BM-Publisher
الرقابة على المشاريع االستثمارية ودورها في اصدار التقارير الثالثية بحث تطبيقي على عينة من المشاريع االستثمارية في المحافظات *
وعد هادي عبد الحساني جامعة المثنى /كلية االدارة واالقتصاد معلومات المقالة تاريخ البحث االستالم 7018/11/72 : تاريخ التعديل 7018/17/11 : قبول النشر 7018/17/11 : متوفر على األنترنيت7019/3/72:
الكلمات المفتاحية : تقارير الرقابة الثالثية المشاريع االستثمارية البيانات المالية االداء اإلنجاز المالي الفعلي
الملخص يهدف البحث الى التعرف على االطار النظري لتقارير الرقابة الثالثيةة علةى المشةاريع االسةتثمارية ي وبيةا دور رقابةة االداء ي االلتة ام ي البيانةةات الماليةةة معلةةى المشةةاريع االسةتثمارية مةةت اةةالل تفعيةةل التقةةارير الرقابيةةة وتطبيقهةا علةةى عينةة مةةت المشةاريع االسةةتثمارية فةي العةةراق وتحديةةد نقةاط ال لةةل والنةعج مةةت اجةل تالفيهةةا فةةي المستقبل .ومت اهم االستنتاجات التي توصل اليها الباحةث هةي ال يوجةد تقريةر رقةابي ثالثةي االداء ي االلتة ام ي البيانات المالية م على المشاريع االستثمارية في العراق وانما يوجد تقرير رقابي ت صصي على اعمال المشاريع االسةةةتثمارية للجهةةةة ال ا ةةةعة للرقابةةةة .بلغةةةت نسةةةبة االنجةةةاز المةةةالي الفعلةةةي االجماليةةةة %2.7م مةةةت اجمةةةالي الت صيصةات للتشةييالت التةي تقةل نسةج انجازهةا عةةت %77وا عةدم صةرف المبةالل الماليةة مةت جانةج وعةةدم االنجاز المادي مت جانج اار يفقد المؤسسات الحيومية الفرصة فةي بنةاء مشةاريعها االسةتثمارية والتةي بةدورها تقدم ادمة .ومت اهم التوصيات هي ةرورة وجةود تقريةر رقةابي ثالثةي االداء ي االلتة ام ي البيانةات الماليةة م على المشاريع االستثمارية في العراق ااصة وا ديوا الرقابة المالية االتحادي لدية القةدرة فةي تقةديم مثةل تلة التقارير تحدد فيها نقاط النعج ومعالجتها مت اجل تالفيها في المستقبل .حةث المؤسسةات الحيوميةة علةى تفعيةل عملية اعةادة المشةاريع االسةتثمارية بعةدها الركية ة االساسةية وعةدم تفويةت الفرصةة مةرة ااةرع فةي حالةة اعةادة الت صيصات االعادة تل المشاريع. © 7019جامعة المثنى .جميع الحقوق محفوظة
Abstract The objective of the research is to identify the theoretical framework of the tripartite control reports on investment projects, and to show the role of monitoring (performance, compliance, financial statements) on investment projects by activating the control reports and applying them to a sample of investment projects in Iraq and identifying points of imbalance and weakness in order to avoid them in the future. . The most important conclusions reached by the researcher is that there is no tripartite oversight report (performance, commitment, financial statements) on investment projects in Iraq, but there is a specialized audit report on the work of investment projects of the controlled entity. (7.5%) of the total allocations for the formations with less than 25% completion rates. The non-disbursement of financial funds by the non-completion of material by the other loses the governmental institutions the opportunity to build their investment projects, which in turn provide service. The most important recommendations are the need for a tripartite oversight report (performance, commitment, financial statements) on investment projects in Iraq, especially that the Federal Audit Bureau has the ability to provide such reports to identify weaknesses and address them in order to avoid them in the future. Urging government institutions to activate the process of return of investment projects after the main pillar and not to miss the opportunity again in the case of reallocations of those projects.
المقدمة لقةةد ااتلفةةت المفةةاهيم بشة المشةةروا االسةةتثماري تماشةةيا م مةةع التطةةةور االقتصةةةادي الةةة ي يشةةةهد العةةةالمي عبةةةر عنةةة بةةةالقرار االستثماري ال ي يبغي إلى الة اطةوط مةت اإلنتةاى علةى امتةداد
فترات زمنية معينة ي و أي كانت المفاهيم المعطةاة عةت المشةروا االستثماري فإن في المحصلة االايةرة قةرار اسةتثماري غو ةايةة قد تيو لغرض تحقي عائد مادي وهو الربح كما هو الغالةج فةي جميةةع مشةةاريع القطةةاا ال ةةاع أو تتعةةدع غلة لتحقية االهةةداف
Corresponding author : G-mail addresses : Waadabd24@yahoo.com.
*
© 2019 AL – Muthanna University . All rights reserved . DOI:10.18081/MJAES/2019-9/190 - 207 .
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190 االجتماعيةةةة لرفةةةع معةةةدالت التشةةةغيلي والةةة داةةةول جديةةةدة ي واالهةةةداف االقتصةةةادية فةةةي اسةةةتغالل المةةةوارد المحليةةةة ي زيةةةادة حصةةيلة الدولةةة مةةت الصةةرف األجنبةةيي و وهةة ا مةةا موجةةود فةةي المشةةروعات العامةةة ي وبمةةا ا مو ةةوا البحةةث علةةى المشةةاريع االستثمارية العامة والتةي اةلبهةا تعةاني مةت توقةج كلةي او توقةج ج ئي بسبج التقشج المةالي ي االمةر الة ي يتطلةج تفعيةل تقةارير الرقابة الثالثية االداء ي االلت ام ي البيانات المالية م ي ال ي يعنةي دمةةك كةةل مةةت رقابةةة االداء وااللت ة ام والبيانةةات الماليةةة فةةي تقريةةر موحد لبيا نتائك الرقابة والتدقي على العينة محل الفحص والتي تيو واسعة نطاق مت االل تحديد نقةاط ال لةل والنةعج العامةة وتقةةديمها الةةى الجهةةات الم تصةةة مةةت اجةةل تالفيهةةا فةةي المسةةتقبل وتقةةديم االسةةتنتاجات والتوصةةيات ي ولتحقي ة اهةةداف البحةةث تةةم تقسةةيم البحةةث الةةى اربعةةة محةةاور المحةةور االول تنةةاول منهجيةةة البحةةث ودراسةةات سةةابقة والمحةةور الثةةاني تقريةةر الرقابةةة علةةى المشةةاريع االسةةتثمارية وتنةةاول والمحةةور الثالةةث الجانةةج العملةةي الرقابة على المشاريع االستثمارية :والمحور الرابع االستنتاجات والتوصيات منهجية البحث مشكلة البحث تعةةد المشةةاريع االسةةتثمارية الركية ة االساسةةية لتحقية التنميةةة الميانية واالقتصةادية واالجتماعيةة ولقةد انفقةت الحيومةة العراقيةة مبالل كبيرة على انشاء المشاريع االستثمارية في البالد ي وا ه المشاريع تحتاى الى رقابة ت صصية ل ا تيمت مشةيلة البحةث فةي ل التساؤل االتي : .1هل يوجد تقرير رقابة اداء موحةد علةى المشةاريع االسةتثمارية في العراق ؟. .7هةةةةل يوجةةةةد تقريةةةةر رقابةةةةة االلتةةةة ام موحةةةةد علةةةةى المشةةةةاريع االستثمارية في العراق ؟ .3هل يوجةد تقريةر رقابةة البيانةات الماليةة موحةد علةى المشةاريع االستثمارية في العراق ؟ أهمية البحث يسةةتمد البحةةث اهميت ة مةةت اهميةةة المشةةاريع االسةةتثمارية فةةي العراق والمبالل الطائلة التي انفقت عليها ي كما يسةتمد اهميتة مةت اصةةةدار التقةةةارير الثالثيةةةة االداء ي االلتةةة ام ي البيانةةةات الماليةةةةم الموحدة على المشاريع االسةتثمارية فةي العةراقي مةت اجةل تحديةد نقاط ال لل والنعج في تل المشاريع وتالفيها في المستقبل.
أهداف البحث يهدف البحث الى االتي : .1التعةةرف علةةى االطةةار النظةةري للتقةةارير رقابةةة الثالثيةةة علةةى المشاريع االستثمارية . .7بيةةا دور رقابةةة االداء ي االلتةة ام ي البيانةةات الماليةةة معلةةى المشاريع االستثمارية مت االل تفعيل التقارير الرقابية . فرضيـة البحث يسةةتند البحةةث علةةى فر ةةية مفاده ةا ا تفعيةةل عمليةةة اصةةدار التقةةةةارير الرقابيةةةةة الثالثيةةةةة علةةةةى المشةةةةاريع االسةةةةتثمارية فةةةةي المحافظات يسهم في تحديد نقةاط النةعج فةي اداء تلة المشةاريع مت اجل تالفيها في المستقبل مم الحدود المكانية والزمانية للبحث الحةةةةدود الميانيةةةةة :عينةةةةة مةةةةت المشةةةةاريع االسةةةةتثمارية فةةةةي المحافظات. الحدود ال مانية :المشاريع االسةتثمارية فةي المحافظةات للمةدة 7012-7009م. منهج البحث تم االعتماد على المنهجي :اوالم المنهك االستنباطي :لغةرض التحةةول مةةت العةةام فةةي مو ةةوا البحةةث الةةى ال ةةاع عبةةر تعةةرف على ماهية التقارير الرقابة الثالثية على المشةاريع االسةتثمارية ي والتحةةول الةةى الجانةةج التطبيقةةي ال ةةاع بتفعيةةل عمليةةة الرقابةةة الثالثيةةة علةةى المشةةاريع االسةةتثمارية .ثاني ةام المةةنهك االسةةتقرائي : لغرض التحول مةت ال ةاع فةي مو ةوا البحةث الةى العةام عبةر تعمةةيم التوصةةيات ال اصةةة بتفعيةةل عمليةةة الرقابةةة الثالثيةةة علةةى المشةةةاريع االسةةةتثمارية فةةةي العةةةراق ،كمةةةا تةةةم اسةةةت دام المةةةنهك التحليلي على عينة البحث . مصادر جمع البيانات لغرض انجاز البحث تم االعتماد على المصادر اآلتية : .1المصادر رئيسة :اليتج العربية واالجنبيةي القوانيت واالنظمة والتعليمات المحلية . .7المصادر الثانوية :الدوريات والرسائل األكاديمية والمهنية . مخطط البحث
191
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190
دراسات سابقة دراسةةة عبةةد الرضةةا : )9002 ،بعنةةوا رقابةةة مصةةروفات المشاريع االستثمارية في ظل الموازنة االتحاديةة فةي العةراق- دراسةةة تحليليةةة لهييةةل معلومةةات الموازنةةة العامةةة االتحاديةةةة ودليل الحسابات. هدف الدراسة
تقديم مقترح انموغى لهييةل معلومةات الموازنةة العامةة االتحاديةة يحقة الرقابةة الفاعلةة واليفةؤة علةى مصةروفات المشاريع االستثمارية.
اهم االستنتاجات
ينبغةةي الت صةةيص االنسةةج للمةةوارد العامةةة واسةةت دامها للصةةرف توجي ة كةةل المةةوارد الحيوميةةة مةةت مصةةادرها الم تلفة إلى وعاء مشترك ال ينة العامةم وعدم ت صيص ايراد معيت أو استقطاا ج ء مت ايراد معيت لتغطية مصروف معيت تطبيقام لمبدأ وحدة الموازنة العامة.
اهم التوصيات
االلت ام اليامل بمبدأ وحدة الموازنةي وغل بتوجي جميع اإليرادات ومت م تلج مصادرها إلى ال
ينة العامة .
دراسةةة ،الطةةا ي : )9002 ،بعنةةوا ي تفعيةةل دور الرقابةةة ال ارجيةةةة علةةةى مشةةةاريع الموازنةةةة االسةةةتثمارية للحيومةةةات المحلي " بحث تطبيقي في حيومة محافظة غي قار المحلية. هدف البحث
.1بيا دور ومسؤولية جهات الرقابة ال ارجية في الرقابة على تنفي مشاريع الموازنة االستثمارية للحيومةات المحليةة وبمةةا يةةؤمت التنفي ة السةةليم لتل ة المشةةاريع ي فنةةال عةةت علةةى حالةةة اإلربةةاك والقصةةور فةةي تنفي ة الموازنةةة االسةةتثمارية للحيومات المحلية
اهم االستنتاجات
.1إ إعداد وتنفي الموازنة العامة في العراق لم يشهد أي تطور أو تحةديث علةى الةرةم مةت كةل المتغيةرات االقتصةادية الهائلة التي مر بها العراق السيما إ تطبي موازنة البنود ال يتف مع متطلبات اإلدارات الحيومية الحديثة.
197
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190
اهم التوصيات
ةةرورة قيةةام وزارة الماليةةة بتطةةوير إعةةداد وتنفي ة الموازنةةة العامةةة االتحاديةةة مةةت اةةالل اعتمةةاد الموازنةةة التعاقديةةة أو موازنة البرامك واألداء إلعداد الموازنة االستثمارية ي ال ي ييفل رقابة فاعلة علةى النفقةات وتحليةل األنشةطة واالهتمةام بما تم أنجاز مت األموال التي أنفقت.
دراسةةةةة )9002 )Jarrell Blake Whitmanبعنةةةةوا أهميةةةة التخطةةةيط فةةةي االثتيةةةار اامثةةةي لمواقةةةع المشةةةاريع). Construction Site Utilization Planning Best Practices هدف البحث تحديد اطوات الاتيار موقع المشروا .فنةال عةت تحديةد أفنةل الممارسةات الاتيةار موقةع المشةروا .و و ةع اطة معيارية الاتيار الموقع يميت الرجوا اليها. اهم االستنتاجات
في نهاية كل مشروا يجج جمع المعلومةات والحقةائ التةي توصةل لهةا فرية التنفية والعمةل علةى جعلهةا معةايير يحت ع بها في المشاريع القادمة واصوصا في ما يتعل باألحداث والظروف الغامنة ةير المتوقعة.
اهم التوصيات
ينبغي و ةع اطةة مةت قبةل القةائميت علةى ت طةير المشةاريع فةي ااتيةار موقةع المشةروا والعمةل علةى تطويرهةا بصورة مستمرة .
اثتالف الدراسة الحالية عن الدراسات السابقة ا مةةةا يميةةة الدراسةةةة الحاليةةةة عةةةت الدراسةةةات السةةةابقة هةةةي مصةةةطلح تقةةةارير الرقابةةةة الثالثيةةةة االداء ي االلتةةة ام ي البيانةةةات الماليةةة م الة ي يطبة انةةواا الرقابةةة مةةت حيةةث الهةةدف علةةى عينةةة واسعة النطاق مثل المشاريع االستثمارية في المحافظات واعطةاء مل ص عت ه المشاريع مت االل عرض مجموا مةت الجةداول تتنمت تنفي الرقابة الثالثيةة عليهةا لتحديةد نقةاط ال لةل والنةعج وتقديمها الى الجهات الم تصة مت اجل تالفيها في المستقبل . االطار النظري التقرير رقابي على المشاريع االستثمارية اوالً :مفهوم واهمية تقرير الرقابةة الثالثيةة االدا ،االلتةزام ، البيانات المالية ) يعةد مفهةةوم التقريةةر الرقةابي علةةى انة عةرض رسةةمي للوقةةائع ال اصة بمشيلة معينة او بمو ةوا محةدد تيةو طريقةة العةرض تحليلي وبشيل مبسطةي اي ترجمةة لألحةداث التةي تواجة او تقةوم بها الوحدة االقتصادية ي الطراونة واارو ي 21 : 7017م .كما يمثةةةل تقريةةةر الرقابةةةة عةةةرض تحليلةةةي لنتةةةائك المةةةدق ال ةةةارجي واستنتاجات وتوصيات بش ما تبيت ل مةت اينةاحات مالحظةات وتحفظاتي اي يعطةي صةورة صةادقة عةت تنفية لمهامة الرقابيةة والتدقيقي ةة عةةت مةةدع االلت ة ام الجهةةة ال ا ةةعة للرقابةةة بةةالقوانيت واللةةوائح واسةةت دامها االمثةةل لألمةةوال العامةةة وال ة ي يس ةاهم فةةي زيةةةادة فاعليةةةة أداء الجهةةةات ال ا ةةةعة للرقابةةةةي ورفةةةع مسةةةتواها اإلدارة الماليةة للدولةةة ومةت ثةةم تحقية أهةةداف التنميةة المسةةتدامة ي االربوسةةةاي ي 1 : 7013م .ويةةةرع الهاشةةةم م التقريةةةر الرقةةةابي
عبةةارة عةةت تقريةةر صةةادر مةةت قبةةل األجهة ة العليةةا للرقابةةة الماليةةة والمحاسةبة فةةي الدولةةة يعةةرض فية مةةا تةةم تناولة مةةت مو ةةوعات محةةددة مصةةاةة بشةةيل كةةافي ومو ةةوعي و إلعطةةاء وجهةةة نظةةر وا ةةحة وصةةحيحة ال مجةةال فيهةةا لالجتهةةاد والتفسةةير الهاشةةم ي 1 :7007م .وكمةةا يةةرع سةةلما م ب ة تقريةةر الرقابةةة مةةا هةةو اال وثيقة ميتوبة صادرة مت جهة توفرت بها جميع المقومات العلميةة والعملية ي وتوافرت لها مانات تجعلها اهال إلبةداء الةرأي الفنةي المو وعي المحايد بواقع ومستوع أداء الجهة ال ا عة للرقابةي سلما ي 1981ي 11م .اما ب صوع اهميةة تقريةر الرقابةة فة األهميةةة تيةةو اهميةةة نسةةبية لتحديةةد نةةوا تقريةةر الرقابةةة فةةي إبةةداء الةةرأي الفنةةي المحايةةد ال ة ي يةةتالءم مةةع كةةل حالةةة تواج ة المةةدق ال ارجي ي إغ تؤثر درجة األهمية النسبية بشيل مباشر علةى نةوا الرأي ال ي يةتم التعبيةر عنة فةي تقريةر ي ويميةت تحديةد قةرارات المدق ال ارجي المتعلقة باألهمية النسبية على وف حاالتي عةدم إتباا المبادئ المحاسةبية المعتمةدة و القيمةة النقديةة مقارنةة ب سةا وف ة األسةةا ال ة ي اعتمةةد علي ة المةةدق ال ةةارجي لتحديةةد القيمةةة النقديةةة الةةة ي يتسةةم باألهميةةةة النسةةةبية و قابليةةة قيةةةا التحريفةةةات واألاطةاء الجوهريةةة و طبيعةةة العنصةةر القريشةةي -83 :7011 : 87م .وبالتةةالي يميةةت اعطةةاء االهمي ةة للتقريةةر الرقابةةة مةةت اةةالل االتي الوائلي والجبوري ي7002ي 98 -92م : .1يعةد تقريةةر الرقابةةة مسةةتند موثةةوق فية و مطلةةو ليافةةة مست دمي القوائم المالية التي يهمها التعرف على األداء المالي للوحدة االقتصادية . .7يعد تقرير الرقابة غو كفاءة و فاعلية في تقديم المعلومةات عةت االحداث الفعلية والمحتملةة و تحقية إشةباا حاجةة مسةت دمي معلومات التقرير بالقدر اإلميا .
193
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190 .3يعةد تقريةر الرقابةة أساسةا م لةربر النةريبة مةع نتيجةة أعمةال الوحةدة االقتصةادية ي و يعةد مسةتند لتحديةد مسةؤولية المةدق ال ارجي جنائيا و ت ديبيا و مدنيا.
.2المتابعة :على المدق الت كد مت ات اغ االجةراءات اليافيةة مةت قبةةل الجهةةة ال ا ةةعة للرقابةةة بش ة تقريةةر السةةاب ومةةت ثةةم االبالغ عنها.
.1يمثل تقرير الرقابة االنعياسات والنتائك للمدع الة ي وصةلت فية مهنةة المحاسةبة والرقابةة مةت الناحيةة العلميةة و العمليةة و مدع وفائها بحاجةات البيئةة المتغيةرة للمجتمةع المتطةورة مةت المهنة ،حلمي.(316- 317:2005 :
ثالثةةةا ً :مفهةةةوم الرقابةةةة الثالثيةةةة ،االدا ،االلتةةةزام ،البيانةةةات المالية )
يرع الباحث ا مفهوم تقريةر الرقابةة الثالثيةة يعنةي دمةك كةل مةت رقابةةة االداء وااللت ة ام والبيانةةات الماليةةة فةةي تقريةةر موحةةد لبيةةا نتةةائك الرقابةةة والتةةدقي علةةى العينةةة محةةل الفحةةص والتةةي تيةةو واسةةةعة نطةةةاق مةةةت اةةةالل تحديةةةد نقةةةاط ال لةةةل والنةةةعج العامةةةة وتقديمها الى الجهات الم تصة مت اجل تالفيها في المستقبل . ثانيا ً :السمات الر يسية لتقرير رقابة ثالثي مت اهةم السةمات الرئيسةة لتقريةر رقابةة ثالثيةة هةي :مجلة المعايير المحاسبية والرقابية العراقي :1999:دليل رقم 7مم. .1الشةةمولية :ينبغةةي ا ييةةو تقريةةر الرقابةةة شةةامالم ويتنةةمت جميةةع المعلومةةات الوثيقةةة الصةةلة والمطلوبةةة لتحقيةة اهةةداف الرقابةةةةة وجعةةةةل مو ةةةةوا التقريةةةةر مفهومةةةةا م بصةةةةورة كافيةةةةة وصحيحة . .7الدقة :تتطلج الدقة ا تيو البيانةات المعرو ةة فةي التقريةر صةةحيحة وا تيةةو االسةةتنتاجات موصةةوفة بشةةيل صةةحيح ي وينبغي ا تستند االستنتاجات الى البيانات المالية وغل بهةدف اقنةةةاا مسةةةت دمي التقريةةةر بةةة محتةةةوع موثةةةوق بهةةةا ويميةةةت االعتماد عليها. .3المو وعية :تقتني المو ةوعية ا تيةو صةياةة التقريةر متوازنة وف المحتةوع واالسةلو ي إغ ينبغةي عةرض التقريةر الرقابة ب مانةة وبعيةد عةت التنةليل ي أي عةرض نتةائك الرقابةة بصورة محايدة وموثوقة. .1الو ةةوح :يتطلةةج الو ةةوح ا ييةةو تقريةةر الرقابةةة سةةهل القةةراءة والفهةةم أي اسةةت دام اللغةةة المباشةةرة وةيةةر فنيةةة فةةي التقريةةةةر ي وا تطلةةةةج االمةةةةر تعريةةةةج المصةةةةطلحات الفنيةةةةة واالاتصارات ةيةر الم لوفةة فةي حالةة اسةت دامها فةي تقريةري أي يجج ا تيو االستنتاجات مت شروط الو وح والبيا . .7االيجاز :ليي ييو التقرير بناء ي ينبغي ا يتنمت اقتراحةات مدروسةةة ومعبةةر عنهةةا بتركي ة ال يةةؤثر علةةى و ةةوح المعنةةى وتحقي الهدف مت المالحظة وب سلو جيد لمعالجةة االاطةاء واوج القصور والنعج التي تمت مالحظاتها . .1التوقيت :وتعني انجاز تقرير الرقابة في وقةت مبيةر ومناسةج ليي يتيح لغالبية المست دميت االستفادة من .
تنقسم الرقابة مت حيث الهدف الى ثالثة انواا هي : .1رقابةةة االداء :ا رقابةةة االداء يعبةةر عنهةةا بالنشةةاط التقةةويمي ال ي يتنك عن تقييمات ومعلومةات موثةوق بهةا ي ولةي مجةرد وصج لألحداث وانما تقويمات واسعة تتنمت تفسير واجتهةاد يةةتم تقةةديمها عةةت طري ة تقريةةر يحةةول الةةى السةةلطة العليةةا فةةي الوحةدة االقتصةادية ي Lonsdale , el at,2011: 35م .كمةا تمثةةل رقابةةة االداء بةةالفحص المو ةةوعي ألعمةةال الحيومةةة او انظمتهةةةةا او برامجهةةةةا او مؤسسةةةةاتها والتةةةةي تتعلةةةة بإحةةةةدع العناصةةر الثالثةةة او اكثةةر وهةةي االقتصةةاد واليفةةاءة والفاعليةةة والحفاظ علةى البيئةة وادامتهةا ي وغلة بهةدف تحسةيت اداء تلة المؤسسةةات ي وا اعمال ة ج ة ء محةةدد ومنفصةةل عةةت اعمةةال الرقابةةة ينةةتك عن ة عةةادة بيةةا او تقريةةر يتنةةمت مجموعةةة مةةت التوصيات ي معيار 3100ي 3 :7001م. يةةرع الباحةةث :تعنةةي رقابةةة االداء بالرقابةةة المو ةةوعية ألعمةةال السلطة العليا المتمثلة بالحيومة والتةي تتنةمت ثالثةة او اكثةر مةت عناصر االقتصادية واليفاءة والفاعلية والبيئية والتي تفحص مدع تحقي ة عينةةة الفحةةص لتل ة العناصةةر مةةت اةةالل تحديةةد مجموعةةة استنتاجات وتوصيات هدفها تالفي المعوقات في المستقبل. .7رقابةةة االلت ة ام :يتمثةةل رقابةةة االلت ة ام بت كةةد مةةت مةةدع الت ة ام الجهة ال ا عة للرقابة بالقواعد واالجراءات المو وعة عبر السلطة العليا في الوحدة االقتصةادية ي وةالبةام مةا يقةدم التقريةر الناتك مت رقابةة االلتة ام الةى االدارة العليةا ي لغةرض التعةرف عةةةت مةةةدع التةةة ام العةةةامليت بةةةاإلجراءات والقواعةةةد التنظيميةةةة المحددة ي وا ه ا النوا مت الرقابةة يقةوم فية كةل مةت المةدق الداالي وال ارجي ي Arens, et al,2012: 14م .ل ا علةى المةةدق مراعةةاة جملةةة مةةت االمةةور عنةةد رقابةةة االلتةة ام منهةةا الحصول على ادلةة رقابةة كافيةة ومناسةبة فةي مةا يتعلة بمةدع التةةةة ام المنظمةةةةة بةةةةالقوانيت والتعليمةةةةات ي ويةةةةتم غلةةةة عبةةةةر االستفسار مت االدارة واولئ الميلفو بالحوكمة حول االمور التي توثير الش بعدم االلت ام ي وكة ل فحةص المسةتندات مةع السلطات التنظيمية ي والمالحظة عةت حةاالت عةدم االمتثةال او الش داال الوحدة االقتصاديةي معاير التدقي الدولي 770م ي 17 :7009م . يةةرع الباحةةث :ا رقابةةة االلت ة ام تعنةةي الت كةةد مةةت الت ة ام عينةةة الرقابة والتدقي بالقوانيت والتعليمات المحليةة واالتفاقيةات الدوليةة عةةت ممارسةةة انشةةطتها وتقةةديم تقريةةر الةةى السةةلطة العليةةا مةةت اجةةل محاسبة الجهات المقصرة في عملها.
191
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190 .3رقابةةةة البيانةةةات الماليةةةة :ا رقابةةةة البيانةةةات الماليةةةة يعنةةةي الوصول الى االدلة وتقييمها لغرض ابداء الراي الفني المحايد حول ما إغا كانت البيانات المالية معد وف المعةايير والمبةادئ المحاسبية المقبولة قبول عام GAAPم .إغ تقدم نتائك عمليةة رقابةةة البيانةةات الماليةةة عبةةر المةةدق ال ةةارجي الةةى مجموعةةة واسةةةةعة مةةةةت المسةةةةت دميت يتمثلةةةةوا بالمسةةةةاهميت والةةةةةدائنيت والجمهةور العةام ي Boynton , et al , 2001: 5م .وعلةى الرةم مت أ الهدف العام لرقابة البيانات المالية المتمثل ب بداء الةةرأي الفنةةي المحايةةد عةةت مةةدع اعةةداد البيانةةات الماليةةة وف ة المعايير الدولية لألعداد التقةارير الماليةة ي اال ا عمليةة رقابةة البيانةةات الماليةةة فةةي القطةةاا العةةام تتجةةاوز ه ة ا الهةةدف لتشةةمل االبالغ عت حاالت عدم االلت ام فةي الصةالحيات بمةا فةي غلة الموازنة والمساءلة والتقرير عت فاعلية نظام الرقابةة الدااليةة ي معيار االنتوساي ي 1710ي 7م.
كثةرة المتغيةرات فةي بالبيئةة المحيطةة بة )Aljanabei , Erzai 2016 :54م . يةةرع الباحةةث :ا المشةةروا االسةةتثماري لغةةرض انشةةائ يتطلةةج توافر الت صيص المالية واالرض التي يقام عليها وةالبا م ما تمتةد مةدة المشةروا الةى اكثةر مةت سةةنة مةت لحظةة ترسةيت علةى الجهةةة المنف ة حتى مراحل انشائ وتت لل ه المرحل الرقابة عليهةا مةت اجه ة رقابة عديدة ورةم الرقابة هنةاك مشةاريع اسةتثمارية تفشةل لظروف اارجية وداالية مما تؤثر على تحقي اهداف . ثامسا ً :قرارات المشاريع االستثمارية تعد قةرارات المشةاريع االسةتثمارية مةت القةرارات الهامةة فةي أي وحدة اقتصادية وغل بسبج أثر تل القرارات ال ي يمتةد لمةدد طويلة ي وا ه القرارات تتطلج انفاق حالي لتحقي المنةافع فةي المستقبل ي ومت ه القرارات المشةاريع االسةتثمارية ي الرجبةي ي771:7001م ي جاريسو ونوريت ي231 :7007م :
يرع الباحث :ا رقابة البيانات المالية تعني الحصةول علةى ادلةة تةةدقي كافيةةة ووافيةةة مةةت اجةةل تيةةويت الةةرأي الفنةةي المحايةةد عةةت البيانةةات الماليةةة واليشةةوفات المرفقةةة بهةةا وتشةة يص الم الفةةات الماليةةة والفنةةي وتقةةديمها الةةى السةةلطة العليةةا ومتابعةةة تصةةفيتها فةةي المستقبل .
.1
رابعا ً :المشاريع االستثمارية
.7
ا المشروا االستثماري يمثل جة ءا مةت برنةامك اسةتثماري ويسةةةت هدف ا ةةةافة طاقةةةة انتاجيةةةةة جديةةةدة تصةةةج فةةةي التيةةةةويت الرأسةةمالي للدولةةةةي وتتمةةةاي مصةةروفات بعةةةدم االسةةةتمرارية ي إغ تنتهي حينمةا ييتمةل المشةروا االسةتثماري وتبةدأ مرحلةة التشةغيل واالنتفااي ومت أمثلة غل اقامة مصنع أو تشييد جسر أو ش نهةر أو استصةةالح أرض وةيةةر مةةت غل ة .اليراةةيي 119 :1999م. وا الغةةةرض مةةةت إدراى أي مشةةةروا اسةةةتثماري فةةةي الموازنةةةة العامة االستثمارية الهةدف منة تحقية أهةداف محةددة حسةج نةوا المشةةروا االسةةتثماري وقطاعةة وتعةةد ال دمةةة التةةي تقةةدمها تلةة المشاريع االستثمارية للمجتمةع لغةرض ر ةا المةواطنيت ويعتمةد الر ةةا علةةى مةةدع قةةدرة تل ة المشةةاريع االسةةتثمارية مةةت تحقي ة متطلبةةةةات المجتمةةةةع فنةةةةال عةةةةت االهتمةةةةام بعنصةةةةر الجةةةةودة ي Kinney,H.et al ,2002,4 edition:304م .ولغرض تحقية الجةةةةودة المشةةةةاريع االسةةةةتثمارية ينبغةةةةي القيةةةةام بةةةةاالتي :تحليةةةةل وتصةةةدي وثةةةائ المقةةةاوالت ال اصةةةة بالمشةةةروا .توثيةةة كافةةةة العمليات الفحص وال يةارات الميدانيةة التةي يةتم ينبغةي القيةام بهةا. االحتفةةاظ بجميةةع السةةجالت والصةةور التةةي تو ةةح المراسةةالت والم كرات بيت فري العمل اجراء الفحوصةات الم تبريةة لجميةع المواد األولية التي يتم است دامها .القيةام بإعةداد دليةل استرشةادي يةةتم االسةةتدالل ب ة لنةةما سةةالم سةةير العمةةل & Bhonde Shaikh , 2015:27م .وا المشةروا االسةتثماري بطبيعتة عمل صعج ومعقد جدام جدام ي إغ ينبغي معرفة مت صصةة لتحولة الةةةةةى النجةةةةةاح الةةةةةدائم بسةةةةةبج ارتباطةةةةة بالجوانةةةةةج االجتماعيةةةةةة واالقتصةةادية والتقنيةةة فةةي الت طةةير واالدارة والتنفي ة فنةةال عةةت
.3
.1
.7
.1
قرار استثماري شراء الموجودات الجديدة م :هنةا يةتم شةراء الموجودات الجديدة لم يسب للوحدة االقتصةادية التعامةل معهةا في ال ما والميا ي كما هو المثال عند انشةاء وحةدات جديةدة . قرار استثماري استبدال الموجودات م :وتتم في هة ا القةرار المفا لة بيت موجةود ثابةت مملةوك وموجةود ثابةت ااةر جديةد يةةتم عر ة علةةى الوحةةدة االقتصةةادية ي والت ةةاغ ه ة ا القةةرار االسةةتثماري تةةتم المقارنةةة بةةيت الفائةةدة المطلوبةةة مةةت الموجةةود الجديد والموجود ال ي تمتلي الوحدة االقتصادية. قةةرار اسةةتثماري التوسةةع فةةي نشةةاط الوحةةدة االقتصةةادية م : ويتنمت ه ا القرار بالتحسينات او ا ةافة ابنيةة جديةدة تبغيهةا ظروف الوحدة االقتصادية. قةةرار اسةةتثماري يتعلةة بت فةةيا التيلفةةة م :ويتنةةمت هةة ا القةةرار اعةةادة تركيةةج هييلةةة م العوامةةل فةةي االنتةةاى لغةةرض ت فةةيا اليلفةةة مةةثالم تغييةةر اسةةلو االنتةةاى مةةت اليةةدوي الةةى االليم. قرار اسةتثماري االسةتيفاء او االجتيةازم :وهة ا القةرار يتعلة بمةةا اغا كةةا المشةةروا االسةةتثماري المقتةةرح يسةةتوفي بعةةا معايير القبول المحددة مقدما م . قرار استثماري التفنيل او المفا لة :وهي قرارات ت تص باالاتيار مت بيت بدائل منافسة
سادسةةا ً :أهةةداف الرقابةةة الثالثيةةة االدا ،االلتةةزام ،البيانةةات المالية) على المشاريع االستثمارية ويميةةةةةت تحديةةةةةد اهةةةةةداف رقابةةةةةة المشةةةةةروا االسةةةةةتثماري باالتي(The Institute Of Internal Auditors,2013,14 : رقابة على كفاءة إدارة المشروا االسةتثماري .الرقابةة والمقارنةة على المواد األولية الواصةلة الةى موقةع العمةل مةع المةواد التةي تةم انشائها في ال طة األساسية .تقييم جودة المشروا االستثماري مت
197
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190 الناحيةةة الشةةيلية والقانونيةةة .الت كةةد مةةدع الت ة ام ادارة المشةةروا بيفاءة است دام أدوات إدارة المشروا وا الرقابة على المشةاريع االستثمارية مت المميت أ ييو في أي مرحلة مةت مراحةل عمةر المشروا االستثماري ابتداء مت مرحلة الت طير واإلحالة وانتهاء بالتنفي ة اليلةةي للمشةةاريع االسةةتثمارية ويميةةت بيةةا المراحةةل التةةي ت نع للرقابة في المشروا االستثماري :مرحلة الموافقةة علةى المشةةةروا االسةةةتثماري .مرحلةةةة تعيةةةيت ال بةةةراء والفنيةةةيت علةةةى المشروا االستثماري .مرحلةة الحصةول علةى التقةارير دراسةات الجدوع االقتصاديةي البيئية ي الدراسات الماليةةي الموقةع ي مرحلةة تقديم العطاءات مت قبل المقاوليت .تقييم العطاءات واإلحالةة علةى أحةةد شةةركات المقةةاوليت ومرحلةةة التعاقةةد معهةةا .مراحةةل اإلنجةةاز المةةالي والمةةادي مةةثال %70ي .... %10الةةخ م.مرحلةةة الصةةيانة القانونيةةة التةةي تلت ة م شةةركة المقةةاول المنف ة ة بهةةا .مرحلةةة إشةةغال الموجود مت قبةل الجهةة المسةتفيدة بعةد التنفية م ويميةت أ تغغطةي أعمال الرقابة على المشروا االستثماري في األمور االتي -: )Malaysian Institute of Accountants:2005,9م. .1األرض التةةي سيشةةيد عليهةةا المشةةروا االسةةتثماري مةةت اةةالل معرفة المليية وصالحيتها لتنفي اعمال المشروا . .7التقةةةارير والدراسةةةات البيئيةةةة ال اصةةةة بتةةة ثير األرض علةةةى المواقع المجاورة فنال عت كلفة اقتناء األرض. .3األموال الم صصة لألنشةاء المشةروا االسةتثماري ي مصةادر األموال واليلج. .1ماهيةةة إجةةراءات التنفي ة والمحافظةةة مةةت قبةةل ر العمةةل علةةى المعايير المرةوبة بها. .7شيل التعاقد على انشاء المشةروا االسةتثماري مةع الشةركة أو الشركات المنف ة وطريقة اإلنجاز المتبعة . .1الناحية القانونية والموافقات الرسةمية والشةروط ال اصةة بهةاي ومةةت امثلتهةةا التينلوجيةةا المسةةت دمة فةةي التنفية بمةةا يةةتالءم مةةع التطور الموجود . .2اإلشةةةراف والمراقبةةةة علةةةى التنفيةةة والرقابةةةة المواكبةةةة للتنفيةةة وتقديم التقارير الدورية الى اإلدارات العليا . .8سةةالمة األداء المةةالي للشةةركة المقةةاول المنفةة ة ومةةدع تمتعهةةا بسياسةةةات التةةة ميت والمةةةالءة الماليةةةة ةةةد نيةةةول الشةةةركات المتعاقدة . .9الموجودات الثابتة مت المعدات الهندسية ومدع توافرها للعمةل لدع الشركة المقاول أو الشركات المنف ة . .10تسةةةجيل العقةةةد بةةةيت ر العمةةةل والشةةةركة المقةةةاول المنفةةة ة للمشروا لدع الجهات الم تصة. .11المعةةايير والمواصةةفات الفنيةةة المطلوبةةة مةةت قبةةل ر العمةةل والتغييرات على األعمال ومدد الـت اير عت المدد المحددة فةي العقد. .17الرقابةةة علةةةى المةةةدفوعات الماليةةةة للشةةةركة المقةةةاول المنفةةة ة ومقةةدار السةةلج الممنوحةةة ومةةدع التةة ام الطةةرفيت بالشةةروط التعاقدية .
سابعا ً :العناصر ااساسية لتقرير الرقابة الثالثية مجل 7مم.
المعايير المحاسبية والرقابية العراقي :1999:دليةل رقةم
.1اسةةم وعنةةوا المةةدق ال ةةارجي م ي تةةاريخ التقريةةر الرقابةةةم :يعد تاريخ التقرير الرقابة هو بمثابة تاريخ االنتهاء مت عمليةة الرقابة ي ال غل يعني با مدق ال ةارجي قةد ااة بالحسةبا ت ثير العمليات واألحداث ي التةي علةم بهةا حتةى تةاريخ االنتهةاء مت إصدار التقرير بش القوائم المالية . .7الجهةةة التةةي يوج ة إليهةةا تقريةةر الرقابةةةم :ينبغةةي أ يعنةةو تقريةةةر الرقابةةةة مةةةدق ال ةةةارجي إلةةةى الهيئةةةة العامةةةة للوحةةةدة االقتصادية أو إلى المساهميت بالنسبة للجهةة ال ا ةعة للرقابةة أو إلى الجهة التةي قامةت بتعيةيت مةدق ال ارجي المو ةوا م :ويقصد ب تحديد البيانات المالية التي تم الرقابةة عليهةا والمةدة التي تم تغطيتها . .3فقرة نطاق الرقابة وتشتمل علىم :تحديد اسم الجهة ال ا عة للرقابة والبيانات المالية التي جرع الرقابة عليها والفتةرة التةي تةةةم تغطيتهةةةا واإلشةةةارة إلةةةى القةةةوانيت والتعليمةةةات والقواعةةةد واألعراف التي جرت عملية الرقابة طبقا لمقتنياتها . .1فقةةرة الةةرأيم :علةةى مةةدق ال ةةارجي أ يو ةةح فةةي تقريةةر وبشيل مو وعي رأي فيما إغا كانت البيانةات الماليةة وتقريةر اإلدارة تعطةةي صةةورة وا ةةحة وعادلةةة عةةت الو ةةع المةةالي ونتةةائك األعمةةال والتةةدفقات النقديةةة ي وفيمةةا إغا كانةةت تتفة مةةع المتطلبات القانونية . .5توقيع مةدق ال ةارجيم :ينبغةي أ يوقةع تقريةر الرقابةة مةت قبل المدق ال ارجي ش صيا ي فنال عت اسم أو اسم ديوا الرقابة المالية االتحادي أو اسم الوحدة االقتصادية أو الميتةج ال ي يتحمل مسؤولية الرقابة . ثامنا ً :انواع تعةديي الةرأي علةى تقريةر الرقابةة الثالثيةة االدا ، االلتزام ،البيانات المالية ) انواا الرأي المعةدل علةى تقريةر المةدق ال ةارجي هةي :معيةار التدقي الدولي ي 3-7 : 207م .1الرأي المتحفظ :يعبر المةدق ال ةارجي عةت رأي مةتحفظ فةي ظل الظروف االتية :اوالم :عندما يحصةل المةدق علةى ادلةة تةةدقي كافيةةة ومناسةةبة ا االاطةةاء سةةواء كانةةت علةةى حةةدة او كيةةل جوهريةةة ولينهةةا ليسةةت واسةةعة نطةةاق بالنسةةبة للبيانةةات الماليةةة .ثانيةام :عنةةدما ييةةو المةةدق ال ةةارجي ةيةةر قةةادر علةةى الحصةةول علةةى ادلةةة تةةدقي كافيةةة ومناسةةبة لتيةةويت رأي فنةةي محايةةد ي وليةةت المةةدق يؤكةةد ا اثةةار االاطةةاء ةيةةر الميتشةةفة على البيانات الماليةة ا وجةدت تيةو جوهريةة وةيةر واسةعة النطاقم.
191
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190 .7الرأي السلبي :يعبر المةدق ال ةارجي عةت رأي سةلبي عنةدما يحصل على ادلة تدقي كافية ومناسةبة الةى ا االاطةاء سةواء كانت على حدة او كيل جوهرية وواسعة النطاق على البيانات المالية. .3االمتناا عت ابداء الرأي :يحجةج المةدق ال ةارجي رأية فةي ظةةل الظةةروف االتيةةة :اوالم :عنةةدما ييةةو ةيةةر قةةادر علةةى جمةةع ادلةةة تةةدقي كافيةةة ومناسةةبة لبنةةاء رأي عليهةةا ويؤكةةد ا االاطةةاء الجوهريةةة علةةى البيانةةات الماليةةة ي ا وجةةدت تيةةو جوهرية وواسعة النطاق .ثانيا م :على المدق ال ارجي يحجج الرأي في ظروف نادرة الحدوث للغاية وتنطةوي علةى شةيوك عديدة ي ا المةدق ال ةارجي يؤكةد رةةم عةدم الحصةول علةى
ادلة تدقي كافيةة ومناسةبة لةي البيانات الماليةم.
مةت المميةت تيةويت رأي حةول
الجانب العملي تفعيي عملية الرقابة الثالثية على المشاريع االستثمارية سةةةيتم تطبيةةة الرقابةةةة الثالثيةةةة االداء ي االلتةةة ام ي البيانةةةات الماليةةة م علةةى عينةةة مةةت المشةةاريع االسةةتثمارية فةةي المحافظةةات وتحديد نقاط ال لل والنعج مت اجل تالفيها في المستقبل واثبات فر ية البحث وحسج االتي : اوالً :حصةةة المحافظةةات مةةن تخصيصةةات برنةةامج تنميةةة االقةةالي والبترودوالر لعام 9002
جدول 1م توزيع ت صيصات برنامك تنمية االقاليم والبترو دوالر لعام 7012المبلل/الج دينار ت
المحافظة
عدد السيا
االهميةةةةةةةةةةةةةة حصةةةةةةة المحافظةةةةةةة مةةةةةةت الحصةةةةةة مةةةةةت البتةةةةةرو االجمالي النسةةةةةةةةةةةةةةبية دوالر برنامك تنمية االقاليم %
1
بغداد
8095645
21.37
106850000
13036642
119886642
2
نينوع
3702215
9.77
48850000
4194618
53044618
3
كركوك
1588463
4.19
20950000
70998017
91948017
4
ديالى
1622106
4.28
21400000
0
21400000
5
االنبار
1755459
4.64
23200000
222753
23422753
6
كربالء المقدسة
1210568
3.20
16000000
0
16000000
7
واسر
1367993
3.61
18050000
27123865
45173865
8
صالح الديت
1579662
4.17
20850000
35893604
56743604
9
النجج االشرف
1462706
3.86
19300000
2286194
21586194
10بابل
2045771
5.40
27000000
2661698
29661698
11القادسية
1280622
3.38
16900000
2648969
19548969
12المثنى
806368
2.13
10650000
1962519
12612519
13غي قار
2080188
5.49
27450000
16300686
43750686
192
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190 14ميسا
1106212
2.92
14600000
24824485
39424485
15البصرة
2894591
7.64
38200000
297845950
336045950
المجموا
32598569
86.05
430250000
500000000
930250000
1
دهوك
1285040
3.39
16950000
0
16950000
2
السليمانية
2153288
5.68
28400000
0
28400000
3
اربيل
1846646
4.88
24400000
0
24400000
مجموا اقليم كردستا
5284974
13.95
69750000.000
0
69750000.000
المجموا
37883543
100
500000000.000
500000000
1000000000.000
المصدر :تقارير الجهاز المرك ي االحصائي في العراق. وحصةةة البتةةةرو دوالر ي امةةةا محافظةةةة بغةةداد بلغةةةت حصةةةتها مةةةت برنةةةامك تنميةةةة االقةةةاليم مبلةةةل )106850000م الةةةج دينةةةار ومةةةت حصةةةة البتةةةرو دوالر مبلةةةل )13036642م الةةةج دينةةةار وبحصةةةة اجمالية 119886642م الج دينار وادنا شةيل يو ةح االهميةة النسبية للمحافظات.
يلحظ مت الجدول 1م االتةي :ا االهميةة النسةبية للمحافظةات تراوحت بيت %21.37 - % 2.13م للمحافظةات المثنةى وبغةداد على التوالي كمةا بلغةت حصةة محافظةة المثنةى مةت برنةامك تنميةة االقاليم مبلل )10650000م الج دينار ومةت حصةة البتةرو دوالر مبلةةل )1962519م الةةج دينةةار وبحصةةة اجماليةةة 12612519م الج ديناري وبنسبة %1.37م مت اجمةالي برنةامك تنميةة االقةاليم
شيل 1م االهمية النسبية للمحافظات
االهمية النسبية 25 20 15 10 5 االهمية النسبية
0
السليمانية
دهوك
البصرة
ميسان
ذي قار
المثنى
القادسية
بابل
النجف االشرف
بغداد نينوى كركوك ديالى االنبار كربالء المقدسة واسط صالح الدين
االهمية النسبية
198
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190 جدول 7م كلج المشاريع وت صيصاتها السنوية لعام 7010حسج الوزارات وتشييالتها ت
اسم القطاا
اليلج اليلية مليو دينارم
األهمية النسبية الت صيصات السنوية مليو دينارم
%
االهمية النسبية %
1
الموارد المائية
2829520
72
32600
12
2
البلديات
647000
16
63000
24
3
االعمار واالسيا
200046
5
27350
10,46
4
رئاسة الوزراء
50000
1
50000
19
5
التعليم العالي
46428
1
21250
8
6
اليهرباء
45500
1
40000
15
7
الصناعة والمعاد
40000
1
6100
2
8
الثقافة
29000
0,7
3275
1,2
9
الداالية
21400
0,5
7150
3
10
التجارة
14000
0,3
6000
2,14
11
الصحة
9445
0,2
5488.61
2,1
12
ال راعة
8600
0,2
750
0,3
4000
0,1
520
0,2
0,06
1500
0,6
50
0,02
265534
100
القناء االعلى
13
مجل
14
المالية
2500
15
الشؤو االجتماعية
300
0,007
مجموا القطاعات
3947739
100
المصدر :االعتماد على سجالت وزارة التخطيط ويلحظ مت الجدول 7م االتي : .1بلغةةةت كلةةةج المشةةةاريع االسةةةتثمارية الم صصةةةة والمصةةةادق عليهةةةا مةةةت قبةةةل وزارة الت طةةةير لعةةةام 3912239 7010م مليو دينار ثالثة ترليو وتسةعمائة وسةبعة وأربعةو مليةو وسبعمائة وتسعة وثالثو مليو دينارم . .2بلغت نسبة المشةاريع االسةتثمارية لقطةاا المةوارد المائيةة مةت اجمةةالي كلفةةة المشةةاريع المصةةادق عليهةةا نسةةبة %27م يليهةةا المشاريع االستثمارية لقطاا البلديات بنسةبة %11م و مةت ثةم مشةةاريع االسةةتثمارية لقطةةاا اإلعمةةار واإلسةةيا بنسةةبة %7م في حيت بلغت األهمية النسبية لباقي القطاعات النسج القليلةة ي وكانةت النسةةبة األقةل مةةت حصةة قطةةاا الشةؤو االجتماعيةةة إغ بلغت األهمية النسبية للمشاريع المصادق عليها 0,007م .
.3بلغت نسبة الت صيصات السةنوية الةى اليلةج اليليةة للمشةاريع االستثمارية المصادق عيهةا اةالل عةام %2 7010م ي شةيلت ت صيصةةةةات مشةةةةاريع قطةةةةاا البلةةةةديات النسةةةةبة األكبةةةةر مةةةةت ت صيصةةات الموازنةةة االسةةتثمارية حيةةث بلغةةت تلةة النسةةبة %71م يليها مشاريع مجل الةوزراء بنسةبة %19م وقطةاا اليهربةةةاء بنسةةةةبة %17م والمةةةوارد المائيةةةةة بنسةةةةبة %17م واإلعمةةةار واإلسةةةيا بنسةةةبة %10م والتعلةةةيم العةةةالي بنسةةةبة %8م في حيت شيلت األهميةة النسةبية لبةاقي القطاعةات نسةج قليلة مةت مجمةوا ت صيصةات الموازنةة االسةتثماريةي وكانةت النسبة األقل مت حصة قطاا الشةؤو االجتماعيةة حيةث بلغةت األهمية النسبية لت صيصات المشاريع االستثمارية 0,02م.
199
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190 ثانيا ً :التشكيالت التي نسبة انجازهةا فةي المشةاريع االسةتثمارية اقي من %95 جدول 3م التشييالت التي نسبة انجازها اقل مت %77 البيا
الت صةةيص السةةنوي لمشةةاريع المصروف الفعلي للعام 7017نسبة 1/7 الموازنةةةةة االسةةةةتثمارية 7017المبالل مليو دينارم 7م المبالل مليو دينارم 1م
مديرية بلديات العامة
21898
3118
%1
المديرية العامة للت طير العمراني
3101
191
%7
دائرة صحة محافظة كركوك
273
19
%9
دائرة صحة محافظة ديالى
7171
299
%11.2
دائرة صحة محافظة البصرة
8032
1119
%12.1
شةةةةةةركة ديةةةةةةالى العامةةةةةةة للصةةةةةةناعات 1917 اليهربائية
880
المديرية العامة لألرا ي ال راعية
1120
711
%18
مديرية الدفاا المدني العامة
1138
1737
%19
117
%70.2
8017
%2.7
االدارة العامة والمحلية محافظة المثنى 773 المجموا
107811
%12.2
المصدر :تقرير ديوا الرقابة المالية االتحادي للعام 7011 يلحظ مت الجدول 3م االتي : .1بلل مجمةوا الت صةيص االجمةالي للتشةييالت التةي تقةل نسةج انجازهةةةا عةةةت %77مبلةةةل 107811م مليةةةار دينةةةار مائةةةة وامسة مليار وثمانمائة وستة واربعو مليو دينار . .7بلل مجمةوا المصةروف االجمةالي للتشةييالت التةي تقةل نسةج انجازها عت %77مبلةل 8017م مليةار دينةار ثمانيةة مليةار واثنا واربعو مليو دينار.
%70.2م.ليةةةل مةةةت مديريةةةة بلةةةديات العامةةةة و االدارة العامةةةة والمحلية محافظة المثنى على التوالي . .1بلغةةت نسةةةبة االنجةةةاز المةةالي الفعلةةةي االجماليةةةة %2.7م مةةةت اجمةةةالي الت صيصةةةات للتشةةةييالت اعةةةال وا عةةةدم صةةةرف المبالل المالية مت جانج وعدم االنجاز المادي مةت جانةج ااةر يفقةةةةد المؤسسةةةةات الحيوميةةةةة الفرصةةةةة فةةةةي بنةةةةاء مشةةةةاريعها االستثمارية والتي بدورها تقدم ادمة وادنا شيل يو ح نسج االنجاز للتشييالت .
.3تراوحةةةت نسةةةج االنجةةةاز المةةةالي الفعلةةةي مةةةت الت صيصةةةات للتشةةةةةةييالت المبينةةةةةةة فةةةةةةي الجةةةةةةدول اعةةةةةةال بةةةةةةيت - %1
700
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190 الشيل 7م نسبة االنجاز المالي مت ت صيصات الموازنة االستثمارية .
نسبة االنجاز المالي من تخصيصات الموازنة االستثمارية 25 20 15 10 5
نسبة االنجاز المالي من تخصيصات الموازنة االستثمارية
0
ثالثاً :الرقابة التخصصية على المشاريع االستثمارية في العراق جدول 1م المشاريع االستثمارية المجازة من تاريخ 7009ولغاية 7017في محافظة بغداد ت
نوا االجازة
العدد
المبلةةةةل /مليةةةةو دوالر
المشةةةةةةةةةةةةةةةةةةةاريع المشةةةةةاريع قيةةةةةةد المشةةةةاريع ةيةةةةر مباشر بها االنجاز المنج ة
1
السيني
70
2101
-
17
37
7
تجاري /ادمي
21
1332
17
70
39
3
صناعي
72
1201
12
1
9
1
سياحي
18
1080
1
9
33
7
زراعي
8
11
3
1
1
1
تعليمي
7
73
1
1
3
2
صحي
2
710
1
1
7
8
اتصاالت
7
8
-
-
7
المجموا اليلي
718
11171
10
71
172
المصدر :تقارير ديوا الرقابة المالية االتحادي يلحظ مت الجدول 1م االتي : .1بلغةةت المبةةالل المحةةددة إلنجةةاز المشةةاريع االسةةتثمارية بصةةورة اجمالية 11171م دوالر احدع عشر مليو وستمائة واربعة وامسةةةةةو دينةةةةةار ي وتراوحةةةةةت بةةةةةيت 2101 – 8م دوالر وحسج نوا االجازة اتصاالت وسيني على التوالي.
.7بلغةةت المشةةاريع االسةةتثمارية لمحافظةةة بغةةداد والمجةةازة مةةت تاريخ 7009م ولغاية 7017م مئتا وثمانيةة عشةر مشةروا استثماري 718م مشروا . .3بلغةةت المشةةاريع االسةةتثمارية لمحافظةةة بغةةداد المنجةة ة 10م مشةةةروا اربعةةةو مشةةةروا ي والمشةةةاريع قيةةةد االنجةةةاز 71م مشروا ي والمشاريع ةير مباشر بها 172م مشروا .وتشيل نسةةةةبة المشةةةةاريع ةيةةةةر مباشةةةةر بهةةةةا ي %78م مةةةةت اجمةةةةالي
701
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190 المشاريع االستثمارية المجازة وتعةد هة النسةبة عاليةة مقارنةة مةةع نسةةج المشةةاريع المنجة ة والبالغةةة %18م ي وهنةةا فرصةةة ااةرع تنةةيع علةى المحافظةةة بسةةج عةدم المباشةةرة بالمشةةاريع االسةةتثمارية ااصةةة فةةي ه ة الفتةةرة بعةةد اعةةال الدولةةة حالةةة
التقشةةج المةةالي .وا اسةةبا التةةي تعةةود وراء غل ة ا اةلةةج المشاريع ةير مصادق على التصاميم فنةال عةت عةدم التعاقةد مع الجهةة الماليةة االرض او تسةليمها وتغيةر جنسةها .والشةيل ادنا يو ح المشاريع حسج نوعها .
الشيل 3م يو ح حالة المشروا االستثماري 100% 90% 80% 70% 60%
المشاريع غير مباشر بها
50%
المشاريع قيد االنجاز
40%
المشاريع المنجزة
30%
العدد االجمالي
20% 10% 0%
جدول 7م نسبة مبلل اإلحالة الى اليشج الت ميني للمشاريع االستثمارية محافظة غي قار إسم المشروا
اليشج الت ميني /مبلةةل اإلحالةةة /مليةةو دينار 7م مليو دينار 1م
نسبة مبلل اإلحالة الى كلفت الت مينية 1/7م %
إنشةةةةاء شةةةةوارا متفرقةةةةة فةةةةي مدينةةةةة 3000 الناصرية
7100
%80
تجهي قواطةع 137م k.vفةي عمةوم 3700 المحافظة
1727
%17
إنشةةةةاء شةةةةوارا وأرصةةةةفة فةةةةي حةةةةي 7000 الحسيت في الناصرية
1789
%11
إنشةةاء حةةدائ فةةي منةةاط م تلفةةة مةةت 7000 مدينة الناصرية
1179
%21
إنشةةةةةةةاء شةةةةةةةوارا وأرصةةةةةةةفة فةةةةةةةي 1000 المنصورية في الناصرية
839
%81
2779
%17
المجموا
11700
المصدر :نقال عت عبد السيد ي7012م باالعتماد على بيانات محافظة غي قار يلحظ مت الجدول 7م االتي :إ النسبة المقبولةة كحةد أقصةى %170م وكحد أدنى هي %80م مت اليلفة الت مينية المصممة
مةةت قبةةل اللجةةا الفنيةةة والماليةةة المسةةؤولة عةةت و ةةع اليشةةوفات الت مينية للمشاريع االستثمارية ليت كما هةو وا ةح فةإ ح محافظةة
707
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190 للمشاريع تجهي قواطع 137م k.vفي عموم المحافظة ي إنشاء شوارا وأرصفة في حي الحسيت في الناصرية ي إنشاء حدائ في مناط م تلفة مت مدينة الناصريةم على التوالي .
غي قةةةار لةةةم تتقيةةةد بتلةةة النسةةةج وقامةةةت بإحالةةةة مشةةةاريعها علةةةى شةةركات قةةدمت عطةةاءات تقةةل وبشةةيل ملحةةوظ عةةت %80م مةةت اليلفةةة الت مينيةةة وعلةةى نسةةج االتيةةة %17ي %11ي %21م ي
الشيل 1م نسج مبلل االحالة الى اليلفة الت مينية المشاريع االستثمارية .
نسبة مبلغ اإلحالة الى كلفته التخمينية 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0
نسبة مبلغ اإلحالة الى كلفته التخمينية إنشاء شوارع إنشاء حدائق إنشاء شوارع تجهيز قواطع إنشاء شوارع وأرصفة في في مناطق وأرصفة في ( k.v )132متفرقة في مدينة المنصورية مختلفة من حي الحسين في عموم الناصرية مدينة في الناصرية في الناصرية المحافظة الناصرية
جدول 1م يو ح العج برا السنة
المال حسج التشييالت
اسم الوزارة
التشييل
اليهرباء
المديرية العامة ليهرباء توزيع 7011 الرصافة
21317
الصناعة
الشةةةةةةركة العامةةةةةةة للصةةةةةةناعة 7011 االطارات في النجج االشرف
1123
7030
الشركة العامة للحديد والصلج
7011
11103
1107
شركة التحدي العامة
7017
1220
771
االعمةةةةةةةةةةةةةةةار شةةةةةةةركة المعتصةةةةةةةم العامةةةةةةةة 7017 للمقاوالت االنشائية واالسيا
3170
12
7017
3117
17327
7310
17182
782
2790
شةةةةةةةةةةةةةةةركات شركة الهالل الصناعية القطةةةةةةةةةةةةةةةةةةاا الشةةةركة الوطنيةةةة للصةةةناعات 7017 الم تلر الييمياوية والبالستييية الشةةةةةركة العراقيةةةةةة لصةةةةةناعة 7017 اليارتو ومستل مات
المال /مليو دينار
العجةةةة مليةةةةو دينار
را
1811
نسبة العجة الةى را المال% 1097 178 1039 191 1138 79 17
2.2
703
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190 شةةةةةةركة الوطنيةةةةةةةة لصةةةةةةةناعة 7017 الدراجات المجموا
1709
7000
108371
18201
30 %17121.2
المصدر :تقرير ديوا الرقابة المالية االتحادي للعام 7011 يلحظ مت الجدول 1م االتي : .1بلةةةل اجمةةةالي العجةةة فةةةي را المةةةال الشةةةركات التابعةةةة الةةةى الوزارات مبلل 108371م مليةو دينةار مائةة وثمانيةة مليةار وثالثمائة وستة وعشرو مليو دينار ي وتراوحت بيت 782 – 21317م مليةةةةو دينةةةةار ي للشةةةةركات الشةةةةركة العراقيةةةةة لصةةةناعة اليةةةارتو ومسةةةتل مات ي المديريةةةة العامةةةة ليهربةةةاء توزيع الرصافةم حسج التوالي.
.7بلل را المال االجمالي للشركات التابعة الى الةوزارات مبلةل 18201م مليةةةو دينةةةار ثمانيةةةة واربعةةةو مليةةةار وسةةةبعمائة واربعة مليو ي وبلغت نسبة العج االجماليةة %17121.2م اثنى عشر الج وستمائة واربعة وسبعو .وادنا شةيل يو ةح نسج العج حسج التشييالت .
الشيل 7م نسبة العج الى را
المال
نسبة العجز الى راس المال 7000 6000 5000 4000 3000 2000 1000 0
نسبة العجز الى راس المال
جدول 2م صرف مبالل مت الموازنة االستثمارية الى الموازنة التشغيلية اسم الوزارة
اسم التشييل
المبلةةةةل /مليةةةةو دينار
النسةةةةةةةةةةبة الةةةةةةةةةةى المجموا
الصناعة والمعاد
شركة الصمود العامة لصناعات الفوالغية
330
%39
اليهرباء
المديرية العامة لنقل الطاقة اليهرباء /الفرات االوسر
11
دائرة التدريج وبحوث الطاقة
309
%31
المديرية العامة لتوزيع اليهرباء /الرصافة
197
%72
%7
المجموا اليلي
812
المصدر :تقارير ديوا الرقابة المالية االتحادي
701
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190 يلحظ مت الجدول
2م االتي :
.1تةةةم اسةةةتغالل مبلةةةل 330م مليةةةو دينةةةار مةةةت ت صيصةةةات الموازنةةةة االسةةةتثمارية الةةةى الموازنةةةة التشةةةغيلية كسةةةلج تنفيةةة ممنوحة الى االعتماد المستندي ال ةاع بالعقةد المبةرم 127م في .7017/17/11 .7قيةةام المديريةةة العامةةة لنقةةل الطاقةةة اليهربةةاء /الفةةرات االوسةةر باستغالل ت صيصات الموازنةة االسةتثمارية لتغطيةة الموازنةة التشغيلية مت االل الصرف وعلى سبيل المثال شراء أجهة ة هواتج نقالةي ميافآت للمنتسبيت يايفاد موظفيتم
.3تةةةم شةةةراء سةةةيارة إطفةةةاء مةةةت قبةةةل المديريةةةة العامةةةة للفحةةةص والةةور التابعةةة لةةوزارة اليهربةةاء بموجةةج العقةةد المركةة ي الموقةةةةع بةةةةيت الةةةةوزارة والمديريةةةةة لصةةةةالح عةةةةدة مةةةةديريات وبت صيصةات هة المةديريات إغ تةم شةرائها مةت ت صيصةات الموازنة االستثمارية وتم تحويلها الى الموازنة التشغيلية. .1قيام المديرية العامة لتوزيع اليهرباء /الرصةافة بتحويةل مبلةل 197م مليةةو دينةةار مةةت الموازنةةة االسةةتثمارية الةةى الموازنةةة التشةةةةغيلية لصةةةةرف مصةةةةاريج ايفةةةةاد ي تنصةةةةيج منظومةةةةةة انترنيةةتم .وادنةةا شةةيل يو ةةح نسةةج التجةةاوز علةةى الموازنةةة االستثمارية حسج التشييالت .
شيل 1م نسج التجاوز على الموازنة االستثمارية حسج التشييالت
نسبة التجاوز من الموازنة االستثمارية الى المجموع الكلي 40 20 0 نسبة التجاوز من الموازنة االستثمارية الى المجموع الكلي المديرية العامة لتوزيع الكهرباء/ الرصافة
شركة الصمود المديرية العامة العامة دائرة التدريب لنقل الطاقة لصناعات وبحوث الطاقة الكهرباء/ الفوالذية الفرات االوسط
جدول 8م ارصدة السلج واالمانات الموقوفة والمدورة اسم الجهة
السلج مليو دينار
االمانات مليو دينار
الوزارة
الهيئة الوطنية لالستثمار
21101
11303
مديرية التسجيل العقاري العامة
7700
17103
101
799
وزارة الصحة
مدينة الطج
1377
8730
وزارة التربية
مديرية العامة لتربية بغداد /الرصافة الثالثة
737
-
وزارة التجارة
ديوا وزارة التجارة
-
170
29011
83187
مجل
الوزراء
وزارة العدل
وزارة االعمةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةار دائرة االعمار الهندسي واالسيا
المجموا المصدر :تقارير ديوا الرقابة المالية االتحادي. يلحظ مت الجدول 8م االتي : .1بلةةةةل مجمةةةةوا السةةةةلج المةةةةدورة والموقوفةةةةة علةةةةى الةةةةوزرات وتشييالتها مبلل 29011م مليو دينار تسعة وسبعو مليةار
وسةةةةتة وسةةةةتو مليةةةةو دينةةةةار ي موزعةةةةة علةةةةى الةةةةوزارات وتشةةةييالتها الهيئةةةة الوطنيةةةة لالسةةةتثمار ي مديريةةةة التسةةةجيل العقةةاري العامةةة ي دائةةرة االعمةةار الهندسةةي ي مدينةةة الطةةج ي
707
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190 مديرية العامة لتربية بغةداد /الرصةافة الثالثةةي م ي 21101ي 7700ي 101ي 1377ي 737م مليو دينار على التوالي . .7بلةةةل مجمةةةوا االمانةةةات المةةةدورة والموقوفةةةة علةةةى الةةةوزرات وتشييالتها مبلل 83187م مليو دينار ثالثة وثمةانو مليةار ومائةةةة وامسةةةة وثمةةةانو دينةةةار ي موزعةةةة علةةةى الةةةوزارات وتشةةةييالتها الهيئةةةة الوطنيةةةة لالسةةةتثمار ي مديريةةةة التسةةةجيل العقةةاري العامةةة ي دائةةرة االعمةةار الهندسةةي ي مدينةةة الطةةج ي ديوا وزارة التجارةم ي 11303ي 17103ي 799ي 8730 ي 170م مليو دينار على التوالي. اثبات او نفي فرضية البحث بعةةةد االطةةةالا علةةةى المالحظةةةات الةةةواردة فةةةي عمليةةةة تفعيةةةل الرقابة على المشاريع االستثمارية في العراق يميت اثبات فر ية البحةةث التةةي مفادهةةا ا تفعيةةل عمليةةة اصةةدار التقةةارير الرقابيةةة على المشاريع االستثمارية فةي المحافظةات يسةهم فةي تحديةد نقةاط النعج في اداء تل المشاريع مت اجل تالفيها في المستقبلمم االستنتاجات والتوصيات االستنتاجات .1ال يوجةةةد تقريةةةر رقةةةابي ثالثةةةي االداء ي االلتةةة ام ي البيانةةةات الماليةةةم علةةى المشةةاريع االسةةتثمارية فةةي العةةراق وانمةةا يوجةةد تقريةةر رقةةابي ت صصةةي علةةى اعمةةال المشةةاريع االسةةتثمارية للجهة ال ا عة للرقابة. .7بلغةةت نسةةبة االنجةةاز المةةالي الفعلةةي االجماليةةة %2.7م مةةت اجمالي الت صيصات للتشييالت التي تقةل نسةج انجازهةا عةت %77وا عدم صرف المبالل المالية مت جانج وعدم االنجاز المادي مت جانج اار يفقد المؤسسةات الحيوميةة الفرصةة فةي بنةةاء مشةةاريعها االسةةتثمارية والتةةي بةةدورها تقةةدم ادمةةة وادنةةا شيل يو ح نسج االنجاز للتشييالت . .3تشةةيل نسةةبة المشةةاريع ةيةةر مباشةةر بهةةا فةةي محافظةةة بغةةدادي %78م مت اجمالي المشاريع االسةتثمارية المجةازة وتعةد هة النسةةبة عاليةةة مقارنةةة مةةع نسةةج المشةةاريع المنجةة ة والبالغةةة %18م ي وهنا فرصة اارع تنيع على المحافظة بسج عدم المباشةةرة بالمشةةاريع االسةةتثمارية ااصةةة فةةي ه ة الفتةةرة بعةةد اعال الدولة حالة التقشج المالي. .1قيام بعا الةوزارات وتشةييالتها بالتجةاوز علةى ت صيصةات المشاريع االستثمارية الى حسا الموازنة التشغيلية . .7لم تقم بعةا الةوزارات وتشةييالتها بتصةفية ارصةدة االمانةات والسلج الموقوفة والمدورة مت سنوات سابقة ممةا يؤشةر حالةة تحفةةظ فةةي التقريةةر الرقةةابي للمةةدق ال ةةارجي المتمثةةل بةةديوا الرقابة المالية االتحادي.
التوصيات .1ةةةرورة وجةةةود تقريةةةر رقةةةابي ثالثةةةي االداء ي االلتةةة ام ي البيانةةةات الماليةةةة م علةةةى المشةةةاريع االسةةةتثمارية فةةةي العةةةراق ااصةةة وا الةةديوا لدي ة القةةدرة ف ةي تقةةديم مثةةل تل ة التقةةارير تحةةةدد فيهةةةا نقةةةاط النةةةعج ومعالجتهةةةا مةةةت اجةةةل تالفيهةةةا فةةةي المستقبل .7حث المؤسسات الحيوميةة علةى تفعيةل عمليةة اعةادة المشةاريع االسةةتثمارية بعةةدها الركي ة ة االساسةةية وعةةدم تفويةةت الفرصةةة مةةةرة ااةةةرع فةةةي حالةةةة اعةةةادة الت صيصةةةات االعةةةادة تلةةة المشاريع. .3نتيجةةة ارتفةةاا اسةةعار الةةنفر فةةي اآلونةةة االايةةرة سةةييو توجة الدولة مرة اارع على بنةاء المشةاريع االسةتثمارية لة ا يتطلةج االمر مت المؤسسات المعنية اعادة النظر بالسياسةات وال طةر ال اصة بالمشاريع االستثمارية. .1حةةث الةةوزارات وتشةةييالتها بعةةدم التجةةاوز علةةى ت صيصةةات المشةةاريع االسةةتثمارية الةةى حسةةا الموازنةةة التشةةغيلية ليةةو غل يؤثر ت ثير سلبي في بناء المشاريع االستثمارية . .7حث الوزارات وتشييالتها بتصةفية ارصةدة االمانةات والسةلج الموقوفةةة والمةةدورة مةةت سةةنوات سةةابقة لغةةرض ازالةةت الت ة ثير السلبي على الحسا ال تامي . المصادر المصادر العربية اوال :الوثائ والتقارير الرسمية االرابوساي ي المنظمة العربية لألجه ة العليا للرقابة المالية والمحاسبةي "دور األجه ة العليا للرقابة المالية والمحاسةبة فةي تطةوير النظةام المالي الحيومي"ي الدورة الحادية عشر للجمعية العامة ي .7013 جمهورية العراقي النظام الةداالي لةديوا الرقابةة الماليةة االتحةادي رقةم 1م لسنة 7017 مجل
المعايير المحاسبية والرقابية العراقي :1999:دليل رقم 7م.
معيار االنتوساي ي 3100ي .7001 معاير التدقي الدولي 770م ي .7009 معيار االنتوساي ي . 1710
ثانيا :الكتب والرسا ي واالطاريح الهاشمي احمد بت عبد هللا 7007 .م "قواعد إعداد تقةارير األجهة ة العليةا للرقابةةة الماليةةة" .مجلةةة الرقابةةة الماليةةة لألجه ة ة العليةةا للرقابةةة المالية والمحاسبة االرابوسايمي العدد 12م . جاريسةةةو ي دي اتةةةن ونةةةوريتي يةةة 7007 .م .المحاسةةةبة اإلداريةةةة . الرياض :دار المريخ للنشر.
701
الحساني .مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية .المجلد 9م العدد 1م – 7019م 207-190 حلمي أحمد جمعة 7007 .م .مدال إلى التدقي الحديث .عما ياالرد :دار صفاء للنشر والتوزيع. الرجبيي محمد تيسير عبد الحييم 7001 .م .المحاسبة اإلدارية ي الطبعة الثالثة .اليويت :دار وائل للنشر. سةةةلما ي محسةةةت كةةةاطع 1981 .م" .تقةةةارير الرقابةةةة وسةةةبل تطويرهةةةا ومتابعتها في ديوا الرقابة المالية" .بحث مقدم الى كلية اإلدارة واالقتصادي جامعةة بغةدادي كجة ء مةت متطلبةات الحصةول علةى شهادة دبلوم عالي في مراقبة الحسابات . الطراونةةة ي عبةةد الهةةادي و حسةةيت ي احمةةد وتوفي ة ي صةةالح 7017 .م. الرقابة اإلدارية" الطبعة االولى .عما ي االرد :دار الحامةد للنشر والتوزيع . القريشةةي ي ايةةاد ي رشةةيد 7011 .م .التةةدقي ال ةةارجي – مةةنهك علمةةي نظريا وتطبيقيةا ي الطبعةة األولةى .العةراق ي بغةداد :دار المغة للطباعة والنشر. اليرايي مجيةد عبةد جعفةر 1999 .م .الموازنةة العامةة للدولةة-مفهومهةا واسةةةاليبها اعةةةدادها واتجاهاتهةةةا الحةةةديث .بغةةةداد :دار اليتةةةج للطباعة والنشر . الةةوائليي الجبةةوري 7002 .م .إسةةهام ديةةوا الرقابةةة الماليةةة فةةي عمليةةة الت صيصةةية المرتقبةةة فةةي العةةراق" .بحةةث منشةةور فةةي مجلةةة تيريت للعلوم اإلدارية واالقتصاديةي المجلد 3مي العدد 1م.
العالي للدراسات المحاسبية والماليةة ي جامعةة بغةداد وهةو جة ء مةةت متطلبةةات نيةةل شةةهادة محاسةةج قةةانوني وهةةي أعلةةى ش ةهادة مهنيةةةة فةةةي حقةةةل االاتصةةةاع يتمتةةةع حاملهةةةا بجميةةةع حقةةةوق وامتيازات شهادة الدكتورا .
المصادر االنكليزية Aljanabei, Dhefaf Madlool Erzai, Kadhim Raheem.(2016).Performance Evaluation of the Investment Projects during the Implementation Phase. Bhonde , Col. B.K, Shaikh, Mr. A. F.(2015). Review of Project Quality Plan ,International Journal For Research In Emerging Science And Technology. Kinney .Raiborn .(2002).Barfield , Cost Accounting Traditions And Innovations,4 Edition. Malaysian Institute of Accountants (MIA),2005. The Institute Of Internal Auditors" Auditing IT Projects" 2009. Jarrell Blake Whitman , Construction Site Utilization Planning Best Practices, 2014.
عبةةد الر ةةةا ي اليةةةل إبةةةراهيم 7009 .م .رقابةةةة مصةةةروفات المشةةةاريع االسةةتثمارية فةةي ظةةل الموازنةةة االتحاديةةة فةةي العةةراق -دراسةةة تحليليةةةة لهييةةةل معلومةةةات الموازنةةةة العامةةةة االتحاديةةةة ودليةةةل الحسةةةابات" .بحةةةث مقةةةدم إلةةةى هيئةةةة أمنةةةاء المعهةةةد العربةةةي للمحاسةةةبيت القةةةانونييت وهةةةو جةةة ء مةةةت متطلبةةةات نيةةةل شةةةهادة المحاسبة القانونية ي .7009
Elder,Randal and assurance
الطائي ي أسعد اليل الزم 7011 .م .تفعيل دور الرقابةة ال ارجيةة علةى مشةةةاريع الموازنةةةة االسةةةتثمارية للحيومةةةات المحلةةةي " .بحةةةث تطبيقي في حيومةة محافظةة غي قةار المحليةة ي مجلة المعهةد
Boynton , W., Johnson, N. & Kell, G., Modrn Audting , 2001.
Lonsdale , J., Wilkins , P. & Ling ,T., performance auditing contributing to accountability in democratic government , 2011. Arens,Alvin A. J.&Beasley,MarkS,auditing services ,2012.
702