Revista El Contador Público No. 202

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Revista EL CONTADOR PÚBLICO No. 202

Abril - Junio 2019

GUÍAS NIIF 3. Combinaciones de Negocios

NOTICIAS INCP Propuesta de modificación al Código de Comercio, en defensa de la revisoría fiscal

NICC 1 en Colombia

Ventajas y desafíos para pequeñas y medianas firmas

ISSN 0122 - 6762

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INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA - INCP JUNTA DIRECTIVA 2018-2020 PRESIDENTE Hugo Francisco Ospina Giraldo VICEPRESIDENTE Humberto Fernández Paz MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA Mariana Milagros Rodríguez Blanca Yaneth Romero Reyes Jorge Eliécer Moreno Urrea Gustavo Alberto Ramírez Rubio Gerardo Buendía Bueno Edgar Antonio Villamizar González Alfredo Blanco Núñez Daniel Sarmiento Pavas

Misión Propender por el desarrollo integral del contador público y el ejercicio ético de la profesión contable generando en la comunidad respeto y confianza a través del aseguramiento de la información.

Visión Ser la institución líder de la profesión contable a nivel nacional y representarla internacionalmente.

Estrategia Definir e implementar un portafolio claro de productos y servicios para nuestros grupos de interés.

DIRECCIÓN EJECUTIVA Zandra Puentes Tarquino

Política de Calidad El INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA – INCP – es una organización sin ánimo de lucro de tipo gremial, que con criterios de racionalidad económica y propiciando la relación intersectorial, genera oportunamente valor agregado a sus grupos de interés, a través de la investigación, la difusión del conocimiento, la representación gremial, la orientación técnica y la generación de beneficios, productos y servicios de calidad.

DIRECCIÓN Carrera 7 No 156 - 68 Ofc. 1703 Edificio North Point 3 Celular: 310 854 14 80/ 87 incpcol@incp.org.co www.incp.org.co

Para nuestros socios, que son la razón de ser, el INCP permanentemente innova, promueve el mejoramiento continuo, practica la inteligencia intrapersonal, consolida su presencia a nivel nacional y, gracias a su membresía internacional con IFAC, se constituye como el principal organismo consultor, satisfaciendo a sus grupos de interés mediante una oferta de valor distintiva.

EDICIÓN N° 202 - de 2019 www.incp.org.co

DIRECCIÓN TÉCNICA Alexandra Peñuela Cuesto COORDINACIÓN DE INVESTIGACIÓN TÉCNICA Angela Chaparro Pedraza EDICIÓN Alejandro Soler de la Fuente INVESTIGACIÓN Clenia Causil Vidal Juan David Hernández TRADUCCIÓN Nicolai Castillo Mercado DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN Berner González Roa

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Asamblea Ordinaria No. 86

Destacarte P.4

NICC 1 en Colombia. Ventajas y desafíos para pequeñas y medianas firmas

Noticias INCP P.10

El INCP celebró con éxito su Asamblea Ordinaria No. 86

P.12

P.48

Organizaciones internacionales eficaces, fundamentales para resolver desafíos globales

Global Gateway IFAC P.50 P.56

Propuesta de modificación al Código de Comercio, en defensa de la revisoría fiscal

Actualidad INCP P.22

P.26

El INCP emite comentarios sobre el Proyecto de Circular Externa de la SFC

Innovación INCP P.28

42 países adoptan los principios de la OCDE sobre inteligencia artificial (IA)

Guías INCP NIIF 3 - Combinaciones de negocios

Comisiones Técnicas Escepticismo profesional, más que una aptitud

P.36

Modificaciones a la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)

Noticias IFAC P.46

El IPSASB solicita comentarios sobre las propuestas de medición

Examinación sobre la automatización en la auditoría La forma en que las pymes pueden darle más energía a su potencial de crecimiento

Actualidad Global P.60

Lo que debe conocer sobre “las cuestiones clave de auditoría” tratadas en la nueva NIA 701 aplicable a partir de 2019

Reportes Integrados: creación de valor para las pymes

Opinión INCP

P.32

Indice

P.64

P.68 P.70

P.72

Riesgo e independencia en el ámbito profesional ¡No todo lo que brilla es oro!

La revolución del reporte financiero: una necesidad manifiesta Los independientes en el Plan Nacional de Desarrollo

El futuro de la auditoría y la revisoría fiscal, los retos de la profesión en el siglo XXI

ContArte P.76

P.80 P.88

Inteligencia emocional, competencia distintiva del siglo XXI Normatividad aplicable a entidades del sector público Sociedades de Beneficio e Interés Colectivo en Colombia

Destacarte

Destacarte

DESTACARTE es un proyecto del INCP en el cual se pretende resaltar sucesos coyunturales y/o profesionales de la contaduría pública que han tenido una incidencia significativa dentro de la profesión.

NICC 1 en Colombia. Ventajas y desafíos para pequeñas y medianas firmas Por: Alejandro Soler de la Fuente, editor del INCP El INCP consultó a pequeñas y medianas firmas asociadas, y representantes de la Junta Central de Contadores (JCC) y del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), para conocer sus impresiones sobre la implementación de la NICC 1 en Colombia.

L

a Norma Internacional de Control de Calidad (NICC 1) hace referencia a la aplicación y la responsabilidad que tienen las firmas que realizan auditorías de cara a sus sistemas de control de calidad para revisiones y auditorías de información financiera, además de otros encargos de servicios relacionados. De este modo, su autoridad se extiende a todas las firmas que realizan auditorías, además de contadores independientes que ejercen su profesión, debiendo interpretarse junto con los requisitos éticos aplicables.

El objetivo central de estas normas es mantener un sistema de control de calidad que proporcione seguridad razonable, con lo cual se busca que las firmas y su personal cumplan los requisitos legales y reglamentarios, así como con las normas profesionales concernientes, y que los informes emitidos son adecuados a las circunstancias. La NICC 1 entra en vigencia a partir del 15 de diciembre de 2009, contiene una guía de aplicación y otras anotaciones explicativas, además de disposiciones introductorias, lo cual ofrece el contexto necesario para su compresión.

¿Cómo se estructuran los sistemas de control de calidad en las SMP? Los sistemas de control de calidad de las pequeñas y medianas firmas contables están conformados por una serie de políticas diseñadas para mantener y establecer una seguridad razonable en la firma, en su personal, y con respecto a los informes que entregan las firmas o los socios de los encargos concernientes. Como se consigna en la NICC 1 de la IFAC, se enuncian los elementos que conforman los sistemas de control de calidad de las SMP, los cuales son: 1) las responsabilidades de liderazgo en la calidad de la firma 2) los requisitos éticos aplicables 3) la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos específicos 4) los recursos humanos 5) la realización de los encargos 6) el seguimiento 7) la documentación

Las SMP para IFAC De acuerdo con la IFAC (Federación Internacional de Contadores, por sus siglas en inglés), las SMP (pequeñas y medianas firmas contables, por sus siglas en inglés), son un elemento fundamental de la profesión contable, puesto que conforman gran parte de las firmas contables alrededor del mundo, además de atender y apoyar eficazmente a pequeñas y medianas empresas (pymes).

En la tercera edición de la guía de control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de estados financieros y otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados por cuyo autor es la IFAC, se considera que la SMP es una firma contable que cuenta con clientes, quienes en su mayoría son pequeñas y medianas empresas (pymes); con recursos, que en su mayoría son de origen externo, y que son utilizados para complementar los limitados recursos técnicos internos; y con un reducido número de empleados.

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NICC 1 hace referencia a la aplicación y la responsabilidad que tienen las firmas de auditoría de cara a sus sistemas de control de calidad para revisiones y auditorías de información financiera, además de otros encargos de servicios relacionados

La NICC 1 en Latinoamérica Realizar un breve análisis de la aplicación de la Norma Internacional de Control de Calidad en diferentes países latinoamericanos es fundamental para comprender la situación actual de Colombia en la materia. Acudiendo a

Destacarte Cornelio Porras Cuellar en su estudio titulado El Control de Calidad en las Américas, Ventajas Competitivas para el CPA, se dilucida cómo desde 2002 México estableció, por intermedio del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, la Junta de Control de Calidad Independiente, para el cumplimiento de la NICC 1 en el país. Así mismo, en 2001 Brasil se convirtió en el primer país de la región en establecer el Programa del Comité de Administración de la Revisión Externa de la Calidad, el cual se aplica a firmas que realizan auditorías que trabajan en el mercado financiero, mercados de capital, y compañías de seguros. Y en Argentina, fue la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FAPCE) la entidad que aprobó la adopción de la NICC 1 desde 2012.

Las pequeñas y medianas firmas, son una parte fundamental de la profesión contable, conformando la mayoría de las firmas contables alrededor del mundo

Colombia no ha sido la excepción, en el país la aplicación de control de calidad es de carácter obligatorio, con el fin de promover y apoyar la adopción del sistema de control de calidad, de acuerdo a las buenas prácticas y a los requerimientos correspondientes.

Partiendo de este preámbulo, y teniendo como meta ahondar en la aplicación de la NICC 1 en Colombia al identificar esta necesidad, el INCP entrevistó a Eric Flórez, asesor administrativo de la Junta Central de Contadores (JCC), a Wilmar Franco, presidente del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), y a algunos sus socios miembros de pequeñas y medianas firmas que realizan auditorías.

La Junta Central de Contadores y su compromiso con la aplicación de la NICC 1 en Colombia

Foto: Eric Floréz, asesor administrativo - JCC, junto a Oscar Eduardo Fuentes, exdirector general - JCC.

Al cierre de esta edición se tuvo en cuenta la gestión del director Oscar Eduardo Fuentes, con la cual se estableció que desde 2016 la JCC viene ajustado la metodología y los enfoques relacionados con la aplicación de la NICC 1 en Colombia, para asegurarse de su cumplimiento. De acuerdo

a la JCC existe un total de 3.435 entidades prestadoras de servicios contables en Colombia, según un acta del Comité de Registro No. 226 del 31 de mayo de 2019, y un total de 255.456 registros activos de personas naturales habilitadas para ejercer la profesión contable. La unidad administrativa especial también asegura que, de las 3.427 personas jurídicas reportadas, un alto porcentaje (entre 70% y 80%) corresponde a empresas de 5 socios o menos y un porcentaje mínimo (menos del 5%) corresponde a empresas de más de 20 socios u otros. En la actualidad, la entidad viene adelantando una caracterización de los registros profesionales para contar con cifras y datos actualizados.

Eric Flórez, asesor administrativo de la JCC, dio inicio a su intervención explicando cómo los retos que afronta que afronta la JCC se expresan en una buena disposición profesional de las firmas colombianas, para el cumplimiento de las normas internacionales de calidad. Así mismo, Flórez cree que debe existir mayor compromiso profesional para que el ejercicio contable se ajuste al cumplimiento de la NICC 1.

Flórez considera que para una mejor aplicación de la NICC 1 en el país se debe: “fortalecer la labor de inspección y vigilancia, para promover el apego a dichas prácticas (normas) y una cultura profesional de la calidad, y de paso garantizar que quienes ejercen la profesión contable estén aplicando el marco técnico normativo adecuado a las circunstancias”, y también afirmó que los contadores deben mantenerse actualizados en cuanto al marco técnico normativo, romper paradigmas y actuar en pro del desarrollo de ambientes de trabajo contables colaborativos.

Velando por la implementación de la NICC 1 por intermedio del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) Wilmar Franco, presidente del CTCP, declaró cómo el organismo que representa impulsa la implementación y la reglamentación de la NICC 1 en Colombia.

Para ello, aseveró que se vienen realizando eventos de capacitación en los que se presentan las nuevas normas de control de calidad y se da orientación sobre la forma en que podría elaborarse un manual en la materia, especialmente en pequeñas y medianas firmas. Para ello, trabaja en conjunto con otras autoridades responsables de la convergencia, haciendo seguimiento al debido proceso de consulta pública previsto por la ley y promoviendo el estudio de las guías para pequeñas y medianas firmas contables. Wilmar Franco dijo: “para impulsar la aplicación de las normas, se requiere establecer mejoras en la capacidad humana e institucional en el país”. Para ello, es importante impulsar el estudio y la revisión de la guía de control de calidad que publicó el IAASB (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, por sus siglas en inglés).

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Destacarte Para el presidente del CTCP, uno de los principales retos que asume el organismo que representa es el concientizar a los contadores públicos independientes sobre la importancia de aplicar la norma de control de calidad (NICC 1), lo cual conlleva entregar informes de alta calidad para incrementar la confianza de los usuarios de la información financiera.

Además, es importante que los profesionales de la contabilidad ejerzan debidamente el liderazgo requerido para la realización de un trabajo de calidad en la materia y de los encargos, además de establecer políticas y procedimientos para lograr que la firma y su personal mantenga la independencia como lo establecen los requisitos éticos. En razón a ello, Wilmar Franco recalcó la necesidad de realizar los encargos de conformidad con las normas profesionales y con los requerimientos legales, y reglamentarios aplicables.

A su vez, se refirió a la necesidad de establecer mecanismos de supervisión y revisión eficaces para los encargos, al concebir procedimientos de seguimiento para verificar que las políticas y los procedimientos del sistema de control de calidad sean pertinentes, adecuados y que funcionen eficazmente.

Con miras a alcanzar mejores resultados en la implementación de la NICC 1 en Colombia, el presidente del CTCP considera que es fundamental trabajar junto a la JCC y otras autoridades relacionadas, para dar a conocer la importancia que tiene la implementación de un sistema de control de calidad para establecer mejoras en la infraestructura contable del país.

Actualmente, según la CTCP, en Colombia existen 256.000 profesionales habilitados para el ejercicio profesional contable y se expiden aproximadamente 15.000 tarjetas anuales. En vista a ello, Wilmar Franco cree relevante establecer un proyecto para revisar los requerimientos de la habilitación y reacreditación profesional y del desarrollo profesional continuo de los contadores, el cual impulse las modificaciones que resulten pertinentes, en vista de que la oferta de contadores públicos ha incrementado significativamente en Colombia en los últimos años, sin la realización de una evaluación minuciosa de competencias técnicas, habilidades, valores, ética y actitudes. A su vez, el presidente del CTCP asegura que se debe trabajar en la revisión del sistema de supervisión, monitoreo y cumplimiento porque ello permitiría reducir las cargas de las empresas y hacer más eficiente el trabajo de las autoridades de supervisión, si se tiene en cuenta que la duplicación de las funciones en instituciones sin una capacidad adecuada hace más costosas y menos eficientes las actividades que las autoridades de supervisión. Adicionalmente, al corto y

mediano plazo, el CTCP espera que con la colaboración de los comités regionales de educación, se desarrollen estrategias que permitan que en la formación de los futuros contadores públicos, se considere la aplicación de programas de control de calidad como un mecanismo autónomo y no simplemente por cumplir las normas. ¿Cómo algunas SMP vienen aplicando la NICC 1?

El INCP entrevistó y encuestó a algunos de sus socios miembros de pequeñas y medianas firmas que realizan auditorías, con el fin de indagar sobre la forma en que aplican la NICC 1 en Colombia. A continuación compartimos los resultados obtenidos.

Cuántos socios tiene su firma fue uno de los temas tratados en dicha encuesta*, con el cual se pudo establecer que: el 89% de los encuestados afirmó tener de 1 a 10 socios mientras que el 11% restante aseguró contar con una cifra superior a 10. Con respecto al número de clientes, el 33,3% de las firmas encuestadas afirmó tener entre 1 y 10 clientes; el 33,3%, entre 11 y 40 clientes; el 10,3%, entre 41 y 70 clientes y el 23,1%, más de 100 clientes.

A las firmas encuestadas también se les preguntó por los elementos que comparten en comparación con la red a la que pertenecen. De este modo, respondieron que el 64,9% no pertenece a ningún consorcio ni a ninguna red específica, en contraposición el 8,1% de las firmas que afirmó compartir su marca, el 5,4% dijo compartir metodologías, políticas y procedimientos y el 21,6% admitió compartir las dos opciones anteriormente descritas simultáneamente. ¿Cuál de los siguientes elementos comparte su firma en comparación con la red de firmas a la que pertenece?

Una evaluación de la aplicación de siete elementos que abordan el control de calidad fue otro de los temas cuantificados en esta encuesta.

*El INCP consultó a 39 socios activos (pequeñas y medianas firmas) seleccionados a partir de muestra aleatoria, sobre la aplicación de la NICC 1 en Colombia.

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Destacarte De los siete temas que se abordaron control de calidad, califique de 1 a 5 puntaje más bajo y 5 el puntaje más grado de implementación se encuentra de ellos) su firma:

en cuanto a (siendo 1 el alto) en qué (en cada uno

Para finalizar, el 66,7% de las firmas encuestadas consideró que los procesos de inspección que la JCC realizó están en armonía con las buenas prácticas internacionales, mientras que el 33,3% consideró que esto no ocurría.

Impactos de la aplicación de la NICC 1 en Colombia A continuación, se exponen las impresiones de Acontribut S.A.S, AudiTaxes, Corredor y Asociados Ltda, GBP Group, IPS Global Consulting, Jacome S.A.S, Moore Stephens, Outsourcing AQ y Suempresa Consultores Integrales S.A.S.; sobre la aplicación de la NICC 1 en el país.

Responsabilidades de liderazgo en la calidad de la firma de auditoría

Requisitos de ética aplicables

Realización de los encargos

Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos específicos

Seguimiento

Recursos humanos

Documentación

Así, requisitos éticos aplicables y aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos específicos fueron los ítems que recibieron la mayor calificación (5) de 23 firmas.

Por su parte, seguimiento (14 firmas) y documentación (11 firmas) fueron los ítems que recibieron la mayor calificación (5) de la menor cantidad de firmas en comparación con el cumplimiento de estos elementos. Además, el 69,2% de las firmas encuestadas dijo contar con un socio de calidad como lo establece la norma mientras que el 30,8% dijo no cumplir con este requisito que establece la norma. El impacto del sistema de control de calidad en las firmas encuestadas fue otro de los ítems evaluados. De este modo se dieron los resultados expuestos en la siguiente gráfica: ¿Cuál cree usted que es el impacto del Sistema de Control de Calidad en su firma, con miras a que cuente con una operación exitosa?

Cuál ha sido el principal desafío que ha tenido que afrontar la firma para implementar la NICC 1, fue el primer interrogante al que respondieron los colaboradores. A ello, la directora de auditoría de Acontribut S.A.S, Andrea del Pilar Torres, adujo que el principal reto que tiene su organización es el cambio de mentalidad que ha tenido que afrontar su equipo de trabajo con miras a generar una cultura de autocontrol y compromiso con la calidad, como parte de la prestación del servicio, además de la capacitación concerniente que debe llevarse a cabo para esclarecer por qué y cómo se aplica la norma. Por su parte Jahel Ramírez Mesa, socia de auditoría de Corredor y Asociados LTDA., expresó que el mayor reto que afrontó su firma fue dar estricto cumplimiento al programa para realizar el control de calidad de los encargos, y poder así dar por terminado los archivos finales concernientes. Por su parte, Jacinto Correa, gerente general de Jacome S.A.S, dijo que conseguir personal con experiencia en implementación del sistema era el reto más grande que afrontaba su firma. Por otro lado, Mario Rojas, gerente de Outsourcing AQ, aseguró que el cambio en la filosofía de trabajo y la sistematización concerniente eran los principales retos que asumía.

El impacto que ha tenido la aplicación de la NICC 1 en las pequeñas y medianas firmas asociadas fue otro de los temas indagados por el INCP. De este modo Alexandra Pedreros, presidenta de GBP Group, expresó que el impacto ha sido mediano, al cumplir con anterioridad con muchos requisitos documentales y al contar con un software de auditoría para robustecer lo dictado por la norma. Por su parte, Edgard Pérez Henao, presidente de Moore Stephens para Colombia, consideró que el mejoramiento continuo de los resultados y la calidad de los trabajos de auditoría, fue el mayor impacto que tuvo que afrontar.

El cumplimiento del plan de capacitación de la NICC 1 acorde al Código Internacional de Ética para Contadores que la IFAC publicó y de aplicación en Colombia, fue otro punto indagado en dicha entrevista. La aplicación de planes de capacitación y la certificación de los supervisores de los equipos de auditoría fueron las respuestas que las firmas consultadas dieron en mayor medida. Así, Eliana Salazar, socia directora de IPS Global Consulting, aseguró que el incentivar al personal a la capacitación en la norma, con la entrega del material respectivo, era fundamental en su firma. José Ramiro Pardo, socio director de AudiTaxes Colombia, contó cómo su firma semestralmente capacita al personal en temas de ética y calidad. Del mismo modo, Rosa María Castrillón, gerente de Suempresa Consultores Integrales S.A.S, aseguró que la planeación de grupos de estudio de su firma se realiza con El Contador Público 202

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Destacarte base en el código de ética de modo obligatorio. Al respecto, Edgard Pérez Henao expresó que Moore Stephens Colombia tiene estructurado de forma anual mediante una política, desarrollar entrenamientos técnicos ejecutados por los socios y gerentes a todos los profesionales de la firma, para lo cual cuentan con el soporte del INCP. Las mayores ventajas y desventajas de implementar un sistema de control de calidad fue otro tema tratado.

Así, para Andrea del Pilar Torres, todo lo que implique una mejora en la calidad del servicio a clientes y de la operatividad siempre se considerará como una ventaja a nivel competitivo. Para esta firma la correcta aplicación de La NICC 1 brinda la seguridad de contar con un equipo de profesionales idóneos, sustentado en un adecuado proceso de selección y retención de personal, así como con procesos de auditoría que cumplan a cabalidad con los requisitos técnicos, normativos y de independencia. De acuerdo a Edgard Pérez Henao la implementación de un sistema de control de calidad asegura el cumplimiento normativo local e internacional, mejora la ejecución y documentación de los trabajos, facilita el monitoreo del desempeño y contribuye a la resolución de las necesidades de los clientes. Como desventajas, Jahel Ramírez Mesa cree que una de las pocas deficiencias que identifica radica en el costo y el tiempo de la implementación de la NICC 1. Por su parte, la socia directora de IPS Global Consulting, consideró que es la falta de apoyo por parte de la Junta Central de Contadores, al enviar en sus revisorías a personal que no se encuentra debidamente capacitado, es otra de las desventajas a la hora de aplicar la NICC 1 en la actualidad. Por otro lado, Rosa María Castrillón indica que el sistema de control de calidad no se ha implementado totalmente y que no se avanza en acciones de mejora.

Dar cumplimiento a la independencia para evitar un conflicto de intereses entre socios, fue otro tema que trataron las firmas de auditoría consultadas. La presidenta de GBP Group afirmó que el ceñirse a los lineamientos y a los parámetros exigidos mediante las políticas generales de la firma y el código de ética era la clave para dar cumplimiento a la independencia. Por su parte, Andrea del Pilar Torres afirma que Acontribut S.A.S. cuenta con un código de ética que se difundió entre la totalidad del equipo, en el que claramente se explican las amenazas y salvaguardas pertinentes para dar cumplimiento a la independencia. Igualmente, Eliana Salazar expresa, como en la firma que lidera se implementan los manuales y el código de ética, para evitar los conflictos de intereses a la hora de elegir un cliente.

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Acerca de los requisitos éticos de la NICC 1, las firmas consultadas expresaron cómo proceden cuando ocurre una situación de conflicto de interés, al contar (en su mayoría) con manuales y con personas encargadas de dar cumplimiento a los principios éticos concernientes. De este modo, la socia de auditoría de Corredor y Asociados cuenta que, en su firma, existe una persona encargada en lo referente al cumplimiento de las normas de ética e independencia. La socia de GBP Group aseguró que, en esta firma, se hace lo siguiente: “una situación de conflicto de interés se aborda con prudencia y responsabilidad, al ser tratada por los cargos de mayor rango de la firma es decir la gerencia, quienes en reunión evalúan los posibles riesgos y controles y toman la decisión acerca de la posición que tendrá la firma en la circunstancia específica”. Además, el presidente de Moore Stephens para Colombia aseveró que su firma cuenta con un manual de política ética y transparencia, en el cual se establece la confirmación de independencia individual de forma anual y dos confirmaciones (al inicio y al final) para los encargos de auditoría y revisoría fiscal.

Como recomendaciones para que se logre una mejor implementación de la NICC 1 en el país, Andrea del Pilar Torres aconseja ver la norma como una oportunidad para fortalecer procesos y establecer escenarios adecuados al mercado. Para lograrlo, le sugiere a la academia crear mecanismos que garanticen una adecuada preparación de los estudiantes para que tengan más conocimientos sobre la normativa. Así mismo, es útil incentivar la generación de ambientes de discusión y capacitación, fomentados por los órganos de control y normalización técnica acerca de las normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información. Sobre el tema, Jahel Ramírez Mesa afirma que, en Corredor y Asociados Ltda., se cree que el apoyo gubernamental y del gremio son fundamentales para evitar el atentado contra la independencia, la competencia desleal y los altos costos de inversión. Sobre ello, la presidenta de GBP Group dice que es fundamental “facilitar el acceso a la información que sirve de guía para la implementación de la NICC 1”, para lo cual se propone la existencia de más centros de estudio especializados, como bibliotecas. Por otro lado, el presidente de Moore Stephens Colombia, cree que es necesario lograr una mayor divulgación y comprensión de la aplicación de la NICC 1 en las firmas colombianas, mediante seminarios y publicaciones en medios de comunicación masivos, y establecer una mayor inspección por parte de la Junta Central de Contadores.

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Noticias

i ncp

noticias incp El INCP celebró con éxito su Asamblea Ordinaria No. 86 Por: Alejandro Soler de la Fuente, editor del INCP

De izquierda a derecha: Carlos Augusto Molano, Dora Salazar, Jorge Eliécer Moreno, Humberto Fernández y Hugo Francisco Ospina.

La junta directiva del INCP presentó los resultados de la gestión 2018 en la Asamblea Ordinaria No. 86. En dicho año se presentó un aumentó en el excedente del 112,1 % respecto a 2017.

E

l pasado jueves 30 de mayo se celebró la Asamblea Ordinaria No. 86, en la cual se presentó el informe de gestión de 2018 – desde una perspectiva misional, estratégica y financiera– además de darse a conocer cómo desde el INCP se realiza una activa defensa de la profesión contable y como es costumbre, se compartió con los asistentes, para su aprobación, el dictamen del revisor fiscal, los estados financieros correspondientes al periodo 2018 y la propuesta de distribución del excedente.

El presidente del INCP, Dr. Hugo Francisco Ospina Giraldo, fue el El Contador Público 202

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encargado de realizar la apertura de la reunión presentando el orden del día, sin comentario alguno por parte de los asistentes a la asamblea, para dar paso a la verificación del quórum, y de la designación del presidente y del secretario de la reunión. Fueron Carlos Augusto Molano y Fernando Serna, los designados para hacer parte de la Comisión de Aprobación del Acta y del escrutinio de la asamblea.

Tras la realización de dichas verificaciones y designaciones, se dio inicio a la lectura del informe de la comisión de aprobación del Acta No. 085 de febrero de 2019, para explicarse cómo Ricardo Prieto y Clara

Triana hicieron revisión del acta en mención, la cual no recibió reparo alguno. Luego de esta presentación, se proyectó un video en el que se plasmó el reporte de actividades realizadas durante 2018 por el INCP, destacándose el excedente de dicho año el cual fue $496 millones, representando un crecimiento del 112,1 % respecto a 2017, periodo en el que el excedente fue de $ 237 millones de pesos. Esto sucedió gracias a la generación de mayores ingresos

de

operación,

por

$413

millones de pesos, que representaron un 15,7 % adicional a los ingresos de 2017. A si mismo se proyectó cómo

Noticias incp los costos de venta se optimizaron en $124 millones de pesos que representan un 10,6%, teniendo en cuenta que se desarrollaron más eventos respecto al año anterior. El informe de actividades del 2018 fue complementado por algunas palabras del presidente del INCP, para destacar la labor realizada por todas las áreas de trabajo que conforman el instituto, además de realizar una reflexión sobre la actualidad de la revisoría fiscal en Colombia.

A continuación, se dio paso a la exposición de un segundo video en el que se mostraron las acciones que viene realizado el INCP en defensa de la profesión. Así, se resaltó cómo a partir de 2017 se emprendió una iniciativa de actualización por vía legal del ejercicio de la revisoría fiscal; actualización que incluyó cambios en materia de reajuste de algunos textos del Código de Comercio, relacionados con la revisoría fiscal, de la identificación de normas que se deben armonizar, de la identificación de normas que cambiaron tácitamente por la inclusión de las nuevas normas, sobre la armonización de términos y guías de lo que se aplica; de la reglamentación del deber colaborar, y sobre la definición de la responsabilidad fiscal. A su vez, de proponerse una revisoría fiscal plural e insistirse en el uso de los estándares internacionales a nivel contable, del uso del escepticismo profesional, de la modificación de los requisitos de entrada a la profesión, del obligar a las empresas a contar con un estricto sistema de gobierno corporativo incluyendo un efectivo sistema de

control interno, y de llevar a cabo cesaciones de las responsabilidades del revisor fiscal, si renuncia.

Luego de esta exposición, se realizó la lectura del dictamen del revisor fiscal, la presentación y aprobación de los estados financieros con corte al 31 de diciembre del 2018, la presentación de la distribución de los excedentes, y se creó un espacio de dialogo en el que los socios dieron a conocer sus impresiones acerca de la asamblea y sobre los ítems anteriormente expuestos.

Tras la realización de la asamblea, el INCP habló con algunos de sus socios y miembros de la junta directiva para conocer sus impresiones acerca de esta reunión, además de develar sus opiniones sobre la actualidad de la profesión contable en Colombia, y propuestas encaminadas a fortalecer la contaduría.

“Esta asamblea me permite concluir que los contadores unidos podemos hacer comentarios constructivos y productivos. A todos los asistentes a esta reunión nos une la preocupación por el futuro de nuestra profesión.

Cada uno de nosotros desea que la contaduría colombiana se fortalezca, contribuyendo de manera efectiva al interés público.”, aseguró Jorge Eliécer Moreno, miembro de la Junta Directiva del INCP, quien concibe que el mayor reto para la contaduría colombiana es que al revisor fiscal no se le asignen más responsabilidades fuera de su competencia profesional, y a su vez que el regulador no siga presentado un desconocimiento frente a ello.

Gustavo Ramírez, miembro de la junta directiva, aseguró que el mayor reto para la contaduría pública son los cambios que se presentan en la normatividad, tanto en la información financiera de preparación como en la normatividad de auditoría y aseguramiento. Además, de los requerimientos legales y la presión que ejercen las entidades de regulación.

En razón a ello, Gustavo Ramírez cree que: “Debemos estar preparados para una profesión más exigente, poniendo en práctica todas las herramientas necesarias para realizar auditorías y trabajos de mejor calidad. Ir de la mano de los avances tecnológicos y de la globalización será fundamental para lograrlo”.

Por su parte Marcelo Umaña, socio del INCP, manifestó sentirse contento con todos los avances en la gestión del instituto: “Noto como se da una buena gestión de los recursos y de los costos. Además, resalto el gran incremento de ingresos que se ha visto en el último tiempo. Esto es muestra del buen trabajo que vienen desarrollando los colaboradores del INCP. Una felicitación para ellos”.

Los entrevistados, dirigieron a modo de invitación algunas sugerencias a sus colegas. Así, Gustavo Ramírez invitó a los contadores a que se comprometan con el trabajo del INCP, participando activamente y apoyando todos los eventos del instituto, en especial la VII Cumbre INCP (la cual se realizará el 29 y 30 de agosto en Cartagena).

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Propuesta de modificación al Código de Comercio, en defensa de la revisoría fiscal Redacción INCP

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l Instituto Nacional de Contadores Públicos (INCP) lidera junto a importantes referentes de la profesión contable de Colombia como lo son: el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), la Unidad Administrativa Especial de la Junta Central de Contadores (UAE-JCC), el Colegio de Contadores Públicos de Colombia (CONPUCOL), y Hernando Bermúdez Gómez, docente de derecho contable de la Pontificia Universidad Javeriana; el desarrollo de la “Propuesta revisoría fiscal/ Modificaciones de los artículos 203 al 217 del Código de Comercio”. Esta iniciativa surge como propuesta alternativa para ser socializada, analizada y sometida a discusión en la Mesa de Trabajo Número 3, conformada en el marco del proyecto de reforma a la revisoría fiscal que viene adelantado la Superintendencia de Sociedades.

El objetivo central de esta propuesta presentada oficialmente ante la Superintendencia de Sociedades es reflejar la realidad de la revisoría fiscal colombiana ajustando la definición, las obligaciones, responsabilidades y funciones al actual marco técnico normativo de contabilidad y aseguramiento de la información.

Hernando Bermúdez Gómez, Docente Pontificia Universidad Javeriana

Organizaciones Adherentes

COLEGIO COLOMBIANO DE CONTADORES PÚBLICOS DE NORTE DE SANTANDER

A continuación se presenta el texto oficial relacionado:

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GA-GD-FT-015 V3 Bogotá D.C., 3 de julio de 2019

Doctor JUAN PABLO LIÉVANO Superintendente SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES Avenida El Dorado No. 51 – 80 Ciudad

Asunto: Propuesta Revisoría Fiscal / Modificación de los Artículos 203 al 217 del Código de Comercio Estimado Superintendente: El Consejo Técnico de la Contaduría Pública -CTCP-, la Unidad Administrativa Especial Junta Central de Contadores — UAE JCC-, el Instituto Nacional de Contadores Públicos — INCP, el Colegio de Contadores Públicos de Colombia - CONPUCOL - y el Dr. Hernando Bermúdez Gómez docente de Derecho Contable de la Pontificia Universidad Javeriana, todos integrantes de la mesa No. 3 conformada por la Entidad a su cargo para la reforma al Código de Comercio, amablemente, presentamos una propuesta para la modificación de los artículos 203 a 217 del Código de Comercio relacionados con el ejercicio de la función de la revisoría fiscal.

Esta propuesta tiene como objeto reflejar la nueva realidad de la revisoría fiscal; así como actualizar el sentido de obligaciones, responsabilidades y derechos de la citada función ajustándose al nuevo marco técnico normativo de contabilidad y de aseguramiento de la información. También busca aumentar la confianza de quienes contratan el servicio de la revisoría fiscal para contribuir al progreso y el emprendimiento nacional.

En ese orden de ideas, la redacción propuesta para la articulación antes señalado, es la siguiente:

PROPUESTA El Artículo 203 quedará así Artículo 203. Definición y obligados a tener revisor fiscal: La revisoría fiscal es una institución a la cual le corresponde la función independiente de aseguramiento de información de las entidades económicas, establecida con el objetivo de dar confianza a los usuarios sobre su información económica y para colaborar en la evaluación de la gestión de sus administradores sobre los recursos que se les han confiado.

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GA-GD-FT-015 V3 Estarán obligadas a tener revisor fiscal las siguientes entidades: 1. Las que tengan valores inscritos en el registro nacional de valores, o en otros equivalentes, y aquellas que, requiriendo autorización de la autoridad estatal competente, captan, manejan o administran recursos del público.

2. Otras entidades de interés público, cuando así lo exija la autoridad gubernamental que ejerza su inspección, vigilancia o control.

3. Las sucursales de entidades extranjeras.

4. Las personas naturales, jurídicas y las demás entidades, cuando sus ingresos totales obtenidos durante el año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente a 70.000 UVT. 5. Las entidades en las que, por ley o por los estatutos, la administración no corresponda a todos los dueños, participes o propietarios, cuando así lo disponga cualquier número de éstos excluido de la administración que represente no menos de veinte (20%) por ciento del capital.

6. Las demás que determina la ley.

Parágrafo. Quienes no estén contemplados dentro de los casos señalados anteriormente, podrán establecer en sus estatutos la revisoría fiscal, caso en el cual le corresponderá a la autoridad competente determinada por la ley o los estatutos El Artículo 204 quedará así: Artículo 204. De la Revisoría y el Revisor Fiscal La revisoría fiscal será ejercida por un Contador Público o por una entidad que preste servicios propios de la ciencia contable, quienes deberán estar debidamente inscritos ante la UAE Junta Central Contadores.

El nombrado se denominará “Revisor Fiscal”, a quien le corresponderá la dirección y responsabilidad de la revisoría fiscal, de forma personal, independiente y externa a la entidad examinada.

Cuando se nombre como Revisor Fiscal a un Contador Público, la misma autoridad nombrará el o los suplentes que se consideren necesarios Cuando se nombre revisor fiscal a una entidad que preste servicios propios de la ciencia contable, ésta deberá designar a unos contadores públicos, para que se encarguen de la revisoría fiscal como principal o suplentes. Ella designará a sus reemplazos cuando sea necesario.

La elección del revisor fiscal se hará por la mayoría absoluta del máximo órgano, o por quien actualmente determina la Ley. En las sociedades comanditarias por acciones, el revisor será elegido por la mayoría de los votos de los comanditarios.

En las sucursales de entidades extranjeras lo nombrará el órgano competente de acuerdo con sus estatutos.

Parágrafo. El nombramiento de revisores fiscales, principal o suplente, la designación de encargados de la revisoría fiscal y los actos de delegación deberán ser inscritos en el correspondiente registro público.

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GA-GD-FT-015 V3 En los casos en que previamente se requiera autorización para posesionarse, esta deberá resolverse dentro del mes siguiente a la presentación de la solicitud respectiva.

El Artículo 205 quedará así: Artículo 205. Inhabilidades e incompatibilidades del revisor fiscal.

Los revisores fiscales deberán actuar con sujeción al Código de Ética y demás normas profesionales vigentes, sean legales o reglamentarias.

El artículo 206 quedará así: Artículo 206. Período del revisor fiscal El periodo del revisor fiscal deberá ser por lo menos de un año. Su trabajo comprenderá el examen de periodos contables completos.

El Revisor Fiscal no podrá ser removido antes del vencimiento de su período salvo que incurra en incumplimiento de sus funciones, valorado por quien lo nombre y, en su caso, aprobado con el voto favorable de la mayoría simple del respectivo órgano.

El revisor fiscal podrá renunciar a su función en cualquier tiempo por las causales legales comunicando su decisión a la entidad usuaria de sus servicios para que esta, dentro del plazo de treinta (30) días contados a partir de la presentación de la renuncia, nombre e inscriba un nuevo Revisor Fiscal. Salvo que la ley se lo impida, durante este lapso el revisor fiscal saliente continuará ejerciendo su función con la plenitud de los derechos y las responsabilidades inherentes. Vencido el término anterior sin que la entidad usuaria de sus servicios haya procedido a nombrar y registrar al nuevo revisor fiscal, para todos los efectos legales terminará su calidad de Revisor Fiscal. El revisor fiscal deberá dar el aviso correspondiente a la entidad competente a fin de que lo inscriba en el registro público y dé publicidad sobre él.

El Artículo 207 quedará así: Artículo 207. Las funciones del revisor fiscal serán las siguientes: 1. Los administradores son responsables de la preparación y publicación de la información financiera. En su caso, también deberán re-expresar la información y volverla a publicar. Su firma, sin observaciones, implicará que dan fe del cumplimiento de las aseveraciones implícitas en la respectiva información, según lo disponen la ley y los reglamentos.

Corresponde al revisor fiscal emitir un dictamen sobre los estados financieros preparados al final de cada ejercicio contable o de manera extraordinaria, de acuerdo con las Normas de auditoría de información financiera histórica. Este deberá ser dirigido a la máxima autoridad de la entidad.

En desarrollo de esta función el Revisor Fiscal llevará a cabo los procedimientos que considere necesarios para establecer si la contabilidad se lleva conforme a las disposiciones legales y la técnica contable, y si la información financiera ha sido fielmente tomada del sistema documental contable.

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GA-GD-FT-015 V3 2. Emitir un informe de revisión de los informes financieros de períodos intermedios con fundamento en la Sección 2410 de las Normas de revisión de información financiera histórica titulada "Revisión de información financiera intermedia desarrollada por el auditor independiente de una entidad, cuando aquel sea exigido por la ley, las autoridades competentes, los estatutos o por decisiones de los órganos de la entidad.

3. Las certificaciones deberán ser expedidas por los administradores. La auditoría de un solo estado financiero o un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero se realizará por el revisor fiscal cuando sea exigido por la ley, las autoridades competentes, los estatutos o por decisiones de los órganos de la entidad, aplicando la sección 805 de las Normas de auditoría de información financiera histórica titulada Consideraciones especiales - auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.

4. Tratándose de declaraciones de contribuyentes obligados a tener contador público éste, en su calidad de preparador, deberá certificar la información tributaria. Según la información financiera, sea intermedia o de fin de periodo, el Revisor Fiscal emitirá un informe aplicando la sección 2410 de las Normas de revisión de información financiera histórica o la sección 805 de las normas de auditoría de información financiera histórica, según corresponda.

5. Es obligación de los administradores obrar de acuerdo con los principios de buen gobierno. Entre otras cosas, este incluye el diseño, implementación y mantenimiento de un sistema de control interno adecuado, es decir, que propenda por la generación de información financiera confiable, la eficiencia en las operaciones y el cumplimiento de las disposiciones legales o internas aplicables. Los administradores, al presentar su exposición fiel sobre la situación económica, administrativa y jurídica de la entidad, en su informe de gestión manifestarán si el sistema de control interno ha sido adecuado y si durante el periodo respectivo se ha dado cumplimiento a las disposiciones aplicables. El revisor fiscal informará sobre la razonabilidad de este informe de gestión con aplicación de la sección 3000 de las Normas de aseguramiento de información distinta de la información financiera histórica, titulada Acuerdos de aseguramiento diferentes de la auditoría o revisión de información financiera histórica. En este caso, el revisor fiscal emitirá un informe con seguridad razonable.

En desarrollo de esta función el Revisor Fiscal llevará a cabo los procedimientos que considere necesarios para establecer si las operaciones y los actos de los administradores respetaron las disposiciones legales, estatutarias o las decisiones de las autoridades competentes de la entidad y si fueron adecuadas las medidas de conservación y custodia de los bienes de la entidad o de terceros que estén en su poder.

6. Informar sobre las operaciones catalogadas como sospechosas en los términos del artículo 27 de la Ley 1762 de 2015.

7. Denunciar ante las autoridades competentes los actos de corrupción y los presuntos delitos de acuerdo con el artículo 32 de la Ley 1778 de 2016.

8. Cumplir con las demás funciones que, siendo compatibles con las anteriores, le señalen las leyes, los estatutos o le encomiende la máxima autoridad de la entidad, lo que hará con observancia de las Normas de Aseguramiento de Información.

Parágrafo No. 1. Los administradores velarán por que se permita la adecuada realización de las funciones encomendadas a la revisoría fiscal.

Parágrafo No. 2. El Gobierno Nacional, en desarrollo de la intervención ordenada por la El Contador Público 202

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GA-GD-FT-015 V3 1314 de 2009, cambiará las referencias a las normas que según este artículo deben observarse por el revisor fiscal, de manera que siempre le corresponda utilizar las más modernas.

El Artículo 208 quedará así: El Artículo 208. Principio de colaboración. Los supervisores y los revisores fiscales deberán mantener una relación eficaz que incluya el establecimiento de vías de comunicación adecuadas que permitan el intercambio de información pertinente para desempeñar sus respectivas responsabilidades legales.

Ninguna de las partes deberá utilizar el trabajo de la otra como sustituto de su propio trabajo y la entidad supervisada seguirá siendo la principal fuente de información de los trabajos del supervisor y del Revisor Fiscal.

Artículo 209 quedará así: El Artículo 209. Comunicaciones. Las comunicaciones de los revisores fiscales son de dos tipos: las que se producen en desarrollo de sus exámenes y las que se divulgan para dar a conocer el resultado de sus trabajos.

El contenido, la forma y oportunidad de las comunicaciones del revisor fiscal se sujetarán a lo dispuesto en la Ley 43 de 1990 y en las Normas de Aseguramiento de Información.

Los destinatarios de los informes de los revisores fiscales no podrán darlos a conocer a otras personas, salvo a las autoridades competentes, las cuales respetarán la confidencialidad de la información.

El Artículo 210 quedará así: Artículo 210 División de la revisoría fiscal. En el desarrollo de lo previsto en la Ley 43 de 1990, el revisor fiscal conformará un equipo del que formarán parte todos los socios y empleados que realizarán la función, así como cualquier persona contratada por la firma o por una firma de la red, para realizar procedimientos con relación a la función. Se excluyen los expertos externos contratados por la firma o por una firma de la red.

Dependiendo de la complejidad de las transacciones y operaciones de la entidad, la revisoría fiscal podrá distribuir sus funciones por áreas o departamentos, si la máxima autoridad de la entidad así lo aprueba.

Al frente de cada área o departamento estará un contador público que deberá satisfacer las condiciones necesarias para actuar como revisor fiscal. Estos actuarán como delegados, su nombramiento se inscribirá en el registro público y responderán por sus propios actos y los del personal bajo su dirección. Actuará como principal el revisor fiscal a quien corresponde la emisión de los informes al cierre del periodo contable.

El artículo 2111 quedará así: Artículo 211. Responsabilidades civiles o patrimoniales del revisor fiscal.

Ley 22/2015, del 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, Extraído de la página web https://www.boe.es/buscar/pdf/2015/BOE-A 2015 8147 consolidado.pdf 1

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GA-GD-FT-015 V3 1. El revisor fiscal responderá de los perjuicios que ocasione a la entidad, a sus asociados, miembros o participes, o a terceros, que se deriven del incumplimiento de sus funciones por causa de negligencia o dolo. Estos criterios se tendrán en cuenta en los casos en que se pretenda establecer responsabilidad por la gestión fiscal.

2. La responsabilidad civil del revisor fiscal y la de los miembros de su equipo será exigible de forma proporcional y directa a los daños y perjuicios económicos que pudieran causar por su actuación profesional, tanto a la entidad examinada como a un tercero.

A estos efectos, se entenderá por tercero cualquier persona natural o jurídica, pública o privada, que acredite que actuó o dejó de actuar tomando en consideración los informes del revisor, siendo estos elementos esenciales y apropiados para formar su consentimiento, motivar su actuación o tomar su decisión.

La responsabilidad civil será exigible de forma personal e individualizada, con exclusión del daño o perjuicio causado por la propia entidad examinada o por terceros.

3. Cuando la revisoría fiscal se realice en nombre de una entidad que preste servicios propios de la ciencia contable, responderán solidariamente dentro de los límites señalados en el apartado precedente, tanto ésta entidad como el Contador Público que haya firmado el respectivo informe.

4. Las acciones para exigir la responsabilidad civil prescribirán a los cinco (5) años contados desde la fecha del respectivo informe.

El Artículo 212 quedará así: Artículo 212. El Contador Público en el ejercicio de las funciones de Revisor Fiscal y/o auditor externo, no es responsable, en materia patrimonial, penal o contravencional, de las decisiones de los administradores ni de los actos de las entidades a las cuales presta sus servicios.

Los Revisores Fiscales y/o auditores externos solamente responderán en materia patrimonial (civil o por la gestión fiscal), penal o contravencional cuando incurran en errores materiales en el desarrollo de su trabajo.

El Artículo 213 quedará así: Artículo 213. Derechos de la revisoría fiscal: La revisoría fiscal tendrá los siguientes derechos: 1. Libertad de criterio, libertad de acceso a la evidencia y libertad de opinión. En consecuencia, la Revisoría Fiscal tendrá derecho a inspeccionar, en cualquier tiempo, los bienes, las operaciones, libros de contabilidad, libros de actas, la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los demás libros y papeles de la entidad.

2. isponer de los recursos humanos y técnicos necesarios para el adecuado desarrollo de sus funciones.

Cuando por hechos posteriores al nombramiento de la revisoría fiscal se incremente en más de un diez por ciento (10%) los recursos necesarios para cumplir con sus obligaciones, el Revisor Fiscal tendrá derecho a un ajuste proporcional de sus honorarios.

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GA-GD-FT-015 V3 Al efecto el revisor fiscal expondrá detalladamente la situación a la entidad examinada y se procurará acordar la modificación contractual pertinente. En todo caso, los honorarios adicionales no podrán ser inferiores al valor de la hora implícita en la cotización.

La Comisión Intersectorial de Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de Información en colaboración con el Departamento Administrativo Nacional de Estadística DANE, preparará cada dos (2) años un informe estadístico sobre los ingresos y los costos de la revisoría fiscal en las grandes, medianas, pequeñas y micro empresas.

1. Renunciar a la revisoría fiscal cuando: a) Los dueños, propietarios, participes, controlantes o administradores sean renuentes a introducir los correctivos para resolver las declaraciones incorrectas materiales, las deficiencias significativas en el sistema de control interno o la inobservancia material de disposiciones legales que le hubieren sido puestas en conocimiento por el Revisor Fiscal. b) La entidad examinada incurra en las situaciones previstas en el artículo 44 de la Ley 43 de 1990. c) Sobrevengan inhabilidades o incompatibilidades que le impidan seguir ejerciendo la función. d) En los casos previstos en las normas éticas y en las demás Normas de aseguramiento de información.

2. A obtener protección del Estado en los casos en los cuales, durante su trabajo, por requerimientos legales, tenga la obligación de denunciar irregularidades ante las autoridades penales, disciplinarias o administrativas.

3. A ser convocado a todas las reuniones del máximo órgano de la entidad y a intervenir, sin derecho de voto, en sus deliberaciones.

4. Obtener respuesta oportuna a sus solicitudes de información realizadas en desarrollo de los procedimientos previstos en las Normas de Aseguramiento de Información. El que oculte o suministre información falsa o induzca o mantenga en error a la revisoría fiscal incurrirá en pena de prisión de uno (1) a cinco (5) años y en multa de diez (10) a mil quinientos (1.500) salarios mínimos legales mensuales vigentes.

5. A ser informado documentalmente por los revisores fiscales antecesores, sobre los asuntos claves de aseguramiento y sobre las incorrecciones, deficiencias o inobservancias que se hubieren puesto en conocimiento de la entidad examinada.

El Artículo 214 quedará así: Principio de reserva profesional La revisoría fiscal deberá guardar completa reserva sobre los actos o hechos de que tenga conocimiento en ejercicio de su función y solamente podrá comunicarlos o denunciarlos en la forma y casos previstos en las leyes y en las normas éticas y en las demás Normas de Aseguramiento de Información; respecto de éstos casos no será aplicable el régimen de secreto profesional exigible a los revisores fiscales.

El Artículo 215 quedará así: Las Normas de gestión de la calidad forman parte de las Normas de aseguramiento de la información de que trata el artículo 5 de la Ley 1314 de 2009. Los contadores públicos y las entidades prestadoras de servicios propios de la ciencia contable observarán los criterios de dedicación que los equipos de aseguramiento deben cumplir, de acuerdo con la Ley 43 de 1990 y las Normas de gestión de la calidad y de control de la calidad de los trabajos.

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GA-GD-FT-015 V3 A propuesta del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, luego de considerar las mejores prácticas a nivel mundial y dar aplicación al procedimiento previsto en la Ley 1314 de 2009, los ministros de Educación Nacional, Comercio Industria y Turismo y de Hacienda y Crédito Público, en su calidad de autoridades de regulación, expedirán y actualizarán normas de intervención económica por medio de las cuales se establezcan los requerimientos de competencia profesional que deberán cumplir quienes sean nombrados o designados para actuar como principales, suplentes o delegados de la Revisoría Fiscal. Estas normas entrarán en vigencia luego de cinco (5) años contados a partir de su publicación en el Diario Oficial.

Artículo 216 quedará así: Artículo 216. Adicionar lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 43 de 1990.

Para los efectos del artículo 27 de la Ley 43 de 1990, se entenderán por sanciones disciplinarias las que correspondan a infracciones de los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8 y 9 del artículo 37 de la citada Ley. En los demás casos la competencia sancionatoria corresponderá exclusivamente a la autoridad administrativa que ejerza la inspección, vigilancia o control de las entidades o empresas en que hayan ocurrido las conductas punibles.

Artículo 217 quedará así: Artículo 217. Para los efectos del numeral 5 del artículo 7 de la Ley 1314 de 2009, entre otras cosas, las autoridades de regulación deberán oír al Consejo Técnico de la Contaduría Pública y a la Comisión intersectorial de Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información.

A su vez, las autoridades administrativas que en desarrollo de sus propias competencias proyecten la expedición de reglamentaciones sobre contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de información avisarán por escrito y oportunamente de sus planes a las autoridades de regulación para el propósito antes mencionado.

Consideramos propicio socializar, analizar y someter a discusión el anterior texto en las mesas de trabajo del tema No. 3 del proyecto de reforma adelantado por la Superintendencia de Sociedades, en procura de una construcción conjunta del proyecto normativo que responda a las necesidades de los profesionales que ejercen la revisoría fiscal, como a las empresas, sociedades y entidades que contratan dicha función.

Sin otro particular,

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Reportes Integrados: creación de valor para las pymes Redacción INCP

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l Marco Internacional de Reportes Integrados, (IR, por sus siglas en inglés) emitido en el año 2013 por el Consejo Internacional de Reporte Integrado (IIRC, por sus siglas en inglés), es un marco que establece conceptos fundamentales, principios rectores y elementos de contenido que rigen la preparación y presentación de un informe integrado; pese a que está dirigido, principalmente, a empresas con ánimo de lucro de cualquier tamaño pertenecientes al sector privado. También puede ser aplicado y/o adaptado por el sector público y las organizaciones sin ánimo de lucro.

Según IR un informe o reporte integrado es: “una comunicación concisa acerca de cómo la estrategia de una organización, su gobierno corporativo, desempeño y perspectivas, en el contexto de su entorno externo, la conducen a crear valor en el corto, medio y largo plazo”; el propósito principal de este reporte es explicar a los proveedores de capital financiero cómo una organización crea valor a lo largo del tiempo.

Los objetivos integrados son:

los

reportes

•

Mejorar la calidad de información disponible para permitir que los proveedores de capital financiero tengan una eficiente y productiva asignación de capital.

•

Promover un enfoque más coherente y eficiente para que el reporte corporativo contribuya con diferentes informes estandarizados y comuniquen el rango completo de factores que

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de

materialmente afecten la habilidad de crear valor a lo largo del tiempo en una organización.

•

Mejorar la rendición de cuentas y administración sobre la amplia base de capitales y promover el entendimiento de sus interdependencias.

•

Apoyar el pensamiento integrado, la toma de decisiones y acciones que se enfoquen en la creación de valor en el corto, medio y largo plazo.

Es importante aclarar que los reportes integrados difieren de los informes de sostenibilidad en cuanto estos últimos van dirigidos a una amplia gama de partes interesadas y comunican, principalmente, los impactos de una organización en la economía, el medio ambiente y la sociedad; mientras que los reportes integrados se centran en explicar a los proveedores de capital financiero cómo la organización crea valor a lo largo del tiempo, teniendo en cuenta la visión general de la organización y el entorno externo, la gobernanza, el modelo de negocio, los riesgos y oportunidades, la estrategia y asignación de recursos, el desempeño, las perspectivas, las bases de preparación y presentación de la información. La información financiera es un pilar clave en el que se basa la información integrada, es por lo que en el año 2014 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) firmó un Memorando de Entendimiento con el IIRC con el ánimo de reforzar la cooperación y complementariedad entre las Normas Internacionales de Información Financiera y IR.

Para evaluar el éxito con el que una organización crea o entrega valor, se deben considerar los efectos de sus productos y actividades en cada clase de capital. “Los capitales son inventarios de valor que se incrementan, disminuyen y transforman a través de las actividades y las salidas de la organización”, según IR estos se clasifican en seis categorías: financiero, industrial, intelectual, humano, social y relacional y natural.

Creación de valor para las pymes Uno de los principales retos de las pyme, es explicar en sus informes adecuada e integralmente el valor creado, real e intrínseco, en el desarrollo de sus actividades. Si bien es cierto que las pymes crean valor a través de la generación de utilidades a sus propietarios y accionistas, este tipo de organizaciones también crea valor para sus clientes, empleados y la sociedad a través de la entrega de productos y servicios deseables, ofreciendo un buen lugar para trabajar, generando empleo, pagando impuestos, entre otras. Existen cuatro factores que permiten a las pymes mantener su creación de valor a lo largo del tiempo: el capital financiero, la utilización de otros capitales diferentes al financiero, recursos y relaciones, el contexto externo y la creación de valor conjunta (una organización a la hora de crear valor para sí misma, crea valor para los demás y es posible que, a veces, lo destruya).

Según la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés):

actualidad incp “Los reportes integrados son una forma eficaz de ayudarle a una pyme a informar, entender y administrar mejor la forma en que crea valor.

Contar con un pensamiento e información integrada debería dar lugar a que la organización tome mejores decisiones sobre los aspectos importantes que afectan su capacidad para crear valor, los cuales se pueden dar a conocer, posteriormente a través de un informe integrado; esto demuestra una propuesta de negocio convincente para los proveedores de capital financiero y demás interesados en el negocio”.

Algunos beneficios de los reportes integrados para las pymes son: •

Crear mayor confianza y credibilidad ante los clientes, proveedores, otras partes interesadas y la sociedad. Esto es cada vez más importante a la luz del hecho de que las agencias gubernamentales y las organizaciones sin ánimo de lucro buscan socios comerciales que puedan no solamente proveer los bienes y prestar los servicios que necesitan, sino que también puedan hacerlo de manera sostenible.

•

Sacar el mayor provecho del potencial para ceder, vender o entregar el negocio facilitando una mejor forma de valoración.

•

Garantizar la financiación a un costo razonable. Entre otras cosas, muchos prestamistas

querrán saber cómo se ha empleado el capital financiero en los planes pasados y futuros, con base en una estrategia holística y un plan de negocios integral.

Hemos visto que los reportes integrados ayudan a las pymes a formarse una noción mejor y más concreta sobre los factores que determinan su capacidad para crear valor y también mejoran la planeación del negocio en cuanto se asume una visión holística de la organización. Dicha visión holística tiene en cuenta el impacto y uso dado a todos los capitales o recursos que sean importantes para el modelo de negocio y el futuro de este. A modo de ejemplo, el documento: “Crear Valor para las pymes mediante el Pensamiento Integrado”, elaborado por IFAC ilustra cada uno de los seis capitales, en un contexto de pymes, de la siguiente forma: •

Capital financiero: El patrimonio, las deudas y las subvenciones disponibles para una pyme y que se utilizan en la producción de bienes o prestación de servicios.

•

Capital industrial: La infraestructura y los bienes tangibles que una pyme posee como propietaria, que arrienda o a los cuales tiene acceso y que se utilizan en la producción de bienes y en la prestación de servicios.

•

Capital intelectual: El conocimiento, la propiedad

intelectual, los sistemas y los procesos que una pyme tiene a su disposición, que le dan una ventaja competitiva y que afectan positivamente su potencial de ganancias a futuro.

•

Capital humano: Las habilidades, la experiencia y la motivación que los empleados y la gerencia dentro de una pyme poseen y que sientan las bases del desarrollo y del crecimiento futuros.

•

Capital natural: El acceso que tiene una pyme a los recursos ambientales que puede utilizar para aportar beneficios o que esta afecta a través de sus actividades o de los bienes y servicios que crea.

•

Capital social y relacional: La marca y la reputación de una pyme, lo cual incluye sus relaciones con la comunidad en la cual tiene presencia, sus clientes y sus socios comerciales y demás actores dentro de su cadena de valor, tales como las diferentes agencias gubernamentales.

En la publicación mencionada, la IFAC también precisa que el principio rector más importante y que realmente distingue a los reportes integrados tiene relación con la interconexión y el pensamiento más dinámico y creativo.

Si se ha de entender y comunicar una versión convincente y franca sobre la creación de valor de una pyme, entonces se deben analizar (juntos) los capitales, el entorno externo en conjunto y los factores significativos que impulsan el valor interno y el desempeño. IFAC.

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Reportes Integrados

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Consejo Internacional de Reporting Integrado (IIRC, por sus siglas en inglés) Marco Internacional de Reporting Integrado (2013) Dirigido a todo tipo de empresas Conceptos clave

Reporte Integrado

Creación de valor

"Una comunicación concisa sobre el modo en que la estrategia de una organización, así como su gobierno, desempeño y perspectivas, en el contexto de su entorno, conducen a la creación de valor en el corto, medio y largo plazo".

"Proceso que se traduce en aumentos, disminuciones o transformaciones de los capitales causados por las actividades y la producción de la organización".

Pensamiento integrado

Capitales

"La consideración activa, por parte de una organización, de la relación que existe entre sus diversas unidades operativas y funcionales, y los capitales que utiliza, y sobre los que su actividad impacta. Este pensamiento conduce a una toma de decisiones y acciones integradas que se centran en la creación de valor en el corto, medio y largo plazo".

"Inventarios de valor de los que depende el éxito de cualquier empresa ya que, de una forma u otra, son recursos de su modelo de negocio, y aumentan, disminuyen o se transforman a través de las actividades y la producción de la organización".

Los capitales se clasifican en seis categorías: Financiero

Industrial

Intelectual

Humano Social y relacional

Natural El Contador Público 202

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Proceso de creación de valor

Social y relacional

Natural

actualidad incp

Proceso de creación de valor

Tomado del Marco Internacional de Reportes Integrados <IR>. Traducido por el INCP.

Elementos que enmarcan el enfoque para entender y comunicar cómo crea valor una pyme con el paso del tiempo Descripción general de la organización y de su entorno externo: Lo que hace el negocio y las circunstancias en las cuales está funcionando.

Estrategia y asignación de recursos:El rumbo hacia el cual se dirige la empresa y la forma en que planea alcanzarlo.

Gobierno corporativo: La forma en que la estructura de gobierno es compatible con la capacidad que tiene el negocio para crear valor a corto, mediano y largo plazo.

Desempeño: El camino que toma el negocio para lograr sus objetivos estratégicos del periodo y los resultados en lo que respecta a los impactos en los diferentes capitales.

Modelo de negocio: El modelo de negocio, el cual incluye una identificación de sus elementos clave y puede incluir un diagrama sencillo que muestre las entradas, las actividades, las salidas y los resultados del negocio.

Perspectivas: Los retos y las incertidumbres con los que se ha encontrado el negocio a la hora de dedicarse a su estrategia y las implicaciones en el modelo de negocio y el desempeño a futuro.

Riesgos y oportunidades: Los riesgos y oportunidades específicos que podrían afectar la capacidad que tiene el negocio para crear valor a corto, mediano y largo plazo y cómo se está ocupando de estos.

Bases para la elaboración y presentación de la información: La forma en que el negocio estableció qué asuntos se han de incluir en el reporte integrado y cómo estos se cuantificaron o evaluaron.

Referencias: --

Federación Internacional de Contadores (2017). Crear valor para las pymes mediante el pensamiento integrado. Recuperado el 18 de junio de 2019, de http://integratedreporting.org/wp-content/uploads/2017/08/IFAC_CreatingValueforSMEs.pdf

--

Consejo Internacional de Reporting Integrado (2013). Marco Internacional de Reporting Integrado. Recuperado el 18 de junio de 2019, de http://integratedreporting.org/wp-content/uploads/2015/03/13-12-08-THE-INTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK-SPANISH-1.pdf

--

Consejo Internacional de Reporting Integrado (2019). Preguntas frecuentes sobre reportes integrados. Recuperado el 18 de junio de 2019, de https://integratedreporting.org/faqs/

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oPINIóN INCP

OPINIóN INCP

El INCP emite comentarios sobre el Proyecto de Circular Externa de la SFC Redacción INCP

E

l Instituto Nacional de Contadores Públicos (INCP) cree que el exceso de normatividad tiene una incidencia directa en el ejercicio de la profesión, en especial en el ejercicio del revisor fiscal, al contar con innumerables funciones y responsabilidades que no le son exclusivas.

El INCP emitió a nombre propio y de sus socios, comentarios al Proyecto de Circular Externa de la Superintendencia Financiera de Colombia (SFC), (Radicado No. 2017050980) por medio de la cual se modifica la Circular Básica Jurídica en lo relativo a la revisoría fiscal.

De este modo, enuncia entender que la Superintendencia Financiera a través del numeral 3 del artículo 326 del Estatuto Orgánico del Sistema Financiero tiene entre sus funciones a través del modificado Ley 964/2005, del artículo 85: “instruir a las instituciones vigiladas sobre la manera como deben cumplirse las disposiciones que regulan su actividad, fijar los criterios técnicos y jurídicos que faciliten el cumplimiento de tales normas y señalar los procedimientos para su cabal aplicación.”, sin embargo el INCP cree que no es conveniente que las funciones de supervisión y regulación estén en cabeza de la misma entidad, lo cual podría generar conflictos de independencia al ser juez y parte en determinado momento, así como de ingerir y exceder en reglamentaciones, en temas que a hoy son ya contemplados para la profesión contable y en específico para los revisores fiscales dentro del marco de la Ley 1314 de 2009, y sus decretos reglamentarios en el proceso que se fijó el gobierno nacional de adoptar estándares internacionales.

Lamentablemente, la Ley 1314 de 2009 no se encuentra citada en el Proyecto de Circular en el ejercicio de la revisoría fiscal de las entidades vigiladas por esa superintendencia, lo cual abre aún más la brecha de una internacionalización real de los estándares de auditoría aplicados en Colombia y los propios que pretende impartir la Superintendencia Financiera para sus vigilados. Vale decirse que en Colombia no existe una norma legal (incluyendo la Ley 1314 de 2009) que obligue a que deben realizarse tres tipos de auditoría: de información financiera histórica, de cumplimiento regulatorio y del sistema de control interno y donde a cada una de ellas se les deba emitir por separado una opinión con un nivel de aseguramiento razonable.

Con base en lo anterior, el INCP cree conveniente que la El Contador Público 202

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Superintendencia Financiera considere ajustar el proyecto de circular conforme a la Ley 1314 de 2009 y sus decretos reglamentarios en relación al ejercicio de la revisoría fiscal para sus entidades vigiladas.

Al respecto del artículo 3, el cual expresa que: “Es responsabilidad de la junta directiva u órgano que haga sus veces (en adelante JD) y de los revisores fiscales de las entidades vigiladas y de los negocios administrados, implementar las instrucciones establecidas en el presente numeral, en atención al tamaño de la organización, la complejidad de sus operaciones y la naturaleza del negocio.”, el INCP considera que es pertinente mencionar que, al no citar específicamente el tamaño de la organización, la complejidad de las operaciones y la naturaleza del negocio; se abre un mundo de posibilidades en la interpretación de quien bajo su responsabilidad debe realizar la implementación y monitoreo de este numeral.

Vale adicionar que las funciones y responsabilidades de la junta directiva con respecto a la revisoría fiscal no son especificadas a cabalidad en este proyecto de circular.

Con respecto al artículo 3.1.1.1, el cual: “Se refiere al examen de la información financiera de la entidad individual, separada o consolidada, y de fin de ejercicio, preparados conforme a las normas de contabilidad e información financiera expedidas por el Gobierno Nacional; incluye una evaluación de la información financiera de la entidad a fin de emitir una opinión con un nivel de aseguramiento razonable, según lo requiera la normatividad vigente. Dicho examen se debe realizar conforme al Marco Técnico Normativo de las Normas de Aseguramiento de la Información - NAI y se soporta en evidencia.”, al respecto el INCP recuerda que en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), la auditoría de estados financieros ejercida por el contador público independiente, proporciona un aseguramiento alto.

Sin embargo, para trabajos de revisión el aseguramiento siempre será limitado y por lo tanto no está regulado dentro del marco de las NIA. Así mismo, vale resaltar que los encargos de revisión no significan una auditoría como se confunde en varias oportunidades en numerosos textos del proyecto de circular.

En tanto al artículo 3.1.2, relacionado con la auditoría de cumplimiento, el INCP recuerda que de acuerdo al artículo 209 del Código de Comercio (numerales 1 y 3) sólo se debe expresar si la entidad ha dado cumplimiento a los estatutos

oPINIóN INCP sociales, si la administración ha dado cumplimiento a las decisiones del máximo órgano social. Este artículo no requiere de ningún tipo de auditoría, ni la expresión de una opinión sobre estos asuntos. A su vez, que no contempla si la entidad cumple con todas las normas que le son aplicables a las actividades que realiza. Adicionalmente, la revisoría fiscal no realiza auditorías de cumplimiento y sólo debe emitir un informe acorde a la aplicación de ISAE 3000.

Frente al artículo 3.1.3, relacionado con la auditoría del sistema de control interno, el INCP concibe que la Superintendencia Financiera de Colombia (SFC) desborda su competencia legal al hablar de auditorías cuando los estándares, que son norma legal en Colombia, hablan de revisión y no exigen informes. Para reformar la Ley 1314 de 2009 y sus decretos reglamentarios, se requiere una norma superior y no de una circular emitida por esa superintendencia.

Respecto al artículo 3.1.4, sobre las funciones generales, el INCP concibe que esto ya está contemplado por el Decreto 2420 de 2015 (Decreto Único Reglamentario, DUR), en lo referido particularmente al código de ética, Norma Internacional de Calidad, así como en las Normas Internacionales de Auditoría, lo que conllevaría a una redundancia de legislación, confusión y a no prever que los estándares internacionales son actualizados y/o modificados, por los organismos de la Federacion Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés), de forma permanente. Sobre las funciones relacionadas con la denuncia de irregularidades, contenidas en el artículo 3.1.5, el INCP recuerda que la denuncia de irregularidades se encuentra contemplada en la NIA 240 – Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude- y la circular debería estar alineada con esta norma. En razón a ello, sería conveniente aclarar que es el revisor fiscal quien determina los niveles de materialidad en términos cualitativos y cuantitativos, y la materialidad que esa superintendencia podría diferir de la calculada por el profesional.

Al respecto de los artículos 3.2.1 (sobre pautas generales) y al artículo 3.3.1 (acerca de evaluación a las propuestas de revisoría fiscal), el INCP formula si: ¿Debe considerarse que sea a través del comité de auditoría que se seleccionen los posibles candidatos de revisoría fiscal, cuando el revisor fiscal base buena parte de su trabajo en la labor realizada por el comité? A lo cual responde que esto podría tener incidencia en la independencia del revisor fiscal hacia el comité de auditoría y viceversa. En cuanto al artículo 3.6 (que trata el periodo, la rotación y entrega del cargo), el instituto concibe que todos los asuntos con rotación del

personal se encuentran ya contemplados en el código de ética emitido por el IESBA e incorporados en el Decreto Único Reglamentario (DUR) 2420 de 2015, y haría relación en sí a la rotación del encargado de la revisoría fiscal y no a todo el equipo de trabajo, en un tiempo de 7 años y no de 5 como lo propone la circular.

Frente al dictamen sobre negocios fiduciarios, patrimonios autónomos, recursos de seguridad social y universalidades, contenido en el artículo 3.9.4, el INCP resalta el caso en el que el revisor fiscal de la fiduciaria no sea el mismo del negocio fiduciario y que la responsabilidad de emitir una opinión con un grado de seguridad razonable sea casi que imposible de realizarse. Así, los fideicomitentes deberían incorporar estas entidades de propósito especial y no las entidades administradoras. El Instituto Nacional de Contadores también considera que los fideicomitentes deberían incorporar estas entidades de propósito especial y no las entidades administradoras, además de considerar los marcos técnicos (Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, NAGAS; o Norma Internacional de Auditoría, NIA) que pueden escoger los revisores fiscales sobre entidades pertenecientes al grupo 2, por tanto debe incluirse que el revisor fiscal basaría su opinión en la normatividad que decida aplicar conservando los requerimientos formales de escoger una u otra.

El INCP reitera que es muy importante que en la Superintendencia Financiera se considere si converger a estándares internacionales puede ser un trabajo de construcción conjunta con otras superintendencias, con la profesión contable, con las entidades que emiten las normas en Colombia de la profesión contable y usuarios de la información, con el fin de comenzar a cerrar brechas que sean del interés y prioridad de todos los participantes e interesados. El exceso de normatividad tiene una incidencia directa en el ejercicio de la profesión, pero en especial en este caso, al del revisor fiscal quien a hoy se encuentra con innumerables funciones y con responsabilidades que no son exclusivas de este. En razón a todo lo expuesto, el Instituto Nacional de Contadores Públicos quedará muy atento a las conclusiones del proyecto de circular, deseando participar en espacios de discusión que beneficien, alivien y dignifiquen la profesión de revisor fiscal. A su vez, ofrece su colaboración a la SFC en lo que pueda requerir con relación a esta circular.

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Innovacion

Innovación INCP

INNOVACIÓN INNOVACIÓN

Este espacio lo acerca a las tendencias, novedades tecnológicas, transformaciones y creaciones que tecnológicas, enmarcan el contexto actual de la y contaduría, los negocios, las Este espacio lo acerca a las tendencias, novedades transformaciones creaciones organizaciones y los mercados; muestra de la globalización que nos lo permea. que enmarcan el contexto actual detendencias, la contaduría, los negocios, las organizaciones y los Este espacio acerca a las novedades tecnológicas, transformaciones y creaciones

mercados;que muestra de la globalización nosde permea. enmarcan el contexto que actual la contaduría, los negocios, las organizaciones y los mercados; muestra de la globalización que nos permea.

42 países adoptan los principios de la OCDE sobre 42 países adoptan los principios de la OCDE sobre inteligencia artificial (IA) inteligencia artificial (IA) Redacción INCP Redacción INCP "La inteligencia artificial (IA) es una tecnología de propósito general que tiene el potencial de mejorar el bienestar de las personas, contribuirartificial a una actividad global la innovación y la productividad, "La inteligencia (IA) es económica una tecnología depositiva, propósitoaumentar general que tiene el potencial de mejorar yel bienestar ayudar a de responder a los desafíos clave. Laeconómica IA se implementa en muchos sectores, pasando por las personas, contribuirglobales a una actividad global positiva, aumentar la innovación y lalaproductividad, y producción, las finanzas y el transporte, hasta la atención y laimplementa seguridad".en muchos sectores, pasando por la ayudar a responder a los desafíos globales clave.médica La IA se producción, las finanzas y el transporte, hasta la atención médica y la seguridad".

Estos principios fueron elaborados con la finalidad de El pasado 22 de mayo, los 36 países miembros de la Organización para la el Desarrollo guiar gobiernos, organizaciones e individuos Estos principios fueron elaborados El pasado 22Cooperación de mayo, losy 36 países miembros de la a los con la para finalidad de Económicos (OCDE) junto Argentina, Brasil, diseño y gestión de los sistemas de IA, se Organización paracon la Cooperación y el Desarrollo que en elguiar a los gobiernos, organizaciones e individuos para Colombia, Costa Rica,(OCDE) Perú y Rumanía los intereses de las personas sesistemas garanticede IA, se Económicos junto con suscribieron Argentina, Brasil, prioricen que en el diseño y gestión de ylos los Principios de la OCDE sobrePerú la inteligencia su correcto funcionamiento (robustos, seguros, justos y Colombia, Costa Rica, y Rumanía suscribieron prioricen los intereses de las personas y se garantice artificial (IA); un referente global para una la IAinteligencia confiable. confiables). los Principios de la OCDE sobre su correcto funcionamiento (robustos, seguros, justos y artificial (IA); un referente global para una IA confiable. confiables).

Principios de la IA Principios de la IA Crecimiento inclusivo, desarrollo sostenible y bienestar Crecimiento inclusivo, desarrollo sostenible y bienestar La IA debe estar al servicio de las personasLa y del planeta, impulsando IA debe estar al servicio de las un crecimiento inclusivo, el desarrollo personas y del planeta, impulsando sostenible el bienestar.inclusivo, el desarrollo uny crecimiento sostenible y el bienestar.

Transparencia y divulgación Transparencia divulgación Los sistemas de IA debenyestar

presididos porsistemas la transparencia y una Los de IA deben estar divulgación responsable, fin de presididos por laatransparencia y una garantizardivulgación que las personas sepana fin de responsable, cuándo están interactuando con ellas sepan garantizar que las personas y puedancuándo oponerse a los resultados con ellas están interactuando de esa interacción. y puedan oponerse a los resultados de esa interacción.

Valores centrados en lo humano y en la equidadValores centrados en lo humano y en la equidad Los sistemas de IA deben diseñarse de modo queLos respeten el Estado de diseñarse de sistemas de IA deben derecho, modo los derechos humanos, los de que respeten el Estado valores democráticos y la diversidad; e derecho, los derechos humanos, los incorporar salvaguardias adecuadas — valores democráticos y la diversidad; e por ejemplo, permitiendo la incorporar salvaguardias adecuadas — intervención sea la por humana ejemplo, cuando permitiendo necesario— con mirashumana a garantizar unasea intervención cuando sociedadnecesario— justa y equitativa. con miras a garantizar una sociedad justa y equitativa.

Robustez, fiabilidad y seguridad Robustez, fiabilidad y seguridad Los sistemas de IA han de funcionar con robustez, de manera Los sistemas de fiable IA hany de funcionar segura durante toda sude vida útil, y fiable los y con robustez, manera potenciales riesgos deberán segura durante todaevaluarse su vida útil, y los y gestionarse en todoriesgos momento. potenciales deberán evaluarse y gestionarse en todo momento.

Responsabilidad Responsabilidad Las organizaciones y las personas que desarrollen, desplieguen o gestionen sistemas de IA deberán responder deorganizaciones su correcto funcionamiento en que consonancia condesplieguen los principios precedentes.

Las y las personas desarrollen, o gestionen sistemas de IA deberán responder de su correcto funcionamiento en consonancia con los principios precedentes.

La OCDE recomienda a los gobiernos de los paises: La OCDE recomienda a los gobiernos de los paises:

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Facilitar una inversión pública y privada en investigación y desarrollo que estimule la innovación en una IA fiable. Facilitar una inversión pública y privada en investigación y desarrollo que estimule la innovación en una IA fiable.

Fomentar ecosistemas de IA accesibles con tecnologías e infraestructura digitales, y mecanismos para el intercambio de datos y conocimientos.

Fomentar ecosistemas de IA accesibles con tecnologías e infraestructura digitales, y mecanismos para el El Contador Público 202 intercambio de datos y conocimientos.

Desarrollar un entorno de políticas que allane el camino para el despliegue de unos sistemas de IA fiables.

Desarrollar un entorno de políticas que allane el camino para el despliegue de unos sistemas de IA fiables.

Capacitar a las personas con competencias de IA y apoyar a los trabajadores con miras a asegurar una transición equitativa.

La OCDE recomienda a los gobiernos de los paises:

Innovacion

Facilitar una inversión pública y privada en investigación y desarrollo que estimule la innovación en una IA fiable.

Fomentar ecosistemas de IA accesibles con tecnologías e infraestructura digitales, y mecanismos para el intercambio de datos y conocimientos.

Desarrollar un entorno de políticas que allane el camino para el despliegue de unos sistemas de IA fiables.

Capacitar a las personas con competencias de IA y apoyar a los trabajadores con miras a asegurar una transición equitativa.

Cooperar en la puesta en común de información entre países y sectores, desarrollar estándares y asegurar una administración responsable de la IA.

Países adherentes Miembros de la OCDE

Australia.

Chile.

Finlandia.

Hungría.

Italia.

Lituania.

Nueva Zelanda.

República Eslovaca.

Suiza.

Austria.

República Checa.

Francia.

Islandia.

Japón.

Luxemburgo.

Noruega.

Eslovenia.

Turquía.

Bélgica.

Dinamarca.

Alemania.

Irlanda.

Corea.

México.

Polonia.

España.

Reino Unido.

Canadá.

Estonia.

Grecia.

Israel.

Letonia.

Países Bajos.

Portugal.

Suecia.

Estados Unidos.

No miembros

Argentina.

Brasil.

Colombia.

Costa Rica.

Perú.

Rumanía.

Índice de nivel de innovación y crecimeinto de la IA en Latinoamérica Según datos revelados por el estudio: 'Impacto de la Inteligencia Artificial en el Emprendimiento en América Latina’, el mercado latinoamericano de IA (a 2018) se encuentra en una etapa temprana o de introducción, lo cual representa una oportunidad para conseguir inversión y atraer talento con el fin de que las principales variables (económicas, desarrollo tecnológico, maduración) puedan crecer en los últimos años.

Dato Clave

Tomado del estudio 'Impacto de la Inteligencia Artificial en el emprendimiento en América Latina'

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Nuestros Beneficios INFOS@INCP (Virtuales) - 12 Boletines INCP (Virtuales) - 24 Panorama (Virtual) - 48 e-tube - 11 Spatia Acceso a convenios - Actividades de fidelización $50.000 más IVA - Descuento hasta del 40% en actividades académicas presenciales o virtuales e-Studium - Guías técnicas - Videoteca (Acceso ilimitado) - 1 Calendario Tributario (Físico y Virtual) 4 Revistas El Contador Público (Física y Virtual) - 1 Agenda Tributaria Online Nelly Huertas Tel: 755 19 19 Ext. 116 , 3204345753, nelly.huertas@incp.org.co Arlys Contreras Tel: 7551919 Ext. 102, 3108541480, arlys.contreras@incp.org.co Yeimi Castro Tel: 755 19 19 Ext. 107, 3204341991, yeimi.castro@incp.org.co

INFOS@INCP (Virtuales)

11 Spatia

Acceso a convenios

24 Panorama

Actividades de fidelización $50.000 más IVA

(Virtuales)

Guías técnicas 1 Calendario Tributario (Física y Virtual)

Agenda Tributaria Online (Virtuales)

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Combinaciones de negocios

Combinaciones de negocios

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

CONSIDERACIONES GENERALES

Método de la adquisición Objetivo

Definiciones

Mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la información sobre combinaciones de negocios y sus efectos.

Para tal efecto la entidad debe:

Reconocer y medir en sus Estados Financieros: - Los activos identificables adquiridos.

- Los pasivos asumidos.

- Cualquier participación no controladora en la entidad adquirida

Reconocer y medir la plusvalía o ganancia de compra en condiciones muy ventajosas.

Determinar la información a revelar para la evaluación de la naturaleza y efectos financieros de la combinación.

Alcance Esta norma aplica a todo suceso que cumpla con la definición de combinación de negocios. No será aplicable a: - Contabilización de formaciones de acuerdos conjuntos dentro de los estados financieros del mismo acuerdo conjunto.

- Adquisición de activos que no constituyan un negocio. Esta transacción no genera plusvalía y los costos se distribuyen entre los activos y pasivos, adquiridos sobre la base de sus valores razonables relativos.

Una entidad contabilizará cada combinación de negocio mediante la aplicación del método de la adquisición:

Negocio Conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados, con el propósito de proporcionar una rentabilidad que se puede reflejar en dividendos, menores costos u otros beneficios económicos directamente a los inversores u otros propietarios, miembros o partícipes.

Combinación de negocios Transacción u otro suceso en el que una adquirente obtiene el control de uno o más negocios.

1 Identificación de la adquirente.

La aplicación de este método comprende los siguientes pasos:

Activo que representa los beneficios económicos futuros surgidos de otros activos adquiridos, en una combinación de negocios que no están identificados individualmente ni reconocidos de forma separada.

Entidad mutualista

Se realiza con base en las guías de aplicación de la NIIF 10. Si a pesar de aplicar lo allí dispuesto no se logra identificar la adquiriente, entonces se debe considerar que:

Para combinaciones de intercambio de participaciones en el patrimonio, la adquiriente es quien generalmente emite los instrumentos de patrimonio. En este caso se debe tener en cuenta el párrafo 15 del apéndice B de la NIIF 3, literales a – e.

La adquiriente es generalmente la entidad de mayor tamaño (medido en volumen de activos e ingresos). ¿Quién inicia la combinación y de qué tamaño son las empresas que se combinan?.

Entidad distinta de la propiedad del inversor, que proporciona algún tipo de beneficio económico a sus propietarios, dividendos, costos más bajos u otros beneficios económicos.

- Combinaciones de entidades o negocios bajo control común.

Contraprestación contingente Obligación de la adquirente de transferir activos adicionales o participaciones del patrimonio a los antiguos propietarios de la adquirida. Su incumplimiento le permite a la adquirida recuperar contraprestaciones ya transferidas.

En una combinación de negocios, se tiene control de la adquirida cuando Transfiere efectivo, equivalentes al efectivo u otros activos.

Incurre en pasivos o se emiten participaciones en el patrimonio.

Proporciona más de un tipo de contraprestación o cuando no hay tal, solo la incluida mediante un contrato

Identificación de una combinación de negocios

Tipos de combinación (lo que Incluye pero no se limita a): Uno o más negocios se convierten en subsidiarias de una adquiriente o fusionan sus activos netos en ella.

Una entidad que se combina transfiere sus activos netos, o sus propietarios sus participaciones patrimoniales, a otra entidad o a sus propietarios.

Las entidades combinadas transfieren sus activos netos o sus propietarios sus participaciones patrimoniales a una nueva entidad constituida.

Ex propietarios de una entidad entidad combinada.

combinada obtiene el control de la

4

Reconocimiento y medición de activos identificables adquiridos, pasivos asumidos y participaciones no controladoras en la adquirida.

Determinación de la fecha de adquisición.

Reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por compra en términos muy ventajosos.

3. Reconocimiento y medición Principio de reconocimiento En la fecha de adquisición la adquiriente reconocerá por separado la plusvalía, los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida.

Condiciones Los activos y pasivos deben cumplir, a la fecha de la adquisición, con las definiciones de activos y pasivos del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. Igualmente deben ser parte de la transacción de la combinación y no producto de operaciones separadas.

Clasificación Se realiza según se necesite para una aplicación posterior de otras NIIF y teniendo en cuenta los acuerdos contractuales, las condiciones económicas, sus políticas contables o de operación y otras condiciones pertinentes en la fecha de la adquisición.

Principio de reconocimiento

2. Determinación de la fecha de adquisición Fecha en la cual la adquiriente obtiene el control de la adquirida

Generalmente sucede cuando la adquiriente:

Transfiere legalmente la contraprestación.

La adquirente medirá a sus valores razonables en la fecha de su adquisición, los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y los componentes de las participaciones no controladoras en la adquirida.

Excepciones a los principios de reconocimiento y medición

Se adquieren los activos.

Asume los pasivos.

APLICACIÓN

3

1. Identificación de la adquiriente

La adquiriente es generalmente la que transfiere efectivo u otros activos, o la que incurre en pasivos, en combinaciones de este tipo.

Plusvalía

2

Puede tomarse como la fecha de cierre, sin embargo no siempre coincidirá con esta, por lo tanto una adquirente considerará todos los hechos y circunstancias pertinentes.

Reconocimiento

Pasivos contingentes

Medición

Derechos readquiridos, transacciones con pagos basados en acciones, activos mantenidos para la venta y contratos de seguro.

Ambos

Impuesto a las ganancias, beneficios a los empleados, activos de indemnización y arrendamientos en el que la adquirida es el arrendatario.

Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a publicaciones@incp.org.co

Las Guías

INCP, tu Base de

Conocimiento

Combinaciones de negocios

Combinaciones de negocios COMPARACIÓN

4. Reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por compra en términos muy ventajosos

NIIF PYMES - Sección 19

La adquiriente, en la fecha de adquisición, determinará el mayor valor entre:

(A) La suma de:

IPSAS – NICSP 40

Combinaciones de Negocios y Plusvalía

(B) Y el valor

Combinaciones del Sector Público

Método de adquisición: tanto las NIIF completas como la NIIF para las PYMES exigen el uso del método de adquisición

La contraprestación

Cualquier participación no

transferida, medida a

controladora en la

valor razonable en la fecha

adquirida, medida de

de adquisición.

acuerdo con la NIIF 3.

El valor razonable, en la fecha de

Neto de los importes en la fecha

adquisición, de la antigua participación

de la adquisición de los activos

del adquirente en el patrimonio de la

identificables adquiridos y los

adquirida.

pasivos asumidos, medidos de

(En

combinaciones

por

acuerdo con la NIIF 3.

etapas).

Definición: una combinación del sector publico es la unión de operaciones separadas en una entidad del sector público.

en la contabilización de una combinación de negocios.

Puede incluir: reestructuración, reorganización de gobierno local o regional.

Costo de la combinación de negocios: bajo las NIIF para

Operación: conjunto integrado de actividades y activos o pasivos relacionados que pueden ser dirigidos y gestionados para lograr los objetivos de una entidad, proporcionando bienes o servicios.

PYMES, se incluyen todos los costos directamente atribuibles a dicha combinación (en la fecha de adquisición), siendo generalmente parte de la plusvalía del activo. Por otra parte la NIIF 3 los excluye específicamente del costo de una

Entidad resultante: producto de la unión de dos o mas operaciones que se combinan en una fusión.

combinación de negocios, razón por la cual, bajo esta norma, Entonces, la adquiriente reconocerá: Si A es mayor que B

Una plusvalía

Si B es mayor que A

Ganancia por compras en términos muy ventajosos

Compras en términos muy

Condiciones de reconocimiento

ventajosos

Revisión de parte de la adquiriente de

Una compra en términos muy ventajosos es una combinación de negocios que sucede, por ejemplo, en caso de una venta forzada donde el vendedor actúa bajo coacción.

Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos.

se reconocen como gastos en el periodo en el que se incurre en los costos y se reciben los servicios.

NICSP 40, (1) la adquisición o recepción de un activo o grupo

Contraprestación contingente: según la NIIF para PYMES

Participación no controladora en la adquirida, si la hubiera.

esta forma parte del costo de la combinación si su pago es

Participación en el patrimonio de la adquirida previamente poseída por la adquirente.

posteriormente se vuelve probable y se puede medir

La contraprestación transferida.

probable y el importe se puede medir con fiabilidad. Si fielmente se incluirá como parte del costo de la combinación.

Por otra parte las NIIF plenas exigen que se incluya el valor

MEDICIÓN POSTERIOR Y CONTABILIZACIÓN

INFORMACIÓN A REVELAR

razonable

Derechos readquiridos: reconocido como intangible, se amortiza durante la vigencia del contrato restante en el que se concedió el derecho. Si posteriormente se vende a un tercero, se incluye el importe en libros del activo intangible al determinar la ganancia o pérdida de la venta.

Pasivo contingente: la adquirente medirá un pasivo contingente reconocido en una combinación de negocios, al mayor valor entre el importe que se reconocería según la NIC 37 y el importe reconocido al inicio, menos los ingresos acumulados; medidos bajo la NIIF 15.

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Activos de indemnización: la adquiriente medirá un activo de indemnización que fue reconocido en la fecha de adquisición sobre la misma base que el pasivo o activo indemnizado, y para aquellos que no se midan posteriormente , sobre la base de la evaluación de la administración de su cobrabilidad.

Contraprestación contingente: la adquirente contabilizará los cambios en el valor razonable de una contraprestación contingente que no sean ajustes del periodo de medición.

La adquiriente revelará información que le permita a los usuarios de sus EF evaluar la naturaleza y efectos financieros de una combinación de negocios que tuviera lugar en el periodo corriente o anteriores, ya sea: -Durante el periodo corriente.

-Después del periodo contable, pero antes de autorización de la emisión de los EF. -El nombre y una descripción de la adquirida.

-La fecha de adquisición.

-El % de participaciones en el patrimonio con derecho a voto adquirido.

-Las razones principales para la CN y una descripción de la forma en que la adquirente obtuvo el control de la adquirida.

-Una descripción cualitativa de los factores que constituyen la plusvalía reconocida.

-El valor razonable en la fecha de adquisición del total de la contraprestación transferida y el valor razonable de: efectivo, activos tangibles o intangibles, pasivos incurridos y participaciones en el patrimonio de la adquirente.

-Los acuerdos por contraprestaciones contingentes y los activos de indemnización.

-Cuentas por cobrar adquiridas.

-Los importes reconocidos para cada clase principal de activos adquiridos y pasivos asumidos.

-El importe de la plusvalía deducible fiscalmente.

-Las transacciones que se reconozcan de forma separada así como los costos relacionados.

-La información de una compra en condiciones muy ventajosas.

-Cuando adquiera menos del 100% , revelará la participación no controladora.

-La información de una adquisición por etapas.

-Los ingresos de actividades ordinarias (Incluidos en el ERI Consolidado) de la adquirida así como los ingresos de actividades ordinarias y resultados combinados para el periodo informado.

Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a publicaciones@incp.org.co

la

contraprestación

posteriores

en

el

valor

de activos (junto con cualquier pasivo relacionado) que no constituye una operación; y (2) el asumir un pasivo o un grupo de pasivos que no constituye una operación.

Contabilización: bajo la NICSP 40 las entidades resultantes contabilizan cada fusión mediante el:

contingente,

independientemente de que el pago sea probable o no. Los cambios

Se realiza de acuerdo a la NIIF aplicable para cada partida. La NIIF 3 proporciona guías sobre la medición y contabilización de:

de

No se contemplan como combinaciones de negocios bajo

razonable

de

la

contraprestación modifican el costo de la combinación, si y solo si, son producto de hechos informados luego de la adquisición pero que existían en la fecha de adquisición.

Plusvalía: la NIIF 3 no da lugar a la amortización de la plusvalía, se realiza una comprobación anual (o cuando existan indicios) del deterioro de valor.

Por su parte las NIIF para PYMES establecen que luego del

Método de contabilización de la unión de intereses modificada El cual requiere de: - La identificación de la entidad resultante.

- La determinación de la fecha de fusión.

- El reconocimiento y medicación de activos recibidos, pasivos asumidos

y

participaciones

no

controladoras

en

las

operaciones que se combinan de conformidad con las NICSP. - El Reconocimiento y la medición de los activos netos , patrimonio y otros ajustes de una fusión.

reconocimiento inicial, la plusvalía se mide al costo menos la amortización y las perdidas por deterioro acumuladas.

Medición de la participación no controladora: de acuerdo con la NIIF 3 la participación no controladora se mide usando el método del valor razonable o el método de la parte proporcional. Por su parte las NIIF para PYMES, indican que Cualquier participación no controladora en la adquirida se medirá como la parte proporcional de la participación no controladora de los importes reconocidos de los activos netos identificables de la adquirida.

Plusvalía: mantiene el sistema de reconocimiento de la NIIF 3, salvo en el caso en que la medición del importe de cualquier participación no controladora en la operación adquirida, debe realizarse con base en las NICSP. Revelación: la NICSP 40 especifica que la adquiriente revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros, evaluar la naturaleza y los efectos financieros de una adquisición que se haya efectuado; ya sea durante el periodo sobre el que se informa o finalizado el periodo contable, pero antes de la autorización para la emisión de los estados financieros.

Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a publicaciones@incp.org.co

Patrocinador Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a paola.dorado@incp.org.co

C OMISIONES TÉCNICAS

C OMISIoNES TÉCNICAS NIA

Esta sección surge para brindarle un espacio al contenido que están generando los expertos que pertenecen a las Comisiones Técnicas de NIIF y de NIA del INCP para el beneficio de los contadores y de la profesión misma. Los contenidos que se presentan a continuación han sido desarrollados por las Comisiones Técnicas del INCP para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías están basadas en las interpretaciones que los expertos de las Comisiones Técnicas del INCP hacen sobre las normas específicas, las cuales podrían diferir de otras interpretaciones.

Escepticismo profesional, más que una aptitud Por: Claudia Cañas González, Comisión NIA del INCP

E

l escepticismo profesional de los auditores es una de las cualidades más relevantes cuando se opina sobre la razonabilidad de los estados financieros, de acuerdo con un marco contable de general aceptación o específico, según las necesidades de los usuarios y considerando el grado de confianza que los mismos depositan en dichos estados financieros.

El profesional de la contaduría pública además de las consideraciones técnicas sobre estándares contables y de auditoría, debe incorporar como parte de su desarrollo profesional habilidades que le permitan identificar situaciones o aspectos cualitativos y cuantitativos que afecten la razonabilidad de los estados financieros en términos de errores materiales o irregularidades, más aun, cuando la sociedad y la competitividad en los negocios conllevan a presiones desmedidas en la gerencia para la obtención de resultados y/o beneficios individuales.

Particularmente la Norma Internacional de Auditoría NIA 200 establece que: ”escepticismo profesional es la actitud que implica una mentalidad inquisitiva, una especial atención a las circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una valoración crítica de la evidencia de auditoría”. En razón a ello, el auditor debe tener especial atención en: •

Evidencia contradictoria versus información obtenida en otros procedimientos de auditoría.

adicional

•

Información que cuestione la fiabilidad de los documentos y de las respuestas a indagaciones realizadas a la administración.

•

Situaciones que puedan indicar un posible fraude.

•

Circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar procedimientos de auditoría adicionales a los requeridos por las NIA.

Para cumplir con la anterior definición, el auditor debe involucrar desde la planeación, ejecución y hasta la conclusión y emisión de la opinión de los estados financieros, tres pilares que se interrelacionan para lograr con éxito un proceso de auditoría, estos son: la apropiada determinación de los procedimientos de auditoría, ejercer el escepticismo profesional y establecer apropiadamente la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos mediante los cuales espera obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría que le permitan concluir.

El Contador Público 202

32

En relación con los procedimientos de auditoría: se deben contemplar tres aspectos fundamentales asociados con: la experiencia del auditor, el conocimiento técnico de la normatividad contable y de auditoría, y el entrenamiento requerido dada la permanente actualización de los estándares internacionales y nuevos desarrollos tecnológicos, considerando lo siguiente:

Así mismo, los estándares internacionales establecido que el escepticismo profesional

han está

cOMISIoNES TÉCNICAS fundamentado en los 4 pilares del código de ética y en 3 elementos, así:

A continuación se presentan algunos casos hipotéticos para visualizar de manera práctica como aplicar el

NIA

escepticismo profesional: Caso 1: valoración de las propiedades, planta y equipo

El auditor concluyó sobre la razonabilidad del saldo de la cuenta de propiedades, planta y equipo mediante la verificación de los soportes de las adiciones del año, validando que efectivamente correspondían a facturas a nombre de la compañía y por el monto adecuado; efectuó un cálculo global de depreciación porcentual y realizó algunas indagaciones con la compañía sobre si identificaba algún signo de deterioro de los activos.

Aunque a primera vista podrían parecer suficientes los procedimientos efectuados pues se está soportando el saldo de la cuenta validando documentación soporte, no se consideró el tipo de industria, la cual es altamente especializada y tiene criterios muy específicos del tipo de adiciones que son correctamente capitalizables; para el cálculo de la depreciación no se consideró que la misma debía efectuarse considerando las reservas probadas desarrolladas, soportadas en un estudio técnico preparado por un tercero debidamente certificado, que hay otra serie de activos que contribuyen a la operación pero que tienen una vida útil variable dependiendo de las condiciones de cada campo petrolero, y que habían factores de deterioro fuertes pues los precios del petróleo estaban bajando en el mercado, lo cual generaba la necesidad de preparar un cálculo sobre el valor descontado de las reservas a precios de mercado versus el valor en libros de la inversión de cada contrato, entre otros.

En el segundo año de operación se efectúo un cambio de auditor pues la compañía fue vendida a terceros, identificando que había errores en el saldo de las propiedades, planta y equipo significativos que El Contador Público 202

33

C OMISIoNES TÉCNICAS NIA

generaron la re expresión de los estados financieros del año anterior. Ahora bien, estos ajustes generaron una contingencia significativa entre los nuevos accionistas y los cedentes, dado que la información financiera de las propiedades, planta y equipo, que representaba el 70 % del activo adquirido y que sirvió para determinar el valor de compra de la empresa, presentaba inconsistencias que hacían que el negocio no fuera viable económicamente.

Fallaron como pilares, la experiencia del auditor en la industria, lo cual limitó su ejercicio del escepticismo profesional para cuestionar las prácticas contables utilizadas

por la compañía, la cual tenía presiones significativas para lograr los objetivos de negocio dada la crisis del sector. El auditor siempre actúo de manera ética pues fue independiente, sin embargo no tuvo el debido cuidado profesional al aceptar un encargo para el cual técnicamente no estaba preparado y tampoco buscó asesoría de especialistas que le permitieran equilibrar su conocimiento.

Así las cosas, las auditorías actuales no pueden enfocarse en efectuar solo procedimientos de revisión de comprobantes contables e indagaciones para soportar lo que el cliente ya ha contabilizado per se.

Caso 2: fraude en el manejo de los recursos bancarios

Según se describe de manera resumida en la gráfica anterior, el auditor mediante la ejecución del procedimiento de auditoría de revisión de las partidas conciliatorias identificó una partida inusual por su monto. Aplicó su escepticismo profesional y particularmente el elemento de mentalidad, no asumió que la administración era deshonesta pero

tampoco que era completamente honesta, por lo cual siguió en el proceso de investigación y conociendo la industria determinó que esto no era una partida razonable, y ejecutó procedimientos adicionales, que lo llevaron a identificar un fraude significativo que tenía colusión con la entidad financiera.

Caso 3: fraude Jineteo en ventas

El Contador Público 202

34

cOMISIoNES TÉCNICAS Nuevamente en el caso 3, descrito, se manifiesta que cuando el auditor aplica su escepticismo profesional identifica potenciales irregularidades en las actuaciones de la administración que usualmente tienen afectación en los estados financieros.

•

Finalmente, algunas reflexiones para considerar en el desarrollo de la auditoría son:

•

Identificación apropiada de los controles manuales y automáticos en los procesos, para establecer el alcance de los procedimientos de auditoría.

a. En la etapa de planeación:

•

Evaluación de riesgos de auditoría identificando claramente las afirmaciones de la gerencia, de manera que los procedimientos de auditoría planeados los direccionen específicamente.

Supervisión y revisión de los papeles de trabajo por un nivel adecuado.

•

Seguimiento apropiado y oportuno a los asuntos de auditoría identificados en cada una de las etapas del trabajo.

•

Clara y detallada significativas.

•

Cruce de información: “Pruebas versus circunstancias.”

•

Involucramiento de especialistas de impuestos, sistemas y de valoración para fortalecer el escepticismo profesional del auditor con conocimiento técnico y de industria.

•

Sentido común.

•

Identificación de transacciones inusuales.

•

Clara y detalla documentación del establecimiento de estimaciones contables.

•

Asignación de tiempo suficiente y recursos con experiencia.

•

identificación

de

las

cuentas

Para determinar los procedimientos de auditoría debe obtenerse primero un apropiado conocimiento del negocio, la compañía y sus procedimientos de control.

NIA

b. En relación con la ejecución y conclusión:

Referencias: --

PCAOB (2019). AS 1015: Due Professional Care in the Perfor-

PCAOB (2013). Auditor Objectivity and Skepticism – What’s Next? Recuperado el 22 de junio de 2019, de https://pcaobus.

ntants (IESBA). Recuperado el 22 de junio de 2019, de https://

org/News/Speech/Pages/08052013_AAA.aspx

pcaobus.org/Standards/Auditing/Pages/AS1015.aspx --

--

mance of Work International Ethics Standards Board for Accou-

--

IESBA (2018). Professional Skepticism-Meeting Pubic Expecta-

Deloitte (2017). IAASB, IESBA, and IAESB outline need for

tions. Recuperado el 22 de junio de 2019 de https://www.ifac.

more professional skepticism). Recuperado el 22 de junio

org/system/files/publications/files/Professional-Skepticism-

de 2019, de https://www.iasplus.com/en-ca/news/assuran-

Meeting-Public-Expectations-Consultation-Paper.pdf

ce/2017/professional-scepticism

Claudia Cañas González, contadora pública de la Universidad Javeriana con un MBA de la ISEAD Bussines School de Estados Unidos en conjunto con el Centro Universitario Villanueva de Madrid, y más de 23 años de experiencia en auditoría. Durante este tiempo ha trabajado con compañías del sector petrolero, industrial, comercial, de servicios y con varios laboratorios farmacéuticos. Actualmente es socia de auditoría de KPMG.

El Contador Público 202

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C OMISIoNES TÉCNICAS Modificaciones a la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (la NIIF para las PYMES)

niIF

Por: Jorge Reina, Comisión NIIF del INCP

C

omo se ha vuelto costumbre en los últimos años en Colombia, se han expedido decretos reglamentarios para las actualizaciones y mejoras en los marcos técnicos de las NIIF completas y de la NIIF para las PYMES (pequeñas y medianas empresas) según el IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, por sus siglas en inglés). sin embargo, nuestra atención se ha centrado en los cambios de las normas importantes en las NIIF, como es el caso de la NIIF 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, la NIIF 9 - Instrumentos Financieros y la NIIF 16 – Arrendamientos.

No obstante, el 95% del sistema empresarial colombiano se basa en pymes; por lo cual, nuestro principal enfoque será describir y mostrar los cambios más importantes que se resumen a continuación y una tabla de impactos como herramienta contable.

Resultados.

Cambios normativos

Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera.

--

3. A su vez, siete exenciones nuevas de las disposiciones obligatorias de la NIIF para las PYMES que solo se permiten en casos especiales:

En cuanto a las transformaciones normativas del Decreto 2483 de 2018 correspondiente a la NIIF para las PYMES, solo actualizan cambios editoriales de traducción con la última versión de la NIIF para las PYMES (de 2015). Por lo tanto, el Decreto 2496 de 2015 es el que incluye las modificaciones de la NIIF para las PYMES que se resumen de la siguiente manera:

1. Tres (3) cambios significativos: a. En la “Sección 17 Propiedades Planta y Equipo”, se incorpora una opción para usar el modelo de revaluación para propiedades, planta y equipo; Sección 17. b. En la “Sección 29 Impuesto a las ganancias”, se hizo que los requisitos principales de reconocimiento y medición para impuestos diferidos concuerden con la NIC 12. c.

En la “Sección 34 Actividades especializadas”, se hizo que los requisitos principales de reconocimiento y medición de activos de exploración y evaluación concuerden con la NIIF 6.

2. Además, doce cambios y aclaraciones relativamente menores con base en normas NIIF nuevas y revisadas, en las siguientes secciones: Sección 1: Pequeñas y Medianas Entidades.

Sección 2: Conceptos y Principios Fundamentales.

Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado de El Contador Público 202

36

Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas.

Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados.

Sección 12: Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros.

Sección 20: Arrendamientos.

Sección 22: Pasivos y Patrimonio.

Sección 26: Pagos basados en Acciones.

Sección 27: Deterioro del Valor de los Activos.

Sección 28: Beneficios a los Empleados.

a. cuatro exenciones por esfuerzo o costo desproporcionado en las siguientes secciones: --

Sección 19: Combinaciones de Negocios y Plusvalía.

--

Sección 11: Instrumentos financieros básicos.

--

Sección 22: Pasivos y Patrimonio.

--

Sección 29: Impuesto a las Ganancias.

b. Dos exenciones para transacciones de control comunes de la “Sección 22-Pasivos y Patrimonio”. c.

En la “Sección 17-Propiedades, Planta y Equipo”, se hizo una exención en el párrafo 70 de la NIC 16 en el sentido de que una entidad puede usar el costo de la pieza de repuesto como un indicador de cuál fue el costo de la pieza repuesta en el momento en que se adquirió o construyó, si no fuera posible determinar el importe en libros de la segunda.

4. Por otro lado, seis cambios en los requisitos de reconocimiento y medición: a. Estados financieros combinados: modificación de la definición de “estados financieros combinados” para referirse a entidades bajo control común, en lugar de solo a aquellas bajo control común de un solo inversor.

cOMISIoNES TÉCNICAS b. Instrumentos financieros básicos: Redacción Sección 11.13.

--

Sección 5: Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados.

c.

Vida útil de activos intangibles: Redacción Sección 18.20.

--

Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados.

d. Arrendamientos con una cláusula de variación de la tasa de interés vinculada a las tasas de interés del mercado.

--

Sección 11: Instrumentos financieros básicos.

--

Sección 29: Impuesto a las ganancias.

e. Instrumentos financieros compuestos: Aclaración de los requisitos o las disposiciones obligatorias para la contabilidad de coberturas, incluyendo la incorporación de una frase que aclara el tratamiento de las diferencias de cambio relacionadas con una inversión neta en un negocio en el extranjero. f.

Alcance de la Sección 26-Pagos basados en acciones.

5. A sí mismo, seis cambios en los requerimientos de presentación y revelación de las siguientes secciones: --

Sección 4: Estado de Situación Financiera.

Sección

6. Para finalizar, veintidós aclaraciones menores o guías de aclaración de las que se espera que no cambien la practica actual, así como la actualización del glosario.

Tabla de Impactos A continuación, se presenta una tabla con los principales cambios normativos en las secciones de la NIIF para las PYMES (algunas secciones) clasificados conforme a los impactos que pudieran tener en los estados financieros como son presentación, revelación, medición y, en algunos casos, aclaraciones como se expone a continuación:

Descripción de la modificación Medianas Entidades: 1. Aclaración de que los tipos de entidades enumeradas en el párrafo 1.3(b) no tienen automáticamente la obligación de rendir cuentas a la opinión pública [véase el párrafo 1.3(b)]

Sección 1. Pequeñas y Medianas Entidades

Sección 2. Conceptos y Principios Fundamentales

niIF

Impacto en los estados financieros Aclaración: especifica la obligatoriedad por parte de bancos, cooperativas de crédito, empresas de seguros, comisionistas e intermediarios de valores, fondos de inversión y bancos de inversión; que pueden tener actividades de fiducia con su obligatoriedad de rendir cuentas, conforme a las la NIIF completas y no conforme a la NIIF para las PYMES.

2. Incorporación de guías de aclaración sobre el uso de la NIIF para las PYMES en los estados financieros separados de la controladora— con base en de las PyR 2011/01. Uso de la NIIF para las PYMES en los estados financieros separados de una controladora (véase el párrafo 1.7). Las PyR (Preguntas y Respuestas), son guías no obligatorias emitidas por el Grupo de Implementación de las PYMES.

Presentación: se adiciona un nuevo párrafo donde exige a la controladora la evaluación para el cumplimiento de los requisitos para utilizar la NIIF para las PYMES en sus estados financieros, separados conforme a su propio estatus.

3. Incorporación de guías de aclaración sobre la exención por esfuerzo o costo desproporcionado que se usa en varias secciones de la NIIF para las PYMES basada en el documento P&R 2012/01 —Aplicación del “esfuerzo o costo desproporcionado”; así como una obligación nueva dentro de las secciones correspondientes para que las entidades revelen su razonamiento sobre el uso de una exención (véanse los párrafos 2.14A a 2.14D).

Aclaración: la norma adiciona unos párrafos donde se especifica exenciones para los esfuerzos y costos desproporcionados por el cumplimiento de las disposiciones obligatorias de la NIIF para las PYMES. Sin embargo, esto dependerá de las circunstancias específicas y del juicio que la gerencia haga de los costos y beneficios de la aplicación.

Revelación: dependiendo de la evaluación anteriormente descrita, la empresa deberá cumplir con las revelaciones señaladas en la Sección 9-Estados Financieros Consolidados y Separados.

Revelación: la entidad deberá revelar los hechos y las razones por las que las aplicaciones de las disposiciones obligatorias de la NIIF para las PYMES, supondrían un esfuerzo desproporcionado.

El Contador Público 202

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C OMISIoNES TÉCNICAS niIF

Sección

Descripción de la modificación

Impacto en los estados financieros

4. Incorporación de la obligación de presentar las propiedades de inversión medidas al costo menos la depreciación y el deterioro de valor acumulados de forma separada en el cuerpo del estado de situación financiera [véase el párrafo 4.2 (ea)].

Presentación: anexar una nueva partida de propiedades de inversión medidas al costo en el balance general.

5. Eliminación de la disposición obligatoria de revelar información comparativa para la conciliación de las cifras de apertura y cierre de las acciones en circulación [véase el párrafo 4.12(a)(iv)].

Revelación: las empresas con capital accionario solo realizarán la revelación de sus cifras para el año de presentación y no para periodos anteriores.

6. Aclaración de que el importe único presentado por operaciones discontinuadas incluye cualquier deterioro de valor de las operaciones discontinuadas, medido de acuerdo con la Sección 27 [véase el párrafo 5.5(e)(ii)].

Presentación: las empresas que presenten partidas en el otro resultado integral como son las operaciones discontinuadas, deberán no solo incluir la medición del valor razonable si no el deterioro o la reversión de este rubro.

7. Incorporación de una obligación para que las entidades agrupen las partidas presentadas en otro resultado integral, sobre la base de si son potencialmente reclasificables al resultado del periodo, sobre la base de presentación de partidas del otro resultado integral (Modificaciones a la NIC 1) emitida en junio de 2011 [véase el párrafo 5.5(g)].

Presentación: se anexa una obligatoriedad para que las empresas agrupen cada partida del otro resultado integral, dependiendo si a futuro se reclasificará a resultados del periodo o no.

[Existen también cambios consiguientes en el párrafo 5.4(b), relativos a cambios en la Sección 17 [véase la modificación 23) y el párrafo 5.5(d) relativo a cambios en la Sección 29 (véase la modificación 44).]

Presentación: anexar una nueva partida de superávit al otro resultado integral y adicionar una nueva línea en el estado de cambio de patrimonio.

8. Aclaración de la información a revelar en el estado de cambios en el patrimonio—basada en mejoras a las NIIF, publicadas en mayo de 2010 (véanse los párrafos 6,2 y 6.3).

Presentación: se elimina la connotación de ingresos y gastos para el otro resultado integral, dejando que su naturaleza se determine en dicho estado. Además, se elimina la palabra inversiones en patrimonio por la de propietarios. A su vez, se especifica que en la conciliación patrimonial se deben revelar los cambios del otro resultado integral.

9. Aclaración de que todas las subsidiarias adquiridas con la intención de venta o disposición en el plazo de un año, se excluirán de la consolidación (o unificación) e incorporación de guías que aclaran la Sección 9. Estados forma de contabilizar y disponer de estas Financieros Consolidados subsidiarias (véanse los párrafos 9.3 a 9.3C y Separados y 9.23A).

Medición: se especifica que las empresas que adquieran subsidiarias con la intención de venderlas, no deberán unificarlas, sino que se contabilizará según las disposiciones obligatorias de la Sección 11-Instrumentos financieros básicos.

Sección 4. Estado de situación financiera

Sección 5. Estado del resultado integral y estado de resultado

Sección 6. Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

El Contador Público 202

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Revelación: la revelación se deberá realizar separadamente y también en las notas a los estados financieros, ya que anteriormente estaba incluida en la partida de propiedad planta y equipo.

Revelación: dependiendo su variación significativa, esta deberá revelarse junto con la partida de propiedad, planta y equipo.

Revelación: se debe proporcionar información de las subsidiarias no unificadas según el párrafo 9.3. Además, si, por el motivo anteriormente descrito, la empresa no tendrá la obligación de unificar, también deberá quedar descrito en la información a revelar.

cOMISIoNES TÉCNICAS Sección

niIF

Descripción de la modificación

Impacto en los estados financieros

10. Incorporación de guías que aclaran la preparación de los estados financieros consolidados, si las entidades del grupo tienen diferentes fechas de presentación (véase el párrafo 9.16).

Aclaración: se aclara el párrafo de impracticabilidad cuando las empresas no pueden consolidar estados financieros de sus subsidiarias a la misma fecha de presentación, especificando que las empresas deberán tomar los estados financieros más recientes de sus subsidiarias; ajustados para los efectos de transacciones significativas o sucesos.

11. Aclaración de que las diferencias de cambio acumuladas que surgen de la conversión de una subsidiaria en el extranjero, no se reconocen en el resultado del periodo en el momento de la disposición de la subsidiaria, sobre la base de las PyR 2012/04 —Reclasificación de las diferencias de cambio acumuladas en el momento de la disposición de una subsidiaria (véase el párrafo 9.18).

Presentación: se aclara que las empresas que pierdan control de sus subsidiarias, no reclasificarán las diferencias en cambio surgidas en el proceso de consolidación, en el momento de su disposición.

Sección 9. Estados Financieros Consolidados 12. Incorporación de una opción para permitir y Separados que una entidad contabilice las inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta en sus estados financieros separados utilizando el método de la participación y aclaración de la definición de "estados financieros separados"—basada en el Método de la Participación en los Estados Financieros Separados

Medición: las compañías tendrán la opción de contabilizar sus inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos por el método de participación en sus estados financieros separados, alineándose con las disposiciones obligatorias de la Ley 222 en Colombia.

(Modificaciones a la NIC 27) emitida en agosto de 2014 (véanse los párrafos 9.24 a 9.26 y la definición en el glosario).

Sección 10. Políticas Contables, Estimaciones y Errores

Sección 11.

Instrumentos Financieros Básicos

13. Modificación de la definición de "estados financieros combinados" para referirse a entidades bajo control común, en lugar de solo a aquellas bajo control común de un solo inversor (véase el párrafo 9.28 y la eliminación de la definición en el glosario).

Aclaración: se da claridad a la definición de estados financieros combinados especificando que no son controladas por un único inversor si no a través de un control común y por tal razón la NIIF no obliga su presentación.

[Existen cambios consiguientes que han dado lugar a un párrafo nuevo 10.10A relativos a cambios en la Sección 17 (véase la modificación 23).]

Medición: las empresas que tomen opción de cambiar su medición posterior propiedades, planta y equipo del modelo costo al valor razonable lo contabilizarán forma prospectiva.

15. aclaración de la interacción del alcance de la Sección 11 con otras secciones de la NIIF para las PYMES [véase el párrafo 11.7(b), (c) y (e) a (f)].

Aclaración: la norma modifica el alcance de la Sección 11 de Instrumentos Financieros, generando las siguientes excepciones para su aplicación:

la de de de

--

Instrumentos financieros, contratos y obligaciones bajo transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplica la Sección 26.

--

Los activos de reembolso contabilizados de acuerdo con la Sección 21, Provisiones y Contingencias.

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C OMISIoNES TÉCNICAS niIF

Sección

Sección 11.

Instrumentos Financieros Básicos

Descripción de la modificación

Impacto en los estados financieros

16. Aclaración de la aplicación de los criterios para los instrumentos financieros básicos en acuerdos de préstamo simples [véanse los párrafos 11.9 a 11.9B y 11.11(e)].

Aclaración: se especifica que el tenedor puede ser prestamista o acreedor, se elimina el ejemplo de tasas variables como el de la LIBOR y se adicionan párrafos para el tenedor, según las cláusulas contractuales.

17. Aclaración de cuándo un acuerdo constituiría una transacción financiera [véanse los párrafos 11.13, 11.14(a) y 11.15).

Medición: se clarifica en las transacciones financieras que para la entidad se genera un pasivo financiero (créditos u obligaciones bancarias) y para la contraparte un activo financiero que no incluirá los costos de transacción, y deberá ser medido al valor presente de los pagos futuros descontado a una tasa de interés para un instrumento similar, determinado en el reconocimiento inicial.

18. Aclaración en la guía sobre medición del valor razonable de la Sección 11 de cuándo la mejor evidencia del valor razonable puede ser un precio en un acuerdo de venta vinculante (véase el párrafo 11.27).

Aclaración: se adiciona la posibilidad de determinar el valor razonable mediante un acuerdo de venta vinculante en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas.

[Existen cambios consiguientes que han dado lugar a un párrafo nuevo 10.10A relativos a cambios en la Sección 17 (véase la modificación 23).]

Medición: las empresas que tomen opción de cambiar su medición posterior propiedades, planta y equipo del modelo costo al valor razonable, lo contabilizarán forma prospectiva.

19. Aclaración de la interacción del alcance de la Sección 12 con otras secciones de la NIIF para las PYMES [véase el párrafo 12.3(b), (e) y (h) e (i)].

Aclaración: se reemplaza el párrafo describiendo claramente que las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos no estarán dentro del alcance de instrumentos financieros cuando su medición posterior se contabilice de acuerdo con la Sección 9 —Estados Financieros Consolidados y Separados, Sección 14 —Inversiones en Asociadas, o Sección 15 —Inversiones en Negocios Conjuntos.

20.

Aclaración de las disposiciones obligatorias para la contabilidad de coberturas, incluyendo la incorporación de una frase que aclara el tratamiento de las diferencias de cambio, relacionadas con una inversión neta en un negocio en el extranjero para ser congruente con los párrafos 9.18 y 30.13 [véanse los párrafos 12.8(a), 12.23, 12.25 y 12.29(d) y (e)].

Presentación: se adicionan párrafos referentes a la presentación para los instrumentos de cobertura, donde se especifica que algunos cambios del valor razonable deben reconocerse inicialmente en otro resultado integral. Además, cualquier diferencia en cambio de una inversión en el extranjero reconocida en el otro resultado integral, no se reclasificará al estado de resultados del periodo en el momento de la disposición.

Sección 12. Otros Temas relacionadas con Instrumentos Financieros

Sección 14. Inversiones en Asociadas

Sección 15. Inversiones en Negocios Conjuntos

El Contador Público 202

40

la de de de

[Existen también cambios consiguientes al Revelación: la entidad deberá revelar los párrafo 14.15 relativos a los cambios en la hechos y las razones de la aplicación de la Sección 2 (véase la modificación 3).] excepción por esfuerzo desproporcionado, para las inversiones asociadas que no se pudieron medir al valor razonable.

[Existen también cambios consiguientes al Revelación: la entidad deberá revelar los párrafo 15.21 relativos a los cambios en la hechos y las razones de la aplicación de la Sección 2 (véase la modificación 3).] excepción por esfuerzo desproporcionado para las inversiones, en entidades controladas de forma conjunta que no se pudieron medir al valor razonable.

cOMISIoNES TÉCNICAS Sección

Sección 16. Propiedades de Inversión

Sección 17. Propiedades, Planta y Equipo

Descripción de la modificación

Impacto en los estados financieros

niIF

[Existen también cambios consiguientes al Revelación: debido a la nueva modificación párrafo 16.10(e)(iii) relativos a los cambios en la presentación del rubro propiedades de en la Sección 4 (véase la modificación 4).] inversión medidas al costo en los estados financieros, las empresas también tendrán que revelar en su conciliación el movimiento de las transferencias asociadas.

21. Alineación de la redacción con las modificaciones de la NIC 16 —Propiedades, Planta y Equipo de Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2009-2011; emitida en mayo de 2012, con respecto a la clasificación de las piezas de repuesto, equipo de mantenimiento permanente y equipo auxiliar como propiedades, planta y equipo, o inventario (véase el párrafo 17.5).

Presentación: se realiza una modificación donde se aclara que las partidas, tales como: las piezas de repuestos, equipo de reserva y equipo auxiliar, se reconocerán según la Sección 17 —Propiedades, Planta y Equipo cuando cumplan su definición de lo contrario se clasificará como inventarios.

22. Incorporación de la exención en el párrafo 70 de la NIC 16, permitiendo que una entidad use el costo de la pieza de sustitución como un indicador de cuál fue el costo de la pieza sustituida en el momento en que fue adquirida o construida. Esto, si no fuera practicable determinar el importe en libros de la parte del elemento de propiedades, planta y equipo que ha sido sustituido (véase el párrafo 17.6).

Medición: se adiciona una opción para las piezas de sustitución, donde se especifica que si no fuera practicable para la entidad determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál era el costo del elemento sustituido.

23. Incorporación de una opción para utilizar Medición: uno de los principales cambios el modelo de revaluación (véanse los párrafos de la norma, la cual permitirá la opción del 17.15 a 17.15D, 17.31(e)(iv) y 17.33). modelo de revaluación a la medición posterior de las propiedades, planta y equipo.

Sección 18. Activos Intangibles distintos de la Plusvalía

24. Modificación para requerir que si la vida útil de la plusvalía u otro activo intangible no puede establecerse con fiabilidad, así la utilidad se determinará sobre la base de la mejor estimación de la gerencia, pero no superará los diez años (véase el párrafo 18.20)

Medición: se modifica el termino de que: “si una entidad no es capaz de hacer una estimación fiable”; por el que: “no puede establecerse con fiabilidad”, además que la base de determinación puede ser la mejor estimación de la gerencia sin que se superen los diez años.

25. Sustitución del término no definido "fecha Sustitución: se sustituyen solamente los de intercambio" por el término definido "fecha siguientes términos: "fecha de intercambio" de adquisición" [véase el párrafo 19.11(a)]. por el término definido "fecha de adquisición”.

Sección 19.

Combinaciones de Negocios y Plusvalía

26. Incorporación de guías que aclaran las Medición: se adicionan dos párrafos disposiciones obligatorias de medición para especificando que si: acuerdos de beneficios a los empleados, -- un activo o pasivo por impuesto diferido impuestos diferidos y participaciones no surge de una combinación de negocios controladoras al asignar el costo de una se reconocerá de acuerdo a la “Sección combinación de negocios (véase el párrafo 29 -Impuestos a las Ganancias”; 19.14) -- un activo o pasivo que se relaciona en los acuerdos de beneficios a los empleados de la empresa adquirida se reconocerá y medirá de acuerdo con la “Sección 28 -Beneficios a los Empleados”.

Adicionalmente, se especifica que cualquier participación no controladora en la adquirida se medirá como la parte proporcional de la participación no controladora de los importes reconocidos de los activos netos identificables de la adquirida.

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C OMISIoNES TÉCNICAS niIF

Sección

Sección 19.

Combinaciones de Negocios y Plusvalía

Descripción de la modificación

Impacto en los estados financieros

27. Incorporación de la exención por esfuerzo o costo desproporcionado a la disposición obligatoria, para reconocer activos intangibles de forma separada en una combinación de negocios, y la inclusión de una obligación de información a revelar para todas las entidades de proporcionar una descripción cualitativa de los factores que forman parte de cualquier plusvalía reconocida [véanse los párrafos 19.15(c) y (d) y 19.25(g)].

Medición: se incorporan dos excepciones con las cuales las empresas, tienen el propósito de reconocer los activos, los pasivos, y los pasivos contingentes; así: --

en el caso del activo intangible, cuyos valores razonables puedan ser medidos correctamente, sin un esfuerzo desproporcionado especificado;

--

el reconocimiento de pasivos contingentes en una combinación de negocios, siempre y cuando su valor razonable pueda ser medido fiablemente.

Aclaración: se modifica el alcance a la Sección 20 de Arrendamientos, incorporando una cláusula de tasa de interés de mercado variable a los arrendamientos, que pueden dar lugar a una pérdida para el arrendador o el arrendatario, como consecuencia 29. Aclaración de que solo algunos de cláusulas contractuales que no estén acuerdos de subcontratación, contratos relacionadas con cambios en el precio del de telecomunicaciones que proporcionan activo arrendado. derechos de capacidad y contratos de compra Además, se aclara que los contratos obligatoria son, en esencia, arrendamientos de subcontratación, los contratos de (véase el párrafo 20.3). telecomunicaciones que proporcionen 28. Modificación para incluir arrendamientos con una cláusula de variación de la tasa de interés, vinculada a tasas de interés de mercado dentro del alcance de la Sección 20 en lugar de la Sección 12 [véase el párrafo 20.1(e)].

Sección 20.

Arrendamientos

derecho de capacidad y la compra obligatoria de activos son, en esencia, arrendamientos y, para ellos, deberán ser procedentes en la Sección 20 de Arrendamientos.

Sección 21. Provisiones y Contingencias

[Existen también cambios consiguientes al Revelación: las empresas podrán aplicar la párrafo 21.16, relativos a los cambios en la excepción de no realizar la estimación del Sección 2 (véase la modificación 3).]. efecto financiero de los activos contingentes, que supondría un esfuerzo o costo desproporcionado.

Sección 22. Pasivos y Patrimonio

30. Incorporación de guías que aclaran la Presentación: se adicionan los siguientes clasificación de instrumentos financieros párrafos: como patrimonio o pasivo (véase el párrafo -- La clasificación de instrumentos 22.3A). financieros como pasivos y patrimonios, 31. Exención de las disposiciones obligatorias de acuerdo con la esencia contractual, de medición inicial del párrafo 22.8, para no simplemente por la forma legal. instrumentos de patrimonio, emitidos como parte de una combinación de negocios, -- Excepción a la medición del valor razonable de los instrumentos de incluyendo combinaciones de negocios de patrimonio que se emitieron por la entidades o negocios bajo control común cancelación de pasivos, y que supondrían (véase el párrafo 22.8). un esfuerzo o costo desproporcionado.

32. Incorporación de las conclusiones de la CINIIF 19 -Cancelación de Pasivos -- La no aplicación de cancelación de Financieros con Instrumentos de Patrimonio, pasivos financieros por instrumentos para proporcionar una guía sobre permutas de patrimonio, cuando el acreedor de deuda por patrimonio cuando el pasivo sea accionista directo o indirecto, o el financiero se renegocia y el deudor cancela el acreedor y la empresa estén controlados pasivo emitiendo instrumentos de patrimonio por las mismas partes, o antes y después (véase los párrafos 22.8 y 22.15A a 22.15C). de la transacción.

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cOMISIoNES TÉCNICAS Sección

Sección 22. Pasivos y Patrimonio

Descripción de la modificación

Impacto en los estados financieros

33. Aclaración, acerca de que el impuesto a las ganancias relativo a distribuciones a los tenedores de instrumentos de patrimonio (propietarios) y a los costos de transacción de una transacción de patrimonio, debe contabilizarse de acuerdo con la Sección 29sobre la base de las modificaciones a la NIC 32 -Instrumentos Financieros: Presentación de Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2009-2011 (véanse los párrafos 22.9 y 22.17).

Medición: Se adiciona los siguientes párrafos y clausulas: --

la medición de los instrumentos de patrimonio, distintos de una combinación de negocio o los provenientes de la cancelación de pasivos, se deberán medir después de deducir costos de transacción;

--

el impuesto a las ganancias, relacionado con los costos de transacción, se contabilizará de acuerdo a la sección 29Impuesto a las Ganancias, así como las distribuciones a los propietarios.

niIF

34. Modificación para requerir que el componente de pasivo de un instrumento financiero compuesto, véase el párrafo 22.15).

De la misma forma que un pasivo financiero Revelación: se adiciona el siguiente párrafo: independiente similar.

-- si el valor razonable de los activos a 35. Incorporación de una exención por esfuerzo distribuir no puede medirse con fiabilidad, o costo desproporcionado de la disposición si es un esfuerzo o costo desproporcionado, obligatoria, para medir el pasivo para pagar una la entidad revelará ese hecho y las distribución distinta al efectivo, al valor razonable razones por las que una medición del valor de los activos distintos al efectivo a distribuir y razonable fiable, supondría un esfuerzo o de guías que aclaran la contabilización de la costo desproporcionado. liquidación del dividendo por pagar (véanse los párrafos 22.18, 22.18A y 22.20).

36. Extensión de las disposiciones obligatorias del párrafo 22.18 para distribuciones de activos distintos al efectivo, controlados al nivel más alto por las mismas partes antes.

37. Alineación del alcance y de las definiciones Medición: se adicionan los siguientes párrafos con la NIIF2 Pagos basados en Acciones para y clausulas: aclarar que las transacciones con pagos basados -- se eliminan los párrafos de la cláusula 26.1 en acciones que involucran instrumentos de (a), (b), (c) del alcance y se adicionan patrimonio distintos de los de las entidades del otros párrafos para aclarar que todas grupo están dentro del alcance de la Sección las transacciones con pagos basados en 26 (véanse los párrafos 26.1 y 26.1A y las acciones que involucran instrumentos de definiciones relacionadas del glosario). patrimonio distintos de los de las entidades 38. Aclaración de la Sección 26, la cual se aplica del grupo, están dentro del alcance de la a todas las transacciones con pagos basados Sección 26- Pagos Basados en Acciones. en acciones en las que la contraprestación identificable parece ser inferior al valor -- se adicionan mayores descripciones para la contabilización de las condiciones de razonable de los instrumentos de patrimonio irrevocabilidad. concedidos, o al pasivo que se contrae y no

Sección 26. Pagos basados en Acciones

solo a transacciones con pagos basados en -acciones que se proporcionan, de acuerdo con programas establecidos por ley (véanse los párrafos 26.1B y 26.17).

además, se aclara que si se concede un incentivo de un pago basado en acciones por una empresa de uno o más grupos de entidades, y el grupo presenta estados financieros consolidados, medirá el gasto por pagos basados en acciones sobre la base de una distribución razonable del gasto.

39. Aclaración del tratamiento contable de las condiciones de irrevocabilidad de la concesión y de las modificaciones de concesiones de instrumentos de patrimonio (véase el párrafo 26.9, 26.12 y tres definiciones nuevas en el Revelación: Se elimina el concepto: “y glosario). reconoce” para la obligación de la revelación 40. Aclaración de que la simplificación a los pagos basados en acciones sobre la base proporcionada para planes de grupo, es solo de distribución razonable del gasto reconocido para la medición del gasto por pagos basados pro-grupo. en acciones y no proporciona exención de su reconocimiento (véanse los párrafos 26.16 y 26.22).

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C OMISIoNES TÉCNICAS niIF

Sección

Descripción de la modificación

Sección 27. Deterioro del Valor de los Activos

Sección 29. Impuesto a las Ganancias

Impacto en los estados financieros

41. Aclaración de que la Sección 27 no se Medición: el principal cambio es que se aplica a activos que surgen de contratos de adiciona una cláusula para especificar construcción [véase el párrafo 27.1(f)]. que activos que surgen de contratos de construcción, no aplicaría la norma de [Existen también cambios consiguientes deterioro si no la Sección 23- Ingresos de en los párrafos 27.6, 27.30(b) y 27.31(b) Actividades Ordinarias. relativos a cambios en la Sección 17 [véase la modificación 23) y el párrafo 27.14 relativo a cambios en la Sección 11 (véase la modificación 18).]

44. Alineación de los principios más importantes de la Sección 29 con la NIC 12- Impuesto a las Ganancias para el reconocimiento y medición de los impuestos diferidos, pero modificada para ser congruente con los otros requerimientos de la NIIF para las PYMES (cubre todas las modificaciones a la Sección 29, excepto las procedentes de la modificación 45 y las definiciones relacionadas en el glosario).

La Sección 29 fue revisada y se añaden párrafos por lo cual cambian la numeración.

Medición: --

se aclara que la Sección 29 no trata sobre los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno

--

se eliminan las fases de contabilización del impuesto a las ganancias.

45. Incorporación de una exención por esfuerzo o costo desproporcionado, a la disposición obligatoria de compensar activos y pasivos por impuestos a las ganancias (véase el párrafo 29.37 y 29.41).

Jorge Reina López es contador público de la Universidad de la Salle, especialista en Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoría (NIIF/USGAAP/NIA) de la Universidad Jorge Tadeo Lozano, MBA (Maestría en Administración de Empresas, por sus siglas en inglés) de Temple University de la ciudad de Filadelfia,-EE.UU. y tiene certificaciones en NIIF del ICAEW (Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra y Gales, por sus siglas en inglés) y en NICSP del The Chartered Institute of Public Finance Accountacy, de Londres. Además, es conferencista del INCP y Gerente de BSO Finance de la firma BDO.

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Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a paola.dorado@incp.org.co

noticias ifac

Noticias

i fac

El IPSASB solicita comentarios sobre las propuestas de medición Traducción INCP Mediante un Documento de Consulta (CP), se hace un llamado para recibir comentarios del público hasta el 30 de septiembre de 2019 El IPSASB® (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, por sus siglas en inglés) ha publicado un Documento de Consulta (CP, por sus siglas en inglés) titulado: Measurement (Medición), que aborda la forma en que se establecen los fundamentos de medición en el sector público. Este CP trae consigo un Ilustrativo Borrador para Debate (ED, por sus siglas en inglés) titulado Measurement (Medición), el cual muestra lo que el IPSASB actualmente prevé que contenga un anuncio oficial definitivo.

Esta es la primera vez que el IPSASB ha utilizado tal enfoque, el cual tiene como fin ofrecer un fundamento sólido para los comentarios de los constituyentes.

El CP expone la guía propuesta para los fundamentos de medición correspondientes a los activos y pasivos, que las entidades del sector público utilizan más comúnmente cuando aplican las Normas

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Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP). Además, propone el desarrollo de una única norma que ofrezca definiciones y orientación sobre los principales fundamentos de medición, mientras que otras NICSP seguirán dando orientación sobre cuál fundamento de medición específico se ha de utilizar.

El CP y el ED dan respuesta a varios factores impulsores tales como: •

•

•

La necesidad de analizar las disposiciones obligatorias existentes sobre medición, a la luz de la guía de medición que aparece en el Marco Conceptual del IPSASB. Que es necesario normalizar el uso del término ‘valor razonable’ dentro de la literatura del IPSASB, a raíz del asunto de la guía del sector privado que aparece en la NIIF 13.

La necesidad de dar orientación en cuanto a cuestiones difíciles, tales como los costos por préstamos y los costos de transacciones.

“La medición debe reflejar, en su justa medida, el costo de prestación de servicios, la capacidad operacional y

la capacidad financiera, con el fin de suministrar información de alta calidad que se requiere para la rendición de cuentas y la toma de decisiones en el sector público”, dijo el presidente del IPSASB, Ian Carruthers para añadir que: “Este proyecto unificará la guía sobre los principales fundamentos de medición que se utilizan en las NICSP para convertirla en una única norma integral, con lo cual se aumenta la coherencia para los usuarios”.

El anuncio oficial definitivo sentará las bases del enfoque del IPSASB hacia la medición durante muchos años. Por lo tanto, es esencial que el IPSASB oiga las opiniones de los encuestados sobre las percepciones preliminares y los demás asuntos planteados para recibir comentarios en este CP. Cómo realizar los comentarios Para acceder al CP y a su breve documento At-a-Glance (de rápida consulta), o para enviar un comentario, visite la página web del IPSASB: www. ipsasb.org. Los comentarios sobre el CP se solicitan a más tardar el 30 de septiembre de 2019. El IPSASB invita a los miembros, asociados, y organizaciones contables regionales.

Noticias ifac

________________________________________ Acerca del IPSASB El IPSASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, por sus siglas en inglés) trabaja en el fortalecimiento de la gestión financiera pública a nivel mundial mediante el desarrollo y mantenimiento de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) para contabilidad de devengo y de otras guías para la entrega de información financiera de alta calidad para uso por parte de los Gobiernos y demás entidades del sector público. También despierta conciencia sobre las NICSP y los beneficios de la adopción de la contabilidad de devengo. El Consejo recibe el apoyo del Banco Asiático de Desarrollo, los Contadores Profesionales Certificados de Canadá, el Consejo de Entrega de Información al Exterior de las Empresas de Nueva Zelanda y los Gobiernos de Canadá y Nueva Zelanda. La Federación Internacional de Contadores (IFAC) facilita las estructuras y los procesos que sirven de apoyo a las operaciones del IPSASB. Para obtener información sobre derechos de autor, marcas registradas y permisos, por favor consulte el documento permisos o escriba a: permissions@ifac.org.

Acerca del Comité de Aseguramiento del Interés General El PIC (Comité de Aseguramiento del Interés General, por sus siglas en inglés) vigila la gobernanza y las actividades de establecimiento de normas del IPSASB para garantizar que estas sigan el debido proceso y reflejen el interés general. El PIC se compone de personas con dominio en el sector público o en procesos de entrega de información financiera y en encargos contables profesionales, en organizaciones interesadas en fomentar la entrega de información financiera de alta calidad, y comparable a nivel internacional.

“Este documento titulado El IPSASB solicita comentarios sobre las propuestas de medición, que la International Federation of Accountants (IFAC) publicó en inglés el 30 de abril de 2019, lo ha traducido al español el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia (INCP) el 21 de mayo de 2019 con permiso de la IFAC. El texto aprobado de todas las publicaciones de la IFAC es aquel que la IFAC publique en lengua inglesa. La IFAC no asume responsabilidad por la exactitud y completitud de la traducción ni por ninguna medida que se tome como consecuencia de lo anterior.

Texto en inglés del documento titulado El IPSASB solicita comentarios sobre las propuestas de medición © 2019 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados.

Texto en español del documento titulado El IPSASB solicita comentarios sobre las propuestas de medición © 2019 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados.

Título original: IPSASB Seeks Comments on Measurement Proposals, 30 de abril de 2019”.

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Noticias

i fac

Organizaciones internacionales eficaces, fundamentales para resolver desafíos globales Traducción INCP

La IFAC es la anfitriona de la Sexta Reunión Anual de la Alianza de Organizaciones Internacionales para la reglamentación eficaz A medida que los crecientes desafíos económicos, sociales y ambientales globales ponen a prueba los mercados financieros y la estabilidad social, la IFAC (Federación Internacional de Contadores, por sus siglas en inglés) acogió a 23 líderes de organizaciones internacionales dedicadas a la reglamentación internacional eficaz en la Sexta Reunión Anual de la Alianza de Organizaciones Internacionales que encabeza la OCDE. En la reunión, el secretario general de la OCDE, Ángel Gurría, dio a conocer el documento titulado: The Contribution of International Organisations to a Rule-Based International System (El Aporte de las Organizaciones Internacionales en pro de un Sistema Internacional que Funcione con Reglas) un nuevo Folleto, que revela la forma en que las organizaciones internacionales hacen su aporte en pro de un sistema internacional que funcione con reglas, en respaldo de unas mejores políticas y una vida mejor.

En la apertura de la reunión el secretario general de la OCDE, Ángel Gurría, comentó lo siguiente: “las organizaciones internacionales hacen un aporte en pro de un ecosistema rico y diverso de reglas y normas internacionales. No obstante, no son inmunes a un contexto en el que la confianza en las instituciones públicas, en las evidencias y en la asesoría de expertos se está deteriorando. nuestra alianza de organizaciones

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internacionales está ayudando a identificar las condiciones en favor de unos resultados más exitosos en el panorama de la reglamentación internacional. La OCDE se enorgullece de ser la anfitriona de tan importante iniciativa, en un momento en el que las medidas coordinadas son más cruciales que nunca, para resolver los problemas que afectan a nuestros ciudadanos”.

Al darles la bienvenida a los delegados, el director ejecutivo de la IFAC, Kevin Dancey, dijo: “las reglas y normas ampliamente adoptadas que las organizaciones internacionales apoyan son la señal más visible de nuestros esfuerzos colectivos para apoyar la estabilidad social y económica a nivel global. Además, la negociación, el trabajo en grupo y la participación de diversas partes interesadas, la cual sienta las bases de la reglamentación global, define verdaderamente nuestros objetivos compartidos en pro del interés general. No hay leyes que les exijan a las naciones adoptar e implementar las normas que la IFAC apoya. Las adoptan porque su calidad, legitimidad e impacto están asegurados mediante una consulta activa y con un objetivo útil. La IFAC se enorgullece de que, por ejemplo, las Normas Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento, y de Ética se hayan adoptado en más de 120 jurisdicciones, y ese número está aumentando. Y, dentro de los próximos cinco años, el pronóstico es que el uso que los gobiernos hacen de la contabilidad de devengo aumentará repentinamente del 25% al 65 %, lo cual trae consigo más transparencia en el sector público y la

adopción de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público.

Sacar a la luz las respuestas para los más grandes desafíos del mundo requerirá de mucho más, no menos, de este espíritu de trabajo en grupo”, dijo.

La Alianza de Organizaciones Internacionales trabaja para aclarar la terminología empleada en instrumentos internacionales e identificar enfoques y prácticas que son compatibles con una reglamentación internacional incluyente, basada en pruebas y coordinada. La Alianza incluye más de 50 organizaciones que abarcan un sinnúmero de sectores que van desde la contaduría hasta la salud animal. El Folleto es el resultado de la cooperación entre organizaciones internacionales y con delegados de países en conversaciones anuales, reuniones técnicas y una encuesta dedicada sobre prácticas de reglamentación internacional. Así, ofrece un resumen amplio de las disciplinas internas necesarias para sentar las bases de la calidad de las reglas internacionales.

La IFAC apoya firmemente las normas internacionales para auditoría y aseguramiento, ética, educación y contabilidad en el sector público. Las normas se elaboran en un ambiente de vigilancia centrado en el interés general. La IFAC y sus miembros son "expertos en dar orientación y apoyo para la adopción e implementación", lo cual es crucial para garantizar que las normas den un apoyo eficaz a las naciones en las cuales se adoptan.

Noticias ifac

________________________________________ Acerca de la IFAC La IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a prestar un servicio en favor del interés general a través del fortalecimiento de la profesión y del aporte al desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de más de 175 miembros y asociados en más de 130 países y territorios, con lo cual representa a casi 3 millones de contadores que trabajan en firmas de contadores públicos y en los sectores de la educación, el gobierno, la industria y el comercio.

“Este documento titulado Organizaciones internacionales eficaces, fundamentales para resolver desafíos globales, que la International Federation of Accountants (IFAC) publicó en inglés el 10 de abril de 2019, lo ha traducido al español el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia (INCP) el 21 de mayo de 2019 con permiso de la IFAC. El texto aprobado de todas las publicaciones de la IFAC es aquel que la IFAC publique en lengua inglesa. La IFAC no asume responsabilidad por la exactitud y completitud de la traducción ni por ninguna medida que se tome como consecuencia de lo anterior.

Texto en inglés del documento titulado Organizaciones internacionales eficaces, fundamentales para resolver desafíos globales © 2019 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados.

Texto en español del documento titulado Organizaciones internacionales eficaces, fundamentales para resolver desafíos globales © 2019 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados.

Título original: Effective International Organizations Critical to Solving Global Challenges, 10 de abril de 2019”.

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GLOBAL GATeWaY

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LOBAL ATeWaY

Examinación sobre la automatización en la auditoría Por:Abigail Zhang, candidata a Doctorado en Sistemas de Contraloría, Andrea M. Rozario, contadora pública certificada, Dr. Miklos A. Vasarhelyi, profesor distinguido de Sistemas de Información Contable de KPMG. Traducción INCP

P

oco a poco, los profesionales de la contaduría y la auditoría se han metido en el uso de la automatización y se han beneficiado de sus herramientas. Los procesos de contaduría empresarial se han integrado de manera paulatina en los Sistemas de Planificación de Recursos Empresariales (ERP, por sus siglas en inglés) y en los programas informáticos contables. Sin embargo, los auditores han tenido la tendencia a utilizar la tecnología con fuentes dispares de programas de computador que ejecutan funciones de verificación, archivo y extrapolación. Con frecuencia, estas funciones son muy repetitivas y trabajosas teniendo en cuenta las variaciones de un encargo a otro. Ha surgido una cuestión fundamental de las funciones automatizables, que se basan en la reingeniería (Hammer, 1990) de un conjunto ampliamente personalizable de procedimientos de auditoría que las firmas ejecutan cliente por cliente y socio por socio. Muchas funciones relacionadas con auditorías se pueden ejecutar mediante procesos de automatización robótica de procesos (Moffitt et al., 2018) que están surgiendo en la profesión y que, paulatinamente, se están extendiendo en cuanto a su uso en el mundo empresarial (McKinsey 2016). ¿Qué es RPA? La RPA (automatización robótica de procesos, por sus siglas en inglés) es un programa informático que ejecuta otras aplicaciones desde el nivel de interfaz de usuario (es decir, de la misma manera que una persona trabaja con ese programa informático) y se puede utilizar para automatizar procesos de negocio. La RPA es ideal para procesos en los cuales hay muchas interacciones con diferentes aplicaciones informáticas. Una encuesta de Deloitte muestra que el ámbito de la contaduría y las finanzas es el campo en el que comúnmente más (54%) se emplea la RPA, seguido de los procesos operativos (25%), recursos humanos (8%), TI (6%), impuestos (5%) y auditoría interna (2%) (Deloitte, 2018).

Redefinición de los procesos de auditoría asistidos por RPA El proceso de auditoría de hoy puede ser, de alguna manera, personalizable con manuales de práctica, planes de auditoría en plantillas y programas informáticos de apoyo que siempre evolucionan (Rozario, Moffitt y Vasarhelyi, 2018). Aunque la automatización de la auditoría empezó hace casi un siglo, la automatización de la auditoría de hoy en día se trata principalmente de la automatización de tareas de auditoría aisladas, por ejemplo, digitalizando informes de trabajo y su gestión utilizando CASEWARE, además de hacer uso de programas informáticos de auditoría (por ejemplo, IDEA y ACL) para ejecutar pruebas de auditorías específicas y utilizando programas informáticos de estadística (por ejemplo, STATA y R) para ejecutar regresiones (C. Zhang, 2018). Sin embargo, para mejorar la eficiencia y la eficacia, la automatización de la auditoría debe ir más allá de la automatización de tareas aisladas para lograr la automatización de procesos. En esencia, los procedimientos de auditoría son procesos que consisten en una secuencia de actividades para transformar datos de entrada (es decir, información que se ha de auditar) en datos de salida (es decir, opiniones de auditoría) con el fin de que sean útiles para un objetivo importante (osea, suministrar información útil para los usuarios de estados financieros) (C. Zhang, 2018). El advenimiento de la automatización robótica de procesos ofrece nuevas oportunidades para que los auditores redefinan, diseñen de nuevo y reestructuren los procesos de auditoría.

Además, una licencia de un programa informático de RPA, la cual se puede utilizar para programar varios robots, puede oscilar entre los USD$5.000 y los USD$15.000 (COP$16.210.000 y los COP$48.629.000, respectivamente*) (Wall Street Journal, 2016).

Por ende, la RPA puede ser una forma rentable de automatizar tareas que no requieren de criterio, pero que son importantes para la culminación del proceso.

Metodología o Marco de RPA en la auditoría Es necesario contar con un marco de orientación para facilitar la implementación de la RPA. Andrea Rozario propone un marco para diseñar de nuevo la auditoría utilizando la RPA (“Redesigning the Audit Process: Towards Robotic Audit Process Automation” -Nuevo diseño del proceso de auditoría: Hacia la automatización robótica de procesos de auditoría), proyecto de grado en la Universidad Rutgers (2019) recomendando así: 1) desarrollar objetivos de procesos para la automatización con RPA; 2) identificar y, posteriormente, entender el proceso; 3) normalizar los datos de auditoría; 4) hacer que la RPA efectúe, de forma automática, pruebas de auditoría y; 5) evaluar la implementación de la RPA.

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GLOBAL GATeWaY Se hace hincapié en el hecho de entender el proceso de principio a fin, con el objeto de desglosarlo en pequeños módulos que se puedan programar a manera de robots informáticos de RPA, como un factor importante que impulsa la implementación exitosa de la RPA. Además, para sacar el máximo provecho de los beneficios de la RPA, el concepto de normalización de datos de auditoría, es decir, el mantenimiento de información de auditoría en un formato coherente se resalta como el elemento que permite la RPA en múltiples encargos de auditoría. Entonces, la RPA, como programa informático de superposición; se puede utilizar para integrar actividades de auditoría que, de otra manera, estarían desintegradas. Por último, para medir el rendimiento de la inversión en la RPA, se necesita un método de evaluación formal. Las medidas correspondientes a la eficiencia de la auditoría (por ejemplo, cantidad de horas que se emplean para llevar a cabo el proceso) y la eficacia de la auditoría (por ejemplo, cantidad de errores detectados) conforme al enfoque tradicional frente al nuevo enfoque basado en la RPA, pueden ayudar a evaluar el éxito de la implementación de la RPA. Proyectos de RPA: lecciones aprendidas Los auditores podrían aplicar la RPA a todas las fases de la auditoría que requieren de la ejecución de tareas que funcionan con reglas, que son repetitivas y que quitan tiempo.

Proyectos de RPA en el caso de auditoría externa 1: Evaluación de riesgos En el primer ejemplo, se analiza la utilidad de la automatización robótica de procesos en la planeación de auditoría. Una firma suministró una lista de tareas posibles que se podrían automatizar con la RPA. El prototipo de RPA se construyó con base en los procedimientos de auditoría que se diseñaron de nuevo y se normalizaron aún más, los cuales, por lo general, incluyen la tarea de rellenar una ficha de planeación utilizando información creada a partir de una serie de procesos analíticos sencillos y del criterio profesional del auditor.

El primer módulo fue el de la normalización de datos (ADS-Norma de Datos de Auditoría, por sus siglas en inglés, paso 3, según el marco propuesto) en el cual se utilizó un lenguaje de programación Python para convertir los datos originales del cliente en un formato normalizado que se puede interpretar en lenguaje de máquina. El segundo módulo consiste en una serie de procedimientos analíticos que funcionan con reglas y que tiene interacción con el criterio profesional del auditor.

Al final del segundo módulo, se generó una hoja de cálculo concisa, en la cual aparece lo que se debe rellenar en la ficha de planeación [sic]. En el tercer módulo, se programa la aplicación informática de RPA para tomar los resultados de la hoja de cálculo concisa e introducirlos en la ficha de planeación. Todos los módulos, tales como la normalización de datos, los procedimientos analíticos, el criterio profesional del auditor y la tarea de rellenar la ficha de planeación, se interrelacionan mediante el programa informático de RPA. Proyectos de RPA en el caso de auditoría externa 2: prueba de datos Se ha desaprovechado la oportunidad de aplicar la RPA para la realización de pruebas sustantivas, puesto que hay una plétora de pasos de auditoría que consisten en la tarea de hacer concordar campos de datos de una fuente con la otra. En el caso 2, se aplicó la RPA para poner en práctica una prueba de detalles. Se utilizó la RPA para llevar a cabo pruebas de detalles correspondientes a la cuenta ingreso ordinario, recopilando primero evidencia de auditoría de varios archivos, compilando dicha evidencia en un formato normalizado, importándola en el programa informático de análisis sistemático de datos y, luego, efectuando pruebas de auditoría que se programan previamente para hacer que concuerde el monto de las ventas de los datos de la factura con los datos del envío y del pedido. Sin embargo, el caso del ingreso ordinario es un ejemplo que se puede aplicar de manera general a las auditorías de otras cuentas de los estados financieros o de otros campos, tales como efectivo, activos de planes de pensión y comprobación de los controles internos.

Figura 1: Automatización Robótica de Procesos de Auditoría (RAPA) (adaptada de Rozario, 2019).

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GLOBAL GATeWaY A pesar de los diversos beneficios que la RPA puede traerle a la auditoría, hay elementos que se deben analizar para aumentar el éxito de la implementación de la RPA. En primer lugar, los datos deben estar en un formato que se pueda interpretar en lenguaje de máquina para que la RPA pueda procesarlos. Muchos informes empresariales, tales como los informes de nómina, están en formatos de archivos PDF; por lo tanto, si los datos no están en un formato que se pueda interpretar en lenguaje de máquina, se debería pensar en la posibilidad de convertirlos a este formato. En segundo lugar, se debería tener en cuenta el uso y el mantenimiento de los robots de RPA. Por ejemplo, ¿Se debería descentralizar y emplear la RPA en cada segmento de negocio o se debería centralizar en un Centro de Excelencia en RPA? En grandes firmas de contaduría pública, puede ser factible la primera opción mientras que, en lo que respecta a las firmas más pequeñas, es posible que la segunda tenga más sentido. Los robots de RPA, como cualquier otro programa de computador, requerirían de actualizaciones ¿Cómo se manejarían el mantenimiento y las actualizaciones? En últimas, el éxito de la implementación de la RPA quedaría en manos de la gerencia y de sus empleados. Por ende, si los socios de una firma de contaduría pública acogen la RPA como una manera de mejorar el proceso de auditoría, es probable que sus empleados adopten tal actitud.

Transición de la RPA a la IPA La característica de la RPA es que se utiliza para automatizar procesos normalizados, que funcionan con reglas y estructurados.

Se pueden obtener grandes beneficios de la RPA por sí sola en tales procesos. Sin embargo, muchos procesos de negocio y procesos de auditoría no están normalizados, no funcionan con reglas o no están estructurados y, por tal motivo, quedan fuera del alcance de la RPA. Para lograr una automatización de procesos que sea más flexible y adaptable a futuros avances, necesitamos de la Automatización Inteligente de Procesos, (IPA, por sus siglas en inglés). La IPA es un mundo de tecnologías que trabajan juntas para hacer que la automatización de procesos sea flexible, adaptable a futuros avances e inteligente (C. Zhang, 2018). El mundo de la IPA, basado en tecnologías de automatización de vanguardia, contiene la RPA, la inteligencia artificial, la computación cognitiva y demás tecnologías tales como los drones, el internet de las cosas y el análisis sistemático de datos (Zhang, 2018). A diferencia de la RPA que solamente puede automatizar procesos previamente definidos, la IPA puede aprender y predecir patrones de procesos e interactuar con humanos cuando sea necesario (Zhang, 2018). Del trabajo de Zhang (2018), se extraen más comparaciones detalladas entre la RPA y la IPA y se enumeran a continuación.

Figura 2: Comparación entre la RPA y la IPA (Zhang, 2018).

RPA

IPA

Se ocupa de tareas definibles, normalizadas, estructuradas y que funcionan con reglas.

Sí

Sí

Se ocupa de tareas difusas y sin estructurar.

No

Sí

Análisis de datos complejos

No

Sí

Procesamiento de excepciones.

No

Sí

Análisis predictivo.

No

Sí

Se adapta a los cambios.

No

Sí

Aprende con el paso del tiempo.

No

Sí

Impactos de la RPA y la IPA en la calidad de la auditoría La RPA puede aumentar la eficiencia de la auditoría dado que puede hacer el trabajo de la misma manera que los auditores humanos sin cansarse. Por ejemplo, en lo referente a los casos descritos anteriormente, la RPA realizó actividades de auditoría en 3 minutos o menos. Por ende, la RPA puede realizar actividades de auditoría en una fracción del tiempo en que un auditor puede hacerlo. Por consiguiente, la RPA puede ajustarse ya que puede hacer el trabajo de auditoría correspondiente a una gran cantidad de clientes de auditoría en la misma cantidad de tiempo que le tomaría a un auditor llevar a cabo el trabajo correspondiente a un cliente que requiere de servicios de auditoría. Además, la RPA lo puede ser durante muchas horas.

Mientras el mejoramiento del proceso utilizando la RPA puede aumentar ciertamente la eficiencia del proceso de auditoría, es posible que también aumente su eficacia. La RPA puede reducir la cantidad de errores que se producen como consecuencia de la transferencia de datos. Lo que es más importante es que, procesando datos de forma automática y ejecutando pruebas de auditoría en el universo total de registros contables, la RPA puede detectar, de manera más eficiente, las anomalías contables y ofrecerles a los auditores la oportunidad de medir con más precisión el riesgo de incorrección material (significativa) de manera oportuna y para muchos clientes que requieren de servicios de auditoría. Posteriormente, la eficacia de la auditoría se puede mejorar haciendo que los auditores dediquen sus esfuerzos en campos de mayor riesgo tales como la evaluación de resultados de las pruebas de auditoría.

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GLOBAL GATeWaY Impactos de la RPA y la IPA en las habilidades del auditor Con el advenimiento de la RPA y de la IPA, se prevé que las tareas repetitivas que funcionan con reglas, en contaduría, y que requieren de la aplicación y habilidades analíticas sencillas se automaticen en breve. Para prepararse para el futuro de la profesión de la contaduría y la auditoría, los contadores profesionales tienen que ser abiertos a las ideas y empezar a centrarse en crear otro conjunto de habilidades. A partir de un estudio reciente (Cooper, Holderness, Sorensen y Wood, 2018), las cuatro grandes están atrayendo talento que tenga tanto conocimientos contables como otras habilidades que Ernst & Young denomina “habilidades contables y más”. Entre estas “habilidades contables y más”, se incluyen habilidades analíticas avanzadas (por ejemplo, visualización de datos, lógica de programación y diseño de modelos analíticos), habilidades personales (por ejemplo, capacidad de adaptación, comunicación y agilidad), mentalidad abierta y crítica, la comprensión y aplicación de tecnologías disruptivas (por ejemplo, la RPA, la inteligencia artificial-AI), y la cadena de bloques (Zhang y Vasarhelyi, 2018).

Conclusión En este artículo, se abordó el tema de la segunda gran ola de automatización que se produce en el mundo de la contaduría y la auditoría, el cual implica programas informáticos de superposición que integran aplicaciones repetitivas trabajosas.

Para tal fin, en este artículo, se repasarón dos lecciones del proyecto de RPA y se sacaron conclusiones. Se tienen que diseñar de nuevo los procesos de auditoría actuales, hasta cierto punto, para homogeneizar las formas en que se ejecutan encargos diferentes en la identificación de datos, la normalización de datos de auditoría para ese ciclo o proceso, un conjunto común de actividades de auditoría previamente preparadas y homogéneas y, finalmente, un módulo (opinión) de conclusión semiautomatizado. Actualmente, los procesos repetitivos y estructurados se podrían automatizar mientras que, finalmente, la IPA intentará automatizar algunos de los procesos de decisión más complejos.

Referencias: Internal Controls Over Financial Reporting Considerations for Developing and Implementing Bots (Reflexiones en cuanto a controles internos sobre la entrega de información financiera para el desarrollo e implementación de robots), Deloitte, 2018.

Cooper, L. A., Holderness, D. K., Sorensen, T. y Wood, D. A. (2018). Robotic Process Automation in Public Accounting (Automatización robótica de procesos en la contaduría pública).

Hammer, M., 1990. Reengineering work: don’t automate, obliterate (Trabajo de reingeniería: no automatice, borre). Harvard business review, 68(4), págs.

104-112.

Kevin C. Moffitt, Andrea M. Rozario y Miklos A. Vasarhelyi (2018). Robotic Process Automation for Auditing (Automatización robótica de procesos para la auditoría). Journal of Emerging Technologies in Accounting (Diario sobre tecnologías emergentes en la contaduría): Primavera de 2018, Vol. 15, No. 1, págs. 1-10.

Lacity, M., Willcocks, L. y Craig, A. 2015. Robotic Process Automation at Telefonica O2 (Automatización robótica de procesos en Telefónica O2). The Outsourcing Unit, págs. 1-19.

McKinsey. 2016. The next acronym you need to know about: RPA (robotic process automation) (La siguiente sigla sobre la cual usted debe saber: RPA (automatización robótica de procesos, por sus siglas en inglés)). Recuperado de: https://www.mckinsey.com/business-functions/digital-mckinsey/our-insights/ the-next-acronym-you-need-to-know-about-rpa Rozario, A. M. 2019. Three Essays on Audit Innovation (Tres ensayos sobre innovación en auditoría). Tesis de grado de la Universidad Rutgers. Anteproyecto.

Wall Street Journal. 2016. Robotic Process Automation Slashes IT Costs, Alleviates Complexity (La automatización robótica de procesos recorta los costos en TI y mitiga la complejidad). Recuperado de: https://deloitte.wsj.com/cio/2016/07/06/robotic-process-automation-slashes-it-costs-alleviates-complexity/ Zhang, C. (2018). Intelligent Process Automation in Audit (Automatización inteligente de procesos en auditoría). Informe de trabajo.

Zhang, C. (Abigail) y Vasarhelyi, M. (2018). The Impact of Disruptive Technologies on Accounting and Auditing Education (El impacto de las tecnologías disruptivas en la educación sobre contaduría y auditoría). The CPA Journal. CPA Journal. Recuperado de: https://www.cpajournal.com/2018/09/13/the-impactof-disruptive-technologies-on-accounting-and-auditing-education/ Abigail Zhang es candidata a doctorado en el departamento de Sistemas de Información Contable de la Facultad de Negocios de la Universidad Rutgers. Su trabajo de investigación aborda el tema de los impactos que las tecnologías emergentes, especialmente la automatización robótica de procesos (RPA), la inteligencia artificial (AI) y la automatización inteligente de procesos (IPA), tienen en la auditoría. Ha trabajado con varias firmas contables medianas para crear prototipos de implementación de la RPA en algunos de sus procedimientos de auditoría. En su informe de trabajo titulado: “Intelligent Process Automation in Audit” (Automatización inteligente de procesos en auditoría), el cual se expuso en el taller de SET (Tecnologías Estratégicas y Emergentes, por sus siglas en inglés) de la reunión anual de la AAA (Asociación Estadounidense de Contaduría, por sus siglas en inglés) en 2018, se formulan tres modelos para orientar la implementación de la IPA en el futuro de la auditoría.

Recientemente, fue la autora y la profesora del módulo de enseñanza del AICPA (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, por sus siglas en inglés) titulado: “Organizational Implications of RPA” (Implicaciones organizacionales de la RPA). También es profesora a tiempo parcial en la Facultad de Negocios de la Universidad Rutgers.

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GLOBAL GATeWaY Andrea M. Rozario CPA es candidata a doctorado en Sistemas de Información Contable en la Universidad Rutgers, la Universidad Estatal de Nueva Jersey, EE. UU. Es contadora pública certificada en el Estado de Nueva Jersey y ha trabajado para una de las cuatro grandes, así como para una empresa de servicios de atención médica. Andrea ha impartido clases sobre análisis sistemático de datos de auditoría al PCAOB (Consejo de Supervisión Contable de Empresas Cotizadas en Bolsa, por sus siglas en inglés). Su trabajo de investigación se centra en el uso de tecnologías disruptivas y de información de medios sociales para mejorar la calidad de la auditoría. Ha escrito y expuesto artículos científicos en campos tales como: análisis sistemático de datos de auditoría, cadena de bloques, automatización robótica de procesos y datos a gran escala.

Dr. Miklos A. Vasarhelyi es actualmente el profesor distinguido de Sistemas de Información Contable de KPMG y director del RARC (Centro Rutgers de Investigación Contable, por sus siglas en inglés) y del CARLab (Laboratorio de Auditoría y Entrega de Información Continua, por sus siglas en inglés) de la Universidad Rutgers. Ha publicado más de 200 artículos periodísticos y 20 libros y ha sido el director de más de 45 tesis de doctorado. Es el redactor de la serie de publicaciones titulada: “Artificial Intelligence in Accounting and Auditing” (Inteligencia artificial en la contaduría y la auditoría) y del “Journal of Emerging Technologies in Accounting” (Diario sobre tecnologías emergentes en la contaduría).

El profesor Vasarhelyi ha impartido programas ejecutivos sobre comercio electrónico a grandes organizaciones internacionales tales como: GE, J&J, Eli Lilly, Baxter, ADL, Volvo, Siemens, Chase Bank y AT&T. El profesor Vasarhelyi tiene el reconocimiento que se le atribuye por la aplicación original de la auditoría continua y es el investigador líder en este campo. Dentro de los proyectos del CARLab, se incluyen, entre otros, la iniciativa RADAR (Investigación sobre Análisis Sistemático de Datos de la Universidad de Rutgers y el AICPA, por sus siglas en inglés), Siemens, KPMG, P&G, AICPA, CA Technologies e Itau-Unibanco. El profesor Vasarhelyi ha recibido el galardón de “Outstanding Educator” (Educador Sobresaliente) del año de parte de la AAA (Asociación Estadounidense de Contaduría, por sus siglas en inglés) en 2014 y el premio Wasserman de parte de la ISACA (Asociación de Auditoría y Control de Sistemas de Información, por sus siglas en inglés) en 2013. [Doctor en Sistemas de Información Gerencial (SIG) de la Universidad de California en Los Ángeles (UCLA), Magíster en Administración de Empresas (MBA) del Instituto de Tecnología de Massachusetts (MIT) y título de pregrado en Economía e Ingeniería Eléctrica (de la Universidad Estatal de Guanabara y de la Pontificia Universidad Católica de Río de Janeiro)].

Texto en inglés del documento titulado Examinación sobre la automatización en la auditoría © 2019 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados.

Texto en español del documento titulado Examinación sobre la automatización en la auditoría © 2019 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados.

Título original: Examining Automation in Audit, 1 de abril de 2019. *

[Nota del traductor: Las cifras están convertidas de dólares estadounidenses a pesos colombianos, con base en una tasa de cambio de COP $3.241,99 por USD $1,00, la cual apareció publicada en oanda.com el 6 de mayo de 2019. Esta conversión de moneda se efectúa solamente de manera orientativa y no oficial.]

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GLOBAL GATeWaY

La forma en que las pymes pueden darle más energía a su potencial de crecimiento Por:Ben Baruch, jefe del Departamento de Políticas para las PYMES de la ACCA, Traducción INCP

E

n años recientes mucho se ha escrito sobre un perceptible cambio en la orientación entre líderes empresariales y responsables políticos hacia el logro del crecimiento de las pequeñas y medianas empresas (pymes). En especial, ha habido un cambio en la orientación al alejarse de la forma en que los empresarios abren y administran sus negocios hacia la forma en que los hacen crecer con el paso del tiempo.

Algunas de las pymes más exitosas crecen rápidamente durante un período de tiempo corto. Comúnmente se les denomina firmas de alto crecimiento (FAC) o empresas en expansión (scale-ups), que la OCDE define como negocios con un crecimiento anual promedio en empleados y volumen de negocios mayor del 20% anual durante un periodo de tres años.

El « rompecabezas de la productividad » A pesar de constituir una pequeña proporción del universo global de pymes, dichas pymes de alto crecimiento se han identificado como fuente vital de creación de empleo y son especialmente expertas en impulsar la productividad, difundiendo la innovación tecnológica. Tales resultados se han utilizado para explicar por qué las pymes de alto crecimiento, con frecuencia, experimentan una productividad más alta que otros negocios.

Este cambio se ha producido, en parte, en respuesta a la productividad persistentemente invariable que muchas grandes economías han experimentado desde la crisis financiera mundial del periodo 2007-2008. Incluso hoy por hoy, las pymes aportan significativamente menos al crecimiento económico en términos acumulados que otros sectores de la economía, lo cual se debe en gran medida a su baja productividad.

Por tal motivo, mediante la investigación de la Asociación de Contadores Públicos Colegiados (ACCA, por sus siglas en inglés) titulada Scale-up success: What do SMEs need to supercharge their growth? (El éxito de la expansión: ¿Qué necesitan las pymes para darle más energía a su crecimiento?), se pretendió entender la forma en que todas las pymes interactúan y experimentan crecimiento. En especial, nos interesaba entender las diferencias entre aquellos negocios con ambiciones moderadas y de alto crecimiento. Esto supuso llevar a cabo una encuesta mundial y una iniciativa de entrevistas con 1300 empresarios a nivel mundial.

Marco para el crecimiento Esta investigación dio lugar al desarrollo de una herramienta marco para ayudarles a más pymes a expandirse satisfactoriamente.

El marco resaltaba la importancia de las pymes que crean una estrategia de crecimiento desde el comienzo de su andadura empresarial y que desarrollan una estructura gerencial adaptable a futuros avances.

Con frecuencia, muchas pymes en fase de inicio carecen de los recursos para asumir un enfoque estratégico hacia el crecimiento. Por definición, el marco también resalta la importancia de acudir a asesorías y redes de contacto externas. De igual manera, también es importante crear un marco de gobernanza que aumente las oportunidades, y que las empresas puedan acceder a la financiación es otro aspecto crucial.

Mediante esta investigación, se estableció que es la adopción de una mentalidad de crecimiento el ingrediente más importante para lograr una expansión exitosa. Aunque esto parezca obvio, la importancia de que los negocios articulen una mentalidad de crecimiento mediante una visión y un objeto definido fue un aspecto integral del proceso de expansión. Los líderes empresariales tienen que ser eficaces a la hora de inculcar una cultura de crecimiento en todos los niveles de sus organizaciones, con el fin de superar una amplia gama de obstáculos para el crecimiento, con los cuales normalmente se encuentran las pymes.

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GLOBAL GATeWaY Estrategia de crecimiento para la expansión

FIGURE E1: Agrowth strategy for scale-up

Figura E1: Estrategia de crecimiento para la expansión

Estructura organizacional Adopción de tecnología

Objeto y visión Conductas

Perspectiva

Asesoría externa Crecimiento

Crecimiento

Departamento financiero

Crecimiento

Crecimiento

Así pues, la ACCA estuvo en la capacidad de desarrollar el siguiente paquete de recomendaciones en cuanto a la forma en que las pymes pueden pensar en sacar el mayor provecho de su potencial de crecimiento a largo plazo: 1. Definir la mentalidad de crecimiento: cuando los empleados tienen la misma idea y están comprometidos con la visión y la estrategia de la organización, es más probable que vean el futuro de la organización como el suyo propio.

Una mentalidad de crecimiento se puede sustentar aún más desarrollando una estrategia, una visión y unos objetivos, lo cual le permite al personal de la empresa ver el futuro de la organización como el suyo propio.

2. El objeto y la visión deberían sentar las bases de la estrategia de crecimiento: el potencial de crecimiento de muchas pymes lo entorpece el hecho de no definir el valor a largo plazo del negocio. Ser capaz de articular lo anterior le sirve a una pyme para desarrollar una estrategia más eficaz, con el fin de facilitar el crecimiento.

3. Establecer un marco de gobernanza para ayudar a crear resistencia y capacidad de adaptación: se pueden sustentar los potenciales de crecimiento si las pymes crean una estructura de gobernanza desde el comienzo de su andadura empresarial. Esta se puede utilizar para dar apoyo a la dirección estratégica de la organización y para darle mayor flexibilidad, y capacidad de adaptación a medida que crece.

4. Dar prioridad al enfoque gerencial a medida que se crece: es posible que aquellos emprendedores que buscan mantener el control sobre todos los aspectos de su negocio se enfrenten a distintos problemas a medida que la complejidad aumenta. Por lo tanto, es importante establecer un equipo de administración que abarque la experiencia y las habilidades generales requeridas para ayudar con el crecimiento de la organización.

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GLOBAL GATeWaY 5. Hacer que las finanzas concuerden con su estrategia de crecimiento: es vital que el departamento financiero de las pymes intente entender las metas generales de la organización y piense en agregar valor a estas actividades. El nombramiento de un director financiero puede ser útil para este proceso, especialmente a la hora de dar una asesoría estratégica más fundamentada al equipo de administración.

6. Adoptar nuevas tecnologías y utilizar los datos correctos: hoy por hoy, los equipos de administración en las pymes cuentan con mejores ayudas tecnológicas que les permiten normalizar operaciones y procesos. Esto es importante y exige que los equipos de administración resuelvan un grado de complejidad cada vez mayor a medida que estas actividades aumentan en volumen debido a un negocio en crecimiento. A pesar de que tales tecnologías exigen que las pymes le den más capacitación al personal y lo seleccionenl, con el fin de que las utilicen, con frecuencia pueden mitigar los costos a través de las ganancias posteriores en productividad que se generan.

7. Usar la asesoría externa para ayudar a crecer: con recursos limitados, toda pyme se enfrentará a retos operacionales durante periodos de crecimiento. Sin embargo, las pymes pueden ayudar a mejorar su capacidad de adaptación y resistencia, desarrollando relaciones con fuentes adecuadas de asesoría externa.

8. Hacer crecer una red de financiación externa: los negocios en crecimiento están buscando, de manera continua, oportunidades de describir el perfil de su negocio con el fin de atraer inversionistas y prestamistas. A la hora de crear la red correcta, es posible que los negocios que piensan en la expansión aumenten el acceso a las oportunidades de financiación externa.

Es importante señalar que no hay un reglamento para el crecimiento en sí mismo, el cual puede surgir en cualquier etapa del ciclo de vida de un negocio. Sin embargo, como lo demuestran las investigaciones, hay muchos pasos prácticos que los empresarios pueden dar en el desarrollo estratégico de su negocio, con el fin de sacar el mayor provecho de las mejores oportunidades que tengan de lograrlo.

Ben Baruch es el jefe del Departamento de Políticas para las pymes de la ACCA. Entre sus campos de interés se incluyen el acceso a servicios financieros, los canales de financiación alternativa y la tecnología para pagos. Ha escrito numerosos documentos sobre políticas y publicaciones que abordan temas de amplio espectro relacionados con pymes, tales como acceso a la banca, morosidad, apoyo empresarial, política tributaria digital, tecnología financiera y diversos aspectos de la política gubernamental que pretende mejorar el clima de negocios para pequeñas empresas. Ha hablado sobre asuntos relacionados con desarrollo comercial de pequeñas empresas en muchos eventos externos, así como también lo han entrevistado en el Reino Unido para periódicos sobre economía y negocios, tales como: The Financial Times y City AM; y en emisoras como: BBC Radio Four y BBC Radio Five Live.

Antes de entrar a la ACCA, Ben trabajó como jefe de políticas económicas, financieras y tributarias de la FSB (Federación de Empresas Pequeñas, por sus siglas en inglés) del Reino Unido. Anteriormente, trabajó en políticas de servicios financieros en los sectores bancario, asegurador y de capital de inversión. Ben también ha trabajado para el Parlamento Británico en nombre de varios parlamentarios.

“Este documento titulado: La forma en que las pymes pueden darle más energía a su potencial de crecimiento, que la International Federation of Accountants (IFAC) publicó en inglés el 4 de marzo de 2019, lo ha traducido al español el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia (INCP) el 20 de mayo de 2019 con permiso de la IFAC. El texto aprobado de todas las publicaciones de la IFAC es aquel que la IFAC publique en lengua inglesa. La IFAC no asume responsabilidad por la exactitud y completitud de la traducción ni por ninguna medida que se tome como consecuencia de lo anterior.

Texto en inglés del documento titulado: La forma en que las PYMES pueden darle más energía a su potencial de crecimiento © 2019 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados.

Texto en español del documento titulado: La forma en que las PYMES pueden darle más energía a su potencial de crecimiento © 2019 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados.

Título original: How SMEs Can Supercharge Their Growth Potential, 4 de marzo de 2019”.

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actualidad global

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Lo que debe conocer sobre “las cuestiones clave de auditoría” tratada en la nueva NIA 701 aplicable a partir de 2019 Por:Wilson Romero, socio auditoría KPMG en Colombia

La Norma Internacional de Auditoría 701 (NIA 701) sobre las cuestiones clave de auditoría (Key Audit Matters, KAM, por sus siglas en inglés) es una nueva sección en el informe del revisor fiscal y/o auditor externo, cuya finalidad es ofrecer mayor transparencia e información para que los inversionistas y terceros relacionados con la entidad tomen decisiones e interactúen con el trabajo realizado por el auditor sobre los estados financieros.

La razón de esta norma nace como respuesta al mercado y a los inversionistas en general, quienes venían reclamando un mayor aporte por parte del auditor en ofrecer más información sobre el proceso y resultado de la auditoría, ayudando en la toma de decisiones, mediante la revelación y puesta en conocimiento de los aspectos más importantes que hayan tenido lugar en la auditoría.

Los KAM son aquellas cuestiones de mayor significancia en la auditoría de los estados financieros del período actual según el auditor, las cuales deben informarse en el nuevo informe de auditoría. Se deben seleccionar de entre aquellas cuestiones comunicadas y compartidas con los responsables del gobierno de la entidad y, por consiguiente, conlleva un mayor grado de juicio de la administración y del auditor.

Cuando se habla de cuestiones clave de auditoría, se está haciendo referencia a aquellos temas que han requerido del auditor la mayor atención significativa, ya que su trabajo se basa en riesgos, los cuales se identifican en la planeación, el seguimiento y las verificaciones adicionales a lo largo de todas las etapas de la auditoría, con las cuales se determina el alcance del trabajo y si estas áreas requieren mayor esfuerzo para obtener evidencia suficiente y adecuada para formarse una opinión de auditoría sobre los estados financieros y mayor involucramiento de los responsables del gobierno para su entendimiento.

La determinación de las cuestiones comunicadas por parte del auditor a los encargados del gobierno, así como la selección de aquellas cuestiones que requieran atención al llevar a cabo su auditoría, deben tener en cuenta lo siguiente: El Contador Público 202

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• •

•

Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material, o de riesgos significativos identificados.

Juicios significativos del auditor relativos a áreas en los estados financieros que involucran juicios significativos de la administración, incluyendo estimaciones contables que se han identificado gracias a su alta incertidumbre en la estimación.

El efecto en la auditoría sobre eventos o transacciones significativas ocurridas durante el periodo.

La cuestión clave de auditoría aplica para el conjunto de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, cuando el auditor está obligado por ley o reglamento a comunicar los KAM y en los trabajos que el auditor considere que debe comunicarlo. Una vez se ha formado una opinión, se pueden informar asuntos que, dentro de la auditoría, han sido de importancia significativa para ayudar a entender mejor los estados financieros y el contexto general del trabajo.

Comunicar las cuestiones clave no sustituye información a revelar por la administración en los estados financieros, de conformidad con el marco de referencia aplicable. La descripción en la sección del nuevo informe del auditor (llamada “cuestiones clave de la auditoría”) incluirá, si es aplicable, una referencia a la información correspondiente a revelar en los estados financieros así: • • •

•

Descripción de la cuestión clave de auditoría.

Referencia donde el asunto es revelado en los estados financieros.

El motivo por el cual la cuestión se consideró de la mayor significatividad en la auditoría y se determinó, en consecuencia, que se trataba de una cuestión clave de auditoría.

El modo en que se ha abordado la cuestión clave en la auditoría.

Lo anterior, permite que este párrafo no sea una simple extensión sobre una revelación ya realizada sobre la información financiera, sino que nos explica cómo la administración de la entidad ha tratado la cuestión clave

Sig. página 64

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actualidad global de auditoría, al elaborar los estados financieros y cómo se manejaron en la auditoría estos temas.

Las descripciones de las cuestiones clave de auditoría también tienen como fin indicar por qué se consideró, a fin de dar mayor comprensión sobre los juicios del auditor y el trabajo. Así mismo, en la descripción de las cuestiones clave, podrían mencionarse, por ejemplo; asuntos como las condiciones económicas del entorno donde se desarrolla la actividad de la entidad y su efecto sobre el trabajo de auditoría. A su vez, aspectos que generen riesgos significativos y/o errores materiales en la auditoría, las dificultades al obtener evidencia, las nuevas políticas contables, los cambios estratégicos de la entidad o en el modelo de negocios que tuvieron efecto en los estados financieros, transacciones complejas como deterioro, estimaciones y aquellas que requieren un juicio significativo por parte del auditor, y la administración en donde sea relevante el apoyo de especialistas terceros.

Los KAM tendrán una sección específica dentro del contenido del nuevo informe del revisor fiscal y/o auditores externos, la cual no pretende sustituir una opinión modificada, sino por el contrario la descripción de un área en donde los estados financieros, siendo correctos, el rol del auditor se enfocó de forma especial y ampliada durante la auditoría por su importancia y complejidad.

La expectativa del I Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés) se basa en que la administración de la compañía auditada y del Comité de Auditoría centren más su atención a lo adecuado y a la suficiencia de la información revelada en los estados financieros y, en especial, de los KAM; por ende cobra mayor relevancia la interacción del auditor con el Comité de Auditoría a lo largo de la auditoría y, al final del periodo de reporte, un mayor análisis en conjunto con la descripción de los KAM en el informe de auditoría antes de la autorización para emisión y aprobación.

Es importante que el auditor lidere e incremente su comunicación e interacción con la administración y el Comité de Auditoría para sensibilizar la participación oportuna de estos órganos de gobierno, esto para que efectúen su involucramiento y ofrezcan su pronunciamiento acerca del entendimiento, así como evaluación de los posibles KAM, así entre más efectiva sea la respuesta, mayor será la capacidad de reacción y acuerdo en la forma como se revelaran estos KAM en el nuevo informe del auditor.

Por todo lo anterior y por convertirse los KAM al momento de ser relevados, en ofrecimiento de nueva y mayor información de circunstancias exclusivas con aspectos de complejidad, hace que este nuevo requerimiento sea para el auditor un nuevo reto profesional.

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Wilson Romero, socio auditoría KPMG en Colombia

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Asegurar su crecimiento, solo es cuestión de tomar las decisiones correctas

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actualidad global

Riesgo e independencia en el ámbito profesional ¡No todo lo que brilla es oro!

Por: Miguel Salazar, socio de riesgo e independencia de PwC Colombia

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l riesgo y la independencia son dos procesos corporativos indispensables para las firmas que prestan servicios contables. Estos dos elementos, a pesar de referirse a temas diferentes, trabajan coordinadamente con el fin de proteger el nombre de la firma y sus intereses.

El fundamento de estos procedimientos es la International Standard on Quality Control 1 (ISQC1, por sus siglas en inglés) emitida por la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés), la cual abarca varias dimensiones, entre ellas el riesgo y la independencia.

El riesgo es un tema de todos los días Valoración del riesgo Para los auditores-contadores el tema inicia con una evaluación del riesgo del cliente y de los servicios que se van a prestar. Con respecto al cliente, se anota que se debe realizar el debido proceso de investigación de la empresa: quiénes son sus dueños, de dónde provienen los dineros con los que operan la compañía, temas de procesos judiciales, entre otros.

Recursos

Al contarse con el perfil de riesgo definido, se debe evaluar internamente la capacidad de la firma y los conocimientos, si se cuenta con el personal capacitado, entre otros; para prestar el servicio que el cliente solicita.

Una vez aceptado el servicio, es imprescindible que el contrato sea completamente claro en cuanto a los alcances y los entregables. Vale la pena aclarar que la evaluación de riesgo no termina aquí, la función de riesgo debe asegurarse de situaciones que se presenten durante el servicio y cómo resolverlas; estas irán siendo analizadas por medio de consultas al área de riesgo, quienes dictaminarán los impactos y los pasos a seguir, según el del nivel de gravedad. Después de finalizado el trabajo, y si se realizan nuevos trabajos para el mismo cliente, este proceso debe renovarse ya que no se puede omitir para economizar tiempo o por la relación previa con el mismo cliente. Estas valoraciones no son un tema estático; incluso, si el cliente realiza importantes movimientos, durante el tiempo en que se está prestando el servicio, por ejemplo, lanzar alguna colocación en el mercado de valores o transacciones como la adquisición de una empresa, se debe realizar una valoración de riesgo adicional que se mantenga El Contador Público 202

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vigente.

En esto radica la importancia de contar con personal capacitado, incluso para estas áreas, no basta con decir que se cuenta con una persona a cargo del tema de riesgo, se debe asegurar que dicha persona cuente con las capacidades y estudios para desempeñar estas funciones.

El riesgo es un tema de todos los días, por ello es importante estar atentos de los movimientos de los clientes, sus negocios y los riesgos que estos puedan representar para su organización.

En caso de aceptar un cliente de alto riesgo, es indispensable que se asigne al proyecto un socio que trabaje con los temas de calidad, no solo el que lidera el servicio. En caso de encontrar alguna situación que lo amerite, como resultado de la valoración continua, se puede finalizar la relación con el cliente.

Políticas y procedimientos Este tipo de firmas debe contar con un sistema de políticas y procedimientos que permitan documentar, y asegurar el correcto funcionamiento de esta gestión; lo que garantiza un marco de confianza, tanto para la firma como para el cliente.

La independencia no es un tema solo de “ser”, sino de “parecer” Al igual que el riesgo, la independencia se rige por el mismo estándar; es un tema aún más visible que el riesgo, sin dejar de ser igual de importante. Es un requisito básico que todos los auditores sean independientes de sus clientes para todos los servicios que ofrece la profesión; no se puede mantener ninguna relación comercial con el cliente fuera del contrato como auditor; pero, el tema no termina allí, esto también escala al círculo familiar del auditor, todos deben cumplir los requisitos de independencia para poder ejercer el servicio para el cliente.

Muchos escándalos corporativos se dan por temas de independencia; razón por la cual, se deben robustecer estos procedimientos en las organizaciones. Es imperativo realizar valoraciones más detalladas para determinar hasta qué punto se pueden realizar otros servicios con el cliente, y si estos ponen en riesgo la independencia.

Hay muchas opiniones al respecto, algunas más conservadoras que otras, lo importante es que debe haber un balance y se debe revisar todo con mucho Sig. página 68

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actualidad global cuidado. Cada firma debe asegurar una declaración de independencia, además que cada caso debe ser evaluado por medio de la confirmación de independencia anual, y al igual que en los temas de riesgo, deben existir controles y soportes del monitoreo para asegurar que estos procesos se cumplan a cabalidad.

Dentro de las políticas debe contemplarse lo que sucederá en caso de incumplimiento de los requisitos de independencia y deberá existir un protocolo de reacción.

Cualquier incumplimiento debe ser valorado por la firma y debe tener una consecuencia, ya que, si se pierde la independencia se pierde el trabajo realizado, además de las procedentes consecuencias colaterales.

Si bien, es cierto que el tema de independencia aplica para todos los colaboradores de la firma y para todos

los clientes, no es menos cierto que para empresas públicas estos procesos deban contener un grado mayor de complejidad que es establecido por un ente regulador, el mejor ejemplo lo es el Security Exchange Commission (SEC).

No es un tema solo de “ser” sino de “parecer” Cuando le pregunten si es independiente de sus clientes, lo invito a que haga la siguiente reflexión: no es solo “ser” sino “parecer”. Puedo decir que soy independiente, pero ¿Realmente mi actitud y mis actuaciones demuestran que lo soy?,¿Hasta dónde puede llegar mi relación con el cliente en ámbitos extralaborales?

A la hora de la verdad, esta responsabilidad recae en cada uno de nosotros como profesionales.

Miguel Salazar, socio de riesgo e independencia de PwC Colombia

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VII Cumbre INCPÂŽ Cartagena - Colombia

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actualidad global

La revolución del reporte financiero: una necesidad manifiesta Por: Felipe Jánica, EY Partner. FAAS LATAM leader. FAAS Americas/Global board Member.

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e acuerdo con el más reciente estudio hecho por Ernst & Young (EY) en Latinoamérica, más del 59% de los líderes financieros de las empresas de la región toman decisiones basadas en reportes financieros cada vez más complejos.

Lo anterior se debe a que la información financiera, como consecuencia de la cantidad de datos existentes, se ha robustecido. A esto hay que sumarle asuntos de cumplimiento como pago y presentaciones, declaraciones tributarias, además del envío de certificaciones a entidades de vigilancia y control. Con una realidad de negocios globalizada, es necesario que los líderes de las organizaciones se detengan e inviertan parte de su valioso tiempo en analizar por qué deben reestructurar la función financiera de sus empresas.

Recordemos que, si las finanzas funcionan bien, los negocios funcionarán bien Con la actual necesidad de globalizar los mercados, los desafíos que enfrentan las compañías son innumerables.

Es claro que la globalización conlleva el movimiento de capitales con empresas en otros países y de igual manera, el movimiento de transacciones. Como todos sabemos, esto al final siempre nos lleva a un reporte financiero.

Pero, antes de que éstas lleguen al reporte, deben ser analizadas desde su impacto. Por esta razón, los líderes de las finanzas de las compañías deben hacer un análisis holístico que vaya más allá del ámbito puramente financiero e incluya cómo se verán afectados sus procesos con dichas transacciones.

Aunque sé que la velocidad no es amiga de la calidad y algunas decisiones deben tomarse rápidamente, y no pueden contar con este nivel de análisis en profundidad; ese sería el escenario ideal. Es claro que lograrlo no es tan sencillo, pero si los líderes de la organización interiorizan la necesidad de hacer una planeación estratégica en lo financiero y con ello empiezan a ejecutar un plan de modernización que permita tomar decisiones controladas y con alto impacto predictivo para el reporte financiero, será una realidad.

Es muy amplia y nutrida la discusión acerca de la importancia de la renovación estratégica de las empresas. Estoy convencido de que las compañías que no se reinventen y decidan no incluir en la renovación, un alto componente de emprendimiento corporativo sumado a un espíritu creativo e innovador, estarán destinadas al fracaso.

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Pero antes de iniciar esta renovación estratégica, es importante analizar con qué recursos cuenta cada organización. Cuando hablo de recursos, no me refiero únicamente a los de tipo financiero sino también al capital humano; pues si no se cuenta con las habilidades y aptitudes necesarias, adicionalmente surgirán nuevos desafíos como contratar a profesionales idóneos, tercerizar el proceso, capacitar al personal existente o incluso una combinación de estas tres opciones.

En cualquiera de estos escenarios, se necesitará una inversión. Lo que podemos concluir es que en cualquier decisión importante que se tome para mejorar el funcionamiento de la organización, el componente financiero siempre será fundamental.

Así las cosas, las empresas latinoamericanas deberían estar pensando en soluciones de fondo a sus asuntos de largo plazo. Una de estas soluciones debería ser la revisión de su planeación estratégica (renovación estratégica) en la que desde ya deberían analizar por qué es necesario hacer una diversificación de sus productos o servicios, buscar nuevos mercados (menos competidos) e innovar teniendo en cuenta la visión y necesidades de sus clientes.

Además, es necesario que se haga una inversión importante en los recursos tecnológicos y en el análisis profundo de las políticas financieras de las compañías, para determinar si contribuyen a la renovación estratégica que se busca.

Más allá de los reportes financieros, en lo que hay que invertir es en tener claras y controladas las bases de los principales indicadores claves de gestión, para poder analizar la causa raíz o la fuente real de éstos.

Felipe Jánica, EY Partner. FAAS LATAM leader. FAAS Americas/Global board Member.

¿Cómo la digitalización de la auditoría refleja una era transformadora? #BetterQuestions

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Los independientes en el Plan Nacional de Desarrollo Por: Fabian Dueñas, secretario general de Baker Tilly Colombia

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l Congreso de la República de Colombia ha aprobado recientemente el proyecto de Ley número 311 de 2019 Cámara - 227 de 2019 del Senado, por el cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo (PND) 20182022 denominado: “Pacto por Colombia, Pacto por la Equidad”, que establece como principal propósito “sentar las bases de la legalidad, el emprendimiento y equidad que permitan lograr la igualdad de oportunidades para todos los colombianos”.

Una de las novedades que están contenidas dentro de las 349 disposiciones del PND tiene que ver con la determinación del ingreso base de cotización (IBC) de los independientes, para quienes el artículo 246 del texto aprobado introdujo algunas modificaciones sustanciales que pasaremos a explicar.

En cuanto a la clasificación de sujetos obligados a realizar aportes al Sistema de Seguridad Social Integral (SSSI) se mantiene la distinción tripartita de: a). trabajadores independientes con contratos de prestación de servicios; b). independientes por cuenta propia; y c). trabajadores independientes con contratos diferentes a la prestación de servicios personales, dentro de los que se encuentran los rentistas de capital con base en las interpretaciones legales que ha establecido la Unidad de Gestión Pensional y de Parafiscales (UGPP).

No obstante, la obligación de realizar los aportes recaerá sobre estos sujetos siempre que tengan ingresos netos iguales o superiores a un salario mínimo legal mensual vigente, hecho que representa un cambio fundamental frente al artículo 135 de la Ley 1753 (PND del anterior cuatrienio) que la establecía sobre la percepción de ingresos brutos.

De este modo, se mantiene la base de cotización mínima en el 40 % del valor mensualizado de los ingresos sin incluir el importe del Impuesto al Valor Agregado (IVA) teniendo en cuenta que el proyecto original presentado por el Gobierno de Colombia intentó aumentar dicho porcentaje al 55%, proposición que en buena hora no fue acogido por el Congreso de Colombia.

Por otra parte, se establece un “esquema de presunción de costos” en los siguientes términos:

No obstante, los obligados podrán establecer costos diferentes de los definidos por el esquema de presunción de costos de la UGPP, siempre y cuando cuenten con los documentos que soporten los costos y deducciones, los cuales deben cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario y demás normas que regulen las exigencias para la validez de dichos documentos”.

La norma no menciona a los trabajadores con contrato de prestación de servicios, dejando la aplicabilidad de la presunción de costos solamente a las dos categorías restantes de independientes, situación que en principio genera un tratamiento diferenciado entre unos y otros.

De otro lado, se le confiere a la UGPP la facultad de establecer el esquema de costos presuntos trayendo el mismo mecanismo establecido en el artículo 82 del Estatuto Tributario, en cuanto al uso de datos estadísticos de ciertas entidades estatales siempre que resulten aplicables. Surge entonces la inquietud de cómo dicha entidad adelantará sus actuaciones en esta materia, de si sus procesos de fiscalización seguirán algunos patrones de aplicación por parte de la DIAN. Por lo pronto tenemos como referencia los desarrollos jurisprudenciales1 que sobre la mencionada disposición se han producido y apuntan a aplicar las presunciones en las siguientes situaciones: a. Cuando se tengan indicios de que el costo informado no es real. b. Cuando no sea posible determinar estos valores por medio de pruebas directas. c.

Cuando se presente alguno de los anteriores escenarios, se acudirá a los costos incurridos por otras personas que hayan desarrollado la misma actividad o realizado operaciones similares atendiendo a datos estadísticos de las entidades que menciona el artículo.

Estaremos atentos a las reglamentaciones que expida el gobierno sobre esta norma, la cual beneficiará a cientos de independientes para quienes resulta improcedente imputar erogaciones que son necesarias para la percepción de sus ingresos y, en consecuencia, podrán aliviar la carga de sus contribuciones al SSSI.

“Para efectos de la determinación del ingreso base de cotización de los trabajadores independientes por cuenta propia y para quienes celebren contratos diferentes de prestación de servicios personales que impliquen subcontratación y/o compra de insumos o expensas, la Unidad de Gestión Pensional y Parafiscales (UGPP) deberá, atendiendo a los datos estadísticos producidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística (DANE), por el Banco de la República, por la Superintendencia de Sociedades u otras entidades cuyas estadísticas fueren aplicables, determinar un esquema de presunción de costos. ________________________________________ 1

Consejo de Estado, Sección Cuarta. Sentencia del 14 de agosto de 2011. Expediente 17628.

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Fabian Dueñas, secretario general de Baker Tilly Colombia

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actualidad global

El futuro de la auditoría y la revisoría fiscal, los retos de la profesión en el siglo XXI Por:Pedro E. Cruz, socio principal, y José Hernández, socio de auditoría de Grant Thornton

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n la actualidad, la auditoría y la revisoría fiscal son factores de crecimiento vitales para generar seguridad en los negocios, ya que sostienen la confianza en los mercados, reducen el costo del capital y de las transacciones, potencian los flujos de capital y sirven de pilar al entorno empresarial.

Sin embargo, quienes hemos transitado en esta labor durante años, observamos la rápida transformación que ha tenido la contaduría pública para las generaciones actuales y visualizamos lo que será la profesión para el futuro.

Nuestra presencia en Colombia como firma miembro de Grant Thornton International, nos ha enseñado que la velocidad de los negocios es más rápida que la velocidad con la que se asumen los cambios, un reto que las nuevas generaciones deberán superar.

Aspectos como la conectividad global, la inteligencia artificial (IA), los nuevos medios de comunicación y los innovadores modelos de financiación a las empresas; serán los aspectos relevantes que moldearán la profesión durante la próxima década. Es por lo que se hace necesario innovar en la auditoría y adoptar nuevas formas que aprovechen las tecnologías en la era digital. La flexibilidad y el acceso a los datos en tiempo real también generarán cambios en la forma como se desarrollan las auditorías.

Por otro lado, las expectativas de los usuarios también están cambiando, pues requieren estar mejor informados acerca del desempeño de las empresas, recibir señales de alerta temprana, contar con mayor transparencia por parte de las empresas (incluyendo información no financiera, informes tanto de sostenibilidad como de tipo social, ambiental y aquello relativo a la visión futura de la empresa), y saber cómo pueden mejorar la evaluación interna y externa de riesgos.

En consecuencia, los auditores y revisores fiscales también deben estar en capacidad de escuchar a los usuarios para satisfacer dicha demanda, por lo que se requiere que los profesionales comuniquen de mejor forma lo que hacen, cómo lo hacen y los resultados que obtienen. Igualmente, se requiere una auditoría más especializada, minuciosa y diferenciada, considerando siempre el reto de atender estas necesidades sin comprometer la independencia de la firma.

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Estando a la vanguardia del aprendizaje de los negocios, Grant Thornton ha considerado todos estos nuevos retos ajustando su enfoque de auditoría y aportando a las empresas en su cadena de valor adicional, de forma que permita cumplir adecuadamente las normas y regulaciones a las cuales están sujetos y, fundamentalmente, promover y generar nuevas opciones de negocios frente a los retos que demanda un mundo en constante cambio.

Para que la auditoría y la revisoría fiscal sigan siendo relevantes para sus usuarios, serán necesarios nuevos modelos diferenciados de información financiera y nuevos campos de aplicación de la auditoría que conlleven informes de valor agregado. Esto implica cambios en la forma como se realizan estas actividades, así como una auditoría más versátil.

Grant Thornton considera que la formación del contador público debe cambiar drásticamente y que sus habilidades deben actualizarse, para responder a los retos creados por unas expectativas sobre la profesión que han crecido significativamente. Por ello, es importante redireccionar, entre otros, el aprendizaje de las siguientes disciplinas: --

Conocimiento y desarrollo de sistemas de información que día a día se vuelven más fáciles de programar desde la lógica de los negocios.

--

Conocimiento y aplicación práctica de estándares internacionales de información financiera y de aseguramiento.

--

Especialización en referentes fiscales.

--

Especialización en la valoración de los negocios.

Este cambio nos permitirá enfrentar el desplazamiento concebido del hombre por la máquina.

Adicionalmente, el mundo reclama otras capacidades para todas las profesiones, como tener la habilidad para el desarrollo de nuevas relaciones de negocios, en español, inglés y otros idiomas; liderar el desarrollo de organizaciones, aprender del respeto por el medio ambiente y profundizar en la vivencia de valores que permitan un proceso de cambio en una sociedad como la nuestra, que requiere de grandes transformaciones.

Sig. página 76

Una invitación a crecer con Grant Thornton Nuestros Servicios Auditoría Revisoría Fiscal Servicios Contables Asesoría Tributaría y Legal Nómina Auditoría Interna Consultoría de Riesgos y de Negocios

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actualidad global Finalmente, también existen importantes implicaciones para los creadores de estándares y los reguladores, quienes deben estar mejorando permanentemente los

José Hernández, socio de auditoría de Grant Thornton

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estándares en auditoría para afrontar algunos de los nuevos retos.

Pedro E. Cruz, socio principal de Grant Thornton

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Conoce ContArte, la única revista digital para estudiantes y jóvenes profesionales de la contaduría pública que busca mostrar todas las posibilidades que esta carrera les ofrece. Así, verán que hay mucho en su panorama profesional por abordar y descubrir. La Contaduría brinda grandes alternativas y la Revista ContArte está aquí para demostrarlo. La Revista ContArte es una publicación digital creada por el área técnica del INCP, Instituto Nacional de Contadores Públicos. De contadores para contadores.

Inteligencia emocional, competencia distintiva del siglo XXI Por: Yaneth Romero Reyes, Audit Partner Crowe

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or varias décadas se viene conversando sobre la inteligencia emocional y como al analizar el comportamiento de varios lideres destacados ha mostrado como el desarrollo de esta competencia ha influido en el desempeño exitoso de su rol. Quizá uno de los autores más conocidos que vienen insistiendo en la inteligencia emocional es Daniel Coleman, quien describe lo importante que resulta esta habilidad o competencia asociada al control emocional que al hacerlo consiente permite lograr una administración adecuada de la emoción y en consecuencia genera la oportunidad de tomar decisiones asertivas, en el momento justo, temas que potencializan obtener resultados destacados en ambientes hostiles.

Grandes corporaciones han venido enseñando al mundo como a través del tiempo vienen logrando no solo posicionarse como primeros en listas de empresas más grandes al igual que inspiradoras. Un caso destacado para citar podemos identificarlo en Google, nadie duda que esta compañía tiene un impacto en el manejo de la emoción no solo de la gente que trabaja con ellos, este efecto lo produce en todo el globo terráqueo, en personas directa o indirectamente relacionadas, y esto lo logra no solo por su capacidad de crear, innovar y llevar soluciones tecnológicas, quizá una de las grandes fortalezas es la de inspirar con cada solución que presenta y esto sucede por que hay quienes soñaron impactar en grande y trasmitir emoción que se convierten en experiencias, y la pregunta que nos formularíamos es; y los lideres que están abanderando esta organización, ¿Cuantas veces tendrían que haber administrado sus emociones para superar todos los retos que implica ser emprendedor en un mundo globalizado, altamente normado y aun así crecer e inspirar en las dimensiones que lo vienen haciendo?

El saber desde el plano del conocimiento, el poder entendiéndose como la capacidad que combina el conocimiento con la experiencia práctica y el querer desde la actitud, son bases, fundamentos que se dan por descontado en la inteligencia emocional; es por ello que esta se enfoca en la capacidad que tienen las personas de ver mas allá de lo evidente y lograr llegar capturando su atención, con la habilidad de identificar el momento justo, la El Contador Público 202

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oportunidad perfecta, el olfato, la experiencia y la intuición; todo combinado que conduce a obtener resultados por encima del estándar fruto de tomar decisiones inteligentes.

Ningún profesional puede ser ajeno a la importancia que representa la inteligencia emocional como competencia distintiva que se consolida como clave del éxito. En ese sentido como no va a ser relevante en un profesional que contribuye con la preparación, información que es la base para la toma de decisiones estratégicas de negocios de una parte o que participa en la trasmisión de confianza frente a todos los interesados en la información, que sirve como elemento de decisión en los mercados motor de desarrollo económico de una sociedad, función que cumplimos los contadores públicos, al ejercer en los diferentes roles que permite esta bella profesión.

En un mundo que atraviesa una crisis de confianza y por ende comprometido en combatir el flagelo de la falta de trasparencia en los negocios, el mercado exige profesionales con altas calidades, competencias y habilidades para lograr esta misión. El contador es uno de tantos actores necesarios para apoyar en este proceso. Por lo tanto, en el ejercicio de la profesión sin importar el lugar del mundo en la que se ejerza debe comprender que la inteligencia emocional es parte del cúmulo de reales factores que implica desarrollar a la hora de ejercer con calidad, responsabilidad y gran habilidad.

Desde cualquier faceta es tan importante lograr destacarse considerando que tener la sensibilidad de saber; el qué, cómo, cuándo, dónde; y todo aunado a un complemento carismático que hace que se facilite el relacionamiento como herramientas que todos quisiéramos tener. Todos estos factores que hoy se denominan competencias, muchos las hemos venido desarrollándo durante el ejercicio profesional por varios años de entrenamiento en el campo de batalla y con un complemento académico que solo se encuentra en algunos entrenamientos especializados, por lo que frente a nuestras futuras generaciones es importante contar con el compromiso de la academia desde la formación básica, cuya imperiosa necesidad incorpora un balance en los primeros Sig. página 80

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pasos de una orientación profesional enfocada en el desarrollo de habilidades blandas, siendo tan importantes como la estructuración de un pensum fundamentado en el conocimiento y la aplicación del mismo en la práctica, todo apuntando a la generación de un profesional integral dotado de más y mejores herramientas para enfrentar la vida laboral.

profesional tenemos la vocación y misión de ser formador de formadores, en un entorno cuyos mercados muestran que existen grandes expectativas desde los diversos actores de la economía, y que no en todos los casos tienen claro hasta donde va el rol del contador. Así las cosas, es una grandiosa oportunidad para seguir trabajando por la profesión del contador, comprometiéndonos con la construcción conjunta de un mejor futuro.

El compromiso de engrandecer la profesión del contador es de todos, al considerar que en el desarrollo del ejercicio

Yaneth Romero Reyes / Audit Partner Crowe, contadora pública titulada de la Universidad Libre, con maestría en Innovación y Competitividad de la Universidad Simón Bolívar, y especialización en Gerencia y Administración Financiera de la Escuela de Administración de Negocios. Cuenta con más de 15 años de experiencia, siendo experta en auditoría interna y eterna, revisoría fiscal, auditoría de sistemas, auditoría de gestión y resultados y gobierno corporativo. Actualmente se desempeña como Socia de auditoría, asesorando y auditando empresas de diferentes sectores económicos tales como: Altea Laboratorios, Aspect Software, Avaya, Avefarma, Cámara Colombiana del Libro, CASS Constructores, Universidad del Rosario, Colmáquinas, Cometel, Centro Chía, Consultoría Colombiana, Covinoc, Vecol, Glassfarma, Green Invest, Icontec, Medplus, Fiduciaria Bancolombia, PointPay, RV Inmobiliaria, Tabasco Oil Company, Tim We y Vitrofarma; entre otras.

El Contador Público 202

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09 al 30 Septiembre

Octubre

Lunes a jueves de 6:00 pm a 9:00 pm

Presencial o virtual

TEMARIO

Módulo I

Fundamentos del Sistema Tributario Módulo II

NIIF y Tributación

IV

Módulo III

Activos Módulo IV

Diplomado Tributario con énfasis en NIIF

Ingresos Módulo V

Pasivos Módulo VI

Instrumentos Financieros

Módulo VII

Impuestos Módulo VIII

Retención en la Fuente Módulo IX

Renta

Módulo X

Otros Impuestos Modulo XI

Régimen Cambiario Módulo XII

Precios de Transferencia Modulo XIII

Procedimiento Tributario Módulo XIV INVERSIÓN VIRTUAL

SE: $1.080.000 SP: $1.470.000 NS:$2.100.000

INVERSIÓN PRESENCIAL

SE: $2.340.000 SP: $2.925.000 NS:$3.200.000

Planeación Tributaria

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Normatividad aplicable a entidades del sector público.

Información Financiera y de Auditoría El incremento de las necesidades de información de los mercados , causó que se realizara un proceso de convergencia a estándares internacionales. En el sector público, esta convergencia comprende: Regulación del sector público

Normas de Información Financiera Normas de Auditoría

Información

Existen 4 marcos normativos para diferentes

empresas

del

sector

Financiera

las

público

colombiano: Los marcos normativos se ajustan a las normas NIIF y NICSP , como parte del proceso de convergencia normas internacionales.

Estos marcos normativos son aplicables a las siguientes entidades y negocios fiduciarios: El Contador Público 202

a.

Empresas que sean emisoras de valores y sus valores se encuentren inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores (RNVE).

b.

Empresas que hagan parte de un grupo económico cuya matriz sea emisora de valores y ésta

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normas NIIF y NICSP , como parte del proceso de convergencia normas internacionales.

Estos marcos normativos son aplicables a las siguientes entidades y negocios fiduciarios:

a.

Empresas que sean emisoras de valores y sus valores se encuentren inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores (RNVE).

b.

Empresas que hagan parte de un grupo económico cuya matriz sea emisora de valores y ésta tenga sus valores inscritos en el RNVE.

c.

Sociedades fiduciarias.

d.

Negocios fiduciarios cuyo fideicomitente sea una empresa pública que cumpla las condiciones establecidas en los literales precedentes: a), b), f), g) y h).

e.

Negocios fiduciarios cuyos títulos estén inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores (RNVE) y su fideicomitente sea, directa o indirectamente, una o más empresas públicas.

f.

Establecimientos bancarios y entidades aseguradoras.

g.

Fondos de garantías y entidades financieras con regímenes especiales, sean o no emisores de valores.

h.

Banco de la República de Colombia.

Empresas que cotizan en el mercado de valores, o que captan o administran ahorro del público

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Resolución 037 de 2017

Marco conceptual de información financiera.

Normas de información financiera.

Catálogo general de cuentas.

Doctrina contable pública.

Aplican NIIF Plenas

Se

desarrolla

mediante siguientes:

los

DECRETOS REGLAMENTARIOS

Anexo 1 Decreto 2420 de 2015.

Anexo 1.1 Decreto 2496 de 2015.

Anexo 1.2 Decreto 2131 de 2016.

Anexo 1.3 Decreto 2170 de 2017.

(Incorporado mediante la Resolución 033 de 2018).

El Contador Público 202

81

Empresas que no cotizan en el mercado de valores y

Se

desarrolla

mediante

los

siguientes:

Anexo 1 Decreto 2420 de 2015.

Anexo 1.1 Decreto 2496 de 2015.

Anexo 1.2 Decreto 2131 de 2016.

Anexo 1.3 Decreto 2170 de 2017.

(Incorporado mediante la Resolución 033 de 2018).

DECRETOS REGLAMENTARIOS

Empresas que no cotizan en el mercado de valores y que no captan ni administran ahorro del público

Marco conceptual

Resolución 139 de 2015.

Incorporan

al

Contabilidad

Pública

2

Régimen el

de Marco

Normativo para Empresas que no

Presentación del marco normativo.

Cotizan en el Mercado de Valores y que

no

Captan

ni

Administran

Ahorro del Público.

Reconocimiento, medición y revelación

Resolución 414 de 2014:

contiene las pautas conceptuales que

deben observarse para la preparación y la presentación de la información financiera por parte de las empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no cuentan con la responsabilidad de administrar el ahorro público.

Procedimientos contables

Instructivo 002 de 2014:

dicta las instrucciones para la transición

al Marco Normativo para Empresas que no cotizan en el Mercado de Valores, y que no captan ni Administran Ahorro del Público.

Guías de aplicación

Resolución 663 de 2015: establece, entre otras disposiciones, el cronograma de aplicación del Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no captan ni Administran Ahorro del Público.

Catálogo general de cuentas

Resolución 466 de 2016: Catálogo General de Cuentas del Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Público.

Adaptación de NIIF Plenas

3 Marco conceptual

El Contador Público 202

82

Procedimientos contables

Catálogo de cuentas

Entidades de Gobierno

Resolución 533 de 2015

Presentación del Marco normativo.

Instructivo 002 de 2015.

Resolución 620 de 2016.

Modificada por:

Resolución 468 de 2016.

Adaptación de NIIF Plenas

3 Marco conceptual Procedimientos contables

Entidades de Gobierno

Resolución 533 de 2015

Presentación del Marco normativo.

Instructivo 002 de 2015.

Catálogo de cuentas

Resolución 620 de 2016.

Normas y doctrina contable pública

Resolución 113 de 2016.

Aplicación

Resolución 693 de 2016.

Modificada por:

Resolución 468 de 2016.

Resolución 484 de 2017.

Adaptación a las NICSP aplicables en Colombia

NICSP 1 Presentación de los Estados Financieros.

NICSP 2 Estados de Flujo de Efectivo.

Presentación y revelación

NICSP 3 Políticas Contables y Cambios en las Estimaciones.

NICSP 18 Información Financiera por Segmentos.

NICSP 24 Presentación de Información del Presupuesto.

NICSP 11 Contratos de Construcción.

NICSP 17 Propiedad, Planta y Equipo.

NICSP 21 Deterioro de Activos No Generadores de Efectivo.

Reconocimiento y medición de activos

NICSP 32 Acuerdos de Concesión de Servicio.

NICSP 19 Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes.

Reconocimiento y medición de pasivos

NICSP 25 Beneficios a los Empleados.

NICSP 29 Instrumentos Financieros.

El Contador Público 202

Entidades en liquidación

4

83

y medición de pasivos

NICSP 25 Beneficios a los Empleados.

NICSP 29 Instrumentos Financieros.

Entidades en liquidación

4

Resolución 461 de 2017

Marco conceptual

Catálogo de cuentas

Normas

Doctrina contable

Decreto 2101 de 2016

Procesos transversales Regulan aspectos que contribuyen a la administración, salvaguarda y calidad de la información, entre otros que no son abordados por los marcos normativos.

Resolución 193 de 2016

Evaluación del control interno contable.

Resolución 182 de 2017

Preparación y publicación de los informes financieros y contables mensuales.

Resolución 349 de 2018

Elaboración del informe contable cuando se produzca cambio de representante legal.

Procesos y sistema documental contable

Resolución 625 de 2018

El proceso contable tiene el propósito de que los hechos económicos se registren conforme a los criterios de reconocimiento, medición, revelación y presentación establecidos en los respectivos marcos normativos.

El sistema documental contable busca desarrollar los aspectos que tienden a garantizar la inalterabilidad, integridad, verificabilidad, seguridad y conservación de la información financiera.

Auditoría El Contador Público 202

84

AUDITORÍA INTERNA

Auditoría

AUDITORÍA INTERNA

La auditoría en las entidades del sector público en Colombia se realizan con base en:

Guía de auditoría para entidades públicas Mediante la cual se adoptan los lineamientos de la:

Ley 87 de 1993 “Por la cual se establecen normas para el ejercicio del control interno en las entidades y organismos del Estado y se dictan otras disposiciones”

adopta los lineamientos sobre auditoría interna determinados por el Instituto de Auditores Internos –IIA Global.

Normas de Aseguramiento de la Información - NAI

aplicación parcial dependiendo de requerimientos de revisoría fiscal en la entidad.

AUDITORÍA EXTERNA A partir del año 2014, la Controlaría General de la República, desarrolló el plan estratégico denominado: "Control fiscal eficaz para una mejor gestión pública".

Dentro del cual:

Se suscribe con la iniciativa de desarrollo de la Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) La declaración de compromisos para la implementación de las:

ISSAI

ISSAI 100

Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI, por sus siglas en inglés)

ISSAI 200

ISSAI 300

ISSAI 400

Principios

Principios

Principios

Principios

fundamentales

fundamentales

fundamentales

fundamentales

de auditoría del

de auditoría

de auditoría de

de auditoría de

sector público.

financiera.

desempeño.

cumplimiento.

El Contador Público 202

85

ISSAI

ISSAI 100

Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI, por sus siglas en inglés)

ISSAI 200

ISSAI 300

ISSAI 400

Principios

Principios

Principios

Principios

fundamentales

fundamentales

fundamentales

fundamentales

de auditoría del

de auditoría

de auditoría de

de auditoría de

sector público.

financiera.

desempeño.

cumplimiento.

Se realizan adaptaciones de estas normas que se implementan mediante las siguientes resoluciones:

Resolución reglamentaria orgánica 22 de 2018

Resolución reglamentaria orgánica 23 de 2018

En la cual se adopta

En la cual se adopta

la Guía de Auditoría

la Guía de Auditoría

de Cumplimiento en

de Desempeño en

concordancia con las

concordancia con las

ISSAI.

ISSAI.

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El Contador Público 202

86

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instituto nacional de contadores publicos

SOCIEDADES DE BENEFICIO E INTERÉS COLECTIVO EN COLOMBIA (BIC)

El Contador Público 202

88

EN COLOMBIA ¿Qué son las sociedades BIC? Ley 1901 de 2018

BIC Deben cumplir con las obligaciones del Régimen Ordinario del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, y las demás obligaciones tributarias.

Son sociedades que además de buscar beneficios para sus accionistas, actuarán en busca del interés de la sociedad y del medio ambiente.

Beneficio e interés colectivo Para contar con la denominación "BIC" deben incluir en su objeto social las actividades con las que procurarán por el interés colectivo.

Características Condiciones laborales

Buenas prácticas y transparencia

Responsabilidad e inclusión social

Medio ambiente

Remuneración razonable basada en estándares de equidad, que se calculan promediando el mayor y el menor de los salarios.

Subsidios para la capacitación y el desarrollo profesional de sus empleados. Orientación a quienes terminan contrato laboral.

El Contador Público 202

89

Opciones de participación accionaria para los trabajadores y ampliación de los programas de salud e incentivos.

(Equilibrio vida laboral/personal)

Estipulan los valores y expectativas de la sociedad en un manual para sus empleados.

Opciones de empleo con flexibilidad laboral y teletrabajo, sin afectar la remuneración.

Generan opciones de trabajo para población desempleada como: jóvenes en situación de riesgo, ex convictos, reinsertados, etc.

Inclusión en el equipo directivo de personal de diferentes culturas, etnia, género, orientación sexual o capacidades físicas.

Apoyo de labores de voluntariado y alianzas con entidades que apoyen obras de interés social.

Prioridad a contratación de proveedores pertenecientes a minorías y que implementen normas equitativas y ambientales.

Auditorías ambientales anuales para evaluar el uso de los recursos y el manejo de residuos. Divulgan los resultados para capacitación sobre la misión ambiental.

Supervisan emisiones de Co2, implementan programas de reciclaje, uso de energías renovables y motivan a sus proveedores a hacer lo mismo.

Utilizan sistemas de iluminación eficientes e incentivan a sus trabajadores al uso de medios de transporte sostenibles.

El Contador Público 202

90

Requerimientos

Divulgan los estados financieros de la sociedad a sus empleados.

Expresan la misión de la sociedad en los diversos documentos de la empresa.

Implementan prácticas de comercio justo y ayudan a los proveedores a ser parte de la sociedad.

Implementan prácticas de comercio justo y ayudan a los proveedores a ser parte de la sociedad.

iluminación eficientes e incentivan a sus trabajadores al uso de medios de transporte sostenibles.

Requerimientos Resolución 200-004394 de 2018

Mediante la cual la Supersociedades reglamenta la presentación de los informes de gestión de las compañías BIC Pueden elegir e implementar una o más de las siguientes normas:

Certificación de Sociedad Tipo B, de B Corporation.

Norma ISO 26000 de Responsabilidad Social Empresarial

La Guía para los Objetivos de Desarrollo Sostenible (SDG Compass)

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Estándares de la Iniciativa de Reporte Global (GRI)

Normas AA1000 de Relacionamiento y Responsabilidad Social de AccountAbility

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El Contador Público 202

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Régimen Simple

22

Conferencista: Clara Inés Ramírez Duarte, Senior Manager Tax EY

1.Importancia del Régimen SIMPLE para grandes, medianos y pequeños contribuyentes 2.Pros y contras del Régimen SIMPLE 3.Ejemplos prácticos 4.Preguntas frecuentes 5.Próximos pasos

Agosto

4:00 pm a 8:00 pm

SM:$185.000 SE: $185.000 SP: $255.000 NS: $320.000

INVERSIÓN

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Revista EL CONTADOR PÚBLICO No. 202

Abril - Junio 2019

GUÍAS NIIF 3. Combinaciones de Negocios

NOTICIAS INCP Propuesta de modificación al Código de Comercio, en defensa de la revisoría fiscal

NICC 1 en Colombia

Ventajas y desafíos para pequeñas y medianas firmas

ISSN 0122 - 6762