Revista El Contador Público No. 199 by INCP

Julio - Septiembre 2018

¿Ya conoces la nueva revista digital del INCP dedicada a

los jóvenes contadores?

Edición No.199

Amaro Gomes VI Cumbre INCP Cartagena - Colombia

DESARROLLANDO UNA PROFESIÓN LISTA PARA EL FUTURO

Revista EL CONTADOR PÚBLICO No. 199

GUÍAS INCP

¡Entra, descúbrela y compártela!

NIIF 16 NIIF 17

Lo que se debe considerar en su adopción Seguros – una mirada breve a la nueva norma

Noticias IFAC Establecer y comunicar asuntos clave de auditoría - KAM

Actualidad INCP 4ta edición de la Guía práctica para la gestión en pequeñas y medianas ﬁrmas - IFAC

ISSN 0122 - 6762

HABLEMOS 4 septiembre

DE IPSAS

4:00 pm a 8:00 pm

C A PA C I TA C I O N E S

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SM - SE: $185.000 - SP: $240.000 - NS: $300.000

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Material de apoyo, certiﬁcado de asistencia, refrigerio. - Activos - Propiedad, Planta Y Equipo Intangibles - Bienes De Uso Público - Deterioro

• Tributarios • Laborales • Aduaneros

• Ejecutivos • Cambiarios • Administrativos

• NIIF • NIA

Para más información escríbenos a incompany@incp.org.co o comunícate con: Paola Dorado Cel. 310 854 1487 Tel. 7551919 Ext. 112

Com uníc at e c on H e idy Vásquez al (1) 755 19 19 - 3112495007 o es c r í benos a event os @i nc p. org. c o

INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA - INCP JUNTA DIRECTIVA 2018-2020 PRESIDENTE Hugo Francisco Ospina Giraldo VICEPRESIDENTE Humberto Fernández Paz MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA Mariana Milagros Rodríguez Blanca Yaneth Romero Reyes Jorge Eliécer Moreno Urrea Gustavo Alberto Ramírez Rubio Gerardo Buendía Bueno Edgar Antonio Villamizar González Alfredo Blanco Núñez Daniel Sarmiento Pavas DIRECCIÓN EJECUTIVA Paulino Angulo Cadena DIRECCIÓN Carrera 7 No 156 - 68 Ofc. 1703 Edificio North Point 3 Celular: 310 854 14 80/ 87 incpcol@incp.org.co www.incp.org.co Las colaboraciones publicadas no comprometen la responsabilidad del INCP. Las opiniones expresadas pertenecen exclusivamente a sus autores.

Misión Propender por el desarrollo integral del contador público y el ejercicio ético de la profesión contable generando en la comunidad respeto y confianza a través del aseguramiento de la información. Visión Ser la institución líder de la profesión contable a nivel nacional y representarla internacionalmente. Estrategia Definir e implementar un portafolio claro de productos y servicios para nuestros grupos de interés. Política de Calidad El INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA – INCP – es una organización sin ánimo de lucro de tipo gremial, que con criterios de racionalidad económica y propiciando la relación intersectorial, genera oportunamente valor agregado a sus grupos de interés, a través de la investigación, la difusión del conocimiento, la representación gremial, la orientación técnica y la generación de beneficios, productos y servicios de calidad. Para nuestros socios, que son la razón de ser, el INCP permanentemente innova, promueve el mejoramiento continuo, practica la inteligencia intrapersonal, consolida su presencia a nivel nacional y, gracias a su membresía internacional con IFAC, se constituye como el principal organismo consultor, satisfaciendo a sus grupos de interés mediante una oferta de valor distintiva.

EDICIÓN N° 199 - de 2018 www.incp.org.co

DIRECCIÓN TÉCNICA Alexandra Peñuela Cuesto COORDINACIÓN DE INVESTIGACIÓN TÉCNICA Angela Chaparro Pedraza EDICIÓN Cristian Rojas Díaz Sergio Grandas Galeano INVESTIGACIÓN Clenia Causil Vidal Johana Cano Hoyos TRADUCCIÓN Nicolai Castillo Mercado DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN Berner González Roa

Apreciamos su opinión: Si tiene comentarios, sugerencias u observaciones sobre la revista El Contador Público o cualquiera de nuestras publicaciones, puede escribirnos al correo publicaciones@incp.org.co El Equipo Técnico estará atento a sus aportes. También le ofrecemos:

COORDINACIÓN TIC Carolina Moncayo Robayo

INFO INCP Panorama INCP Boletín INCP

FOTOGRAFÍA Cristian Rojas Díaz COLABORADORES Auren, Baker Tilly, BDO, BKF, Deloitte, EY, Grant Thornton, IFAC, KPMG, PwC

Guías INCP Agenda y Calendario Tributarios Si desea anunciar , contáctenos en: PBX: 7551919 Ext. 112 - 310 854 1487 paola.dorado@incp.org.co

Amaro Gomes – Homenaje del INCP a su trayectoria profesional

Destacarte P.4

Amaro Gomes – Homenaje del INCP a su trayectoria profesional

Noticias INCP P.8

VI Cumbre INCP: Desarrollando una profesión lista para el futuro

Actualidad INCP P.10

Indice Global Gateway IFAC P.48 P.50

P.52

P.55

4ta edición de la Guía práctica para la gestión en pequeñas y medianas firmas emitida por IFAC

P.14

P.17

Declaración del impuesto de renta personas naturales - año gravable 2017 Modificaciones a los estándares internacionales de control de calidad

Opinión INCP P.18

Desafios tributarios con la entrada de la NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes

P.21

P.32

Guía de Control de Calidad para Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría

Noticias IFAC P.42

Informes del auditor más ilustrativos (lo que los comités de auditoría y los ejecutivos de finanzas necesitan saber)

P.47

Establecer y comunicar asuntos clave de auditoría - KAM

Simplificación de las normas de auditoría para entidades pequeñas o no complejas; exploración de soluciones posibles

Decisiones asertivas para gerentes a la luz del ORI P.60 P.62 P.64

P.70

P.23

Comisiones Técnicas

Evaluación y mejora de la aptitud ética de los contadores profesionales

P.58

Aspectos tributarios de los contratos de arrendamiento

NIIF 16 y NIIF 17

El papel cambiante de la contabilidad en la gestión del desempeño empresarial

Actualidad Global

P.66

Guías INCP

¿Qué tan protegidos están los datos de su cliente?

P.73 P.76 P.80

Identificación de riesgos de error material: la piedra angular del aseguramiento La factura electrónica: Más allá de un documento digital Más de 2,5 millones de personas tendrán que declarar renta, ¿usted es uno de ellos? Más inteligentes juntos: Por qué la inteligencia artificial necesita diseño centrado en lo humano NIIF 17: Más allá de la técnica, ¿cómo se puede ver impactado el negocio asegurador? ¿Pasividad de la comunidad contable frente a las amenazas de la profesión? ¿Puede hacer que su compañía sea más ágil? La tecnología y la robótica: ¿El comienzo del fin del auditor “humano”?

ContArte P.81 P.84

Evidencia de auditoría: La base de la opinión Generalidades de la factura electrónica en Colombia

Destacarte

DESTACARTE es un proyecto del INCP en el cual se pretende resaltar sucesos coyunturales y/o profesionales de la contaduría pública que han tenido una incidencia significativa dentro de la profesión.

Amaro Gomes – Homenaje del INCP a su trayectoria profesional Por: Cristian Rojas, editor del INCP y Alexandra Peñuela, directora técnica del INCP En su trayectoria profesional ha sido un proponente activo de la cooperación regulatoria internacional. Formó parte del Comité de Supervisión Bancaria de Basilea, fue representante del Banco Central de Brasil, coordinó la Comisión de Servicios Financieros y la Subcomisión de Cuestiones Contables en el MERCOSUR. Adicionalmente, fue representante de Brasil ante el grupo de trabajo intergubernamental de expertos sobre normas internacionales de contabilidad e información financiera, bajo los auspicios de la Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD).

“Enriquecer los conocimientos, experimentar, exponerse a nuevas situaciones y probar los propios límites”, así describe el Instituto de Auditores Independientes de Brasil (IBRACON, por sus siglas en portugués) el perfil de Amaro Luiz de Oliveira Gomes. Amaro, es uno de los 14 miembros del consejo de IASB a nivel mundial, de los cuatro representantes de las Américas y el único por América Latina. Hace parte del consejo de IASB desde el primero de julio de 2009, año en que inicio su primer periodo de tiempo completo, y terminará su participación en este organismo internacional al finalizar el quinto año de su segundo periodo, en junio de 2019.

Hizo parte del Comité de Pronunciamientos Contábeis (CCP) brasileño y el Comité Directivo de Convergencia ContableBrasil (Comitê Gestor da Convergência no Brasil), creado por el Consejo Federal de Contabilidad Brasileño (Conselho Federal de Contabilidade); organismos encargados de la introducción de las NIIF en Brasil.

Brasileño de nacimiento y cosmopolita gracias a su profesión, uno de los primeros que, además de identificar la necesidad de adoptar un conjunto de normas para hablar un idioma universal en el campo de la información financiera, fue más allá y se convirtió en una de las piezas clave para su adopción e implementación a nivel global.

Un tema que ha desarrollado ampliamente es la ‘Asimetría de la información’ mostrándolo como uno de los mayores problemas (si no el que más) a la hora de presentar la información financiera. Para Amaro, como lo señala en su presentación Creando confianza en los mercados financieros - contabilidad y riesgo moral:

Es egresado del programa de Ciencias Contables de la Universidad de Brasilia (1985), con una maestría en Contabilidad y Finanzas, de la Universidad de Lancaster en Inglaterra. Ha sido docente de la Universidad de Brasilia y de la Fundación Getulio Vargas, en Brasilia y coautor del libro Contabilidad para las instituciones financieras (editorial Atlas, Brasil).

Lo ideal en un mundo integrado es disponer de un único conjunto de normas contables de alta calidad, comprensibles, exigibles y aceptadas globalmente, que le permita a las empresas en todo el mundo ‘hablar’ el mismo idioma en lo que respecta a la entrega de información financiera.

El Contador Público

Supervisó la introducción de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF para las instituciones financieras reguladas en Brasil y participó directamente en la convergencia de la regulación prudencial brasileña con los estándares internacionales y las mejores prácticas, como la implementación de los 25 Principios Básicos para la Supervisión Bancaria Efectiva y Basilea II. Desde allí, integró el Grupo de Desarrollo de Políticas (PDG) del Comité de Supervisión Bancaria de Basilea, que representa a la Asociación de Supervisores de Bancos de las Américas (ASBA), entre otros foros de regulación y política.

Destacarte De igual modo, Amaro Gomes ha sido insistente en la importancia del desarrollo de las NIIF para pymes, ya que, como lo describe en su presentación NIIF para pymes: ¿Por qué adoptar?, cerca del 90 % de las organizaciones a nivel mundial pertenecen a este sector, el cual genera la mayor cantidad de empleos. Entre las características principales de las pymes se evidencia una estructura organizacional simple, gestión financiera del negocio y de los dueños combinada, y la presentación de información financiera (estados financieros) de baja calidad; lo cual hace difícil la obtención de préstamos y la atracción de inversionistas, pero muy necesaria la adopción de estas normas:

Trayectoria

Simplificadas, estructuradas para las pymes y las necesidades de los usuarios de su información financiera, que ayudan a mejorar la calidad de la información, contribuyen para elevar la transparencia y la credibilidad, facilitan la comparabilidad y la reducción de la asimetría de la información. Además, pueden facilitar el acceso al mercado de crédito y a los inversionistas privados, con menores costos de capital, y puede contribuir en la mejoría de la estructura organizacional y la capacidad de gestión. En Colombia, Amaro Gomes ha ayudado a la profesión contable y al país en general en varios aspectos técnicos pero sobre todo en el permitirnos entender la cultura de las NIIF. Nos ha visitado en Colombia de forma constante desde el año 2010 y apoyado desde su conocimiento a lo largo de nuestra convergencia a normas internacionales en varias instancias dentro del proceso. Ha participado con el INCP en diferentes espacios de discusión en temas de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): CReCER 2013, –donde fue líder de discusión en el tema sobre la preparación y presentación de estados financieros–, Conferencia de las Américas de 2015, donde habló del plan de trabajo de IASB para el futuro, y demostró su conocimiento y la importancia que tenía (y sigue teniendo) su labor como representante y conocedor del contexto latinoamericano, para la adopción de las NIIF en Colombia, IV Cumbre y V Cumbre INCP (de 2016 y 2017) cuyos temas giraron en torno a la reconstrucción de la confianza y el futuro de la profesión contable, respectivamente. Este año, participará como expositor de la NIIF 17 en la VI Cumbre INCP, donde hablará de los principales cambios e impactos de la nueva norma de contratos de seguros. Indudablemente un contador destacado en Latinoamérica, el cual se caracteriza por la contundencia para defender los estándares, pero con la calidez suficiente para ayudar a entenderlos. En esta edición de El Contador Público (199), el INCP quiere resaltar la trayectoria de este brasileño y agradecerle su constante apoyo en los temas de la profesión contable en Colombia y el mundo, y por compartir su conocimiento, su visión y su experiencia a lo largo de estos años como amigo, colega y Consejero del IASB. Deseamos a Amaro Gomes muchos más éxitos en los años venideros y esperamos seguir contando con su participación en nuestro país.

En diciembre de 2017 recibió el Premio Alumni para graduados sobresalientes de la Universidad de Lancaster – Reino Unido, por sus logros".

El Contador Público

Destacarte Aporte de las NIIF al Desarrollo Económico en Latinoamérica Debemos considerar que vivimos en un mundo integrado, con una economía globalizada e interconectada, y que los inversionistas y las empresas participadas eventualmente estarán en diferentes partes del mundo. En tal entorno, la comunicación entre ellos debería ser estandarizada. En el caso de Latinoamérica, la región se está beneficiando de un flujo regular de inversiones extranjeras directas en las últimas décadas, viabilizando proyectos de largo plazo de empresas locales y, también, empresas internacionales, que aumentan sus operaciones y contribuyen significativamente al desarrollo de la economía. Esta integración global, y el flujo significativo de recursos entre los países, ha sido una característica importante de la economía mundial y casi todas las jurisdicciones buscan mejorar el nivel de las inversiones extranjeras como un aspecto clave en su perspectiva de crecimiento económico. En este sentido, los encargados de formular políticas públicas están centrando su atención también en la contabilidad y, en particular, en el uso de las NIIF como una de las herramientas necesarias para promover la asignación eficiente de capital, lograr la estabilidad financiera y mejorar las perspectivas de crecimiento. En el caso específico de adopción de las NIIF por empresas cotizadas, hay significativa evidencia académica de que el desarrollo de los mercados de capital es muy importante para el crecimiento económico y la prosperidad de un país. A medida que las empresas crecen, obviamente necesitan inversores dispuestos a financiar sus proyectos. Un prerrequisito para que inversores, tanto nacionales como extranjeros, confíen su dinero a las empresas es que tengan

acceso a información financiera en la que puedan confiar. Las NIIF son requeridas en más del 80% de jurisdicciones de todo el mundo, aportando transparencia, rendición de cuentas y eficiencia a los mercados financieros. Con eso, las NIIF contribuyen para promover la confianza, el crecimiento y la estabilidad a largo plazo de la economía mundial. Sobre el futuro de la profesión contable Tenemos que dedicarnos a evolucionar constantemente, en respuesta a los deseos de la sociedad y nuestro papel en la promoción de la transparencia, la responsabilidad y la mejora en la calidad de la información, que son fundamentales para la eficiencia de los mercados financieros y para el desarrollo económico. Considero que vivimos un momento único de oportunidades, sea para afirmar la profesión como uno de los pilares en una economía moderna, sea por las posibilidades de actuación internacional en virtud de la adopción de las NIIF como lenguaje único para la comunicación de las empresas. El pilar fundamental a fortalecer en la preparación académica de los nuevos contadores La capacidad del juicio profesional independiente, fundamental para aplicación de las NIIF, depende de la actualización de los currículos y de capacitación de los académicos. Es absolutamente fundamental tener una formación holística en todos los aspectos involucrados con la gestión de las empresas. Eso debe incluir no solamente contabilidad bajo las NIIF, pero también temas como estadística, matemática financiera, valoración y preparación de reportes financieros con objetivo de comunicar adecuadamente la performance. Amaro Gomes, Edición 193 Revista El Contador Público

Foto tomada de www.lancaster.ac.uk (Alumni award for outstanding graduate) pie de foto (Amaro Gomes (izquierda) con Pro-Chancellor Lord Liddle)

De izquierda a derecha: Eduardo Pocetti, vice-presidente de Glenif; Idésio Coelho, presidente de Ibracon; Monica Foerster, presidenta del Comité SMP de IFAC; Amaro Gomes; y Zulmir Breda, vicepresidente de CFC.

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Destacarte

Patrocinador Platino

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Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a incpcol@incp.org.co

Noticias

i ncp

noticias incp VI Cumbre INCP: Desarrollando una profesión lista para el futuro Por: Diana Paola Dorado – subdirectora de Desarrollo Profesional Continuo del INCP

Control de calidad, ingresos, instrumentos financieros, ética y educación continuada en la profesión contable, contratos de seguros, materialidad, arrendamientos, auditoría externa a nivel mundial y revisoría fiscal en Colombia, son algunos de los temas que se abordan en el marco de la VI Cumbre INCP en la Heroica.

escenario profesional más importante y representativo de la contaduría pública en nuestro país, por reunir a todos los actores de la profesión.

l 23 y 24 de agosto de 2018, en la ciudad de Cartagena de Indias, Colombia, el INCP desarrolla la sexta versión de la Cumbre INCP, evento que se ha convertido en el

El Contador Público

Este evento logra convocar a más de 600 profesionales de todas las regiones de Colombia, al igual que representantes de países de Latinoamérica, Australia, y Europa, de varios sectores de la economía. Expertos panelistas y expositores internacionales y nacionales siguen siendo los protagonistas de este encuentro quiénes comparten los retos, desafíos y experiencias en

cada una de las temáticas actuales y coyunturales de la profesión contable. Este año, el INCP programó un Train the Trainers, que permite a más de 150 profesionales capacitarse en Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF: 9, 15, 16 y 17, en compañía de grandes expertos en los estándares internacionales como Ricardo Lopes Cardoso (Brasil), Antonio Benites (Perú), Amaro Gomes (Brasil), Hilda Rozo (Colombia) y Wilson Rodríguez (Colombia).

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actualidad

i ncp

a ctualidad incp

4ta edición de la Guía práctica para la gestión en pequeñas y medianas firmas emitida por IFAC Por: Alexandra Peñuela Cuesto, directora técnica del INCP

las técnicas gerenciales. La guía consta de 8 módulos sobre los siguientes temas:

a Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés) publicó la cuarta edición (en inglés) de la Guía práctica para la gestión en pequeñas y medianas firmas1. El principal cambio de la guía tiene que ver con la “optimización de la tecnología” (Module 5 – Leveraging Technology), donde se reconoce la importancia de cómo las pequeñas y medianas firmas operan y prestan servicios a sus clientes. La guía tiene como propósito mejorar la eficiencia a nivel de manejo y operación para hacerla más exitosa y sostenible. Esta cubre las oportunidades y retos a los que se enfrentan las pequeñas y medianas firmas, además de proveer asistencia a quienes gerencian estas firmas en pro de seguir un ambiente que conduzca a proveer servicios de alta calidad, mostrar las mejores prácticas a nivel mundial y

1. Planeación para su firma: Estrategia competitiva, planeación para relaciones efectivas con clientes y empleados, planes de desarrollo para los procesos clave de la firma, creación de mentalidad de manejo de riesgo, implementación de manual y sistemas de la firma, etapas clave del manejo de una firma, monitoreo de fuerzas externas y continuidad del negocio. 2. Modelos de firmas y redes: Consideraciones y modelos estructurales de firmas, gerencia de la firma, remuneraciones de accionistas y uso de redes internacionales. 3. Crear y hacer crecer su firma: Creación de un plan de negocios para la firma, evaluación de planes de expansión de servicios, creación de cultura para la firma, posicionamiento y mercadeo de marca, poner andar el plan estratégico, gerencia financiera de la firma. 4. El poder de la gente - desarrollar una estrategia relacionada con la gente: Cargos directi-

Guide to Practice Management for Small- and Medium-Sized Practices - 4th Edition – IFAC – www.ifac.org

El Contador Público

vos, atracción y retención de personal, motivación, reconocimiento, salida de empleados, liderazgo y capacitación. 5. Optimización de la tecnología: Tecnologías nuevas y emergentes, desarrollo de la estrategia de tecnología, opciones de hardware y software, optimización de tecnología para la innovación de la firma y riesgos tecnológicos. 6. Gestión de las relaciones con el cliente: Conocer al cliente, medir y exceder sus expectativas. Facturación y recaudo, resolución de conflictos, cesación de servicios. 7. Gestión de riesgos: Código de ética de la firma, amenazas y gestión de riesgos, manejo de los encargos con clientes, control de calidad, continuidad del negocio – planeación y recuperación de desastres, indemnidad y seguros de la firma. 8. Planes de sucesión: desarrollo de un plan de sucesión, metodologías de valoración, sociedades, fusiones, adquisiciones, venta de la firma, así como consideraciones de salida de socios.

actualidad incp

Módulo

Título

Todos los módulos

Guía práctica para la gestión en pequeñas y medianas firmas

Manual de utilización y

Companion Manual

traducción de la Guía Módulo 1

Planeación para su firma

Módulo 2

Modelos de firmas y redes

Módulo 3

Crear y hacer crecer su firma

Módulo 4

El poder de la gente - desarrollar una estrategia relacionada con la gente

Módulo 5

Optimización de la tecnología

Módulo 6

Gestión de las relaciones con el cliente

Módulo 7

Gestión de riesgos

Módulo 8

Planes de sucesión

Alexandra Peñuela Cuesto Directora técnica del INCP, Gerente líder O&G e IFRS BDO Technical Advisor IFAC alexandra.penuela@incp.org.co

El Contador Público

actualidad

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El Contador PĂşblico

actualidad incp

Infografía elaborada por Clenia Causil Vidal, asistente de investigación INCP

El Contador Público

actualidad

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Declaración del impuesto de renta personas naturales - año gravable 2017

Por: Alexis García, coordinador de investigación del INCP Para las personas naturales no residentes en el país (nacionales y extranjeros), la base gravable del impuesto serán sus rentas de fuente nacional, y declararán su patrimonio poseído en el país. Obligados a presentar declaración de renta por el año gravable 2017

esde el 9 de agosto de 2018, y de acuerdo con los dos últimos dígitos del Número de Identificación Tributaria (NIT) iniciaron los vencimientos para la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta por el año gravable 2017, por parte de las personas naturales obligadas a cumplir con esta responsabilidad. Es importante que los contribuyentes tengan en cuenta algunas consideraciones como son los conceptos de residencia, quienes son los que están obligados a presentar la declaración, formularios para la presentación, tarifas, el nuevo sistema renta cedular y la determinación de la renta presuntiva. Clasificación de las personas naturales en residentes y no residentes El artículo 10 del Estatuto Tributario (E.T.), define el concepto de residencia para efectos tributarios de las personas naturales, por lo cual quienes tengan permanencia continua o discontinua en el país por mas de 183 días calendario, durante un periodo de 365 días consecutivos, incluyendo los días de entrada y salida del país, se considera que cumplen con esta condición. La base gravable para las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país serán sus rentas de fuente nacional y extranjera, y deberán declarar su patrimonio poseído dentro y fuera del país.

El Contador Público

Están obligados a presentar la declaración de renta por el año gravable 2017, todos los contribuyentes sometidos al impuesto de renta que cumplan con las siguientes condiciones:  Ser responsables del impuesto sobre las ventas del régimen común.  Que sus ingresos brutos obtenidos en el año gravable 2017 sean iguales o superiores a 1.400 UVT ($44.603.000).  Que su patrimonio bruto el último día del año gravable sea igual o superior a 4500 UVT ($143.366.000).  Haber realizado consumos mediante tarjeta de crédito durante el año gravable 2017, iguales o superiores a 1.400 UVT ($44.603.000).  Haber realizado compras y consumos durante el año 2017, iguales o superiores a 1.400 UVT ($44.603.000).  Consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras por un valor acumulado durante el año gravable 2017 superior a 1.400 UVT ($44.603.000). Las personas naturales residentes en el país no obligadas a presentar declaración de renta pueden presentarla de manera voluntaria, dicha declaración produce efectos legales y se regirá por las normas legales vigentes relacionadas con este impuesto.

Formulario para presentación de la declaración de renta Formulario 210: Declaración de renta y complementario personas naturales y asimiladas de residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes, correspondiente al año gravable 2017 o fracción de año gravable 2018. (Resolución DIAN 0032 de mayo 23 de 2018). Formulario 110: Personas naturales no residentes y sucesiones ilíquidas de causantes no residentes (Resolución DIAN 0013 de marzo 20 de 2018). Rentas cedulares El sistema cedular es el mecanismo definido por el Estado con el cual se actualizó el sistema de impuesto sobre la renta para personas naturales. Este separa la liquidación del impuesto por cada tipo de ingreso, además, pretende que la tasa impositiva esté acorde con el volumen de ingresos de cada contribuyente. Clasificación El artículo 1.2.1.20.3 del Decreto 2250 de 2017, presenta la clasificación de rentas cedulares de personas naturales y sucesiones ilíquidas para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios: 1. Rentas de trabajo 2. Rentas de pensiones 3. Rentas de capital 4. Rentas no laborales 5. Dividendos y participaciones Depuración La depuración de las rentas cedulares para cada uno de los conceptos se debe hacer de manera independiente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 26 del Estatuto Tributario aplicables a cada caso, el resultado

actualidad incp de esta depuración constituye la renta líquida cedular. Los ingresos no constitutivos de renta, costos, gastos, deducciones, rentas exentas, beneficios tributarios y otros conceptos susceptibles de ser restados para determinar la renta

liquida cedular, no pueden ser objeto de reconocimiento simultáneo en distintas cédulas. Las rentas exentas y deducciones tienen limitaciones para algunos tipos de rentas cedulares así:

riesgos laborales •

Provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o devoluciones de saldos de ahorros pensionales

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional:  Aportes obligatorios al sistema de salud Rentas exentas:

1. Rentas de trabajo Incluye ingresos obtenidos por los contribuyentes, contenidos en el artículo 103 del Estatuto Tributario, por los siguientes conceptos: •

Salarios

•

Comisiones

 Aportes voluntarios a fondos de pensiones y seguros privados de pensiones

En esta cédula se incluyen los ingresos obtenidos por concepto de:

 Cuentas de ahorro contractual - AVC

•

Intereses

•

Rendimientos financieros

•

Arrendamientos

•

Regalías

•

Explotación intelectual

voluntario

•

Prestaciones sociales

•

Viáticos

•

Gastos de representación

•

Honorarios

•

Emolumentos eclesiásticos

Deducciones

•

Compensaciones recibidas por trabajo asociado cooperativas.

 Aportes cesantías, realizados por trabajadores independientes hasta 2.500 UVT

Algunos de los ingresos constitutivos de renta son:

 Aportes obligatorios de los trabajadores, empleadores y afiliados al sistema de pensiones  Aportes voluntarios a fondos de pensiones  Aportes obligatorios al sistema de salud

3. Rentas de capital

 Cuentas de ahorro para fomento a la construcción - AFC

 Rentas exentas contempladas en el artículo 206 del Estatuto Tributario, estas aplican a ingresos laborales, honorarios y compensación por servicios personales consideradas rentas de trabajo (25 % exento)

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

 Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, exentas sin exceder de 1.000 UVT mensuales

 Intereses por préstamos adquisición de vivienda, o costos financieros en contratos de leasing habitacional, hasta 1.200 UVT  Planes complementarios de salud limitados a $510.000 mensuales  Deducción por dependientes: el 10 % del ingreso laboral sin exceder de $1.019.000

propiedad

Del total de los ingresos se restan los ingresos no constitutivos de renta, costos y gastos soportados que sean imputables a esta cédula, luego, se restan las rentas exentas y deducciones. Rentas exentas: que no excedan el 10 % de la renta líquida cedular (máximo 1000 UVT)  Aportes voluntarios a fondos de pensiones y seguros privados pensiones  Cuentas de ahorro para fomento a la construcción - AFC  Cuentas de ahorro contractual - AVC

voluntario

 Apoyo económico para estudios  Pagos a terceros por alimentación

2. Rentas de pensiones

 Deducción del 50 % del GMF

Esta cédula incluye ingresos por:

 Deducción por intereses o corrección monetaria en préstamos para adquisición de vivienda

•

movimientos

 Gravamen a financieros

Rentas exentas: (Que no excedan el 40 % de los ingresos netos o 5.040 UVT)

los

Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre

Deducciones

El Contador Público

actualidad

i ncp  Aportes a título de cesantías realizados por participes independientes hasta 2.500 UVT sin exceder de 1/12 del ingreso gravable del año

parte de las personas naturales está definida, así: Rentas de trabajo y pensiones

4. Rentas no laborales Esta cédula incluye los ingresos que no se clasifiquen en ninguna de las otras cédulas y los ingresos que no cumplan con la definición de compensación por servicios profesionales. Algunas de las rentas que hacen parte de esta renta cedular son: rentas por recuperación de deducciones, ajustes y compensación de excesos de renta presuntiva, renta por activos omitidos o pasivos inexistentes.

Rentas de capital y no laborales

Rentas exentas y deducciones:  Deducción del 50 % del GMF  Deducción por intereses o corrección monetaria en préstamos para adquisición de vivienda  Aportes a titulo de cesantías realizados por participes independientes hasta 2.500 UVT sin exceder de 1/12 del ingreso gravable del año

Dividendos

5. Dividendos y participaciones A esta cédula corresponden los ingresos por dividendos y participaciones recibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas de causantes residentes en el país, provenientes de sociedades nacionales y extranjeras, y constituyen renta gravable en su totalidad. Rentas exentas y deducciones:  Deducción del 50 % del GMF  Deducción por intereses o corrección monetaria en préstamos para adquisición de vivienda  Aportes a título de cesantías realizados por participes independientes hasta 2.500 UVT sin exceder de 1/12 del ingreso gravable del año Tarifas La determinación del impuesto por El Contador Público

La tarifa especial para dividendos o participaciones recibidos por sociedades extranjeras y por personas naturales no residentes será del 5 %; y la tarifa para personas naturales sin residencia en el país será del 35 %. Renta presuntiva El artículo 188 del Estatuto Tributario define la base y el porcentaje para el cálculo de la renta presuntiva. Se presume que la renta líquida de los contribuyentes no es inferior al 3,5 % de su patrimonio líquido, en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior. Determinación La renta presuntiva

calculada

compara con la suma de todas las rentas líquidas de cada cédula del contribuyente: i. Si el total de las rentas líquidas cedulares es mayor que la presuntiva, el impuesto se determinará sobre cada una de las rentas cedulares. ii. Si la renta presuntiva es mayor, se adicionará como renta líquida gravable a la cédula de ingresos no laborales. El exceso de renta presuntiva (mayor valor en la comparación con la renta líquida cedular), se compensará hasta el valor de la renta líquida cedular de rentas no laborales.

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Modificaciones a los estándares internacionales de Control de Calidad Por: Johana Cano, asistente de investigación del INCP

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OPINIóN INCP

Desafíos tributarios con la entrada de la NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes Por: William Daniel Bulla, experto en impuestos invitado Conocido es el nuevo paradigma que en materia de ingresos instaura la Norma Internacional de Información Financiera 15 NIIF 15 a partir de 2018, esquema que como novedad deja atrás la premisa de la transferencia de riesgos y beneficios como criterio para reconocer un ingreso para pasar al nuevo método de los “cinco pasos”, donde la piedra angular del nuevo análisis consiste en la identificación de un “contrato”. Más allá del análisis de las luces y sombras que este nuevo marco de ingresos representa, donde por ejemplo puede ponerse sobre la mesa la conveniencia o no de adoptar este nuevo estándar al mismo tiempo de la mayoría de países que ya presentan sus estados financieros bajo NIIF desde hace mucho más tiempo que Colombia, sin guardarse la reserva de validar la experiencia de otras economías o; el hecho de desligarse de la premisa financiera de leer la información de una entidad en función de la esencia sobre forma regresando a un contexto donde la formalidad contractual es el punto de partida de una transacción. Es en este momento, particularmente sensible, el validar las relaciones que este cambio de metodología representa a la hora de convivir con las normas tributarias, por ello, hemos dispuesto este espacio para iniciar un debate que se irá decantando en el transcurso de este año gravable, donde se analicen los impactos fiscales de esta vanguardista NIIF 15. Es entonces, oportuno mencionar que, evidentemente una disposición en materia de ingresos debe tener una correlación directa con las obligaciones fiscales tasadas en virtud de esta variable, por lo tanto, la implementación dentro del ordenamiento contable de este cambio tiene que evaluar los potenciales cambios que deriven a las bases de determinación del: (i) impuesto sobre la renta, (ii) impuesto sobre las ventas - IVA y la coexistencia con el prometido esquema de facturación electrónica, (iii) el Impuesto de industria y comercio y (vi) todos los topes y/o rangos que consideran a los ingresos como referencia para tasar obligaciones tributarias. Dicho esto, el primer y tal vez el desafío más representativo a la hora de convivir con este nuevo marco contable, es resolver si la NIIF 15 es aplicable en materia de renta y El Contador Público

complementarios, es decir, si los ingresos a considerar dentro de la depuración del impuesto son los reconocidos en virtud de esta nueva norma o si, por lo contrario, la norma no tiene efectos fiscales y se debe “re-expresar” la realización del bloque de ingresos considerando la norma contable anterior (NIC 18, NIC 11, CINIIF 13 entre otras). Para solucionar esta problemática, se debe acudir a lo dispuesto en los artículos 21-1, 28, 28-1 y 289 del Estatuto Tributario - E.T. artículos por demás creados o modificados por la última Reforma Tributaria Ley 1819 de 2016; frente a la realización del ingreso en renta, las mencionadas disposiciones señalan como regla general una subordinación de lo fiscal a la medición contable, por lo que en principio, el tratamiento no debería distar, no obstante, la cuestión empieza a complicarse cuando se observa el parágrafo segundo del artículo 289 ídem, veamos: PARÁGRAFO 2. En el año o periodo gravable que entre en vigencia en Colombia una norma de contabilidad, esta tendrá efectos fiscales, si el decreto reglamentario así lo establece y se ajusta a lo previsto en el artículo 4 de la Ley 1314 del 2009. (Énfasis fuera del texto original). Loablemente, la Reforma Tributaria, entendió que debía abordarse el cambio que sufren las nuevas normas contables, por lo que se ocupó en pronunciarse al respecto, reservándose para lo fiscal el derecho a señalar si una nueva norma contable tendría efectos fiscales. Este parágrafo cobra importancia precisamente en este momento, y es que es en este 2018, el primer año gravable donde el impuesto sobre la renta tiene que enfrentar el cambio de una norma de contabilidad. Así entonces, ¿cómo se debe leer esta reserva que quedó consagrada en el E.T.? Debe mencionarse como primera medida que, sobre este parágrafo no existe a la fecha reglamentación ni doctrina oficial que señale su entendimiento, por lo que como se puede observar, es perfectamente válido entender que la NIIF 15 no tiene efectos fiscales, por cuanto no existe un reglamento fiscal que así lo haya establecido. En ese entendido, una tesis ácida sería que, a efectos del impuesto sobre la renta del año gravable 2018, los ingresos se deben medir conforme lo señalen los marcos técnicos normativos sin consideración de las disposiciones de la NIIF 15(…).

oPINIóN INCP Ahora bien, esta primera lectura claramente no se compadece con el propósito consagrado en la exposición de motivos de la Ley 1819 de 2016 de simplificar la depuración del impuesto y subordinarse a lo que dispongan los marcos contables vigentes, por lo que en una interpretación más técnica y armónica deberían consultarse no solo a este parágrafo, sino a otras disposiciones también incorporadas en el ordenamiento fiscal, así como también, al mismo espíritu del legislador al momento de crear este marco de coexistencia entre lo contable y lo tributario. Mencionado lo anterior, esto no puede perderse de vista y, que como bien señala la parte final del parágrafo bajo análisis, el efecto fiscal de las nuevas normas contables debe observarse a la luz del artículo 4° de la Ley 1314 de 2009, regulación de la que se desprende el principio de reserva tributario frente a las discrecionalidades de la norma contable (así fue ratificado en sentencia de exequibilidad C-1018 de 2012). De tal manera, el legislador adopta la técnica contable como referente para llegar a la base gravable del impuesto, pero donde este considere que la norma contable no consulta los criterios tributarios, puede disponer un tratamiento diferente de manera excepcional, así como también, en ausencia de la disposición fiscal que devenga en un tratamiento especial, la norma contable actuará como llenadora de esos espacios. Bajo este orden de ideas, es interpretable que en ausencia de decreto fiscal que disponga tratamiento especial, el reglamento contable llena el vacío y la NIIF 15 se irradiaría también al impuesto sobre la renta. En línea con lo anterior, y como segundo argumento para la articulación de esta “alineación” entre criterios, puede exponerse que en el mismo Estatuto Tributario quedó consignada una disposición que salvaguarda esa reserva del legislador frente a los criterios contables en ingresos, a saber, el parágrafo 1° del artículo 28 E.T. dispone en un claro lenguaje que puede definirse como de NIIF 15 que: “Cuando en aplicación de los marcos técnicos normativos contables, un contrato con un cliente no cumpla todos los criterios para ser contabilizado, y, en consecuencia, no haya lugar al reconocimiento de un ingreso contable, pero exista el derecho a cobro, para efectos fiscales se entenderá realizado el ingreso en el periodo fiscal en que surja este derecho por los bienes transferidos o los servicios prestados, generando una diferencia.” (De nuevo el énfasis es nuestro). De esta forma, no se vulnera el derecho de reserva con el que cuenta el legislador desde la misma Ley 1314 de 2009 por cuanto, aún analizados los ingresos desde la perspectiva de los contratos con clientes, si dentro de la transacción existen derechos a cobro sin ingreso reconocido contablemente, la tributación se atribuye el considerarlo realizado desde la perspectiva del impuesto sobre la renta; o en otras palabras, no hace falta un decreto que le dé vida fiscal a la NIIF 15 por cuanto ya existe una excepción

que blinda la tributación en aquellos análisis de contratos de clientes que no devienen en un ingreso contable, y así, alienarse a la mencionada norma internacional no quebrantaría la base gravable del impuesto1. Decantarse por una u otra posición, es un aspecto que desafortunadamente no es absolutamente claro, toda vez que la falta de claridad y el silencio que sobre este tema ha guardado la Administración de Impuestos deja en el ambiente una total incertidumbre, no obstante, es un tema que tiene en constante análisis a la rama tributaria la cual espera, que para el final del año tenga evolución jurídica. La misma conclusión puede dársele a la base gravable del impuesto de industria y comercio - ICA, y esto es en consideración al artículo 342 de la misma Ley 1819 de 2016, el cual subordinó los criterios de realización de los ingresos en ICA a lo que dicte el artículo 28 E.T., por cuanto la base gravable debe alinearse con los ingresos que son gravados en el impuesto sobre la renta. Otra gran preocupación con la entrada de la NIIF 15 es su impacto en IVA, así como su simpatía o apatía (…) con la nueva facturación electrónica. Frente a esto, más allá de las correspondientes conciliaciones que surgirán debe señalarse que la salida en vivo de la NIIF 15 ni modifica el hecho generador del impuesto sobre las ventas ni mucho menos, entra a formar parte del espectro de facturación como un elemento nuevo, lo anterior por cuanto, el IVA grava la operación gravada y no la causación del ingreso, y así mismo, las remisiones a la contabilidad (NIIF), son del alcance exclusivo del impuesto de renta (como lo ratifica la DIAN en su concepto 07077 del 29 de marzo de 2017), así como, la facturación tampoco depende del reconocimiento contable. En este sentido, lo único que debe advertirse en materia de IVA será el efecto en la determinación del momento de su causación en la prestación de servicios, donde, conforme señala el artículo 429 del E.T. “El impuesto se causa: (…) En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior.”, es decir, en la prestación de servicios el momento del devengo o causación sí puede detonar, en la medida que sea anterior a la facturación o a la terminación del servicio, en la obligación de causar el impuesto, por lo que, una variación en la política de reconocimiento podría repercutir en un cambio automático en la causación del IVA. Como se ha mencionado anteriormente, el nuevo paradigma de reconocimiento de ingresos no debe permear la forma en la que se facturan los bienes y servicios y viceversa, sin embargo, sí debe tenerse en el radar la información a conciliar que deberá materializarse en el nuevo Formato de Conciliación Fiscal 2516, en el cuál, se tendrán necesariamente que reflejar diferencias entre los ingresos y la facturación.

Capítulo especial debería dársele a la realización de los ingresos en los contratos de concesión y construcción los cuales pueden manejar norma especial tanto contable como fiscalmente (artículos 32 y 200 ET) por lo que, la entrada en vigencia de la NIIF 15 denota un análisis diferente. 1

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oPINIóN INCP Finalmente, al impactar en el número final de los ingresos del contribuyente, la implementación de la NIIF 15 necesariamente tendrá efectos en materia de topes de obligaciones formales y sustanciales (ej. Precios de transferencia, periodicidades de declaraciones, entre otras.), las cuales, tendrán que monitorearse y consultar al momento de determinarlas.

Dicho todo lo anterior, claramente el acápite tributario debe sumársele al análisis de implementación de la NIIF 15, capítulo que tal vez se ha perdido de vista pero sobre el que aún se esta a tiempo de discusión y de este modo, prever desde ya los efectos que este nuevo esquema de ingresos repercutirán en la tributación.

Daniel Bulla Berdugo Gerente de Impuestos de BDO wbulla@bdo.com.co

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oPINIóN INCP Aspectos tributarios de los contratos de arrendamiento Por: Carlos Giovanni Rodríguez Vásquez, experto en impuestos invitado Uno de los objetivos de la Ley 1819 del 2016, fue buscar que las bases fiscales no estuvieran tan distanciadas de las bases contables, por lo que se establecieron unas reglas que permiten la interacción entre la información contable y fiscal. Estas reglas se encuentran en el artículo 21-1 del Estatuto Tributario (E.T.) donde se indica que los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta y complementarios obligados a llevar contabilidad aplicarán, en la determinación del gravamen y en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sistemas de reconocimientos y medición de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia en los siguientes casos: i) cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y ii) cuando esta no regule la materia; en todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente.

lograr optimizar el flujo de caja de la compañía, con la compra financiada de activos fijos, en lugar de realizar compras de activos sin financiación y también, se puede lograr un beneficio fiscal mediante la deducción del canon o de la depreciación del activo. Lo que dice la norma fiscal Como se mencionó anteriormente, para efectos del impuesto sobre la renta el artículo 127-1 del E.T., indicó que, el arrendamiento financiero para fines fiscales es aquel que tiene por objeto la adquisición financiada de un activo; y puede reunir una o varias de las siguientes características: -

Al final del contrato se trasfiere la propiedad del activo al arrendatario o locatario.

El arrendatario o locatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que sea suficientemente inferior a su valor comercial en el momento en que la opción de compra sea ejercida, de modo que al inicio del arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal opción podrá ser ejercida.

Para el caso concreto de los arrendamientos, la norma fiscal, decidió regular un tratamiento propio para los contratos de arrendamiento en el artículo 127-1 del E.T., sin embargo, dicho tratamiento está muy en sintonía con lo establecido en la NIC 17 de arrendamientos que se encontrará en vigencia hasta el año 2018, pero como es lógico, dista de lo que se consagra en la nueva norma de arrendamientos NIIF 16.

El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo incluso si la propiedad no se trasfiere al final de la operación.

Al inicio del arrendamiento el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente al valor comercial del activo objeto del contrato.

No obstante, lo anterior, en el presente escrito se pretende revisar los efectos tributarios de la entrada en vigencia de la NIIF 16 de arrendamientos, que reemplaza la NIC 17 y establece los principios para el reconocimiento, medición, presentación e información a revelar de los arrendamientos, norma que entrará en vigencia en Colombia en el año 2019.

La DIAN podrá evaluar la esencia económica del contrato para comprobar si corresponde o no a una compra financiada.

Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.

Para revisar los efectos fiscales de la entrada en vigencia de una norma contable, se debe analizar lo establecido en el artículo 289 del E.T. el cual indica que en el año o período gravable que entre en vigencia en Colombia una norma de contabilidad, esta tendrá efectos fiscales si el decreto reglamentario así lo establece y se ajusta a lo previsto en el artículo 4º de la Ley 1314 del 2009. Sin embargo, para el caso de arrendamientos, el análisis es diferente ya que la norma fiscal trae un tratamiento propio para estos contratos en el artículo 127-1 del Estatuto Tributario.

Al contrastar, estos presupuestos resultaban muy acordes con la NIC 17 que se encuentra vigente hasta el año 2018, por lo que los contratos celebrados a partir del año 2017 no tendrían grandes diferencias entre el tratamiento contable y fiscal. Con todo, a pesar de la similitud, en algunos casos resulta válido para los contribuyentes realizar ejercicios de planificación fiscal con base en lo dispuesto por la norma legal, en el sentido de que se podrían realizar “contratos de arrendamiento simple” para fines legales, aunque calificarán como “arrendamiento financiero” para fines de las normas contables, pero sería muy extraño ver que para efectos fiscales fuera arrendamiento operativo y para efectos contables fuera arrendamiento financiero.

En el análisis fiscal se debe tener en cuenta que los contratos de leasing constituyen un importante mecanismo de financiación de activos fijos para los empresarios, dado que mediante el uso de esta figura contractual se puede

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oPINIóN INCP Ahora, si bien la norma tributaria no incluyó una definición de lo que pudiera entenderse como “adquisición financiada del activo” para fines fiscales, los contribuyentes podían entender que existía la habilitación de remitirse a lo que establecieran las reglas contables vigentes en Colombia, de manera que, si un contrato de arrendamiento calificaba como leasing para fines de la norma contable, por cubrir la totalidad de la vida económica del activo, también podría calificar como leasing para fines de la norma fiscal, a pesar de no tener una opción de compra expresamente pactada en el contrato. Lo que entiende la DIAN No obstante, ese no fue el criterio de la Autoridad Tributaria (DIAN), entidad que emitió el Oficio 000105 del 12 de febrero de 2018, bajo los siguientes lineamientos: a)

Para que sea leasing financiero es necesario que el contrato prevea una transferencia jurídica del bien a favor del arrendatario, considerando que por definición tiene por objeto la adquisición de un activo.

No es posible que para fines fiscales un contrato de arrendamiento financiero no tenga opción de compra, porque por definición debe tener por objeto la adquisición de un activo.

El consultante pregunta: en caso en que el plazo del arrendamiento cubra la mayor parte de la vida económica del activo, ¿el contrato podría calificar para fines fiscales como un contrato de arrendamiento financiero incluso si el contrato no prevé una opción de compra en favor del arrendatario? Frente a esta consulta la Administración considera que no es posible que un contrato de dichas características sea un arrendamiento financiero para fines fiscales, porque se reitera que por definición debe tener por objeto la adquisición de un activo.

La expresión “adquisición financiada de un activo” de la ley tributaria, debe entenderse que la adquisición de un activo es la transferencia de dominio de un bien que se considera activo para el adquirente, y financiada se refiere a la utilización del financiamiento para la adquisición de dicho bien; es decir, por medio de

recursos que no son propios para la realización de la operación económica. e)

En ese sentido para la entidad no resulta procedente utilizar criterios de la NIC 17 (sobre leasing financiero) para fines del impuesto sobre la renta en contratos de leasing, pues son normas de carácter contable, y no fiscal.

Así entonces, la DIAN parece realizar una interpretación que en principio favorece al contribuyente, ya que para efectos fiscales es preferible tener un arrendamiento operativo donde se puede solicitar la totalidad del canon, lo que iría en detrimento del recaudo. Sin embargo, puede resultar, más favorable para sus criterios de fiscalización al interior de la Autoridad Tributaria, puesto que parece claro que realizar la fiscalización y control de los contratos de leasing parece una tarea relativamente sencilla, en términos operativos y de control a los contribuyentes, si la definición del contrato de leasing a fines fiscales depende de la existencia o no de una opción de compra en el contrato, en comparación con una definición de leasing informada por los criterios contables (en los que usualmente hay margen para el criterio profesional) en conjunto con los criterios enunciados por la norma fiscal, en cuyo caso la labor de fiscalización se dificulta en gran medida por la aplicación de los criterios y políticas contables, que pueden ser diferentes según cada contribuyente y más complicado en el año 2019, donde desde el punto de vista del arrendatario, no habrá leasing operativo o financiero sino contratos de arrendamiento que se deben activar como derechos de uso. Conclusión En ese sentido, para el año 2019, tendremos una total desconexión entre la norma contable y la fiscal, desde el punto de vista del arrendatario, ya que, estos contratos, se van a tener que reconocer contablemente como un activo por derecho de uso y un pasivo; y solo los contratos con una duración menor a 12 meses o arrendamientos donde el activo subyacente es de bajo valor, el canon irá al gasto. No obstante, para efectos fiscales seguiremos aplicando lo dispuesto en el artículo 127-1 del E.T. y lo interpretado por la DIAN, a menos que se modifique esta norma en la posible reforma tributaria.

Carlos Giovanni Rodríguez Vásquez Socio de Jiménez Higuita Rodríguez & Asociados carlos.rodriguez@jhrcorp.co

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C OMISIONES TÉCNICAS

C OMISIoNES TÉCNICAS niif

Esta sección surge para brindarle un espacio al contenido que están generando los expertos que pertenecen a las Comisiones Técnicas de NIIF y de NIA del INCP para el beneficio de los contadores y de la profesión misma. Los contenidos que se presentan a continuación han sido desarrollados por las Comisiones Técnicas del INCP para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que los expertos de las Comisiones Técnicas del INCP hacen sobre las normas específicas que podrían diferir de otras interpretaciones.

Guía de Control de Calidad para Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría El siguiente artículo, que surge como parte del trabajo realizado por la comisión NIA del INCP, analiza la importancia y objetivo de la guía como apoyo al auditor en la implementación de la NICC 1 en pequeñas y medianas firmas de auditoría. Por: Juan Manuel Segura, Comisión NIA del INCP A través del Anexo 4 del Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, modificado por los Anexos 4.1 y 4.2 de los Decretos 2132 de 2016 y 2170 de 2017 respectivamente, se compilaron las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), los estándares para trabajos de revisión de información financiera, aseguramiento y servicios relacionados aceptados en Colombia, así como también la Norma Internacional de Control Calidad 1 (NICC 1). La NICC 1, contiene las responsabilidades que tienen las firmas de contadores profesionales que prestan los servicios indicados en el párrafo anterior, categoría que involucra también a los profesionales independientes en ejercicio, que para el caso de Colombia, incluye al “revisor fiscal” (en adelante el “auditor”), en relación con su sistema de control de calidad en las auditorías y revisiones de estados financieros que desarrolla, así como de otros compromisos donde proporciona algún grado aseguramiento o servicios relacionados. Es responsabilidad del auditor, diseñar un sistema que le permita proporcionar una seguridad razonable de que el auditor y su personal cumplen con las normas profesionales, los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, así como que los informes emitidos por el auditor son adecuados en función de las circunstancias, y de establecer procedimientos para implementar y realizar un seguimiento del cumplimiento de dicho sistema.

Capítulo

www.ifac.org/publications-resources/gu-de-control-decalidad-para-peque-y-medianas-firmas-de-auditor-tercera. Dicha guía contiene un enfoque práctico sobre cómo realizar la aplicación de la NICC 1, el cual será de gran ayuda para implementar el sistema de control de calidad en su firma de auditoría. Es importante resaltar que, el objetivo de dicha guía es servir de apoyo al auditor en la implementación de la NICC 1 en pequeñas y medianas firmas de auditoría, sin embargo, no sustituye la NICC 1. El auditor deberá aplicar su juicio profesional de acuerdo a los hechos y circunstancias propias de la firma y los compromisos que esta tiene a cargo al momento de interpretar la Norma. La guía está compuesta de 7 capítulos cuya finalidad, hace referencia a la NICC 1 y anexos prácticos disponibles, los cuales se resumen a continuación:

Finalidad

Referencia primaria

Responsabilidades de Describir las responsabilidades del NICC 1.18.19 liderazgo en la calidad auditor para promover una cultura del auditor. interna orientada al control de calidad.

Requerimientos de ética aplicables.

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Título

Aunque la NICC 1 no hace una distinción entre grande, mediana o pequeña firma de auditoría, la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés), publicó de una Guía de Control de Calidad para Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría, emitida por el Comité de Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría (PYMFA), la cual puede ser descargada en el siguiente enlace:

Orientar acerca de los principios fundamentales que definen la ética profesional.

NICC 1.20-25

Aceptación y continui- Orientar acerca de la aceptación y NICC 1.26-28 dad de relaciones con continuidad de relaciones con clienclientes y los compro- tes y compromisos específicos. misos específicos.

Anexo Disponible

A B C

cOMISIoNES TÉCNICAS 4

Recursos humanos.

Orientar acerca de las políticas y NICC 1.26-31 procedimientos de un control de calidad efectivo para el componente de recursos humanos.

Ejecución del compromiso.

Orientar acerca de los elementos in- NICC 1.32-41 volucrados en la realización del comNICC 1.43-44 promiso, planificación, supervisión, revisión, consultas, resolución de diferencias de opinión y revisión de control de calidad el compromiso.

Seguimiento.

Orientar acerca de las políticas y NICC 1.46-56 procedimientos de seguimiento relativos al sistema de control de calidad del auditor, incluyendo su programa de seguimiento, procedimientos de inspección, el informe del inspector de seguimiento, tratamiento y corrección de deficiencias y cómo se responde a quejas y reclamos.

Documentación.

niA

Orientar acerca de los requerimien- NICC 1.42 tos de documentación del auditor, NICC 1.45-47 tanto a nivel del compromiso (incluyendo la revisión de control de cali- NICC 1.57-59 dad del compromiso) como del sistema de control de calidad del auditor.

Anexos disponibles: Anexo Anexo Anexo Anexo Anexo Anexo Anexo Anexo

A - Declaración de Independencia de Socios y Empleados, Guía de Control de Calidad, Págs. 94-95 B - Declaración de Confidencialidad, Guía de Control de Calidad, Pág. 96 C - Aceptación de Clientes, Guía de Control de Calidad, Págs. 97-104 D - Asignación de Personal a los Compromisos, Guía de Control de Calidad, Págs. 105-106 E – Consultas, Guía de Control de Calidad, Págs. 107-108 F - Revisión de Control de Calidad del Compromiso, Guía de Control de Calidad, Págs. 109-110 G - Proceso de Seguimiento del Sistema de Control de Calidad, Guía de Control de Calidad, Págs. 111-114 H - Informa del Inspector de seguimiento, Guía de Control de Calidad, Págs. 115-119

Lo anteriores anexos deben ser ajustados a las necesidades, requerimientos del regulador y profesionales como lo considere adecuado el Auditor conforme a las políticas y procedimientos establecidos. Finalmente, la guía concluye con unos manuales ilustrativos de control de calidad para el Profesional Ejerciente Individual (PEI) y para las pequeñas Firmas de auditoría (entre dos a cinco socios), en los cuales se hace referencia

al auditor que presta sus servicios de manera individual sin empleados profesionales, como también a pequeñas Firmas de Auditoría, describiendo cómo pueden estos establecer e implementar un sistema de control de calidad en cumplimiento de la NICC 1. Para ilustrar un poco más los temas tratados en cada módulo, presentamos la siguiente infografía

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Infografía elaborada por Clenia Causil, asistente de investigación del INCP.

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Control de calidad en una firma de auditoría – NICC 1 Por: Clenia Causil, asistente de investigación del INCP. La Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1), se refiere a las responsabilidades que tiene una firma de auditoría frente a su sistema de control de calidad de las auditorías y revisiones de estados financieros, otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados. Un sistema de control de calidad está compuesto por las políticas diseñadas para establecer y mantener una seguridad razonable de que: (a) la firma de auditoría

Responsabilidades de liderazgo en la calidad de la firma de auditoría Según la norma, la firma de auditoría debe establecer un sistema de control de calidad –diseño de políticas y procedimientos- para promover una cultura interna en la que se reconozca que la calidad en la realización de los encargos es esencial, el cual será responsabilidad del presidente ejecutivo o del consejo directivo de socios, según corresponda.

y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y (b) los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados en función de las circunstancias; y los procedimientos necesarios para implementar y realizar un seguimiento del cumplimiento de dichas políticas.

Requerimientos de ética aplicables: Independencia Se refiere a que la firma de auditoría debe establecer políticas y procedimientos que le proporcionen una seguridad razonable de que tanto ella, como su personal y otras personas (incluido el personal de las firmas de la red), mantienen la independencia, cuando así lo dispongan los requerimientos de ética aplicables.

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Para los casos de incumplimiento de los requerimientos de independencia, la firma de auditoría debe establecer políticas y procedimientos diseñados con el fin de que estos le sean notificados con prontitud. Al menos una vez al año, la firma de auditoría debe obtener confirmación escrita del cumplimiento de sus políticas y procedimientos relativos a la independencia de todo el personal de la firma de auditoría que deba serlo. Adicionalmente, la firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos en los que: (a) Se fijen los criterios para determinar la necesidad de salvaguardas destinadas a reducir la amenaza de familiaridad a un nivel aceptable, cuando se emplee un mismo personal de categoría superior, en un encargo que proporciona un grado de seguridad, durante un periodo prolongado.

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(b) Se requiera, para el caso de auditorías de estados financieros de entidades cotizadas, la rotación, después de un determinado periodo, del socio del encargo y de las personas responsables de la revisión de control de calidad del encargo y, en su caso, de otras personas que estén sujetas a requerimientos de rotación en cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables. Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos específicos La firma de auditoría debe establecer políticas y procedimientos para proporcionar una seguridad razonable de que únicamente iniciará o continuará relaciones con clientes y encargos específicos en los que la firma de auditoría: tenga competencia, pueda cumplir con los requerimientos de ética aplicable y verifique la integridad del cliente.

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¿Cómo lograrlo?

1 2 3 Recursos humanos

aplicables; y

La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad razonable de que dispone de suficiente personal con la competencia, capacidad y compromiso con los principios de ética necesarios para:

(b) permitir a la firma de auditoría o a los socios de los encargos, la emisión de informes adecuados en función de las circunstancias.

(a) Realizar los encargos de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios

La firma de auditoría debe asignar la responsabilidad de cada encargo a un socio del encargo.

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Realización de los encargos La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos que le proporcionen una seguridad razonable de que los encargos se realizan de conformidad con las normas profesionales y con los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, y de que la firma de auditoría (o el socio del encargo) emite informes adecuados en función de las circunstancias, las cuales deben contemplar:

Las cuestiones pertinentes para favorecer la congruencia en la calidad de la realización de los encargos. Las responsabilidades de supervisión. Las responsabilidades de revisión.

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Seguimiento La firma debe establecer políticas y procedimientos para documentar el funcionamiento de cada elemento de su sistema de control de calidad. Esta documentación debe ser conservada por un periodo que permita evaluar el cumplimiento del sistema en mención, o durante un periodo

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más largo si las disposiciones legales o reglamentarias así lo requieren. También, se deben establecer políticas y procedimientos para la documentación de quejas y denuncias, así como las respuestas a estas.

INCP 2017 - Abril.pdf 1 27/03/2017 10:40:29 a.m.

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Informes del auditor más ilustrativos (lo que los comités de auditoría y los ejecutivos de finanzas necesitan saber) Esta publicación la ha elaborado Dan Montgomery, presidente del Grupo de Trabajo para la Implementación de Procesos de Entrega de Información por Parte del Auditor y ex vicepresidente del IAASB (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, por sus siglas en inglés). No constituye una declaración oficial del IAASB ni modifica, ni amplía, ni deja sin validez las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Para más información, entre a www.iaasb.org/auditor-reporting. Esta publicación se fundamentó en las interacciones con el Grupo Consultivo Asesor del IAASB y demás partes interesadas mediante el programa de participación del IAASB. En 2015, se llevó a cabo tres mesas redondas con miembros del comité de auditoría para abordar los temas de la entrega de información por parte del auditor y de la calidad de la auditoría. La cooperación continua con el Comité de Contadores Profesionales en Empresas (Comité PAIB) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) también le permite al IAASB identificar y analizar los asuntos pertinentes para los comités de auditoría y los ejecutivos de finanzas y establece comunicación con ellos sobre asuntos del IAASB pertinentes. Introducción El informe del auditor —el principal documento de comunicación del auditor a los usuarios de los estados financieros auditados— está experimentando cambios drásticos en todo el mundo. Que exista un informe del auditor más ilustrativo es el cambio más visible en la auditoría en más de 50 años. El Reino Unido, los Países Bajos, Sudáfrica, Australia y otros países ya han visto estos nuevos informes del auditor que se han entregado, los cuales han gozado de una reacción positiva de todos. El IAASB aprobó los cambios en el informe del auditor en septiembre de 2014 y dio a conocer su paquete de nuevas normas revisadas sobre procesos de entrega de información por parte del auditor a principios de 2015. Esta fue la culminación de un proceso que empezó en 2006 con la investigación académica internacional que se encargó conjuntamente y que se trata de la percepción de los usuarios sobre el informe convencional del auditor. Sobre la marcha, otros (tales como el Reino Unido, la Unión Europea, los Estados Unidos y los El Contador Público

Países Bajos) dieron inicio a iniciativas paralelas para cambiar la forma en que los auditores se comunican con los inversionistas y demás usuarios. El resultado final es un informe del auditor nuevo y mejorado que ofrece más transparencia sobre aspectos importantes de la auditoría y describe mejor lo que es una auditoría y lo que un auditor hace. Preparación para el cambio Más de 110 países en todo el mundo que utilizan las NIA se prepararon para el cambio al nuevo estilo de informe del auditor. Algunos adoptaron los cambios anticipadamente, pero la mayoría aplicó las nuevas disposiciones obligatorias a finales de 2016, haciendo caso a las estimaciones de IFAC que anticipaban la prevalencia de los nuevos informes del auditor en los principales mercados de capital desde inicios de 2017. Muchas de las firmas de auditoría más grandes han hecho internamente algunas pruebas a las propuestas o están planeando hacerlo no solamente para desarrollar sus metodologías internas con el fin de dar apoyo a la implementación eficaz de las NIA, sino también para despertar conciencia en el equipo

de administración y en los comités de auditoría sobre las entidades que auditan. Los miembros de los comités de auditoría (junto con todas las juntas directivas) y los directores financieros u otras personas encargadas de elaborar estados financieros tendrán que entender las implicaciones de este documento ampliado de comunicación de parte del auditor, así como la importancia de su papel en el proceso. No es sorprendente que se estén haciendo muchas preguntas sobre lo que los inversionistas y demás usuarios creen que es la “joya de la corona” del nuevo estilo de informe del auditor que ha lanzado el IAASB: la comunicación de asuntos clave de auditoría (KAM). Aunque se le sigue dando valor a la opinión del auditor, ya sea esta “aprobado” o “desaprobado”, el actual informe del auditor no ofrece conocimientos sobre el proceso de auditoría. El KAM da la oportunidad de compartir la perspectiva del auditor con los usuarios en cuanto a asuntos que fueron de la mayor importancia en la auditoría del período vigente. Además, y lo que es más importante,

Noticias ifac estos asuntos, probablemente, fueron el tema de diálogo más enérgico que se haya tenido con el comité de auditoría. ¿Qué preguntas se están haciendo? La reacción de las partes interesadas al nuevo informe del auditor ha sido positiva en términos generales. No obstante, se han planteado algunas preguntas y preocupaciones sobre la marcha. A continuación, se abordan varias de las preguntas más comunes y preocupaciones relacionadas. 1. ¿El auditor se está haciendo cargo del papel del equipo de administración cuando comunica los KAM? Durante el transcurso de las consultas públicas y de los debates del IAASB sobre las revisiones del informe del auditor, las partes interesadas mencionaron claramente la necesidad de mantener la separación de responsabilidad entre “asesores contables” (que elaboran estados financieros)1 y auditores. Un KAM no es un reemplazo ni un complemento para la perspectiva del equipo de administración prevista en los estados financieros. El propósito no es “cerrar las brechas” en la información a revelar que se considera incompleta o faltante; el análisis que hace el auditor sobre la suficiencia y la adecuación de la información a revelar es parte de la tarea de formarse una opinión sobre los estados financieros. Claramente y con frecuencia, habrá un vínculo entre algunos KAM y algunos aspectos sobre complejidad o concepto profesional significativo en los estados financieros. Tal es la naturaleza de la auditoría: un enfoque con base en riesgos que dirija la atención del auditor hacia asuntos que se relacionan con el mayor riesgo de incorrección material. El propósito de un KAM es que haya transparencia para los usuarios en cuanto a LA FORMA EN QUE esto afectó el enfoque por parte del auditor hacia la auditoría. Tiene como fin resaltar, para los usuarios, los asuntos que

requirieron de la mayor atención del auditor (es decir, “mantener al auditor despierto por la noche”) de manera que los usuarios puedan prestar más atención posteriormente a la forma en que se abordaron tales asuntos en los estados financieros y en el informe anual. La experiencia en el Reino Unido (donde los primeros informes ampliados del auditor se dieron a conocer a finales de 2013), los Países Bajos y los países que los adoptaron anticipadamente da a entender que los auditores están haciendo un buen trabajo tanto a la hora de evitar la comunicación de “información original” sobre la entidad en el informe del auditor, como a la hora de no duplicar la información a revelar del equipo de administración. Los mejores ejemplos ciertamente hacen referencia a la información a revelar pertinente y sacan el mayor provecho de tal información a revelar a la hora de explicar por qué el auditor consideró que el asunto es de la mayor importancia y cómo se abordó el asunto en la auditoría. 2. La comunicación de estos asuntos al público en general resultará siendo contraproducente en la relación y el diálogo sincero entre el auditor y el comité de auditoría? Hay una preocupación que se expresa comúnmente en el sentido de que es posible que la comunicación de un KAM tenga un impacto negativo en la relación del auditor con el comité de auditoría, lo cual trae consigo posiblemente unos debates menos sinceros o sólidos sobre asuntos de auditoría y de entrega de información financiera. Sin embargo, la experiencia en el Reino Unido y en otros lugares ha mostrado que exigirles a los auditores que comuniquen los KAM mejora las comunicaciones sobre estos asuntos entre el auditor y el comité de auditoría y aumenta la atención que el equipo de administración y el comité de auditoría le prestan a la información a revelar que se menciona en el informe del auditor.

¿Habrá diferencias ocasionales de opinión sobre qué asuntos se incluirán en el informe del auditor o sobre la descripción de estos? Sí, pero la experiencia hasta la fecha indica que esto sucede rara vez. Virtualmente, deja de ser un problema cuando: 1) el equipo de administración, el comité de auditoría y el auditor entienden y apoyan el objetivo de que haya más transparencia sobre la auditoría y 2) ha habido un diálogo continuo a lo largo del proceso de auditoría, lo cual empieza con la fase de planeación, sobre los asuntos que son los candidatos más probables para ser KAM. Los comités de auditoría también se benefician de ver un borrador del informe del auditor (por lo menos, la parte de los KAM) a la mayor brevedad para llevarse una impresión de lo que el auditor tal vez pretenda decir sobre los asuntos. 3. ¿Los inversionistas y demás usuarios percibirán los KAM como un “cuadro de mando” sobre el rendimiento por parte del equipo de administración, lo cual incluye la acometividad o el conservadurismo relativos en las políticas y criterios contables de la administración? Las normas de auditoría existentes le exigen al auditor conversar con los encargados del gobierno de la entidad sobre ciertos asuntos. Eso incluye las opiniones del auditor sobre aspectos cualitativos significativos relacionados con las prácticas contables de la entidad, lo cual incluye las políticas contables, las estimaciones contables y la información a revelar de los estados financieros. El propósito de tal conversación es tener un debate sincero con el comité de auditoría sobre cualquier observación (lo cual incluye cualquier preocupación) que el auditor tenga sobre las prácticas contables de la entidad o sobre los criterios o suposiciones del equipo de administración que son la base de las estimaciones contables. Las consultas públicas del IAASB mostraron reacciones diversas sobre la inclusión de las opiniones del auditor

Para efectos de esta publicación, “asesores contables” se refiere al equipo de administración o a las juntas directivas que tienen responsabilidad en la elaboración de estados financieros. 1

El Contador Público

Noticias

i fac sobre estos asuntos en el informe del auditor. Algunos, especialmente los inversionistas, consideraron que esa transparencia adicional ofrecería el tipo de conocimientos del auditor que desean. Otros contraargumentaron que sería difícil para los auditores resumir el más detallado debate que podría tener lugar con el comité de auditoría y que tal resumen se podría interpretar o entender mal sin el beneficio del contexto de la información adicional que se le suministre al comité de auditoría.

A otros les preocupa que los resultados o las conclusiones sobre asuntos por separado se puedan interpretar mal como opiniones aparte y le quitan valor a la opinión del auditor sobre los estados financieros en su conjunto. El IAASB continuará haciendo un seguimiento a las prácticas y analizando este y otros aspectos de la entrega ampliada de información por parte del auditor en relación con su planeado proceso de revisión posterior a la implementación de las nuevas normas de entrega de información.

A los auditores se les exige decir algo en el informe del auditor sobre la forma en que se abordó un KAM. Sin embargo, los detalles de la descripción se dejan a criterio del auditor. Las normas de auditoría no exigen ni una descripción extensa de los procedimientos del auditor, ni un indicio del resultado de los procedimientos, ni una conclusión sobre el asunto.

4. ¿Los auditores limitarán la cantidad de KAM comunicados o comunicarán más de lo necesario para evitar que los cuestionen?

Sin embargo, hay algunos ejemplos, en la práctica, de auditores que suministran un poco más de información sobre el mecanismo de respuesta de la auditoría a los KAM y que van más allá hasta el punto de incluir un resultado o una conclusión sobre el proceso de auditoría con respecto al asunto. Un ejemplo del lenguaje de resultados proveniente de un aclamado informe del auditor del Reino Unido: “… nuestra evaluación es que las suposiciones y las estimaciones resultantes (incluyendo contingencias adecuadas) trajeron consigo un registro contable de ganancias moderadamente prudente y no hallamos indicio de sesgo consciente o inconsciente”. Otro ejemplo de un informe del auditor de alguien que adoptó el estilo anticipadamente en Sudáfrica: “Estuvimos de acuerdo con el tratamiento contable y tributario de las transacciones y encontramos que la información a revelar en los … estados financieros consolidados está equilibrada”. Por lo general, los usuarios acogen favorablemente este grado de transparencia y conocimientos adicionales de parte de los auditores.

La tarea de determinar los KAM implica un criterio del auditor sobre la importancia relativa de los asuntos que requirieron de mucha atención por parte del auditor. En especial, para una empresa cuyas acciones se cotizan en bolsa, muchos creen que habría, por lo menos, un asunto que mereciese mayor atención y debate sobre auditoría con el comité de auditoría. Una posible excepción es la de aquellas circunstancias en las que una empresa cuyas acciones se cotizan en bolsa tiene operaciones muy limitadas y el auditor establece que no hay ningún KAM porque no hubo asuntos que requirieran de mucha atención por parte del auditor. En estas situaciones, el informe del auditor indicaría que no hubo ningún KAM por comunicar. Por lo tanto, las normas de auditoría no dictan ni limitan la cantidad de asuntos que se han de informar como KAM; la práctica hasta la fecha ha mostrado que el promedio de asuntos KAM comunicados está entre dos o seis. Sin embargo, como se esperaba, hay tema de debate con el comité de auditoría y el equipo de administración sobre los asuntos que se han de comunicar y sobre la redacción en el informe del auditor; nada hasta la fecha indica que el proceso sea demasiado polémico. Además, no hay indicio de que los auditores estén ya sea “llenando el

informe de verborrea” con asuntos adicionales o bien excluyendo asuntos que, de otro modo, entrarían en la definición de KAM. 5. ¿Cómo se ocupará el auditor de aquellos asuntos significativos que la entidad tal vez no haya divulgado públicamente? Las normas sobre procesos de entrega de información por parte del auditor ponen el listón muy alto para la comunicación de asuntos que entran en la definición de KAM, dado que el objetivo general de la comunicación de los KAM es que haya más transparencia para los usuarios del informe del auditor. Tales asuntos se deben incluir en el informe del auditor a menos que las disposiciones legales o reglamentarias impidan la divulgación al público sobre el asunto o que, en circunstancias extremadamente raras, el auditor establezca que el asunto no se debería comunicar en el informe del auditor porque se esperaría que las consecuencias negativas de hacerlo superarían los beneficios de tal comunicación para el interés general. Se tendrá que mirar la forma en que la práctica evoluciona en relación con la comunicación de los denominados “asuntos sensibles”. Estos son los asuntos que entran en la definición de KAM (es decir, porque requerían de atención significativa por parte del auditor), pero, para los cuales, la entidad no ha divulgado la información públicamente. Un ejemplo puede ser un presunto fraude o acto ilegal, el cual supone mucha atención por parte del auditor, del equipo de administración y del comité de auditoría, pero que, en últimas, se resolvió sin problemas. Es posible que surja otro ejemplo cuando existan eventos o condiciones subyacentes que planteen interrogantes sobre la capacidad que tiene la entidad para seguir siendo una empresa en funcionamiento, pero el equipo de administración y el auditor concluyen que no existe duda significativa relacionada con la idea de empresa en funcionamiento2. En vista de que no se concluye que

Una duda significativa relacionada con una empresa en funcionamiento es, por naturaleza, un KAM, pero se comunicaría en un inciso necesario aparte en el informe del auditor. 2

El Contador Público

Noticias ifac existe duda significativa, puede ser difícil comunicar un KAM relacionado con una “situación riesgosa” sobre una empresa en funcionamiento. Sin embargo, el auditor podrá incluir un KAM que describa un evento o condición subyacente (por ejemplo, una obligación de deuda importante que se tendrá que refinanciar) que requirió de mucha atención por parte del auditor y que se divulgó en los estados financieros. Además, la norma de auditoría revisada que aborda el tema de una empresa en funcionamiento invita a que haya mayor énfasis por parte del auditor en la información a revelar en los estados financieros en “situaciones riesgosas”. La decisión que tome el auditor de no comunicar un “asunto sensible” se basaría en un análisis completo de los hechos y las circunstancias, además de los debates con el equipo de administración y con el comité de auditoría sobre la posibilidad de que la entidad divulgue públicamente el asunto. 6. ¿La comunicación de los KAM traerá consigo textos trillados en los próximos años? La preocupación sobre el hecho de que la entrega ampliada de información por parte del auditor traiga consigo textos trillados la expresaron muchas partes interesadas durante todas las etapas del proceso de consulta del IAASB. Y por una buena razón: echaría por tierra el objetivo principal de tener unos informes del auditor más ilustrativos. La buena noticia es que la experiencia en el Reino Unido (que ahora está en su tercer ciclo de uso del modelo de entrega de información de asuntos KAM) da a entender que los auditores se han tomado a pecho la preocupación sobre los textos trillados y, lo que es más importante, el objetivo abarcador de suministrar información que sea pertinente y útil para los inversionistas. Aunque citaron posibilidad de mejora, la investigación del banco Citibank, “Citi Research”, señaló lo siguiente en su informe de septiembre de 2015 sobre los informes del auditor en el Reino Unido en el período 2014-2015: “En términos generales, la calidad de los informes del auditor de este

año ha mejorado significativamente. En general, la información a revelar sobre riesgos genéricos ha sido menos y, en muchos casos, los temas sobre riesgos son mucho más detallados y específicos”. 7. ¿Cuál ha sido la reacción del mercado en aquellas jurisdicciones que han adoptado anticipadamente el nuevo estilo de informe del auditor? Con base en los temas abordados con las partes interesadas en el Reino Unido, los Países Bajos, Sudáfrica, Australia y en otros lugares, las reacciones al informe ampliado del auditor y, en especial, a los KAM ha sido bastante positiva. Aunque es posible que muchas entidades (y sus auditores) no hayan oído tales comentarios favorables directamente de los usuarios, existen pruebas que sustentan las reacciones positivas. En el Reino Unido, por ejemplo, la IMA (Asociación de Gestión de Inversiones, por sus siglas en inglés) —llamada Investment Association desde 2015— ha entregado premios para los informes del auditor más profundos e innovadores. Es posible que ninguna reacción ni comentarios directos quieran decir sencillamente que los KAM están reafirmando la idea de lo que los inversionistas ya esperaban que fuera el caso. En ese sentido, es posible que la comunicación por parte del auditor de tales asuntos le sume un ingrediente a la confianza de los inversionistas en los procesos de entrega de información financiera y auditoría de la entidad y, por lo tanto, le agregue realmente valor al proceso. 8. ¿El nuevo informe del auditor más ilustrativo le agregará mucho más tiempo y costos a la auditoría y al proceso de entrega de información financiera? El nuevo informe del auditor constituye uno de los más grandes cambios en los procesos de entrega de información y de comunicación por parte del auditor en décadas. Es

difícil

sostener

que

habrá

cierto esfuerzo (y costo) adicional en el primer año de implementación en especial. Dicho eso, las pruebas empíricas en el Reino Unido y otros países dan a entender que el costo adicional, si lo hay, es mínimo y se puede gestionar eficazmente. En la mayoría de los casos, en lo que respecta a un encargo recurrente, un auditor experimentado tendrá una buena idea sobre los aspectos que suponen el mayor riesgo y la mayor complejidad y puede dar señales anticipadamente al comité de auditoría de que estos son los probables candidatos a que se comuniquen como asuntos KAM. Esto permite que se aborden temas con el comité de auditoría y con el equipo de administración mucho antes de la conclusión de la auditoría sobre los KAM que se incluyan en el informe del auditor y sobre la forma en que el auditor describa estos asuntos. 9. ¿Hay algún enlace entre el nuevo informe del auditor y la calidad de la auditoría? Es difícil imaginar que un nuevo estilo de informe que describe más completamente las responsabilidades del auditor y los asuntos de mayor importancia a la hora de efectuar la auditoría no tendría, por lo menos, algún impacto positivo en la calidad de la auditoría. Algunos dicen que sí lo tendría sencillamente en virtud de que el auditor aporte más transparencia sobre lo que es una auditoría y sobre los aspectos más importantes de la auditoría. Otros no están convencidos de que el hecho de suministrar información adicional en el informe del auditor, en sí mismo, tenga un impacto medible en la calidad de la auditoría. Establecer —o medir— el impacto de la entrega ampliada de información por parte del auditor en la calidad de la auditoría es tan difícil y complejo como el tema per se. ¿Ocasionará esto que los auditores efectúen procedimientos que, de fondo, son diferentes de lo que se hizo en años anteriores? En la mayoría de los casos, probablemente no. Empero, puede hacer que el auditor piense con cabeza fría y se pregunte lo siguiente: El Contador Público

Noticias

i fac ¿Son los criterios y suposiciones que describimos como significativos para la auditoría del asunto (es decir, una estimación contable de vital importancia) coherentes con la información a revelar por parte de la entidad sobre los juicios subyacentes hechos y sobre las suposiciones utilizadas en la formulación de esa estimación? ¿El trabajo de auditoría que hemos hecho y el correspondiente registro de información sobre auditoría son coherentes con lo que les estamos diciendo a los usuarios que hemos hecho para resolver el asunto? Las interacciones entre el auditor y el comité de auditoría también son un aporte clave a la calidad de la auditoría. Un diálogo bidireccional y sincero entre el auditor y el comité de auditoría sobre los aspectos de riesgo y sobre el enfoque planeado hacia la auditoría le permite al comité de auditoría ejercer su importante responsabilidad para la vigilancia del proceso de entrega de información financiera y de la auditoría. Un informe del auditor más ilustrativo puede dar más apoyo al papel de gobernanza que tiene el comité de auditoría creando un mejor vínculo entre el papel de la auditoría y las responsabilidades del comité de auditoría y de la junta directiva. Envía un mensaje sólido a los usuarios en el sentido de que los aspectos de énfasis del auditor —los cuales, con toda probabilidad, son o deberían ser aspectos de interés para los inversionistas— se han abordado con el comité de auditoría. Conclusión La entrega de información por parte del auditor está cambiando en todo

el mundo. Las reacciones positivas de parte de inversionistas y demás usuarios, así como de otras partes interesadas, citan la importancia cada vez mayor de que haya más transparencia sobre la auditoría y sobre los aspectos de interés para el auditor. El IAASB —además de otros normalizadores y entes de reglamentación en todo el mundo— continuarán haciéndoles seguimiento a estos nuevos avances con vistas a analizar si tal vez se necesitan mejoras adicionales al valor comunicativo del informe del auditor o si son útiles y a favor del interés general.

compartido de establecimiento de normas que

Para más información y actualizaciones sobre el proyecto de entrega de información por parte del auditor, consulte la página web del IAASB http://www.iaasb.org/newauditors-report

sobre Control de Calidad™, Notas sobre Prácticas

involucra al PIOB (Consejo de Supervisión del Interés Público, por sus siglas en inglés), que vigila las actividades del IAASB, y al Grupo Consultivo Asesor (CAG) del IAASB, que da ideas de interés general para el desarrollo de las normas y las guías. La Federación Internacional de Contadores (IFAC) facilita las estructuras y los procesos que sirven de apoyo a las operaciones del IAASB.

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dicha pérdida a negligencia o a otra causa.

Dan Montgomery, presidente del Grupo de Trabajo para la Implementación de Procesos de Entrega de Información por Parte del Auditor del IAASB: danmontgomery@iaasb.org James M. Sylph, copresidente del Grupo de Trabajo para la Implementación de Procesos de Entrega de Información por Parte del Auditor del IAASB: jimsylph@iaasb.org Natalie

Klonaridis,

jefe

del

IAASB:

natalieklonaridis@iaasb.org Prof.

Arnold

Schilder,

presidente

del

IAASB:

arnoldschilder@iaasb.org Kathleen Healy, directora técnica del IAASB: kathleenhealy@iaasb.org

logotipo

del

IAASB,

‘Consejo

Normas

Internacionales de Auditoría y Aseguramiento®’, ‘IAASB’,

‘Norma

Internacional

Auditoría™’,

‘NIA™’, ‘Norma Internacional sobre Encargos de Aseguramiento’, ‘NIEA™’, ‘Normas Internacionales de

Trabajos

Internacionales ‘NISR™’,

Revisión’, de

‘Normas

‘NITR™’,

Servicios

‘Normas

Relacionados’,

Internacionales

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de la Calidad’, ‘NICC™’, ‘Nota sobre Prácticas Internacionales

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“Este documento titulado [Informes del auditor más ilustrativos (lo que los comités de auditoría y los ejecutivos de finanzas necesitan saber)], que la International Federation of Accountants (IFAC) publicó en inglés en [marzo de 2016], lo ha traducido al español el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia (INCP) en [julio de 2018] con permiso de la IFAC. El texto aprobado de todas las publicaciones de la IFAC es aquel que la IFAC publique en lengua inglesa. La IFAC no asume responsabilidad por la exactitud y completitud de la traducción ni por ninguna medida que se tome como consecuencia de lo anterior. Texto en inglés del documento titulado [Informes del auditor más ilustrativos (lo que los comités de auditoría y los ejecutivos de finanzas necesitan saber)] © [2016] cuyo autor es la International Federation of Accountants (IFAC). Todos los derechos reservados. Texto en español del documento titulado [Informes del auditor más ilustrativos (lo que los comités de auditoría y los ejecutivos de finanzas necesitan saber)] © [2018] cuyo autor es la International Federation of Accountants (IFAC). Todos los derechos reservados. Título original: [Informes del auditor más informativos (lo que los comités de auditoría y los ejecutivos de finanzas necesitan saber)], [marzo de 2016]”

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“Este documento titulado [Establecer y comunicar asuntos clave de auditoría (“KAM”)], que la International Federation of Accountants (IFAC) publicó en inglés en [julio de 2016], lo ha traducido al español el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia (INCP) en [noviembre de 2016] con permiso de la IFAC. El texto aprobado de todas las publicaciones de la IFAC es aquel que la IFAC publique en lengua inglesa. La IFAC no asume responsabilidad por la exactitud y completitud de la traducción ni por ninguna medida que se tome como consecuencia de lo anterior. Texto en inglés del documento titulado [Establecer y comunicar asuntos claves de auditoría (“KAM”)] © 2016 cuyo autor es la International Federation of Accountants (IFAC). Todos los derechos reservados. Texto en español del documento titulado [Establecer y comunicar asuntos claves de auditoría (“KAM”)] © [2016] cuyo autor es la International Federation of Accountants (IFAC). Todos los derechos reservados. Título original: [Determining and Communicating Key Audit Matters (“KAM”)], [julio de 2016]”

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GLOBAL GATeWaY

LOBAL ATeWaY

¿Qué tan protegidos están los datos de su cliente? Por:Peter Docherty, gerente general del Departamento de Firmas de Contadores Públicos del Colegio de Contadores Certificados en Ejercicio de Australia | Traducción INCP

i nadie es “demasiado grande como para irse a la quiebra”, también es cierto que nunca se es demasiado pequeño para ser víctima de un pirata informático.

En 2017, Fenton Green, firma australiana corredora de seguros, tenía 17 reclamaciones de parte de pequeñas y medianas firmas contables (SMP) por violaciones a la seguridad de la información. Green no asegura a todos los contadores en ese país y, aun así, esa es una cantidad considerable de reclamaciones para un país con una población tan pequeña (casi 25 millones de habitantes). Una encuesta de 183 pequeñas firmas contables australianas, realizada por la firma consultora contable Smithink, reveló que una de cada seis firmas había sido víctima de un pirata informático o había sufrido incidentes malintencionados. Riesgos tecnológicos: “En lo que respecta a los perfiles de riesgo, los contadores con su acceso a los datos de clientes, tales como cuentas bancarias y estados financieros, están en el primer puesto en lo que a piratas informáticos se refiere. Su pleno impacto financiero significa que su perfil de riesgo es alto”, señaló el gerente Drew Fenton. Según Fenton, solamente del 25 al 30 por ciento de las SMP de Australia utilizan la nube para almacenar información delicada, y subsisten cada vez más preocupaciones en torno a la seguridad de los datos almacenados allí, teniendo en cuenta que el 66 % se preocupa por el riesgo para la seguridad, lo cual es un incremento del 6 % en comparación con el año anterior. Tanya Titman, dueña de una SMP y abanderada entusiasta de la nube, reflexiona sobre los días en que se guardaban los archivos de los clientes en memorias USB. “¿Alguien les hizo seguimiento a esas memorias USB? Con la nube hay muchísima más seguridad y mucho más procesamiento”. Drew Fenton se muestra de acuerdo, al decir que: “Al fin y al cabo, si no se está en la nube, no se está protegido”. Entonces, ¿cuáles son los riesgos de este denominado almacenamiento de datos digitales más seguro? Se resumieron en el mismo antiguo asunto: hacer seguimiento a los datos. El experto en seguridad de las tecnologías de la información, el Dr. Michael Axelsen, dice lo siguiente: “Perder las memorias USB era el mayor riesgo. Actualmente, el riesgo se produce cuando uno se pasa de un prestador de servicios en la nube a otro”. Es posible que utilizar muchos prestadores de servicios en la nube aumente su riesgo de seguridad. ¿Por qué? Porque los prestadores de servicios en la nube tienen derecho a corregir y modificar la información que usted ha introducido. Los prestadores de servicios en la nube no acuerdan ni mantienen los mismos acuerdos de seguridad y —debido a la dura competencia, los potenciales problemas de costos y la tercerización en el extranjero— su información delicada puede llegar a estar comprometida potencialmente. “Los profesionales en ejercicio deberán asegurarse de que, cuando cambien de prestador de servicios en la nube, se retiren sus datos de los sistemas de reserva; de lo contrario, podrían terminar con una colcha de retazos de diferentes prestadores de servicios”, señala Axelsen, quien afirma que la nube es todavía mucho mejor que las demás alternativas. Pero, ¿cuál es la forma más fácil de ser víctima de un pirata informático? “No es la nube”, dice Fenton: “la forma más fácil de ser víctima de un pirata informático es abriendo el mensaje de correo electrónico inapropiado. Esos ‘mensajes de correo electrónico inocentes’ que le piden hacer clic en los adjuntos son una puerta abierta para que los piratas informáticos accedan a su sistema”. Axelsen dice que las firmas pueden contrarrestar esas cosas impulsando una “cultura de respeto a la información”, la cual supone hacer que el personal tome mucha conciencia sobre la seguridad de los datos. Esa es probablemente su mejor línea de defensa. Sus datos podrían quedar cifrados y relativamente protegidos, pero los piratas informáticos pueden obtener algo de su firma mediante métodos de ingeniería social o fraude informático. Él recomienda tener una política de riesgos estricta y unos protocolos de correo electrónico en marcha. Los jefes de negocio están haciendo cada vez más pruebas a su personal mediante “pruebas de fraude informático (phishing)”, que son mensajes de correo electrónico de prueba enviados a las direcciones de correo electrónico del personal en los cuales se les pide hacer clic en una variedad de solicitudes. La gente debe cambiar su mentalidad para estar constantemente en guardia y sospechar de todos los mensajes de correo electrónico en los que les piden que hagan algo o que suministren información personal. Aquí hay muchos factores a tener en cuenta con el fin de mantener sus datos y sus clientes protegidos.

El Contador Público

GLOBAL GATeWaY Consejos sobre la forma de mantener los datos protegidos: •

Marco para la gestión de riesgos tecnológicos El primer paso que las firmas deben tomar es crear y mantener un marco para la gestión de riesgos tecnológicos. Esto incluye políticas y procedimientos sobre la forma en que una firma evalúa e identifica riesgos relacionados con el uso, derecho de propiedad, funcionamiento y adopción de tecnologías de la información (TI).

•

La nube La nube de hoy por hoy es más segura que los servidores internos, pero la gestión de datos es clave. Conozca quiénes son sus prestadores de servicios y dónde están almacenando sus datos. Piense en la posibilidad de poner en marcha productos especializados en seguridad tales como el método de autenticación de dos pasos (factores).

•

Plan de recuperación ante desastres y plan de continuidad del negocio Es muy tarde para crear un plan de recuperación ante desastres después de un ataque. El no construir y mantener un sistema eficaz de recuperación ante desastres para negocios puede ser catastrófico. Las firmas requieren de un plan de gestión de riesgos que prevea y controle una situación determinada y que cubra copias de seguridad del sistema y de los programas de computador, medios de almacenamiento fuera de la empresa y restauraciones de prueba.

•

Seguridad informática Es importante tener herramientas de sistema para proteger la firma ante ataques malignos. Entre los sistemas que pueden combatir con anticipación los ataques a la seguridad informática, se incluyen los cortafuegos, los medios de protección antivirus, las aplicaciones contra programas malignos o programas espía y programas para prevenir el correo basura y programas antifraude informático.

•

Políticas y procedimientos Instituir buenos procedimientos de gobernanza de las TI dentro de la firma es de vital importancia. Las políticas deberían incluir directrices que garanticen que no se haga un uso indebido de los sistemas, con prácticas para garantizar que las políticas aplicables se repasen y se actualicen continuamente para que reflejen los riesgos actuales. La educación continua para todos los empleados de la firma en cuanto a riesgos tecnológicos debería formar parte del marco de gestión de riesgos de las firmas.

•

Equipos de computador Lleve un registro de los recursos físicos tecnológicos (tales como computadores portátiles y teléfonos). Los contratos de mantenimiento deberían respaldarse con proveedores de equipos de computador de manera que las fallas en dichos equipos se puedan rectificar rápidamente. Prohíba al personal el uso de Wi-Fi gratis —en equipos de computador de la empresa o personales— a la hora de acceder a información delicada.

•

Programas de computador

•

Mantenga un sistema actualizado de seguimiento a las suscripciones actuales, pasadas y potencialmente futuras a programas de computador. Renueve periódicamente con nuevas versiones los programas de computador y reserve tiempo para la instalación de parches en el sistema antes de apagar sus dispositivos.

•

Seguros Se debe mantener una póliza de seguros suficiente para la firma y esta debe cubrir el costo del reemplazo de la infraestructura y los costos de mano de obra para reconstruir los sistemas y restaurar los datos. Asimismo, piense en la posibilidad de una póliza de seguros para la pérdida de productividad como consecuencia de una falla importante del sistema o de un hecho catastrófico.

La IFAC ha lanzado y actualizado recientemente la Guía para la Gestión de Firmas de Contadores (para pequeñas y medianas firmas contables), la cual incluye un nuevo capítulo sobre el máximo aprovechamiento de la tecnología y cubre temas como el desarrollo de una estrategia tecnológica, opciones de equipos y programas de computador, riesgos tecnológicos y nuevas tecnologías emergentes. Peter Docherty es el gerente general del Departamento de Firmas de Contadores Públicos del Colegio de Contadores Certificados en Ejercicio de Australia, encargado de la vigilancia estratégica de los asuntos que tienen impacto en los miembros de las firmas de contadores públicos a nivel mundial, con lo cual desarrolla servicios y medidas de apoyo a los miembros. Peter es un conferencista habitual en Australia y en el exterior, que habla sobre vigilancia reglamentaria y gestión de firmas de contadores. Ha facilitado el desarrollo de la Guía para la Gestión de Firmas de Contadores (para pequeñas y medianas firmas contables) de la IFAC, el informe titulado “Firm of the Future” (La firma del futuro) que publicó el Colegio de Contadores Certificados en Ejercicio de Australia y el portal “Practice Management” (Gestión de firmas de contadores) de la publicación “Global Knowledge Gateway” de la IFAC. El Contador Público

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El papel cambiante de la contabilidad en la gestión del desempeño empresarial Por: Larry White, director ejecutivo del Instituto de RCA

os departamentos contables y financieros se han identificado tradicionalmente como líderes en el suministro de información para la gestión del desempeño empresarial. Sin embargo, los tiempos están cambiando. ¿Se puede, en últimas, medir el desempeño en los informes financieros? ¿Los informes financieros no orientan a la gerencia y a los mercados de capital? ¿No es la auditoría de estados financieros el medio definitivo que les asegura la exactitud y la imparcialidad a las juntas directivas y a los mercados de capital? “La contabilidad es el lenguaje de los negocios” es un adagio que ha sido cierto durante casi un siglo. Sin embargo, muchas cosas han cambiado y el ritmo del cambio va en alza. En la mayoría de las empresas, los activos intangibles superan de lejos el valor de los activos tangibles. La contabilidad, la entrega de información y la auditoría financiera se basan en reglas y se automatizarán cada vez más, y las herramientas de datos y la inteligencia artificial ayudan cada vez más a suministrar análisis y conocimiento de los estados financieros. La contabilidad de gestión se está volviendo cada vez más importante, pero también tiene que evolucionar para satisfacer las necesidades de los negocios. El cálculo de costos de los clientes y de los canales de distribución se está volviendo tan importante como el cálculo de costos de los productos y servicios. La mirada retrospectiva que ofrecen los informes obtenidos de un sistema de contabilidad financiera se está volviendo menos pertinente para las decisiones de la gerencia a medida que la información en tiempo real y con miras al futuro se vuelve un hábito. Desde muchas perspectivas, la contaduría se está quedando rezagada de otras profesiones a la hora de desarrollar y utilizar información en tiempo real y con miras al futuro para impulsar el desempeño organizacional. La educación contable aún está bajo el dominio de los procesos de entrega de información financiera y no ha avanzado con los procesos de análisis sistemático de datos y las técnicas mejoradas para modelos de costos e ingresos con miras al futuro y técnicas que se centran en la realidad y la causalidad económica y operacional, en lugar de centrarse en las normas contables. La entrega de información financiera y la auditoría financiera no se están convirtiendo en algo irrelevante. Por el contrario, mercados de capital sólidos dependen de una información financiera fiable. No obstante, la gerencia necesita información sobre dónde se está creando o destruyendo el valor en tiempo real y necesita pronósticos que den respuesta y conocimientos sobre unos mercados y economías cada vez más dinámicos y volátiles. La contabilidad financiera no es donde se concibe el desempeño del mañana. El aporte de la profesión contable a la resiliencia y al éxito de los negocios se hace a través de la gestión del desempeño empresarial. Para los contadores que trabajan en empresas, esto exige ser socio absoluto en el negocio. ¿Qué significa eso? La idea ha circulado por ahí durante décadas con frases como: Sé un cultivador de grano, no un contador de grano; deja de mirar el marcador y observa (o juega) el partido. El nuevo libro blanco del Comité de Contadores Profesionales en Empresas de la IFAC, el cual se titula Identifying the Role of the Finance Function in Enterprise Performance Management (Identificación del papel del departamento financiero en la gestión del desempeño empresarial), define el papel de socios comerciales que desempeñan los contadores en empresas y en el sector público. Aborda las funciones tradicionales y destaca los cambios necesarios para mantener y ampliar el papel de los profesionales. Reconoce que los contadores deben seguir desempeñando su papel influyente como asesores de la alta gerencia, pero los contadores deben orientar más energía y conocimiento experto que genere información que sustente las decisiones de los gerentes y de los empleados en toda la organización. Esto significa diseñar modelos de información operativa, de clientes, de canales de distribución y de mercados de manera causal y con miras al futuro que se relacione con los recursos, procesos y decisiones que administran dentro de un marco de tiempo que permita cambios y tenga influencia en los resultados para cumplir los objetivos de desempeño. Las principales actividades en las que el informe se centra son (1) planeación y pronósticos y (2) análisis integrado de desempeño. Aunque es posible que estos puntos suenen tradicionales, la perspectiva no es a través del lente de los procesos de apoyo a la entrega de estados financieros. La orientación es hacia entender y diseñar modelos de los factores no financieros que impulsan los negocios y los mercados sobre los cuales se puede influir con el fin de apalancar el desempeño empresarial. Más importantes que las actividades son los elementos facilitadores: cuatro aspectos clave que se deben dominar para ejecutar las dos actividades como socio comercial que trabaja como parte de un equipo para facilitar el éxito organizacional y garantizar el crecimiento y la influencia en el futuro de la contaduría. 1. Datos y modelos: Los contadores deben tener mayor soltura con todos los datos de una organización y crear modelos más allá del modelo de contabilidad financiera tradicional. Tales modelos permiten que se analice a futuro y que se

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GLOBAL GATeWaY ajusten en tiempo real los impactos monetarios de las estrategias, las tácticas y las decisiones. 2. Tecnología: Los contadores deben ser versados en tecnología para orientar la inversión hacia la puesta en funcionamiento de herramientas tecnológicas y digitales, lo cual garantiza que los proyectos tecnológicos se implementen rápida y eficazmente. 3. Talentos y habilidades: Los contadores requieren de una gama más amplia de conocimiento, habilidades y experiencia para mejorar las alianzas comerciales siendo más activos con los recursos y los procesos operacionales. El futuro les dará un premio más alto a la experiencia variada y a las habilidades interpersonales y de liderazgo, así como a las habilidades tecnológicas, analíticas y de manejo de datos. El desarrollo de estas habilidades exigirá cambios en la selección de personal, exigiendo trayectorias profesionales en finanzas y en la organización en su conjunto. 4. Cultura y mentalidad del departamento financiero: Los contadores y el departamento financiero no pueden llegar a estar listos para el futuro, a menos que su liderazgo permita, facilite e, idealmente, motive el cambio. Esa vieja mentalidad relacionada con el control interno y la entrega de información financiera y la auditoría no pueden desaparecer completamente, pero la nueva mentalidad centrada en el trabajo en grupo, la innovación y la creatividad se debe incentivar y recompensar decididamente. La profesión debe proceder decididamente a definir un nuevo papel altamente valorado y respetado dentro del clima de negocios, para hoy y para el futuro. Esto no se puede lograr haciendo lo que se ha hecho en el pasado, sino con mejor tecnología. El éxito del futuro exige hacer cosas diferentes, encontrar nuevas vías para hacer un aporte al desempeño y definir y acoger nuevas funciones y habilidades. El libro titulado Identifying the Role of the Finance Function in Enterprise Performance Management (Identificación del papel del departamento financiero en la gestión del desempeño empresarial) ofrece un muy buen punto de referencia para empezar a planear su futuro y el futuro de la organización financiera que usted dirige, o pronto dirigirá.

Larry White es el director ejecutivo del Instituto de RCA (Contaduría de Consumo de Recursos, por sus siglas en inglés), capitán retirado de la Guardia Costera de los Estados Unidos (subdirector financiero y oficial comandante del Centro Financiero de la Guardia Costera de los Estados Unidos) y ex alto asesor de negocios en Deloitte. Es miembro del Comité de Contadores Profesionales en Empresas de la IFAC y expresidente global del IMA (Instituto de Contadores Gerenciales, por sus siglas en inglés) de EE.UU. y columnista de la revista Automation World. Es coautor de la Declaración sobre contabilidad de gestión que aparece en el Marco Conceptual para el Cálculo Gerencial de Costos que publicó el IMA y lideró el grupo de trabajo que creó el marco. Larry está liderando actualmente un grupo de trabajo en el IMA encargado de la tarea de aplicar el marco a las prácticas de cálculo de costos del Gobierno Federal de los EE. UU.

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Evaluación y mejora de la aptitud ética de los contadores profesionales Por: Dr. Cristina Neesham, profesora titular de Filosofía y Ética en la administración y la organización, del Departamento de Administración y de la Universidad de Tecnología de Swinburne en Australia; y la profesora de planta Eva Tsahuridu, profesora investigadora especializada en la industria, de la Facultad de Contaduría de la Universidad RMIT en Australia

on frecuencia, los contadores profesionales se enfrentan a decisiones éticas y dilemas morales en el transcurso de sus actividades profesionales. Un estudio reciente en Australia da una explicación sobre las constantes tensiones, presiones y conflictos éticos que los contadores enfrentan cuando hacen su trabajo. El informe ofrece un resumen sobre los retos éticos que los contadores enfrentan y propone un conjunto de recomendaciones para el diseño de un programa de capacitación sobre ética que pueda mejorar las aptitudes de los contadores a la hora de ocuparse de asuntos éticos, e identifica una lista de necesidades en cuanto a aptitudes éticas en diferentes contextos. Aptitud ética es la capacidad de cerrar la brecha entre conductas profesionales reales y deseables y es el indicador más pertinente de la conducta ética en el lugar de trabajo. Con el apoyo de una competitiva subvención nacional proveniente del Programa de Perspectivas de Investigación Global del CPA Australia (Colegio de Contadores Certificados en Ejercicio de Australia), un grupo de investigadores académicos encuestó y entrevistó a profesionales de la contaduría australianos sobre: 1. 2. 3. 4.

Los principales asuntos éticos que ellos (o sus colegas) enfrentan en sus cargos profesionales, la forma en que ellos (o sus colegas) dan respuesta a dichos asuntos éticos, la forma en que se podría mejorar su aptitud ética para dar respuestas, y los recursos que necesitan para mejorar dicha aptitud.

Mediante el estudio, se encuestó o entrevistó a 238 profesionales de la contaduría en firmas contables o en empresas, la mayoría de los cuales son miembros de CPA Australia y de CA ANZ (Asociación de Contadores Colegiados de Australia y Nueva Zelanda, por sus siglas en inglés.) Hallazgos clave Los principales problemas éticos que los profesionales de la contaduría enfrentan son: Tabla 1: Problemas éticos comunes

Las causas o fuentes reales o potenciales de problemas éticos se enumeran en la Tabla 2, siendo la presión de parte de los clientes más notoria que la presión de parte de la gerencia o de las directivas de la organización empleadora. Además, cuando se abordó el tema de los conflictos de intereses, los encuestados expresaron su preocupación con ciertos problemas sistémicos inherentes a la estructura de las políticas contables o de los incentivos por desempeño internos de la organización. El Contador Público

GLOBAL GATeWaY Tabla 2: Causas comunes de los problemas éticos

Las respuestas más comunes a los retos éticos o a las presiones para que se actúe de forma poco ética son: Tabla 3: Respuestas comunes a los problemas éticos

Cuando se analiza la forma en que se deberían manejar los problemas éticos que los contadores profesionales enfrentan, la investigación revela algunos elementos clave para las personas, las empresas y las organizaciones profesionales de contaduría. Para los contadores profesionales por sí solos, las respuestas clave son: •

Ejercer valor moral,

•

buscar asesoría de sus pares,

•

informar del problema a la dirección,

•

ejercer un criterio profesional,

•

estar enterado del problema,

•

anotar el problema por escrito y

•

defender el principio del interés general.

Además, mediante el estudio, se resumen los tipos de apoyo que los contadores esperan de parte de sus organizaciones profesionales, empresas empleadoras, entes de reglamentación y Gobierno con el fin de sortear mejor las presiones externas en cuanto a decisiones éticas y profesionales. Aunque se depositaron algunas expectativas importantes en el empleador (por ejemplo, en lo que respecta a defender las normas contables, crear una cultura ética, introducir o mejorar las políticas y las prácticas de protección de denunciantes, ejercer la transparencia y aplicar sanciones), se esperaba mucho más de los organismos profesionales. El Contador Público

GLOBAL GATeWaY En general, los contadores tienden a depositar un alto nivel de confianza en sus organizaciones profesionales de contaduría, dado que el papel de estas a la hora de dar orientación ética se considera mucho más importante que el papel del Gobierno, de los entes de reglamentación y, con algunas cualidades, de sus propios empleadores. Los aspectos clave de apoyo que se necesitan de parte de los organismos profesionales para crear o mejorar la aptitud ética fueron la educación y la capacitación, impulsar el diálogo social, crear una cultura ética dentro de la profesión, fortalecer los servicios de asesoría, informar y publicar y suministrar recursos y financiación. Una de las principales preocupaciones de los profesionales de la contaduría en esa investigación es el miedo a perder la objetividad en su criterio debido a la presión por parte de los clientes, de los empleadores o de otras partes interesadas. Para muchos, esto sería equivalente a la desprofesionalización o pérdida de identidad profesional. Algunas categorías de organizaciones y personas se consideran más vulnerables ante la pérdida de objetividad que otras. Las firmas más pequeñas, por ejemplo, se consideraban como demasiado recelosas de perder clientes. Entre las razones que se mencionaron, estuvieron la falta de información y recursos, poca experiencia en la forma de diseñar controles internos y falta de acceso a las oportunidades de obtener asesoría y orientación. Entre los profesionales en ejercicio, a los jóvenes contadores al inicio de su trayectoria profesional, también se les consideró como grupo vulnerable dado que se les puede inducir más fácilmente hacia una conducta poco ética debido a la percepción de falta de decisión o poder. Las necesidades de aptitud ética identificadas en este estudio se pueden agrupar en tres campos. •

Necesidades de reglamentación y de elementos para hacer cumplir la ley: mejoras en la legislación y en las políticas actuales a nivel gubernamental y profesional, tales como fortalecer los mecanismos de protección de denunciantes, simplificar las normas contables y mantener los servicios de investigación de violación a la ética.

•

Necesidades de educación y capacitación: capacitación obligatoria sobre ética, el diseño de bancos de análisis de casos prácticos para situaciones éticas complejas con base en experiencias, el diseño y oferta de programas de capacitación sobre ética en diferentes medios, la intensificación de mecanismos relacionados de capacitación en habilidades sociales (tales como pensamiento crítico, razonamiento ético, comunicación y gestión de conflictos) y la publicación de casos reales en el anonimato relacionados con violaciones a la ética, así como mejores prácticas éticas, con evaluaciones de problemas éticos pertinentes y soluciones alternativas.

•

Necesidades de asesoría y orientación: mayor disponibilidad de servicios de asesoría profesionales, mantener líneas de consulta telefónica sobre ética y coordinar redes de orientación nacionales, estatales o locales y grupos de resolución entre pares.

Se incluyen otras recomendaciones en cuanto a políticas: soluciones sistémicas, sinceridad y transparencia en las comunicaciones entre partes interesadas, apoyo entre pares, participación y empoderamiento. En general, los participantes en la investigación indican claramente que hay muchos aspectos positivos de los contadores profesionales y que, normalmente, están enterados de los problemas éticos y sus soluciones, pero están en busca de más apoyo, en especial de sus organizaciones profesionales, para mejorar la aptitud y prácticas éticas. Para mejorar todo el régimen ético de la contaduría, los profesionales —incluidos profesionales en ejercicio, organizaciones de empleadores y profesionales, entes de reglamentación y educadores— deberían trabajar más mancomunadamente con el fin de formular principios y políticas que eviten con claridad aquellas situaciones donde hay conflictos de interés, hagan hincapié en algunas conductas éticas altamente interiorizadas (y, por lo tanto, habituales) en la educación y el desarrollo profesional de los contadores profesionales y diseñen incentivos gerenciales que estimulen tales conductas. Se requiere de un nivel más alto de coordinación en pro de ese objetivo y los organismos profesionales tienen un papel protagónico clave a la hora de lograrlo.

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Simplificación de las normas de auditoría para entidades pequeñas o no complejas; exploración de soluciones posibles Por: Hilde Blomme, subdirectora ejecutiva de Accountancy Europe, y Noémi Robert, gerente del Departamento de Auditoría y Aseguramiento de Accountancy Europe

a confianza en las empresas pequeñas beneficia a todos. Las dificultades de la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) en auditorías de entidades pequeñas o no complejas son evidentes y, como tal, el statu quo no es una opción. Con esta nueva publicación, se pretende abrir el debate para hallar una forma eficiente de ocuparse de las auditorías de entidades pequeñas o no complejas. ¿Las mismas normas para todos? Las pymes, incluidas las entidades pequeñas o no complejas, aportan más a la economía de la UE que las grandes empresas, al representar el 66,6 % del total de empleos y el 56,8 % del valor agregado en el sector empresarial no financiero de la Europa de los 28. Sin embargo, los entes de reglamentación y de normalización de la auditoría se centran en proteger los mercados de capital. Esto ha hecho que las NIA actuales sean demasiado complejas para las necesidades de las entidades más pequeñas. Una auditoría de estados financieros (en lo sucesivo, auditoría) puede inculcar la confianza y seguridad que se requieren a medida que los auditores revisan si la información financiera histórica es confiable. ¿Auditar una empresa de menos de 25 empleados debería seguir las mismas normas de una empresa grande, de miles de empleados? Las entidades más pequeñas hacen un aporte importante al crecimiento y, por lo tanto, los entes de reglamentación y de normalización no las deben pasar por alto a la hora de ocuparse de las normas de auditoría. Soluciones posibles Para que las soluciones sean factibles, deberían ser globales, orientadas hacia la tecnología y garantizar una comodidad en la auditoría y un nivel de aseguramiento constantes. En esta publicación, se analizan las siguientes opciones para superar las dificultades de la aplicación de las NIA en auditorías de entidades pequeñas o no complejas: •

Mejorar las NIA: Puede ser una de las siguientes cuatro posibilidades o una combinación de ellas: a) Desarrollar una guía para la aplicación de NIA en entidades pequeñas o no complejas, b) revisar las NIA aplicando el enfoque referente a ‘pensar primero a pequeña escala’, c) revisar las NIA para ocuparse del lenguaje complejo, y d) aplicar las tecnologías de la información a las NIA.

•

Desarrollar una norma independiente: Esta norma podría diseñar una auditoría que logre los mismos objetivos de la auditoría actual, al tiempo que se diseña acorde a las circunstancias de las entidades más pequeñas. Teniendo en cuenta las dificultades que se enfrentan cuando se llevan a cabo auditorías de entidades más pequeñas, una norma independiente podría adaptar el enfoque de auditoría actual. Podría hacer mayor uso del criterio profesional, con lo cual se aleja de un enfoque que es demasiado centrado en el cumplimiento y en el registro por escrito de requisitos no aplicables. Una norma con los requisitos basados en principios claros y explícitos podría ayudar también a evitar los malos entendidos y los debates innecesarios con las autoridades de vigilancia.

Además de esas soluciones posibles, identificamos otras dos rutas que pueden formar parte de una solución, pero que no dan respuesta completamente a todos los problemas en cuestión: •

Incluir una dimensión referente a un encargo directo a la auditoría: Conforme al marco de aseguramiento del IAASB, prestar servicios de aseguramiento dentro de un encargo directo es posible, por ejemplo, en un encargo en el cual el profesional en ejercicio mida o evalúe directamente el contenido subyacente en comparación con los criterios. Es posible imaginar un encargo de auditoría en el que el auditor participa en el cálculo de las entradas de datos de cierre y la medición de las estimaciones definitivas: Esto traería como consecuencia un encargo combinado: un encargo directo en relación con las estimaciones definitivas y una auditoría basada en aseveraciones en relación con los estados financieros generales. Aunque sigue siendo el encargado de los estados financieros, el gerente general El Contador Público

GLOBAL GATeWaY recibirá un valor agregado de parte del auditor más allá del trabajo de auditoría normal relacionado con los estados financieros. •

Hacer un uso completo del análisis sistemático de datos en la auditoría: Esto le permitiría al auditor utilizar los datos de la entidad más fácilmente. También podría allanar el camino para la adopción de controles más sencillos que podrían simplificar el enfoque de auditoría.

Experimentar es clave Para identificar la mejor solución, experimentar es clave. Un ejemplo fructífero de esto es el Laboratorio de Auditoría y Aseguramiento del FRC (Consejo de Entrega de Información Financiera del Reino Unido, por sus siglas en inglés), el cual analiza el papel de los procesos de entrega de información del comité de auditoría a la hora de fomentar la calidad de la auditoría. El IAASB ha empezado a establecer paneles consultivos, por ejemplo, en cuanto a tecnología. Sin embargo, el mandato de tales iniciativas no debería ser solamente aconsejar, sino también realizar un trabajo en grupo y probar nuevas ideas en la práctica. Para descubrir formas diferentes y potencialmente mejores de ocuparse de la auditoría de entidades más pequeñas, el IAASB tendría que experimentar con soluciones posibles y establecer un espacio seguro para innovar. Un ejemplo sería realizar proyectos piloto de auditoría utilizando nuevas soluciones como las que se proponen en la publicación. Posteriormente, los profesionales en ejercicio deberían evaluar el resultado de estos proyectos piloto. Los representantes de las empresas auditadas, además de los auditores, deberían ser parte de esta evaluación. Pasos siguientes En el evento Accountancy Europe, del 30 de mayo, el IAASB y otras partes interesadas participarán en el debate sobre la auditoría de entidades pequeñas o no complejas y sobre la forma en que las normas de auditoría podrían ayudar a dar mejor respuesta a los retos que se afrontan. Asista a este evento para que exprese sus opiniones en cuanto a la tarea de hallar una solución en relación con este asunto estratégico. La auditoría es un servicio valioso para las entidades pequeñas o no complejas. Se debe hacer más investigación para hallar una solución posible que sea útil para estas entidades.

Hilder Blomme es auditora de empresas en Bélgica, MBA, FCCA (miembro superior de la Asociación de Contadores Públicos Colegiados del Reino Unido), CPA (contadora pública certificada). Entró a Accountancy Europe en 2003 como directora de Reglamentación de Firmas Contables. En 2011, se convirtió en subdirectora ejecutiva. En su cargo, se centra en dar apoyo y asesoría a los órganos rectores de Accountancy Europe relacionados con asuntos técnicos y de políticas públicas, desarrollar conjuntamente una estrategia con un enfoque en los asuntos reglamentarios y de políticas públicas, representar a Accountancy Europe en asuntos profesionales y técnicos y hacer que el personal se desarrolle. Noémi Robert es alta ejecutiva en Accountancy Europe y se encarga de los procesos de trabajo en auditoría y aseguramiento. En su cargo, se centra en aspectos técnicos del trabajo profesional de Accountancy Europe dedicado a la auditoría y el aseguramiento, así como a la ética profesional. El Contador Público

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Decisiones asertivas para gerentes a la luz del ORI Por: Néstor Uribe Ardila, gerente de Auditoría de Baker Tilly

n la actualidad, la toma de decisiones asertivas de la alta gerencia se hace cada vez más importante, ya que sus efectos pueden tener un impacto en la información financiera de las empresas. Con la entrada en vigencia de los estándares internacionales en Colombia, que exige que las áreas contables cambien su forma de pensar y actuar por una que les permita interpretar, analizar y tomar decisiones que causen efecto, en una era cambiante de tecnología y competencias donde la alta administración no puede darse el lujo de tomar decisiones intuitivas o espontáneas. Solamente el enfoque razonado y acertado de las buenas decisiones podrá asegurar a la organización un óptimo crecimiento y desarrollo. Es allí donde –como se describe en la sección 2, conceptos y principios generales, en el párrafo 2.2– se indica que el objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad: (…) Es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información (…) Partiendo de este principio, los estados de resultado son el complemento que impactará el patrimonio como un resultado del periodo que posteriormente es trasladado a las ganancias retenidas que, a su vez, están sujetas a distribución de la sociedad, como dueños del patrimonio expresado en los estados financieros. Por otro lado, y en contraprestación, uno de los principales cambios fue la evolución del estado de resultados hacia otro resultado integral, el cual se encuentra alineado con la sección 5 “estado del resultado integral de NIIF para pymes”, el cual: (…) Especifica los requerimientos para la presentación del rendimiento financiero de una entidad para el periodo. Ofrece una opción de política contable de presentar el resultado integral total en un único estado o en dos estados separados. Especifica las partidas por presentar en dichos estados y prohíbe la presentación o descripción de cualquier partida de ingresos o gastos como "partidas extraordinarias". También, exige la presentación de un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione información que sea fiable y más relevante (…) El Contador Público

Tomando atenta lectura al estándar, el estado de resultado integral - ORI incluye los resultados que no se tratan en la gestión administrativa de la compañía y por ende no son distribuibles. Es allí donde una decisión es una elección entre varias alternativas o cursos de acción que llevan a un resultado. Para reconocer cuáles resultados no hacen parte de la gestión administrativa, el párrafo 5.4 de la sección 5 de NIIF pymes menciona qué partidas integran el otro estado de resultado integral, entre ellas: el reconocimiento de ganancias o pérdidas por diferencia en cambio (sección 30), los cálculos actuariales que surgen de los beneficios a empleados (Sección 28), los cambios en valor razonable en instrumentos de cobertura (Sección 12), entre otros descritos en los apartados (g) a (i) del párrafo 5.5., y es aquí donde se puede exponer una organización a riesgos de decisiones mecánicas, intuitivas o espontáneas al tomar este resultado como distribuible entre los dueños del capital; decisiones que tendrán una repercusión drástica en las operaciones de cualquier organización, generando ganancias no realizadas y perdiendo dinero al no tener claridad del nuevo estándar internacional. Donde direccionará a la compañía en decisiones partiendo de recursos que no están disponibles en efectivo e, incluso, como se mencionaba en la distribución de utilidades basado en estos supuestos. En el ámbito organizacional de las compañías, la toma de decisiones por los gerentes a cargo es de vital importancia en un mercado tan competitivo y reducido económicamente por los mercados globales, y es aquí donde la solución de problemas y circunstancias presentadas involucran al profesional de la Contaduría en un proceso de conocimiento normativo que le permite evaluar y tener claridad sobre los impactos en los estados financieros para cada una de las situaciones que deben sortear los contadores, siendo el principal asesor de la gerencia como conductor de la contabilidad de toda organización. Una vez recibidas las instrucciones y el camino a tomar por parte de los contadores, los gerentes (tomadores de decisiones) determinan las reglas, modelos y métodos a utilizar en este proceso. Partiendo de ello, una adecuada toma de decisiones dentro de una organización resulta trascendental, pues esta decisión puede llevarlas al éxito, además de traerles nuevas ventajas competitivas y un alto nivel de bienestar; o finalmente al fracaso. En otras palabras, la aplicación de las NIIF ha hecho necesario un cambio de mentalidad en el profesional de la contabilidad, su conocimiento ya no tiene como biblia el Decreto 2649 de 1993, sino que ahora se le exige

actualidad global una visión global y analítica sobre la cual debe tener la capacidad de poder identificar los posibles riesgos al tomar una u otra política contable, determinada en los estándares internacionales, que esté a la medida de cada organización. Es allí donde ya no solamente el gerente financiero decide, pues el contador, como líder y conductor de estas nuevas normas, puede surgir con una nueva visión.

Estos cambios normativos son una nueva oportunidad y aportan al crecimiento de la profesión, visto desde otro punto de vista, las nuevas condiciones internacionales permitirán que la profesión contable se posicione como líder innata de las decisiones requeridas por la gerencia y la alta dirección, evitando así que decisiones poco o nada asertivas, resulten siendo administradas por otros profesionales.

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Identificación de riesgos de error material: la piedra angular del aseguramiento Por: Diego Fernando Quijano, socio de Auditoría de BDO en Colombia

partir de la promulgación de la Ley 1314 de 2009, en Colombia se inició un proceso enfocado en implementar las Normas de Contabilidad de Información Financiera, basadas en las normas internacionales. Con esto, muchos de los esfuerzos de la profesión contable en el país se centraron en la capacitación para implementar los estándares de preparación de la información financiera con el fin de internacionalizar el lenguaje financiero colombiano.

basa en entender las expectativas de su paciente, lo que incluye reconocer la sintomatología con el fin de identificar la causa raíz del posible problema (riesgo) para, con tales elementos, diseñar un procedimiento médico que responda al problema identificado de forma precisa. Por lo tanto, el paciente no puede esperar que el procedimiento del médico se desarrolle sobre algo que no está identificado o que es un riesgo considerado ‘menor’.

Ahora, si bien en la Ley 1314, y los diferentes decretos que han servido para reglamentarla, se define el objetivo para los preparadores de este tipo de información, también es cierto que allí se reconoce que un proceso de generación y emisión de información brinda mayor confianza al mercado, en la medida que esta se encuentre validada por un asegurador independiente; es por esto que la ley también incluyó la implementación de normas internacionales para el aseguramiento de la información. No obstante, no se ha evidenciado el mismo interés en capacitarse en las Normas Internacionales de Aseguramiento de la Información aceptadas en Colombia, por parte de la profesión contable, como si se observó con el boom de las normas de preparación de información financiera. Esto sin duda llama la atención, aunque se puede explicar en parte gracias a los límites establecidos en los Decretos 2420 y 2496 de 2015 para efectos de implementar las NAI. Sin embargo, este será un tema de discusión posteriormente.

Se somete a consideración el ejemplo anterior dado que la forma en que un asegurador de la información financiera y no financiera lleva a cabo su trabajo debe partir de la identificación de unos riesgos, y esta identificación se da a partir del entendimiento del negocio y de su ambiente.

Con base en el desarrollo de la profesión contable en Colombia, resulta indispensable comentar sobre el desarrollo de las administraciones de compañías en el país, al respecto de las teorías de administración de empresas, que han venido en constante evolución y desarrollo a nivel global. Una de las tendencias que ha trascendido y se ha mantenido a lo largo de las últimas dos décadas es la administración de riesgos empresariales (Enterprise Risk Management – ERM, por sus siglas en inglés). Esta teoría señala que una compañía será más exitosa y se destacará en el mercado en la medida que administre y, además, gestione los riesgos. Esto es, que no solamente busque la forma de mitigar sus impactos sino que pueda sacar el mejor resultado sobre los mismos. Tal ‘filosofía’ implica que en las empresas se deje de ver un riesgo como una debilidad o una vulnerabilidad y se convierta en una oportunidad, siempre que se entienda ‘riesgo’ como aquel evento potencial que puede desviar a una entidad del cumplimiento de sus objetivos. La pregunta natural del lector podría ser: Y si soy auditor o asegurador de la información, ¿ERM en qué me puede afectar? y/o ¿cómo se relaciona ERM con las Normas de Aseguramiento de la Información y la evolución de la profesión contable? Los interrogantes formulados pueden desarrollarse con la siguiente analogía: el secreto de un buen médico se El Contador Público

Por lo tanto, el proceso de identificación del riesgo de error material se fundamenta en un adecuado conocimiento de la entidad a la cual se está brindando un servicio de aseguramiento de la información financiera y no financiera. Es, en esta medida, que los clientes de aseguramiento esperan la generación de valor agregado por parte de sus auditores, y no solo un proceso de atestación en el cual puede perderse el enfoque de lo que se consideraría verdaderamente importante. Como el objetivo que debe trazarse el asegurador de la información nace de un adecuado proceso de identificación del riesgo de error material, realizar el entendimiento de los procesos implementados por las compañías para identificar riesgos se convierte en un pilar para que los aseguradores de la información lleven a feliz término sus compromisos de aseguramiento. En ese sentido, debe hacerse un acompañamiento a las compañías para verificar que implementen procesos estratégicos de identificación, valoración y respuesta inteligente al riesgo, ya que, como auditor, se puede ser mucho más certero en el desarrollo de este trabajo, generando más valor para los clientes de servicios de aseguramiento. No puede olvidarse que los médicos identifican los síntomas de sus pacientes con el fin de poder diseñar procedimientos para aliviarlos. En esta analogía, los aseguradores de la información identifican y valoran riesgos de error material para poder responder, esto es: diseñar e implementar procedimientos para obtener evidencia de auditoría a nivel de controles y de razonabilidad de saldos (sustantivos) para brindar seguridad razonable sobre los estados financieros; es decir, que se encuentran libres de errores materiales. Finalmente, puede concluirse que el proceso de identificar y valorar los riesgos de error material es la piedra angular del aseguramiento, y que de esto depende el éxito en el desarrollo de un trabajo de auditoría. Es así como también resulta muy relevante que las compañías diseñen e implementen un modelo de inteligencia en riesgos que les permita gestionar de forma eficiente y eficaz las brechas que los distancian del cumplimiento de sus objetivos.

“BDO “BDO entiende “BDO entiende entiende mi negocio, mi negocio, mi negocio, conoce conoce mis conoce mis retos retos mis y está retos y estáy está alineado alineado alineado concon mismis objetivos.” conobjetivos.” mis objetivos.” Las personas Las personas Las que personas saben, que saben, saben que saben saben, de BDO. de saben BDO. de BDO.

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La factura electrónica: Más allá de un documento digital Por: Samuel Ricardo Charry, socio líder BPO de Auren Colombia

e acerca la hora para que el grueso de los contribuyentes responsables del impuesto sobre las ventas e impoconsumo estén obligados a implementar la factura electrónica como su modelo de facturación; si bien es cierto, en el pasado mes de junio el Ministerio de Hacienda y Crédito Público dio a conocer un proyecto de decreto que amplía por unos meses la aplicación del modelo para algunas personas naturales y jurídicas, dependiendo de su nivel de ingresos. La facturación por medio de servicios electrónicos es inminente, ya ha comenzado para los grandes contribuyentes. Durante 2019 se masificará de forma importante y seguirá avanzando sistemáticamente hasta incluir, dentro de algunos años, a los contribuyentes del régimen simplificado. Los beneficios relacionados con este tipo de facturación son innegables, pueden contarse, entre otros: el ahorro que implica para las empresas su emisión, gestión y archivo; los beneficios medio ambientales; la seguridad que estos documentos poseen; la promoción del factoring por medio de la negociación en línea de las facturas electrónicas – basada en el Registro Único de Factura Electrónica (REFEL)–; y, por supuesto, las ventajas que la factura electrónica representa para la DIAN en el control de ingresos y evasión de impuestos, al recibir la información de los contribuyentes en tiempo real. Resulta lógico y previsible que la implantación de la factura electrónica como modelo único de facturación se masifique no solo en Colombia sino a nivel mundial. La anterior afirmación, aunque debería estar basada en fines altruistas como la reducción del impacto medio ambiental que implica el reemplazo del papel como elemento de soporte, tiene como base elementos absolutamente prácticos para las administraciones de impuestos, tales como el control de los ingresos y la evasión.

según el Estudio económico América Latina y el Caribe 2016 realizado por la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL). Una muestra clara de la efectividad de la factura electrónica como medio de control está en Brasil y México. En el primer país, en muy corto tiempo, la evasión paso del 32 % al 25 % , y en cuanto a México, el control a la evasión, que tiene como elemento fundamental la factura electrónica, ha logrado una reducción desde el 31,9 %, en 2011, hasta el 16,4 %, en 2016 . Ahora bien, más allá de las ventajas de la factura electrónica como medio de control fiscal y demás, este modelo trae consigo elementos que pueden cambiar de forma significativa el trabajo de los contadores y auditores. Las plataformas tecnológicas que soportan la emisión y recepción de las facturas tienen la posibilidad de que toda la información inherente a la factura sea procesada de forma automática por los sistemas de planificación de recursos empresariales (ERP, por sus siglas en inglés) o por el software contable. Esta posibilidad, aunque en principio esté determinada para la información de las facturas emitidas por la entidad, no cabe duda que puede adaptarse para que procese toda la información de las facturas que recibe una entidad de parte de sus proveedores. De esta forma, gran parte de la información contable y tributaria de una compañía tendría un input automático, lo que reduciría de forma sustancial el registro manual dentro del proceso contable. Esta inminente posibilidad de automatización de la información trae consigo una invitación a repensar el quehacer contable, utilizando estos cambios como una oportunidad de crecimiento a través de la optimización de los tiempos y procesos que pueden generar el estar a la vanguardia en la utilización de las tecnologías de la información o, de lo contrario, muy seguramente implicará quedar relegados.

La evasión fiscal en la región de América Latina y el Caribe alcanza cifras que van desde el 20 % hasta el 40 % en un aspecto tan importante como el impuesto a las ventas,

Factura electrónica: Una herramienta eficaz contra la evasión de impuestos, Muñoz, Mc Doweell y Goes, 2017. Evasión fiscal global en México, UDLAP, 2017.

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scharry@bog.auren.com

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Más de 2,5 millones de personas tendrán que declarar renta, ¿usted es uno de ellos? Por: Ángela González, directora ejecutiva de Impuestos de EY

s la época en la que las personas naturales presentan su declaración de renta. En este 2018 algunas personas tendrán que declarar un poco más y otras que antes no tenían que tributar deberán hacerlo, y tal vez aún no lo saben. Sin duda, el primer paso a seguir es confirmar si dado el umbral de ingresos, efectivamente, la persona es declarante. Esto se define conociendo, entre otros, la cantidad de ingresos y el monto del patrimonio que se hayan obtenido durante 2017. Aquellos que tuvieron ingresos mayores a $44.603.000 están obligadas a declarar renta en 2018. Por ejemplo, una persona que gana aproximadamente $3.160.000 mensuales, debe declarar renta debido a que se consideran ingresos los 12 salarios mensuales, la prima de servicios y las cesantías.

importante que adopte buenas prácticas para presentar sus declaraciones de renta de forma rápida, eficiente y efectiva. Según González, experta de la Firma global de servicios profesionales, estas son algunas recomendaciones para agilizar el proceso: •

Tenga en cuenta que el formulario que debe diligenciarse cambió y será diferente para las personas residentes y no residentes.

•

Los diferentes tipos de ingresos están categorizados en cinco grupos: rentas de trabajo, de pensiones, de capital, no laborales y de dividendos. Para cada uno de esos grupos se debe hacer una especie de declaración parcial que luego conforma el impuesto final.

•

Cuantificar de manera adecuada no solo la cifra del total de ingresos del año anterior y de patrimonio, para confirmar con antelación si en efecto se es declarante de renta, sino también el nivel de compras y consignaciones realizadas en 2017, pues estos son criterios que también pueden obligarlo a presentar declaración de renta sin importar su nivel de ingreso.

•

Solicitar a tiempo certificados y documentos adicionales a los empleadores y entidades bancarias.

•

Asesorarse de profesionales capacitados para no caer en errores.

•

Aún está a tiempo de revisar medidas que optimicen su carga tributaria del año siguiente.

Teniendo en cuenta lo anterior, Ángela González, directora ejecutiva del área de Impuestos de EY Colombia, menciona: No hay que perder de vista que dentro de los ingresos que determinan si una persona supera el umbral de ingresos que la obligan a declarar, se incluyen también los rendimientos financieros que obtuvo durante el año y cualquier ingreso ordinario o extraordinario que la persona tenga. Frente a los ingresos laborales, la regla general para los empleados es que todo lo que reciben de su empleador es un ingreso sujeto a impuestos y esto incluye primas, bonificaciones, comisiones e incluso pagos en especie. Adicionalmente, cualquier persona que al cierre de 2017 tuvo un patrimonio mayor a $143.366.000 también está obligada a presentar declaración de renta. Una vez que cada colombiano sepa si el cambio que trajo la reforma tributaria lo afectó de modo que debe tributar, es

Consulte la fecha límite para presentar la declaración de renta, analizar con tiempo esta información puede evitarle sanciones que van desde $332.000 hasta cifras muchísimo mayores.

Acerca de EY EY es líder global en servicios de auditoría, impuestos, transacciones y consultoría. Las ideas y servicios de calidad que proveemos nos ayudan a construir credibilidad y confianza en los mercados de capitales y en las economías alrededor del mundo. Desarrollamos líderes excepcionales que trabajan en equipo para cumplirle con lo que prometemos a todas las partes interesadas. Haciendo esto jugamos un papel crítico en la construcción de un mejor entorno para nuestra gente, nuestros clientes y nuestras comunidades. EY se refiere a las firmas miembro de la organización global Ernst & Young Global Limited, cada Firma miembro es una entidad legal distinta. Ernst & Young Global Limited, una compañía de responsabilidad limitada en Inglaterra, no provee servicios a clientes.

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Más inteligentes juntos: Por qué la inteligencia artificial necesita diseño centrado en lo humano Por: James Guszcza, de Deloitte

a inteligencia artificial (IA) ha surgido como un problema que caracteriza nuestro tiempo, configurado para remodelar los negocios y la sociedad. La emoción está garantizada, pero también hay preocupaciones. A nivel del negocio, los proyectos grandes de “grandes datos” e IA a menudo fallan en su entrega. Muchos de los culpables son familiares y persistentes: ajustar las clavijas tecnológicas en agujeros redondos estratégicos, sobreestimar la suficiencia de los datos disponibles o subestimar la dificultad de organizarlos en formas utilizables, dando pasos insuficientes para asegurar que los resultados algorítmicos resultan en el resultado de negocio deseado. A nivel de la sociedad, los titulares están dominados por el problema del desempleo tecnológico. Aun así, crecientemente está quedando claro que la tecnología digital puede codificar sesgos sociales, distribuir conspiraciones y promulgar noticias falsas, amplificando las cámaras del eco de la opinión pública, secuestrando nuestra atención, e incluso menoscabando nuestro bienestar mental. Abordar de manera efectiva tales problemas requiere una concepción realista de la IA, la cual a menudo es promocionada como el surgimiento de “mentes artificiales” en un camino exponencial hacia, generalmente, dejar fuera del pensamiento a los humanos. En realidad, las aplicaciones de IA de hoy han estado en desarrollo durante décadas, pero están siendo implementadas en computadores considerablemente más poderosos y preparadas a partir de conjuntos más grandes de datos. En sentidos estrechos son “inteligentes”, no de la manera general como los humanos son inteligentes. En términos funcionales, es mejor verlas no como “máquinas de pensamiento”, sino como prótesis cognitivas que pueden ayudarles a los humanos a pensar mejor. En otras palabras, los algoritmos de IA son “herramientas de la mente”, no mentes artificiales. Esto implica que las aplicaciones exitosas de la IA dependen más que de solo grandes datos y algoritmos poderosos. El diseño centrado en lo humano también es crucial. Las aplicaciones de IA tienen que reflejar concepciones realistas de las necesidades del usuario y de la psicología humana. Parafraseando a Don Norman, pionero del diseño centrado en lo humano, la IA necesita “aceptar el comportamiento humano tal y como es, no la manera como quisiéramos que fuera”. Este ensayo explora la idea de que las tecnologías inteligentes es improbable que engendren resultados inteligentes a menos que estén diseñados para promover la adopción inteligente de la parte de los humanos como usuarios finales. Muchos de nosotros hemos experimentado el efecto aparentemente paradójico de agregar a un equipo un individuo altamente inteligente, solo para presenciar que la efectividad del equipo –su “QI colectivo”– disminuye. Análogamente, la tecnología de IA “inteligente” puede de El Contador Público

manera inadvertida resultar en “estupidez artificial” si es pobremente diseñada, implementada, o adaptada al contexto social humano. Los factores humanos, organizacionales, y sociales son cruciales. Una estructura de IA Es común identificar la IA con máquinas que piensan como humanos o simulan aspectos del cerebro humano. Quizás aún más común es la identificación de la IA con varias técnicas de aprendizaje de máquina. Es verdadero que el aprendizaje de máquina aplicado a grandes datos permite poderosas aplicaciones de IA que varían desde carros sin conductor hasta asistentes personales facilitados por voz. Pero no todas las formas de IA involucran aprendizaje de máquina que esté siendo aplicado a grandes datos. Es mejor comenzar con una definición funcional de IA. “Cualquier programa puede ser considerado IA si hace algo que nosotros normalmente pensaríamos de ello como inteligente en humanos”, escribe el científico de computadores Kris Hammond. “Cómo el programa hace esto no es el problema, solo si es capaz de hacerlo. Esto es, si la IA si es verdaderamente inteligente, aunque no tiene que ser necesariamente inteligente como nosotros”. Según esta definición expansiva, la automatización de la rutina del computador, explícitamente definida como tareas de “procesos robóticos” tales como cobrar cheques y formas de prepoblados de recursos humanos cuentan como IA. También lo hace la aplicación perspicaz de productos de la ciencia de datos, tales como usar un algoritmo predictivo del árbol de decisión para la asignación de grados de urgencia de los pacientes en la sala de urgencias. En cada caso, el algoritmo realiza una tarea previamente hecha solo por humanos. Aun así, es obvio que ningún caso involucra imitar la inteligencia humana, ni aplicar aprendizaje de máquina a conjuntos masivos de datos. Comenzando con la definición de Hammond, es útil adoptar una estructura que distingue entre IA para automatización y AI para aumentar lo humano. IA para automatización IA ahora es capaz de automatizar tareas asociadas con conocimiento humano tanto explícito como tácito. El primero es el conocimiento del “libro de texto” que puede ser documentado en manuales y libros de reglas. Es crecientemente práctico capturar tal conocimiento en códigos de computador para lograr la automatización robótica de procesos [robotic process automation (RPA)]: construir “robots” de software que realicen tareas aburridas, repetitivas, propensas a error, o consumidoras de tiempo, tales como procesamiento de cambios de direcciones, reclamos de seguros, facturas de hospitales, o formularios

actualidad global de recursos humanos. Dado que RPA disfruta tanto de riesgo bajo como de retorno económico alto, a menudo es un punto natural de partida para las organizaciones que desean lograr eficiencias y ahorros de costos mediante IA. Idealmente, también puede liberar valioso tiempo humano para tareas más complejas, significativas, u orientadas al cliente. El conocimiento tácito puede ingenuamente ser visto como impermeable a la automatización de la IA: es automático, “saber cómo” intuitivo que es aprendido mediante hacer, no solamente mediante estudio o seguimiento de reglas. La mayoría del conocimiento humano es conocimiento tácito: una enfermera intuye que un muchacho tiene gripa, un bombero que con instinto siente que una edificación incendiada está a punto de colapsar, o un científico de datos que intuye que una variable refleja una relación cercana sospechosa. Aun así, la capacidad de las aplicaciones de IA para automatizar tareas asociadas con conocimiento humano tácito está progresando rápidamente. Los ejemplos incluyen reconocimiento facial, detección de emociones, conducción de carros, interpretación de lenguaje hablado, lectura de texto, escritura de reportes, calificar documentos de estudiantes, e incluso preparar personas para citas. En

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muchos casos, las formas más nuevas de IA pueden realizar tales tareas más exactamente que los humanos. La misteriosa calidad de tales aplicaciones hace tentador concluir que los computadores están implementando –o acercándose rápidamente a– un tipo de inteligencia humana en el sentido de que “entienden” lo que están haciendo. Ello es una ilusión. Los algoritmos “demuestran el conocimiento tácito similar al humano” solo en el sentido débil de que están construidos o entrenados usando datos que codifican el conocimiento tácito de un número grande de humanos que trabajan detrás de las escenas. El término “aprendizaje de máquina humano en el lazo” a menudo es usado para connotar este proceso. Si bien los grandes datos y el aprendizaje de máquina permiten la creación de algoritmos que puedan capturar y transmitir significado, esto es muy diferente de entender u originar significado. Dado que la automatización elimina la necesidad de involucramiento humano, ¿por qué los sistemas autónomos de IA requieren diseño centrado en lo humano? Conozca el documento completo en www.Deloitte.com/co.

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NIIF 17: Más allá de la técnica, ¿cómo se puede ver impactado el negocio asegurador? Por: Orlando Lugo, socio de KPMG en Colombia

omo es sabido, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), después de un arduo y minucioso trabajo, ha emitido finalmente la NIIF 17 Contratos de Seguro, la cual reemplazará la NIIF 4 a partir del 1 de enero de 2021 y cuyo contenido fundamental es el establecimiento de un nuevo modelo contable para el tratamiento de los contratos de seguros de vida, no vida y de reaseguro. La lectura inicial de esta norma supone conocimientos técnicos y actuariales importantes, y los esfuerzos iniciales de las aseguradoras están orientadas a ello, definiendo la información, profesionales y sistemas requeridos, y los posibles impactos en la data y en la perspectiva operacional. Más allá de las implicaciones técnicas surgidas en la aplicación de los principios para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de los contratos de seguro y reaseguro previstos por la citada norma; se ha identificado que la nueva norma contable tendrá un impacto significativo en muchas áreas del negocio asegurador y no solamente en las áreas técnicas y contables. Hoy en día, las aseguradoras están estudiando el desarrollo del modelo para la implementación de la NIIF 17. Las áreas contables y actuariales de algunas compañías del sector ya se encuentran en el proceso de estimación de los impactos y estableciendo un cronograma para su desarrollo. De acuerdo con lo anterior, adicional a los cambios en los sistemas de información, la recopilación y almacenamiento de datos, y las mediciones y su reconocimiento; se hace necesario reflexionar sobre cómo mitigar la volatilidad y la mejor forma de aprovechar este cambio en pro de automatizar, racionalizar y estandarizar. Los ejecutivos del sector deben reflexionar y actuar oportunamente en relación a las nuevas métricas e indicadores clave de rendimiento bajo este nuevo estándar contable. Al realizar un análisis de los impactos financieros y operativos de la aplicación de la NIIF 17, se han descubierto impactos comerciales que preocupan en los ejecutivos principales de las aseguradoras. Principalmente en aquellas jurisdicciones en las que, de acuerdo con las regulaciones locales y estándares de vigilancia prudenciales, como la Superintendencia Financiera en el caso colombiano, se pueden establecer nuevos requerimientos de capital que afecten la capacidad de las aseguradoras de mantener niveles de capital apropiados para respaldar nuevas oportunidades de crecimiento, pago de dividendos a sus accionistas (locales e internacionales) o definir fusiones y adquisiciones. Como se indica, los esfuerzos no necesariamente deben estar orientados específicamente a asuntos técnicos; se El Contador Público

debe considerar también que la implementación de la NIIF 17 cambiará la percepción de los accionistas, los analistas económicos, el gremio, los consumidores y el regulador, en la medida en que los nuevos modelos de medición, si bien no alteran las ganancias de los productos, afectan el momento del reconocimiento, con mayor énfasis en los contratos de seguros a largo plazo. A su vez, los ejecutivos del sector asegurador, deberían tener un interés personal en los impactos de las NIIF 17, en especial si su desempeño está vinculado a indicadores clave de rendimiento, y más aún si en dichas medidas se utilizan bases contables. Así las cosas, las compañías que han comenzado a explorar la presentación de su información financiera sobre la nueva base de la NIIF 17, han comprendido que su tarea principal se basa en educar a la empresa sobre cómo explicar, interpretar y orientar los resultados sobre la nueva base de medición de reconocimiento de los contratos de seguros y reaseguro. Ahora bien, si su organización aún no ha empezado a pensar estratégicamente sobre los impactos comerciales de la NIIF 17, se sugiere revisar los siguientes pasos: 1. Desarrolle un enfoque multifuncional Integre las funciones directamente afectadas de contabilidad, actuarial y TI junto con funciones como operaciones, marketing, distribución, desarrollo de productos y estrategia; para crear una visión holística de los posibles impactos y estrategias. Integre los esfuerzos del área financiera y actuaria e informe permanentemente a la Junta Directiva. 2. Entienda las implicaciones Trabaje dentro de las funciones para evaluar cómo los impactos del negocio influirán en los modelos operativos y comerciales actuales y futuros. Considere lo que podría cambiar para responder a estos impactos y cómo se pueden usar para crear una ventaja competitiva. 3. Evalúe los informes y los requerimientos de capital locales, y su impacto en los dividendos y las estrategias de crecimiento Explore los escenarios posibles según la NIIF 17 y considere cómo estos pueden afectar sus ratios de capital. Con el tiempo, evalúe nuevamente los escenarios para reflejar nueva información, interpretaciones o cambios en su mercado.

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actualidad global 4. Realice una verificación cruzada contra su estrategia futura En la medida que se identifiquen implicaciones, tanto financieras como operacionales, revise y revalúe, de ser necesario, sus estrategias y modelos comerciales actuales y de largo plazo para garantizar que se presenten de la mejor manera, de acuerdo con el nuevo modelo de la NIIF 17.

la forma en que se presentan los resultados financieros, dedique tiempo a hablar con sus principales grupos de interés, primero internamente en la empresa y luego a los inversionistas, reguladores, intermediarios, reaseguradores, redes de agentes, empleados y asegurados para ayudar a manejar las expectativas y garantizar que dichos resultados sean comunicados apropiadamente.

5. Contacte y converse con sus grupos de interés Una vez se defina cómo la IFRS 17 impactará

¿Qué ¿Qué está está esperando esperando para para avanzar? avanzar? En RSM En RSM trabajamos trabajamos parapara queque su su organización organización avance avance concon conﬁanza conﬁanza Auditoría Auditoría y Aseguramiento y Aseguramiento Consultoría Consultoría Gestión Gestión del riesgo del riesgo Legal Legal e impuestos e impuestos Outsourcing Outsourcing

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¿Pasividad de la comunidad contable frente a las amenazas de la profesión? Por: Humberto J. Fernández, presidente de BKF International S.A.

areciera que la gran mayoría de personas del gremio contable en Colombia no se ha percatado de la gran preocupación por los cada vez más escandalosos casos de corrupción en los que, desafortunadamente, uno de los primeros señalados es el revisor fiscal. Llama mucho la atención la poca participación de la comunidad contable, además de la ausencia de una posición clara, frente a los documentos puestos a consulta pública por parte del Gobierno donde se abordan temas coyunturales y de gran impacto para la profesión. En la actualidad, están circulando dos proyectos que afectan fuertemente nuestra profesión, especialmente a la revisoría fiscal. El proyecto de circular externa de la Superintendencia Financiera: “Por medio de la cual se modifica la circular básica jurídica en lo relativo a la Revisoría Fiscal”, en términos generales, se excede en lo dispuesto por la ley 1314 de 2009. Lo que se tiene claro es que las normas técnicas que pretende reglamentar dicho proyecto ya están emitidas y adoptadas en Colombia, y las mismas abarcan de una forma más precisa el ejercicio de la profesión contable, de acuerdo con lo contemplado en el Decreto 2420 de 2015 y otros apartes que ya están considerados en el Código de Comercio. Cabe indicar y resaltar la labor y la diligencia con la cual el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia -INCP se apersonó de este tema, buscando siempre la defensa de la profesión contable. Fue así como en el mes de mayo de 2018, radicó ante la Superintendencia Financiera una carta dirigida al doctor Jorge Castaño Gutiérrez, superintendente financiero, con los comentarios relativos a la respectiva consulta pública. El otro proyecto, es el que atañe la Ley 005 de 2017, que radicó el fiscal general de la nación, doctor Néstor Humberto Martínez, ante el Congreso de La República, en julio 20 de 2017. El proyecto de ley: “por medio del cual se adoptan medidas de materia penal en contra de la corrupción”, que no prosperó en 2017 –en razón a que se llevó a cabo durante el segundo semestre de 2017 y el primer trimestre de 2018, periodo de campaña política presidencial– ahora se ha retomado. Este proyecto tiene incidencia directa no sólo a nivel del ejercicio de la revisoría fiscal sino también para abogados, contadores y jefes de control interno, como sujetos obligados a reportar negocios inusuales o sospechosos de corrupción. Las principales disposiciones que tienen impacto en nuestra profesión están contenidas en los artículos 28 y 33 de este proyecto de ley. La sanción por omisión del cumplimiento de los reportes de operaciones inusuales o sospechosas de corrupción a la UIAF (Unidad de Información y Análisis

Financiero), incurrirá en prisión de tres a seis años y multa de cien a trescientos salarios mínimos legales mensuales vigentes, siempre que la conducta no constituya delito sancionado con pena mayor. De este proyecto de ley 005 de 2017, ya se aprobó la ponencia para primer debate en la comisión primera de la Cámara de Representantes y luego pasará a la comisión primera del Senado. Tenemos claro que el nuevo congreso se posesionó el pasado 20 de julio de 2018 y se están definiendo las respectivas comisiones donde estará cada uno de los representantes a la cámara y senadores, por lo que tenemos que estar atentos con lo que ocurra en la comisión primera del senado. Preocupa la poca participación y pasividad mostrada por la comunidad contable al no participar activamente en los documentos puestos a consulta pública, en temas tan importantes que impactan y afectan a la profesión, como los son estos dos proyectos de ley que se han mencionado. Consciente de la importancia de la defensa de la profesión, frente a este proyecto de Ley 005 de 2017, el INCP, a través de su presidente, Hugo F. Ospina, envió carta al representante a la Cámara, doctor Elbert Díaz Lozano, para que tuviera en cuenta las consideraciones con relación a la constitucionalidad y legalidad de las mismas dentro del ordenamiento jurídico colombiano, al contenido de este proyecto de ley en su primer debate. Nos interesa la claridad con que se definen los términos ‘inusuales’ y de ‘sospechosas’ para efectos de esta ley, con el fin de evitar interpretaciones de conveniencia en contra de los revisores fiscales. En cuanto al debido proceso, se debe tener en cuenta el principio de legalidad, ¿cómo efectivamente se puede determinar que un revisor fiscal no realiza determinada conducta cuando no se ha evaluado su actuación de conformidad con la actuación profesional? Estamos totalmente de acuerdo con que si un contador o revisor fiscal comete un delito de corrupción, y es hallado culpable, debe acatar y someterse a las leyes vigentes; con lo que no estamos de acuerdo es con las sanciones anticipadas, sin permitir el uso del debido proceso. Si nuestro gremio contable sigue con esta pasividad, indolencia y desunión frente a todos estos “bombillos rojos” que continúan encendiéndose, vamos a ver cada vez más amenazada nuestra práctica profesional. Estos hechos deben motivarnos a buscar más acercamiento del gremio de los contadores y a dejar de lado aquello que no nos une, como el discurso político y populista que han utilizado por muchos años los representantes de algunos gremios contables al expresar que las firmas internacionales El Contador Público

actualidad global de auditoría le han quitado oportunidades de trabajo a los profesionales de la Contaduría en Colombia. Esta crítica imperialista en contra de las firmas internacionales de contabilidad y auditoría ya no tiene cabida. Hoy día, la composición societaria de las firmas internacionales está constituida por socios colombianos. Cabe recordar que en estas firmas internacionales se han formado y desarrollado muchos profesionales de la Contaduría que hoy están dirigiendo muchas firmas de contadores y auditores nacionales; otros se desempeñan como catedráticos en las universidades del país, y otros como expositores y conferencistas en diferentes escenarios

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donde se tratan temas de actualización de la profesión contable. Es evidente la contribución de las firmas internacionales de auditoría al desarrollo de nuestra práctica profesional contable en Colombia durante todos estos años. Creo, con toda certeza, que el común denominador que lograría la unidad de la comunidad contable en Colombia es, sin lugar a dudas, luchar por la defensa de nuestra profesión y trabajar en aumentar la calidad de nuestra práctica profesional.

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¿Puede hacer que su compañía sea más ágil? Por: Grant Thornton

l enfrentar desafíos de negocios, a menudo la respuesta es que las compañías necesitan ser más ágiles. Pero ¿qué significa y cómo se aumenta la agilidad?

la consultoría empresaria con un foco en la transformación de negocios, coincide: “Tendemos a escucharlo en términos de cambio cultural y cómo salimos de una estructura funcional y verticalista”.

Las organizaciones dinámicas enfrentan muchos desafíos. Ya sea la guerra por el talento, las fluctuaciones de las monedas, los aranceles al comercio, la competencia agresiva o la trasformación digital, existen muchas barreras que dificultan el crecimiento. Para complicar las cosas, es difícil evitar volverse una empresa donde hay múltiples canales de mando que atravesar antes de poder tomar una decisión. Entonces, ¿cuál es la respuesta? Una solución que está ganando terreno es que las organizaciones adopten “trabajo ágil”.

Agrega: “Si vemos a través de la lente de las empresas privadas, rara vez son ágiles y en su caso se trata de crear un cambio de mentalidad. El primer paso es que el propietario o fundador comprenda la necesidad de la agilidad, o al menos de un pensamiento más ágil, y lo que esto significa a un nivel práctico”. Un chequeo rápido para las organizaciones es revisar si tienen procesos interminables y burocráticos. “Esas firmas necesitan encontrar el área de la empresa en la que pueden introducir un enfoque ágil y tener un foco tipo láser en torno a ella”, dice Alan.

¿Es tiempo de una nueva estrategia?

“Ese cambio inicial es vital. Si se piensa en una estructura clásica basada en funciones, donde los equipos no cambian y hay largos ciclos de vida para los nuevos productos y mercados, donde las organizaciones hacen mucha investigación y testeo antes de cambiar las cosas... primero necesitan ese cambio de mentalidad”.

Las empresas ágiles están estructuradas para reaccionar rápidamente a los cambios en su entorno con el fin de reducir el riesgo o aprovechar oportunidades. A menudo sus equipos trabajan de manera autónoma, pero colaborativa, para desarrollar productos y servicios, mientras que las metas son a corto plazo y los equipos trabajan para alcanzarlas en “sprints” (períodos breves de tiempo en los que se concentra una gran cantidad de actividad). Un líder ágil, mientras tanto, es capaz de liderar bien en una amplia gama de circunstancias, especialmente en situaciones nuevas, cambiantes y ambiguas. No sorprende que la agilidad haya ganado popularidad debido al ritmo creciente del cambio económico, político y tecnológico. Una empresa que ha sido exitosa en adoptar un enfoque altamente flexible es la empresa de traducción del Reino Unido: Thebigword. Al igual que un número creciente de empresas en el mundo, reevaluó su modelo de negocio después de preguntarse cómo podía emular la velocidad, el dinamismo y la centralidad en los clientes de los jugadores digitales. Para Ron Polito, socio director nacional en Grant Thornton EE. UU., la agilidad de la empresa no es negociable pues asegura que: No se necesita mirar muy atrás en la historia para ver qué sucede si no se es ágil. Podría tomar numerosos ejemplos de compañías –incluso industrias completas– que desaparecieron. Si se comparan las compañías que componen actualmente el Russell 2000 con las de 10 o 15 años atrás, son un grupo totalmente diferente. En mi opinión, esto muestra que la agilidad no es un lujo, es un imperativo de negocios. Un cambio de mentalidad Alan Dale, el socio de Grant Thornton Reino Unido que dirige http://www.ftse.com/products/indices/russell-us

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Ron coincide: “Necesitan tener esa conversación con su equipo de liderazgo. Explicarles que si siguen haciendo las mismas cosas, obtendrán los mismos resultados. Si quieren resultados diferentes o mejores, necesitan cambiar su modelo de negocio para seguir el ritmo del ambiente y la competencia y así evitar convertirse en Sears, Kmart o Blockbuster”. Pensar interna y externamente En cuanto a dar el salto, Ron dice: “Es importante asegurarse de que exista un equipo de liderazgo relativamente pequeño con la experiencia adecuada y que sea rápido para tomar decisiones. También miraría la cultura y permitiría a los empleados sentirse empoderados y tener cierta autonomía. Siempre digo que las pautas son mejores que las reglas. Y luego miraría su modelo de negocio y trataría de reducir la complejidad”. “Otra cosa que miraría es el talento y la diversidad dentro de la reserva de talentos. Las compañías necesitan potenciar las habilidades y los pensamientos diversos. ¿Qué podemos aprender de la generación de talento más joven que estamos contratando? Piensan diferente, son más impacientes, quieren resultados rápidos y hay mucho para aprender del talento”. A Ron le gusta resaltar que las compañías deben enfocarse en el ambiente externo. “Les sugeriría a las organizaciones que reservaran un grupo o equipo independiente para innovar, evaluar el mercado, la competencia, la innovación, la tecnología y para pensar en qué se va a convertir la firma en el futuro. Ese liderazgo de pensamiento se inyectará luego en la compañía principal para evitar que se desmorone”.

Obtenga una perspectiva sobre Obtenga una perspectiva sobre las oportunidades del mañana. Obtenga unaperspectiva perspectiva sobre Obtenga una sobre las oportunidades del mañana. Las grandes ideas son sólo el primer paso; también se necesita las oportunidades del mañana. las oportunidades del mañana. un plan de acción. Es por ello que sólo brindamos soluciones Las grandes ideas son sólo el primer paso; también se necesita innovadoras con un enfoque pragmático. Le ayudamos a equilibrar unLas plan de acción. Esson por ello que sólo brindamos soluciones grandes ideas sólo el primer paso; también necesita Las grandes ideas son sólo el primer paso; también se se necesita lo que necesita ahora con lo que necesitará para el futuro. innovadoras con unEsenfoque pragmático. Le ayudamos a equilibrar un plan acción. Es que sólo brindamos soluciones un plan dede acción. porpor elloello que sólo brindamos soluciones

lo que necesita ahora con lo que necesitará para el futuro. innovadoras con unun enfoque pragmático. Le Le ayudamos a equilibrar innovadoras con enfoque pragmático. ayudamos a equilibrar www.grantthornton.com.co lo que necesita ahora con lo que necesitará para el futuro. lo que necesita ahora con lo que necesitará para el futuro.

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mutuamente, y no son responsables por los actos u omisiones de las demás. © 2017 Servicios de Auditoría y Consultoría de Negocios S.A.S. Todos los derechos reservados. Servicios de Auditoría y Consultoría de Negocios S.A.S. es una firma miembro de Grant Thornton International Ltd (GTIL). GTIL y sus firmas miembro no forman una sociedad internacional. Los servicios son prestados por las firmas miembro. GTIL y sus firmas miembro no son representantes la una de la otra ni se obligan mutuamente, y no responsables por los actos u omisiones las demás. © 2017 Servicios deson Auditoría y Consultoría de Negocios S.A.S. de Todos los derechos reservados. Servicios de Auditoría y Consultoría de Negocios S.A.S. es una firma miembro de Grant Thornton International Ltd © 2017 Servicios de Auditoría y Consultoría de Negocios S.A.S. Todos los derechos reservados. Servicios de Auditoría y Consultoría de Negocios S.A.S. es una firma miembro de Grant Thornton International Ltd (GTIL). GTIL y sus firmas miembro no forman una sociedad internacional. Los servicios son prestados por las firmas miembro. GTIL y sus firmas miembro no son representantes la una de la otra ni se obligan mutuamente, y no son responsables por los actos u omisiones de las demás. mutuamente, y no son responsables por los actos u omisiones de las demás.

Patrocinador (GTIL). GTIL yPlatino sus firmas miembro no forman una sociedad internacional. Los servicios son prestados por las firmas miembro. GTIL y sus firmas miembro no son representantes la una de la otra ni se obligan Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a incpcol@incp.org.co

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actualidad global ¿Dónde introducir agilidad? Es importante resaltar que la agilidad no significa volverse ágil en todas las áreas de la empresa. Explica Alan: “Uno puede tener agilidad en las nuevas ideas; por ejemplo, en la función de ventas uno puede mirar nuevas formas de vender o tener una nueva oferta, o descuentos de precio en una cierta cosa, usando el concepto de ‘fracaso rápido‘. Pero uno no puede introducir la agilidad en todas las áreas de la empresa al mismo tiempo. No funcionaría”. Alan cita el ejemplo de una empresa minorista, que podría volverse ágil en desarrollar nuevos productos, quizás mirando las pruebas de mercado de un modo rápido y comprometiendo a su cadena de abastecimiento para responder ágilmente. “Uno encuentra las cosas que se venden bien y pone el propulsor detrás de ellas y cuando encuentra las cosas que no se venden bien, las cierra, rápido. Un desafío común es cómo hacerlo cuando gran parte de su cadena de abastecimiento está en el Lejano Oriente. ¿Cómo se ajusta la agilidad en un plazo de envío de seis a ocho semanas?”. Ron agrega que el mayor impacto viene al hacer foco en la dirección y las operaciones. “Las funciones de apoyo pueden tener un impacto, quizás al implementar nueva tecnología dentro de la organización. Pero el foco principal debería estar en el equipo de liderazgo, talento, cultura, misión y propósito”. Un mensaje a los CEO No se engañen pensando que la agilidad es la cura de todo. Alan advierte: “Hay desventajas. La misma crea incertidumbre en aquellas personas que quieren saber cuál es su rol, hacia dónde va su carrera y qué hacen de lunes a viernes. Puede resultarles difícil trabajar en un entorno más ágil. Hace más difícil diagramar un plan de carrera y definir las responsabilidades de las personas a medida que éstas cambian en respuesta a las necesidades del mercado y el negocio”. “Los milenials tienden a estar más cómodos con la mentalidad ágil. Ésta ofrece un entorno creativo en el que uno conoce nueva gente y se trata de trabajo corto, intenso, enfocado, mientras que el personal más maduro podría tener dificultades para manejar la incertidumbre”. Pero éste parece ser un cambio que más organizaciones tienen la intención de adoptar. Como dice Ron: “Todo el mundo está mirando lo que las empresas similares a Amazon están haciendo. La gente se asusta por la velocidad del cambio y la innovación que tenemos encima, en cuanto a que si no reaccionamos, si no cambiamos, si no somos ágiles, simplemente no existiremos”. “Y es el CEO en particular quien necesita estar mirando externamente. Pensar en el cambio y comunicar ese mensaje al equipo más amplio”. 5 consejos Ron Polito y Alan Dale de Grant Thornton eligieron los El Contador Público

siguientes cinco puntos clave para los propietarios de empresas al considerar un enfoque más ágil: 1. Hacer un cambio de mentalidad. 2. Crear un equipo que busque externamente ideas/ inspiración y luego traiga ese conocimiento adentro de la empresa. 3. Aprender cómo fracasar rápido: si algo no está funcionando, entonces probar otra cosa rápidamente. 4. Enfocarse internamente en el equipo de liderazgo, talento, cultura, misión y propósito. 5. Recordar que la agilidad no es un lujo, es un imperativo de negocios. Caso de estudio: Thebigword Para la empresa de traducción de rápido crecimiento Thebigword, agilidad significa ser flexible en todo, desde los horarios de trabajo al flujo de fondos y hasta la actitud de los directores respecto de su pago. Está probado que lo vale, ya que pocas empresas tienen demandas tan extraordinarias. El CEO Larry Gould cita un contrato con el Ministerio de Justicia que hubiese abrumado a otra compañía: “Tuvimos seis meses para encontrar 3,000 lingüistas, 140 empleados de tiempo completo y 60 empleados temporales. Las negociaciones del contrato se extendieron tanto que el plazo se redujo a 11 semanas”, dice. ¿Cómo lo lograron? “Es cuestión de agilidad. Tenemos flexibilidad en todo lo que hacemos. Cuando el personal necesita trabajar sin parar, lo hacen. También tenemos un contrato con la OTAN y nos llaman a las 3 a. m.; uno no puede pedirles que vuelvan a llamar en la mañana”. Después de 38 años de manejar Thebigword, Larry desarrolló algunas maneras notables de maximizar esta flexibilidad. “Reconocemos que la gente quiere más que dinero. Pagamos horas extra, pero les devolvemos su tiempo. El personal tiene una semana más de vacaciones que el promedio de la industria. También ofrecemos horario de oficina flexible real. Alrededor del 95 % de quienes toman licencia por maternidad regresan, por nuestra actitud hacia el trabajo flexible”. El enfoque al flujo de fondos es igualmente ágil. Por ejemplo, cuando se necesita inversión, los directores renuncian a sus bonos: “Hace algunos años nos dimos cuenta de que necesitábamos un gran empujón en tecnología o no ganaríamos tantos contratos. El directorio acordó sacrificar sus bonos para liberar los fondos. Esa inversión es una razón por la que estamos teniendo tanto éxito”, dice Larry, y agrega que en el último año hasta mayo la facturación de la compañía creció de £42 millones a £60 millones. El plan es crecer a más de £120 millones en tres años. No hay garantías en los negocios, pero Larry cree que la agilidad promovida a lo largo de la compañía los mantendrá en el objetivo.

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actualidad global

La tecnología y la robótica: ¿El comienzo del fin del auditor “humano”? Por: Gustavo F. Dreispiel, presidente de PwC Colombia; y Juan A. Colina, socio líder Assurance de PwC Colombia

as compañías están conduciendo sus negocios a través de un mundo cada día más complejo –en cuanto a las decisiones, riesgos y oportunidades en que están inmersos– en medio de avances tecnológicos que no tienen precedentes por su velocidad e impacto. A medida que las organizaciones evolucionaron y su volumen de información y transacciones se incrementó, se vieron en la necesidad de recurrir a la automatización de sus sistemas de información, registros contables y otros procesos operativos, los cuales se soportaban principalmente en activos de tecnología como servidores, redes, software y hardware especializado. Es esta evolución y sistematización la que obliga al auditor a pasar de un enfoque de auditoría tradicional, donde un mayor volumen de operaciones representa mayor cantidad de horas de trabajo del auditor– a un enfoque de una auditoría moderna, apoyada en recursos tecnológicos que generaran utilidad y confianza a inversores y partes interesadas. La tecnología puede hacer trabajos más rápidos y precisos. Los tiempos se optimizan sustancialmente en la extracción de datos y en el análisis de información financiera que solía tomar días y hasta semanas, en un ambiente no computadorizado. Además, las máquinas entregarán una mayor calidad y un análisis más rápido de grandes volúmenes de datos. El auditor complementa este resultado con su experiencia y el instinto para identificar áreas de atención, dado su riesgo. Este elemento intuitivo de la auditoría es un factor humano esencial en el proceso. No se puede argumentar que los beneficios de una auditoría con alta tecnología son más rápidos y conllevan, per se, menores márgenes de error. Sin embargo, los auditores de aseguramiento brindan mucho más que lo que proporcionan las pruebas y análisis detallados, pues aportan su pensamiento y juicio basados en los resultados y el análisis de esas pruebas. Cuando se identifican anomalías en los controles y/o cifras de una organización, alguien tiene que decidir la consecuencia: ¿un problema sistémico o particular? ¿Cómo deberían reflejarse adecuadamente las complejidades del desempeño de una empresa en un informe anual?

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Los debates que resuelven estas preguntas pueden ser complejos y las respuestas rara vez son obvias. Es probable que se necesiten conversaciones difíciles y juicios finamente equilibrados sobre "cuánto es suficiente”, refiriéndose a valor y reporte. Un auditor debe ser capaz de identificar estos problemas, pero también plantearlos y resolverlos de la manera correcta, utilizando toda su inteligencia y criterio profesional en el proceso. Esto significa que, sí o sí, se necesitan personas en la auditoría, porque hace falta juicio, intuición, diálogo constructivo y valentía, características que, incluso hoy en día, una máquina no puede brindar. ¿Cómo será el auditor del futuro? Los auditores deben utilizar la tecnología para el beneficio de su trabajo. De la misma manera en que se “abandonaron” las calculadoras, es necesario adaptarse para un futuro en el que ya no se dedique tanto tiempo en el análisis de datos financieros y la realización de pruebas detalladas de las transacciones. En su lugar, deberán verificarse los algoritmos y los parámetros establecidos para que las tecnologías artificialmente inteligentes soporten el trabajo. El aprovechamiento de esta tecnología emergente requerirá capacitación y un nuevo conjunto de habilidades. Las empresas de auditoría, tradicionalmente, han contratado personas con trayectoria en análisis financiero, ahora, también necesitarán técnicos de datos, con habilidades en ingeniería, inteligencia artificial y, tal vez, especialistas en comportamiento, entre otras habilidades clave. Nos atrevemos a afirmar que siempre se requerirá el factor humano en la auditoría; la “maquina” no podrá reemplazar totalmente al ser humano en la función de aseguramiento si colaborará en aspectos operativos del proceso de auditoría. El auditor deberá desarrollar un conjunto completamente nuevo de habilidades y capacidades para seguir agregando valor en la función de aseguramiento. No se puede dejar de lado la gran tarea que atañe a las universidades, ya que estas requerirán adaptar su programa de formación de manera que los nuevos profesionales tengan las habilidades mencionadas anteriormente. Las organizaciones están cambiando rápidamente. Los auditores también deben hacerlo para no “perder el camino”.

Conoce ContArte, la única revista digital para estudiantes y jóvenes profesionales de la Contaduría Pública que busca mostrar todas las posibilidades que esta carrera les ofrece. Así, verán que hay mucho en su panorama profesional por abordar y descubrir. La Contaduría brinda grandes alternativas y la Revista ContArte está aquí para demostrarlo. La Revista ContArte es una publicación digital creada por el área técnica del INCP, Instituto Nacional de Contadores Públicos. De contadores para contadores.

Evidencia de auditoría: La base de la opinión Por Johana Cano Hoyos, asistente de investigación del INCP

En el desarrollo de una auditoría a los estados financieros, el auditor tiene la responsabilidad de diseñar y aplicar procedimientos que le permitan obtener ‘evidencia de auditoría’ suficiente y adecuada; para, finalmente, llegar a las conclusiones sobre las cuales basará su opinión. Por eso, ven y conoce la NIA 500 de IFAC. Según la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 500, la evidencia de auditoría: “(…) Es la información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa

su opinión. Esta, incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información”. Aunque diferentes normas tratan temas específicos relacionados con la obtención de evidencia, la 500 NIA es aplicable a toda la evidencia obtenida. Las características principales que debe poseer la evidencia son la suficiencia y la adecuación. La suficiencia es una medida cuantitativa que dependerá directamente de la valoración del riesgo de incorreción material y de su calidad. Por su parte, la adecuación se refiere a una medida cualitativa que se relaciona con la relevancia y fiabilidad.

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Para lograr su objetivo el auditor debe aplicar procedimientos de auditoría adecuados y tener en cuenta las circunstancias: La calidad de la evidencia depende específicamente de la calidad de la información en la que se apoya: su origen, naturaleza, circunstancias en las que se obtiene, así como los controles relacionados con su preparación y conservación. El auditor, al decidir qué información utilizará como evidencia de auditoría, debe suponer dos escenarios: en el primero dicha información puede provenir del trabajo de un experto; en el segundo, ser generada por la entidad auditada. En cada caso es importante hacer distintas consideraciones. Si la evidencia se ha preparado a partir del trabajo de un experto, el auditor evaluará, en primer lugar, la competencia, capacidad, y objetividad de este; en segundo lugar, obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto, es decir, deberá comprender plenamente el campo de especialización que le El Contador Público

hace idóneo para realizar la evaluación relevante para dicha auditoría y, por último, hará una evaluación de la adecuación del trabajo del experto como evidencia de auditoría en relación con la afirmación correspondiente, considerando aspectos como: •

Relevancia y la razonabilidad de los hallazgos o de las conclusiones del experto.

•

Relevancia y razonabilidad de dichas hipótesis y métodos.

•

Relevancia, integridad y exactitud de datos fuente.

Cuando la información sea generada por la entidad, el objetivo del auditor apuntará a establecer la fiabilidad de la información (completa y exacta) utilizada para sus propósitos. Para ello se requiere:

•

Obtener evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información; lo cual puede realizarse conjuntamente con el procedimiento de auditoría, mediante la realización de pruebas de los controles relativos a la preparación y conservación de la información o, de ser requerido, a través procedimientos de auditoría adicionales. Evaluar la información para determinar si es precisa y detallada de acuerdo a los fines del auditor; la cual es útil cuando el auditor tiene la intención de utilizar la información para otros objetivos de auditoría, en cuyo caso la adecuación de la evidencia dependerá de su grado de precisión y detalle.

Otro aspecto indicado por esta norma señala que el auditor determinará los medios de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas útiles para el procedimiento de auditoría. La norma señala que para que una prueba sea eficaz debe proporcionar evidencia adecuada que, junto con otra ya obtenida o por obtener, sea suficiente para los fines del auditor. Para seleccionar los elementos sobre los cuales realizar

dichas pruebas, el auditor debe establecer la relevancia y fiabilidad de la información a utilizar como evidencia. Los medios a para seleccionar elementos sobre los que se realizará pruebas para obtener evidencia son: •

selección de todos los elementos (examen del 100 %);

•

selección de elementos específicos; y

•

muestreo de auditoría “alcanzar conclusiones respecto del total de una población sobre la base de la realización de pruebas sobre una muestra extraída de dicha población”, es tratada en la NIA 530.

Por último, la NIA 500 señala que al obtener evidencia de auditoría a partir de fuentes diversas, o de naturaleza diferente, se pueden presentar elementos que individualmente no sean fiables. Frente a esta situación, la NIA 230, Documentación de auditoría, contiene un requerimiento específico de documentación en caso que el auditor identifique información incongruente respecto a un asunto significativo.

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Generalidades de la factura electrónica en Colombia Por: Clenia Causil Vidal, asistente de investigación del INCP La factura electrónica fue adoptada en Colombia a través del Decreto 2242 de 2015, y se define como “un documento que soporta transacciones de venta bienes y/o servicios y que operativamente tiene lugar a través de sistemas computacionales y/o soluciones informáticas permitiendo el cumplimiento de las características y condiciones en relación con la expedición, recibo, rechazo y conservación”. En nuestro país deberán facturar electrónicamente las personas naturales o jurídicas obligadas, los seleccionados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y quienes voluntariamente decidan adoptar el modelo. Según la DIAN, los principales beneficios de facturar electrónicamente son: eliminación de riesgos de pérdida de documentos físicos; eficiencia en la gestión documental; cuidado y protección del medio ambiente; consulta en línea; facilidad en las transacciones; mejoras en la trazabilidad y seguridad de operaciones; mejoras en la gestión de cobro; ahorro en costos de impresión, despacho, y almacenamiento; procesos administrativos más rápidos y eficientes; integración de procesos misionales, logísticos, contables, financieros y administrativos; mejoras en la relación cliente/proveedor; entre otros. La emisión electrónica de facturas, notas crédito o débito y acuse de recibido, pueden realizarse a través de: •

Una solución de facturación electrónica dispuesta por el responsable de facturar.

•

Un proveedor tecnológico.

Requisitos para expedir facturas electrónicas •

Generar la factura en el formato estándar XML, adoptado por la DIAN, utilizando para ello el lenguaje estándar UBL V2, de uso obligatorio para quienes facturan electrónicamente. De igual manera, también se deben utilizar los demás formatos relacionados con el proceso de facturación, tales como las notas débito y crédito.

•

Incorporar la firma electrónica y/o digital, la cual permite garantizar la integridad, autenticidad y no repudio de la factura electrónica.

•

Entregar la representación gráfica de la factura electrónica para aquellos adquirentes que no cuentan con los medios para recibirla en el formato electrónico de generación.

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•

Realizar las pruebas de habilitación en el servicio electrónico dispuesto por la DIAN para tal efecto.

Plazos: •

Obligados: Los contribuyentes obligados a declarar y pagar el IVA y/o el impuesto al consumo, deberán expedir factura electrónica a partir del 1º de enero de 2019. Seleccionados por la DIAN: Las personas naturales o jurídicas seleccionadas a través de Resolución de la DIAN, para facturar electrónicamente, contaran mínimo con 6 meses para iniciar a expedir sus facturas electrónicas (3 meses otorgados por resolución y 3 meses adicionales otorgados el artículo 684-2 del E.T.).

•

Voluntarios: Las personas naturales o jurídicas que voluntariamente opten por facturar electrónicamente, contaran con 3 meses para realizar las pruebas respectivas de habilitación del software de facturación -en el servicio dispuesto por la DIAN-. Luego de superadas estas pruebas, la DIAN contará con 3 meses para emitir la resolución en donde se indique la fecha a partir de la cual se está obligado a facturar electrónicamente. Quienes, en los 3 primeros meses, no logren habilitar su solución de facturación, podrán volver a intentarlo las veces que lo requieran.

Nota: Los grandes contribuyentes seleccionados para facturar electrónicamente a través de la Resolución 000010 de 2018, deberán iniciar con la facturación electrónica a partir del 1 de septiembre de 2018; pues la norma estableció que, a partir del 1 de junio de 2018, era exigible esta obligación, pero al adicionar el plazo de 3 meses que otorga el artículo 684-2 del Estatuto Tributario, este se prorroga hasta el primer día del mes septiembre del presente año. Ahora bien, si los contribuyentes solicitaron la prórroga -contemplada en la resolución- por problemas tecnológicos relacionados con la implementación, antes del 1 de junio de 2018, y esta fue aprobada; su plazo se extenderá hasta el 1 de diciembre de 2018. Recientemente, en línea con lo establecido en el Decreto 2242 de 2015 y con el ánimo de impulsar la implementación de este modelo de facturación en las empresas de menor capacidad empresarial (micro y pequeñas empresas), la DIAN habilitó una solución informática electrónica – gratuita- que permitirá a este tipo de organizaciones generar y descargar sus facturas de forma electrónica, este servicio se encuentra disponible en el sitio web de la DIAN: ww.dian.gov.co.