Seznam použitých zkratek ..........................................................................................11
Poznámka ke lh tám ..................................................................................................11
I. Hlavní zm ny v ro ním zú tování za rok 2024 ...................................................12
1. Zm ny v možnosti snížení základu dan a poskytnutí osvobozených p ísp vk zam stnavatelem na produkty spo ení na stá í a pojišt ní dlouhodobé pé e ...............................................................................................................12
1.1 P ehled pravidel v roce 2023 ................................................................................13
1.2 Zm ny od roku 2024 ..............................................................................................13
1.2.1 Penzijní p ipojišt ní se státním p ísp vkem, dopl kové penzijní spo ení a penzijní pojišt ní uzav ené do 31. 12. 2023 ..................14
1.2.2 Soukromé životní pojišt ní uzav ené do 31. 12. 2023 ................................14
1.2.3 Smlouvy uzav ené od 1. 1. 2024 ...................................................................15
1.2.4 Zm na od 1. 1. 2024 bez ohledu na datum vzniku produktu .....................21
1.2.5 Zm ny ve státním p ísp vku na penzijní spo ení ........................................21
1.3 Zm ny v tiskopise Potvrzení o zdanitelných p íjmech související s p ísp vky zam stnavatele na da ov podporované produkty a s odpo tem p ísp vk zam stnance od základu dan .....................................22
1.4 Prokazování nároku zam stnance na odpo et p ísp vk na da ov podporované produkty spo ení na stá í a pojišt ní dlouhodobé pé e ...................................................................................................23
2. Významné omezení slevy na manžela ..............................................................................24
2.1 Výše slevy a podmínka spole né domácnosti .......................................................24
2.2 Podmínka spole n hospoda ící domácnosti z stává nezm n na.....................24
2.3 De nice vlastních p íjm manžela, na kterého je sleva uplat ována, a jejich limit .............................................................................................................25
2.4 Nová podmínka pro možnost uplatn ní slevy na manžela ..................................27
3. Zm ny v osvobození p ísp vk na stravování zam stnanc (§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP) ...................................................................................................27
3.1 Stravování bývalých zam stnanc – starobních d chodc (v etn invalidních d chodc ve 3. stupni) – nový § 6 odst. 9 písm. t) ZDP .....................29
3.2 Ob erstvení, které není p edm tem dan , pokud je poskytnuto zam stnanc m na pracovišti (§ 6 odst. 7 písm. e) ZDP) .......................................31
4. Pln ní zam stnavatele na vytvá ení a dodržování pracovních podmínek......................35
5. Zm ny v osvobození zam stnaneckých bene t od roku 2024 ......................................36
5.1 Nový limit pro bene ty uvedené v § 6 odst. 9 písm. d) ZDP ................................36
5.2 Ocen ní bene t ....................................................................................................37
5.3 Osvobození p íjm plynoucích z ú asti na akcích po ádaných zam stnavatelem (§ 6 odst. 9 písm. g) ZDP) .........................................................38
5.5 Zrušení osvobození nepen žních dar do 2 000 K pro rok 2024 .......................38
5.6 Nová pravidla pro ocen ní nepen žního p íjmu v p ípad použití za ízení pé e o d ti p edškolního v ku ................................................................39
6. Zrušení tzv. školkovného a slevy na studenta ..................................................................42
7. Nízko(bez)emisní vozidla k soukromým ú el m ..............................................................43
7.1 Ov ení parametr nízkoemisního vozidla ...........................................................44
7.2 Další praktické aspekty ..........................................................................................51
8. Pomoc p i vy íslení výše úrok p i poskytnutí bezúro né záp j ky zam stnanci .........51
9. Zm na v okamžiku zdan ní zam stnaneckých akcií a možnost nezdanit, pokud hodnota akcie klesla...............................................................................................52
10. Zm ny v souvislosti s povodn mi .....................................................................................55
10.1 Pro dárce .................................................................................................................55
10.2 Pro obdarované ......................................................................................................56
10.3 Dary zam stnavatele na humanitární nebo charitativní ú ely poskytnuté zam stnanc m (§ 4a písm. k) ZDP) ....................................................56
11. Zm na v osvobození sociální výpomoci poz stalým po zam stnanci ............................56
12. Zrušení zvýhodn ní u zvýhodn ného prodeje zam stnaneckých byt a rodinných dom zam stnanc m (§ 6 odst. 3 ZDP) .......................................................57
13. Zrušení povinnosti oznamovat p íjmy plynoucí do zahrani í, které jsou osvobozeny od dan z p íjm nebo z nichž se da nesráží na základ mezinárodní smlouvy .......................................................................................................57
14. Zm ny, které p inesl zákon Lex Ukrajina .........................................................................58
15. Bezúplatné pln ní jako nezdanitelná ást základu dan .................................................58
15.1 Prokázání poskytnutého bezúplatného pln ní .....................................................60
16. Fond kulturních a sociálních pot eb .................................................................................61
1. D ležité ástky ve zda ování p íjm zam stnanc pro rok 2024 ...................................62
1.1 P íjmy, ze kterých je da vybíraná srážkou podle zvláštní sazby dan (§ 6 odst. 4 ZDP) ......................................................................................................63
1.2 Da ové zvýhodn ní na vyživované d ti ................................................................64
1.3 Limity úrok z hypote ního úv ru nebo úv ru ze stavebního spo ení, o které lze snížit základ dan , podle toho, kdy byla bytová pot eba po ízena ...65
2. K tiskopis m Prohlášení a Žádost o ro ní zú tování ........................................................68
3. Lh ty ..................................................................................................................................70
4. Základní principy vybírání dan z p íjm fyzických osob v etn da ového rezidentství ...........................................................................................71
4.1 Otázka da ového rezidentství ...............................................................................72
4.2 Plátce dan , agentura práce a ekonomický uživatel ............................................78
4.3 Povinnost p i srážení dan z p íjm plynoucí da ovým nerezident m .............79
5. Ro ní zú tování a da ové p iznání....................................................................................79
6. P íjmy nezahrnované do ro ního zú tování .....................................................................84
6.1 K n kterým p íjm m zam stnanc osvobozeným od dan ................................95
7. Žádost o provedení ro ního zú tování............................................................................101
7.1 Zam stnavatel oprávn ný k provedení ro ního zú tování ................................102
7.2 Situace p edcházející zániku zam stnavatele jako plátce dan ........................105
7.3 Ro ní zú tování p i více postupných zam stnavatelích v roce ..........................106
8. Prokazování rozhodných okolností p i ro ním zú tování ..............................................110
8.1 Bezúplatná pln ní (dary) na vymezené ú ely .....................................................112
8.2 Odpo et z titulu placení úrok z úv r ze stavebního spo ení a z hypote ních úv r na bytové pot eby ...........................................................116
8.3 Odpo et p ísp vk zam stnance na jeho da ov podporované produkty spo ení na stá í a na pojišt ní dlouhodobé pé e ...............................124
8.3.2 Soukromé životní pojišt ní ........................................................................126
8.4 Dodate né prokazování rozhodných okolností pro slevy p i ro ním zú tování .............................................................................................134
8.5 Sleva na manžela (manželku) ..............................................................................136
9. Uschování doklad p edkládaných zam stnanci ...........................................................144
9.1 P ehled pr kaz ...................................................................................................146
10. Prohlášení poplatníka ve vztahu k odpo tu úrok u fyzických osob s p íjmy ze závislé innosti .............................................................................................154
11. Nezávislost nezdanitelných ástek a slev na dani na dob zam stnání (p i ro ním zú tování) ......................................................................................................155
11.1 Odpo ty nezdanitelných ástí základu dan .......................................................155
11.2 Slevy na dani (§ 35ba ZDP) ...................................................................................155
11.4 Da ové zvýhodn ní na dít (d ti) jako odpo et od vypo tené dan (sleva, pop . da ový bonus) ................................................156
11.4.1 Výpo et celoro ní dan v rámci ro ního zú tování u zam stnance bez da ového zvýhodn ní na d ti ..................................160
11.4.2 Výpo et celoro ní dan a zú tování da ového zvýhodn ní v rámci ro ního zú tování u zam stnance uplat ujícího da ové zvýhodn ní na dít (d ti) ..............................................................168
11.4.3 Porovnání ro ní výše da ového zvýhodn ní s výší celoro ní dan vypo tené bez p ihlédnutí k d tem po zjišt ní celoro ního nároku poplatníka na da ové zvýhodn ní ............................................................172
11.4.4 Podmínky pro ro ní uplatn ní da ového bonusu....................................175
11.4.5 Typové p íklady zú tování da ového zvýhodn ní na dít v rámci ro ního zú tování za rok 2024 ......................................................175
12. Vracení doplatku (p eplatku) z ro ního zú tování..........................................................183
13. Postup zam stnavatele u zam stnance, který v as neprokázal rozhodné okolnosti pro provedení ro ního zú tování ...................................................186
14. Možnost dodate ného u in ní Prohlášení .....................................................................188
15. Ro ní zú tování u zem elého zam stnance....................................................................190
16. Postup p i zjišt ní chyb v ro ním zú tování ...................................................................190
17. Žádost o prominutí p íslušenství dan ...........................................................................193
18. Zú tování p eplatk z ro ního zú tování ve vztahu ke správci dan ............................195
19. Vyú tování dan z p íjm fyzických osob ze závislé innosti za rok 2024.....................196
20. Mzdy zú tované za kalendá ní rok, ale vyplacené zam stnanci v isté výši po konci ledna roku následujícího (§ 5 odst. 4 ZDP) ......................................................203
21. Sankce za opožd né podání Vyú tování dan ..............................................................204
III. P ehled slev na dani a nezdanitelných ástí základu dan za rok 2024 pro ro ní zú tování .........................................................................206
IV. P íklady .................................................................................................................209
1. Ro ní zú tování dan u poplatníka, který pracoval pouze po ást roku .......................209
2. Vystavení Potvrzení o zdanitelných p íjmech ze závislé innosti, sražených zálohách na da z t chto p íjm a da ovém zvýhodn ní po provedení ro ního zú tování s uplatn ním odpo tu da ov podporovaných produkt na stá í, na které p ispíval zam stnavatel ......................................................................212
3. Ro ní zú tování u poplatníka uplat ujícího v Žádosti o ro ní zú tování nárok na slevu na manželku a dodate n i da ové zvýhodn ní na nezletilé dít .......219
4. Ro ní zú tování u poplatnice, která nepracovala po celý rok 2024, uplat ovala da ové zvýhodn ní na t i vyživované d ti, p i emž v n kterých m sících jí z d vodu nízkého p íjmu nevznikl nárok na da ové bonusy ......................227
5. Da ové zvýhodn ní na d ti, pozdní nahlášení skute nosti, že d ti již nežijí s poplatníkem ve spole n hospoda ící domácnosti ..........................235
6. Da ové zvýhodn ní na d ti, ukon ení nároku na da ové zvýhodn ní v pr b hu roku u více d tí...............................................................................................242
7. Ro ní zú tování záloh a da ového zvýhodn ní u poplatnice, která nedosáhla u tzv. hlavního zam stnavatele p íjmu ve výši šestinásobku minimální mzdy, ale v n kterých m sících jí byl vyplacen da ový bonus .................................................247
8. Vznik nedoplatku p i ro ním zú tování za rok 2024, který se nevybírá .......................258
9. Vypln ní Potvrzení o zdanitelných p íjmech v p ípad , kdy zam stnavatel nevyplatil všechny p íjmy zú tované v roce 2024 do 31. 1. 2025 ..................................264
10. Posouzení nároku na ode et úrok z hypote ního úv ru a úv ru ze stavebního spo ení ........................................................................................270 V. Dotazy a odpov di ...............................................................................................276
1. Da ové zvýhodn ní .........................................................................................................276
2. Provedení ro ního zú tování ...........................................................................................285
3. Uplatn ní úrok z hypote ního úv ru ............................................................................288
5. P íjmy ze závislé innosti .................................................................................................293
6. Da ov podporované produkty na stá í.........................................................................294
7. Dary v souvislosti s povodn mi .......................................................................................299
8. Uplatn ní slevy na dani v ro ním zú tování ...................................................................300
9. P ísp vky na stravování zam stnanc ............................................................................302
10. Sleva na manželku, která pobírá humanitární dávku ....................................................305
11. P íjmy z prodeje nemovitostí...........................................................................................306
12. Ur ení da ové rezidence zam stnance ..........................................................................308
13. P íjem ve form poskytnutí vozidla ke služebním i soukromým ú el m .....................309
14. Pracovní oble ení a náklady na jeho údržbu..................................................................314
VI. P íklady vypln ní vybraných tiskopis .............................................................317
1. Tiskopis Vyú tování dan z p íjm fyzických osob ze závislé innosti ..........................317
2. Tiskopis Vyú tování dan z p íjm fyzických osob vybírané srážkou podle zvláštní sazby dan ................................................................................................342
3. P eplatky plátce dan na dani i da ovém bonusu .......................................................354
VII. Právní p edpisy, pokyny GF a další informace ...............................................362
1. Zákon o daních z p íjm – vybraná ustanovení pro ro ní zú tování za rok 2024.........362
5. Da ový ád – vybraná ustanovení...................................................................................472
6. Informace, stanoviska a sd lení GF ..............................................................................493
P EDMLUVA
Vážení tená i, autorky prost ednictvím této publikace navazují na dlouholetou neocenitelnou práci Mgr. Petra Pelecha, který úskalími ro ního zú tování mzdové ú etní po mnoho let provázel.
V ro ním zú tování za rok 2024 dochází oproti ro nímu zú tování za rok 2023 k mnoha zm nám.
Samotnému ro nímu zú tování p edchází fáze p ípravy, která zahrnuje p ekontrolování dosavadního pr b hu roku a opravu omyl a nedostatk tak, aby byl mzdový rok 2024 bez chyb p ipraven k uzav ení da ových povinností u poplatník , kte í nejsou povinni podat da ové p iznání nebo ho nepodají dobrovoln a do pond lí 17. 2. 2025 požádají svého posledního zam stnavatele v roce 2024 o provedení ro ního zú tování. Každý zam stnavatel musí svému místn p íslušnému správci dan podat p edepsaná vyú tování v etn všech povinných p íloh. Ty deklarují pln ní povinností v i ve ejným rozpo t m a v rámci smluvních povinností eské republiky také v oblasti mezinárodní vým ny informací.
V roce 2024 došlo k velkým zm nám a nár stu administrativní náro nosti s nimi spojené, zejména v oblasti osvobozených p íjm zam stnanc . Zm nily se podmínky pro osvobození jednoho z nej ast jších zam stnaneckých bene t – p ísp vku na stravování, a to zejména u p ísp vk poskytnutých nepen žní formou. Protože je p ísp vek od dan osvobozen, jen pokud zam stnanci b hem sm ny nevznikl nárok na stravné v rámci cestovních náhrad, je t eba po skon ení roku provést kontrolu, zda skute n bylo p ípadné poskytnutí p ísp vku na stravování v p ípad pracovních cest zahrnuto do zdanitelných p íjm . Mnoho zam stnanc nep edává podklady pot ebné k vyú tování pracovní cesty v as, a je proto obtížné v tomto ohledu vést správnou evidenci. Není totiž rozhodné, zda zam stnanec pracovní cestu vyú toval, ale zda mu nárok na stravné vznikl. Ke zna ným zákonným úpravám došlo od po átku roku 2024 také v oblasti spo ení na stá í. Ruku v ruce s touto zm nou také byly zm n ny možnosti erpání prost edk z fondu kulturních a sociálních pot eb. Podle zákona o rozpo tových pravidlech musí být nejmén 50 % z rozpo tovaného základního p íd lu použito na p ísp vky na produkty spo ení na stá í zam stnanc , které jsou osvobozeny od dan z p íjm fyzických osob. Tato ást p íd lu nesmí být využita na jiné ú ely. Jakékoliv odchýlení by bylo považováno za porušení rozpo tové kázn , a to i v p ípad , že žádný ze zam stnanc neprojeví o tento druh p ísp vku zájem. Tím se výrazn zvýšil po et zam stnanc , kte í si uzav eli smlouvu na n který z produkt spo ení na stá í, aby o tyto prost edky nep išli. Zde je však u nej ast ji využívaného dopl kového penzijního spo ení nutné v p ípad poskytování p ísp vk zam stnavatele odlišit, komu je p ispíváno na toto spo ení na smlouvy uzav ené p ed rokem 2024 a v roce 2024. P esto, že se jedná o spo ení na stejný produkt, mají tyto
p ísp vky odlišný da ový režim podle data uzav ení smlouvy a je nutné je pro ú ely Potvrzení o p íjmech vést na mzdových listech odd len . V souvislosti s t mito zm nami se musí mzdové ú etní seznámit s pravidly t ch produkt , které si za rok 2024 zam stnanci mohou ode íst od základu dan . A to je opravdu náro né, protože terminologie, která souvisí s nov zavedenými možnostmi odpo tu dlouhodobého investi ního produktu, ale i pojišt ní dlouhodobé pé e, používá mnoho termín , se kterými se do té doby ani autorky nesetkaly. Proto je t mto novým situacím v nována pozornost a jsou uvedeny v etn názorných p íklad
Letos mzdové ú etní s velkou pravd podobností eká nespokojenost t ch zam stnanc , kte í si v p edchozích letech uplat ovali slevu na manželku a vzhledem k omezení, že nov lze slevu uplatnit, pouze pokud je v domácnosti poplatníkovo dít do 3 let v ku, ji již uplatnit nemohou. Nebude už tedy možné uplatnit slevu na manželku pe ující o zdravotn hendikepované p íbuzné ani na manželku, která nadále pe uje o dít , jež dosáhlo 3 let v ku. Nelibost mnoha zam stnanc také jist vyvolá i nemožnost uplatn ní slevy za umíst ní dít te v p edškolním za ízení. Jedná se asto o mladé rodiny s hypotékou a nemožností sehnat státní školku, kte í s daovou podporou ve svých rozpo tech po ítali. Autorky se proto obávají, že vzniknou nep íjemná jednání, pokud n kte í budou chtít uplatnit alespo odpo et na školku formou daru. Dar je totiž možné ode ítat pouze tehdy, je-li skute n bez protipln ní. Pokud je poskytována úplata za umíst ní dít te v p edškolním za ízení, pak hodnotu tohoto daru–nedaru ode íst nelze.
V roce 2023 došlo k prodloužení ú innosti zm n v oblasti odpo tu poskytnutých bezúplatných pln ní (dar ).
U odpo tu úrok z úv ru ze stavebního spo ení a z hypote ního úv ru je nadále nutné sledovat, zda se jedná o „starou“, i „novou“ bytovou pot ebu, a tedy zda lze uplatnit úroky z úv ru v maximální výši 300 000 K , nebo jen 150 000 K za rok. Kniha se této oblasti v nuje a zabývá se i kombinacemi „starého“ a „nového“ úv ru, které p inášejí nejv tší problémy.
Dále jsou podrobn vysv tleny ty odpo ty, u kterých dochází k nej ast jším nedorozum ním se správci dan . Jde zejména o p íklady na uplatn ní slevy na manželku, nebo nesprávné nezapo tení n kterých p íjm do p íjm manželky je astým d vodem dom ení dan ze strany správce dan . Stejn tak p ináší problémy p ed asné ukon ení smluv soukromého životního pojišt ní, v souvislosti s nímž nan ní ú ady v posledních letech dodate n dom ily n kolik tisíc p ípad , kdy uspo ené nan ní prost edky související s da ovou výhodou nebyly využity na spo ení na stá í, ale p ed asn k jiným ú el m.
Tiskopis Žádost o ro ní zú tování je použitelný pouze na jedno zda ovací období a je uzp soben jak na možnost vyplnit jej v papírové form , tak na možnost elektronického vypln ní a opat ení elektronickým podpisem. Z d vodu možnosti ode ítat zcela nové produkty spo ení na stá í a pojišt ní dlouhodobé pé e, nových podmínek slevy na manželku, zrušení n kterých slev na dani a ode itatelných položek byl pro
ro ní zú tování za rok 2024 vydán nový vzor tiskopisu Žádost o ro ní zú tování záloh a da ového zvýhodn ní (MFin 5457/B – vzor . 4). Tento tiskopis koresponduje s jednotlivými ustanoveními zákona o daních z p íjm , a to v tom po adí, jak jsou uvedena v zákon .
Stejn jako v lo ském roce se pro zdan ní mezd použijí dv sazby dan , a to 15 % a 23 %. Zam stnanci, jejichž mzda je zda ována druhou (vyšší) sazbou dan , nemají povinnost podat da ové p iznání, a proto i s touto sazbou bude zam stnavatel po ítat v rámci ro ního zú tování. M že dojít k situaci, kdy na základ použití vyšší sazby dan vznikne nedoplatek na dani, který se v ro ním zú tování poplatníkovi ze mzdy nesráží (k tomu blíže viz p íklad na str. 258).
Do publikace je dopln na ada ešených dotaz , se kterými se na autorky obrátily mzdové ú etní v pr b hu roku 2024. Zd razn no je také správné vypln ní povinných p íloh k vyú tování záloh, protože jejich nevypln ní, p ípadn chybné vypln ní neumož uje vym it da ve správné výši.
Aby publikace splnila sv j ú el, drží se své letitými zkušenostmi formované a tená i oce ované skladby. V letošním roce autorky na dotazy u jednotlivých složit jších problém v textu výkladu odkazují. Výkladová ást je dopln na o p íklady zda ování v pr b hu roku 2024 a po jeho skon ení i o p íklady provedení záv re ného ro ního zú tování záloh na da a da ového zvýhodn ní na d ti. Kniha tená e seznamuje se všemi slevami na dani i odpo ty ze základu dan , které mohou poplatníci uplatnit až po skon ení roku, v etn p edepsaných i p edpokládaných pr kaz pro oprávn nost jejich uplatn ní. Na aktuálních vzorech tiskopis ukazuje postupy jejich správného vypln ní v etn ešení nestandardních situací i oprav chyb. Publikace je dopln na vybranými ustanoveními zákona o daních z p íjm , vztahujícími se k ešené problematice.
Do textu jsou za azeny rovn ž vybrané ásti z Informací a Pokyn Finan ní správy – Generálního nan ního editelství s možnou vazbou na ro ní zú tování. Vzhledem k autorské uzáv rce již koncem roku 2024 v ní není obsažen jednotný kurz zahraniních m n pro výpo et základu dan , nebo jeho výpo et vyžaduje znalost sm nného kurzu i ke konci roku 2024. Pokyn GF vydaný po átkem ledna 2025 obsahující údaje o jednotném kurzu bude uve ejn n v aktualizaci k této publikaci na webových stránkách www.anag.cz po zve ejn ní ve Finan ním zpravodaji v pr b hu ledna 2025 (v lednu také vychází v elektronické podob na stránkách www.mfcr.cz).
Nakladatelství ANAG i autorky doufají, že si tato publikace op t najde široký okruh tená a uživatel z praxe, mzdových ú etních, student i da ových poradc , kterým pom že se v dané oblasti bezproblémov zorientovat.
Olomouc, prosinec 2024
P íklad smlouvy pojišt ní dlouhodobé pé e
B Pojišt ný
Pojišt ný
Titul, jméno, p íjmeníPohlaví žena
V k Invalidita NE
Sportovní/zájmová innost nespecifikovaný rekrea ní sport Nesob sta nost NE
Požadované dokumenty
Sjednaná pojišt ní
1582Zdravotní a sociální infolinka MAJÁK
1914Snížená sob sta nost II. stupn
1915Snížená sob sta nost III. stupn
1916Snížená sob sta nost IV. stupn
1917Zprošt ní od placení pojistného v p ípad snížené sob sta nosti
1919Pojišt ní pro p ípad smrti p i nepln ní za sníženou sob sta nost
1918Pojišt ní pro p ípad smrti
Pojistná ástka/ m sí ní pln ní M sí ní pojistné Sleva Výsledné m sí ní pojistné
Pojišt ní snížené sob sta nosti zahrnuje i p edb žné pln ní. To Vám p i spln ní požadavk dle pojistných podmínek budeme vyplácet m sí n , v ástce uvedené pro II. stupe snížené sob sta nosti.
Celkové m sí ní pojistné
Všechno zaplacené pojistné je ur eno ke krytí rizika vzniku pojistné události po celou dobu života pojišt ného. Žádná ást pojistného není ur ena na tvorbu kapitálové hodnoty. P i ukon ení pojišt ní proto nevzniká pojistníkovi nárok na odkupné.
C Na jak dlouho pojišt ní sjednáváme
Po átek pojišt ní 15. 10. 2024
Pojistná doba na dobu neur itou
Pojistné období m sí ní
D Kolik a jak nám za pojišt ní zaplatíte
Celkové m sí ní pojistné 1 242 K
Celkové m sí ní pojistné po slev
1 242 K
Minimální lh tní pojistné hrazené pojistníkem–zam stnancem 725 K
Da ové zvýhodn ní ANO
Da ov uznatelná ást m sí ního pojistného po slev 517 K
Da ové zvýhodn ní se týká pouze pojistného za III. a IV. stupe snížené sob sta nosti. Jen tuto ást z celkového pojistného m žete ode íst ze základu dan z p íjm fyzických osob (až do výše zákonného limitu). Pozor, do tohoto limitu se zahrnují i jiné finan ní produkty (nap . investi ní životní pojišt ní nebo penzijní spo ení). Také p ísp vek zam stnavatele na pojistné za III. a IV. stupe snížené sob sta nosti je osvobozen od této dan (op t do výše zákonného limitu, který zahrnuje i jiné finan ní produkty).
Z tohoto produktu tedy bude moci klient ode ítat od základu dan pouze ástku 517 K , nikoliv celou ástku, kterou hradí. Tak, jak to u pojišt ní bývá, nelze samostatn sjednat pouze da ov podporovaný produkt.
3. Změny v osvobození příspěvků na stravování zaměstnanců
Nov však u tohoto stravování zam stnanc bez ohledu na formu jsou náklady s ním spojené podle § 24 odst. 2 písm. j) bodu 4 ZDP da ov ú inným nákladem, a to na rozdíl od p edchozích let v etn hodnoty potravin spot ebovaných na toto stravování a v etn hodnoty stravenky nad výše uvedený limit.
Poznámka: Podle § 236 zákoníku práce je zam stnavatel povinen umožnit zam stnanc m ve všech sm nách stravování, p i emž tuto povinnost nemá v i zam stnanc m vyslaným na pracovní cestu. Zam stnavatel tedy nemá povinnost zajistit stravování svých zam stnanc , má jen povinnost umožnit zam stnanc m stravování.
Poznámka: Co se týká státní sféry, byl novelizován také § 69 zákona . 218/2000 Sb., o rozpo tových pravidlech.
P ÍKLAD
Náš zam stnanec má sm nu od 7:00 do 15:30 a ve 13:00 odjede na pracovní cestu, která trvá do 22:00. Musíme mu p ipo ítat do základu dan ke zdan ní ob d, který v 11:00 sn dl v naší závodní jídeln (hodnota ob da je do 100 K )?
V roce 2024 je od dan z p íjm osvobozen p íjem zam stnance ve form p ísp vku na stravování poskytnutého zam stnavatelem za jednu sm nu podle jiného právního p edpisu pouze tehdy, pokud zam stnanci nevznikl b hem této sm ny nárok na stravné v rámci cestovních náhrad podle jiného právního p edpisu (zákoníku práce), a to v úhrnu do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zam stnanc m odm ovaným platem p i pracovní cest trvající 5 až 12 hodin. Pokud zam stnanec odjel na tuzemskou pracovní cestu, pak mu nárok na stravné nevznikl b hem sm ny, ale až po 5 hodinách této pracovní cesty (§ 163 nebo § 176 zákoníku práce), tedy ve vámi dotazovaném p ípad až v 18:00, což není b hem sm ny (ta skon ila v 15:30), a proto ob d z stal osvobozený od dan z p íjm .
Pokud by zam stnanec odjel ve 13:00 na zahrani ní pracovní cestu, kdy by hranici R p ekro il nap . ve 14:00, pak mu nárok na zahrani ní stravné vzniká již v 15:00 (podle § 170 odst. 3 zákoníku práce), tedy b hem sm ny a hodnotu poskytnutého ob da bude nutné zam stnanci zdanit spolu se mzdou.
P ed ú etním uzav ením roku doporu ujeme prov it, zda zam stnanc m nebylo poskytnuto osvobozené stravování (ob d, stravenka, pen žitý p ísp vek) i za den, kdy jim vznikl nárok na stravné p i pracovní cest v pr b hu sm ny. Upozor ujeme, že tento p ísp vek není osvobozen ani v p ípad , kdy zam stnanec nep edloží podklady pot ebné k vyú tování pracovní cesty, a proto mu cestovní náhrady v etn stravného poskytnuty nejsou.
3. Stravování bývalých zam stnanc – starobních d chodc (v etn invalidních d chodc ve 3. stupni) –nový § 6 odst. 9 písm. t) ZDP
Podle § 236 odst. 3 zákoníku práce platí, že bylo-li to dohodnuto v kolektivní smlouv nebo stanoveno ve vnit ním p edpisu, m že být cenov zvýhodn né stravování poskytováno také bývalým zam stnanc m zam stnavatele, kte í u n j pracovali do odchodu do starobního d chodu nebo invalidního d chodu pro invaliditu 3. stupn
6. Příjmy nezahrnované do ročního zúčtování
tedy nutit poplatníka, aby použil metodu podle mezinárodní smlouvy, je-li pro n j ešení p ímo v zákon o daních z p íjm výhodn jší. Pokud jde o zam stnance eského zam stnavatele vyslaného do zahrani í (obvykle mezinárodní pronájem pracovní síly) po ást roku, pak správce dan v tšinou požaduje, aby poplatník prokázal, jaká je skute ná výše p íjm plynoucích ze zahrani í, kterou na základ § 38f odst. 4 ZDP požaduje v rámci da ového p iznání vyjmout v R ze zdan ní. Takovými d kazními prost edky jsou zejména dohoda o vyslání zam stnance, mzdový list, rozpis dn výkonu práce v R a v zahrani í apod.
Mezi p íjmy zda ované kone nou srážkovou daní pat í nap . i podíly na zisku spole ník spole ností s ru ením omezeným plynoucí z tuzemska (srážka 15 %), a to i pokud má spole ník sou asn b žné p íjmy za práci pro spole nost zda ované jako p íjmy ze závislé innosti. Zákon p i použití sazby podle § 36 ZDP na ad míst hovo í o zdan ní „zvláštní sazbou dan “ a rozumí tím zpravidla sazbu 15 % – nikoliv však podle § 16 ZDP, ale podle § 36 ZDP. P i vybraných platbách rezident m ze stát charakteru da ových ráj je zvýšena sazba této kone né srážkové dan na 35 %. M že se týkat nap . odm ny da ových nerezident –len orgán právnických osob, nikoliv však b žné mzdy za práci.
Mezi nejfrekventovan jší p íjmy, které nejsou p edm tem dan z p íjm v roce 2024, pat í: náhrady cestovních výdaj v prokázané výši, resp. stravné do výše limitu stanoveného pro státní zam stnance v zákoníku práce (resp. ve vyhlášce vydané podle zákoníku práce – pro rok 2024 se jedná o vyhlášku o zm n sazby základní náhrady za používání silni ních motorových vozidel a stravného a o stanovení pr m rné ceny pohonných hmot pro ú ely poskytování cestovních náhrad).
Rok
Vyhláška MPSV 5–12 hodin12–18 hodin
Déle než 18 hodin 2024 . 398/2023 Sb.140 až 166 K 212 až 256 K 333 až 398 K
Tento parametr (limit) se týká všech osob, které zákon o daních z p íjm ozna uje za zam stnance vykonávající závislou innost (v etn funkce), z níž jsou p íjmy tímto zákonem za azeny pod § 6. Limity stravného pro zam stnance ve ejné sféry jsou pro zam stnance mimo tuto sféru, tedy pro zam stnance podnikatelské sféry, limity pouze da ovými. ástky nad limity jsou však p edm tem zdan ní a zpravidla se zahrnují i do vym ovacích základ pro pojistné. Povinné krácení stravného ve ve ejné sfé e (p i poskytnutí jednoho nebo více „hlavních jídel“) se používá i pro stanovení nezdanitelného limitu stravného. P i zahrani ních pracovních cestách se však limit kapesného (40 %) odvíjí od stravného nesníženého za bezplatn poskytnuté jídlo; hodnota poskytnutých osobních ochranných pracovních prost edk , jakož i poskytnutých stejnokroj (mezi které lze za adit i zvláš vymezené jednotné pracovní oble ení), dále nap . i ástky, kterými zam stnavatel hradí zam stnanci prokázané
8. Prokazování rozhodných okolností při ročním zúčtování
Manželka pobírá po celý rok 2024 rodi ovský p ísp vek, jiné p íjmy nemá. Manželé prodali za 3 500 000 K rekrea ní chalupu, kterou nabyli v roce 2016.
Byl spln n asový test 5 let pro osvobození p íjmu (§ 4 odst. 1 písm. b) ZDP, p echodná ustanovení k zákonu . 386/2020 Sb.), manžel považuje uvedený p íjem za sv j, p íjem je od dan osvobozený, do da ového p iznání nevstupuje.
Manžel má nárok na slevu na manželku.
Manželka pobírá po celý rok 2024 rodi ovský p ísp vek, jiné p íjmy nemá. Manželé prodali za 2 100 000 K chatu, kterou nabyli v roce 2021 za 1 500 000 K .
asový test pro osvobození spln n nebyl. Manželé by mohli postupovat stejn jako v p íkladu 5, tedy p íjem by zdanil manžel a uplatnil by slevu na manželku. V tomto p ípad to však vlivem rozdílu mezi výší slevy na manželku a slevy na poplatníka výhodné není. Pokud p íjem uvede ve svém da ovém p iznání manželka, uplatní celou slevu na poplatníka ve výši 30 840 K .
Paní Alen byla od ledna do ervence 2024 vyplácena pen žitá pomoc v mate ství v celkové ástce 147 000 K , následn pobírala rodi ovský p ísp vek ve výši 8 333 K m sí n , jiné p íjmy nem la. Dne 9. 9. se stala manželkou pana Ji ího, s nímž a s jejich spole ným dít tem celý rok žila ve spole n hospoda ící domácnosti.
Panu Ji ímu nevznikl nárok na slevu na manželku, nebo její p íjem pro ú ely slevy p esáhl 68 000 K .
Paní Mart byla od ledna do b ezna vyplacena pen žitá pomoc v mate ství v celkové ástce 57 000 K a následn rodi ovský p ísp vek v m sí ní výši 8 333 K , jiné p íjmy nem la. Dne 4. 6. se stala manželkou pana Vojt cha, s nímž a s jejich spole ným dít tem mladším 3 let celý rok žila ve spole n hospoda ící domácnosti.
Protože celoro ní zapo itatelné p íjmy paní Marty nedosáhly hranice 68 000 K , m že pan Vojt ch uplatnit od ervence slevu na manželku.
11 Paní V ra, manželka pana Adama, pobírala po celý rok 2024 rodi ovský p ísp vek. V srpnu 2024 opustil pan Adam spole n hospoda ící domácnost a paní V e za al hradit dohodnuté výživné na d ti (1 a 4 roky). Manželství nebylo do konce roku 2024 rozvedeno.
Pan Adam m že uplatnit slevu na manželku za 8 m síc roku 2024. I když paní V ra byla jeho manželkou po celý rok 2024 a její p íjmy nep esáhly 68 000 K , na po átku zá í již nebyla spln na podmínka spole n hospoda ící domácnosti.
12 Pan Václav byl v roce 2024 zam stnán, p i emž za m síc leden m l hrubou mzdu 28 000 K , za únor 28 000 K a za b ezen 6 500 K . Odpracoval celkem 45 dn a obdržel 3 690 K jako osvobozený p ísp vek na stravování. Dne 5. 3. zahynul p i dopravní nehod . Žil ve spole n hospoda ící domácnosti s manželkou Ivanou a synem Petrem, kterému byly 3 roky 20. 3. 2024.
Paní Ivana m že uplatnit slevu na manžela za m síce leden až b ezen, tedy 6 210 K (3 × 2 070), protože jeho p íjem inil 66 190 K . Na po átku b ezna ješt Petr nedosáhl v ku 3 let.
Zákon o daních z p íjm dále upravuje, že je-li manželovi, na kterého je sleva uplat ována, p iznán nárok na pr kaz ZTP/P, zvyšuje se ástka 24 840 K na dvojnásobek. V praxi se lze s tímto navýšením setkat jen výjime n , protože v p evážné
22. Úhrn skute n sražených záloh na da (po slevách na dani) 24 230
23. P eplatek (ozna +) je-li . 22 > 21
Nedoplatek (ozna –) je-li . 22 < 21 2 570
Poznámka:
Údaj o vratitelném p eplatku z ádku 23 plátce dan zahrne do Vyú tování za zda ovací období 2025 na stranu 1 na ádek 06 a v ásti I. do sloupce 4.
V ro ním zú tování se prakticky projevila nevyužitá ást slevy na poplatníka za jeden m síc, kdy nem l mzdu.
P i pohyblivé výši mzdy by se výsledek z ro ního zú tování pohyboval jen p ibližn v této úrovni, p ípadn by byl zvýšený o vliv zaokrouhlení základu dan p i výpo tu záloh na da na celá sta K nahoru a p i výpo tu ro ní dan na celá sta K dol , tedy maximáln o 178 K .
P ÍKLAD
Zam stnanec – da ový nerezident je zam stnán na území R jen po ást roku. Má bydlišt na Slovensku, kde má i rodinu s dít tem. Po ást roku byl zam stnán u eského zam stnavatele. V ostatních m sících byl zam stnán na území Slovenska. V roce 2024 obdržel od eského zam stnavatele od dubna do zá í m sí ní mzdu 28 000 K , p i uplatn ní slevy na poplatníka na základ Prohlášení s m sí ní da ovou zálohou ve výši 1 630 K (4 200 K – 2 570 K ). Úhrn m sí ních da ových záloh za zmín ných 6 m síc inil 9 780 K . Dít v domácnosti na Slovensku nem že uplatnit ani na podklad da ového p iznání v R, nebo jeho p íjem za práci na území R iní mén než 90 % jeho „celosv tových“ p íjm . Jiné zdanitelné p íjmy ze zdroj na území R nem l, a m že tedy požádat o provedení ro ního zú tování u eského zam stnavatele s uplatn ním pouze základní slevy na poplatníka. Ro ní zú tování jeho da ovou povinnost p i nízké úrovni p íjm na území R prakticky vynuluje. V da ovém p iznání na Slovensku však pravd podobn nebude mít co ode íst od slovenské dan z p íjm z úhrnu p íjm v etn zmín ných „ eských“ za práci na území R. Výpo et v K
1. Úhrn p íjm od všech plátc s výjimkou p íjm , z nichž se da vybírá srážkou podle zvláštní sazby dan a nebyl u nich uplatn n postup dle § 38k odst. 7 zákona –díl í základ dan
168 000
11. Nezdanitelné ásti celkem 0
12. Základ dan snížený o nezdanitelné ásti (zaokrouhlený na celá sta K dol )
168 000
13. Vypo tená da 25 200
15. Sleva na dani podle § 35ba odst.1 zákona písm. a) základní sleva na poplatníka
20. Slevy na dani podle § 35 odst. 4 a § 35ba odst. 1 zákona celkem
30 840
30 840
21. Da po slevách na dani ( ástka musí být >= 0) 0
2. Vystavení Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti…
Jak správn vyplnit Potvrzení o zdanitelných p íjmech po provedeném ro ním zú tování
Paní Petra Spo ivá po provedení ro ního zú tování zjistila, že zapomn la uplatnit ástku 15 000 K , kterou v novala jako dar charitativní organizaci na pomoc postiženým povodní. Protože u zam stnavatele ji už uplatnit nem že, požádala ho o vystavení Potvrzení o zdanitelných p íjmech ze závislé innosti, sražených zálohách na da z t chto p íjm a da ovém zvýhodn ní (dále jen „Potvrzení“) s tím, že hodnotu daru jako nezdanitelnou ást základu dan uplatní v da ovém p iznání.
Zam stnavatel na Potvrzení roz lení nejen odpo et nezdanitelné ástky na jednotlivé da ov podporované produkty na stá í, ale i své p ísp vky na tyto produkty. U p ísp vk zam stnavatele je vždy nutné dbát na to, k jakým produkt m se vztahují, a p ípadn na to, zda tento produkt u zam stnance vznikl v roce 2024, nebo d íve.
Vzhledem k tomu, že penzijní p ipojišt ní se státním p ísp vkem již v roce 2024 není možné uzav ít, není ani uvedeno na ádku 10 Potvrzení (vzoru . 33), a to proto, že p ísp vky zam stnavatele na tento produkt vzniklý p ed rokem 2024, zam stnanec nedoda uje.
U soukromého životního pojišt ní vždy platilo, že v p ípad porušení podmínek musí zam stnanec p ísp vky zam stnavatele dodanit, proto je zam stnavatel na Potvrzení uvede bez ohledu na to, zda smlouva byla uzav ena v roce 2024, nebo d íve.
Smlouvu o dopl kovém penzijním spo ení paní Spo ivá uzav ela v roce 2024, proto p ísp vky zam stnavatele na Potvrzení uvedeny budou (pokud by smlouva byla uzav ena v roce 2023 i d íve, zam stnavatel by své p ísp vky na tuto smlouvu na Potvrzení neuvád l, nebo nepodléhají dodan ní poplatníkem v p ípad porušení podmínek).
Dlouhodobý investi ní produkt je novým produktem od roku 2024 a p ísp vek zam stnavatele na n j bude na Potvrzení uveden vždy.
Poznámky k vypln ní ádku 10 Potvrzení
1. Penzijní p ipojišt ní:
Protože bylo uzav eno p ed rokem 2024, p ísp vky zam stnavatele na tento produkt se na ádku 10 neuvád jí (nepodléhají dodan ní p i porušení podmínek).
2. Soukromé životní pojišt ní: P ísp vky zam stnavatele jsou uvedeny, protože porušení podmínek m že vést k dodan ní u zam stnance.
3. Dopl kové penzijní spo ení a dlouhodobý investi ní produkt: Oba produkty byly uzav eny v roce 2024, p ísp vky zam stnavatele na tyto produkty jsou uvedeny na ádku 10.
Potvrzení vystavené zam stnavatelem obsahuje p ehled všech relevantních p íjm , sražených záloh, odpo t a p ísp vk zam stnavatele. Paní Spo ivá m že na základ tohoto Potvrzení uplatnit charitativní dar v da ovém p iznání a p ípadn požádat nan ní ú ad o doplatek na da ové vratce.
6. Da ové zvýhodn ní na d ti, ukon ení nároku na da ové zvýhodn ní v pr b hu roku u více d tí
Tento p íklad ilustruje, jak správn postupovat p i výpo tu da ového zvýhodn ní, pokud v pr b hu roku p estává být vyživovanými více d tí. Zárove ukazuje pravidla pro po adí d tí a limity pro m sí ní a ro ní da ové zvýhodn ní.
Vždy platí, že pokud dít na nižší pozici p estane být vyživovaným dít tem, p esune se na tuto pozici dít , které je nadále vyživované a bylo uplat ováno na vyšší pozici. V ro ním zú tování pak vždy musí platit, že nem že být dít na vyšší pozici uplat ováno více kalendá ních m síc než dít na nižší pozici. Neznamená to však, že nejprve musí být p iznáno na nižší pozici 12 m síc a teprve poté je možno p iznat da ové zvýhodn ní vyšší.
Pan Vojt ch Starostlivý u inil u svého zam stnavatele v lednu 2024 Prohlášení, ve kterém krom slevy na poplatníka uplatnil a p íslušnými doklady doložil nárok na da ové zvýhodn ní na t i d ti.
Roman a Renata jsou dvoj ata, studují vysokou školu a narodili se 17. 9. 1998 – nárok na da ové zvýhodn ní m l na n pan Starostlivý naposledy za zá í 2024, kdy dvoj ata dosáhla v ku 26 let. Erika se narodila 25. 3. 2002 a 15. 6. 2024 zanechala studia na vysoké škole – nárok na da ové zvýhodn ní na ni m l pan Starostlivý naposledy za erven 2024.
Pan Starostlivý všechny zm ny v as uvedl do Prohlášení v etn zm n ve výši da ového zvýhodn ní.
Da ové zvýhodn ní uplatn né v lednu 2024
Jméno (a)P íjmeníRodné íslo
Uplat uji/ neuplat uji nárok ve výši na
ZTP/PZletilé dít
ErikaStarostlivá025325/xxxx1X
RenataStarostlivá985917/xxxx2X
RomanStarostlivý980917/xxxx3X
Dodate n za kalendá ní m síce
Od ervence muselo dojít ke zm n v uplat ování da ového zvýhodn ní, protože Erika p estala být vyživovaným dít tem. Pan Starostlivý mohl zm nu provést ve zm nové tabulce stávajícího Prohlášení nebo vyplnit nové.
Nyní již lze uplatnit d ti pouze v pozici „1“ a „2“, je jedno, zda pan Starostlivý provede posun Renaty na pozici „1“ a Romana na pozici „2“, nebo opa n .
6. Daňově podporované produkty na stáří
Penzijní p ipojišt ní se státním p ísp vkem je upraveno zákonem . 42/1994 Sb. Zákon d íve upravoval možnost výplaty pln ní v 50 letech. Pokud je tedy výplata pln ní takto ve smlouv zakotvena, nemohlo dojít k porušení podmínek smlouvy a ani da ové podpory. Penzijní p ipojišt ní se státním p ísp vkem nezaniklo bez nároku na penzi, jednorázové vyrovnání nebo jednorázové pln ní, ale došlo k výplat n kterého z t chto pln ní.
Dotaz Zam stnanec v pr b hu roku 2024 ukon il penzijní p ipojišt ní a u stejné penzijní spole nosti založil nové dopl kové penzijní spo ení. Žádá o provedení ro ního zú tování, doložil potvrzení o platbách na p vodní smlouvu, potvrzení o platbách na novou smlouvu a kopii nové smlouvy. Doložil potvrzení o p ijetí výpov di se žádostí o p evedení naspo ených prost edk . Doklad o p evedení naspo ených prost edk nemá, pouze v ro ním výpisu nového spo ení má uvedenu p evedenou ástku ze staré smlouvy. Jsem oprávn na tento doklad požadovat? Mohu provést ro ní zú tování a uplatnit ob potvrzení o platbách p ísp vk pouze na základ p edložených doklad ?
U zam stnance se jedná o p echod mezi penzijním p ipojišt ním se státním p ísp vkem a dopl kovým penzijním spo ením, kde nedochází podle § 15b odst. 4 písm. c) bodu 3 ZDP ke ztrát da ové podpory. K doložení nároku na odpo et požaduje zákon o daních z p íjm v § 38l odst. 1 písm. h) smlouvu o penzijním p ipojišt ní se státním p ísp vkem (tu již máte z roku, kdy zam stnanec za al odpo et uplat ovat), potvrzení o m sí ních p ísp vcích zaplacených poplatníkem na toto penzijní p ipojišt ní, smlouvu o dopl kovém penzijním spo ení a potvrzení o m sí ních platbách na tuto novou smlouvu. Jak uvádíte, všechny tyto doklady máte. Že na novou smlouvu budou p evedeny prost edky z d ív jší smlouvy, by m lo být na nové smlouv uvedeno, a jak uvádíte, je to uvedeno i na potvrzení o platbách na novou smlouvu o doplkovém penzijním spo ení. Nad rámec zákonem p edepsaných doklad máte potvrzení o p ijetí výpov di se žádostí o p evedení prost edk . Pokud zam stnancem p edložené doklady spolu vzájemn korespondují a nevzbuzují u vás pochybnosti, provedete v ro ním zú tování odpo et na základ obou potvrzení o p ísp vcích zam stnance.
Dotaz 9 Naši zam stnanci starší 60 let (zatím jen ti, kte í pobírají n jaký d chod) na radu penzijní spole nosti za ali rušit staré smlouvy o penzijním p ipojišt ní se státním p ísp vkem, na které spo ili více než 10 let, a pen žní prost edky si p evádí na nov založené dopl kové penzijní spo ení s tím, p i jednorázovém vyrovnání nebudou muset platit da z p ísp vk od zam stnavatele, a to ani z p ísp vk za p edchozí roky. Je to tak správn ? Nedojde k porušení podmínek da ové podpory a povinnosti podat da ové p iznání?
Pokud se jedná o zam stnance starší 60 let, kte í p evedli prost edky ze staré smlouvy o penzijním p ipojišt ní na novou smlouvu o dopl kovém penzijním spo ení vzniklou po 1. 1. 2024 a kterým vznikl nárok na pln ní z dopl kového penzijního
