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蕭老師教學園地
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蕭老師教學園地 一、請注意財務報導與財務報表之差異。 二、 財務資訊的品質特性改變頗大，由原來的財務報表之四項主要品質特性， 改為財務資訊必須具備基本品質特性：「攸關性」、「忠實表述」，強 化上述二者的強化性品質特性：「可比性」、「可驗證性」、「時效性」、 「可了解性」。這個單元老師要課前備課喔 ! 三、 品質特性中所謂的「重要性」改為「重大性」，會計原則中的「重要性 原則」改為「重大性原則」。 四、 不得認列收入的情況，請特別注意：有關機器未完成安裝和檢驗、退貨 率相當高的行業給予買方可以無條件退貨時、給予客戶試用期內不滿意 可以退貨的銷售合約等，這些例子是以往高商會計所沒有提及的，卻是 IAS 18 相當重視的課題。 五、 收入認列的舉例，請不要再舉例「長期工程合約分期認列工程利益」， 一般常見的企業長期工程的建案類型如果是以興建預售屋為主時，買方 對主要工程結構並沒有決定權，也無法接管在建工程，因此不符合完工 比例法認列方式，而應依據 IAS 18，在辦妥過戶交屋，買方取得所有權 時才可認列營建收入。
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發 行 人：李枝昌 責任編輯：呂岱霖 出 刊 月：民國 102 年 4 月
發 行 所：龍騰文化事業股份有限公司 地 址：248 新北市五股區五權七路 1 號 電 話：(02)2298-2933 傳 真：(02)2298-9766
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會計學Ⅱ第十二章 因應 IFRS 之差異 作者
蕭麗娟 老師
因應 IFRS 的課程修訂，會計學Ⅱ內容比會計學Ⅰ有比較大幅度的改變，除了綜合損益表、資產負債表、
權益變動表之改變，另外在第十二章「財務報導觀念架構」也有較多的差異。延續焦點報前面兩期有關 IFRS
報表之教學分享，這期透過本人所整理的第十二章新舊版差異，希望能幫助老師迅速掌握修訂重點，精準教授 IFRS 內容。
一、會計學Ⅱ第十二章因應 IFRS 差異對照表 新舊版差異
課程綱要
新增與修訂單元
品質特性 內容差異
重大性原則
舊版（99 ～ 100 學年度） 第十二章、財務會計理論 1. 財務會計理論架構。 2. 會計品質特性。 3. 基本假設、會計原則與操作限制。
新版 101 學年度起 第十二章、財務報導觀念架構 1. 財務報導之目的。 2. 財務資訊之品質特性。 3. 基本假設、會計原則與操作限制。
1. 修訂「財務會計理論」單元為「財務報導觀念架構」單元。 2. 修訂「財務會計理論架構」為「財務報導之目的」。 3. 修訂「會計品質特性」為「財務資訊之品質特性」。 財務報表之主要品質特性 1. 可瞭解性 2. 攸關性 ※重要性 3. 可靠性 (1) 忠實表達 (2) 實質重於形式 (3) 中立性 (4) 審慎性 (5) 完整性 4. 比較性
有用財務資訊之品質特性 一、基本品質特性 1. 攸關性 ※重大性 (1) 預測價值 (2) 確認價值 2. 忠實表述 (1) 完整性 (2) 中立性 (3) 免於錯誤 二、強化性品質特性 1. 可比性 2. 可驗證性 3. 時效性 4. 可了解性
重要性原則
重大性原則
N32201 S
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．收入通常於「已實現或可實現而且已賺 得」時認列。 ．下列四項條件全部符合時，即可認為收 入已實現或可實現，而且已賺得： (1) 具有說服力之證據證明雙方交易存 在。 (2) 商品已交付且風險及報酬已移轉、勞 務已提供或資產已提供他人使用。 (3) 價款係屬固定或可決定。 (4) 價款收現性可合理確定。
收入認列 ( 實現 ) 原則
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．以往收入的認列著重在已實現或已賺得， 隨著與國際接軌的趨勢引導下，收入的 認列加入了風險與報酬移轉的觀念。 ．認列銷售商品應於下列五項條件全部符 合時認列收入： (1) 企業已將商品所有權的重大風險及報 酬移轉給買方； (2) 企業對於已經出售的商品不持續參與 管理與控制； (3) 收入金額能可靠衡量； (4) 與交易有關的經濟效益很有可能流入 企業； (5) 與交易相關的已發生或將發生的成本 能可靠衡量。
．長期工程得於生產期間依據完工進度， 分期認列工程利益。
．工程合約，除非買方有權決定和變更不 動產商品主要工程結構之設計時，才能適 用 IAS 11 以完工比例法認列收入，否則應 適用 IAS 18 商品買賣之收入認列原則。
二、會計學Ⅱ第十二章之修訂說明 （一）財務報導之觀念架構 1. 何謂「財務報導」?
「財務報導」之內容包含「財務報表」以及「有助於決策之揭露事項及說明」。 「財務報導」與「財務報表」之差異，如圖 1：
財務報表 資產負債表、 綜合損益表、 權益變動表、 現金流量表、 附註或附表。
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有助決策之揭露事項及說明 營業計畫書、 財務預測、 公開說明書、 重大訊息公告與揭露……
財務 報導
圖 1 「財務報導」與「財務報表」之差異
2. 何謂「觀念架構」?
「觀念架構 (conceptual framework)」，觀念架構是一套會計的基本觀念，作為會計理論的指引、 會計準則的依據。觀念架構用來制定未來新的會計準則，評估現有的會計準則，指導新實務的 發展，或解釋現有的實務。
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（二）有用財務資訊之品質特性 依據國際會計準則理事會 (IASB) 所發布的「觀念架構」，財務資訊若要有用，必須具備基本品
質特性及強化性品質特性。有用財務資訊之品質特性如圖 2： 有用財務資訊品質 一、基本品質特性 1. 攸關性
2. 忠實表述 重大性 免於錯誤
中立性
完整性
確認價值
預測價值
二、強化性品質特性 1. 可比性
2. 可驗證性
3. 時效性
4. 可了解性
圖 2 有用財務資訊之品質特性
（三）收入認列原則（收入實現原則） 意義
認列條件
用來決定何時應該認列收入的指導原則。 1. 銷售商品或提供勞務分別有其不同的收入認列條件。 2. 依據 IAS 18 「收入」，認列銷售商品應於下列五項條件全部符合時認列收入： (1) 企業已將商品所有權的重大風險及報酬移轉給買方； (2) 企業對於已經出售的商品不持續參與管理與控制； (3) 收入金額能可靠衡量； (4) 與交易有關的經濟效益很有可能流入企業； (5) 與交易相關的已發生或將發生的成本能可靠衡量。 1. 一般商品：於交付商品時完成上述五個條件，此點稱為「銷售點」認列銷貨收入。 2. 分期付款銷貨：於交付商品時認列收入。如果帳款收現可能性極不確定時，得於收款 時才認列收入。 3. 銷貨收入認列的例外情況： (1) 生物資產 ( 動物、植物 ) 及其產品 ( 農、牧產品 ) 於「生產完成」時，即認列產品收入。 (2) 貴金屬 ( 黃金、白銀等 )，於「生產完成」時，即認列產品收入。 4. 列舉實務上不得認列收入的情況： (1) 某些機器設備商品，安裝和檢驗是銷售合約的重要部分，在已運送但未完成安裝和檢 驗之前，不能認列銷貨收入。 (2) 本店請他人代為銷售的寄銷品，運交商品給承銷人時，不能認列銷貨收入，而要等到 承銷人將商品賣出時才能認列銷貨收入。 (3) 報業預收一年期報紙訂金、百貨公司或超商預收客戶年節禮品訂金時，應列入「預收 貨款」，要等到商品交付時才能認列銷貨收入。 (4) 某些圖書雜誌、唱片等退貨率相當高的行業，給予買方可以無條件退貨時，若無法估 計可能的退貨率，則交付商品時不能認列銷貨收入。 (5) 給予客戶試用期內不滿意可以退貨的銷售合約，要等到試用期滿才能認列銷貨收入。
收入認列 時點
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經濟學特刊
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公頃的上限，恐怕年後 3 月下旬採收後供過於 求。』我就利用上課時『預測』3 月時高麗菜 價格會崩盤，學生一臉狐疑以為美金老師當 『仙姑』，我說這是經濟學供需理論教我的， 不信的話屆時看看 ----。2013 年 3 月 10 日新聞 「不採了！高麗菜豐收，一顆只有 10 元，採收
賠更大」 上課的時候經濟學基本觀念慢慢教，一步 步推理，必須畫圖分析的課程，留一些時間給 同學實際畫畫看，務求同學觀念清楚，鼓勵同 學問問題，因為經濟學不是用來死背後經常忘
↑編寫教材是辛苦的，想到遭逢88水災大雨侵 襲時屋頂漏水時書桌的慘狀，但看到莘莘學 子拿著我的教材在閱讀，是提振我努力編寫 下去的信心來源。
記的課程。 「日落原則」今天教的課程利用「即席思考」「自我評量」下課前完全理解，無須留 到明日再空回憶而百思不解。因為同學常常是上課時聽老師講，覺得很簡單。但是回到家 自己讀卻覺得困難重重。 經濟學的公式與計算題就必須讓同學多做練習，當學生發生錯誤時要讓他知道為什麼 錯誤，哪個地方想錯了，學生的思考模式常常出乎意料之外，掌握同學上課的情緒是教學 成功的第一步。若為四技統測的經濟學準備，從歷屆考題著手尋找重點，同學應可得到不 錯的基本分數。 在課堂上，教師是導演，學生是演員，教學現場上的變化必須依靠老師豐富的教學經 驗隨時掌握，畢竟教材編制設計後的執行，非常需要老師適當的教學策略，才能教學達到 最高的經濟效益，教材也才能發揮到最高效用。
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經濟學特刊
美金老師聊經濟學教材 作者
李美金 老師
與龍騰公司合作編寫經濟學教材之歷史久矣，從民國 71 年編經濟學參考書開始，經濟
學教科書歷經 79 課綱，87 課綱，95 暫綱至 99 課綱，將近 30 年的時光中編寫經濟學的教 材已與我的職涯生命過程緊密結合不可分。
當書局的企劃編輯從教育部拿到『課綱』送到手中開始，我的思考模式就進入緊急備 戰中，首先將課綱貼在我的書桌前，經濟學的教學目標：1. 了解經濟學之意義及基本知識。2. 培養邏輯分析及數量分析之能力。3. 建立正確經濟觀念。這是我編寫經濟學教材的最高指 導原則。學校圖書館中相關的經濟叢書（中文、英文、本土、翻譯）、經濟日報、工商時報， 商業雜誌—商周、天下、遠見、今週刊 --- 等都是我取材的內容。日常生活中，看到電視社 會新聞、商業新聞報導、逛街時看到商家為促銷競爭打廣告，我心中都想這個素材可以編 到經濟學的第幾章？還曾經到日本旅遊時，特地逛東京書店買日本相關的經濟學教科書來 參考；到大陸北京參訪時，去逛王府井大街的新華書店買大陸的經濟學參考書 --- 這樣尋尋 覓覓的過程無非是想豐富經濟學教材的內容，用現實的生活例子深入淺出的解釋經濟理論， 讓老師拿到教材後備課、講課更容易，學生讀到課本時能夠清楚明瞭，自學、自習都 OK! 我的書桌上堆積著各種收集來的資料、 參考書籍，準備妥當開始根據教學大綱、單 元主題一一編寫，此時必須『閉關』謝絕外 界一切干擾，尋求有好創意新點子，但常常 咬文嚼字不知從何下手，一晚寫不出幾行， 此時腦袋不通，心情又急，紓解之道 -- 吃 零食，因此編完一本書的後遺症是幾斤的肥 肉掛在身上減不掉，真傷腦筋！有時又感覺 很有 fu，下筆有如神助。 ↑當寫起書來就有一大堆的參考資料等著我分 析，常常我的書桌桌面就是如此！
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振筆急書後隔天一看一想，念過幾回後又常發覺這只是自己感覺良好而已，並不符合 高職學生的需求而作罷 ! 因而常常延宕無法按時交稿，真感謝龍騰的編輯很有耐性的打電 話催稿，如此才能在最緊迫的時間內完工。 編寫經濟教材的內容、理論要有多深多廣，這一直是編書過程中最困擾我的問題。要 以大專教科書的理論內容為標準嗎？還是以四技統測的考題為準？我認為應該以高職生的 程度為基準，根據學生的具體情況，以學生的語言，設計出合乎學生的教材，因此霹靂布 袋戲的人物—素還真、一頁書 --，偶像團體五月天的創作歌曲—春嬌與志明，社會名人—
台鳴與欣瑩 --- 都進入教材中，努力編寫一章後趕緊找人試讀，家中的小孩是我教材的第一 讀者，但也常常被打槍，『這一段看不懂？』『這一句話在說些甚麼？』 『老媽，你這樣 寫沒有人會看懂啦 !』我只好深呼吸一口氣，從新改寫 ----，每每寫出一段內容，我會在心
中想像在上課中時學生會聽懂嗎 ? 學生的眼神有亮一下嗎 ? 公司企劃也會提供學校老師的 意見給我參考，真是感謝 !
經驗中最難編寫的是『95 暫綱』經濟與商業環境，因為教學大綱、單元主題都是大範 圍大標題，教材可深可淺，內容取材又無先例可以參考，真是讓我想破頭，只好透過各種 管道尋找編寫此課綱的教授 , 探求其編寫課綱的背後意義：希望高職學生明瞭基本經濟理 論，認識多變化的經濟商業環境，而高職不是四技大學的先修班，以免將來進了大學後喪 失其讀書的動機與樂趣（因為高職全教過了，且大學老師又沒有高職老師教得仔細）。所 以此版的教科書我編的最簡單，但也是銷路最差的（好在我無需為銷路好壞負責）。此暫 綱已於 101 年實行完畢。從 98.99.100.101 四年的統測考題看，題目的難度也沒有大家所害
怕的那些困難題目，例如：第 8 章『財金』中常見的金融商品 -- 股票、基金、認購權證等。 內容多到幾乎涵蓋大專財金系課程，有的版本竟然寫到要看「股票市場 K 線圖」，這讓許
多老師嚇得不知如何教起，但是四年統測考題也只出幾題概念性題目。我想背過這些內容 的同學也早已經忘光光了。 教材本文編寫後，相關的『即席思考』『自我評量』這必須想出很多題目讓同學做練 習以便於學生複習、理解、消化授課內容，為了出一題具有趣味性且能說明經濟理論又能 測驗學生學習效果的組合題目，這需要時間融合創意。在 99 課綱企劃時，提出『經濟漫畫』 的構想，漫畫這可以說是一項相當有用的教材，尤其是對現代從小接受影音圖像刺激長大
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經濟學特刊
的學生，圖像漫畫比文字理論更容易接受。因為可以 藉由漫畫的敘述來拉近學生與老師的距離之外，更有 助於提升學生對於接下來的課程更感興趣。只是漫畫 的取材要有趣味又要與經濟學的理論有相關，當我想 出漫畫的內容腳本，漫畫美工人員必須精確表達才能 一步到位，這也花了許多時間溝通，真是不容易啊！ 教材編寫完畢後，送交國立編譯館的編審委員審 查；當教材內容精簡，課文重點整理表格化、圖像化， 編審委員會批評：這不像教科書，這是參考書！為了 能夠儘快拿到執照，委員的意見最好『遵照辦理』， 趕快修改以免誤了出版推廣大事。拿到執照公司發書 後，我的編書工作已完成功德圓滿。但隔一陣子後， 我又會接到公司編輯的電話：美金老師幫幫忙！我接 到學校用書老師的 0800 詢問電話，問題是 -------， 某些的課程內容坊間的其他版本都有為什麼美金老師
↑為了企畫的『經濟漫畫』構想，我在 日本東京書店買的經濟學漫畫便派上 用場了
的課本沒有？每次用書老師的來電問題，我都心存感 恩，讓我清楚了解市場的需求與老師的需要。 公司的企劃超敬業的，當書籍行銷於市場後，企劃便到學校訪問老師收集用書意見， 綜合各方意見擬定修訂計畫（這相當花費成本），例如 99 課綱的書籍，於 102 修訂一次
103 又要大修訂，修訂的內容要與市場需求密切結合，這是我目前緊鑼密鼓正在進行的工 作，期望屆時能夠改出令人 Surprise 的結果，學生拿到教科書後會『Wow!』一聲，請拭目
以待！ 以下是我對經濟學教學的一點心得，與老師分享，請不吝指教。 每次上課前五分鐘可以向學生報告社會上發生經濟新聞，以此作為上課教學情境的發 端，引發學生的學習動機，且讓學生真心感受到經濟學的實用性。例如：在 102/1/17 看到
新聞『農委會表示，資料顯示，高麗菜 1 月上旬種植面積已達 225 公頃，逾合理數量 180
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