Расчеты с применением контрольно-кассовой техники
меняемая организациями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту ее учета в качестве налогоплательщика. В соответствии с п. 15 Положения о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 (далее – Положение о регистрации), заявление о регистрации ККТ, подлежащей применению обособленным подразделением пользователя, представляется им в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения. В рассматриваемой ситуации обособленное подразделение не создано. Следовательно, зарегистрировать ККТ по месту его нахождения (то есть по фактическому адресу организации) не представляется возможным. На наш взгляд, в данном случае ККТ должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика (т. е. по юридическому адресу организации). В судебной практике имеются решения, свидетельствующие о том, что использование кассового аппарата не по месту его регистрации является допустимым, так как действующее законодательство не обязывает организацию использовать контрольно-кассовую машину именно по месту ее регистрации (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2004 № А56-17316/04, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2004 № А42-8782/03-16).
Индивидуальный предприниматель применяет УСН, реализует населению детские товары через интернет-магазин. Реализация осуществляется при условии предоплаты. ИП принимает от клиентов наличные денежные средства, а затем данные денежные средства сдает в банк. Возможно ли не применять ККМ при условии выдачи населению бланков строгой отчетности на реализованную продукцию? Индивидуальный предприниматель при осуществлении наличных денежных расчетов с покупателями должен применять контрольно-кассовую технику. 91
I. Ответы на вопросы. Консультации экспертов
Обоснование вывода Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт при реализации товаров, работ, услуг все организации и предприниматели обязаны применять ККТ. При этом обязанность применять контрольно-кассовую технику не носит абсолютный характер, поскольку Законом № 54-ФЗ предусмотрен ряд возможностей осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ. Перечислим эти возможности. Так, согласно п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (см. также письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-01-15/2-60, от 12.01.2012 № 03-01-15/1-02, от 26.05.2011 № 03-01-15/4-67). В рассматриваемой ситуации ИП не оказывает услуг населению, поэтому воспользоваться нормой п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ он не сможет. В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не подпадающие под действие п. 2 и 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). В данном случае индивидуальный пред92
Расчеты с применением контрольно-кассовой техники
приниматель находится на УСН, соответственно, нормы п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ к нему также не подходят. Организации и индивидуальные предприниматели, в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения, могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении определенных видов деятельности, указанных в п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. Реализация детских товаров через интернет-магазин не поименована в п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. Следовательно, нормы п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ в рассматриваемом случае также не применимы. Таким образом, в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель не попадает под действие п. 2, 2.1 и 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ и, соответственно, при осуществлении наличных денежных расчетов с покупателями должен применять ККТ.
Организация применяет общий режим налогообложения, оказывает услуги населению по пользованию аттракционами, а также реализует на территории парка культуры и отдыха сладкую воду, мороженое, цветы и т.д. Может ли организация работать без применения ККТ? В силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. В рассматриваемой ситуации организация оказывает услуги населению по пользованию аттракционами, а также реализует на территории парка сладкую воду, мороженое, цветы и т.д. 93
I. Ответы на вопросы. Консультации экспертов
Согласно п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (БСО). Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 было утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольнокассовой техники (далее – Положение). Пункт 2 Положения предусматривает, что на БСО оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам (далее – документы). Реквизиты, которые должен содержать соответствующий документ, установлены п. 3 Положения. Приказом Министерства культуры РФ от 17.12.2008 № 257 утвержден бланк строгой отчетности «Билет», предназначенный для использования при оказании услуг учреждениями культуры, в частности парками (садами) культуры и отдыха, зоопарками и т.д. Принадлежность к услугам, которые предоставляются населению, следует определять на основании Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163 (письма Минфина РФ от 26.01.2009 № 03-01-15/1-27, от 10.07.2009 № 03-01-15/6-319). Услуги парков (садов) культуры и отдыха, пляжей (код 052300 ОКУН) включены в состав группы «Услуги учреждений культуры». К ним, в частности, относится и пользование аттракционами (052312). Из этого следует, что организации вправе оказывать населению услуги по пользованию аттракционами без применения ККТ при условии выдачи билета установленной формы. Согласно п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности 94
Расчеты с применением контрольно-кассовой техники
либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при осуществлении, в частности, следующих видов деятельности: – разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом) (абзац восьмой п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). – торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив (абзац одиннадцатый п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). В соответствии с п. 24 Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-СТ, под мелкорозничной (торговой) сетью понимается торговая сеть, осуществляющая розничную торговлю через павильоны, киоски, палатки, а также передвижные средства развозной и разносной торговли. Таким образом, организация вправе осуществлять мелкорозничную торговлю непродовольственными товарами без применения ККТ при выполнении требований, предъявляемых Законом № 54-ФЗ к торговым объектам, подпадающим под определение «лоток» (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 № 22-12/031123, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.04.2008 № Ф08-1670/2008-614А, ФАС Уральского округа от 16.08.2007 № Ф09-6516/07-С1). Также не требуется применения ККТ при торговле в киосках исключительно мороженым и безалкогольными напитками в розлив. Однако в письме УФНС России по г. Москве от 26.01.2006 № 22-12/5135 указано, что не предусматривается возможность одновременной реализации других товаров без применения ККТ, в связи с чем торговля в киосках мороженым наряду с другими товарами (например жвачками, чипсами и пр.) без применения кассовой техники не допускается. 95