Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

ISSN 2075-0250 WWW.ПАНОР.РФ

WWW.PANOR.RU

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

«ǩțȝȋȈȓȚȍȘșȒȐȑ țȟȍȚ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȍ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ» ǭȎȍȔȍșȧȟȕȣȑ ȎțȘȕȈȓ, Ȋ ȒȖȚȖȘȖȔ ȗȖȌȘȖȉȕȖ Ȑ ȊșȍșȚȖȘȖȕȕȍ ȖșȊȍȡȈȦȚșȧ ȊȖȗȘȖșȣ ȉțȝȋȈȓȚȍȘșȒȖȋȖ țȟȍȚȈ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȧ ȝȖȏȧȑșȚȊȍȕȕȣȝ ȖȗȍȘȈȞȐȑ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ. www.Бухучет.РФ Ǫ ǶǺǪǭǺǭ ǯǨ ǩȆǬǮǭǺ В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров и экономистов бюджетных организаций, публикуются материалы, касающиеся бухгалтерского учета и налогообложения в бюджетных организациях. Все помещаемые в журнал статьи основаны на примерах учетноналоговой работы бюджетных организаций. ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ 1. Аналитические материалы (80–144 стр.).

2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ» бюджетная реформа; бюджетный учет; отчетность бюджетных организаций; налогообложение коммерческой деятельности бюджетных организаций; оплата труда; исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете; разъяснения и консультации специалистов; надзор и контроль; автоматизация бюджетного учета. В частности, в рубрике «Бюджетный учет» рассматриваются следующие темы: учет основных средств; учет нематериальных активов; перевод нефинансовых активов из внебюджетной в бюджетную деятельность; отражение в бюджетном учете операций по приобретению нефинансовых активов за счет нескольких источников финансирования; учет приобретения, продажи и безвозмездного получения основ

индекс: 61866

индекс: 20285

ных средств; учет материальных запасов; учет операций по приобретению и использованию ГСМ; учет операций по возврату выданных ссуд; отражение в бюджетном учете доходов от предпринимательской деятельности и мн. др. ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА» бесплатное приложение к журналу, в которой публикуются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

Телефоны отдела подписки: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: (499) 346-20-73, (495) 664-27-61 www.panor.ru e-mail: podpiska@panor.ru На правах рекламы

Бухучет

в сельском хозяйстве

НАШИ ЖУРНАЛЫ – ВАШ УСПЕХ! Самый крупный в России Издательский дом «Панорама», обладая солидным интеллектуальным и информационным ресурсом, выпускает около сотни ежемесячных деловых, информационно-аналитических, научно-практических и познавательных журналов по экономике, финансам, юриспруденции, промышленному производству, строительству, здравоохранению, сельскому хозяйству, торговле и транспорту. Наши издания гарантированно поддерживают профессиональный интерес многотысячной читательской аудитории — принимающих решения лидеров и специалистов компаний и фирм, руководителей государственных, научных организаций, деловых ассоциаций и иностранных представительств. Интерес к журналам Издательского дома «Панорама» из года в год растет. И это естественно, ведь авторы публикаций — авторитетные эксперты, «командиры» самых передовых предприятий и главы крупнейших ассоциаций, ученые и специалисты ведущих отраслевых научных центров, Российской академии наук и крупных учебных заведений России и мира. Среди главных редакторов журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий — 168 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и 200 практиков — опытных хозяйственников и практиков различных отраслей экономики, сферы научной и общественной деятельности. Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый десятый журнал включен в Перечень рецензируемых изданий и журналов Высшей аттестационной комиссии Российской Федерации, в которых публикуют основные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Многие рекламодатели уже оценили наши издания как хорошую информационную площадку. Наши преимущества — огромная аудитория, получающая журналы по подписке, гибкий подход к рекламным планам, оптимальные варианты взаимодействия с целевой аудиторией.

БУДЕМ РАДЫ ВИДЕТЬ ВАС В ЧИСЛЕ НАШИХ РЕКЛАМОДАТЕЛЕЙ! ПРАЙС-ЛИСТ СМОТРИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, В КОНЦЕ ЖУРНАЛА.

Телефон (495) 664-2794 E-mail: promo@panor.ru, reklama.panor@mail.ru www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru На правах рекламы

ISSN 2075-0250

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК 3

Новое в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций В статье рассматриваются вопросы, связанные с изменениями в порядке ведения бухгалтерского учета активов и обязательств и формировании показателей бухгалтерской отчетности, вступивших в силу с отчетности, составляемой за 2011 год.

Ежемесячный научно-практический журнал для бухгалтера Выпускается совместно с учетнофинансовым факультетом РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия Свидетельство о регистрации ПИ № 77-15356 от 12.05.2003 НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ И ПРЕДСЕДАТЕЛЬ РЕДАКЦИОННОГО СОВЕТА ХОРУЖИЙ Людмила Ивановна, д-р экон. наук, профессор, декан учетнофинансового факультета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, Президент Некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов Московского региона», Президент некоммерческого партнерства «Содружество бухгалтеров АПК», член Общественного совета при Минсельхозе России, член Комиссии по контролю качества Совета по аудиторской деятельности Минфина России ГЛАВНЫЙ РЕДАКТОР КАРЗАЕВА Наталья Николаевна, д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой экономического анализа и аудита РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, член Совета по профессиональному образованию НП «Гильдия аудиторов ИПБР»

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 10

За последнее десятилетие значительно возросла информационная роль пояснительной записки в составе бухгалтерской отчетности. Особое место в ней занимают сведения об особенностях предпринимательской деятельности организаций. В настоящей статье проанализированы требования нормативных актов Минфина России, регламентирующих содержания пояснительной записки по данному вопросу.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 15

В статье рассматриваются вопросы признания, классификации и учета расходов, относящихся к следующим отчетным периодам, в соответствии с новым подходом, регламентированным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Особое внимание уделено вопросам налогообложения данных расходов.

20

М. А. Третьякова

Оценка земель сельскохозяйственного назначения В связи с активным формированием рынка земли в России актуальными остаются вопросы оценки земли. В статье рассматриваются историческая и справедливая стоимость земли, порядок их определения, положительные и негативные стороны применения данных оценок, а также раскрываются методологические подходы к оценке земель сельскохозяйственного назначения. Особое внимание уделяется кадастровой оценке, ее формированию и применению.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 24

Д. М. Шевхужев

Совершенствование системы учета накладных расходов в отрасли виноградарства В статье рассматриваются порядок учета расходов в организациях отрасли виноградарства: система позаказного учета затрат, способы распределения накладных расходов, порядок списания отклонений, возникающих при применении норматива распределения накладных расходов.

© Издательский Дом «Панорама» http://www.panor.ru

Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92 http:///buhsel.panor.ru

Н. Н. Карзаева

Бухгалтерский учет расходов следующих отчетных периодов в организациях АПК

Тел./факс: (495) 664-27-61

Издательство «Афина» Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама»

А. С. Хусаинова

Раскрытие информации об особенностях деятельности организаций АПК в пояснительной записке

Отдел рекламы: тел.: (495) 664-2794 E-mail: promo@panor.ru, reklama.panor@mail.ru Журнал распространяется через каталоги ОАО «Агентство «Роспечать», «Пресса России» (индекс на полугодие – 82767) и «Почта России» (индекс на полугодие – 16609), а также путем прямой редакционной подписки.

Л. И. Хоружий

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ 29

Н. Н. Шелемех

Особенности расчета взносов на обязательное социальное страхование сельскохозяйственными товаропроизводителями Журнал включен Высшей аттестационной комиссией Минобразования и науки РФ в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней доктора и кандидата наук.

SH_12_11.indd 1

В статье с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей излагается методика распределения расходов на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала при исчислении взносов на обязательное социальное страхование в связи с одновременным применением единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности, единого сельскохозяйственного налога и общего режима налогообложения.

09.11.2011 14:10:02

6

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ Б. Н. Хосиев

Совершенствование внутреннего контроля за расчетами с бюджетом в организациях АПК В статье обосновывается необходимость развития системы внутреннего контроля за расчетами с бюджетом по налогам и сборам на основе данных о результатах налоговых проверок, предлагается вводить систему показателей эффективности работы органов контроля хозяйствующих субъектов, применение которой посредством мотивации контролеров будет способствовать повышению результативности их деятельности.

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ 41

Т. Ю. Ковалева

Способы финансирования инновационных проектов в сельском хозяйстве Развитие современного государства в настоящее время возможно только на основе новых конкурентных преимуществ, гарантирующих продовольственную безопасность ее жителей. В статье рассматриваются вопросы финансирования инновационных проектов в сельском хозяйстве, прямые и косвенные источники финансовых ресурсов и направления организации государственного финансирования.

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ 46

Р. М. Ямилов

Методика расчета рентабельности в организациях рыболовства В статье представлен анализ традиционной методики расчета показателей рентабельности деятельности организаций, предложена новая методика расчета и анализа показателей рентабельности на основе доходов, признаваемых по кассовому методу, расходов – по начислению, с учетом инфляции и нормативов прибыльности.

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ 52

Н. А. Седова, А. А. Ткаченко

Отдельные вопросы правового положения акционерного общества в сфере сельскохозяйственного производства В статье раскрыты основные проблемы правового регулирования деятельности сельскохозяйственных акционерных обществ: их правового положения и правового статуса, необходимости правового регламентирования сельскохозяйственных организаций, особенностей определения сельскохозяйственного товаропроизводителя.

56

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

«БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»-2011 76

Статьи, напечатанные в журнале «Бухучет в сельском хозяйстве» за 2011 год

81

ПРАВИЛА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАТЕЙ ДЛЯ ПУБЛИКАЦИИ В НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОМ ЖУРНАЛЕ

82

SH_12_11.indd 2

НОВЫЙ РУБРИКАТОР ЖУРНАЛА В 2012 ГОДУ

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ АЛБОРОВ Ролик Архипович, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Ижевской сельскохозяйственной академии, Президент Удмуртского территориального института профессиональных бухгалтеров БЕЛОВ Николай Григорьевич, д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, член Научнотехнического совета Минсельхоза России КОКОРЕВ Николай Александрович, канд. экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита Калужского филиала РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева КОСТИНА Раиса Васильевна, канд. экон. наук, доцент, заведующая кафедрой финансов РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева ЛАРИНА Татьяна Петровна, директор ФГУ «Центр экспертноаналитической оценки эффективности деятельности АПК», член наблюдательного совета НП «Содружество бухгалтеров АПК» ПАВЛЫЧЕВ Александр Иванович, канд. экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, член Научнотехнического совета Минсельхоза России ПОСТНИКОВА Любовь Валерьевна, канд. экон. наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета РГАУМСХА имени К. А. Тимирязева ПЯТОВ Михаил Львович, д-р экон. наук, профессор кафедры статистики, учета и аудита СанктПетербургского государственного университета СИГИДОВ Юрий Иванович, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета Кубанского государственного аграрного университета ХОСИЕВ Борис Николаевич, канд. экон. наук, доцент, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и финансов Горского государственного аграрного университета ХУСАИНОВА Амина Савдахановна, канд. экон. наук, директор Департамента финансов и бюджетной политики Минсельхоза России ЧЕГЛАКОВА Светлана Григорьевна, д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета Рязанского радиотехнического университета ШОГЕНОВ Бетал Аминович, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой экономического анализа и аудита Кабардино-Балкарской сельскохозяйственной академии ШИРОБОКОВ Владимир Григорьевич, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Воронежского государственного аграрного университета имени К. Д. Глинки

09.11.2011 14:10:05

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК

Новое в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций @Хоружий Людмила Ивановна, д-р экон. наук, профессор, декан учетно-финансового факультета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, д. 49 e-mail: hli@timacad.ru Статья поступила 30.09.2011 г. В статье рассматриваются вопросы, связанные с изменениями в порядке ведения бухгалтерского учета активов и обязательств и формировании показателей бухгалтерской отчетности, вступивших в силу с отчетности, составляемой за 2011 год. Ключевые слова: сельскохозяйственная организация; бухгалтерский учет; основные средства; капитальные вложения; нематериальные активы; материально-производственные запасы; расчеты по налогу на прибыль; бухгалтерская отчетность.

AGRICULTURAL COMPANIES ACCOUNTING INNOVATIONS The article regards issues connected with changes in the procedure of assets and liabilities record-keeping and the formation of accounting rates which have taken effect in 2011 reporting.

Key words: agricultural company; accounting; fixed assets; capital investments; intangible assets; inventory; income tax payments; account reporting. Начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года вступил в силу приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3» (далее – Приказ № 186н), который внес значительные изменения: ⇒ в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; ⇒ в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; ⇒ в Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н;

⇒ в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н; ⇒ в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. Внесены также изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13. 10. 2003 № 91н, Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 3

3

09.11.2011 14:10:05

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК Часть изменений в этих нормативных правовых актах носит редакционный характер, но большинство из них затрагивает существенные положения.

РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Аннулирована норма о том, что Минфин России разрабатывает и утверждает Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другие нормативные правовые акты. Очевидно это связано с активизацией работы по утверждению проекта Федерального закона «О бухгалтерском учете», который изменяет систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности. В нем впервые на субъекты негосударственного регулирования возлагаются функции по разработке проектов национальных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета. Предполагается, что профессиональные организации, такие как Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, Содружество бухгалтеров АПК и другие, будут разрабатывать национальные и отраслевые учетные стандарты, а также собственные методические документы по организации и ведению бухгалтерского учета, которые призваны обеспечить практикующих специалистов необходимыми рекомендациями по применению стандартов бухгалтерского учета. В то же время п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учету дополнен нормой, которая устанавливает следующее: «При составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется настоящим Положением, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету». Следовательно, как и прежде, сохраняется обобщающий статус правил, содержащихся в Положении по ведению бухгалтерского учета, а более конкретные (специальные) нормы ПБУ имеют приоритет над общими правилами Положения.

УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Для принятия к учету незавершенных капитальных вложений теперь не требуется наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости, а приобретенные или построенные объекты внеоборотных активов разрешено учитывать в составе основных средств до их государственной регистрации.

4

В связи с изменением законодательства сельскохозяйственные организации, имеющие такие объекты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по состоянию на 31 декабря 2010 года, то есть до вступления в силу Приказа № 186н, могут перевести их с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» путем внесения изменений во вступительные остатки на начало 2011 года по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности (баланса). Сельскохозяйственные организации должны также зафиксировать эти изменения в учетной политике на 2011 год. Порядок оценки финансовых вложений в акции других организаций (имеющих свободную котировку) приведен в соответствие с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. Теперь они должны отражаться в учете и отчетности только по рыночной стоимости, даже если она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Положение по ведению бухгалтерского учета теперь дает возможность не начислять амортизацию по объектам основных средств, переведенным на консервацию, объектам внешнего благоустройства, печатным изданиям, отдельным видам животных (продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям). Однако ПБУ 6/01 такую возможность по-прежнему предоставляет (п. 23), и, следовательно, сельскохозяйственные организации имеют право приостанавливать начисление амортизации по вышеперечисленным объектам основных средств (до тех пор пока этот пункт не будет отменен в ПБУ 6/01). Исключены п. 50–53 Положения по ведению бухгалтерского учета как противоречащие нормам действующих ПБУ: отменена дифференциация объектов основных средств на основе их стоимости (раньше объекты стоимостью не более 100-кратного размера минимальной оплаты труда не относились к основным средствам), аннулированы некоторые особенности учета форменной одежды и особый порядок начисления по ним амортизации, исключена учетная категория малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МПБ) как не существующая. Приказ № 186н внес изменения не только в Положение по ведению бухгалтерского учета, но и в ПБУ 6/01:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 4

09.11.2011 14:10:06

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК 1. Увеличен лимит стоимости с 20 000 до 40 000 руб., при которой организация в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности может отражать актив в составе материальнопроизводственных запасов. Однако по активам стоимостью от 20 000 до 40 000 руб., ранее (до 1 января 2011 года) принятым на учет в составе основных средств, никаких корректировок производить не следует. Они не переводятся в состав оборотных средств, а продолжают учитываться в составе основных средств до выбытия. В то же время, поскольку лимит стоимости основных средств согласно п. 5 ПБУ 6/01 применяется по усмотрению организации и отражается в ее учетной политике, представляется целесообразным основное стадо рабочего, продуктивного и племенного скота учитывать в составе основных средств, независимо от их стоимости, что позволяет обеспечить более достоверную информацию о наличии, сохранности и использовании указанных внеоборотных активов. Стоимость этих видов животных подлежит амортизации и переоценке в общеустановленном порядке, что должно предусматриваться в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

2. Изменена редакция п. 14 ПБУ 6/01, в соответствии с которой стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных «настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету». Следовательно, теперь не только ПБУ6/01 может устанавливать правила оценки основных средств, но и другие ПБУ. Например, с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и результатов их биотрансформации» могут быть изменены по сравнению с ПБУ 6/01 правила оценки растений и животных по справедливой стоимости и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета. Особенный порядок расчета справедливой стоимости биологических активов по сравнению с расчетом справедливой стоимости других активов сегодня имеется и в системе Международных стандартов финансовой отчетности.

3. Уточнен порядок проведения переоценки объектов основных средств и ее отражения в бухгалтерской отчетности. Сельскохозяйственная организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, как и ранее, не чаще одного раза в год, но не на начало, а на конец отчетного года. Раньше результаты переоценки не включались в от-

четность года, за который проводилась переоценка, а лишь корректировались вступительные остатки следующего за отчетным года. Кроме того, такие результаты теперь должны быть отражены обособленно, для чего приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н в форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» введен показатель «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода», а в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (бывшая форма № 5) в состав изменений периода включены графы, отражающие результаты переоценки, изменения первоначальной стоимости переоцененных объектов и изменения суммы накопленной амортизации. Изменен порядок отражения в бухгалтерском учете операций по переоценке. Теперь сумма дооценки основных средств, равная сумме уценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. Таким образом, теперь такие суммы относятся в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счет 84, как это было ранее. Те же правила распространяются и на суммы превышения уценки объекта основных средств над суммой его дооценки, сложившейся в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Теперь эти суммы относятся в дебет счета 91, (а не на счет 84). Приказ № 186н также внес изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

1. По аналогии с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01, уточнен порядок отражения в бухгалтерском учете переоценки групп однородных объектов основных средств: ⇒ переоценка должна проводиться на конец отчетного года, а не на начало года, следующего за отчетным; ⇒ начиная с отчета за 2011 год результаты переоценки основных средств должны включаться в показатели бухгалтерской отчетности – в Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ; ⇒ результаты переоценки в соответствующих случаях относятся, на счет 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 5

5

09.11.2011 14:10:06

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК 2. Внесены изменения в порядок учета объектов недвижимости, по которым закончены капитальные вложения. По вышеуказанным объектам сельскохозяйственная организация теперь обязана начислять амортизацию в общем порядке начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

3. Объекты недвижимости, право собственности на некоторые из которых не зарегистрировано в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с обособлением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Отсутствие регистрации объекта недвижимости теперь не является основанием для неначисления амортизации и, что еще более важно, для непринятия объекта в состав основных средств.

4. Исключена норма о приостановлении начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев. В то же время данное право сохранено в ПБУ 6/01, поэтому до его отмены организации попрежнему будут иметь право прекращать начислять амортизационные отчисления в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Приказом № 186н в Положении по ведению бухгалтерского учета исключена норма включения в состав нематериальных активов организационных расходов как несоответствующая ПБУ 14/2007. Эти расходы списываются по мере их осуществления на финансовые результаты организации. Исключена из Положения по ведению бухгалтерского учета как не соответствующая ПБУ 14/2007 норма о начислении амортизации по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного действия. Согласно ПБУ 14/2007 на подобные активы амортизация не начисляется. Исключена также норма о равномерном начислении амортизации по отрицательной деловой репутации, которая теперь единовременно списывается на прочие доходы организации. В ПБУ 14/2007 внесены изменения порядка проведения переоценки объектов нематериальных активов, а именно: 1) переоценка нематериальных активов теперь производится не на начало года, следующего за отчетным, а на конец отчетного года;

6

2) результаты переоценки должны отражаться в бухгалтерской отчетности отчетного года, а не следующего за ним, как это было ранее. Кроме того, эти результаты теперь должны быть отражены обособленно; 3) по аналогии с учетом основных средств в бухгалтерском учете нематериальных активов частично изменяется порядок отражения результатов переоценки: сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, теперь относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (а не на счет 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)), а сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится теперь в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов (а не на счет 84, как это было в 2010 году).

УЧЕТ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ Наиболее важные изменения коснулись расходов и доходов будущих периодов. Изменен п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета о равномерном списании расходов будущих периодов. В редакции Приказа № 186н этот пункт содержит следующую норму: «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида». Теперь исключены упоминание об использовании такой учетной категории как расходы будущих периодов и возможность организации самостоятельно устанавливать порядок их списания, однако на практике новые правила не отменяют возможность использования счета 97 «Расходы будущих периодов» и соответствующего механизма их равномерного списания, а обязывают сельскохозяйственную организацию закреплять такой режим в учетной политике. Положение по ведению бухгалтерского учета приводится в соответствии с действующими ПБУ. Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов, сельскохозяйственная организация вправе признавать их сразу на счете соответствующих затрат или стоимости активов. В последнем

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 6

09.11.2011 14:10:06

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК случае они подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Утратил силу п. 81 Положения по бухгалтерскому учету, касающийся учета доходов будущих периодов. В то же время в бухгалтерском учете остается возможность отражения доходов будущих периодов, так как оно предусмотрено в ряде ПБУ и иных документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (при учете лизинговых операций, безвозмездном поступлении активов и тому подобные случаи упоминания расходов и доходов будущих периодов имеются в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н, п. 39 ПБУ 14/2007, п. 9, 14 и 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, и др.). Кроме того, использование счета 98 «Доходы будущих периодов» предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ Действующая редакция п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета не оставляет организациям выбора: «Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации». В прежней редакции было предусмотрено, что организация могла создавать резерв по сомнительным долгам. Это позволяло многим сельскохозяйственным организациям в учетной политике указывать, что резерв по сомнительным долгам организация не создает. Это было ошибкой, так как создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не является элементом учетной политики. Не создавая резерв, организация вводит в заблуждение своих внешних пользователей, отражая в составе ликвидных активов суммы сомнительной дебиторской задолженности (см. письма Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302, от 29.01.2008 № 07-05-06/18). Однако, если, например, на конец отчетного периода в сельскохозяйственной организации выявлена просроченная дебиторская задолженность постоянного покупателя и свои долги он погашает регулярно, хотя и с опозданием, создавать резерв по такой задолженности не обязательно.

Дополнено определение сомнительной задолженности. Теперь к сомнительной задолженности (долгам) относится не только не погашенная в срок дебиторская задолженность, но и задолженность, которая «с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором», что предполагает определение такой вероятности сельскохозяйственной организацией самостоятельно. Исключен п. 72 из Положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому организации могли создавать резервы под различные хозяйственные нужды: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных непредвиденных затрат. Это изменение связано с тем, что с 2011 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, которое обязывает организации создавать оценочные резервы под оценочные обязательства (резервы под гарантийное обслуживание и ремонт выпускаемой продукции). Теперь являются также обязательным к начислению резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждения по итогам работы за год и др. Резервы, не связанные с принятыми организацией на себя обязательствами (перед третьими лицами или сотрудниками организации), например по ремонту объектов основных средств, начислению не подлежат.

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Приказом № 186н внесены изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: по тексту рекомендаций внереализационные и операционные доходы и расходы заменены на «прочие». БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 7

7

09.11.2011 14:10:06

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК Ранее такое изменение было внесено в Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/09, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (приказ Минфина России от 27.11.2006 № 156н), в связи с чем требовалось приведение в соответствие текста Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов.

УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ В ПБУ 3/2006 изменен порядок отнесения разницы, возникающей в результате пересчета в рубли стоимости активов и обязательств организации, выраженной в иностранной валюте, используемой для ведения деятельности за пределами Российской Федерации. Начиная с отчета за 2011 год эти разницы подлежат зачислению в добавочный капитал организации, а не на счет 91 «Прочие доходы и расходы», как это было ранее. Кроме того, при прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Изменения внесены в п. 14, 15, 19, 24, 25 ПБУ 18/02: 1. Изменения в п. 14 и 15 ПБУ 18/02 устраняют техническую ошибку в изложении расчета отложенных налоговых активов и обязательств. Теперь дана формула не их расчета, а изменения их величины. Вместо показателя «Отложенные налоговые активы» вводится показатель «Изменение величины отложенных налоговых активов», который характеризует величину изменения за отчетный период суммы отложенных налоговых активов, а не их общий размер, как это было ранее. Например, изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется величине, определяемой как вычитаемые временные разницы, возникшие (погашенные) в отчетном периоде, умноженные

8

на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

2. В расчете величины «изменений» должны быть учтены не только вновь возникшие в отчетном периоде отложенные налоговые активы, но и «погашенные» в этом же периоде. Сумма изменений отложенного налогового актива за период оформляется бухгалтерскими записями: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части начисленных отложенных налоговых активов (увеличение временных разниц); Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» – при списании ранее начисленных налоговых активов (уменьшение вычитаемых временных разниц).

3. Изменен порядок внесения корректировок в размер отложенных налоговых активов при пересчете его суммы в случае изменения ставки налога на прибыль. Теперь эта операция выполняется «на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок», а сумма пересчета относится на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналогичные корректировки внесены и в порядок расчета отложенных налоговых обязательств.

4. В отчете о прибылях и убытках отражаются теперь не отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, а их изменения. При наличии таких изменений необходимо детально расписать их причины в пояснительной записке.

5. В п. 19 ПБУ 18/02 уточняются условия, при которых возможно отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Теперь указано, что это невозможно, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование базы.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Приказом № 186н внесен ряд других изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета. В частности: 1. Изменен срок публикации бухгалтерской отчетности. Теперь она должна быть опубликована не позднее 1 июля года, следующего за отчетным годом (а не до 1 июня, как это было ранее).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 8

09.11.2011 14:10:06

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК 2. Исключена норма об обязательном утверждении годовой бухгалтерской отчетности в порядке, установленном учредительными документами. Теперь организации должны руководствоваться законами о юридических лицах различных организационно-правовых форм.

3. В п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета исключен текст, запрещавший представлять годовую бухгалтерскую отчетность ранее 60 дней после окончания отчетного года. Данное ограничение соответствовало нормам Федерального закона 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», по которым проведение общего собрания акционеров может быть назначено не ранее 60 и не позднее 180 дней после окончания отчетного периода. Однако для организаций других организационно-правовых форм подобного ограничения нет. Поэтому теперь эта норма исключена, и сельскохозяйственные организации могут представлять бухгалтерскую отчетность ранее 60 дней после окончания отчетного периода.

4. В связи с принятием Федерального закона от 27.06.2010 № 208-Ф3 «О консолидированной финансовой отчетности» пункты 92, 93 и 94 Положения по ведению бухгалтерского учета, регулировавшие порядок формирования сводной годовой бухгалтерской отчетности, утратили свою силу.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3».

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

7. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / Под ред. Белова Н. Г., Хоружий Л. И. – М.: Эксмо, 2010. – 608 с.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА ФСС РФ ОТ 08.09.2011 № 14-03-14/15-10022 ...Заполнение листка нетрудоспособности производится в соответствии с главой IX «Заполнение листка нетрудоспособности» Порядка, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 29.06.2011 № 624н «Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности» (далее – Порядок). Согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Руководствуясь пунктом 1 статьи 226 НК РФ, российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. На основании пункта 66 Порядка при заполнении раздела «ЗАПОЛНЯЕТСЯ РАБОТОДАТЕЛЕМ» в строке «ИТОГО НАЧИСЛЕНО р. к.» указывается общая сумма, подлежащая выплате застрахованному лицу. С учетом изложенного, в обозначенной строке работодатель должен указать размер пособия по временной не-

трудоспособности после его уменьшения на сумму НДФЛ. Следует иметь в виду, что в строке «Сумма пособия: за счет средств работодателя р. к. за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации р. к.» раздела «ЗАПОЛНЯЕТСЯ РАБОТОДАТЕЛЕМ» листка нетрудоспособности размер пособия, исчисленный в порядке, установленном нормами Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», должен быть отражен в полном объеме без вычета сумм...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 9

9

09.11.2011 14:10:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

УДК 657.37

Раскрытие информации об особенностях деятельности организаций АПК в пояснительной записке @ Хусаинова Амина Савдахановна, канд. экон. наук, директор департамента финансов и бюджетной политики Минсельхоза России 107139, г. Москва, Орликов переулок, 1/11 e-mail: chechet@afina-press.ru Статья поступила 20 сентября 2011 г. В статье рассматриваются состав информации и ее содержание, необходимые для раскрытия в пояснительной записке особенностей деятельности организаций АПК: по сегментам, участию в совместной деятельности, прекращаемой деятельности и операциям со связанными сторонами. Ключевые слова: бухгалтерская отчетность; пояснительная записка; информация; раскрытие, деятельность; сегменты; совместная деятельность; прекращаемая деятельность; связанные стороны.

DISCLOSURE OF AGRICULTURAL COMPANIES’ ACTIVITY PECULIARITIES DATA IN THE EXPLANATORY NOTE The article observes the components of data and its contents which are to be disclosed in the explanatory note concerning peculiarities of agricultural companies’activity: segments of activity, joint activity participation, suspended activity and transactions with related parties.

Key words: account reporting; explanatory note; data; disclosure; activity; segments; segments; joint activity; suspended activity; related parties.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО СЕГМЕНТАМ И ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденного приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н, организация АПК должна раскрыть информацию о своей деятельности по сегментам, в качестве которых организация самостоятельно может выделить:

10

⇒ производимую продукцию, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги; ⇒ основные покупатели (заказчиков) продукции, товаров, работ, услуг; ⇒ географические регионы, в которых осуществляется деятельность; ⇒ структурные подразделения организации. В пояснительной записке по отчетным сегментам должны быть представлены: ⇒ общая информация (описание основы выделения сегментов, признанных отчетными;

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 10

09.11.2011 14:10:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ случаи объединения сегментов; наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах); ⇒ показатели отчетных сегментов; ⇒ способы оценки показателей отчетных сегментов; ⇒ сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации; ⇒ иная информация, предусмотренная ПБУ 12/2010. В перечень показателей по каждому отчетному сегменту включаются: ⇒ общая величина активов на отчетную дату; ⇒ величина внеоборотных активов; ⇒ общая величина обязательств на отчетную дату; ⇒ выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации; ⇒ подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами; ⇒ проценты (дивиденды) к получению; ⇒ проценты к уплате; ⇒ величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; иные существенные доходы и расходы; ⇒ финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период; ⇒ налог на прибыль организаций. Способы оценки показателей раскрываются по следующим направлениям: ⇒ порядок учета операций между отчетными сегментами; ⇒ характер различий (если они не очевидны из результатов раскрываемых сопоставлений между: • показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов; • показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов; ⇒ характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде; ⇒ описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влия-

ние на показатели этих сегментов в случае, если способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны. В пояснительной записке представляются результаты сопоставлений следующих существенных показателей отчетных сегментов: ⇒ суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки организации; ⇒ суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций; ⇒ суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации; ⇒ суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации; ⇒ суммарной величины каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении отчетных сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации. Организация должна также представить информацию о выручке от продаж покупателям (заказчикам) организации по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг. По каждому географическому региону деятельности в пояснительной записке должна быть раскрыта следующая информация: ⇒ величина выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом; ⇒ стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации и за рубежом. Информация о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10 % общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, должна быть представлена в следующем объеме: ⇒ наименование покупателя (заказчика); ⇒ общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику); ⇒ наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка. Если в отчетном периоде была принята новая структура сегментов, то в пояснительной БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 11

11

09.11.2011 14:10:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ записке информацию по сегментам можно отразить одним из двух вариантов. По первому варианту информация по сегментам за отчетный период представляется в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов. По второму сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов. Данную операцию не следует проводить, если такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. Организация АПК при совершении операций по договору о совместной деятельности согласно п. 16 и 22 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденного приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, должна в пояснительной записке раскрыть следующую информацию: ⇒ долю участия (вклад) в совместную деятельность; ⇒ долю в общих договорных обязательствах; ⇒ долю в совместно понесенных расходах; ⇒ долю в совместно полученных доходах; ⇒ цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вклад в нее; ⇒ способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); ⇒ классификацию отчетного сегмента (операционный или географический); ⇒ стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; ⇒ суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО ОПЕРАЦИЯМ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ Организация АПК может проводить операции со связанными сторонами, к которым согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденного приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н, относятся: ⇒ юридическое и (или) физическое лицо, являющееся аффилированным лицом в соответствии с законодательством Российской Федерации; ⇒ юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуаль-

12

ного предпринимателя, являющееся участником совместной деятельности с организаций АПК. В соответствии с п. 10 ПБУ 11/2008 в этом случае в пояснительной записке по каждой связанной стороне и по их группе должна быть раскрыта следующая информация: ⇒ характер отношений (п. 6); ⇒ виды операций; ⇒ объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); ⇒ стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; ⇒ условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов; ⇒ величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; ⇒ величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам. В качестве группы связанных сторон признаются: ⇒ основные хозяйственные общества (товарищества); ⇒ дочерние хозяйственные общества; ⇒ преобладающие (участвующие) хозяйственные общества; ⇒ зависимые хозяйственные общества; ⇒ участники совместной деятельности; ⇒ основной управленческий персонал организации, составляющей бухгалтерскую отчетность; ⇒ другие связанные стороны. Под основным управленческим персоналом организации в данном случае понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации. По основному управленческому персоналу в пояснительной записке должна быть включена информация о размерах выплачиваемых вознаграждений в совокупности и по каждому из следующих видов выплат: ⇒ краткосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате в течение отчетного пе-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 12

09.11.2011 14:10:07

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ риода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала); ⇒ долгосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты: ⇒ вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности); ⇒ вознаграждения в виде акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе; ⇒ иные долгосрочные вознаграждения.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО ПРЕКРАЩАЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В практике нередко встречаются случаи, когда организации АПК перепрофилируют свою деятельность, прекращая один из ее видов и открывая новое направление. В этом случае существуют правила составления отчетности, а именно раскрытия информации в ней, регламентированные Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденным приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н. Организация должна раскрывать информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность была признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, то есть когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась. Если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтер-

ской отчетности, такая отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей, имеющих отношение к прекращаемой деятельности. Если в одном отчетном периоде признаются одновременно несколько видов деятельности прекращаемыми, то информация должна представляться в пояснительной записке по каждому виду прекращаемой деятельности отдельно. В соответствии с требованиями ПБУ 16/02 по прекращаемой деятельности в пояснительную записку должна быть включена следующая информация: ⇒ описание прекращаемой деятельности: • операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; • дата признания деятельности прекращаемой; • дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы; ⇒ стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; ⇒ суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности; ⇒ движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода; ⇒ любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения. В пояснительной записке раскрывается информация по заключенным договорам купли-продажи имущества, используемого или полученного в результате осуществления деятельности, прекращаемой в отчетном или следующем за отчетным периодах: ⇒ продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие); ⇒ сроки поступления денежных средств; ⇒ отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 13

13

09.11.2011 14:10:07

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02.

2. Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)».

3. Приказ Минфина России от 29.04.2008 № 48н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008).

4. Приказ Минфина России от 24.11.2003 № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03).

5. Хоружий Л. И. Задачи бухгалтерского учета в условиях модернизации экономики России // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2010. – № 8. – С. 4–10.

6. Карзаева Н. Н. Изменения в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2010. – № 11. – С. 4–9.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 08.08.2011 № 03-02-08/87 ...На основании п. 1 ст. 229 Кодекса налогоплательщики, указанные в ст. 228 Кодекса, в том числе физические лица, получившие денежные средства от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности, обязаны представлять налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 Кодекса. В соответствии со ст. 119 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ – далее Федеральный закон № 229-ФЗ) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. Данная норма вступила в силу с 02.09.2010. Согласно ст. 119 Кодекса (в редакции до вступления в силу Федерального закона

14

№ 229-ФЗ) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи, влекло взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. При этом в соответствии с п. 2 ст. 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влекло взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Согласно п. 2 ст. 5 Кодекса акты законодательства о на-

логах и сборах, отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Пунктом 13 ст. 10 Федерального закона № 229-ФЗ установлено, что в случаях, если часть первая Кодекса (в ред. Федерального закона № 229-ФЗ) устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, чем было установлено до дня вступления в силу Федерального закона № 229ФЗ, то за соответствующее правонарушение, совершенное до дня вступления в силу Федерального закона № 229ФЗ, применяется ответственность, установленная частью первой Кодекса (в ред. Федерального закона № 229-ФЗ). Взыскание ранее примененных налоговых санкций за данное правонарушение со дня вступления в силу Федерального закона № 229ФЗ может быть произведено лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, предусмотренных за такое правонарушение частью первой Кодекса (в ред. Федерального закона № 229-ФЗ)...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 14

09.11.2011 14:10:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 657.1

Бухгалтерский учет расходов следующих отчетных периодов в организациях АПК @ Карзаева Наталья Николаевна, д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой экономического анализа и аудита РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 e-mail: chechet@afina-press.ru Статья поступила 15 октября 2011 г. В статье рассматриваются вопросы признания, классификации и учета расходов, относящихся к следующим отчетным периодам, в соответствии с новым подходом, регламентированным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Особое внимание уделено вопросам налогообложения данных расходов. Ключевые слова: расходы следующих отчетных периодов; бухгалтерский учет; налоговый учет; признание; классификация; оценка; бухгалтерская отчетность.

ACCOUNTING OF SUBSEQUENT REPORTING PERIODS’ EXPENSES IN AGRICULTURAL COMPANIES The article observes the issues of acceptance, classification and record-keeping of expenses relating to subsequent reporting periods in compliance with the new approach regulated by The Accounting and Reporting Record-keeping Statute approved by the 07/28/98 order of the Russian Ministry of Finance # 34n. Special attention is paid to the issues of taxation of the mentioned expenses and the conformity of the procedure of their accounting and tax record-keeping.

Key words: subsequent reporting periods’ expenses; accounting; tax record-keeping; acceptance; classification; estimation; account reporting.

ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К СЛЕДУЮЩИМ ОТЧЕТНЫМ ПЕРИОДАМ Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, «затраты, произведенные

организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида». БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 15

15

09.11.2011 14:10:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Следовательно, в качестве расходов будущих периодов затраты могут быть признаны только в случае, если они могут квалифицироваться как активы. Признание активов в настоящее время регламентируется целым рядом Положений по бухгалтерскому учету. Следовательно, в соответствии с подходами, приведенными в нормативных актах по бухгалтерскому учету, необходимо определить перечень критериев, позволяющих признать расходы в качестве актива, и соответственно расхода следующего отчетного периода (РСОП). Расходом, относящимся к следующим отчетным периодам, признается уменьшение активов организации или возникновение обязательств, приводящее к последующему уменьшению активов организации, при выполнении следующих условий: 1) отсутствие материально-вещественной формы у объекта; 2) отсутствие исключительных прав организации на объект; 3) перечисленные денежные средства не подлежат возврату поставщиком (подрядчиком) при невозможности исполнения им своих обязательств; 4) наличие права на осуществление действий (деятельности, использование информации, программных продуктов, баз данных и т. д.). Если актив имеет материально-вещественную форму, он должен быть признан в составе материальных ценностей – внеоборотных или оборотных. Если относительно некого актива организация АПК обладает исключительными правами, он должен быть признан в составе нематериальных активов. Возможность вернуть денежные средства в результате неисполнения контрагентом своих обязательств предполагает их признание в качестве выданных авансов. Следовательно, расходам, относящимся к следующим отчетным периодам, можно дать следующее определение: РСОП – вид актива, не имеющего материально-вещественной формы, исключительные права на который не принадлежат организации и его первоначальная стоимость переносится на готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги равномерно в течение установленного периода его использования. При выполнении вышеуказанных условий к РСОП относятся, например, расходы на лицензии, сертификаты, права доступа к базам данных, неисключительные права пользования программным продуктом и т. д.

16

РОСП классифицируются по срокам их списания на готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и видам. По срокам списания РСОП подразделяются: 1) на краткосрочные расходы – расходы, срок переноса которых на себестоимость продукции, работ, услуг, установленный в соответствии с требованиями нормативных актов, не превышает 12 месяцев после отчетной даты; 2) на долгосрочные расходы – расходы, срок переноса которых на себестоимость продукции, работ, услуг, установленный в соответствии с требованиями нормативных актов, превышает 12 месяцев после отчетной даты. По видам РСОП подразделяются на следующие расходы: ⇒ расходы на увеличение плодородия земель (внесение удобрений); ⇒ расходы на лицензии, сертификаты; ⇒ расходы на программные продукты, исключительные права на которые не принадлежат организации; ⇒ расходы на права доступа к базам данных и иным объектам; ⇒ расходы на сайты, домены и т. д.; ⇒ расходы на членские взносы, связанные с осуществлением деятельности; ⇒ расходы на страхование; ⇒ расходы на иные аналогичные активы. К РСОП не относятся авансы и предоплаты, выплаченные поставщикам и подрядчикам, которые будут поставлять услуги, материальные ценности, выполнять работы в последующих периодах (например, услуги по технической поддержке программного обеспечения, подписка и т. д.). К РСОП не относятся расходы, в результате которых не приобретаются права на осуществление действий, например комиссии за подтверждение резервного аккредитива, реклама в интернет-издании и т. д.

ОЦЕНКА РАСХОДОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К СЛЕДУЮЩИМ ОТЧЕТНЫМ ПЕРИОДАМ Учетным объектом расходов, относящимся к следующим отчетным периодам, является обособленный актив, признаваемый учетной единицей бухгалтерского и налогового учета. Расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, принимаются к учету по первоначальной стоимости в сумме фактически понесенных затрат за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Первоначальная стоимость формируется отдельно

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 16

09.11.2011 14:10:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ по каждому учетному объекту РСОП в момент принятия его к учету. Если в соответствии с условиями договора оценка обязательств выражена в иностранной валюте, РСОП принимаются к учету в рублях по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату их признания, которой является дата начала действия права. Если РСОП были оплачены в предварительном порядке, их оценка устанавливается в рублях по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств поставщику (подрядчику). Расходы на обновление и поддержание программ, исключительные права на которые не принадлежат организации, и другие текущие расходы на их обслуживание в процессе их эксплуатации не включаются в стоимость учетного объекта РСОП и признаются затратами отчетного периода по обычным видам деятельности. Первоначальная стоимость РСОП равномерно в течение периода использования актива переносится на себестоимость оказываемых услуг, выполняемых работ, производимой продукции. Период использования актива устанавливается на основании условий договора (лицензии, сертификата) и других аналогичных документов. При невозможности установить период использования актива на основании условий договоров, он определяется специальной комиссией, в состав которой целесообразно включать специалиста, использующего

данный продукт в своей работе, бухгалтера и финансиста. Величина расходов, списываемых в разных периодах, определяется пропорционально количеству календарных дней его использования. Если использование актива прекращено до его ранее установленного срока, неперенесенная часть первоначальной стоимости актива признается единовременно в составе расходов по обычным видам деятельности в последнем отчетном периоде его использования (табл. 1).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К СЛЕДУЮЩИМ ОТЧЕТНЫМ ПЕРИОДАМ Для синтетического учета расходов, относящихся к следующим отчетным периодам, применяется счет 97 «Расходы будущих периодов». В бухгалтерском учете РСОП принимаются к учету по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными поставщиками и подрядчиками». В конце каждого месяца в соответствии со сроком применения актива часть РСОП списывается в дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счета 97. В налоговом учете РСОП отражаются по дебету счетов налогового учета 20, 23, 25, 26. Таблица 1

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета РСО Входной документ

Содержание хозяйственной операции

Дебет счета

Кредит счета

Договор, акт сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг, лицензия, сертификат и т. д.

Приняты РСОП к учету

97

60, 76

Счет-фактура

Принят к учету НДС, предъявленный поставщиками, подрядчиками

19

60, 76

Справка бухгалтера

Списана на затраты часть первоначальной стоимости объекта расходов

20, 23,25, 26

97

Акт на списание

Единовременно признана часть несписанной ранее первоначальной стоимости объекта расходов

20, 23,25, 26

97

Акт инвентаризации расходов, относящихся к следующим отчетным периодам

Установлены РСОП, не списанные ранее

20, 23,25, 26

97

Акт инвентаризации расходов, относящихся к следующим отчетным периодам

Установлены РСОП, необоснованно списанные ранее

97

20, 23,25, 26

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 17

17

09.11.2011 14:10:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Аналитический учет ведется: ⇒ по видам расходов; ⇒ по договорам; ⇒ по сроку использования; ⇒ по учетному объекту РСОП. Бухгалтер принимает к учету данные расходы на основании первичных документов (договора, акта сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг, лицензии, сертификата, Invois, счета-фактуры и т. д.). В случае отличий порядка бухгалтерского и налогового учета РСОП в конце отчетного (налогового) периода рассчитывается сумма отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива, соответствующая разнице между РСОП, принятыми для бухгалтерского учета, и РСОП, принятыми для налогового учета. Если РСОП, принятые для целей бухгалтерского учета, превышают величину РСОП, принятых для налогового учета, то делается запись по дебету счета 09 «Отложенный налоговый актив» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». В следующих отчетных периодах, когда по данному активу величина, принимаемая для налогового учета, будет превышать величину, принимаемую для бухгалтерского учета, отложенный налоговый актив должен корректироваться записью по дебету счета 68 и кредиту 09. Если РСОП, принятые для целей налогового учета, превышают величину РСОП, принятых для бухгалтерского учета, то делается запись по дебету счета 68 и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». В следующих отчетных периодах, когда по данному активу величина, принимаемая для бухгалтерского учета, будет превышать величину, принимаемую для налогового учета, отложенное налоговое обязательство должно корректироваться записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68. По страховой премии, уплачиваемой по договору страхования, обязательства по которому выражены в иностранной валюте, возникают: ⇒ постоянные разницы – ежемесячно как разница между оценкой расходов для целей бухгалтерского учета (на дату начала действия договора) и их оценкой для целей налогового учета (на дату оплаты); ⇒ временные разницы – при признании расходов для целей бухгалтерского учета ранее их оплаты. Временные разницы списываются в том месяце, когда произведена оплата. РСОП отражаются в бухгалтерской отчетности в составе показателя:

18

«Прочие внеоборотные активы» с соответствующей расшифровкой по видам РСОП, если РСОП являются долгосрочными; «Прочие оборотные активы» с соответствующей расшифровкой по видам РСОП, если РСОП являются краткосрочными.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К СЛЕДУЮЩИМ НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДАМ Согласно подпункту 49 п.1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы на лицензии учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение срока действия лицензии. Расходы на сертификаты учитываются равномерно в течение срока действия сертификатов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). В соответствии с подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией равномерно в течение периодов использования, установленных договором или специальной комиссией организации. Расходы на права доступа к базам данных и иным объектам учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 26 п. 1 ст. 264 НК РФ), равномерно в течение периодов использования, установленных договором. Расходы на приобретение или создание интернет-сайтов, а также расходы, связанные с приобретением или созданием, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 26 п. 1 ст. 264 НК РФ или подпункт 49 п.1 ст. 264 НК РФ), равномерно в течение срока полезного использования сайта, указанного в договоре или установленного специальной комиссией организации. Расходы на первичную регистрацию и перерегистрацию доменного имени признаются в течение срока действия регистрации и равномерно списываются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 49 п.1 ст.264 НК РФ). Членские взносы в некоммерческие организации при условии их связи с осуществлением деятельности организации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 29 ст. 264 НК РФ), равномерно в течение срока, установлен-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 18

09.11.2011 14:10:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Таблица 2 Соотношения признания расходов относящихся к следующим отчетным периодам в бухгалтерском и налоговом учете Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Лицензии

равномерно

равномерно

Сертификаты

равномерно

равномерно

Неисключительные права на использование программ для ЭВМ

равномерно

равномерно

Права доступа к базам данных

равномерно

равномерно

Интернет-сайты, домены

равномерно

равномерно

Членские взносы в некоммерческие организации, связанные с осуществлением деятельности

равномерно

равномерно

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование (при наличии страхового полиса)

равномерно

равномерно

Наименование расхода

ного договором или специальной комиссией организации. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 5 ст. 253, п. 3 ст. 263 НК РФ), равномерно в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ.

2. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».

3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».

4. Приказ Минфина России от 27.11.2006 №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».

5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бух-

галтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)».

6. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций».

7. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)».

8. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

9. Хоружий Л. И., Фастова Е. В., Белов Н. Г. и др. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и исчислению себестоимости продукции растениеводства. – М.: Минсельхоз России. – 2007. – 147 с.

10. Хоружий Л. И. Павлычев А. И и др. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и исчислению себестоимости продукции овцеводства. – М.: Минсельхоз России. – 2007. – 183 с.

11. Карзаева Н. Н. Изменения в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2010. – № 11. – С. 4–9.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.10.2011 № 03-07-09/34 ...Согласно п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость.

Лица, не являющиеся налогоплательщиками этого налога, составлять счета-фактуры не должны. Поэтому покупателю товаров (работ, услуг), получившему от продавца, не яв-

ляющегося налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактуру с пометкой «без НДС», регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок не следует...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 19

19

09.11.2011 14:10:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 332.6

Оценка земель сельскохозяйственного назначения @ Третьякова Марина Алексеевна, ст. преподаватель кафедры экономики, управления и информационных технологий Московского института лингвистики, 129095, г. Москва, ул. Новомосковская, д. 15 «А» fin.risk@mail.ru Статья поступила 5 сентября 2011 г. В связи с активным формированием рынка земли в России актуальными остаются вопросы оценки земли. В статье рассматриваются историческая и справедливая стоимость земли, порядок их определения, положительные и негативные стороны применения данных оценок, а также раскрываются методологические подходы к оценке земель сельскохозяйственного назначения. Особое внимание уделяется кадастровой оценке, ее формированию и применению. Ключевые слова: земля; оценка; первоначальная (историческая) стоимость; справедливая стоимость; рыночная стоимость; кадастровая стоимость.

FARMLANDS ESTIMATION In connection with intensive land market formation in Russia the issues of land estimation preserve their urgency. The article regards historical cost and fair value of land, the procedure of their determination, positive and negative aspects of implementation of the given estimation methods. It also discloses methodological approaches towards farmlands estimation. Special attention is paid to cadastral estimation, its formation and implementation.

Key words: land; estimation; initial (historical) cost; fair value; market price; cadastral cost.

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ (ИСТОРИЧЕСКАЯ) СТОИМОСТЬ ЗЕМЛИ Первоначальная (историческая) стоимость имущества организации определяется как сумма денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость иного возмещения, уплаченных за активы в момент их приобретения [8, с. 133]. Концепция оценки по первоначальной (исторической) стоимости считается объективной, поскольку она основана на ее документальном подтверждении. Именно поэтому земельные участки, учитываемые в составе основных средств, которые

20

согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, должны отражаться в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, и в силу того, что земельные участки не подлежат амортизации, они включаются в бухгалтерский баланс по первоначальной стоимости [5, с. 1]. Учет по модели первоначальной (исторической) стоимости позволяет соблюдать один из основных принципов бухгалтерского учета – принцип сопоставимости результатов. Однако такой подход к оценке имеет и существенные недостатки. С течением времени,

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 20

09.11.2011 14:10:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ как отмечают многие ученые, первоначальная (историческая) стоимость теряет свою актуальность. Стоимость земли по истечении как длительного периода, так и небольшого отрезка времени может меняться в зависимости от экономической ситуации в стране или регионе. На стоимость земли оказывают влияние также уровень занятости населения, платежеспособность, источники финансирования, ставка процента, издержки, связанные с оформлением сделок, налоги и налоговые режимы, местоположения конкретного земельного участка или изменение окружающей инфраструктуры. Таким образом, на стоимость земли оказывает влияние множество факторов: экономические, социальные, юридические, административные или политические, физические, связанные с окружающей средой либо с местоположением. Следовательно, земля, оцененная по первоначальной (исторической) стоимости, с течением времени все менее соответствует аналогичным оценкам других активов (материалов, готовой продукции и т. д.). Это несоответствие усугубляется влиянием вышеперечисленных факторов. К тому же при применении оценки по себестоимости в балансе суммируются оценки активов, приобретенных в разное время, в результате чего «данные баланса являются, по меньшей мере, сомнительными» [6, с. 321]. Именно поэтому в настоящее время основной тенденцией в учете и финансовой отчетности является постепенное вытеснение исторической стоимости, или себестоимости, оценками по «справедливой стоимости».

СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ ЗЕМЛИ «Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или погасить задолженность в процессе сделки между информированными, заинтересованными и независимыми друг от друга сторонами» [1, с. 16]. Справедливая оценка должна базироваться на реальной экономической ситуации. Тенденция перехода к оценке активов и обязательств организации по справедливой стоимости способствует сближению ее балансовой и рыночной стоимости [8, с. 147]. Отсюда вытекает, что рыночная цена – это наилучший показатель справедливой стоимости. В основе методологии оценки лежит рыночная стоимость, на базе которой может устанавливаться справедливая стоимость, хотя само понятие рыночной стоимости является более узким, чем понятие справедливой стоимости. В соответствии с

Международными стандартами оценки рыночная стоимость – «это расчетная денежная сумма, за которую состоялся бы обмен имущества на дату оценки между заинтересованным покупателем и заинтересованным продавцом в результате коммерческой сделки после проведения надлежащего маркетинга, при которой каждая из сторон действовала бы, будучи хорошо осведомленной, расчетливо и без принуждения» [3, с. 74]. Для определения рыночной стоимости используется три методологических подхода: затратный, доходный и сравнительный. Затратный подход основан на предположении о том, что инвестор заплатит за оцениваемую землю цену, которую можно представить в виде суммы затрат на ее приобретение и проведение на ней идентичных или аналогичных по назначению и качеству улучшений. Доходный подход основан на представлении о том, что стоимость оцениваемой земли зависит от величины дохода, который может быть получен собственником в результате владения этой землей. При применении данного подхода анализируется способность оцениваемой земли генерировать определенный доход, который обычно выражается в форме дохода от ее использования и дохода от последующей (возможной) продажи. Иными словами, стоимость земли определяется на основании текущей стоимости будущих чистых доходов от владения этой землей с учетом фактора времени. Сравнительный подход основан на принципе замещения, суть которого заключается в том, что рациональный инвестор (покупатель) не заплатит за оцениваемую землю сумму, большую, чем та, в которую обойдется приобретение на рынке сходного объекта, обладающего такой же полезностью, то есть цены, заплаченные на рынке за аналогичные или сопоставимые земельные участки, должны отражать рыночную стоимость оцениваемой земли. Стоимость оцениваемой земли на основании сравнительного подхода рассчитывается исходя из данных о недавно совершенных сделках или предложениях о продажах земельных участков, сходных с оцениваемым участком. Поэтому возможность применения данного подхода основана на сборе и анализе информации о продажах (предложениях) аналогичных или сопоставимых земельных участков с целью определения величины корректировок величин, влияющих на оценку стоимости. При проведении оценки земли обычно рассматривают все три подхода, а применяют только приемлемый подход для оценки БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 21

21

09.11.2011 14:10:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ конкретного земельного участка [7, с. 22]. В рамках каждого из подходов существуют конкретные методы оценки стоимости земли. При этом учитывается достаточность и достоверность доступных для использования того или иного метода рыночных данных. Согласно МСФО 16 (IAS 16) «Основные средства» «справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных свидетельств (индикаторов) путем оценки, которая обычно проводится профессиональным оценщиком» [2, с. 32]. При отсутствии рыночных свидетельств (индикаторов) справедливой стоимости подобные активы оценивают исходя из дохода или затрат замещения [3, с. 81]. Справедливая стоимость отражает не реальные сделки, совершенные предприятием, а некоторую условную сумму, которая могла быть выручена в случае, если актив был бы продан на отчетную дату. Поэтому ее применение нарушает принцип осмотрительности (осторожности, консерватизма), в соответствии с которым при подготовке финансовой отчетности следует минимизировать различного вида неопределенности, неизбежно возникающие в связи с оценкой хозяйственных событий. В связи с тем, что стоимость земли с течением времени меняется, возникает необходимость в раскрытии информации о земле по ее справедливой стоимости, которую следует отражать в пояснительной записке. Данная информация представляет пользователю дополнительные данные для анализа деятельности предприятия, не меняя при этом данных отчетности.

КАДАСТРОВАЯ ОЦЕНКА ЗЕМЕЛЬ Определение обоснованной платы за землю является одной из основных задач государственного управления земельными ресурсами, так как оценка земли играет важную роль при заключении сделок с землей. Но стоимость земли имеет важное значение и в налоговой системе. Расчет земельного налога осуществляется на основании кадастровой стоимости (доли кадастровой стоимости) земельного участка, поэтому в разделе 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога» налоговой декларации по земельному налогу указывается кадастровая оценка земельного участка. Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» кадастр объектов недвижимости ведется с целью получения ин-

22

формации по управлению земельными ресурсами и осуществления контроля над их использованием и охраной, а также регистрации прав на имущество и сделок с ним, в том числе и экономической оценки земель. Государственный кадастровый учет земельных участков сопровождается присвоением каждому земельному участку кадастрового номера. Государственная кадастровая оценка земель сельскохозяйственного назначения осуществляется по единой методике на основании приказа Минэкономразвития России от 20.09.2010 № 445 «Методические указания по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения». Определение кадастровой стоимости земель сельскохозяйственного назначения распространяется на земли следующих видов использования: а) пригодные под пашни, сенокосы, пастбища, занятые залежами на дату проведения государственной кадастровой оценки земель, многолетними насаждениями, внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, а также водными объектами, предназначенными для обеспечения внутрихозяйственной деятельности; б) малопригодные под пашню, но используемые для выращивания некоторых видов технических культур, многолетних насаждений, ягодников, чая, винограда, риса; в) занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции; г) занятые водными объектами и используемые для предпринимательской деятельности; д) на которых располагаются леса; е) прочие земли сельскохозяйственного назначения, в том числе болота, нарушенные земли, земли, занятые полигонами, свалками, оврагами, песками [4, с. 2]. Кадастровая стоимость земель сельскохозяйственного назначения определяется в три этапа. На первом этапе формируется перечень земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, на втором – устанавливаются удельные показатели кадастровой стоимости земли, а на третьем – осуществляется расчет кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость земельного участка определяется путем суммирования произведений удельных показателей кадастровой стоимости земель сельскохозяйственного на-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 22

09.11.2011 14:10:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ значения и площадей, занимаемых этими землями в границах земельного участка. Определенную сложность в процессе оценки представляет собой расчет удельных показателей, для осуществления которого необходимо определить перечень почвенных разновидностей и площади, а также все сельскохозяйственные культуры, возможные к выращиванию, перечень культур допустимых чередований посевов и общее количество полей севооборота; определить нормативную урожайность каждой сельскохозяйственной культуры и ее рыночную цену; осуществить расчет валового дохода на единицу площади для каждой сельскохозяйственной культуры; установить затраты на единицу площади на возделывание и уборку каждой сельскохозяйственной культуры; рассчитать значение коэффициента капитализации земельной ренты; произвести расчет удельного показателя кадастровой стоимости земель.

ВЫВОДЫ Виды оценок земли и сфера их применения регламентированы Земельным кодексом Российской Федерации (ЗК РФ). Рыночная стоимость земли определяется при совершении сделок с нею. Кадастровая стоимость земельного участка устанавливается для целей налогообложения. На первый взгляд кадастровая и рыночная стоимость земли не связаны между собой, так как имеют разные цели и сферы применения. Однако в соответствии с п. 3 ст. 66 ЗК РФ в случаях определения рыночной стоимости земельного участка его кадастровая стоимость устанавливается в процентах от рыночной стоимости.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ).

2. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

3. Международные стандарты оценки.

2007 / Под ред. Микерина Г., Артеменкова И. – М.: Российское общество оценщиков, 2009. – С. 74–147.

4. Приказ Минэкономразвития России от 20.09.2010 № 445 «Методические указания по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения».

5. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

6. Соловьева О. В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности. – М.: Эксмо, 2010. – С. 321.

7. Сигидов Ю. И., Рыбянцева М. С., Ясменко Г. Н., Оксанич Е. А., Игнатова О. М. Балансоведение. – М.: Рид Групп, 2011.

8. Федеральный стандарт оценки № 1 «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки», утвержденный приказом Минэкономразвития России от 20.072007 № 256.

9. Хоружий Л. И. О концептуальных подходах к применению справедливой стоимости в бухгалтерском учете АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2007. – № 7, С. 50–52.

10. Карзаева Н. Н. Учет земельных участков как части имущественных комплексов // Бухгалтерский учет. – 2004. – № 22. – С. 18–21.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.09.2011 № 03-07-11/236 ...В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. На основании вышеуказанных норм Кодекса право

на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных документов и при наличии счетовфактур. В соответствии с действующим порядком применения налога на добавленную стоимость при внесении продавцом изменений в счет-фактуру исправленный счет-фактура регистрируется покупа-

телем в книге покупок, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных гл. 21 Кодекса. Что касается товарной накладной № ТОРГ-12, то о порядке заполнения данной формы следует обращаться в Росстат...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 23

23

09.11.2011 14:10:08

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

УДК 657:37

Совершенствование системы учета накладных расходов в отрасли виноградарства @ Шевхужев Денис Мухамедович Ставропольский государственный аграрный университет e-mail: denchha@yahoo.com Статья поступила 15 сентября 2011 г. В статье рассматриваются порядок учета расходов в организациях отрасли виноградарства: система позаказного учета затрат, способы распределения накладных расходов, порядок списания отклонений, возникающих при применении норматива распределения накладных расходов. Ключевые слова: виноградарство; расходы; себестоимость; продукция; накладные расходы; прямые расходы; распределение.

THE IMPROVEMENT OF OVERHEAD EXPENSES ACCOUNTING SYSTEM IN THE VITICULTURE SECTOR The article regards the procedure of expenses accounting in companies belonging to the viticulture sector: the system of order-oriented expenses accounting, methods of overhead expenses distribution, the procedure of charging-off divergences appearing in the course of implementation of overhead expenses distribution standard.

Key words: viticulture; expenses; cost price; product; overhead expenses; direct expenses; distribution.

ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ОТРАСЛИ ВИНОГРАДАРСТВА Основной задачей управленческого учета затрат на производство продукции является обеспечение менеджеров сельскохозяйственной организации информацией о себестоимости единицы продукции, о затратах на производство продукции по ее видам и в целом по организации. В винодельческих предприятиях большое распространение получает позаказная система учета затрат [6]. Предприятия, производящие разнородную продукцию, при-

24

меняют только позаказную систему учета затрат, а предприятия, выпускающие однородную продукцию, – попроцессную систему учета затрат. В практике имеет место также и их комбинация: позаказная система учета затрат применяется до уборки урожая для учета затрат, связанных с каждым виноградником, а попроцессная – после уборки. Такой подход помогает принимать решение – использовать или отказаться от конкретного виноградника. Учет затрат в отрасли виноградарства ведется традиционным способом полного распределения фактических общепроизводственных и общехозяйственных затрат на себестоимость продукции (табл. 1).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 24

09.11.2011 14:10:08

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ Таблица 1 Типовые корреспонденции счетов по учету затрат в виноградарстве Дебет

Кредит

1. Начислена оплата труда работникам виноградарства

Содержание хозяйственной операции

20/1

70

2. Отчисления на социальное страхование

20/1

69

3. Начислена амортизация по основным средствам и отнесена на виноградарство

20/1

02

4. Осуществлен ремонт основных средств (корпусов, зданий)

20/1

23/2

5. Оказаны услуги грузового автотранспорта

20/1

23/4

6. Оказаны услуги транспортного парка

20/1

23/3

7. Израсходованы на производство материалы, нефтепродукты и другие материальные ценности

20/1

10

8. Оплачены мелкие расходы для основного производства за наличный расчет

20/1

50

9. Отнесены подотчетные суммы, израсходованные на производство

20/1

71

10. Списана стоимость израсходованной теплоэнергии, воды, электроэнергии

20/1

23/5, 23/6

– общехозяйственных расходов

20/1

26

– общепроизводственных расходов

20/1

25

43

20/1

11. На затраты виноградарства отнесена доля:

12. Оприходована продукция виноградарства 13. Часть продукции направлена на промышленную переработку

20/3

20/1

14. Списаны потери, недобор продукции в связи со стихийными бедствиями по застрахованным посевам

76

20/1

15. Отражены потери и недобор продукции виноградарства в связи со стихийными бедствиями (по незастрахованным посевам)

99

20/1

Наличие в отрасли виноградарства незавершенного производства обусловлено фактором сезонности. Производственный процесс в растениеводстве характеризуется наличием этапов, каждый из которых объединяет группы работ, выполняемых в разное время года (весенний, летний, осенне-зимний периоды): подготовка почвы, посев или посадка, уход за посевами и их обработка, уборка урожая. Поэтому в учете все затраты необходимо разграничивать по временным периодам и видам работ. Незавершенное производство на конец года представляет собой накопленную сумму расходов на возделывание культур, урожай от которых будет получен лишь в следующих за отчетным годах. Поэтому по окончании отчетного года при закрытии затратных счетов незавершенное производство отражается на отдельных аналитических счетах, предусмотренных к субсчету «Растениеводство» счета 20 «Основное производство». Себестоимость продукции за отчетный год исчисляется как разность между стоимостью незавершенного производства на начало отчетного периода и затратами за отчетный период, с одной стороны, и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода, с другой. Себестоимость готовой продукции рассчитывается

с учетом остатков незавершенного производства посредством включения в расчет остатков на начало года и исключения остатков на конец года. Схема формирования себестоимости продукции в отрасли виноградарства представлена на рис. 1. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы формируют оценку незавершенного производства. Большая часть отнесенных на заказ затрат (более 50 %) приходится на накладные расходы, поэтому в настоящее время актуальной является проблема распределения накладных расходов.

ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ ПРИ ПОЗАКАЗНОМ МЕТОДЕ УЧЕТА ЗАТРАТ В ОТРАСЛИ ВИНОГРАДАРСТВА При позаказном учете затрат каждый заказ представляет собой отдельный объект учета затрат. Заказ открывается в соответствии с договором и может быть представлен единичным изделием или партией. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 25

25

09.11.2011 14:10:08

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Рис. 1. Схема формирования себестоимости продукции в отрасли виноградарства

Рис. 2. Схема отнесения затрат при позаказной системе учета затрат

Затраты на разные заказы учитываются отдельно в соответствующих регистрах. Все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам.

26

Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения (рис. 2). Учет и распределение прямых затрат не вызывает особых трудностей. Однако значительная часть затрат приходится на наклад-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 26

09.11.2011 14:10:08

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ные расходы. На винодельческом предприятии такие затраты существенны потому, что виноградарство является одной из самых энергопотребляемых отраслей сельского хозяйства. Кроме того, значительные затраты приходятся на водные ресурсы, и необходимо уделять большое внимание распределению накладных расходов. В настоящее время преобладающее большинство предприятий использует в качестве базы распределения прямые затраты на оплату труда, которые составляют в себестоимости продукции не более 25 %. Некоторые предприятия вообще игнорируют распределение накладных расходов по заказам или включают только те накладные расходы, которые можно прямо отнести на заказ. В таком случае значительная часть затрат не относится на заказ вообще. Эти обстоятельства обусловливают необходимость решения вопросов распределения накладных расходов. Существуют несколько способов распределения накладных расходов, основными из которых являются способ полного распределения фактических накладных расходов в отчетном периоде (месяце) и способ распределения накладных расходов по установленному нормативу. Применение системы полного распределения фактических накладных расходов нецелесообразно потому, что информация о накладных расходах к моменту их распределения должна быть полной, что в практической деятельности, как правило, не достигается. При расчете себестоимости продукции необходимо также принимать во внимание то обстоятельство, что значительная часть затрат не изменяется от периода к периоду, в то время как объем производства может изменяться: в одном отчетном периоде он увеличивается, а в другом – уменьшается. Альтернативной системой учета накладных расходов является система учета затрат, при которой учитываются фактические прямые затраты (на материалы, заработную плату) и накладные расходы по установленным нормативам. Норматив накладных расходов – это постоянная, определенная величина, которая используется для распределения накладных расходов. Норматив накладных расходов определяется делением общей суммы плановой величины накладных расходов на принятую базу их распределения. Д. Барфилд выделяет три причины, обусловливающие применение нормативов накладных расходов при их распределении [5, 76]:

1) норматив накладных расходов позволяет их распределять ежемесячно. Но при этом ежемесячное распределение накладных расходов не уменьшает точность оценки готовой продукции; 2) норматив накладных расходов нивелирует колебания их фактических размеров, которые возникают в связи с разной степенью загруженности производства. Распределение фактических накладных расходов, изменяющихся в силу наличия сезонных факторов, приводит к увеличению стоимости готовой продукции в одном периоде и уменьшению в другом; 3) установленные нормативы накладных расходов позволяют решать проблемы колебаний в производстве, не оказывающих влияния на постоянные накладные расходы. Ключевым моментом в распределении производственных накладных расходов является определение базы их распределения, представляющей собой общий параметр, который связывает производственные накладные расходы с объектами учета затрат. Базой распределения должен быть основной фактор (машино-часы, время работы компьютеров и др.), обусловливающий величину этих расходов.

ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОТКЛОНЕНИЙ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ При построении алгоритма распределения накладных расходов необходимо учитывать две проблемы: недосписание или излишнее списание накладных расходов, что приводит к наличию необоснованного остатка на счете учета общепроизводственных расходов в конце периода. Поскольку норматив или ставка распределения накладных расходов устанавливается в начале отчетного периода и полностью основывается на плановых показателях, в конце периода всегда будет разница между величиной накладных расходов, отнесенных на счета учета основного производства, и величиной фактических накладных расходов за отчетный период. Данная разница может быть как положительной (если сумма списанных накладных расходов меньше суммы фактических накладных расходов), так и отрицательной (если сумма списанных накладных расходов превышает сумму фактических накладных расходов). Положительная разница может быть распределена одним из двух способов: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 27

27

09.11.2011 14:10:09

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 1) разница в полном объеме списывается на счет учета продаж; 2) разница распределяется между счетами учета основного производства, готовой продукции и продаж пропорционально суммам ранее отнесенных накладных расходов. Второй метод аналогичен методу распределения накладных расходов по нормативу и считается более точным, чем первый метод, особенно если остатки незавершенного производства и готовой продукции являются существенными. Пример Накладные расходы за апрель 2011 года в ООО «Янтарный поток» составили 95 000 руб. За апрель 2011 года произведено 1000 единиц продукции, 750 из которых – проданы, на остатках незавершенного производства учитываются затраты на объем 500 единиц. При планировании деятельности были заложены следующие показатели: объем производства – 1500 единиц, накладные расходы – 90 000 руб. Накладные расходы на основе норматива могут быть распределены следующим образом, если в качестве базы распределения принять объем продукции: – на незавершенное производство следует отнести накладные расходы на сумму 30 000 руб.

(90 000 /1500 х 500), что составляет 33,33 %; – на готовую продукцию следует отнести накладные расходы на сумму 15 000 руб. (90 000 /1500 х 250) , что составляет 16,67 %; – на счет продаж следует отнести накладные расходы на сумму 45 000 руб. (90 000 /1500 х 750) , что составляет 50,00 %. На основе принятого норматива недописанные накладные расходы (остаток по дебету счета учета общепроизводственных расходов) в сумме 5000 руб. распределяются следующим образом: – незавершенное производство – 1666,50 руб.

(5000 х 33,33 %); – готовая продукция – 833,50 руб. (5000 х х 16,67 %); – продажи 2500 руб. (5000 х 50,00 %).

При выборе способа распределения необходимо определить причины недосписания (излишнего списания) накладных расходов. Многие специалисты утверждают следующее: поскольку недосписанные (излишне списанные) накладные расходы отражают

28

расхождения в течение отчетного периода, поэтому должен использоваться метод списания затрат на счет продаж вместо метода распределения. Но можно применять комбинацию из двух методов. Например, часть недосписанных накладных расходов, образовавшуюся по причине излишних трат, которую можно было избежать, должна распределяться методом списания на счет продаж, а другая часть, которая неизбежна, должна распределяться, но в отличие от полного распределения данный способ исключает включение в активы затрат, которых можно было бы избежать. Наряду с одним нормативом распределения накладных расходов (также известным под названием общезаводской ставки распределения накладных расходов) может применяться их совокупность. Отдельный норматив применяется одним из структурных подразделений. Такая система является более сложной, но и более точной, поскольку она отражает разницы в появлении накладных расходов по цехам, отделам. Например, накладные расходы могут распределяться на базе прямых затрат труда по структурным подразделениям, в которых преобладают затраты труда, и на базе времени работы оборудования по структурным подразделениям, в которых преобладает работа оборудования.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / Под ред. Н. Г. Белова, Л. И. Хоружий. – М.: Эксмо, 2010. – 608 с.

2. Нурбагандова К. А. Учет и контроль в системе управления производством продукции виноградарства. Дис. Москва, 2005. – 208 с.

3. Cost Accounting: A Managerial Emphasis, 13 ed. Horngren C.: Prentice Hall, 2009.

4. Cost Reduction Analysis: Tools and Strategies Bragg S.M.: John Wiley & Sons, 2010.

5. Cost Accounting: Traditions and innovations, 5th ed. Barfield J. T., Raiborn C. A., Kinney M. R.: Thomson Learning, 2003.

6. www.wineberserkers.com.

7. Карзаева Н. Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 222 с.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 28

09.11.2011 14:10:09

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

УДК 336.22

Особенности расчета взносов на обязательное социальное страхование сельскохозяйственными товаропроизводителями @ Шелемех Надежда Николаевна, канд. экон. наук, доцент кафедры налогообложения и финансового права, РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 e-mail: NN996@mail.ru Статья поступила 30 сентября 2011 г. В статье с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей излагается методика распределения расходов на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала при исчислении взносов на обязательное социальное страхование в связи с одновременным применением единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности, единого сельскохозяйственного налога и общего режима налогообложения. Ключевые слова: сельскохозяйственные товаропроизводители; обязательное социальное страхование; расходы; оплата труда; административноуправленческий персонал; вспомогательный персонал.

THE PECULIARITIES OF COMPULSORY SOCIAL INSURANCE FEE CALCULATION BY AGRICULTURAL COMMODITY PRODUCERS The article, taking into consideration the peculiarity of agricultural commodity producers’ activity, gives an account of a methology of distribution of administrative-management and general economic personnel remuneration expenses in the course of compulsory social insurance fee calculation in connection with simultaneous introduction of single tax on imputed income for particular types of activity, single agricultural tax and general taxation mode.

Key words: agricultural commodity producers; compulsory social insurance; expenses; remuneration; administrative-management personnel; auxiliary personnel.

ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ Сельскохозяйственные товаропроизводители, в том числе перешедшие на уплату еди-

ного сельскохозяйственного налога (ЕСХН), могут осуществлять также деятельность, по которой следует уплачивать единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Тарифы страховых взносов в бюджеты Пенсионного фонда РоссийБУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 29

29

09.11.2011 14:10:09

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ской Федерации (ПФР), Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федерального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ФФОМС) и территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ТФОМС), установленные для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не применяются страхователями, осуществляющими виды деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. Страхователи, переведенные на уплату ЕНВД, исчисляют взносы на обязательное социальное страхование по общеустановленным тарифам. Следовательно, возникает необходимость распределения базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование между деятельностью, переведенной на ЕНВД, основной деятельностью сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе и по которой применяется ЕСХН. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее Закон № 212-ФЗ) с 2011 года размер общеустановленного совокупного тарифа обязательных социальных страховых взносов составляет 34 %, из них в ПФР – 26%, ФСС РФ – 2,9 %,

ФФОМС – 3,1 % (с 2012 года – 5,1 %), ТФОМС – 2 % (с 2012 года – 0 %). Пунктом 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ) предусмотрено распределение общеустановленного пенсионного взноса: пенсионные взносы сотрудников 1966 года рождения и старше полностью (в размере 26 %) перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а сотрудников 1967 года рождения и младше – 20 % перечисляются на финансирование страховой части и 6 % – на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе применяющих ЕСХН, на 2011–2014 годы сохраняются пониженные тарифы страховых взносов (табл. 1). Распределение пенсионных взносов, осуществляемых сельскохозяйственными товаропроизводителями, определено п. 5 ст. 33 Закона № 167-ФЗ (табл. 2). Специфика формирования себестоимости, доходов и расходов, а также различные тарифы взносов на обязательное социальное страхование, подлежащих оплате сельскохозяйственными товаропроизводителями и другими страхователями, обусловливает необходимость распределения расходов на оплату труда работников организаций, осуществляющих разные виды деятельности.

Таблица 1 Тарифы обязательных страховых взносов для сельскохозяйственных товаропроизводителей (%) 2011 год

2012 год

2013–2014 годы

Пенсионный фонд Российской Федерации

Наименование

16

16

21

Фонд социального страхования Российской Федерации

1,9

1,9

2,4

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

1,1

2,3

3,7

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

1,2

0

0

Таблица 2 Распределение сумм пенсионных взносов для сельскохозяйственных товаропроизводителей (%)

Период

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части трудовой пенсии

для лиц 1966 года рождения и старше

для лиц 1967 года рождения и моложе

для лиц 1967 года рождения и моложе

2011 год

16,0

16,0

10,0

6,0

2012 год

16

16

10

6,0

21,0

21,0

15,0

6,0

2013–2014 годы

30

Тариф страхового взноса

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 30

09.11.2011 14:10:09

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

ПРОБЛЕМЫ РАСЧЕТА ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ РАЗНЫЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Закон № 212-ФЗ, разъяснения соответствующих органов внебюджетных фондов не содержат методик распределения расходов на оплату труда для исчисления взносов на обязательное социальное страхование, если страхователь применяет разные системы налогообложения. Выплаты работникам, занятым в конкретном виде деятельности, должны относиться на соответствующий субсчет, открытый для данного вида деятельности, по которому уплачивается ЕНВД, или налоги по общему режиму налогообложения, или ЕСХН. Сложности возникают при учете расходов на оплату труда работников, занятых в нескольких видах деятельности, а именно административно-управленческого и общехозяйственного персонала (например, руководителя организации, главного бухгалтера и т. д.). Расходы на оплату труда администрации и общехозяйственного персонала принимаются в качестве общехозяйственных расходов, которые согласно приказу Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» распределяются в конце месяца по видам деятельности пропорционально плановым или фактическим затратам с корректировкой в конце года. Такой порядок распределения общехозяйственных расходов определен особенностями сельскохозяйственного производства, периодичностью калькуляционных расчетов себестоимости продукции (работ, услуг) после полного завершения производственного цикла [4, п. 61]. Данный порядок распределения общехозяйственных расходов, в том числе и на оплату труда, не может быть использован для расчета взносов на обязательное социальное страхование по следующим причинам. Реальное формирование затрат по всем объектам учета, в том числе и видам деятельности, происходит в конце года, следовательно, в течение года распределение будет носить условный характер. Согласно п. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ база для начисления взносов на обязательное

социальное страхование должна исчисляться по итогам каждого календарного месяца исходя из величины начисленных, а не условных выплат и иных вознаграждений. Некоторые специалисты предлагают распределение расходов на оплату труда, включенных в общехозяйственные расходы, для исчисления взносов на обязательное социальное страхование производить пропорционально доле выручки, полученной от соответствующих видов деятельности, в общей сумме выручки от всех видов деятельности. По нашему мнению, применение этого показателя для сельскохозяйственных товаропроизводителей не может быть оптимальным, так как выручка зависит от сезонности сельскохозяйственного производства. При расчете налоговой базы при одновременном применении ЕСХН и ЕНВД расходы в соответствии с п. 10 ст. 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении вышеуказанных специальных налоговых режимов. Этот порядок для распределения расходов на оплату труда при исчислении взносов на обязательное социальное страхование также не может быть применен, так как реальные доходы сформируются только в конце года, а страховые взносы уплачиваются ежемесячно исходя из фактически начисленных выплат физическим лицам.

МЕТОДИКА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПРИ РАСЧЕТЕ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ РАЗНЫЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В силу того, что методика распределения расходов на оплату труда, учитываемых в составе общехозяйственных расходов, для исчисления обязательных страховых взносов не регламентирована, страхователи могут разработать ее самостоятельно. По нашему мнению, для сельскохозяйственных товаропроизводителей база распределения не должна зависеть от особенностей сельскохозяйственного производства. В качестве такой базы может быть выбрана, например, численность работников организации. Обязательные страховые взносы могут быть рассчитаны исходя из удельного веса среднесписочной численности физических БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 31

31

09.11.2011 14:10:09

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ лиц, исчисленной по каждому виду деятельности страхователя, в пользу которых произведены выплаты и вознаграждения (далее – физические лица). В этом случае: 1) определяется среднесписочная численность физических лиц в соответствии с порядком, установленным п. 80, 81 приказа Росстата от 12.11.2008 № 278 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» на первое число каждого месяца: ⇒ среднесписочная численность физических лиц, занятых видами деятельности, облагаемыми далее – ЕНВД; ⇒ среднесписочная численность физических лиц, занятых видами деятельности, облагаемыми в соответствии с общим режимом налогообложения или ЕСХН; ⇒ среднесписочная численность административно-управленческого (далее – АУП) и вспомогательного персонала; 2) распределяются АУП и вспомогательный персонал: ⇒ по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, – показатель 1; ⇒ по видам деятельности, облагаемым в общеустановленном порядке или ЕСХН, – показатель 2. Показатель 1 «Численность АУП и вспомогательного персонала, занятого в деятельности, облагаемой ЕНВД» (АУПЕНВД) рассчитывается по формуле: АУПЕНВД = АУП х (ЧЕНВД / (ЧЕНВД + ЧОЕСХН)), где АУП – среднесписочная численность АУП и вспомогательного персонала, занятого одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения или ЕСХН; ЧЕНВД – среднесписочная численность сотрудников, занятых видами деятельности, облагаемыми ЕНВД; ЧОЕСХН – среднесписочная численность сотрудников, занятых видами деятельности, облагаемыми в соответствии с общим режимом налогообложения или ЕСХН. Показатель 2 «Численность АУП и вспомогательного персонала, занятых в деятельности, облагаемой в соответствии с об-

32

щим режимом налогообложения или ЕСХН» (АУП ОЕСХН) рассчитывается по формуле: АУПОЕСХН = АУП х (ЧОЕСХН / (ЧЕНВД + ЧОЕСХН)), где АУП – среднесписочная численность АУП и вспомогательного персонала, занятого одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения или ЕСХН; ЧЕНВД – среднесписочная численность сотрудников, занятых видами деятельности, облагаемыми ЕНВД; ЧОЕСХН – среднесписочная численность сотрудников, занятых видами деятельности, облагаемыми в соответствии с общим режимом налогообложения или ЕСХН; 3) определяется среднесписочная численность сотрудников: ⇒ занятых видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, с учетом АУП и вспомогательного персонала – показатель 3; ⇒ занятых видами деятельности, облагаемыми в соответствии с общим режимом налогообложения или ЕСХН, с учетом АУП и вспомогательного персонала – показатель 4. Показатель 3 «Среднесписочная численность сотрудников, занятых видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, с учетом АУП и вспомогательного персонала» (CCЧСЕНВД) определяется по формуле: CCЧСЕНВД = ЧЕНВД + АУПЕНВД. Показатель 4 «Среднесписочная численность физических лиц, занятых видами деятельности, облагаемыми в соответствии с общим режимом налогообложения или ЕСХН, с учетом АУП и вспомогательного персонала» (CCЧСОЕСХН) определяется по формуле: CCЧСОЕСХН = ЧОЕСХН + АУПОЕСХН; 4) рассчитывается показатель 5 «Доля среднесписочной численности сотрудников, занятых в деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения или ЕСХН (с учетом АУП и вспомогательного персонала), в общей среднесписочной численности сотрудников организации» Д CCЧСОЕСХН по формуле: Д CCЧСОЕСХН = CCЧСОЕСХН / ССЧО, где ССЧО – общая среднесписочная численность сотрудников организации.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 32

09.11.2011 14:10:09

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Рассчитывается показатель 6 «Доля среднесписочной численности сотрудников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД (с учетом АУП и вспомогательного персонала), в общей среднесписочной численности сотрудников организации» Д CCЧСЕНВД по формуле: Д CCЧСЕНВД = CCЧСЕНВД / ССЧО; 5) распределяется база для расчета обязательных страховых взносов по видам деятельности (ЕНВД, общему режиму налогообложения или ЕСХН) по каждому физическому лицу администрации и вспомогательного персонала путем умножения начисленной оплаты труда на долю среднесписочной численности, занятой в разных видах деятельности (Д CCЧСОЕСХН или Д CCЧСЕНВД). Рассчитывается показатель 7 «База для расчета обязательных страховых взносов по каждому физическому лицу АУП и вспомогательного персонала по общему режиму налогообложения или ЕСХН» по формуле: ОП х Д CCЧСОЕСХН, где ОП – начисленная оплата труда конкретного физического лица АУП или вспомогательного персонала, занятого одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения или ЕСХН. Показатель 8 «База для расчета обязательных страховых взносов по каждому физическому лицу АУП и вспомогательного персонала по видам деятельности, облагаемой ЕНВД» рассчитывается по формуле: ОП х Д CCЧСЕНВД;

6) исчисляются обязательные страховые взносы в отношении каждого физического лица АУП и вспомогательного персонала исходя из определенной базы и страхового тарифа, предусмотренного для ЕНВД, деятельности по общему режиму налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей или ЕСХН. Пример Информация о численности сотрудников ООО «Весна» за январь 2012 года представлена в табл. 3. База для начисления страховых взносов должна определяться отдельно по каждому физическому лицу с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом [1, ст. 8]. На основе предложенной методики распределения расходов на оплату труда администрации и вспомогательного персонала рассчитаем взносы в фонды страхования.

1-й этап. Распределяется АУП и вспомогательный персонал по видам деятельности и рассчитываются показатели 1 и 2. Показатель 1 «Численность АУП и вспомогательного персонала, приходящаяся на деятельность, облагаемую ЕНВД» равен: АУПЕНВД = АУП х (ЧЕНВД / (ЧЕНВД + ЧОЕСХН)) = = 23 х (80 / (80 + 147)) = 8 (чел.). Показатель 2 «Численность АУП и вспомогательного персонала, приходящаяся на деятельность, облагаемую в соответствии с общим режимом налогообложения или ЕСХН» равен: АУПОЕСХН = АУП х (ЧОЕСХН / (ЧЕНВД +ЧОЕСХН)) = 23 х (147 / 80 + 147) = 15 (чел.).

2-й этап. Определяется среднесписочная численность по каждому виду деятельности с учетом АУП и вспомогательного персонала, рассчитывая показатели 3 и 4.

Таблица 3 Информация о численности сотрудников ООО «Весна» Показатели (за январь 2012 года)

Значения

Среднесписочная численность физических лиц организации (чел.), в т. ч. – ЧО

250

Среднесписочная численность занятых видами деятельности, облагаемыми ЕНВД (чел.) – ЧЕНВД

80

Среднесписочная численность занятых видами деятельности, облагаемыми в соответствии с общим режимом налогообложения или ЕСХН (чел.) – ЧОЕСХН

147

Среднесписочная численность АУП и вспомогательного персонала, занятых одновременно в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и в деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения или ЕСХН (чел.) – АУП

23

Начислена оплата труда АУП и вспомогательному персоналу (руб.), в том числе:

100 000

Столяров О. А., 1973 г. р.

5000

Доронина Л. П., 1965 г. р.

6000

Закатова И. Н., 1970 г. р. и так далее

4000 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 33

33

09.11.2011 14:10:09

34

SH_12_11.indd 34

2600 = = ОП х показатель 5 = = (4000 х 0,65)

Закатова И. Н. и так далее

3250 руб. = = ОП х показатель 5 = = (5000 х 0,65)

3900 = = ОП х показатель 5 = = (6000 х 0,65)

2600 = = ОП х показатель 5 = = (4000 х 0,65)

Доронина Л. П., 1965 г. р.

Закатова И. Н., 1970 г. р.

База для исчисления по общему режиму налогообложения (ОРН) или ЕСХН (показатель 7)

Столяров О. А., 1973 г. р.

Физическое лицо

3900 = = ОП х показатель 5 = = (6000 х 0,65)

Доронина Л. П.

1400 = ОП х показатель 6 = = (4000 х 0,35 или 4000 – 2600)

2100 = ОП х показатель 6 = = (6000 х 0,35 или 6000 – 3900)

1750 = ОП х показатель 6 = = (5000 х 0,35 или 5000 – 3250)

База для исчисления по ЕНВД (показатель 8)

364 = = 1400 х х 26 %

546 = = 2100 х х 26 %

455 = = 1750 х х 26 %

по ЕНВД

416 = = 2600 х х 16 %

624 = = 3900 х х 16 %

520 = = 3250 х х 16 %

по ОРН или ЕСХН

ПФР

41 = = 1400 х х 2,9 %

61 = = 2100 х х 2,9 %

51 = = 1750 х х 2,9 %

по ЕНВД

49 = = 2600 х х 1,9 %

74 = = 3900 х х 1,9 %

62 = = 3250 х х 1,9 %

по ОРН или ЕСХН

ФСС РФ

71 = = 1400 х х 5,1 %

107 = = 2100 х х 5,1 %

89 = = 1750 х х 5,1 %

по ЕНВД

60 = = 2600 х х 2,3 %

90 = = 3900 х х 2,3 %

75 = = 3250 х х 2,3 %

по ОРН или ЕСХН

ФФОМС

Начислено

1400 = ОП х показатель 6 = = (4000 х 0,35 или 4000 – 2600)

2100 = ОП*показатель 6 = = (6000 х 0,35 или 6000 – 3900)

1750 = ОП х показатель 6 = = (5000 х 0,35 или 5000 – 3250)

База для исчисления по ЕНВД (показатель 8)

364 = = 1400 х 26 %

546 = = 2100 х 26 %

455 = = 1750 х 26 %

по ЕНВД

416 = = 2600 х 16 %

624 = = 3900 х 16 %

520 = = 3250 х 16 %

по ОРН или ЕСХН

по тарифу страхового взноса

280 = = 1400 х 20 %

546 = = 2100 х 26 %

350 = = 1750 х 20 %

по ЕНВД

260 = = 2600 х 10 %

624 = = 3900 х 16 %

325 = = 3250 х 10 %

по ОРН или ЕСХН

на финансирование страховой части трудовой пенсии

по ЕНВД

84 = = 1400 х 6 %

0

Таблица 5

0

0

0

по ОРН или ЕСХН

156 = = 2600 х 6 %

0

195 = = 3250 х 6 %

по ОРН или ЕСХН

на финансирование накопительной части трудовой пенсии

0

0

0

Таблица 4

ТФОМС по ЕНВД

105 = = 1750 х 6 %

Начислено в Пенсионный фонд РФ

Распределение сумм пенсионных взносов по выплатам АУП и вспомогательному персоналу за январь 2012 г. (руб.)

3250 руб. = = ОП х показатель 5 = = (5000 х 0,65)

Столяров О. А.

Физическое лицо

База для исчисления по общему режиму налогообложения (ОРН) или ЕСХН (показатель 7)

Расчет взносов на обязательное социальное страхование по выплатам АУП и вспомогательному персоналу за январь 2012 г. (руб.)

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

09.11.2011 14:10:09

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Показатель 3 «Среднесписочная численность физических лиц, занятых видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, с учетом АУП и вспомогательного персонала» равен: CCЧСЕНВД = ЧЕНВД + АУПЕНВД = 80 + 8 = 88 (чел.). Показатель 4 «Среднесписочная численность физических лиц, занятых видами деятельности, облагаемыми в соответствии с общим режимом налогообложения или ЕСХН, с учетом АУП и вспомогательного персонала» равен: CCЧСОЕСХН = ЧОЕСХН + АУПОЕСХН = = 147+15 = 162 (чел.).

3-й этап. Рассчитывается доля среднесписочной численности (с учетом АУП и вспомогательного персонала), занятой в деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения или ЕСХН и ЕНВД, в среднесписочной численности организации по показателям 5 и 6. Показатель 5 «Доля среднесписочной численности сотрудников, занятых в деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения или ЕСХН (с учетом АУП и вспомогательного персонала) в общей среднесписочной численности сотрудников организации» равен: Д CCЧСОЕСХН = CCЧСОЕСХН / ЧО = 162 / 250 = 0,65. Показатель 6 «Доля среднесписочной численности сотрудников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД (с учетом АУП и вспомогательного персонала), в общей среднесписочной численности сотрудников организации» равен: Д CCЧСЕНВД = CCЧСЕНВД / ЧО = 88/250 = 0,35.

4-й этап. Распределяется база расчета обязательных страховых взносов по видам деятельности (ЕНВД, общему режиму налогообложения или ЕСХН) в отношении АУП и вспомогательного персонала для каждого физического лица, на основе показателей (табл. 4, 5).

5-й этап. Рассчитываются обязательные страховые взносы по АУП и вспомогательному персоналу по каждому физическому лицу исходя из распределенной базы на этапе 4, общеустановленных тарифов, тарифов страховых взносов для сельскохозяйственных товаропроизводителей (табл. 4, 5).

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

2. Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 № 731 «Об издании разъяснений по единообразному применению Федерально-

го закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

3. Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.».

4. Приказ Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях».

5. Приказ Минсельхоза России от 31.01.2003 № 28 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК».

6. Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению».

7. Приказ Росстата от 12.11.2008 № 278 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации».

8. Приказ Росстата от 31.12.2009 № 335 «Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».

9. Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19 // Нормативные акты для бухгалтера. – 2010. – № 15; «Консультант». – 2010. – № 20.

10. Карзаева Н. Н. Новый порядок расчетов с фондами страхования в 2010 году // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2009. – № 11. – С. 4–9.

11. Хоружий Л. И. Издержки производства и их экономическое обоснование при формировании себестоимости продукции / Материалы Международной научной конференции (декабрь 2003 г.). Сборник научных трудов (выпуск 12). – Изд-во МСХА, 2005, 220 с., с. 188–194. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 35

35

09.11.2011 14:10:10

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

УДК 336. 225

Совершенствование внутреннего контроля за расчетами с бюджетом в организациях АПК @ Хосиев Борис Николаевич, канд. экон. наук, доцент, заведующий кафедрой финансов и аудита Горский государственный аграрный университет 362040, РСО – Алания, г. Владикавказ, ул. Кирова, 37 e-mail: chechet@afina-press.ru Статья поступила 6 сентября 2011 г. В статье обосновывается необходимость развития системы внутреннего контроля за расчетами с бюджетом по налогам и сборам на основе данных о результатах налоговых проверок, предлагается вводить систему показателей эффективности работы органов контроля хозяйствующих субъектов, применение которой посредством мотивации контролеров будет способствовать повышению результативности их деятельности. Ключевые слова: система внутреннего контроля; налоговый контроль; показатели эффективности; результативность.

THE IMPROVEMENT OF INTERNAL CONTROL OF CALCULATIONS WITH BUDGET WITHIN AGRICULTURAL COMPANIES The article grounds the necessity of development of the system of internal control of tax calculations with budget on the basis of tax audit results data. The article suggests introduction of the system of economic players’ control units’ work efficiency rates which in case of being adopted in the form of supervisors’ motivation will favour the increase of their work effectiveness.

Key words: internal control system; tax control; efficiency rates; effectiveness.

РОЛЬ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК Важное значение в системе управления организацией имеет оценка эффективности работы не только ее производственных структур, но и функциональных отделов, в том числе аппарата контроля, которая позволяет совершенствовать организацию службы контро-

36

ля и добиваться действенности результатов процесса контроля в системе управления при принятии решений. Причем методологическое и практическое решение вопросов оценки эффективности функционирования системы контроля обеспечивает основу определения наиболее целесообразных направлений совершенствования организации и управления деятельностью службы контроля. Важное значение при этом имеет выяснение влияния

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 36

09.11.2011 14:10:10

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ самого контроля на конечные результаты развития производства, поскольку в финансовохозяйственном процессе взаимодействует множество факторов. Но определение доли контрольного эффекта в достижении тех или иных целей – весьма трудная задача. В процессе контроля деятельность должна быть целенаправленной, ориентированной на определенные результаты в управлении производственнофинансовой деятельностью организации. Качество работы службы контроля, конечная результативность и эффективность отдельных проверок зависят как от обоснованности поставленных целей, так и от правильного соизмерения этих целей и средств их достижения. Неточно сформулированные цели не дадут значительного производственного эффекта.

РЕЗУЛЬТАТЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РСО – АЛАНИЯ Налоговый контроль, как и другие функции управления производством, нуждается в дальнейшем повышении эффективности, о чем свидетельствуют результаты наиболее эффективной формы налогового контроля – налоговых проверок соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и сборов, полноты и своевременности внесения их в бюджет, обоснованности применения льгот. В зависимости от характера и способов проведения налоговые проверки согласно ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) подразделяются на камеральные и выездные. Цель этих проверок заключается в установлении соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом норм законодательства о налогах и сборах.

В 2010 году в РСО – Алания было проведено 92 668 камеральных проверок, из которых в 10 907 случаях выявлены нарушения, то есть результативными оказались лишь 11,8 % проверок. В том же году выездных налоговых проверок было проведено 374, а результативными из них оказались 371, или 99,2 %. Следовательно, можно сделать вывод о большей эффективности выездных налоговых проверок (табл. 1). За период с 2007 по 2010 годы сумма дополнительно начисленных налогов по результатам контрольных проверок организаций и физических лиц возросла на 57,7 % (табл. 2). Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок в 2010 году составила 321 640 тыс. руб., что на 5,5 % выше показателя 2007 года. Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок в 2010 году составила 473 млн руб., что на 191,6 % выше показателя 2007 года. Сумма уменьшенных платежей по результатам проведенных контрольных мероприятий в 2010 году увеличилась по сравнению с 2007 годом на 135,5 % и составила 32 100 тыс. руб. В целях повышения результативности контрольных мероприятий, выявления и предотвращения налоговых нарушений и преступлений налоговыми и правоохранительными органами проводятся совместные контрольные мероприятия. Совместно с органами внутренних дел в 2010 году было проведено 27 проверок, что больше аналогичного показателя за предыдущий 2009 год на 7 проверок, 2008 год – на 5, но меньше показателя 2007 года на 4. Результативными выездными налоговыми проверками (без учета проверок организаций, подлежащих ликвидации) в 2010 году являются 99,08 % проверок, что выше показателя за 2009 год на 12,28 %. Следует отметить, что уровень результативности проверок, осуществляемых совмест-

Таблица 1 Динамика количества проведенных выездных и камеральных налоговых проверок налоговыми органами РСО – Алания за 2007–2010 годы № п/п

Показатели

Годы 2007

2008

2009

2010

2010 г. в % к 2007 г.

1

Проведено камеральных проверок, всего

28 980

107 884

104 038

92 668

319,8

2

Количество камеральных проверок, выявивших нарушения

14 940

11 098

9079

10 907

73,0

3

Проведено выездных проверок, всего

919

825

631

374

40,7

4

Количество выездных проверок, выявивших нарушения

883

794

557

371

42,0

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 37

37

09.11.2011 14:10:10

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ Таблица 2 Общие показатели эффективности контрольной работы налоговых органов по РСО – Алания за 2007–2010 годы, тыс. руб. № п/п

Годы

Показатели

2007

2008

2009

2010

2010 г. в % к 2007 г.

1

Дополнительно начислены налоги и налоговые платежи по результатам контрольных проверок организаций и физических лиц

791 404

966 778

1 038 729

1 247 840

157,7

2

Дополнительно начислено платежей по результатам выездных проверок

304 769

405 190

312 432

321 640

105,5

3

Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных проверок

162 185

118 101

258 545

473 000

291,6

4

Дополнительно начислено по результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату налогов и сборов

324 450

443 487

467 752

483 200

148,9

5

Сумма уменьшенных платежей по результатам проведенных контрольных мероприятий

13 630

12 557

58 028

32 100

235,5

Таблица 3 Динамика проведенных выездных налоговых проверок налоговыми органами РСО – Алания самостоятельно и с участием органов внутренних дел за 2007–2009 годы Годы

всего

из них проверками, проведенными с участием органов внутренних дел

всего

из них проверками, проведенными с участием органов внутренних дел

всего

из них проверками, проведенными с участием органов внутренних дел

2010

из них проверками, проведенными с участием органов внутренних дел

2009

1

Количество выездных налоговых проверок, всего

919

31

825

22

631

20

327

27

2

В том числе: количество выездных налоговых проверок организаций

754

28

678

20

538

18

327

24

Из них: выявивших нарушения

718

28

647

20

467

18

324

24

подлежащих ликвидации

63

2

86

0

82

0

17

0

В т.ч. выявивших нарушения

40

2

86

0

40

0

17

0

Количество выездных налоговых проверок физических лиц

165

3

147

2

93

2

47

2

Из них: выявивших нарушения

165

3

147

2

90

2

47

2

№ п/п

3

38

2008

всего

2007

Показатели

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 38

09.11.2011 14:10:10

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ но с органами внутренних дел, в 2010 году – 88,9 %, в 2009 году – 90 %, в 2008 году – 90,1 %, в 2007 году – 90,3 %. Так, в 2010 году по сравнению с 2007 годом результативность совместных налоговых мероприятий с органами внутренних дел уменьшилась на 1,7 %, но, несмотря на данное уменьшение, уровень результативности совместных мероприятий достаточно высок (табл. 3). На сегодняшний день количество предприятий, осуществляющих попытки сокрытия своих доходов, уходящих от уплаты налогов и не соблюдающих налоговые обязательства, все еще достаточно высоко. Несовершенство налогового законодательства, высокая налоговая нагрузка организаций, низкий уровень налоговой дисциплины – факторы, способствующие данному явлению. Исходя из этого повышение эффективности налогового контроля, осуществляемого непосредственно в сельскохозяйственных организациях, является необходимым условием для снижения налоговых нарушений и улучшения финансового положения не только отдельных хозяйствующих субъектов, но и региональных и федеральных бюджетов.

ПОКАЗАТЕЛИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК Под эффективностью в широком смысле следует понимать совокупную результативность работы, действенность, соотношение достигнутого результата и поставленной цели, а также достижение этого результата с меньшими затратами времени, сил и средств. Экономическая эффективность характеризуется соотношением производственных результатов с ресурсами, применяемыми для достижения этих результатов. Она раскрывается с помощью таких понятий, как результативность и экономичность, хотя они и не полностью характеризуют ее. Например, высокие результаты производственной деятельности могут быть достигнуты в условиях использования непомерно больших ресурсов, превышающих общественно необходимый уровень, а экономию можно получить с минимальными затратами при низких производственных показателях и т. д. Таким образом, оценка экономической эффективности должна учитывать только соотношение результативности и экономичности. Но определение экономической эффективности контроля имеет и свою специфику, которая вытекает из особенностей процесса

контроля, деятельности службы и имеет прежде всего отношение к оценке результативности данной системы. Следовательно, общий критерий эффективности контроля – это результат функционирования системы контроля, обеспечивающий достижение стоящих перед контролем целей при наименьших затратах. Контрольно-ревизионная работа, как и любая другая работа, характеризуется количественными и качественными показателями, которые между собой тесно взаимосвязаны. Мы полагаем, что критерием эффективности налогового контроля является его конечный результат – последствия контрольной деятельности. Чем выше уровень этой деятельности, тем эффективнее функционирует система налогового контроля хозяйствующего субъекта. Проблема оценки экономической эффективности контрольно-ревизионной работы неразрывно связана с проблемой оценки экономической эффективности управленческой деятельности. Сложность проблемы заключается в том, что положительный эффект деятельности проверяемых предприятий достигается благодаря усилиям всех органов отраслевого управления и коллективов самих предприятий. Методика же расчета количественных показателей, отражающих реальный вклад (долю) в достижении положительного эффекта контрольно-ревизионной службы в целом и каждого контролера-ревизора в отдельности, отсутствует. В целях восполнения этого пробела нами была разработана система показателей, всесторонне отражающих основные направления работы контролеров-ревизоров. К числу абсолютных показателей эффективности работы контрольно-ревизионных подразделений и отдельных контролеровревизоров относятся сумма установленного (выявленного ревизиями и тематическими проверками) ущерба (Уу) и сумма ущерба, подлежащего возмещению (Ув). Первый показатель – сумма установленного ущерба (Уу) включает: ⇒ суммы, израсходованные на выплату заработной платы (оплаты труда) в связи с содержанием работников сверх утвержденных штатов и штатных нормативов, незаконным повышением должностных окладов и ставок заработной платы, неправильным применением расценок, приписками выполненных объемов работ; ⇒ суммы, выплаченные за фактически не отработанное время; БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 39

39

09.11.2011 14:10:10

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ⇒ суммы премий, вознаграждений и других поощрений, выплаченных в нарушение действующего законодательства; ⇒ суммы незаконных выплат денежных средств на командировки; ⇒ суммы незаконных выплат пенсий, пособий, стипендий; ⇒ незаконные затраты на проведение празднеств, юбилеев; ⇒ недостачи и хищения денежных средств и товарно-материальных ценностей, выявленные ревизиями и проверками; ⇒ ущерб от порчи и повреждений материальных ценностей; ⇒ стоимость материалов, списанных в результате приписок на невыполненный объем работ, если этих материалов не оказалось в наличии. Второй показатель – сумма ущерба, подлежащего возмещению (Ув), включает суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц по принятым в отчетном году решениям суда, распоряжениям администрации, а также добровольно возмещаемые ими по оформленным в установленном порядке обязательствам. Относительные показатели экономической эффективности контрольно-ревизионной работы включают следующие коэффициенты: 1) коэффициент возмещаемости ущерба (Кв), исчисляемый как отношение суммы возмещаемого ущерба (Ув) к сумме установленного ущерба (Уу); 2) коэффициент выявляемости ущерба (Ку), который определяется как отношение суммы выявленного ущерба (Уу) к среднему для организации или региона ущербу за последние 5–10 лет (Ус). При достижении устойчивой тенденции к снижению размера выявленного ущерба для исчисления вышеуказанного коэффициента показатель Ус принимается равным Уу. В таком случае Ку будет равен единице; 3) коэффициент окупаемости затрат на заработную плату ревизоров (Ко), исчисляемый как отношение суммы возмещаемого ущерба (Ув) к сумме затрат на заработную плату ревизоров, включая премиальные доплаты; 4) коэффициент качества труда контролеров-ревизоров (Кт), отражающий качественный уровень осуществления контрольных функций. За исходную величину этого коэффициента принимается единица. Такая оценка предусматривается за своевременное и добросовестное выполнение долж-

40

ностных обязанностей, соблюдение трудовой дисциплины и этических норм поведения. За достижение высоких производственных показателей коэффициент качества труда повышается, а за производственные упущения – понижается; 5) обобщающий коэффициент экономической эффективности работы контролеровревизоров (Кэ), исчисляемый как средняя арифметическая взвешенная величина. В качестве вариантов принимаются количественные характеристики приведенных четырех коэффициентов со следующими рекомендуемыми значениями весов: Кв = 0,4; Ку = 0,3; Ко = 0,1; Кт = 0,2. При помощи обобщающего показателя можно определить уровень действенности контрольно-ревизионного органа и контролераревизора. Его применение будет способствовать организации действенного состязания между отдельными контрольно-ревизионными подразделениями и работниками ревизионного аппарата. Так как эффективность контроля, как и всей системы управления, в значительной мере зависит от качества (уровня) деятельности субъектов контроля, то более интенсивный, более действенный, более качественный и, следовательно, более эффективный труд субъектов контроля должен быть отмечен и соответствующим образом вознагражден.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Алборов Р. А., Бобриков В. В., Бобрикова С. В., Комышев А. Л. Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством. – Ижевск: Колос, 2002.

2. Дадашев А. З., Пайзулаев И. Р. Налоговый контроль в Российской Федерации. – М.: Крокус, 2009.

3. Карзаева Н. Н. Внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда в сельскохозяйственных организациях // Бухучет в сельском хозяйстве, – 2009, – № 8, – С. 50–54.

4. Хосиев Б. Н. Повышение эффективности экономического контроля в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2010. – № 2.

5. Хоружий Л. И., Божина Ю. В. Развитие системы внутрихозяйственного контроля в птицеводстве. – Брянск: РИО БГУ, 2009. – 210 с.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 40

09.11.2011 14:10:10

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

УДК 658.075

Способы финансирования инновационных проектов в сельском хозяйстве @ Ковалева Татьяна Юрьевна, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения, Хакасский государственный университет им. Н. Ф. Катанова 655001, Абакан, ул. Крылова, 100-61 e-mail: koval_t@inbox.ru Статья поступила 17 июля 2011 г. Развитие современного государства в настоящее время возможно только на основе новых конкурентных преимуществ, гарантирующих продовольственную безопасность ее жителей. В статье рассматриваются вопросы финансирования инновационных проектов в сельском хозяйстве, прямые и косвенные источники финансовых ресурсов и направления организации государственного финансирования. Ключевые слова: устойчивое развитие; продовольственная безопасность; финансирование; инновационный проект; прямое финансирование; косвенное финансирование.

METHODS OF INNOVATIVE PROJECTS FINANCING IN AGRICULTURE Nowadays the development of a modern nation is only possible on the basis of new competition advantages which guarantee citizens’ food security. The article regards the issues of innovative projects financing in agriculture, direct and indirect sources of bankroil and the trends of state financing establishment.

Key words: sustainable development; food security; financing; innovative project; direct financing; indirect financing.

ПРОБЛЕМЫ ФИНАНСИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ В современных условиях решение задачи устойчивого роста экономики страны, повышения национальной конкурентоспособности невозможно без формирования новых конкурентных преимуществ на основе достижений науки и практики использования знаний и информации как базиса новой динамики процесса развития. Главным препятствием на пути

системного освоения инновационных проектов в России является низкий уровень заинтересованности инвесторов в осуществлении инновации и реальных инвестиций. Короткие деньги, минимальный срок возврата первоначальных вложений, управляемый и страхуемый уровень риска, высокая доходность всегда предпочтительнее инвестирования в сельское хозяйство с его длительным производственным циклом, трудно прогнозируемой результативностью и высоким риском. Однако объяснение с разной степенью детализации причин, приведших к БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 41

41

09.11.2011 14:10:10

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ сложившейся сегодня ситуации, не является ее социально-экономическим оправданием. В отличие от «невидимой руки рынка» Адама Смита современная экономика строится на понимании механизмов протекания тех или иных процессов, а значит, и возможности управления ими, поэтому и носит название «экономики знаний». С одной стороны, многие специалисты указывают на очевидную, казалось бы, в этом случае необходимость использования инструментов бюджетного финансирования и льготирования отдельных видов деятельности и проектов. С другой стороны, использование хорошо зарекомендовавших себя механизмов государственного воздействия на экономику не всегда приводит к ожидаемым результатам: эффективность дополнительных затрат связана с направленностью и конкретными механизмами структурных преобразований как всей системы экономических отношений, так и институциональной структуры общества. Общепринятой практикой является финансовая поддержка государством тех сфер, где частный сектор не хочет либо, что по существу одно и то же, не может эффективно функционировать. К ним могут быть отнесены инфраструктурные проекты, формирование особых экономических зон, «прорывные инновационные программы» и т. д. [1, с. 6]. Реализация инноваций в сельском хозяйстве именно тот случай, когда качественные системные изменения без участия государства не возможны, поскольку они требуют долгосрочного финансирования в условиях высокого риска. Тот факт, что недостаточное внимание к вопросам развития агропромышленного комплекса страны, а именно низкий уровень инновационной и инвестиционной активности в сфере производства сельскохозяйственной и рыбной продукции, сырья и продовольствия, сокращение национальных генетических ресурсов животных и растений, дефицит квалифицированных кадров и т. д., приводит к реальной угрозе продовольственной безопасности, признается сегодня на самых высоких уровнях государственной власти. В Доктрине продовольственной безопасности Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 30.01. 2010 № 120, отмечается, что реализация мер государственного регулирования для преодоления перечисленных выше и других рисков необходима для устойчивого развития экономики страны [6]. Таким образом, эффективность реализации инновационных проектов в сельском хо-

42

зяйстве зависит от наличия соответствующего уровня финансовых ресурсов у заинтересованных хозяйствующих субъектов и государства и оптимальной организации самого процесса финансирования инновационной деятельности.

СПОСОБЫ ФИНАНСИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОГО ПРОЕКТА Способ финансирования инновационного проекта – это совокупность действий, направленных на получение финансовых ресурсов, адекватных масштабу реализуемой инновации, которая должна быть направлена на обеспечение продовольственной безопасности страны как необходимого условия повышения качества жизни российских граждан. Одним из главных требований, предъявляемых к инновационному проекту, является его финансовая реализуемость, то есть размер необходимых финансовых ресурсов должен быть определен. Его сумма даже с учетом возможной погрешности должна быть конечной. Кроме того, должна быть понятна необходимая для его реализации структура денежных потоков, достаточных для осуществления каждого шага проекта. С одной стороны, общие расходы на реализацию инновационных проектов можно подразделить на текущие и капитальные затраты, понесенные в ходе осуществления того или иного вида инноваций. Текущие инновационные расходы включают расходы на оплату труда, соответствующие социальные отчисления и прочие текущие затраты. Капитальные затраты на инновации состоят из затрат на приобретение земельных участков и зданий, инструментов и оборудования, программного обеспечения для ЭВМ. Инновационную деятельность, включая капитальные вложения, затраты на исследования и разработки и прочие текущие затраты, связанные с инновациями, большинство специалистов рассматривают как инвестирование в то, что способно окупиться в будущем [8]. Исходя из этой предпосылки эффективность инновационной деятельности обычно оценивается на основе тех же показателей, что и привлекательность инвестиционных проектов, а именно срока окупаемости, приведенной чистой стоимости, внутренней нормы рентабельности, индекса доходности и т. д. С другой стороны, расходы на выполнение проектно-конструкторских, изыскательских, научно-исследовательских работ по своему экономическому содержанию носят характер

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 42

09.11.2011 14:10:10

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ условно-постоянных затрат, кторые никак не связаны с изменением объема производства и реализации продукции. Таким образом, рост этого вида расходов приводит к росту операционного риска, а значит, для сохранения нормального уровня доходности необходим дополнительный рост объемов производства и продаж. Кроме того, выбор источника финансирования инновационных проектов может привести к увеличению финансового риска в результате возникновения дополнительных расходов, связанных с уплатой процентов за пользование заемными ресурсами, что при низкой рентабельности сельскохозяйственных организаций является критическим обстоятельством. К основным источникам финансирования можно отнести: 1) собственные средства (уставный и добавочный капитал, прибыль и амортизационные отчисления); 2) средства от финансовых компаний (банковские ссуды, венчурный капитал и т. д.); 3) средства от других (нефинансовых) организаций; 4) государственные средства (ссуды, гранты и т. д.); 5) средства от национальных и международных организаций (ЕС и др.); 6) прочие источники. Только собственные и государственные средства в этом списке не обладают свойствами срочности, платности и возвратности, присущими заемным финансовым ресурсам. Поэтому для финансирования инновационных проектов в сельском хозяйстве они наиболее привлекательны, так как не приведут к росту финансового риска за счет увеличения процентных расходов.

ФИНАНСИРОВАНИЕ ИННОВАЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ ГОСУДАРСТВОМ Способы финансирования инновационных проектов государством можно подразделить на прямые и косвенные. К косвенным способам финансирования можно отнести: 1) снижение налоговой нагрузки – использование предусмотренных налоговым законодательством льгот; 2) ускоренную амортизацию; 3) налоговые кредиты – возможность в течение определенного срока уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов;

4) налоговые освобождения и т. д. К прямым способам финансирования относятся: 1) финансирование «затрат на запуск» – финансирование затрат, необходимых для начала деятельности; 2) бюджетное кредитование; 3) полная или частичная компенсация процентной ставки по кредитам и лизингу и т. д. При оценке эффективности косвенных способов финансирования необходимо сопоставить размер упущенной выгоды (недополученных налоговых платежей) в текущем периоде в результате снижения налогового бремени и последующего притока налоговых поступлений в будущем в результате роста масштабов деятельности. В мировой практике использование этого способа считается предпочтительным, так как он применяет внутренние механизмы рынка, не нарушая принципов конкуренции. Однако в жестких природно-климатических условиях нашей страны, когда каждой климатической зоне соответствует определенный набор сельскохозяйственных культур, продуктивность которых, а значит, и прибыльность производства, падает от зоны к зоне, финансирование государством агропромышленных предприятий в ряде случаев является безальтернативным вариантом [3, с. 51]. В проекте «Стратегии инновационного развития агропромышленного комплекса Российской Федерации на период до 2020 года» [2] указывается, что государственная поддержка развития сельского хозяйства должна осуществляться на основании долгосрочных государственных и региональных программ, в которых должны быть определены мероприятия по поддержке развития сельского хозяйства и конкретных сельских территорий. Однако принимаемые программы часто не согласуются между собой, реализуются разными ведомствами, что позволяет исполнителям интерпретировать их цели по-своему и действовать без соответствующих согласований и обеспечения в отрыве от стратегических целей развития отраслей сельского хозяйства. Кроме того, различия в уровне социальноэкономического развития регионов нашей страны, которое не имеет аналогов в мире, во многом объясняют разную степень их готовности и восприимчивости к инновациям. Иными словами, если экономическая политика федерального центра будет ориентироваться на абстрактный субъект Российской Федерации и ограничиваться формированием только системы межотраслевых взаимосвязей на макроБУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 43

43

09.11.2011 14:10:10

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ уровне, без учета экономико-географических, природно-климатических, этнокультурных особенностей экономического пространства нашей страны, то никакого перехода к инновационной экономике не произойдет [1, с. 9]. В настоящее время регионам запрещено напрямую финансировать разработки научных центров, относящихся к федеральной собственности, а содержание региональной науки на высоком уровне дорого. Это ведет к незаинтересованности региональных властей в создании новых и развитии существующих региональных научных центров, активизации деятельности по коммерциализации проводимых ими научных исследований и разработок, формировании благоприятного инвестиционного климата, создании системы поддержки и стимулирования инвестирования в собственные разработки. На микроуровне принято выделять три группы сельскохозяйственных предприятий по стадии готовности к реализации инновационных процессов: новаторы; идущие за лидером; консерваторы. Общепринятого критерия отнесения в ту или иную группу пока не существует, но, как показывает практика, чем успешнее работает предприятие, чем больше заделов на будущее у него сделано, тем более оно готово к новациям. Основными инструментами программноцелевого управления и организации финансирования инновационных проектов в сельском хозяйстве являются: 1) финансирование из федерального бюджета программ (подпрограмм) инновационного развития АПК регионов, которые должны отбираться Минсельхозом России и Минэкономразвития России на конкурсной основе; 2) участие в софинансировании региональных программ, объединяющих усилия субъектов инновационной деятельности разных уровней и различной отраслевой принадлежности; 3) бюджетное финансирование на долевой основе с частным бизнесом – инвестирование частных и публичных средств в уставные капиталы юридических лиц или арендные (лизинговые) отношения, которые формируются на основе передачи государством в аренду частному сектору своей собственности: зданий, сооружений, машин, оборудования. На начальном этапе реализации инновационного проекта в сельском хозяйстве требуются значительные первоначальные вложения, переобучение, повышение квалификации, изменение сознания работников аграрного сектора экономики, что не под силу сделать

44

ни одному предпринимателю. Реализуемые в этом случае инновационные проекты должны заканчиваться введением на рынок новой высокотехнологичной, наукоемкой, конкурентоспособной продукции, обладающей высокой экономической эффективностью. Условия и формы предоставления финансовой поддержки в этом случае должны быть определены Минсельхозом России и Минэкономразвития России, организациями, занимающимися поддержкой и развитием малого предпринимательства в АПК; 4) использование внебюджетных средств, имеющихся в каждом субъекте Российской Федерации фондов поддержки малого и среднего предпринимательства и других аналогичных структур, которые могут выступать в качестве гарантов при получении кредитных ресурсов, оказывать материальную поддержку конкретным проектам, оплачивать те или иные затраты сельхозпроизводителей. Как показывает практика, средства, предоставляемые вышеуказанными фондами, обычно являются переходящими из года в год, что позволяет избавиться от ряда недостатков бюджетного распределения средств через систему казначейства. Эти фонды также выдают гранты в размере 3/4 от общей стоимости прикладных разработок и даже больше, если имеется вклад заинтересованных производственников и четко обозначены масштабы распространения будущей инновации. Во многих странах мира такой механизм реализуют государственные и региональные фонды или заинтересованные организации, например союзы и ассоциации товаропроизводителей. В первых трех направлениях определяющим является поиск источников покрытия возникающих в этом случае дополнительных бюджетных расходов. Ряд известных отечественных экономистов предлагает использовать для этого природную ренту, которая, с их точки зрения, должна быть целевым образом направлена на финансирование инновационного рывка [1, с. 7]. Таким образом, в условиях дефицита финансовых ресурсов модернизация, создание инновационной инфраструктуры АПК, осуществление крупных проектов по инновационному развитию аграрного сектора экономики возможны только на основе государственночастного партнерства. Использование возникающих в этом случае преимуществ позволит привлечь необходимые финансовые ресурсы и осуществить долгосрочные инновационные проекты в сельском хозяйстве.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 44

09.11.2011 14:10:10

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Движение регионов России к инновационной экономике / Под ред. А. Г. Гранберга, С. Д. Валентея; Ин-т экономики РАН. – М.: Наука, 2006.

2. Проект «Стратегии инновационного развития агропромышленного комплекса Российской Федерации на период до 2020 года» / http://www.vniiesh.ru/documents/document_9519 3. Паршев А. П. Почему Россия не Америка? / А. П. Паршев. – М.: Крымский мост 9Д, 2000.

4. Райзберг Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцев. – М.: ИНФРА-М, 2006.

5. Приказ Минсельхоза России от 09.06.2009 № 218 «Об утверждении отраслевой целевой программы «Развитие крестьянских (фермерских) хозяйств и других малых форм хозяйствования в АПК на 2009–2011 годы» / http:// www.mcx.ru 6. Указ Президента Российской Федерации от 30.01.2010 № 120 «Об утверждении доктрины продовольственной безопасности Российской Федерации» / СПС «КонсультантПлюс».

7. http://ru.wikipedia.org 8. Oslo Manual: Recommendations for data collection and analysis on innovation/joint publication of the OECD and Eurostat, 2006 // www.gks.ru

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 09.09.2011 № 03-03-10/86 В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено вышеуказанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. В первом предложении указанного пункта устанавливается, что для целей налогообложения понимается под «амортизируемым имуществом». Это само «имущество и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве

собственности» и далее называются «амортизируемым имуществом». Во втором предложении пункта приводятся дополнительные критерии для признания имущества амортизируемым, а именно: ⇒ срок использования имущества должен быть более 12 месяцев; ⇒ первоначальная стоимость должна быть более 40 000 руб. Из синтаксического строения абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ следует, что указанные выше критерии относятся к амортизируемому имуществу, т.е. к имуществу и иным объектам интеллектуальной собственности. Следовательно, к амортизируемому имуществу относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений,

инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. По вопросу о дате признания амортизации по приобретенному товарному знаку. Департамент разделяет позицию ФНС России о том, что правообладатель имеет право начислять в установленном порядке амортизацию с момента начала использования зарегистрированного товарного знака. В частности, начало использования может быть связано с моментом размещения товарного знака на заявлении о государственной регистрации какого-либо лекарственного препарата безотносительно момента регистрации и начала выпуска этого препарата...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 45

45

09.11.2011 14:10:10

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

УДК 631.152

Методика расчета рентабельности в организациях рыболовства @ Ямилов Рамиль Могатович, заместитель директора по экономике ГУП «Каракулинский рыбхоз «Прикамье» 426000, Россия, с. Каракулино, ул. Раскольникова, 19 e-mail: jaramo@mail.ru Статья поступила 25 августа 2011 г. В статье представлен анализ традиционной методики расчета показателей рентабельности деятельности организаций, предложена новая методика расчета и анализа показателей рентабельности на основе доходов, признаваемых по кассовому методу, расходов – по начислению, с учетом инфляции и нормативов прибыльности. Ключевые слова: рыболовство; рентабельность; нормативы рентабельности; прибыль; доходы, расходы.

THE METHODOLOGY OF PROFITABILITY DETECTION IN FISHING COMPANIES The article represents analysis of the traditional methodology of calculation of profitability rates of companies’ activity and suggests a new methodology of profitability rates calculation and analysis on the basis of incomes accepted by means of the cash method and expenses accepted by means of the accrual method with inflation and profitability standards taken into account.

Key words: fishing; profitability; profitability standards; profit; incomes; expenses.

СУЩЕСТВУЮЩИЕ ПОДХОДЫ К ПРИЗНАНИЮ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ АНАЛИЗЕ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ Рентабельность как «относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, используемыми для достижения этого эффекта», рассчитываемая как «отношение полученного дохода (прибыли) к средней величине использованных ресурсов» [2, с. 250], может иметь как положительные, так и отрицательные значения. Однако экономисты не применяют в анализе рентабельность при убыточности предприятия, так как, по их мнению, при убыточности отпадает вопрос об эффективности деятельности сельскохозяйственной организации.

46

Непосредственное отношение к рентабельности имеет и сформулированный Я. В. Соколовым парадокс бухгалтерской информации: «прибыль есть – денег нет» [7, с. 151] – логическое противоречие между данными о прибыли или убытках Отчета о прибылях и убытках и данными о движении реальных денежных средств из Отчета о движении денежных средств. Для преодоления данного парадокса и исчисления рентабельности А. Д. Шеремет предлагает использовать чистый приток денежных средств, который необходимо соотносить с объемом продаж, величиной совокупного капитала и величиной собственного капитала [8, c. 282]. М. Л. Пятов, развивая идею А. Д. Шеремета, считает, что следует применять и доходы, и расходы по кассовому методу, так как «необходимым условием на-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 46

09.11.2011 14:10:10

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ личия экономического смысла в показателях рентабельности является сопоставимость используемых при их расчете данных о прибыли фирмы и факторах ее «зарабатывания» – активах, расходах и прочее. Такая сопоставимость обеспечивается методологическим единством в получении соответствующих данных бухгалтерской отчетности. Если данные о прибыли и расходах предприятия формируются на основе единого момента признания доходов и расходов – принципа начисления – они сопоставимы. Но мы не можем, например, соотносить информацию о поступлении денег с данными о начисленных расходах. Это просто бессмысленно» [5]. Однако утверждение М. Л. Пятова о невозможности соотношения информации о поступлении денег с данными о начисленных расходах, по-нашему мнению, является спорным по следующим причинам. Во-первых, математически принцип соотнесения и принцип сопоставимости предполагает одинаковую размерность величин. В силу того, что в основе сопоставимости лежит денежная оценка, допустимы любые сочетания экономических показателей при их сопоставлении при условии, что они выражены в денежной оценке. Во-вторых, организации, как правило, имеют дебиторскую задолженность, которая определяет расхождение между выручкой по начислению и денежными поступлениями от покупателей, что выражается парадоксом бухгалтерской информации: «прибыль есть – денег нет». В-третьих, кредиторы предпринимают все меры по взысканию долгов, поэтому погашенные обязательства приближаются к начисленным при предположении, что дебитор является добросовестным агентом экономики. Все эти обстоятельства обусловливают настороженное отношение аналитика к использованию показателя выручки по начислению и предопределяют применение показателей расходов по начислению и выручки по кассовому методу при расчете прибыли и рентабельности.

МЕТОДИКИ РАСЧЕТА РЕНТАБЕЛЬНОСТИ В РЫБОЛОВСТВЕ Существует множество видов рентабельности, которые зависят от двух моментов: показателя прибыли (прибыль от текущей деятельности, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, прибыль от прочей деятельности) и базы, к которой он относится. Имеется и исключение в виде рентабельности наценки (Profitability of the margin), определяемой как

отношение себестоимости единицы продукции к ее продажной цене. Практическую ценность, по нашему мнению, при экономическом экспресс-анализе организаций рыбоводства имеют следующие показатели рентабельности: 1) рентабельность продаж по прибыли от продажи (R1), рассчитываемая по формуле: R1 = P1 / N, где P1 – прибыль от продажи; N – выручка от продажи в отпускных ценахнетто; 2) рентабельность продаж по прибыли до налогообложения (R2), рассчитываемая по формуле: R2 = P2 / N, где P2 – прибыль до налогообложения; 3) рентабельность продаж по чистой прибыли (R3), рассчитываемая по формуле: R3 = P3 / N, где P3 – чистая (нераспределенная) прибыль. Иные показатели рентабельности, например рентабельность основных средств (RОС), рентабельность активов (ROA), можно применять с определенными оговорками из-за того, что в данных показателях средства производства учитываются по стоимости приобретения на определенную дату, которая с течением времени все более отличается от их реальной стоимости. В случае использования рыночной оценки при сопоставлении данных за разные отчетные периоды возникают искажения, обусловленные колебанием рыночных цен на основные средства, так как последние формируются на основе закона спроса и предложения и часто имеют спекулятивную составляющую в рыночной оценке основных средств. При анализе рентабельности продаж по чистой прибыли (R3) целесообразно использовать данные по выручке (доходам) организации, сформированные по кассовому методу, а затраты – сформированные по методу начисления. При применении данной методики необходимо использовать данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» и формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». При этом из суммы всех поступлений от покупателей и заказчиков, в том числе и авансов, отраженных по строке 4110 формы БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 47

47

09.11.2011 14:10:10

48

SH_12_11.indd 48

Скорректированная выручка

Себестоимость продаж

Прибыль (убыток) от продаж

Прибыль (убыток) до налогообложения

Чистая прибыль (убыток)

3

4

5

6

7

стр. 2400 ф. 2

стр. 2300 ф. 2

стр. 2200 ф. 2

стр. 2120 ф. 2

х

х

стр. 2110 ф. 2

3

источник информации

133

142

3

2965

х

х

2968

4

сумма 5

х

х

х

стр. 2120 ф. 2

х

стр. 642 ф. 5

стр. 4110 ф. 4

86

95

–44

2965

2921

0

2921

6

сумма

Предлагаемая методика источник информации

2008 год

стр. 2400 ф. 2

стр. 2300 ф. 2

стр. 2200 ф. 2

стр. 2120 ф. 2

х

х

стр. 2110 ф. 2

7

источник информации 8

–454

–454

–480

2004

х

х

1524

9

х

х

х

стр. 2120 ф. 2

х

стр. 642 ф. 5

стр. 4110 ф. 4

–724

–724

–750

2004

1254

0

1254

10

сумма

Предлагаемая методика источник информации

2009 год

сумма

Традиционная методика

стр. 2400 ф. 2

стр. 2300 ф. 2

стр. 2200 ф. 2

стр. 2120 ф. 2

х

х

стр. 2110 ф. 2

11

источник информации 12

1

1

–284

5433

х

х

5149

13

х

х

х

стр. 2120 ф. 2

х

стр. 642 ф. 5

стр. 4110 ф. 4

–647

–647

–932

5433

4501

0

4501

14

сумма

Предлагаемая методика источник информации

2010 год

сумма

Традиционная методика

Таблица 1

Примечание: формулировки показателей и нумерация строк в табл.1 приведены в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Авансы полученные

2

2

Выручка

1

1

Показатель

№ п/п

Традиционная методика

Аналитический отчет о прибылях и убытках ГУП «Каракулинский рыбхоз «Прикамье»

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

09.11.2011 14:10:10

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ Таблица 2 Показатели рентабельности деятельности ГУП «Каракулинский рыбхоз «Прикамье» в период с 2008 по 2010 год, рассчитанные по двум методикам 2008 год № п/п

Показатель рентабельности

2009 год

2010 год

Традиционная методика

Предлагаемая методика

Традиционная методика

Предлагаемая методика

Традиционная методика

Предлагаемая методика

1

Рентабельность продаж по прибыли от продажи (R1)

0,10

–1,51

–31,50

–59,81

–5,52

–20,71

2

Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения (R2)

4,78

3,25

–29,79

–57,74

0,02

–14,37

3

Рентабельность продаж по чистой прибыли (R3)

4,48

2,94

–29,79

–57,74

0,02

–14,37

№ 4, необходимо вычесть авансы полученные, информация по которым отражена в строке 642 формы № 5. По экономическому смыслу авансы полученные – это кредиторская задолженность предприятия, но не доходы. Из оплаченной выручки необходимо вычесть сумму НДС, отраженную в налоговых декларациях по НДС или бухгалтерских регистрах по НДС. Сопоставление результатов анализа, проведенных по двум методикам (традиционной и предлагаемой) представим на примере деятельности ГУП «Каракулинский рыбхоз «Прикамье», который является плательщиком ЕСХН. Пример Основные результаты деятельности ГУП «Каракулинский рыбхоз «Прикамье» представлены в табл. 1 с указанием источников для проведения анализа по двум методикам (традиционной и предлагаемой). Показатели рентабельности, рассчитанные на основании информации о деятельности ГУП «Каракулинский рыбхоз «Прикамье», представленной в табл. 1, отражены в табл. 2.

Рентабельность по прибыли от продаж R1, рассчитанная по предлагаемой методике, имеет отрицательную величину в большем размере, чем аналогичный показатель, рассчитанный по традиционной методике. Следовательно, организации необходимо усилить работу с дебиторами по погашению их задолженности. То обстоятельство, что по традиционной методике рентабельность продаж по прибыли до налогообложения R2 и рентабельность продаж по чистой прибыли R3 в 2010 году имели положительное значение, а рентабельность по прибыли от продаж R1 – отрица-

тельное, предполагает изучение порядка формирования прочих доходов и расходов. Применение предлагаемой методики рентабельности, при котором доходы признаются по кассовому методу, а расходы – по методу начисления, позволяет определить эффективность работы менеджеров организации с покупателями, а также возможность погашения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за счет ожидаемых к поступлению денежных средств от покупателей. Основным допущением традиционной методики, по которой доходы и расходы признаются по методу начисления, является признание того, что начисленная выручка будет полностью оплачена. Поэтому управленческие решения по движению денежных средств изначально основываются на предпосылке, что начисленная выручка равна оплаченной выручке.

ФАКТОРЫ, ОКАЗЫВАЮЩИЕ ВЛИЯНИЕ НА ОЦЕНКУ УРОВНЯ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ РЫБОЛОВСТВА Следует отметить, что в настоящее время анализ динамики рентабельности, рассчитанный традиционным методом, и ее сопоставление с плановыми показателями не отвечает требованиям, предъявляемым менеджерами к оценке эффективности деятельности организации, так как он не учитывает инфляционных процессов и нормативных показателей, устанавливаемых различными органами управления. Нормативные показатели были введены ФНС России [4], в том числе и для организаций, осуществляющих вид деятельности «Рыболовство и рыбоводство» (табл. 3). Особую актуальность приобретает соотношение рентабельности деятельности организации и инфляции. По общему правилу, если БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 49

49

09.11.2011 14:10:10

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ Таблица 3 Уровень рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций, установленный ФНС России 2008 год

№ п/п

Показатель

1

2

1

Рентабельность проданных товаров, продукции (работ услуг), %

Всего

2009 год

2010 год

Рентабельность активов, %

Рентабельность проданных товаров, продукции (работ услуг), %

Рентабельность проданных товаров, продукции (работ услуг), %

Рентабельность активов, %

Рентабельность активов, %

3

4

5

6

14,0

6,0

11,5

5,7

11,1

6,1

8,8

2,7

21,4

14,5

20,8

13,9

в том числе: 2

Рыболовство

Таблица 4 Нормы рентабельности с учетом инфляционных факторов и обновления основных средств Значение показателя, % Обновление фондов

Норма рентабельности при простом воспроизводстве

Норма прибыли2

Норма рентабельности при расширенном воспроизводстве

3

4

5=3+4

6

7=5+6

Все организации

13,3

33,4

46,7

20

66,7

в т. ч. рыболовства

13,3

25

38,3

20

58,3

№ п/п

Наименование показателя, год

Инфляция

2

1

1

2008 год 1 2

2009 год 3

Все организации

8,8

33,4

42,2

22

64,2

4

в т. ч. рыболовства

8,8

25

33,8

22

55,8

5

Все организации

8,8

33,4

42,2

16

58,2

6

в т. ч. рыболовства

8,8

25

33,8

16

49,8

2010 год

Примечание: 1 данные Росстата; 2 данные Сбербанка.

рентабельность меньше инфляции, деятельность предприятия считается неэффективной. Если рентабельность равна инфляции, то имеет место простое воспроизводство – деятельность предприятия в современной экономической ситуации также неэффективна. Если рентабельность больше инфляции, то, казалось бы, можно было бы сделать вывод, что предприятие рентабельно. Однако необходимо учитывать, что современная экономика требует обновления фондов предприятия в течение трех лет, в основном по причине морального устаревания, для того чтобы оно оставалось конкурентоспособным. Значит, рентабельность продаж для

50

решения задач обновления основных фондов должна составлять минимум 33,3 %, так как для полного обновления основных средств необходимо аккумулировать денежные средства в течение трех лет, таким образом, рентабельность продаж равна амортизации (100 % / 3 года = 33,3 %). Для отрасли рыболовства, которая по технологиям вылова и материально-техническому оснащению подошла к своему технологическому пределу развития (технологии вылова окончательно сформировались в 1950-х годах XX века и в ближайшем будущем каких-либо качественных изменений не предвидится). К сожалению, в краткосрочной перспективе в

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 50

09.11.2011 14:10:11

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ данной отрасли не планируется обновление фондов в связи с отсутствием новых технологий, способов вылова рыбы, нового типа оборудования, которые бы превосходили оборудование, используемое в настоящее время. Обновление фондов, применяемых в рыболовстве, происходит в среднем за четыре года по причине полного физического износа. Следовательно, норматив рентабельности будет равен 25 %, так как необходимо аккумулировать денежные средства за четыре года (100 % делятся на 4). В оценку рентабельности необходимо закладывать норму прибыли, которую ожидают инвесторы и владельцы бизнеса. Мировая норма прибыли составляет в среднем 3–5 %. Российская норма прибыли, которая может заинтересовать инвесторов (дана в авторской оценке по итогам опроса потенциальных инвесторов), – от 15 до 100 %. Для преодоления зависимости оценки нормы прибыли от субъективных факторов в качестве нормы прибыли можно принять среднюю ставку кредитования Сбербанка, так как он является преобладающим оператором финансового рынка России (табл. 4). Следовательно, для российской экономики значение рентабельности продаж по чистой прибыли (R3), например в 2010 году, должно было составлять при простом воспроизводстве в целом по экономике 42,2 % и по рыболовству – 33,8 %, при расширенном воспроизводстве в целом по экономике – 58,2 % и по рыболовству – 49,8 %. Поскольку ни одна из отраслей материального производства в Рос-

сии не достигала данных значений рентабельности, в российской экономике происходят регрессионные процессы.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Большая советская энциклопедия в 50 томах, 2-е издание, 1955. – Т. 36. – 672 с.

2. Ковалев В. В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: «Финансы и статистика», 1999.

3. Ожегов С. И. Словарь русского языка. – М.: «Русский язык», 1984.

4. Приказ ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

5. Пятов М. Л. Как определить рентабельность, когда прибыль есть, а денег нет? // БУХ.1С. – 2010 – № 8.

6. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006.

7. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010.

8. Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2009.

9. Хоружий Л. И., Доржиев Д. Ц. Управленческий учет затрат по стадиям биотрансформации биологических активов аквакультуры. – М.: Издательство РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, 2011. – 145 с.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РОССИИ ОТ 28.08.2011 № 18-1/2756... Правила назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, установленных Федеральным законом от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», регулируются Порядком и условиями назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденными приказом Министерства здравоохранения и социального раз-

вития Российской Федерации от 23 декабря 2009 г. № 1012н (далее – Порядок). В соответствии с подпунктом «д» пункта 54 Порядка при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет представляется справка с места работы (службы) отца (матери, обоих родителей) ребенка о том, что он (она, они) не использует указанный отпуск и не получает пособия.

Учитывая, что нормативными правовыми актами Российской Федерации форма справки не установлена, то при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком к ее содержанию могут предъявляться лишь требования, установленные подпунктом «д» пункта 54 Порядка, т.е. об использовании или не использовании отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 51

51

09.11.2011 14:10:11

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

УДК 347

Отдельные вопросы правового положения акционерного общества в сфере сельскохозяйственного производства © Седова Наталья Александровна, канд. юрид. наук, доцент кафедры гражданского права Кубанский государственный аграрный университет 350044, Краснодар, ул. Калинина, 13 e-mail: natava2010@mail.ru © Ткаченко Ася Алексеевна, канд. юрид. наук, преподаватель кафедры гражданского права Кубанский государственный аграрный университет 350044, Краснодар, ул. Калинина, 13 e-mail: didenkoa@inbox.ru Статья поступила 18 января 2011 г. В статье раскрыты основные проблемы правового регулирования деятельности сельскохозяйственных акционерных обществ: их правового положения и правового статуса, необходимости правового регламентирования сельскохозяйственных организаций, особенностей определения сельскохозяйственного товаропроизводителя. Ключевые слова: сельскохозяйственное производство; акционерное общество; юридические лица; правовое положение; правовой статус; сельскохозяйственный товаропроизводитель.

INDIVIDUAL ISSUES OF THE LEGAL POSITION OF A JOINT-STOCK COMPANY IN THE AGRICULTURAL SECTOR The article discloses the principal problems of legal regulation of agricultural joint-stock companies’ activity: their legal position and status, the necessity of legal regulation for agricultural companies, the peculiarities of identification of an agricultural commodity producer.

Key words: agriculture; joint-stock company; legal persons; legal position; legal status; agricultural commodity producer.

52

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 52

09.11.2011 14:10:11

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЙ СТАТУС СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Приватизация государственных и муниципальных предприятий, а также реорганизация сельскохозяйственных предприятий в ходе экономических реформ начала 90-х годов XX века осуществлялась, как правило, путем их преобразования в акционерные общества. В настоящий момент существуют акционерные общества, созданные путем реорганизации совхозов и колхозов, путем приватизации, а также вновь созданные акционерные общества. В силу нормы ст. 94 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», согласно которой «с момента введения в действие настоящего Федерального закона правовые акты, действующие на территории Российской Федерации, до приведения их в соответствие с настоящим Федеральным законом применяются в части, не противоречащей настоящему Федеральному закону», вышеперечисленные общества действуют на основании ранее принятых правовых актов Российской Федерации. Следовательно, в настоящее время фактически отсутствует законодательная база, определяющая правовой статус акционерных обществ в сфере сельскохозяйственного производства. При этом следует также отметить, что сельскохозяйственные акционерные общества обладают особым правовым положением, которое включает не только особую правосубъектность, но и особый порядок создания, реорганизации, ликвидации юридических лиц, права и обязанности их участников, права и обязанности их кредиторов, специфическую юридическую ответственность. В юридической литературе отмечается, что основные черты правового статуса хозяйственных обществ не должны зависеть от отрасли народного хозяйства. Это утверждение верно, если речь идет об «основных чертах» правового статуса. Но при рассмотрении данного вопроса необходимо принимать во внимание целый ряд специфических факторов, влияющих на деятельность акционерных обществ в той или иной сфере, а также соотношение понятий «правовой статус» и «правовое положение». Анализ мнений специалистов на содержание вышеуказанных понятий позволяет сделать вывод о том, что «правовое положение» более широкое понятие, чем «правовой статус». Правовое положение лица определяется его правовым статусом, который отражает определенный уровень правового положения,

например если юридическое лицо, а именно акционерное общество, будет отвечать признакам сельскохозяйственной организации, то есть приобретет статус сельскохозяйственного, то его правовое положение будет отличным от правового положения акционерных обществ, осуществляющих деятельность в иных сферах экономики. Так, специальным законодательством установлены особенности правового положения организаций в сфере банковской, страховой, инвестиционной деятельности. Предпринимательская деятельность в сельском хозяйстве осуществляется в особых условиях. Во-первых, экономическую основу сельскохозяйственного производства составляют специфические аграрные отношения; во-вторых, сельская экономика напрямую связана с самой острой проблемой современности – продовольственной проблемой; в-третьих, аграрный сектор функционирует в переплетении и взаимодействии экономических и естественных факторов производства, аграрные отношения определяются способом производства, формой земельной собственности, характером землепользования и землевладения. В настоящее время специалистами сделан вывод о том, что сельскохозяйственное предприятие выполняет производственнохозяйственные, социальные и экологические функции. И данное положение должно быть положено в основу формирования правового статуса и особого правового положения сельскохозяйственной организации.

КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ ПРАВОВОГО СТАТУСА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Огромную роль в решении вопроса выбора той или иной организационно-правовой формы коммерческой организации в аграрном предпринимательстве играет определение критериев, по которым можно, во-первых, такую организацию назвать сельскохозяйственной и, следовательно, установить круг существующего нормативно-правового регулирования деятельности в этой сфере; во-вторых, обозначить особенности правового режима имущества юридического лица определенной организационно-правовой формы на стадии его создания, в последующей деятельности и при ее прекращении. Специфика осуществления деятельности юридических лиц в аграрной сфере обусловливает необходимость ее государственной поддержки, специального режиБУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 53

53

09.11.2011 14:10:11

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ ма налогообложения, страхования различных рисков, осуществления особых процедур при банкротстве и т. д. Необходимо также провести разграничение понятий «сельскохозяйственные коммерческие организации», «организации агропромышленного комплекса». Отсутствие четкой, научно обоснованной и законодательно закрепленной терминологии приводит зачастую к неоднозначным решениям в правоприменительной практике, мешает стабильному развитию предпринимательской деятельности в аграрной сфере. Даже в нормативно-правовых актах различного уровня термины «сельское хозяйство» и «агропромышленный комплекс» часто отождествляются, а порой им придается неравное значение. Учитывая специфику сельскохозяйственного производства, российское законодательство оперирует понятиями «сельскохозяйственные организации» или «сельскохозяйственные товаропроизводители». Так, Федеральный закон от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» впервые раскрыл экономический термин «сельскохозяйственный товаропроизводитель», восполнив тем самым определенный пробел законодательства [3]. В соответствии с этим нормативным актом сельскохозяйственный товаропроизводитель – это физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 % общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной продукции, в том числе рыбной продукции, и уловы водных биологических ресурсов в которой составляют в стоимостном выражении более 70 % общего объема производимой продукции. Сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем 70 % за календарный год [2].

54

В судебной практике также есть много примеров того, как определение сельскохозяйственного товаропроизводителя различно толковалось в отношении конкретных споров. В ряде случаев суды считали допустимым отнесение определения сельскохозяйственного товаропроизводителя к иным, некооперативным видам юридических лиц для применения к ним соответствующих норм налогового законодательства, поскольку «основным критерием отнесения организаций к категории сельскохозяйственных производителей является не статус организации, а доля сельскохозяйственного производства в общем объеме производимой продукции» (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2007 по делу № А17-1618/5-2006). В других судебных актах подчеркивалось, что исходя из смысла ст. 1 Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации» это определение не относится к некооперативным рыболовецким хозяйствам, а только к рыболовецким артелям (постановления ФАС Северо-Западного округа от 16. 10.2007 № А42-8985/2006, от 21.06.2006 № А42-7645/2005). Но в большинстве случаев судебная практика уточняет определение сельскохозяйственного товаропроизводителя в отношении конкретных видов деятельности. Так, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа было признано, что отлов диких певчих птиц с подготовкой к последующему экспорту для дальнейшего содержания их в условиях неволи не относится к производству сельскохозяйственной продукции: «Из анализа положений ст. 1 Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации», ст. 2 Федерального закона «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» [4], ст. 346.2 НК РФ следует, что одним из основных критериев отнесения физического или юридического лица к сельскохозяйственному товаропроизводителю является производство им сельскохозяйственной продукции, то есть совершение действий, направленных на создание нового продукта. Конечной целью создания любой сельскохозяйственной продукции является ее потребление. Отлов диких певчих птиц с подготовкой к последующему экспорту для дальнейшего содержания их в условиях неволи к таковому не относится» (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2006 № Ф04-6549/2006 (27163-А03-35)). Очевидно, что прослеживаются некоторые несоответствия в определении критериев отнесения организаций к сельскохозяй-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 54

09.11.2011 14:10:11

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ ственным. Во-первых, в Федеральном законе «О сельскохозяйственной кооперации» определен наиболее важный, на наш взгляд, признак: производство сельскохозяйственной продукции. В то же время в иных нормативных актах этот признак обозначен более емко: «…или производство и переработка сельскохозяйственной продукции». При толковании понятия сельскохозяйственного товаропроизводителя необходимо исходить из правильного определения вида рассматриваемых правоотношений, применимого законодательства, рассматривать его в контексте других ключевых понятий и общих начал и смысла законодательства. В настоящее время происходит интеграция процессов производства, хранения, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции в передовых акционерных обществах с целью повышения рентабельности и уменьшения себестоимости, и не существует обществ, осуществляющих исключительно производство. Примером может служить деятельность ЗАО «Агрокомплекс», имеющего подразделения в Выселковском и Павловском районах Краснодарского края. Название данного общества полностью характеризует его деятельность не только как сельскохозяйственную, но и как деятельность агропромышленного предприятия. Сегодня в состав общества входит более 30 подразделений, в том числе 10 сельскохозяйственных предприятий, 10 птицеводческих фабрик, комбикормовый завод, мельничный комбинат, кондитерский цех, крупозавод, два маслозавода, два молокозавода, два мясокомбината. Вторым признаком сельскохозяйственного акционерного общества является прямое или косвенное использование в качестве средства производства земельных участков и водных объектов для выращивания культур растениеводства, плодоводства, виноградарства или в рыболовстве, а также для создания кормовой базы в животноводстве и птицеводстве. Данные объекты, являющиеся недвижимым имуществом, могут принадлежать юридическому лицу на праве собственности, аренды, постоянного бессрочного пользования или ином праве. В качестве вклада в уставный капитал акционерного общества могут вноситься земельные доли с учетом норм гражданского, земельного и иного специального законодательства. Сельскохозяйственные коммерческие организации, в том числе акционерные обще-

ства, наряду с производством, переработкой, хранением и реализацией сельскохозяйственной продукции вправе заниматься любой другой деятельностью, не запрещенной законом. Поэтому третьим важным признаком сельскохозяйственной организации является объем производства за определенный период времени. Если же не учитывать объем произведенной сельскохозяйственной продукции, предназначенной для продажи, то возникнет ситуация, при которой любое юридическое лицо, производящее и реализующее продукты растениеводства, например в объеме 1 т в год, может причислить себя к сельскохозяйственным организациям. Необходимо отметить также, что всем некоммерческим организациям разрешено, хотя и с ограничениями, заниматься предпринимательством. Но такую деятельность они могут осуществлять лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям. В частности, некоммерческие организации могут осуществлять приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающее целям создания некоммерческой организации, а также приобретать и реализовывать ценные бумаги, имущественные и неимущественные права, участвовать в хозяйственных обществах или товариществах на вере в качестве вкладчиков (п. 2 ст. 24 Федерального закона «О некоммерческих организациях») [1]. Объем производства сельскохозяйственной продукции в законодательстве определяется различными способами, что приводит на практике к определенным сложностям. Четвертым признаком, характеризующим сельскохозяйственную организацию, является производство сельскохозяйственной продукции данной организацией в качестве товара, то есть для реализации и получения прибыли.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

2. Федеральный закон от 29.12.2006 № 264ФЗ «О развитии сельского хозяйства».

3. Федеральный закон от 08.12.1995 № 193ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

4. Федеральный закон от 09.07.2002 № 83ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей».

5. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208ФЗ «Об акционерных обществах».

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 55

55

09.11.2011 14:10:11

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО РЫБОЛОВСТВУ ПРИКАЗ от 5 октября 2011 г. № 983 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ОБЩЕГО ДОПУСТИМОГО УЛОВА ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ НА 2012 ГОД В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июня 2009 г. № 531 «Об определении и утверждении общего допустимого улова водных биологических ресурсов и его изменении», пунктом 5.5.4 Положения о Федеральном агентстве по рыболовству, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 июня 2008 г. № 444 «О Федеральном агентстве по рыболовству», Приказом Федерального агентства по рыболовству от 19 апреля 2011 г. № 386 «Об утверждении Перечня видов водных биологических ресурсов, в отношении которых устанавливается общий допустимый улов», и учитывая заключения экспертных комиссий государственной экологической экспертизы соответствующих материалов, утвержденные

56

Приказами Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 29 сентября 2011 г. № № 719, 720, 725 и 726, приказываю: Утвердить общий допустимый улов водных биологических ресурсов для рыбохозяйственных бассейнов и районов добычи (вылова) во внутренних водах Российской Федерации, в том числе во внутренних морских водах Российской Федерации, а также в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, в Азовском и Каспийском морях на 2012 год согласно приложению. Руководитель А. А. КРАЙНИЙ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 56

09.11.2011 14:10:11

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приложение к Приказу Федерального агентства по рыболовству от 5 октября 2011 г. № 983 ОБЩИЙ ДОПУСТИМЫЙ УЛОВ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ ВО ВНУТРЕННИХ ВОДАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, В ТОМ ЧИСЛЕ ВО ВНУТРЕННИХ МОРСКИХ ВОДАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ В ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ МОРЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, В АЗОВСКОМ И КАСПИЙСКОМ МОРЯХ НА 2012 ГОД Таблица 1 Северный рыбохозяйственный бассейн (тыс. т) Водные биологические ресурсы

Баренцево море

Белое море

4

–

Краб камчатский Краб-стригун опилио

0,00098

–

Морские гребешки

1

–

Белуха (тыс. штук)

0,2

0,05

Кольчатая нерпа (акиба) (тыс. штук)

0,5

0,5

Морской заяц (лахтак) (тыс. штук)

0,15

0,02

Таблица 2 Западный рыбохозяйственный бассейн (тыс. т) В том числе Водные биологические ресурсы

Балтийское море

Куршский залив

Калининградский (Вислинский) залив

Финский залив

Сельдь балтийская (салака)

14,9

–

–

–

Шпрот (килька)

30,1

–

–

–

Треска

6,3

–

–

–

Камбала речная

1,21

–

–

–

Лещ

–

1,15

0,29

–

Судак

–

0,26

0,15

0,04

Плотва

–

0,57

0,1

–

Чехонь

–

0,35

0,08

–

Угорь речной

–

–

–

0,002

Таблица 3 Азово-Черноморский рыбохозяйственный бассейн (тыс. т) Водные биологические ресурсы

Азовское море

Черное море

Осетр русский

–

0,01

Севрюга

–

0,01

Камбала-калкан Кефали (сингиль, лобан)

–

0,04

0,06152

0,25108

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 57

57

09.11.2011 14:10:11

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Таблица 4 Волжско-Каспийский рыбохозяйственный бассейн (тыс. т) Водные биологические ресурсы

Бассейн Каспийского моря

Осетр русский

0,071507

Белуга

0,011215

Севрюга

0,0169

Осетр персидский

0,005

Вобла

0,383

Судак

0,106

Лещ

5,05

Сом пресноводный

7,065

Щука

5,685

Сазан

2,25

Раки

0,0359

Каспийский тюлень (тыс. штук)

7,33

Таблица 5 Западно-Сибирский рыбохозяйственный бассейн (тыс. штук) Водные биологические ресурсы Белуха

Карское море 0,2

Кольчатая нерпа (акиба)

0,5

Морской заяц (лахтак)

0,15

Таблица 6 Восточно-Сибирский рыбохозяйственный бассейн (тыс. штук) Водные биологические ресурсы

58

Восточно-Сибирское море

Белуха

0,04

Морж

0,01

Морской заяц (лахтак)

0,15

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 58

09.11.2011 14:10:11

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Таблица 7 Дальневосточный рыбохозяйственный бассейн (тыс. т) Водные биологические ресурсы Минтай

Восточно-Камчатская зона

ЗападноБеринговоморская зона

Карагинская подзона

ПетропавловскоКомандорская подзона

СевероКурильская зона

ЮжноКурильская зона

410,8

33,2

101

129,6

90

Сельдь тихоокеанская

9,9

13

–

–

–

Треска

21,2

18,2

15,3

13,5

6

–

6,2

7,5

5,43

1,87

Палтус черный

1,5

0,05

0,03

0,005

–

Палтус белокорый

2,7

0,9

0,114

0,11

0,36

Палтус стрелозубый

0,45

–

–

0,33

0,63

Терпуги

2,7

8

28

47

3

0,3

0,057

0,17

4,327

0,1

0,015

0,005

0,294

0,242

0,115

Камбалы дальневосточные

Окунь морской Шипощек Макрурусы Навага Краб камчатский Краб синий

20

2

0,15

20

5

4,98

8,3

–

–

2,8

–

–

0,002

–

0,001

1,05

0,03

–

–

–

Краб равношипый

–

–

–

0,529

0,162

Краб колючий

–

0,01

–

–

0,13

Краб волосатый четырехугольный

–

–

–

–

0,001

Краб-стригун опилио

2,547

0,214

0,018

–

–

Краб-стригун бэрди

0,443

0,08

0,168

–

–

Креветка травяная

–

–

–

–

0,03

Кальмар командорский

–

–

15

70

10

Осьминог Дофлейна гигантский

–

–

–

–

0,24

Морские гребешки

–

–

–

2,67

0,144

Трубачи

–

–

–

–

0,001

Кукумария

–

–

–

–

1,063

Трепанг дальневосточный

–

–

–

–

0,0007

Морской еж серый

–

–

–

–

6,061

Белуха (тыс. штук)

0,04

–

–

–

–

Морж (тыс. штук)

0,24

–

–

–

–

–

–

4,796

–

–

1,6

0,1

–

–

–

Котик морской (тыс. штук) Морской заяц (лахтак) (тыс. штук)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 59

59

09.11.2011 14:10:11

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Продолжение таблицы 7 (тыс. т) Охотское море Водные биологические ресурсы

Минтай Сельдь тихоокеанская Треска Камбалы дальневосточные

СевероОхотоморская подзона

ЗападноКамчатская подзона

КамчатскоКурильская подзона

ВосточноСахалинская подзона

313,9

307 <*>

241,1 <*>

97

292

–

–

0,633

2,241

7,776

9,68

–

–

27,115

27,8

–

5,8

2,83

3,94

0,2

Палтус белокорый

0,066

0,154

0,261

0,1

Шипощек

0,15

0,06

–

0,05

1

1

3

–

Навага

–

10,7

7

–

Калуга

0,005

–

–

–

Осетр амурский

0,0005

–

–

–

Краб камчатский

1,05

0,076

0,06

0,001

Палтус черный

Макрурусы

Краб синий

0,35

2,4

–

0,1

Краб равношипый

2,484

0,27

–

–

Краб колючий

–

0,03

–

0,14

Краб волосатый четырехугольный

–

–

0,05

0,001

Краб-стригун опилио

12

0,085

–

0,001

Краб-стригун бэрди Краб-стригун ангулятус

–

–

1,28

–

0,38

0,002

0,001

5

Креветка северная

2,94

0,003

1,3

0,15

Креветка углохвостая

1,54

0,052

–

–

Креветка гребенчатая

0,015

0,00015

–

–

–

–

–

0,04

Креветка травяная Морские гребешки

–

–

–

0,002

3,55

0,465

0,05

0,25

Кукумария

–

–

7,6

3,664

Трепанг дальневосточный

–

–

–

0,0006

Морской еж серый

–

–

–

0,09

Трубачи

Белуха (тыс. штук)

0,15

0,05

–

–

Косатка (тыс. штук)

0,006

0,002

–

0,002

Афалина (тыс. штук)

–

–

–

0,015

Гринда (тыс. штук)

–

–

–

0,015

Тихоокеанский белобокий дельфин (тыс. штук)

–

–

–

0,02

Котик морской (тыс. штук) Морской заяц (лахтак) (тыс. штук)

–

–

–

4,435

1,5

0,5

0,1

0,1

<*> Допустимо перераспределение объемов между подзонами без превышения суммарной величины общего допустимого улова минтая.

60

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 60

09.11.2011 14:10:11

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Продолжение таблицы 7 (тыс. т) Японское море Водные биологические ресурсы

ЗападноСахалинская подзона

Минтай

подзона Приморье

в том числе южнее мыса Золотой

севернее мыса Золотой

2,3

18,2

17,7

0,5

0,148

0,022

0,02

0,002

Треска

0,8

3,16

2,7

0,46

Калуга

–

0,01

–

0,01

Осетр амурский

–

0,0045

–

0,0045

Краб камчатский

0,001

0,68

0,1

0,58

Краб синий

–

0,568

0,035

0,533

Краб колючий

–

0,254

0,001

0,253

Сельдь тихоокеанская

–

0,005

0,005

–

Краб волосатый четырехугольный

Краб мохнаторукий

0,001

0,09

0,03

0,06

Краб-стригун опилио

0,001

3,84

2,74

1,1

0,3

6,71

4,69

2,02

Краб-стригун красный Креветка северная

1,4

3,5

1,7

1,8

Креветка гребенчатая

0,15

0,36

0,21

0,15

Креветка травяная

0,031

0,007

0,001

0,006

–

0,34

0,005

0,335

Шримсы-медвежата Морские гребешки

0,04

0,096

0,009

0,087

Трубачи

0,06

0,16

0,05

0,11

Корбикула

0,14

0,5

0,5

–

–

0,6

0,6

–

Спизула Анадара Кукумария Трепанг дальневосточный

–

0,3

0,3

–

0,65

0,201

0,1

0,101

–

0,001

0,001

–

Морской еж серый

0,33

0,876

0,84

0,036

Морской еж черный

–

0,446

0,446

–

Ламинарии

–

2

2

–

Анфельция

–

1

1

–

Продолжение таблицы 7 (тыс. т) Водные биологические ресурсы

Чукотская зона

Чукотское море

5,3

–

0,028

–

7

–

Белуха (тыс. штук)

0,06

0,06

Морж (тыс. штук)

0,5

0,75

Морской заяц (лахтак) (тыс. штук)

2,5

2

Минтай Сельдь тихоокеанская Треска

Таблица 8 Тихоокеанские лососи (тыс. т) Исключительная экономическая зона Российской Федерации

Водные биологические ресурсы Тихоокеанские лососи (горбуша, кета, нерка, кижуч, чавыча)

22,5

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 61

61

09.11.2011 14:10:11

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО РЫБОЛОВСТВУ ПРИКАЗ от 8 августа 2011 г. № 815 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ОБЩЕГО ДОПУСТИМОГО УЛОВА ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ ВО ВНУТРЕННИХ ВОДАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ВНУТРЕННИХ МОРСКИХ ВОД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, НА 2012 ГОД (в ред. Приказа Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июня 2009 г. № 531 «Об определении и утверждении общего допустимого улова водных биологических ресурсов и его изменении», пунктом 5.5.4 Положения о Федеральном агентстве по рыболовству, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 июня 2008 г. № 444, Приказом Федерального агентства по рыболовству от 19 апреля 2011 г. № 386 «Об утверждении Перечня видов водных биологических ресурсов, в отношении которых устанавливается общий допустимый улов» и следующими заключениями экспертных комиссий государственной экологической экспертизы материалов, обосновывающих общий допустимый улов водных биологических ресурсов во внутренних водах Российской Федерации, за исключением внутренних морских вод Российской Федерации, на 2012 год: в водоемах Амурской области – от 15 июля 2011 г., утвержденным Приказом Управления Росприроднадзора по Амурской области от 15 июля 2011 г. № 97; в Волго-Каспийском рыбохозяйственном подрайоне (река Волга, ее водотоки) – от 4 июля 2011 г., утвержденными Приказами Управления Росприроднадзора по Астраханской области от 13 июля 2011 г. № № 333–336; бассейнов рек Амур (в пределах Хабаровского края и Еврейской автономной области), Тугур, Уда, Коппи, Тумнин – от 29 июня 2011 г., утвержденным Приказом Департамента Росприроднадзора по Дальневосточному федеральному округу от 29 июня 2011 г. № 230; по Горьковскому водохранилищу, Галичскому и Чухломскому озерам, объектам промысла, субъектам Российской Федерации – № 06-22/1-э, утвержденным Приказом Управления Росприроднадзора по Костромской области от 15 июля 2011 г. № 80; в водоемах Кемеровской области – от 28 июня 2011 г., утвержденным Приказом Управления Росприроднадзора по Кемеровской области от 28 июня 2011 г. № 009-Э; в пресноводных водоемах зоны ответственности ФГНУ «НИИЭРВ» (Красноярский край, республики Тыва и Хакасия) – от 8 июля 2011 г., утвержденным Приказом Управления Росприроднадзора по Красноярскому краю от 15 июля 2011 г. № 626;

62

во внутренних водах Мурманской области, за исключением внутренних морских вод, утвержденным Приказом Управления Росприроднадзора по Мурманской области от 11 июля 2011 г. № 270; в водоемах Новосибирской области – № 2, утвержденным Приказом Департамента Росприроднадзора по Сибирскому федеральному округу от 29 июня 2011 г. № 575; в водоемах Омской области – от 5 июля 2011 г., утвержденным Приказом Управления Росприроднадзора по Омской области от 8 июля 2011 г. № 274; в водоемах Республики Алтай, утвержденным Приказом Управления Росприроднадзора по Алтайскому краю и Республике Алтай от 28 июня 2011 г. № 304; во внутренних водоемах Республики Калмыкия (озеро ЦаганНур) – от 22 июня 2011 г., утвержденным Приказом Управления Росприроднадзора по Республике Калмыкия от 23 июня 2011 г. № 81; в пресноводных водоемах зоны ответственности ФГУП «Госрыбцентр» в Республике Саха (Якутия) – от 1 июля 2011 г. № 2, утвержденным Приказом Управления Росприроднадзора по Республике Саха (Якутия) от 5 июля 2011 г. № 370-Э; во внутренних пресноводных водоемах Ростовской области – № 14, утвержденным Приказом Департамента Росприроднадзора по Южному федеральному округу от 19 июля 2011 г. № 1372; на Цимлянском водохранилище, реках Дон, Волга, Ахтуба, водоемах ВолгоАхтубинской поймы, Сарпинских озерах, водохранилищах ВДСК, утвержденным Приказом Управления Росприроднадзора по Волгоградской области от 28 июня 2011 г. № 741; в водоемах Томской области – № 0007, утвержденным Приказом Управления Росприроднадзора по Томской области от 29 июня 2011 г. № 190; в водоемах Тульской области – от 21 июля 2011 г. № ГЭЭ/1, утвержденным Приказом Управления Росприроднадзора по Тульской области от 21 июля 2011 г. № 175, приказываю: Утвердить общий допустимый улов водных биологических ресурсов во внутренних водах Российской Федерации, за исключением внутренних морских вод Российской Федерации, на 2012 год согласно приложению. Вр.и.о. руководителя В. И. СОКОЛОВ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 62

09.11.2011 14:10:11

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приложение к Приказу Росрыболовства от 8 августа 2011 г. № 815 ОБЩИЙ ДОПУСТИМЫЙ УЛОВ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ ВО ВНУТРЕННИХ ВОДАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ВНУТРЕННИХ МОРСКИХ ВОД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, НА 2012 ГОД (в ред. Приказа Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) Таблица 1 Водные объекты Амурской области (тонн) Водные биологические ресурсы

Бассейн реки Амур

Зейское водохранилище

Бурейское водохранилище

Желтопер

18,14

–

–

Конь

5,83

–

–

Карась

8,6

25,3

–

Сом пресноводный

2,6

4,4

–

Язь

5

32,48

20,07

Щука

4

28,11

25,34

Ленок

0,55

–

–

Хариус

0,05

–

–

Налим

–

11,7

11,7

Косатка-скрипун китайская

–

18,13

–

Таблица 2 Водные объекты Астраханской области (тонн) Водные биологические ресурсы

Река Волга и ее водотоки

Вобла

2258

Лещ

7300

Судак

450

Сазан

400

Сом пресноводный

1200

Щука

900

Раки

55,6 <*>

<*> В том числе в Волго-Ахтубинской пойме – 15,7 т, в западных подстепных ильменях – 12,3 т, в дельте реки Волга – 27,6 т.

Таблица 3 Внутренние водоемы Волго-Каспийского рыбохозяйственного подрайона (тонн) Водные биологические ресурсы Стерлядь Сельдь-черноспинка

Река Волга и ее водотоки 3 160 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 63

63

09.11.2011 14:10:12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Таблица 4 Водные объекты Еврейской автономной области (тонн) Водные биологические ресурсы

Бассейн реки Амур

Верхогляд

9,1

Краснопер монгольский

0,9

Лещ белый амурский

0,2

Сазан (жилая форма)

3,1

Толстолобики

12,1

Жерех

0,1

Сом пресноводный

2,4

Щука

6,6

Сиг

1,4

Налим

0,3

Змееголов

0,8

Ленок

4

Таймень

0,6

Карась

6,9

Уклей

0,8

Конь

6,2

Язь

0,2

Желтопер

2,7

Косатка-скрипун китайская

0,9

Косатка-плеть (уссурийская косатка)

0,3

Хариус

0,5

Миноги

100

Таблица 5 Водные объекты Ивановской области (тонн) Водные биологические ресурсы

Горьковское водохранилище

Сазан (жилая форма)

4

Лещ (жилая форма)

110

Судак (жилая форма)

22

Щука

10

Сом пресноводный

4

Таблица 6 Водные объекты Кемеровской области (тонн) Реки Водные биологические ресурсы Таймень

64

Томь

Верхняя, Средняя и Нижняя Терсь с притоками

0,5

1,5

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 64

09.11.2011 14:10:12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Таблица 7 Водные объекты Костромской области (тонн) Горьковское водохранилище

Галичское озеро

Чухломское озеро

1

–

–

Лещ (жилая форма)

100

105

35

Судак (жилая форма)

10

8

-

Щука

25

18

12

Сом пресноводный

3

–

–

Водные биологические ресурсы Сазан (жилая форма)

Таблица 8 Водные объекты Красноярского края (тонн) Водные биологические ресурсы Стерлядь Осетр сибирский

Бассейн реки Обь

Бассейн реки Енисей

Бассейн реки Пясина

Бассейн озера Таймыр

Бассейн реки Хатанга

Бассейн реки Вилюй

реки

озера

реки

озера

реки

озера

озера

реки

озера

озера

0,05

–

1,65

–

–

–

–

–

–

–

–

–

6,7

–

0,02

–

–

0,02

–

–

0,2

0,1

6,8

0,45

0,2

0,2

–

0,5

0,1

–

Ленок

–

–

4

0,15

–

–

–

0,5

0,1

–

Гольцы <*>

–

–

3

7

1,5

10

5

2

16

0,5

Нельма

0,3

–

30

0,15

0,5

0,5

–

0,4

0,05

–

Муксун

–

–

300

–

10

0,6

30

70

–

–

Пелядь

–

1

30

300

2

20

–

6

20

1

Чир <**>

–

–

40

100

30

60

50

25

75

–

Сиг <**>

–

–

190

200

20

60

60

40

50

4

Тугун

–

–

22

2

0,1

4

–

3

0,2

–

Омуль арктический

–

–

170

–

5

–

1,2

5

–

–

Валек

–

–

0,3

0,3

0,2

0,2

–

0,2

0,2

–

Таймень

<*> Все формы видов. <**> Все формы вида.

Продолжение таблицы 8 Водные биологические ресурсы

Водохранилища бассейна реки Енисей Саяно-Шушенское

Красноярское

Курейское

Хантайское

Стерлядь

0,02

0,01

0,05

–

Осетр сибирский

0,01

0,01

0,05

–

Таймень

0,3

0,25

0,45

0,15

Ленок

0,2

0,25

0,35

–

Гольцы (пресноводные жилые формы)

–

–

0,3

0,1

Пелядь

–

13

1,3

30

Чир (пресноводная жилая форма)

–

–

0,25

–

Сиг (пресноводная жилая форма)

0,1

0,1

10

30

Омуль арктический

–

9

–

–

Валек

–

–

0,2

0,05

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 65

65

09.11.2011 14:10:12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Таблица 9 Водные объекты Мурманской области (тонн) Водные биологические ресурсы

Озера Умбозеро

Ловозеро

Колвицкое

Вялозеро

Среднее Ондомозеро

прочие

0,3

–

0,1

–

–

2,1

5

8,5

2,5

7

2

5

Гольцы (пресноводные жилые формы) Сиг (пресноводная жилая форма)

Продолжение таблицы 9 Водохранилища Водные биологические ресурсы

Реки

Имандровское

ВерхнеТуломское

Княжегубское

прочие

Гольцы (пресноводные жилые формы)

–

0,5

–

0,5

–

Сиг (пресноводная жилая форма)

2

9

7

4

1

Таблица 10 Водные объекты Новосибирской области (тонн) Водные биологические ресурсы

Новосибирское водохранилище

Стерлядь

0,2

Таблица 11 Водные объекты Омской области (тонн) Водные биологические ресурсы

Река Иртыш

Стерлядь

0,4

Таблица 12 Водные объекты Республики Алтай (тонн) Водные биологические ресурсы Таймень Сиг (пресноводная жилая форма)

Озера

Реки

0,1

0,9

7

–

Таблица 13 Водные объекты Республики Калмыкия (тонн) Водные биологические ресурсы

66

Озеро Цаган-Нур

Сазан (жилая форма)

4,1

Лещ (жилая форма)

0,7

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 66

09.11.2011 14:10:12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Таблица 14 Водные объекты Республики Саха (Якутия) (тонн) Водные биологические ресурсы

Реки Лена

Колыма

Индигирка

Яна

Анабар

Оленек

Омолой

Осетр сибирский

40

–

–

–

–

–

–

Таймень

18

–

–

1

1

3

–

Ленок

40

13

8

5

–

10

1

Ряпушка

550

280

300

310

40

35

25

Пелядь

–

10

1

–

–

–

–

Муксун

350

6

40

14

15

35

1

Нельма

60

3

15

2

1

3

1

Чир (пресноводная жилая форма)

40

200

200

120

8

3

8

Сиг (пресноводная жилая форма)

120

180

100

60

20

5

4

Тугун

40

–

–

20

3

10

1

Валек

8

3

1

3

–

–

–

Продолжение таблицы 14 Реки Чондон

Хрома

Алазея

Вилюйское водохранилище

Озера

Осетр сибирский

–

–

–

–

–

Таймень

1

1

–

–

–

Ленок

3

1

–

–

–

Ряпушка

10

30

25

–

–

Пелядь

–

–

–

5

800

Муксун

1

–

–

–

–

Водные биологические ресурсы

Нельма

1

–

–

–

–

Чир (пресноводная жилая форма)

15

10

20

–

350

Сиг (пресноводная жилая форма)

10

5

1

8

100

Тугун

4

–

–

6

–

Валек

–

–

–

–

–

Таблица 15 Водные объекты Республики Тыва (тонн) Бассейн реки Енисей Водные биологические ресурсы

реки

озера

Саяно-Шушенское водохранилище

Стерлядь

–

–

0,05

Осетр сибирский

–

–

0,05

Ленок

1

3

0,1

Пелядь

–

21

–

Сиг (пресноводная жилая форма)

1

20

0,1

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 67

67

09.11.2011 14:10:12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Таблица 16 Водные объекты Республики Хакасия (тонн) Бассейн реки Енисей Водные биологические ресурсы

Бассейн реки Обь

водохранилища реки

озера

СаяноШушенское

Красноярское

реки

озера

Таймень

0,2

0,15

0,3

0,2

0,4

0,11

Ленок

1,4

0,1

0,1

0,2

–

–

Пелядь

–

1,2

–

4

–

1

1,1

1,1

0,1

0,1

–

–

–

0,1

–

3

–

–

Сиг (пресноводная жилая форма) Омуль арктический

Таблица 17 Водные объекты Ростовской области (в ред. Приказа Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Водохранилища

Бассейны рек

Пролетарское Водные биологические ресурсы

Веселовское

межплотинный участок

от Бараниковской плотины до меридиана 42°15’E

УстьМанычское

Миусский лиман

Дон <*>, Миус, Кагальник, Мокрая Чумбурка

Сал

Густера

29,1

7,8

0,2

–

–

0,4

–

Лещ (жилая форма)

26,9

8,3

0,2

–

–

0,2

–

9

0,6

0,2

–

2,5

0,2

–

Судак (жилая форма) Тарань

13,4

0,3

0,4

–

–

0,6

–

Толстолобики

446,2

24,5

0,4

–

–

0,2

–

9

3,8

0,03

4,9

–

1,7 <**>

16,6

Раки

<*> Река Дон с дельтой и бассейнами притоков: рек Тузлов, Аксай, Сухой Донец, Жигуля, Кундрючья, Калитва, Быстрая, Глубокая, Северский Донец, Сал, Сухая, Кумшак, Чир. <**> В реке Дон, включая водные объекты пойменной части.

Таблица 18 Цимлянское водохранилище (тонн) Водные биологические ресурсы Лещ (жилая форма)

68

3000

Судак (жилая форма)

240

Густера

1500

Плотва

370

Рыбец, сырть (жилая форма)

70

Толстолобики

700

Раки

10

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 68

09.11.2011 14:10:12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Таблица 19 Водные объекты Томской области (тонн) Река Обь

Река Чулым

Нельма

Водные биологические ресурсы

1

–

Муксун

1

–

Пелядь

100

–

Стерлядь

7,5

0,5

Таблица 20 Водные объекты Тульской области (тонн) Водные биологические ресурсы Стерлядь Лещ (жилая форма)

Водохранилища Пронское

Щекинское

Черепетское

Любовское

Река Ока

–

–

–

–

–

0,08

18,2

18,2

–

–

–

9,8

Шатское

Судак (жилая форма)

–

–

–

–

–

0,9

Щука

–

13

–

–

–

0,5

Сазан (жилая форма)

–

–

2,5

1,4

1,7

–

Таблица 21 Водные объекты Хабаровского края (тонн) Водные биологические ресурсы

Бассейны рек Амур

Тугур

Уда

Коппи

Тумнин

Осетр амурский

16,23

–

–

–

–

Калуга

26,169

–

–

–

–

Верхогляд

53,8

–

–

–

–

Краснопер монгольский

45,9

–

–

–

–

Лещ белый амурский

37

–

–

–

–

Сазан (жилая форма)

65,2

–

–

–

–

Толстолобики

68,1

–

–

–

–

Жерех

39,6

–

–

–

–

Сом пресноводный

36,3

–

–

–

–

Щука

119,8

–

–

–

–

Сиг

87,6

–

–

–

–

Налим

21,7

–

–

–

–

Змееголов

–

1,24

–

–

–

Ленок

60

1,45

1

–

–

Таймень

9,4

1,4

0,5

–

– –

Карась

509,8

–

–

–

Уклей

6,7

–

–

–

–

Конь

85,8

–

–

–

–

Язь

238,7

–

–

–

–

Желтопер

145,7

–

–

–

–

Косатка-скрипун китайская

43,1

–

–

–

–

Косатка-плеть (уссурийская косатка)

13,5

–

–

–

–

Хариус

24,5

0,805

0,335

0,55

0,19

Миноги

400

–

–

–

–

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 69

69

09.11.2011 14:10:12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Таблица 22 Водные объекты Владимирской области (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Река Ока

Река Клязьма

Водоемы комплексного назначения <*>

Стерлядь

0,07

0,05

–

Лещ (жилая форма)

0,4

26,6

–

Судак (жилая форма)

1,8

1,6

–

Щука

0,8

4,3

7

Водные биологические ресурсы

<*> Озера, пруды, карьеры.

Таблица 23 Водные объекты Волгоградской области (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Реки

Водохранилища

Водоемы ВолгоАхтубинской поймы

Сарпинские озера

Дон

Волга

Ахтуба

Волгоградское

Волго-Донского судоходного канала

1

2

–

1

0,5

40

3

2,5

–

37

8

2

320

14

6

1

–

1,5

2

30

8

Сом пресноводный

0,3

–

–

2

1

15

2

Судак (жилая форма)

0,5

–

10

3

1

207

4

Плотва

–

–

4

–

–

–

–

Толстолобики

–

–

5

–

–

–

–

Рыбец, сырть (жилая форма)

–

–

5

–

–

–

–

Густера

–

–

20

–

–

–

–

Раки

1

–

1

–

–

30

8

Водные биологические ресурсы Сазан (жилая форма) Лещ (жилая форма) Щука

Таблица 24 Водные объекты Забайкальского края (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Водные биологические ресурсы Хариус

70

Реки 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 70

09.11.2011 14:10:12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Таблица 25 Водные объекты Калужской области (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Водные биологические ресурсы Лещ (жилая форма)

Реки

Водохранилища

Ока

Угра

Жиздра

Людиновское

Кировское

Водоемы комплексного назначения <*>

3,2

0,9

1

7,3

3,5

8

Судак (жилая форма)

0,4

–

-

-

0,2

1

Щука

0,3

0,4

0,5

5,1

0,2

7

<*> Пруды, карьеры, малые водохранилища.

Таблица 26 Водные объекты Кировской области (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Водные биологические ресурсы

Реки

Озера

Малые водохранилища

2

–

–

Стерлядь Лещ (жилая форма)

61

0,7

4,5

Судак (жилая форма)

15

–

–

Щука

17

5

6,4

Сом пресноводный

8

–

–

Таблица 27 Водные объекты Липецкой области (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Водные биологические ресурсы Лещ (жилая форма)

Матырское водохранилище 5,3

Реки Дон

Воронеж

Сосна

3,45

2,55

0,9

Густера

–

2,48

1,84

0,65

Плотва

1,4

5,52

4,08

1,44

–

0,37

0,27

0,1

2,6

0,37

0,27

0,1

Рыбец, сырть (жилая форма) Судак (жилая форма)

Таблица 28 Водные объекты Нижегородской области (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Водные биологические ресурсы Стерлядь Сазан (жилая форма)

Чебоксарское водохранилище

Горьковское водохранилище

0,3

–

1

4

Лещ (жилая форма)

134

70

Судак (жилая форма)

20

30

Щука

30

14

Сом пресноводный

7

2

0,3

–

Раки

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 71

71

09.11.2011 14:10:12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Таблица 29 Водные объекты Оренбургской области (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Водные биологические ресурсы

Водохранилища

Озера

Реки

Сазан (жилая форма)

4

2

4

24

Лещ (жилая форма)

3

8

20

15

Ириклинское

прочие

Судак (жилая форма)

1

2

23

2

Щука

12

8

2

23

Сом пресноводный

1

3

1

1

Раки

5

5

3

4

Таблица 30 Водные объекты Пензенской области (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Водные биологические ресурсы

Сурское (Пензенское) водохранилище

Лещ (жилая форма)

133,4

Судак (жилая форма)

42,2

Щука

8,7

Сом пресноводный

4,9

Таблица 31 Водные объекты Псковской области (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Водные биологические ресурсы

Малые озера

Судак (жилая форма)

36

Таблица 32 Водные объекты Республики Бурятия (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (рыбы – тонн, нерпа – голов) Водные биологические ресурсы Омуль байкальский Хариус Сиг (пресноводная жилая форма) Байкальская нерпа

Озеро Байкал <*>

Баунтовские озера

Реки

1500

–

–

20

1

5

22

15

–

2450

–

–

<*> С впадающими реками Баргузин, Селенга, Верхняя Ангара.

72

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 72

09.11.2011 14:10:12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Таблица 33 Водные объекты Республики Коми (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Бассейн реки Печора

Бассейн реки Северная Двина (река Вычегда)

Сиг

6

0,1

Стерлядь

–

0,3

Омуль арктический

1

–

Водные биологические ресурсы

Таблица 34 Водные объекты Республики Мордовия (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Водные биологические ресурсы Лещ (жилая форма)

Река Мокша

Река Сура

Тургеневское водохранилище

8

2,8

1

4,7

5,1

0,6

Судак (жилая форма)

–

1,6

–

Сом пресноводный

–

0,8

–

Щука

Таблица 35 Чограйское водохранилище (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Водные биологические ресурсы

Чограйское водохранилище

Лещ (жилая форма)

140

Судак (жилая форма)

11

Таблица 36 Водные объекты Ставропольского края (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Водные биологические ресурсы

Отказненское водохранилище

Лещ (жилая форма)

2

Судак (жилая форма)

2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 73

73

09.11.2011 14:10:12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Таблица 37 Водные объекты Рязанской области (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Река Ока

Новомичуринское водохранилище

Водоемы комплексного назначения <*>

Стерлядь

0,1

–

–

Лещ (жилая форма)

13

4

–

Судак (жилая форма)

5,2

0,8

–

Щука

10,8

0,3

5

Сазан (жилая форма)

–

0,5

5

Сом пресноводный

1

–

–

Водные биологические ресурсы

<*> Пруды, карьеры, малые водохранилища.

Таблица 38 Водные объекты Смоленской области (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Водные биологические ресурсы

Водохранилища Озера

Реки

Водоемы комплексного назначения <*>

33,2

6

15

Яузское

Вазузское

Десногорское

Лещ (жилая форма)

60,4

39,6

7,7

Судак (жилая форма)

9,5

4,4

0,8

–

–

–

Щука

7,6

30

0,5

3,7

6

7

<*> Русловые пруды, карьеры.

Таблица 39 Водные объекты Тюменской области, включая Ямало-Ненецкий и Ханты-Мансийский автономные округа (введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988) (тонн) Водные биологические ресурсы

74

Юг Тюменской области

Ямало-Ненецкий автономный округ

Ханты-Мансийский автономный округ

реки

реки

озера

реки

озера

Стерлядь

3

1

–

9

–

Гольцы (все формы видов)

–

1

8

–

–

Нельма

1

261

–

20

–

Муксун

–

218

–

28

–

Пелядь

–

1173

135

88

10

Чир (все формы видов)

–

236

45

4

–

Сиг (все формы видов)

–

656

35

8

–

Омуль арктический

–

110

–

–

–

Тугун

–

1

–

14

–

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 74

09.11.2011 14:10:13

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 19 августа 2011 г. № ПА-4-11/13591@ О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ Федеральная налоговая служба в дополнение к письму от 18.07.2011 № ЗН-4-11/11573 направляет для использования в работе копию письма Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 12.08.2011 № 0305-04-02/76 по вопросу о представлении налоговых деклараций по земельному налогу

физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей. Действительный государственный советник Российской Федерации 3-го класса А. С. ПЕТРУШИН

Приложение МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 12 августа 2011 г. № 03-05-04-02/76 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о представлении налоговых деклараций по земельному налогу физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, и сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщики земельного налога - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Согласно представленным материалам у индивидуального предпринимателя, осуществляющего в соответствии с ОКВЭД розничную торговлю мебелью и товарами для дома, имеются земельные участки из категории земли сельскохозяйственного назначения с разре-

шенным использованием для сельскохозяйственного использования. На основании пункта 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей гражданами, в том числе ведущими крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество. Однако на основании представленных материалов сделать вывод о том, что вышеназванные земельные участки предназначены для использования (используются) в предпринимательской деятельности, не представляется возможным. Полагаем, что при отсутствии фактов использования земель в предпринимательской деятельности индивидуальному предпринимателю налоговым органом следует направлять налоговое уведомление. Врио Директора Департамента С. В. РАЗГУЛИН

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 75

75

09.11.2011 14:10:13

«БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»-2011

Статьи, напечатанные в журнале «Бухучет в сельском хозяйстве» за 2011 год №

Ф.И.О. автора

Название статьи

№ журнала

Страницы

1

4–10

АКТУАЛЬНЫЕ ТЕМЫ 1

Н. Н. Карзаева

Изменение в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: отчет об изменениях капитала

2

А. П. Зинченко

Всемирный день статистики

2

4–8

3

Ю. Н. Гузов

Причины несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственных товаропроизводителей

3

8–12

4

С. В. Королев

Оценка влияния кредитных ресурсов на финансовую устойчивость сельскохозяйственных товаропроизводителей

4

4–8

5

С. М. Костин

Создание государственного акционерного общества в отрасли в качестве основного производителя сельскохозяйственной продукции на территории России как фактор возвращения государства в деревню

10

3–8

6

Л. И. Хоружий

Теоретические аспекты калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции

10

9–14

7

Л. И. Хоружий

Новое в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций

12

3–9

1

Н. А. Кокорев, Е. А. Попова

Формирование и учет резервов по условным факторам хозяйственной деятельности и прекращаемой деятельности

1

11–16

2

Т. Н. Гупалова

Особенности организации оперативного и аналитического учета в обслуживающих производствах и хозяйствах

1

17–21

3

Ж. В. Кивва

Формирование резерва по сомнительным долгам

1

22–26

4

Е. М. Дусаева, О. В. Федорова

Переоценка активов сельскохозяйственных организаций: отечественный и зарубежный подход

2

9–13

5

И. С. Примакина, Л. И. Солдатова

Особенности учета затрат в овощеводстве закрытого грунта

2

14–19

6

Н. В. Ткачук

Проблемные вопросы применения счета «Доходы будущих периодов»

2

20–24

7

Б. А. Шогенов, А. Р. Мирзоева

Основные требования к организации учета производственный отходов

3

4–9

8

Н. А. Кравченко

Бухгалтерский учет операций по страхованию рыбных запасов

3

10–13

9

Т. Н. Гупалова

Учет хозяйственных расходов на охрану

4

9–13

10

Е. В. Куликова

Учет налоговых разниц в соответствии с ПБУ 18/02

4

14–18

11

Н. А. Казакова

Бухгалтерский учет биологических активов по справедливой стоимости

5

4–8

12

И. Н. Львова

Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

5

9–16

13

И. В. Харчева, Н. В. Макарова

Бухгалтерский учет основных средств, полученных в качестве взноса в уставный капитал сельскохозяйственной организации

5

17–19

14

Л. В. Постникова

Внешнеторговый контракт – основа внешнеторговой сделки

5

21–24

15

Я. Ю. Мардян

Некоторые вопросы учета источников инвестиций в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях

6

12–16

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

76

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 76

09.11.2011 14:10:13

«БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»-2011 16

Р. И. Галилова

Организация синтетического и аналитического учета затрат в рыбоводческих организациях

6

17–21

17

Л. В. Постникова

18

Л. В. Постникова

Документальное оформление экспортных операций

6

22–27

Документальное оформление отгрузки и продажи экспортных товаров

7

4–9

19

Т. Н. Гупалова

Бухгалтерский и налоговый учет спонсорских расходов

7

10–13

20

Л. И. Хоружий

Модель оценки справедливой стоимости биологических активов и результаты их биотрансформации

8

6–10

21

Л. В. Постникова

Бухгалтерский учет экспортных операций, осуществляемых без посредника

8

11–17

22

И. В. Замула

Основные подходы к организации бухгалтерского учета доходов и финансовых результатов от экологической деятельности

8

18–22

23

Л. И. Хоружий

Организация бухгалтерского учета земель сельскохозяйственного назначения

9

3–10

24

А. И. Павлычев, Ч. А. Бадмаева

Организация учета и контроля в продуктивном коневодстве Республики Бурятия в условиях рынка и организации внутрихозяйственного расчета

9

11–15

25

М. А. Коровина

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств

9

16–20

26

Н. Н. Карзаева

Признание и классификация ошибок для целей формирования бухгалтерской отчетности

10

29–34

27

Л. В. Постникова

Бухгалтерский учет экспортных операций, осуществляемых с участием посредника

10

35–41

28

В. М. Чанова

Подготовка документов для участия в открытых аукционах государственных (муниципальных) заказов в электронной форме

10

42–45

29

Л. В. Постникова, Н. А. Беззубцева

Бухгалтерский учет НДС экспорта продукции сельскохозяйственных организаций

11

14–20

30

А. В. Величковский

Учет скидок и вознаграждений по условиям договоров поставки сельскохозяйственной продукции

11

21–27

31

О. В. Дедова

Особенности учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов в хлебопекарных организациях

11

28–34

32

Т. А. Чистикова

Проблемы формирования первоначальной стоимости лизингового имущества сельскохозяйственными организациями – лизингополучателями

11

35–40

33

Н. Н. Карзаева

Бухгалтерский учет расходов следующих отчетных периодов в организациях АПК

12

15–19

34

М. А. Третьякова

Оценка земель сельскохозяйственного назначения

12

20–23

1

И. В. Замула

6

4–11

3

14–19

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ Проблемы бухгалтерского учета расходов по экологической деятельности

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ КООПЕРАТИВАХ 1

В. Г. Широбоков, Т. И. Кателикова

Учет расчетов с членами в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах

1

Г. Н. Ясменко, Е. А. Касьянова

Актуальные вопросы формирования отчета о прибылях и убытках

5

25–30

2

О. Е. Голикова

Управленческая отчетность по затратам на производство продукции

6

28–34

3

А. С. Хусаинова

Изменение в бухгалтерской отчетности организаций АПК

8

3–5

4

Ю. Е. Худина

Учетная политика: прибыль и рентабельность

10

15–21

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 77

77

09.11.2011 14:10:13

«БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»-2011 5

А. С. Хусаинова

Влияние целей формирования бухгалтерской отчетности на ее состав

10

22–28

6

А. С. Хусаинова

Пояснительная записка как составная часть годовой бухгалтерской отчетности организации АПК

11

3–9

7

Г. Ф. Гайнутдинова

Совершенствование форм бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций

11

10–13

8

А. С. Хусаинова

Раскрытие информации об особенностях деятельности организаций АПК в пояснительной записке

12

10–14

1

Д. Ф. Галяутдинова

Статистическая оценка заемных средств в сельском хозяйстве

5

48–54

2

Н. Ю. Трутнева

Анализ формирования добавленной стоимости сельского хозяйства по данным бухгалтерского учета

7

28–32

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ 1

А. С. Камалетдинов

Амортизационная премия

1

27–30

2

Т. Х. Бацоев, Н. В. Туаева

Преимущества замены единого социального налога страховыми взносами

1

31–35

3

А. А. Минченко

Особенности расчета с бюджетом по ЕСХН при промышленной переработке сельскохозяйственной продукции

1

36–40

4

Е. И. Костина, Р. И. Галилова

Совершенствование методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыболовства

1

41–47

5

Б. Н. Хосиев, Н. В. Туаева

Негативные последствия замены единого социального налога страховыми взносами

2

25–29

6

Н. Н. Шелемех

Отдельные вопросы признания обязательных социальных страховых взносов для целей расчета налога на прибыль

2

30–34

7

Л. П. Королева

Проблемы и перспективы развития системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

4

19–26

8

М. А. Шадрина

Налоговый учет расходов НИОКР в организациях АПК

5

31–36

9

И. В. Харчева

Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученных основных средств в организациях АПК

6

35–38

10

Т. А. Власенкова

Возврат излишне удержанного налога на доходы физических лиц иностранному работнику в 2011 году

7

14–16

11

М. А. Шадрина

Актуальные вопросы перехода на упрощенную систему налогообложения

8

23–28

12

Н. Н. Карзаева, А. А. Складчикова

Особенности налогообложения расходов по предоставлению сотрудникам питания

9

21–24

13

Н. Ю. Сигидова, Ю. П. Лизогубов

Влияние операции с основными средствами на объем налоговых платежей сельхозпроизводителя

10

46–50

14

А. И. Складчикова

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на страхование посевов

11

41–44

15

Н. Н. Карзаева

Налоговый учет расходов на ремонт основных средств организациями АПК

11

45–50

16

Н. Н. Шелемех

Особенности расчета взносов на обязательное социальное страхование сельскохозяйственными товаропроизводителями

12

29–35

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

78

1

Р. И. Галилова

Организация системы управленческого учета в рыбоводстве

2

35–40

2

О. В. Соколова

Роль учетной политики в управлении организацией и ее взаимосвязь с управленческим учетом

3

25–27

3

А. Р. Закирова

Нормативный метод учета затрат в сельскохозяйственных организациях

3

28–32

4

Т. А. Башкатова

Распределение косвенных расходов на хлебопекарных предприятиях

4

27–32

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 78

09.11.2011 14:10:13

«БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»-2011 5

М. В. Бенгард

Калькулирование себестоимости продукции животноводства

4

33–35

6

Н. А. Кравченко

Учет затрат в рыбоводных хозяйствах

5

37–43

7

О. В. Абрамова

Суммированный учет рабочего времени в сельском хозяйстве

5

44–47

8

Ю. А. Шматко

Калькулирование себестоимости продукций в виноградовинодельческой отрасли

6

39–45

9

А. В. Платонов

Классификация затрат в овощеводстве открытого грунта

7

23–27

10

Ю. Н. Катков, С. В. Никитина

«Таргет-костинг» и «кайзен-костинг» в оптимизации затрат и калькулировании себестоимости продукции АПК

8

29–35

11

Е. И. Костюкова, О. В. Ельчанинова

Учетно-аналитическое обеспечение внешнеэкономической деятельности сельскохозяйственных организаций

8

36–41

12

Е. М. Дусаева, С. А. Полева

Управленческая отчетность как элемент учетной системы сельскохозяйственной организации

9

25–29

13

Ю. Н. Катков

Порядок исчисления себестоимости продукции птицеводства с учетом специализации производства

9

30–35

14

Д. М. Шевхужев

Совершенствование системы учета накладных расходов в отрасли виноградарства

12

24–28

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ 1

С. Г. Чеглакова

Развитие методики оценки средневзвешенной цены капитала в перерабатывающей промышленности

1

57–61

2

С. Г. Чеглакова, Л. А. Попова

Методики анализа деловой активности для перерабатывающих организаций

2

46–51

3

М. А. Столярова, Т. Ю. Чернобыльская

Маржинальный анализ в управлении сельскохозяйственными организациями

3

39–44

4

З. В. Удалова

Анализ производства продукции животноводства

4

36–45

5

Т. И. Наседкина, А. М. Лаханова

Анализ эффективности производства сельскохозяйственной продукции на основе МСФО

6

46–50

6

С. Н. Карельская

Финансовый учет и отчетность как основа принятия решений

7

33–40

7

А. С. Бабанская

Анализ основных средств животноводства Ставропольского края

7

41–44

8

А. С. Бабанская

Методы корреляционно-регрессионного анализа в прогнозировании материально-технического снабжения сельскохозяйственных организаций

8

42–47

9

Н. А. Алексеева

Методика анализа денежных потоков в птицеводческих организациях

9

36–40

10

С. Г. Чеглакова, О. В. Скрипкина

Концепция анализа нераспределенной прибыли в организациях АПК

10

58–64

11

А. Ю. Иванова, А. Н. Бобрышев

Информационно-аналитическое обеспечение комплексной оценки финансового состояния сельскохозяйственных организаций

11

57–65

12

Р. М. Ямпилов

Методика расчета рентабельности в организациях рыболовства

12

46–51

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ 1

Н. Г. Белов

Развитие внутреннего контроля в сельском хозяйстве

1

41–47

2

Т. И. Логвинова

Внутренний контроль за расчетами по кредитам и займам в сельскохозяйственных организациях

2

41–45

3

Б. Н. Хосиев, К. А. Боцоева

Контроль и оценка организации бухгалтерского учета на предприятиях АПК

3

33–38

4

В. С. Яковенко, Л. А. Кузьмишкина

Информационное обеспечение контроля за дебиторской задолженностью

6

51–55

5

М. Ф. Сафонова

Особенности методики бухгалтерской экспертизы затрат на производство в сельскохозяйственных организациях

7

17–22

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 79

79

09.11.2011 14:10:13

«БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»-2011 6

В. В. Бердникова, О. Ю. Гавель

Особенности проведения бизнес-аудита и организации контроллинга в агроформированиях

10

51–57

7

М. Ф. Сафонова, И. Ю. Сигидов

Методика бухгалтерской экспертизы учета готовой продукции сельскохозяйственными организациями

11

51–56

8

Б. Н. Хосиев

Совершенствование внутреннего контроля за расчетами с бюджетом в организациях АПК

12

36–40

1

Е. М. Дусаева, О. В. Федорова

Роль арендованных земельных участков в оценке чистых активов сельскохозяйственных предприятий

3

20–24

2

Т. Ю. Ковалева

Способы финансирования инновационных проектов в сельском хозяйстве

12

41–45

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

НАУКА В ПОМОЩЬ ПРАКТИКАМ 1

М. Л. Пятов

Теория статистического баланса как метод представления информации о финансовом положении организации

4

46–51

2

Н. В. Ткачук

Трактовки понятия «активы организации»

4

52–56

3

М. Л. Пятов

Я. В. Соколов о парадоксах бухгалтерского учета

5

55–63

4

Ю. И. Сигидов, Н. С. Власова

Предпосылки возникновения управленческого учета, его сущность и содержание

6

56–59

5

С. Г. Вегера

Методология бухгалтерского учета земли в контексте современной теории ренты

7

52–57

6

Т. О. Терентьева

Требования и допущения как учетные принципы в работах Я. В. Соколова

8

48–56

7

Н. В. Ткачук

Язык бухгалтерского учета: проблемы и пути решения

8

57–61

8

А. С. Хусаинова

Отчетный период как фактор, определяющий оценку показателей бухгалтерской отчетности

9

47–52

9

А. А. Минченко

Сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности: понятие и способы достижения

9

53–57

АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1

А. А. Землянский, Н. Н. Карзаева

Организация функционирования бухгалтерии как информационной системы

4

57–61

2

Б. В. Лукьянов, П. Б. Лукьянов

Расчет себестоимости молока в программе «КОРАЛЛ»

4

62–66

3

Л. И. Хоружий, Ю. Н. Катков

Формирование и визуализация управленческой отчетности в АПК с использованием OLAP-технологий

7

45–51

1

А. М. Хоменко

Порядок выделения земельных участков в счет земельных долей из земель сельхозназначения

3

54–60

2

Н. А. Седова, А. А. Ткаченко

Отдельные вопросы правового положения акционерного общества в сфере сельскохозяйственного производства

12

52–55

10

65–71

11

66

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ 1

А. В. Величковский

Момент признания дохода от реализации продукции по договору поставки СПРАШИВАЛИ? ОТВЕЧАЕМ!

1

Н. Г. Белов

Вопрос – ответ НАУЧНАЯ МЫСЛЬ

1

О. М. Игнатова, М. С. Рыбянцева

Этапы становления и развития учета и отчетности в России

2

52–59

2

М. Л. Пятов, Н. Н. Карзаева

Бухгалтерская мистика и демистификация бухгалтерского учета в работах Я. В. Соколова

3

45–53

1

И. В. Харчева

Особенности предоставления работнику отпуска без сохранения заработной платы

9

41–46

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

80

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 80

09.11.2011 14:10:13

ПРАВИЛА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАТЕЙ ДЛЯ ПУБЛИКАЦИИ В НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОМ ЖУРНАЛЕ В редакцию журнала предоставляются: 1. Авторский оригинал статьи (на русском языке) – в электронной форме, содержащей текст в формате Word (версия 1997– 2007). Весь текст набирается шрифтом Times New Roman Cyr, кеглем 12 pt, с полуторным междустрочным интервалом. Отступы в начале абзаца – 0,7 см, абзацы четко обозначены. Поля (в см): слева и сверху – 2, справа и снизу – 1,5. Нумерация – «от центра» с первой страницы. Объем статьи – не более 15–16 тыс. знаков с пробелами (с учетом аннотаций, ключевых слов, примечаний, списков источников). Структура текста: • Сведения об авторе / авторах: имя, отчество, фамилия, должность, место работы, ученое звание, ученая степень, домашний адрес (с индексом), контактные телефоны (раб., дом.), адрес электронной почты, — размещаются перед названием статьи в указанной выше последовательности (с выравниванием по правому краю).

• Название статьи • Аннотация статьи (3–10 строк) об актуальности и новизне темы, главных содержательных аспектах, размещается после названия статьи (курсивом).

• Ключевые слова по содержанию статьи (8–10 слов) размещаются после аннотации.

• Основной текст статьи желательно разбить на подразделы (с подзаголовками). Инициалы в тексте набираются через неразрывный пробел с фамилией (одновременное нажатие клавиш «Ctrl» + «Shift» + «пробел». Между инициалами пробелов нет. Сокращения типа т. е., т. к. и подобные набираются через неразрывный пробел. В тексте используются кавычки «…», если встречаются внутренние и внешние кавычки, то внешними выступают «елочки», внутренними «лапки» – «…“…”». В тексте используется длинное тире (–), получаемое путем одновременного нажатия клавиш «Ctrl» + «Alt» + «-», а также дефис (-). Таблицы, схемы, рисунки и формулы в тексте должны нумероваться; схемы и таблицы должны иметь заголовки, размещенные над схемой или полем таблицы, а каждый рисунок – подрисуночную подпись.

• Список использованной литературы / использованных источников (если в список включены электронные ресурсы) оформляется в соответствии с принятыми стандартами, выносится в конец статьи. Источники даются в ал-

фавитном порядке (русский, другие языки). Отсылки к списку в основном тексте даются в квадратных скобках [номер источника в списке, страница].

• Примечания нумеруются арабскими цифрами (с использованием кнопки меню текстового редактора «надстрочный знак» – х2). При оформлении библиографических источников, примечаний и ссылок автоматические «сноски» текстового редактора не используются. «Сноска» дается в подстрочнике на 1 странице в случае указания на продолжение статьи и/или на источник публикации.

• Подрисуночные подписи оформляются по схеме: название/номер файла иллюстрации – пояснения к ней (что/ кто изображен, где; для изображений обложек книг и их содержимого – библиографическое описание; и т. п.). Номера файлов в списке должны соответствовать названиям/номерам предоставляемых фотоматериалов.

2. Иллюстративные материалы – в электронной форме – отдельными файлами в форматах TIFF/JPG разрешением не менее 300 dpi. Не допускается предоставление иллюстраций, импортированных в Word, а также их ксерокопий. Ко всем изображениям автором предоставляются подрисуночные подписи (включаются в файл с авторским текстом), 3. Рекомендательное письмо научного руководителя — обязательно для публикации статей аспирантов и соискателей. Авторы статей несут ответственность за содержание статей и за сам факт их публикации. Редакция не всегда разделяет мнения авторов и не несет ответственности за недостоверность публикуемых данных. Редакция журнала не несет ответственности перед авторами и/или третьими лицами и организациями за возможный ущерб, вызванный публикацией статьи. Редакция вправе изъять уже опубликованную статью, если выяснится, что в процессе публикации статьи были нарушены чьи-либо права или общепринятые нормы научной этики. О факте изъятия статьи редакция сообщает автору, который представил статью, рецензенту и организации, где работа выполнялась. Плата с аспирантов за публикацию рукописей не взимается. Статьи и предоставленные CD-диски, другие материалы не возвращаются. Статьи, оформленные без учета вышеизложенных Правил, к публикации не принимаются.

Правила составлены с учетом требований, изложенных в Информационном письме Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки РФ от 14.10.2008 № 45.1–132 (http://vak.ed.gov.ru/ru/list/infletter-14-10-2008/) БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 81

81

09.11.2011 14:10:13

НОВЫЙ РУБРИКАТОР ЖУРНАЛА В 2012 ГОДУ

Дорогие читатели! Просим вас ознакомиться с рубрикатором журнала в 2012 году, который был расширен по решению редакции и с учетом пожеланий наших читателей. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ МИНСЕЛЬХОЗА РОССИИ АКТУАЛЬНЫЕ ТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Аналитический и синтетический учет биологических активов, основных средств нематериальных активов, материальнопроизводственных запасов, дебиторской задолженности, капитала сельскохозяйственной организации, государственных субсидий, обязательств по кредитам и займам, расчетов с работниками сельскохозяйственной организации, доходов и расходов сельскохозяйственных организаций; формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов; списание материально-производственных запасов в производство готовой продукции; учет специальной одежды; учет лизинговых операций; учет выплат натуроплатой; учет операций с давальческим сырьем; учет полуфабрикатов; порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности сельскохозяйственными организациями; учет операций займа, особенности бюджетного учета и многое другое.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ КООПЕРАТИВАХ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО МСФО БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ БУХГАЛТЕРСКАЯ И НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Обложение налогом на прибыль, НДС, налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами, имущественными налогами; оптимизация налогообложения и налого-

82

вые риски; сложные случаи применения специальных режимов налогообложения; налоговые последствия при получении имущества, в том числе денежных средств от учредителей; налогообложение представительских расходов и расходов на рекламу; учет расходов на ремонт имущества.

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при отражении операций в бухгалтерском учете, ошибки при исчислении НДС и налога на прибыль.

ОПЛАТА ТРУДА Расчет заработной платы; удержания из заработной платы; отражение выплаты (выдачи) заработной платы; расчет и учет отпускных; льготы, компенсации, доплаты.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ФИНАНСЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ Организация внутреннего контроля, элементы контрольной среды, оценка рисков, контрольные процедуры и их оформление, принятие решений по результатам контроля.

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СОВЕТЫ ЮРИСТА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ СПРАШИВАЛИ? ОТВЕЧАЕМ! СУДЕБНО-АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_12_11.indd 82

09.11.2011 14:10:13

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Одиннадцать издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 90 журналов (включая приложения). Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включены в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональными достижениями хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

АФИНА

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

46021

11825 Весь мир – наш дом!

1 890

1794

84832

12450 Гостиничное дело

8538

8112

1413

1341

2514

2388

www.бухучет.рф, www.afina-press.ru 36776 20285 80753 82767 82773 82723 32907

Автономные учреждения: 99481 экономика – налогообложение – бухгалтерский учет Бухгалтерский учет 61866 и налогообложение в бюджетных организациях в здравоохранении 99654 Бухучет Входит в Перечень изданий ВАК

4830

4590 20236

4614

4386

4614

4386

4614

4386

4614

4386

2514

2388

12559 Налоги и налоговое планирование 19 932

18 936

в сельском хозяйстве 16609 Бухучет Входит в Перечень изданий ВАК Бухучет в строительных 16615 организациях Входит в Перечень изданий ВАК Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

82723

ВНЕШТОРГИЗДАТ

84826

экономика 12383 Международная Входит в Перечень изданий ВАК

3672

3486

84866

12322 Общепит: бизнес и искусство

3534

3360

79272

99651 Современная торговля

8538

8112

84867

12323 Современный ресторан

6378

6060

82737

регулирование.

16599 Таможенное 13 116 Таможенный контроль Товаровед 12320 продовольственных товаров 4110 Входит в Перечень изданий ВАК

12 462

www.внешторгиздат.рф, www.vnestorg.ru 82738

регулирование.

16600 Валютное Валютный контроль

13 116

12 462

Дипломатическая служба 61874 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

85181

3906

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу НАИМЕНОВАНИЕ

«Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

МЕДИЗДАТ

www.медиздат.рф, www.medizdat.com

Индексы по каталогу

НАИМЕНОВАНИЕ

«Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.политэкономиздат.рф, www.politeconom.ru

в здравоохранении 99654 Бухучет Входит в Перечень изданий ВАК Вестник неврологии, и нейрохирургии 79525 психиатрии Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Врач скорой помощи 24216 Входит в Перечень изданий ВАК

4614

4386

20285

Бухгалтерский учет 61866 и налогообложение в бюджетных организациях

4614

4386

2040

1938

84787

12310 Глава местной администрации

3534

3360

4212

4002

84790

12307 ЗАГС

3276

3114

80755

99650 Главврач

4542

4314

84791

Землеустройство, кадастр 12306 и мониторинг земель Входит в Перечень изданий ВАК

4110

3906

82723

Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2514

2388

84789

12308 Служба занятости

3390

3222

46105

44028 Медсестра

3534

3360

20283

Социальная политика социальное партнерство 61864 иВходит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2349

2232

1944

1848

80753 47492 46543

23140 82789

15022 16631

46312

24209

46106

12366

84881

12524

84811

12371

36273

99369

Охрана труда и техника безопасности в учреждениях здравоохранения Выходит 3 раза в полугодие Санитарный врач Входит в Перечень изданий ВАК Справочник врача общей практики Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Терапевт Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Физиотерапевт Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Хирург Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Экономист лечебного учреждения

4212

4002 84822

46310

3786

3594

9300

8838

5520

5244

1710

1983

1884

82715

2055

1953

82716

механик 16578 Главный Входит в Перечень изданий ВАК

4686

4452

2055

1953

82717

энергетик 16579 Главный Входит в Перечень изданий ВАК

4686

4452

84815

8532

3702

по маркетингу 12530 Директор и сбыту

8982

3894

36390

12424 Инновационный менеджмент

8418

7998

84818

и автоматика: 12533 КИП обслуживание и ремонт

4614

4386

82723

Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2514

2388

4542

4314

2094

1989

4110

3906

www.наука-и-культура.рф, www.n-cult.ru 20285

12537 Водоочистка Входит в Перечень изданий ВАК Генеральный директор.

16576 Управление промышленным предприятием инженер. Управление 16577 Главный промышленным производством

1800

НАУКА и КУЛЬТУРА

Бухгалтерский учет 61866 и налогообложение в бюджетных организациях культурологии 24192 Вопросы Входит в Перечень изданий ВАК

ПРОМИЗДАТ

www.промиздат.рф, www.promizdat.com

4614

4386

2490

2364

82714

82720 20238

61868 Дом культуры

3276

3114

84794

12303 Музей

3534

3360

46313

24217 Ректор вуза

5622

5340

47392

галерея – ХХI век 45144 Русская Выходит 3 раза в полугодие

1371

1302

46311

24218 Ученый совет

4980

4734

71294

79901 Хороший секретарь

2232

2118

18256

46030

Гимназия. Лицей: 11830 Школа. наши новые горизонты

2334

2220

46103

вуза 12298 Юрист Входит в Перечень изданий ВАК

3786

3594

82721

Нормирование и оплата труда 16582 в промышленности Входит в Перечень изданий ВАК Оперативное управление в электроэнергетике.

12774 Подготовка персонала и поддержание его квалификации Выходит 3 раза в полугодие Охрана труда 16583 и техника безопасности на промышленных предприятиях

82718

16580 Управление качеством

4146

3936

84817

Электрооборудование: обслуживание 12532 эксплуатация, и ремонт Входит в Перечень изданий ВАК

4614

4386

84816

12531 Электроцех

3960

3762

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие и оплата труда 16624 Нормирование на автомобильном транспорте Охрана труда и техника безопасности 16623 на автотранспортных предприятиях и в транспортных цехах Самоходные машины 12479 и механизмы Выходит 3 раза в полугодие

82723

www.сельхозиздат.рф, www.selhozizdat.ru 4614

4386

84834

в сельском хозяйстве 16609 Бухучет Входит в Перечень изданий ВАК 12396 Ветеринария сельскохозяйственных животных

3786

3594

82763

16605 Главный агроном

3354

3186

82764

зоотехник 16606 Главный Входит в Перечень изданий ВАК Землеустройство, кадастр 12306 и мониторинг земель Входит в Перечень изданий ВАК Кормление животных 61870 сельскохозяйственных и кормопроизводство Входит в Перечень изданий ВАК Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие и оплата труда 16608 Нормирование в сельском хозяйстве Охрана труда 16607 и техника безопасности в сельском хозяйстве и рыбное хозяйство 22307 Рыбоводство Выходит 3 раза в полугодие техника: 12394 Сельскохозяйственная обслуживание и ремонт

3354

3186

4110

3906

82767

84791

37065

82723 82766 82765 37194 84836

36393

82772 82770

труда и техника 16612 Охрана безопасности в строительстве

82723

3312

2271

2157

4686

4452

3894

3702

82782

4614

4386

1728

1641

82765

3894

3702

3390

3222

и оплата труда 16624 Нормирование на автомобильном транспорте Охрана труда и техника 16607 безопасности в сельском хозяйстве Охрана труда и техника 16612 безопасности в строительстве Охрана труда и техника в учреждениях 16612 безопасности здравоохранения Выходит 3 раза в полугодие Охрана труда и техника на 16623 безопасности автотранспортных предприятиях и в транспортных цехах Охрана труда 16583 и техника безопасности на промышленных предприятиях

3816

3624

1944

1848

3894

3702

4110

3906

82770

82770

4542

4314

3816

3624

4614

4386

2514

2388

4686

4452

82721

3816

3624

84789

12308 Служба занятости

3390

3222

20283

Социальная политика социальное партнерство 61864 иВходит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2349

2232

3960

3762

84782

работа 12378 Сметно-договорная в строительстве Строительство: 16611 новые технологии – новое оборудование 16613 Юрисконсульт в строительстве

4686

4452

4110

3906

5520

5244

82781

äàòåëüñòâî èç

А Н

Д А

3702

и оплата труда 16614 Нормирование в строительстве

44174 Прораб

С И З

79438

3894

82772

3816

41763

ТРАНСИЗДАТ

ÞÐ

46308 84791 80757

www.трансиздат.рф, www.transizdat.com эксплуатация, 16618 Автотранспорт: обслуживание, ремонт Грузовое и пассажирское 99652 автохозяйство Входит в Перечень изданий ВАК

4386

3624

2388

4074

82776

4614

82766

2514

4290

Т Т Р

2388

Нормирование и оплата труда 16582 в промышленности Входит в Перечень изданий ВАК и оплата труда 16608 Нормирование в сельском хозяйстве

82720

и изыскательские 99635 Проектные работы в строительстве

82771

2514

ЧЕЛОВЕК и ТРУД

3144

36986

82769

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

www.человек-и-труд.рф, www.peopleandwork.ru

www.стройпресса.рф, www.stroyizdat.com 82773

82782

82781

СТРОЙИЗДАТ

Бухучет в строительных 16615 организациях Входит в Перечень изданий ВАК Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие и оплата труда 16614 Нормирование в строительстве

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

4542 4980

ÈÇÄÀÒ

ЮРИЗДАТ

www.юриздат.рф, www.jurizdat.su

24191 Вопросы трудового права Землеустройство, кадастр 12306 и мониторинг земель Входит в Перечень изданий ВАК Кадровик 99656 Входит в Перечень изданий ВАК

3606

3426

4110

3906

5388

5118

36394

99295 Участковый

786

744

82771

16613 Юрисконсульт в строительстве

5520

5244

46103

вуза 12298 Юрист Входит в Перечень изданий ВАК

3786

3594

4314 4734

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ: телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761.

E-mail: podpiska@panor.ru www.panor.ru

2012 ПОДПИСКА МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ! ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА! ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

2

ПОДПИСКА НА САЙТЕ

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ru На все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольствием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

3 1

син А. Бо жник о д у Х

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонементов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru. Подписные индексы и цены наших изданий для заполнения абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России». Образец платежного поручения XXXXXXX

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат. электронно Вид платежа

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Дата Сумма прописью ИНН

Четыре тысячи триста восемьдесят шесть рублей 00 копеек КПП

Сумма 4386-00 Сч. №

Плательщик БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225

Банк плательщика ОАО «Сбербанк России», г. Москва Банк получателя ИНН 7729601370 КПП 772901001 ООО «Издательский дом «Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

Сч. №

40702810538180000321

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

Подписи

Отметки банка

4

ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРАМА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ Получатель: ООО «Издательский дом «Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7729601370 / КПП 772901001, р/cч. № 40702810538180000321

Счет № 2 на под ЖК2011 писку

у лтер бухга лате к оп ктор

Дире

Банк получателя: ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225

н оси А. Б

Назначение платежа

Подписаться на журнал можно непосредственно в Издательстве с любого номера и на любой срок, доставка – за счет Издательства. Для оформления подписки необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу: (499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индексом), по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 15-го числа предподписного месяца.

ник ож Худ

Оплата за подписку на журнал Бухучет в сельском хозяйстве (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (10%)______________ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ

М.П.

На правах рекламы

Бухучет в сельском хозяйстве

II

полугодие

2012

Выгодное предложение! Подписка на 2-е полугодие 2012 года по льготной цене – 4386 руб. (подписка по каталогам – 4614 руб.)* Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 10% ваших средств. Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО «Издательский дом «Панорама» ИНН 7729601370 КПП 772901001 р/cч. № 40702810538180000321 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 2ЖК2012 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.: №№ п/п

1

Единица измерения

Предмет счета (наименование издания)

Бухучет в сельском хозяйстве (подписка на 2-е полугодие 2012 года)

Периодичность Цена Кол-во выхода за 1 экз. в полугодии

экз.

6

6

695

Сумма с учетом НДС (10%), руб

4386

2 3 ИТОГО: В ТОМ ЧИСЛЕ НДС (10%) ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ!

* ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. СТОИМОСТЬ ПОДПИСКИ ПО КАТАЛОГАМ УКАЗАНА БЕЗ УЧЕТА СТОИМОСТИ ДОСТАВКИ. В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ. ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА. ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Списано со сч. плат.

Поступ. в банк плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Дата

Вид платежа

Сумма прописью

ИНН

КПП

Сумма

Сч.№ Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

БИК Сч.№

044525225 30101810400000000225

Сч.№

40702810538180000321

Банк Получателя

ИНН 7729601370 КПП 772901001 ООО «Издательский дом «Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

Вид оп.

Срок плат

Наз.пл.

Очер. плат.

Код

Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухучет в сельском хозяйстве (___ экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (10%). ФИО получателя______________________________________________ Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________, ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______ телефон_________________, e-mail:________________________________ Назначение платежа Подписи

Отметки банка

М.П.

!

При оплате данного счета в платежном поручении в графе «Назначение платежа» обязательно укажите:  Название издания и номер данного счета  Точный адрес доставки (с индексом)  ФИО получателя  Телефон (с кодом города)

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273 тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru

Стоимость подписки на журнал указана в каталогах Агентства «Роспечать» и «Пресса России» (индекс издания 82767) и «Почта России» (индекс издания 16609)

ф. СП-1

АБОНЕМЕНТ

на

газету журнал (индекс издания)



Бухучет в сельском хозяйстве (наименование издания) на 20

1

2

3

4

5

Количество комплектов:

12 год по месяцам: 6

7

8

9

10

11

12

Куда (почтовый индекс)

(адрес)

Кому (фамилия, инициалы)

ДОСТАВОЧНАЯ КАРТОЧКА на ПВ

место

газету журнал

литер

(индекс издания)

Бухучет в сельском хозяйстве (наименование издания)

подписки __________руб. ___коп. Количество Стоимость переадресовки __________ руб. ___коп. комплектов на 20

1

2

3

4

5

12 год по месяцам: 6

Куда (почтовый индекс)

(адрес)

Кому (фамилия, инициалы)

7

8

9

10

11

12



ПРОВЕРЬТЕ ПРАВИЛЬНОСТЬ ОФОРМЛЕНИЯ АБОНЕМЕНТА! На абонементе должен быть проставлен оттиск кассовой машины. При оформлении подписки (переадресовки) без кассовой машины на абонементе проставляется оттиск календарного штемпеля отделения связи. В этом случае абонемент выдается подписчику с квитанцией об оплате стоимости подписки (переадресовки).

Для оформления подписки на газету или журнал, а также для переадресования издания бланк абонемента с доставочной карточкой заполняется подписчиком чернилами, разборчиво, без сокращений, в соответствии с условиями, изложенными в подписных каталогах. Заполнение месячных клеток при переадресовании издания, а также клетки «ПВ-МЕСТО» производится работниками предприятий связи и подписных агентств.

ПРАЙС-ЛИСТ НА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫ В ИЗДАНИЯХ ИД «ПАНОРАМА»

Формат 1/1 полосы

ОСНОВНОЙ БЛОК Размеры, мм (ширина х высота) 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной

Стоимость, цвет

Стоимость, ч/б

62 000

31 000

1/2 полосы

102 х 285 / 205 х 142

38 000

19 000

1/3 полосы

68 х 285 / 205 х 95

31 000

15 000

1/4 полосы

102 х 142 / 205 х 71

25 000

12 000

Статья 1/1 полосы

3500 знаков + фото

32 000

25 000

Формат Первая обложка Вторая обложка Третья обложка Четвертая обложка Представительская полоса Первый разворот

ПРЕСТИЖ-БЛОК Размеры, мм (ширина х высота) Размер предоставляется отделом допечатной подготовки изданий 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 410 х 285 – обрезной 420 х 295 – дообрезной

Стоимость 120 000 105 000 98 000 107 000 98 000 129 000

СКИДКИ Подписчикам ИД «ПАНОРАМА»

10 %

При размещении в 3 номерах

5%

При размещении в 4–7 номерах

10 %

При размещении в 8 номерах

15 %

При совершении предоплаты за 4–8 номера

10 % Все цены указаны в рублях (включая НДС)

Телефон (495) 664-2794 E-mail: promo@panor.ru, reklama.panor@mail.ru www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru На правах рекламы

Вопросы культурологии 3/2012

ISSN 2073-9702

3/2012

Читайте в номере: • Историзация, или Производство Прошлого (к культурологии времени) • Эстетические парадоксы и константы русского театра: культурфилософский дискурс • Проектная культура студентов: педагогический контекст «становление» • К вопросу о передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения • Подражание идеологии: парадоксы культурного наследия