ВВЕДЕНИЕ
Налоговые поступления в силу существенности их доли в структуре доходов бюджетов играют ключевую роль в стабильном развитии экономики и обеспечении национальной безопасности. При этом потенциальные угрозы неполучения таких доходов заложены в самой природе налогообложения как принудительного изъятия собственности, диалектически вызывающего противодействие со стороны обязанных лиц. Непрерывное усложнение экономических и связанных с ними общественных отношений в условиях феноменального научно-технического прогресса не всегда позволяет законодателю успеть за их развитием, порождают новые угрозы, как реализуемые в рамках национальных налоговых систем, так и приобретающие транснациональные масштабы. Существенное влияние на налоговые отношения оказывают тенденции, в основе которых находятся как международная экономическая интеграция (влияние транснациональных корпораций на национальную экономику, рост числа трансграничных сделок, повышение мобильности налогоплательщиков, упрощение доступа к финансовым инструментам из любой точки планеты), так и дезинтеграция (расширение практики экономических санкций в отношениях между государствами, а также с участием экономических агентов, находящихся под их юрисдикцией). Потому в современных условиях проблемы рисков и угроз в налоговой сфере, а также методов противодействия их развитию приобретают первостепенное значение для многих государств в системе национальных и наднациональных приоритетов и требуют научного анализа. Адекватным отражением выделенных тенденций выступает существенно возросший с середины 1990‑х годов интерес к проблематике налоговой безопасности в экономической науке. Между тем изначальная конфликтность, заложенная в существо налоговых отношений, означает невозможность их эффективного V
Введение
регулирования с использованием только экономических механизмов и требует использования правового инструментария. Несмотря на наличие большого количества работ, посвященных национальной безопасности, в том числе в юридическом аспекте, изучению правового обеспечения налоговой безопасности уделено недостаточно внимания. Противодействие угрозам экономической безопасности в целом достаточно часто становилось предметом анализа представителей криминологической, уголовно-правовой и административно-правовой наук. Вместе с тем угрозы безопасности в налоговой сфере не исчерпываются уклонением от налогообложения и противоправным неисполнением возложенных на участников налоговых отношений иных обязанностей, а имеют более сложную детерминацию. Налоговая безопасность, несомненно, является разновидностью экономической и, более узко, финансовой безопасности, вопросам правового обеспечения которой посвящена серия замечательных монографий, изданных в последнюю пятилетку Институтом законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ 1. Несмотря на очевидную связь налоговой безопасности с бюджетной системой и иными институтами финансовой системы (позволяющую некоторым ученым говорить о налогово-бюджетной или бюджетно-налоговой безопасности 2), нельзя отрицать, что угрозы налоговой безопасности существенно отличны, например, от рисков нецелевого использования бюджетных средств либо использования 1
2
VI
См.: Институты финансовой безопасности: монография / отв. ред. И. И. Кучеров, Н. А. Поветкина. М.: ИЗиСП; Норма; ИНФРА-М, 2017. 246 с.; Риски финансовой безопасности: правовой формат: монография / отв. ред. И. И. Кучеров, Н. А. Поветкина. М.: ИЗиСП; Норма; ИНФРА-М, 2018. 304 с.; Правовые средства обеспечения финансовой безопасности: монография / отв. ред. И. И. Кучеров, Н. А. Поветкина. М.: ИЗиСП; Норма; ИНФРА-М, 2019. 240 с. См., напр.: Никулина Е. В., Чистникова И. В., Орлова А. В. Моделирование и прогнозирование бюджетно-налоговой безопасности регионов России: монография. Белгород: ООО «Эпицентр», 2015. 100 с; Смоланова О. В. Экономико-с татистическое исследование бюджетно-налоговой безопасности муниципальных образований: на примере Республики Мордовия: дис. … канд. экон. наук. Саранск, 2011. 167 с.; Котов Р. М., Инденко О. Н. Налогово-бюджетная безопасность муниципальных образований в аспекте региональной экономики // Экономические науки. — 2 020. — № 10. — С . 96–100. DOI: 10.14451/1.191.96.
Введение
платежных инструментов для финансирования террористической деятельности, как по своей природе, так и по формам выражения и целям. Потому налоговая безопасность требует не только системного, но и акцентированного изучения именно как объект правового обеспечения. При этом в настоящее время практически отсутствуют фундаментальные исследования, как монографические, так и диссертационные, где предметом правового анализа выступала бы именно налоговая безопасность Выносимая на суд общественности монография представляет собой одно из первых комплексных исследований налоговой безопасности государства в правовом контексте. Целью настоящей работы выступает, в первую очередь, теоретическая разработка правовой концепции обеспечения налоговой безопасности государства. Многогранность угроз налоговой безопасности государства предопределила существенное разнообразие элементов системы ее правового обеспечения, которое сложно охватить рамками одной работы. Практические аспекты функционирования такой системы (а именно, формы и методы обеспечения налоговой безопасности государства, реализация соответствующих функций конкретными органами государственного управления) должны стать предметом отдельного исследования. Для достижения поставленной цели в настоящей работе: — проанализировано развитие взглядов на безопасность (в том числе налоговую) в отечественной и зарубежной правовой науке; — выявлены специфические признаки налоговой безопасности как элемента национальной безопасности государства и сформулирована ее дефиниция, — приведено обоснование наличия у налоговой безопасности государства ценностных свойс тв для правового регулирования отношений в сфере налогообложения; — определены и классифицированы угрозы налоговой безопасности государства; — выявлена система индикаторов налоговой безопасности государства; — определены сущность и содержание правового обеспечения налоговой безопасности; структурированы элементы его системы; VII
Введение
— обосновано значение административного и финансового права в обеспечении налоговой безопасности государства; — определено значение документов стратегического планирования в обеспечении налоговой безопасности государства; — проанализировано современное законодательство в области обеспечении налоговой безопасности государства; — предложена методологическая основа разрешения проблем правового обеспечения налоговой безопасности государства в условиях международной экономической интеграции. Надеемся, что положения и выводы, изложенные в работе, позволят расширить теоретические представления о налоговой безопасности, послужат базой для дальнейшего научного изучения проблем ее правового обеспечения, будут использованы в преподавательской и исследовательской работе в области административного, финансового права, экономической безопасности и налогового администрирования.
VIII