Contabilidad by Mery

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA UNIVERSITARIA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA DEPARTAMENTO DE ESTUDIOS Y PROYECTOS

GUÍA ACADÉMICA DEL PARTICIPANTE CONTABILIDAD PARA NO CONTADORES

PROFESORA RESPONSABLE: MG. CPC SOLEDAD VISITACON BRAUL

UNFV – EUDED

Página | 1

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL ESCUELA UNIVERSITARIA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA EXTENSIÓN UNIVERSITARIA SILABO CONTABILIDAD PARA NO CONTADORES I.

DATOS GENERALES

II.

1.1 Horas

: 72 hrs

1.2 Duración

: 6 semanas

1.3 Profesores Responsables

: Docentes UNFV

SUMILLA La Contabilidad dejó de estar relacionada exclusivamente con el llenado de libros contables exigidos por la normativa vigente. Hoy en día, la información contable es usada para la toma de decisiones por parte de la Gerencia y el Directorio de las compañías; por lo que debe ser preparada de acuerdo con principios contables y en forma oportuna. Al respecto, este curso presenta los principales aspectos tomados en cuenta por la Contabilidad en la preparación de estados financieros, utilizando el nuevo Plan de Cuentas Empresarial vigente.

III.

OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL -

Entender la importancia de la Contabilidad y los estados financieros en la toma de decisiones empresariales. Entender el mecanismo de asientos contables a través de los cuales se

emitirán los estados financieros para la toma de decisiones. OBJETIVOS ESPECÍFICOS: 3.1.

Definir y explicar los principales PCGA (principios de contabilidad generalmente aceptados) y NIIF (normas internacionales de información financiera) utilizados en el registro contable.

UNFV – EUDED

Página | 2

3.2.

Identificar hechos registrables por la contabilidad (transacciones).

3.3.

Aplicar el concepto de partida doble.

3.4.

Analizar y revisar de modo general la información que brindan los estados financieros.

IV.

METODOLOGÍA Se realizará trabajo interactivo a través de la plataforma virtual, foros, trabajos aplicativos, tutora presencial o virtual.

PROGRAMACIÓN DE CONTENIDOS

UNIDAD

SEM

Hrs

CAPÍTULOS

I. Concepto de contabilidad.

CONCEPTOS BASICOS

II. Principios

DE LA INFORMACIÓN

Contabilidad

Generalmente Aceptados.

CONTABLE

I. Libros de contabilidad

II. Libro Diario y Mayor

DOCUMENTACION

III. Los asientos de ajuste y el balance de

CONTABLE I.

comprobación Definición de los estados financieros I.I Estado de situación financiera

III. LOS ESTADOS FINANCIEROS

I.I Estado de resultados integrales I.I Estado de cambios en el patrimonio neto I.I Estado de flujo de efectivo.

UNFV – EUDED

Página | 3

EVALUACIÓN Para la evaluación del curso 1 debe enviar: -

Evaluación escrita del curso

(1)

40%

Trabajos aplicativos

(3)

40%

Participación en el Foro

(3)

20%

Los criterios de evaluación: -

-Trabajo interactivo virtual

-Entrega oportuna de trabajos aplicativos

VI. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS • • •

Ayala Zavala, Pascual. Contabilidad General. Perú. Editora FECAT. Calderón Moquillaza, José. Contabilidad general Básica I. (2009). Novena Edición. Lima JC Editores. Chávez A, Oswaldo. Teoría Contable. (2009). Primera Edición. Buenos Aire. Talleres de GAMA Producción Gráfica (GPG)

MEDIOS Los medios que se utilizara en el desarrollo de la asignatura son:  CORREO ELECTRÓNICO, mediante el cual podrá enviar sus informes y comunicarse con el tutor: Los correos a utilizarse son: asesoriacontable20@gmail.com PLATAFORMA VIRTUAL que contiene material complementario de lectura para los foros e informes GUÍA DIDÁCTICA que posee la secuencia de los contenidos e indicaciones sobre las actividades

UNFV – EUDED

Página | 4

ACTIVIDADES CURSO UNIDAD UNIDAD I

SEMANA 1ra semana

FECHA 1 al 2 de Julio

ACTIVIDAD Inducción. Formación de grupos

SOPORTE Aula virtual

1 al 7 de Julio

Clases 1ra parte de Unidad I Lectura guía y/o Foro de discusión Taller Presencial o videoconferencia

Plataforma UNFV Virtual

Clases 2da. Parte de Unidad I Envío de Trabajo aplicativo I Autoevaluación Clases 1ra parte de Unidad II Lectura guía y/o Foro de discusión Taller Presencial o videoconferencia

Plataforma UNFV Aula virtual

virtual

EUDED

Plataforma UNFV Virtual

virtual

EUDED

7 y 8 de Julio Tutoría presencial – on line 2da semana

Domingo 6 de Julio 7 al 13 de Julio Lunes 14al 15 Julio

UNIDAD II

3ra semana

Lunes 14 al 26 de Julio 18 al 19 de Julio

Tutoría presencial – on line 4ta semana

Domingo 20 de Julio 21 al 26 de Julio 26 y 27 de Julio

UNIDAD III

5ta semana

28 de Julio al 9 de Agosto 1 y 2 de Agosto

Tutoría presencial – on line

Domingo 3 de Agosto

6ta semana

4 al 7 de Agosto 08 al 09 Agosto 10 de Agosto

UNFV – EUDED

Clases 2da. Parte de Unidad II Envío de trabajo aplicativo II Autoevaluación Clases 1ra parte de Unidad III Lectura guía y/o Foro de discusión Juego de Negocios Empresarial Clases 2da parte de Unidad III Envío de Decisión final Empresarial Evaluación del curso

virtual

EUDED

Av. Salaverry 2950.San Isidro Local EUDED UNFV

Av. Salaverry 2950.San Isidro Local EUDED UNFV Plataforma UNFV Aula virtual

virtual

EUDED

Plataforma UNFV Virtual

virtual

EUDED

Av. Salaverry 2950.San Isidro Local EUDED UNFV Plataforma virtual UNFV E mail del profesor Virtual

Página | 5

EUDED

ÍNDICE INTRODUCCIÓN

1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5.

11 11 12 13 13

2.1. 2.2.

3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7.

1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6.

PRIMERA UNIDAD CAPITULO I CONCEPTOS DE CONTABILIDAD CONCEPTO DE CONTABILIDAD OBJETIVO CAMPO DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD LA INFORMACIÓN EN LA CONTABILIDAD CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE CAPITULO II PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES ENUNCIADOS DE LOS PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD 2.1.1. EQUIDAD 2.1.2. ENTIDAD 2.1.3. BIENES ECONÓMICOS 2.1.4. MONEDA COMÚN DENOMINADOR 2.1.5. EMPRESA EN MARCHA 2.1.6. EJERCICIO O PERÍODO 2.1.7. OBJETIVIDAD 2.1.8. PRUDENCIA 2.1.9. UNIFORMIDAD 2.1.10. IMPORTANCIA RELATIVA O SIGNIFICATIVA 2.1.11. EXPOSICIÓN 2.1.12. VALUACIÓN EL COSTO 2.1.13. DEVENGADO 2.1.14. REALIZACIÓN 2.1.15. PARTIDA DOBLE CAPITULO III LA PARTIDA DOBLE DEFINICIÓN DETERMINACIÓN DEL DEUDOR Y ACREEDOR REGLAS FUNDAMENTALES PARA DETERMINAR LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS LA ECUACIÓN CONTABLE LA CUENTA CONTABLE PARTES DE LA CUENTA. UBICACIÓN Actividades Autoevaluación SEGUNDA UNIDAD LA DOCUMENTACIÓN CONTABLE CAPITULO I LIBROS DE CONTABILIDAD DEFINICIÓN IMPORTANCIA DE LOS LIBRO DE CONTABILIDAD CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD. ALCANCES ANTES DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS LEGALIZACIÓN

UNFV – EUDED

15 16 16 16 17 17 17 18 18 19 19 19 19 20 20 21 21 22 22 23 24 26 27 27 29 32

35 35 36 37 37 38 Página | 6

1.7. 1.8.

1.6.1. Contenido de la Constancia PRINCIPALES DISPOSICIONES DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD INFORMACIÓN MÍNIMA Y FORMATOS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

39 39 40

CAPITULO II LIBRO DIARIO

2.1. 2.2. 2.3. 2.4.

CONCEPTOS ASPECTO LEGAL – CARACTERÍSTICAS LOS ASIENTOS SE CLASIFICAN TENIENDO EN CUENTA VARIOS ASPECTOS EJEMPLOS PRÁCTICOS

41 42 43 43

2.5. 2.6. 2.7. 2.8.

LIBRO MAYOR CONCEPTO FUNCIÓN Y CONTENIDO DEL LIBRO MAYOR FORMATO DEL LIBRO MAYOR EJEMPLOS PRÁCTICOS

49 49 50 51

3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6.

1.1 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6.

1.7. 1.8. 1.9.

DEFINICIÓN CLASES DE AJUSTES EJEMPLOS PRÁCTICOS

CAPITULO III ASIENTOS DE AJUSTES

53 53 56

BALANCE DE COMPROBACIÓN DEFINICIÓN MODELO EJEMPLOS PRÁCTICOS DE BALANCE DE COMPROBACIÓN Actividades Autoevaluación

59 60 61 62 63

UNIDAD III CAPITULO I DEFINICIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEFINICIÓN E IMPORTANCIA CARACTERÍSTICAS Y OBJETIVOS USUARIOS ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Ó BALANCE GENERAL MODELO DE ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Ó ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 1.6.1. DEFINICIÓN 1.6.2. CONTENIDO 1.6.3. MODELO Y EJEMPLOS PRÁCTICOS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Actividades Autoevaluación

65 65 65 67 70 73 73 73 74 75 77 78 79 82

FUENTES BIBLIOGRÁFICAS GLOSARIO

UNFV – EUDED

Página | 7

INTRODUCCIÓN El presente curso de contabilidad para no contadores, proporcionará a los participantes los conocimientos generales, teóricos y prácticos que requiere el que hacer contable, de modo que le permitan al participante desarrollar competencias que le servirán para su desarrollo profesional. En la unidad I trataremos sobre los conceptos de la contabilidad donde trataremos los conceptos básicos los principios fundamentales y la partida doble que es de vital importancia para el entendimiento de las partidas contables. En la unidad II trataremos sobre la documentación contable donde describiremos los conceptos e importancia de los libros contables los asientos respectivos en el Libro diario y los asientos de ajustes

correspondientes, después haciendo el

traslado respectivo al Libro mayor para poder realizar nuestro balance de comprobación. En la unidad III trataremos sobre los Estados financieros para la toma de decisiones donde analizaremos el estado de situación financiera, el estado de resultado integral, el estado de flujo de efectivo y el estado de cambio en el patrimonio neto. Toda esta información será de vital importancia para la toma de decisiones empresariales

UNFV – EUDED

Página | 8

OBJETIVOS GENERALES  Entender la importancia de la Contabilidad y los estados financieros en la toma de decisiones empresariales.  Entender el mecanismo de asientos contables a través de los cuales se emitirán los estados financieros para la toma de decisiones OBJETIVOS ESPECÍFICOS UNIDAD I  Justificar el estudio de la contabilidad en el contexto de la Administración de Empresas.  Justificar el campo de aplicación de la contabilidad.  Describir la estructura de los principios de la contabilidad, generalmente aceptados.  Describir el enunciado de los principios contables.  Definir el principio fundamental de Partida doble UNIDAD II Registrar correctamente los asientos en el Libro Diario. Registrar correctamente las operaciones en el Libro Mayor Definir y conocer los asientos de ajustes. Conocer, detallar y usar los asientos de ajuste en la elaboración y preparación de los Estados Financieros...  Explicar la finalidad y uso del balance de comprobación...    

UNIDAD III  Conocerá la importancia de la información financiera para generar estados financieros que le permitirán tomar decisiones operativas, de inversión y de financiamiento.  Entender los conceptos principales del Balance de situación financiera como Activos, Pasivos, Capital.  Entender los conceptos principales del Estado de Resultados integrales, así como sus reglas de presentación.  Realizar y entender las reglas básicas del Estado de Cambios en el patrimonio neto  Podrá realizar y entender las reglas básicas del Estado de Flujo de Efectivo, así como sus reglas de presentación.

UNFV – EUDED

Página | 9

PRIMERA UNIDAD CONCEPTOS BÁSICOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

UNFV – EUDED

Página | 10

CAPITULO I CONCEPTO DE CONTABILIDAD

1.1.

CONCEPTO DE CONTABILIDAD Define y explica la contabilidad como ciencia, así como su importancia en el funcionamiento de la empresa

La Contabilidad es una ciencia que estudia la forma de registrar, clasificar las operaciones y se resume en forma significativa en términos de dinero, las operaciones mercantiles de carácter financiero que realizan las empresas. La contabilidad representa un testimonio continuo de la vida mercantil de todo negocio haciendo uso de sus registros contables, se analiza en interpreta el presente y se proyecta el futuro

Es la operación de

1.2.

• Registrar • Clasificar • Resumir

Comprobante de Diario Mayores Estados Financieros

OBJETIVO a) Obtener información ordenada sobre el movimiento económico y financiero de la empresa. b) Servir como herramienta que permita conocer la situación económica – financiera “real” de una empresa, con la finalidad de permitir a los Inversionistas o Directores a tomar las decisiones más adecuadas para la misma. c) Servir como medio para conocer y evaluar posibles riesgos de inversión.

UNFV – EUDED

Página | 11

d) Reflejar frente a terceros la estructura económica – financiera. El objeto de la contabilidad es el de obtener y brindar información financiera a los usuarios internos y externos del ente económico tales son: El objeto de la contabilidad es el de obtener y brindar información financiera a los usuarios internos y externos del ente económico tales son:

Usuarios Internos

Usuarios Externos

1.3.

Dueños y Socios Directores Empleados y Sindicatos

Entidades Financieras Proveedores y Otros Acreedores Gobierno, Cámara de industria y comercio y otros Cliente Nuevos Inversionistas

CAMPO DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD Inicialmente debemos acotar que la contabilidad se fundamenta en la necesidad de contar con información financiera veraz, oportuna y completa que determinen los resultados y reflejen una situación financiera. Dicho esto, la contabilidad es aplicable a todas las actividades que desarrolla el ser humano, así actividades empresariales, actividades de carácter cultural, político, gremial, deportivas, militar, religiosas, sociales, recreativas, de asistencia social, etc. en la que exista manejo de recursos económicos se aplica la Contabilidad, por ello se afirma que su campo de aplicación es ilimitado, sin embargo sus principios son únicos. Existen campos especializados en el área contable de conformidad con los objetivos que cumplen, de tal manera que se puede hablar de: Contabilidad De Costos: consiste en una serie de procedimientos tendientes a determinar el costo de un producto y de las distintas actividades que se requieren para su fabricación y venta, así como para planear y medir la ejecución del trabajo. Se distingue de la contabilidad comercial y financiera en que, mientras la primera concentra su atención en productos individuales y grupos de actividades relativamente pequeñas, la última se sirve de la perspectiva que proporcionan los balances mensuales y los estados de operación y utilidades.

UNFV – EUDED

Página | 12

Contabilidad Gubernamental: Es aquella que sirve para registrar, clasificar, resumir e interpretar las operaciones de los organismos o instituciones gubernamentales, inclusive de sus empresas, partiendo del Presupuesto General del Estado. Contabilidad Bancaria: Es aplicada en las Instituciones que pertenecen al Sistema Financiero Nacional, las mismas que están reguladas por la Superintendencia de Bancos. Contabilidad De Cooperativas: Es aplicada en las instituciones reconocidas y reguladas por la Superintendencia de Bancos (SBS). 1.4.

LA INFORMACIÓN EN LA CONTABILIDAD La INFORMACIÓN CONTABLE está dada por aquellos contenidos en las documentaciones y estados contables de la empresa u organización. Es la que permite a los administradores del negocio identificar, medir, clasificar, registrar, analizar y evaluar todas las operaciones y actividades de la organización. Por su parte la INFORMACIÓN NO CONTABLE consiste en todos los informes o actividades del ente que también le afectan, pero que por su naturaleza, no es posible asignarles un valor monetario (cualidad exigida por la información contable) pero que también deben ser tenidos en cuenta por los administradores para la toma de decisiones. Ejemplo, los costos de oportunidad.

1.5.

CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Explicaremos las siguientes características: La relevancia.- La información ha de poseer una utilidad notoria, potencial o real, para los fines perseguidos por los diferentes destinatarios de la información financiera. Una información es, por lo tanto, relevante cuando es susceptible de influir en la toma de decisiones por los usuarios. La relevancia de una información implica que de su consideración pueden establecerse diferencias en una decisión, ayudando a los usuarios a realizar predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos pasados, presentes o futuros, o a confirmar o corregir expectativas previas”.

UNFV – EUDED

Página | 13

La fiabilidad se refiere a la capacidad de una información de expresar, con el máximo rigor, las características básicas y condiciones de los hechos reflejados, circunstancia que, junto con la relevancia, persigue garantizar la utilidad de la información financiera. Para que una información sea fiable debe ser imparcial, objetiva, verificable, constituir una representación fiel de los hechos que pretenden ser puestos de manifiesto y prudente. Utilidad: La característica de utilidad se refiere en que la información pueda efectivamente ser usada en la toma de decisiones de los usuarios, dado que es importante y que ha sido presentada en forma oportuna. La utilidad es la calidad de adecuar la información contable al propósito del usuario. La utilidad de esta información está en función de su contenido informativo y de su oportunidad. El contenido informativo se refiere básicamente al valor intrínseco que posee

dicha

Información.

está

compuesto

por

las

siguientes

características: Significación: Esta característica mide la capacidad que tiene la información contable para representar simbólicamente con palabras y cantidades, la entidad y su evolución, su estado en diferentes puntos en el tiempo y los resultados de su operación. Provisionalidad Contiene estimaciones para determinar la información, que corresponde a cada periodo contable.

UNFV – EUDED

Página | 14

CAPITULO II PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS 2.1.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son normas utilizadas para registrar contablemente las transacciones de las empresas y para la elaboración y presentación de sus estados financieros. Estos no son leyes naturales como las leyes de la física y de la química, sino, son reglas determinadas por profesionales que, para que tengan validez deben ser aceptados entre los profesionales contables y por los usuarios de los estados financieros. PCGA.- Son los que se encargan de que la información que se está dando a conocer, sea útil para la toma de decisiones económicas en un momento dado.

1. BÁSICO 2. GENERALES

UNFV – EUDED

Postulados Sirven de fundamento • La Equidad. para la formulación de • Partida doble. principios generales. • Entidad. • Énfasis aspecto económico. Ambiente Económico • Cuantificación. • Moneda común denominador • Bienes económicos. • Empresas en marcha. Cuantificar las • Realización. operaciones y eventos • Período contable. económicos • Valuación al costo. • Devengo. • Objetividad. • Importancia relativa. • Comparabilidad. Reunir la información • Revelación suficiente. • Prudencia. • Exposición.

Página | 15

2.2.

ENUNCIADOS DE LOS PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD

2.1.1. EQUIDAD La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada. Ejemplo: En una empresa hay 3 socios; los cuales son: César, Manuel y Carlos. César tiene el 45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a S/.100, César recibe S/.45, Manuel S/.35 y Carlos S/.20. Por tanto se están repartiendo las utilidades de los accionistas equitativamente. 2.1.2. ENTIDAD Los estados financieros están referidos siempre a un ente u organización. Para este principio el dueño del negocio es considerado como un tercero. El concepto de ente es distinto al de persona, ya que una sola persona puede presentar estados financieros de distintos entes. Ejemplo: El Sr. Juan Carlos Kopriva, es dueño de una bodega, una peluquería y una carnicería, las cuales, en conjunto vende un promedio de S/. 4,000.00 soles mensuales. Debido a ello busca la asesoría de un contador y le menciona que no sabe exactamente si está ganando o perdiendo dinero con alguno de sus negocios. ¿El Contador le confeccionara los estados financieros de todas sus empresas juntas o le mostrara cada una como un negocio Independiente? Solución: El profesional que contrato el Sr. Kopriva, regresa a los 20 días después de haber recopilado la información respectiva y le presenta 3 Juegos de Estados Financieros: uno por su Bodega; otra por su peluquería y otra por su carnicería. Al mostrarle dichos informes el Sr. Kopriva se da

UNFV – EUDED

Página | 16

cuenta que en el negocio de Carnes estaba obteniendo pérdidas importantes. 2.1.3. BIENES ECONÓMICOS. Los estados financieros están referidos a bienes económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales susceptibles de ser valuados económicamente. Las cifras que se muestran en los estados financieros siempre van a estar referidas a bienes o transacciones económicas, por ello, cuando se observa los estados financieros de una empresa nos damos la idea que están reflejados en los mismos todos los bienes tangibles e intangibles que han podido ser medidos en términos monetarios. Ejemplo: Como bien inmaterial, puede ser la marca REYCOR, que es reconocida y preferida por la población, por tanto puede ser valuada en términos monetarios ya que le traerá más ganancias a la empresa si la gente adquiere la marca. Por el lado de bienes materiales, serían por ejemplo las maquinarias de la empresa, las cuales se valoran por su precio de adquisición. 2.1.4. MONEDA COMÚN DENOMINADOR Generalmente, se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional (Nuevo sol). Ejemplo: Una empresa peruana que produce chompas, registra sus actividades financieras en nuevos soles peruanos (S/.) 2.1.5. EMPRESA EN MARCHA El PCGA "empresa en marcha", también conocido como “Continuidad de la empresa" se basa en la presunción de que la empresa continuará sus operaciones por un tiempo indefinido y no será liquidado en un futuro

UNFV – EUDED

Página | 17

previsible, salvo que existan situaciones como: significativas y continuas pérdidas, insolvencia, etc. Ejemplo: Una empresa constructora ha firmado un contrato de colaboración empresarial (Joint Venture) por dos años con una empresa de máquinas pesadas. Si otra empresa constructora que tiene un trabajo de construcción de 6 meses quiere aliarse con la primera por las máquinas que posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de dos años del contrato que tiene la 1º empresa. 2.1.6. EJERCICIO O PERÍODO Las empresas tienen una duración indefinida e ilimitada; por consiguiente, sus resultados sólo se conocen sino hasta que concluya su existencia, por lo que es necesario dividir el desarrollo de sus actividades en periodos contables y establecer al cierre del periodo los resultados de operación y su situación financiera e informar de los hechos importantes que han generado cambios en la participación de los propietarios de la empresa durante ese lapso de tiempo. Ejm: La medición del Plan Contable General empresarial se realiza cada 12 meses. 2.1.7. OBJETIVIDAD Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en términos monetarios. Ejm: El día 29 de agosto se compran 10 acciones a $10 000, sin embargo al finalizar el mes de octubre sus acciones sólo valen $8000, pero se espera que al terminar el año cuesten $12000. Por lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.

UNFV – EUDED

Página | 18

2.1.8. PRUDENCIA Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". Ejm: Si hace 1 mes, compré una máquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza a $180. En la contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea $180. 2.1.9. UNIFORMIDAD Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para preparar los estados financieros, deben ser utilizados uniformemente de ejercicio a ejercicio (de un periodo a otro) para que puedan compararse. En caso contrario debe señalarse por medio de una nota aclaratoria. Ejm: Los cuotas pagadas de un préstamo que realiza una empresa, deben ser considerados como egresos – que son - en el ejercicio correspondiente. 2.1.10. IMPORTANCIA RELATIVA O SIGNIFICATIVA El principio de Significación, también denominado Materialidad, está dirigido complementariamente a dos aspectos principales de la contabilidad: a) Cuantificación o medición del patrimonio. b) Exposición de partidas en los estados financieros. Este principio establece que las transacciones de poco valor significativo no se deben tomar en cuenta porque no alteran el resultado final de los estados financieros. 2.1.11. EXPOSICIÓN Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea indispensable para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

UNFV – EUDED

Página | 19

Ejm: Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con “TODAS” las actividades económicas que ha realizado, para que éstos puedan interpretarla. 2.1.12. VALUACIÓN EL COSTO La valuación es la forma en que los contadores cuantifican, o asignan valores monetarios, a los conceptos específicos de los estados financieros (efectivo en caja, bancos, inversiones temporales, inventarios, pagos anticipados, activos fijos e inmuebles). El valor de costo de adquisición o producción, constituye el criterio principal para la formulación de los estados financieros. Se refiere a la valuación de un inventario según su costo original de adquisición, construcción o producción. Este costo es el adecuado para reflejar el valor de los bienes derechos y obligaciones en el momento de su incorporación al patrimonio de la entidad. Esta valuación se utiliza si no existe una circunstancia especial que justifique la aplicación de otros criterios de valuación, como valor de mercado. Ejemplo: Una empresa produce cajas con tapa de polipropileno de 40cm2, las cuales vende a S/.2 la unidad. Esta mercadería está registrada en libros no al valor de venta, si no al valor de producción el cual es S/.0.8. 2.1.13. DEVENGADO El devengado es el reconocimiento y registro de un ingreso o un gasto en el periodo contable. Éste se cumple a pesar que el desembolso o el cobro puedan haber sido hecho, todo o en parte, en el periodo anterior o para el posterior. Ejemplo: Una empresa, ABC. S.A.C. recibió, el 20 de junio, un recibo por concepto de servicio eléctrico por un monto de S/.10, 000. Este recibo tiene como fecha de vencimiento el 10 de julio. En los estados financieros esta operación debe ser mostrada tanto como un gasto en el EGYP y una obligación por pagar en el pasivo de la empresa, a pesar que aún no se haya pagado. UNFV – EUDED

Página | 20

2.1.14. REALIZACIÓN Este concepto considera que los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, es decir, cuando la operación que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables, y se hayan considerado todos los riesgos inherentes a tal operación. Ejemplo: El 30 de Diciembre del 2007 La empresa el Gato S.A.C., distribuidora de productos de consumo masivo recibió una llamada telefónica del interior del país, de parte de la empresa El Minerito S.A.C., solicitándole la cantidad de 1,000 cajas de conservas para su campamento minero, ubicado en la sierra de Junín. La compañía minera necesita dichas conservas para el 05 de enero del 2008. El vendedor observa en su almacén y recuerda que recién el 04 de enero del 2008 va a llegar un lote de 2000 cajas con lo cual podría satisfacer dicho pedido. 2.1.15. PARTIDA DOBLE El principio de la partida Doble o dualidad es la base del método contable, se le define como: "A toda partida registrada en el Debe le corresponde otra partida registrada en el Haber" o "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el Debe y el Haber, lo que permite la comprobación de la igualdad de las registraciones. Ejm: Cancelación de factura a un proveedor: Proveedor en el debe, efectivo en el haber.

UNFV – EUDED

Página | 21

CAPITULO III

LA PARTIDA DOBLE Y CUENTA CONTABLE

3.1.

DEFINICIÓN. Es el sistema o parte del conocimiento del que se vale la contabilidad para registrar las operaciones que se originan en el comercio o la producción. Se llama partida doble, porque sus principios demuestran que en toda operación debe existir por lo menos un acreedor y un deudor. En otros términos se puede decir que la suma de los cargos debe ser igual a la suma de los abonos. Partida doble Es el princpial contable fundamental

DEUDOR

ACREEDOR

No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor 3.2.

DETERMINACIÓN DEL DEUDOR Y ACREEDOR De acuerdo al sistema de la partida doble, en los registros contables existirá una cuenta que recibe y una cuenta que entrega. Recordemos que llamamos DEUDOR al que recibe un valor y ACREEDOR al que entrega un valor.

UNFV – EUDED

Página | 22

La partida doble se basa en el hecho de que en toda operación mercantil existe un Deudor y un Acreedor, lo que da lugar a un principio elemental en la Contabilidad: “No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor” De este principio deducimos entonces que toda operación mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada Deudora y otra que entrega llamada Acreedora. La parte que recibe y la que entrega estarán representadas por 1 o más cuentas. Otro principio de la Partida Doble es: “Todo lo que sale debe ser igual a todo lo que ingresa” Quiere decir que las cantidades deudoras siempre deberán ser iguales a las cantidades acreedoras. Entonces, en toda operación mercantil deberán siempre existir unas cuentas deudoras y acreedoras que reciben y entregan valores, y estos a su vez deberán ser iguales. 3.3.

REGLAS FUNDAMENTALES PARA DETERMINAR LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS: La base fundamental para contabilizar las operaciones se encuentra en la adecuada utilización de la Partida Doble para esto debemos guiarnos de los siguientes conceptos: Se Carga o Adeuda: •

A toda persona que recibe un valor.

•

Todo valor u objeto que ingresa.

•

A las pérdidas en su concepto respectivo.

Se Abona o Acredita: •

A toda persona que entrega un valor

•

Todo valor u objeto que sale

•

A las ganancias en su concepto respectivo.

UNFV – EUDED

Página | 23

Las reglas que nos servirán de base para poder aplicar la partida doble son las siguientes: 1. PARA PERSONAS Toda persona que recibe es Deudora. Toda persona que entrega es Acreedora. 2. PARA LAS COSAS Y VALORES Todo valor que ingresa es Deudor. Todo valor que sale es Acreedor. 3. PARA RESULTADOS Toda pérdida es Deudora. Toda ganancia es Acreedora.

PREGUNTA ¿Quién recibe? ¿Quién entrega? PREGUNTA ¿Qué valor ingresa? ¿Qué valor sale? PREGUNTA ¿Existe pérdida? ¿Existe ganancia?

Si lo llevamos a una interpretación contable esta comparación sirvió para dar lugar a la ecuación fundamental de la partida doble: 3.4.

LA ECUACIÓN CONTABLE La ecuación de contabilidad, o ecuación contable, es uno de los conceptos fundamentales en contabilidad, siendo la base sobre la que se sustenta el sistema contable por partida doble; se define, bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados, de la siguiente forma: Activo = Pasivo + Capital (o Patrimonio, o Fondos propios). Activo - Pasivo = Patrimonio Si al activo lo representamos esquemáticamente por la letra A, al pasivo por la P y al patrimonio neto por la N, la relación matemática que los une es la que se denomina “Ecuación Fundamental de la Contabilidad”, con dos conceptos originales, activo y pasivo, y un tercero, el patrimonio neto, deducido. ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO o lo que es lo mismo ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO Pasivo = Activo – Patrimonio Neto

UNFV – EUDED

Página | 24

De donde: Patrimonio Neto = Activo – Pasivo Esta sencilla igualdad es la base de toda la Teoría de la Contabilidad. Su sencillez, sin embargo no debe confundir, ya que es preciso interpretar perfectamente cada uno de sus términos. A la igualdad se le denomina balance, cuando los componentes de cada uno de los miembros están específicamente determinados. El concepto balance expresa el equilibrio constante de los dos términos de la ecuación. LA ECUACIÓN CONTABLE Activos = Pasivos + Patrimonio neto

Pasivos

Activos

Patrimonio Neto

Esta figura se ve representada en EL Estado de situación financiera (antes llamado Balance General). Ejemplo: Utilización de la ecuación contable: Supongamos que la ecuación contable de XYZ, S.A., muestra los siguientes saldos: A

500,000

125,000

375,00

100%

25%

75%

Esto significa que 25% del total de sus activos está financiado por deudas u obligaciones y el 75% restante fue financiado por los socios.

UNFV – EUDED

Página | 25

3.5.

LA CUENTA CONTABLE Es la representación numérica llamada también código según el plan contable General Empresarial, que se aplica a todas las empresas de acuerdo a las operaciones realizadas, estas cuentas representan valores, bienes y obligaciones derivadas de la actividad de la empresa. El hacer cuentas es el origen mismo de la contabilidad, de allí proviene su nombre, a través de esto poder establecer en la empresa las variaciones patrimoniales que conllevarán a determinar los resultados del ejercicio. La cuenta está conformada por 2 partes que se llaman respectivamente Debe y Haber. Podemos definir entonces que la Cuenta es: “La representación de los valores que posee o debe una empresa a través de un nombre y un código, lo que permite uniformizar los Procedimientos contables y facilitar el registro de las operaciones”. Antes de determinar el rayado y la ubicación de las cuentas daremos a conocer lo que significa ASENTAR O CONTABILIZAR y diremos que son considerados como sinónimos. ASENTAR se relaciona con el ASIENTO, llamándose así a cada una de las operaciones que se registran: una compra, una venta, un gasto, un ingreso y CONTABILIZAR desde el punto de vista técnico significa registrar en términos contables. Puede utilizarse cualquiera de los dos términos para señalar el acto de transportar a los libros contables las operaciones del comerciante. El término más usado o corriente es el de ASENTAR.

Nombre cuenta Anotar en el debe

DEBE

HABER

Cargar

Abonar

Debitar

Acreditar

Anotar en el haber

Adeudar Cantidad abonada

Cargo

Abono

Suma del Debe

Suma de Haber

SALDO

UNFV – EUDED

Página | 26

3.6.

PARTES DE LA CUENTA. Partes de la cuenta: DEBE Y HABER. 1. Debe.Está constituido por: •

El ingreso de un valor del activo.

•

Las pérdidas producidas en una operación de gasto.

•

La reducción de una obligación.

2. Haber.Está constituido por:

3.7.

•

La salida de algún valor del activo.

•

Las ganancias obtenidas por un ingreso.

•

El aumento de una obligación.

UBICACIÓN:

UNFV – EUDED

Página | 27

Explicación: 1. Las cuentas del Activo: lo que posee la empresa. Se cargan por aumentos (se registra en el Debe). Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber). 2. Las cuentas del Pasivo: lo que debe la empresa a terceros. Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe). Se abonan por aumentos (se registra en el Haber). 3. Las cuentas del patrimonio: Lo que debe a la empresa a los dueños o socios. Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe). Se abonan por aumentos (se registra en el Haber). 4. Las cuentas de Gastos: Se cargan por aumentos (se registra en el Debe). Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber). 5. Las cuentas de Ingresos: Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe). Se abonan por aumentos (se registra en el Haber).

UNFV – EUDED

Página | 28

Contestar las siguientes preguntas

ACTIVIDAD 1

1. Por qué a los principios contables se les denomina PCGA? …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… 2. ¿Qué cualidades tienen los PCGA? …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………….. 3. ¿Qué es el principio de devengado, explique con ejemplos? …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… 4. ¿Qué es el principio de partida doble, explique con ejemplos? …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………….. 5. ¿Qué relación encuentras entre los principios de empresa en marcha y bienes económicos? …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………

UNFV – EUDED

Página | 29

6. Explique el concepto de la Contabilidad como ciencia y técnica ¿Por qué? …………………………………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………………………………. 7. ¿Qué papel desempeña la contabilidad en la organización de la empresa? …………………………………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………………………………. 8. ¿Cuál es la relación entre la Contabilidad y la administración? …………………………………………………………………………………………………………. ………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………

UNFV – EUDED

Página | 30

ACTIVIDAD 2 RESUELVA LOS SIGUIENTES EJERCICIOS DE PARTIDA DOBLE 1. Se compra mercadería al contado Pregunta

Respuesta

Deudor/Acreedor

Respuesta

Deudor/Acreedor

2. Ser vende Mercadería al crédito Pregunta

3. El Banco de Crédito nos hace un préstamo Pregunta

Respuesta

Deudor/Acreedor

4. Se pagan los sueldos con cheque a los trabajadores de la empresa Pregunta

Respuesta

Deudor/Acreedor

5. La empresa textiles S.A.C. dedicada a la comercialización de prendas de vestir vende sus estantes de aluminio al contado Pregunta

UNFV – EUDED

Respuesta

Deudor/Acreedor

Página | 31

AUTOEVALUACIÓN

Señale la respuesta correcta. 1. Tiene personalidad jurídica distinta a las de sus dueños o administradores es un referente del principio de: a) Equidad b) Bienes económicos c) Entidad d) Empresa en marcha 2. Dividir en periodos consolidados no mayor a un año para conocer la situación financiera de una empresa es un principio de: a) Equidad b) Realización c) Entidad d) Periodo 3. Se considerara que la gestión de la empresa tiene una duración ilimitada. En consecuencia la aplicación de los principios contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efecto de su liquidación: a) Equidad b) Empresa en marcha c) Devengo d) Valuación al costo

UNFV – EUDED

Página | 32

4. Toda información contable que guarde una entidad deberá ser clara y suficiente todo lo necesario para juzgar los resultados de la operación es un referente del principio de: a) Exposición b) Periodo c) Devengo d) Realización 5. Principio que establece que cualquier operación debe cumplir que la suma de los registros deudores debe ser igual a la suma de los registros acreedores? a) Equidad b) Partida doble c) Devengo d) Realización

Verifique sus respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la presente guía.

UNFV – EUDED

Página | 33

SEGUNDA UNIDAD

LA DOCUMENTACIÓN CONTABLE

UNFV – EUDED

Página | 34

CAPITULO I LIBROS DE CONTABILIDAD 1.1.

DEFINICIÓN. Son libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada, analítica y justificada las diversas operaciones mercantiles que realiza la empresa, a fin de conocer la situación económica, financiera de la misma, en un determinado periodo o tiempo. Las anotaciones que se hacen en estos libros deben de cumplir dos requisitos básicos VERACIDAD Y CLARIDAD.

1.2.

IMPORTANCIA DE LOS LIBRO DE CONTABILIDAD PARA LA EMPRESA Permite registrar y/o procesar todos los movimientos operacionales del día. Nos obtiene una información en cualquier momento, de acuerdo a la necesidad de la empresa. Permite la división del trabajo con grandes beneficios para la función de la empresa. Muestra el estado financiero de la empresa en un tiempo determinado. Nos da garantía a segundas, terceras personas y a quienes tienen interés en el resultado de las operaciones. Constituyen elementos de prueba, sustentando con los documentos que existen. (Dejar constancia de las operaciones que se realiza) PARA LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Son importantes ya que la Administración tributaria (SUNAT) se encarga de verificar mediante estos la veracidad de las operaciones y que estén de acuerdo a la ley establecida.

UNFV – EUDED

Página | 35

1.3.

CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD. a. Clasificación Legal: Libros y Registros Principales

Libros y Registros Contables

Libros Auxiliares Contables

Libros Auxiliares Voluntarios

Libro de Inventario y Balances. Libro Diario. Libro Mayor

Registro de Ventas e Ingresos. Registro de Compras. Libro Caja y Bancos Registro de Control de Inventarios. Registro de Activo Fijo. Registro de Retenciones. Registro de Percepciones. Registro de Consignaciones. Registro de Costos, Etc.

Libro de letras por pagar. Libro de letras por cobrar. Libro Bancos. Libro Caja Chica. Libro de Exportaciones. Libro de Importaciones, etc.

Libros principales: Son aquellos libros que cumplen la función de centralizar las operaciones contables provenientes de libros auxiliares. Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Libros auxiliares: Son aquellos libros que registran operaciones de modo analítico detallando las distintas operaciones según comprobantes de pagos autorizados por la SUNAT, estos libros facilitan el registro a los libros principales estos libros se subdividen en:

UNFV – EUDED

Página | 36

 Obligatorios.- En ellos se anotan las operaciones diarias que pueda tener la empresa, guardan una intima relación con el libro diario, por ejemplo tenemos: Libro de registros de compras, Libro de registro de ventas  Voluntarios.- Como su nombre lo indica son voluntarios a fin de mejorar el aspecto administrativo facilitando la toma de decisiones, como ejemplo tenemos los registros de letras por cobrar y pagar, libro bancos, registro de caja chica , Libro de activos fijos 1.4.

ALCANCES ANTES DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES Toda persona que desee iniciarse en un negocio sea cual fuere su actividad deberá obtener el Registro Único del Contribuyente (RUC) emitido por la SUNAT cuyo registro informático contiene los datos de identificación de las actividades económicas del contribuyente. El RUC es de uso exclusivo y obligatorio para su titular en toda declaración o trámite que realice el contribuyente; consta de 11 dígitos. Están obligados a inscribirse en el RUC todos los peruanos y extranjeros domiciliados o no en el país que "adquieran la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT". Deberán inscribirse durante los 30 días calendario anterior a la fecha de inicio de sus actividades. Una vez que el contribuyente se haya inscrito en el Registro Único del Contribuyente (RUC) podrá hacer uso de los libros contables requeridos según el régimen tributario establecido.

1.5.

FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS a. Sistema Manual. Mediante Libros y Registros donde se realizan anotaciones manuales. b. Sistema Computarizado.- Mediante un ordenador en hojas sueltas o continuas. c. Sistema Electrónico.- Mediante Resolución de Superintendencia N° 2862009/SUNAT y sus modificatorias se establecieron las disposiciones para

UNFV – EUDED

Página | 37

que los contribuyentes puedan implementar el llevado de sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica. Dicha normativa está vigente desde el 01 de julio de 2010. EL sistema que se utiliza es el Sistema PLE (Programa de libros electrónicos – Programa proporcionado por Sunat) Para poder llevado estos libros electrónicos se tiene que seguir procedimientos que lo contempla SUNAT – en la Resolución mencionada con anterioridad. 1.6.

LEGALIZACIÓN Según el Art. 3 de la R.S. N° 234-2006/SUNAT indica que los libros de contabilidad vinculados a asuntos tributarios deben estar legalizados debidamente, ante un Notario Público o Jueces de Paz letrados, o Jueces de Paz cuando corresponda de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima, Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de dichas provincias. "La legalización consiste en una constancia puesta en la primera hoja del libro o primera hoja suelta con indicación del número de folios de que consta y si está llevada en forma simple o doble; sello y firma del Notario Público o Juez de Paz letrado". No existe un plazo determinado para efectuar la legalización pero se debe tomar en cuenta el plazo máximo establecido para el momento de su registro, ya que deben ser legalizados antes de su uso. De acuerdo a los sistemas de contabilidad á emplearse, la legalización observa las siguientes formas: a) Manual: En estos casos los libros son empastados por consiguiente la constancia de legalización será registrada en la primera hoja, precediéndose luego a sellar todas la hojas del libro o registros, las mismas que deberán estar debidamente foliados. b) Computarizado.- En estos casos de debe proyectar o calcular el número de hojas a utilizar por cada libro, para luego proceder a su foliación sellándose y firmando cada una de ellas procediéndose a si a su legalización, posteriormente se deberán empastar las hojas respectivas. c) Electrónico.- Con la implantación del sistema de emisión electrónico, la legalización no es necesaria en vista que la descarga de los libros y registros a través de este medio se dará por cumplido. En cuanto los

UNFV – EUDED

Página | 38

plazos máximos de atraso para su registro en este sistema se siguen manteniendo según lo previsto por las normas legales respectivas. 1.6.1. Contenido de la Constancia  Número de legalización  Apellidos y nombres, razón o denominación social del deudor  Número de RUC  Denominación del libro  Número de folios  Fecha y Lugar en que se otorga  Sello y firma del Notario 1.7.

PRINCIPALES DISPOSICIONES DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD: Los libros y registros deben contar con los datos de cabecera (Denominación del libro registro; período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada; número del RUC del contribuyente; apellidos y nombres, denominación y/o razón social). Registro de operaciones: •

Orden cronológico o correlativo (salvo disposición en contrario).

•

Legible; sin espacio o líneas en blanco; enmendaduras, ni alteración.

•

Usar el Plan Contable General vigente.

•

Totalizar el importe en cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda; salvo que se trate de hojas sueltas o continuas, en cuyo caso se totalizará al finalizar el período o ejercicio.

•

Moneda nacional y castellano.

Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan. Contener folios originales. No se permite la adhesión de hojas o folios. El libro de inventarios y balances debe ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable, según corresponda; por el contribuyente o su representante legal, así como por el contador responsable de su elaboración.

UNFV – EUDED

Página | 39

1.8.

INFORMACIÓN MÍNIMA Y FORMATOS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD La información mínima que debe contener los libros y registros contables está prevista en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT. Su aplicación es obligatoria a partir del 1 de julio de 2010, cualquiera fuera la forma de llevado de libro (manual o en hoja sueltas o continuas). Los formatos (rayado) son también de uso obligatorio a partir del 1 de julio de 2010; sin embargo, si los libros son llevados en hojas sueltas o continuas, no será exigible el formato, sino únicamente la información mínima.

UNFV – EUDED

Página | 40

CAPITULO II LIBRO DIARIO Y MAYOR

Estructura Contable:

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

Estado de situación financiera – Balance General

HOJA DE TRABAJO Balance comprobación

ESTADO DE FLUJO EN EFECTIVO

ESTADO DE CAMBIO DE PATRIMONIO NETO

LIBRO DIARIO 2.1.

Estado de Resultados Integrales

CONCEPTOS: El Libro Diario es un archivo contable donde se recogen, día a día y en forma cronológica todas las transacciones u hechos económicos realizados por la empresa.

documento

numerado

que

controla

detalla

pormenorizadamente las ocurrencias que tiene una empresa en todos los días de su vida económica. Este Libro Diario debe estar debidamente autorizado y foliado, consta de dos columnas del Debe y el Haber. Las anotaciones de los hechos económicos se llaman asientos contables; están regidos por la ley de la Partida doble y contienen entradas de debito en una o más cuentas y crédito en otras cuentas de tal manera que la suma de los débitos debe ser igual a la suma de los créditos. Se garantiza de esta forma que se mantenga la ecuación contable descrita en los asientos contables detallados en la unidad anterior. El Libro Diario es el registro contable principal de cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas las operaciones económicas de una empresa.

UNFV – EUDED

Página | 41

IMPORTANCIA: Es un Libro que debe ser llevado obligatoriamente por las empresas y por todo comerciante según lo señala el Código de Comercio en su artículo 32, además debe ser sellado y presentado en el Registro Mercantil, debe ser empastado, foliado y debe tener todas sus páginas consecutivamente sin que le falte un número u hoja 2.2.

ASPECTO LEGAL - CARACTERÍSTICAS De acuerdo al D.S. 234-2006 SUNAT, se consideran como un libro principal y obligatorio para todas las empresas jurídicas y naturales que superen las 150 UIT de ingresos brutos anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser legalizado por el Juez de Paz Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la empresa o por un Notario Público. Las características del Libro Diario, son las siguientes: a) Los registros se hacen a nivel de cuentas sus divisionarias provenientes de operaciones. b) Al registrar, las cuentas deben estar de acuerdo al principio de la partida doble. c) Las cuentas deudoras registran en la columna de la izquierda llamada DEBE y las acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER. d) Entre las columnas del Debe y el Haber, debe existir una perfecta igualdad de sus importes, cualquiera sea la cantidad de cuentas que la integra. e) Es de foliación simple. f) El registro se efectúa en forma cronológica. g) En este libro se centralizan todas las operaciones realizadas en cada período para efectos de ser luego registrados en el libro mayor. Información a Incluir:  Fecha de la Transacción.  Las cuentas involucradas en la transacción.  El Importe de la misma.  Glosa explicatoria.

UNFV – EUDED

Página | 42

2.3.

LOS ASIENTOS SE CLASIFICAN TENIENDO EN CUENTA VARIOS ASPECTOS:  Asientos simples. Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora; es decir, una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la fórmula: "TAL A TAL".  Asientos compuestos. Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o más cuentas deudoras contra dos o más cuentas acreedoras. Corresponden a la formula: “Varios a Varios”. Es decir, dos o más cuentas cargadas contra dos o más “cuentas abonadas”.  Asientos mixtos. Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos o más cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto, responden a las formulas “VARIOS A TAL” Ó “TAL A VARIOS”

2.4.

EJEMPLOS PRÁCTICOS Se constituye una empresa La familia S.A. que tiene 4 socios, cada uno de ellos tienen el 25% de accionariado.  Juan Pérez. promete poner 10,000 soles.  Pedro Lazo promete poner 10,000 soles pero en mercaderías.  Mario lay promete poner una camioneta valorizada en 10,000 soles.  Pedro Loli promete poner una oficina valorizada en 10,000 soles. Todos cumplen con poner su parte del negocio.

UNFV – EUDED

Página | 43

ASIENTO DE APERTURA Asiento Nº 1 Nº Nombre de la cuenta Debe Haber Cuenta 14 Cuentas por Cobrar al personal y accionistas 40,0000 142 accionista Juan Pérez Accionista Pedro Lazo Accionista Mario lay Accionista Pedro Loli 50 CAPITAL 40,000 501 Capital Social 01 de enero.- Por la Inscripción de la Minuta de Constitución en Registros Publicas de la empresa La Familia S.A.

Asiento Nº 2 Nº Nombre de la cuenta Cuenta 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo. 101 Caja Accionista Juan Pérez 20 Mercaderías 201 Almacén Accionista Pedro Lazo 33 Inmueble Maquinaria y Equipo Accionista Mario lay – Camioneta Accionista Pedro Loli - Oficina 14 Cuentas por Cobrar al personal y accionistas

Debe

Haber 10,0000 10,000

20,000 40,000

01 de enero.- Por el cobro a los accionistas de lo que prometieron poner cada uno para la empresa La Familia S.A.

ASIENTO DE VENTAS.El 05 de enero la empresa La Familia S.A. vende mercaderías con factura Nº 001 por 2,000 soles más IGV (18%). Nos pagan la Factura. Resumen Valor de venta IGV (18%) Precio de Venta

2,000.00 360.00 2,360.00 Asiento Nº 1

Nº Nombre de la cuenta Debe Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales 2,360 121 Clientes 40 Tributos y Aportes al Sistema 4011 IGV 70 Ventas. 701 mercaderías 05 de enero.- Por la venta de mercaderías con factura Nº 001 mas IGV. Debemos cobrar todo mas IGV.

UNFV – EUDED

Haber

360 2,0000

Página | 44

Asiento Nº 2 Nº Nombre de la cuenta Cuenta 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo. 101 Caja

Debe

Haber

2,360

Cuentas por Cobrar Comerciales 2.360 121 Clientes 05 de enero.- Por el cobro de la factura Nº 001 mas Igv que ingresa a la caja de la empresa. La Familia S.A. TODO SE COBRA

ASIENTO DE COMPRAS.El 10 de enero la empresa La Familia S.A. COMPRA mercaderías con factura Nº 3541 por 3,000 soles más IGV (18%). Pagamos al proveedor. Resumen Valor de Compra

3,000.00

IGV (18%) Precio de Compra

540.00 3, 540.00 Asiento Nº 1

Nº Nombre de la cuenta Cuenta 60 Compras 601 Mercaderías 40 Tributos y Aportes al Sistema 4011 IGV 42

Debe

Haber

3,000 540

Cuentas Por Pagar Comerciales

3,540

10 de enero.- Por la compra de mercaderías con factura Nº 3541 mas IGV.

Asiento Nº 2 Nº Cuenta 20 Mercadería. 61

Nombre de la cuenta

Debe

Haber

3,000

Variación de Existencias.

3,000

10 de enero.- Por el Ingreso de la mercadería comprada al almacén de la empresa. La Familia S.A. SOLO INGRESA AL ALMACÉN SIN IGV.

Asiento Nº 3 Nº Cuenta

Nombre de la cuenta

Cuentas Por Pagar Comerciales

Efectivo y Equivalente de Efectivo. 101 Caja

Debe

Haber

3,540 3,540

10 de enero.- Por el Pago en efectivo de las compras de mercaderías. La Familia S.A. SE PAGA TODO INCLUIDO IGV.

UNFV – EUDED

Página | 45

ASIENTO DE GASTOS.- El 30 de enero la empresa La Familia S.A. Pago los GASTOS de mantenimiento de la oficina por 600 + IGV. (18%). Pagamos al proveedor. Valor del Gasto

600.00

IGV (18%)

108.00

Total Gasto

708.00 Asiento Nº 1

Nº

Nombre de la cuenta

Debe

Haber

Cuenta 63

Gastos Prestados por Terceros

600

Gastos de Mantenimiento 40

Tributos y Aportes al Sistema 4011 IGV

Cuentas Por Pagar Comerciales- terceros

108 708

30 de enero.- Por la factura de mantenimiento más IGV.

Asiento Nº 2 Nº Cuenta 94 Gastos de Administración

Nombre de la cuenta

Debe

Haber 600

79 Cargas Imputables al Costo. 30 de enero.- Por el envió al gasto correspondiente. La Familia S.A. SOLO SE ENVIA AL GASTO SIN IGV.

600

Asiento Nº 3 Nº Nombre de la cuenta Cuenta 42 Cuentas Por Pagar Comerciales- terceros 10

Debe

Haber 708

Efectivo y Equivalente de Efectivo. 101 Caja

708

30 de enero.- Por el Pago en efectivo de los gastos de mantenimiento. La Familia S.A. SE PAGA TODO INCLUIDO IGV

UNFV – EUDED

Página | 46

PLAN DE CUENTAS. CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ó BALANCE GENERAL

Cuentas del Activo

Elemento 1

Elemento 2

Cuentas del Pasivo

Elemento 3

Cuentas del Patrimonio

Elemento 4

Elemento 5

10. Efectivo y equivalente de efectivo

20. Mercaderías

30. Inversiones mobiliarias

40. Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

50. capital

11. Inversiones financieras

21. Productos terminados

31. Inversiones inmobiliarias

41. Remuneraciones y participaciones por pagar

51. Acciones de Inversión

12. Cuentas por cobrar comerciales – Terceros

22. Subproductos , desechos y desperdicios

32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero

42. Cuentas por pagar comerciales‐ Terceros

52. Capital Adicional

13. Cuentas por cobrar comerciales‐ Relacionadas

23. Productos en proceso

33. Inmuebles maquinaria y equipo

43. Cuentas por pagar comerciales‐ Relacionadas

53.

14. Cuentas por cobrar al personal, a os accionistas (socios),directores y gerentes 15.

24. Materias Primas

34. Intangibles

44. Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes

54.

25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos

35. Activos biológicos

45. Obligaciones financieras

55.

16. Cuentas por cobrar diversas‐ Terceros

26. Envases y embalajes

36. Desvalorización de activo inmovilizado

46. Cuentas por pagar diversas – Terceros

56.

17. Cuentas por cobrar diversas‐ Relacionadas

27. Activos no corrientes mantenidos para la vta.

37. Activo diferido

47. Cuentas por pagar diversas‐ Relacionadas

57. Excedente de revaluación

18. Servicios y otros contratos por anticipado

28. Existencias por Recibir

38. Otros activos

48. Provisiones

58. Reservas

19. estimación de cuentas de cobranza dudosa

29. Desvalorización de existencias

39. Depreciación, amortización y agotamiento acumulados

49. Pasivo diferido

59. Resultados acumulados

UNFV – EUDED

Página | 47

CUENTAS PARA EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Cuentas de Saldos por Intermediarios de Cuentas de Gastos por naturaleza

Gestión y

Cuentas de Ingresos por naturaleza

Determinación de los resultados del ejercicio

Elemento 6

Elemento 7

Elemento 8

60. Compras

70. Ventas

80. Margen comercial

61. Variación de existencias

71. Variación de la producción

81. Producción del ejercicio

almacenada 62. Gastos de personal, directores y 72. Producción de activo gerentes 63. Gastos por servicios prestados por terceros 64. Gastos por tributos

82. Valor agregado

inmovilizado 73. Descuentos, rebajas y

83. Excedente bruto (insuficiencia

bonificaciones obtenidos 74. Descuentos, rebajas y

bruta) de explotación 84. Resultado de explotación

bonificaciones concedidos 65. Otros gastos de gestión

75. Otros ingresos de gestión

85. Resultado antes de participaciones e impuestos

66. Pérdida por medición de activos 76. Ganancia por medición de no financieros al valor

activos no financieros al valor

razonable

67. Gastos financieros

77. Ingresos financieros

86.

87. Participaciones de los trabajadores

68. Valuación y deterioro de activos 78. Cargas cubiertos por provisiones 88. Impuesto a la renta y provisiones 69. Costo de ventas

79. Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

UNFV – EUDED

89. Determinación del resultado del ejercicio

Página | 48

LIBRO MAYOR 2.5. CONCEPTO: En las empresas, se van produciendo distintos hechos que deben ser registrados por prescripción legal o por necesidades de la gestión de la empresa. Estos hechos quedan reflejados en el Libro Diario de forma cronológica. La finalidad del Libro Mayor va a consistir en recoger estos mismos hechos pero no en atención a la fecha de realización, sino a la cuenta que se ha visto afectada. Entonces es un resumen del libro Diario catalogados por cuentas, no por fechas como en el libro diario, en si es como está quedando una cuenta en particular después de haber realizado un sinnúmero de operaciones en las empresas. Es un Libro principal obligatorio, al que se trasladan por orden riguroso de fechas, los cargos y los abonos de las cuentas utilizadas en los asientos anotados en el Libro Diario. IMPORTANCIA: El Libro Mayor es un libro obligatorio. En él se van a recoger las distintas cuentas, y los movimientos que se hayan realizado en ellas. La secuencia para hacer un asiento es la siguiente: primero se anota en el libro diario y después se pasa ese asiento a la ficha individual de cada cuenta. De este modo, el diario es como lo que su nombre indica, un libro diario donde se anotan una tras otra todas las operaciones de la empresa y el mayor - que está representado por una ficha para cada cuenta - va anotando en cada ficha solo los movimientos que a ella corresponden. 2.6.

FUNCIÓN Y CONTENIDO DEL LIBRO MAYOR: Aspecto Legal: El Libro Mayor constituye un libro obligatorio que debe llevar toda empresa para el control de sus cuentas en particular de acuerdo al artículo Nº 32 del Código de Comercio, este libro agrupa todas las cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos que son utilizadas en las operaciones contables que realizan las empresas.

UNFV – EUDED

Página | 49

Función: Controla en forma individual los cargos y abonos de cada cuenta según las operaciones registradas en el libro diario. En sí el libro mayor resume los valores registrados como cargos o abonos de acuerdo a las operaciones comerciales realizadas por la empresa y también llega a ser un paso importante en la contabilidad. El Libro Mayor puede tardar años en llenarse porque sólo se utiliza un renglón de la cuenta por mes y existen cuentas que no tienen movimientos tan repetidamente como otras, pudiendo tener un movimiento por año. Por ello sus páginas no se llenan tan rápido como las otras cuentas, por ejemplo, la cuenta de capital no tendrá tanto movimiento como la de bancos. Contenido: Al llenarse una página de alguna cuenta, se anotará en el último renglón: «CONTINÚA EN LA PÁGINA N DEL LIBRO N». En caso de que ya haya más de un Libro Mayor, los movimientos de esta cuenta seguirán en la siguiente página en blanco, en el que en el primer renglón se anotará debajo del encabezado de la cuenta: «VIENE DE LA PÁGINA N DEL LIBRO N». 2.7.

FORMATO DEL LIBRO MAYOR: De acuerdo a la Superintendencia de Administración Tributaria. PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO (2)

CÓDIGO

DENOMINACIÓN

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR ACREEDOR

(1) El contribuyente elegirá si lo lleva como título o columna (2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el origen de la operación y/o documento de origen. UNFV – EUDED

Página | 50

2.8.

EJEMPLOS PRÁCTICOS

Vamos a MAYORIZAR EL ASIENTO DE VENTAS de la página 45 REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR ENERO PERÍODO: 2014 RUC: 20145783142 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: La Familia S.A CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 1212 FACTURAS P/C EMITI Fecha de la operación

No correlativo del libro Diario

05/01/201 0 001

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN A VARIOS

TOTALES

UNFV – EUDED

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR 2,360

ACREEDOR

2,360

Página | 51

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR ENERO PERÍODO: 2014 RUC: 20145783142 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: La Familia S.A CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4011 IGV POR PAGAR Fecha de la operación

No correlativo del libro Diario

05/01/2010 001

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

ACREEDOR

POR FACTURAS POR COBRAR

360

TOTALES

360

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR

ENERO PERÍODO: 2014 RUC: 20145783142 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: La Familia S.A CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) Fecha de No correlativo del libro la operación Diario

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

7011 VENTAS SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

05/01/2010 001

UNFV – EUDED

ACREEDOR

POR FACTURAS POR COBRAR

2,000

TOTALES

2,000

Página | 52

CAPITULO III LOS ASIENTOS DE AJUSTE Y EL BALANCE DE COMPROBACIÓN 3.1.

DEFINICIÓN Al finalizar el periodo contable (el año en curso) las cuentas deben presentar su saldo real o correcto al 31 de diciembre, por cuantos estos servirán de base para la elaboración, preparación y presentación de los Estados Financieros. Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes de elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la regularización de las cuentas, es decir que en estas se deben observar el saldo real que permitan presentar con razonabilidad los EEFF., al final del ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran después de los asientos operativos. Los saldos de las cuentas deben reflejar exactamente lo que sucede en la empresa al 31 de diciembre.

3.2.

CLASES DE AJUSTES: •

Ajustes a la cuenta caja: Todos los años se hacen arqueos de caja sorpresivos con mayor razón al 31 de diciembre para cerrar el Balance estos deben comparase con el saldo en libros y ajustar algún faltante o sobrante (diferencias).

•

Ajustes a la cuenta Cuentas por Cobrar: Al cierre contable (31 de diciembre) se deben revisar todas las cuentas por cobrar y verificar si estas son cobrables o si el cliente que nos debe no ha cumplido con las fechas de crédito que se le otorgo y se ha pasado en demasía ( duda razonable que es un incobrable) entonces el principio contable nos dice que si nosotros mostramos cuentas que se van a cobrar y estas ya sabemos que no nos van a pagar entonces no estamos mostrando lo real; ya que este cliente nos ha timado; entonces no obliga a regularizar esta cuenta y solo mostrar lo que sí es cobrable.

UNFV – EUDED

Página | 53

Mediante este asiento se cubren posibles pérdidas que pueda tener la empresa ocasionada por ciertos clientes morosos, cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como cobro dudoso. (Incobrables) •

Ajustes a la cuenta Mercaderías: Al cierre contable (31 de diciembre) de todos los años las empresas toman un inventario físico de sus mercaderías; estas deben ser comparadas con los saldos en libros contables; si hubiere alguna diferencia esta debe ajustarse o regularizarse. Como por ejemplo las mercaderías que han sufrido algún tipo de daño, las que se han declarado obsoletas, las diferencias entre el inventario físico y el contable, todas estas observaciones se deben ajustar al 31 de diciembre para que se puedan mostrar los saldos de manera correcta y real. Habría que hacer un ajuste a los inventarios. Cuando una empresa, al realizar los inventarios de existencias comprueba que existen productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias, debe realizar un asiento de ajuste para corregir el valor de las existencias.

•

Ajustes a la cuenta de activos Tangibles e intangibles: Al cierre contable (31 de diciembre) de todos los años las empresas toman un inventario físico de sus activos fijos tangibles (Inmuebles, maquinarias, equipos, muebles y enseres, equipos diversos, de computo y otros) e Intangibles (marcas, Software, patentes, franquicias y otros); estas deben ser comparadas con sus saldos y ajustar si hay alguna diferencia. De otra también estos activos pierden su valor o se desgastan cada año a esto se le llama DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN, entonces como nos piden que los saldos se deben mostrar a su cifra real estos deben ser ajustados a su nuevo VALOR RAZONABLE ó valor de mercado al 31 de diciembre de cada año se deberán enfrentar al mercado y ajustarlos a un nuevo valor.

UNFV – EUDED

Página | 54

Tabla de depreciación según normas tributarias: TIPO DE BIEN

EJERCICIO 200….

•

Edificaciones y Construcciones.

3% anual

•

Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca.

25% anual

•

Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles)

20% anual

•

Maquinaria y equipos utilizados por las actividades mineras, petrolera y de construcción, excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20% anual

•

Equipos de procesamiento de datos.

25% anual

•

Maquinarias y equipo adquirido a partir de 01.01.91

10% anual

Todo activo fijo a excepción de los terrenos va perdiendo su valor a través del tiempo por el uso u obsolescencia, debido a que el costo de dicho activo debe extinguirse poco a poco considerándose por lo tanto la depreciación como gasto, durante la vida útil del mismo. Esta declinación funcional de los activos se produce en forma gradual a través de los diferentes periodos en que se utilizan en la empresa. En otras palabras la depreciación es la pérdida del valor económico del activo fijo como resultado del uso o acción de otras fuerzas físicas y que tributariamente debe ser compensado mediante una deducción en su costo (art. 38 DL. 774). •

Ajustes a la cuenta de Beneficios Sociales: El beneficio social constituye el derecho que le corresponde a los trabajadores de acuerdo a las normas laborales vigentes. Generalmente son aquellos pagos adicionales que obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica como beneficio social los pagos efectuados al trabajador por: -

Compensación por tiempo de servicios Cts.

Indemnización por despido arbitrario.

Pago por vacaciones truncas.

Es importante señalar que los pagos de la Compensación por tiempo de servicios (CTS), se realizan 2 veces al año en Mayo y Noviembre correspondiente en cada caso a un semestre, por lo tanto es necesario aprovisionar lo de Noviembre y Diciembre por los pagos que se deben efectuar el próximo año junto a los meses de Enero, Febrero, Marzo y Abril. UNFV – EUDED

Página | 55

•

Ajustes a la cuenta de Costo de Ventas: El costo de ventas, viene a ser el valor (costo) de los bienes objeto Del giro Del negocio y transferidos a título oneroso. Este asiento ajuste se debe a que debemos de retirar del almacén toda la mercadería vendida y esta debe ser al costo no al precio de venta. Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula: Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras - Inventario Final

•

Ajustes a la cuenta de Gastos Contratados por anticipado: Hay gastos que se pagan con anterioridad pero que son gastos de meses futuros, como por ejemplo, los seguros (uno paga el seguro de auto o inmuebles, por adelantado todo el año, pero como dice el principio contable cada gasto debe ir en su mes que se ha gastado entonces debemos enviar a cada mes que corresponde el gasto de seguro. También sucede en los alquileres que se pagan por adelantado, entonces se debe proceder como el seguro.

3.3.

EJEMPLOS PRÁCTICOS: a.- Se hace un arqueo de caja y se encuentra un faltante de s/. 100. Por explicación del cajero este argumenta que este dinero fue entregado para compras de café, azúcar para la oficina y no tiene el comprobante. Asiento Nº 1

Nº Nombre de la cuenta Cuenta 14 Cuentas por Cobrar al Personal 141 cuentas por cobrar al cajero 10

Debe

Haber 100

Efectivo y Equivalente de Efectivo 101 caja

100

a. Poner a la cuenta del cajero por el faltante en el arqueo y descontárselo

UNFV – EUDED

Página | 56

b.- Al realizar la conciliación bancaria se ha notado que la empresa no ha considerado un gasto que le ha cobrado el banco por mantenimiento de cuenta por s/. 25. Asiento Nº 1 Nº Nombre de la cuenta Cuenta 67 Gastos Financieros Gastos de Mantenimiento de cuenta 10

Debe

Haber 25

Efectivo y Equivalente de Efectivo

31 dic. Por el mantenimiento de la cuenta

Asiento Nº 2 Nº Cuenta 97 Gastos Financiero 79

Nombre de la cuenta

Debe

Haber 25

Cargas Imputables al Costo.

31 dic. Por el reconocimiento del gasto.

c.- Se encuentra dentro de la cuentas por cobrar facturas que tiene más de un año que no se cobran por s/. 1,200. Provisionar para incobrable – enviar al gasto. Asiento Nº 1 Nº Cuenta 68 Provisiones 19

Nombre de la cuenta

Debe

Haber

1,200

Estimación de Cobranza Dudosa.

1,200

31 dic. Por la provisión de una cuenta incobrable

Asiento Nº 2 Nº Cuenta 95 Gastos de Ventas 79

Nombre de la cuenta

Debe

Haber

1,200

Cargas cubiertas por provisiones

1,200

31 dic. Por el reconocimiento del gasto de ventas por ser una factura incobrable.

UNFV – EUDED

Página | 57

d.- La empresa tiene los siguientes activos que ha usado todo el año, lo cual ha ocasionado un desgaste natural. Activo

importe

% depreciación

depreciación

Terrenos

800,000

Edificios

2´200,000

110,000

Maquinarias

1´500,000

10 %

150,000

Vehículos

600,000

20 %

120,000

Muebles y Enseres

400,000

10 %

40,000

TOTALES

NO HAY

Monto

5´500,000

310,000

Ha tenido un normal desgaste de s/. 310,000. Pd. Los terrenos no se deprecian. Asiento Nº 1 Nº Cuenta 68 Provisiones 39

Nombre de la cuenta

Debe

Haber

310,000

Depreciación y Amortización acumulada

310,000

31 dic. Por la provisión de una cuenta incobrable

Asiento Nº 2 Nº Cuenta 94 Gastos Administrativos 95 Gastos de Ventas 79

Cargas Imputables al Costo.

Nombre de la cuenta

Debe

Haber

155,000 155,000 310,000

31 dic. Por el envió al gasto correspondiente 50% para administración y 50 % para ventas. Se está enviando así solo por método de enseñanza pero en la vida real se debe reconocer que Ítem pertenece a administración y que a ventas.

UNFV – EUDED

Página | 58

BALANCE DE COMPROBACIÓN 3.4. DEFINICIÓN Es una hoja de trabajo que forma parte del proceso contable en la que se registran los totales de los cargos y abonos de las cuentas del mayor y en el cual por diferencias de cada cuenta se obtiene los saldos respectivos. La suma del debe y el haber del balance de comprobación deben ser iguales a las sumas del libro diario, de esta manera se comprueba que los cargos y abonos del libro diario son iguales. El hecho que un balance de comprobación muestre sumas iguales no significa que la contabilización haya sido correcta pues pudiera darse el caso de haber omitido el registro de una operación en el libro diario, o hubiera cargado o abonado en la cuenta equivocada. No estarán obligados a presentar el Balance de Comprobación: a) Las empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y AFP:

empresas

bancarias,

empresas

financieras,

empresas

arrendamiento financiero, empresas de transferencia de fondos, empresas de transporte, custodia y administración de numerario, empresa de servicios fiduciarios, almacenes generales de depósito, empresas de seguros, cajas y derramas, administradoras de fondo de pensiones, cajas rurales de ahorro y crédito, cajas municipales, entidades de desarrollo a la pequeña y microempresa (EDPYMES) y empresas afianzadoras y de garantías. b) Las cooperativas. c) Las entidades prestadoras de salud. d) Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribución de gas por red de ductos. e) Los sujetos que durante el ejercicio gravable 2012 obtuvieron únicamente rentas exoneradas. f) Las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos sólo por las operaciones registradas considerando el plan de cuentas del Sistema de Fondos Colectivos. g)

UNFV – EUDED

Página | 59

3.5.

MODELO

CUENTA

CÓDIGO

DENOMINACIÓN

TOTALES

SALDOS INICIALES

MOVIMIENTOS

SALDOS FINALES DEL

SALDOS FINALES

BALANCE GENERAL

PERDIDAS Y GANANCIAS POR FUNCIÓN

DEUDOR

ACREEDOR

DEBE

HABER

DEUDOR

ACREEDOR

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

PÉRDIDAS

GANANCIAS

RESULTADO DEL EJERCICIO 0 PERÍODO TOTAL 0

UNFV – EUDED

SALDOS FINALES DEL ESTACO DE

Página | 60

3.6.

EJEMPLOS PRÁCTICOS DE BALANCE DE COMPROBACIÓN CUENTAS DEL MAYOR

Cuentas de Mayor Debe Haber

SALDOS Deudor

Cargas Transferidas Debe Haber

Acreedor

INVENTARIO Activo Pasivo

Efectivo y Equivalentes de efectivo

502,200

425,560

76,640

Cuentas por cobrar comerciales terceros

383,200

3,000

390,000

22,656 246,000

144,000

22,656 -

36,000

4,828 8,400

67,940

20,000

Cuentas por cobrar socios Estimación cuenta de cobranza dudosa Mercadería Desvalorización de Existencias

36,000

76,640

144,000

29,200

36,000

29,200

Depreciación, Amortización y Agotamiento Tributos por pagar

72,800

4,828 81,200

327,360 30,000

395,300 30,000

86,000

106,000

4,200

Capital

30,000

Reservas

6,000

Resultados Acumulados

38,500

Obligaciones financieras Cuentas por pagar diversas terceros

30,000

Compras

360,000

Variación de Existencias

246,000

606,000

360,000

76,100

6,000

24,984

282,000

381,600

Gastos de servicios prestados por terceros Otros gastos de Gestión Valuación y deterioro Costo de ventas Ventas

282,000 381,600

381,600

23,000

Cargas cubiertas por provisiones

24,984

82,100

1,106,008

467,084

TOTALES

82,100 -

107,084

2,930,128

1,106,008

107,084 249,840

SALDOS TOTALES

UNFV – EUDED

282,000

23,000

107,084

76,100

381,600

Otros ingresos de gestión Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Gastos Administrativos

Resultado por Función Perdidas Ganancias

22,656

Inmuebles, Maquinarias y equipos

Cuentas por pagar Comerciales terceros Cuentas por pagar Socios

29,200

Resultado Por Naturaleza Perdidas Ganancias

Página | 61

249,840

234,324

389,084

15,516

249,840

404,600

389,084

404,600

15,516 404,600

404,600

ACTIVIDADES DE LA UNIDAD II Actividad 1 1) Elabore el Libro Diario y Mayor ,asientos de ajuste y balance de comprobación de La Empresa RMJV La empresa RMJV RUC -20123467898 inició sus actividades el 20 de Setiembre del 2012 aportando S/. 15,000 en efectivo y S/. 20,000.00 en muebles y enseres (5,000 muebles y 5,000 enseres) Nota: 1. Las operaciones propuestas, se desarrollarán estableciendo derechos y obligaciones a través de cuentas de activo y pasivo. 2. En el desarrollo se aplica la tasa de 18% de Impuesto General a las ventas. En contribuciones: Prestaciones de Salud 9%, Sistema Nacional de Pensiones 13% OPERACIONES DEL MES DE OCTUBRE 01. Con aceptación de letra N° 225 a 90 días, compra mercaderías a Renovadora Industrial S.A. por S/. 2,000 afectas al I.G.V., por esta compra el proveedor incluye S/. 55.00 por concepto de fletes. F/001-789 02. Para stock, compra a Lau Chung S. A. útiles de escritorio por la suma de S/. 400.00 con factura N° 106. Cancelado en efectivo 03. Vende mercaderías con factura N° 001-001 al señor Marcos Bravo por S/. 1,700 más el impuesto general a las ventas. El importe total se canjea por letra N° 001 a 90 días. 04. 31. El importe bruto de la planilla de sueldos es S/.750 . Aplicar impuestos y contribuciones vigentes. Cancelado en efectivo Asientos de Ajuste 1.

Costo de venta de mercaderías es 2, 000

Depreciación: 10 % anual.

LA DISTRIBUCIÓN DE GASTOS ES LA SIGUIENTE 50% GASTOS ADMINISTRATIVOS Y 50% GASTOS DE VENTAS.

UNFV – EUDED

Página | 62

AUTOEVALUACIÓN

Escriba (V) o una (F) según sean verdaderos o falsos los siguientes enunciados. 1.

( )

(

El Libro diario es un libro principal y resulta obligatorio para toda empresa.

) En el libro diario se registran todos los hechos y registros contables que diariamente realiza la empresa.

(

) No todos los asientos registrados en el Libro diario, se centralizan en el Libro mayor.

(

) El libro mayor agrupa las cuentas del activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.

(

)

(

) La panadería “Don Mateo” contribuyente del nuevo RUS, cuyos ingresos mensuales ascienden

El libro mayor es un libro contable auxiliar.

a S/ 12,000, está obligada a llevar el libro diario y el libro mayor. 7.

( ) Una empresa no lleva la contabilidad y quiere ponerse al día. El primer registro a realizar en el libro diario es el asiento de apertura.

UNFV – EUDED

Página | 63

UNIDAD III

LOS ESTADOS FINANCIEROS

UNFV – EUDED

Página | 64

CAPITULO I DEFINICIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 1.1 . DEFINICIÓN E IMPORTANCIA Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Los estados financieros "conforman los medios de comunicación que las empresas utilizan para exponer la situación de los recursos económicos y financieros a base de los registros contables y estimaciones que son necesarios para su preparación". Entonces podemos decir que los Estados Financieros, muestran la situación económica y financiera o el resultado en la gestión de las empresas durante un periodo de tiempo determinado, se determina: •

La situación y el valor real del negocio.

•

El resultado de las operaciones en una fecha determinada.

•

La situación económica y financiera con que presenta la empresa al cierre del periodo económico.

Los estado financieros básicos reconocidos por la SUPERINTENDENCIA DE MERCADO DE VALORES son: •

Estado de Situación Financiera ó Balance General

•

Estado de Resultados Integrales ó Estado de Ganancias y pérdidas.

•

Estado de Flujos de Efectivo.

•

Estado de Cambios en el Patrimonio.

Todos acompañados por las notas a los estados financieros. 1.2.

CARACTERÍSTICAS Y OBJETIVOS La información contenida en los estados financieros debería reunir, para ser útil a sus usuarios, las siguientes características: 1. Pertinencia 2. Confiabilidad 3. Aproximación a la realidad 4. Esencialidad

UNFV – EUDED

Página | 65

5. Neutralidad 6. Integridad 7. Verificabilidad 8. Sistematicidad 9. Comparabilidad 10. Claridad Objetivos •

Proporcionar a los accionistas u otros que tengan que ver directamente con el negocio de la empresa, la información útil que les posibilite comparar y evaluar el capital de trabajo.

•

Permite evaluar la capacidad de la administración en cuanto al uso eficaz de los recursos.

•

Informar acerca de las transacciones mercantiles de la empresa, a fin de conocer la capacidad generadora de las utilidades.

•

A través de los EE.FF. se conoce si es conveniente invertir, endeudarse o vender.

•

La información financiera se debe realizar en forma periódica y conciertas predicciones que sean comparables con los EE.FF. reales.

1.3.

USUARIOS •

Accionistas: Poseedores del capital, harán uso de los "EE.FF." porque a través de ellos conocerán la verdadera situación económica y financiera de su negocio, así como los dividendos a repartir.

•

Proveedores: Al proveer un bien o servicio a una empresa prefieren conocer antes, mediante los EE.FF. su solvencia económica para así concederle el crédito solicitado.

•

Acreedores: Les es importante los EE.FF. de la empresa porque a través de ellos podrán conocer a quien le van a conceder créditos a fin de proteger su dinero.

•

El Estado: Interviene en la empresa mediante el asesoramiento y fiscalización. (Sunat) Este último punto lo realiza mediante la obtención de impuestos, contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa.

•

Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa. Los EE.FF. les son importantes por dos razones: Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo económico y financiero de la empresa; y Solicitar aumento de sueldos y salarios si las circunstancias lo ameritan.

UNFV – EUDED

Página | 66

1.4.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Ó BALANCE GENERAL El Estado de Situación Financiera o balance general, por lo tanto, es una especie de fotografía que retrata la situación contable de la empresa en una cierta fecha. Gracias a este documento, el empresario accede a información vital sobre su negocio, como la disponibilidad de dinero y el estado de sus deudas. Es una imagen de la empresa en un momento determinado. Incluye los activos y pasivos, proporcionando información sobre el patrimonio neto de la empresa. En otras palabras un balance general es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, lo que le deben y de lo que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada. Importancia. Al elaborar el estado de situación financiera el empresario obtiene la información valiosa sobre su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad de dinero en el momento o en un futuro próximo. CONTENIDO.-Estado de Situación Financiera. Balance general

El Estado de Situación financiera o Balance general es un estado financiero acumulativo, que muestra la situación de una empresa desde que se creó con todas las modificaciones ocurridas hasta la fecha de reporte. (31 de Diciembre).

UNFV – EUDED

Página | 67

Orden de presentación de las partidas del Estado de Situación Financiera ó Balance general.Cuentas del ACTIVO CORRIENTE.- Derechos y poderes sobre ítem suyos a corto plazo (Máximo. 01 año). ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE.Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Todo el dinero que posee la empresa este donde este y con el que cuenta a una fecha determinada y las facturas que tiene por cobrar a sus clientes a una fecha determinada. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico son a corto plazo (01 año como Máximo). Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda. ACTIVO REALIZABLE.Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, (mercaderías, productos terminados, en proceso y otros bienes listos para su venta) cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga. Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas. Cuentas del ACTIVO NO CORRIENTE.- Derechos y poderes sobre ítem suyos a largo plazo (Más 01 año).

UNFV – EUDED

Página | 68

ACTIVO INMOVILIZADO.Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Que son comprados y deben tener las siguientes características; traer beneficios futuros, deben ser usados en la producción, deben tener una vida útil prolongada, y deben ser depreciables y reconocidos con confianza. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo. Cuentas del PASIVO CORRIENTE.- Obligaciones que tiene la empresa con terceros a corto plazo. (Máximo 01 año). PASIVO A CORTO PLAZO.Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, (TRIBUTOS POR PAGAR, PROVEEDORES, OTRAS CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO); respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro. Las obligaciones pueden ser exigibles a la empresa legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente. Cuentas del PASIVO NO CORRIENTE.- Obligaciones que tiene la empresa con terceros a corto plazo. (MÁS 01 año). PASIVO A LARGO PLAZO. Las obligaciones que son exigibles a la empresa a más de un año, esto se deriva del apalancamiento que las empresas decidan tener mayor a un año. Como las deudas financieras. Pagares, hipotecas, deudas a más de un año y otras obligaciones mayores).

UNFV – EUDED

Página | 69

Cuentas del PATRIMONIO.- Obligaciones que tiene la empresa con LOS DUEÑOS DE LA EMPRESA. PATRIMONIO.Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, (dueños de las empresas que figuran en la constitución de la empresa), de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, reserva legal. 1.5.

MODELO DE ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Valores Negociables Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Cobrar Existencias Gastos Pagados por Anticipado TOTAL ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE Sobregiros y Pagarés Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo TOTAL PASIVO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Inversiones Permanentes Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación acumulada) Activos Intangibles (neto de amortización acumulada) Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo Otros Activos TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Cuentas por Pagar a Vinculadas Ingresos Diferidos Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO

Contingencias Interés minoritario PATRIMONIO NETO Capital Capital Adicional Acciones de Inversión Excedentes de Revaluación Reservas Legales Otras Reservas Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO

TOTAL ACTIVO

UNFV – EUDED

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Página | 70

COMERCIAL DON PEDRO. Estado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre del 2013 (Expresado en nuevos soles) (Notas 1,2 y 3) Activo

Pasivo

Activo Corriente

Pasivo Corriente

Efectivo y Equivalentes de Efectivo (Nota 1)

102,800

Inversiones Financieras (Nota 2)

20,000

Cuentas Por Cobrar Comerciales

120,000

Cuentas por Pagar Comerciales

99,500

Otras Cuentas Por Pagar (Nota 5)

250,500

Parte Corriente deuda a C. Plazo (Nota 6)

100,000

Total Pasivo Corriente

450,000

Deudas a Largo Plazo (Nota 6)

400,000

Activo No Corriente

Total Pasivo

850,000

Otras Ctas por Cobrar Largo plazo

Patrimonio Neto

Otras Ctas Por Cobrar Diversas Mercaderías (Nota 3) Gastos Contratados por anticipado Total Activo Corriente

Inversiones Permanentes

200 499,500 11,000 753,500

30,000

Capital

350,000

Inmueble Maquinaria y Equipo Neto (Nota 4)

754,000

Resultados Acumulados (Nota 7)

337,500

Total Activo No Corriente

784,000

Total Patrimonio Neto

687,500

Total Activo

UNFV – EUDED

1,537,500

Total Pasivo y Patrimonio Neto

Página | 71

1,537,500

Notas a los Estados Financieros Nota 1,2 y 3 Nota 1: Efectivo y Equivalentes de efectivo Caja

3,000

banco de crédito

99,800 102,800

Total Nota 2: Inversiones Financieras Valores Negociables‐ SUDAMERICANA

20,000

Inversiones Permanentes ‐ Minera GOLD

30,000

Total

50,000

Nota 3: Mercaderías Mercaderías Menos:

Prov.

500,000 Desvalorización

-500

Existencias Total

499,500

Nota 4: Inmueble Maquinaria y Equipo Neto Muebles y enseres

100,000

Equipos diversos

50,000

Equipos de Computo

15,000

Unidad de Transporte

100,000

Terrenos

600,000

Menos: Depreciación Acumulada

-111000

Total

754,000

Nota 5: Otras Cuentas por Pagar Tributos por Pagar

100,000

Remuneraciones por Pagar

50,500

Cuentas por Pagar Diversas

100,000

Total

250,500

UNFV – EUDED

Página | 72

Nota 6: Deudas a Largo Plazo Corto Plazo

100,000

Largo Plazo

400,000

Total

500,000

Nota 7: Resultados Acumulados Resultado 2011

99,800

Resultados Acumulados

237,700

Total

337,500

1.6.

EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Ó ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

1.6.1. DEFINICIÓN En contabilidad el Estado de resultados Integrales ó Estado de pérdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de como se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado. Es un estado financiero que muestra los ingresos de una organización así como sus gastos, durante un determinado periodo. También se llama estado de ingresos y egresos, estado de resultados, estado de ingresos y gastos, estado de rendimientos. El estado financiero es dinámico, ya que abarca un período durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la información que presenta sea útil y confiable para la toma de decisiones. El Estado de Resultados Integrales.- es un estado financiero conocido también como Estado de Rendimientos. Se puede decir que es un resumen del resultado obtenido en un periodo determinado por un ente, que mide el éxito o fracaso del mismo mediante la comparación de los ingresos y los gastos y nos dicen s ha habido UTILIDAD ó PERDIDA 1.6.2. CONTENIDO •

Ingresos operacionales.

•

Costo de Ventas de las mercaderías y/o bienes vendidos.

•

Resultados de las actividades directas.

•

Gastos operacionales.

•

Resultados de las actividades operacionales.

UNFV – EUDED

Página | 73

•

Otros Ingresos y Gastos fuera de la actividad.

•

Resultados de las actividades antes de participaciones e impuestos.

•

Participaciones de utilidad.

•

Impuestos directos de renta.

•

Reservas para diferentes actividades.

•

Resultados netos

Métodos de Presentación El Estado de Resultados Integrales ó Estado de Ganancias y Pérdidas.- De acuerdo al análisis que desee hacer o explicación que quiere tener de los gastos o sub clasificaciones tiene dos formas de presentación: •

SEGÚN SU NATURALEZA DE GASTO.

•

SEGÚN LA FUNCIÓN DEL GASTO.

1.6.3. MODELO Y EJEMPLOS PRÁCTICOS GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12" (1) EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: DESCRIPCIÓN S/. Ventas Netas (ingresos operacionales) Otros Ingresos Operacionales

2`000,000 500,000

Total de Ingresos Brutos

2`500,000

Costo de ventas

(680,000)

Utilidad Bruta

1´820000

Gastos de Administración

(250,000)

Gastos de Venta

( 180,000)

Utilidad Operativa

1´390,000

Ingresos Financieros

105,000

Gastos Financieros

(85,000)

Otros Ingresos

25,000

Otros Gastos

( 80,000)

Resultados antes de Participaciones,

1355,000

Participaciones

(158,000)

Impuesto a la Renta

(359,000)

Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio

UNFV – EUDED

838,000

Página | 74

1.7.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Definición El estado de flujos de efectivo es el estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Un Estado de Flujos de Efectivo es de tipo financiero y muestra entradas, salidas y cambio neto en el efectivo de las diferentes actividades de una empresa durante un período contable, en una forma que concilie los saldos de efectivo inicial y final. Objetivo •

Proporcionar información apropiada a la gerencia, para que ésta pueda medir sus políticas de contabilidad y tomar decisiones que ayuden al desenvolvimiento de la empresa.

•

Proyectar en donde se ha estado gastando el efectivo disponible, que dará como resultado la descapitalización de la empresa.

•

Mostrar la relación que existe entre la utilidad neta y los cambios en los saldos de efectivo. Estos saldos de efectivo pueden disminuir a pesar de que haya utilidad neta positiva y viceversa.

•

Reportar los flujos de efectivo pasados para facilitar la predicción de flujos de efectivo futuros.

El Estado de Flujo de Efectivo.- Mide el flujo de efectivo y equivalente de efectivo y las agrupa de tres diferentes actividades: •

ACTIVIDAD DE OPERACIÓN. Agrupa las operaciones naturales que realiza la empresa (compra, vende, paga, cobra, etc.)

•

ACTIVIDAD DE INVERSIÓN. Agrupa las operaciones de compra y/o venta de activos fijos.

•

ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO. Agrupa las operaciones que realiza la empresa para financiarse (prestamos, intereses, etc.)

Quien es responsable de administrar el flujo de efectivo: “LA ADMINISTRACIÓN”.

UNFV – EUDED

Página | 75

MODELO DEL FLUJO DE EFECTIVO.Estado de Flujo de Efectivo Para el Periodo 2005 y 2006 Regla General

Pasivo

Activo

Patrimonio

Negativo (-)

Positivo (+)

Negativo (-)

Resultados de ejercicio Movimiento que no Significan Movimiento de Efectivo Depreciación

-560,245

2,000

Actividades de Operación Cuentas X cobrar

-25,900

Otras Cuentas X Cobrar

-15,500

Gastos Paga. X Adelantado. Tributos X Pagar Cuentas X Pagar Comerciales

3,600 106,100 3,450

Otras Cuentas X Pagar

60,095

CTS

60,600

Total actividad de Operación

-365,800

Actividad de Inversión Inversiones Inmueble Maquinaria Y Equipo

7,000 234,300

Total Actividad de Inversión

241,300

Actividad de Financiamiento Capital

10,000

Total Actividad de Financiamiento

10,000

Variación Total Del Periodo

UNFV – EUDED

-114,500

Página | 76

1.8.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO: Definición El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo determinado. Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura financiera de la empresa. Para la empresa es primordial conocer el por qué del comportamiento de su patrimonio en un año determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio. La elaboración del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar una simple variación. Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio. 1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período. 2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el período, indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago. 3. Movimiento de las utilidades no apropiadas. 4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas. 5. Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones. 6. Movimiento de la revalorización del patrimonio. 7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio. Ejemplo estado de cambios en el patrimonio Para ilustración, a continuación se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma más elemental, pero que brinda la orientación necesaria para replicarlo según la información financiera de cada empresa:

UNFV – EUDED

Página | 77

EMPRESA LA FAMILIA S.A.C. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO 2013 Concepto Capital social

Saldo 01/01/13

Incremento

Disminución

10.000.000

2.000.000

Superávit capital

2.000.000

Reservas

6.500.000

Utilidades del ejercicio

0.00

Saldo 31/12/13 12.000.000

2.000.000

500.000

6.000.000

1.500.000

Aquí se observa que durante el 2013 ha se presentó un incremento del capital en s/. 2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de nuevos socios. Este hecho se expondrá con detalle en las respectivas notas. Vemos también que el superávit de capital permaneció invariable. Las reservas sufrieron una diminución del s/. 500.000 hasta ajustarse al 50% del capital social. Se observa claramente que durante el 2008 la utilidad fue de s/. 1.500.000. 1.9.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS: Son explicaciones y/o aclaraciones de hechos o situaciones cuantificables o no que forman parte integrante de todos y cada uno de los Estados financieros, los cuales deben leerse en conjunto para una correcta interpretación. Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los importes mostrados en los Estados financieros, cuya revelación es requerida o recomendada por las normas internacionales de contabilidad.

UNFV – EUDED

Página | 78

ACTIVIDAD DE LA UNIDAD III Actividad 1 Con la siguiente información elabore el Estado de Situación financiera, Estado de resultados integrales Código

Subcuenta

Saldo Final Deudor

Acreedor

101

Caja

46,334.00

201

Mercaderías manufacturadas

8,000.00

335

Muebles y Enseres

4,500.00

391

Depreciación acumulada

4011

Impuesto General a las Ventas

403

Instituciones Publicas

748.00

411

Remuneraciones por pagar

926.50

415

Beneficios Sociales — CTS

330.00

421

Facturas por Pagar

590.00

423

Letras por Pagar

7,720.00

451

Prestamos de Instituciones Finan.

4,000.00

501

Capital Social

591

Utilidades no Distribuidas

487.50 6,482.00

26,000.00 5,000.00

Saldos

Código 601 611 621 6214 6215 627 629 655 656 681 701 756

58,834.00

Sub cuentas Compras - Existencias Variación de existencias - Mercaderías Remuneraciones - Sueldos Gratificaciones Vacaciones Seguridad y Previsión Social Beneficios Sociales de los Trabajadores Costo Neto de Enajenación de Activos Inmovilizados y Operaciones discontinuadas Suministros Depreciación Ventas - Mercaderías Enajenación de Activos inmovilizados

UNFV – EUDED

52,284.00

Saldos Finales Deudor Acreedor 4.000.00 12.000,00 3.400,00 566,67 283,33 382.50 330,00 1.350.00 500.00 37.50 28.000.00 1.400,00

Página | 79

CÓDIGO

Saldos Finales

SUB CUENTAS Deudor

Acreedor

691

Costo de Ventas - mercaderías

701

Venta de Mercaderías

756

Enajenación de Activos Inmovilizados

942

Gastos de personal

4,962.50

945

Otros gastos de gestión

1,850.00

948

Depreciaciones

UNFV – EUDED

16,000.00 28,000.00 1,400.00

37.50

Página | 80

ACTIVIDAD 2

¿Defina los estados financieros? ………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………..

¿Para qué se utilizan los estados financieros? ………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………..

¿De qué de otra manera se le denominan los estados financieros? …………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………

¿Cómo se clasifican los estados financieros según la Superintendencia de mercados de Valores? …………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………..

Elabore dos Estados financieros en los que identifique claramente sus formas de presentación y sus partes. ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………

UNFV – EUDED

Página | 81

AUTOEVALUACIÓN 1. Para determinar la utilidad o perdida de la empresa en un periodo determinado, se elabora: a) Estado de situación financiera. b) Estado de resultado integral. c) Estado de flujo efectivo. d) Estado de cambio en el patrimonio. 2. La información presentada en los Estados financieros interesa a: a) Accionistas y proveedores. b) Accionistas, proveedores y acreedores. c) El estado, accionistas, proveedores, acreedores y trabajadores. d) Accionistas, acreedores y el estado. 3. Muestra los cambios patrimoniales sufridos en un período determinado: a) Estado de situación financiera. b) Estado de resultado integral. c) Estado de flujo de efectivo. d) Estado de cambios en el Patrimonio. 4. Muestra las entradas, salidas y cambio neto en el efectivo de las diferentes actividades de una empresa durante un periodo contable: a) Estado de situación financiera. b) Estado de resultado integral. c) Estado de flujo de efectivo. d) Estado de cambios en el Patrimonio. 5. Una entidad presentará: a) Estado de situación financiera de forma más destacada que los demás. b) Estado de resultado integral de forma más destacada que los demás. c) Estado de flujo de efectivo de forma más destacas que los demás. d) Cada estado financiero con el mismo nivel de importancia.

Verifique sus respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la presente guía.

UNFV – EUDED

Página | 82

SOLUCIONARIO UNIDAD I

UNIDAD II

UNIDAD III

RPTA:

1b,

2c,

3d,

4c,

6F 7V

UNFV – EUDED

Página | 83

FUENTES BIBLIOGRAFICAS •

Ayala Zavala, Pascual. Contabilidad General. Perú. Editora FECAT.

•

Calderón Moquillaza, José. Contabilidad general Básica I. (2009). Novena Edición. Lima JC Editores.

•

Chávez A, Oswaldo. Teoría Contable. (2009). Primera Edición. Buenos Aire. Talleres de GAMA Producción Gráfica (GPG)

•

Fowler Newton, Enrique. Cuestiones contables fundamentales. (1990) Segunda Edición.

•

Meigs & Meigs (1995) Contabilidad. Octava Edición. México. Ediciones e impresiones pedagógicas S.A.

•

K. A. Wilcon (2000) Introducción a la Contabilidad Financiera. Editorial CECSA.

•

Consejo normativo de la contabilidad (2010) Plan Contable General Empresarial.

Reglamento para la presentación de los EEFF – Superintendencia de Mercado de Valores ELECTRÓNICAS: •

SUNAT http://www.sunat.gob.pe

• •

http://prezi.com/iv1noicj0ua6/principios-contables-generalmente-aceptados/ http://www.slideboom.com/presentations/292914/Historia-del-PLANCONTABLE-EN-EL-PERU http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=23

•

08&Itemid=101380

UNFV – EUDED

Página | 84

GLOSARIO Pérdida. Una disminución en el capital contable del propietario que no es el resultado de un gasto o la entrega de utilidades al propietario de negocio. Período contable. Espacio de tiempo que corresponde al ejercicio económico con el que se mantienen abierto las cuentas nominales o de resultado y de acumulación en el estado de resultado. La mayoría de los informes financieros tienen un período contable de un año, pero los Estados Financieros se pueden preparar trimestralmente y también mensualmente. Utilidad – Ganancia. En economía, la utilidad es el concepto de remuneración del empresario por la aceptación de riesgos y la gestión administrativa. En las operaciones comerciales, la utilidad es la ganancia proveniente de los procesos de fabricación, organización y venta, después de cubrir todos los gastos. Presentación de estados financieros. Esta norma debe aplicarse a la revelación de todas las políticas contables significativas adoptadas para la preparación y preparación de los estados financieros. Activos son los recursos económicos de un negocio que Producirán beneficios en el futuro. Pasivos son las obligaciones económicas pagaderas a otras personas Patrimonio Neto, está formado por los elementos que recogen el valor de los fondos que aporta el empresario, así como los beneficios generados en el desarrollo de las operaciones y que permanecen en el seno de la empresa para aumentar su potencialidad. También es denominado “fuente de financiación propia”, porque representa los recursos financieros de los dueños, socios o accionistas de la empresa. Pasivos Corrientes: Suma total de todas las cantidades que debe la empresa y que son pagaderas dentro de un año.

UNFV – EUDED

Página | 85

Balance de situación financiera Resumen o síntesis de la realidad contable de una empresa que permite conocer la situación general de los negocios en un momento determinado. Conciliación bancaria: Estado que muestra la diferencia entre el saldo de una cuenta llevada por un banco y la cuenta respectiva de acuerdo con los libros del cliente del mismo banco. Capital: Activos netos de una empresa, sociedad o figura semejante, incluyendo la inversión original y todas la ganancias y beneficios sobre la misma. Cantidad Invertida en la empresa. Cuenta: Registro de todas las transacciones y de la fecha de cada una de ella que afecta una fase particular de una empresa. Se expresa en forma de cargo y abonos evaluados en términos monetarios y mostrando en saldo actuar si existe.

UNFV – EUDED

Página | 86