Foro SMP IFAC - Sesión 3: Beverly

Foro Regional de las SMP de la IFAC y el INCP

Implementaciรณn de las NIA y noticias sobre los procesos de entrega de informaciรณn por parte del auditor Beverley Bahlmann Subdirectora del IAASB 24 de noviembre de 2017

Agenda • Aplicación proporcional de las NIA – Estructura y NIA 200 – Normas NIA específicas: NIA 315 (revisada) • Normas sobre procesos de entrega de información por parte del auditor – Beneficios – Asuntos Claves de Auditoría – Otros cambios

Aplicaciรณn proporcional de las NIA

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Aplicación proporcional – Estructura y NIA 200 • Aplicación anticipada de las NIA a las auditorías de las PYMES – Especifique los procedimientos alternativos – Permita la elección de procedimientos en circunstancias especiales – Requisitos condicionales • NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y la realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría – El objetivo del auditor es el mismo, independientemente del tamaño o de la complejidad – Los procedimientos variarán, lo cual depende en gran medida de las evaluaciones de riesgos – El ejercicio del criterio profesional es importante

Aplicación proporcional (continuación) • Aplicación proporcional de las NIA – El profesional en ejercicio debe cumplir con todas las NIA pertinentes para la auditoría y con todos los requisitos previstos en las NIA pertinentes para la auditoría – Es esencial tener un conocimiento completo de todas las normas con el fin de tener un criterio profesional en cuanto a qué se debe obviar – No todas las NIA son pertinentes para cada auditoría puesto que las normas se diseñan para abordar auditorías en cada situación de manera global – Énfasis en el criterio profesional; las normas se basan en principios, lo cual permite a los profesionales en ejercicio diseñar procedimientos de auditoría a medida

Aplicación proporcional de las NIA • Entre los ejemplos de algunas de las NIA que no serían pertinentes para la auditoría de una PYME, tenemos: – NIA 402 “Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios” si la PYME no utiliza los servicios de una organización de servicios – NIA 510 Encargos iniciales de auditoría – Saldos de apertura si la PYME es un encargo ya existente, en lugar de un encargo inicial – NIA 600, Consideraciones Especiales – Auditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes) si el encargo de auditoría de una PYME no es una auditoría de grupos – NIA 610 Utilización del trabajo de los auditores internos si la PYME no tiene función de auditoría interna

Aplicación proporcional – NIA 315 (revisada) • NIA 315, Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno – Identificar y valorar los riesgos de incorrección material  Identificar y valorar el riesgo inherente y el riesgo de control  Conocer la entidad y su entorno: cuanto menos compleja sea la entidad, es posible que se necesite hacer menos para obtener el conocimiento necesario  Riesgo de control desglosado en 5 componentes (todos son pertinentes para la auditoría, pero la medida del conocimiento es diferente dependiendo de la naturaleza del componente)

• Identificación y valoración de riesgos de incorrección material (eficacia y eficiencia) – Identificar y valorar los riesgos de antemano y centrar el esfuerzo de auditoría en tales riesgos – El esfuerzo de trabajo es proporcional al riesgo  Riesgos significativos

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Aplicación proporcional – NIA 315 (continuación) • NIA 315: Eficacia y eficiencia – Conocer qué trae consigo riesgos significativos ayuda a centrar el esfuerzo de trabajo a la hora de dar respuesta al riesgo – Se requiere de pruebas sustantivas para cada tipo significativo de transacciones, de saldos contables y de información a revelar – Piense en la posibilidad de utilizar procedimientos analíticos (siga los requisitos de la NIA 520 “Procedimientos analíticos”) para ítems que no sean riesgos significativos cuando corresponda – Utilice el criterio profesional para establecer qué pruebas sustantivas ha de utilizar en ítems que no se consideren riesgos significativos – Las NIA invitan explícitamente al auditor para que ejerza el criterio profesional a la hora de establecer de qué forma y en qué medida se hace el registro de información sobre auditoría (el auditor reconoce que dicha medida puede variar dependiendo de las circunstancias)

Nuevas normas sobre procesos de entrega de informaciรณn por parte del auditor 9

Entrega de información por parte del auditor: ¿Por qué cambiar el informe del auditor?

Pertinencia continua de la auditoría

Mejorar la calidad de la auditoría y el escepticismo profesional

Mejorar el enfoque del asesor contable (que prepara estados financieros) en aspectos claves sobre riesgos en los estados financieros e información a revelar

Mejorar el valor comunicativo para los usuarios Estimular la existencia de interacciones del auditor y participación del usuario más sólidos

Mejorar el conocimiento que tienen los usuarios sobre lo que es una auditoría y lo que hace un auditor

Las nuevas normas revisadas sobre procesos de entrega de información por parte del auditor Norma integral para la entrega de información por parte del auditor – NIA 700 (revisada)

NIA 701 (*Nueva*) Asuntos Claves de Auditoría

NIA 705 (revisada) Opiniones modificadas del auditor

NIA 706 (revisada) Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones

NIA 570 (revisada) Entrega mejorada de información por parte del auditor en relación con una empresa en funcionamiento

NIA 720 (revisada) Nueva forma de entrega de información por parte del auditor con respecto a otra información

Las versiones de la NIA 260 que abordan asuntos que se comunican con los responsables del gobierno de la entidad

En relación con las modificaciones conformes a las NIA 210, 220, 230, 510, 540, 600, 710

Beneficios que se esperan del nuevo informe del auditor • Valor comunicativo mejorado para los usuarios • Interacciones y comunicaciones más sólidas entre los usuarios, auditores y los responsables del gobierno de la entidad • Mayor atención, por parte del equipo de administración y de los responsables del gobierno de la entidad, a la información a revelar que se menciona en la sección de asuntos claves de auditoría (KAM) del informe del auditor • Mayor escepticismo profesional en aspectos donde se identifica un asunto clave de auditoría • Mayor calidad de la auditoría o percepción por parte de los usuarios de la calidad de la auditoría

La travesía global 2013

Entrega mejorada de información por parte del auditor, los directivos y el comité de auditoría (2013) Entrega mejorada de información para entidades de interés general (EIG) (2014)

2014

Algunos “adelantados” con informes de auditoría con un nuevo estilo conforme a las NIA, o “ensayos” obligatorios (2015-2016)

2015 – 2016

El PCAOB propuso de nuevo una norma sobre procesos de entrega de información por parte del auditor (mayo de 2016)

2016

2017

Las NIA sobre entrega de información por parte del auditor entró en vigencia para los cierres contables de diciembre de 2016 UE – Entrega mejorada de información para todas las entidades de interés general (EIG) (2017) Página 6

Asuntos Claves de Auditoría (KAM) – Lo que son y lo que no son La perspectiva que tiene el auditor sobre asuntos de mayor importancia para la auditoría Resumen conciso de asuntos importantes de auditoría frente a debates más detallados y sólidos con los responsables del gobierno de la entidad (por ejemplo, el comité de auditoría) No es un reemplazo ni un complemento para la perspectiva del equipo de administración prevista en los estados financieros y en la información a revelar No es un cuadro de mando sobre el rendimiento por parte del equipo de administración o sobre la acometividad o el conservadurismo relativos en las políticas y criterios contables de la administración

Marco de toma de decisiones para establecer los KAM

Asuntos Claves de AuditorĂ­a

Establecer los asuntos de mayor importancia en la auditoría – KAM

• Los KAM se establecen mediante el análisis por parte del auditor sobre: – Los aspectos de mayor riesgo calculado de incorrección material (o significativa) o riesgos significativos (es decir, riesgos que requieren de una consideración especial de auditoría) – Los criterios significativos del auditor en relación con aspectos de criterio gerencial significativo (por ejemplo, estimaciones contables complejas) – El impacto en la auditoría de aquellos hechos o transacciones significativos – La naturaleza de la política contable subyacente o de su complejidad o subjetividad

¿Los KAM se comunican siempre dentro del informe del auditor?

• Al auditor se le exige incluir cada uno de los KAM a menos que – Las disposiciones legales o reglamentarias impidan la información a revelar – En circunstancias extremadamente raras, el auditor establezca que el asunto no se debería comunicar  Se esperaría que las consecuencias adversas de comunicar el KAM sobrepasen los beneficios para el interés general de tal comunicación

• El KAM esté prohibido para una abstención de opinión, pero se exija para una opinión con salvedades o una opinión desfavorable • En ciertas circunstancias limitadas, es posible que no haya KAM por comunicar

Entrega mejorada de información por parte del auditor sobre una empresa en funcionamiento

• Cambios en las NIA y el informe del auditor para centrarse más en la empresa en funcionamiento – Descripción explícita de las responsabilidades respectivas del equipo de administración y el auditor en todos los informes del auditor – Se requiere de una sección aparte sobre la empresa en funcionamiento cuando exista una duda significativa, con un encabezado que diga “Duda significativa relacionada con la empresa en funcionamiento” – Nuevo requisito para poner en duda la justificación de la información a revelar por “decisiones difíciles” de la empresa en funcionamiento

Otros cambios en el informe del auditor • Se requiere que la opinión del auditor se exponga primero • Se requiere de un numeral sobre Fundamentos de la Opinión para opiniones no modificadas • Declaración sobre la independencia y otras responsabilidades éticas • Dar el nombre del socio del encargo (solamente para empresas cuyas acciones se cotizan en bolsa) • Descripción mejorada de las responsabilidades del auditor y características claves de la auditoría • Se requiere de un numeral sobre identificación cuando los responsables del gobierno de la entidad son aparte del equipo de administración

Entrega de información por parte del auditor – Noticias • El IAASB sigue haciendo seguimiento a la implementación (se planea que la revisión posterior a la implementación comience en 2018) • Lo que estamos oyendo sobre la forma en que eso ha traído beneficios: – Participación mejorada (equipo de administración, responsables del gobierno de la entidad (TCWG), dentro de las auditorías de grupos) – Enfoque mejorado en la información a revelar – Percepción mejorada del auditor – Mejor enfoque en la identificación de riesgos y pertinencia del mecanismo de respuesta de la auditoría – La revisión de control de calidad del encargo se centra en asuntos claves de auditoría

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Entrega de información por parte del auditor – Noticias • Lo que estamos oyendo sobre implementación: – Escriba teniendo a la audiencia en mente – Empiece temprano. Identifique los posibles asuntos claves de auditoría de antemano e interactúe con el equipo de administración y los responsables del gobierno de la entidad – Incluya al equipo de administración y a los responsables del gobierno de la entidad en el proceso – Otros comentarios claves de parte de los entes de reglamentación: • Asegúrese de que las modificaciones de otras normas también se aborden en la auditoría (por ejemplo, información a revelar, NIA 260 (revisada), NIA 570 (revisada), NIA 720 (revisada) • Asegúrese de que el KAM va acorde con la información a revelar en los estados financieros o con lo que se debate en el informe del comité de auditoría • Evite el uso de textos trillados • Preocupaciones con el uso de lenguaje técnico (difícil de entender para usuarios que no son auditores) • Céntrese en la calidad del KAM (¿cuál es la utilidad para el usuario?)

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Entrega de información por parte del auditor – Tendencias en el Reino Unido: Número de riesgos informados Gráfica 4: Número de riesgos por sector

Bancos y servicios financieros Materiales básicos Servicios para negocios Locales comerciales Servicios para la construcción Bienes y servicios de consumo Asistencia médica Industrias Tecnología de la información Seguros

Riesgos en el año 1

Riesgos en el año 2

Metales y minería Recursos naturales Petróleo y gas Organismo profesional o de reglamentación Al detal Servicios de apoyo Telecomunicaciones Servicios públicos 0

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Fuente: Extended auditor’s reports: A further review of experience (Informes ampliados del auditor: Análisis adicional de la experiencia) del FRC (Consejo de Entrega de Información Financiera del Reino Unido, por sus siglas en inglés) Página 13

Entrega de información por parte del auditor – Tendencias en el Reino Unido: Riesgos informados más comunes

• Riesgos informados más comunes (porcentaje de la muestra total que analizó el FRC que informó de estos riesgos): – Deterioro del valor del Goodwill (43%) – Tributación (43%) – Contabilidad de ingreso ordinario (42%) – Deterioro del valor de otros activos (29%)

• Otros riesgos descritos en el informe del auditor – Provisiones (aproximadamente 28%) – Adquisiciones y enajenaciones (aproximadamente 23%) – Pensiones (aproximadamente 20%) Fuente: Extended auditor’s reports: A further review of experience (Informes ampliados del auditor: Análisis adicional de la experiencia) del FRC (Consejo de Entrega de Información Financiera del Reino Unido, por sus siglas en inglés) Página 14

Apoyo para la implementación de normas

www.iaasb.org/auditor-reporting Publicaciones del IAASB para apoyar la implementación: •Ficha técnica y documento “de rápida consulta” sobre entrega de información por parte del auditor •Fundamentos para Conclusiones •Publicaciones sobre empresa en funcionamiento y los KAM, que incluyen un resumen de 1 página sobre la forma de establecer los KAM •Ejemplos ilustrativos sobre los KAM •Establecer y comunicar asuntos claves de auditoría (“KAM”) •El nuevo informe del auditor: Comparación entre las NIA y la nueva propuesta del PCAOB (Consejo de Supervisión Contable de Empresas Cotizadas en Bolsa) •Informes del auditor más informativos (lo que los comités de auditoría y los ejecutivos de finanzas necesitan saber) •Preguntas y respuestas •Comparación con la nueva norma del PCAOB Página 15

Apoyo para la implementación de normas (Preguntas y respuestas) • Las nuevas normas revisadas sobre procesos de entrega de información por parte del auditor – Aplicación de la NIA 701 (¿empresas cuyas acciones se cotizan en bolsa?; comunicaciones sobre los KAM para auditorías de estados financieros unificados y de la empresa matriz) – Consultar las NIA (las nuevas normas revisadas sobre procesos de entrega de información por parte del auditor no se han adoptado; consultar las NIA y otras normas de auditoría) – Impacto en el KAM cuando el informe del auditor se publica de nuevo o se modifica – Comunicaciones sobre los KAM cuando se exponen estados financieros comparativos – ¿Se considera que todos los riesgos significativos son asuntos claves de auditoría (KAM)?

• Otra información – Consultar las NIA cuando la NIA 720 no se adopta – Las responsabilidades de entrega de información por parte del auditor en relación con otra información – Las responsabilidades del auditor en relación con otra información cuando el informe se publica de nuevo o se modifica

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