NIIF 18 – Presentación e información a revelar en los estados financieros
Introducción a la NIIF 18
Establece nuevos requisitos para:
• La presentación de información en los estados financieros primarios
Atiende a tres demandas de los inversores:
Falta de comparabilidad de los estados financieros
• La revelación de información en las notas
Vigencia: períodos iniciados el 1/1/2027 (adopción anticipada permitida)
Falta de transparencia en las medidas de rendimiento de la gerencia
Inadecuada desagregación de información en los estados financieros
¿Por qué modificar la NIC 1?
“la estructura y contenido del estado de resultados varía incluso entre empresas de la misma industria”
Falta de comparabilidad
“las medidas de rendimiento son útiles, pero no se explican los cálculos ni las razones para proporcionarlas”
“se etiquetan importes materiales como otros sin dar información sobre lo que incluyen”
Enfoque de la NIIF 18
Nuevos requerimientos contables Clasificación de ingresos y gastos en categorías
Presentación de nuevos subtotales en el estado de resultados
Revelación de información sobre medidas de rendimiento de la gerencia
Nuevos requisitos de agrupación y clasificación
Enfoque de la NIIF 18
Clasificación de ingresos y gastos en categorías
Operación Inversión Financiación
Nuevas categorías
Impuesto a la renta
Categorías preexistentes
Operaciones discontinuadas
Enfoque de la NIIF 18
Clasificación de ingresos y gastos en categorías
Operación
Definición residual “Todo lo no clasificado en otras categorías”
Aporta una visión general de las operaciones de la entidad
Incluye:
✓ Ingresos y gastos de las actividades principales de la entidad
✓ Ingresos y gastos de otras actividades, sin importar si son volátiles o infrecuentes
Enfoque de la NIIF 18
Clasificación de ingresos y gastos en categorías
Ingresos y gastos por activos que generan un rendimiento individual e independiente
Permite identificar retornos fuera de las actividades principales de la entidad Inversión
Incluye:
✓ Alquileres, intereses y dividendos
✓ Resultado de inversiones medidas con el método de la participación
✓ Ingresos por el efectivo y equivalentes
Enfoque de la NIIF 18
Clasificación de ingresos y gastos en categorías
Financiación
Requiere distinguir entre:
Pasivos por transacciones de solo financiamiento
Todos los resultados relacionados
Pasivos por otro tipo de transacciones
Intereses y cambios en las tasas de interés
Otros resultados
Categoría inversión Operativos
Enfoque de la NIIF 18
Ganancia o pérdida
Presentación de nuevos subtotales en el estado de resultados
Operativa
Ingresos y gastos de la categoría operativa
✓ Muy usado en la práctica, pero no definido en NIC 1
✓ Aporta un punto de partida consistente para el análisis financiero
Antes de financiamiento e impuesto a la renta
Ingresos y gastos operativos y de inversión
✓ Permite comparar el desempeño de empresas con diferente estructura de financiamiento
✓ Se espera que se use de forma similar al EBIT
Enfoque de la NIIF 18
Estructura del estado de resultados
Nuevas categorías
Ingreso de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia bruta
Gastos comerciales
Gastos generales y administrativos
Ganancia operativa
Nuevos subtotales
Requerido
Ganancia o pérdida por inversiones en asociadas
Ganancia antes de financiación e impuesto a la renta
Gasto por intereses por préstamos
Ganancia antes de impuesto a la renta
Impuesto a la renta
Ganancia por operaciones que continúan
Pérdida por operaciones discontinuadas
Ganancia del período
Operativos
De inversión
De financiación
Imp. a la renta
Op. Discontinuadas
Enfoque de la NIIF 18
Revelación de información sobre medidas de rendimiento de la gerencia (MRG)
Subtotales de ingresos y gastos que:
• Se usan en comunicaciones públicas, fuera de los estados financieros
No son MRG
❑ Subtotales de sólo ingresos o sólo gastos
• Comunican la visión de la gerencia sobre un aspecto del rendimiento financiero de la entidad en su conjunto
❑ Medidas sobre un sólo segmento
❑ Ratios financieros
• Difieren de las requeridas por las NIIF o que se listan en la NIIF 18
❑ Medidas de rendimiento no financiero
Enfoque de la NIIF 18
Reconciliar con el subtotal comparable listado en la NIIF 18 u otras NIIF
Revelación de información sobre medidas de rendimiento de la gerencia (MRG)
Nota única
Describir la forma en comunica la visión de la gerencia y cómo se determina.
Explicar cualquier cambio en las medidas o en su forma de cálculo
Declarar que no necesariamente es comparable con medidas similares de otras empresas
Enfoque de la NIIF 18
Estados financieros primarios
Objetivo de los estados financieros
Notas
Nuevos requisitos de agrupación y clasificación
Proporcionan resúmenes estructurados de los activos, pasivos, ingresos, gastos, patrimonio y flujos de efectivo
Brindan información material adicional para entender los estados financieros primaros y cumplir el objetivo de los estados financieros
Roles
La entidad “presenta” información en los estados financieros primarios y “revela” información en las notas
Enfoque de la NIIF 18
¿Cuándo agregar o desagregar?
Nuevos requisitos de agrupación y clasificación
✓ Características de las partidas
✓ Rol de los estados financieros primarios y las notas
¿Qué base de distribución considerar?
✓ Naturaleza
✓ Función
✓ Criterio de medición
✓ Incertidumbres
✓ Otros factores
¿Cómo etiquetar las partidas?
✓ Representar fielmente
✓ Usar “otros” solo si no hay una etiqueta más informativa
Desafíos para auditores
Auditar las medidas de rendimiento de la gerencia
Evaluar los nuevos juicios de la gerencia para
✓ Revisar controles internos y procedimientos relacionados con MRG
✓ Ampliar el alcance de la auditoría para evaluar si se incluyeron todas las MRG
✓ Clasificar ingresos y gastos en categorías
✓ Agregar y desagregar partidas
✓ Presentar información en los estados financieros primarios
✓ Revelar información en las notas
Es probable que los costos se trasladen a las empresas en forma de mayores honorarios
Desafíos para las empresas
NIIF 18 no afecta el rendimiento ni la situación financiera de las empresas
Pero podría afectar medidas clave frecuentemente usadas para…
Monitorear contratos y acuerdos Establecer la asignación de la gerencia
Confeccionar
KPIs
Necesitan ser revisados
Desafíos para las empresas
Capacitación del personal y la gerencia
Adecuación de los sistemas de información
Adecuación de políticas y procedimientos de reporte financiero
Comunicación con inversores y partes interesadas
La mayoría de los costos se incurrirán en la implementación, pero podrían existir costos persistentes
NIIF 19 – Subsidiarias sin obligación pública de rendir cuentas: Información a revelar
Introducción a la NIIF 19
Simplifica los requerimientos de revelación de las “subsidiarias elegibles”
Responde a demandas específicas de las empresas:
Reduce los costos de preparación mientras mantiene la utilidad de los estados financieros
Vigencia: períodos iniciados el 1/1/2027 (adopción anticipada permitida)
Las subsidiaras tienen diferencias de GAAP respecto a su matriz, pero no pueden solucionarlas porque las NIIF tienen requisitos de revelación desproporcionados
“ ”
Enfoque de la NIIF 19
Subsidiarias elegibles
✓ No rinden cuentas públicas
✓ Tienen una matriz que prepara estados financieros consolidados disponibles para uso público que cumplen con las NIIF
Sus acciones o deuda no se negocian en un mercado público, ni está en proceso
No mantiene activos en calidad fiduciaria (bancos, aseguradoras, etc.)
Enfoque de la NIIF 19
Marco de información de la subsidiaria Excepciones
Reconocimiento, medición y presentación
• Aplica las NIIF plenas
Información a revelar
• Aplica la NIIF 19
Aplicación voluntaria
NIIF 8 “Segmentos de operación” NIC 33 “Ganancias por acción” NIIF 17 “Contratos de seguro”
Enfoque de la NIIF 19
La capacidad para generar flujos de efectivo y continuar como empresa en funcionamiento
Brindar información sobre
La capacidad para cumplir sus obligaciones de corto plazo
Las principales fuentes de incertidumbre
La composición de los principales montos incluidos en los estados financieros
Las opciones de política contable escogidas
Principios para reducir los requerimientos basados en NIIF para las PyMEs
Enfoque de la NIIF 19
Algunos requerimientos reducidos:
NIIF 7
• Se elimina la obligación de revelar el valor razonable de cada clase de activos y pasivos financieros
• Se establecen requisitos revelación reducidos sobre riesgo de crédito para entidades que no financian a clientes como actividad principal
NIIF 15
• Se elimina la obligación de explicar cuantitativa y cualitativamente los cambios significativos en los saldos del activo del contrato y del pasivo del contrato ocurridos durante el periodo
NIIF 16
• Para arrendadores, se elimina la obligación de explicar cuantitativa y cualitativamente los cambios significativos en el importe en libros de la inversión neta en los arrendamientos financieros
Enfoque de la NIIF 19
• La conciliación entre el importe en libros al principio y al final del periodo ya no se presenta comparativa
Requerimientos de revelación en la NIIF 19
Requerimientos de revelación en otras Normas de Contabilidad NIIF
Beneficios para las empresas
Elimina la “doble contabilidad” y facilita la adopción de las NIIF en las subsidiarias
Permite estandarizar prácticas a través de “centros de recursos compartidos”
Podrían seguir necesitando doble contabilidad (por ejemplo, para cumplimiento fiscal)
Podrían existir costos incrementales para adoptar las NIIF o para aplicar por primera vez la NIIF 19
¡Muchas gracias!