Roxana González Guerrero José Jorge Nava Tolentino
PROCESO DE COBRANZA DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Lex & Iuris G
R
U
P
O
E
D
I
T
O
R
I
A
L
PROCESO DE COBRANZA DE LA DEUDA TRIBUTARIA Impreso en Perú
Printed in Perú
Índice
Prólogo.................................................................................................................... 9
1º Edición, Agosto 2015.
Introducción........................................................................................................... 19 ©
ROXANA GONZÁLEZ GUERRERO
©
JOSÉ JORGE NAVA TOLENTINO
Capítulo I
Proceso de Recaudación de la Deuda Tributaria
© GRUPO EDITORIAL LEX & IURIS. Jr. Miguel Aljovín 203 Lima - Perú Teléf.: 4280599 / Cel.: 997693553. Correo: lex_iuris_@hotmail.com. ventas@grupo-lexiuris.com. Web: www.facebook.com/libreriaLexIuris.
1.1. Contexto macroeconómico......................................................................... 25
Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú Nº 2015-09724. ISBN: 978-612-46787-9-0
1.6. Medios impugnatorios................................................................................ 47
1,000 ejemplares.
1.8. Prescripción.................................................................................................. 52
Derechos de Autor reservados. Queda rigurosamente prohibida, sin la autorización escrita de los titulares de la presente edición, bajo las sanciones establecidas en las leyes vigentes sobre la materia, la reproducción parcial o total de esta obra por cualquier medio o procedimiento, comprendidos la reprografía y el tratamiento informático, y la distribución de ejemplares de ella mediante alquiler o préstamo público.
1.9. Notificaciones de los actos administrativos............................................. 54
Composición y Diagramación: Grupo Editorial LEX & IURIS.
Impreso en los talleres gráficos del Gpo. Jr. Miguel Aljovín 203 Lima - Perú
1.2. Proceso de recaudación............................................................................... 31 1.3. Determinación de saldos deudores........................................................... 37 1.4. Determinación de infracciones................................................................... 39 1.5. Fraccionamiento de la deuda tributaria........................................................ 40 1.7. Revocación y modificación de actos administrativos............................. 50
1.9.1. Nociones............................................................................................ 54 1.9.2. Formas de notificación de los actos administrativos.................. 56 1.9.3. Notificación a los contribuyentes con condición de domicilio no habidos y no hallados................................................................ 69 1.9.4. Notificación a generalidad de deudores....................................... 73 1.9.5. Efectos de la notificación por formas distintas a las que corresponde....................................................................................... 74 GRUPO EDITORIAL Lex & Iuris G
R
U
P
O
E
D
I
T
O
R
I
A
L
Lex & I uris
5
PROCESO DE COBRANZA DE LA DEUDA TRIBUTARIA / Roxana González G. / José J. Nava T.
Índice
1.10. Gestión inductiva de la deuda tributaria.................................................. 75
2.5.1. Resolución de determinación o de multa notificadas y no reclamadas en el plazo de Ley....................................................... 100
1.11. Propuestas de modificación del Código Tributario................................ 78
2.5.2. Resolución no apelada en el plazo de Ley, o por Resolución del Tribunal Fiscal............................................................................ 101
1.11.1. Artículo 11º - Domicilio fiscal, procesal y electrónico................ 78 1.11.2. Artículo 36º - Aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas tributarias............................................................................ 79
2.5.3. Incumplimiento de pago de cuotas de fraccionamiento............ 101 2.5.4. Análisis jurisprudencial del Tribunal Constitucional................. 102
1.11.3. Artículo 45° - Interrupción de la prescripción............................. 79
2.6. Expediente de cobranza coactiva............................................................... 112
1.11.4. Artículo 88° - Declaración rectificatoria........................................ 79 1.11.5. Artículo 108° - Revocación, modificación, sustitución o complementación de actos administrativos................................. 80
2.7. Medidas cautelares...................................................................................... 114
1.11.6. Artículo 132° - Facultad para interponer reclamaciones............ 80
2.7.2. Embargo en forma de depósito...................................................... 117
1.11.7. Artículo 136° - Requisito del pago previo para interponer reclamaciones................................................................................... 80
2.7.3. Embargo en forma de inscripción.................................................. 117
1.11.8. Artículo 137° - Requisitos de admisibilidad................................. 81
2.8. Suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva...... 118
2.7.1. Embargo en forma de retención..................................................... 116
2.7.4. Embargo en forma de intervención............................................... 117
1.11.9. Artículo 142° - Plazo para resolver reclamaciones...................... 81
2.8.1. Suspensión del procedimiento de cobranza coactiva................. 119
1.11.10. Artículo 167° - Intransmisibilidad de las sanciones.................. 81
2.8.2. Conclusión del procedimiento de cobranza coactiva................. 120
1.11.11. Gestión inductiva de la deuda tributaria................................... 82
2.9. Intervención excluyente de propiedad..................................................... 127
1.12. Resumen........................................................................................................ 82
2.9.1. Aspectos generales........................................................................... 127 2.9.2. Pago de las Tasas registrales.......................................................... 128
Capítulo II Procedimiento de Cobranza Coactiva en el Perú
2.10. Tasación y remate........................................................................................ 138 2.11. Medidas cautelares previas........................................................................ 139
2.1. Aspectos Conceptuales y doctrinarios de la cobranza coactiva............ 88
2.11.1. Deuda no exigible coactivamente.................................................. 140
2.2. Modelos aplicados a la cobranza coactiva................................................ 88
2.11.2. Deuda exigible coactivamente....................................................... 140
2.2.1. Modelo judicial................................................................................. 88
2.11.3. Medida cautelar previa a la emisión de los valores.................... 140
2.2.2. Modelo administrativo.................................................................... 89
2.12. Ejecución de garantía................................................................................... 141
2.2.3. Modelo mixto.................................................................................... 91 2.3. Procedimiento de cobranza coactiva en el Perú...................................... 91
2.13. Diferencias del procedimiento de cobranza con el procedimiento de ejecución coactiva................................................................................... 141
2.3.1. Antecedentes..................................................................................... 91
2.13.1. Causales de suspensión del procedimiento................................. 142
2.3.2. Descripción del procedimiento actual.......................................... 92
2.13.2. Pronunciamiento expreso sobre la solicitud de suspensión del procedimiento............................................................................ 143
2.4. Ejecutor Coactivo......................................................................................... 95
2.13.3. Formas de notificación.................................................................... 144
2.4.1. Facultades del Ejecutor Coactivo................................................... 96
2.13.4. Exigibilidad de la obligación.......................................................... 145
2.4.2. Limitaciones del Ejecutor Coactivo............................................... 98
2.13.5. Revisión judicial............................................................................... 145
2.5. Exigibilidad de la deuda tributaria........................................................... 99
6
GRUPO EDITORIAL
Lex & I uris
GRUPO EDITORIAL Lex & Iuris G
R
U
P
O
E
D
I
T
O
R
I
A
L
Lex & Iuris G
R
U
P
O
E
D
I
T
O
R
I
A
L
Lex & I uris
7
PROCESO DE COBRANZA DE LA DEUDA TRIBUTARIA / Roxana González G. / José J. Nava T.
Índice
2.13.6. Ejecución forzada............................................................................. 146
3.5.4. Nulidad en el procedimiento de cobranza coactiva ya concluido...................................................................................... 268
2.13.7. Prescripción de la deuda tributaria............................................... 146
3.6 Medida cautelar genérica de administración de bienes......................... 271
2.14. Propuestas de modificación del Código Tributario................................ 146
3.6.1. Medidas cautelares y medidas de ejecución................................ 272
2.15. Resumen........................................................................................................ 148
3.6.2. Medidas cautelares genéricas adoptadas por las administraciones tributarias........................................................... 274
Capítulo III Aspectos Jurídicos Relevantes en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, Doctrina y Jurisprudencia
3.6.3. Embargo de intervención en Administración y la medida cautelar genérica de administración de bienes............................ 275 3.7. Resumen........................................................................................................ 280
3.1. La Responsabilidad solidaria y la cobranza coactiva............................. 153 3.1.1. Responsabilidad solidaria de los representantes........................ 154
Anexo Jurisprudencia del Tribunal Fiscal relacionada a Cobranza Coactiva, 2003-2014
3.1.2. Responsabilidad solidaria en calidad de adquirentes................ 161 3.1.3. Responsabilidad solidaria de los depositarios y terceros retenedores........................................................................................ 165
Resumen de Jurisprudencia del Tribunal Fiscal 2003-2014............................ 287
3.1.4 Efectos de la responsabilidad solidaria......................................... 168
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal del año 2014.............................................. 299
3.2. Exigibilidad y cobranza coactiva de la orden de pago........................... 186
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal del año 2013.............................................. 319
3.2.1. Naturaleza jurídica de la orden de pago...................................... 186
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal del año 2012.............................................. 325
3.2.2. Reclamación o la queja para evaluar la validez en una orden de pago................................................................................... 189
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal del año 2011.............................................. 339
3.2.3. Constitucionalidad de la notificación de la orden de pago conjuntamente con la resolución de ejecución coactiva............. 209
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal del año 2010.............................................. 355
3.2.4 Precisión del Tribunal Constitucional........................................... 215
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal del año 2008.............................................. 395
3.3. Embargabilidad e inembargabilidad de bienes....................................... 224
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal del año 2007.............................................. 445
3.3.1. Bienes de la sociedad de gananciales............................................ 224
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal del año 2006.............................................. 481
3.3.2. Bienes de dominio público............................................................. 229
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal del año 2005.............................................. 507
3.3.3. Remuneraciones y pensiones......................................................... 245
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal del año 2004.............................................. 565
3.4. Medida cautelar en la demanda de amparo y la demanda contenciosa administrativa.............................................................................................. 249
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal del año 2003.............................................. 589
3.5. Nulidad en el procedimiento de cobranza coactiva............................... 259
Bibliografía............................................................................................................. 595
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal del año 2009.............................................. 381
3.5.1. Ámbito de aplicación en el procedimiento de cobranza coactiva.............................................................................................. 260 3.5.2. Plazos y formalidades para deducir la nulidad........................... 264 3.5.3. Órgano competente para declarar la nulidad.............................. 266
8
GRUPO EDITORIAL
Lex & I uris
GRUPO EDITORIAL Lex & Iuris G
R
U
P
O
E
D
I
T
O
R
I
A
L
Lex & Iuris G
R
U
P
O
E
D
I
T
O
R
I
A
L
Lex & I uris
9