РОЗДІЛ V. ОБЛІК ТА ЗВІТНІСТЬ В АПТЕЧНІЙ МЕРЕЖІ Тема 1. Поняття про облік. Відділення – «Фармація» Курс – ІІ Мета. Розібрати основні поняття обліку, який виконує одну з найважливіших функцій господарського управління. Визначити значення обліку, його функції, види; сформувати поняття про господарські засоби аптеки, їх структуру, джерела формування. Вміти. Визначати первинні та зведені документи, відрізняти види обліку.
давати їх класифікацію;
Актуальність теми. Для досягнення двох основних цілей аптечного підприємства, а саме задоволення потреби споживачів в лікарських засобах та виробах медичного призначення, а також отримання прибутку, фармацевтичний фахівець повинен правильно організувати облік всіх господарських операцій в аптеці. Тема введена з метою ознайомлення з основами облікової діяльності. Зміст теми 1. 2. 3. 4.
Основи обліку, значення, вимоги до обліку. Види обліку; вимірювачі, які використовуються при обліку. Поняття первинних документів. Поняття при господарські засоби аптеки, їх структура, джерела формування.
1. Основи обліку, значення, вимоги до обліку. Облік є важливішою функцією господарського управління. Облік – це динамічна (змінюється в часі), відкрита (має зв’язок с зовнішнім середовищем) система переробки та передачі інформації про господарську діяльність підприємства для управління підприємством. Облік має велике значення: надає необхідні відомості для керівництва, контролю та аналізу господарської діяльності підприємства, для планування господарства. Вимоги, які висуваються до господарського обліку: 1) єдиний метод зазначення облікових показників, необхідно для правильного відображення господарської діяльності підприємства; 2) своєчасність; законом встановлена відповідальність керівників та головних бухгалтерів за несвоєчасне надання звітності; 3) точність та правдивість облікових даних; для цього необхідно від початку реєстрації господарських операцій до кінця не допускати помилок; 4) простота та ясність.
Задачі господарського обліку: - виявляти ефективність господарського розрахунку; - контролювати дотримання режиму економії; - визначати собівартість, рентабельність роботи підприємства; - використовувати облікові дані з метою усунення недоліків процесу обігу товарів в аптечній мережі. 2. Види обліку; вимірювачі, які використовуються при обліку. Види обліку: 1) Статистичний – загальний кількісний облік операцій. Використовується для обліку та звітності по рецептурі, складання звітних таблиць з реалізації товару, відомостей про численність робітників, фонду заробітної платні та ін. (Рух явищ). 2) Оперативно-технічний – відображення господарських операцій безпосередньо в процесі їх здійснення. В аптеках – облік кількості зареєстрованих за день рецептів. ( Відображає господарську операцію за день). 3) Бухгалтерський облік – суцільне і безперервне спостереження, реєстрація та документальне оформлення фінансово-господарських операцій безпосередньо в процесі їх виникнення. Для реєстрації господарських операцій в бухгалтерському обліку використовується самостійна документація. На кожну операцію оформлюється первинний виправдовувальний документ. Облікові вимірювачі: 1) натуральні – характеризують об’єкти обліку в конкретних кількісних одиницях (шт, маса, об’єм); 2) трудові – застосовуються для обліку витрат праці в часі (робочі дні, години). Вимірюється продуктивність праці, нараховується заробітна платня; 3) грошові – є універсальними, головними в бухгалтерському обліку. Всі господарські операції можливо відобразити за допомогою грошових вімірювачей (рух коштів, товарів, виявити невикористані резерви з метою збільшення прибутку) 3. Поняття первинних документів. Первинні виправдовувальні документи – це письмове підтвердження кожної господарської операції (приймання товару, видача заробітної платні, списання товару та ін.). Ці документи мають важливе правове значення, тому необхідно правильно оформляти всю первинну документацію. Облікові документи поділяються на групи: 1) по характеру відображених операцій: - касові (виправдовують прибуток та видаток коштів в касі); - товарні (відображають рух ТМЦ); - банківські (відображають операції на рахунках в банку); - документи по розрахункам з робітниками та службовцями; 2) за призначенням:
3) 4) 5) -
розпорядчі (накази, постанови); виправдовувальні (рахунок-фактура, прибуткові та видаткові ордера); за обсягом змісту: первинні (відображають операцію безпосередньо в момент її здійснення); зведені (документ складається на підставі декількох документів (звіти касира, товарні звіти); за об’ємом зазначених операцій: разові (відображають одну операцію); накопичувальні (відображають декілька однакових операцій); за містом складання: внутрішні ( в аптеці – авансові звіти, накази); зовнішні (господарські взаємовідношення аптеки з іншими закладами).
4. Поняття при господарські засоби аптеки, їх структура, джерела формування. В процесі праці засоби виробництва поділяються на засоби труда та предмети труда. Їх різниця в тому, що вони по-різному функціонують в виробничому процесі та по-різному переносять свою вартість на виготовлений в процесі труда продукт. Засоби труда, за допомогою яких виготовлюється продукт, приймають участь в процесі виробництва тривалий час. На протязі ряду виробничих циклів. Свою вартість переносять на виготовлений продукт частково, поступово (споруди, машини, обладнання та ін.) Предмети труда матеріально входять в продукт, складають його основу (сировина, матеріали) чи є необхідністю виробничого процесу при виробництві продукту (паливо, допоміжні матеріали). Вони повністю переносять свою вартість на виготовлений продукт. Ця різниця в засобі обігу є підставою для поділу на 2 групи: 1) основні (засоби праці); 2) оборотні (предмети труда). Кожне підприємство має у своєму розпорядженні основні та оборотні засоби, необхідні для безперервного обслуговування та господарської діяльності.
Тема 2. Облік надходження товарно-матеріальних цінностей до аптеки
Відділення – «Фармація» Курс – ІІІ Кількість годин: практичних – 4 Мета. Сформувати знання щодо доставки товарно-матеріальних цінностей в аптеку, їх приймання в аптечних закладах, проведення вхідного контролю якості та оприбуткування отриманих лікарських засобів в аптеці; знати первинний облік отриманих товарів; особливості приймання наркотичних та психотропних лікарських засобів. Актуальність теми. Своєчасне та якісне лікарське забезпечення населення та лікувально-профілактичних закладів залежить від наявності в аптеці необхідних лікарських засобів та виробів медичного призначення необхідної якості в необхідній кількості в необхідний час за доступними цінами. Тому фармацевтичний фахівець повинен володіти знаннями щодо пошуку постачальників, обґрунтованому оформленню замовлень, правильному прийманню та оформленню товарів в аптеці. Вміти. Перевірити відповідність фактичної наявності ТМЦ супровідним документам, оформляти документи з отримання товару та первинного обліку в аптеці. Зміст теми План 1. Організація доставки товарно-матеріальних цінностей до аптеки. 2. Порядок приймання товару. 3. Особливості приймання наркотичних та психотропних лікарських засобів. 4. Облік товарів, що надійшли до аптеки. Самостійне питання. Приймання товарів на складі, в аптеці, на залізничній станції. 1. Організація доставки товарно-матеріальних цінностей до аптеки. В аптечні заклади лікарські засоби (ЛЗ) та вироби медичного призначення (ВМП) надходять безпосередньо від підприємства-виробника чи з оптових фірм. Деякі ТМЦ (рецептурний посуд, ЛРС) купуються у населення. Приймання товару від постачальників здійснюється наступними засобами: 1) отримання товару безпосередньо на складі представником аптеки; 2) доставка товару в аптеку транспортом складу; 3) приймання товару, що надійшов на адресу аптеки, на залізничній станції. В залежності від віддаленості постачальника розрізняють доставку вантажу одногородню та іногородню. Одногородня доставка здійснюється, як правило, автомобільним транспортом, в тому разі міським ( в залежності від обсягів поставки)
Іногородня доставка здійснюється різними видами транспорту, що визначається вартістю транспортування, віддаленістю та характеристикою вантажу (н-д, товар, що швидко псується). Місце отримання вантажу оговорюється сторонами при оформлення договору поставки, також визначається обсяг контролю за вантажем, документування даної операції. 2. Порядок приймання товару. Незалежно від того, як медикаменти надходять до аптечних закладів, їх приймання здійснюється вповноваженими особами. Ці особи несуть матеріальну відповідальність за дотриманням правил приймання товару. Матеріально відповідальній особі для отримання товарів на складі постачальника необхідно видається довіреність, яка оформлюється відповідно до Інструкції про порядок реєстрації довіреностей на отримання ТМЦ, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 16.05.96 № 99. Довіреності видаються тільки особам, що працюють на даному підприємстві на термін до 10 календарних днів. Довіреність підписується керівником та головним бухгалтером. На зворотній стороні зазначається найменування цінностей, одиниці вимірювання, кількість. Довіренісь є бланком суворої звітності. При відвантаженні товарів постачальник виписує супровідні документи, за якими здійснюється оприбуткування товару в аптечному закладі. Крім цього до отриманих ЛЗ повинен обов’язково додаватися сертифікат якості (на кожну серію лікарських засобів), який видається виробником. Приймання вантажу здійснюється за кількістю та якістю на підставі затверджених постанов та інструкцій. Матеріально відповідальна особа при прийманні товарів перевіряє відповідність одержаних лікарських засобів супровідним документам щодо кількості, дозування, номерів серій, термінів придатності, реєстраційного статусу, назви, лікарської форми, виробника. Якщо отримані цінності відповідають даним супровідних документів, МВО ставить штамп та підпис на цих документах, таким чином приймає товар під свою відповідальність. В випадках, коли при прийманні товару знайдені розбіжності між фактичною кількістю та якістю цінностей, що надійшли та відповідними даними у супровідних документах уповноважена особа складає акт про виявлені дефекти (в 3-х примірниках), який є підставою для повернення партії постачальнику. Один примірник подається у територіальну інспекцію, яка після проведення додаткової перевірки та вибіркового лабораторного аналізу вживає заходів щодо інформування інших аптек про виявлені неякісні або фальсифіковані лікарські засоби та контролює дії постачальника щодо їх знищення, утилізації або повернення (у разі неякісних серій) виробнику. У разі виникнення сумніву щодо якості лікарських засобів при виконанні візуального контролю вповноважена особа відбирає зразки сумнівних лікарських засобів та направляє їх у територіальну інспекцію для проходження лабораторних досліджень. На час проведення таких досліджень, до остаточного вирішення питань про їх якість, серія сумнівних лікарських засобів перебуває у карантині,
ізольовано від інших лікарських засобів, з позначенням «Торгівля заборонена до окремого розпорядження». 3. Особливості приймання наркотичних та психотропних лікарських засобів. Специфіка приймання наркотичних та психотропних ЛЗ регламентується Наказом № 356 «Про порядок обігу наркотичних, психотропних лікарських засобів та прекурсорів списку №1». Обов’язковою умовою відпуску цих ЛЗ повинна бути наявність у аптеки службового автотранспорту. Номер машини повинен бути вписаний у вимогу-замовлення і рахунки-фактури. При транспортування, крім водія, повинна бути супроводжуюча особа. В межах міста, району транспортування дозволяється без супроводу міліції. При відсутності в аптеки службового автотранспорту наркотичні, психотропні лікарські засоби доставляються транспортом аптечного складу. Для приймання ЛЗ наказом завідувача аптеки створюється постійна комісія (в складі не менше 3-х осіб) під головуванням завідуючого аптеки чи його заступника. Комісія повинна здійснювати суцільні перевірки найменувань, кількості, ваги тощо всіх наркотичних та психотропних лікарських засобів, що надійшли в аптеку, на відповідність даним, вказаним в рахунках-фактурах. Аптечні фахівці, які отримують зазначені засоби з аптечних складів, повинні розписатися на всіх примірниках рахунків-фактур для засвідчення факту отримання таких засобів. Під копіювальний папір розписуватися не дозволяється. Результати оформлюються письмовими актами відповідної форми, незалежно від наявності чи відсутності розходжень. Акт повинні підписати усі члени комісії і він повинен зберігатися разом з рахунком-фактурою. При наявності розходжень аптека повідомляє про це у день отримання або не пізніше наступного дня телефоном, факсом, телетайпом чи телеграмою. 4. Облік товарів, що надійшли до аптеки. Товари, що надійшли до аптеки та були оприбутковані на законній підставі відображаються в обліковій документації по двом цінам: роздрібним та оптовим. Прийнятий товар реєструється в документах первинного обліку: Журналі реєстрації товарів, що надійшли до суб’єкта господарювання Журналі обліку наркотичних та психотропних лікарських засобів Журналі обліку препаратів з граничним терміном придатності(ЛЗ з терміном придатності до 2-х років) Товарному звіті матеріально-відповідальної особи (прибуткова частина) В Журналі реєстрації товарів, що надійшли до суб’єкта господарювання (ф № АП-5) відображаються по роздрібним та оптовим цінам та за групами: 1) мінеральні води; 2) медикаменти та хім. товари; 3) перев’язувальні матеріали та предмети догляду за хворими; 4) мила;
5) парфумерія; 6) очкова оптика; 7) інші. В Журналі обліку наркотичних та психотропних лікарських засобів ведеться облік препаратів за номенклатурою та кількістю. В Журналі обліку препаратів з граничним терміном придатності ведеться контроль за термінами придатності. Товарний звіт – одна з найрозповсюджених форм оперативної звітності. Складається з двох частин: адресної та предметної. В адресній частині товарного звіту вказується: - назва підприємства та структурної одиниці (відділ); - прізвище та ініціали матеріально відповідальної особи; - номер звіту; - період, за який складено звіт. Предметна частина товарного звіту розкриває структуру товарного балансу: Зп+П=В+ Зк, де Зп - залишок товарів на початок звітного періоду; П - прибуток товарів за звітний період; Р - витрати товарів за звітний період; Зк - залишок товарів на кінець звітного періоду. Залишок товарів на початок звітного періоду беруть попереднього звіту «Залишок на кінець звітного періоду» або з інвентаризаційних описів (після інвентаризації). В прибутковій частині відображають суми ТМЦ, що надійшли до аптеки за звітний період. Підставою для записі служать супровідні документи постачальників. В видатковій частині на підставі первинних документів записують видаткові товарні операції. Після цього визначають залишок на кінець періоду: Зк = Зп+П – В. Рух товарів показується в 2-х цінах: оптовій та роздрібній. Вартість товару оприбутковується в повній сумі, вказаної в супровідних документах, незалежно від того, що частина товару може бути зіпсована чи бути відсутнім. При цьому складається акт. Відображення цього акту в звіті приводить у відповідність дані про фактичну наявність товару. Всі транспортні та інші витрати в товарний звіт не вносять. Складається в 2-х примірниках (один – в бухгалтерію разом з прибутковими та видатковими документами, другий залишається у матеріально відповідальній особи.
Практичні завдання Завдання №1 Заповніть „Схему поставок-закупок фармацевтичних товарів, їх приймання та оприходування в аптеці” Журнал для практичних занять. Завдання №2 Накресліть в зошиті з практичних занять схему „Документальне оформлення отримання товару в обліковій документації”.
Супровідна документація
Товарно-транспортна накладна ф.АП-85 чи інші супровідні документи
штамп Облікова документація
Журнал реєстрації товарів, що надійшли до аптеки Журнал обліку наркотичних та психотропних ЛЗ Журнал обліку препаратів з обмеженими строками придатності Товарний звіт матеріальновідповідальної особи
Завдання №3 Ознайомитись з прайс-листом . Оформити взаємовідношення між ГОРП „Обласний аптечний склад” та АО „Фармація” - скласти Договір постачання , переписати в альбом. Договір постачання м. Ізмаїл
від
ГОРП „Обласний аптечний склад”, далі Продавець, в особі директора____________, що діє на підставі Статуту з однієї сторони й __________________, далі Покупець в особі директора _____________________, з іншої сторони підписали Договір про наступне: 1. Предмет договору Продавець продає, а покупець придбає готові лікарські засоби згідно з накладною та умовами, які передбачені в даному Договорі. 2. Ціна товару – згідно з прайс-листами 3. Постачання товару –транспортом покупця 4. Умови оплати – з відстрочкою платежу 5. Відповідальність сторін 6. Інші умови 7. Адреса та реквізити сторін Завдання № 4 Скласти накладну , виходячи із замовлення (дроперідол 10мл №50-2 уп.; йод спирт. розчин 1% - 10 л, пергідроль мед. 34,2% р-н – 10 кг; сиворотка противогангренозна амп. 1мл №1-5 уп.; сиворотка противостолбнячна амп. 3000 №5 – 10 уп.; трамадол 5%2мл№5 – 50 уп.). Підрахувати суму оптову по накладній: - кількість помножити на ціну (графу 8 х на графу 9), - отримані суми занести в графу 10, - скласти суми по графі 10- отримали суму „Всього” Завдання №5 Визначити роздрібну ціну, виходячи з того, що надлишок складає 40% (в зошиті з практичних занять). Наприклад: Йод спирт. розчин – опт. ціна 3,66 грн. 3,66:100х40=5,12 грн. – роздрібна ціна Знайти суму роздрібну: - кількість помножити на роздрібну ціну, - скласти роздрібні суми по кожному з найменувань.
Завдання №6 Заповніть Довіреність , вказуючи свої данні (прізвище, ім’я та по батькові), найменування та кількість товарно-матеріальних цінностей, указаних у накладній. Завдання №7 Заповніть Акт про розбіжності в кількості та якості при прийманні товару , виходячи з того, що при прийманні товару були знайдені розбіжності в кількості: розчин йоду спиртовий - по документам 10 л, фактично 5 л. Завдання №8 Скласти Товарний звіт матеріально-відповідальної особи (приходну частину) стор. 11 Журналу, виходячи з того, що: Залишок на початок звітного періоду по роздр.ц.- 54560,00грн; по опт.ц. -38500,00 грн. Надійшло за день (дивись накладну) Усього за місяць надійшло по роздр.ц. – 99850,00грн; по опт.ц.-69000,00грн
Тема 3. Організація та облік витрат товару. Відділення – «Фармація» Курс – ІІІ Кількість годин: практичних – 8 Мета. Розібрати види витрат товару (роздрібна та оптова реалізація, вибуття товару), їх структуру, характеристику; визначити організацію обліку різних видів витрат товару, документальне оформлення в первинних документах та зведених. Вміти. Провести облік реалізації товарів, витрат медичних товарів на першу медичну допомогу та на господарські потреби. Актуальність теми. Одним з економічних показників господарської діяльності аптек є товарообіг – процес обміну товару на гроші. Власник товару – аптека – за гроші передає товар у власність іншій юридичній або фізичній особі. У характеристиці діяльності суб’єкта підприємницької діяльності у фармації об’єднуються терміни – роздрібний та оптовий товарообіг, роздрібна і оптова торгівля, роздрібна та оптова реалізація. Тему введено
для вивчення майбутніми фахівцями цих основних показників економічної діяльності аптек. Зміст теми 1. Реалізація товару, її структура. 2. Роздрібна реалізація товару, її документальне оформлення: а) відпуск товарів амбулаторним хворим за рецептами; б) безрецептурний відпуск товару; в) реалізація через дрібнороздрібну мережу. 3. Оптова реалізація товару, її структура: а) відпуск лікарських засобів лікарняно-профілактичним закладам за стаціонарною рецептурою; б) дрібнооптовий відпуск. Самостійне питання. Облік інших витрат товару: а) на першу медичну допомогу; б) на господарські потреби; в) бій, брак, псування; г) переоцінка товару; д) знижки за лабораторно-фасувальними роботами. 1. Реалізація товару, її структура. Під торговельною діяльністю розуміють самостійну діяльність юридичних осіб щодо здійснення купівлі і продажу товарів з метою отримання прибутку. В аптечних закладах процес витрат товарів можна поділити на реалізація та інші документовані витрати (вибуття). В цьому випадку формула товарного балансу набуває такий вид: Зп+П=Р+В+ Зк, де Р – реалізація, В – вибуття. Основний вид витрат товарів – реалізація товарів. Реалізація у відповідності з типом покупця може бути 2-х видів: 1) роздрібна реалізація; 2) оптова реалізація. До вибуття належать узаконені витрати товарів на різні потреби аптеки: господарські, надання першої долікарняної допомоги, вилучення на аналіз в контрольно-аналітичну лабораторію, знижки за лабораторно-фасувальними роботами, переоцінка товару та ін. 2. Роздрібна реалізація товару, її документальне оформлення: Роздрібна реалізація (роздрібний товарообіг, роздрібна торгівля) – це діяльність аптек з продажу ЛЗ та предметів аптечного асортименту безпосередньо населенню (амбулаторним хворим) і іншим кінцевим споживачам (ЛПУ, стаціонарним хворим) для їх особистого, сімейного, домашнього некомерційного використання за готівку або за безготівковим розрахунком незалежно від обсягів товарної партії. В обліку роздрібна реалізація поділяється на:
а) відпуск за амбулаторною рецептурою; б) безрецептурний відпуск; в) обіг дрібнороздрібної мережі. Відпуск за амбулаторною рецептурою – особий вид продажу, величина якого визначається медичними робітниками, які виписують рецепти на екстемпоральні чи готові лікарські форми. При обліку екстемпоральних лікарських форм за одиницю береться один рецептурний пропис (незалежно від кількості інгредієнтів, що входять в пропис). Дані про кількість та вартість екстемпоральних ЛФ отримують на підставі записів в рецептурному журналі (в аптеках з невеликим обсягом роботи) чи корешків квитанцій на заказані ліки, а також даних контрольно-касової ленти. Рекомендується щоденно наприкінці зміни чи робочого дня відомості про кількість та вартість ЛЗ переносити в журнал обліку рецептури. Сума відпуску включається в виручку рецептурно-виробничого відділу, відображається в касовій книзі та видатковій частині товарного звіту МВО.Облік ГЛФ ведеться щоденно по вартості. Сума виручки фіксується в журналі обліку рецептури, касовой книзі та видатковій частині товарного звіту МВО. Для кількісного обліку ГЛФ за будьякий період часу (частіше квартал) можливо використовувати умовнорозрахунковий метод: на протязі 5 днів на початку та наприкінці періоду визначається кількість та вартість ГЛФ, відпущених населенню. За допомогою цих даних розраховується середня вартість одної ГЛФ в періоді. Отримавши із Журналу обліку рецептури вартість готових лікарських засобів за весь період та визначивши середню вартість однієї ГЛФ, розраховується кількість ГЛФ в цьому періоді. При обліку безкоштовних та пільгових рецептів додатково до первинних документів за екстемпоральними та готовими лікарськими формами складається зведений реєстр (в головній аптеці). Реєстр використовується як супровідний документ при відправленні ЛПЗ рахунків на оплату відпущених ліків. Реєстр підписується головним бухгалтером та керівником. Виписується в 2-х примірниках. 1-ий – передають в бухгалтерію для оплати, 2-ий – разом з рецептами залишається в аптеці для відображення в роздрібній реалізації. Облік безрецептурного відпуску ведеться в грошовому вимірювачі. Величина обігу визначається за даними контрольно-касової ленти, як виторг відділу безрецептурного відпуску та фіксується в Касовій книзі та в видатковій частині Товарного звіту МВО. Облік обігу дрібнороздрібної мережі ведеться як в грошовому, так і в натуральнім вимірювачах. Відпуск товарів в дрібнороздрібну мережу проводиться по вимогам-накладним, які виписуються завідуючим аптечним кіоском чи пунктом. Виторг дрібнороздрібної мережі щоденно здається в касу аптеки, оформляється прибутковим касовим ордером та відображається в касовій книзі. 3. Оптова реалізація товару, її структура, облік. Оптова реалізація ( оптовий товарообіг, оптова торгівля) – це діяльність посередників фармацевтичних фірм і аптечних складів і баз з продажу ЛЗ і
предметів аптечного асортименту для їх подальшого комерційного використання без урахування кількості та вартості товарів. Структура: Обіг за стаціонарною рецептурою де, як і в обігу за амбулаторною рецептурою, виділяють лікарські форми екстемпоральні та готові. Дрібнооптовий відпуск вміщує ваговий відпуск (ангро), тобто відпуск в результаті одноразового відмірювання чи відважування товару (без поділу на дози), а також інший відпуск товарів аптечного асортименту Основні документи обліку оптової реалізації: - Журнал обліку оптового відпуску та розрахунків с покупцями, в якому кожному покупцю відкривається окремий особовий рахунок; - Накладна-вимога (в 3-х примірниках, на наркотичні та психотропні – в 4-х. При відвантаженні товару перший примірник передається разом з товарним звітом в бухгалтерію, 2-ий – разом з рахунком в ЛПЗ, 3-ій покупцю, 4-ий – зберігається у матеріально-відповідальної особи (для наркотичних та психотропних) - Рахунок; - Реєстр виписаних покупцям вимог-накладних; - Оборотна відомість за лицевими рахунками покупців та іншим розрахункам для щомісячної звірки взаєморозрахунків між аптекою та організаціями-споживачами; - Товарний звіт матеріально-відповідальної особи. Пріоритетний вимірювач цього виду реалізації – грошовий. Кількість стаціонарної рецептури для визначення загальної кількості лікарських засобів, відпущених за рецептами, розраховують дорівнюючи вартість одного амбулаторного рецепта до вартості одного стаціонарного рецепта за екстемпоральними та готовими лікарськими засобами. Самостійна робота Облік інших витрат товару: Інші документовані витрати –це: а) витрати товару на першу медичну допомогу; В деяких випадках аптеки надають населенню необхідну допомогу з використанням набора ЛЗ та медичних предметів. Перелік таких ЛЗ встановлено МОЗ України. Зберігаються препарати в спеціальній шафі. Облік ведеться в журналі обліку товарів, витрачених на першу медичну допомогу. Наприкінці місяця складається довідка про використання товару. Ця довідка відображається в товарному звіті МВО. б) витрати товару на господарські потреби; В результаті господарської діяльності в аптеці може бути витрачена частина товару (мило, сода, хлорамін та ін.). Такі витрати строго підраховують. Вартість списують в витрати. Фактично видані товари записуються матеріально-відповідальними особами в журнал. Наприкінці місяця підраховується загальна сума вартості витрачених товарів. Для відображення
цих сум у звіті МВО складається акт. Один примірник передають в бухгалтерію, 2-ий – залишається в аптеці. в) бій, брак, псування; Під час зберігання та відпуску товару можливі різноманітні трати. Ці трати оформляються актами, які можуть бути складені тільки під час встановлення псування товару. При складання акту виявляються причини псування товарів. Якщо списуються товари з граничним терміном придатності, необхідно з’ясувати, чи забезпечили МВО можливість реалізації таких товарів. В актах на бій відображається спосіб пакування товару, якість упаковки. Недоброякісність товарів підтверджується аналізами КАЛ. Товари, що прийшли в непридатність списуються у витрати за рахунок аптеки тільки в тому випадку, якщо псування сталося не за провиною робітників аптеки. В тих випадках, коли псування та брак сталися за недбалістю чи халатністю робітника, вартість зіпсованих товарів стягується з винних осіб у встановленому законодавством порядку. Тільки після затвердження акту товари, що прийшли в непридатність, списуються в товарному звіті та знищуються. г) переоцінка товару; проводиться на підставі постанови уряду, розпорядження вищестоящого закладу чи на підставі рішення керівництва аптеки. Для визначення суми списання складається акт, де вказують різницю між вартістю товарів за старими та новими цінами. Цю різницю відображають у товарному звіті МВО. д) знижки за лабораторно-фасувальними роботами можуть виникати, коли вартість отриманої продукції становить суму нижчу за суму вартості взятих інгредієнтів (уцінка товару) в результаті округлення цін в сторону їх зниження. Загальну уцінку підраховану за журналом заносять в довідку про дооцінку та уцінку та відображають в товарному звіті. Практичні завдання Умови завдань переписати в зошит з практичних занять з ОЄФ! Завдання №1 Заповніть „Схему обліку витрат товарів в аптеці” стор. 12 Журналу, користуючись таблицею на стор. 13-14 Журналу. Завдання №2 Використовуючи умовно-розрахунковий метод (5+5), визначено, що за 10 днів кварталу відпущено 5000 ГЛЗ на суму 25000,00 грн. Необхідно визначити кількість ГЛЗ за квартал, якщо загальна вартість ГЛЗ складає 165000,00 грн. Для розрахунку необхідно визначити: 1) Середню вартість одного ГЛЗ;
2) Загальну кількість ГЛЗ за квартал. Завдання №3 Розрахувати загальний кількісний показник рецептури аптеки за квартал, якщо відомо, що екстемпорально виготовлених ліків відпущено амбулаторним хворим на суму 6000,00 грн. (2400 одиниць), ГЛФ 32000 одиниць на суму 198400 грн. Згідно Журналу обліку оптового відпуску та розрахунків з покупцями (1 лікарня, 1 клініка) реалізовано екстемпоральних лікарських форм на суму 2562,00грн, ГЛФ- на суму 100564,00грн. Для розрахунку необхідно визначити:
Загальна рецептура аптеки Амбул.екстемп Амбул. ГЛФ Стаціон.екстем. Стаціон. ГЛФ Кількість 2400 32000 ? Сума 6000,00 198400,00 2562,00 100564,00 1. Середню вартість однієї екстемпоральної лікарської форми за амбулаторним відпуском. 2. Середню вартість однієї ГЛФ за амбулаторним відпуском. 3. Умовно прирівнюємо середню вартість амбулаторної рецептури до середньої вартості стаціонарної рецептури. Розрахувати кількість екстемпоральних лікарських форм за стаціонарним відпуском. 4. Кількість ГЛФ за стаціонарною рецептурою. 5. Загальний кількісний показник рецептури аптеки за квартал. При оформленні документів звернути увагу на заповнення адресної частини документа
Роздрібна реалізація Завдання №4 1) накреслити в зошиті для практичних робіт таблицю „Реєстрація роздрібного обігу товару” (Реєстр роздрібного обігу товару). Дата 1 2
Кільк.рецептів Екст. ГЛФ 40 128 35 122
Всього:
990
7400
Амб.рецептура, вартість ,тис.грн. Екстем ГЛФ Усього 175,00 805,00 ? 139,00 577,00 ? і т.д. 4300,00 29600,00 33900,00
Безрецепт. продажа 2000,00 1724,00
Дрібнороздріб.мереж 480,00 320,00
Всього
32100,0
30000,0
96000,00
? ?
2) Знайти середню вартість одного екстемпорального та ГЛЗ; 3) Занести роздрібну реалізацію ( сума проданих товарів за 1-е,2-е число місяця та суму всього) в Товарний звіт матеріально-відповідальної особи (витратну частину) стор.11 Журналу.
Оптова реалізація Завдання №5 Оформити Вимогу-накладну (стор.17 Журналу), підрахувати суму роздрібну та оптову (роздрібну суму - кількість помножити на роздрібну ціну, оптову суму – кількість помножити на оптову ціну). Завдання №6 Оформити рахунок на перечислення медичним об єднанням №1 (МО №1) АО ”Фармація” 10200,00 грн.(стор.18 Журналу)
Завдання №7 Оформити Журнал обліку оптового відпуску та розрахунків з покупцями (стор.19 Журналу): За __________ число місяця (див. вимогу-накладну стор.17 Журналу) з розбивкою на готові ліки, вагові (ангро), перев. матеріали та предмети уходу за хворими (відповідно графи 12,13,14 Журналу обліку оптового відпуску; Всього за місяць, враховуючи що екстемпоральних ЛЗ було відпущено на суму 7680,00грн; ГЛЗ на суму 11600,00 грн.; інших ЛЗ – на суму 3600,00грн. Підрахувати суму всього за місяць (графа 20); Відобразити данні за __________ число місяця та данні за місяць в Товарному звіті матеріально-відповідальної особи (стор.11 Журналу). Завдання №8 Оформити Оборотну відомість по лицевим рахункам покупців та іншим розрахункам (стор. 20 Журналу), враховуючи слідуючи данні: - МО №1 –на 1-е число місяця залишок за аптекою (графа 3 Відомості) – 200,00грн; опущено товарів з аптеки за місяць (графа 4) на суму 10400,00грн; перераховано аптеці – 10200,00грн (графа 5); - МО №4 – на 1-е число місяця залишок на користь аптеки (графа 2) – 400,00грн; відпущено – на суму 12080,00грн (графа 4); перераховано – 12480,00грн (графа 5); - Кардіологічний диспансер – залишку на користь аптеки та за аптекою нема, відпущено за місяць – на суму 400,00грн (графа 4); перераховано аптеці – 400,00грн (графа 5) Знайти залишок на кінець місяця на користь аптеки (графа 6) та за аптекою (графа 7) Знайти суми всього по графам 2, 3, 4, 5. Завдання №9 Оформити Реєстр виписаних покупцям накладних-вимог (рахунків), використовуючи слідуючи данні: - Медичному об’єднанню №1 (МО №1) було відпущено екстемпоральних ліків на суму 3855,00грн (графа 5 Реєстру); ГЛЗ – на суму 5505,00грн (графа 6); інших товарів – на суму 1040,00грн (графа 11); - МО №4 – екстемпоральних ліків на суму 3725,00грн (графа 5); ГЛЗ – на суму 5835,00грн (графа 6); інших товарів – на суму 2520,00грн (графа 11)
- Кардіологічному диспансеру (КД) – екстемпоральних ліків – на суму 100,00грн (графа 5); ГЛЗ – на суму 260,00грн (графа 6); інших товарів – на суму 40,00 грн. Знайти по кожному покупцю суму по документу (графа 4) Знайти суми всього по графам 4, 5, 6, 11.
Інші витрати аптеки або вибуття Завдання №10 На протязі місяця в аптеці були витрачені товари на господарські потреби та на першу медичну допомогу. 1) На господарські потреби були витрачени (стор. 20 Журналу): Мило туалетне – 8 шт., ціна роздрібна 0,48 грн.; оптова – 0,34 грн. – для миття рук; Мило господарське – 3 шт., роздр.ц. – 0,84грн; опт.ц. – 0,60грн – для прання халатів; Хлорамін – 0,5 кг, роздр.ц. – 7,57грн; опт.ц. – 5,41грн; - для дезінфекції; Порошок пральний – 1кг, роздр.ц. – 2,10грн; опт.ц. – 1,5грн; - для миття посуду; Крохмаль – 0,5кг; роздр.ц. – 14,63грн; опт.ц. – 10,45грн; - для наклеювання етикеток; Натрію гідрокарбонат – 5кг; роздр.ц. – 0,30грн; опт.ц. – 0,24грн; - для миття посуду, вікон. Врахувати наступні товари в Журналі обліку медичних товарів витрачених на господарські потреби (стор.16 Журналу, форма №АП-13). Визначити суму роздрібну та оптову по кожному з найменувань та всього суму роздрібну та оптову. Скласти Акт про списання засобів на господарські потреби (стор.23 Журналу) 2) На першу медичну допомогу були витрачені (стор.22 Журналу): Бинти 14х7 – 2 шт.; роздр.ц. – 0,84грн; опт.ц. – 0,60грн;
Бинти 5х10 – 1 шт.; роздр.ц. – 0,35грн; опт.ц. – 0,25грн; Настоянка йоду 5% - 0,25 кг; роздр.ц. – 18,0грн; опт.ц. – 15,0грн. Підрахувати суму витрат по роздрібній та оптовій ціні. Заповнити Журнал обліку медичних товарів, витрачених для надання першої медичної допомоги (стор.16 форма №АП-14). Заповніть Довідку про використання товарів для надання першої медичної допомоги (стор. 15 Журналу). Занести інші витрати товарів або вибуття в Товарний звіт матеріальновідповідальної особи (стор.11 Журналу).
МЕТОДИЧНА РОЗРОБКА практичного заняття №3 з предмету «Організація та економіка фармації»
Тема. Методика розподілу запланованого товарообігу по кварталах та за складовими частинами. І. Актуальність теми: для більш детального аналізу фінансово-економічної діяльності аптек та для визначення результатів роботи аптеки запланований на плановий рік товарообіг необхідно розподілити за кварталами. Для визначення структури та динаміки продажу запланований товарообіг в залежності від груп лікарських засобів розподіляють за складовими частинами. Майбутній фахівець повинен оволодіти цими видами робіт. ІІ. Учбові цілі. Вивчити: 1. Методику розподілу запланованого товарообігу по кварталах. 2. Методику розподілу запланованого товарообігу на складові частини. 3. Оволодіти навичками такого виду планування. ІІІ. Виховна мета. Здобути навички по розподілу запланованого товарообігу по кварталах та на складові частини в залежності від груп лікарських засобів.
IV. Внутрішньодисциплинарна та міждисциплінарна інтеграція. Дисципліна Організація та економіка фармації
Знати Основи планування. Планування товарообігу на рік методом динамічних показників.
Вміти Запланувати товарообіг на рік методом динамічних показників.
Менеджмент та маркетинг
Внутрішні та зовнішні чинники, що впливають на діяльність аптеки.
Визначати вплив зовнішніх чинників на діяльність фармацевтичного підприємства
Тема 5. Організація обліку руху коштів в госпрозрахунковій аптеці. Відділення – «Фармація» Курс – ІІІ Кількість годин: практичних – 4. І. Актуальність теми: аптека є не тільки закладом охорони здоров’я, а й торговим підприємством. Тому організація грошового обігу та обліку руху коштів займає визначальне місце в її діяльності. ІІ. Учбові цілі. Вивчити: 1. Законодавча база обліку руху коштів. Задачі обліку коштів, завдання та обов’язки касира. 2. Прибуткові операції по касі. Порядок роботи касира. 3. Видаткові операції по касі. Порядок внесення виторгу у Держбанк. 4. Касова книга, порядок її ведення. Самостійне питання. Правила роботи з реєстраторами розрахункових операцій. ІІІ. Виховна мета. Здобути навички щодо первинного обліку прибуткових та видаткових касових операцій, роботи на реєстраторі розрахункових операцій, дотримання майбутніми робітниками касової та фінансової дисципліни. Зміст теми 1. Законодавча база обліку руху коштів. Задачі обліку коштів, завдання. Кошти любого закладу є обов’язковим об’єктом обліку та можуть бути в виді: 1) кошти в касі готівкою; 2) кошти на рахунках в банках. Основним документом, який регламентує порядок здійснення касових операцій в національній валюті України, є Положення, затверджене постановою Правління НБУ від 19.02.01 № 72.
Задачі обліку руху коштів: 1) щоденний контроль за наявністю та рухом коштів в касі аптеки; 2) дотримання правил ведення касових операцій: - правильне та своєчасне оформлення касових та фінансових документів; 3) дотримання касової та фінансової дисципліни: - дотримання ліміту коштів в касі; - своєчасна здача виручки на рахунок; - ревізія каси. Проведення касових операцій в аптеці доручається касиру. Керівник аптечного закладу одночасно с зарахуванням на посаду складає з касиром угоду про повну матеріальну відповідальність та знайомить його під підпис з Положенням № 72. У випадках спричинення аптеці матеріальних збитків (умисно чи неумисно) касир повністю відшкодовує збитки. Касир не має права зберігати в касі аптеки готівку або інші цінності, які не належать аптеці, а також передовіряти свої обов’язки іншим. Обов’язки касира: 1) щоденно оприходувати торгівельну виручку від реалізації медикаментів та інших товарів аптечного асортименту та внереалізаціонних надходжень; 2) знайомитись з асортиментом товару та цінами на них; 3) перевіряти справність касового апарата, заправляти його контрольною та чековою лентами; 4) проводити прибуткові та видаткові касові операції на підставі відповідних касових ордерів, перевіряти правильність оформлення ордерів; 5) після проведення касових операцій відразу ж записувати їх в касову книгу; 6) оформляти документацію на здачу готівки та здавати готівку в банк; 7) контролювати затверджений банком ліміт залишку готівки на кінець робочого дня; 8) щоденно складати звіт касира. Касир підпорядкується головному бухгалтеру. Ліміт каси – це максимально можливий залишок коштів в касі на кінець робочого дня. Ліміт встановлюється банківськими закладами всім підприємствам незалежно від організаційно-правовій форми та сфери діяльності, що мають касу та здійснюють готівково-грошові розрахунки. Всю готівку понад встановлених лімітів в касі підприємства повинні здавати в порядку та в терміни, встановлені банківськими закладами. 2. Прибуткові операції по касі. Порядок роботи касира. Всі готівкові операції, які проводяться в аптеці поділяються на прибуткові касові операції та видаткові касові операції. До прибуткових касових операцій належать: 1) Виручка за реалізовані населенню товари. Є головним джерелом надходження коштів в касу. Розрахунки з покупцями касир проводить у строгій послідовності:
а) реєструє вартість кожного товару на клавіатурі касового апарата, підсумовує вартість покупки та називає її покупцю; б) називає суму коштів, отриману від покупця та кладе їх окремо на очах у покупця; в) фіксує на касовім апараті отриману суму коштів за покупку та визначає суму здачі; г) печатає чек на касовім апараті; д) видає здачу чек товар покупцю; е) після розрахунку прибирає отримані від покупця гроші в грошовий ящик апарата. Після закінчення роботи касир підраховує виторг, робить звіт на касовім апараті та здає гроші у встановленому порядку в банк. 2) Виторг за реалізацію товарів через дрібнороздрібну мережу оформляється касиром прибутковим касовим ордером ф.КО-1. Прибутковий касовий ордер підписує касир, при здачі звіту в бухгалтерію – головний бухгалтер. Документи, що додаються до ордера погашаються штампом «Отримано». Особі, що здала гроші, видається квитанція до прибуткового касового ордера. 3) Повертання підзвітних сум та іншого боргу в касу аптеки оформляється прибутковим касовим ордером. Особі, що повертає гроші, касир видає квитанцію прибуткового касового ордера. 4) Кошти, що надійшли з банку на виплату заробітної плати, на інші господарські витрати приходують в касі шляхом заповнення прибуткового касового ордера. Для отримання грошей в банку оформляють грошовий чек. 3. Видаткові операції по касі. Порядок внесення виторгу у Держбанк. До видаткових касових операцій належать: 1) Здача виторгу від проданих товарів в аптеці в банк. Щоденно готівкові грошові кошти необхідно здавати з каси у банк. На кінець робочого дня підприємства можуть тримати в своїй касі готівку у межах ліміту. Який встановлюється обслуговуючим банком. Для здачі готівки касир повинен розсортирувати їх по купюрам., ретельно перерахувати та запакувати. У випадках, коли підприємство самостійно здає виторг до каси банку, заповнюється оголошення (об’ява) на внесок готівкою – І-ша частина (верх) залишається в банку, ІІ-га – квитанція (середня частина) – передається особі, що внесла кошти, є виправдовуючим документом, ІІІ-тя – ордер (нижня частина) повертається в аптеку разом з банківськими документами. На підставі квитанції в аптеці оформляється видатковий касовий ордер для списання грошей з каси і запису в касовій книзі. Здача виторгу інкасаторові оформляється супроводжуючою відомістю у трьох екземплярах через кальку: 1-ий екземпляр – в інкасаторську сумку, 2-ий – інкасатору, 3-ій – залишається в касі підприємства (інкасатор розписується на цьому екземплярі та ставить штамп) і є підставою для списання коштів в аптеці. На зворотному боці 1-го і 2-го екземплярів наводиться покупюрний опис грошей.
2) Видача грошей підзвіт та на відрядження здійснюється з каси аптеки. На оплату службового відрядження видають гроші готівкою, відповідно з Положенням про відрядження в розмірі оплати вартості проїзду, оплату готелю та добові. Видачу грошей підзвіт оформляють видатковим касовим ордером ф.КО-2, який підписується завідуючим аптекою та бухгалтером. При видачі коштів касир повинен перевірити паспорт чи інший документ, що підтверджує особу. Касир записує номер, серію, ким, коли видано документ та відбирає власноручну розписку дотримувача ( розписується в ВКО із зазначенням прописом отриманої суми). По закінченню терміну відрядження особа, що отримала кошти підзвіт повинна відзвітувати про їх витрачення (не пізніше за 3 дні після повернення з відрядження). За всі інші суми, видані підзвіт, треба відзвітувати у наступний день. 3) Оплата закуплених у населення лікарської рослинної сировини та аптечної посуди проводиться на підставі приймальної квитанції ф.№ АП-4. Один екземпляр квитанції пред’являється в касу для оплати прийнятої сировини. При отриманні коштів особа, що здала ЛРС зазначає в квитанції суму отриманих коштів та розписується. Квитанція залишається в касі, як виправдовуючий документ на витрати коштів. 4) Оплата транспортних чи інших послуг оформляється рахунком. Рахунок виписується на разові роботи, які не можуть бути виконані підприємством, тому видача коштів проводиться через касу. Всі роботи та послуги, зазначені в рахунку повинні бути підтверджені робітником аптеки, який перевірив та прийняв їх за кількістю та якістю. Рахунок для касира є виправдовуючим документом. 4. Касова книга, порядок її ведення. Всі факти надходження та вибуття готівки на підприємстві відображаються в касовій книзі. Касова книга – обліковий реєстр, призначений для обліку касових операцій касиром підприємства. Вона повинна бути пронумерована, прошнурована та скріплена печаткою на останній сторінці, де робиться запис «В ций книзі пронумеровано та прошнуровано_______ листів». Кількість листів в книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера. В касовій книзі в хронологічній послідовності відображаються витрачення і надходження готівки, що дає можливість контролювати рух коштів підприємства. Кожний лист в касовій книзі складається з двох частин: одна з них (з горизонтальними лініями) заповнюється касиром, як перший екземпляр, друга (без горизонтальних ліній) заповнюється, як другий екземпляр через копіювальний папір. Другі примірники повинні бути відривними і є звітом касира. Перші примірники залишаються в касовій книзі. Перші та другі примірники нумеруються однаковими номерами. Записи в касовій книзі робляться касиром відразу після одержання або видачі грошей по кожному ордеру або по документах, які його замінюють. В кінці кожного робочого дня касир підводить підсумки операцій за день, визначає залишок готівки в касі на наступний день по формулі Зк = Зп+П – В та складає звіт касира. Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера. Час від часу в аптеці проводиться раптова ревізія каси з
повним покупюрним перерахуванням всіх грошей. Знайдені збитки відшкодовуються касиром. Дотримання касових операцій перевіряється фінансовими органами та банками.
Самостійне питання. Правила роботи з реєстраторами розрахункових операцій. РРО – це пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажі товарів. До РРО належать: електронний контрольно-касовий апарат, комп’ютерно-касова система тощо. РРО реєструється в органах податкової інспекції за місцем знаходження суб’єктів підприємницької діяльності. Для реєстрації РРО подаються до податкової інспекції заява, копія свідоцтва про державну реєстрацію аптеки, документ, який підтверджує факт купівлі РРО, дозвіл місцевого органу виконавчої влади на розміщення аптеки. Якщо з документами все гаразд, тоді отримується довідка про резервування фіскального номера РРО. Протягом п'яти робочих днів з моменту одержання довідки РРО необхідно опломбувати в центрі сервісного обслуговування, занести фіскальний номер РРО до його фіскальної пам'яті, забезпечити переведення РРО у фіскальний режим роботи. Фіскальні функції - це здатність реєстраторів розрахункових операцій забезпечувати одноразове занесення, довготермінове зберігання у фіскальній пам'яті, багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій формі. У разі ремонту основного РРО аптека може використати резервний РРО, який необхідно зареєструвати в податковій інспекції. На кожен РРО має бути заведена книга обліку розрахункових операцій (КОРО), що містить щоденні звіти, які складаються на підставі розрахункових документів (касових чеків, розрахункових квитанцій). КОРО необхідно також зареєструвати в Державній податковій інспекції. Особа, яка бажає зареєструвати КОРО, повинна виконати такі умови: 1) подати на реєстрацію прошнуровану і послідовно пронумеровану КОРО з встановленим засобом контролю, щоб виключити можливість розшнурування КОРО без порушення такого контролю (як правило, книги продають зі встановленим засобом контролю); 2) заповнити реквізити титульної сторінки книги. Крім цього, якщо аптекою реєструється перша КОРО, також потрібно подати письмову заяву в довільній формі і реєстраційне свідоцтво на РРО. Рішення про реєстрацію або відмову посадова особа відділу ДПС повідомляє протягом двох робочих днів. Відмовити в реєстрації КОРО можуть тільки в тому разі, якщо подані документи не відповідають вимогам законодавства, минув термін їх дії, не виконані підготовчі вимоги до реєстрації КОРО. Якщо реєстрація виконана успішно, виписується довідка про реєстрацію КОРО і на титульній сторінці книги вказується номер КОРО, дата її реєстрації, назва відділу ДПС і дані працівника, який здійснював реєстрацію. Для того, щоб зареєструвати наступну КОРО, потрібно подати письмову заявку довільної форми і довідку про реєстрацію попередньої КОРО. Суб'єкти підприємницької діяльності при реалізації товарів зобов 'язані: - виконувати розрахунки зі споживачами через РРО, які належно зареєстровані, опломбовані чи перебувають на гарантійному чи післягарантійному
обслуговуванні в організації сервісного обслуговування, забезпечувати цілісність пломб РРО. - видавати споживачеві на його вимогу касовий чек на повну суму покупки (послуги), який повинен містити усі необхідні реквізити; - вести книгу обліку розрахункових операцій, складати звіт з операцій, здійснюваних на цьому апараті; щоденно друкувати на РРО фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книзі обліку розрахункових операцій; - друкувати на РРО контрольні стрічки і забезпечувати їх зберігання 3 роки; - забезпечувати зберігання книги обліку РРО протягом терміну, встановленого чинним законодавством (3 роки); - подавати до ДПА звітність, пов'язану із застосуванням РРО, не пізніше ніж 15 числа наступного за звітним місяця; - реалізовувати товари за наявності цінника на товар; - у разі поломки РРО чи відключення електроенергії використовувати належно оформлену і зареєстровану в ДПІ книгу обліку розрахункових операцій І розрахункову книжку або резервний РРО; - сума готівки за реалізовані товари повинна збігатись із сумою, зазначеною в поточному звіті РРО. При порушенні вимог законодавства стосовно обліку розрахункових грошових операцій в аптеках застосовуються штрафи. Щодня після закінчення робочої зміни касир вибруковує денний звіт (Z- звіт) з обнулінням інформації в оперативній пам’яті та занесенням її до фіскальної пам’яті. Протягом дня касир при інкасації виторгу або для перевірки фактичної наявності грошей в РРО друкує Х-звіт. Щоденні Z- звіти підклеюються в І розділі книги обліку розрахункових операцій і узагальнюються в розділі ІІ окремим підсумковим рядком. ФОРМИ РОЗРАХУНКОВИХ ДОКУМЕНТІВ Відповідно до ст. 2 Закону розрахунковий документ - це документ встановленої форми і змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ і ін.)яке засвідчує факти продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) грошових коштів, купівлі-продажу іноземної валюти. Розрахунковий документ у випадках, передбачених Законом, може бути надрукований РРО або заповнений від руки. Загальним для всіх цих форм розрахункових документів є обов'язкова наявність у них реквізитів, передбачених, окремо для кожної з них Наказом №614. Перелік форм розрахункових документів включає: - фіскальний касовий чек на товари (послуги), який повинен друкуватися РРО при розрахунках за продані товари (надані послуги); - фіскальний касовий чек видачі засобів, який також друкується РРО при розрахунках у разі, коли покупцю видаються гроші при поверненні товару, рекомпенсируются послуги, приймаються під заставу цінності, виплачуються виграші в державні лотереї і в інших випадках; - розрахункову квитанцію, бланк якої виготовлено друкарським способом, а окремі реквізити можуть заповнюватися уручну або шляхом ставлення
відповідного штампу при реєстрації розрахунків за продані товари (надання послуг), при видачі засобів покупцю і ін. Фіскальний касовий чек на товари (послуги) (далі - касовий чек) це розрахунковий документ, надрукований РРО при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги), форма № ФКЧ-1. Якщо РРО працює з цінами (тарифами), включаючими податок на додаткову вартість (ПДВ), то в касовому чеку друкується вартість кожного товару (послуги) з урахуванням ПДВ, якщо ні — вартість без урахування ПДВ. Фіскальний касовий чек видачі засобів (форма ФКЧ-2) - це розрахунковий документ, надрукований РРО при проведенні розрахунків у разі видачі розрахункових засобів покупцю при поверненні товару, рекомпенсації послуг, прийомі цінностей під заставу, виплаті виграшів в державній лотереї і інших випадках. У витратному чеку, надрукованому РРО, забезпечуючи окреме накопичення у фіскальній пам'яті позитивних і негативних сум, перед сумою виданих коштів може друкуватися знак "—" (мінус). Розрахункова квитанція (форма № РК-1) - це розрахунковий документ, бланк якого виготовлений відповідно до п.2.7. Положення, а окремі реквізити заповнюються від руки або шляхом проштамповування при реєстрації розрахунків за продані товари (надані послуги) або при видачі засобів покупцю у разі повернення товару, рекомпенсації послуги, прийомі цінностей під заставу і в інших випадках. Розрахункова квитанція (форма № РК-1) складається з двох частин - корінця і відривної частини Серія ШААА Розрахункова квитанція Серія ШААА № 207900 №207900 РК-1 Сума розрахунку (грн.,коп.)
СПД ІД
ІПН
Найменування Вартість товару о.в. (послуги)
ПДВ (%)
Вартість:
в т.ч. по ставці ПДВ 20% Сума розрахунку (грн., коп.) Розрахунок провів підпис
дата
Практичні завдання Завдання №1 Заповніть таблицю. Вид касової операції
Зміст касової операції Документ - юридичне обґрунтування
Прибуткові операції:
Видаткові операції:
Завдання №2 На протязі робочого дня ________ числа _________ місяця 200__ року мали місце наступні прибуткові та видаткові касові операції. Залишок на початок робочого дня 30,00 грн. Ліміт каси 40,00 грн. Прибуткові касові операції (поступило в касу аптеки): - оприходована виручка аптеки 900,00 грн.; - оприходована виручка аптечного пункту 300,00 грн. Заповніть Прибутковий касовий ордер ф. КО-1 (стор. 26 Журналу ) на здачу аптечним пунктом виручки в касу аптеки. Видаткові касові операції (зменшують залишок коштів у касі): - здача коштів у банк – див. Відомість внесеної чи переведеної виручки (завдання №3) за________ число місяця. - видача Іванову І.П. 30,00 грн. на відрядження. Заповніть Видатковий касовий ордер Ф.КО-2 (стор. 27 Журналу) для оформлення коштів на відрядження, Відрядне посвідчення (стор. 32-33 Журналу), Авансовий звіт (стор. 32-33 Журналу). Заповніть Об’ яву про внесення готівки (стор. 28 Журналу). Оформити Касову книгу (Товарно-касовий Звіт) (стор. 29-30 Журналу), відображаючи залишок на початок дня, всі прибуткові та видаткові операції. Розрахуйте залишок на кінець робочого дня. Дайте відповідь: чи перебільшує залишок ліміт каси?
Залишок на кінець місяця розрахуйте, користуючись формулою: О1+П=Р+О2, де О1 – залишок коштів на початок періоду (день, місяць); П – кошти, що надійшли на протязі звітного періоду; Р – видаток коштів із каси; О2 – залишок в касі на кінець звітного періоду. Завдання №3 ВІДОМІСТЬ ВНЕСЕНОЇ АБО ПЕРЕВЕДЕНОЇ ВИРУЧКИ Дата 1 2 3 4 5 6 7 8
Сума 4500,00 4000,00 4400,00 3900,00 3500,00 4700,00
Дата 9 10 11 12 13 14 15 16
Сума 4700,00 4700,00 3600,00 2600,00 4600,00 4400,00
Дата 17 18 19 20 21 22 23 24
Сума Дата 4800,00 25 3200,00 26 3900,00 27 28 29 3900,00 30 4500,00 31 3900,00 Разом:
Сума 4100,00 4000,00 4500,00 4800,00 3800,00 ?
Знайти суму разом за місяць. Завдання №4 Переписати в зошит для практичних занять схему роботи на касовому апараті.
СХЕМА РОБОТИ НА КАСОВОМУ АПАРАТІ * Зранку пробити нулевий чек : 2 рази клавіша * Ввести залишок : набрати суму -
ВН . П1
1. Реалізація по групам (0-37): - набрати ціну; - нажати ПЗ ; - набрати код групи - нажати КОД . ТОВ 2. -
Реалізація по кодам з ціною (50-151): набрати кількість ; нажати ; нажати Х ; нажати код даного товару; нажати КОД . ТОВ 3. Загальне закінчення чеку: - нажати ИТГ ; - нажати
ОПЛ.
4. Анулювання суми: - до клавіші КОД - С ; ТОВ - після КОД - АНН . ТОВ ВОЗ 5. Інкасація: - ключ в „Р”; - набрати суму інкасації - ВЫД . П2 6. Звіт за день: - ключ в „Z”; - убрати _ _ _ _ _ _ _ _ _ клавішею - нажати ВН - 00 ; П1 після зупинки ленти нажати 00 .
9
;
ОПЛ
7. Накопичувальний звіт - ключ в „Х”; - нажати ВЫД ; П2 - убрати _ _ _ _ _ _ _ _ клавішею 9 ; - загорається номер сьогоднішнього звіту; - набрати номер початкового звіту – ВН , номер останнього звіту П1 ВЫД - ОПЛ . П2 8. Перевірка каси: - ключ в „Х”; - нажати ВН і клавішу П1
6
.
Тема 6. Облік розрахункових операцій. Відділення – «Фармація» Курс – ІІІ Кількість годин: практичних – 4 І. Актуальність теми: у своїй господарській діяльності аптечні заклади здійснюють грошові безготівкові операції. Фінансовим посередником у цих розрахунках є банк, який надає ділові послуги своїм клієнтам-підприємствам. Згідно з законодавством всі підприємства, незалежно від організаційно-правових форм і сфер своєї діяльності, зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банку на поточних рахунках різного характеру. Тему введено з метою ознайомлення з видами, формами та правилами обліку безготівкових розрахунків. Правильна організація обліку банківських операцій має важливе значення в контролі за збереженням ТМЦ та коштів, фінансово-господарської діяльності аптечних закладів та станом розрахунків. ІІ. Учбові цілі. Вивчити: 1. Правила відкриття рахунку в банку. Документи, необхідні для відкриття рахунку. 2. Види розрахунків. 3. Форми розрахунків. Самостійне питання. Дебіторська та кредиторська заборгованість. Обов’язки банку та клієнтів банку. ІІІ. Виховна мета. Навчитись правилам відкриття рахунків в банку, орієнтуватись в видах та формах розрахунків, вміти визначити необхідну форму розрахунків при здійсненні різних видів оплат. Зміст теми
1. Правила відкриття рахунку в банку. Документи, необхідні для відкриття рахунку. Для зберігання вільних коштів та проведення безготівкових розрахунків в банках відкривають поточні рахунки згідно з «Інструкцією про відкриття поточних рахунків в національній та іноземній валюті» Постанова НБУ від 04.02.98 №36. Поточний рахунок відкривається підприємством, зареєстрованим у встановленому чинним законодавством порядку, для зберігання коштів і здійснення всіх видів операцій. Для відкриття поточного рахунку підприємства надають банку такі документи: - заяву на відкриття рахунку; копію свідоцтва про державну реєстрацію; - копію статуту; - копію документа, який підтверджує постановку підприємства на податковий облік; - картку зі зразками підписів осіб, яким надано право розпоряджатися рахунком; - довідку про реєстрацію в органах пенсійного фонду України; - документ, що підтверджує реєстрацію платника соціальних страхових внесків; - копію довідки про внесення підприємства до Єдиного державного реєстру підприємств України; - карточки з зразками підписів керівника та головного бухгалтера підприємства та відтиснення печатки в 2-х примірниках. 2. Види розрахунків. Законодавством не обмежується кількість відкритих рахунків в банку. Один рахунок визначається як основний, на якому буде обліковуватися заборгованість, що списується в безсуперечному порядку. Підприємства можуть відкривати в банках такі види рахунків: Поточний - рахунок, який відкривається в уповноважених установах банків підприємствами усіх видів та форм власності, а також їх відокремленими підрозділами для зберігання грошових коштів та здійснення усіх видів операцій за цими рахунками відповідно до чинного законодавства України. Тимчасовий - рахунок, який відкривається в установах банків для зарахування коштів з метою формування статутного капіталу і забезпечення спільної діяльності за участі іноземних інвесторів. Бюджетний – відкривається для підприємств, яким з державного або місцевого бюджетів перераховуються кошти для цільового призначення. Валютний - рахунок, який відкривається для зберігання грошових коштів в іноземній валюті. 3. Форми розрахунків. Розрахунки за ТМЦ, надані послуги та інші операції здійснюються за допомогою різних форм розрахунків. Застосування тієї чи іншої форми розрахунків засновується на угоді між постачальником та покупцем. Вибирається така форма, яка забезпечує максимальне прискорення розрахунків. Якщо поточні рахунки постачальника та покупця знаходяться в однім відділенні банку чи в різних
відділеннях, але розташованих в одному місті, розрахунки називаються внутрішньоміські. Якщо рахунки постачальника та покупця знаходяться в різних містах, розрахунки між ними називаються іногородніми. 1) Акцептна форма розрахунків застосовується при розрахунках за ТМЦ, що були відвантажені чи відпущені. По даній формі розрахунків постачальник складає платіжну вимогу та пред’являє його разом з рахунками на відпущений товар в то відділення банку, в якому знаходиться його поточний рахунок. Таким чином, постачальник доручає банку провести розрахунок, тобто зняти відповідну суму з рахунка платника та зарахувати на рахунок постачальника. Поняття «акцепт платіжних вимог» означає згоду покупця на оплату вимог, що пред’являються. В деяких випадках покупець може відмовиться від акцептна. Інструкцією передбачено Перелік порушень поставок товарів, що влекуть за собою відмову. 2) Розрахунки платіжними дорученнями. Здійснюються за ініціативою платника. При цьому виді розрахунків платник подає в відділення банку, де знаходиться його поточний рахунок платіжне доручення, що є розпорядженням (приказом) банку на перерахування з поточного рахунку підприємства визначеної суми на рахунок іншого підприємства, оформленим на спеціальному бланку. Платіжні доручення використовуються для розрахунків між підприємствами за отримані товарно-матеріальні цінності та послуги в порядку попередньої оплати; при планових платежах; при платежах до бюджету, органам соціального страхування, оплаті претензій щодо якості, недостачі продукції, штрафів, пені; погашення кредиторської заборгованості, а також для закінчення розрахунків за актами звірки взаємної заборгованості суб'єктів господарської діяльності. 3) Акредитивна форма розрахунків застосовується тільки при іногородніх розрахунках. Платник подає у відділення банку, яке його обслуговує заяву з проханням відкрити акредитив в відділенні банку по місцю знаходження постачальника. Оплата з акредитива проводиться відділенням банка, що обслуговує постачальники після пред’явлення в це відділення документів, що підтверджують відвантаження товару. Заборонено видавати з акредитива готівкові кошти. Після закінчення встановленого терміну акредитив закривається. 4) Розрахунки чеками передбачені для оформлення безготівкових операцій. Розрахунковий чек – грошовий документ, в якому заклад, що виписав його (чекодатель) пропонує відділенню банка, яке його обслуговує провести перерахування визначеної суми тому закладу, який пред’явить виписаний чек (чекотриматель). Ліміт чекової книжки – це загальна сума, в межах якої банк оплачує чеки з даної книжки. Правильна організація обліку банківських операцій має важливе значення в контролі за збереженням ТМЦ та коштів, фінансово-господарської діяльності аптечних закладів та станом розрахунків. Рух коштів на рахунку в банку перевіряють на підставі виписок, що видаються банком. До виписок додаються відповідні виправдовуючи документи, на підставі яких були зараховані чи списані кошти.
Самостійне питання. Дебіторська та кредиторська заборгованість. Обов’язки банку та клієнтів банку. Дебітори - юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів. Дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Кредитори - юридичні і фізичні особи, перед якими заборгувало підприємство. Кредиторська заборгованість - заборгованість перед юридичними, фізичними особами або вільні грошові кошти підприємства, які можна використовувати доти, доки не наступив термін погашення. Відносини між банками та їх клієнтами будуються на договірній основі. Клієнти самостійно вибирають банки для кредитно-розрахункового обслуговування. Як правило, банк зобов'язується: - відкрити поточний рахунок; - здійснювати обслуговування клієнта у відповідний час згідно з розкладом роботи банку; - зберігати таємницю операцій клієнта; - нараховувати клієнту встановлений договором відсоток на залишок грошових коштів у відповідні строки; - консультувати клієнта з питань банківських розрахунків; - видавати виписки про рух коштів на рахунках з додатком до них необхідних первинних документів. Виписка з поточного рахунка
Назва власника та номер рахунка ТзОВ Аптека "Студент"
Дата останнього дня проведення розрахунку
Дата попереднього дня проведених розрахунків
12.03. 200Хр.
11.03.200Хр.
Початкове сальдо пасив 15000 Код Номер Код банку Номер Оборот Оборот по операції документа рахунку по кредиту дебету 400 2600 Разом оборотів Вихідне сальдо пасив
400
2600 17200
У різних банках форми виписок можуть бути різними, але в кожній обов'язково передбачаються позиції для дати, номерів рахунків дебітора та кредитора, суми.
До обов'язків клієнта банку належать: одноразова сплата обумовленої договором суми за відкриття поточного рахунку; сплата визначеної суми за банківське обслуговування щомісяця або після закінчення операцій на розрахунковому рахунку; - своєчасне оформлення та подання у банк грошово-розрахункових документів. Безготівкові перерахування з поточного рахунку, а також видачу грошей банк здійснює, як правило, на підставі наказу підприємства - власника поточного рахунку або за згодою на оплату акцепту. З рахунку власника без його згоди може здійснюватись списання коштів: за непогашення у строк платежів, податків, зборів та інших обов'язкових платежів у бюджет та позабюджетні цільові фонди згідно з чинним законодавством; - за рішенням суду, арбітражного суду та за виконавчими листами нотаріусів. Окрім того, банк може з власної ініціативи списувати грошові кошти, наприклад, відсотки за користування банківськими кредитами, суми за протермінованими позиками, за розрахунково-касове обслуговування тощо. Якщо до банку надійшло кілька розрахункових документів разом, то при їх виконанні дотримується такий пріоритет: - платіжні вимоги, оформлені на підставі рішень судів; - розрахункові документи на сплату платежів до бюджету; платіжні вимоги, оформлені на підставі інших виконавчих документів. Усі інші документи виконуються в порядку їх послідовного надходження.
Практичні завдання
Завдання №1 Заповніть таблицю „Форми розрахунків”. Форма розрахунків
Для чого використовується
Документальне оформлення
1. Акцептна 2. Платіжними дорученнями 3. Акредитивна 4. Розрахунковими чеками
Завдання №2 Підготовка та проведення ділової гри. Мета: навчити студентів послідовності дій при відкритті рахунку в банку, обґрунтувати вибір рахунку та форми розрахунків з покупцями та постачальниками. Вихідні данні: фірмі „Малахіт”, яка займається роздрібною реалізацією лікарських засобів та виробів медичного призначення потрібно відкрити рахунок у банку.
Дайте відповідь, які документи потрібно надати в банк? Який рахунок необхідно відкрити? Назвіть види рахунків та можливі форми розрахунків. Відповідь обґрунтуйте.
Завдання №3 Накреслити схеми форм розрахунків у зошиті з практичних занять. Схема акредитивної форми розрахунків
4(відгрузка товарів)
Продавецьотримувач 5(документи на відгрузку)
Покупецьплатівник
3(повідомлення про акредитив
Банк продавця р/р
Акред .тивти в
1(заява на акредитив)
Банк покупця
2(депонування коштів)
6(зарахування коштів на р/р з акредитива)
Схема розрахунків платіжними дорученнями. 1(відгрузка товару)
Продавецьотримувач 5(виписка із р/р про зарахування суми)
(договір) 3(виписка про списання суми)
Банк продавця 4(платіжне доручення)
Покупецьплатівник 2(плат. дорученн я)
Банк платівника
Схема розрахунків чеками.
4(відгрузка товару)
Продавецьотримувач
Покупецьплатівник 5(чек)
6(реєстр чеків для оплати 4 екз.)
1(заява на отримання чекової книжки) 7(вимога на оплату)
Банк продавця
1(пла тіжне доручення про депозит)
Банк покупця Депозит
8(зарахування коштів)
3(чеко ва книж ка)
Р/р
2(депонування коштів)
Завдання №5 По прикладу схем завдання №4 розробити схему акцептної форми розрахунків.
Самостійна робота по карткам. Картка №1 1. Назвіть документи, які необхідно надати в банк для відкриття рахунку. 2. Охарактеризуйте акредитивну форму розрахунків. 3. Дайте визначення поняттям „дебітор” та „кредиторська заборгованість”.
Картка №2 1. Який документ регламентує відкриття рахунку в банку? Що таке розрахунковий рахунок? 2. Охарактеризуйте акцептну форму розрахунків. 3. Дайте визначення поняттям „кредитор” та „дебіторська заборгованість”.
Картка №3 1. Що таке суброзрахунковий рахунок? Для чого він відкривається? 2. Охарактеризуйте форму розрахунків платіжними дорученнями. 3. З якою періодичністю проводять повну перевірку лицевих рахунків покупців та інших організацій та для чого?
Картка №4 1. Назвіть форми розрахунків безготівкових банківських операцій в аптечній системі. 2. Що таке внутрішньоміські та іноміські розрахунки? 3. Які документи складаються для перевірки дебіторсько-кредиторської заборгованості? Усунення дебіторсько-кредиторської заборгованості.
Картка №5 1. Охарактеризуйте форму розрахунків чеками. Що таке розрахунковий чек? 2. Охарактеризуйте форму розрахунків, заснованих на зарахуванні взаємних вимог. 3. На основі якого документа перевіряють рух коштів на рахунку?
Тема 7. Система оплати праці аптечних працівників. Відділення – «Фармація» Курс – ІІІ Кількість годин: практичних – 8 І. Актуальність теми: на сучасному етапі кожне підприємство самостійно встановлює форми, системи і розмір оплати праці, а також інші види доходів працівників. Тему введено для ознайомлення з усіма аспектами оплати праці працівників аптеки, що є необхідним майбутньому працівникові аптеки. ІІ. Учбові цілі. Вивчити: 1. Заробітна плата в умовах ринкової економіки. Форми та системи оплати праці в аптечних установах. 2. Організація обліку праці. 3. Організація оплати праці працівників. 4. Порядок розрахунку різних видів оплат. 5. Види утримань із заробітної плати. Порядок визначення розміру утримань та суми заробітної плати. ІІІ. Виховна мета. Навчитись правильно проводити нарахування заробітної плати, як при погодинній, так і при відрядній формі оплати праці, визначати суму за роботу в вихідні та святкові дні, за роботу в нічний час та понаднормово; визначати утримання з заробітної плати та знаходити суму заробітної плати працівника після відрахування утримань. Зміст теми 1. Заробітна плата в умовах ринкової економіки. Форми та системи оплати праці в аптечних установах. З переходом до ринкових відносин принципово змінилась сутність таких понять, як оплата за працю та формування доходів торгового підприємства. Кожне підприємство самостійно встановлює форми, системи і розмір оплати праці, а також інші види доходів працівників. Заробітна плата є частиною доходу власника торгового підприємства. Відповідно до Закону України "Про оплату праці" заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівнику за виконану роботу. Розмір заробітної плати залежить від складності та умов роботи, професійно-ділових здібностей працівника, результатів господарської діяльності підприємства. Заробітна плата є одним з елементів виробничих витрат. Існують наступні види заробітної плати: Основна заробітна плата нараховується за фактично відпрацьований час. Це тарифні ставки (оклади) для робітників і посадові оклади для службовців.
Додаткова заробітна плата 1. Надбавки та доплати до тарифних ставок та посадових окладів. 2. Премії працівникам. 3. Винагороди (процентні надбавки) за вислугу років, стаж роботи. 4. Оплата праці працівників, які не перебувають у штаті підприємства. 5. Оплата праці за роботу у святкові (неробочі) дні, в понадурочний час. 6. Процентні або комісійні винагороди. 7. Сума виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати. 8. Оплата щорічних і додаткових відпусток. 9. Оплата робочого часу працівників, які залучаються до виконання державних або громадських обов'язків, якщо ці обов'язки виконуються в робочий час. 10. Інші суми виплат, передбачені законодавством. Інші заохочувальні та компенсаційні виплати 1. Оплата простоїв не з вини працівника. 2. Суми, що виплачуються працівникам, які перебувають у відпустці з ініціативи адміністрації з частковим збереженням заробітної плати. 3. Винагороди за підсумками роботи за рік. 4. Матеріальна допомога (оздоровчі, екологічні та інші виплати). 5. Премії та винагороди за відкриття, винаходи і раціоналізаторські пропозиції. 6. Суми наданих підприємством трудових і соціальних пільг працівникам. 7. Інші виплати, передбачені законодавством. Форми та системи оплати праці, які застосовуються на фармацевтичних підприємствах. На підприємствах застосовуються як погодинна, так і відрядна форми оплати праці, а також їх різновиди. При погодинній формі оплати праці розмір оплати залежить від відпрацьованого працівником часу і встановлених тарифних ставок або посадових окладів. В більшості аптек прийнята погодинна форма оплати праці, яка має наступні різновиди: Проста погодинна система
Погодинна оплата праці Оплата праці, яка залежить від кількості відпрацьованих годин і тарифної ставки
Погодинно- Різновид погодинної оплати праці, при якій, крім заробітної плати, преміальна належної за фактично відпрацьований час, сплачується преміальна система винагорода за досягнення високих кількісних і якісних показників
При відрядній формі оплати праці розмір оплати залежить від кількості одиниць виробленої продукції з урахуванням її якості, складності та умов праці чи, наприклад, від обсягу реалізації товару. Її різновиди: Проста відрядна система оплати праці – оплата кожної одиниці проводиться за одною ціною. Відрядно-преміальна – крім оплати за кожну одиницю за однаковою ціною передбачено нарахування премії за досягнення конкретних показників роботи. Відрядно-прогресивна – оплата за одиницю продукції понад встановленої норми проводиться за більш високою ціною. В аптечних закладах використовується погодинно-преміальна система оплати праці, що викликано специфікою роботи. 2. Організація обліку праці. В аптеках важко врахувати особистий внесок у виробничий процес працівника зокрема, тому праця оплачується за затратами робочого часу. Важливе значення має облік робочого часу аптечних працівників, який ведеться в табелі обліку відпрацьованого часу, затвердженому завідувачем аптеки, де по прізвищах щоденно вказується кількість відпрацьованих годин по числах місяця. В табелі фіксуються випадки невиходу на роботу: по хворобі, відпустка, вихідні, на час виконання громадських і державних доручень, пільгові години підлітків, пільгові години матерів, а також ведеться облік понаднормових годин. Табель складається в одному примірнику табельщиком або вповноваженою на це особою. Табель складається на кожний місяць і служить підставою для нарахування заробітної плати. Підписується завідуючим аптеки. Відмітки в табелі повинні бути зроблені тільки на підставі документів, оформлених належним чином (листків непрацездатності, довідок про виконання державних обов’язків, приказів на відрядження та ін.). Разом з цими документами табель передається в бухгалтерію для нарахування заробітної плати. На кожного робітника в бухгалтерії відкривається картка (особистий рахунок) із зазначенням довідкових даних робітника з наступним накопиченням інформації про нараховану заробітну плату, утримання з неї, виплачених сумах. 3. Організація оплати праці працівників. Відповідальність за організацію обліку і виплати заробітної плати в аптеках несуть бухгалтер і завідувач. Контроль за використанням фонду заробітної плати здійснюють фінансові органи Державного банку в установленому порядку. Нарахування і виплата заробітної плати здійснюється двічі в місяць по затвердженому графіку. Основою для нарахування різних видів виплат є табель обліку робочого часу. За першу половину місяця виплачується аванс, який складає 40-50% від суми окладу. Для остаточного розрахунку з працівниками складається розрахунково-платіжна відомість. Розрахунково-платіжна відомість, підписана завідуючим та бухгалтером, є підставою для отримання грошей в банку та оформляється прибутковим касовим ордером. Після виплати заробітної плати в
відомостях залишаються підписи осіб, які отримали відповідні суми. На підставі цих документів оформляється видатковий касовий ордер. Порядок нарахування заробітної плати залежить від організації виконання робіт та систем оплати праці. При погодинній оплаті праці основним документом є табель. В цьому випадку потрібно знати годинну тарифну ставку працівника та кількість відпрацьованих годин (тарифна система). Тарифна ставка (оклад) – це фіксований розмір оплати труда працівника за виконані норми праці зазначеної складності за одиницю робочого часу (година, день). Розмір визначає тарифікаційна комісія, затверджена наказом керівника закладу. В склад комісії входять представники адміністрації, бухгалтерії, відділу кадрів. Комісія враховує займану посаду, фармацевтичну освіту (вище чи середнє), стаж роботи за спеціальністю, наявність кваліфікаційній категорії та інші відомості, підтверджені документами. При розрахунку заробітної плати за окладом, останній зберігається при відпрацюванні всіх робочих днів місяця. При відпрацюванні неповної кількості днів середньоденний заробіток помножується на кількість відпрацьованих днів. Наприклад, оклад працівника за посадою – 200,0 грн. робочих днів у звітному періоді – 25 в тому разі відпрацьовано – 21 середньоденний заробіток – 200,0 : 25=8,0 грн. сума заробітної плати – 21 х 8,0=168,0 При відрядній системі оплати праці та індивідуальнім виконанні робіт заробіток визначається шляхом помноження виготовлених ЛЗ, зазначених у відповідних документах, на встановлену ціну за одиницю роботи. Наприклад,
Іванова О.К. Основна з/пл Додаткова з/пл Разом:
Кількість одиниць 150 шт. 150 шт.
Ціна за одиницю 0,49 0,10
Сума 73,5 15,0 88,5
4. Порядок розрахунків різних видів оплат. Основними нормативними документами, які регламентують правила і облік роботи, є: 1) Кодекс законів про працю; 2) Інструкція за статистикою заробітної платні. Робота в нічний час Нічним робочим часом вважається час з 10 годин вечори до 6 ранку. Забороняється привертати до роботи в нічний час наступні категорії громадян: 1) вагітних жінок і жінок, дітей до 3-х років, що мають; 2) дітей, молодше 18-ти років; 3) інвалідів без їх згоди. При роботі в нічний час встановлена тривалість роботи скорочується на 1 годину. Робота оплачується в підвищеному розмірі, але не нижче за 20% тарифної ставки (окладу) за кожну годину роботи в нічний час.
Робота у вихідні дні При 5-тиденному робочому тижню працівникам надається 2 вихідних дня в тиждень, при 6-тиденному - один. КЗоТ-ом заборонена робота у вихідні дні, проте допускається в наступних випадках: 1) для запобігання стихійній біді, виробничим аваріям; 2) для виконання невідкладних робіт, від негайного виконання яких залежить нормальна робота підприємства; 3) для виконання і запобігання випадкам, від яких може залежати загибель державного або іншого майна. Підставою для залучення працівників є письмовий наказ керівника підприємства. Робота у вихідний день оплачується в подвійному розмірі. За бажанням працівника робота у вихідний день може бути компенсована шляхом надання іншого дня відпустки. Робота в святкові дні Відповідно до законодавства робота не проводиться в святкові дні і дні релігійних свят. Робота в святкові дні допускається у випадках: 1) при проведенні робіт, зупинка яких неможлива; 2) при необхідності обслуговування населення. Оплата праці в святкові дні проводиться в подвійному розмірі. Напередодні робочий день скорочується на одну годину Робота в наднормовий час Наднормовими вважаються роботи понад встановлену тривалість робочого дня. Наднормові роботи застосовуються тільки у виняткових випадках. Наднормові роботи застосовуються: 1) при необхідності закінчити почату роботу, яка унаслідок обставин не могла бути закінчена в робочий час і її припинення може спричинити псування майна; 2) для продовження роботи у разі нез'явлення працівника, який заступає на зміну. Наднормова робота оплачується в подвійному розмірі. 5. Види утримань із заробітної плати. Порядок визначення розміру утримань та суми заробітної плати. До обов'язкових видів утримання з сукупного доходу громадян відносяться: податок на доходи, відрахування до пенсійного фонду, фонду обов'язкового соціального страхування і фонду сприяння зайнятості. Об'єктом оподаткування є фактичні доходи від праці, які включають основну і додаткову заробітну платню, інші види заохочень і виплат, зокрема в натуральній формі. Громадяни, які користуються пільгами в законодавчому порядку, звільняються від сплати податків повністю або частково. 31 січня 2004 року набув чинності Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. №889-IV, у відповідності, з положеннями якого на перехідний період, тобто до 1 січня 2007 р., вводиться єдина ставка оподаткування доходів 13%, надалі - 15% (діє з 01.01.07). Відрахування до Фонду сприяння зайнятості – 0,5%
Відрахування до Фонду обов'язкового соціального страхування – менш 486,0 грн. – 0,5%, більш 468,0 – 1% Відрахування до Пенсійного фонду – 2% Податок на доходи – 15% Новим Законом введений новий механізм надання соціальних пільг для малозабезпечених верств населення і скасовані пільги за професійними ознаками. Як наказує п. 3.5 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.03 № 889-IV при відчисленні податку заробітну платню необхідно зменшити на суму утримань у всі соціальні фонди. Крім того, якщо працівник має таке право, його дохід оподаткування у вигляді зарплати зменшують на суму податкової соціальної пільги (ст. 6 Закону про доходи). Підпункт 6.5.1 Закону про доходи дозволяє примінять податкову соціальну пільгу тільки до зарплати, розмір якої не перевищує суми прожиткового мінімуму на 1 січень звітного року (у 2005 році- 409 грн.), помноженої на 1,4. У поточному році дане обмеження складає 570 грн. При цьому з вказаною межею порівнюють "брудну" суму зарплати, тобто без вирахування утримань до соціальних фондів. Під зарплатою при цьому розуміють суму основної і додаткової зарплати, інші заохочувальні і компенсаційні виплати, які виплачують згідно з трудовою угодою. Тобто не беруть до уваги винагороди за виконання робіт за цивільно-правовими договорами, додаткові блага, подарунки і інші доходи оподаткувань, що не є зарплатою. Загальна соціальна пільга – 131 грн. – любому платнику податків. 150% від загальної – 196,5 грн. – особі, що має 3-х дітей до 18 років, самотній матері (батьку) на кожну дитину до 18 років особі, що має дитину-інваліда до 18 років та інші. 200% від загальної – 262,0 грн. – Герою України, Герою Радянського Союзу, учаснику бойових подій та інші. База для нарахування прибуткового податку. Нарахування суми із заробітної платні зменшується на суму внесків до фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування (в т.ч. і внески до Пенсійного фонду), які утримуються з доходів працівників. Заробітна платня, що Заробітна підлягає = платня оподаткуван нарахована ню
Внески в загальнообов'язкове державне соціальне страхування, а саме: _ пенсійне від тимчасової непрацездатності
- сума пільги, якщо працівник має на неї право
сприяння зайнятості
Тепер розглянемо порядок застосування податкової соціальної пільги на прикладі. Робітниці Соколової за січень 2005 року нарахована зарплата в сумі 470 грн. (в т.ч. премія — 50 грн.) отже, вона має право на загальну податкову соціальну пільгу (470 < 570). Розраховуємо розмір утримань до фондів соціального страхування: — пенсійні внески: 470 грн. х 2% = 9,4 грн.; - внески до Фонду соціального страхування від непрацездатності: 470 грн. х 1 % = 4,7 грн.; - внески до фонду страхування від безробіття: 470 грн х 0,5% = 2,35 грн.; Розмір загальної податкової соціальної пільги в 2005 р. складає 50% від мінімальної заробітної платні, встановленої на 01 .01 .05 г, тобто 131грн. (262грнх 50%). Таким чином, сума податку з доходів складе: (470 -9,4 -4,7- 2,35- 131) х 15% = 48,38. Разом утримано: 9,4 +4,7+2,35+48,38= 64,83 грн. До видачі: 470 – 64,83= 405,17 грн.
Практичні завдання Завдання №1. Нарахування заробітної платні. Проводиться на підставі Табеля обліку робочого часу. Фармацевту встановлен місячний оклад 300 грн. Положенням про премірування передбачена виплата щомісячної премії в розмірі 30% від окладу. Фармацевт за Табелем обліку робочого часу із 24 робочих днів відпрацював 20 ( 4 дня відпуски без зберігання заробітної платні). Зробить нарахування заробітної платні. Для розрахунку з/платні необхідно знайти: 1. З/пл за відпрацьовані 20 днів. 2. Суму премії – 30% від суми з/пл за 20 днів. 3. Суму – разом нараховано. Завдання №2. Розрахунок оплати за роботу в нічний час. Колективним договором оговорена доплата за роботу в нічний час у розмірі 30% від окладу. Провізором з окладом 400 грн. відпрацьовано за місяць у нічний час 40 годин. Загальна норма робочого часу за місяць склала 160 годин ( в тому разі 40 ). Для розрахунку нарахованої з/пл необхідно знайти: 1. Оплату за 1 годину. 2. Оплату за одну нічну годину (враховуючи 30%-ну доплату). 3. Оплату 40-ка нічних годин. 4. Суму „Разом нараховано” (оклад + оплата 40-ка нічних годин). Завдання №3. Оплата праці у вихідні та святкові дні. Фармацевт з окладом 300 грн. у січні відпрацював положенні 20 днів. У зв’язку з виробничій необхідністю був вихід на роботу 7 січня. Розрахуйте одержану заробітну платню. Для розрахунку необхідно знайти: 1. Оплату за день. 2. Оплату за святковий день. 3. Суму „Разом нараховано” (оклад + оплата за роботу у святковий день). Завдання №4. Визначення суми оплати відпуски. Фармацевт іде в чергову відпуску з 1 липня на 24 робочих дня. Розрахунковий період відпрацьовано повністю.
Місяць розрахункового періоду
Розрахунок суми за відпуску. Кількість Сума Розрахунок Кількість відпра нарахованої середньо днів -цьованих з/пл -денної відпуски робочіх платні днів 21 300,00 24 23 360,00 21 330,00
Розмір суми за відпуску
квітень травень червень Разом: Для розрахунку необхідно знайти: 1. Кількість відпрацьованих робочих днів разом. 2. Суму нарахованої з/пл разом. 3. Суму середньоденної платні. 4. Суму за відпуску (середньоденну платню Х на кількість днів відпуски). Завдання №5 Заповніть Табель обліку робочого часу та Розрахунково-платіжну відомість (стор.34 Журналу) використовуючи слідуючи данні: Робочій період: жовтень. Вихідні дні: 3, 4, 10, 11, 17, 18, 24, 25, 31. Робітники аптеки: 1. Паславська О.Б. завідуюча; 2. Горбань А.М. провізор; 3. Миколайчук З.М. фармацевт; 4. Алексеєнко А.В. фармацевт. При заповненні Табелю врахувати, що у ГорбаньА.М. був вихід на роботу 18 жовтня . Дні виходу на роботу в Табелі помічається „8”.Завідуюча та провізор працюють всі дні крім вихідних, фармацевти змінно через день. При заповненні Розрахунково – платіжної відомості врахувати оклади працівників: 1. Паславська О.Б. – 600,00 грн. 2. Горбань А.М. – 500,00грн. 3. Миколайчук З.М. – 450,00грн. 4. Алексеєнко А.В. – 450,00грн. Розрахувати суму за роботу в вихідний день. Підрахуйте суму „Разом нараховано” (графа 13 Відомості). Розрахувати суми утримань: - в Фонд страхування від безробіття (графа 19); - в Фонд страхування від утрати працездатності (графа 18 в таблиці 0,25% виправити на1%); - в Пенсійний фонд (графа 16); - податок на доходи, враховуючи суму соціальної пільги (графа 15). Підрахуйте суму утримань разом (графа 21). Розрахуйте суми до видачі (графа 23) та суму до видачі разом.
Самостійна робота за варіантами. Варіант 1 1. Заробітна плата, види заробітної плати. 2. Правила нарахування заробітної плати при погодинній оплаті праці. 3. Утримання із заробітної плати, їх розмір.
Варіант 2 1. Правила ведення Табеля обліку робочого часу. 2. Що таке тарифна ставка (оклад)? 3. Порядок нарахування заробітної плати при роботі у нічний час.
Варіант 3 1. Тарифікаційна комісія, ким призначається та для чого? 2. Правила нарахування заробітної плати при відрядній оплаті праці. 3. Порядок нарахування заробітної плати при роботі понаднормово.
Організація обліку відпусток Надання відпусток регулюється Законом України "Про відпустки", згідно з яким право на відпустки мають громадяни України, що перебувають у трудових відносинах з підприємствами, а також працюють за трудовою угодою у фізичної особи. Щорічна трудова відпустка працівникам надається тривалістю на менше ніж 24 календарних дні за відпрацьований робочий рік, інвалідам 1-ї групи - 30 календарних днів, працюючим підліткам до 18 років - 31 календарний день. Щорічна додаткова відпустка надається працівникам з ненормованим робочим днем. Загальна тривалість основної і додаткових відпусток не може перевищувати 59 календарних днів. Право на основні і додаткові відпустки працівник отримує після закінчення 6 місяців безперервної роботи. Основні і додаткові відпустки оплачуються за середнім заробітком. В сукупний дохід включаються: а) основна зарплата; б) доплати (кваліфікаційна категорія, вчений ступінь); в) доплати за суміщення професій, сумісництво; г) оплата за роботу в святкові і вихідні дні, понаднормову працю; д) виплати з тимчасової непрацездатності; е) премії. Обчислюючи середню заробітну плату для оплати відпусток, не враховують: виплати за виконання окремих доручень; одноразові виплати (компенсацію за невикористану відпустку, матеріальну допомогу, вихідну допомогу); - компенсаційні виплати на відрядження; премії за винаходи та рацпропозиції; - пенсії; доходи (дивіденди і відсотки), нараховані за акціями трудового колективу. Обчислення суми відпускних здійснюється в такій послідовності: - розраховується середньоденна заробітна плата; - встановлюється тривалість відпустки в календарних днях; - обчислюється сума відпускних: заробіток за останні 12 місяців перед наданням відпустки або за менший, фактично відпрацьов. час Сума відпускних =
______________________________ Відповідна кількість календарних днів року або меншого відпрацьованого періоду (за винятком святкових та неробочих днів, встановлених законодавством) ВІДПОВІДІ
Число календарних днів Х відпустки
Завдання №1. Нарахування заробітної платні. Фармацевту встановлен місячний оклад 300 грн. Положенням про премування передбачена виплата щомісячної премії в розмірі 30% від окладу. Фармацевт за Табелем обліку робочого часу із 24 робочих днів відпрацював 20 ( 4 дня відпуски без зберігання заробітної платні). Зробить нарахування заробітної платні. Для розрахунку з/платні необхідно знайти: 1. З/пл за відпрацьовані 20 днів: 300:24 х 20 = 250 грн. 2. Суму премії – 30% від суми з/пл за 20 днів: 250 х 30:100 = 75грн. 3. Суму – разом нараховано: 250+75=325 грн. Завдання №2. Розрахунок оплати за роботу в нічний час. Колективним договором оговорена доплата за роботу в нічний час у розмірі 30% від окладу. Провізором з окладом 400 грн. відпрацьовано за місяць у нічний час 40 годин. Загальна норма робочого часу за місяць склала 160 годин ( в тому разі 40 ). Для розрахунку нарахованої з/пл необхідно знайти: 1. Оплату за 1 годину: 400:160=2,5 грн. 2. Оплату за одну нічну годину (враховуючи 30%-ну доплату): 2,5х30:100=0,75 грн 3. Оплату 40-ка нічних годин: 0,75х40=30,0 грн. 4. Суму „Разом нараховано” (оклад + оплата 40-ка нічних годин): 400+30=430грн. Завдання №3. Оплата праці у вихідні та святкові дні. Фармацевт з окладом 300 грн. у січні відпрацював положенні 20 днів. У зв’язку з виробничій необхідністю був вихід на роботу 7 січня. Розрахуйте одержану заробітну платню. Для розрахунку необхідно знайти: 1. Оплату за день: 300:20=15,0 грн. 2. Оплату за святковий день: 15 х 2=30,0 грн. 3. Суму „Разом нараховано” (оклад + оплата за роботу у святковий день): 300+30=330,0 грн. Завдання №4. Визначення суми оплати відпуски. Фармацевт іде в чергову відпуску з 1 липня на 24 робочих дня. Розрахунковий період відпрацьовано повністю. Місяць розрахункового періоду квітень травень червень Разом:
Розрахунок суми за відпуску. Кількість Сума Розрахунок Кількість відпра нарахованої середньо днів -цьованих з/пл -денної відпуски робочіх платні днів 21 300,00 15,23 24 23 360,00 21 330,00 65 990,0
Розмір суми за відпуску
365,52
Тема: Облік праці та заробітної плати. Практичні завдання Умови завдань переписувати в зошит з практичних занять з ОЄФ! Завдання №1. Начислення заробітної платні. Проводиться на підставі Табеля обліку робочого часу. Фармацевту встановлен місячний оклад 300 грн. Положенням про премірування передбачена виплата щомісячної премії в розмірі 30% від окладу. Фармацевт за Табелем обліку робочого часу із 24 робочих днів відпрацював 20 ( 4 дня відпуски без зберігання заробітної платні). Зробить нарахування заробітної платні. Для розрахунку з/платні необхідно знайти: 4. З/пл за відпрацьовані 20 днів. 5. Суму премії – 30% від суми з/пл за 20 днів. 6. Суму – разом нараховано. Завдання №2. Розрахунок оплати за роботу в нічний час. Колективним договором оговорена доплата за роботу в нічний час у розмірі 30% від окладу. Провізором з окладом 400 грн. відпрацьовано за місяць у нічний час 40 годин. Загальна норма робочого часу за місяць склала 160 годин ( в тому разі 40 ). Для розрахунку нарахованої з/пл необхідно знайти: 5. Оплату за 1 годину. 6. Оплату за одну нічну годину (враховуючи 30%-ну доплату). 7. Оплату 40-ка нічних годин. 8. Суму „Разом нараховано” (оклад + оплата 40-ка нічних годин). Завдання №3. Оплата праці у вихідні та святкові дні. Фармацевт з окладом 300 грн. у січні відпрацював положенні 20 днів. У зв’язку з виробничій необхідністю був вихід на роботу 7 січня. Розрахуйте одержану заробітну платню. Для розрахунку необхідно знайти: 4. Оплату за день. 5. Оплату за святковий день. 6. Суму „Разом нараховано” (оклад + оплата за роботу у святковий день). Завдання №4. Визначення суми оплати відпуски. Фармацевт іде в чергову відпуску з 1 липня на 24 робочих дня. Розрахунковий період відпрацьовано повністю.
Місяць розрахункового періоду
Розрахунок суми за відпуску. Кількість Сума Розрахунок Кількість відпра нарахованої середньо днів -цьованих з/пл -денної відпуски робочіх платні днів 21 300,00 24 23 360,00 21 330,00
Розмір суми за відпуску
квітень травень червень Разом: Для розрахунку необхідно знайти: 5. Кількість відпрацьованих робочих днів разом. 6. Суму нарахованої з/пл разом. 7. Суму середньоденної платні. 8. Суму за відпуску (середньоденну платню Х на кількість днів відпуски). Завдання №5 Заповніть Табель обліку робочого часу та Розрахунково-платіжну відомість (стор.34 Журналу) використовуючи слідуючи данні: Робочій період: жовтень. Вихідні дні: 3, 4, 10, 11, 17, 18, 24, 25, 31. Робітники аптеки: 5. Паславська О.Б. завідуюча; 6. Горбань А.М. провізор; 7. Миколайчук З.М. фармацевт; 8. Алексеєнко А.В. фармацевт. При заповненні Табелю врахувати, що у ГорбаньА.М. був вихід на роботу 18 жовтня . Дні виходу на роботу в Табелі помічається „8”.Завідуюча та провізор працюють всі дні крім вихідних, фармацевти змінно через день. При заповненні Розрахунково – платіжної відомості врахувати оклади працівників: 5. Паславська О.Б. – 600,00 грн. 6. Горбань А.М. – 500,00грн. 7. Миколайчук З.М. – 450,00грн. 8. Алексеєнко А.В. – 450,00грн. Розрахувати суму за роботу в вихідний день. Підрахуйте суму „Разом нараховано” (графа 13 Відомості). Розрахувати суми утримань: - в Фонд страхування від безробіття (графа 19); - в Фонд страхування від утрати працездатності (графа 18 в таблиці 0,25% виправити на1%); - в Пенсійний фонд (графа 16); - податок на доходи, враховуючи суму соціальної пільги (графа 15). Підрахуйте суму утримань разом (графа 21). Розрахуйте суми до видачі (графа 23) та суму до видачі разом.
Самостійна робота за варіантами. Варіант 1 4. Заробітна плата, види заробітної плати. 5. Організація обліку праці. Табельний номер. 6. Правила нарахування заробітної плати при погодинній оплаті праці. 7. Утримання із заробітної плати, їх розмір. 8. Порядок нарахування заробітної плати при роботі в вихідні та святкові дні.
Варіант 2 4. Назвіть форми оплати праці, охарактеризуйте кожну з них. 5. Правила ведення Табеля обліку робочого часу. 6. Що таке тарифна ставка (оклад)? 7. Правила нарахування заробітної плати при бригадній формі організації праці. 8. Порядок нарахування заробітної плати при роботі у нічний час.
Варіант 3 4. Назвіть первинні документи по обліку чисельності працівників. 5. Тарифікаційна комісія, ким призначається та для чого? 6. Правила нарахування заробітної плати при відрядній оплаті праці. 7. Що таке коефіцієнт трудової участі? Для чого він використовується? 8. Порядок нарахування заробітної плати при роботі понаднормово.
Тема 8. Звітність аптечних закладів. Відділення – «Фармація» Курс – ІІІ Кількість годин: практичних – 4 І. Актуальність теми: облік повинен надати повну, достовірну інформацію про доходи, витрати, прибутки (збитки) підприємства за звітний період. Така інформація є основою для аналізу і прийняття управлінських рішень, а тому
доречно відображати результати за видами діяльності підприємства. Фінансовий стан підприємств характеризується сукупністю показників, що відображають наявність, розміщення і використання фінансових ресурсів. Ці показники наводяться у звітних формах на певну дату і у Звіті про фінансові результати за певний період. Заповнення звітних форм спрощується при використанні розроблених макетів. Мета аналізу полягає не тільки в тому; щоб встановити і оцінити фінансовий стан підприємства, але й в тому, щоб постійно вести роботу, спрямовану на його покращення. ІІ. Учбові цілі. Вивчити: 1. Суть, значення, види звітності. 2. Структура звіту, порядок складання звіту. 3. Аналіз фінансового стану аптечних закладів. 4. Звітність дрібнороздрібної мережі. ІІІ. Виховна мета. Навчитись правильно складати звіт ф.АП-72, враховуючи інформацію про доходи, витрати підприємства; проводити аналіз фінансового стану аптечного підприємства. Зміст теми 1. Суть, значення, види звітності. Результати фінансово-господарської діяльності кожної аптеки за місяць, квартал, рік представляють в виді звітів. Звіт складається на підставі обліку всіх господарських та фінансових операцій, підкріплених виправдувальними документами. У встановлений термін звітність представляється у вищестоящу організацію. Відповідальність за своєчасність та якість звіту несуть завідуючий аптекою та бухгалтер. Звіт відображає взаємозв’язані показники, що характеризують діяльність аптеки за визначений період, тому має велике значення для чіткого керівництва всіма сторонами роботи аптеки. Звіт забезпечує контроль за правильним використанням матеріальних та фінансових ресурсів аптеки. Використовуючи звіт можна провести економічний аналіз основних показників роботи аптеки та правильно скласти поточні та перспективні плани, дає можливість виявити резерви для підвищення ефективності аптеки та збільшити рентабельність. Звітність повинна відповідати наступним вимогам: 1) точність, об’єктивність, достовірність; 2) гласність та доступність для розуміння працівниками; 3) зіставність звітних даних з плановими показниками; 4) складання за єдиними формами та методиками; 5) своєчасне надання в вищестоящу організацію. За термінами складання розрізняють річну та поточну (місячну, квартальну) звітність. Кожен з них відрізняється обсягом та кількістю відображених показників. Звітність надається у такий термін: 1) місячні та квартальні бухгалтерські звіти – не пізніше 12 числа наступного місяця; 2) річні звіти – не пізніше 20 січня наступного року. 2. Структура звіту, порядок складання звіту.
Первинна внутрішньогосподарча звітність аптек всіх форм власності і господарювання зводиться до складання «Товарного звіту» форма АП -25) по кожному відділу один раз в 10-30 днів залежно від об'єму робіт. «Товарний звіт» є обов'язковою формою внутрішньогосподарчої звітності. В кінці місяця (кварталу, року) на підставі узагальнювальних даних Товарного звіту» і інших облікових форм аптеки державної і комунальної форм власності складають «Звіт про фінансово-господарську діяльність» в двох екземплярах (форма АП-72). Звіт складається переважно в аптеках з чітким розділенням функцій внутрішньогосподарчого і бухгалтерського обліку і він не є обов'язковою формою звітності. Перший екземпляр звіту і доповнень до нього передається в бухгалтерію, а другий - залишається у матеріальновідповідальної особи. Перед складанням звіту необхідно зареєструвати всі первинні документи по руху грошових коштів, ТМЦ, взаєморозрахунків аптеки з постачальниками, покупцями і ін. Звіт є ряд таблиць, що характеризують рух грошових коштів, товару, інших цінностей, а також стан взаєморозрахунків з покупцями, підзвітними особами, бюджетом і позабюджетними фондами. У звіті можна виділити такі розділи: Перший розділ - «Рух грошових коштів». Він складається з таких таблиць: 1. «Реєстр руху грошових коштів і інкасації торгової виручки» 2. «Відомість внесеної або переведеної виручки» 3. «Розрахунковий рахунок». Другий розділ - «Рух товарно-матеріальних цінностей» містить таблиці: 1. «Товарний звіт». 2. «Оборотна відомість по лікарській рослинній сировині». 3. «Звіт про рух ОЗ, малоцінного інвентарю і швидкозношуваних предметів». 4. «Реєстрація роздрібних оборотів». 5. «Звіт про рух товарів в дрібнороздрібній мережі». 6. «Звіт про рух палива, будівельних матеріалів». Третій б=8 представлений таблицями: 1. «Реєстр виписаних покупцям рахунків-фактур за відпущені по ним з аптеки товари». 2. «Оборотна відомість по особовим рахункам покупців і іншим розрахункам». 3. «Довідка про заробітну платню». Перший розділ. Рух грошових коштів У «Реєстрі руху грошових коштів і інкасації виручки» відображають підсумкові суми за місяць по прибутковим і витратним касовим операціям на підставі даних «Касової книги». Залишок грошових коштів на кінець робочого дня повинен бути в межах ліміту, встановленого банком конкретно для кожної аптеки. «Відомість внесеної або переведеної виручки» заповнюється за даними виписок з банку і відображає суми зданої виручки в банк по дням місяця. У таблиці «Розрахунковий рахунок» відображаються залишки і рух грошових коштів на поточному рахунку аптеки. До основних прибуткових операцій відносяться: надходження виручки аптеки в банк; переліки сум від
оптових покупців (ЛПЗ, медсанчастин, дитсадків та інші); оплата медикаментів, які були відпущені по безкоштовним і пільговим рецептам. До витратних операцій слід віднести: оплату комунальних послуг, оренду приміщення, покупку товару; виплату заробітної платні, премій; перерахування коштів вищестоящої організації, розрахунки з бюджетом, позабюджетними фондами по оподаткуванню. Залишок грошових коштів (02) на розрахунковому рахунку аптеки в кінці звітного періоду визначається по формулі: З2 = З1 + П - В З1 - залишок грошей на початок звітного періоду; П - сума прибуткових операцій (надходження засобів); В - витрата грошових коштів. Другий розділ. Рух товарно-матеріальних цінностей. Таблиця «Товарний звіт» містить інформацію про рух товару і інших цінностей (тари, допоміжних матеріалів, ЛРС, палива і ін.). У прибутковій частині відображаються залишки на початок звітного періоду по всім обліковим групам. Для товару - в роздрібних і оптових цінах, допоміжних матеріалів - за цінами придбання (собівартість), ЛРС- за заготовчими цінами, багатооборотної тари - по середньообліковій ціні, інших цінностей - за цінами собівартості. На підставі даних форм первинного обліку в «Товарний звіт» в хронологічній послідовності включаються всі прибуткові операції по ТМЦ. До прибуткових операцій по обліковій групі товар відносяться: > надходження товару від постачальників; > переклад в товар з інших облікових груп (допоміжні матеріали, ЛРС); > дооцінка по лабораторно-фасувальним роботам; > сума тарифів за виготовлення екстемпоральної рецептури і внутрішньоаптечних заготовок; > оприбутковування надлишків товару, виявлених при інвентаризації або під час отримання товару від постачальників. У витратній частині «Товарного звіту» повинні відображатися всі господарські операції по витраті ТМЦ - це реалізація за готівковий і безготівковий розрахунок (роздрібний і оптовий товарообіг відповідно) і документовані витрати. Для заповнення даних по роздрібній реалізації товару використовують дані «Товарних звітів» відділів аптек, аптечних кіосків і пунктів. Оптова реалізація товару відображається на підставі даних «Зведених реєстрів» (пільгова і безкоштовна рецептура), «Реєстр виписаних покупцям (ЛПЗ і ін. організаціям) рахунків-фактур за відпущені з аптеки товари» (відпустка товарів лікарням і іншим організаціям). До документованої витрати відносять списання товару при: - наданні першої долікарської допомоги (документ, який використовується при цьому «Довідка про списання медикаментів на надання першої долікарської допомоги»); - проведенні господарських робіт в аптеці («Акт про списання товару на господарські потреби»); - зниженню ціни за ЛФР («Довідка про дооцінку і зниження ціни при проведенні ЛФР»); - переоцінці товару у бік зменшення вартості («Акт про переоцінку товару»); - пошкодженні товару («Акт про списання товару, що прийшов в непридатність»);
- вилученні лікарських форм індивідуального приготування на аналіз в КАЛ («Акт про вилучення ліків на аналіз в контрольно-аналітичну лабораторію»); - проведенні інвентаризації - списання нарахованого відповідно до норм природних трат («Акт результатів інвентаризації»); - перекладі товару в інші облікові групи («Акт про переклад товару»). Дані по роздрібній і оптовій реалізації товару заносяться за роздрібними цінами, а документовані витрати - за роздрібними і оптовими цінами. Витратні операції по іншим цінностям відображаються в цінах їх обліку. У таблиці «Оборотна відомість по ЛРС» відображають залишки на початок, надходження, витрату і залишок ЛРС на кінець місяця по найменуванням в заготовчих цінах. Таблиця «Звіт про рух ОС, малоцінного інвентарю і швидкозношуваних предметів» містить інформацію про залишки на початок і кінець місяця, надходженню, витраті по цій обліковій групі в хронологічній послідовності «Реєстрація роздрібних оборотів» є таблицю, в якій відображаються по дням роздрібний товарообіг по видам: кількість і вартість відпущених екстемпоральних лікарських форм і ГЛЗ по рецептам; виручка дрібнороздрібної мережі (аптечні кіоски і пункти), безрецептурна відпустка. Виділяється окремо сума тарифу за виготовлення екстемпоральної рецептури. У таблиці «Звіт про рух товарів в дрібнороздрібній мережі» указують весь перелік аптечних кіосків і пунктів, їх адреси. По кожному структурному підрозділу відображаються в роздрібних цінах залишки товару на початок місяця, суми прибуткових операцій, виручка, повернення і недостача товару і залишок товару на кінець звітного періоду. Він повинен дорівнювати: О2= залишок на початок + сума приходу - виручка + повернення – недостача. Третій розділ «Взаєморозрахунки аптеки з різними організаціями підзвітними особами, позабюджетними фондами» Таблиця «Реєстр виписаних покупцям (ЛПЗ і ін. організаціям) рахунків-фактур за відпущені з аптеки товари» містить в хронологічній послідовності опис всіх розрахунків і відображає оптовий товарообіг по видам: сума відпустки екстемпоральних ліків і ГЛЗ, медикаментів в масі (ангро), інших товарів і тари. 3. Аналіз фінансового стану аптечних закладів. Фінансовий стан підприємств характеризується сукупністю показників, що відображають наявність, розміщення і використання фінансових ресурсів. Ці показники наводяться у звітних формах на певну дату і Звіті про фінансові результати за певний період. Заповнення звітних форм спрощується при використанні розроблених макетів. Мета аналізу полягає не тільки в тому, щоб встановити і оцінити фінансовий стан підприємства, але й в тому, щоб постійно вести роботу, спрямовану на його покращання. Найважливішими в оцінці фінансового стану підприємства є показники: ліквідності, що характеризують можливість підприємства погасити свої фінансові зобов'язання; - фінансової стійкості; - оборотності активів;
- рентабельності та прибутковості підприємства, що дають можливість порівняти отриманий прибуток з вкладеними коштами. Ліквідність підприємства. Підприємство вважається ліквідним, якщо воно в змозі виконати свої короткострокові зобов'язання, реалізуючі поточні активи. Для оцінки використовують середній коефіцієнт ліквідності (коефіцієнт розрахункової платоспроможності, коефіцієнт ліквідної платоспроможності, коефіцієнт критичної ліквідності), який визначає, чи вистачить у підприємства всіх оборотних засобів для повної ліквідації своїх боргових зобов'язань (оптимальне значення - 0,2). Фінансова стабільність. Коефіцієнт фінансової стабільності (стійкості) характеризується співвідношенням власних і позикових коштів. Проаналізувати фінансову стійкість можна також за допомогою коефіцієнта фінансової незалежності, що характеризує питому вагу власного капіталу в загальній сумі всіх коштів, авансованих підприємству. Тобто він показує, яких засобів на підприємстві більше - позикових чи власних (оптимальне значення - 1,0). Рентабельність. Рентабельність як показник дає уявлення про достатність (недостатність) прибутку, порівняно з іншими окремими величинами, які впливають на виробництво, реалізацію і взагалі на фінансово-господарську діяльність підприємства. Існують дві групи показників рентабельності: рентабельність капіталу і рентабельність продажу. Розраховуючи рентабельність, враховують як балансовий, так і чистий прибуток. Показники рентабельності відображають, наскільки ефективно підприємство використовує свої засоби для отримання прибутку (оптимальне значення 5 - 10%). Норматив товарних запасів. Важливим показником товарного забезпечення продажу є товарні запаси, які в активах займають основне місце (50 75%). Для ефективної роботи на підприємствах повинні формуватися оптимальні товарні запаси, щоб виключити затоварювання і недотоварювання. Для цього необхідно постійно аналізувати і обґрунтовувати товарні запаси. Розрахунки базуються на даних про середньостатистичні запаси і обсяги реалізації за місяць, квартал, рік. На практиці за допомогою таких показників, як обсяг продажу в гуртових цінах, кількість оборотів, дні запасу та оборот одного дня в гуртових цінах. Показник оборотності показує, скільки разів на рік "обертаються" ті чи інші активи підприємства. Оптимальне значення нормативу товарних запасів для аптек становить 15-30 днів. Практичні завдання Завдання №1. Відобразити усі прибуткові та видаткові операції в Реєстрі руху грошових коштів та інкасації виручки (стор. 36 Журналу) використовуючи наступні данні: - залишок коштів на початок місяця складає 200,00 грн. Прибуткові операції: - виторг аптеки за місяць_______ грн.(див. тему „Облік витрат товару” таблицю „Реєстрація роздрібних оборотів”); - виторг аптечного пункту за місяць ______грн. (див. тему „Облік витрат товару” таблицю „Реєстрація роздрібних оборотів”);
- одержано з банку на виплату зарплати ______грн. ( див. тему „Облік праці та заробітної плати” Розрахунково-платіжну відомість стор. 34 Журналу); - повернуто підзвітні суми 8,20 грн. Видаткові операції: - здано в банк _____грн. (див. тему „Облік руху коштів у госпрозрахунковій аптеці” Відомість внесеної або переведеної виручки); - виплата зарплати _____грн. ( див. тему „Облік праці та заробітної плати”); - виплата за лікарську сировину _____грн. ( див. тему „Облік інших витрат товару” Приймальну квитанцію стор. 25 Журналу); - видано на відрядження ______грн. (див. тему „Облік руху коштів у госпрозрахунковій аптеці”); - виплата матеріальної допомоги 300,00 грн. Знайти суми „Разом надійшло”, „Разом із залишком”, „Разом витрачено”, „Залишок на кінець місяця”. Завдання №2 Заповніть Відомість внесеної або переведеної виручки (стор. 37 Журналу) використовуючи дані вказані в темі „Облік руху коштів у госпрозрахунковій аптеці”. Підрахувати суму разом. Завдання №3 Оформити рух коштів по субрахунку (стор. 37), використовуючи наступні дані: - залишок на початок місяця 24800,00 грн; Прибуток: - виручка аптеки ______грн. (див. завдання 2); - надійшли кошти від оптових покупців ______грн.(див. тему „Облік витрат товару” Оборотну відомість по лицевим рахункам покупців стор. 20 Журналу графа 5). Витрати: - виплачено по чекам на зарплату ______грн. (див. завдання №1); - оплачено по рахункам: за ком. послуги 1615,00 грн.; за сигналізацію 974,00 грн.; орендна плата 1200,00 грн.; - оплачено постачальникам за товар ________ грн.( див. тему „Облік надходження товару” Товарний звіт стор. 11 графа „Разом за місяць надійшло по оптовій ціні) Розрахувати залишок на кінець місяця. Завдання №4 Відобразити рух товарно-матеріальних цінностей за місяць у Товарному звіті (стор. 38-39 Журналу). У прибутковій частині (стор. 38) відобразити залишки товару та інших товарно-матеріальних цінностей, їх надходження.
- залишок товару на початок місяця складає _______грн. по роздрібній ціні та ______грн. по оптовій ціні ( див. Товарний звіт стор. 11); - залишок тари _______грн. (див. тему „Облік інших витрат товару”) - разом надійшло товару на _______грн. по роздр. ціні та на _______ грн. по опт. ціні (див. Товарний звіт стор. 11); - тари надійшло на ________грн. (див. тему „Облік інших витрат товару”) - ЛРС переведено в товар на суму _______грн. (див. тему „Облік інших витрат товару” Акт про переведення в товар стор. 25); Підрахувати суму надходження товару та інших ТМЦ та разом із залишком. У видатковій частині (стор. 39) даного Звіту відобразити: - роздрібну реалізацію товару ______грн. екстемпоральних ЛЗ, _______грн. готових лікарських засобів та _______ грн. безрецептурний продаж (див. тему „Облік витрат товару” таблицю „Реєстрація роздрібних оборотів”); - оптову реалізацію товару ______грн. екстемпоральних ЛЗ, _______грн. готових лікарських засобів та ______ грн. безрецептурний продаж (див. тему „Облік витрат товару” Журнал обліку оптового відпуску та розрахунків з покупцями стор. 19 по графі „Разом”); - списання товару на господарські потреби ______грн. (див. тему „Облік витрат товару” Акт про списання засобів на госппотреби стор. 23); - списання товару на першу медичну допомогу _______грн. (див. тему „Облік витрат товару” Довідка про витрати товару на першу медичну допомогу стор. 15); - перевід в товар тари на ______грн., ЛРС на ______грн. Підрахувати суму витрат разом та суму залишку на кінець звітного періоду. Завдання №5 Скласти Оборотну відомість по лицевим рахункам покупців (стор. 40 Журналу) (див. стор. 20). Завдання №6 Скласти Таблицю „Реєстрація роздрібних оборотів” (стор. 41 Журналу) (див. тему „Облік витрат товару”).