Revista El Contador Público No. 201 by INCP

INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA - INCP JUNTA DIRECTIVA 2018-2020 PRESIDENTE Hugo Francisco Ospina Giraldo VICEPRESIDENTE Humberto Fernández Paz MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA Mariana Milagros Rodríguez Blanca Yaneth Romero Reyes Jorge Eliécer Moreno Urrea Gustavo Alberto Ramírez Rubio Gerardo Buendía Bueno Edgar Antonio Villamizar González Alfredo Blanco Núñez Daniel Sarmiento Pavas

Misión Propender por el desarrollo integral del contador público y el ejercicio ético de la profesión contable generando en la comunidad respeto y confianza a través del aseguramiento de la información. Visión Ser la institución líder de la profesión contable a nivel nacional y representarla internacionalmente. Estrategia Definir e implementar un portafolio claro de productos y servicios para nuestros grupos de interés.

DIRECCIÓN EJECUTIVA Zandra Puentes Tarquino

Política de Calidad El INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA – INCP – es una organización sin ánimo de lucro de tipo gremial, que con criterios de racionalidad económica y propiciando la relación intersectorial, genera oportunamente valor agregado a sus grupos de interés, a través de la investigación, la difusión del conocimiento, la representación gremial, la orientación técnica y la generación de beneficios, productos y servicios de calidad.

DIRECCIÓN Carrera 7 No 156 - 68 Ofc. 1703 Edificio North Point 3 Celular: 310 854 14 80/ 87 incpcol@incp.org.co www.incp.org.co

Para nuestros socios, que son la razón de ser, el INCP permanentemente innova, promueve el mejoramiento continuo, practica la inteligencia intrapersonal, consolida su presencia a nivel nacional y, gracias a su membresía internacional con IFAC, se constituye como el principal organismo consultor, satisfaciendo a sus grupos de interés mediante una oferta de valor distintiva.

EDICIÓN N° 201 - de 2019 www.incp.org.co

DIRECCIÓN TÉCNICA Alexandra Peñuela Cuesto COORDINACIÓN DE INVESTIGACIÓN TÉCNICA Angela Chaparro Pedraza EDICIÓN Cristian Leonel Rojas Díaz INVESTIGACIÓN Clenia Causil Vidal Juan David Hernández TRADUCCIÓN Nicolai Castillo Mercado DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN Berner González Roa COORDINACIÓN TIC Carolina Moncayo Robayo

Apreciamos su opinión: Si tiene comentarios, sugerencias u observaciones sobre la revista El Contador Público o cualquiera de nuestras publicaciones, puede escribirnos al correo publicaciones@incp.org.co El equipo técnico estará atento a sus aportes. También le ofrecemos: INFO INCP Panorama INCP

FOTOGRAFÍA Cristian Leonel Rojas Díaz

Boletín INCP Guías INCP Agenda y Calendario Tributarios

COLABORADORES Auren, Baker Tilly, Crowe, Deloitte, IFAC y KPMG

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“Millennials”: ¿Cuál es su rol en las firmas, cómo atraerlos y retenerlos?

Destacarte P.4

“Millennials”: ¿Cuál es su rol en las firmas, cómo atraerlos y retenerlos?

Noticias INCP P.12

Global Gateway IFAC P.38

P.40

Reunión del SMPC de IFAC en Tokio

Actualidad INCP P.14

Respuesta al incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias - NOCLAR

P.18

Contadores en un mundo digital

Opinión INCP P.20

Compromiso del Instituto Nacional de Contadores Públicos – INCP con la profesión

Guías INCP P.28

Documento de Práctica de las NIIF No. 2 - Realización de Juicios sobre Materialidad o Importancia Relativa

Comisiones Técnicas P.22

Indice

P.28

Próximamente: Norma IES 7 (revisada), Desarrollo Profesional Continuo

P.30

Respuesta del Comité de las Pequeñas y Medianas Firmas Contables de la IFAC al Borrador para Debate del IAASB, titulado Propuesta de Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400 (Revisada) Encargos de Procedimientos Acordados

P.36

Los contadores deben aprovechar la oportunidad para impulsar una gestión eficaz del riesgo empresarial

Aparecen señales de cambio en el camino para los contadores en empresas en la era digital

Actualidad Global P.44

Comités de Auditoría, cambios y desafíos P.46 P.48 P.52

P.56 P.58

Documentos equivalentes mediante el Sistema POS Cómo atraer socios estratégicos internacionales Cuatro características de los líderes que triunfan en la industria 4.0 NIIF 16: El reto de la tasa de interés de descuento Normas y tecnología, la carrera evolutiva del contador público

ContArte P.60

Tratamiento contable de los activos biológicos Medición al valor razonable

Noticias IFAC

La expansión mundial de los negocios ofrece una oportunidad para las SMP

P.64

Automatización laboral, oportunidad para los profesionales en un entorno de desarrollo económico sostenible Papeles de trabajo: Documentación de calidad, la base de una adecuada auditoría

Destacarte

DESTACARTE es un proyecto del INCP en el cual se pretende resaltar sucesos coyunturales y/o profesionales de la contaduría pública que han tenido una incidencia significativa dentro de la profesión.

“Millennials”: ¿Cuál es su rol en las firmas, cómo atraerlos y retenerlos? Por: Cristian Rojas, editor del INCP

ás allá de los paradigmas en torno a su indiferencia por los horarios o los espacios rigurosos y tradicionales de trabajo, o su hastío por la monotonía y la necesidad de cambio constante; la verdad es que los ‘millennials’ son una generación emprendedora, innovadora y propositiva que tiene mucho que aportar a la profesión y a las firmas contables. Conozca lo que algunos representantes de grandes y pequeñas firmas de auditoría y de organizaciones como IFAC opinan sobre el importante papel que desempeñan estos profesionales en la actualidad de las organizaciones contables. No son un grupo pequeño; de hecho, de acuerdo con el artículo “Millennials, the me, me, me generation” (millennials, El Contador Público 201

la generación del yo, yo, yo) de la revista Time, ya en 2013, con 80 millones de personas, este representaba el grupo poblacional más numeroso en los Estados Unidos, situación que se repetía de igual manera a lo largo del mundo. Su protagonismo ha ido en aumento a tal punto que estudios de importantes organizaciones –como el publicado por ManpowerGroup, empresa multinacional de soluciones en fuerza laboral y talento humano, titulado Las carreras de los millennials: visión 2020– aseguran que para el año 2020, los millennials serán la fuerza de trabajo más importante a nivel mundial, al constituir más de un tercio de esta. Según otras fuentes, como Robert Walters, compañía londinense especialista global en consultoría de contratación profesional, se llegará a ese punto durante los próximos 5 años (para

Destacarte 2024), tal como lo mencionan en su estudio “Atraer y retener a los profesionales millennials: El management del futuro”.

clientes. Al asegurar que nuestros profesionales trasciendan con sus contribuciones en cada servicio profesional.

Ya sea en uno o cinco años, los millennials están llamados a ser el siguiente grupo dominante en el ámbito empresarial (además de en muchos otros campos), por lo que desde todos los rincones de la industria las empresas buscan afanosamente estrategias para atraer, conservar y ‘fidelizar’ a esta colectividad tan importante pero, aún para muchos, tan desconocida.

Poner en el centro de nuestra atención la estrategia de los clientes es la labor principal y el primer paso para la construcción de una trascendencia más que profesional para nuestros clientes. Por ello, lo más importante –que parece obvio pero en muchos casos no lo es– es preguntarles a los clientes qué esperan de los servicios; sobre esa base, la firma de servicios profesionales debe planear cómo llegar a cubrir y superar estas expectativas. Así las cosas, los profesionales contables deben ser proclives a las nuevas tendencias y megatendencias; lo que significa que cuanto más enterados estén de la transformación digital, más relevantes serán para los clientes y para sus equipos de trabajo.

Qué quieren los clientes de los servicios de auditoría Para saber su papel es importante conocer el sector en que deben desenvolverse, por lo que es primordial saber qué esperan los clientes de los servicios profesionales de auditoría. De acuerdo con Katia Zuluaga, gerente de People & Organization de PwC Colombia, “el mercado espera que el profesional contable genere resultados de manera responsable, entendiendo rápidamente asuntos complejos con una mente abierta, objetiva, ágil, flexible frente al cambio y estable ante la presión. Sus actuaciones deben ser guiadas por valores, principios y ética, y deben estar soportadas en conocimientos de negocios, innovación y tecnología, para brindar servicios de calidad que generen valor a los clientes. Todo lo anterior en un marco de intercambio de conocimientos y colaboración eficaz sin límites geográficos o culturales”. Por su parte, para el socio líder de Advisory de KPMG Colombia, Felipe Echeverría, “la profesión se está transformado, no solo por la aplicación del nuevo marco normativo de principios contables sino por los cambios que la tecnología está generando en la forma de trabajar, la forma en que operan los procesos y la forma en que empiezan a funcionar los negocios; en un futuro cercano, la automatización del registro de transacciones cumpliendo con la normatividad será una realidad y los requerimientos para los profesionales de contaduría también cambiarán, siendo más relevante su capacidad de pensamiento crítico, de relacionamiento y de negociación. La expectativa es que exista una evolución en los profesionales y que estos desarrollen capacidades para agregar valor en procesos de transformación y/o innovación de funciones financieras y contables, funciones de impuestos y de auditoría –por mencionar solo algunas–. La capacidad para entender los cambios y las nuevas necesidades será relevante para que un contador se mantenga vigente; y es allí donde debe existir una apertura, una nueva forma de pensar y sobre todo liderazgo para que los profesionales estén a la altura de las exigencias futuras. Para EY las expectativas de sus clientes son uno de sus principales cuestionamientos, tal como señala Felipe Jánica, Socio de Aseguramiento Líder de IFRS de esta compañía: “como firma de servicios profesionales, nuestro principal activo es nuestra reputación profesional y para ello es necesario contar con el mejor equipo humano. Los profesionales contables no solo son relevantes, sino que son trascendentales, y es allí donde está precisamente nuestro aporte para los

Frente a este tema, la presidenta del Comité de las Pequeñas y Medianas Firmas de Contadores (SMP) de IFAC, Monica Foerster, opina que: “Las expectativas de los clientes varían según la cultura, los valores y su comprensión. Generalmente, en una relación profesional inicial, la expectativa es cumplir estrictamente los requisitos aplicables. Cuando los servicios se prestan correctamente, por lo general, los profesionales y las firmas contables se convierten en una referencia importante para el cliente, incluso, en cuanto a aspectos estratégicos y de gestión (problemas). La academia da un toque simple pero concreto y sugiere que los clientes buscan trabajos de alta calidad, realizados con gran ética y dentro de los plazos establecidos, tal como lo asegura el Dr. Medhat Endrawes de la Universidad Macquarie en Australia. Cómo encajan los millennials en las estructuras de trabajo Al igual que los profesionales de cualquier otra generación, el comportamiento de los milenials depende de la forma en que se mida y de cómo se le transmite esa medición. Por lo menos así lo sugiere Felipe Jánica, quien complementa que: “Si existe la suficiente y adecuada ilustración a ese candidato, desde el momento mismo de la entrevista laboral, esto seguramente servirá para evitar sorpresas en el campo de trabajo. Para el caso específico de los milenials, cuanto más aprendamos de esta generación, más elementos de juicio tendremos para desarrollar su potencial. Las habilidades blandas o no técnicas, serán sin duda uno de los factores de éxito de quienes dirijan a esta nueva generación. En el caso de los millennials deben tener claro cuál es el propósito de su contribución a un equipo de trabajo. Si existe claridad, seguramente su potencial se maximizará no solo para el beneficio propio, sino para el colectivo”. Ahora bien, la posición también depende del tipo de organización. “Actualmente, es posible encontrar milenials en todos los niveles organizacionales, incluso en cargos de directivos. Algunas organizaciones, en especial Startups con crecimiento exponencial, cuentan con un equipo joven tomando decisiones estratégicas. Otras empresas tienen una mezcla de generaciones y El Contador Público 201

Millennials Destacarte

Nacidos entre 1981 y 1996 aproximadamente según el PEW Research Center

Clasificación de los Millennials en Colombia Dependientes

Nivel de ingresos Tipo A

Mas de 10 SMLV $ 8.281.160

Tipo B

Entre 2 y menos de 10 SMLV Desde $ 1.656.232 hasta $ 8.281.160

Tipo C Tipo D

Participación %

4,1% Puede que tengan hijos o no

Entre 1 y menos de 2 SMLV Desde $ 828.116 hasta $ 1.656.232

41,8%

No tienen hijos

24,6%

Tienen hijos

29,5%

26,7%

Tipo de contrato A termino fijo

Extraído de "Los Millennials en Colombia. Una aproximación a su perfil y caracterización organizacional"

Satisfacción con el empleo y el salario actuales Empleo

Salario

Muy satisfecho

55,5% 29,7%

Satisfecho

40,0% 50,1%

Insatisfecho

4,1% 17,3%

Muy Insatisfecho

0,4%

Indefinido

Tomado de "Los Millennials en Colombia. Una aproximación a su perfil y caracterización organizacional"

Contadores Millennials y sus aspiraciones laborales Interno

39%

Elaboración propia a partir de: "Los Millennials en Colombia. Una aproximación a su perfil y caracterización organizacional"

Crecimiento profesional de Millennials en firmas contables El Contador Público 201 6

Próximo ascenso profesional

2,8%

Tengo suficientes oportunidades para alcanzar mis metas profesionales

26,7%

Tomado de: Generation Next - ACCA

Muy en desacuerdo En desacuerdo Neutral De acuerdo Muy de acuerdo

9% 19% 34% 29% 9%

Externo

61%

Destacarte 44,72%

Millennials en el mercado laboral Colombiano

55,39%

Nivel educativo

Elaboración propia a partir de: Datos 2018, tomados de Fuente de Información Laboral de Colombia - FILCO

¿Por qué los millennials hacen carrera en contaduría? Interés por el tema

29%

40%

Oportunidad de desarrollar habilidades

43%

Perspectivas de carrera a largo plazo

Técnica Tecnológica

Secundaria media

Población en edad de trabajar Población económicamente activa Población económicamente inactiva

33%

34,1%

22,5%

25,75%

26,7%

16,7% Posgrado

Pregrado

Extraído de "Los Millennials en Colombia. Una aproximación a su perfil y caracterización organizacional"

36%

Capacidad para utilizar las habilidades

62%

Habilidades matemáticas

Tomado de: Generation Next - ACCA

Habilidades cognitivas y técnicas de los millennials en Latinoamérica

Prestigio de la profesión

22%

Manejo fluido del Ingles

Destreza en uso de

85% tecnologías digitales "Elaboración propia a partir de: BID - "Millennials en América Latina y el Caribe:¿trabajar o estudiar?"

37%

Remuneración insuficiente

Desafíos y/o barreras culturales y organizacionales

Barreras de los Millennials para progresar en la profesión contable

Capacitación y oportunidades de aprendizaje insuficientes

27%

No hay trayectorias profesionales transparentes

27%

No hay suficiente capacidad / no hay roles disponibles para ascender

29%

El Contador Público 201

Tomado de: Generation Next - ACCA

33%

Destacarte algunas con más tradición mantienen un nivel directivo de Generación X o Baby Boomers”, recuerda Katia Zuluaga.

Qué ha cambiado en las firmas debido a la incursión de los millennials

Para Monica Foerster la participación e implicación de los millennials en las firmas, además de necesaria, permite a las empresas construir un entorno diferenciado: “Los millennials generalmente funcionan en un formato distinto al de otras generaciones, sin embargo, tienen un enfoque más holístico y general que ayuda a una prestación de servicios más proactiva y basada en el futuro, y a establecer una diferenciación frente a los competidores”; percepción que se complementa con la apreciación de Medhat Endrawes, quien va un poco más allá y asegura que los millennials encajan bien con la estructura de trabajo para aquellas prácticas contables que se adaptan a sus necesidades.

Aunque para algunos el cambio en las firmas, además de la incursión millennials, es fruto del avance tecnológico que permite, entre otras cosas, trabajar desde la casa y acceder a cualquier lugar del mundo al alcance de un clic –como sugiere Katia Zuluaga–, es cierto que las organizaciones están respondiendo a la búsqueda de tranquilidad mental y equilibrio entre la vida personal y el trabajo de sus colaboradores, con flexibilidad en los sitios de trabajo y programas de integrales de bienestar; “se busca aprovechar tanto el pensamiento inquieto y retador de los millennials, junto con la madurez y experiencia de las otras generaciones”.

A futuro, cuál será el papel de esta generación en la alta dirección y en los órganos de gobierno Ciertamente hay un cambio generacional, los baby boomers están preparándose para su retiro y la Generación X los ha estado reemplazando lentamente. Actualmente, con la velocidad de los cambios, la creciente necesidad de entender los diversos usos de la tecnología, y los mayores requerimientos en cuanto a creatividad e innovación, diversidad y apertura mental, los milenials tienen un gran espacio para aportar significativamente al direccionamiento y gobierno de las organizaciones, asevera Fabián Echeverría. “Es cierto que tienen menos experiencia que las otras generaciones, por eso es importante prepararlos adecuadamente, abrirles un espacio y desarrollarlos como los futuros líderes; cambios que ya se ven de manera progresiva en las juntas directivas, las presidencias y vicepresidencias de las compañías, y en los ministerios, por nombrar solo algunos”. Para Felipe Jánica, el protagonismo de los millennials en los puestos clave de las organizaciones estará condicionado por la iniciativa de estos al adquirir habilidades técnicas digitales distintas al manejo de redes sociales; tales como el internet de las cosas, la robotización de procesos o la analítica de datos, entre otros. Por su parte, la gerente de People & Organization de PwC opina que, “más allá de la generación, el rol como directivo lo determinan varios factores, por lo que a nivel público se destacarán aquellos millennials emprendedores, que asuman grandes riesgos, y que sean innovadores y líderes. Existen diferentes perfiles y cada uno de ellos aportará en cargos directivos desde su forma de ser y experiencia, sobre todo digital, ya que con la cuarta revolución industrial las generaciones más jóvenes tienen la ventaja de ser nativos digitales –nacidos en un entorno tecnológico–, lo cual hay que saber aprovechar y capitalizar”. El doctor Endrawes piensa que esta fuerza laboral aportará un mejor ambiente laboral, incluyendo capacitación y apoyo en el manejo del estrés. “Ayudarán a obtener un ambiente de trabajo amigable donde el trabajo en equipo sea exitoso y haya equilibrio entre la vida personal y laboral”. El Contador Público 201

En KPMG también son conscientes de la presencia de cuatro diferentes generaciones en el lugar de trabajo al mismo tiempo, cada una con sus prioridades y expectativas; pero se evidencia que los millennials ya están teniendo mayor participación, por lo que indudablemente están haciendo cambios importantes en sus políticas y cultura corporativa. Hay que aprovechar la iniciativa de los millennials y no frenarla. “Esa actitud y liderazgo característico nos ha permitido iniciar varios proyectos de transformación e innovación, siempre pensando en crear escenarios para nuevas experiencias y nuevos aprendizajes de manera permanente. En nuestra práctica profesional hay algo que no se negocia y es la ética y la integridad, y esto es llamativo por ser también valores que identifican a los millennials, así como lo es el cuidado y la prosperidad de las comunidades donde operamos (responsabilidad social), lo que ha impactado positivamente nuestras políticas y programas de sostenibilidad empresarial”, afirma Fabián Echeverría. Ahora bien, para Felipe Jánica, de EY Colombia, más allá de replantearse los procesos lo crucial es tener la capacidad de ser ágiles con las decisiones. “Debemos tener la capacidad de reinventarnos no solo en los negocios sino en lo profesional, y la profundidad de esa reinvención depende de qué tan actualizados estemos. No es posible tener éxito a punta de ensayo y error. Cuanto más estudiemos y profundicemos en el conocimiento más y mejor suerte tendremos. Esto implica que los procesos deben ser maleables de cara a tener más inclusión con las características de los millennials. Resaltar su potencial acompañado de una compensación más emocional que económica implica, por ejemplo, ‘repensar’ el proceso de contratación y de administración de estos talentos”. Desde la perspectiva internacional, Monica y Medhat aseguran que además de obvio, “este cambio ha supuesto un reto para varias firmas, ya que estas necesitan reinventarse y reestructurarse de modo que no vayan contra las tendencias; alineándose en materia tecnológica y buscando asegurar el interés y la participación de los millennials en la profesión. Es tan básico como que desde sus sitios web y aquellos lugares donde hagan presencia digital, las firmas muestren un entorno de trabajo acorde con los valores y creencias de los millennials”.

Destacarte Cómo pueden las firmas atraer y retener a los millennials Aunque esto da pie para un gran debate, todo parte del supuesto que los millennials deben estar en un trabajo que les encante, los apasione y los haga sentir retados. Para Katia Zuluaga esto es cierto, pero no solo para los millennials, porque todas las personas son más productivas cuando trabajan en lo que los apasiona, “la diferencia está en que hay que entender que siempre habrá aspectos del trabajo que no serán tan agradables. Antes las personas permanecían en el mismo trabajo para toda la vida, ahora, con las redes sociales, hay muchas oportunidades laborales a un clic. Cada milenial va a ir descubriendo en qué tipos de trabajos y culturas organizacionales se siente más a gusto, con qué puede convivir, aceptando que en todos los lugares habrá grandes retos. Por esta razón, plantea tres formas principales para atraer el talento millennials: •

Posibilidad de asumir retos y aprender: aportar a temas estratégicos de la organización, cambiar periódicamente de función, contar con un coach o mentor y evitar trabajos monótonos.

•

Flexibilidad en la forma de trabajo: home office, horario flexible o viernes en las tardes libre.

•

Alineación con sus intereses y pasiones: seleccionarlos para cargos afines con sus pasiones, de modo que tengan una motivación intrínseca que los movilice.

“Cuanta más comunicación tengamos con estas nuevas generaciones mejores relaciones construimos con ellos y con la sociedad. Para ello es necesario preguntarles algo básico. Qué es lo que les apasiona y qué los reta. Ahí está la clave. Desde el momento en que tienen su entrevista laboral hay que ser abiertos con ellos y hacerles las preguntas correctas. Con base en esa respuesta uno podrá determinar cuál es su mejor campo de acción en un equipo de trabajo. Además, otro asunto importante es que quien los dirija debe ser muy especializado. Liderar con el ejemplo es lo que hará que el millennials se sienta más retado y apasionado con lo que hace”, opina Felipe Jánica, quien además de asegurar que la clave está en ser una firma ‘millennials-centenials friendly’, resalta el buscar alternativas de compensación, como el salario emocional. Fuera de conocerlos y saber cuáles son sus prioridades y expectativas, es fundamental tener claro que los millennials necesitan conocer el por qué y el para qué antes de realizar una tarea, sugiere Fabián Echeverría, “para ellos es importante entender el valor de hacer algo y así definir si deberían invertir su tiempo en esta tarea o no. Por otra parte, y bajo el entendimiento de que les gusta la movilidad, generar nuevas experiencias de aprendizaje de manera permanente es clave a la hora de retenerlos y como vienen con el ADN o Chip digital, mantenerlos en un

ambiente altamente tecnológico también es estratégico. Los millennials son persuadidos en el lugar de trabajo por un conjunto distinto de beneficios. Realmente valoran la cultura, especialmente cuando se otorga un sentido de propósito. La confianza es algo enorme para ellos. Quieren que se les de flexibilidad y autonomía para establecer su forma de trabajar y que se tenga en cuenta su opinión disponiendo canales de comunicación abiertos. En cuanto al dinero, hace tiempo dejó de ser el único elemento en la parte superior de la lista”, algo parecido piensa Monica Foerster, quien, además, añade que debe permitirse una participación activa de los millennials en todos los niveles de la organización, incluyendo aquellos que involucran decisiones estratégicas. Y qué de las pequeñas y medianas firmas de auditoría (SMP) Aunque el contexto es el mismo, las características particulares de las pequeñas y medianas firmas de auditoría (SMP, por sus siglas en inglés) hacen que su visión y sus estrategias para atraer y retener talento millennials puedan variar en algunos aspectos. Por ejemplo, para Hernán Mora Martínez, CEO y presidente de Kreston RM S. A., “el trabajo por objetivos y responsabilidades, eliminando lo que no les gusta que es el horario”, es lo más importante para ‘seducir’ a estos nativos digitales, además de la implementación de salarios o retribuciones emocionales como, por ejemplo, la entrega de premios por ser el auditor más cumplido o por entregar sus informes y papeles de trabajo completos, con calidad y a tiempo. “Entregamos anualmente premios como viajes, medallas, diplomas de reconocimiento, se paga el 50 % de posgrados y otros estudios, se envían a realizar cursos, se les da días libres como reconocimiento y también los 24 y 31 de diciembre no se trabajan, entre otros”, complementa el directivo. Una perspectiva diferente tiene Jorge González F., main manager y partner de Borner, quien asegura que: Lo principal que debe tener una firma para atraer y retener millennials es ser millennials. Los procedimientos de contratación acartonados y las estructuras burocráticas son lo que menos debe tenerse en las organizaciones lo si se quiere contar con estos talentos. El valor principal es la igualdad: todos somos iguales, la diferencia es que algunos cuentan con más experiencia que otros. Pero, por ejemplo, eso de tener oficinas separadas con puerta para los jefes está mandado a recoger. En lugar de estar en un puesto solo con órdenes de un "jefe", es mejor y más importante sentarse en una misma mesa, todos como equipo de trabajo, para innovar y ser creativos con sus encargos. En lo que sí están totalmente de acuerdo los dos expertos es en la influencia que ejerce esta generación en los entornos laborales, además de sus habilidades El Contador Público 201

Destacarte innatas y aquellas cosas que se les dificultan. Mientras que lo relacionado con tecnología y su aporte en los aplicativos de las compañías, conllevando la optimización de tiempos, además de la constante búsqueda de aprendizaje y crecimiento son las habilidades que los destacan; el manejo de clientes (o sus funcionarios), y la intolerancia frente a comportamientos como el autoritarismo o la hipocresía, son sus puntos débiles. “A un millennials le cuesta seguir a un líder que predica pero no aplica: un líder que le dice que debe hacer las cosas bien y su trabajo integro, mientras que la realidad de su propia vida es otra”, asegura Jorge González. Además de los ‘salarios emocionales’ que ya habían mencionado, el partner de Borner asegura que en su organización han tenido que replantear las estrategias de retención laboral, de modo que ya no buscan que los colaboradores se comprometan únicamente con el propósito de la organización, sino que la compañía se ‘casa’ con el de ellos, incluso, en muchos casos, les ayudan a encontrar ese propósito. Es un tema de simple lógica. Lo que quieren los millennials es ese alguien que se case con sus sueños; que crea en ellos. Es importante que las empresas entiendan que quieren construir lo suyo y que no tiene nada de malo que en algún momento quieran independizarse y estar tranquilos, luego de adquirir la experiencia suficiente y absorber todo el conocimiento disponible mientras están allí. Por ejemplo, en BORNER se reza: “Queremos tus sueños, amamos tus metas y tu independencia, pero, entonces, mientras estés acá dame tu 100 %, ponte la 10 y juega con nosotros que yo te guío para que cumplas tu sueño. Hagamos metas personales tuyas, que te acerquen a tu sueño y que nos sirvan a nosotros”. Menos habilidades socioemocionales

cognitivas,

más

habilidades

En noviembre de 2018, el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), con la ayuda de varias instituciones locales, adelantó el estudio millennials en América Latina y el Caribe: ¿trabajar o estudiar?, con el cual se pone en evidencia la actualidad de los jóvenes de la región y su preparación para asumir el inminente papel protagónico en el panorama laboral mundial. En su intento por responder importantes interrogantes como ¿qué hay detrás de las decisiones educativas y laborales de los jóvenes en la región? y ¿qué políticas pueden ayudarlos a hacer una transición exitosa al mercado de trabajo?, este estudio refuerza la opinión de los expertos consultados, entre

El Contador Público 201

otros, sobre las habilidades de los millennials necesarias para su desempeño laboral: sus fortalezas y debilidades. Entre sus conclusiones más importantes, contrasta la falencia cognitiva –probablemente ocasionada por la masificación de herramientas de cálculo o de repositorios virtuales de información, como Wikipedia; que permiten a cualquier individuo, sin mayores capacidades técnicas, responder casi cualquier interrogante–, frente al exceso de confianza y elevada autoestima de los millennials: (…) Se constata… que los jóvenes de la región tienen, en general, un importante rezago en sus habilidades cognitivas; por ejemplo, la mayoría no es capaz de realizar correctamente cálculos matemáticos muy sencillos, útiles para el día a día. Sin embargo, su desempeño mejora notablemente al analizar sus habilidades socioemocionales – excepcionalmente relevantes en un mercado laboral cercado por los robots– o las tecnológicas. Estos valiosos niveles de habilidades tecnológicas y socioemocionales son un gran recurso que trae esperanza ante un futuro donde estas habilidades serán la clave para lograr el éxito laboral. Sin embargo, para capitalizar al máximo estos recursos y para ayudar a esta nueva generación a alcanzar sus aspiraciones, nuestros países necesitan ofrecer más y mejores políticas de formación continua de habilidades y nuevos modelos de intermediación y orientación laboral. Así como es innegable que los millennials son muy distintos a las generaciones anteriores, también debe aceptarse que su comportamiento y sus características están muy ligados con el desarrollo tecnológico que, inevitablemente, condiciona la construcción social. Más que necesarios, son una generación con habilidades especiales hacia lo tecnológico y lo digital, preocupaciones sociales ligadas con la responsabilidad social y la filantropía y una visión más amplia del mundo, por lo que el conformarse no es una de sus actitudes más usuales. Como Jorge González concluye: “Ellos nos están dando una gran lección, (…) uno debería buscar lo que le apasione y le encante, esto no es un tema de millennials; lo que podemos aprender es que si aún no hacemos lo que nos apasiona, al menos debemos estar en donde nos ayuden a buscarlo y conseguirlo”.

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Noticias

i ncp

noticias incp Reunión del SMPC de IFAC en Tokio Redacción INCP

os días 25 y 26 de febrero de 2019 se celebró la primera reunión de este año del Comité de IFAC de Pequeñas y Medianas Firmas (IFAC-SMPC), en Tokio (Japón), a la cual asistieron sus 18 miembros y asesores técnicos de diferentes partes de todo el mundo. Dentro de los temas tratados, destacan el estatus del plan de trabajo de 2018 y la presentación del plan de trabajo 2019; las iniciativas de traducciones del material de IFAC; e iniciativas de herramientas y temas tecnológicos que los contadores deben tener en cuenta en el desarrollo de sus actividades profesionales.

El Contador Público 201

En cuanto a nuevos estándares o estándares revisados, se abordaron temas prioritarios de gran impacto tales como ISRS 4000 AUP, Manejo de la calidad (ISQC 1, ISQC 2 e ISA 220); así como la estrategia del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés) para el periodo 2020-2023 y su plan de trabajo 2020-2021, donde se vislumbra –dentro de los asuntos más importantes– la emisión de un documento de discusión de auditoría para entidades menos complejas y el estándar revisado de ISRS 4400 AUP. Por último, la reunión culminó con temas de soporte de crecimiento de los negocios que han sido impactados

por desastres naturales (experiencia compartida de Japón por DTT) y los temas abordados del G20 sobre la confianza pública en impuestos en estos países. Es importante resaltar, hacer una mención especial y celebrar la representación de Colombia en este comité gracias a la participación de Alexandra Peñuela Cuesto, directora técnica del Instituto Nacional de Contadores Públicos – INCP, quien es una de los dos únicos hispanoamericanos, junto a Antoni Gómez de España, y de las dos únicas latinoamericanas, junto a Mónica Foerster de Brasil, en ser miembro del IFAC-SMPC.

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actualidad

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Respuesta al incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias - NOCLAR Por: Angela Chaparro, coordinadora de investigación técnica del INCP

on el fin de orientar a los contadores sobre qué medidas tomar en beneficio del interés general cuando lleguen a tener conocimiento de un posible hecho ilegal cometido por un cliente o un empleador, el Consejo de Estándares Internacionales de Ética para Contadores (IESBA, por sus siglas en inglés) ha emitido el estándar para la respuesta al incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias (NOCLAR, por sus siglas en inglés), el cual entró en vigor a nivel mundial en julio de 2017 con versiones ya actualizadas que entran en vigencia en junio de 2019, a su vez está basado en principios y en términos de su aplicación es flexible porque se soporta en el juicio profesional cuando estos hechos afectan directamente a los estados financieros de forma sustancial y por consiguiente a los usuarios principales de estos.

NOCLAR NOCLAR comprende actos u omisiones, intencionados o no, cometidos por un cliente, por los responsables del gobierno de la entidad, por la dirección o por otras personas que trabajan o que están bajo la dirección del cliente que son contrarias a las disposiciones legales o reglamentarias vigentes.

Un profesional de la contabilidad puede encontrar o ser informado de un incumplimiento o de la existencia de un indicio de incumplimiento de las

Nuevas Secciones •

•

Bajo el entendido del estándar lo ideal es que se denuncien los casos NOCLAR ante las autoridades, según las disposiciones obligatorias, y también que estas intervengan de manera más oportuna en las circunstancias adecuadas; sin embargo, la revelación ante una autoridad es un derecho y no un requisito. Cambios en el Código de ética (2016) – por efecto de NOCLAR

Modificaciones de Concordancia

Sección 225 Respuesta al incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

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Sección 100

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Sección 140 Confidencialidad.

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Sección 150 Comportamiento Profesional.

Sección 360 Respuesta al incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

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Sección 210 Nombramiento profesional.

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Sección 270 Custodia de los activos de un cliente.

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disposiciones legales y reglamentarias en el transcurso de la realización de actividades profesionales en una empresa, situación que puede llegar a ser difícil y estresante si no se resuelve adecuadamente. Bajo las indicaciones consignadas en el código de ética, en las secciones 225 y 360, se establece la responsabilidad del profesional cuando se encuentra ante dichas circunstancias, y le proporciona orientación en las vías de actuación específicas.

Introducción y principios generales.

actualidad incp NOCLAR incluye un proceso en el que se guía al auditor o contador sobre lo que deben hacer cuando tienen conocimiento de una instancia de incumplimiento con las leyes o regulaciones, cualquiera que pueda ser el incumplimiento. Los pasos que se deben realizar el profesional de contaduría son: 1. notificar a la administración de la empresa de su cliente o a los responsables del gobierno de la entidad sobre los incumplimientos y les pida que tomen

medidas para mitigarlos, eliminarlos o revelarlos. 2. Evaluar la respuesta de la administración1 y hacer un juicio sobre si la respuesta es adecuada o no. Si la respuesta es inadecuada tiene que pensar en qué más hacer (determinar alguna actuación adicional en el interés público). Cuando se trate de auditorías de estados financieros el profesional comunicará la cuestión al socio del encargo, quien a su vez le hará saber a aquellos que estén realizando

trabajo en los componentes (de ser una auditoría de un consolidado o grupo económico) para los cuales la cuestión puede ser relevante, salvo que una disposición legal lo prohíba. Se espera que el profesional aplique el conocimiento, juicio profesional y especialización, sin embargo, no se le exige que tenga conocimiento de las disposiciones legales mayor al requerido para realizar la función para la cual ha sido contratado.

Los ejemplos de disposiciones legales y reglamentarias que se incluyen son aquellos que tratan de: ---------

Fraude, soborno y corrupción. Blanqueo de capitales, financiación del terrorismo e ingresos delictivos. Mercado de valores y negociación. Banca y otros productos y servicios financieros. Protección de datos. Pasivos y pagos por impuestos y pensiones. Protección del medioambiente. Salud y seguridad públicas.

Cuando se trate de auditorías de estados financieros el profesional comunicará la cuestión al socio del encargo, quien a su vez le hará saber a aquellos que estén realizando el trabajo en los componentes para los cuales la cuestión puede ser relevante, salvo que una disposición legal lo prohíba. Se espera que el profesional aplique su conocimiento, juicio profesional y especialización, sin embargo, no se le exige que tenga un conocimiento de las disposiciones legales mayor al requerido para realizar la función para la cual ha sido contratado.

El profesional discutirá con la dirección los hechos que rodean la cuestión considerando entre otros factores la naturaleza y las circunstancias; las personas real o potencialmente implicadas, la probabilidad de colusión, las consecuencias potenciales y si la dirección puede investigar la cuestión y llevar a cabo las actuaciones adecuadas en el momento oportuno.

Auditores.

Otros contadores profesionales en firmas de contadores públicos.

Contadores profesionales en empresas que estén en cargos de alto rango (directivos, funcionarios o empleados experimentados) en sus organizaciones empleadoras.

Otros contadores profesionales en empresas.

La norma es procedente para todos los contadores profesionales. Sin embargo, estipula un enfoque diferente y, a la vez, proporcional para las siguientes cuatro categorías de contadores profesionales:

Documentación Con relación al acto de incumplimiento o indicio de incumplimiento que se encuentra en el alcance respectivo, se recomienda que el profesional documente:

________________________________________ Código de ética, 225.24. Entre los factores relevantes a considerar en la evaluación de lo adecuado de la respuesta de la dirección y, si es aplicable, de los responsables del gobierno de la entidad se incluye si: 1

•

La respuesta se ha dado en el momento oportuno.

•

El incumplimiento o el indicio de incumplimiento se ha investigado adecuadamente.

•

Si se han llevado a cabo o se están llevando a cabo actuaciones para rectificar, remediar o mitigar las consecuencias de cualquier incumplimiento.

•

Si se han llevado a cabo o se están llevando a cabo actuaciones para impedir la comisión de cualquier incumplimiento que todavía no haya ocurrido.

•

Si se han tomado o se están tomando las medidas adecuadas para reducir el riesgo de ocurrencia. Por ejemplo, controles adicionales o formación práctica.

•

El incumplimiento o la existencia de indicio de incumplimiento se ha revelado a una autoridad competente, si es aplicable, y, en su caso, si la información revelada parece adecuada.

Respuesta al incumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias – 225.37 – 225.56 – 360.32 y 360.37.

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actualidad

i ncp Auditoría de estados financieros* - 225.37 Cómo han respondido a la cuestion la dirección y, si es aplicable, los responsables del gobierno de la entidad.

Las diferentes formas de proceder que el profesional de la contabilidad ha considerado, los juicios aplicados y las decisiones adoptadas, teniendo en cuenta la perspectiva de un tercero con juicio y bien informado Cómo se ha asegurado de haber cumplido con la responsabilidad que se establece en el apartado 225.25. del código (determinar si es necesaria una actuación adicional en el interés público). *Además de cumplir con los requerimientos de información según las normas de auditoría aplicables.

Responsabilidades de los profesionales de la contabilidad de categoria superior en la empresa 360.32

Servicios profesionales distintos a la auditoría de estados financieros - 225.56 La cuestión. Los resultados de las discusiones mantenidas por la dirección y, si es aplicable, los responsables del gobierno de la entidad. Cómo ha respondido a la cuestión la dirección y, si es aplicable, los responsables del gobierno de la entidad. Las posibilidades de actuación que el profesional de la contabilidad ha considerado, los juicios aplicados y las decisiones adoptadas. Cómo se ha asegurado de haber cumplido con la responsabilidad que establece en el apartado 225.49 (Considerar si es necesaria una actuación adicional en el interés público).

Responsabilidades de los profesionales de la contabilidad que no son de categoria superior en la empresa 360.37

La cuestión.

Los resultados de las discusiones con sus superiores , si los hubiera, y con los responsables del gobierno de la entidad y otros.

Cómo ha respondido a la cuestión su superior

Las posibilidades de actuación que el profesional de la contabilidad ha considerado, los juicios aplicados y las decisiones adoptadas.

Cómo se ha asegurado de haber cumplido con la responsabilidad que se establece en el apartado 360.21 (Determinar si es necesaria una actuación adicional en el interés público). La aplicación del código está presente en las grandes y pequeñas firmas de auditoría, así como en los mercados y economías desarrolladas, en desarrollo y emergentes, posibilitando

que, con la aplicación del estándar NOCLAR, mejore la reputación de la profesión en pro de organizaciones confiables y un sistema financiero mundial sano.

Angela Chaparro Pedraza Coordinadora de investigación técnica - INCP Investigadora asociada - Colciencias angela.chaparro@incp.org.co

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Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a paola.dorado@incp.org.co

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Contadores en un mundo digital Por: Alexandra Peñuela, directora técnica del INCP

e acuerdo con el Foro Económico Mundial, 65 % de los trabajos que van a realizar los estudiantes en primaria no han sido inventados todavía y si bien una gran cantidad de empleos que hasta ahora son considerados tradicionales serán reemplazados por la tecnología, también se crearán unos nuevos y para los cuales debemos estar preparados. Las áreas en que la inteligencia artificial ha comenzado a posicionarse en todas las profesiones y la contable no es ajena, de hecho se predice que será una de las más impactadas en el futuro. A hoy la automatización en trabajos contables son variados: contabilización de facturas a través de reconocimiento de datos del escaneo de facturas, pagos a terceros, mapeo de evaluación de riesgos por proyectos, auditoría de gastos reembolsables, emisión de facturas, análisis financiero de proyecciones versus incurridos, conciliaciones bancarias, facturación electrónica, manejo de inventarios, entre muchas otras actividades.

65 % de los trabajos que van a realizar los estudiantes en primaria no han sido inventados todavía y si bien una gran cantidad de empleos que hasta ahora son considerados tradicionales serán reemplazados por la tecnología.

De acuerdo con el futurista en tecnología Rick Richardson, CEO de Richard Media & Technologies, CPA/CGMA/ CITP, el futuro de las firmas de contadores (las cuales según él no serán mayores de 100) será para aquellas que desarrollen software y sistemas que se adapten a la nueva era de la auditoría y no solo a las necesidades a que hoy tienen sus clientes. El futuro El Contador Público 201

está en la calidad de la data, el análisis de la data, business intelligence, modelación de data y gobernanza de la data. De acuerdo con Richardson, las preguntas de los contadores alrededor de esta serán: ¿quién es el dueño de la data?, ¿qué tan buena es?, ¿dónde es almacenada?, ¿qué tan segura está?, ¿cómo analizarla? ¿Cómo tomar dicho análisis y convertirlo en inteligencia que nos ayude a mejorar las decisiones de estos negocios? Indiscutiblemente si hemos de ser tenidos en cuenta en esta era digital debemos de fortalecer nuestras competencias en este campo. Lo importante ahora no es solamente la acumulación de data sino como interpretar la información que realmente impacta a las organizaciones y como genera la misma valor. Ser asesores de negocios debe estar en el top de la agenda. El concepto de generación de valor tendrá que ir redefiniéndose en la medida que la inteligencia artificial avance. Invertir en educación que fortalezca estas habilidades se vuelve esencial ya que no solo la tecnología digital continuará dominando el mundo y las labores operativas se harán por robots sino que el conocimiento tendrá una transformación en los humanos. La educación no puede ser estática y deberá seguir siendo prioridad de forma continua. Debemos construir creatividad y residencia y no prepararnos para trabajos específicos. Nuestro nivel de aprendizaje debe ir hasta donde nos sintamos cómodos y podamos enfrentar estos nuevos desafíos. Los Contadores que están preparados a adoptar y utilizar nuevas tecnologías para reemplazar procesos operativos que son consumidores de tiempo y que no están a la vanguardia no deberían temer a esta tendencia tecnológica que no deja de crecer y cambiar constantemente. Las personas más educadas en estos aspectos tienen más confianza en enfrentar los nuevos desafíos tecnológicos y de se-

guro que tendrán más oportunidades de hacerlo. Una encuesta realizada por Accenture, sobre 1.300 inversores, en un rango de diferentes ingresos y edades en Norteamérica, concluyó que el 68 % prefiere una asesoría híbrida, una combinación de servicios de asesoría tradicional combinada con inteligencia artificial. Esta encuesta adicionalmente trae resultados de tendencias a hoy ya siendo experimentadas: --

Siete de cada 10 millennials (69 %) están dispuestos a recibir consejos de inversión de Google, Facebook, Amazon y otras compañías no financieras.

A diferencia de los "baby boomers", los millennials no creen que los servicios tradicionales de asesoría humana ofrezcan ningún beneficio significativo sobre los servicios híbridos o convencionales, con casi dos tercios (64 %) de los millennials que dicen que prefieren los consejos híbridos, en comparación con solo el 28 % de los baby boomers.

Los Millennials confían mucho menos en los asesores humanos que en los baby boomers, con casi tres veces más probabilidades de decir que nunca tomarían el consejo de su asesor sin consultar primero a otra fuente (52 % de los milennials contra 18 % de los baby boomers).

A un gran número de inversionistas les preocupa el costo de la asesoría que reciben y están confundidos acerca de las tarifas: el 42 % dijo que su servicio de asesoría es demasiado costoso; El 33 % dijo que no sabe cuánto pagan por el consejo; y el 38 % dijo que no entienden cómo se les cobra.

Indiscutiblemente, los servicios convencionales tendrán y seguirán cambiando para evolucionar y posicionarse

actualidad incp con las tendencias y será imperativo que para lograrlo se reinventen en la clase de servicios que se prestan, invertir en talento digital, desarrollo de plataformas digitales y asociarse (cuando no se tiene in-house) con desarrolladores tecnológicos que soporten los servicios híbridos. Desafíos que se deben considerar más para la Generación X y Milennials que están viviendo estas transformaciones y que la mayoría aún no están ni a 5 años de pensionarse. Nuestros penLa primera revolución industrial es marcada con la aparición de la máquina de vapor y el telar mecánico (entre 1774 y 1820). La segunda revolución industrial es marcada por las transformaciones técnicas y económicas en los procesos industriales. Empieza en 1870. Cinta transportadora, central eléctrica, bombilla, automóvil de combustión, radio. La tercera revolución industrial, llamada la revolución científico-tecnológica, se basa en las tecnologías de la información y la comunicación, la automatización y electrónica, así como las energías renovables. Comienza en 1962. La cuarta revolución es propiciada por la digitalización y la interconectividad La quinta revolución es aquella en que la superinteligencia artificial o ASI, desencadenará abruptamente el crecimiento tecnológico, que ni el ser humano podrá entenderla ni de predecir sus consecuencias

sums universitarios no contemplaban estos temas y muy seguramente a hoy no se contemplan con la urgencia en que se necesitan. Fortalecer las competencias debe darse como prioridad y en un tiempo récord, si a hoy estamos viviendo en la cuarta revolución, ya se habla de la quinta y con bastante fuerza y es una revolución que ni siquiera se dimensiona en las consecuencias para el ser humano. ¿Qué competencias a hoy se deben fortalecer por los Contadores? --

Análisis de Datos (Data Analytics) y Resolución de problemas

Desarrollo de tecnología - herramientas que hagan de las tareas manuales algo más productivo – programación.

Diseño de procesos que mejoren productividad

Manejo de mitigación de riesgos

Entendimiento de nuevos productos basada en tecnología disruptiva

Inteligencia digital al interactuar con diferente software

Ciberseguridad

Especialización regulatoria y de estándares incluyendo la especialización de industrias

Comunicación efectiva: oral y escrita que generen valores agregados

Relaciones interpersonales que fortalezcan las relaciones efectivas con los clientes

Servicios excepcionales a clientes que generen experiencia de valor a los clientes

Fortalecimiento de principios éticos y de comportamiento, lo cual robustece la confianza

Material relacionado en este artículo: The new face of wealth management, in the area of hybrid advice https://www.accenture.com/us-en/ insight-new-face-wealth-management La quinta revolución industrial https://manuelguerrerocano.com/ quinta-revolucion-industrial-singularidad/ 6 Essential Skills For Accountants in The Digital Age https://www.careermetis.com/essential-skills-accountants-digital-age/

Alexandra Peñuela Cuesto Directora técnica - INCP Directora de BSO O&G y NIIF de BDO Colombia alexandra.penuela@incp.org.co

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oPINIóN INCP

OPINIóN INCP

Compromiso del Instituto Nacional de Contadores Públicos – INCP con la profesión Redacción INCP

l Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia – INCP, comprometido con la defensa de la profesión contable del país, promueve la aplicación de mejores prácticas profesionales, propicia y lidera espacios para construir opinión –en conjunto con la academia– a través de foros en los que se debate sobre temas clave de interés general. En aras de apoyar la implementación de nuevos estándares internacionales y la reglamentación en Colombia se han venido desarrollando una serie de recursos prácticos tales como los modelos de opinión ‘guías técnicas de las NIIF’, las cuales facilitan la comprensión de las normas de una forma dinámica. Adicionalmente, se han creado las comisiones técnicas de NIIF y NIA, las cuales son grupos de interés donde se involucran expertos de la profesión que hacen parte de los socios del INCP. Sumado a esto, el INCP participa de forma conjunta con representantes del Gobierno quienes –a través de la investigación técnica, emisión de conceptos, intercambio de información, cooperación en la profesión contable y generación de contenidos– han contribuido al desarrollo profesional continuo.

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El Instituto Nacional de Contadores Públicos participa activamente realizando comentarios a los proyectos de norma que involucran cambios a los marcos técnicos de aseguramiento y de información financiera en el contexto nacional, al tiempo que interviene en los proyectos de discusión pública dispuestos por los principales emisores globales y se sitúa como referente de opinión sobre temas coyunturales que inciden en el bienestar y en la seguridad jurídica profesional. De igual manera, desde el año 2017 adelanta el proyecto para reformar el Código de Comercio y la revisoría fiscal, proponiendo armonizar el texto del articulado local con la terminología usada en los estándares internacionales; revisar algunas normas que deben ser eliminadas y agregar en la normatividad algunos cambios que la profesión ha venido debatiendo y considerando convenientes para mejorar la calidad de los servicios. Bajo esta perspectiva, el INCP seguirá adelantando acciones que contribuyan al fortalecimiento y a la construcción de un escenario profesional sobre la base de los principios de ética y competitividad.

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C OMISIONES TÉCNICAS

C OMISIoNES TÉCNICAS niif

Esta sección surge para brindarle un espacio al contenido que están generando los expertos que pertenecen a las Comisiones Técnicas de NIIF y de NIA del INCP para el beneficio de los contadores y de la profesión misma. Los contenidos que se presentan a continuación han sido desarrollados por las Comisiones Técnicas del INCP para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías están basadas en las interpretaciones que los expertos de las Comisiones Técnicas del INCP hacen sobre las normas específicas, las cuales podrían diferir de otras interpretaciones.

Tratamiento contable de los activos biológicos Medición al valor razonable El siguiente artículo, que surge como parte del trabajo realizado por la comisión NIIF del INCP, analiza la medición de los activos biológicos los cuales constituyen una proporción importante en la economía local. Por: Fernando Castrillón Lozano - Comisión NIIF del INCP

Introducción Uno de los cambios más importantes que ha resultado de la adopción de las NIIF es justamente el tratamiento contable de los activos y productos biológicos. En Colombia, este es un aspecto muy significativo por lo que representa en la economía del país el sector agrícola y agroindustrial. Ciertamente, las NIIF prevén que los activos biológicos se midan para efectos de la presentación en los estados financieros, por el valor razonable, debiendo reconocerse las variaciones de este en el estado de resultados. Tradicionalmente, la industria agropecuaria ha basado sus consideraciones contables en el principio del costo histórico, teniendo como resultado la valoración de los activos biológicos por el costo acumulado durante el periodo de desarrollo hasta el momento en que inicia su etapa productiva. La medición de los activos al valor razonable se constituye en un reto complejo e interesante, tanto para lo que tiene que ver con en el proceso de la preparación de los estados financieros como para lo relacionado con los aspectos de dirección, control, evaluación de desempeño y riesgo, y el mismo proceso de toma de decisiones por parte de la gerencia y el empresariado. Es un reto complejo por lo que representa el ejercicio de medición, el método a utilizar dentro de los niveles propuestos por las normas y las dificultades de contar con los elementos que comprendan el conjunto de supuestos sobre los cuales se determinen los valores; entre otras complejidades. Por otro lado, la valoración de los activos biológicos al valor razonable se constituye en una medida de la inversión en el mismo en términos de liquidación, teniendo como premisa el significado del valor razonable como precio de salida, independiente de la intención de realización o disposición del activo; algo como el valor de mercado en forma más El Contador Público 201

simple. La estimación del valor del activo en estos términos puede ser muy útil para el empresario, en la medida en que con base en ese valor se evalúe el riesgo de la empresa, su valoración, su desempeño y la generación de valor, en términos de viabilidad de negocio. Aspectos conceptuales relacionados con la estimación del valor razonable de los activos biológicos De acuerdo con lo previsto por las NIIF, la estimación del valor razonable se puede realizar –dadas las condiciones y circunstancias existentes respecto a la posibilidad de contar con los elementos de juicio y de suposiciones que faciliten la estimación– en tres momentos o situaciones de jerarquía, a saber: ••

Nivel 1. Consiste en la determinación de la estimación del valor con base en precios observables, dada la existencia de un mercado organizado. En otras palabras, en valores cotizados.

••

Nivel 2. Precios observables de activos o pasivos similares de mercados cotizados.

••

Nivel 3. Precios no observables, determinados con base en supuestos y elementos de juicio construidos por la entidad reportante, quien debe incluir la estimación de los riesgos o volatilidades de estimaciones inherentes en el ejercicio de valoración.

A partir de lo anterior, y teniendo en cuenta que en cualquiera de los tres escenarios de jerarquía la determinación del valor razonable de los activos biológicos comprende un ejercicio de estimación, el grado de confiabilidad de la estimación del valor razonable surge como la mayor preocupación en la determinación del mismo. Esta preocupación se traduce en lo que se concibe como la medición del riesgo de valoración, la probabilidad de que el valor estimado sea diferente de aquel que represente, en abstracto, el valor que al darse las relaciones del mercado comprenda el valor de salida del activo o pasivo objeto de estimación.

cOMISIoNES TÉCNICAS Los estándares de contabilidad enfatizan la necesidad de medir el denominado riesgo de valoración en los casos en que el ejercicio se efectúa en el nivel 3 de la jerarquía de determinación, dada la naturaleza de no observables de los datos de entrada para el proceso de determinación. No obstante, es conveniente tener en cuenta lo que en los mercados organizados suele hacerse con evaluaciones que consideran riesgos sistémicos en los mismos, basados en información que va desde análisis de tendencias y evaluaciones de medidas descriptivas de comportamiento hasta la medición con instrumentos econométricos y estocásticos que proveen elementos de juicio de mayor contundencia para las conclusiones de confiabilidad sobre la estimación del valor.

cuya estimación del valor es fiable, generan beneficios en un periodo de más de un año y están bajo el control de la entidad reportante.

La entidad reportante, dentro de las bases y juicios usados para la medición de sus estimaciones contables, deberá evaluar las circunstancias que rodean la situación en particular, respecto a las fuentes de información, supuestos, consistencia de los datos, suficiencia de la información y la propia confiabilidad de la misma. En este orden de ideas y para los propósitos del presente ejercicio, lo que es preciso analizar es lo relacionado con la medición del riesgo de valoración o la medición de la desviación o volatilidad en el valor de estimación del activo biológico. El riesgo de volatilidad de estimación Como ya se mencionó, en cualquiera de los tres niveles concebidos existe la posibilidad de error en la estimación del valor razonable, desde luego, más en el nivel 3 que en el nivel 1; pues aun cuando la medición del valor razonable supone la consideración de las condiciones del mercado en el momento de la medición, los mismos mercados organizados incorporan situaciones de imperfección propias de las dinámicas de interacción en las fuerzas de oferta y demanda, más factores directos e indirectos del mercado, variables exógenas de orden económico, político, social, ambiental, de comercio internacional o de regulación, obviamente de orden coyuntural. En consecuencia, por la importancia que seguramente albergarán los activos biológicos en cuanto a la presentación de la situación financiera de la entidad, esta deberá considerar las prácticas, métodos cuánticos y elementos conceptúales que sean necesarios en cada caso para lograr una estimación libre de errores significativos. Existen varios métodos de reconocido valor técnico en el ámbito de las áreas de conocimiento relacionadas con las valoraciones que se constituyen en herramientas de gran utilidad en la estimación del valor razonable y, al mismo tiempo, una serie de aspectos a tener en cuenta en el ejercicio. Entre otros, los siguientes son algunos de ellos: Los activos biológicos objeto de medición Los activos biológicos son plantaciones o animales que se constituyen en activos generadores de beneficios futuros

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Entonces, los activos biológicos comprenden seres vivos, plantas o animales que son objeto de beneficio mediante la generación de productos biológicos o la realización del propio ser biológico, como por ejemplo: ••

Plantaciones de café.

••

Cultivos de arroz.

••

Plantaciones de palma.

••

Plantaciones de banano.

••

Cabezas de ganado de ceba o de producción lechera.

••

Gallinas productoras de huevos.

••

Aves de levante para beneficio de carne.

••

Porcinos de engorde y crecimiento para beneficio de carne.

En fin, todo aquello que siendo un ser biológico, sea objeto de explotación y, por ende, generador de beneficios. Valoración de los activos biológicos en un mercado organizado – Nivel 1 y 2 No es usual que exista un mercado organizado como tal para el intercambio de activos biológicos con base en el cual se determinen los precios base para la valoración en Colombia. Lo mismo sucede con un mercado referencial que se ajuste a lo propuesto como nivel 2, también para propósitos de valoración. Lo que sí existe es un mercado de derivados que utiliza activos o productos biológicos como activos subyacentes que son objeto de negociación y que se reconocen como commodities en el mercado de capitales, mercado de derivados. Los precios observables de los activos o productos biológicos en esos mercados suelen ser de mucha utilidad a la hora de utilizar las técnicas de valoración para la estimación del valor razonable de los activos biológicos. Ellos proveen datos que son considerados en la estimación de ingresos para la protección de flujos de efectivo a ser descontados, como se indicará nuevamente más adelante. Uso de las técnicas de valoración para la medición de los activos biológicos Tal y como lo establecen las NIIF, cuando no exista un mercado organizado o un mercado referencial que provea precios observables, con los cuales se pueda determinar el valor razonable de los activos biológicos, la entidad reportante deberá usar una o varias técnicas de valoración sugeridas por el propio estándar, como por ejemplo aquella que arroje el valor considerado como el mejor o de mayor uso. Las técnicas de valoración propuestas y su aplicación en la estimación del valor de los activos biológicos son las siguientes: El Contador Público 201

C OMISIoNES TÉCNICAS niif

Enfoque de mercado - el valor de mercado Comprende los precios observables en un mercado que sin ser organizado proporciona precios de negociación que se acotan en patrones confiables o de uso referencial en negociaciones de activos biológicos transables necesariamente; tales como cabezas de ganado, cerdos u otros animales, semillas o plantas madres en la explotación de flores u otros productos agronómicos. Es peculiar, en el caso de animales y plantaciones como las mencionadas, encontrar precios de referencias surgidas de ferias de intercambio o resultantes de investigaciones de mercado realizados por entidades gremiales como guía para las negociaciones de los afiliados. Esos precios pueden ser usados realizando sobre ellos ejercicios de medición de tendencia o de comparación para la determinación del precio promedio de referencia, que sirva como base de cálculo. Las mediciones pueden ser muy sencillas de aplicar, normalmente se refieren a la aplicación sobre una base de datos de la mayor cantidad posible, para la determinación del valor promedio, la desviación estándar, la moda o mediana, y con esos datos establecer el indicador de error para así evaluar la consistencia del valor estimado. Se trata del uso de herramientas de estadística descriptiva de muy sencilla utilización. Enfoque de costo de reposición En muchos casos, los activos biológicos no corresponden a activos transables tales como plantaciones (como tal) o gallinas ponedoras, entre otros ejemplos. Cuando esto sucede, una técnica plausible de ser usada es la del costo de reposición. Esto es, el valor de reponer el activo biológico en las condiciones actuales a la fecha de la medición. Inicialmente, bastaría con tomar el costo acumulado de adquisición y desarrollo del activo biológico, sin embargo, ese costo sería el mismo histórico, y en la medida en que exista una diferencia de tiempo considerable entre la fecha de adquisición e inicio del desarrollo y la fecha de valoración, el costo no respondería a consideraciones de valor corriente.

Casos como en los que se indique que el valor de una planta de x años de edad, o a la fecha de iniciar su etapa de producción, cuesta un estándar de cantidad de dólares, existiendo datos observables suficientes y modelados, probados en la industria, de alta confiabilidad para ser tomados como tales. Esto requerirá la existencia de una fuente de información suficiente sobre la cual se hayan surtido pruebas de evaluación estadística, con el uso de herramientas de inferencia econométrica que soporten la confiabilidad de los datos. Datos históricos de inversión en activos biológicos durante su etapa de adquisición y crecimiento, evaluados en un análisis de regresión respecto al tiempo, crecimiento, condiciones climáticas y biológicas, pueden ser usados como valores de aplicación. Enfoque de ingresos - uso de flujos de caja descontados Es quizás la técnica de valoración más sugerida por ambos: los expertos en NIIF y valoración. En efecto, teniendo una muy buena estimación de los ingresos provenientes del activo biológico en un horizonte razonable de tiempo, el descuento de los mismos se constituye en una medición asertiva de su valor. La utilización de esta técnica requiere la evaluación de la suficiencia y confiablidad de la información con base en la cual se proyecten los ingresos, los costos y, en definitiva, los flujos netos de caja en el horizonte de tiempo definido para tal propósito. Un primer aspecto a considerar es justamente la definición del periodo de tiempo a tener en cuenta para la proyección y descuento de los flujos de efectivo.

De tal modo, algo que facilita la determinación del costo de reposición sería la información histórica de los costos acumulados en series de tiempo, de tal forma que esos valores sean indexados sobre una base de ajuste apropiada, el índice de cambios en el nivel general de precios, por ejemplo, para la determinación de los valores invertidos en valores corrientes. Esta estimación requerirá siempre de una muy buena evaluación de consistencia, en términos de viabilidad económica del activo; es decir, la evaluación sobre la inexistencia de factores que conduzcan a pensar que el valor del activo sea inferior a lo que se invirtió por condiciones de cualquier índole, tales como mercado, regulación, cambios en el consumo, condiciones, productos sustitutos, aspectos ambientales, etc.

La determinación del horizonte de tiempo debe hacerse analizando cuál es el periodo de tiempo que permite analizar la representación de valor surgida de los flujos de caja. Ese periodo, utilizado para propósitos de estimación, arrojará un valor que será consistente en el tiempo. Ese horizonte de tiempo suele determinarse en los activos biológicos de manera muy práctico, pues en ellos suele ser de fácil determinación el periodo productivo del activo. Por ejemplo, en plantaciones de palma se sugiere un periodo de vida de 20 a 25 años, que es el tiempo en que las plantaciones producen fruto para el beneficio, a partir del cuarto año de haber sido sembrada. El periodo productivo de un lote de gallinas productoras de huevos sueles ser de 40 a 50 semanas y así sucesivamente en los diferentes activos biológicos, dada su condición de activos perecederos.

Por otro lado, la determinación de los costos directos e indirectos de adquisición y desarrollo del activo biológico y

La dificultad esta, entonces, en la proyección de los ingresos y de la tasa de interés de descuento, pues en periodos de

El Contador Público 201

una evaluación de la evolución de los mismos en términos referenciales asociados a la edad o temporalidad de desarrollo del activo, a tal punto que se conforme un valor estándar de costo o de inversión confiable y probado sobre la base de casos reales, puede ser también una herramienta que facilite la valoración del activo.

cOMISIoNES TÉCNICAS tiempo que superen el año, la probabilidad de fluctuaciones en los ingresos y la tasa de interés suelen ser muy grandes. Por otro lado, la ingeniería agrícola ha evolucionado muchísimo en el mundo y en nuestro país. En los diferentes segmentos de la industria agropecuaria es fácil encontrar caracterizaciones de rendimiento de los activos biológicos. En el ámbito de las flores, existen estudios que sirven de base para el control y dirección de los negocios, en cuanto al rendimiento de los esquejes o plantas madres, dadas las condiciones de edades, época o temporada del año por variedades de flores. Lo propio sucede con el café, el arroz, el levante de animales como pollos, ganado, porcinos, entre otros. Eso facilita enormemente las proyecciones de rendimiento, cantidad de producto biológico. Luego viene lo complejo de la estimación de los ingresos, dadas las fluctuaciones de precios y también la estimación de los costos directos e indirectos con los cuales se puedan proyectar los flujos de caja a descontar en el tiempo. Entonces, será necesario acudir a técnicas de pronósticos, con ayuda de herramientas de proyección en condiciones de incertidumbre y métodos cuantitativos de evaluación de estadísticas Caso de aplicación Valoración de palmicultora

plantación

una

empresa

La compañía agrícola explota un cultivo de palma africana, obtiene el fruto de la palma y lo comercializa con empresas industriales extractoras, que son las que benefician el fruto para la obtención del aceite crudo de palma y el de palmiste, los cuales son considerados también como productos semiterminados que se someten a diversos procesos industriales en la obtención de productos alimenticios, para el cuidado del cuerpo humano e incluso para el biocombustible. --

La empresa posee 1200 hectáreas cultivadas.

La fecha de siembra para el caso de aplicación fue el año 2000.

Se considera que las plantas comienzan su etapa productiva entre los 3 y los 6 años de manera escalonada, en el caso especifico de la empresa ejemplo, comenzó en el tercer año y se estabilizó en el sexto, es decir, en el 2006. --

Se estima una vida productiva del cultivo de 25 años.

Se requiere establecer el valor de la plantación al 31 de diciembre de 2016.

En las condiciones particulares de la plantación relacionadas con la ubicación geográfica, su variedad (guineensis), condiciones de suelo (participación de aluminio y otros elementos químicos), disponibilidad de agua y humedad, se da la producción de racimos de fruta fresca (RFF), para el caso de la empresa ejemplo, se estima una producción

anual en los primeros años, así: en el tercer año 2,5 toneladas; en el cuarto año 6 toneladas; en el quinto año 12 toneladas; en el sexto año 18 toneladas y a partir del sexto año, del cual se considera la planta adulta, la producción llega a las 30 toneladas anuales.

niif

Del fruto de la palma se extrae el aceite crudo y la nuez, luego esta última se somete a un proceso de rompimiento para obtener la almendra de la cual se obtiene el aceite palmiste. Así las cosas, se obtienen dos productos principales que son el aceite crudo de palma y el aceite crudo de palmiste, además del cuesco (resultante del rompimiento de la nuez) y la trota de palmiste (el residuo solido de la extracción del palmiste). Para efectos de esta aplicación, se supone como factor de generación de ingresos la venta del fruto a la empresa extractora. Existe el caso en que la empresa poseedora del cultivo realiza al mismo tiempo el proceso de beneficio del fruto, es decir la obtención del aceite de palma y del palmiste y unos subproductos adicionales. Para la valoración de la plantación al 31 de diciembre de 2016, se presenta el caso utilizando en primera instancia el método de flujos de caja descontados, aprovechando, en cierta medida, la facilidad existente en cuanto a la determinación del horizonte de tiempo para efectos del cálculo del valor presente, igualmente, la determinación de los flujos de caja por el periodo transcurrido desde la fecha de la siembra y adecuación del terreno y la estimación de los flujos de caja futuros para los periodos de tiempo restantes de lo que representa el periodo de producción del cultivo: 25 años en términos generales. En la estimación de los flujos de caja futuros, comienzan a presentarse las dificultades o circunstancias a resolver de manera particular en cada ejercicio de valoración, como es este caso. En efecto, el ingreso de la empresa palmicultora depende de los precios en el mercado, los cuales, por tratarse de materias primas, presentan ciertas fluctuaciones fruto de los impactos generados por la volatilidad de los precios del aceite de palma y del palmiste, los cuales al mismo tiempo fluctúan por razones de variaciones en los precios internacionales y el efecto de productos sustitutos y otras variables que irrumpen en el mercado, junto con el propio comportamiento de la oferta de RFF. Para el caso de aplicación, basados en el comportamiento real de 16 años (2000-2016), se estimaron los ingresos futuros mediante un análisis de regresión simple que suavizó en el tiempo las fluctuaciones observadas. En la práctica real, conviene analizar muy bien los diferentes escenarios que incluyan los factores de correlación existentes en las variables de afectación señaladas, ajustando el precio a aquel que refleje de la mejor forma los efectos de repercusión que existan. Igualmente, para la proyección de los egresos, y para el caso en particular, se estimaron los coeficientes de El Contador Público 201

C OMISIoNES TÉCNICAS niif

participación de los desembolsos totales realizados en los años 2000-2016, por los conceptos necesarios para realizar la producción y cosecha. Si bien es cierto, en el campo de trabajo que para fines prácticos y cotidianos, los cultivadores, ingenieros y técnicos agronómicos ya tienen preconcebido el deber ser de los costos de sostenimiento del cultivo por hectárea, por periodo de tiempo analizado, más los costos de cosecha y transporte, es necesario –en la práctica real– analizar con mayor detenimiento los costos y los factores de variación que existen en ellos. Para el caso de aplicación, por un análisis de regresión simple se determinó el coeficiente de correlación de los costos totales con el monto de los ingresos, resultando un factor del orden del 92 %, lo que significa un margen de 8 % en términos generales. Al mismo tiempo, por la naturaleza del cultivo, los desembolsos que tienen origen en el nivel de producción se podrían considerar como costos variables por esa razón, pero dado que el nivel de producción y cosecha se mantiene estable, estamos frente a una situación de desembolsos de carácter permanente y que significan flujo de caja real. Finalmente, para el descuento de los flujos de caja distribuibles, el otro aspecto muy importante de definir y de cierta complejidad también, es el de la tasa de descuento. Por tratarse del cultivo, el activo generador de los flujos de efectivo de la entidad, es recomendable utilizar la tasa de costos promedio ponderado de capital (CPPC), la cual refleja el costo de la inversión y la remuneración a los inversionistas. Años Hectáreas poseídas

2.000

2.001 1.200

2.002 1.200

Producción de fruta Toneladas / Hectarea / Año Producción total RFF (racimos de fruta fresca)

Precios de venta de tonelada de RFF

La tasa CPPC se estimó en un 14 %, que cambian la tasa de interés financiero y la tasa de expectativa de rendimiento de los inversionistas, considerada esta última como el doble del promedio de la tasa de inflación para fines del ejemplo. En la práctica real, es necesario estimar muy bien la tasa de CPPC considerando las fluctuaciones y volatilidades que se presentan en los componentes de esta según el método usado, es recomendable aproximar la tasa de rendimiento del inversionista, el modelo de estimación denominado capital assets price model (CAPM, por sus siglas en inglés), modelo de valoración de activos financieros, considerando los análisis de volatilidades y afectaciones de los diferentes factores que afecten su cálculo, incluyendo la del riesgo de estimación. Para el caso de aplicación, habiendo estimado los flujos de caja y la tasa de descuento, se calculó el valor presente de los flujos al momento inicial de la plantación, año 2000, y luego, aplicando el principio de equivalencia financiera, se proyectó ese valor al año 2016, usando una tasa de interés del 5 % como la moda de varias tasas observadas que podrían considerarse como tasas de oportunidad con niveles de riesgo restringidos. Ese es el caso de las tasas DTF y de intermediación financiera, fijadas por el Banco de la Republica. Esto, nuevamente, para fines del caso de aplicación. En la práctica real, deberá establecerse con mayor precisión la tasa de interés de proyección.

2.003

2.004

2.005

2.006

2.007

2.008

1.200

36.000

230

234

1.200

30 36.000

3.600

7.200

14.400

204

208

212

216

221

764.070

1.558.702

3.179.753

8.108.369

8.270.537

8.435.948

2.760.000

4.080.000

4.800.000 303.947

620.052

1.581.132

1.612.755

1.645.010

1.161.183

1.184.407

516.081

526.403

225

INGRESOS Venta RFF EGRESOS Costos de preparación del cultivo Fertilización Cosecha y transporte Control fitosanitario Control de malezas Combustible

Indirectos Total egresos

Flujo de caja neto

218.842

446.437

97.263

198.417

133.737

272.823

695.698

709.612

723.804

99.208

252.981

258.041

263.202

48.632

Establecimiento y mantenimeinto del cultivo

1.138.415 505.962

60.789

124.010

316.226

218.842

446.437

1.138.415

2.760.000

4.080.000

4.800.000

1.082.051

2.207.384

-2.760.000

-4.080.000

-4.035.930

476.651

972.368

5.628.830

2.479.539

322.551

329.002

1.161.183

1.184.407

5.741.407

5.856.235

2.529.130

2.579.713

Sig. página

El Contador Público 201

cOMISIoNES TÉCNICAS Años

2.009

2.010

2.011

2.012

2.013

2.014

2.015

2.016

2.017

Hectáreas poseídas

1.200

36.000

239

244

249

254

259

264

269

275

280

8.604.666

8.776.760

8.952.295

9.131.341

9.313.968

9.500.247

9.690.252

9.884.057

10.081.738

Fertilización

1.677.910

1.711.468

1.745.698

1.780.611

1.816.224

1.852.548

1.889.599

1.927.391

1.965.939

Cosecha y transporte

1.208.095

1.232.257

1.256.902

1.282.040

1.307.681

1.333.835

1.360.511

1.387.722

1.415.476

Control fitosanitario

536.931

547.670

558.623

569.796

581.192

592.815

604.672

616.765

629.100

Control de malezas

738.280

753.046

768.107

783.469

799.138

815.121

831.424

848.052

865.013

Combustible

268.466

273.835

279.312

284.898

290.596

296.408

302.336

308.383

314.550

Establecimiento y mantenimeinto del cultivo

335.582

342.294

349.140

356.122

363.245

370.510

377.920

385.478

393.188

Indirectos

1.208.095

1.232.257

1.256.902

1.282.040

1.307.681

1.333.835

1.360.511

1.387.722

1.415.476

Total egresos

5.973.359

6.092.827

6.214.683

6.338.977

6.465.756

6.595.072

6.726.973

6.861.512

6.998.743

Flujo de caja neto

2.631.307

2.683.933

2.737.612

2.792.364

2.848.211

2.905.176

2.963.279

3.022.545

3.082.996

Años

2.018

2.019

2.020

2.021

2.022

2.023

2.024

2.025

Hectáreas poseídas

1.200

36.000

286

291

297

303

309

315

322

328

10.283.373

10.489.040

10.698.821

10.912.798

11.131.054

11.353.675

11.580.748

11.812.363

2.005.258

2.045.363

2.086.270

2.127.996

2.170.555

2.213.967

2.258.246

2.303.411

1.443.786

1.472.661

1.502.115

1.532.157

1.562.800

1.594.056

1.625.937

1.658.456

641.682

654.516

667.606

680.959

694.578

708.469

722.639

737.091

Control de malezas

882.313

899.960

917.959

936.318

955.044

974.145

993.628

1.013.501

Combustible

320.841

327.258

333.803

340.479

347.289

354.235

361.319

368.546

Producción de fruta Toneladas / Hectarea / Año Producción total RFF (racimos de fruta fresca)

Precios de venta de tonelada de RFF

niif

INGRESOS Venta RFF EGRESOS Costos de preparación del cultivo

Producción de fruta Toneladas / Hectarea / Año Producción total RFF (racimos de fruta fresca)

Precios de venta de tonelada de RFF INGRESOS Venta RFF EGRESOS Costos de preparación del cultivo Fertilización Cosecha y transporte Control fitosanitario

Establecimiento y mantenimeinto del cultivo

401.052

409.073

417.254

425.599

434.111

442.793

451.649

460.682

Indirectos

1.443.786

1.472.661

1.502.115

1.532.157

1.562.800

1.594.056

1.625.937

1.658.456

Total egresos

7.138.718

7.281.492

7.427.122

7.575.664

7.727.177

7.881.721

8.039.355

8.200.143

Flujo de caja neto

3.144.655

3.207.549

3.271.700

3.337.134

3.403.876

3.471.954

3.541.393

3.612.221

Fernando Castrillón Lozano, Contador Público de la Universidad Libre, con especialización en Finanzas del CESA y en Administración del Rosario. Tiene también un MBA de la Universidad de los Andes. Ha sido profesor universitario en las universidades Nacional, Externado, Jorge Tadeo Lozano, entre otras. Formó parte de los equipos de PwC, Deloitte, Amézquita & Cía., KPMG, Crowe Colombia y Avianca. Trabaja como ind

El Contador Público 201

noticias ifac

Noticias

i fac

Próximamente: Norma IES 7 (revisada), Desarrollo Profesional Continuo Traducción INCP

a próxima Norma Internacional de Educación 7 (IES 7, por sus siglas en inglés) (revisada): Desarrollo profesional continuo, introduce diversos cambios relacionados con las disposiciones obligatorias y la estructura de la norma, así como material explicativo. Mejorar el desarrollo y el mantenimiento de la competencia profesional mediante el desarrollo profesional continuo (DPC) redunda en beneficio del interés general, permitiéndoles a los contadores profesionales la prestación de servicios

de alta calidad a clientes, empleadores y demás partes interesadas. Junto con la IES, una gama de materiales de apoyo para la implementación de normas se encuentra en fase de desarrollo. Entre los materiales de apoyo planeados, se incluyen fuentes de información sobre: • • •

DPC pertinente y suficiente. Ejemplos de enfoques de medición. Marcos de DPC.

Además, los miembros y los asesores técnicos del IAESB están desarrollando series de videos que se publicarán con la IES. Dichos videos se centran en las opiniones de organizaciones profesionales de contaduría, firmas contables y contadores en empresas. Las partes interesadas del IAESB y quienes participan en la prestación, medición o seguimiento del DPC pueden esperar ver la IES 7 (revisada) en el primer trimestre de 2019, junto con el material de apoyo.

CMY

________________________________________ Acerca del IAESB El IAESB (Consejo de Normas Internacionales de Educación Contable, por sus siglas en inglés) crea normas de educación, guías y artículos informativos para que los utilicen las organizaciones miembros de la IFAC en virtud de un proceso compartido de establecimiento de normas que involucra al PIOB (Consejo de Supervisión del Interés Público, por sus siglas en inglés), que vigila las actividades del IAESB, y al Grupo Consultivo Asesor (CAG) del IAESB, que da ideas de interés general para el desarrollo de las normas y las guías. La IFAC facilita las estructuras y los procesos que sirven de apoyo a las operaciones del IAESB. “Este documento titulado Próximamente: Norma IES 7 (Revisada), Desarrollo Profesional Continuo, que la International Federation of Accountants (IFAC) publicó en inglés el 7 de diciembre de 2018, lo ha traducido al español el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia - INCP el 19 de diciembre de 2018 con permiso de la IFAC. El texto aprobado de todas las publicaciones de la IFAC es aquel que la IFAC publique en lengua inglesa. La IFAC no asume responsabilidad por la exactitud y completitud de la traducción ni por ninguna medida que se tome como consecuencia de lo anterior. Texto en inglés del documento titulado Próximamente: Norma IES 7 (Revisada), Desarrollo Profesional Continuo © 2018 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados. Texto en español del documento titulado Próximamente: Norma IES 7 (Revisada), Desarrollo Profesional Continuo © 2018 cuyo autor es la International Federation of Accountants (IFAC). Todos los derechos reservados. Título original: Upcoming: IES 7 (Revised), Continuing Professional Development, diciembre de 2018”

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Amézquita & Cía., es una firma miembro de PKF International Limited, una red de firmaslegalmente independientes y no acepta ninguna responsabilidad por las acciones u omisiones de cualquier miembro individual o firma corresponsal o firmas.

Noticias

i fac

El Comité de las Pequeñas y Medianas Firmas Contables de la IFAC (SMPC por sus siglas en inglés) del cual hace parte la directora técnica del INCP Alexandra Peñuela realizó comentarios a la NISR 4400 (Revisada) dejando claro que esta norma es procedente para la ejecución de encargos de procedimientos acordados en materias de estudio tanto financieras como no financieras; así como también está de acuerdo en incluir una condición previa para que el profesional en ejercicio sea independiente cuando ejecute un encargo de procedimientos acordados. INTRODUCCIÓN Al Comité de las SMP (SMPC) le complace dar respuesta al Borrador para Debate del IAASB (en lo sucesivo, el Consejo), titulado Propuesta de Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400 (Revisada) Encargos de Procedimientos Acordados (en lo sucesivo, el ED-4400). Esta es una norma importante con una variedad de usos en la práctica, tales como programas de financiación o subvención encaminados a dar apoyo a objetivos o segmentos de mercado específicos. En nuestra interacción con el Consejo, hemos seguido haciendo hincapié en cuán esencial es la revisión de la NISR 4400 y en la forma en que debería considerarse como alta prioridad. El SMPC se encarga de identificar y manifestar las necesidades de sus constituyentes y, cuando proceda, tomar en consideración algunos asuntos pertinentes para las pequeñas y medianas empresas (PYMES). Los constituyentes del SMPC son pequeñas y medianas firmas contables (SMP) que prestan servicios contables, de aseguramiento y de asesoría en negocios principalmente, pero no exclusivamente, a clientes que son PYMES. Los Miembros y Asesores Técnicos que trabajan para el SMPC se sacan de los órganos miembros de la IFAC que representan a 23 países de todas las regiones del mundo. COMENTARIOS GENERALES El Contador Público 201

En general, el SMPC apoya el enfoque tomado y los cambios propuestos a la NISR 4400 (Revisada). Específicamente, apoyamos la aclaración que aparece en el parágrafo 2 en el sentido de que la NISR 4400 (Revisada) es procedente para la ejecución de encargos de procedimientos acordados en materias de estudio tanto financieras como no financieras y para el propósito de conservar el enfoque mediante el cual los profesionales en ejercicio entregan información sobre los resultados fácticos que surgen de la ejecución de un encargo de procedimientos acordados que diferencia lo anterior de todo hallazgo subjetivo. Además, con sujeción a ciertas preocupaciones específicas resumidas en esta carta, apoyamos el hecho de que se hayan mejorado algunos conceptos clave, tales como criterio profesional, independencia, análisis sobre aceptación y continuación de encargos, uso del perito de un profesional en ejercicio y restricciones sobre los procedimientos acordados. Estamos de acuerdo con la idea de que los profesionales en ejercicio que acometen encargos de procedimientos acordados deben ser lo suficientemente objetivos, pero no tienen que ser necesariamente independientes (en la misma medida que sería procedente en un encargo de auditoría, revisión o de aseguramiento). Nos damos cuenta de que es posible que

haya circunstancias en el encargo en las que la independencia de un profesional en ejercicio sea adecuada. Por ejemplo, se podrá estipular, como parte de las condiciones específicas del encargo, requisitos éticos en una jurisdicción específica, la política de la firma u otros. Con una excepción específica resumida a continuación, apoyamos la transparencia en el informe de procedimientos acordados en este sentido. En nuestra opinión, el fomento de una comprensión más amplia de los encargos de procedimientos acordados sigue siendo esencial (por ejemplo, cuando otros individuos están en posición de especificar tanto los procedimientos que posiblemente se le exigen a un profesional en ejercicio, como la forma de entrega de información). Esto es esencial a la hora de resolver la brecha referente a las expectativas y de abordar cierta terminología confusa o engañosa que tales otros individuos hayan introducido involuntariamente en el momento de diseñar procedimientos acordados para sus propios fines. Por lo tanto, agradecemos el hecho de que el IAASB reconozca que, en algunos casos (por ejemplo, en relación con la asignación oficial de subvenciones u otras formas de financiación), es posible que las disposiciones obligatorias para procedimientos específicos o para el formato de entrega de información las establezcan personas

Noticias ifac distintas a la parte que encarga (por ejemplo, mediante legislación o dentro de un contrato) y que, por consiguiente, es posible que la terminología sea diferente, algunas veces, a la que se utiliza en la NISR 4400 (Revisada). En este contexto, apoyamos el hecho de que el IAASB reconozca que los profesionales en ejercicio opten por incluir una definición de un término confuso dentro de su informe de procedimientos acordados (A25, inciso de la segunda viñeta) y estamos de acuerdo con que esta sea una solución práctica para problemas que se presentan comúnmente en el ejercicio profesional, en el cual los profesionales en ejercicio tal vez no estén en capacidad de cambiar los términos que otros establecen (por ejemplo, en la legislación) a la hora de formular su informe de procedimientos acordados. Sin embargo, el IAASB también podría tener en cuenta si hay necesidad de una campaña de educación más amplia para partes interesadas, tales como instituciones del Gobierno y entes de reglamentación que desarrollan una legislación que se basa en las normas profesionales internacionales para mejorar el conocimiento y la conciencia sobre la índole y el alcance de los encargos de procedimientos acordados. Específicamente, apoyamos la inclusión de requisitos claros sobre registro de información sobre auditoría en el parágrafo 34, los cuales consideramos razonables. Presumimos que aquellos profesionales en ejercicio que están sujetos a inspecciones de calidad de los encargos también podrán optar por registrar documentalmente o deben registrar documentalmente otros asuntos tales como los procedimientos de aceptación de encargos, así como ciertas medidas de control de calidad tomadas, aunque también estamos de acuerdo con que el registro documental de tal información sobre auditoría no debería exigirse conforme a la NISR 4400 (Revisada) en todos los casos. Dado que hay una disposición obligatoria para que se incluya, en el informe de procedimientos acordados, una referencia a la NICC 1 o equivalente y a la independencia (cuando la inde-

pendencia sea procedente), sugerimos que se tome en cuenta si sería adecuado que, mediante el informe de procedimientos acordados y de manera semejante, se les informe a los lectores que el profesional en ejercicio se somete al Código de Ética (nombre la jurisdicción correspondiente a los requisitos éticos) que sea procedente para el encargo y, específicamente, para esos procedimientos acordados. Estamos de acuerdo con el IAASB en el sentido de que las declaraciones por escrito de la parte que encarga o de la gerencia, a menos que se especifique como parte de los procedimientos acordados, no se necesitan en un encargo de procedimientos acordados, dado que el profesional en ejercicio entrega información sobre los resultados fácticos que surgen de la ejecución de los procedimientos acordados. El profesional en ejercicio no entrega una conclusión sobre aseguramiento en relación con la información sobre materia de estudio que otro encargado de medición o evaluador elabora como parte de un encargo de aseguramiento de atestación [sic] y, por lo tanto, no requiere de declaraciones con respecto a las aseveraciones que haga la gerencia o la parte que encarga. Además, los procedimientos acordados se ejecutan, según la información que la parte que encarga o la gerencia entregue, lo cual se mencionaría en los procedimientos acordados y, por lo tanto, no hay ningún problema de “completitud de información” per se. Por tal motivo, nos preocupa que, tal vez, la disposición obligatoria de analizar si es necesario solicitar declaraciones por escrito de la parte que encarga deslegitime la norma y cree expectativas o malentendidos. Por ejemplo, para obtener un acervo probatorio aparte de los procedimientos acordados. Aunque estamos de acuerdo con que la guía, que aparece en el material sobre aplicación, en cuanto a la posibilidad de solicitar declaraciones por escrito como procedimiento acordado podría ser útil, no estamos de acuerdo con que al profesional en ejercicio se le exija pensar en la posibilidad de solicitar declaraciones por escrito en circunstancias distintas a

las mencionadas y sugerimos que el parágrafo 27 se borre. COMENTARIOS DETALLADOS A continuación, hemos resumido nuestras respuestas a las preguntas (en negrilla) que aparecen en el Borrador para Debate. Pregunta en general Asuntos de interés general que se abordan en el Borrador para Debate 4400 (ED-4400) 1. ¿Se ha aclarado y modernizado adecuadamente el Borrador para Debate 4400 (ED4400) para dar respuesta a las necesidades de las partes interesadas y resolver asuntos de interés general? En general, creemos que se ha aclarado y modernizado adecuadamente el Borrador para Debate 4400 (ED-4400) para dar respuesta a las necesidades de las partes interesadas y resolver asuntos de interés general. Apoyamos la aclaración que aparece en el parágrafo 2, sustentada mediante los parágrafos A1 y A2, en el sentido de que la NISR 4400 (Revisada) es procedente para la ejecución de encargos de procedimientos acordados en materias de estudio tanto financieras como no financieras. Sin embargo, el término “materias de estudio” se puede confundir con el término “materia de estudio subyacente” que se emplea en la NIA 3000 (Revisada), así que sugerimos que el término se cambie a “materias”. Preguntas específicas Criterio profesional 2. ¿La definición, la disposición obligatoria y el material sobre aplicación referentes al criterio profesional, los cuales aparecen en los parágrafos 13(j), 18 y A14-A16 del ED-4400, reflejan adecuadamente el papel que el criterio profesional tiene en un encargo de procedimientos acordados? Apoyamos el hecho de que el IAASB opine que el criterio profesional no queda suspendido en un encargo de procedimientos acordados y para El Contador Público 201

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i fac distinguir que se aplica únicamente en tales circunstancias. Estamos de acuerdo con que se requiera de un criterio profesional considerable a la hora de acometer casi todas las actividades, tales como las que se señalan en el parágrafo A15. Sin embargo, según lo enunciado en nuestra respuesta al Documento de Consulta, el criterio profesional (el cual, por definición, siempre supone una elección entre distintos procederes) no se puede exigir para la ejecución real de los procedimientos porque los hallazgos ya no representarían los hallazgos fácticos. La naturaleza del encargo también se volvería confusa en comparación con un encargo de aseguramiento. La NISR 4400 (Revisada) imita a la NISR 4400 existente en el sentido de que la ejecución de los procedimientos acordados sigue dando como resultado un informe sobre los hallazgos de los resultados fácticos, es decir, hay poca subjetividad en medio (consulte la disposición obligatoria que aparece en el parágrafo 20 (b)). En nuestra opinión, el parágrafo 18 (sustentado con el A14) tiene que ser más claro sobre cuándo se puede aplicar el criterio profesional y, lo que es más importante, cuándo no. En este contexto, tampoco estamos de acuerdo con la última frase del parágrafo A16 y proponemos que se borre o se aclare: “Cuanto más requiera de criterio profesional un procedimiento, más posible será que el profesional en ejercicio tenga que analizar si está presente la condición de que los procedimientos acordados y los hallazgos se pueden describir de forma objetiva, en términos que sean claros, que no sean engañosos y que no estén sujetos a diversas interpretaciones”. El SMPC también se da cuenta de que la información que aparece en el parágrafo A10: “se espera que los diferentes profesionales en ejercicio que ejecutan los mismos procedimientos obtengan los mismos resultados” es clave para una comprensión adecuada de un procedimiento acordado conforme a la NISR 4400 (Revisada). Sería útil incluir este texto dentro del numeral de definiciones (es decir, “hallazgos”). El Contador Público 201

Objetividad e independencia del profesional en ejercicio 3. ¿Está de acuerdo con no incluir una condición previa para que el profesional en ejercicio sea independiente cuando ejecute un encargo de procedimientos acordados (aunque al profesional en ejercicio se le exija ser objetivo)? En caso negativo, ¿en qué circunstancias cree que sería adecuada una condición previa para que el profesional en ejercicio sea independiente y para la cual el IAASB debería abordar los correspondientes análisis sobre independencia con el IESBA? El SMPC está de acuerdo con no incluir una condición previa para que el profesional en ejercicio sea independiente cuando ejecute un encargo de procedimientos acordados (aunque al profesional en ejercicio se le exija ser objetivo). No tener eso como condición previa permite una mayor flexibilidad, lo cual redunda en beneficio de las SMP y las PYMES. Además, los profesionales en ejercicio no tienen libertad de acción cuando entregan información sobre hallazgos fácticos, así que, si son independientes o no lo son, no debería tener impacto en la entrega de información sobre los hechos. 4. ¿Cuáles son sus opiniones en cuanto a la información a revelar sobre independencia en el informe de procedimientos acordados en las diversas situaciones hipotéticas descritas en la tabla que aparece en el parágrafo 22 en el Memorándum Explicativo y las disposiciones obligatorias relacionadas y el material sobre aplicación que aparece en el ED-4400? ¿Cree que al profesional en ejercicio se le debería exigir que haga un proceso para establecer independencia cuando no se le exija ser independiente para un encargo de procedimientos acordados? En caso afirmativo, por qué y qué información a re-

velar podría ser adecuada en el informe de procedimientos acordados en tal circunstancia. Estamos de acuerdo con la idea de que una aclaración específica es útil cuando el encargo de procedimientos acordados no esté sujeto a una disposición obligatoria sobre independencia. También estamos de acuerdo con que, en el informe de procedimientos acordados, se debe declarar que el profesional en ejercicio ha cumplido con los correspondientes criterios en cuanto a independencia (junto con el fundamento para establecer independencia, cuando proceda) cuando a un profesional en ejercicio que lleva a cabo un encargo de procedimientos acordados se le exija ser independiente. También estamos de acuerdo con que, cuando proceda, en el informe de procedimientos acordados, se declare que el profesional en ejercicio ha cumplido con los correspondientes criterios en cuanto a independencia (junto con el fundamento para establecer independencia, cuando proceda), incluso cuando al profesional en ejercicio no se le exija ser independiente, y se señale que eso sigue siendo opcional puesto que la alternativa es incluir una aclaración específica en el sentido de que el encargo de procedimientos acordados no está sujeto a una disposición obligatoria sobre independencia. Sin embargo, ponemos en tela de juicio la ventaja que, para los lectores, tiene una disposición obligatoria referente a incluir una confirmación adicional en el sentido de que un profesional en ejercicio no es independiente, puesto que eso solamente puede ser procedente cuando tal hecho se ha establecido, pero no cuando la independencia no se ha analizado (la disposición obligatoria existente (parágrafo 7 de la NISR 4400 actual) no se debería incluir si el Consejo permite que el profesional en ejercicio no se someta a inspección en cuanto a independencia). Podría ser gravoso en algunos casos y también les supone más confusión a los usuarios. En nuestra opinión, la aclaración de que

Noticias ifac el encargo de procedimientos acordados no esté sujeto a una disposición obligatoria sobre independencia es suficiente. Hallazgos 5. ¿Está de acuerdo con el término “hallazgos” y con las definiciones relacionadas y el material sobre aplicación que aparece en los parágrafos 13(f) y A10-A11 del ED-4400? No estamos de acuerdo con cambiar el término “hallazgos fácticos” por “hallazgos” ni con las definiciones relacionadas y el material sobre aplicación (no obstante el hecho de que la definición propuesta de “hallazgos” pone en claro que estos son ciertamente fácticos por naturaleza). Nos preocupa que esto cause confusión y que se podría percibir como indicio de un cambio de fondo, lo cual no es la intención del IAASB. También ponemos en tela de juicio el razonamiento con el que se sustenta hacer dicho cambio (consulte el parágrafo 27 del Memorándum Explicativo) puesto que la NISR 4400 (Revisada) sigue haciendo referencia exclusiva a los hallazgos fácticos (es decir, no puede haber hallazgos que no sean resultados fácticos).

hallazgos (o determinaciones) tienen que ser fácticos. También nos damos cuenta de que, en los anuncios oficiales del IAASB, se emplea el término “hallazgos” en varias ocasiones para resultados que no sean fácticos. Nos damos cuenta de que las preocupaciones que el IAASB ha expresado (consulte el parágrafo 34 del Memorándum Explicativo) en relación con el potencial de que la terminología engañosa aporte a la continua confusión en el mercado en cuanto a lo que un procedimiento acordado implica y su impacto en la brecha referente a las expectativas. Este es un problema que se presenta en la práctica, en la cual los encargos de procedimientos acordados se especifican en los contratos o en la legislación cuyos proyectos de ley los hacen personas menos familiarizadas con los anuncios oficiales del IAASB relacionados con encargos de aseguramiento y de servicios relacionados. Por lo tanto, tal vez sea útil, para el material sobre aplicación que aparece en el parágrafo A23, señalarles a los profesionales en ejercicio algunas palabras y frases adicionales que se deben evitar en un informe porque indican que los hallazgos no son fácticos, tales como “en nuestra opinión”, “desde nuestro punto de vista” o “asumimos la posición en el sentido de que”.

La palabra “hallazgos” sin “fácticos” no necesariamente se entiende, por lo Si el IAASB sigue empleando el térmicomún, como algo que signifique solano “hallazgos” en lugar de “hallazgos mente resultados fácticos en muchos fácticos”, sería importante ser transidiomas, tales como el inglés. Una parente ante los usuarios y ante la mirada a los diccionarios de inglés parte que encarga, en cuanto al sigmuestra que el término “hallazgo”, en nificado del término “hallazgos”. Por inglés, se puede emplear como sinóniejemplo, las disposiciones obligatorias mo de “descubrimiento”, “conclusión” correspondientes al informe del profee “información”, ninguno de los cuales sional en ejercicio deberían exigir una necesariamente tiene que ser fáctico. explicación en el sentido de que el térNos damos cuenta de que, en los dicmino “hallazgos” significa “resultados cionarios jurídicos en inglés, se hace fácticos”. Por consiguiente, se debería referencia a “findings of fact” (deterincluir tal explicación tanto en el inminaciones sobre cuestiones de heforme de ejemplo como en la carta de cho), lo cual da a entender que, desde encargo. el punto de vista jurídico, no todos los ________________________________________

Aceptación y continuación de encargos 6. ¿Son adecuados tanto las disposiciones obligatorias como el material sobre aplicación, así como están previstos en los numerales 20-21 y los parágrafos A20-A29 del ED4400, en relación con la aceptación y continuación de encargos? Estamos de acuerdo con que son adecuados tanto las disposiciones obligatorias como el material sobre aplicación, así como están previstos en los numerales 20-21 y los parágrafos A20-A29 del ED-4400, en relación con la aceptación y continuación de encargos. Sin embargo, hay ciertos asuntos adicionales que, cuando son pertinentes, tendrían que analizarse durante la aceptación y continuación de encargos (por ejemplo, los relacionados con el perito de un profesional en ejercicio, etc.) y, por ende, también se deberían mencionar en este numeral. Perito del profesional en ejercicio 7. ¿Está de acuerdo con las disposiciones obligatorias propuestas y con el material sobre aplicación propuesto en cuanto al uso del perito de un profesional en ejercicio, que aparecen en los parágrafos 28 y A35-A36 del ED-4400, y con las referencias alusivas al uso de tal perito en un informe de procedimientos acordados, que aparecen en los parágrafos 31 y A44 del ED-4400? En principio, estamos de acuerdo con que el ED-4400 debería mejorarse en cuanto al uso de peritos en los encargos de procedimientos acordados, pero aún no está tan claro como podría en cuanto a situaciones en las que un profesional en ejercicio tiene cómo

Por ejemplo: La primera viñeta del parágrafo A20 de la NICC 1, en la cual los hallazgos se “evalúan en cuanto a razonabilidad”; el Anexo 2 de la NIA 240, en la cual se establece la “no razonabilidad” de los hallazgos; el numeral 16 y el parágrafo A49 de la NIA 260, en los cuales las opiniones de los auditores sobre aspectos cualitativos significativos de las prácticas contables de la entidad se incluyen como “hallazgos significativos”; el parágrafo A9 de la NIA 315, en el cual las deficiencias o riesgos de control identificados se incluyen como hallazgos; el parágrafo A80 de la NIA 315, el cual incluye las deficiencias identificadas de control interno como hallazgo; la primera viñeta del parágrafo A48 de la NIA 500, la cual aborda el tema de “evaluar la razonabilidad” de los hallazgos; el numeral 12(a) y el parágrafo A34 de la NIA 620, los cuales hacen alusión a la “razonabilidad” de los hallazgos; el numeral 40 (a) de la NIA 700 y los informes de los auditores, en los cuales las deficiencias significativas en el control interno se incluyen como hallazgos; el parágrafo A66 de la NIER 2400, en el cual las opiniones de los revisores sobre aspectos cualitativos significativos de las prácticas contables de la entidad se incluyen como “hallazgos significativos 1

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i fac recurrir a un perito. Los parágrafos 28 (b) y 31 ponen en claro que el IAASB no pretende que la responsabilidad que tiene el profesional en ejercicio de ejecutar los procedimientos y de entregar información sobre los hallazgos se reduzca debido a la participación del perito, dado que el profesional en ejercicio debe participar directamente en el trabajo de un perito, en la medida suficiente para asumir responsabilidad por el hallazgo. En el SMPC, hubo opiniones diversas sobre en qué medida debería el profesional en ejercicio participar, con el fin de asumir responsabilidad por los hallazgos. Por ejemplo, algunos apoyan lo que dice el parágrafo A35, el cual incluye la idea de utilizar el trabajo del perito de un profesional en ejercicio a la hora de ejecutar los procedimientos aplicando la competencia y las aptitudes del perito cuando no sea factible que el profesional en ejercicio acometa el procedimiento (por ejemplo, utilizar un microscopio de electrones para examinar algunas muestras de minerales y medir el tamaño de la estructura cristalina). Sin embargo, a otros les preocupa que, si el profesional en ejercicio no tiene suficiente experiencia y dominio, no debería acometer el encargo en absoluto porque no puede asumir responsabilidad por los hallazgos; es decir, dado que es la ejecución de un procedimiento acordado lo que da lugar a un hallazgo en ese procedimiento, si lo llevó a cabo un perito, daría lugar a un hallazgo o hallazgos de ese perito, no del profesional en ejercicio. Por lo tanto, como se explica más adelante, la tarea de establecer la medida en que el profesional en ejercicio participa será crucial en la etapa de aceptación del encargo y los profesionales en ejercicio también tendrían que estar alerta a la posibilidad de que haya cambios en el procedimiento acordado, posteriores a la aceptación, para influir en dicha tarea de establecer tal grado de participación a medida que el procedimiento acordado avanza. Cuando este no sea el caso, tendría que haber un encargo aparte que el perito acomete y no el profesional en ejercicio. El Contador Público 201

Es posible que haya dificultades para que los profesionales en ejercicio evalúen, con seriedad, la competencia y las aptitudes del perito. Además, en el parágrafo 28 (a) y el parágrafo 28 (b), se exige que se establezca de forma anticipada la capacidad que tenga un profesional en ejercicio de participar lo suficiente en el trabajo del experto. En nuestra opinión, este es un requisito previo para que el profesional en ejercicio acepte el encargo, lo cual —sugerimos— se abordaría más adecuadamente en el numeral sobre aceptación y continuación de encargos. En el parágrafo 28, antes de entregar el informe de procedimientos acordados, al profesional en ejercicio se le debería exigir entonces que establezca que el nivel de participación que realmente se logró con respecto a la ejecución de cada procedimiento acordado que da lugar al correspondiente hallazgo o a los correspondientes hallazgos fue ciertamente suficiente para garantizar el hecho de asumir responsabilidad por el hallazgo o los hallazgos que se incluyen en el informe de procedimientos acordados.

las respectivas responsabilidades del profesional en ejercicio y del perito.

Además, sugerimos que las disposiciones obligatorias del parágrafo 28(c) deberían ser más orientadas a prevenir y controlar que retroactivas [sic] [Nota del traductor: creo que, en inglés, quisieron decir “reactive” en lugar de “retroactive”, que no son lo mismo; el antónimo de “proactive” es “reactive”, no “retroactive”; la traducción de “reactive” sería “orientadas a reaccionar y corregir”. El profesional en ejercicio debe dar las instrucciones adecuadas al perito en cuanto a sus respectivas funciones, con antelación a cualquier procedimiento acordado que se esté ejecutando, y, posteriormente, establecer que eso ciertamente se ha logrado. Cuando se requiera de una competencia técnica especial, se tendría que acordar con la parte que encarga y el informe de procedimientos acordados también tendría que describir quién ejecutó los procedimientos y señalar la competencia técnica especial que se requiere. La NISR 4400 (Revisada) necesitaría además exigir que, en el informe de procedimientos acordados, se aclare

Informe de procedimientos acordados

También nos preocupa que la definición de “perito del profesional en ejercicio”, en el numeral 13 (i), aluda a “dominio de un campo distinto al aseguramiento”. No se necesita del dominio de los encargos de aseguramiento para que un profesional en ejercicio esté en capacidad de ejecutar un encargo de procedimientos acordados. Ciertamente, muchos contadores en firmas de contadores públicos a nivel mundial —y profesionales en ejercicio en solitario y las SMP en especial— no ejecutarán encargos de aseguramiento. Por lo tanto, tenemos entendido que el perito, conforme a la NISR 4400 (Revisada), tendría el dominio y el conocimiento que no se espera que tenga el profesional en ejercicio (es decir, todo contador profesional en firma de contadores públicos que se somete a los requisitos éticos de competencia y debida diligencia). El término “aseguramiento” se debería reemplazar, entonces, con el término “encargos de procedimientos acordados”.

8. ¿Está de acuerdo con que no se debería exigir que el informe de procedimientos acordados quede restringido a quienes han acordado los procedimientos que se han de ejecutar y con la manera en que el parágrafo A43 del ED-4400 aborda circunstancias en las que el profesional en ejercicio tal vez considere adecuado restringir el informe de procedimientos acordados? Estamos de acuerdo con que no se debería exigir que el informe de procedimientos acordados quede restringido a quienes han acordado los procedimientos que se han de ejecutar y con la manera en que el parágrafo A43 del ED-4400 aborda circunstancias en las que el profesional en ejercicio tal vez considere adecuado restringir el informe de procedimientos acordados. Si se considera adecuado indicar que el informe está dirigido únicamente a la parte que encarga y a los usuarios

Noticias ifac nocer que es posible que muchos encuestados pretendan traducir la NISR definitiva para su adopción en sus propios entornos, el IAASB acoge favorablemente todo comentario sobre posibles problemas de traducción que los encuestados adviertan a la hora de revisar el ED-4400.

previstos, esto se debería incluir en la carta de encargo, así como el informe de procedimientos acordados. El parágrafo A9 señala que “es posible que la parte que encarga sea, en circunstancias distintas, la parte responsable, un ente de reglamentación u otro usuario previsto”. Hay una sugerencia para que, en el material sobre aplicación, se explique la forma en que cada situación hipotética tal podría tener impacto en el encargo de procedimientos acordados desde un punto de vista práctico (por ejemplo, garantizando el acceso del profesional en ejercicio a información necesaria cuando la parte que encarga no sea la parte responsable). 9. ¿Apoya el contenido y la estructura del informe de procedimientos acordados propuesto según lo previsto en los parágrafos 30-32 y A37-A44 y el Anexo 2 del ED-4400? ¿Qué cree que se debería agregar o cambiar si hay algo tal? Apoyamos el contenido y la estructura del informe de procedimientos acordados propuesto según lo previsto en los parágrafos 30-32 y A37-A44 y el Anexo 2 del ED-4400. Solicitud de comentarios generales 10. Además de las solicitudes de comentarios específicos anteriores, el IAASB también está en busca de comentarios sobre los asuntos enumerados a continuación: a. Traducciones:

reco-

No hemos identificado ningún posible problema de producción hasta la fecha. b. Fecha de Entrada en Vigencia: Al reconocer que el ED-4400 es una revisión de fondo y dada la necesidad de un debido proceso y una traducción a nivel nacional, según corresponda, el IAASB considera que una fecha de entrada en vigencia adecuada para la norma sería, para encargos de procedimientos acordados por los cuales las condiciones del encargo se acuerdan, de aproximadamente entre 18 y 24 meses después de la aprobación de una NISR definitiva. Se permitiría y se invitaría a realizar una aplicación anticipada. El IAASB acoge favorablemente los comentarios sobre si esto daría tiempo suficiente para dar apoyo

a la implementación eficaz de la NISR. A los encuestados también se les solicita comentar sobre si es factible contar con un periodo más corto entre el momento de la aprobación de la NISR definitiva y la fecha de entrada en vigencia. Apoyamos la fecha de entrada en vigencia propuesta entre 18 y 24 meses después de la aprobación de la NISR definitiva, pero creemos que 24 meses sería preferible, especialmente cuando se requiera de efectuar una traducción. Puesto que el ED-4400 es una revisión de fondo y dada la necesidad de un debido proceso y una traducción a nivel nacional, no creemos que deba ser de menos de 18 meses, especialmente en vista de que se permitiría una aplicación anticipada. COMENTARIOS CONCLUYENTES Esperamos que al IAASB le parezca útil esta carta. Estamos comprometidos con ayudarle al Consejo de la manera que podamos para tomar como base los resultados del Borrador para Debate. Por favor no dude en contactarme si desea abordar los asuntos planteados en esta propuesta. Respetuosamente,

Monica Foerster Presidenta del Comité de las SMP

________________________________________ “Este documento titulado Respuesta del Comité de las Pequeñas y Medianas Firmas Contables de la IFAC al Borrador para Debate del IAASB, titulado Propuesta de Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400 (Revisada) Encargos de Procedimientos Acordados (IFAC) publicó en inglés el 19 de marzo de 2019, lo ha traducido al español el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia - INCP el 04 de abril de 2019 con permiso de la IFAC. El texto aprobado de todas las publicaciones de la IFAC es aquel que la IFAC publique en lengua inglesa. La IFAC no asume responsabilidad por la exactitud y completitud de la traducción ni por ninguna medida que se tome como consecuencia de lo anterior. Texto en inglés del documento titulado Respuesta del Comité de las Pequeñas y Medianas Firmas Contables de la IFAC al Borrador para Debate del IAASB, titulado Propuesta de Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400 (Revisada) Encargos de Procedimientos Acordados© 2019 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados. Texto en español del documento titulado Respuesta del Comité de las Pequeñas y Medianas Firmas Contables de la IFAC al Borrador para Debate del IAASB, titulado Propuesta de Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400 (Revisada) Encargos de Procedimientos Acordados © 2019 cuyo autor es la International Federation of Accountants (IFAC). Todos los derechos reservados. Título original: IFAC SMP Committee Comment Letter on the IAASB's Exposure Draft on Agreed-Upon Procedures, marzo de 2019”

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Noticias

i fac

Los contadores deben aprovechar la oportunidad para impulsar una gestión eficaz del riesgo empresarial Traducción INCP

os contadores profesionales tienen una oportunidad valiosa para facilitar la existencia de procesos eficaces de Gestión del Riesgo Empresarial (GRE) dentro de sus organizaciones, de acuerdo con un informe que publicó la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés). Los negocios enfrentan cambios rápidos y una incertidumbre cada vez mayor como consecuencia de una infinidad de factores, tales como acontecimientos geopolíticos, mercados financieros volátiles, nuevos avances tecnológicos, seguridad de la información, preocupaciones sobre protección de datos y cambio climático. Según el informe, los contadores profesionales pueden desempeñar un papel más amplio dentro de sus organizaciones para identificar, medir y mitigar los riesgos que surjan, mediante prácticas de GRE sólidas.

y los objetivos, y que el 69 % de las organizaciones no tienen un proceso integral de GRE en marcha. Para impulsar la existencia de una GRE más eficaz, la gerencia debe acudir al director financiero y al departamento financiero en general para garantizar que las prácticas de gestión de riesgos ofrezcan una comprensión holística de la oportunidad y del riesgo, relacionada con los objetivos y la creación de valor. “Este es un momento de incertidumbre especialmente para los negocios, dado que la economía mundial experimenta una volatilidad extrema y un cambio rápido. En este entorno, una gestión de riesgos adecuada será cada vez más importante para las organizaciones, con el fin de garantizar su resistencia, adaptación y éxito a largo plazo”, dijo Kevin Dancey, director ejecutivo de la IFAC. “Los contadores profesionales están en una buena posición para atender mejor a las organizaciones para las que trabajan facilitando la existencia de procesos eficaces de gestión del riesgo empresarial, que identifiquen tanto los riesgos como las oportunidades para la empresa”.

El informe subraya la realidad frente a que la gestión del riesgo sigue siendo subdesarrollada en muchas organizaciones. Mediante una encuesta, principalmente entre organizaciones con sede en los EE. UU., que llevó a Los directores financieros y cabo la Universidad Estatal de Carolina los contadores que tengan del Norte y el Instituto Americano responsabilidades claras en cuanto a de Contadores Públicos Certificados gestión de riesgos están en una mejor (AICPA, por sus siglas en inglés), se posición para aportar mejores ideas, estableció que menos del 20 % de las tanto a nivel personal como a nivel de organizaciones consideraban que departamento, a la gestión de riesgos. sus procesos referentes a riesgos Mediante el informe se identifican tres estaban integrados con la estrategia formas en las cuales los directores ________________________________________

financieros y los departamentos financieros pueden mejorar sus aportes a la GRE: •

Hacer que la gestión de riesgos concuerde con la creación y preservación de valor.

•

Impulsar la existencia de nuevas nociones y facilitar la toma de decisiones mediante la prestación de servicios tanto de diseño de modelos sobre riesgos como de análisis sistemático de datos, gobernanza de datos e identificación del grado de apetito por el riesgo en las organizaciones.

•

Facilitar la integración y la interconectividad, acabando con las “repúblicas independientes” en toda la organización, para compartir información.

Facilitar la existencia de procesos eficaces de GRE exigirá que los contadores empleen diferentes competencias, tales como un liderazgo sólido y habilidades interpersonales, y se comprometan con el aprendizaje a lo largo de toda la vida, sobre gestión del riesgo y asuntos que surgen y que se relacionan con el riesgo. En las décadas venideras, será vital integrar mejor la gestión de riesgos dentro de la educación y la capacitación profesional para contadores y mejorar la relevancia y la calidad del Desarrollo Profesional Continuo (DPC).

Acerca del IFAC La IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a prestar un servicio en favor del interés general a través del fortalecimiento de la profesión y del aporte al desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de más de 175 miembros y asociados en más de 130 países y territorios, con lo cual representa a casi 3 millones de contadores que trabajan en firmas de contadores públicos y en los sectores de la educación, el gobierno, la industria y el comercio. “Este documento titulado Los contadores deben aprovechar la oportunidad para impulsar una gestión eficaz del riesgo empresarial, que la International Federation of Accountants (IFAC) publicó en inglés en enero de 2019, lo ha traducido al español el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia (INCP) en enero de 2019 con permiso de la IFAC. El texto aprobado de todas las publicaciones de la IFAC es aquel que la IFAC publique en lengua inglesa. La IFAC no asume responsabilidad por la exactitud y completitud de la traducción ni por ninguna medida que se tome como consecuencia de lo anterior. Texto en inglés del documento titulado Los contadores deben aprovechar la oportunidad para impulsar una gestión eficaz del riesgo empresarial © 2019 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados. Texto en español del documento titulado Los contadores deben aprovechar la oportunidad para impulsar una gestión eficaz del riesgo empresarial © 2019 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados. Título original: Accountants Must Seize Opportunity to Drive Effective Enterprise Risk Management, enero de 2019”

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GLOBAL GATeWaY

LOBAL ATeWaY

La expansión mundial de los negocios ofrece una oportunidad para las SMP Por:Ben Baruch, jefe del Departamento de Políticas para pymes de la ACCA Traducción INCP

ucho se ha escrito en años recientes sobre la forma en que las SMP están experimentando una creciente cantidad de retos comerciales que alteran los servicios a clientes, en los cuales se han basado tradicionalmente para generar ingresos.

Asimismo, muchos aducen que más SMP (pequeñas y medianas firmas contables, por sus siglas en inglés) deben analizar si la diversificación hacia nuevos servicios de asesoría podría ser la clave hacia el éxito futuro del sector. Sin embargo, dicho cambio puede ser difícil cuando los flujos de talento dentro del sector son inciertos y la competencia es feroz. Por lo tanto, la ACCA (Asociación de Contadores Públicos Colegiados, por sus siglas en inglés) del Reino Unido se interesó en analizar si el comercio internacional es, tal vez, un campo en el que la experiencia y el dominio únicos de las SMP darían lugar al desarrollo de la prestación de un nuevo servicio especializado. Nuestros hallazgos dan a entender que muchas SMP están preparadas con una excelente plataforma hacia la prestación de servicios de apoyo adicionales con valor agregado para los clientes. No obstante, a pesar de que las SMP afirman que la abrumadora mayoría de sus clientes habían participado en algún tipo de actividad de comercio internacional durante los últimos tres años, sus actuales servicios de apoyo correspondientes siguen estando centrados en gran medida en torno a una cantidad reducida de aspectos limitados. Mediante nuestro nuevo informe, el cual se titula Growing Globally - How SMPs can support international ambitions (Crecer a nivel mundial: La forma en que las SMP pueden dar apoyo a las ambiciones a nivel internacional), se reveló lo siguiente sobre internacionalización y sobre el clima de servicios de asesoría correspondientes para las pymes. Internacionalización de las pymes hoy por hoy •

Justamente menos de la mitad (45 %) de las pymes dijo que el beneficio principal de la internacionalización fue tener acceso a nuevos clientes en mercados extranjeros. A ese le siguieron una mayor rentabilidad (35 %), crecimiento del negocio más rápido (33 %) y tener acceso a nuevas redes de negocios (30 %).

•

Tanto las pymes como las SMP consideraron la facilidad para hacer negocios y el alto potencial de crecimiento como los factores más importantes a la hora de escoger un destino de exportación. La geografía se consideró como menos importante, lo cual puede ser la consecuencia de las nuevas tecnologías que reducen su importancia como barrera psicológica.

•

Tanto las pymes como las SMP identificaron las reglamentaciones extranjeras como la barrera más importante para la internacionalización. Para las pymes, la segunda más importante fue la competencia (27 %), mientras que para las SMP fue los impuestos de aduana en el extranjero (33 %).

•

En lo que respecta al futuro, las ambiciones internacionales de las pymes se centran en crear la capacidad de su negocio (45 %), crear redes de contactos en mercados extranjeros (45 %) e introducir o desarrollar más productos y servicios en el mercado (44 %).

El clima de servicios de asesoría •

Las pymes que se internacionalizan, las cuales tienden a ponerse en contacto con fuentes diferentes a medida que avanzan en sus procesos de internacionalización, utilizan un amplio abanico de servicios profesionales de asesoría y apoyo. Las agencias gubernamentales o las agencias públicas correspondientes (39 %) son la fuente más ampliamente utilizada de servicios profesionales de asesoría; la siguen de cerca los abogados (35 %) y luego los bancos (33 %).

•

Es más probable que las pymes acudan a los contadores a la hora de buscar servicios de apoyo en cuanto a impuestos internacionales, cumplimiento con reglamentaciones, intercambio de divisas y acceso a la financiación externa.

•

Solamente el 9 % de las SMP dijo que no tenían clientes que hubiesen participado en algún tipo de actividad de comercio internacional durante los últimos tres años. Las actividades de importación y exportación fueron las más comunes, así como lo fue la participación en redes más amplias de cadenas de suministro internacionales.

•

Las SMP cuentan principalmente con recursos internos o informales cuando asesoran a los clientes en lo referente a internacionalización. Sin embargo, eso cambia gradualmente hacia la idea de contar con recursos más externos y formales, a medida que las firmas contables crecen en número de empleados.

El Contador Público 201

GLOBAL GATeWaY •

Justamente menos de la mitad (47%) no fue miembro de ninguna organización de redes de contactos, con lo cual posiblemente dejaron pasar recursos valiosos que habrían podido facilitar el desarrollo de formas más eficaces de servicios de apoyo internacional.

Al utilizar estos hallazgos, la ACCA llevó a cabo una serie de entrevistas y mesas redondas con algunas SMP y pymes a nivel global. Los conocimientos adquiridos posteriormente se utilizaron para desarrollar recomendaciones sobre cómo pueden las firmas contables pensar en desarrollar sus servicios internacionales de asesoría. 1. La especialización es clave: Para quienes desarrollan sus servicios internacionales de asesoría, es vital identificar por primera vez un campo del mercado en el que crean que su firma contable tiene la oportunidad de desarrollar de forma eficaz su conocimiento y dominio, sus recursos y su inteligencia para satisfacer, de la mejor manera, las necesidades de sus clientes. La demanda de servicios de asesoría internacional, de parte de las pymes, varía conforme al sector y al tamaño del negocio. Es más probable que crear un enfoque de mercado logre hacer que alguna expansión futura de los servicios de apoyo internacional sea más factible y exitosa. 2. Adoptar una mentalidad estratégica: Identificar en qué aspectos se podría agregar valor de la mejor manera, en lo que respecta a servicios de apoyo internacional, exige que las SMP piensen de forma estratégica y emprendan una planificación y una investigación iniciales. El mejor lugar para empezar es con los clientes actuales, en lugar de los clientes potenciales, puesto que ofrecen un acervo probatorio de más rápido acceso (y más alcanzable) para analizar dónde es más probable que la demanda sea mayor. Hacer esfuerzos para entender las necesidades de internacionalización de sus clientes puede, entonces, ayudarle a dar forma a su oferta de servicios internacionales de asesoría en su conjunto. 3. Expandir su red de contactos internacionales: Las redes de contactos son esenciales para el desarrollo de nuevos servicios profesionales de asesoría, especialmente con respecto a la internacionalización. Esto se debe a que las cadenas globales de valor, con frecuencia, requieren de una coordinación meticulosa y eficiente de las actividades entre negocios. Por lo tanto, las SMP deberían aspirar a convertirse en el punto central de recomendaciones para clientes que piensan en hallar la fuente más adecuada de servicios profesionales de asesoría. 4. Invertir en desarrollo profesional: Las firmas contables deben tener personal altamente calificado con el conocimiento intelectual adecuado para que los clientes identifiquen el valor que hay en los servicios que usted ofrezca. Crear un programa estructurado de actividades de aprendizaje para el personal en torno al comercio internacional podría ser útil para las SMP que están pensando en mejorar la calidad de sus servicios internacionales de asesoría. Esto podría suponer la introducción de actividades de educación formal en varios aspectos más técnicos del comercio internacional (tales como los aspectos tributarios, de cumplimiento de reglamentaciones y de intercambio de divisas), así como el trabajo con otras firmas para desarrollar redes de conocimiento en las que el personal pueda aprender, trabajar en grupo y tener acceso a las buenas prácticas. A medida que las pymes siguen buscando nuevas formas de dedicarse al comercio internacional, lo cual es, en parte, la consecuencia de los nuevos avances tecnológicos, a las firmas contables se les están dando oportunidades para desarrollar y ampliar sus servicios internacionales de asesoría. Para algunas SMP que prestan servicios de apoyo adicionales a clientes que tienen presencia en mercados internacionales, esto no sería factible. No obstante, es importante para todas las firmas contables seguir identificando las realidades cambiantes sobre la forma en que las pymes están funcionando a nivel mundial. El reto principal a la hora de sacar ventaja de tales oportunidades se centra en los riesgos que inevitablemente surgen con la optimización de modelos de negocio, que se necesitan para prestar nuevos servicios correspondientes a clientes.

________________________________________ Ben Baruch es el jefe del Departamento de Políticas para las PYMES de la ACCA. Entre sus campos de interés, se incluyen el acceso a servicios financieros, los canales de financiación alternativa y la tecnología para pagos. Ha escrito numerosos documentos sobre políticas y publicaciones que abordan temas de amplio espectro relacionados con PYMES, tales como acceso a la banca, morosidad, apoyo empresarial, política tributaria digital, tecnología financiera y diversos aspectos de la política gubernamental que pretende mejorar el clima de negocios para pequeñas empresas. Ha hablado sobre asuntos relacionados con desarrollo comercial de pequeñas empresas en muchos eventos externos, así como también lo han entrevistado en el Reino Unido para periódicos sobre economía y negocios, tales como The Financial Times y City AM, y emisoras, tales como BBC Radio Four y BBC Radio Five Live. Antes de entrar a la ACCA, Ben trabajó como jefe de políticas económicas, financieras y tributarias de la FSB (Federación de Empresas Pequeñas, por sus siglas en inglés) del Reino Unido. Anteriormente, trabajó en políticas de servicios financieros en los sectores bancario, asegurador y de capital inversión. Ben también ha trabajado para el parlamento británico en nombre de varios parlamentarios. “Este documento titulado La expansión mundial de los negocios ofrece una oportunidad para las SMP, que la International Federation of Accountants (IFAC) publicó en inglés en noviembre de 2018, lo ha traducido al español el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia (INCP) en diciembre de 2018 con permiso de la IFAC. El texto aprobado de todas las publicaciones de la IFAC es aquel que la IFAC publique en lengua inglesa. La IFAC no asume responsabilidad por la exactitud y completitud de la traducción ni por ninguna medida que se tome como consecuencia de lo anterior. Texto en inglés del documento titulado La expansión mundial de los negocios ofrece una oportunidad para las SMP © 2018 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados. Texto en español del documento titulado La expansión mundial de los negocios ofrece una oportunidad para las SMP © 2018 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados. Título original: Global Business Expansion Presents Opportunity for SMPs, noviembre de 2018”.

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Aparecen señales de cambio en el camino para los contadores en empresas en la era digital Por:Larry White, director ejecutivo del Instituto de RCA Traducción INCP

os contadores profesionales que trabajan en empresas y en el sector público constituyen la abrumadora mayoría de los profesionales que trabajan dentro y fuera de los departamentos de finanzas. El atractivo futuro de la profesión depende en gran medida del valor que estos contadores creen para garantizar oportunidades de trabajo interesantes y en expansión y trayectorias profesionales dentro de las organizaciones. La automatización y la digitalización de las finanzas y de la contabilidad ofrecen una oportunidad de oro para crear valor. La rápida reducción de los procesos manuales, especialmente a niveles de transacciones y de entrega de información, está facilitando la tarea de centrarse más significativamente en aportar directamente a las decisiones empresariales. Aprovechar esta oportunidad es esencial si la contaduría va a seguir siendo una profesión fascinante y con valor agregado dentro del mundo de los negocios y del sector público. Por consiguiente, el Comité de Contadores Profesionales en Empresas (Comité PAIB) de la IFAC se está dedicando decididamente a impulsar una agenda para definir de nuevo y enaltecer el papel de los contadores en empresas. La reunión más reciente del Comité PAIB muestra con claridad muchas “señales” de cambio de su imagen que aparecen en el camino. El informe de nuestra reunión de septiembre de 2018, Perspectives on the Finance Function Journey (Perspectivas sobre el destino del departamento financiero), ahora está disponible y ofrece un resumen de los aspectos clave que el Comité aborda, tales como: Visión y hoja de ruta para el departamento financiero Este es un proyecto importante que analiza el papel del contador y del departamento financiero en la era digital. Entre los requisitos para hacer realidad tal visión, se incluyen los siguientes: •

Ser alguien que piensa en el cliente y que da respuesta a las necesidades del cliente en toda la organización.

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Sensibilidad y comprensión comercial, de negocios u organizacional que vaya mucho más allá de los estados financieros solamente.

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Capacitado en tecnología y medios digitales.

•

Valores y cultura para explorar formas estratégicas y futuristas de crear y dar valor para la toma de decisiones y la entrega de información.

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Estructura para ser un socio comercial en toda la organización.

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Talentos y habilidades para ser compatibles con nuevas funciones, innovación en el apoyo a la toma de decisiones y habilidades de comunicación mejoradas.

•

Profesionalismo (ética e integridad) y un alto nivel de valores profesionales deben evolucionar en vista de un futuro cambiante.

Tener una visión y una hoja de ruta claras para el desarrollo de los departamentos financieros también ofrecerá una guía hacia aquellos aspectos que una junta directiva y una gerencia pueden utilizar a la hora de calificar, evaluar y mejorar el papel de creación de valor que desempeña su departamento financiero. Análisis sistemático de datos El Comité analizó el estado de implementación de los procesos de análisis sistemático de datos para dar nociones a partir de los datos financieros y no financieros, con el fin de mejorar la toma de decisiones que es vital para el éxito de una El Contador Público 201

GLOBAL GATeWaY organización. El uso de análisis sistemáticos de datos mejorados les permite a los contadores ayudar a las organizaciones a desvelar nociones valiosas para mejorar la toma de decisiones estratégicas y operativas en pro del crecimiento de los ingresos y de la reducción de costos, así como, en los procesos de entrega de información financiera, para gestionar mejor el riesgo (consulte el documento titulado Data Analytics, an information resource for IFAC members, (Análisis sistemático de datos: Fuente de información para miembros de la IFAC). Diseño de modelos de datos aparte de la contabilidad financiera y la entrega de información financiera Al Comité le preocupa que los departamentos financieros se basen demasiado en datos y en procesos diseñados para ser compatibles con los sistemas de entrega de información financiera. La consecuencia son modelos obsoletos de desempeño centrado en las finanzas y de cálculo de costos que no suministran la información útil que sus colegas de operaciones requieren. Mejorar el análisis sistemático de datos, el análisis de capitales no financieros y la forma en que aportan a la creación de valor supone un llamado para que los contadores desarrollen nuevos modelos más pertinentes de valor y desempeño organizacional, tanto dentro de la organización como para entrega de información al exterior de las empresas. Comités de auditoría eficaces y su relación con los directores financieros y con el departamento financiero Los comités de auditoría eficaces son una parte vital para crear confianza en los procesos de entrega de información y de gestión de riesgos. El Comité ha analizado las prácticas de los comités de auditoría en diferentes países, y está claro que sus esferas de actividad y sus prácticas varían considerablemente. Existieron diversas opiniones sobre el papel del comité de auditoría a la hora de dar apoyo al departamento financiero. Muchos percibían que el departamento financiero tenía que hacer presión para que toda la junta lo revisara y lo entendiera con claridad porque el departamento financiero tiene que llegar a tener un enfoque más amplio, aparte de la entrega de información financiera al exterior de la empresa, para tener éxito en un entorno de economía digital. Sin embargo, el Comité tenía algunos buenos informes sobre situaciones en los que el comité de auditoría había asumido un papel protagónico de defensa de intereses para el desarrollo del departamento financiero. Que haya una relación estrecha entre el comité de auditoría y el departamento financiero seguirá siendo importante. El Comité seguirá analizando y poniendo en común aquellas experiencias sobre las mejores prácticas de los comités de auditoría y de las juntas directivas para dar apoyo al departamento financiero. Confianza y profesionalismo Al considerar el asunto de la confianza y del profesionalismo, el Comité analizó los orígenes de la disminución de la confianza en la profesión con miras a dar respuesta a la siguiente pregunta: “¿Cómo podríamos mantener y aumentar la confianza en los contadores profesionales en empresas y en el sector público?”. La confianza se basa en que los contadores demuestren una excelente conducta profesional y ética, así como el hecho de que aporten mucho mayor valor a la organización y a la sociedad. Cada uno de estos aspectos (la conducta, la percepción sobre la capacidad para crear valor para la organización y el aporte a la sociedad) se analizarán aún más. El reconocimiento de que los últimos dos se han abordado menos, históricamente, es algo importante a la hora de cambiar la percepción que se tiene de los PAIB. Comunicación y narración eficaces Los contadores deben mejorar su estrategia en comunicaciones, lo cual requerirá tanto de una nueva visión estratégica más amplia sobre sus funciones como de nuevas habilidades. Tienen que centrarse en abordar el tema de la creación de valor a largo plazo para varios grupos de partes interesadas, suministrar información sobre varios capitales para la toma de decisiones y entregar información para dar apoyo a la creación y al desarrollo de organizaciones responsables. Esto supondrá mayor comunicación aparte del manejo de números. Requerirá de un enfoque en cuanto a la narración y a la autenticidad para hacer que diversos actores importantes participen, e influir en dichos actores. En otras noticias, el IESBA (Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores, por sus siglas en inglés) dio a conocer un boletín de novedades sobre sus actividades, el cual incluye fuentes de información para dar apoyo a la implementación de mecanismos contra el NOCLAR (incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, por sus siglas en inglés) y su nuevo proyecto relacionado con el fomento del papel y mentalidad que se espera de los contadores profesionales. El último de los dos proyectos ha surgido a la luz de que el IESBA no intentará ampliar el concepto de El Contador Público 201

GLOBAL GATeWaY “escepticismo profesional” para aplicarlo a aquellos contadores que trabajan fuera del campo de la auditoría, donde el término se aplica con un significado y una definición específicos. El Comité percibía que esta posición era adecuada, dado el enfoque en aquellos contadores que trabajan como socios comerciales y miembros activos de un departamento que crea valor. Sin embargo, se seguirá esperando que los contadores en empresas ejerzan un criterio profesional en todo lo que hacen, lo cual incluye, por supuesto, los retos profesionales cuando corresponda. Todos estos aspectos son las “señales que aparecen en el camino” que darán lugar a una nueva imagen y a un nuevo conjunto de habilidades amplio y más sólido entre los contadores profesionales en empresas. El Comité PAIB se centra en ayudar a los miembros de la IFAC en todo el mundo a reconocer y a prepararse para tales cambios. ¡Por favor cuéntenos lo que piensa!

________________________________________ Larry White es el director ejecutivo del Instituto de RCA (Contaduría de Consumo de Recursos, por sus siglas en inglés), capitán retirado de la Guardia Costera de los Estados Unidos (subdirector financiero y oficial comandante del Centro Financiero de la Guardia Costera de los Estados Unidos) y ex alto asesor de negocios en Deloitte. Es miembro del Comité de Contadores Profesionales en Empresas de la IFAC y expresidente global del IMA (Instituto de Contadores Gerenciales, por sus siglas en inglés) de EE.UU. y columnista de la revista Automation World. Es coautor de la Declaración sobre Contabilidad de Gestión que aparece en el Marco Conceptual para el Cálculo Gerencial de Costos que publicó el IMA y lideró el grupo de trabajo que creó el marco. Larry está liderando actualmente un grupo de trabajo en el IMA encargado de la tarea de aplicar el marco a las prácticas de cálculo de costos del Gobierno Federal de los EE. UU. “Este documento titulado Aparecen señales de cambio en el camino para los contadores en empresas en la era digital, que la International Federation of Accountants (IFAC) publicó en inglés en diciembre de 2018, lo ha traducido al español el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia - INCP en enero de 2018 con permiso de la IFAC. El texto aprobado de todas las publicaciones de la IFAC es aquel que la IFAC publique en lengua inglesa. La IFAC no asume responsabilidad por la exactitud y completitud de la traducción ni por ninguna medida que se tome como consecuencia de lo anterior. Texto en inglés del documento titulado Aparecen señales de cambio en el camino para los contadores en empresas en la era digital © 2018 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados. Texto en español del documento titulado Aparecen señales de cambio en el camino para los contadores en empresas en la era digital © 2018 cuyo autor es la IFAC. Todos los derechos reservados. Título original: Signs on the Road to Change for Accountants in Business in a Digital Age, diciembre de 2018”.

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actualidad global

Comités de Auditoría, cambios y desafíos Por: Alba Rocío Estupiñan Sandoval, directora KPMG en Colombia ¿Está todo bajo control?, es una de las preguntas que actualmente se hacen los miembros de los comités de auditoría, quienes evidencian que situaciones como el lento crecimiento económico, la incertidumbre política, los avances tecnológicos, la demanda de los inversionistas por mayor transparencia, los cibernegocios y una mayor presión regulatoria se han convertido en el principal desafío para la administración de riesgos. Estas situaciones varían según la industria y el país en el que se desarrollen con frecuencia por la incidencia del entorno de negocio, los requerimientos normativos y las políticas de gobierno corporativo; no obstante, a través de la experiencia en la evaluación del control interno se han identificado áreas de foco, puntos clave para el negocio, como: •

La cultura “tone at the top” o comunicación oportuna con el nivel más alto de la administración, que representa un reto importante y requiere mayor atención por parte de los comités de auditoría.

•

Asuntos relacionados con la información financiera o implementación de nuevas normas contables en un horizonte de tiempo, que necesitan una participación relevante en las sesiones de los comités para medir el esfuerzo y el impacto en el negocio, los sistemas, controles y requerimientos de recursos, entre otros aspectos.

•

Las áreas de riesgo y la adecuación de la administración de ese riesgo en cada proceso clave. La auditoría interna puede maximizar su valor al interior de las organizaciones, concentrándose en esas áreas.

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•

La evaluación de las competencias del personal en la atención de los perfiles requeridos. La planificación de la sucesión de los CFO y otros ejecutivos clave de las organizaciones, al igual que la fortaleza de las compañías en la organización financiera, continúan siendo puntos débiles en este aspecto.

•

La comprensión del negocio, de la que depende la efectividad del comité de auditoría.

Por otro lado, una de las principales inquietudes de los comités es si se cuenta con la cultura organizacional para manejar la ciberseguridad y los riesgos tecnológicos, así como con la capacidad para mantener actualizados los sistemas de información y mejorar el talento y experiencia para ajustar el plan de trabajo de la organización a los cambios del negocio y la generación de valor. Es así como los comités deben buscar hacer más robusta su comunicación con la gerencia acerca de los procesos y controles en los que la administración emplea medidas financieras non-GAAP, y la relación de esas medidas con el perfil de la empresa, en función de la transparencia del negocio y sus resultados. Es el momento de incrementar la diversificación de ideas y pensamientos, el conocimiento y experiencia internacional y la disponibilidad y habilidad para gestionar cambios a corto plazo con mayor dinamismo sobre reportes financieros y de auditoría; para la formación de las juntas y negocios de hoy desde la administración del riesgo emergente, para responder sí a la actual inquietud: ¿Está todo bajo control?

actualidad global

Documentos equivalentes mediante el Sistema POS Por: Diego Charry, socio de Auren Colombia

a Ley 1943 de 2018 introdujo el parágrafo 4 al artículo 616-1 del Estatuto Tributario, en el que se puede leer:

Parágrafo 4. Los documentos equivalentes generados por máquinas registradoras con sistema POS no otorgan derecho a impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, ni a costos y deducciones en el impuesto sobre la renta y complementarios para el adquiriente. No obstante, los adquirientes podrán solicitar al obligado a facturar, factura de venta, cuando en virtud de su actividad económica tengan derecho a solicitar impuestos descontables, costos y deducciones.

Existen dos interpretaciones a lo establecido en este parágrafo: 1. La primera determina que el mismo no esta vigente, en razón a lo determinado en el parágrafo transitorio 1 del mismo artículo en el que se establece: “los requisitos, condiciones y procedimientos establecidos en el presente artículo, serán reglamentados por el Gobierno nacional; entretanto aplicarán las disposiciones que regulan la materia antes de la entrada en vigencia de la presente ley”. 2. La otra interpretación es que ya está vigente, en atención a que el parágrafo 4 no tiene requisitos, condiciones o procedimientos que necesiten ser reglamentados para que se dé su aplicación inmediata. En Auren Colombia consideramos que la segunda interpretación es la acertada. Esta interpretación tiene un sustento adicional en la resolución 0002 del 3 de enero de 2019, donde la DIAN insistió en el punto incorporando lo establecido en la Ley 1943, en el parágrafo 1 del articulo 2 de la citada resolución. Con esta norma vigente, lo que cabe preguntarse es por qué la DIAN no otorgó un plazo para que los comerciantes

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pudieran adecuar sus procesos y sistemas de facturación para dar cumplimiento a la norma. Debemos recordar que los documentos equivalentes emitidos mediante sistema POS no otorgaban derecho a impuestos descontables, cuando los mismos no discriminaban el IVA en el documento, requisito indispensable para que el descuento proceda. Sin embargo, en las compras en establecimientos no responsables del impuesto a las ventas o responsables del impuesto al consumo, como estaciones de servicio o restaurantes, los compradores no teníamos inconvenientes con el documento equivalente emitido, pues este cumplía las condiciones establecidas en el articulo 7712; pero la ley 1943 fue mas allá y también estableció que estos no otorgarán derecho a deducciones o costos, lo que complica mucho las cosas para los adquirentes de estos establecimientos. Algunos comerciantes solo emiten documentos equivalentes mediante el sistema POS, y no tienen adecuados sus procesos para emitirles a todos quienes necesiten la factura de venta. Razón por la cual el adquirente no tendrá soporte fiscal válido de esas operaciones, y aún cuando entendemos que puede ser la forma en que la administración tributaria quiera persuadir a los adquirentes para que solo compren a personas y empresas que emitan factura de venta; resulta muy poco práctico que eso se genere sin la pedagogía o los plazos necesarios. Los contribuyentes ya estamos muy acostumbrados a estas situaciones con la administración tributaria, pero, aun así, consideramos que siempre será valido sentar la voz de protesta ante estos procedimientos que no calculan el daño económico que puede generar la administración a los contribuyentes; máxime cuando esas operaciones se ocurren de manera permanente en el comercio, lo que para algunas compañías es un reglón importante entre sus costos y gastos. diego.charry@bog.auren.com

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Cómo atraer socios estratégicos internacionales Por: Hermann Stangl, socio de Servicios y Finanzas Corporativas de Baker Tilly

as empresas nacen alrededor de las ideas, conocimientos y habilidades de sus fundadores. Con el tiempo, estas organizaciones se van desarrollando, alcanzan la normalización de su crecimiento, algunas se consolidan –quizás a nivel nacional– y llegan finalmente a su etapa de madurez. Concluido este ciclo, que normalmente toma una generación, sus fundadores albergan ahora un nuevo sueño, el cual consiste en que sus empresas perduren en el tiempo y pasen a las siguientes generaciones. En un mercado globalizado cada vez más agresivo, pensar en buscar un socio estratégico internacional, que además de invertir recursos económicos genere sinergias comerciales y operacionales, se convierte en una alternativa muy interesante para lograr que las empresas maduras perduren en el tiempo y trasciendan a las siguientes generaciones.

Vender parcialmente la historia, sueños cumplidos, clientes, procesos y el prestigio ganado con el esfuerzo de tantos años, o fusionarnos con otra compañía, se convierte en una de las decisiones más difíciles a las que se enfrenta cualquier empresario. Las primeras inquietudes giran alrededor de preguntas tales como ¿cuánto vale realmente mi empresa?, ¿a quién le puedo vender parte de mi compañía?, ¿será el momento adecuado para que ingrese un socio estratégico?, ¿cómo puedo realizar exitosamente esta negociación?, o ¿cuál será el valor de mi empresa una vez fusionada con la otra compañía?

El primer paso es valorar la empresa en su condición actual, para lo cual es fundamental tener presente que su valor se encuentra muy relacionado con los proyectos de vida de sus socios, con quienes se interesen en ella, y cuándo y para Una alternativa puede ser la venta de una determinada comprarla o invertir en la misma. proyectos de vida de sus socios, con quienes qué se desean interesen en ella, y cuándo y para participación accionaria a una compañía líder, ubicada en qué desean comprarla o invertir en la misma. un país diferente del nuestro, que genere mayor valor para Existen diferentes métodos de valoración de empresas la empresa, ya sea mediante la implementación de nuevas internacionalmente aceptados como por ejemplo el valor tecnologías, innovación de procesos, desarrollo de nuevosde empresas Existen diferentes métodos de valoración internacionalmente aceptados en libros, valor de liquidación, valor del patrimonio neto productos o servicios que no se encuentren en el portafolio valor valor presente las utilidades, valor presente como por ejemplo el valor en libros, valor deajustado, liquidación, deldepatrimonio neto actual o, sencillamente, permitiéndonos el acceso a nuevos del flujo de caja libre operacional, o el valor de mercado, ajustado, valor presente mercados para los productos o servicios.de las utilidades, valor presente del flujo de caja libre entre otros. De acuerdo con las condiciones particulares operacional, o el valor de mercado, entre otros. De acuerdo con las condiciones de cada empresa, se determinará el método indicado a ser Si a cambio de la participación accionaria no se recibe particulares de cada empresa, se determinará el método indicado a ser utilizado. utilizado. dinero, sino acciones de la nueva empresa socia, nos encontraríamos seguramente frente a una fusión de las dos Las etapas que con transcurren el proceso de Las Esta etapas que transcurren durantedebido el proceso de negociación un socio durante estratégico compañías. estrategia es muy interesante a negociación con un socio estratégico internacional son las que nos internacional permite participar también de las sinergias que la son las siguientes: siguientes: empresa le imprima al nuevo socio.

El Contador Público 201 Cada

una de las anteriores etapas no tiene un lapso de tiempo definido pero, por lo general, todo el proceso puede tardar aproximadamente entre 10 y 14 meses.

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actualidad global Cada una de las anteriores etapas no tiene un lapso de tiempo definido pero, por lo general, todo el proceso puede tardar aproximadamente entre 10 y 14 meses. Para lograr la negociación exitosa de una compañía es fundamental alinear adecuadamente, hacia una maximización de su valor, aspectos relacionados con la proyección de sus ingresos, la rentabilidad, el margen EBITDA, el capital de trabajo, las inversiones, la estructura financiera, los activos no operacionales y el estado legal de sus intangibles, entre otros aspectos.

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La desaceleración de la economía colombiana llegó a su punto de inflexión. Agentes económicos internacionales están nuevamente mirando a Colombia como un destino de inversión atractivo, por lo tanto, es un momento adecuado para evaluar este tipo de decisiones. La oportunidad para lograr una negociación exitosa con un socio estratégico internacional es única; si lo vamos a hacer solamente una vez en la vida, es necesario prepararnos adecuadamente y realizarlo de la mejor manera posible.

actualidad global

Cuatro características de los líderes que triunfan en la industria 4.0 Por: Deloitte •

El impacto y compromiso social (34 %) es el factor más importante que los líderes usan para medir el éxito, frente al desempeño financiero (17 %) y la satisfacción de los empleados (17 %).

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Solo 29 % de los ejecutivos cree que sus organizaciones tienen procesos de toma de decisiones claramente definidos.

•

El informe anual “Liderazgo en la Cuarta Revolución Industrial: caras del progreso” se presentará en el marco del Foro Económico Mundial de Davos (Suiza).

Los líderes con una fuerte sensibilidad y compromiso social, aquellos que toman decisiones basados en la data, los que cuentan con una visión de la tecnología a largo plazo, y quienes sean audaces frente al desarrollo de la fuerza laboral son los ejecutivos que podrán afrontar con éxito las sobrevinientes transformaciones de la Cuarta Revolución Industrial. De acuerdo con el informe anual de Deloitte: Personificación del éxito ¿Cómo liderarás en la cuarta revolución industrial?, que será presentado en el Foro Económico Mundial de Davos (Suiza), se están redefiniendo las características del liderazgo a raíz de las presiones para preparar a las organizaciones y sus fuerzas laborales frente a una nueva era empresarial. La encuesta fue aplicada a más de 2.000 ejecutivos “C-suite” en 19 países. Uno de sus hallazgos más destacados fue el interés de los ejecutivos en mejorar el mundo y adquirir un entendimiento más claro los retos que se avecinan. En contraste, el estudio señala que han surgido barreras organizacionales que limitan el desarrollo eficiente de las estrategias de Industria 4.0, entre ellas la falta de inversiones en tecnología que impulsarán la innovación y la disrupción. “El año anterior, a pesar de que los líderes apenas empezaban a comprender cómo la Industria 4.0 transformaría los negocios y la sociedad, los empresarios expresaron su confianza en su preparación”, dijo Punit Renjen, CEO Global de Deloitte. “Aun así, sus acciones demostraron una incongruencia entre su confianza en abordar estos cambios y su preparación real para hacerlo. Hoy, los líderes son más realistas sobre qué se necesita para tener éxito, y parecen enfocarse en particular en el impacto social y desarrollo de la fuerza laboral como dos de los componentes críticos del éxito futuro”, agregó Renjen. El Contador Público 201

Las cuatro figuras de liderazgo de la Industria 4.0 1. Los sobresalientes sociales La encuesta de este año reveló que el impacto social (34 %) es el factor empresarial de mayor importancia que utilizan los líderes para medir el éxito, superando el desempeño financiero (17 %) y la satisfacción de los empleados (17%) que sumados dan el mismo valor. Los “sobresalientes sociales” son líderes que consideran fundamentales las iniciativas sociales para sus compañías, y quienes han demostrado su éxito en “hacer el bien para estar bien”, a través de la generación de nuevas fuentes de ingresos por medio de productos o servicios que aportan a la comunidad y que son ambientalmente conscientes. 2. Los “decisivos basados en data” Un tercio de los líderes globales cita la falta de visión como el mayor reto que encaran sus organizaciones en la adaptación de las estrategias empresariales para satisfacer las necesidades del mañana. Solo 29 % de los ejecutivos cree que su organización ha definido claramente los procesos de toma de decisiones, de tal suerte que no es sorpresa que los ejecutivos estén batallando por seguir el paso. Los “decisivos basados en data” actúan basados en un acercamiento a métodos e información y tienen más confianza en sus decisiones en comparación con otros líderes. Así mismo, el 62 % asegura estar preparado para liderar sus organizaciones en la capitalización de oportunidades vinculadas a la Industria 4.0; casi el doble que los otros líderes (32 %). 3. Los “impulsores de disrupción” Los líderes conocidos como los “impulsores de disrupción” entienden que la inversión en innovación es necesaria para el crecimiento; de hecho, destinan recursos en tecnología con un enfoque concentrado en renovar sus mercados. Estas decisiones han permitido que sus inversiones alcancen o superen los resultados esperados. Los “impulsores de disrupción” se sienten mejor preparados para liderar en la era de la Industria 4.0 (45 % vs 32 %) y están más confiados en que sus organizaciones puedan capitalizar las oportunidades asociadas esta transformación. 4. Los “campeones de talento” Los “campeones de talento” saben qué habilidades necesitan sus empresas y confían en la composición de la fuerza laboral de sus organizaciones. Estos ejecutivos son más proactivos Sig. página 54

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actualidad global en anticipar las exigencias de transformación digital y acogen la responsabilidad de entrenar a sus empleados para el trabajo del futuro (51 % vs 41 % de todos los otros encuestados). Los campeones de talento también son más propensos a invertir en tecnologías para tomar la delantera frente a los competidores (42 % vs 32 %). La encuesta global concluyó que mientras el 55 % de los líderes resaltó una incongruencia significativa entre las habilidades actuales y las necesarias para el futuro, el 25 % prefiere contratar nuevos empleados que reentrenar a sus fuerzas laborales actuales. Por otro lado, 57 % cree que el sistema educativo está formando trabajadores de manera inadecuada, con un alza de 35 % en comparación a 2017.

Más sobre el estudio Esta investigación se basa en una encuesta a 2.042 ejecutivos globales llevada a cabo por Forbes Insights en junio-agosto de 2018. Los encuestados representaron a 19 países de América, Asia y Europa, y provenían de los principales sectores de la industria. Todos los encuestados fueron ejecutivos nivel-C, incluidos los CEO/presidentes, COO, CFO, CMO, CIO y CTO. Todos los ejecutivos representaron organizaciones con ingresos de 1.000 millones de dólares o más, con la mitad (50.1 por ciento) provenientes de organizaciones con ingresos mayores a 5.000 millones de dólares. Adicionalmente, Forbes Insights y Deloitte Global realizaron entrevista uno a uno con líderes globales de la industria y académicos.

________________________________________ Deloitte es líder global en Servicios de auditoría y aseguramiento, consultoría, asesoramiento financiero, asesoramiento en riesgos, impuestos y servicios relacionados. Nuestra red de firmas miembro presente en más de 150 países y territorios atiende a cuatro de cada cinco compañías listadas en Fortune Global 500®. Conoce cómo aproximadamente 286.000 profesionales de Deloitte generan un impacto que trasciende en www.deloitte.com. Esta comunicación contiene únicamente información general, ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro o sus entidades relacionadas (colectivamente, la "Red Deloitte") están, por medio de la presente comunicación, prestando asesoría o servicios profesionales. Previo a la toma de cualquier decisión o ejecución de acciones que puedan afectar sus finanzas o negocios, usted deberá consultar un asesor profesional cualificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte se hace responsable por pérdidas que pueda sufrir cualquier persona que tome como base el contenido de esta comunicación. © 2019. Para información, contacte a Deloitte Touche Tohmatsu Limite

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NIIF 16: El reto de la tasa de interés de descuento Por: Brayan Rojas, gerente senior Financial Risk Management en KPMG Colombia

IIF 16: Arrendamientos será aplicable desde el 1 de enero 2019, este cambio normativo requiere que los arrendatarios registren la mayoría de los arrendamientos o leases en el balance general. Los nuevos activos y pasivos afectados por la norma serán medidos inicialmente al valor presente de sus pagos contractuales y esperados futuros. Pero, una de las preguntas más frecuentes que se realizan las entidades al momento de implementar la norma es ¿qué tasa de descuento usar? Esta inquietud es el eje principal de muchos proyectos de implementación de diferentes entidades, dado que la tasa seleccionada afecta el monto del pasivo a registrar y la mayoría de los principales indicadores financieros de las empresas, generando confusión de cuál deben seleccionar, cómo calcularla y cómo se puede documentar su fuente, reflejando que la norma no brinda soluciones claras ni suficientes.

Fuente: KPMG Reino Unido

Un arrendatario descontará los pagos del arriendo usando arrendatario descontará los pagos delcontrato, arriendo usando de puede interés implícita laUn tasa de interés implícita en el sololasitasa esta en el contrato, solo si esta puede ser fácilmente determinable, en otro caso se ser fácilmente determinable, en otro caso se utilizará la tasa utilizará la tasa de endeudamiento incremental. de endeudamiento incremental. La TIIE es el tipo de interés de deuda que se le aplicaría La TIIE es el tipo de interés de deuda al arrendatario, si hubiera solicitado un préstamo para que seelle aplicaría al elarrendatario, comprar mismo activo con mismo vencimiento y en las hubiera mismas solicitado condiciones un que préstamo el contrato de si Solvencia arrendamiento. De acuerdo con la definición anterior, la para comprar el mismo activo con el TIIE depende principalmente de tres factores: el mismo en las contrato, vencimiento la solvencia y lay tasa basemismas de la compañía. Estos buscan capturar cincocontrato elementos de claves del Tasa Base condiciones que el arrendamiento: arrendamiento. De acuerdo con la definición anterior, la TIIE depende principalmente de tres factores: el contrato, la solvencia y Elemento Descripción la tasa base de la compañía. Estos buscan capturar cinco elementos claves del arrendamiento: Plazo contractual del arrendamiento, la definición Contrato

Teniendo presente que aunque en la norma anterior, NIC 17, se incluía la definición de una tasa; el nuevo estándar NIIF 16 afecta a las operaciones que anteriormente eran registradas como un arrendamiento operativo, las cuales ahora serán contabilizadas como arrendamientos financieros, requiriendo una tasa de descuento. Determinar la tasa de descuento apropiada es un reto demandante y de cuidado en la transición de la norma, su documentación y las bases financieras que se utilicen deberán ser correctamente justificadas. Tasas de descuento de la NIIF 16 El nuevo estándar establece que los flujos futuros contractuales de cada contrato deberán ser descontados utilizando la tasa de interés implícita (TII) o la tasa de interés incremental de endeudamiento (TIIE). La TIIE se refiere a la suma del valor presente de los pagos del arrendamiento y el valor residual no garantizado es igual a la suma del valor razonable del activo subyacente y cualquier costo directo inicial del arrendador.

Fuente: KPMG Reino Unido

n arrendatarioEldescontará Contador Público 201los pagos del arriendo usando la tasa de interés implícita n el contrato, solo si esta puede ser fácilmente determinable, en otro caso se 56la tasa de endeudamiento incremental. ilizará

Término o plazo del

Elemento arrendamiento

de duración (tiempo promedio esperado de recuperación de los flujos futuros) también es Descripción válida, especialmente para los arrendamientos acotados en un portafolio de arrendamientos.

Plazo contractual del arrendamiento, la definición de Tasa de interés ajustada duración (tiempoal ambiente prome-económico Entorno Término o deldio país,esperado su riesgo de con la fecha de deacuerdo recuperaeconómico del inicio del arrendamiento y la moneda de plazo negociodel ción de los flujos futuros) referencia del contrato. también es válida, espearrendacialmente para los arrenmiento damientos acotados en un portafolio de arrendamientos.

Entorno económico del negocio

Tasa de interés ajustada al ambiente económico del país, su riesgo de acuerdo con la fecha de inicio del arrendamiento y la moneda de referencia del contrato.

Solvencia

La tasa de interés debe reflejar la calidad crediticia y la solvencia de la compañía, tener presente decisiones de portafolio para grupos y conglomerados financieros que toman decisiones corporativas de endeudamiento.

Monto

La tasa debe reflejar el costo asociado con el monto del endeudamiento, algunas entidades por montos significativos y calidad de solvencia pueden obtener tasas Premium, lo cual debe estar presente en los análisis.

Subyacente

La naturaleza y calidad del bien mueble o inmueble sujeto del contrato deben estar reflejadas en la tasa de descuento.

actualidad global Las compañías, al momento de obtener la TIIE, deben evaluar el cumplimiento de los cinco elementos relacionados anteriormente. Por ello, la evaluación de los tres factores (tasa base, solvencia y contrato) son una referencia útil; a continuación se detalla: •

Tasa base: Es la referencia mínima de endeudamiento de la entidad que obtendría bajo situación actual de mercado, algunas fuentes pueden ser las tasas de bonos corporativos propios o de tesorería de endeudamiento.

•

Solvencia: La tasa base se ajustará ante situaciones propias de niveles de endeudamiento y calidad crediticia de la entidad. Esto principalmente se refleja en entidades que poseen tasa base a través de una compañía matriz o corporativa, ajustando de acuerdo a la solvencia de la entidad que tomará el arrendamiento.

•

Contrato: Finalmente, al tener tasas que cuenten con entorno macroeconómico y solvencia de la entidad, los ajustes finales dependerán del plazo, el monto y la moneda del contrato.

Las fuentes de información son amplias en el mercado colombiano, desde las cotizaciones propias de las entidades con emisiones de títulos de deuda, tasas de pares comparables con cotizaciones públicas, tasas base como endeudamiento público de TES, así como las publicadas por entidades financieras reportadas a través de la Superintendencia Financiera de Colombia, lo que permitiría obtener referencias del mercado; sin embargo, la fuente principal es la cotización propia de la entidad bajo la definición de la TIIE, tasa que incurriría una entidad si su objetivo fuera la adquisición del subyacente bajo las condiciones del contrato. Finalmente, la identificación de la tasa de descuento es vital dado que esta tiene impactos clave entre ellos, afectando indicadores financieros relevantes como EBIT, cobertura de intereses, razón corriente, rotación de activos, entre otros. También, es necesario tener presente que la implementación requerirá de ajustes en sistemas, procesos, documentación y en las notas a los estados financieros.

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Normas y tecnología, la carrera evolutiva del contador público Por: Manuel Fernando Benítez, Tax and Legal senior manager de Crowe

s imposible no recordar aquellas clases de nociones contables en las que se hablaba de Luca Pacioli, padre de la partida doble –uno de los principios básicos de la contabilidad que aun hoy es usada, tras 500 años de su muerte–. Esto podría llevar a pensar que la profesión contable es una ciencia estática, a pesar de las grandes transformaciones que ha tenido la forma de identificar, medir, registrar y plasmar los hechos económicos, así como la necesidad de cumplir a cabalidad con el marco regulatorio jurídico de nuestro país; el cual, cabe resaltar, está sujeto a constantes modificaciones. A esto se suma la llegada de la Cuarta Revolución Industrial que –de la mano de la hiperconexión y de la hiperinformación– ha representado un gran reto para todos los contadores públicos, a quienes ya no solo les basta ser registradores de hechos económicos, sino que deben tener una gran capacidad de análisis e interpretación del contexto financiero, de proyección y planeación estratégica, y, sobre todo, una amplia habilidad para actualizarse y así convertirse en asesores de valor dentro de cualquier organización. Como ejemplo de ello, actualmente los contadores públicos deben conocer profundamente la legislación local e internacional, de tal manera que puedan dominar plenamente los diversos y frecuentes cambios de orden normativo tales como las NIIF; las NIAs; la consolidación de estados financieros en cabeza de personas jurídicas y

naturales; las nuevas figuras societarias, tales como los holdings, los patrimonios autónomos, las concesiones, las sociedades por acciones simplificadas; y, especialmente, la más reciente reforma tributaria. De la misma manera como ocurre en la gran mayoría de disciplinas y profesiones, los contadores también enfrentan un inmenso reto derivado de la globalización de los datos y la velocidad en la que se transmiten, lo que se conoce comúnmente como las tecnologías de la información, borrando todo tipo de fronteras. Consistentemente, hoy se exponen ante elementos altamente sofisticados como los ERP, big data y ciberseguridad, que exigen una fuerte capacidad de manejo de herramientas y software especializado de vanguardia en la gestión y análisis de altos volúmenes de datos. Todo esto evidencia lo dinámica que puede llegar a ser la profesión y la capacidad de evolucionar que deben tener todos y cada uno de los formados en esta disciplina; fusionando las normas y la tecnología con el fin de satisfacer las cada vez más exigentes necesidades de un mundo globalizado. Como reflexión final, el contador no es ajeno a la teoría de la selección natural de Darwin: “las especies que sobreviven, son aquellas que mejor se adaptan al cambio”.

________________________________________ Acerca de Crowe Crowe Global es una de las diez firmas más grandes y prestigiosas del mundo en servicios de auditoría, consultoría, outsourcing, finanzas corporativas, impuestos y servicios legales. Sus operaciones se ejecutan desde 1915 a nivel mundial y desde 1995 en Colombia. Actualmente, cuentan con 764 oficinas en 130 países a través del desempeño de más de 35.000 profesionales. La Firma reportó un crecimiento de 13.6 % en 2018, con ingresos totales de USD 4.3 billones.

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Conoce ContArte, la única revista digital para estudiantes y jóvenes profesionales de la Contaduría Pública que busca mostrar todas las posibilidades que esta carrera les ofrece. Así, verán que hay mucho en su panorama profesional por abordar y descubrir. La Contaduría brinda grandes alternativas y la Revista ContArte está aquí para demostrarlo. La Revista ContArte es una publicación digital creada por el área técnica del INCP, Instituto Nacional de Contadores Públicos. De contadores para contadores.

Automatización laboral, oportunidad para los profesionales en un entorno de desarrollo económico sostenible Por: Juan David Hernández, asistente de investigación contable del INCP

os instrumentos financieros son parte importante de la estrategia de financiación de cualquier compañía, por eso hoy te invitamos a descubrir los principales aspectos de la NIF 9: Instrumentos financieros y lo que ha cambiado respecto al modelo anterior de la NIC 39.

La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 9 que entró en vigor hace poco más de un año, reemplazando a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 39, plantea una serie de cambios en cuanto al tratamiento de los instrumentos financieros, los cuales conoceremos a continuación: Alcance

Por otra parte, esta norma amplía el alcance sobre los requisitos para la medición de deterioro en comparación con la NIC 39, puesto que considera los activos contractuales de la NIIF 15, los compromisos de préstamo y los contratos de garantías financieras.

La NIIF 9 recoge el alcance de la NIC 39 y, adicionalmente, permite la designación como “a valor razonable con cambios

El modelo de la NIIF 9 introduce varios cambios que se enfocan principalmente en las siguientes áreas:

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en perdidas y ganancias” de contratos de compra o venta de partidas no financieras.

1. Clasificación y valoración de instrumentos financieros. 2. Deterioro de valor. 3. Contabilidad de coberturas. Clasificación y valoración de activos financieros Pese a que es similar al modelo que se manejaba con la NIC 39, la NIIF 9 introduce un enfoque de clasificación basado en las características de flujos de efectivo contractuales de los activos y en el modelo de negocio de la entidad. El modelo de negocio de una entidad se entiende como la forma en la que esta gestiona sus instrumentos financieros para lograr un objetivo de negocio concreto. La clasificación de los activos financieros dependerá de dicho modelo de negocio y de la existencia, o no, de flujos de efectivo contractuales sobre los activos financieros específicos. Tal clasificación se realiza mediante 3 categorías de valoración en el momento de su reconocimiento inicial: •

•

Costo amortizado: Se valorará el activo financiero en esta categoría cuando el modelo de negocio de la entidad sea obtener flujos de efectivos contractuales y en el contrato se estipule recibir dichos flujos en fechas específicas, aclarando que estos corresponden, únicamente, a pagos e intereses producto del activo principal. Valor razonable con cambios en otro resultado integral (patrimonio): El activo se valorará en esta categoría cuando el modelo de negocio de la entidad sea obtener y vender flujos de efectivo contractuales, además de que en el contrato se establezca el recibir esos flujos en fechas específicas, aclarando que tales corresponden, únicamente, a pagos e intereses producto del activo principal. Tanto en la categoría de costo amortizado como en la de valor razonable con cambios en otro resultado integral, los intereses, el deterioro y las diferencias en cambio se registran en el resultado. Las demás variaciones de valor razonable son registradas en partidas de patrimonio y en el momento de la venta pueden ser recicladas en partidas de pérdidas y ganancias.

•

Valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias: En esta categoría se registran los activos que no encajan en ninguno de los escenarios de las anteriores categorías.

La NIIF 9 permite que se realice una reclasificación de activos financieros únicamente cuando el modelo de negocio de la entidad sufre cambios significativos. Clasificación y valoración de pasivos financieros Se mantiene una clasificación similar a la que se tenía con la NIC 39. Los pasivos financieros se valorarán a costo amortizado, con excepción de aquellos que estén mantenidos para negociar, ya que estos se reconocerán a valor razonable con cambios en el resultado.

Bajo este modelo no se permiten las reclasificaciones de los pasivos financieros. Deterioro de activos financieros A diferencia del modelo de pérdida incurrida (únicamente ante la evidencia objetiva de deterioro) que se manejaba con la NIC 39, el modelo de la NIIF 9 se basa en la pérdida esperada. Esto quiere decir que se toma una posición proactiva y no reactiva frente al posible deterioro que pueda sufrir un activo financiero. El nuevo modelo se basa en un enfoque dual de valoración, en el cual existirá una provisión por el deterioro esperado en los siguientes 12 meses o una provisión sobre el deterioro esperado durante la vida útil del activo. El punto central sobre el que recae la decisión de hacer una u otra provisión es el riesgo de crédito. El riesgo de crédito, es el concepto mediante el cual se clasificarán los diferentes instrumentos financieros en 3 categorías: Sanos: Aquellos que no presentan evidencia alguna de deterioro. Estos reconocen la pérdida esperada dentro de los primeros 12 meses de vida del instrumento. Con incremento de riesgo significativo: El incremento de riesgo significativo hace referencia al tratamiento que se le da a los instrumentos que empiezan a mostrar señales de ser potencialmente morosos. Se realiza un seguimiento especial y se reconoce pérdida durante toda la vida del activo. En incumplimiento: Son aquellos donde se materializaron las señales de incremento de riesgo y por tanto se encuentran efectivamente en incumplimiento. En este caso se reconoce la pérdida a lo largo de la vida útil del instrumento. El modelo general de pérdida de crédito esperada toma como base información reciente e información prospectiva, y se determina bajo la siguiente formula: PE= PD x LGD x EAD Donde PE:

Pérdida esperada.

PD:

Probabilidad de incumplimiento.

LGD:

Pérdida cuando ocurre el incumplimiento.

EAD: Nivel de pérdida que se puede tener dado el incumplimiento. Método simplificado: Para algunos activos como las cuentas por cobrar comerciales, existe la posibilidad de aplicar un enfoque simplificado mediante el cual no se tienen en cuenta los incrementos en el riesgo de crédito, por lo que el deterioro siempre se registra durante toda la vida útil del activo, reconociendo la pérdida esperada. Contabilidad de Coberturas La aplicación de la contabilidad de coberturas continua siendo opcional, tal como lo era con la NIC 39, con sus El Contador Público 201

respectivos tipos (cobertura de flujos de efectivo, de valor razonable y de inversión neta). Sin embargo, el modelo que trae la NIIF 9 busca que se armonicen las estrategias de gestión del riesgo de la entidad con la contabilidad de coberturas, permitiendo que exista una mayor consistencia entre los estados financieros y los modelos de planeación financiera.

Si deseas saber más sobre coberturas financieras, puedes consultar nuestro artículo: “Coberturas financieras: la protección eficaz de tu inversión”.

Se modifica la forma de realizar la contabilización del valor temporal de las opciones en las relaciones de cobertura, sin importar si son coberturas a valor razonable o de flujos de efectivo. Bajo el modelo de la NIIF 9 se podrán cubrir componentes de riesgo de partidas no financieras que bajo la NIC 39 no se contemplaban. Una de las novedades más importantes es la posibilidad de desagregar una partida cubierta única en un conjunto de partidas cubiertas, las cuales se clasificarán por tipo de riesgo o tipo de exposición. Esto genera que un instrumento de cobertura pueda cubrir a todo un conjunto de partidas cubiertas y no solo a una partida única.

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Juan Hernández Garzón Asistente de Investigación del INCP Contador público - Universidad Nacional de Colombia juan.hernandez@incp.org.co

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NIIFo NIA especial por ser Socio INCP.

Mas información Nelly Huertas Tel: 755 19 19 Ext. 116 - 3204345753, nelly.huertas@incp.org.co Arlys Contreras Beltràn Tel: 7551919 Ext. 102 - 3108541480, arlys.contreras@incp.org.co Yeimi Castro Gaitan Tel: 755 19 19 Ext. 107 - 3204341991, yeimi.castro@incp.org.co

Papeles de trabajo: Documentación de calidad, la base de una adecuada auditoría Por: Juan David Hernández, asistente de investigación contable del INCP

a documentación en una auditoría es pieza fundamental para soportar el trabajo realizado por el auditor, por lo tanto, es necesario que este elabore unos papeles de trabajo de calidad y fáciles de entender. Aprende con ContArte como debes hacerlo.

El trabajo del auditor es fundamental para una compañía, ya que es gracias a la labor que este desempeña que una organización puede certificar la representación fiel de su realidad económica por la información presentada en los estados financieros. Además de proporcionar seguridad y agregar valor a la información, el trabajo del auditor permite ajustar constantemente la estrategia de la organización, así como corregir errores internos en un valioso proceso de retroalimentación. Todo este trabajo se soporta, principalmente, en los papeles de trabajo, ya que esta es la única herramienta con la que cuenta el auditor para rendir cuentas de su labor, además El Contador Público 201

de ser un soporte legal en la medida en que se requieran pruebas. Es de aquí que nace la importancia de contar con unos papeles de trabajo bien elaborados, que reflejen el orden y la calidad del trabajo del auditor pero, sobre todo, que en su estructura y redacción sean tanto prácticos como simples; de modo que cualquier otro auditor experimentado, incluso sin estar enterado a plenitud del contexto en el que se está desempeñando el trabajo de auditoria, pueda entenderlo. Definición De acuerdo con lo establecido en la Norma Internacional de Auditoría 230: Documentación de auditoría, un papel de

trabajo es un registro de los procedimientos de auditoría aplicados, de la evidencia pertinente de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor. Un papel de trabajo es un instrumento utilizado por el auditor para consignar y respaldar en forma detallada la descripción de las pruebas, procedimientos y técnica que realiza durante un encargo de auditoría. Para que este instrumento pueda cumplir con los requerimientos de las NIA, debe contar con las siguientes características establecidas en la NIA 230: •

Proporcionar evidencia de las bases mediante las cuales el auditor puede llegar a una conclusión sobre el cumplimiento de los objetivos globales del encargo de auditoría.

Es necesario que se elabore una cédula sumaria por cada área o punto del programa de trabajo, de esta manera se consolida la información de los diversos papeles de trabajo que afectan a esa área en específico, para tal fin se debe hipervincular cada papel de trabajo con la cedula sumaria correspondiente. Para garantizar la calidad de la documentación, cada papel de trabajo debe contener por lo menos el objetivo, los procedimientos, los resultados y las conclusiones. Es importante que se guarde la relación de coherencia entre lo que se planteó como objetivo del papel de trabajo y la información que este otorga.

Suministrar evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.

Dado que en los papeles de trabajo se consignan los hallazgos realizados durante la auditoria, estos deben redactarse con una fuente legible y siendo lo más claros y simples posibles, de modo que cualquiera pueda entenderlos. Además de esto, es necesario que estos documentos sean firmados por la persona que los elabora y por la persona que los revisa.

Los papeles de trabajo son útiles para diferentes propósitos como:

Respecto a la estructura del papel de trabajo, deben considerarse al menos los siguientes elementos:

•

Facilitar el proceso de planeación y ejecución al equipo de auditoría, así como la supervisión del trabajo a los encargados de hacerlo.

•

Registrar la auditoría.

•

Proporcionar una base de información objetiva para el desarrollo de futuros trabajos de auditoría.

•

evidencia

como

respaldo

Facilitar las revisiones internas y externas sobre la calidad del trabajo y para efectos de cumplimiento, respectivamente.

En los papeles de trabajo deben registrarse las metodologías utilizadas para la planeación, la naturaleza y alcance de los procedimientos realizados, las conclusiones y evidencias obtenidas, los resultados y en general únicamente aquellos aspectos importantes que sean requeridos a fin de justificar la opinión del auditor y/o soportar su evidencia.

Título o encabezado

En esta sección están los datos de identificación necesarios para cada papel; por lo que debe contener: •

Nombre del área sujeta a revisión.

•

Nombre del concepto o cuenta a revisar.

•

Nombre especifico del procedimiento.

•

Fecha de elaboración y de revisión.

•

Nombre de quien elabora y de quien revisa.

•

Contenido

En esta sección se consignan los resultados de la revisión, indicando las partidas, cuentas, pruebas que sustenten los resultados, las conclusiones obtenidas y las notas de aclaración que amplíen o expliquen la información expresada, solo cuando se considere necesario.

¿Cómo prepararlos?

•

Antes de elaborar un papel de trabajo debe analizarse la necesidad de este. Es decir, se debe observar la información que pretende mostrarse en dicho papel a fin de establecer si realmente aporta valor a la documentación o por el contrario solo será información inútil. De igual manera, se debe revisar si es necesario hacer un papel de trabajo individual para consignar tal información, o si mediante otro papel podría expresarse la misma información.

Normalmente, en los papeles de trabajo se utiliza un índice o código que identifica a cada papel de trabajo como parte de una cédula sumaria o en general de un grupo específico dentro del programa, a fin de poder identificarlos y archivarlos con facilidad.

Una vez que se ha analizado la necesidad y conveniencia, se define el diseño que se utilizará, de manera que quien lea el documento no se pierda en la información y pueda comprenderla rápidamente.

Índices y marcas

Por otra parte, las marcas son aquellos signos o símbolos únicos de cada auditor para indicar aprobación, desaprobación, alerta, cuidado, etc. Uno de los papeles de trabajo más importantes, es aquel donde se registran los hallazgos realizados. En este papel se dejará constancia sobre las irregularidades que se identificaron; para esto puede seguirse la siguiente plantilla:

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Nombre del hallazgo

Periodo examinado

Revisado por

Criterio

Frase que resuma la situación identificada.

Periodo en el cual se realiza la prueba que origina el hallazgo.

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Elaborado por

Describe el tipo de error o amenaza que se presenta.

Nombre de quien lo realiza.

Condición Situación que observa el audito en desarrollo de su trabajo.

Nombre de quien lo revisa.

Norma, regulación o política que determina cómo debería ser la situación identificada.

Respuesta del auditado Es la explicación de parte del auditado sobre el porqué se presenta la situación identificada

Recomendaciones

Tipo de hallazgo

Es la acción que el auditor considera puede eliminar la causa.

Efecto

Causa

Acciones tomadas

Es el resultado de contrastar los dos criterios anteriores y lo que genera.

Resultado de analizar los conceptos anteriores para encontrar el porqué se presenta la situación.

Registro de las acciones tomadas por el auditado para seguir la recomendación del auditor.

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