo en torno a estos aspectos de debate dará un mayor conocimiento sobre la cultura de la organización y sobre la forma en que le dan prioridad a los métodos y procedimientos éticos. Las respuestas también darán conocimiento sobre el tipo de persona que quieren que trabaje con ellos.

Las organizaciones que otorgan la denominación CGMA, en alianza con el IBE (Instituto de Ética en los Negocios, por sus siglas en inglés), ha presentado un documento guía sobre debida diligencia ética en la selección de personal, con el cual describe los pasos que han de tomarse a la hora de contratar nuevos empleados, ascender empleados o, como se dijo anteriormente, cuando se considere un nuevo cargo. Existe un mayor reconocimiento de que una cultura centrada en valores es clave para el crecimiento sostenible. Tanto la forma en que usted contrate como la persona que contrate sienta las bases para la cultura que usted busca a través de las conductas de los empleados que demuestran los valores propios y las responsabilidades empresariales de la organización. Seleccionando personal desde una perspectiva ética, usted puede ayudar a garantizar que las personas indicadas estén en el lugar correcto para hacer negocios de la forma correcta. Y, considerando un nuevo cargo desde una perspectiva ética, usted puede sentirse seguro a la hora de sacar el mayor provecho de sus cualidades profesionales.

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Tanya Barman trabaja como subdirectora del Departamento de Ética del CIMA (Instituto de Contadores de Gestión del Reino Unido, por sus siglas en inglés) y, como parte de la unidad de Contabilidad de Gestión de la Asociación de Contadores Públicos Certificados Internacionales, que es la alianza entre el AICPA (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados) y el CIMA. Ella hace sus aportes para las actividades de toma de decisiones y para el programa de alcance y participación relacionado de la Asociación para los CGMA (Contadores de Gestión Global Certificados por el AICPA y el CIMA) y los estudiantes a nivel global. Anteriormente, trabajó para el IBLF (Foro Internacional de Líderes de Negocios, por sus siglas en inglés), una organización global sin ánimo de lucro que trabajaba con líderes de negocios para ofrecer soluciones innovadoras para los retos del desarrollo sostenible con un enfoque en asuntos de gobernanza, anticorrupción y derechos humanos. Entre otras funciones anteriores, se incluyen cargos de desarrollo de organizaciones, de apoyo y gerenciales en organizaciones tanto comerciales como sin ánimo de lucro en el Reino Unido, Estados Unidos, Sudáfrica y en Asia. Tiene certificación del CIPD (Instituto de Personal y Desarrollo del Reino Unido, por sus siglas en inglés) y formación académica en Relaciones Internacionales y Desarrollo.

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OPINION INCP La revisoría fiscal amenazada

Este comunicado fue publicado por el INCP el 21 de marzo de 2016, antes de que la Superintendencia de Sociedades absolviera a Moore Sthepens por el caso de Elite International Americas S.A.S.

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l reciente caso de intervención de la Superintendencia de Sociedades a Coveg Auditores S.A.S, Global Consultant Group S.A.S y Moore Stephens SCAI S.A., respetables firmas de contadores públicos, así como a un grupo de distinguidos profesionales que fueron designados como revisores fiscales principales y suplentes de Elite International Americas S.A.S. (Elite), invita a reflexionar sobre los peligros que entraña para nuestra profesión el actuar como revisor fiscal en cierto tipo de empresas, no por las complejidades inherentes al negocio ni por la legislación que los regula ni porque no se tenga lo competencia profesional para desarrollar el trabajo, sino por la forma en que los funcionarios de la entidad de vigilancia y control, responsable de aplicar las sanciones, interpreta el régimen sancionatorio, sin notificación previa, ni llevar a cabo un debido proceso, según lo dicho por las firmas mencionadas.

Los servicios de revisoría fiscal fueron contratados a través del tiempo por Elite con proveedores externos de servicios profesionales debidamente calificados. Esos contadores públicos o proveedores indirectos de servicios de revisoría fiscal actuaron de buena fe y en el entendimiento de lo establecido por el Artículo 41º de la Ley 43 de 1990 que establece: “El Contador Público en ejercicio de las funciones de revisor fiscal y/o auditor externo, no es responsable de los actos administrativos de las empresas o personas a las cuales presta sus servicios”.

Para combatir la aparición de pirámides y otras formas de captación masiva e ilegal de recursos del público, en buen momento el Gobierno Nacional expidió el Decreto 4334 de 2008 y autorizó a la Superintendencia de Sociedades para aplicar las sanciones correspondientes. Sin embargo, este Decreto fue revisado por la Corte Constitucional, que en su Sentencia C-145 de 2009 condicionó que para que ciertos textos fueran EXEQUIBLES, como es el caso del caso del Artículo 5º de dicho Decreto, se podrían aplicar “en el entendido de que no abarca a terceros proveedores de bienes y servicios que hayan procedido de buena fe, en el ámbito de sus actividades lícitas ordinarias y habituales”.

En esa misma Sentencia, la Corte Constitucional ordenó que la determinación de intervenir debe estar sustentada y desarrollada con observancia del debido proceso.

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Los profesionales de la contaduría pública somos respetuosos de las normas legales y estamos de acuerdo en que si un profesional, después de un debido proceso y con todas las garantías para su defensa, es encontrado culpable de los hechos que se le imputan, merece ser sancionado. Pero no es aceptable que, como en este caso, el revisor fiscal que informa sobre ciertos hechos cuestionables en forma oportuna y detallada a la Superintendencia de Sociedades, merezca ser liquidado judicialmente como premio al cumplimiento de la ley.

Al leer el auto 400-004516 de la Superintendencia de Sociedades, fechada el 16 de febrero de 2017, se puede ver que el fundamento de su decisión se basa en el Artículo 5º del Decreto 4334 de 2008, tal como fue emitido originalmente, sin tener en cuenta el condicionamiento impuesto por la Corte Constitucional en la Sentencia C-145 de 2009 antes mencionada. El texto original del Artículo 5º y la condición de la Corte es así: •

Artículo 5º- Sujetos- Son sujetos de la intervención las actividades, negocios y operaciones de personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras, establecimientos de comercio, sucursales de sociedades extranjeras, representantes legales, miembros de juntas directivas, socios, factores, revisores fiscales, contadores, empresas y demás personas naturales y jurídicas vinculadas directa o indirectamente, distintos de quienes tienen exclusivamente como relación con estos negocios el haber entregado sus recursos. o

El texto subrayado (“indirectamente”) fue declarado EXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-145 de 2009, en el entendido de que no abarca a terceros proveedores de bienes y servicios que hayan procedido de buena fe, en el ámbito de sus actividades lícitas ordinarias o habituales.

Más aún, el funcionario de la Superintendencia menciona en el auto arriba citado la Sentencia C-145 de 2009, luego es imposible que no la haya conocido, sino que parece que la hubiera ignorado para tomar tal decisión, lo que ─entiendo─ constituye una falta grave.

oPINION INCP Por una parte, nuestros colegas antes mencionados dicen que la Superintendencia de Sociedades ordenó su liquidación judicial sin la observancia del debido proceso. Por otra parte, la Superintendencia dice que hay un recurso aún no surtido que es la “solicitud de exclusión de intervinientes” del proceso (recurso novedoso ajeno al Decreto 4334 de 2008), recurso por demás inoportuno, pues para cuando se surta posteriormente ya las sociedades de contadores antes mencionadas han sido liquidadas, han perdido sus clientes, sus cuentas han sido embargadas y su reputación ha sido destruida.

una condición fundamental, que para cualquier funcionario público es de mandatorio cumplimiento.

Los profesionales de la Contaduría Pública merecemos que se nos respeten los derechos a tener un debido proceso, a presentar las pruebas para demostrar no sólo nuestra inocencia, sino que actuamos con diligencia y profesionalismo. Rechazamos el ser sancionados por anticipado y contundentemente (liquidación judicial) sin derecho a un debido proceso, en el cual el Estado debe demostrar y probar la responsabilidad del revisor fiscal de acuerdo a las normas que regulan nuestra profesión.

¿No debería dirigirse la investigación a buscar los posibles actos ilícitos en las entidades que emitieron los títulos con vicios de legalidad y sancionar a los verdaderamente responsables, en vez de sancionar, por ejemplo, a los revisores fiscales suplentes, que ni siquiera actuaron?

La actuación de un funcionario de la Superintendencia de Sociedades ha puesto a la Nación en riesgo de recibir demandas para indemnizar los daños ocasionados a estas firmas y personas, por actuar con base en una norma sin tener en cuenta que la misma había sido revisada por la Corte Constitucional y que su exequibilidad depende de

Hugo F Ospina G Presidente INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PUBLICOS

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oPINION INCP

Cambios en Normas Internacionales de Auditoría a nivel global con aplicación local, NIA 701 y NIA 705 Por Angela Chaparro, Coordinadora de Investigación del INPC, y Alexandra Peñuela, Directora Técnica del INCP

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n enero de 2015, el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB por sus siglas en inglés) emitió estándares nuevos y revisados sobre el Reporte del Auditor. Dichos cambios se producen como respuesta a fortalecer la información relevante derivada de las auditorías y con el fin de proveer reportes que incremente la confianza en el proceso de la auditoría y en los estados financieros de las compañías que se auditan.

Dentro de los cambios realizados por el IAASB se encuentran la NIA 701 “Asuntos Clave de Auditoría” ─Key Audit Matters─ KAM (nuevo estándar) y la NIA 705 “Opinión modificada en el informe del auditor” ─Modifications to auditor´s opinion─ (revisada).

Tal como se informa en la página oficial del IAASB dispuesta para el tema, a continuación se presenta el sustento del porqué de lo nuevo, los beneficios de los cambios y la vigencia en la aplicación de estos dos estándares: ¿Por qué cambiar el informe del auditor?

El informe del auditor es el producto final clave que comunica los resultados del proceso de auditoría. Los inversionistas y demás usuarios de los estados financieros han solicitado un tipo de informe del auditor más informativo, especialmente para que los auditores les suministren información más relevante.

La investigación, las consultas públicas y el grado de alcance de las partes interesadas, incluyendo las mesas redondas globales, indican que un proceso mejorado de reporte del auditor es crítico para influenciar el valor percibido por la auditoría de estados financieros. ¿Cuáles son los beneficios previstos?

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Una comunicación mejorada entre auditores e inversionistas, así como con los encargados del gobierno corporativo.

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Un mayor grado de confianza por parte de los usuarios de los informes de auditoría y una mayor confianza en los estados financieros.

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Un incremento en la transparencia, en la calidad de la auditoría y en el valor de la información.

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Una mayor atención, por parte del equipo de la gerencia y de los preparadores de los estados financieros, a las revelaciones con referencia al informe del auditor.

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Un enfoque renovado por parte del auditor en asuntos que deben ser reportados y que podrían traer consigo un aumento del escepticismo profesional.

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Mejoras al reporte financiero en beneficio del interés público.

Fecha de aplicación La NIA 701 (nueva) y la 705 (revisada) a nivel internacional entran en vigencia de aplicación para auditorías de estados financieros de períodos que terminan en o después del 15 de diciembre de 2016. Para el caso colombiano la implementación de estos dos estándares se dará mediante decreto con vigencia de aplicación de dos años posterior a su emisión, se espera que este sea emitido en el año 2017. En el momento, estos dos estándares no se encuentran en aplicación en Colombia.

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oPINION INCP NIA 701 Asuntos claves de auditoría

I.

La nueva NIA 701 se refiere a la responsabilidad del auditor de comunicar los asuntos clave de auditoría (KAM, por sus siglas en inglés) en se informe. Esta NIA se aplica a las auditorías de estados financieros de propósito general de las entidades listadas en un mercado de capitales. También se aplica cuando el auditor está obligado por ley o reglamento a comunicar KAM a otras entidades o cuando el auditor decide comunicar KAM de forma voluntaria.

Estos asuntos claves de auditoría tendrán una sección específica dentro del contenido del reporte en el cual se desarrollarán de forma ampliada, sin embargo, su inclusión en el reporte no suple la opinión modificada ; al contrario, ofrece información de circunstancias exclusivas con aspectos de complejidad y que a veces, porque no decirlo, se tornan en retos profesionales para el auditor. Los KAM representan el concepto de atención significativa de la auditoría centrada en riesgos.

En algunas ocasiones, pueda que no se comunicen los KAM debido a que:

-

a)

Exista una ley o reglamento que impidan su divulgación pública.

b)

En circunstancias excepcionales, cuando el auditor determine que un asunto no debe ser comunicado porque las consecuencias adversas de comunicarlo podrían razonablemente superar los beneficios del interés público de dicha publicación.

Aspectos Importantes

Mejorar el valor comunicativo del informe de auditoría al proporcionar una mayor transparencia acerca de la auditoría realizada.

A juicio del auditor, son los asuntos de la mayor significatividad en la auditoría de los Estados Financieros. Estos se seleccionan entre las cuestiones comunicadas a la entidad.

Los asuntos claves de auditoría deberán ser descritos dentro del informe del auditor, en una sección separada títulada "Asuntos Claves de Auditoría". Esta sección no afecta la opinión.

La inclusión de esta sección no sustituye la información que debe revelar la administración en sus Estados Financieros, no exime al auditor de expresar una opinión modificada ni de informar cuando exista una incertidumbre material en relación con la premisa de negocio en marcha.

-

Qué se debe tener en cuenta a la hora de establecer “Los Asuntos Clave de Auditoría” De acuerdo con los asuntos que se comunican con los encargados del gobierno de la entidad y los asuntos que exigieron al auditor una mayor atención, se tendrá en cuenta lo siguiente:

-

•

Aspectos de mayor riesgo calculado de errores sustanciales o riesgos significativos.

•

Conceptos profesionales del auditor relacionados con aspectos de los estados financieros que implicaron un concepto profesional de la administración, lo cual incluye cálculos contables de los cuales se dice que tienen un alto grado de incertidumbre a la hora de efectuarlos.

•

Impacto en la auditoría de aquellos hechos o transacciones significativos que se hayan producido durante el periodo.

Guía de aplicación •

Orden de los párrafos: A continuación, se ilustra el orden de los párrafos dentro del informe de auditoría cuando se incluyen las cuestiones claves de auditoría (KAM):

El Contador Público

47

oPINION INCP 1.

Opinión

2.

Fundamentos de la opinión

3.

Asuntos Claves de Auditoría

4.

Otra información

5.

Responsabilidades de la administración y del gobierno corporativo de la entidad con respecto a los estados financieros

6.

Responsabilidades del auditor con la auditoría de los estados financieros

7.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios (de aplicar)

•

Párrafo de los Asuntos Claves de Auditoría

1.

Nombre del Asunto Clave de Auditoría.

2.

Descripción del Asunto Clave de Auditoría.

3.

Descripción de cómo se abordó el Asunto Clave de Auditoría.

•

Ejemplo

•

Asuntos Clave de Auditoría Los asuntos clave de auditoría son aquellos asuntos que, a nuestro juicio profesional, fueron de mayor importancia en nuestra auditoría de los estados financieros consolidados del período actual. Estas cuestiones fueron abordadas en el contexto de nuestra auditoría, consolidadas como un todo y en la formación de nuestra opinión al respecto, por lo que no representan una opinión por separado sobre estos asuntos.

Reconocimiento de ingresos La cantidad de ingresos y ganancias reconocidos en el ejercicio por la venta del producto “Zeta” y los servicios post venta, dependen de la valuación adecuada de, sí o no, a cada contrato post venta a largo plazo se le vincula o separa del contrato de la venta de del producto. Como los acuerdos comerciales pueden ser complejos, se aplica el juicio significativo en la selección de la base contable en cada caso.

En nuestra opinión, el reconocimiento de ingresos es un riesgo significativo para nuestra auditoría ya que, la Entidad podría reconocer inapropiadamente las ventas del producto “Zeta” y los acuerdos de servicio a largo plazo como un único acuerdo para efectos contables. Esto suele conducir a que los ingresos y las ganancias sean reconocidos de manera anticipada ya que el margen en el acuerdo de servicio a largo plazo suele ser mayor que el margen en el contrato del producto “Zeta” dentro del contrato de venta.

Nuestros procedimientos de auditoría para cubrir el riesgo significativo en relación con el reconocimiento de ingresos incluyeron: 1.

pruebas de controles, con la asistencia de nuestros especialistas en Tecnologías de Información, incluyendo, entre otros, aquellos sobre: la fuente de información de datos de las campañas publicitarias individuales, sus términos y precios, la comparación de dichos términos y precios contra los contratos relativos a las agencias de publicidad existentes, y su relación con los datos observados; y

2.

análisis detallado de los ingresos y el momento de su reconocimiento en base a las expectativas derivadas de nuestro conocimiento de la industria y de los datos de mercado externos, dando seguimiento a las variaciones de nuestras expectativas.

En la Nota 3 se incluyen las revelaciones de la Entidad sobre el reconocimiento de ingresos, lo que explica específicamente el tratamiento de los contratos de servicio postventa utilizados en los supuestos clave para evitar un reconocimiento de ingresos anticipado.

II.

NIA 705 (revisada) Opinión modificada en el informe por un auditor La NIA 705 trata de la responsabilidad que tiene al auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.

El Contador Público

48

oPINION INCP La NIA 705 ha sido revisada para estar acorde con los cambios realizados en la NIA 700 “Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros”. Los cambios principales se relacionan en cómo la forma y el contenido del reporte de auditoría es afectado cuando el auditor expresa una opinión modificada sobre los estados financieros.

-

Tipos de opinión modificada Esta NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, a saber, Opinión con salvedades, Opinión adversa y Abstención de

Opinión con salvedades Opinión adversa Abstención de opinión

(b)

-

opinión.

La decisión respecto a cuál tipo de opinión modificada es apropiada depende de: (a) la naturaleza del asunto que dio lugar a la opinión modificada, es decir, si los estados financieros tienen errores materiales o, en el caso de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, tienen errores de importancia relativa; y

el juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos del asunto sobre los estados financieros.

Nueva Estructura y Contenido del informe de auditoría cuando se expresa una opinión modificada

Opinión del auditor

Párrafo del fundamento de la opinión modificado

Descripción de la Opinión Modificado del Auditor, cuando: exprese una opinión con salvedades sobre los EF

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios Variará dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información del auditor.

exprese una opinión adversa o desfavorable acerca de los EF

se abstiene de opinar sobre los EF

-

Comunicación con los responsables del gobierno corporativo de la entidad1 Cuando la opinión que determine expresar el auditor sea modificada en su reporte, el auditor previamente se comunicará con los responsables del gobierno corporativo para informar acerca de las circunstancias por las cuales toma esta determinación.

1

NIA 705, Opinión Modificada en el Informe emitido por una Auditor Independiente, apartado 30 El Contador Público

49

oPINION INCP Guía de aplicación

Naturaleza del hecho que origina la opinión modificada

Juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos sobre los estados financieros Material pero no generalizado

Material y generalizado

Los estados financieros contienen Opinión con salvedades incorrecciones materiales

Opinión desfavorable o adversa

Imposibilidad de obtener evidencia Opinión con salvedades de auditoría suficiente y adecuada

Denegación o abstención de opinión

Ejemplos de informes de auditoría que contienen una opinión modificada2 El siguiente ejemplo es un extracto de la NIA 705 - Opinión modificada en el informe por un auditor, tomado como sigue: Apéndice (Ref.: Apartados A23-24)

Ejemplo 1: Informe de auditoría de Estados Financieros que contiene una opinión con salvedades por una incorrección material Modelo NIA Las circunstancias son, entre otras:

•

Auditoría de un conjunto completo de estados financieros preparados con fines generales por la dirección de la entidad de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.

•

Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 2101, en relación con los estados financieros.

•

Las existencias que se muestran en los estados financieros son incorrectas. Se considera que la incorrección es material para los estados financieros, pero no generalizada.

•

Adicionalmente a la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información requeridas por la legislación local.

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE [Destinatario correspondiente]

2

https://www.ifac.org/system/files/publications/files/2014-IAASB-HANDBOOK-VOLUME-1_0.pdf, IAS 705 Appendix pg.724 -Traducido por INCP El Contador Público

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oPINION INCP Informe sobre los estados financieros2 Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 201X, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

Responsabilidad de la dirección3 en relación con los estados financieros La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera4, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría.

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material.

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel5 por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad6. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.

Fundamento de la opinión con salvedades Las existencias de la sociedad se reflejan en el balance de situación por xxx. La dirección no ha registrado las existencias al menor de los importes correspondientes a su costo o valor neto de realización, sino que las refleja únicamente al costo, lo que supone un incumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera. De acuerdo con los registros de la sociedad, si la dirección hubiera valorado las existencias al menor de los importes correspondientes a su costo o valor neto de realización, hubiese sido necesario reducir el importe de las existencias en xxx para reflejarlas por su valor neto de realización. En consecuencia, el costo de ventas está infravalorado en xxx, y el impuesto sobre beneficios, el resultado neto y fondos propios están sobrevalorados en xxx, xxx y xxx, respectivamente.

Opinión con salvedades En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros expresan la representación fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 201X, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios [La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará Dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información del auditor.]

[Firma del auditor] [Fecha del informe de auditoría] [Dirección del auditor]

El Contador Público

51

oPINION INCP Notas: 1

2

NIA 210, “Acuerdo de los términos del encargo de auditoría”.

El subtítulo “Informe sobre los estados financieros” no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el segundo subtítulo, “Informe sobre otros requerimientos legales o reglamentarios”.

3

U otro término adecuado según el marco legal de la jurisdicción de que se trate.

4

Cuando la responsabilidad de la dirección sea la preparación de estados financieros que expresen la representación fiel, la redacción podrá ser la siguiente: “La dirección es responsable de la preparación de estados financieros que expresen la representación fiel de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del …”

5

En el caso de la nota 4, la redacción podrá ser la siguiente: “Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación por parte de la entidad de los estados financieros que expresen la representación fiel, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad”.

6

En aquellas circunstancias en las que el auditor también tenga la responsabilidad de emitir un opinión sobre la eficacia del control interno junto con la auditoría de estados financieros, esta frase quedaría redactada de la siguiente forma: “Al efectuar esa evaluación de riesgos, el auditor tiene en cuenta el correspondiente control interno para la elaboración y presentación correcta, por parte de la entidad, de los estados financieros con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados según las circunstancias”. En el caso de la nota a pie de página 4, la redacción podrá ser la siguiente: “Al efectuar esa evaluación de riesgos, el auditor tiene en cuenta el correspondiente control interno para la elaboración de estados financieros que muestren una imagen fiel y correcta, con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados según las circunstancias”.

El Contador Público

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Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a incpcol@incp.org.co

oPINION INCP

El fraude no cabe en una buena administración Quienes están a cargo de dirigir deben ser siempre el ejemplo de las organizaciones. Aquellos actos reprochables que comenten son los que más impactan, ya sea porque lo hacen de manera deliberada o se hacen los de la vista gorda. ¿Qué pueden hacer los contadores al respecto?

Por Juan Andrés Rodríguez Murillo, Editor del INCP

E

l caso Interbolsa es uno de los más reconocidos por la opinión pública en Colombia. En un resumen corto se puede decir que los directivos y socios de la organización —Tomás Jaramillo, Juan Carlos Ortiz, Alessandro Corridori (ya condenados), Víctor Maldonado (quien aún está vinculado), entre otras personas— tomaron el dinero de 1200 inversionistas, asegurándoles que sería invertido en el exterior. Sin embargo, lo que realmente ocurrió es que se movió a través de diferentes países y sociedades hasta regresar al país, a compañías como Latinoamericana de Inversiones Sumo o Helados Modernos, que eran propiedad de alguno(s) de los mencionados anteriormente. Desde la dirigencia de la compañía estuvo el interés de tomar los recursos de la gente para beneficio propio.

Este tipo de fraude tiene un temible impacto sobre las personas que trabajan en las entidades, en este caso Interbolsa y las otras relacionadas. Pocas tienen elementos para saber que en su lugar de trabajo está ocurriendo un delito. Es más, si Jaramillo, Ortiz y Corridori se tomaron la molestia de mover el dinero por diferentes lugares era para burlar los controles gubernamentales, ¿qué tanta posibilidad le quedaba a un empleado para encontrar la verdad?

Cuando la Superintendencia de Sociedades empezó a recaudar recursos para pagar los más de $300.000 millones que piden los damnificados, miro las cuentas de las otras empresas involucradas; recordando que los condenados y sindicados no han tenido la mejor disposición para reparar su daño. El actuar delictivo de la junta directiva y los socios marcó el camino de una compañía y de quienes trabajaban en ella. Como ejemplo están la secretaria y al contador de Maldonado, a quienes la justicia también incluyó al proceso.

Tomás Jaramillo y Juan Carlos Ortiz fueron condenados a cinco años y nueve meses de prisión domiciliaria, la condena mínima para este caso. Sin embargo, el abogado de las víctimas, Francisco Sintura, apeló la decisión y el Tribunal Superior de Bogotá tendrá la palabra final.

Los administradores o personas a cargo también pueden pecar por omisión. Es decir, saber que se está cometiendo algún tipo de fraude y no hacer nada para combatirlo. El ejemplo se puede encontrar en el sector público: el alcalde de Ibagué, Luis Rodríguez, nombró a Orlando Arciniegas como encargado de la contratación de las obras para construir los escenarios de los Juegos Nacionales 2015 que tendrían a Tolima como sede. Hoy en día son obra negra.

Se supo que varios miembros del gabinete del alcalde estaban en total desacuerdo con la decisión y alertaron a Rodríguez sobre las irregularidades que se estaban El Contador Público

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presentando. Al final, Arciniegas fue capturado en la frontera colombo-ecuatoriana luego que de intentó escapar por segunda ocasión del país, la primera vez estuvo en España hasta que regresó a Colombia por falta de dinero.

Arciniegas ya fue condenado a 36 años de prisión por delitos de fraude, blanqueo, peculado, concusión y enriquecimiento ilícito. Luis Rodríguez está vinculado al proceso judicial, debido a que se está intentando determinar su responsabilidad en el hecho. De ser ciertas las versiones que hablan de las advertencias previas al alcalde, su negligencia podría salirle cara. No más de lo que le costó a Ibagué las obras inconclusas: $120.000 millones.

Quien era el director de Coldeportes en ese entonces, Andrés Botero, también tiene un proceso en la Contraloría porque actuó igual que el alcalde ibaguereño.

Aunque se pueden hacer distinciones sobre un cargo tomado por elección popular y ocupar la gerencia de una empresa privada, se debe dejar claro que ante situaciones como está la cabeza tendrá que responder, es la persona (o las personas) a este nivel las que orientan el camino.

Todos los sistemas de prevención previa, la auditoría interna, sirven para alertar ante este tipo de riesgos, pero no siempre se podrían detectar las actuaciones de fraude.

Por situaciones como las anteriores era necesario establecer sanciones penales a quienes evaden. El mínimo requerido para que se pueda aplicar el artículo 338 de la Ley 1819 de 2016 es de $5.000 millones, una cifra bastante alta que deja por fuera a muchos evasores (y que en la Cámara de Representantes se intentó disminuir a $172 millones). En el caso específico de Interbolsa, la DIAN aspira a recaudar $42.000 millones que deben en impuestos los autores del fraude. El estado debe recuperar todo el dinero posible y condenar de manera ejemplar a los responsables, solo de esta manera puede enviar un mensaje claro a la sociedad de que estas situaciones tienen que desaparecer. ¿Cómo entran los contadores aquí?

En el documento Global Knowledge Gateway de la IFAC (Federación Internacional de Contadores por sus siglas en inglés) que lleva por título Investigación sobre fraude y la SEC: qué hacer y qué saber —y que puede encontrar en esta revista—, se habla sobre cómo pueden actuar las compañías cuando hay casos de fraude. Muchas de las recomendaciones allí hechas para los directores funcionan para los contadores.

Una de ellas habla del momento de realizar la denuncia: siempre es mejor hablar con las autoridades competentes

oPINION INCP antes de que estas entren en acción. Claro, se debe seguir la jerarquía interna de la compañía y se deben agotar las instancias existentes.

Siempre es mejor hablar con las autoridades (denunciar) competentes antes de que estas entren en acción

El mismo documento señala la importancia de tener pruebas que soporten la denuncia. No basta con que unas cifras no cuadren, hay que ir un poco más allá.

Hay escenarios complicados para los contadores, revisores y auditores, cuando ni las entidades gubernamentales actúan. Para esos casos se puede recurrir a la ayuda de la prensa. Se debe ser cuidadoso y no hacer en la simpleza de ‘llamar la atención’, hay que recurrir a periodistas y medios que se destaquen por investigaciones serias y profundas.

Los medios escritos suelen ser la mejor opción.

Como ejemplo está el caso de los Panama Papers. Fue un empelado de la compañía Mossak Fonseca el que filtró la información, la entregó al medio alemán Süddeutsche Zeitung. El 3 de abril del 2016, más de 100 medios de todo el mundo lanzaron la exclusiva. Por esto, el gobierno panameño tuvo que empezar a colaborar con otros países en compartir información fiscal.

Moore Stephens SCAI S.A. es una firma miembro de la Asociación MOORE STEPHENS

INTERNATIONAL LTD, Décima firma de Auditoría y Consultoría a nivel mundial.

Nuestro profesionales están altamente capacitados y cuentan con certificación internacional del ICAEW en NIA y NIIF.

Nuestra propuesta de valor es la atención personalizada con altos estándares de calidad, por eso contamos con la certificación ISO 9001 desde el año 2008 en prestación de servicios de Revisoría Fiscal, Aseguramiento y Auditoría, Consultoría Gerencial y Operativa, Consultoría NIIF, Due Diligence, Interventoría de Contratos Administrativos, Consultoría Tributaria y Legal, Outsourcing y NICSP.ck Office.

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oPINION global

OPINION global

Mujeres directivas: Nuevas perspectivas sobre riesgos y recompensas Encuesta global revela que 1 de cada 4 puestos directivos son ocupados por mujeres, pero el cambio avanza a un ritmo sumamente lento •

La proporción de puestos directivos ocupados por mujeres aumentó un 1% desde 2016, pero solo un 6% desde que la encuesta comenzó hace 3 años.

•

El porcentaje de empresas sin mujeres en la alta dirección subió de un 33% en 2016 a un 34% en 2017.

•

Países con la mayor proporción de mujeres en puestos directivos: Rusia (47%), Indonesia (46%), Estonia (40%), Polonia (40%) y Filipinas (40%).

•

Países con la menor proporción de mujeres en puestos directivos: Japón (7%), Argentina (15%), India (17%), Alemania (18%), Brasil (19%) y Reino Unido (19%).

Un nuevo reporte basado en la encuesta anual de Grant Thornton a 5.500 empresas en 36 economías revela que la proporción global de mujeres en puestos directivos alcanzó un máximo histórico de 25%.

Sin embargo, los resultados muestras que el progreso continúa siendo lento. La cifra para 2017 representa un aumento de sólo un 1% respecto a 2016, y la proporción sólo ha mejorado 6 puntos porcentuales en los últimos 13 años desde que la investigación comenzó.

Adicionalmente, el porcentaje de empresas a nivel mundial que no tienen mujeres en la alta dirección también ha aumentado de un 33% en 2016 a un 34% en 2017. Como el tema de la incertidumbre domina la agenda empresarial en 2017, el informe Mujeres directivas: Nuevas perspectivas sobre riesgos y recompensas de Grant Thornton destaca la importancia de la diversidad de género en los equipos de alta dirección encargados de la gestión del riesgo.

Francesca Lagerberg, líder global de servicios impositivos de Grant Thornton International Ltd, dijo: “Este año las empresas han alcanzado un objetivo, con una cuarta parte de los puestos directivos siendo ocupados por mujeres por primera vez. Sin embargo, esto sólo significa una mejora marginal, y todavía nos encontramos a mitad de camino.

A pesar de la evidencia que muestra la conexión entre la diversidad y un mejor desempeño empresarial, la tendencia mundial está cambiando a un ritmo demasiado lento. Esto es El Contador Público

56

una real preocupación para el crecimiento de los negocios, que sugiere que no estamos maximizando el potencial.”

Los datos de Grant Thornton muestran que las regiones en desarrollo continúan liderando el tema de la diversidad, mientras que las economías desarrolladas están quedando rezagadas. Europa del Este obtuvo el mejor desempeño con un 38% de puestos directivos ocupados por mujeres en 2017 respecto al 35% registrado en 2016, y el porcentaje de empresas sin mujeres en la alta dirección cayó del 16% registrado en 2016 a sólo un 9% en 2017. Mientras tanto, las economías MINT (México, Indonesia, Nigeria y Turquía) mostraron la mayor mejora, con un aumento de la proporción de mujeres en puestos directivos que fue del 24% en 2016 al 28% en 2017, y una caída en el porcentaje de empresas sin mujeres en la alta dirección del 36% en 2016 al 27% en 2017.

Este es un contraste significativo respecto a las principales economías del G7, que se mantuvieron estáticas, con un 22% de puestos directivos ocupados por mujeres y un 39% de empresas sin mujeres en la alta dirección.

La investigación revela que los países con mayor proporción de mujeres en puestos directivos son Rusia (47%), Indonesia (46%), Estonia (40%), Polonia (40%) y Filipinas (40%). Los países con la menor proporción de mujeres en puestos directivos son Japón (7%), Argentina (15%), India (17%), Alemania (18%), Brasil (19%) y Reino Unido (19%).

Francesca Lagerberg comenta: “Los datos de las principales economías son particularmente desalentadores. Por ejemplo, en el último año, Canadá registró una caída del 26% al 23% en la proporción de mujeres en puestos directivos, y el porcentaje de empresas sin mujeres en la alta dirección subió de un 27% a un 29%. Por su parte, Reino Unido también registró una caída del 21% al 19% en la proporción de mujeres en puestos directivos, y además el porcentaje de empresas sin mujeres en la alta dirección subió del 36% al 41%.

“Las razones de esta falta de progreso son muchas y variadas, y dependen de la cultura de las empresas individuales y de la cultura ─en su sentido más amplio─ del país o región en la que se encuentran. Sin embargo, este año nos encontramos con una sensación preocupante de que la cuestión se ha estancado, ya que las empresas tal vez asumen que el desafío de la diversidad ya ha sido resuelto. La evidencia nos dice que este no es el caso.

“Hoy en día, las empresas necesitan ser más productivas, más innovadoras y en muchos casos más abiertas si

oPINION global quieren crecer. La diversidad será clave para su éxito. Los que permanezcan cerrados a este punto están poniendo en riesgo no aprovechar todo su potencial y perder el acceso a la diversidad de pensamiento”.

Puestos directivos ocupados por mujeres La encuesta de Grant Thornton también destaca cuáles son los puestos directivos ocupados por mujeres y muestra que el número de directoras generales (CEOs) está aumentando. Si bien las funciones más comunes para las mujeres continúan siendo directora de recursos humanos (23% en 2017) y directora financiera (19% en 2017), las directoras generales ocupan ahora el tercer puesto con un 12% en 2017 frente al 9% registrado en 2016.

Francesca Lagerberg comenta: “Resulta alentador ver un aumento en el número de mujeres en puestos de máximo liderazgo. En particular, me complace que el G7 haya avanzado en esta área, con un aumento de la proporción de mujeres CEO que fue de 7% en 2016 a 11% en 2017.

Esto da una chispa de esperanza de que todavía se avecinan algunos cambios”.

Cómo hombres y mujeres ven y responden al riesgo El reporte de Grant Thornton destaca que el aumento de las empresas sin diversidad de género en la alta dirección se produce en un momento en que las mismas se enfrentan a crecientes niveles de incertidumbre. También explora el papel del género cuando se trata de detectar y manejar los riesgos, ya sea aprovechando las oportunidades o manejando la amenaza que el riesgo pueda traer.

La investigación muestra que tanto hombres como mujeres ven a los riesgos y a las oportunidades a través de una lente diferente, lo que proporciona una clara diversidad de pensamiento cuando ambos se combinan. Los datos revelan que las mujeres en general ven niveles de riesgo más bajos al considerar aspectos de la vida organizacional y comercial, tales como cambios políticos o económicos, así como niveles de oportunidades menores. Según la encuesta, las mujeres también son menos proclives que los hombres a actuar frente a un riesgo imprevisto que amenace el rendimiento comercial de su organización.

Francesca Lagerberg dijo: “Nuestra investigación desafía el preconcepto de que las mujeres son reacias al riesgo y, por tanto, ven altos niveles de riesgo en el mundo de los negocios. Lo que sugiere es que las mujeres no se apresuran para etiquetar una situación como riesgosa para mitigarla.

En cambio, lo que hacen es considerar completamente el contexto y sus matices, y responden de una manera que reconoce el ambiente más amplio y el impacto que su decisión tendrá en las personas, así como en los resultados.

“La incertidumbre es un factor alto en la agenda de negocios en 2017, por lo que estas diferencias en el enfoque y en los puntos de vista pueden llegar a ser una fortaleza para las empresas. El entorno empresarial internacional se ha vuelto más volátil y la capacidad de gestionar la incertidumbre es cada vez más importante. La diversidad del pensamiento al nivel de los equipos de liderazgo les da una visión periférica más amplia de lo que constituye un riesgo, y les proporciona

un enfoque más equilibrado para reaccionar ante ello, ya sea una oportunidad o una amenaza. La diversidad de género en los equipos de toma de decisión de las empresas podría ser en última instancia la diferencia entre lograr un éxito o un fracaso”.

El informe completo Mujeres directivas: Nuevas perspectivas sobre riesgos y recompensas http://www.grantthornton. com.co/globalassets/1.-member-firms/colombia/pdf/ women-in-business.pdf

Para mayor información por favor contacte a: Jessie Nicholls/Jo Nussbaum/Keith Brookbank Linstock Communications T +44 207 089 2080

Nota a los editores El International Business Report (IBR) de Grant Thornton proporciona información sobre las expectativas y opiniones de 10,000 empresas al año en 36 economías. Esta encuesta única en su tipo tiene 22 años de datos históricos para la mayoría de los países europeos y 11 años para muchas de las economías del mundo. Para mayor información visite www.internationalbusinessreport.com Recolección de datos La recolección de datos es administrada por el socio de investigación principal de Grant Thornton International, Millward Brown. Los cuestionarios son traducidos a los idiomas locales, y cada país participante tiene la opción de realizar una pequeña cantidad de preguntas específicas del país adicionales al cuestionario principal. El trabajo de campo se lleva a cabo sobre una base trimestral. La investigación se lleva a cabo principalmente por teléfono.

Muestra IBR es una encuesta a empresas tanto públicas como privadas. Los datos para este comunicado surgen de entrevistas a 5,526 directores ejecutivos, directores generales, presidentes y otros ejecutivos seniors de empresas de todos los sectores de las industrias, realizadas entre los meses de junio y diciembre de 2016.

“Grant Thornton” se refiere a la marca bajo la cual las firmas miembro de Grant Thornton prestan servicios de auditoría, impuestos y consultoría a sus clientes, y/o se refiere a una o más firmas miembro, según lo requiera el contexto. Grant Thornton International Ltd (GTIL) y las firmas miembro no forman una sociedad internacional.

GTIL y cada firma miembro, es una entidad legal independiente.

Los servicios son prestados por las firmas miembro. GTIL no presta servicios a clientes. GTIL y sus firmas miembro no se representan ni obligan entre sí y no son responsables de los actos u omisiones de las demás.

El Contador Público

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oPINION global

¿Cómo asumir los retos de la igualdad de género en nuestras empresas?

Por Luz Marina Pérez Serna, Socia Directora BDO Colombia

M

ás del 75 por ciento de los CEOs incluyen la igualdad de género en sus diez prioridades de negocio, pero al final del día los resultados no están cambiando.

Los estudios de organizaciones como Human Rights Watch, el BID, la ONU, entre otras, indican que en nuestra región los hombres son promovidos un 30% más veces que las mujeres durante las etapas iniciales de sus carreras y que ellas son significativamente más propensas a pasar cinco años o más ocupando el mismo cargo.

Como líder de una empresa, que además emplea a un grupo importante de mujeres, me pregunto ¿por qué la desigualdad de género en el lugar de trabajo es tan persistente a pesar de la creciente atención de los líderes y los medios de comunicación a este tema?

Creemos que en muchas compañías, cuando hablamos de género e igualdad, es muy complicado pasar del verbo a la acción o existe una brecha importante entre lo que las empresas piensan que hacen y lo que la gente experimenta día a día.

Si bien nosotros y muchos de nuestros clientes tenemos programas y políticas incluyentes para las mujeres (como flexibilidad de horario, licencias de maternidad, regalos o bonos, etc), según cifras de un estudio recientemente realizado por LeanIn.Org en el que se entrevistaron a 130 empresas y más de 34 mil personas, solo 45% de los empleados piensa que su empresa verdaderamente está haciendo algo para mejorar los resultados en el tema de igualdad.

El mismo estudio indica que más del 70% de las empresas dicen que están comprometidas con la igualdad, pero menos de un tercio de sus trabajadores ven a los altos líderes responsabilizarse en mejorar estos resultados. De hecho, más del 90% de las empresas informan que utilizan criterios claros y objetivos para la contratación y las promociones, pero solo la mitad de las mujeres creen que tienen iguales oportunidades de crecimiento en sus empresas.

Me atrevo a decir que todos hemos sentido miedo de abordar este tipo de prejuicios de frente. Los hombres y las mujeres, en todos los cargos, evitan hablar de discriminación de género cuando esta ocurre, pero es algo que no va disociado de nuestra cultura, del lenguaje que usamos, de nuestros comportamientos. Por ello escribí este artículo, como un llamado a la reflexión, con la finalidad de que evaluemos conscientemente nuestros comportamientos. BDO Colombia busca la transformación constante y queremos que la cultura de nuestra organización incluya respeto, igualdad y diversidad como parte de nuestro ADN empresarial, pero necesitamos ayuda. El cambio no ocurrirá sin el compromiso total de los líderes de nuestras organizaciones y, por supuesto, sin nuestros clientes. Todos somos responsables de dar este paso.

Frente a estos desafíos, es hora de reescribir nuestros manuales para cambiar esa vida cotidiana que vivimos en nuestros espacios de trabajo: alentemos una ejecución implacable, con ideas frescas y acciones que no dependan del género.

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Gobierno en un entorno multidimensional

E

n la medida en que las organizaciones expanden sus operaciones, crean o adquieren entidades legales para operar en nuevos mercados o diferentes jurisdicciones, para proteger a la organización matriz contra ciertos riesgos, y para facilitar la manera como administra sus operaciones locales y globales. Tradicionalmente, el gobierno de las subsidiarias no recibe mucha atención y, como resultado, muchas de sus prácticas de gobierno evolucionan de manera orgánica. Las entidades que están organizadas por división o región también pueden encontrar que las prácticas de gobierno de la matriz y de las subsidiarias operan en silos, prestándosele poca consideración a toda la organización extendida.

Según la ley de compañías en muchas jurisdicciones, la junta tiene el deber fiduciario de actuar en los mejores intereses de su organización. Sin embargo, para las organizaciones que sean matrices o subsidiarias de otras entidades, cumplir de manera efectiva esa responsabilidad a menudo es un proceso complejo con un complicado entorno de gobierno.

Los clientes y los otros stakeholders a menudo perciben a la organización matriz, a sus subsidiarias y otras inversiones como una sola entidad, y ha habido casos en que las cortes han hecho a las organizaciones matrices los responsables últimos por sus subsidiarias. A pesar de esto, las juntas de la matriz a menudo no pueden imponer todas sus prácticas de gobierno a sus subsidiarias en otras jurisdicciones a causa de diferencias en los requerimientos legales y regulatorios, culturas de negocio y otras prácticas. Las subsidiarias adquiridas tienen culturas que hacen difícil que la nueva matriz imponga su cultura y sus prácticas de gobierno.

Las organizaciones matrices sin un interés de propiedad total en la entidad enfrentan enormes dificultades para influir en las prácticas de gobierno.

Para llevar a cabo de la manera apropiada sus responsabilidades fiduciarias, se espera que las juntas de las subsidiarias actúen de una manera independiente y objetiva. Sin embargo, a causa de su estructura de propiedad, a menudo es difícil lograr esa independencia.

Usualmente, la organización matriz nomina los directores de la junta de la subsidiaria, quienes suelen ser directores, funcionarios, o empleados de la matriz. Por esta razón, los intereses de la matriz pueden tener precedencia sobre los de la subsidiaria.

Los reguladores desean un mayor entendimiento de las prácticas de gobierno de las organizaciones matrices y sus subsidiarias. Por ejemplo, la edición 2009 del código de gobierno de Sudáfrica, el King Report on Corporate Governance (King III), establece que la estructura de gobierno debe ser acordada entre las juntas de directores de la matriz y de la subsidiaria, y debe ser revelada en el El Contador Público

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reporte integrado de la subsidiaria. El borrador del King IV Report va más allá mediante la asignación de responsabilidad a la junta de la organización matriz, de la vigilancia de la implementación de la estructura de gobierno del grupo.

Añadiendo que dicha estructura debe ser aprobada y adoptada por la junta de cada subsidiaria.

Administración de las subsidiarias Una razón por la cual las organizaciones establecen subsidiarias es para limitar el riesgo. Algunas pueden ser adquiridas como parte de una combinación de negocios, mientras otras se establecen para facilitar una transacción o un resultado de negocios específico. Algunas son necesarias en países que requieren que las organizaciones hagan negocios mediante una entidad incorporada legalmente.

Muchas subsidiarias también son establecidas por propósitos tributarios. En varias organizaciones, el proceso para establecer subsidiarias también puede ser informal, donde las subsidiarias son establecidas de una manera ad hoc, y las que hayan cumplido su propósito podrían no ser liquidadas cuando hayan servido a su propósito.

En muchas organizaciones matrices, la propiedad del gobierno de la subsidiaria es asignada a un ejecutivo principal, tal como el consejero general o el secretario corporativo, mientras que algunas organizaciones designan un funcionario de gobierno de la subsidiaria. Ellos serían responsables por desarrollar y emitir la política de gobierno de la subsidiaria, sujeto a aprobación de la junta, y el consiguiente desempeño de la vigilancia del día-a-día del cumplimiento de la subsidiaria para con la política. Muchas organizaciones también utilizan su función de auditoría interna para evaluar la robustez y el cumplimiento de las prácticas de gobierno de la subsidiaria, haciéndolo mediante la realización de valoraciones periódicas.

Gobierno de las subsidiarias Una práctica líder es que las organizaciones matrices categoricen la importancia de cada una de sus subsidiarias, con base en factores tales como el nivel de inversión que la matriz tiene ahí, su importancia estratégica, el riesgo que presenta para el grupo y otros factores que incluyen la madurez de las prácticas de gobierno de la subsidiaria.

Las matrices podrían entonces establecer las estructuras y prácticas de gobierno apropiadas para cada subsidiaria. Por ejemplo: •

Las matrices pueden desear que sus subsidiarias tengan prácticas de gobierno similares a las de la matriz, incluso tener una junta de directores. Al “funcionario” principal de la entidad legal (tal como el CEO de la subsidiaria) se le puede dar la responsabilidad

oPINION global de asegurar que la subsidiaria se adhiere a las políticas de la organización matriz y a cualesquiera requerimientos estatutarios.

•

• Para las subsidiarias de prioridad más alta, la matriz puede desear hacer que miembros de la junta de la subsidiaria y funcionarios se reúnan periódicamente con la junta de la matriz (además de obtener de manera oportuna las actas de las reuniones de la junta de la subsidiaria).

•

• Para las subsidiarias más estratégicas, la matriz puede desear tener directores comunes en las juntas tanto de la matriz como de la subsidiaria, lo cual puede incluir tener no-ejecutivos independientes en la junta de la subsidiaria.

Además, la junta de la organización matriz debe revisar anualmente el modelo de gobierno de la subsidiaria por niveles, para asegurar que la manera como las subsidiarias están categorizadas continúa siendo apropiada. Los directores de la junta de la subsidiaria necesitan tener el mismo grado de orientación, guía y respaldo que los directores de la junta de la matriz. También deben tener una mezcla apropiada de habilidades, experiencia y antecedentes para proporcionar vigilancia efectiva de la subsidiaria y sus operaciones, lo cual a menudo lleva tiempo y podría diferir de lo que es requerido para la matriz. Las evaluaciones formales a la junta de la subsidiaria, sus comités y directores deben ser realizadas de la misma manera que son hechas a nivel de la matriz, y los resultados de las evaluaciones de la junta de la subsidiaria deben ser revisados por la junta de la matriz (o un comité apropiado de la junta de la matriz) para asegurar que la junta de la subsidiaria funciona de manera efectiva.

El tamaño de la junta de la subsidiaria debe reflejar el tamaño y la complejidad de las operaciones de la subsidiaria.

Las subsidiarias más grandes a menudo tienen uno o más directores que provienen de fuera de la subsidiaria, con el fin de lograr mayor objetividad para la junta.

Adaptación del gobierno a las condiciones locales Si bien las prácticas de gobierno de la subsidiaria idealmente serán similares a las de la matriz, puede no ser posible implementar todas esas prácticas de manera idéntica a través de toda la organización. Las subsidiarias necesitan poder ajustar las políticas y las prácticas para reflejar sus necesidades operacionales y su estructura de propiedad, así como sus regulaciones tributarias, legales y otras de negocio de su jurisdicción local. Las juntas de la matriz y de la subsidiaria necesitan determinar cómo balancear el nivel de independencia de la subsidiaria con las necesidades del grupo. Por consiguiente, una buena práctica de gobierno es tener un diálogo continuo entre la subsidiaria y la junta matriz en los niveles de la junta, administración, y operación, para asegurar de mejor manera que todas las partes entienden claramente los objetivos de unos y otros.

Tener uno o más directores en común en las juntas, tanto de la junta matriz como de la subsidiaria facilitará este diálogo, lo cual ayudará a evitar sorpresas y mejorará la

capacidad de las matrices y de las subsidiarias para trabajar en conjunto de manera efectiva.

Aprobar y vigilar la estrategia de la organización es una responsabilidad clave de la junta. Las juntas de las subsidiarias necesitan estar adecuadamente informadas de los objetivos y de la estrategia del grupo, mientras que la junta de la matriz necesita entender de manera clara los riesgos asociados con la subsidiaria. Una práctica emergente es que el representante que la organización matriz tiene en la junta de la subsidiaria informa sobre las estrategias y actividades de la matriz. Para cumplir su deber fiduciario para con la subsidiaria al tiempo que también contribuye de manera efectiva al de la matriz, la junta de la subsidiaria también necesita proporcionar respuesta a la estrategia de la matriz (al presentar a la matriz su plan estratégico propuesto), lo cual ayuda a asegurar que las estrategias sean practicables a ambos niveles y que además están alineadas colectivamente para lograr los objetivos del grupo.

La vigilancia del riesgo y el control interno a través de toda la organización no pueden ser administrados de manera efectiva solo a nivel de la matriz. En algunas industrias, el apetito que por el riesgo tiene la organización matriz es trasladado en cascada a cada subsidiaria; la junta de cada subsidiaria puede entonces determinar si tiene en funcionamiento controles internos adecuados que reflejen las circunstancias locales y si hay un balance apropiado entre los controles locales y los proporcionados por la organización matriz.

Dada la creciente atención que los stakeholders y los reguladores prestan a cómo las entidades globales se han organizado, las organizaciones matrices también deben considerar sus prácticas de gobierno, y de gobierno de la subsidiaria. Si no es práctico hacer la presentación de las prácticas de gobierno de la subsidiaria, la vista de conjunto de sus prácticas de gobierno puede ser segregada por la jurisdicción, industria u otra agrupación de las subsidiarias que se ajuste a la descripción de la estrategia de negocios de la matriz.

Cada organización que tenga subsidiarias necesitará determinar su propia estructura única y sus prácticas para gobernar tanto la matriz como sus subsidiarias. Si bien el modelo apropiado de gobierno variará de un grupo organizacional a otro, también puede variar con el tiempo dependiendo de las circunstancias cambiantes de la matriz, de las subsidiarias o de ambas; es esencial que las juntas en ambos niveles permanezcan centradas en su deber fiduciario para actuar en los mejores intereses de su organización, así como también en los de toda la organización.

Esta es una traducción al español de la versión oficial en inglés del Subsidiary Governance – October 2016 – Traducción realizada por Samuel A. Mantilla, asesor de investigación contable de Deloitte &Touche Ltda., Colombia, con la revisión técnica de César Cheng, Socio Director General de Deloitte & Touche Ltda., Colombia

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Las NICSP: una oportunidad que la Nación no puede desaprovechar Por Iván Urrea, socio de aseguramiento de EY Colombia ¿Será que sí?

Estamos terminando el primer cuarto del año y el tiempo para hacer la tarea se nos va de las manos. Los responsables de la información financiera del sector público continúan pensando si las NICSP (Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público) van o no a ser una realidad.

Similar a lo que sucedió algunos años y meses antes de la entrada en vigor de las NIIF, para el sector privado. La falta de presupuesto, de personal, de expertos, ley de garantías, los procesos de contratación demorados, la continuidad en el cargo, los sistemas de información, entre otros, son algunas de las excusas y los temores. Solo aquellos que realmente entienden su rol y buscan dejar huella positiva en este país se arriesgan a dar los pasos que exige el nuevo reto que se ha trazado la Nación, y en especial la Contaduría General de la Nación.

Los contadores del sector público deben entender que esto es una realidad y una necesidad de modernización del Estado colombiano. Y si los contadores y financieros de hoy fuimos los llamados a dar ese gran salto, debemos afrontar el reto con la altura y el profesionalismo que merece, es nuestro compromiso con la Nación. En estos tiempos de turbulencia en la región, los gobiernos serán medidos y recordados por la firmeza y convicción con que dieron los pasos necesarios para modernizar y aclarar sus cuentas.

capitalizar. El saneamiento contable, los ajustes a los procesos, la evaluación de competencias y los ajustes a los sistemas de información son solo algunos de los muchos temas que colateralmente se pueden mejorar con la bandera de las NICSP. Esta es la oportunidad de presentar información depurada, fidedigna y de mayor contenido y transparencia, a la vez que facilita la toma de decisiones de las entidades. En fin, una oportunidad para que se modernice el Estado, para que prime el conocimiento técnico sobre otros criterios, para fortalecer la rendición de cuentas; para que nos vean con otros ojos desde el exterior y para hacer algo de Patria.

Compromiso personal Por último, también es responsabilidad de cada uno de los profesionales en contaduría y profesionales afines ponerse al día. La resistencia desde luego es dura, pero tarde o temprano, el cambio de norma depurará la población de contadores del sector público como está pasando con los contadores del sector privado. Perdurarán quienes a pesar de las dudas y demoras de sus entidades se han ocupado de forma responsable de mantenerse vigentes como profesionales. Esperamos que esta renovación permita dejar atrás muchos de los males que aquejan a las finanzas de nuestra querida Nación.

Una oportunidad Los pocos visionarios y valientes que se han adelantado al lote, han vislumbrado oportunidades que otros no lograrán

Ojo a la contratación Los órganos de control deben tener los ojos muy abiertos. Sí, en muchos casos será necesario involucrar especialistas para facilitar la transición, pero resulta llamativo que ahora existen expertos en NICSP o “afines” con 5 y hasta 10 años de experiencia en Colombia. ¿Serán los mismos con las mismas?

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El tamaño de las firmas profesionales Por Mario Alonso, Presidente Auren España Las firmas actúan en un entorno complejo, cada vez más globalizado y con un peso mayor de marcas de prestigio como generadoras de confianza. Aunque continúa siendo posible la viabilidad de pequeñas firmas especializadas, en los que el tamaño tiene menos importancia, en general, el crecimiento se ha trasformado en un objetivo estratégico irrenunciable.

señas de identidad, en cuanto a sus valores y su cultura.

Además, conviene precisar que en muchas ocasiones se asocia “crecimiento” con “facturación”; sin embargo, la sostenibilidad de un negocio está relacionada con la rentabilidad, la diversificación o la innovación.

El éxito de una firma profesional se centra en conseguir equilibrar tres elementos básicos: satisfacer las necesidades de los clientes, armonizar los intereses de los socios y del equipo de profesionales de la firma, y lograr una rentabilidad adecuada.

Los barcos están a salvo en los puertos, pero no se hicieron para eso

Gracias a una mayor dimensión, la firma estará en mejor posición para alcanzar estos objetivos:  Respecto al mercado: el tamaño representa una extraordinaria ventaja competitiva. Se puede disponer de una marca potente, reconocible y de confianza, que a su vez retroalimentará el crecimiento. Permitirá mejorar acciones de marketing, una mayor cobertura geográfica, un portafolio más completo de servicios, mayor especialización sectorial y funcional, y una mayor sostenibilidad a largo plazo del negocio.  Respecto a los socios y el equipo profesional: el tamaño será facilitador para atraer talento y retenerlo, al ofrecer una carrera profesional que permita alcanzar los puestos más altos de la organización. Además, la dimensión permite la delegación de tareas en función de la experiencia y capacitación. Por otra parte, el volumen facilita el necesario relevo generacional con “savia nueva” que permitirá la jubilación de los de más edad. Por último, en una organización grande la posibilidad de formación y adecuada gestión del conocimiento aumenta exponencialmente.  Respecto a la rentabilidad: una dimensión suficiente hace que los profesionales se organicen en pirámide, lo que consigue la eficiencia necesaria para disminuir el coste medio de la hora de equipo. Además, el tamaño permite lograr economías de escala en cuanto a medios materiales, soporte administrativo, servicios internos, etc., así como el acceso a tecnologías de vanguardia que redundan en un incremento de la rentabilidad.

En todo caso, el crecimiento de las organizaciones profesionales no está exento de graves peligros que pueden poner en riesgo a la firma. Entre otros, la pérdida de control de los recursos humanos y materiales, las relaciones entre los socios como consecuencia de nuevas incorporaciones, el deterioro de la calidad del servicio, o la dilución de sus El Contador Público

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Las diferentes alternativas que se presentan para generar tamaño se plantean como crecimiento interno o externo, el primero se basa en los recursos humanos, medios financieros y materiales de los que dispone la firma. Se trata de incrementar el volumen del servicio prestado a los clientes (crecimiento vertical), prestar otros servicios a esos mismos clientes mediante venta cruzada (crecimiento lateral) o aumentar la base de clientes en sectores y mercados en los que ya se tiene presencia (crecimiento horizontal). Mientras, el crecimiento externo vendrá de la mano de la incorporación de nuevos socios, compras de cartera, fusiones e integraciones en redes, o alianzas. Las firmas deben perder el miedo y apostar por el crecimiento.

Como decía Aristóteles, “los barcos están a salvo en los puertos, pero no se hicieron para eso”.

Mario Alonso Presidente Auren España

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