СОДЕРЖАНИЕ
ПРЕДИСЛОВИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III ВВЕДЕНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V ГЛАВА 1. КРАТКАЯ ИСТОРИЯ ДИРЕКТИВЫ СОВЕТА ЕС 2016/1164 (ATAD) И ЕЕ СООТНОШЕНИЕ С ПЛАНОМ BEPS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ИСТОРИЯ ДИРЕКТИВЫ СОВЕТА ЕС 2016/1164 (ATAD) И ЕЕ СООТНОШЕНИЕ С ПЛАНОМ BEPS 2.1. Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 2.2. Правило ограничения выплаты процентов: регулирование ATAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 2.3. Сравнение норм ATAD с немецким режимом ограничения выплаты процентов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 2.4. Экономические аспекты правила ограничения выплаты процентов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 2.4.1. Превышение затрат по займам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 2.4.2. Определение EBITDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 2.5. Соотношение правила ограничения выплаты процентов и первичного права ЕС . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 2.5.1. Правило ограничения выплаты процентов и свобода учреждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 IX
Содержание
2.5.2. ATAD как средство признания национального налогового суверенитета и межгосударственной налоговой конкуренции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 2.5.3. ATAD и принцип пропорциональности . . . . . . . . . . . . . . . . 24 2.6. Краткие итоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 ГЛАВА 3. ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИРОСТА КАПИТАЛА ПРИ ВЫВОДЕ АКТИВОВ 3.1. Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 3.2. Правила налогообложения прироста капитала при выводе активов в практике Суда ЕС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 3.3. Регулирование налогообложения прироста капитала при выводе активов нормами ATAD . . . . . . . . . . . . . . . 33 3.4. Краткие итоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 ГЛАВА 4. ОБЩИЕ И СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЕС 4.1. Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 4.2. Директивы ЕС: от первых упоминаний GAAR к кодификации GAAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 4.3. Тесты GAAR в праве ЕС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 4.4. Льготные режимы налогообложения в ЕС на примере режима патентных боксов: совместимость с правом ЕС и положениями плана BEPS . . . . 50 4.4.1. Общая характеристика патентных боксов . . . . . . . . . . . . 50 4.4.2. Совместимость режима патентных боксов с правом ЕС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 4.4.2.1. Режим патентных боксов и основные свободы ЕС . . . . . . . . . . . . . . . . 51 4.4.2.2. Режим патентных боксов и запрет государственной помощи . . . . . . . . . . . . . . 53 4.4.3. Режим патентных боксов и Кодекс поведения для налогообложения бизнеса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 4.4.4. Режим патентных боксов и план BEPS . . . . . . . . . . . . . . . . 58 4.5. Краткие итоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 X
Содержание
ГЛАВА 5. ПРАВИЛА КИК 5.1. Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 5.2. Правила КИК согласно подходу ОЭСР . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 5.3. Правила КИК в соответствии с правом ЕС . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 5.3.1. Правила КИК: регулирование ATAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 5.3.2. Экономическая эффективность правил КИК . . . . . . . . . . 78 5.3.3. Правила КИК в контексте решения по делу Cadbury Schweppes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 5.3.4. Совместимость правил КИК с первичным правом ЕС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 5.3.5. Правила КИК и анализ сущности экономической деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 5.3.6. Неправовые аспекты правил КИК . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 5.3.6.1. Контроль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 5.3.6.2. Политические вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . 83 5.4. Краткие итоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
ГЛАВА 6. ГИБРИДНЫЕ СХЕМЫ: ПРЕДОТВРАЩЕНИЕ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЙ НЕСООТВЕТСТВИЯМИ НАЦИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ 6.1. Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 6.2. Современное регулирование гибридных несоответствий в ЕС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 6.2.1. Первоначальная редакция ATAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 6.2.2. ATAD2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 6.2.3. Положения о гибридных несоответствиях согласно действующей редакции ATAD . . . . . . . . . . . . . . 92 6.3. Типы гибридных несоответствий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 6.3.1. Вычет без включения: платеж, произведенный гибридному предприятию . . . . . . . . . . . 97 6.3.2. Вычет без включения: платеж, произведенный гибридным предприятием . . . . . . . . . . . 99 6.3.3. Двойной вычет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 6.4. Проблемы гибридных постоянных представительств . . . . . . . 101 XI
Содержание
6.5. Критический взгляд на регулирование проблем гибридных несоответствий в ЕС . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 6.6. Многосторонняя конвенция ОЭСР (MLI) и перспективы ее имплементации в государствах — членах ЕС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 6.7. Краткие итоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 ЗАКЛЮЧЕНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
XII