El Contador Público No. 212

EL

CONTADORPÚBLICO

Destacarte INCP

Conozca a la nueva representante de los contadores colombianos

Opinión INCP Comentarios al Proyecto de decreto reglamentario de la Revisoría Fiscal

Guías INCP

NIIF 14 y NIC 26

ISSN: 2745 - 1224 (En línea) / ISSN: 0122-6762 (Impreso)

N.° 212

VIII

Enero

2022

Temas principales Aplicación y novedades tributarias de la Ley de Inversión Social Jesús Orlando Corredor Alejo, Socio Fundador Tributar Asesores

Información Exógena (casos prácticos) Andrés Hernández Jiménez, Asesor Tributario

Impactos en los resultados financieros del 2021 Carlos Arturo Rodríguez Vera, Socio IFAS SAS

Novedades Renta Personas Naturales y Personas Jurídicas Alberto Valencia Casallas, Gerente de Impuestos Racafè & Cía

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INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA - INCP JUNTA DIRECTIVA PRESIDENTA Luisa Fernanda Salcedo VICEPRESIDENTE Humberto Fernández Paz MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA Mariana Milagros Rodríguez Blanca Yaneth Romero Reyes Jorge Eliécer Moreno Urrea Gustavo Alberto Ramírez Rubio Gerardo Buendía Bueno Edgar Antonio Villamizar González Daniel Sarmiento Pavas DIRECCIÓN EJECUTIVA Zandra Puentes Tarquino DIRECCIÓN Carrera 7 No 156 - 68 Ofc. 1703 Edificio North Point 3 Celular: 310 854 14 80/ 87 incpcol@incp.org.co www.incp.org.co

Misión Propender por el desarrollo integral del contador público y el ejercicio ético de la profesión contable generando en la comunidad respeto y confianza a través del aseguramiento de la información.

Visión Ser la institución líder de la profesión contable a nivel nacional y representarla internacionalmente.

Estrategia Definir e implementar un portafolio claro de productos y servicios para nuestros grupos de interés.

Política de Calidad El INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA – INCP – es una organización sin ánimo de lucro de tipo gremial, que con criterios de racionalidad económica y propiciando la relación intersectorial, genera oportunamente valor agregado a sus grupos de interés, a través de la investigación, la difusión del conocimiento, la representación gremial, la orientación técnica y la generación de beneficios, productos y servicios de calidad.

Para nuestros socios, que son la razón de ser, el INCP permanentemente innova, promueve el mejoramiento continuo, practica la inteligencia intrapersonal, consolida su presencia a nivel nacional y, gracias a su membresía internacional con IFAC, se constituye como el principal organismo consultor, satisfaciendo a sus grupos de interés mediante una oferta de valor distintiva.

EL

CONTADORPÚBLICO EDICIÓN N° 212 - de 2021 Octubre - diciembre Publicación trimestral Bogotá D.C. www.incp.org.co DIRECCIÓN TÉCNICA Zandra Puentes Tarquino COORDINACIÓN DE INVESTIGACIÓN TÉCNICA Diana Vega González EDICIÓN Juan Andrés Rodríguez Murillo INVESTIGACIÓN Clenia Causil Vidal Juan David Hernández Garzón DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN Berner González Roa COORDINACIÓN TIC Carolina Moncayo Robayo

Apreciamos su opinión: Si tiene comentarios, sugerencias u observaciones sobre la revista El Contador Público o cualquiera de nuestras publicaciones, puede escribirnos al correo publicaciones@incp.org.co El equipo técnico estará atento a sus aportes.

INFO INCP

FOTOGRAFÍA Archivo INCP

Boletín INCP Guías INCP Agenda y Calendario Tributarios

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Ind i ce El INCP conformará lista de elegibles para la designación del cuarto miembro del CTCP

Destacarte P.6

Conozca a la nueva representante de los contadores colombianos

Noticias INCP P.8

El INCP conformará lista de elegibles para la designación del cuarto miembro del CTCP

Opinión INCP P.10

P.14

Comentarios del INCP al Proyecto de decreto reglamentario de la Revisoría Fiscal

Esfuerzos del INCP en defensa de la Profesión

Innovación INCP P.18

Transformación digital: papel en la atracción de nuevos clientes

Guías INCP P.22

P.28

NIIF 14: Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas

NIC 26: Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro

Comisiones Técnicas P.36 P.42

Principio de Negocio en Marcha, en el marco de la Ley de Emprendimiento 2069 de 2020 Proceso de evaluación de la hipótesis de negocio en marcha Ley 2069 de 2020 y Anexo 5 DUR 2420 de 2015

La innovación nace de una visión experta

Decisiones Inteligentes.Valor que perdura Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a incpcol@incp.org.co

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Destacarte

Destacarte

DESTACARTE es un proyecto del INCP en el cual se pretende resaltar sucesos coyunturales y/o profesionales de la Contaduría Pública que han tenido una incidencia significativa dentro de la profesión.

Conozca a la nueva representante de los contadores colombianos Por Juan Andrés Rodríguez Murillo, editor del INCP Entrevista a la ganadora de las elecciones organizadas por la Junta Central de Contadores.

El lunes 29 de noviembre, Flor Stella Quiroga Mora fue elegida con 2.335 votos como representante de los contadores públicos ante el Tribunal Disciplinario de la Junta Central de Contadores (JCC). Se trata de una profesional con 20 años de experiencia, formada como Contadora Pública en la Universidad La Gran Colombia con especialización en Pedagogía y Docencia Universitaria de la misma institución. Es especialista también en Contabilidad y Finanzas Internacionales por Eude Business School y Universidad Rey Juan Carlos de Madrid, España. Ha sido auditora, revisora fiscal, contadora pública y asesora en procesos de estandarización a Normas Internacionales Información Financieras (NIIF) para diferentes entidades del sector público y privado. A su vez, ha enseñado en la Fundación Universitaria San José, la Universidad San Buenaventura y la Universidad Militar Nueva Granada.

Desde hace 10 años, ha participado de manera activa en la defensa de la profesión contable. En esta entrevista que le concedió al INCP nos habla de temas coyunturales de la Contaduría Pública, como los retos, la participación de las mujeres y entre otros temas. ¿Por qué toma la decisión de presentarse a las elecciones para representar a los contadores públicos ante el Tribunal Disciplinario de la Junta Central de Contadores?

Porque cuento con el perfil profesional para hacerlo. No sólo por mi formación académica o por mi experiencia y trayectoria a lo largo de 20 años de ejercicio, también porque considero que es el escenario al que debe ir un líder gremial que, como yo, culmina decorosamente, luego de cinco años, la gestión de dirigir el gremio Colegio de Contadores Públicos de Colombia (Conpucol), institución que me ha honrado con la posibilidad de conocer la vida pública y privada de la profesión y sus necesidades; además de acercarme a la labor de mis colegas y sus dificultades. ¿Cuáles cree que son los mayores retos que enfrentará en este cargo?

Este rol me exige compromiso y objetividad, conocimiento profundo de las normas éticas para evaluar la actuación de los contadores, saber de análisis jurídico para conocer sobre el debido proceso, también lo relacionado a recursos de apelación, de procedimiento… Es decir, requiero dotarme de las calidades suficientes para juzgar, nada más y nada menos, que a mis colegas. Por supuesto, a quienes transgredan las normas de la profesión. Y esto será para enriquecimiento y crecimiento personal, ese será mi pago.

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Destacarte El otro reto corresponde al campo de la aplicación y está relacionado a la Ley 43 de 1990. No es un secreto que esta ley es bastante precaria en temas vinculados con los procesos disciplinarios para los contadores públicos. Razón por la que mediante la sentencia 530 del 2000 se estableció que lo que no esté reglamentado en esta ley debe complementarse con el Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo; y lo que tampoco esté ahí, deberá observarse en el Código Único Disciplinario, donde se contemplan principios rectores de la ley disciplinaria. Considero que el reto está en que el Tribunal impulse a que se redefina un marco jurídico con las regulaciones y sistemas de control que se han incluido en el régimen disciplinario de los contadores. Es decir, todo debería ser un solo componente. Es algo a tener muy en cuenta. ¿Cómo ve el futuro de la profesión en Colombia?

El futuro tiene muchos retos para la profesión, me centraré en la educación (para la pregunta). La educación contable en Colombia debe responder a la misma velocidad de las demandas educativas que traen los cambios de los mercados, los cambios por las disrupciones tecnológicas o los cambios por las dinámicas en las regulaciones. Yo creo que aquí está el mayor desafío para la profesión. La Universidad tiene la responsabilidad de generar las competencias necesarias que le permitan a los profesionales asumir con solvencia los problemas que son propios de este tipo de realidades, y también debe garantizar el desarrollo profesional inicial de alta calidad para sus egresados. Por otra parte, hacen falta programas robustos de desarrollo profesional continuo, como parte de una estructura fundamental sobre la actualización para mantener vigentes los conocimientos y las competencias de los contadores, de tal suerte que les asegure calidad en la prestación de sus servicios y les genere confianza a los usuarios. Además, esta formación contribuye a alcanzar requisitos de competencia.

Desde su nuevo cargo, ¿qué acciones plantea para la mejora y protección de la profesión?

Las estadísticas de la JCC relacionadas con la imposición de sanciones muestran hechos como el incumplimiento de las funciones del revisor fiscal, no llevar la contabilidad con sujeción a las normas vigentes, retener documentos, ejercer la revisoría fiscal en más de cinco sociedades por acciones, incumplimientos contractuales, entre otras. Esto revela un alto desconocimiento de la reglamentación del ejercicio profesional por parte de los contadores, y yo creo que este desconocimiento tiene origen en la formación universitaria. No de las normas conceptuales o instrumentales, sino de la reglamentación que condiciona el ejercicio profesional relacionado con el régimen de impedimentos, inhabilidades, incompatibilidades, etc. Por lo tanto, una acción de mejora es promover la organización de un tribunal disciplinario que actúe de manera preventiva, mitigando la práctica de conductas indeseadas que atentan contra el buen nombre de la profesión. Y en este mismo sentido, también propongo la existencia de un comité de conciliación como instancia administrativa que actúe como sede de estudio y análisis de los intereses de la Junta Central. ¿Cómo ve el panorama para las mujeres contadoras en Colombia?

Para mí no es tan claro. Porque si bien es cierto que el 63% de los contadores del país somos mujeres, que prácticamente por cada contador público hombre hay dos mujeres contadoras, esa mayoría no significa que estemos empoderadas de esa realidad. Lo que sí es cierto es que hoy hay un poco más de interés por mostrarnos profesionalmente, propender a escalar en escenarios que parecían hechos para hombres: como el liderazgo de gremios profesionales, ser CEO de emprendimientos profesionales, ocupar instancias en entidades de la profesión como la Junta Central o el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, que por mucho tiempo han sido de privilegio masculino. Hay mucha timidez en las contadoras.

Falta el arrojo, el ímpetu de lograr puestos de dirección institucional, privadas y del Estado, donde hay incidencia en la profesión. Así que tenemos que trabajar mucho más en este panorama para mejorar el lugar y la dignificación de las mujeres contadoras.

Juan Andrés Rodríguez Murillo Editor del INCP El Contador Público 211

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Noticias

incp

noticias incp El INCP conformará lista de elegibles para la designación del cuarto miembro del CTCP Redacción INCP

E

l Instituto Nacional de Contadores – INCP, gremio de la profesión contable, fue escogido por el Gobierno Nacional como entidad facultada para conformar lista de elegibles para la designación del cuarto miembro del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP).

Recordemos que el CTCP —organismo permanente de normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información— está conformado por cuatro miembros. El Presidente de la República, el ministro de Comercio, Industria y Turismo, así como el ministro de Hacienda y Crédito Público designan, cada uno, un miembro; el cuarto miembro, quien debe ser obligatoriamente contador público es elegido por el Presidente de la República de ternas enviadas por asociaciones de contadores públicos, facultades de Contaduría, colegios de contadores públicos y federaciones de contadores; conforme a las disposiciones del Artículo 11 de la Ley 1314 de 2009 y el Decreto 691 de 2010.

En días pasados, el INCP participó en la respectiva convocatoria —en los términos de la Resolución 897 de 2021— y fue autorizado para conformar el listado de elegibles —es decir, presentar candidatos— al concurso público de méritos a cargo de una universidad experta en procesos de selección, la cual debe realizar los exámenes de conocimientos y experiencia, así como el análisis de antecedentes laborales a los candidatos. Como resultado de este concurso, el INCP conformará una lista de elegibles de la cual extraerá una terna (con vigencia de cuatro años) para remitirla a la Dirección de Regulación del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, donde posteriormente se encargarán de remitir todas las ternas a la Secretaria General de la Presidencia de la República. Una vez surtido este proceso, el Presidente designará al cuarto miembro del CTCP, quien ejercerá sus funciones por un periodo de cuatro años.

Si usted está interesado en participar de esta convocatoria, lo invitamos a estar muy atento de nuestras comunicaciones y tener en cuenta lo siguiente: Para ser miembro del CTCP se deberá demostrar conocimiento y experiencia de más de diez años, en al menos dos de las siguientes áreas o especialidades: revisoría fiscal, investigación contable, docencia contable, contabilidad, regulación contable, aseguramiento, derecho tributario, finanzas, formulación y evaluación de proyectos de inversión o negocios nacionales e internacionales.

A los miembros del CTCP les son aplicables todas las inhabilidades, impedimentos, incompatibilidades, reglas para el manejo de conflictos de interés y demás normas del Código Disciplinario Único.

Para el INCP es grato participar una vez más como actor fundamental en este proceso. Seguimos trabajando por la defensa, unión y fortalecimiento de la profesión contable en Colombia.

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Concurso para la elección del cuarto Miembro del Consejo Técnico de la Contaduría Pública por parte del INCP Instituto Nacional de Contadores Públicos

1

Apertura del proceso

7 de diciembre 2021

2

Convocatoria Concurso

7 de diciembre 2021 al 14 de enero 2022

3

Inscripción de candidatos

7 de diciembre 2021 al 14 de enero 2022

de 4 Entrega documentos *7 de diciembre 2021 al 14 de enero 2022

*Excepto 24, 31, domingos y festivos

Análisis de antecedentes laborales 11 al 21 de enero 2022

9 Publicación lista de

elegibles y terna a entidad facultada y participantes

10 de febrero 2022

del 13 Cierre proceso 6 de marzo 2022

6

Publicación de admitidos 25 de enero 2022

10 Atención etapa de

reclamaciones

11 al 17 de febrero

14

7

Examen de conocimiento

6 de febrero 2022

de 11 Entrega informes de

resultados a entidad Facultada

24 de febrero 2022

Entrega de informe y resultados de Entidad Facultada a MINCIT 10,11,14,15,16,17 y 18 de marzo 2022

de 8 Examen competencias 31 de enero al 5 de febrero 2022

de 12 Reunión cierre de proceso

4 de marzo 2022

VIGILADA MINEDUCACIÓN

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oPINIóN INCP

OPINIóN INCP

Bogotá D.C., 29 de noviembre de 2021 255 - 2021 ENVIADO POR CORREO ELECTRÓNICO Señores Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) Atn. Dr. Jesús María Peña Consejero CTCP Email: jpena@mincit.gov.co/emolina@mincit.gov.co Bogotá, Colombia

Asunto: documento para discusión pública sobre decreto reglamentario de la Revisoría Fiscal Estimado doctor Peña: El Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia (INCP), a nombre propio y de sus asociados, toma esta oportunidad para realizar comentarios sobre el Documento para discusión pública sobre decreto reglamentario sobre la Revisoría Fiscal. Al respecto, es nuestro sentir que todas las propuestas son bienvenidas en pro del mejoramiento, estandarización y crecimiento profesional de los contadores públicos. Sin embargo, hemos encontrado por lo menos las siguientes tres grandes problemáticas que hacen que este proyecto decreto deba ser revisitado nuevamente por el CTCP antes de ponerlo en consideración del Gobierno Nacional, para que haga parte del marco legal de la profesión contable en lo que refiere al ejercicio de la revisoría fiscal: 1. En el INCP consideramos que el proyecto de norma reglamentaria propuesta presenta imprecisiones legales de fondo y que podrían llegar a ser considerados como inconstitucionales, ya que en algunos de los artículos propuestos se podría exceder la potestad reglamentaria y citamos los siguientes ejemplos observados: En el artículo 2, que trata sobre la remoción del revisor fiscal, queremos poner de presente que la norma legal objeto de reglamentación (artículo 7 de la Ley 1474 de 2011, modificado por el artículo 32 de la Ley 1778) sólo consagra una causal de cancelación de la inscripción profesional del contador público que se desempeña como revisor fiscal, sin establecer reglas particulares respecto de la remoción del cargo, lo cual sí instaura la propuesta en el proyecto de norma reglamentaria. Además, mencionamos que el régimen legal de remoción de revisores fiscales (Artículos 187, 204 y 206 del Código de Comercio) no establece excepciones respecto de las reglas generales de remoción, se podría estar en presencia de un exceso de la potestad reglamentaria.

Los artículos 3 y 12 pretenden modificar el periodo ya establecido en el artículo 32 de la Ley 1778 de 2016, que establece un periodo de denuncia de 6 meses.

El artículo 19 pretende integrar lo establecido en el Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, lo cual consideramos no es posible, dado que la determinación del procedimiento y de la integración normativa para su aplicación tiene reserva legal. A través de un decreto reglamentario no se puede definir el uso de procedimientos administrativos, así lo ha expresado reiteradamente la jurisprudencia del Consejo de Estado. Citamos a manera de referencia la Acción de nulidad sobre “Principio de legalidad de las conductas y sanciones /principio de reserva legal del procedimiento administrativo, del veintinueve (29) de octubre de dos mil veinte (2020), del CONSEJERO PONENTE: ROBERTO AUGUSTO SERRATO VALDÉS (11001-03-24-000-2011-00257-00).

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oPINIóN INCP También observamos que el proyecto podría estar dejando por fuera derechos previamente reconocidos por la Corte Constitucional. Citamos para referencia y análisis del CTCP su sentencia C-621 de 2003 (sobre la constitucionalidad condicionada del Artículo 164 del Código de Comercio) a que deben existir límites temporales y materiales al ejercicio del cargo y las responsabilidades que de él se desprenden (ver consideraciones 9, 10 y 11 de la sentencia) deberían ser analizadas para complementar lo indicado en el artículo 1 del proyecto de decreto.

El artículo 6 pretende modificar la esencia jurídica del artículo 213 del Código de Comercio, en donde se infiere claramente que la intervención del revisor fiscal en la asamblea o de la junta de socios, y en las de juntas directivas o consejos de administración, es un derecho y no una obligación. En ejercicio del derecho conferido, el revisor fiscal puede intervenir o no en el acto societario. Un decreto reglamentario no lo puede hacer mandatorio.

2. El proyecto incluye aspectos que ya están incorporados en los marcos contables y de aseguramiento de la información, generando redundancia normativa, lo cual termina por agravar la situación actual al retrasar los cambios de fondo que requiere el ejercicio de la Revisoría Fiscal; se incluyen eliminar y/o modificar la Ley 43, los artículos del Código de Comercio y otras leyes relacionadas con el ejercicio de la profesión.

En el artículo 3 del proyecto de decreto, resaltamos la intención del CTCP de traer a colación normas como las citada Ley 190 de 1995, pero creemos que debe ampliar su propuesta sobre lo dispuesto en el artículo 80 de la citada ley y, por los medios legales adecuados, actualizarla y ajustar sus requerimientos con base en las nuevas regulaciones que rigen la labor del revisor fiscal contenidas en la Ley 1314 de 2009 y sus decretos reglamentarios contenidos en el DUR 2420 de 2015 y sus modificatorios. Consideramos que sólo así se daría una solución concreta a los contadores públicos, dejando claro que el revisor fiscal debe cumplir con estas funciones asignadas de comunicar y denunciar con base en los alcances de las Normas de Aseguramiento de la Información (NAIs) y del Código de Ética. Para una adecuada actualización de esta ley, que es antes de la Ley 1314 de 2009, es importante incluir una alineación a las NIAS con relación a lo que se entiende por fraude, error, incorrecciones materiales en los estados financieros, información financiera fraudulenta, seguridad razonable, deficiencias de control interno, entre otros conceptos que se pueden inferir de los enunciados, pero que no están explícitos y claros en un decreto. Sería pertinente también reglamentar el inciso 4, cerrando y enmarcando correctamente a qué se refiere “con las demás disposiciones legales sobre la materia”, y para el inciso 3 debería dejar claro cómo el revisor fiscal debe hacerlo, cuánto y quién debe asumir los costos de esta colaboración.

En el artículo 4, consideramos que es válido hablar de empalmes, pero recordamos que estos requerimientos ya están cubiertos en lo requerido por la NIA 510, Encargos iniciales de auditoría – Saldos de apertura, incluido en el anexo 4 del vigente DUR 2420 de 2015.

Con relación a la Identidad Terminológica, planteada en el artículo 8, no se puede pretender cambiar la esencia y naturaleza de las normas a través de una homologación planteada como “Identidad terminológica”. Desde la concepción de la Ley 1314 de 2009 y sus diferentes decretos reglamentarios emitidos ya se incluyen las definiciones técnicas de cada uno de los conceptos planteados en el proyecto de decreto. De otra parte, aunque las NAGAS contenidas en el artículo 7 de la Ley 43 de 1990 fueron concebidas con base en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), no se desarrollaron hasta la entrada en vigor del anexo 4 del Decreto 2420 de 2015. Por ello, no es posible equiparar su aplicación técnica y lo más conveniente para la profesión contable es eliminar las dualidades, en este caso, la mejor opción es avanzar en la derogatoria del artículo en mención.

3. El proyecto de decreto no analiza la problemática general del ejercicio de la Revisoría Fiscal, por lo que no tiene un hilo conductor para adecuar la práctica a los requerimientos del mercado y en alineación con los avances efectuados en las normas de auditoría y aseguramiento.

Es nuestro sentir que quedan pendientes por abordar, para reglamentar por parte del Gobierno Nacional, los numerales 2º y 3º del artículo 207 del Código de Comercio, en el sentido de precisar el alcance y límites de las funciones del revisor fiscal, respecto de la detección de irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y la colaboración con órganos de control. Hoy en día se está sacando de contexto las funciones mencionadas.

En el proyecto, el concepto de remoción citado en el artículo 2 sólo lo relacionan con el hecho de haber denunciado actos de corrupción, pero es de nuestra consideración que este tema es mucho más complejo y necesita ser abarcado desde más aristas que surgen en la prestación del servicio de la Revisoría Fiscal y deberían incluirse disposiciones generales que prohíban la aplicación de otras represalias como puede ser la disminución de honorarios, la no colaboración o no entrega de información, la iniciación de acciones legales en contra del revisor fiscal, etc.

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oPINIóN INCP En cuanto a la participación del revisor fiscal en las reuniones del máximo órgano social, se trata de una función inherente a su cargo. Por ello, el revisor fiscal podrá participar cuando lo considere conveniente en las reuniones del máximo órgano social. Dejar un requerimiento en tal sentido, sólo para proveer la firma de las actas, cuando las mismas no han sido firmadas por el presidente y secretario, se convierte en una amenaza a la independencia y una coadministración. Por tanto, el planteamiento debe ser la derogatoria del Artículo 431 del Código de Comercio.

Sobre el artículo 5, es nuestra sugerencia respetuosa que se regule sobre la suplencia en profundidad y que el enfoque no sólo sea requerir consentimiento del revisor fiscal suplente para su reelección. Consideramos que se debe reglamentar situaciones de gran problemática en la actualidad, como cuando el designado como revisor fiscal es una persona jurídica, que a su vez podrá designar a las personas naturales que ejerzan personalmente el cargo de principal y suplente. Lo anterior, independientemente del tipo de sociedad que sea.

Conclusión general Desde el INCP consideramos que la expedición de este proyecto de decreto reglamentario es inconveniente porque no es suficiente para atender toda la problemática que atañe a la Revisoría Fiscal, originada en la complejidad de nuestro sistema regulatorio que enfrenta a normas con más de 50 años de expedición con los nuevos requerimientos exigidos desde la expedición de la Ley 1314 de 2009, con la cual el país entra en la aplicación de estándares internacionales de contabilidad, información financiera y aseguramiento de la información. Por el contrario, el proyecto desvía la atención de lo importante: un cambio normativo que redefina el actual modelo de la Revisoría Fiscal buscando su modernización y alineación con las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento en concordancia con la Ley 1314 de 2009, y que además atienda, sin pretender hacer una lista completa, las siguientes problemáticas claves en relación con la práctica: •

Falta definición legal de la Revisoría Fiscal (¿Sabemos qué es? ¿Cómo hacerla y para quienes lo hacemos?)

•

Falta de consenso en la profesión para lograr un compromiso político para los cambios que requerimos en las leyes.

•

Una asignación exagerada de obligaciones/responsabilidades entregadas por el Estado, que descarga en la Revisoría Fiscal algunas funciones de vigilancia, inspección y control que deben ser de su resorte.

•

Falta de homogeneización en la formación del contador público y en su preparación para ejercer la Revisoría Fiscal.

La Ley actual no tiene requerimientos previos de formación y experiencia profesional para el ejercicio de la Revisoría Fiscal.

•

No se desarrolla la práctica profesional bajo los esquemas técnicos definidos por los marcos legales vigentes. Esto se origina en la falta de actualización profesional de los contadores públicos en ejercicio y en la dualidad de normas al existir la posibilidad de usar NAGAS y/o NIAS; inclusive en la práctica se usa una mezcla de las dos.

•

Las empresas, por desconocimiento, ven a la Revisoría Fiscal como una imposición y no como un servicio o función que le puede generar valor agregado. La calidad del trabajo del contador público no es valorada, las decisiones se basan en el costo del servicio.

Finalmente, el INCP desea ofrecer su colaboración al CTCP en lo que pueda requerir con relación a este proyecto. En caso de requerir más información sobre esta comunicación, por favor, sírvase contactarnos a luisa.salcedo@incp.org.co y zandra.puentes@incp.org.co

Atentamente,

Luisa Fernanda Salcedo S. Presidenta INCP

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oPINIóN INCP Esfuerzos del INCP en defensa de la Profesión Redacción INCP

U

no de los objetivos principales del INCP es velar por la defensa de los profesionales de la Contaduría en Colombia.

Este segmento se enfoca en “ser la voz del contador”, y, como parte de esta misión tan importante, el Instituto se ha destacado por proteger, resguardar y defender la profesión en varios frentes, enfocándose en los siguientes ejes temáticos que abordan la problemática que hoy se le puede presentar al contador público.

Revisoría Fiscal Ocupar el cargo de revisor fiscal en Colombia no es una tarea fácil. Además del riesgo que se corre con las múltiples amenazas que se pueden presentar, la revisoría tiene una sobrecarga de tareas para revisar y dictaminar información.

El INCP se ha pronunciado en relación con varios temas y en diferentes escenarios sobre esta coyuntura, así: •

Emitió un derecho de petición a la Contraloría General de la Nación para aclarar las razones jurídicas que llevan a vincular a los revisores fiscales como gestores fiscales y, con fundamento en qué argumentos jurídicos, abre juicio de responsabilidad fiscal a quien ostenta el cargo de revisor fiscal. También solicitó aclarar si la actividad de revisor fiscal implica gestión fiscal y por ende puede dar lugar a un eventual fallo con responsabilidad fiscal, sí ellos no responden por los actos administrativos de las empresas o personas a las cuales prestan sus servicios.

•

Elevó un derecho de petición ante la Superintendencia de Sociedades, dando observaciones a la calificación como servidor público del revisor fiscal en la CE 100-000016 del 24 de diciembre de 2020, por la cual se modifica integralmente el Capítulo X de la Circular Básica Jurídica de 2017. El propósito del INCP es soportar ante dicha Superintendencia la objeción a la calificación como servidor público del revisor fiscal.

•

Está adelantando acciones para establecer una demanda en la que se solicite formalmente, al honorable Consejo de Estado, que sea decretada la suspensión provisional y posterior nulidad de los numerales 6 y 7 del Artículo 630 del Decreto 390 de 2016, compilado en el Decreto 1165 de 2019, en relación con la devolución y compensación de obligaciones aduaneras, teniendo en cuenta que los numerales citados son imposibles de cumplir.

•

Radicó un derecho de petición ante la Superintendencia del Subsidio Familiar con el fin de formular observaciones al proyecto de Circular Básica Financiera y Contable, publicado en la página oficial de la entidad, de modo que en su versión final dé cumplimiento a los lineamientos y parámetros previstos en la Ley 1314 de 2009.

•

Emitió una carta a la Superintendencia de Sociedades, dando comentarios al Proyecto de Modificación Integral a la Circular Externa No. 100-000003 del 26 de julio de 2016 y a la creación del Capítulo XIII de la Circular Básica Jurídica de 2017. En la misiva se solicitó ajustar las obligaciones del revisor fiscal en la versión final de la circular externa a la normatividad vigente sobre la materia, aceptando que los revisores fiscales son unos aliados naturales de las autoridades de la República y no unos cómplices, copartícipes o coautores en las actividades delictivas que pretenden evitar y, por supuesto, combatir.

•

Emitió una carta a la Superintendencia de Sociedades, dando observaciones al proyecto correspondiente al Capítulo IX para la actualización de la Circular Básica Jurídica, solicitando precisar el alcance de la expresión “cualquier irregularidad”, que en contexto deben reportar los revisores fiscales,. Con la entrada en vigencia de la Ley 1314 de 2009 y sus decretos reglamentarios, el contador público en el ejercicio de su profesión, y específicamente como revisor fiscal, está obligado a hacer uso de las normas de aseguramiento de la información financiera NIAs incluidas en el DUR 2420 de 2015 y sus modificatorios.

Normas de aseguramiento, contables y tributarias El contador público, como preparador de información financiera, debe estar actualizado. Debe conocer y entender la nueva normatividad aplicable en nuestra jurisdicción. Desde este escenario, el INCP hace presencia activa y constante para comentar los borradores de normas, tanto de los organismos internacionales como el IFAC y la Fundación IFRS, como los borradores de decreto generados por el MinCIT con el apoyo del CTCP, en cuanto a cambios, enmiendas y actualizaciones que tienen las Normas Internacionales de Aseguramiento de la información y las Normas Internacionales de Información Financiera.

De otro lado, el INCP desarrolla un proceso importante para capacitar a la comunidad de contadores en normas de contabilidad (NIIF) y de aseguramiento (NAI), en los constantes cambios de las normas tributarias y en otros temas de interés y de fuero de la profesión, para contribuir a uno de los principios del Código de Ética: “competencia y diligencia El Contador Público 211

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oPINIóN INCP profesional”, que propende porque los contadores estén actualizados. También está aportando de forma importante al proceso de certificación internacional de los contadores públicos, en línea con su compromiso como miembro del IFAC y la Fundación IFRS. El INCP también nomina a socios idóneos para que sean nuestros representantes ante el IFAC, como el caso de Alexandra Peñuela y César Cheng; y de otros profesionales que nos van a representar próximamente en la mesa de diálogo para el desarrollo de normatividad de pequeñas firmas.

El INCP también está a cargo de la secretaría del comité de aseguramiento del CTCP, que trabaja arduamente para analizar de primera mano la nueva normatividad y también tratar temas relevantes en defensa del revisor fiscal.

El INCP emitió un comunicado al MinCIT rechazando el proyecto de decreto que modifica el tratamiento contable de los impuestos diferidos, mencionando que se emite sin ningún sustento técnico y sin la participación acostumbrada y requerida del CTCP, que afecta los tratamientos contables vigentes relacionados con el manejo del impuesto diferido, establecidos por el Decreto 2420 de 2015 en su anexo n.° 1, en lo relacionado con la NIC 12 y la sección 29 de la NIIF para las pymes y transgrede la Ley 1314 que busca la adecuada convergencia hacia los estándares internacionales.

Reforma de la profesión Respecto a este tema, el INCP viene adelantado un trabajo de investigación de la gobernanza de la profesión en algunas jurisdicciones como Reino Unido y Estados Unidos —por considerarlos potencias mundiales en el desarrollo de la profesión contable—, España —que tiene un sistema similar al modelo colombiano— y países como México y Argentina, —donde el primero maneja un modelo cercano al estadounidense y, además, los dos son referentes para la región—. Esto con el fin de hacer un aporte a la construcción de la reforma a la profesión que hoy por hoy viene adelantando el CTCP. De acuerdo con lo anterior, se revisaron temas relevantes en cada país, como la normatividad que aplican para la preparación de estados financieros, la auditoría de información financiera, el código de ética, normas de control de calidad, normas de educación en cuanto al desarrollo profesional continuo, entes que controlan, regulan, registran, inspeccionan y vigilan a los contadores, entre otros elementos.

A su vez, el INCP envió una carta al MinCIT con algunas observaciones frente al proyecto de decreto que modifica el proceso de designación del presidente del CTCP, considerando que los cuatro miembros se deben elegir por concurso de méritos y no solo el cuarto miembro; y que dicho concurso debe fortalecer el procedimiento que garantice medir las habilidades técnicas, experiencia profesional, competencias de liderazgo y comunicación de los aspirantes, entre otras; y por supuesto que dichos cargos sean ocupados por contadores públicos o profesionales afines. Lo anterior, argumentado en que el INCP, en la actualidad, es la entidad designada para efectuar el proceso de selección del cuarto miembro del CTCP. El Instituto también invitó a la comunidad de contadores, mediante comunicados e información en redes sociales, a inscribirse como candidatos para pertenecer al Tribunal Disciplinario de la Junta Central de Contadores, así como a participar activamente de la votación del integrante escogido por los contadores.

Otros Temas Con relación a la alianza comercial entre Tributi y algunas entidades como Bancolombia, Colsubsidio y Mapfre, el INCP manifestó de modo contundente su rechazo, toda vez que ofrecen el servicio a muy bajo costo ($99.000 precio genérico) o gratuito de la elaboración de la primera declaración de renta. Esto lacera profundamente la estabilidad de un mercado de servicios profesionales serio que compite de manera legítima mediante la calidad y diversidad de sus servicios, y no mediante su precio. Se cuestiona la aplicación de los criterios de debido cuidado y juicio profesional en un servicio que asegura “Garantía ante sanciones por hipotéticos errores de cálculo”.

Es así como el INCP participa activamente en defensa de la profesión contable en el país y reitera su misión de velar por el bienestar de los contadores públicos y de representar con empeño sus intereses.

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Noticias ifac

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actualidad global

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iInnovación incp Este espacio lo acerca a las tendencias, novedades tecnológicas, transformaciones y creaciones que enmarcan el contexto actual de la Contaduría, los negocios, las organizaciones y los mercados; muestra de la globalización que nos permea.

Transformación digital: papel en la atracción de nuevos clientes Por Juan David Hernández Garzón, asistente de Investigación Técnica del INCP

A medida que el mundo se aclimata a la era digital, las estrategias de adquisición de clientes continúan evolucionando para adoptar el cambio a métodos de alta tecnología. La transformación digital, acelerada por la pandemia, se convierte cada vez más en prioridad y requisito para estar activo en el mercado, sin importar el sector en el que se desempeñe su compañía.

Las innovaciones y tendencias en este campo son lo suficientemente versátiles para que las empresas de todo el mundo aprovechen sus beneficios y obtengan mejores resultados. El panorama de aplicación de éstas en Colombia y la región dan cuenta del cambio en las intenciones de inversión de las empresas para fortalecer sus modelos y canales de negocio:

Madurez digital de las organizaciones en Colombia y la región

Según concluyó el Índice de Madurez Digital 2021 (IMDV), realizado por la consultora chilena Virtus en alianza con el CESA, Siigo y Views Business Intelligence, pese a la aceleración de la digitalización en todo el mundo, la mitad de las grandes empresas colombianas tiene una madurez digital media. Las pymes apenas alcanzan una madurez inicial en la materia y ninguna llega al más alto nivel, como sí ocurre en otros países de la región como Perú o Chile.

Este estudio que se realizó por primera vez en Colombia y que contó con la participación de 250 ejecutivos de 196 grandes empresas, pymes y startups, mide la madurez digital para establecer cómo están las empresas respecto a la transformación digital en el país y en la región, esto con el objetivo de generar un 'benchmark' que permita tener un punto de partida para la evolución.

Indicadores de la transformación digital en Colombia

80 %

Según el estudio, cerca del 80% de las empresas, entre grandes y startups, consideran que la pandemia impulsó con más fuerzas sus procesos de transformación, lo que les generó cambios culturales y de modelos de trabajo profundos. Por su parte un 36% de las pymes lo consideró así.

37,1 %

En una escala de 0% a 100%, las pymes promediaron un IMDV de 37,1%, lo que las posiciona en un nivel de madurez digital Inicial, muy por detrás del nivel Medio de las grandes empresas y startups, quienes promediaron un IMDV de 56,5% y 62,4%, respectivamente.

Si bien al contrastar los datos entre pymes y grandes empresas pareciera que estas últimas cuentan con un IMDV bastante positivo, lo cierto es que aún la mitad de ellas se encuentra en niveles iniciales en sus procesos de transformación digital.

68 %

Pese a que en más del 80% de las organizaciones se entiende la urgencia que la transformación digital representa para su industria, solo el 68% ha revisado sus modelos de negocio para evaluar sus necesidades y capacidades para abordarla, y únicamente un 50% de las empresas posee un plan de acción claro y robusto para transformarse digitalmente.

Sobre este particular, cabe resaltar que la digitalización no es igual a transformación digital. Mientras la primera apunta a la incorporación de tecnologías con el objetivo de lograr una mejora a nivel operacional, la segunda involucra una verdadera evolución en los modelos de negocio, sustentada y potenciada en data, tecnología y un verdadero conocimiento del cliente.

El cliente como centro de atención En general, las organizaciones comprenden la relevancia de crear experiencias centradas en las personas y la gran mayoría de ellas realmente creen hacerlo. Sin embargo, existen ciertos matices entre el “decir” y el “hacer”, los cuales se acentúan principalmente en el caso de las pymes.

85 %

En Colombia, el 85% de las grandes compañías aseguran que toman sus decisiones de negocio teniendo al cliente en el centro de sus análisis. No obstante, al observar en detalle podemos ver que no todas activan las acciones necesarias para lograrlo.

71 %

71% de las empresas utilizan herramientas digitales como CRM o analytics para comprender las decisiones y necesidades del cliente.

56 %

56% de las empresas cuentan con un sistema formal para tomar acciones con base a su feedback o retroalimentación.

66 %

66% de las empresas utilizan metodologías ágiles para mejorar su propuesta de valor.

Datos tomados de IMVD 2021Colombia

Tecnologías para atraer y retener al cliente Conforme surgen nuevas ideas de negocio para resolver los problemas de los consumidores, tanto organizaciones como emprendedores buscan constantemente formas nuevas e innovadoras de aprovechar al máximo sus procesos comerciales.

Con las crecientes demandas de los clientes, las nuevas tendencias tecnológicas forman las claves perfectas para cumplir y superar las expectativas de ellos. A continuación se recopilan algunas de las tendencias tecnológicas que permiten una mejor comprensión del cliente y una estrategia sólida para atenderlo:

Plataformas CRM integrales Las plataformas CRM o (gestión de relaciones con los clientes) son una combinación de plataforma tecnológica y metodología que permite a las empresas manejar la relación con sus clientes, así como la información vinculada a los mismos.

Establecer relaciones con los clientes es vital para los negocios, y una de las formas más fáciles de realizar un seguimiento de lo que las personas están haciendo es con una herramienta de gestión de relaciones con el cliente (CRM) que tiene en cuenta múltiples plataformas y datos sociales.

Estas plataformas combinan la gestión de proyectos, la facturación, las ventas y el soporte en una sola plataforma, lo que elimina la necesidad de cambiar entre diferentes sistemas. También le permiten ingresar los contactos existentes y las redes sociales en un solo lugar, lo que facilita el seguimiento del desarrollo de las relaciones con los clientes.

Sitio web atractivo e informativo La primera impresión tiene mucha influencia en las decisiones de los consumidores, por ello un sitio web intuitivo y con un diseño inteligente es clave para atraer nuevos clientes.

Existen varios sitios web en línea gratuitos que permiten a todos, desde individuos hasta empresas, crear sitios web rápidos y fáciles de usar. Cuentan con una amplia gama de plantillas preestablecidas para elegir y docenas de opciones de personalización para adaptarse a cualquier negocio.

@

Redes sociales inteligentes La presencia en las redes sociales (Twitter, Facebook, Instagram y Tumblr) es vital para mantenerse en contacto con los clientes de una manera que los beneficie: es rápido, fácil y, si se usa correctamente, puede aumentar exponencialmente la lealtad a la marca.

Los clientes valoran que los traten como individuos, por ello es necesario brindarles la oportunidad de comunicarse con usted a través de las redes sociales; anímelos a hacer preguntas y enviar comentarios. Y asegúrese de que siempre haya alguien para responder.

Análisis de datos Las herramientas de análisis de datos convierten los datos sin procesar en información fácilmente digerible sobre cómo los clientes interactúan con su negocio.

Hay una serie de herramientas que se centran en las pequeñas empresas. Algunos, como Quantum Leap Buzz, son particularmente expertos en analizar datos de redes sociales. Otros, como la galería de aplicaciones de Google Analytics, contienen una serie de herramientas más pequeñas que se pueden comprar individualmente. Cada uno produce informes de datos simples para adaptarse a una variedad de negocios diferentes.

Sistemas de gestión de documentos Atraer al cliente solo es el primer paso. Una vez que este está en la organización debe asegurarse de que su experiencia con usted sea lo más fluida posible.

Los sistemas de gestión de documentos le permiten combinar documentos digitales y en papel en un solo lugar, para que pueda proporcionar rápidamente a los clientes la información y la documentación correctas cuando la necesiten.

Valor agregado a través de la tecnología Además de las herramientas y tendencias que ayudan a atraer clientes a las empresas, la transformación digital puede generar el interés y la fidelidad de las personas al potenciar o generar valor agregado en las organizaciones, no solo en el aspecto monetario, sino en el social y ambiental. Para comprender cómo la tecnología influye en la creación de valor para la entidad y los clientes, se describen las siguientes dimensiones:

Calidad

Precios

Las inversiones en tecnología en principio están orientadas a mejorar la calidad de los procesos o de los productos.

La calidad de los procesos esta ligada a la optimización de los mismos.

Una gestión y servicios de calidad aseguran mayores clientes.

Esto implica una reducción en los precios de productos y servicios.

Diseño de experiencia del cliente

Diversificación de productos o sevicios

Invertir en la experiencia del usuario a través de los canales digitales ofreciéndoles soluciones fáciles y amigables para adquirir los productos y servicios.

Soluciones tecnológicas de diferentes tipos facilitan el crecimiento horizontal de las compañias, aumentando su portafolio de beneficios y por ende sus clientes potenciales.

Desarrollo sostenible

La implementación de tecnologías verdes como las energías renovables aumentan las calificaciones de las entidades ante los entes de control y el público.

Juan David Hernández Asistente de Investigación del INCP

Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a incpcol@incp.org.co

Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas

NIIF 14

Consideraciones generales

Alcance

Una entidad podrá aplicar los requerimientos de esta norma en sus primeros estados financieros elaborados conforme a las NIIF, si y sólo si, cumple con los siguientes requisitos:

Realiza actividades con tarifas reguladas.

Reconoció importes, que cumplen los requisitos de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, en sus estados financieros de acuerdo con sus PCGA anteriores.

Estos requerimientos se aplicarían para periodos posteriores, si y sólo si, en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, la entidad reconoció los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas al optar por aplicar la norma.

Objetivo

Especificar los requerimientos de información financiera para los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que surgen cuando una entidad proporciona bienes o servicios a clientes a un precio o tarifa que está sujeto a regulación de tarifas.

Para lograrlo, la norma requiere de cambios limitados en las políticas contables que se aplicaban de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados anteriores para los saldos que se relacionan principalmente con la presentación de estas cuentas. Adicionalmente, se requiere revelar información que identifique y explique los importes reconocidos en los estados financieros de la entidad que surgen de la regulación de tarifas y que ayude a los usuarios de los EF a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos saldos.

Definiciones Regulación de tarifas: es un marco para establecer los precios que pueden cargarse a los clientes por bienes o servicios, y dicho marco está sujeto a la supervisión y/o aprobación por un regulador de tarifas.

Regulador de tarifas: organismo autorizado que tiene poder, por ley o regulación, para establecer la tarifa o un rango de tarifas que vinculan a una entidad. Este puede ser un tercero o una parte relacionada de la entidad, incluyendo el órgano de dirección propio de la entidad, si se requiere por ley o regulación que ese organismo establezca tarifas en interés de los clientes y asegure la viabilidad financiera global de la entidad.

Saldo de cuentas de diferimientos de actividades reguladas: saldo de cualquier cuenta, de gasto o ingreso, que no se reconocería como un activo o un pasivo de acuerdo con otras normas, pero que cumple los requisitos para diferirse, porque se incluye, o se espera incluir, por parte del regulador de tarifas al establecer la tarifa que puede cargarse a los clientes.

Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Área Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a publicaciones@incp.org.co

Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas

NIIF 14

Reconocimiento, medición, deterioro de valor y baja en cuentas

Exención temporal del párrafo 11 de la NIC 8

Las entidades que tengan actividades con tarifas reguladas y se encuentren dentro del alcance de la NIIF 14. Cuando decidan implementar la norma, aplicarán los párrafos 10 y 12 de la NIC 8 al desarrollar sus políticas contables para el reconocimiento, medición, deterioro de valor y baja en cuentas de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas.

Los mencionados párrafos especifican las fuentes de los requerimientos y guías que se exigen o que se permiten considerar a la dirección al desarrollar una política contable para una partida, si ninguna norma relevante es aplicable de forma específica a dicha partida.

Bajo la NIIF 14 se exime a una entidad de aplicar el párrafo 11 de la NIC 8 a sus políticas contables para el reconocimiento, medición, deterioro de valor y baja en cuentas de saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas.

Continuación de políticas contables existentes

Al momento de la aplicación inicial de la norma, la entidad continuará aplicando sus políticas contables anteriores para el reconocimiento, medición, deterioro de valor y baja en cuentas de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, excepto por los cambios en las políticas contables mencionados más abajo.

Pese a lo anterior, la presentación de estos importes cumplirá con los requerimientos de presentación de la NIIF 14, que pueden requerir cambios en las políticas de presentación conforme a PCGA anteriores de la entidad.

Cambios en las políticas contables

Una entidad no cambiará sus políticas contables para comenzar a reconocer los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, a menos que sea para el reconocimiento, medición, deterioro y baja en cuentas de los saldos de dichas cuentas cuando el cambio origine estados financieros más relevantes para las necesidades de toma de decisiones, y no menos fiables, o más fiables, pero no menos relevantes para atender dichas necesidades.

Para justificar cambios en sus políticas contables sobre saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, una entidad demostrará que el cambio aproxima más sus estados financieros al cumplimiento de los criterios del párrafo 10 de la NIC 8. Sin embargo, el cambio no necesita lograr el cumplimiento total de dichos criterios para el reconocimiento, medición, deterioro de valor y baja en cuentas de los saldos en cuestión.

Interacción con otras normas

Si no existen cualquier tipo de excepción, exención o requerimientos adicionales, se aplicarán otras NIIF a los saldos de las cuentas de diferimientos de las actividades reguladas en la misma forma en que lo hacen a los activos, pasivos, ingresos y gastos que se reconocen de acuerdo con esas normas.

Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Área Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a publicaciones@incp.org.co

Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas

NIIF 14

Presentación

Cambios en la presentación Cuando se aplique la NIIF 14, los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas se reconocerán en el estado de situación financiera, además de los activos y pasivos que se reconozcan de acuerdo con otras Normas.

Además de las partidas que se requiere presentar en el estado de situación financiera y en el estado del resultado del periodo y otro resultado integral, la entidad presentará todos los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas y los movimientos en dichos saldos de acuerdo con la clasificación de los saldos de estas.

Clasificación de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas Una entidad presentará las siguientes partidas por separado en el estado de situación financiera: El total de todos los saldos deudores de cuentas de diferimientos de actividades reguladas

El total de todos los saldos acreedores de cuentas de diferimientos de actividades reguladas La entidad no clasificará los totales de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas como corrientes o no corrientes, cuando presente en su estado de situación financiera, los activos corrientes y no corrientes y los pasivos corrientes y no corrientes como clasificaciones separadas.

Clasificación de los movimientos en los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas Una entidad presentará una partida separada en la sección del resultado del periodo, por el movimiento neto restante de todos los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas para el periodo de presentación, excluyendo los movimientos que no se reflejan en el resultado del periodo, tales como importes adquiridos. La partida se diferenciará de los ingresos y gastos que se presenten de acuerdo con otras normas, mediante el uso de un subtotal, que se determinará antes del movimiento neto en los saldos de estas cuentas.

Al reconocer un activo o pasivo por impuesto diferido como consecuencia de alguna de estas actividades, la entidad presentará el activo (pasivo) por impuestos diferidos resultante y el movimiento relacionado en dicho activo (pasivo) con los saldos (y sus movimientos) de las cuentas relacionadas, en lugar de hacerlo dentro del total presentado de acuerdo con la NIC 12.

Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Área Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a publicaciones@incp.org.co

NIIF 14

Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas

Información a revelar Objetivo Las entidades que decidan aplicar esta norma revelarán la información que le permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los siguientes aspectos: La naturaleza y los riesgos asociados con la regulación de tarifas que establece el precio que la entidad puede cargar a los clientes por los bienes o servicios que proporciona.

Los efectos de dicha regulación de tarifas en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.

Para cumplir el objetivo de revelar la información, una entidad debe considerar los siguientes elementos: Nivel de detalle necesario para satisfacer los requerimientos de revelar la información.

El nivel de acumulación o desglose realizar.

El énfasis necesario para cada uno de los distintos requerimientos.

Necesidad de los usuarios de los estados financieros de información adicional para evaluar la información cuantitativa revelada.

Explicación de las actividades sujetas a regulación de tarifas La entidad revelará para cada tipo de actividad con tarifa regulada, a fin de ayudar a que un usuario de los estados financieros evalúe la naturaleza y los riesgos asociados a estas actividades, la siguiente información:

Breve descripción de la naturaleza e importancia de la actividad con tarifa regulada y la naturaleza del proceso de determinación de las tarifas reguladas.

La identidad del regulador, o reguladores, de la tarifa.

Impacto de los riesgos e incertidumbres en la recuperación futura de cada tipo de costo o ingreso de saldos deudores (o reversiones de los saldos acreedores).

Esta información se incluirá en los estados financieros directamente en las notas o mediante referencias cruzadas de los estados financieros con algún otro informe, tal como un comentario de la dirección o un informe sobre riesgos, que esté disponible para los usuarios de los estados financieros en las mismas condiciones y al mismo tiempo que éstos.

Si la información no se incluye en los estados financieros directamente o se incorpora mediante referencias cruzadas, los estados financieros se consideran incompletos.

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NIIF 14

Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas

Información a revelar Explicación sobre los importes reconocidos Una entidad revelará la base sobre la cual se reconocen y se dan de baja en cuentas los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas y la forma en que se miden inicialmente y posteriormente, incluyendo la forma en que se evalúa la recuperabilidad de los saldos de dichas cuentas y cómo se distribuyen las pérdidas por deterioro de valor.

Una entidad debe revelar por cada actividad y cada clase de saldo de cuentas de diferimientos de actividades reguladas, la siguiente información:

Una conciliación del importe en libros al comienzo y al final del periodo, en una tabla, a menos que sea más apropiado otro formato, utilizando el juicio profesional para decidir el nivel de detalle necesario.

La tasa de retorno o tasa de descuento (incluyendo una tasa cero o un rango de tasas, cuando proceda) utilizada para reflejar el valor temporal del dinero que es aplicable a cada clase de saldo de cuentas de diferimientos de actividades reguladas.

Los periodos restantes a lo largo de los cuales la entidad espera recuperar (o amortizar) el importe en libros de cada clase de saldo deudor de cuentas de diferimientos de actividades reguladas o revertir cada clase de saldo acreedor de estas.

Cuando la regulación de tarifas afecta al importe y calendario de un gasto (ingreso) por impuestos a las ganancias, la entidad revelará el impacto de la regulación de tarifas sobre los importes de impuestos presentes y diferidos reconocidos. Cualquier saldo de estas cuentas que se relacione con impuestos y el movimiento relacionado de ese saldo, debe ser revelado de forma separada.

Comparación

NIIF Pymes La Norma NIIF para las PYMES no tiene una sección que se corresponda con la NIIF 14. Las entidades que aplican la Norma NIIF para las PYMES no pueden reconocer los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas si otras secciones de la Norma NIIF para las PYMES no permitieran o requirieran su reconocimiento.

Sin embargo, en el marco de la segunda revisión integral de la NIIF Pymes que desarrolla el IASB, se tiene un proyecto activo sobre Actividades de Tasas reguladas que podría llevar a la sustitución de la NIIF 14. Por consiguiente, la opinión de este organismo es que, como parte de esta revisión integral, no debería modificar la Norma NIIF para las PYMES para alinearla con la NIIF 14.

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Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro

NIC 26

Consideraciones generales Alcance Esta Norma se aplicará en los estados financieros de los planes de beneficios por retiro cuando se preparen dichos estados financieros.

Planes de beneficio por retiro: son conocidos con otros nombres, tales como “planes de pensiones” o “sistemas complementarios de prestaciones por jubilación”. Se consideran como entidades diferentes de los empleadores y de las personas que participan en dichos planes. El resto de las Normas son aplicables a las informaciones procedentes de los planes de beneficio por retiro, en la medida en que no queden derogadas por la NIC 26.

La norma trata sobre la contabilidad y la información a presentar, por parte del plan, a todos los participantes como grupo. No se ocupa de las informaciones a los individuos participantes acerca de sus derechos adquiridos sobre el plan.

Los planes de beneficio por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de beneficios definidos. Muchos de ellos exigen la creación de fondos separados, que pueden o no tener personalidad jurídica independiente, así como pueden o no tener fideicomisarios que reciben las aportaciones y pagan los beneficios por retiro.

Definiciones Planes de beneficio por retiro: son acuerdos en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a sus empleados en el momento de terminar sus servicios o después (ya sea en forma de renta periódica o como pago único), siempre que tales beneficios puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro.

Planes de beneficios definidos: son planes de beneficio por retiro en los que las cantidades a pagar en concepto de beneficios se determinan por medio de una fórmula, normalmente basada en los salarios de los empleados, en los años de servicio o en ambas.

Planes de aportaciones definidas: son planes de beneficio por retiro en donde las cantidades a pagar como beneficios se determinan en función de las cotizaciones al fondo y de los rendimientos de la inversión que el mismo haya generado.

Financiación mediante un fondo: es el proceso de transferencia de los activos del plan a una entidad separada (el fondo), con cuyo patrimonio se cubre el pago de las obligaciones derivadas del plan de beneficio por retiro.

Planes de aportaciones definidas En la información procedente de un plan de aportaciones definidas, debe incluirse un estado de los activos netos para atender beneficios, así como una descripción de la política de capitalización.

El monto de los beneficios futuros a los participantes está determinado por las aportaciones del empresario, del empleado o de ambos, junto con la eficiencia conseguida en la gestión del fondo y las rentas de las inversiones pertenecientes al mismo.

Los participantes están interesados en las actividades del plan en tanto que afectan directamente a los importes de los beneficios futuros. También están interesados en saber si los aportes han sido recibidos y si se ha ejercido el control apropiado para la protección de los derechos de los beneficiarios. El empleador, por su parte, está interesado en el funcionamiento eficiente y equitativo del fondo.

Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Área Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a publicaciones@incp.org.co

NIC 26

Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro

Objetivo de la información del plan El objetivo de la información procedente de un plan de aportaciones definidas es el de dar cuenta, periódicamente, de la situación del plan y de los rendimientos de sus inversiones. Tal objetivo se alcanza usualmente suministrando información que comprenda los siguientes extremos: Una descripción de las actividades más significativas del periodo y del efecto de cualesquier cambios relativos al plan, así como a sus participantes, plazos y condiciones.

Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones en el periodo, así como la situación financiera del plan al final del periodo.

Una descripción de la política de inversiones.

Planes de beneficios definidos

Los activos netos para atender beneficios.

El valor actuarial presente de los beneficios prometidos, distinguiendo entre los beneficios irrevocables y los que no lo son.

El superávit o déficit resultante.

Un estado de los activos netos para atender beneficios que incluya:

Un estado que muestre

La información proveniente de un plan de beneficios definidos debe expresarse en uno de los siguientes estados:

Una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los beneficios prometidos distinguiendo entre beneficios irrevocables y los que no lo son; o una remisión al informe adjunto del actuario que contenga esta información.

El valor actuarial presente de los beneficios definidos debe basarse en los beneficios definidos en virtud del plan, teniendo en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de la rendición de cuentas. La cifra concreta se determinará ya sea en función de los salarios actuales o de los proyectados, indicando explícitamente el método utilizado.

Información contable periódica El objetivo de la información contable periódica, procedente de un plan de beneficios definidos, es dar cuenta de los recursos financieros y de las actividades del plan; datos que son útiles al evaluar las relaciones entre la acumulación de recursos y los beneficios satisfechos por el plan en cada momento. Este objetivo se cumple suministrando información que comprenda los siguientes aspectos:

Una descripción de las actividades más significativas del periodo y del efecto de cualquier cambio relativo al plan, así como a sus participantes, plazos y condiciones.

Información actuarial, ya sea presentada formando parte de los anteriores estados o por separado.

Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones en el periodo, así como la situación financiera del plan al final del periodo.

Una descripción de la política de inversiones.

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Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro

NIC 26

Valor actuarial presente de los beneficios por retiro prometidos El valor presente de estos beneficios puede ser calculado y presentado en función de los niveles de salarios actuales o de los proyectados al momento del retiro de los participantes. A continuación, se muestran las razones que pueden sustentar el uso de uno u otro método:

Método de los salarios actuales El valor actuarial presente de los beneficios prometidos, el cual puede ser calculado con este método más objetivamente, dado que implica un número menor de suposiciones valorativas.

Los incrementos en los beneficios correspondientes a un aumento en el salario se convierten en obligaciones para el plan en el momento que se realiza dicho aumento.

Usando salarios actuales, el importe del valor actuarial de los beneficios prometidos se relaciona más con la cantidad a pagar si se produjese el cese o interrupción del plan.

Método de los salarios proyectados La información financiera debe prepararse sobre la base de la continuidad del plan, sin importar cuales sean las suposiciones y estimaciones a realizar.

Para planes según pagos finales, los beneficios se determinan en función de los salarios en el momento del retiro o en épocas cercanas al mismo, por lo cual es necesario hacer proyecciones de salarios, niveles de aportación y tasas de rendimiento de las inversiones.

No incorporar proyecciones de salarios, cuando la mayoría de las capitalizaciones se fundamentan en estas, puede dar como resultado que el plan aparezca como supercapitalizado cuando en realidad no lo está o viceversa.

Frecuencia de las evaluaciones actuariales En muchos países las evaluaciones actuariales requieren una frecuencia no mayor de una vez cada tres años. En caso de que no se haya hecho una evaluación actuarial en la fecha de los estados financieros, se utiliza la evaluación más reciente como base indicando la fecha en que fue realizada.

Contenido de los estados financieros

En este tipo de planes la información se suministra utilizando uno de los siguientes formatos, que reflejan diferentes prácticas en la presentación de la información actuarial:

Un estado que muestra los activos netos para atender beneficios, el valor actuarial presente de los beneficios prometidos y el déficit o superávit resultante. Los estados financieros del plan contienen también estados de cambios en los activos netos utilizables para el pago de beneficios, así como en el valor actuarial presente de los beneficios prometidos.

Un informe que incluye el estado de los activos netos para atender beneficios y el estado de cambios ocurridos en tales activos netos. El valor actuarial presente de los beneficios prometidos se desglosa en una nota a los anteriores estados financieros.

Estados financieros que incluyan el estado de activos netos para atender beneficios y el estado de cambios en los activos netos, suministrando por separado, a través del informe del actuario, el valor actuarial presente de los beneficios prometidos.

En cada uno de estos formatos de información, los estados financieros presentados pueden estar acompañados de un informe de los fideicomisario s a modo de informe de gestión y de un informe sobre las inversiones.

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Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro

NIC 26

Información referente a todos los planes Valoración de los activos del plan Las inversiones del plan de beneficio por retiro deben contabilizarse por su valor razonable. Cuando existen inversiones dentro del plan, cuyo valor razonable no puede estimarse, debe revelarse la razón por la cual no se ha podido usar tal método de valoración.

Cuando no se dispone de valores razonables para algunas inversiones del plan de beneficio por retiro, por ejemplo, en caso de poseer la totalidad del capital de una entidad, se revelará en los estados financieros la razón para no usar el valor razonable. Si existen inversiones que no se contabilizan por su valor de mercado o por su valor razonable, este último se revela, generalmente, también en los estados financieros.

Los activos usados en la gestión de las operaciones del fondo se contabilizan empleando las Normas que les sean de aplicación.

Información a revelar La información que se revela de un plan de beneficio por retiro ya sea de aportaciones o beneficios definidos, deben incluirse los siguientes aspectos: Un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios

Un resumen de las políticas contables significativas

Una descripción del plan y del efecto de cualquier cambio ocurrido en el plan durante el periodo

La información que se revela de un plan de beneficio por retiro debe incluir en la medida de lo posible los siguientes datos:

Estado de los activos netos para atender beneficios que muestre:

Los activos al final del periodo, clasificados adecuadamente; las bases de valoración de los activos; detalles de cualquier inversión individual que exceda el 5% de los activos netos para atender beneficios o el 5% de cualquier clase o categoría de títulos; detalles sobre cualquier inversión realizada en la entidad del empleador; y los pasivos distintos del valor actuarial presente de los beneficios prometidos.

Evolución en el periodo de los activos netos para atender beneficios:

Las aportaciones del empleador y de los empleados; los rendimientos de las inversiones, tales como intereses y dividendos; los ingresos provenientes de otras fuentes; los beneficios pagados en el periodo o exigibles a final del mismo (detallados); los gastos de administración y gestión; los impuestos sobre las ganancias; las pérdidas y ganancias por disposición de inversiones y las transferencias hechas a, o recibidas de, otros planes.

Descripción del plan, ya sea como parte de la información financiera o por aparte.

Nombres de los empleadores y la identificación de los grupos de empleados cubiertos; número de participantes que reciben beneficios; tipo de plan de aportaciones definidas o de beneficios definidos; nota en la que se precise si los participantes realizan sus cotizaciones al plan; descripción de los beneficios por retiro prometidos; descripción de las eventuales condiciones de cese del plan; y cualquier cambio en los anteriores datos.

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Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro

NIC 26

Comparación NIIF Pymes – Sección 28 Pese a que en el estándar para Pymes no se establece una sección separada para la contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro, de la sección 28 (Beneficios a empleados), se puede extraer el tratamiento contable básico que se le da bajo esta norma a los planes de beneficios definidos y a los planes de aportaciones definidas.

Reconocimiento y medición de planes de beneficios definidos La entidad reconocerá:

La entidad medirá un pasivo por beneficios definidos correspondiente a sus obligaciones bajo planes de beneficios definidos por el total neto de los siguientes importes:

Un pasivo por sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos, neto de los activos del plan.

El valor presente de sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos en la fecha sobre la que se informa, menos el valor razonable en la fecha de presentación de los activos del plan (si los hubiere) que se emplearán para la cancelación directa de las obligaciones.

El cambio neto en ese pasivo durante el periodo como el costo de sus planes de beneficios definidos durante el periodo.

Reconocimiento y medición de planes de aportaciones definidas Una entidad reconocerá la aportación por pagar para un periodo como: Un pasivo, después de deducir cualquier importe ya pagado. Si los pagos por aportaciones exceden las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, la entidad reconocerá ese exceso como un activo; o Como un gasto, a menos que otra sección de la NIIF Pymes requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo tales como inventarios o propiedades, planta y equipo.

NICSP 39 Bajo las NICSP no se contempla una norma separada para la contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro, sin embargo, el reconocimiento y medición de los planes de beneficios definidos y a los planes de aportaciones definidas se realiza de la siguiente manera:

Reconocimiento y medición de planes de beneficios definidos La entidad debe determinar si el plan implica un (déficit o un superávit). Para ello debe: Utilizar una técnica actuarial como el método de la unidad de crédito proyectada, para hacer una estimación fiable del costo final para la entidad del beneficio que los empleados han acumulado a cambio de sus servicios en el periodo actual y en los anteriores.

Descontar el beneficio determinado en el paso anterior para determinar el valor presente de la obligación por beneficios definidos y el costo de servicio corriente.

Deducir el valor razonable de los activos del plan del valor presente de la obligación por beneficios definidos.

Posteriormente la entidad debe determinar el importe del (pasivo o activo) neto como el valor del déficit o superávit del anterior punto.

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Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro

NIC 26

Comparación Reconocimiento y medición de planes de beneficios definidos Una vez realizado lo anterior, se determinan los importes que se llevarán al resultado: Costo de servicio corriente Cualquier costo de servicio pasado y la ganancia o pérdida en el momento de la liquidación El interés neto del (pasivo o activo) por beneficios definidos netos.

Por último, con base en lo anterior, se determinan las nuevas mediciones del (pasivo o activo) por beneficios definidos netos a reconocer en los activos netos o el patrimonio.

Reconocimiento y medición de planes de aportaciones definidas El reconocimiento y medición de este tipo de planes bajo la NICSP es análogo al descrito bajo la sección 28 de a NIIF Pymes.

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Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a incpcol@incp.org.co

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C OMISIONES TÉCNICAS

C OMISIoNES TÉCNICAS niif

Esta sección surge para brindarle un espacio al contenido que están generando los expertos que pertenecen a las Comisiones Técnicas de NIIF y de NIA del INCP para el beneficio de los contadores y de la profesión misma. Los contenidos que se presentan a continuación han sido desarrollados por las Comisiones Técnicas del INCP para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías están basadas en las interpretaciones que los expertos de las Comisiones Técnicas del INCP hacen sobre las normas específicas, las cuales podrían diferir de otras interpretaciones.

COMISIÓN NIIF – INCP Principio de Negocio en Marcha, en el marco de la Ley de Emprendimiento 2069 de 2020 Por Comisión NIIF del INCP

D

ebido a la situación sanitaria actual en Colombia, muchas empresas tuvieron pérdidas en el 2020. Las duras condiciones de ese año para lograr desarrollar su objeto social en tiempos de pandemia y, al mismo tiempo, poder sostener a sus empleados y cumplir con sus gastos fijos en una coyuntura sin precedentes para Colombia, reflejó una situación presentada a nivel mundial.

No obstante, las normas contables y de información financiera vigentes y la tradición de los revisores fiscales en la poca contextualización del tema, generaban a las compañías otro impacto financiero con la posible liquidación de las empresas por el no cumplimiento del principio de hipótesis de negocio en marcha, debido a sólo la evaluación de sus pérdidas acumuladas con relación al total del patrimonio conforme a Ley 222 de 1995, del Código de Comercio y otras normas relacionadas. Todo esto sumado a la falta de análisis exhaustivo del cumplimiento o no de la hipótesis de negocio en marcha, por lo que algunos estados financieros fueron dictaminados con párrafo de énfasis por el aseguramiento del auditor en su rol y en detrimento de las compañías en la presentación de estados financieros para propuestas, licitaciones, bancos, etc. Sin embargo, con la entrada en vigor de la Ley de Emprendimiento 2069 de 31 de diciembre del 2020, los empresarios lograron tener sustento legal para poder debatir y lograr sobrevivir con la coyuntura actual.

Normas derogadas por la nueva Ley de Emprendimiento Como se manifestó previamente, muchas de las normas relacionadas con el principio de la hipótesis de negocio en marcha, según el Código de Comercio, se basaban en su patrimonio, principalmente relacionadas con el volumen de pérdidas acumuladas. Estas normas fueron derogadas a partir del cierre anual 2021 y para periodos siguientes, por lo que no tendrían ningún sustento jurídico para determinar si una empresa debe iniciar un proceso para la posible liquidación o no. Las normas derogadas fueron: ◊

Ley 1258 de 2008

•

Artículo 34, Núm. 7: Por pérdidas que reduzcan el patrimonio neto de la sociedad por debajo del cincuenta por ciento del capital suscrito.

◊

Decreto 410 de 1971 (Código de Comercio)

•

Artículo 342: La sociedad en comandita simple se disolverá, también, por pérdida que reduzca su capital a la tercera parte o menos.

•

Artículo 351: La comanditaria por acciones se disolverá, también, cuando ocurran pérdidas que reduzcan el patrimonio neto a menos del cincuenta por ciento del capital suscrito.

•

Artículo 370: Además de las causales generales de disolución, la sociedad de responsabilidad limitada se disolverá cuando ocurran pérdidas que reduzcan el capital por debajo del cincuenta por ciento o cuando el número de socios exceda de veinticinco.

•

Artículo 457, Núm. 2: Cuando ocurran pérdidas que reduzcan el patrimonio neto por debajo del cincuenta por ciento del capital suscrito.

•

Artículo 458: Cuando se verifiquen las pérdidas indicadas en el ordinal 2o. del artículo anterior, los administradores se abstendrán de iniciar nuevas operaciones y convocarán inmediatamente a la asamblea general, para informarla completa y documentadamente de dicha situación. La infracción de este precepto hará solidariamente responsables

El Contador Público 211

36

cOMISIoNES TÉCNICAS a los administradores de los perjuicios que causen a los accionistas y a terceros por las operaciones celebradas con posterioridad a la fecha en que se verifiquen o constaten las pérdidas indicadas.

•

Artículo 459: La asamblea podrá tomar u ordenar las medidas conducentes al restablecimiento del patrimonio por encima del cincuenta por ciento del capital suscrito, como la venta de bienes sociales valorizados, la reducción del capital suscrito conforme a lo previsto en este Código, la emisión de nuevas acciones, etc. Si tales medidas no se adoptan, la asamblea deberá declarar disuelta la sociedad para que se proceda a su liquidación. Estas medidas deberán tomarse dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que queden consumadas las pérdidas indicadas.

•

Artículo 490: Cuando la Superintendencia compruebe que el capital asignado a la sucursal disminuyó en un cincuenta por ciento (50%) o más, requerirá al representante legal para que lo reintegre dentro del término prudencial que se le fije, so pena de revocarle el permiso de funcionamiento. En todo caso, si quien actúe en nombre y representación de la sucursal no cumple lo dispuesto en este artículo, responderá solidariamente con la sociedad por las operaciones que realice desde la fecha del requerimiento.

◊

El numeral 2 del artículo 457 del Decreto 410 de 1971.

niif

La sociedad anónima se disolverá: 2) Cuando ocurran pérdidas que reduzcan el patrimonio neto por debajo del cincuenta por ciento del capital suscrito.

Normas vigentes para la evaluación de la Hipótesis del Negocio en Marcha Así las cosas, las siguientes normas son las que se encuentran vigentes y aplicables a partir del año 2021. inclusive y Relacionadas con la evaluación del principio de la hipótesis de negocio en marcha y oficio de la Superintendencia, harán base para sustentar en cada compañía si la empresa cumple o no con dicho principio, y en qué medida se deben tomar acciones para su posible liquidación: ◊

Ley 2069 de 2021 - Ley de Emprendimiento

ARTÍCULO 4. Causal de Disolución por No Cumplimiento de la Hipótesis de Negocio en Marcha Constituirá Causal de Disolución por una sociedad comercial el No Cumplimiento de la Hipótesis de Negocio en Marcha, de conformidad con lo establecido en la normatividad vigente.

Cuando se pueda verificar razonablemente su acaecimiento, los administradores sociales se abstendrán de iniciar nuevas operaciones, distintas a las del giro ordinario de los negocios, y convocarán inmediatamente a la asamblea general de accionistas o a la junta de socios para informar completa y documentadamente dicha situación, con el fin de que el máximo órgano social adopte las decisiones pertinentes respecto a la continuidad o la disolución y liquidación de la sociedad, so pena de responder solidariamente por los perjuicios que causen a los asociados o a terceros por el incumplimiento de este deber.

Sin perjuicio de lo anterior, los administradores sociales deberán convocar al máximo órgano social de manera inmediata, cuando del análisis de los estados financieros y las proyecciones de la empresa se puedan establecer deterioros patrimoniales y riesgos de insolvencia, so pena de responder solidariamente por los perjuicios que causen a los asociados o a terceros por el incumplimiento de este deber. El Gobierno nacional podrá establecer en el reglamento las razones financieras o criterios para el efecto.

PARÁGRAFO 1o. Las menciones realizadas en cualquier norma relativas a la causal de disolución por pérdidas se entenderán referidas a la presente causal. Las obligaciones establecidas en la presente norma serán igualmente exigibles a las sucursales de sociedad extranjera.

PARÁGRAFO 2o. Deróguese el numeral 7 del artículo 34 la Ley 1258 de 2008, así como los artículos 342, 351, 370, 458, 459, 490, el numeral 2 del artículo del artículo 457 del Decreto 410 de 1971. ◊

Decreto 2101 de 2016 (Anexo 5 del DUR 2420 de 2015) - Marco Técnico Normativo de Información Financiera para Entidades que No Cumplen La Hipótesis de Negocio en Marcha

A través de la completa aplicación de este decreto, se establece un sinnúmero de principios, condiciones y situaciones a evaluar y cumplir por cada empresa que prepare y presente sus estados financieros de conformidad con el DUR 2420 de 2015, para confirmar o descartar si cumple o no con el principio de negocio en marcha. A continuación mencionamos los apartes más relevantes a tener en cuenta, sin perjuicio de aplicar y evaluar completamente dicho anexo.

Párrafo 5°: Definición del Principio de Negocio en Marcha •

Capacidad de continuar operaciones durante un futuro predecible.

El Contador Público 211

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C OMISIoNES TÉCNICAS niif

•

No requiere, no necesita ni la gerencia tiene previsto iniciar la liquidación de la entidad

•

No requiere, no necesita ni la gerencia tiene previsto cesar con las operaciones de la entidad.

•

Los activos son reconocidos sobre la base de que serán realizados en el curso normal de la operación.

•

Los pasivos son reconocidos sobre la base de que serán cancelados en el curso normal de la operación.

•

Se considera que la entidad tiene los recursos necesarios para cumplir con sus obligaciones en un futuro predecible.

Párrafo 14°: Proceso de Evaluación de la Hipótesis de Negocio en Marcha Algunos factores que individual o colectivamente pueden generar dudas sobre el negocio en marcha: Financieros

Operativos

Legales

Patrimonio negativo Capital de trabajo negativo

Intención de la Gerencia de liquidación o cesión de actividades

Alta probabilidad de pérdida de litigios que exigirán recursos financieros mayores que los activos

Préstamos excesivos a plazo fijo sin perspectivas realistas de reembolso

Salida de miembros claves

Cambios o apariciones de normas legales o públicas, en contravía de la operación o mercado de la entidad

Pérdida de un mercado importante o de clientes claves

Alta probabilidad de catástrofes sobre activos significativos que no se encuentren asegurados

Indicios de retirada de apoyo financiero Flujos de efectivo negativos Razones financieras desfavorables Deterioro significativo de valor de activos Atraso de pagos de dividendos Incapacidad de pago

Dificultades laborales Escasez de suministros Aparición de un competidor de gran éxito

Cese de actividades sin certidumbre sobre la fecha de reinicio Fecha de vigencia o terminación de la entidad, con incertidumbres

Párrafo 15° - Conclusión de la Evaluación del Cumplimiento de la Hipótesis de Negocio en Marcha •

SI cumple con la Hipótesis de Negocio en Marcha:

A.

No existen incertidumbres para continuar como un negocio en marcha.

B.

Existen incertidumbres importantes que pueden generar dudas sobre la capacidad para continuar en negocio en marcha, pero el principio de la hipótesis de negocio en marcha sigue siendo apropiado. Esto se puede dar cuando, además, la administración tiene la intención y proyecciones viables considerando que la compañía tendrá los recursos necesarios para cumplir con sus obligaciones cuando éstas sean exigibles.

•

NO cumple con la Hipótesis de Negocio en Marcha:

C.

Aunque no existen incertidumbres para continuar como un negocio en marcha, pero la administración decide voluntariamente liquidar la compañía.

D.

La compañía no tiene alternativas reales diferentes a las de terminar sus operaciones o liquidarse, como por ejemplo, cuando inicia un proceso de liquidación obligatorio.

◊

Superintendencia de Sociedades – Oficio 220-022112 del 8 de marzo de 2021

Sin perjuicio de lo anterior, se aclara que los efectos de la suspensión se limitan a la configuración de la causal de disolución por no cumplimiento de la hipótesis de negocio en marcha y no se extienden a los principios contenidos en los marcos de información financiera y de aseguramiento vigentes, de tal manera que al elaborar los estados financieros de propósito general debe evaluarse si se cumple o no con el principio fundamental de la hipótesis de negocio en marcha, y si esta no es apropiada, se deberán elaborar los estados financieros atendiendo lo observado en el anexo número 5 del Decreto 2420 de 2015. ◊

Decreto 854 del 3 de agosto de 2021 - Por el cual se señalan Razones Financieras o Criterios para establecer Deterioros Patrimoniales y Riesgos de Insolvencia Recientemente el Ministerio de Comercio Industria y Turismo publicó este decreto considerando, entre otra normatividad,

El Contador Público 211

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cOMISIoNES TÉCNICAS el artículo 4 de la Ley 2069 de 2020 para su expedición. Este decreto fue publicado como proyecto desde el 23 de enero de 2021 para recibir comentarios por un término de 15 días calendario y solo siete meses después fue finalmente expedido y entrado en vigor.

niif

Entre las observaciones que recibió la Superintendencia de Sociedades, quien fue la entidad responsable de este proceso, se le solicitó aclarar varios aspectos que originalmente contenía el decreto en el sentido de no modificar y/o confundir sí la evaluación del principio de negocio en marcha, aplicando el Anexo 5 del DUR 2420 de 2015, seguiría vigente o sería reemplazado por este decreto.

Por lo tanto, comprendiendo el contenido de este decreto que entró en vigor, sus efectos serían aplicados de la siguiente manera: a.

Se confirma que la evaluación del principio de la hipótesis de negocio en marcha (HNM) se evalúa a partir del Anexo 5 del DUR 2420 de 2015, para preparar y presentar estados financieros de propósito general.

b.

Sí el resultado de dicha evaluación indica que no se cumple con el principio de la HNM, junto con los estados financieros se deberá presentar la información completa y documentada que soporta dicho resultado.

c.

Adicionalmente, los administradores deberán monitorear, mínimo cuando se preparen estados financieros —pero invitando a que dicha evaluación pueda hacerse con una menor frecuencia—, la existencia o posibilidad de tener deterioros patrimoniales y riesgos de insolvencia.

d.

Así mismo, en el evento que esta otra evaluación concluya en la existencia de tales deterioros o riesgos, junto con los estados financieros, o en el momento que así resulte, se deberá presentar al máximo órgano social la información debidamente documentada que soporte el resultado obtenido.

e.

La evaluación de deterioros patrimoniales y riesgos de insolvencia se realiza conforme a razones financieras e indicadores pertinentes de conformidad con el sector al que pertenece la entidad y su modelo de negocio; no obstante, el decreto indica que como mínimo los indicadores a evaluar son: Indicador

Dimensión

Fórmula

Posición patrimonial negativa

Detrimento Patrimonial

Patrimonio Total < $0

Pérdidas consecutivas en dos periodos de cierre o varios periodos mensuales según el modelo de negocio

Detrimento Patrimonial

(Resultado del ejercicio < $0) y (Resultado del ejercicio anterior < $0)

Capital trabajo neto sobre deudas a corto plazo (<0,5)

Riesgo de Insolvencia

(Cuentas comerciales por cobrar clientes + inventario corriente - Cuentas comerciales por pagar) / Pasivo Corriente

UAII / Activo Total < Pasivo Total

Riesgo de Insolvencia

(Utilidades antes de intereses e impuestos / Activos Totales) < Pasivo Total

De otro lado es importante anotar que Proyecto de Ley de Reforma al Régimen General de Sociedades, emitido el 23 de agosto por la Superintendencia de Sociedades, señala en su artículo 18 lo siguiente: Artículo 18. Adiciónese el Artículo 200-6 al Código de Comercio, el cual quedará así: Artículo 200-6. Responsabilidad civil de los asociados, administradores, revisor fiscal y empleados en la insolvencia y liquidación de sociedades. Cuando la prenda común de los acreedores de una sociedad en insolvencia y liquidación haya sido desmejorada con ocasión de acciones u omisiones, dolosas o culposas de los asociados o empleados, o por el incumplimiento de los deberes de los administradores o el revisor fiscal, los mismos serán responsables civilmente del pago del faltante del pasivo externo, cada uno hasta concurrencia de los perjuicios que causó.

Esto vuelve a poner de manifiesto que los revisores fiscales son responsables por los actos de los administradores, contrario a lo mencionado en el principio de objetividad descrito en el código de ética, donde se menciona que el revisor debe ser imparcial y que no puede comprometer su independencia y juicio profesional en sus actuaciones, y por tanto no puede coadministrar.

Expectativas de su aplicación al cierre anual 2021 y periodos siguientes De acuerdo con el informe presentado por la Superintendencia de Sociedades el pasado 9 de febrero de 2021 denominado Atlas de Insolvencia - Insolvencia en Colombia, en el cual consolidan y detallan cifras presentadas al 31 de diciembre de 2020, respecto a procesos de reorganización y liquidación en trámites y ejecución. De esta informe destacamos que durante el año 2020 se presentaron 1.292 solicitudes de insolvencia (1.272 en 2019), presentando solo un incremento del 2% El Contador Público 211

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C OMISIoNES TÉCNICAS niif

respecto al periodo anterior; de estas solicitudes, 290 corresponden a solicitudes para liquidación (275 en 2019) y 1.002 solicitudes para reorganización (997 en 2019).

Dentro de las 290 empresas que solicitaron iniciar un proceso de liquidación durante el año 2020, la pregunta que nos podríamos hacer es: ¿cuántas de esas empresas manifestaron en sus estados financieros 2019 que no cumplían con el principio de negocio en marcha? Observemos que la cifra es muy similar a la del periodo 2019 (275), lo cual no sería adecuado concluir que la decisión de liquidar esas empresas durante el año 2020 haya sido consecuencia directa e inmediata de los efectos de la pandemia por la propagación del COVID-19. Lo mismo nos podríamos preguntar respecto a las solicitudes del 2019 y con relación a sus estados financieros del 2018.

En cuanto a los procesos de reorganización, la Ley 1116 de 2006 dice: “un proceso que pretende a través de un acuerdo, preservar empresas viables y normalizar sus relaciones comerciales y crediticias, mediante su reestructuración operacional, administrativa, de activos o pasivos”. Es decir que las empresas, que solicitaron iniciar un proceso de reorganización, tienen claramente la intención de continuar con sus operaciones en el corto plazo, aprovechando las herramientas judiciales que tienes para ello. Por lo tanto, son empresas que cumplen con el principio de negocio en marcha. Sin embargo, seguramente muchas de esas empresas presentaron al cierre anual anterior pérdidas acumuladas que reducían su patrimonio neto por debajo del 50% del capital suscrito y pagado, por lo que probablemente se puede considerar que a la luz de la norma vigente antes de la Ley 2069 de 2020, se concluyó erróneamente que no cumplían con el principio de negocio en marcha.

Ahora bien, para el periodo 2021 que se encuentra finalizando y los siguientes, aplicar la Ley 2069 de 2020 en cuanto al proceso de evaluación y definición del principio de negocio en marcha, refuerza las herramientas disponibles para cumplir con el objetivo principal de la información financiera con propósito general, enmarcada en el Marco Conceptual de la normas incluidas en el DUR 2420 de 2015 que dice: “proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad”. De esta manera, asegurando que el resultado de concluir si cumple o no con el principio de negocio en marcha, será coherente con las intenciones de la administración de cada empresa y actividades presentes y futuras que fiablemente puedan y se esperen que ocurran para mantener y continuar con las operaciones durante un futuro predecible, y no basándose únicamente en indicadores de pérdidas respecto al total del patrimonio.

Informar si cumple o no con el principio de negocio en marcha junto con las bases fundamentales y hechos que llevaron a tal conclusión, como respuesta principalmente a la intención de la administración de cada empresa —sin depender de resultados contables negativos—, definitivamente es información útil que servirá a inversores, actuales y futuros, prestamistas (sector financiero) y otros acreedores para la toma de decisiones.

Caso contrario, podríamos encontrar empresas en las que sus resultados financieros sean positivos pero la intención de la administración general sea la de terminar con sus actividades y operaciones, por diversas y aceptables razones.

Especialmente en estos eventos, quienes tenemos la responsabilidad de preparar, presentar, certificar y/o dictaminar estados financieros, tenemos el deber con esos nuevos posibles inversionistas, prestamistas y otros acreedores, de informar sobre la evaluación integral del principio de negocio en marcha, aun cuando los resultados contables sean favorables, ya que de esta manera, estaremos informando la intención de la administración más que un resultado a una fecha determinada. Y, precisamente, este es el objetivo principal de la Ley 2069 de 2020 como Ley de Emprendimiento.

En este sentido, sobre los estados financieros con propósito general que se preparen y presenten durante y al cierre del 2021, se espera que la aplicación de la normatividad vigente analizada en este artículo sea revelada y presentada con los resultados obtenidos; los cuales podríamos resumir de la siguiente manera, a partir de elaborar dos evaluaciones en sentidos diferentes pero con datos similares:

Principio de la Hipótesis de Negocio en Marcha Anexo 5 DUR 2420 de 2015

Deterioro Patrimonial y Riesgo de Insolvencia (Decreto 854 de 2021)

El Contador Público 211

40

Resultado

Documentación Completa y Debidamente Soportada

Tipo de Evaluación

Cumple

No Cumple

Efectos Contables Preparar Estados Financieros conforme a la normatividad para entidades con negocio en marcha Preparar Estados Financieros conforme al Anexo 5 del DUR 2420 de 2015 / Presentar Documentación Soporte (Decreto 854 de 2021)

Legales

Operacionales

Continuación Normal de sus Operaciones

Constituye Causal de Disolución

Abstención de Iniciar Nuevas Operaciones

(Ley 2069 de 2020)

No Existen

N/A

Continuación Normal de sus Operaciones

Existen

Presentar Documentación Soporte (Decreto 854 de 2021)

Convocar al Máximo Órgano Social de manera Inmediata (Decreto 854 de 2021)

cOMISIoNES TÉCNICAS Observemos que los hechos de no cumplir con el principio de la hipótesis de negocio en marcha (causal de disolución) o la existencia de deterioro patrimonial o riesgo de insolvencia, en ningún momento indican que la entidad deba liquidarse o entrar en un proceso de reorganización, según estas normas. Por el contrario, la evaluación y resultados aquí obtenidos, se deben tener en cuenta como herramientas para que el máximo órgano social, las entidades de supervisión, control, vigilancia, auditorías y revisoría fiscal; tomen las decisiones pertinentes para concluir sí la entidad debe iniciar un proceso de insolvencia, bien sea por liquidación o reorganización, porque se encuentra en una inminente situación que así lo amerite o porque definitivamente carece de los recursos necesarios para cubrir sus obligaciones y no existen alternativas reales que puedan cubrir estas necesidades.

niif

La importancia de soportar las decisiones que se tomen alrededor de los resultados obtenidos o incumplir las normas derivadas de la Ley 2069 de 2020 podrían tener consecuencias negativas para los administradores sociales en el sentido de responder solidariamente por los perjuicios que causen a los asociados o a terceros, tal y como lo expresa claramente los incisos tercero y cuarto del artículo cuatro de esta Ley. Herramienta para el proceso de evaluación El INCP brinda una herramienta para la evaluación de la Hipótesis de Negocio en Marcha, la cual se adjunta al final de esta sección. Esta herramienta busca ser una base para soportar la conclusión del principio de negocio en marcha y en la decisión a nivel interno en cada empresa, en la que también podría ser utilizada por un auditor. Sin embargo, su evaluación y conclusión es responsable de la administración dependiendo de la evaluación de todos los factores incluidos en la normatividad vigente o aquellos otros que la administración considere incluir.

A lo largo de todo este artículo, hemos observado que concluir sobre la existencia o no del principio de negocio en marcha, debe estar alineado con la administración de cada empresa, independiente de los resultados contables y financieros obtenidos. Para el uso de esta herramienta y, generalmente evaluar este principio, no necesariamente la empresa debe tener cifras contables debidamente cerradas al final del periodo, sino por el contrario, es un proceso que puede realizarse en cualquier momento del año y recomendablemente durante el último trimestre del periodo anual.

Finalmente, es importante mencionar que las respuestas, proceso y conclusión obtenidas utilizando herramientas como la que aquí se está facilitando, no es responsabilidad directa y única de los preparadores de información financiera, sino también y principalmente, depende de la participación y direccionamiento de la administración general de la empresa.

El Contador Público 211

41

Proceso de evaluación de la hipótesis de negocio en marcha Ley 2069 de 2020 y anexo 5 DUR 2420 de 2015

No. Financieros 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Patrimonio negativo Capital de trabajo negativo Préstamos excesivos a plazo fijo sin perspectivas realista de reembolso Indicios de retirada de apoyo financiero Flujos de efectivo negativos Razones financieras desfavorables Deterioro significativo de valor de activos Atraso de pagos de dividendos Incapacidad de pago Altos indicios de no recuperación de cartera Proyecciones financieras

No. Operativos 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Intención de la Gerencia de liquidación o cesión de actividades Salida de miembros claves Pérdida de un mercado importante o de clientes claves Dificultades laborales Escases de suministros Aparición de un competidor de gran éxito Cierre de oficinas Venta de activos (PPYE) Cierre de oficinas

No. Legales 1 2 3 4 5

Alta probabilidad de pérdida de litigios que exigirán recursos financieros mayores que los activos.

Cambios o apariciones de normas legales o públicas, en contravía de la operación o mercado de la entidad.

Alta probabilidad de catástrofes sobre activos significativos que no se encuentren asegurados.

Cese de actividades sin certidumbre sobre la fecha de reinicio.

Fecha de vigencia o terminación de la entidad, con incertidumbres.

SI/NO

Comentarios

NO NO

Grado de Cumplimiento de Condiciones

Financieros

0%

Operativos

0%

Legales

0%

NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI/NO

Comentarios

NO NO NO NO NO

Esta es la herramienta que la Comisión NIIF del INCP desarrolló para evaluar la Hipótesis de Negocio en Marcha. Puede descargarla escaneando el código QR que aparece a continuación e ingresando con su cuenta de socio a nuestro sitio web.

NO NO NO NO

SI/NO NO NO NO NO NO

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