Предисловие Взаимодействие хозяйствующих субъектов различных стран и их взаимопроникновение в национальные экономики друг друга стало отличительной чертой наших дней. Растущий бизнес стремится за рубеж, исчерпав возможности для роста в своей стране. В таких условиях неоценимую выгоду предпринимателю, его юристу, бухгалтеру всегда принесет точная и проверенная информация, полученная от профессионального консультанта, поиск которого сам по себе может превратиться в отдельную задачу. Поэтому все чаще искушенный бизнесмен или его компетентный сотрудник обращаются к первоисточникам — к изучению нормативно-правовых актов страны — предмета своего делового интереса. Великобритания и Швейцария, Германия и США, Лихтенштейн и Монако, Сейшельские и Британские Виргинские острова, Гонконг и Сингапур, ОАЭ и Израиль — вот лишь небольшой перечень государств, которые попадают в сферу интересов растущего российского бизнеса. Особое место в этом перечне занимает Республика Кипр. Даже сейчас, после драматических событий 2013 года, Кипр входит в десятку стран по объему иностранных инвестиций в Россию. Если посмотреть глубже, то выяснится, что основные инвестиции в Россию делают кипрские компании, созданные самими россиянами с целью налоговой оптимизации. Кипрские компании — одни из ведущих «провайдеров» корпоративных займов, а также одни из самых популярных инструментов для работы на российском рынке ценных бумаг. А использование кипрских компаний для целей структурирования торговой деятельности или владения активами хорошо известно каждому профессионалу. Именно по этой причине мы сочли важным переиздать нашу первую книгу «Налоговое законодательство Республики Кипр», дополнив ее двумя важными законодательными актами: Законом о налоге на добавленную стоимость (НДС) и Законом об исчислении и сборе налогов. Законодательная система Кипра основана на англосаксонском общем праве, с некоторыми изменениями, заимствованными из континентального права. Конституция была принята 16 августа 1960 года. 1 мая 2004 года Республика Кипр стала полноправным членом Европейского союза (ЕС). Для принятия III
Предисловие
этого политического решения Республика Кипр должна была изменить свое законодательство, в том числе ввести новую налоговую систему. В 2002 году Палата Представителей Кипра утвердила налоговую реформу, которая внесла коренные изменения в ранее существовавшую систему налогообложения и стала самой существенной налоговой реформой с момента основания Республики Кипр. Целью реформы было приведение законодательства в соответствие с нормативно-правовыми актами и директивами ЕС, а также рекомендациями ОЭСР по исключению недобросовестной налоговой конкуренции. Новый налоговый режим был одобрен Европейской Комиссией и вступил в силу 1 января 2003 года. С тех пор в налоговые законы были внесены многие поправки, последние из которых относятся к событиям весны 2013 года. Налоговая система Кипра не кодифицирована: каждый вид налога регулируется отдельным законом. Налоговая система включает в себя следующие налоги и сборы: – налог на прибыль — Corporation Tax (CT) – подоходный налог — Income Tax (IT) – специальный взнос на оборону Республики — Special Defence Contribution Tax (SDCT) – налог на прирост капитала — Capital Gains Tax (CGT) – гербовый сбор — Stamp Duty (SD) – налог на добавленную стоимость — Value Added Tax (VAT) – налог на недвижимое имущество — Immovable Property Tax (IPT) – взносы в фонд социального страхования — Social Insurance Contributions (SIC) – взносы в фонд социального единства — Social Cohesion Fund Contributions (SCFC) – налоги на автотранспортные средства — Motor Vehicle Taxes (MVT) – импортные и акцизные пошлины Import and Excise Duties (IED) – сборы за передачу права собственности на недвижимое имущество — Immovable Property Transfer Fees (IPTF) В систему источников налогового права Кипра входят: 1) Законы, принимаемые Палатой Представителей Кипра (статутное право), — основной источник налогового права. При этом порядок налогообложения разными видами налогов регулируется следующими законами: – Закон о налогообложении доходов от 2002 года (The Income Tax Law of 2002, Law 118 (I) /2002) IV
Предисловие
– Закон об исчислении и сборе налогов от 1978 года (The Assessment and Collection of Taxes Law of 1978, Law 4/78) – Закон об НДС от 2000 года (The VAT Law of 2000) – Закон о налоге на прирост капитала от 1980 года (The Capital Gains Tax Law 52/1980) – Закон о взносе на оборону Республики от 2002 года (The Special Contribution for the Defence of the Republic Law 117 (I) /2002) – Закон о налоге на недвижимое имущество от 1980 года (The Immovable Property Tax Law of 1980, Law 24/80) – Закон об умерших лицах (Налоговые предписания) от 2000 года (The Deceased Persons (Taxing Provisions) Law of 2000, Law 78 (I) /2000) – Закон о гербовом сборе от 1963 года (The Stamp Law of 1963, Law 19/63) – Закон о специальном фонде социального единства от 2002 года (The Special Cohesion Fund Law of 2002, Law 124 (I) /2002) – Закон о социальном страховании (The Social Insurance Law) (Закон 41 от 1980–2007 годов и Постановления, выпущенные в связи с этим законом) 2) Судебные решения, интерпретирующие существующее законодательство (прецедентное право) 3) Циркуляры, издаваемые налоговыми органами, — не имеют силу закона, но тем не менее их следует учитывать, поскольку они носят разъясняющий характер и отражают позицию налоговых органов по отдельным вопросам применения законодательства. 4) Дополнительным инструментом получения информации о практике налогообложения на Кипре являются запросы в Налоговую Инспекцию Кипра по конкретным вопросам применения налогового законодательства. Ответы Налоговой Инспекции на данные запросы не носят нормативного характера, но используются налогоплательщиками и аудиторами в ситуациях спорного прочтения законодательства. Настоящий сборник законов Кипра отнюдь не является полным сводом налогового законодательства Республики, однако содержит перевод ключевых нормативных актов, дающих читателю возможность составить некоторое представление о налоговой системе и процедурах исчисления и сбора V
Предисловие
налогов в Республике Кипр. В данное издание включены все последние изменения следующих законов на дату публикации: – Закон о налогообложении доходов от 2002 года (Περι φορολογιασ του εισοδηματοσ νομοσ 118 (I) /2002), с последними изменениями, внесенными Законом 17 (I) /2014 – Закон об исчислении и сборе налогов от 1978 года (Οι περί Bεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρωv Νόμoι, 4 (I) /1978), с последними изменениями, внесенными Законом 91 (I) /2013 – Закон об НДС от 2000 года (Ο περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμος του 95 (I) /2000), с последними изменениями, внесенными Законом 164 (I) /2013 – Закон о налоге на прирост капитала от 1980 года (Ο περι φορολογιασ κεφαλαιουχικων κερδων νομοσ 52 (I) /1980), с последними изменениями, внесенными Законом 120 (I) /2013 – Закон о взносе на оборону республики от 2002 года (Ο περι εκτακτησ εισφορασ για την αμυνα τησ δημοκρατιασ νομοσ 117 (I) /2002), с последними изменениями, внесенными Законом 29 (I) /2013. При переводе текстов законов мы прежде всего стремились к наиболее точной передаче содержания статей, при этом стараясь не пренебрегать и формой изложения материала. Принимая во внимание, что перевод предназначен в первую очередь для профессионалов, мы подбирали терминологию, привычную для специалистов в области налогообложения, а в отсутствии аналога в русском языке, не пытались «подогнать» термин под уже имеющийся в российской практике, а переводили, исходя из понятия и сути явления. Данное издание предназначено для юристов, бухгалтеров, аудиторов, специалистов в области налогообложения, изучающих право зарубежных стран, а также для широкого круга лиц, интересующихся вопросами налогообложения и перевода текстов юридической и экономической тематики. Надеемся, что наша работа будет интересна и полезна читателю. Александр Алексеев, управляющий партнер GSL Law & Consulting Ольга Протопопова, управляющий директор GSL Translations
VI
Foreword of Director of the Inland Revenue Department The Inland Revenue Department (IRD) welcomes the translation of Cyprus tax legislation in Russian and in English. It is undeniable, that this effort will be tremendously helpful to foreign professionals who need to interact with the Law and communicate with their clients or colleagues. IRD deals with the implementation of direct tax legislations, such as The Income Tax Law, The Special Defence Contribution Law, The Capital Gains Law, The Immovable Property Law, the Stamp Duty Law, The Collection and Assessment of Taxes Law, etc. Four of the above mentioned legislations are translated in this edition, including the recent amendments. As you will notice, the simplicity of Cyprus direct tax legislation, aligned with the circulars and the customized rulings issued by the Department, create an advantageous environment for the taxpayer and the accounting/auditing services. The efficient implementation based on the simplicity of the legislation, administrative processes and double tax agreements when dealing with international businesses, contribute the most to the enhancement of Cyprus as an international business center. During the last ten years, the Department focuses even more to the international businesses by supporting legally the opening of new horizons and the attraction of new markets worldwide, in an effort to increase its contribution to the sustainable development of the country. Special acknowledgments to GSL TRANSLATIONS for its global vision in translations and its valuable contribution to the Cyprus corporate bibliography. G. Poufos Director of the Inland Revenue Department
VII
Предисловие Директора Налоговой службы Республики Кипр Налоговая служба Республики Кипр рада выходу в свет перевода налогового законодательства Кипра на русский и английский языки. Без сомнений, эта работа будет крайне полезна зарубежным профессиональным юристам и аудиторам, по роду своей деятельности взаимодействующим по правовым и налоговым вопросам со своими клиентами и коллегами. Налоговое управление занимается применением законов о прямом налогообложении, включая Закон о налогообложении доходов, Закон о специальном взносе на оборону Республики, Закон о налоге на прирост капитала, Закон о налогообложении недвижимого имущества, Закон о гербовом сборе, Закон об исчислении и сборе налогов и т.д. Четыре из указанных законодательных актов включены в настоящее издание, со всеми последними изменениями. Как Вы сможете заметить, простота законов Кипра о прямом налогообложении, вкупе с выпущенными Управлением циркулярами и индивидуальными руководствами, создают выгодные условия для налогоплательщика и предоставления бухгалтерских и налоговых услуг. Эффективное использование преимуществ удобного законодательства, административных процедур и соглашений об избежании двойного налогообложения при осуществлении коммерческой деятельности на международной арене способствуют укреплению позиций Кипра как международного коммерческого центра. В течение последних десяти лет Управление уделяет все больше внимания международному бизнесу, оказывая правовую поддержку, открывая и привлекая новые возможности в общемировом масштабе, с тем, чтобы внести вклад в устойчивое экономическое развитие страны. Особая благодарность компании GSL-ПЕРЕВОДЫ за их глобальный подход в области переводов и ценный вклад в корпоративную библиографию Кипра. Г. Пуфос, Директор Налоговой службы Республики Кипр
VIII
Foreword of the legal adviser When the management of GSL LAW & CONSULTING GROUP informed me last Autumn of the intention to proceed with publishing the book on Cyprus Tax Laws, I could not but crack a big smile. It was only months after the dramatic bail-in rescue deal of €10bn EU-IMF who sent shockwaves through the international markets and caused US stock markets to fall, when at the same time the analysts warned that “No national banking system can survive such a restructuring”. Many believed that the banking crisis would bring the end of Cyprus as a major regional financial center enjoying by that time a robust financial services industry, both domestic and offshore, which contributed about 6.1 percent of the country’s gross domestic product. The fact that this book is published after all, even a year after the banking crisis, can only give the message that Cyprus re-emerges after the settling of the dust simply because there is no direct matching to the combination of flexible and most advantageous tax system, especially on holdings, 500 year old legal system built on the traditions of English law, top quality professional services and affordable prices. Nowadays, amidst the globalized world of business, services and commerce, the reference to the text of the VAT and Tax Laws has become a daily necessity by the various practitioners. A practitioner will almost daily need to refer to the text of the Law, either in the course of providing a professional opinion or to advise an associate or a client on the essence or content of the Law on a certain matter, to guide an associate or client towards the correct legal path to follow, to comprehend and explain the rights and obligations of the Cypriot tax resident person, its officers, the auditors, a liquidator, and the relevant governmental authorities. And the purpose of this book is to serve just that: to assist the practitioners worldwide to use the Cypriot legislation and refer to the very source: the laws, in a language they can understand. I sincerely recommend this very useful book and I take the chance to thank GSL LAW & CONSULTING GROUP for their continuous support and promotion of Cyprus. Georgia Constantinou-Panayiotou Licensed member of the Cyprus Bar Association Law Degree (Athens), Cert. (Harvard), ACIArb., LL.M. (Leicester) IX
Предисловие юридического консультанта Когда руководство GSL LAW & CONSULTING GROUP сообщило мне прошлой осенью о своем намерении продолжить публикацию книги «Налоговое законодательство Республики Кипр», на моем лице возникла ироническая улыбка. Ведь прошло только несколько месяцев с драматических событий, связанных с предоставлением помощи ЕС и МВФ на сумму €10bn и ударной волной прокатившихся по международным рынкам, приведя к падению мировых фондовых индексов. В то же время аналитики предупреждали, что «ни одна национальная банковская система не сможет выжить после такой реструктуризации». Многие полагали, что банковский кризис будет означать конец Кипра как основного регионального финансового центра, имеющего к тому моменту мощный сектор финансовых услуг, как местных, так и оффшорных, составляющий около 6,1% от ВВП страны. Выход в свет настоящей книги, даже через год после банковского кризиса, может свидетельствовать только о том, что сейчас, когда пыль улеглась, Кипр снова возрождается просто потому, что нет прямой альтернативы подобной комбинации гибкой и выгодной налоговой системы, особенно в отношении холдинговых компаний, правовой системы с 500-летней историей, основанной на традициях английского права, высококачественных профессиональных услуг и доступных цен. В наши дни, в глобализированном мире бизнеса, услуг и торговли, обращение к тексту налоговых законов стало каждодневной потребностью для практикующих юристов и аудиторов, будь то в ходе предоставления профессионального заключения или консультации клиента или своего коллеги в отношении толкования или содержания закона по определенному вопросу, либо в целях помощи в выборе верного правового решения, осознанию и пониманию прав и обязанностей налогового резидента Кипра, должностных лиц, аудиторов, ликвидаторов, а также соответствующих правительственных органов. И целью настоящей книги является помощь юристам и аудиторам во всем мире в применении кипрского законодательства и обращении к самому источнику – законам, на языке, который они понимают. Я искренне рекомендую эту полезную книгу и, пользуясь возможностью, выражаю благодарность GSL LAW & CONSULTING GROUP за постоянную поддержку и продвижение Кипра. Джорджия Константину-Панайоту, Лицензированный член Кипрской Палаты адвокатов, Дипл. юрист (Афины), Сертифицирована (Гарвард), Член Института сертифицированных арбитров Кипра, Магистр права (Лестер) X