Trabajo nic 23 doc

“Intenta no volverte un hombre de éxito, sino volverte un hombre de valor”

Albert Einstein. .DO

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU ESCUELA DE POSTGRADO

FACULTAD DE CONTABILIDAD Maestría Mención: Auditoría Integral

DOCTRINA Y FILOSOFIA DE LA CONTABILIDAD

DOCENTE: DR. CESAR COLONIO PARIONA

TEMA: NORMA INTERNACION DE CONTABILIDAD 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS

Alumna: Contreras Flores Iraisa Rosana

INDICE Introducción NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS Objetivo de la Norma Alcance Definiciones Importantes Reconocimiento Costo por préstamos susceptibles de capitalización Tratamiento aplicable a los costos por préstamos Inicio de la capitalización Suspensión de la capitalización Cese de la capitalización Información a revelar Tratamiento Tributario de los costos por préstamos Casos prácticos El auditor y la NIC 23

4 5 5 5 5 6 8 8 8 8 8 9 9 13

INTRODUCCION Una empresa o entidad como consecuencia de su habitual desenvolvimiento recurre normalmente a financiamientos externos, por lo que se incurre en intereses y en gastos originados por su constitución, renovación o cancelación de las mismas.

En el presente trabajo se trataran los criterios contables aplicables a los costos por préstamo, considerando lo dispuesto en la NIC 23, versión 2009 que rige en el Perú a partir del 01.01.2011; así como la dinámica contable dispuesta por el Plan Contable General Empresarial, aplicable en forma obligatoria a partir del 01.01.2011.

Según la NIC 23 el objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece un único tratamiento, la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos aptos).

Adicionalmente trataremos las consideraciones tributarias a tener en cuenta para un correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales.

La alumna

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS OBJETIVO DE LA NORMA El objetivo de la norma es de armonizar el tratamiento contable de los costos por préstamos originados por los desembolsos en el proceso de adquisición, producción o construcción de un activo calificado o apto que aún no genera ingresos en la entidad.

ALCANCE •

Esta norma debe ser aplicada por todas las entidades en la contabilización de los costos por préstamos.

•

No aplicable al costo, efectivo o imputado, del patrimonio neto entendido como capital preferido no incluido como pasivo.

DEFINICIONES IMPORTANTES Costos por Préstamos Son los intereses y otros costos incurridos por una entidad que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.

Activo Calificado o Activo Apto Bien que requiere de un tiempo considerable para estar listo para su venta o uso.

Ejemplos: REALIZABLE Vinos o licores Queso

INMOVILIZADO Inmuebles Plantas industriales

No constituyen activo calificado o apto • •

Activos financieros Inventarios producidos o manufacturados en periodos costos.

•

Activos que ya están listos para su uso o su venta al momento de ser adquiridos.

Los Costos por Préstamos pueden incluir: • • •

Gastos por intereses calculado utilizando el método de la tasa de interés efectiva de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición Cargas financieras por contratos de arrendamiento financiero reconocidos según la NIC 17: Arrendamientos. (leasing).

Diferencias de cambio por financiamientos en moneda extranjera que corresponda a ajustes de los costos por intereses.

TRANSFIERE RECURSOS

ENTIDAD FINANCIERA

ENTIDAD DEVUELVE RECURSOS MÁS INTERESES

COSTO POR PRÉSTAMO = INTERES

En otras palabras, el concepto de Costos por Préstamos incorpora tanto los intereses propiamente dichos, así como los costos directos que se generan por la constitución, renovación o cancelación de cualquier financiamiento para la empresa.

COMPRENDEN

INTERESES COSTOS POR PRÉSTAMOS COSTO DIRECTOS: CONSTITUCION, RENOVACION O CANCELACION DEL FINANCIAMIENTO

A estos efectos debe considerarse que este tipo de concepto se genera por operaciones comerciales propiamente, resultando, también, de operaciones no comerciales, tales como préstamos bancarios propiamente dichos u obligaciones (empréstitos) de terceros.

RECONOCIMIENTO Solo aquellos costos por préstamos que cumplan las condiciones indicados en los siguientes gráficos podrán considerarse como costos de los activos a los cuales están destinados.

Asimismo la capitalización debe coincidir con el tiempo sustancial de adquisición, producción o construcción del activo calificado o apto para estar listo para su venta o su uso.

NO

COSTOS POR PRESTAMOS

SE PUEDEN ATRIBUIR DIRECTAMENTE A ACTIVOS APTOS

GASTO

SI

ORIGINARAN BENEFICIOS ECONOMICOS FUTUROS

SI

PUEDAN SER MEDIDOS CONFIABLEMENTE

SI

COSTO

CAPITALIZACION CAPITALIZACIONDE DELOS LOSCOSTOS COSTOSPOR PORPRÉSTAMOS PRÉSTAMOS

INICIO

SUSPENSION

ACTIVO CALIFICADO

CESE

COSTOS POR PRÉSTAMOS SUSCEPTIBLE DE CAPITALIZACION •

Los costos por préstamos fácilmente identificables con un activo apto en particular.

•

Utilización del juicio profesional para distinguir costos de préstamos en situaciones en los cuales resulta difícil identificar una relación directa con un activo apto en particular.

•

Los rendimientos de los fondos destinados para obtener un activo apto que antes de ser usados total o parcialmente, son deducibles de los costos a activar.

•

Distribución de intereses en el caso de préstamos genéricos – Aplicación de la media ponderada (tasa de capitalización).

•

El monto de los costos de préstamos capitalizados durante un periodo no debe exceder el monto de los costos de préstamos incurridos durante dicho periodo.

TRATAMIENTO APLICABLE A LOS COSTOS DE PRÉSTAMOS

INICIO DE LA CAPITALIZACION

Se capitaliza los costos de préstamos en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones: •

Se incurren en desembolsos para el activo; en efectivo, a transferencias de otros activos o asunción de obligaciones que generen intereses.

•

Se esté incurriendo en costos por préstamos.

•

Se estén realizando actividades necesarias para la preparación del activo para su uso o su venta; que puede ser trabajo técnico y administrativo antes de la construcción (ejemplo permisos)

Sin embargo, los costos por préstamos en que se incurren mientras los terrenos adquiridos para construir sobre ellos se mantienen inactivos, sin realizar en ellos ninguna labor de preparación, no cumplen las condiciones para ser capitalizados.

SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION

•

Se suspende la capitalización cuando se interrumpe el desarrollo del activo durante periodos extensos.

•

No se interrumpe la capitalización de los costos de préstamos cuando es necesario un retraso temporal para el proceso de preparación de un activo, para su uso planeado o para su venta.

CESE DE LA CAPITALIZACION

•

Cuando se completan todas las actividades necesarias de construcción, fabricación 0 adquisición del activo apto.

•

Cuando la construcción de un activo se realiza por partes y cada parte es capaz de ser usada por separado, mientras se terminan las restantes, la capitalización de los costos por préstamos cesa cuando esté terminada sustancialmente cada parte.

INFORMACION A REVELAR

•

La política contable adoptada para los costos por préstamos.

•

La tasa de capitalización usada para determinar el monto de los costos por préstamos susceptibles de capitalización.

•

El importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS

El artículo del 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en ningún caso los intereses asociados al financiamiento en la adquisición de activos formaran parte del costo computable o adquisición. Para fines tributarios, los costos por préstamos deben reconocerse como gasto en el periodo en que se devenga.

Asimismo se debe considerar otras limitaciones establecidos en el artículo 37, con respecto a los intereses que cumplen con el principio de casualidad: •

Si existen intereses provenientes de endeudamiento con personas VINCULADAS económicamente, se procede a determinar el nivel máximo de endeudamiento – tratándose del supuesto de subcapitalización (3 veces el patrimonio al cierre del ejercicio anterior).

•

El importe deducible según el límite anterior sumado a los intereses provenientes de endeudamiento con sujetos no vinculados, se deducirán en la medida que exceda los ingresos por intereses exonerados o inafectos.

Dado que los costos por préstamos tributariamente no proceden se producirá una diferencia temporal que debe ser tratada de acuerdo a la NIC No. 12 Impuesto a la Renta.

CASOS PRÁCTICOS

1. COSTO DE FINANCIAMIENTO ATRIBUIDO DIRECTAMENTE A UN ACTIVO CALIFICADO La empresa “LOS ARQUITECTOS S.A.” está llevando a cabo la construcción de una obra por lo que ha solicitado un financiamiento de S/ 1,500.000 que fue recibiendo de acuerdo con el avance del trabajo se viene realizando, habiéndose establecido un interés mensual de 3%.

Valorización 1 Valorización 2 Valorización 3 Valorización 4 Valorización 5 Valorización 6

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

DESEMBOLSOS 360,000.00 300,000.00 300,000.00 270,000.00 240,000.00 30,000.00 1,500,000.00

Durante el mes de enero, se han realizado gastos por trabajo técnicos y administrativos previos relacionados directamente con la construcción física de la obra que se inició en el mismo mes.

La obra quedo terminada en el mes de mayo y el financiamiento recibido en el mes de junio, se utilizó para atender trabajos menores, como pequeñas modificaciones o trabajos administrativos relacionados con la obra que no modificaron sustancialmente su construcción.

La construcción ha sido financiada íntegramente con el préstamo obtenido.

DESARROLLO

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Junio

DESEMBOLSOS DESEMBOLSOS % RECIBIDOS ACUMULADOS 360,000.00 360,000 300,000.00 660,000 300,000.00 960,000 270,000.00 1,230,000 240,000.00 1,470,000 30,000.00 1,500.00 1,500,000.00 1,500.00 (30,000)

MONTO 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00

10,800 19,800 28,800 36,900 44,100 45,000 185,400 (900)

TOTAL

1,470,000

184,500

RESUMEN: GASTOS QUE SE INCLUYEN EN EL COSTO INTERES QUE SE INCLUYEN AL COSTO

1,470,000 184,500 1,654,500

GASTOS QUE NO SE CONSIDERAN AL COSTO INTERESES QUE NO SE INCLUYEN AL COSTO

300,000 900 30,900

La NIC en estudio determina que finaliza la capitalización de los costos por préstamos cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo calificado para su utilización deseada o para su venta.

Así mismo establece que se considera que un activo está preparado para su utilización esperada o para su venta cuando se haya completado la construcción física del mismo, incluso aunque todavía deben llevarse a cabo trabajos menores, tales como la decoración del edificio siguiendo las especificaciones del comprador o usuario, esto es indicativo de que todas las actividades de construcción están sustancialmente acabadas.

En el caso que se viene desarrollando, la obra se terminó en el mes de mayo, de tal manera que los costos de financiamiento de los trabajos menores relacionados con la obra llevados a cabo en el mes de junio, no son capitalizados.

ASIENTOS CONTABLES Los desembolsos efectuados en la construcción del activo, llevado a cabo desde el mes de enero a mayo han sido identificados plenamente como parte de la construcción, por lo que se cargan al costo de la obra y por consiguiente de acuerdo a la norma en estudio, también los costos por préstamos, por lo que el registro contable será siguiente: _____________________ X________________________

DEBE

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcción y obra de curso 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades.

Por los gastos para la construcción de la obra que incluyen los costos financieros.

1,654,500

_____________________ X________________________ 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte, correos gastos de viaje.

67 GASTOS FINANCIEROS 670 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades Por los gastos incurridos al finalizar la construcción de la obra que no modifica sustancialmente la obra.

HABER

1,654,500

30,000 900 30,900

_____________________ X________________________ 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLE ALA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Asiento por destino de los gastos varios.

30,000 30,000

Los costos de préstamos que se han cargado al costo del activo calificado tributariamente no proceden por lo que se producirá una diferencia temporal que debe ser tratada de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad N° 12 Impuesto a la Renta.

2. DEDUCCIÓN DE LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO POR INGRESOS QUE GENERAN LOS PRÉSTAMOS La empresa “WILSON S.A.”, ha conseguido un préstamo de un tercero por S/. 600,000 con el objeto de llevar a cabo una ampliación de su planta de producción con un interés del 2.5%, sin embargo mientras se realizan los preparativos y estudios técnicos previos, del dinero, del dinero recibido es depositado en una entidad bancaria en forma temporal a fin de ser retirados según como se vayan utilizando, este depósito genera una tasa de interés mensual del 1.5%.

MESES Enero Febrero Marzo

UTILIZACIÓN PRÉSTAMO 75.000.00 120,000.00 135,000.00

Abril Mayo

MESES PRÉSTAMO Enero Febrero Marzo Abril Mayo

120,000.00 150,000.00 600,000.00 SALDOS PRÉSTAMOS 600,000.00 525,000.00 405,000.00 270,000.00 150,000.00 -

Utilización del efectivo en la construcción: MESES Enero Febrero Marzo Abril Mayo

PRÉSTAMOS 75,000.00 195,000.00 330,000.00 450,000.00 600,000.00

% 2.50 2.50 2.50 2.50 2.50

INTERES PAGADOS MONTOS 1,875.00 4,875.00 8,250.00 11,250.00 15,000.00 41,250.00

Intereses que se ganan por los depósitos en bancos, mientras se realiza la construcción: MESES

SALDOS DEPOSITADOS

INTERES GANADOS % MONTOS

Enero Febrero Marzo Abril Mayo

525,000.00 405,000.00 270,000.00 150,000.00 -

1.50 1.50 1.50 1.50

7,875.00 6,075.00 4,050.00 2,250.00 20,250.00

Una vez terminada la construcción y cálculos los costos por préstamos que deben ser cargados al costo del activo, los ingresos que se obtengan por las inversiones temporales mientras se efectúan los desembolsos para la construcción del activo, estos montos se deben deducir de los costos por préstamos incurridos.

Para el caso que venimos desarrollando los montos a deducir serán los siguientes:

INTERESES PAGADOS INTERESES RECIBIDOS INTERESES A CAPITALIZAR GASTOS POR CAPITALIZAR INTERESES RECIBIDOS

41,250.00 (20,250.00) --------------21,000.00 600,000.00 (21,000.00) --------------621,000.00

CONTABILIZACIÓN _____________________ X________________________ 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcción y obras de curso 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades.

Por los gastos e intereses realizados que se cargan al costo.

Debe 621,000.00

Haber 621,000.00

EL AUDITOR Y LA NIC 23 El auditor al evaluar y examinar el rubro de los costos por préstamos tiene que verificar la razonabilidad y la fiabilidad del tratamiento contable de estos costos, es decir verificar la correcta contabilización.

Para el visualizar el trabajo del auditor tomaremos como base el segundo caso práctico, para lo cual se detecta que los interese recibidos no se descontaron del costo total a capitalizar, por lo que tendríamos la cuenta 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO sobrevaluada en S/. 20,250.

Se recomienda proceder con el respecto ajuste.

ASIENTO DE AJUSTE 20 77 INGRESOS FINANCIEROS ,250 772 Rendimientos ganados 33 INMUEBLE MAQUINARIA E QUIPO 339 Construcci贸n y Obras de curso Por el ajuste de los intereses recibidos por los rendimientos de los fondos prestados.

339 784,478

20,250 764,228

20,250

751 20,250 10,960

31,210

EMPRESA WILSON S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31-12-2012 AJUSTE Y/O RECLASIFICACIONES DEBE S/.

S/.

HABER S/.

BALANCE FINAL S/.

ACTIVO Activo Corriente Efectivo y Equivalente de Efectivo

2,503,608

2,503,608

Cuentas por cobrar comerciales

1,086,664

1,086,664

Otras cuentas por cobrar

542,906

542,906

Mercaderias

118,229

118,229

Servicios y otros contratados por anticipado

150,679

150,679

4,402,086

4,402,086

Activo No Corriente Inmueble, Maquinaria y Equipo Total Activo

784,478

20,250

764,228

5,186,564

5,166,314

3,273,909

3,273,909

Otras cuentas por pagar

631,814

631,814

Obligaciones financieras

50,000

50,000

38,344

38,344

PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente Cuentas por pagar comerciales

Patrimonio Capital social Reservas

7,668

7,668

Resultados Acumulados

542,260

542,260

Utilidad del Ejercicio

642,569

622,319

5,186,564

5,166,314

Total Pasivo y Patrimonio

EMPRESA WILSON S.A. ESTADO DE RESULTADO AL 31-12-2012 AJUSTE Y/O RECLASIFICACIONES DEBE S/.

S/.

HABER S/.

BALANCE FINAL S/.

Ventas Netas

70,781,734

70,781,734

Costo de Ventas

-66,556,036

-66,556,036

4,225,698

4,225,698

-961,637

-961,637

-2,884,912

-2,884,912

-3,846,549

-3,846,549

379,149

379,149

Utilidad Bruta Gastos Operativos: Gastos de Administraci贸n Gastos de Ventas Utilidad (p茅rdida) de Operaci贸n Otros Ingresos y egresos: Ingresos Financieros Gastos Financieros Utilidad (p茅rdida) antes de IR

31,210

20,250

10,960

232,210

232,210

263,420

243,170

642,569

622,319