Деофшоризация
6. Полежарова Л. В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2014. — 304 с. 7. Шахмаметьев А. А. Международное налоговое право. М.: Международные отношения, 2014. — 824 с. 8. Lang M. Introduction to the Law of Double Taxation Conventions. Wien: Linde Verlag Wein Ges.m.b.H., 2010. — 222 p. 9. International Tax Glossary / Amsterdam: IBFD Publications BV, 2010. revised 6th edition. — 550 p. 10. OECD Model Tax Convention on Income and on Capital, condensed version — 2010 and Key Tax Features of Member countries 2011 // Amsterdam, IBFD, 2011. — 864 p.
Деофшоризация В последние годы все большее внимание стало уделяться противодействию уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций. И хотя данная проблема далеко не нова, столь пристальное внимание она получила после того, как в Послании к Федеральному Собранию 12 декабря 2012 г. Президент Российской Федерации обозначил необходимость разработки системы мер по деофшоризации российской экономики, в том числе указал на необходимость «добиваться прозрачности оффшоров, раскрытия налоговой информации, как это делают многие страны в ходе переговорного процесса с оффшорными зонами и подписания соответствующих соглашений» [1]. С 2012 г. в Основных направлениях налоговой политики, утверждаемых Правительством РФ, противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций выделено в отдельное направление планируемых к реализации мер. В нормативно-правовой литературе отсутствует понятие деофшоризации. А. С. Захаров определяет деофшоризацию как проведение государством комплекса мероприятий в законодательной, правоприменительной и информационной областях для снижения или исключения впоследствии вовлеченности в национальный хозяйственный 64
Деофшоризация
оборот резидентов под видом иностранных лиц или с использованием иностранных правовых конструкций, преследующих преимущественно незаконные или недобросовестные цели [3]. Деофшоризация — это снижение роли офшорного фактора в российском бизнесе, т. е.: 1) уменьшение количества офшоров, используемых российским бизнесом; 2) уменьшение в количественном и стоимостном выражении товарных и денежных потоков, проходящих из России и в Россию через офшоры [6]. Таким образом, деофшоризация — комплекс государственных мероприятий, направленных на повышение прозрачности финансовой деятельности хозяйственных обществ, перемещение под юрисдикцию российского государства экономических операций и процессов управления активами и российскими предприятиями, осуществляемых преимущественно в интересах российских бизнесменов и (или) под их контролем, обеспечение выполнения законодательно установленных ограничений на деятельность нерезидентов в стратегически важных отраслях экономики, противодействие уклонению от налогообложения в Российской Федерации с помощью офшорных компаний и повышение привлекательности российской экономики. Офшор — это страна или юрисдикция, в которой низкие или нулевые налоги, где слишком выгодно и удобно создавать компанию или холдинг, для того чтобы выводить прибыли и управлять денежными потоками [5]. Более подробно содержание данного понятия рассмотрено при изложении термина Низконалоговые юрисдикции. В качестве примеров незаконных и недобросовестных целей использования офшоров или иностранных компаний и правовых конструкций А. С. Захаров приводит: – уклонение от налогообложения; – аккумулирование безналоговых доходов вне фискальной юрисдикции государства налогового резидентства; – выдача себя за иностранное лицо для совершения мошеннических действий или нарушения прав третьих лиц и др. К законным целям использования офшоров или иностранных компаний и правовых конструкций А. С. Захаров относит: – создание совместных предприятий с иностранным партнером; – оптимизация структуры владения и функционирования группы с иностранным капиталом; 65
Деофшоризация
– создание специальных инструментов защиты и наследования имущества; – благотворительная деятельность и др. Существуют различные антиофшорные механизмы. К последним, в частности, можно отнести: – увеличение объема информационного обмена между странами; – введение офшорного сбора, при котором любые перечисления офшорным компаниям автоматически облагаются сбором; – правила определения налогового резидентства компании не только по месту регистрации, но и по месту управления; – правила иностранной контролируемой компании; – запрет на полный вычет затрат по операциям с офшорными компаниями [8, с. 34–35]. В России уже введены и успешно применяются антиофшорные механизмы, соответствующие рекомендациям ОЭСР глобального характера: регулирование трансфертного ценообразования, правило контролируемой задолженности («тонкой капитализации»), ведение так называемого национального «черного списка» офшоров, осуществление финансового мониторинга и валютного контроля международных сделок. Продолжается переговорный процесс с офшорными юрисдикциями для уточнения и приведения в соответствие с актуальной позицией ОЭСР положений об обмене информацией в международных налоговых соглашениях [7, c. 102–103]. Среди значительных шагов по деофшоризации экономики страны следует назвать пересмотр с 1 января 2014 г. российских правил удержания налога у источника по так называемым каскадным выплатам в пользу иностранных получателей по российским ценным бумагам, что служит цели обеспечения прозрачности офшоров [7, c. 103]. 19 марта 2014 г. Министерство финансов РФ опубликовало законопроект, направленный на установление правил контролируемых иностранных компаний (КИК), налогового резидентства организаций, а также налогообложения прибыли от косвенной продажи недвижимого имущества. В момент опубликования законопроект являлся одним из основных инструментов реализации взятого руководством страны курса на деофшоризацию экономики [2]. 27 мая 2014 г. на сайте Минфина появился доработанный текст законопроекта. В законопроекте появилось понятие «бенефициарный собственник», и «белый» список, в отношении которого не будут действовать антиофшорные правила [4]. 66
Деофшоризация
23 июня 2014 г. прошла встреча у Председателя Правительства России Д. А. Медведева с участием Минфина России, Минэкономразвития и РСПП, по результатам которого было принято решение до 30 июня доработать в интересах бизнеса правила о контролируемых иностранных компаниях. В итоге 18 ноября 2014 г. Государственной Думой был принят Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)». Институт налогообложения прибыли КИК является сравнительно новым для российской налогово-правовой доктрины, однако представляет собой один из значимых элементов противодействия уклонению от налогообложения с помощью низконалоговых юрисдикций. Наличие в законодательстве государства правил КИК позволяет ему распространять свою налоговую юрисдикцию на доход собственных резидентов, получаемый от участия в контролируемых ими иностранных компаниях. Соответственно, одной из целей введения в национальное законодательство правил КИК является предотвращение вывода доходов участников таких компаний под действие низконалоговых юрисдикций. Механизм действия таких правил заключается в том, что прибыль иностранной контролируемой компании или ее часть может рассматриваться в целях налогообложения как доход участников этой компании (организаций-резидентов или физических лиц). При этом правила КИК позволяют облагать такой доход по методу начисления (т. е. в том налоговом периоде, в котором прибыль получена контролируемой иностранной компанией, а не в том периоде, в котором доход переведен в налоговую юрисдикцию участника такой компании). В соответствии со ст. 25-13 указанного выше Федерального закона контролируемой иностранной компанией, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям: 1) организация не признается налоговым резидентом РФ; 2) контролирующими лицами организации являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ. Контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, 67
Деофшоризация
контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ. Контролирующим лицом организации (включая иностранную структуру без образования юридического лица) признаются следующие лица: 1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 25 процентов; 2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физических лиц — включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50 процентов. Список литературы: 1. http://www.kremlin.ru/news/17118. 2. Антиофшорные налоговые нововведения: опубликован законопроект // http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY-Tax-Alert-21March-2014-Rus/$FILE/EY-Tax-Alert-21-March-2014-Rus.pdf. 3. Захаров А. С. Деофшоризация: российский контекст // Legal Insight. 2013. № 5 (21). 4. Правительство торопится с деофшоризацией экономики // http:// www.forbes.ru/mneniya-column/konkurentsiya/258821-pravitelstvotoropitsya-s-deofshorizatsiei-ekonomiki. 5. Деофшоризация 2014 — катастрофа уже рядом? // http://www. offshorewealth.info/index.php/deofshorization/3180-deofshorisation2014-catastrophy-is-near.html. 6. http://www.dynacon.ru/content/articles/2700/. 7. Полежарова Л. В. Деофшоризация российской экономики // Экономика. Налоги. Право. 2014. № 2. С. 100–105. 8. Щекин Д. М. Антиофшорные меры в российском налоговом праве: перспективы судебной практики // Закон. 2013. № 4. С. 32–37. 68