Закон 118(I)/2002
Закон о налогообложении доходов от 2002 года Ο περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμος του 2002 (в редакции на февраль 2014 года)
История изменений 118(I)/2002 230(I)/2002 162(I)/2003 195(I)/2004 92(I)/2005 113(I)/2006 80(I)/2007 138(I)/2007
32(I)/2009 45(I)/2009 74(I)/2009 110(I)/2009 41(I)/2010 133(I)/2010 116(I)/2011 197(I)/2011
102(I)/2012 188(Ι)/2012 19(I)/2013 26(I)/2013 27(I)/2013 17(I)/2014
Содержание ЧАСТЬ I Вводные положения 1. Краткое название. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 2. Определения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 ЧАСТЬ II Администрирование закона 3. Налоговый комиссар. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 4. Служебная тайна . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 ЧАСТЬ III Порядок налогообложения 5. Начисление налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Налоговая база. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Особые периоды налогообложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Освобождения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Допустимые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Переоценка стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности . . . . . . . . . . . . 11. Недопустимые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Оценка товарных запасов при прекращении деятельности. . . . . . . . 13. Зачет убытков. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14. Вычеты по выплатам на страхование жизни и взносам в пенсионные и иные фонды. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ЧАСТЬ IV Особые режимы налогообложения определенных видов дохода 15. Особые режимы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16. Страховые организации, осуществляющие деятельность в сфере общего страхования. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17. Страховые организации, осуществляющие деятельность в сфере страхования жизни. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18. Судоходная и авиационная деятельность . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19. Налогообложение доходов от услуг по управлению морским судном [аннулирован] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20. Пенсии по услугам, оказанным за пределами Республики . . . . . . . . 2
11 14 14 15 18 21 26 28 29 34
36 36 38 40 41 41
Закон о налогообложении доходов от 2002 года
21. 22. 23. 24.
Налог на общую сумму роялти, премий, компенсации и т.д.. . . . . . . Прокат фильмов и прочие вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Доходы лиц, занимающихся профессиональной и творческой деятельностью . . . . . . . . . . . . . . . . Удержание налога до осуществления выплаты и перечисление удержанного налога Налоговому комиссару. . . . . .
42 43 44 44
ЧАСТЬ V Ставки налога 25. Ставки согласно Второму приложению . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 ЧАСТЬ VI Реорганизация компаний 26. Передача балансовой стоимости в случае реорганизации . . . . . . . . 27. Передача убытков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28. Существующие доли участия в передающей компании . . . . . . . . . . . 29. Отсутствие налогообложения акционеров в случае обмена акциями. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30. Значение термина «реорганизация» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
46 46 47 47 47
ЧАСТЬ VII Доверительные собственники, агенты и т.д. 31. Налоговая ответственность доверительных собственников. . . . . . . 50 32. Налоговая ответственность агента лица, проживающего за пределами Республики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 33. Принцип независимости сторон . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 ЧАСТЬ VIII Освобождения по соглашениям об избежании двойного налогообложения 34. Соглашения об избежании двойного налогообложения . . . . . . . . . . 53 35. Налоговые вычеты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 36. Одностороннее освобождение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 ЧАСТЬ IX Общие полномочия Налогового комиссара 37. Полномочия Налогового комиссара по требованию предоставления данных. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 38. Отчетность, подготовленная и заверенная профессиональными аудиторами. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 3
Налоговое законодательство Республики Кипр
39.
Займы директорам [аннулирован] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
ЧАСТЬ X Налогообложение вознаграждений 40. Толкование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 41. Расчет и начисление налогов по вознаграждениям . . . . . . . . . . . . . . 59 42. Иные применимые положения Закона . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 ЧАСТЬ XI Прочие положения 43. Налоговая ответственность военного контингента Великобритании, Греции и Турции на территории Республики. . . . . 44. Постановления. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45. Требование о публикации административных инструкций в отношении налоговых льгот и прочие вопросы. . . . . . . . . . . . . . . . 46. Иностранные компании, получающие доход из источников за пределами Республики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47. Аннулирование и оговорки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48. Дата вступления Закона в силу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
60 60 62 62 63 64
ПЕРВОЕ ПРИЛОЖЕНИЕ (Статья 2) Список компаний, указанный в определении термина «компания» . . . . . . 65 ВТОРОЕ ПРИЛОЖЕНИЕ (Статья 25) Шкала налоговых ставок. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
4
Закон о налогообложении доходов от 2002 года
В целях приведения законодательства в соответствие с законодательными актами Европейского союза, а именно: (а) Директивой Совета 90/434/EEC от 23 июля 1990 «Об общей системе налогообложения, применимой к слияниям, разделениям, передаче активов и обмену акциями в отношении компаний разных государств-членов» (EE L 225 от 20/8/1990, стр. 1–5), (b) Директивой Совета 90/435/EEC от 23 июля 1990 «Об общей системе налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям разных государств-членов» (EE L 225 от 20/8/1990, стр. 6–9), и (c) 90/436/EEC: «Конвенцией об устранении двойного налогообложения в связи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий» (EE L 225 от 20/8/1990, стр. 10–24), Палата Представителей принимает следующий закон:
Часть I Вводные положения Краткое название 1.
Настоящий Закон может называться Законом о налогообложении доходов от 2002 года. Определения
2.(1) В настоящем Законе, если не подразумевается иное, «Британская суверенная база» означает Британскую суверенную базу Акротири и Британскую суверенную базу Декелия, как определено в статье 1 Договора об основании Республики Кипр, подписанного в Никосии 16 августа 1960 года; «государство-член» означает государство, являющееся членом Европейского союза; 5
Налоговое законодательство Республики Кипр
«Директор» означает Директора Налоговой службы; «инвестиционный доход» означает любой доход, который был получен не в связи с какой-либо деятельностью, работой или пенсией и рентой, выплачиваемыми по причине или в связи с прошлой трудовой деятельностью; «компания» имеет значение, данное этому термину в Законе о компаниях, и включает любых лиц, в том числе без образования юридического лица, лиц публичного права, а также все типы компаний, обществ или объединений лиц, в том числе без образования юридического лица, включая любые сравнимые компании, зарегистрированные или учрежденные за пределами Республики, а также компании, поименованные в Первом приложении, но не включает партнерства; «Конституция» означает Конституцию Республики Кипр; «лицо» включает физических лиц и компании; «лицо публичного права» означает юридическое лицо, созданное согласно принципам публичного права, или иное лицо публичного права, созданное или учрежденное в общественных интересах, вне зависимости от того, считается ли такое лицо представителем, должностным лицом Государства или занимает ли официальный пост на государственной службе или нет; «налог» означает налог, начисляемый согласно настоящему Закону; «налог на прибыль корпораций» означает налог, взимаемый с доходов компании согласно положениям настоящего Закона; «налоговый год» означает период, равный двенадцати месяцам и начинающийся с первого января каждого года; «Налоговый комиссар» означает налогового комиссара, ответственного за применение норм настоящего Закона согласно пункту (1) статьи 3 и включает любого сотрудника Налоговой службы, уполномоченного в этом отношении; 6
Закон о налогообложении доходов от 2002 года
«налогооблагаемый доход» означает общую сумму дохода любого лица из источников, указанных в статье 5, оставшуюся после произведения всех разрешенных согласно настоящему Закону вычетов; «опекун» в отношении несовершеннолетнего лица включает родителя такого лица; «постоянное представительство» означает (а) Постоянное место ведения деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия. (b) Термин «постоянное представительство», в частности, включает: (i) место управления; (ii) отделение; (iii) контору; (iv) фабрику; (v) мастерскую; и (vi) шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов. (с) Строительная площадка, строительный, сборочный или монтажный объект, или связанная с ними надзорная деятельность будет являться постоянным представительством, только если такая площадка, объект или деятельность существуют в течение периода, превышающего три месяца. (d) Независимо от положений подпунктов (а), (b) и (c) настоящего определения, считается, что термин «постоянное представительство» не включает: (i) использование сооружений исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию; (ii) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки; (iii) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для цели переработки другим предприятием; 7
Налоговое законодательство Республики Кипр
(iv) содержание постоянного места деятельности исключительно для цели закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия; (v) содержание постоянного места деятельности исключительно для цели осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера; (vi) содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, упомянутых в подпунктах от (i) до (v), при условии, что общая деятельность постоянного места деятельности, вытекающая из такой комбинации видов деятельности, носит предварительный или вспомогательный характер. (e) Независимо от положений подпунктов (а) и (b), если лицо, иное, чем агент с независимым статусом, в отношении которого применяется подпункт (f), осуществляет деятельность от имени предприятия и имеет и обычно исполняет в Республике полномочия заключать контракты от имени предприятия, будет считаться, что такое предприятие имеет постоянное представительство в Республике в отношении деятельности, которую такое лицо осуществляет от имени предприятия, за исключением случаев, когда деятельность такого лица ограничивается видами деятельности, упомянутыми в подпункте (d), которые даже если и осуществляются через постоянное место деятельности, не превращают такое постоянное место деятельности в постоянное представительство в соответствии с положениями настоящего пункта. (f) Предприятие не будет рассматриваться как имеющее постоянное представительство в Республике только потому, что оно осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности. (g) Тот факт, что компания, являющаяся резидентом Республики, контролирует или контролируется компанией, которая не является резидентом Республики, или которая осуществляет предпринимательскую деятельность за пределами Республики (либо через постоянное представительство, либо каким-то иным образом), 8
Закон о налогообложении доходов от 2002 года
сам по себе не означает, что любая такая компания становится постоянным представительством другой; «предпринимательская деятельность» означает коммерческую или производственную деятельность, профессиональную деятельность или род занятий и включает любую деятельность торгового характера; «резидент Республики», применительно к физическому лицу, означает физическое лицо, которое пребывает на территории Республики в течение периода или периодов, в совокупности превышающих 183 дня в налоговом году, а применительно к компании означает компанию, орган управления которой находится и контроль над деятельностью которой осуществляется на территории Республики, и термин «нерезидент или резидент за пределами Республики» будет толковаться соответственно; Для цели расчета количества дней пребывания в Республике: (a) день отъезда из Республики считается днем пребывания вне Республики; (b) день прибытия в Республику считается днем пребывания в Республике; (c) прибытие и отъезд из Республики считаются днем пребывания в Республике; (d) отъезд из Республики и возвращение в Республику в один и тот же день считаются днем пребывания вне Республики; «Республика» означает Республику Кипр; «частное автотранспортное средство» означает транспортное средство, подпадающее под действие подпункта (vi) пункта (7) статьи 18 Постановлений о транспортных средствах и дорожном движении от 1984–2001 годов; «ценные бумаги» означают акции, бонды, облигации, учредительские акции и иные ценные бумаги компаний и иных юридических лиц, зарегистрированных согласно законам Республики или иной страны, а также опционы по ним. 9