دور نظم المعلومات الضريبية في حصر المكلفين الخاضعين للضريبة دراسة تطبيقية في الهيئة العامة للضرائب

BM-Publisher

‫دور نظم المعلومات الضريبية في حصر المكلفين الخاضعين للضريبة‬ ‫دراسة تطبيقية في الهيئة العامة للضرائب‬ c

‫ حسن نايف مالخ‬،

b

‫ عبد األمير زامل لطيف‬، a * ‫انور عباس ناصر‬ ‫ كلية االدارة واالقتصاد‬/ ‫جامعة القادسية‬ ‫الملخص‬

‫إن عالم اصبح يعتمد على مختلف االنظمة المعلوماتية سواء كانت في بداية نشؤها ام لمراحلل متطلورة جلدا‬ ‫ خاصتا اذا تطرقنلا اللى اللدول المتقدملة وبالخصلو اسلتفهمنا علن سلب تطلور‬، ‫في مجالها ومراحلها المختلفة‬ ‫اقتصاداتها وانظمتها المالية لوجدنا ان من بين اسباب ذلك هلو اسلتخدامها للتكنلوجيلا الخاصلة بانظملة المعلوملات‬ ‫والحاسللوب حي ل ان اسللتخدام نظللم معلومللات ضللريبية توث ل وتجم ل كافللة المعلومللات والمحللررات عللن نشللاط‬ ‫المكلفين سيؤدي الى توفير موارد مالية البأس بها للدولة خاصتا في العراق حي يهدف البح الى التعرف عللى‬ ‫نظم المعلومات الضريبية لدى الهيئة العامة للضرائ ومدى كفاءتها وفاعليتها في تحقي اهلداف الدوللة المختلفلة‬ ‫من حي زيادة ايرادات الدولة ومن اي خسلارة تحلد فلي هله االيلرادات ملن جلراء اخفائهلا او تقليلهلا ملن للدن‬ ‫المكلفين وتم التوصل في البح الى مجموعة من االستنتاجات من اهمها إن دراسة اي نظام ضريبي مهما كانت‬ ‫درجة كماله ورقيه ال يستطي إن يحق النتائج واالهداف المطلوبة من لدن السللطة الماليلة بلدون أن توجلد هناللك‬ ‫ وتللم اسللتعرا‬، ‫نظللم معلومللات ضللريبية كفللوءة وفاعلللة لحصللر دخللول المكلفللين بللدف الضللريبة بصللورة دقيقللة‬ ‫مجموعة من التوصيات اال من اهمها هو العمل على وض برنامج اصالح ضريبي يتم ملن خاللله التركيل عللى‬ ‫تطوير نظم المعلوملات الضلريبية التلي تسلهم فلي تطلوير جوانل النظلام الضلريبي جميعلا وبالتلالي زيلادة فاعليلة‬ .‫عملية حصر دخول المكلفين‬

‫معلومات المقالة‬ ‫تاريخ البحث‬ 1028/5/12 : ‫االستالم‬ 1028/8/21 : ‫تاريخ التعديل‬ 1028/8/21 : ‫قبول النشر‬ 1022/3/12:‫متوفر على األنترنيت‬

: ‫الكلمات المفتاحية‬ ‫نظم المعلومات‬ ‫االنظمة المالية‬ ‫نشاط المكلفين‬ ‫النظام الضريبي‬ ‫حصر دخول المكلفين‬

‫ جمي الحقوق محفوظة‬. ‫ جامعة المثنى‬1022 ©

Abstract The world has become dependent on various information systems, whether at the beginning of its inception or the stages of very advanced in its field and various stages, especially if we addressed the developed countries and in particular our understanding of the reason for the development of their economies and financial systems, we find that one of the reasons is the use of technology for information systems and computer where The use of tax information systems to document and collect all information and editorials about the activities of the taxpayers will lead to the provision of financial resources to the state's special interest in Iraq, where the research aims to identify the tax information systems of the General Authority for Taxes and their efficiency and its effectiveness in achieving the goals of the state in terms of increasing the revenues of the state and prevent any loss occur in these revenues because of concealment or reduction of the taxpayers and was reached in the search to a set of conclusions, the most important of which is the study of any tax system no matter how perfect and paper cannot achieve The results and objectives required by the financial authority without the existence of efficient and effective tax information systems to limit the entry of taxpayers accurately, and reviewed a set of recommendations, but the most important is to work on the development of a tax reform program through which to focus on the development of tax information systems Which contribute to the development of all aspects of the tax system and thus increase the efficiency of the entry process of taxpayers.

*

Corresponding author : G-mail addresses : anwer.abbas@qu.edu.iq.

© 2019 AL – Muthanna University . All rights reserved . DOI:10.18081/MJAES/2018-8/267 - 285 .

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬

‫المقدمة‬

‫هدف البحث‬

‫كمللا هللو معللروف ان الللدول تحتللاد الللى مللوارد ماليللة مختلفللة‬ ‫لتقللديم مختلللف الخللدمات الللى افللراد المجتمل ومنهللا العللراق حيل‬ ‫تعتبللر مللوارد الضللريبة مللن بللين المللوارد المهمللة فللي العللراق بعللد‬ ‫مصدر النفط حي تعمل السلطة الضريبية المتمثلة بالهيئلة العاملة‬ ‫للضللرائ فللي بلللدنا باالهتمللام بتللوفير المعلومللات الضللريبية عللن‬ ‫مختلللف المكلفللين خاصللتا ان الهيئللة العامللة للضللرائ تللرد اليهللا‬ ‫الكثيللر مللن المعلومللات عللن مكلف لي الضللرائ لللها يلقللى موضللو‬ ‫تنظلليم وتللوفير هلله المعلومللات الضللريبية عللن مختلللف المكلفللين‬ ‫اهتمامللا بال للا لللدى السلللطة الضللريبية فللي العللراق ‪ ،‬لللها كللان مللن‬ ‫الضروري وجود نظام معلومات ضريبية كفوء وفاعل يساهم فلي‬ ‫تنظيم وتجميل هله المعلوملات علن المكلفلين وتنظيمهلا وتجميعهلا‬ ‫الكترونيلللا حيللل تعلللد عمليلللة حصلللر المكلفلللين بمختللللف انلللواعهم‬ ‫وشللللرائحهم وتهيئللللة المعلومللللات الالزمللللة عللللن انللللوا دخللللولهم‬ ‫الخاضعة للضريبة ومصلادرها ومقلدارها الخطلوة االساسلية التلي‬ ‫تستند اليها السلطة الضريبية عند البدء بعملية التحاس الضلريبي‬ ‫م ل المكلفللين لي لتم بعللد ذلللك تقللدير الضللرائ وربطهللا وتحصلليلها‬ ‫بحس ل قللانون ضللريبة الللدخل رقللم (‪ )223‬لسللنة ‪ 2281‬المعللدل‬ ‫وهنا تظهر اهمية نظلم المعلوملات الضلريبية ملن خلالل ملا تقدمله‬ ‫ملللن بيانلللات ومعلوملللات اللللى السللللطة الضلللريبية ل لللر حصلللر‬ ‫المكلفللين الخاضللعين الللى ضللريبة الللدخل سللواء كللانوا طبيعيللين ام‬ ‫معنويين ( شركات ) وانجلاز عمليلة التحاسل الضلريبي وبالتلالي‬ ‫رفد الدولة بمجمل ايرادات ضريبية تساعد وتدعم الدولة في تقديم‬ ‫وزيادة خدماتها ألفراد المجتم ‪.‬‬

‫يهدف البح الى تحقي عدد من االهداف من أهمها ما يأتي ‪:‬‬

‫منهجية البحث‬ ‫يتنلللاول هلللها المحلللور استعراضلللا لمنهجيلللة البحللل المتبعلللة‬ ‫والمتمثلة في مشكلة البح ‪ ،‬اهميته ‪ ،‬اهدافه ‪ ،‬فرضلياته وحلدود‬ ‫ال مانية والمكانية ‪.‬‬ ‫مشكلة البحث‬ ‫افتقللار الهيئللة العامللة للضللرائ الللى نظللم معلومللات ضللريبية‬ ‫يمكلللن االعتملللاد عليهلللا فلللي حصلللر دخلللول المكلفلللين الخاضلللعين‬ ‫للضريبة مما يسب نقص في ايرادات الموازنة العامة في الدولة‪.‬‬ ‫اهمية البحث‬ ‫تأتي اهمية البحل ملن خلالل هلها النظلام ذو الحيويلة والتلأثير‬ ‫الكبير في نشاط مختلف الوحدات والوظائف الحكومية في العراق‬ ‫ومن بينها دائرة الضريبة لما يمارسه من اهمية في حصلر دخلول‬ ‫المكلفللين وتع ي ل ايللرادات العللراق مللن مختلللف االنشللطة المتأتيللة‬ ‫منهللا الللدخول المختلفللة وبالتللالي دعللم االقتصللاد العراقللي وتقللديم‬ ‫مختلف الخدمات ‪.‬‬

‫‪ .2‬التعرف على نظم المعلومات ‪.‬‬ ‫‪ .1‬تسليط الضوء على مفهوم الضرائ وطرق تقديرها ‪.‬‬ ‫‪ .3‬بيلللان دور نظلللم المعلوملللات الضلللريبية فلللي حصلللر اللللدخول‬ ‫الخاضعة للضريبة ‪.‬‬ ‫فرضيات البحث‬ ‫يعتمد البح على الفرضية االتية ‪:‬‬ ‫يؤدي وجود نظام معلومات ضريبية كفوء وفاعلل اللى حصلر‬ ‫دخلللول المكلفلللين الخاضلللعين للضلللريبة وبالتلللالي زيلللادة ايلللرادات‬ ‫الدولة‪.‬‬ ‫طريقة البحث‬ ‫يعتمللللد البحلللل علللللى مصللللادر اساسللللية والمتمثلللللة بالكتلللل‬ ‫والللدوريات ويتمثللل مجتم ل البح ل بالهيئللة العامللة للضللرائ فللي‬ ‫ب داد ‪.‬‬ ‫الجانب التطبيقي للبحث‬ ‫فقد تكون من محورين تطلرق االول منله اللى دراسلة وتحليلل‬ ‫وتقلويم عللدد ملن نظللم المعلوملات الضللريبية المسلتعملة فللي الهيئللة‬ ‫العامللة للضللرائ امللا الثللاني فقللد خصللص السللتعرا عللدد مللن‬ ‫الحاالت العملية التي تبين مدى فاعليلة نظلم المعلوملات الضلريبية‬ ‫في الكشف عن المخالفات التي يقلوم بهلا المكللف كمحاوللة إخفائله‬ ‫مصلللادر دخلللله الخاضلللعة للضلللريبة أو التصلللريح ببيانلللات يلللر‬ ‫صحيحة ال تبين حقيقة نشاطه التجاري والتلي ملن شلأنها أن تلؤثر‬ ‫سلبا في حصيلة االيرادات الضريبية وقد تم عر ثلال حلاالت‬ ‫عملية مختلفة من قسم االعمال التجارية والمهن فلي الهيئلة العاملة‬ ‫للضرائ تبين عن طريقهما ملأ اهميلة نظلم المعلوملات الضلريبية‬ ‫فللي حصللر دخللول المكلللف الخاضللعة للضللريبة وبالتللالي زيلللادة‬ ‫حصيلة االيرادات الضريبية ‪.‬‬ ‫االطار النظري‬ ‫نظام المعلومات و نظام المعلومات الضريبية‬ ‫مللل ظهلللور ملللدخل اللللنظم اصلللبح يسلللتعمل مصلللطلح نظلللام‬ ‫المعلومات كأسلوب معاصلر ملن االسلالي االداريلة الحديثلة التلي‬ ‫تساعد في ترشليد العمليلة االداريلة لمواجهلة التحلديات فلي عصلر‬ ‫يتسم بالت ير المستمر تسير المعلومة بوصفها موردا اساسيا لهلك‬ ‫اصللبح لمفهللوم نظللم المعلومللات دورا جوهريللا وحيويللا فللي الفكللر‬ ‫االداري والمعلومللاتي المعاصللر يج ل االلمللام بلله والتعللرف علللى‬

‫‪118‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬ ‫خصائصلله واهدافلله وتطوراتلله المختلفللة لللها سلليتم التعللرف علللى‬ ‫مفهوم نظام المعلومات وخصائصه واهميته واهدافه ‪.‬‬ ‫اوال ‪ :‬مفهوم نظام المعلومات وخصائصه‬ ‫يعلليا العللالم اليللوم ثللورة مللن الت يللرات التقنيللة واالقتصللادية‬ ‫وبشكل متسار ومههل ‪ ،‬مما جعل هها العالم اجم قرية صل يرة‬ ‫ليس فيها بعيلد ملن خلالل تكنلوجيلا المعلوملات وشلبكات االتصلال‬ ‫واالقمار الصناعية ‪ ،‬ولقد شهدت نهايلة القلرن العشلرين تطلورات‬ ‫مههلللة حققللت ت يللرات جهريللة فللي المجتم ل واالدارة واالقتصللاد‬ ‫وهي تطورات ال يمكلن مقارنتهلا اال بت يلرات الثلورة الصلناعية ‪،‬‬ ‫ولقد اتسمت هاتان الثورتان بطاب التقدم التكنلوجي ‪ ،‬ولم يكن من‬ ‫الممكللن ظهورهمللا لللو لللم تظهللر التكنلوجيللا المالئمللة لكللل منهللا‬ ‫( الهيبللة واخللرون ‪ . )25: 1022،‬ويعللرف نظللام المعلومللات بأنلله‬ ‫مجموعللة مللن العللاملين واالجللراءات والمللوارد التللي تقللوم بتجميل‬ ‫البيانات ومعالجتها ونقلهلا لتتحلول اللى معلوملات مفيلدة وايصلالها‬ ‫اللللى المسلللتخدمين بالشلللكل المالئلللم والوقلللت المناسللل ملللن اجلللل‬ ‫مساعدتهم في اداء الوظائف المسندة الليهم ( قاسلم ‪. )25 :1002،‬‬ ‫ويعرف ( ‪ ) Loudon & Kenneth ,2002:17‬نظام المعلومات‬ ‫بأنلله مجموعللة مللن العناصللر واالجللراءات التللي تعمللل معللا علللى‬ ‫تجميل وتش ل يل وتخ ل ين وب ل المعلومللات ب للر دعللم عمليللات‬ ‫اتخاذ القرار وتحقي الرقابة في الشلركة ‪ .‬ولكلي تسلتطي الشلركة‬ ‫مللن تحقيلل اهللدافها المخططللة سللابقا يجلل ان تتللوفر معلومللات‬ ‫ضلللرورية ذات خصلللائص معينلللة وجيلللدة وال يمكلللن تلللوافر تللللك‬ ‫المعلومات وذات الخصائص المهكورة اعال اال من خلالل وجلود‬ ‫نظللم معلومللات فعالللة ذات خصللائص معينللة وكللاالتي ‪ ( :‬شللاهين‬ ‫‪. ) 32: 2222،‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪.1‬‬

‫‪.3‬‬ ‫‪.2‬‬

‫المعالجللللة الفاعلللللة للبيانللللات باسللللتخدام اجهلللل ة وبرمجيللللات‬ ‫الحاسوب ‪ ،‬للحصول على معلومات تحق متطلبات المستعمل‬ ‫النهائي ‪.‬‬ ‫تلبيللة متطلبللات المعلومللات او الحاسللبات المعلوماتيللة جميعللا‬ ‫للمسلللتويات االداريلللة جميعلللا ولمختللللف االنشلللطة فلللي منظملللة‬ ‫االعمللال لتمكينهللا مللن تحقي ل اهللدافها عللن طري ل الكثيللر مللن‬ ‫القرارات الناجحة المعتمدة على المعلومات المتوافرة ‪.‬‬ ‫إدارة فاعلللة للمعلومللات والتركيل علللى ادارة الملفللات وقواعللد‬ ‫البيانات وضمان امنها وسالمتها ‪.‬‬ ‫توظيف وسائل متقدمة لتحليل البيانات مثل الوسلائل الرياضلية‬ ‫واالحصائية وبحو العمليات ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬اهمية نظم المعلومات‬ ‫ويستمد نظام المعلومات االهمية ملن اهميلة المعلوملات نفسلها‬ ‫التي تعد النبض المتدف في الشلريان الحيلوي للمنظملات المختلفلة‬ ‫‪ ،‬فهي النافهة التي من خاللها يطلل عللى البيئلة الداخللة والخارجلة‬

‫ومن خاللها يكشلف مسلتقبل هله المنظملات وعلن طريقهلا يتحقل‬ ‫التفاعللل بللين انظمتهللا المتفرعللة ‪ ،‬اذ اصللبحت ملكيللة المعلومللات‬ ‫اليللوم امللرام مهمللا حتللى اصللبح الحصللول علللى المعلومللة ذو اهميللة‬ ‫تفوق الحصول على المال الن من يستطي الحصول عليها سلوف‬ ‫يتطور ويتفوق ( الكريطي ‪ .) 22 - 23: 1005،‬وذلك فلأن هنلا‬ ‫اهميللله لنظلللام المعلوملللات يمكلللن توضللليحها بلللاالتي ‪ ( :‬الحميلللدي‬ ‫واخرون ‪ ( ،)25 : 1002،‬الشرمان ‪. )22 : 1002،‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪.1‬‬

‫‪.3‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪.1‬‬

‫تقلللديم المعلوملللات اللللى المسلللتويات االداريلللة المختلفلللة داخلللل‬ ‫الشركة لتلبية حاجاتها المعلوماتية ومن ثم مساعدتها في اتخلاذ‬ ‫القرارات االقتصادية المختلفة ‪.‬‬ ‫تقللديم المعلومللات الللى االقسللام المختلفللة ب يللة اصللدار التقللارير‬ ‫سواء كانت تجميعية ام تفصيلية عن نشاطات الشركة لمساعدة‬ ‫االدارتين الوسطى والعليلا ملن تقلويم اداء المسلتويات االداريلة‬ ‫االدنى ‪.‬‬ ‫تهيئة المعلوملات المفيلدة وفلي الوقلت المناسل لتهيئلة االملوال‬ ‫المناسبة التخاذ القرار ‪.‬‬ ‫تقلويم النتللائج والنشللاطات فلي الشللركة لتصللحيح اي انحرافللات‬ ‫مختلفة ‪.‬‬ ‫المساعدة على التنبلؤ بمسلتقبل المنظملة واالحتملاالت المختلفلة‬ ‫التي تواجهها ‪.‬‬ ‫تحديلللد قنلللوات االتصلللال االفقيلللة والعموديلللة لتسلللهيل عمليلللة‬ ‫استرجا البيانات ‪.‬‬

‫ثالثا ‪:‬اهداف نظام المعلومات‬ ‫يهلللدف نظلللام المعلوملللات اساسلللام اللللى ضلللمان تلللدف البيانلللات‬ ‫والمعلومللات وتبادلهللا بللين الوحللدات التنظيميللة المختلفللة بالشللركة‬ ‫وجملل البيانللات بطريقللة متكاملللة ومعالجتهللا بللالطرائ المناسللبة‬ ‫وتخ ينها ومتابعة التعلديالت والت يلرات جميعلا التلي تحلد عللى‬ ‫البيانلللات المخ نلللة وتحلللديثها واسلللترجاعها فلللي الوقلللت المناسللل‬ ‫وتحقي االمن الكامل للمعلومات ( اله ايمة ‪ . )322: 1002،‬فلي‬ ‫حلين يلرى ( الهلادي ‪ ) 212 - 218: 2282،‬بلأن الهلدف اللرئيس‬ ‫لنظم المعلومات يتمثل في تع ي المستعملين والمنتفعلين كافلة ملن‬ ‫المعلومللللات الضللللرورية التللللي يحتاجونهللللا لتنميللللة مللللداركهم ‪،‬‬ ‫ومعارفهم واكسابهم توجيهات وخبرات تسهم في تحقيل االهلداف‬ ‫التي يسعون اليها ‪ ،‬وينبث ملن هلها الهلدف اللرئيس مجموعلة ملن‬ ‫االهداف الفرعية تتمثل باالتي ‪:‬‬ ‫‪ .2‬ربللط الللنظم الفرعيللة الكثيللرة معللا فللي كيللان يعمللل علللى تنسللي‬ ‫البيانات وتهيئة المعلومات المفيدة عند طلبها‬ ‫‪ .1‬المساعدة فلي ربلط االهلداف الكثيلرة التلي تتواجلد فلي الشلركة‬ ‫وتوجيهها نحو تحقي االهداف العامة الشاملة ‪.‬‬

‫‪112‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪.2‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪.1‬‬

‫تسللهيل عمليللات اتخللاذ القللرارات بمسللتوياتها كافللة عللن طري ل‬ ‫تهيئلللة المعلوملللات المفيلللدة للمسلللاعدة فلللي تقريلللر مسلللار االداء‬ ‫الفعلي ‪.‬‬ ‫تهيئللة المعلومللات المفيللدة أل للرا المتابعللة والرقابللة وقيللاس‬ ‫االداء ‪.‬‬ ‫تبسيط سبل واسالي اعداد وانتاد التقارير على انواعها كافة‪.‬‬ ‫الرقابة على تداول اوعيلة البيانلات المختلفلة فلي المنظملة مثلل‬ ‫النماذد والمستندات والسجالت ‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬نظام المعلومات الضريبية‬ ‫تحتللل الضللرائ مكانللة بللارزة فللي الللنظم الماليللة لللدول العللالم‬ ‫جميعا م بوصفها ملن المصلادر المهملة فلي تمويلل موازنلة الدوللة ‪،‬‬ ‫فضال عن استعمالها كلأداة رئيسلية ألحلدا الت يلرات االقتصلادية‬ ‫واالجتماعيللة ‪ ،‬فهللي تسللتعمل بشللكل واضللح لتوجيلله االسللتثمارات‬ ‫وملللا تعكسللله ملللن زيلللادة فلللي معلللدالت النملللو وتحقيللل االسلللتقرار‬ ‫االقتصادي فضلال علن اسلتعمال الضلرائ كوسليلة مهملة لتوجيله‬ ‫االستهال العام والخا والحلد ملن االسلتهال يلر الضلروري‬ ‫وكهلك كأداة إلعادة توزي الدخل القومي وبملا يتناسل واالهلداف‬ ‫االقتصادية واالجتماعية للدولة ( الب دادي ‪. )32: 1025،‬‬ ‫خامسا ‪ :‬نظم المعلومات الخاصة بالسلطة الضريبية‬ ‫علللى الللر م مللن إن السلللطة الضللريبية لهللا دور فللي النهللو‬ ‫بمهمة التشري الضريبي اال انها ال تستطي النهو بهله المهملة‬ ‫وتحقي المسلتوى المطللوب ملن الفاعليلة فلي تحقيل اهلدافها ملالم‬ ‫يكن لها نظم معلومات ضريبية كفلؤة وفاعللة ت ودهلا بالمعلوملات‬ ‫التي تحتاجها في عملية التحاس الضلريبي كالمعلوملات الخاصلة‬ ‫بحصر المكلفين الجدد او معلومات عن العقود المبرمة م التجلار‬ ‫المجه ين والمقاولين وعن المشتريات والمبيعات وعن التصاريح‬ ‫الكمركيللة الخاصللة باالسللتيراد والتصللدير ‪ ،‬إن احللد اسللس العمللل‬ ‫الضلللريبي فضلللالم علللن العواملللل المتمثللللة باإلمكانيلللات البشلللرية‬ ‫والماديللة والتشللريعات الضللريبية هللي المعلومللات الضللريبية التللي‬ ‫تبني عليها السلطة الضريبية استراتيجيتها وسياستها تجا المكللف‬ ‫المعني ‪ ،‬وقدر تعل االمر بمساهمة نظم المعلومات الضريبية في‬ ‫رف درجة احتمال اكتشاف المخالفات الضريبية فأن بناء وتطوير‬ ‫تلك اللنظم ال يمثلل هلدفا م نهائيلا بحلد نفسله وانملا هلو وسليلة ل يلادة‬ ‫فاعليللة وظيفللة التللدقي والفحللص الضللريبي وعليلله ينب للي علللى‬ ‫السلللطة الضللريبية ان تراعللي فللي تصللميمها للنظللام مللدى كفاءتلله‬ ‫وفاعليللة ومسللاهمة فللي تسللهيل مهمللة المللدققين والقللائمين بأعمللال‬ ‫الفحص الضريبي (جبار ‪ ،)1002:3،‬ولكي يمكن تحقي ذلك فأن‬ ‫أهم ما ينب ي تهيئته من خلالل اللنظم ملأ يلأتي ‪ ( :‬املين ‪: 1000 ،‬‬ ‫‪)252 - 251‬‬

‫‪ .2‬البيانللات المصللرح بهللا مللن لللدن المكلللف لعللدد مللن السللنوات‬ ‫الضلللريبية مثلللل قللليم المبيعلللات ‪ ،‬قللليم المشلللتريات ‪ ،‬اللللديون‬ ‫المعدومة ‪ ،‬االمانات المستردة ‪ ،‬اللدخول المصلرح بهلا ‪ ...‬اللخ‬ ‫فتكون المادة التي سيبنى عليها الفحص ‪.‬‬ ‫‪ .1‬بيانات احصائية عن هواما الربح ‪ ،‬والفوائد الماليلة المتحققلة‬ ‫لللدى مختلللف المكلفللين العللاملين فللي مجللاالت نشللاط مماثلللة ‪،‬‬ ‫وذلك الستخدامها كمؤشرات او معايير في تقويم مدى معقولية‬ ‫المدخالت والعوائد المتحققة للمكلف الهي يلتم فحلص اقراراتله‬ ‫الضريبية ‪.‬‬ ‫‪ .3‬البيانات التي يتم جمعها ملن مصلادر خارجيلة علن المعلامالت‬ ‫االقتصللادية التللي يجريهللا مختلللف المكلفللين مل تفاصلليل كافيللة‬ ‫ومناسبة عنها مثلل مبلالت تللك المعلامالت وتلواريخ او سلنوات‬ ‫تحققها وطبيعتها ‪.‬‬ ‫سادسا‪ :‬اهمية نظم المعلومات‬ ‫وتبلللرز اهميلللة نظلللم المعلوملللات بشلللكل مهلللم للللدى السللللطة‬ ‫الضريبية في العراق بسلب اتسلا االنشلطة االقتصلادية المختلفلة‬ ‫وت ايللد عللدد المكلفللين ولكللن علللى الللر م مللن تلللك االهميللة لللنظم‬ ‫المعلومات في مجال العمل الضريبي اال إن هنا مسلاحات مهملة‬ ‫فللي مجللال التحاس ل الضللريبي ال زالللت بحاجللة الن تللتم ت طيتهللا‬ ‫بلللللنظم معلوملللللات ملللللن خلللللالل الحاسلللللوب أهمهلللللا (الشلللللافعي‬ ‫‪:)25:1005،‬‬ ‫‪ ‬البيانات ‪ ،‬والمعلومات المالية التي صرح بها المكلفلون ضلمن‬ ‫اقلللراراتهم الضلللريبية السلللنوية مثلللل المشلللتريات والمبيعلللات‬ ‫وااليرادات والمصروفات واالرباح و يرها ‪.‬‬ ‫‪ ‬البيانلللات الماليلللة التلللي يلللتم تجميعهلللا ملللن تحليلللل المشلللتريات‬ ‫والمبيعات ذات المبالت المهمة لمختلف شرائح المكلفين ‪.‬‬ ‫‪ ‬البيانات المتعلقة بضريبة العقار ‪ ،‬الن تطوير نظلم المعلوملات‬ ‫في مجال ضلريبة العقلار ملن شلأنه تقلديم خلدمات اسلناد مهملة‬ ‫لتطبيقات ضريبة الدخل ‪.‬‬ ‫ونجد انه عللى اللر م ملن تواضل نظلم المعلوملات الضلريبية‬ ‫المسلللتعملة ملللن السللللطة الضلللريبية والتلللي ت ودهلللا بالمعلوملللات‬ ‫الضللرورية عللن المكلفللين ‪ ،‬اال ان المشللر العراقللي قللد ال ل م فللي‬ ‫الفقرة (‪ )2‬المادة (‪ )18‬من قانون ضريبة الدخل رقم (‪ )223‬لسنة‬ ‫‪ 2281‬دوائللر الدولللة الرسللمية ومؤسسللات ومنش ل ت القطللا العللام‬ ‫والمخللتلط وموظفيهللا ان يقللدموا الللى السلللطة الماليللة بطل ل منهللا‬ ‫البيانللات والمعلومللات التللي تراهللا ضللرورية لتطبي ل احكللام هللها‬ ‫القللللانون وهللللها يعنللللي إن المشللللر قللللد ادر اهميللللة البيانللللات‬ ‫والمعلومللللات التللللي تحتاجهللللا السلللللطة الماليللللة متمثلللللة بالسلللللطة‬ ‫الضريبية في عمليات التحاس الضريبي م المكلفين ‪.‬‬

‫‪120‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬ ‫سابعا ‪ :‬بيئة نظام المعلومات الضريبية‬ ‫تتمثل بيئة النظام الضريبي بمجموعتين من العناصر هي ‪:‬‬ ‫‪ .2‬بيئة المهام ‪ :‬وتتمثل بمجموعة العوامل والملؤثرات التلي تلؤثر‬ ‫بشكل مباشر في تحقي اهداف السلطة الضريبية وتتضمن ‪:‬‬ ‫أ‪ .‬التشللري الضللريبي ‪ :‬تصللدر التشللريعات عموم لا م لتبللين حاجللة‬ ‫المجتم ‪ ،‬وظروفه الخاصة للهلك تحتلاد هله التشلريعات اللى‬ ‫صيا ة جيدة ومناسبة لتلتالءم مل هله الحاجلات بشلكل علام ‪،‬‬ ‫اما التشريعات الضريبية فتحتاد الى مهارة خاصلة ملن جانل‬ ‫المشلللر فلللي صللليا تها بوجللله خلللا كلللي ال تلللأتي مشلللوبه‬ ‫بللال مو فهللي تفللتح الطريل امللام تعسللف السلللطة الضللريبية‬ ‫علن طريل التوسل فللي تفسللير نصلو التشللري ‪ ،‬او تأويلهللا‬ ‫بمللا يتلليح للمكلفللين بممارسللة كللل صللنوف التهللرب الضللريبي‬ ‫( أحمد ‪ . )18 :1002،‬ويضلم التشلري الضلريبي مجملوعتين‬ ‫من االحكام القانونية تمثل المجموعة االولى الهيكلل الضلريبي‬ ‫والتنظيم الفني للضلريبة ملن اسلعار الضلريبة وشلرائح اللدخل‬ ‫والسلللماحات الشخصلللية ‪ ...‬اللللخ املللا المجموعلللة الثانيلللة ملللن‬ ‫االحكللام فهللي المتضللمنة القواعللد التشللريعية التللي يسللتند اليهللا‬ ‫نظللام التحاس ل الضللريبي وهللي االسللاس الللهي يبنللى عليلله ‪،‬‬ ‫فالضريبة هي وليدة التشلريعات وملن ثلم فلأن شلرعيتها تسلتمد‬ ‫من القوانين التي تنظمهلا او تفرضلها وإن وظيفلة القضلاء هلي‬ ‫تفسير القانون وليس وصفه ( الخليل ‪. )53 -51: 1001،‬‬ ‫ب‪ .‬المكلفلللون ‪ :‬يعلللد المكللللف المحلللور اللللهي يلللدور حولللله النظلللام‬ ‫الضريبي ‪ ،‬اذ إن اتسا نسبة المكلفلين المتعلملين سيسلاعد فلي‬ ‫زيادة نسبة الوعي الضريبي بين اوساط المكلفلين ‪ ،‬مملا يلؤدي‬ ‫اللللى تسلللهيل عملللل السللللطة الضلللريبية وبقيلللة اجللل اء النظلللام‬ ‫الضللللريبي فللللي التعامللللل معهللللم مللللن حيلللل التلللل امهم بتقللللديم‬ ‫االقللرارات الضللريبية بالموعللد المحللدد واحتوائهللا علللى نسللبة‬ ‫كبيرة ملن البيانلات الصلحيحة علن انشلطتهم االقتصلادية ودفل‬ ‫الضلرائ المقللدرة عللليهم حيل يللتم تقللديم اقلرار ضللريبي عللن‬ ‫دخلللل المكللللف ملللن قبلللله موضلللحا فيللله اجملللالي االيلللرادات‬ ‫والمصللروفات وصللافي ايللراد المتحق ل حي ل يكللون مسللؤوال‬ ‫عما جاء به ( القيسي ‪ ( )255: 2228،‬يوسف ‪. )2: 1002،‬‬ ‫د‪ .‬مستوى الوعي الضريبي ‪ :‬تبرز اهمية اللوعي الضلريبي للدى‬ ‫كل من المكلف والسلطة الضريبية في تنفيه السياسة الضريبية‬ ‫بنجللاح ‪ ،‬وتحسللين العالقللة بينهمللا اذ إن الللوعي الضللريبي مللن‬ ‫شللأنه ان يحقل الفاعليللة فللي تطبيل االحكللام والقللوانين ويحف ل‬ ‫افراد المجتم على اداء واجبلاتهم الضلريبية عللى وفل احكلام‬ ‫القانون بشكل طوعي وتهيئة الفرصة لهم لتالفي الوقو تحلت‬ ‫طائلة العقاب والج اءات القانونية ( امين ‪ . )1000:22،‬كملا‬ ‫إن نشر الوعي الضلريبي بلين الملواطنين تمكلنهم ملن التعلرف‬ ‫على الضريبة وطبيعتها ومشروعيته حل الدوللة فلي تقاضليها‬ ‫ووجلللو انفاقهلللا ورفللل مسلللتوى االلتللل ام للللديهم سلللواء اكلللانوا‬

‫د‪.‬‬

‫‪.‬‬

‫و‪.‬‬

‫‪.1‬‬

‫مكلفين مسجلين ام ير مسجلين ( المهايني والخطيل ‪1002،‬‬ ‫‪. ) 182:‬‬ ‫القضاء الضريبي ‪ :‬هو الجهة القضلائية المختصلة والتلي يعهلد‬ ‫اليهلللا املللر البلللت فلللي الخصلللومات التلللي تلللناء بلللين المكللللف‬ ‫والسللللطة الضلللريبية حلللول مسلللائل مختلفلللة كتقلللدير الضلللريبة‬ ‫وفرضلها وجبايتهللا عللى وفل مبللادا واصلول التقاضللي ويعللد‬ ‫القضللاء الضللريبي احللد مقومللات النظللام الضللريبي بشللكل عللام‬ ‫ونظام التحاس بشلكل خلا الن مهملة القضلاء تتمثلل بفلض‬ ‫الن اعللات الضللريبية وكللهلك الرقابللة القضللائية وسللالمة تنفيلله‬ ‫القوانين ( العن ي ‪. ) 208 : 1002،‬‬ ‫الجهللات الحكوميللة االخللرى ‪ :‬إن الجهللات الحكوميللة والجهللات‬ ‫المانحلللة إلجلللازات ممارسلللة المهلللن بملللا تهيئلللة ملللن بيانلللات‬ ‫أل را اجراء التحاس الضريبي للمكلفين تؤثر ايجابيلا فلي‬ ‫اداء االنظملللة الفرعيلللة لنظلللام المعلوملللات الضلللريبية خاصلللة‬ ‫وللنظام الرئيس بشكل عام ‪.‬‬ ‫المحاسللبة والتللدقي ‪ :‬إن البيانللات الماليللة التللي تعللد مللن لللدن‬ ‫المحاسلللبين والمدققلللة ملللن مكاتللل مراقبلللي الحسلللابات تمتلللاز‬ ‫بالمصللداقية وكلمللا زادت شللرعية البيانللات الماليللة عللن طري ل‬ ‫واقعيتها كلما زادت فاعلية النظام الضلريبي علن طريل تهيئلة‬ ‫بيانللات صلللحيحة تلللؤدي اللللى معلومللات تمتلللاز بالفاعليلللة علللن‬ ‫المكلفين ألنشطتهم االقتصادية ( عثمان‪. )22: 2222،‬‬ ‫البيئللة العامللة ‪ :‬وتتمثللل بمجموعللة العوامللل والمللؤثرات التللي‬ ‫تؤثر بشكل مباشلر فلي اداء النظلام الضلريبي ‪ ،‬وتشلمل فضلال‬ ‫عن ما ورد ذكر فلي بيئلة المهلام عللى السللطة الضلريبية ‪ ،‬اذ‬ ‫إن للسلطة الضريبة دور في انجاح اداء النظلام الضلريبي علن‬ ‫طريل قيامهللا بمهامهللا الموسللومة وسللعيها الللى تحقيل اهللدافها‬ ‫بصلللورة كفلللؤة وفاعللللة علللن طريللل ادارة ملللدخالت النظلللام‬ ‫الضللريبي واالمكانللات المتاحللة لهللا ( القللر للولي ‪: 1020 ،‬‬ ‫‪. ) 312‬‬

‫ثامنا ‪ :‬طبيعة المعلومات الضريبية وخصائصها‬ ‫ملللن الطبيعلللي إن السللللطة الضلللريبية متمثللللة بالهيئلللة العاملللة‬ ‫للضللرائ واقسللامها وفروعهللا تحتللاد الللى معلومللات شللأنها بللهلك‬ ‫شأن اي مؤسسلة او منظملة اخلرى ل لر اداء مهامهلا ول لر‬ ‫تحديلللد الضلللريبة المفروضلللة عللللى اللللدخل الخاضللل للضلللريبة‬ ‫وجبايتها على وف احكام قانون ضلريبة اللدخل رقلم (‪ )223‬لسلنة‬ ‫‪ 2281‬المعللللدل وقللللد ال مللللت القللللوانين والتشللللريعات الحكوميللللة‬ ‫المكلفلللين الخاضلللعين ألحكلللام القلللانون الملللهكور بتقلللديم التقلللارير‬ ‫والمعلومات المتعلقة بمصادر دخولهم السلنوية فلي النصلف االول‬ ‫مللن السللنة التقديريللة التللي يللتم فيهللا الللدخل ‪ ،‬وتتصللف المعلومللات‬ ‫بخصللائص عامللة والتللي اذا مللا تللوافرت فيهللا فأنهللا تكللون قابلللة‬ ‫لالسللتخدام واكثللر فائلللدة فللي اتخللاذ القلللرارات والتللي مللن اهمهلللا‬ ‫( التوقيللت ‪ ،‬الحياديللة ‪ ،‬المرونللة ‪ ،‬المالئمللة والوضللوح ) وعلللى‬

‫‪122‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬ ‫ضللوء تلللك الخصللائص يللرى ( ال هيللري ‪( ) 30 -12: 1002 ،‬‬ ‫الب دادي ‪ )53:1025:‬بأن المعلومات المتوافرة للسلطة الضريبية‬ ‫اذا ما اريد لها ان تكون فاعللة وذات جلدوى فأنهلا يجل ان تتمتل‬ ‫بالخصائص االتية ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪.1‬‬

‫‪.3‬‬

‫‪.2‬‬

‫‪.5‬‬

‫‪.1‬‬

‫‪.2‬‬

‫الدقلة ‪ :‬تعنلي درجلة االعتملاد والموثوقيلة عللى هله المعلوملة‬ ‫ويشكل الجان القانوني في العمل الضريبي الركي ة الشلرعية‬ ‫له ولهلك فأن المعلومات اذا لم تكن دقيقلة ‪ ،‬ويعتملد عليهلا فأنله‬ ‫يتعهر استخدامها بشكل فاعل الن الشك في دقتها يجعلهلا تفتقلد‬ ‫القوة القانونية الستعمالها في تحديلد المكلفلين ( طبيعيلين كلانوا‬ ‫ام معنللويين ) ودخللولهم الخاضللعة للضللريبة لللها فالمعلومللات‬ ‫يج ان تكون فاعلية لألثبلات ‪ ،‬وانله فلي االمكلان التحقل ملن‬ ‫سالمتها ‪.‬‬ ‫التحديد الكمي ‪ :‬في المجال الضريبي يج ان ينصرف الى ما‬ ‫يمكن تسلميته بل لة االرقلام ‪ ،‬اذ كلملا كانلت المعلوملات السليما‬ ‫تلللك المتعلقللة بتحديللد حجللم الوعللاء الضللريبي للللدخل مع ل زة‬ ‫بأرقام محددة تكون ذات جدوى اكبر ‪.‬‬ ‫امكان الوصول اللى المعلوملات ‪ :‬تتميل المعلوملات الضلريبية‬ ‫في جان مهم منها ‪ ،‬بأنها تتعل بشخصية المكلف طبيعيا كان‬ ‫ام معنويللا ‪ ،‬وبللهلك فأنهللا جلل ء مللن سللمعته الشخصللية كيانلله‬ ‫االجتمللاعي ولللهلك يقتضللي االمللر ان تكللون عمليللة الوصللول‬ ‫للبيانلللات علللن المكلفلللين فلللي نطلللاق الضلللرورة والصلللالحيات‬ ‫الموزعة على المستويات االداريلة الفرعيلة اذ يجل ان يصلل‬ ‫اللى المعلوملة الموظلف المخلتص فقلط وفلي حلدود ملا تسللاعد‬ ‫هه البيانات في عمله ‪.‬‬ ‫االقتصاد ‪ :‬وهو من المعايير العامة فلي تحديلد كفلاءة اي نظلام‬ ‫ويقابللل ذلللك فللي المحاسللبة مبللدأ المنفعللة ‪ /‬الكلفللة ‪ ،‬وهللو يعنللي‬ ‫بإيجاز ان تكون الملردودات المتوقعلة ملن تطبيل النظلام ت يلد‬ ‫او تفوق كلف تطبيقه ‪.‬‬ ‫المالئمة ‪ :‬تعلد المعلوملات مالئملة او ذات عالقلة وثيقلة بقلرار‬ ‫معين وفي مجال العمل الضريبي يعد موضو حصر وتحديلد‬ ‫المكلفلللين الخاضلللعين للضلللريبة وتحديلللد دخلللولهم الخاضلللعة‬ ‫للضريبة ابرز المشاكل االدارية لهلك فأن المعلومات اذا كانت‬ ‫تسللاعد فللي تحديللد هللهين الجللانبين فأنهللا تعللد مالئمللة جللدام مللن‬ ‫الناحية الضريبية ‪.‬‬ ‫قابليللللة المعلومللللات للمقارنللللة ‪ :‬تعللللد عمليللللات المقارنللللة بللللين‬ ‫المعلومات المجمعة من عدة مصادر احد االسالي المهملة فلي‬ ‫التللللدقي الضللللريبي ولللللهلك فللللأن مللللن الضللللروري ان تكللللون‬ ‫المعلومللات قابلللة للمقارنللة بللين بعضللها الللبعض ‪ ،‬السلليما فللي‬ ‫مجلللال تحديلللد اللللدخل الخاضللل للضلللريبة وتكلللون فلللي افضلللل‬ ‫صيا ة تخدم عملية المقارنة عندما تكون بل ة االرقام ‪.‬‬ ‫التوقيت المالئم ‪ :‬وهو تقديم المعلومات في حينها بمعنلى تهيئلة‬ ‫المعلومللات لمسللتعمليها عنللدما يحتللاجون اليهللا وذلللك الن هلله‬

‫المعلومات تفقد منفعتها اذا لم تكن متاحة عنلدما تلدعوا الحاجلة‬ ‫اللللى توظيفهلللا او اذا تلللأخر تقلللديمها ملللدة طويللللة بعلللد وقلللو‬ ‫االحدا التي تتعل بهلا بحيل تفقلد مقالهلا فلي اتخلاذ قلرارات‬ ‫على اساسها ‪.‬‬ ‫‪ .8‬الحياديلللة ‪ :‬يجللل ان تلبلللي المعلوملللات الضلللريبية احتياجلللات‬ ‫االطللراف جميعللا ( المكلللف والسلللطة الضللريبية ) وان تكللون‬ ‫بعيدة عن التحي بحي ال تكون على حساب طرف اخر ‪.‬‬ ‫‪ .2‬الشمول ‪ :‬يج ان تكون المعلومات الضريبية شلاملة لحاجلات‬ ‫المستفيدين كافة ‪.‬‬ ‫تاسعا‪ :‬مصادر البيانات الضريبية‬ ‫تتمثل مصادر جم البيانات الضريبية في مجلال العملل الضلريبي‬ ‫باالتي (دويدار‪: )11:2222،‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪.1‬‬

‫‪.3‬‬

‫‪.2‬‬

‫التقارير المالية الختامية والكشوفات المرفقة بها ‪ :‬تتضمن هله‬ ‫التقارير بيانات عن ايرادات ومصروفات وموجودات الشلركة‬ ‫( المكلللف ) والت اماتهللا وح ل الملكيللة فيهللا فض لالم عللن تقريللر‬ ‫مراق الحسابات والكشوفات الملحقة بهه التقارير ‪.‬‬ ‫تقرير ضريبة الدخل ‪ :‬هنلا نموذجلان ملن هلها التقريلر االول‬ ‫يتعل باألشخا الطبيعيين والثلاني باألشلخا المعنلويين اذ‬ ‫ينب ي ان تحتوي هه التقلارير بيانلات يفلاد منهلا فلي الحصلول‬ ‫على معلوملات مهملة تسلهم فلي تحديلد دخلل المكللف الخاضل‬ ‫لضريبة الدخل ‪.‬‬ ‫التصلاريح الكمركيلة ‪ :‬وهلي الوثلائ الرسلمية التلي تثبلت فيهللا‬ ‫تفاصللليل البضلللائ المصلللرح باسلللتيرادها فلللي ضلللوء بيانلللات‬ ‫الحمولة ( المانفسيت ) والتي ترد الى الهيئلة العاملة للضلرائ‬ ‫عن طري وحداتها التخمينية الموجودة في المرك الحدودية ‪،‬‬ ‫وتعللللد هلللله التصللللاريح بمثابللللة الوثيقللللة المعتمللللدة أل للللرا‬ ‫التحاس الضلريبي مل المكللف ( مسلتورد ام مصلدر ) سلواء‬ ‫كللللان طبيعيللللا ام معنويللللا ‪ ،‬اذ إن النشللللاط التجللللاري المتمثللللل‬ ‫باالسلللتيراد اصلللبح يشلللكل جللل ءا مهملللا ملللن حركلللة التجلللارة‬ ‫الخارجية فلي السلوق العراقيلة ويلتم توثيل عمليلات االسلتيراد‬ ‫علللن طريللل المنافللله الحدوديلللة وتنظللليم التصلللاريح الكمركيلللة‬ ‫الخاصللة بهللا والتللي تشللكل مصللدرام معلوماتيللا مهمللا للسلللطة‬ ‫الضلريبية تلتمكن علن طريل تحديلد المكلفلين الممارسلين لهللها‬ ‫النشاط وحجم نشاطهم ( صاح ‪. )22: 1008،‬‬ ‫المقتبسللات ‪ :‬هللي المحللررات المعتمللدة والصللادرة مللن القطللا‬ ‫العام او القطا الخا اذ تتمت هه المحررات بأهميلة كبيلرة‬ ‫جدام لدى الهيئة العامة للضرائ فلي تهيئلة المعلوملات للسللطة‬ ‫الضللريبية لمللا تحمللله هلله المحللررات مللن مصللداقية عاليللة ‪،‬‬ ‫تسللهم فللي الحللد مللن امكللان التهللرب مللن الضللريبة ‪ ،‬اذ اعطللت‬ ‫الفقرتين (‪ )2’2‬من المادة (‪ )18‬من قانون ضريبة الدخل رقلم‬ ‫(‪ )223‬لسنة ‪ 2281‬المعدل الح للسلطة الضلريبية ان تطلل‬

‫‪121‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬ ‫مللن اي مللن دوائللر الدولللة والقطللا العللام والمخللتلط اسللتقطا‬ ‫نسلللبة (‪ )%20‬ملللن المبلللالت المتحققلللة للمتعهلللدين او يلللرهم‬ ‫المرتبطين معهم وال تلدف لهلم هله المبلالت المسلتقطعة اال بعلد‬ ‫تأييد براءة ذمتهم من الهيئة العامة للضرائ وللهيئة الح فلي‬ ‫ان تطلللل تحويلللل المبلللالت المسلللتقطعة اليهلللا ل لللر معالجلللة‬ ‫المطلوبات الضرورية بهمة المكلف ‪.‬‬ ‫‪ .5‬االخبار الضلريبي ‪ :‬يعتملد مصلدر البيانلات هلها عللى عمليلات‬ ‫االخبار التي يقوم بهلا بعلض االفلراد ملن خلارد الهيئلة العاملة‬ ‫للضرائ عن مصادر دخل ير مصرح بها من لدن المكلفلين‬ ‫‪ ،‬اذ نظمت المادة (‪ )52‬من قانون ضلريبة اللدخل رقلم (‪)223‬‬ ‫لسنة ‪ 2281‬المعدل هها الموضو وشلجعت عليله علن طريل‬ ‫مكافئات تحتس عللى اسلاس نسلبة مئويلة ملن مبلالت الضلريبة‬ ‫التللي تللم استحصللالها بسللب االخبللار علللى اال تتجللاوز حصللة‬ ‫المخبر (‪ )%30‬من الضريبة التي يتم استحصالها من المكللف‬ ‫م المحافظة على سلرية اسلم المخبلر والمعلوملات التلي يلدلي‬ ‫بها للسلطة الضريبية ‪.‬‬ ‫‪ .1‬التنسللي بللين قسللمي العق لار والللدخل ‪ :‬يللتم التنسللي بللين قسللمي‬ ‫العقار والدخل على اليه محددة تعتملد عللى حقيقلة ان االنشلطة‬ ‫التجارية تمارس البا م من محالت او مقرات يلتم تأجيرهلا ملن‬ ‫لدن صاحبها الى االشخا الهين يقوملون بممارسلة االنشلطة‬ ‫المتنوعة والتي تخض دخولهلا للضلرائ عللى وفل القلوانين‬ ‫السارية المفعول ‪ ،‬اذ توث عقلود االيجلار للدى شلعبة العقلار ‪،‬‬ ‫لهلك يتم رسم اليه يتم بموجبها تدقي البيانلات ‪ ،‬وتوزيعهلا ملن‬ ‫لدن هه الشعبة الى اقسام الهيئة حس االختصلا ويلتم علن‬ ‫طريقهللا اعالمهللم باسللم صللاح النشللاط االقتصللادي وموقلل‬ ‫عمله‪.‬‬ ‫‪ .2‬استمارة المسح الميداني ‪ :‬يقصد بالمسح الميلداني قيلام السللطة‬ ‫الضللللريبية ب يللللارة ميدانيللللة الللللى امللللاكن ممارسللللة النشللللاط‬ ‫االقتصلللادي واستحصلللال معلوملللات ميدانيلللة تسلللاعد السللللطة‬ ‫الضلريبية ممثلللة بلالمخمن علللى تحديلد دخللل المكللف الخاضل‬ ‫للضللريبة ومسللتندة فللي ذلللك الللى احكللام الفقللرة (‪ )1‬مللن المللادة‬ ‫(‪ )18‬مللن قللانون ضللريبة الللدخل المللرقم (‪ )223‬لسللنة ‪2281‬‬ ‫المعللدل التللي تنصللص علللى انلله ل للسلللطة الماليللة ان تتحللرى‬ ‫وتحق عن دخل المكلف الحقيقلي ‪ ،‬وتبحل علن مصلادر فلي‬ ‫محل وجودها ولها ان تطل المعلومات ملن اي شلخص تعتقلد‬ ‫بأن لديه ما يفيدها في تقدير الضلريبة عللى اي ملن المكلفلين ل‬ ‫وتعللد اسللتمارة المسللح الميللداني مللن المحللررات الرسللمية التللي‬ ‫تعللدها السلللطة الضللريبية ل لللر المسللح الميللداني للمكلفلللين‬ ‫( الكعبي ‪. )15 : 2228،‬‬ ‫عاشرا‪ :‬الدخول او االيرادات الضريبية‬ ‫تعتبر الضرائ المورد االساسلي اللهي تسلتند عليله السللطات‬ ‫العامة في تمويل نفقاتها العامة وإن طبيعة الضلرائ واهلدافها قلد‬

‫تطور عبر تطلور اللنظم السياسلية واالقتصلادية وتطلور الجوانل‬ ‫االجتماعية وكانت وظيفتها منه الل من تقتصلر عللى تلوفير االملن‬ ‫والدفا وتحقي العداللة مقابلل دفل هلها المبللت ( الضلريبة ) وبعلد‬ ‫ظهور ازمة الكساد العالمي ‪ ( 2231 – 2212‬االزمة االقتصادية‬ ‫العالميللة الكبللرى ) ظهللرت االصللوات التللي تنللادي او تفسللر ح ل‬ ‫الدولة في فر الضرائ اساسها تضامن افراد المجتم وسليادة‬ ‫الدوللللة وسللللطتها عللللى شلللعوبها مسلللتندا عللللى فكلللرة التضلللامن‬ ‫االجتمللاعي وبعللد ظهللور االفكللار االشللتراكية ظهللرت للضللريبة‬ ‫وظيفللة اقتصللادية واجتماعيللة باإلضللافة الللى وظيفهللا الماليللة مثللل‬ ‫تحقي التنمية االقتصادية وادا لمعالجة دورات الركلود والتضلخم‬ ‫النقدي ووسيلة فعالة في توجيله النشلاط االقتصلادي ‪ ،‬عللى اللر م‬ ‫من إن ا ل االدارات الضريبية في الدول النامية تعاني ملن علدم‬ ‫وجللود نظللام تسللتطي مللن خالللله حصللر مصللادر الللدخول جميعهللا‬ ‫ومن ثم خضوعها الى الضريبة لتحقيل االهلداف المنلوط تحقيقهلا‬ ‫بالسياسللة الضللريبية امللا فللي العللراق فللأن االدارة الضللريبية تعتمللد‬ ‫علللى مجموعللة مللن الوسللائل التللي تللم ذكرهللا فللي فقللرة مصللادر‬ ‫البيانللات الضللريبية فيمللا سللب التللي مللن خاللهللا تسللتطي حصللر‬ ‫دخللللول المكلفللللين وبالتللللالي تعظلللليم ايللللرادات الدولللللة ( كمللللا ‪،‬‬ ‫‪ ) 285:1001‬لها سنتناول مفهوم الضلريبة وكلهلك التعلرف عللى‬ ‫مفهوم الوعاء الضريبي وطرائ تقدير وكما يلي ‪:‬‬ ‫‪ .2‬مفهللوم الضللريبة ‪ :‬هللي فريضللة ال اميللة تحللددها الدولللة ويلل م‬ ‫المكلف بأدائها بال مقابل تمكينام للدولة من القيام بتحقي اهداف‬ ‫المجتم ( بركات واخرون ‪. )283:2281،‬‬ ‫‪ .1‬مفهوم الوعاء الضريبي وطرائ تقدير ‪:‬‬ ‫أ‪ .‬مفهوم الوعاء الضلريبي ‪ :‬يعلد الوعلاء الضلريبي ركنلا م اساسليا‬ ‫من اركلان التنظليم الفنلي للضلريبة ‪ ،‬فلال يمكلن تصلور فلر‬ ‫اي ضلريبة ملالم يلتمكن المشللر الضلريبي ملن تحديلد الوعللاء‬ ‫الهي يتم فر الضريبة عليه ‪ ،‬اذ يعد موضو تحديد الوعلاء‬ ‫الضللريبي للمكلللف مللن اعقللد واصللع المشللاكل التللي تواجههللا‬ ‫السلللطة الضللريبية للوصللول الللى الللدخل الحقيقللي للمكلللف م ل‬ ‫االخلللله بالحسللللبان المصللللالح الثالثللللة المتعارضللللة والمتمثلللللة‬ ‫بمصلللحة الدولللة والمكلللف والسلللطة الضللريبية وذلللك لتحقي ل‬ ‫نللو مللن العدالللة عنللد تحديللد الوعللاء الضللريبي ( الب للدادي ‪،‬‬ ‫‪ )22: 1025‬وضللمن هللها السللياق يتنللاول هللها الجل ء التعللرف‬ ‫علللى مفهللوم الوعللاء الضللريبي وطرائ ل تقللدير حي ل يقصللد‬ ‫بوعللاء الضللريبة الموضللو الللهي تفللر عليلله الضللريبة او‬ ‫المادة التي تفر عليها الضريبة ووعاء الضريبة في العصر‬ ‫الحللدي هللو الثللروة ومللن ثللم يعرفلله بعظهللم بأنلله الثللروة التللي‬ ‫تخضللللل للضلللللريبة والتلللللي تقلللللاس الضلللللريبة بهلللللا ( العللللللي‬ ‫‪ . )28:1003،‬ووعللاء الضللريبة فللي التشللري العراقللي علللى‬ ‫وف قانون ضريبة الدخل رقم (‪ )223‬لسنة ‪ 2281‬المعدل هو‬ ‫ل االيللراد الصللافي للمكلللف الللهي حصللل عليلله مللن المصللادر‬

‫‪123‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬ ‫المبينة في المادة الثانية ملن هلها القلانون الملادة ا فقلرة ‪ 1‬ل او‬ ‫يمكن تعريفه بانله ل االيلراد النلاجم للمكللف طبيعلي او معنلوي‬ ‫مللن مصللادر الللدخل كافللة مخصللوما م منلله النفقللات واالعفللاءات‬ ‫والسماحات المنصو عليها في قانون ضريبة الدخل ‪.‬‬ ‫ب‪ .‬طرائ تقدير الوعاء الضريبي ‪ :‬توجد هنا كثير من الطلرق‬ ‫التي تصل بها السلطة الضريبية الى وعاء الضريبة م تطلور‬ ‫اجهلللل ة االدارة الضللللريبية اذ كللللان الوصللللول الللللى الوعللللاء‬ ‫الضريبي يجري بطرائ ير مباشرة ثم قلد اثلار التطلور اللى‬ ‫وجللود وسللائل يمكللن التعللرف بهللا علللى مقللدار الوعللاء بطريقللة‬ ‫مباشللرة ( رمضللان ‪ ) 222: 1001،‬وهنللا طللريقتين لتحديللد‬ ‫الوعاء الضريبي هما ‪:‬‬ ‫الفلر االول ‪ :‬الطريقلة ال يلر مباشللرة ‪ :‬تعتملد هله الطريقلة علللى‬ ‫قللرائن ودالئللل تشللير الللى قيمللة الوعللاء ‪ ،‬اي إن االدارة الضللريبية‬ ‫تستند في ذلك اكثر ما يكون الى القرائن واللدالئل ال البينلة فيكلون‬ ‫هنا التقدير ير مباشر ( السعدي ‪. ) 31: 1002،‬‬ ‫‪ .2‬اسللللوب تقلللدير اللللدخل عللللى اسلللاس المظلللاهر الخارجيلللة ‪:‬‬ ‫بموج هه الطريقة تلجاء السلطة الضريبية الى تقدير اللدخل‬ ‫الخاض ل للضللريبة عللن طري ل االسللتناد الللى بعللض المظللاهر‬ ‫الخارجيللة كللأن تعتمللد فللي تقللدير دخللل المكلللف او ثروتلله علللى‬ ‫اسلللاس القيملللة االيجاريلللة لمن لللله او علللدد النوافللله واالبلللواب‬ ‫الموجودة في من ل المكلف او يرها ملن المظلاهر الخارجيلة‬ ‫االخرى ‪ ،‬فكلما زاد هها العدد ٌعد ذلك قرينة على ارتفا دخل‬ ‫المكلف ( دراز وابو دوخ ‪. )212:1001،‬‬ ‫‪ .1‬اسلللوب التقللدير الج افللي ‪ :‬إن اسلللوب التقللدير الج افللي يعتمللد‬ ‫على القرائن الداخلية لتقدير وعاء الضريبة وبهلك تختلف علن‬ ‫التقللدير عللللى اسلللاس المظلللاهر الخارجيللة التلللي تشلللكل وعلللاء‬ ‫الضريبة ومثال ذلك تقدير ضريبة االنتاد حي يمكن االسلتناد‬ ‫الى حجم المواد االولية الداخللة فلي االنتلاد عللى سلبيل المثلال‬ ‫إن حجمللا معينللا مللن ال ل ل يللؤدي الللى نللاتج معللين فللي صللور‬ ‫امتار من المنسوجات او كميلة معينلة ملن القطلن الخلام تتحلول‬ ‫الى كمية معينة من ال ل ( طاقة واخرون ‪. )208: 1020،‬‬

‫‪.1‬‬

‫‪.3‬‬

‫‪.2‬‬

‫‪.5‬‬

‫الفللر الثللاني ‪ :‬الطريقللة المباشللرة ‪ :‬تلجللاء الدولللة متمثلللة بللاإلدارة‬ ‫الضللريبية وفقللا لهلله الطريقللة الللى ايجللاد قيمللة الوعللاء مباشللرتا‬ ‫وتكون من عدة اسالي او طرق فرعيه وكاالتي ‪:‬‬ ‫‪ .2‬التقللدير االداري المباشللر‪ :‬هللو التقللدير الللهي تفرضلله السلللطة‬ ‫الماليللة علللى المكلللف مللن دون موافقللة إن هلله الطريقللة وإن‬ ‫كانت تؤدي الى نتائج سريعة احيانا اال إن التطبي العمللي لهلا‬ ‫يسللتل م بعللض االجللراءات للوصللول الللى تحديللد دقي ل للللدخل‬ ‫منها طبيعلة عملل المكللف ورأس الملال وعلدد العلاملين ونلو‬ ‫النشاط و يرها ‪ ،‬وال يلجاء اللى التقلدير االداري اال بعلد تبليلت‬ ‫المكللف بطلل الحضللور واقناعله عللن ذللك سللواء كلان التبليللت‬

‫‪.1‬‬

‫عن طريل المبللت او البريلد او عنلد علدم موافقلة عللى التقلدير‬ ‫وإن احتساب الدخل يتم بنلاءا عللى تخملين السللطة الماليلة ملن‬ ‫دون االعتللداد بمللا قدملله مللن تقريللر وحسللابات ودفللاتر تجاريللة‬ ‫( السعدي ‪.)20:1002،‬‬ ‫التقدير بواسطة االقلرار ‪ :‬لقلد الل م القلانون المكللف بالضلريبة‬ ‫بتقللديم اقللرار عللن دخللله او رأس ماللله ‪ ،‬التخللاذ اساسللا لتقللدير‬ ‫الضلللريبة عللللى اسلللاس إن خيلللر ملللن يعلللرف دخلللل المكللللف‬ ‫بالضللريبة عنللد رقملله الصللحيح هلللو المكلللف ذاتلله وقللد ملللنح‬ ‫المشللر الضللريبي الح ل لللادارة الضللريبية بفحللص االقللرار‬ ‫للتأكد من صحته ومطابقة للواق خشية ان يقدم المكلف اقلرارام‬ ‫يستبعد علن التعبيلر علن حقيقلة وضلعه الملالي نظلرام لمصللحة‬ ‫الظللاهرة فللي تقليللل قيمللة المللادة الخاضللعة للضللريبة ( العلللي‬ ‫‪. )212:1003،‬‬ ‫التقدير االتفاقي ‪ :‬يعد التقدير االتفاقي من االسلالي المسلتحدثة‬ ‫لتقللدير الوعللاء الضللريبي قواملله ابللرام االدارة الضللريبية اتفاقللا‬ ‫م المكللف عللى تحديلد الملال الخاضل للضلريبة ‪ ،‬و البلا ملا‬ ‫سب هها االنفاق اخه وعطاء بين طرفيه ومناقشات وقت تقلديم‬ ‫المكلللللف إلقللللرار الضللللريبي الللللهي قللللد تجللللري فيلللله االدارة‬ ‫الضريبية تعديال ‪ ،‬تعرضه على المكلف فيسري موافقة عليه ‪،‬‬ ‫وقللد تنفللتح فكللرة االتفللاق عنللد قيللام االدارة المللهكورة بللأجراء‬ ‫تقللدير اداري او اضللافي ولقلللد ازدهللرت طريقلللة االتفللاق فلللي‬ ‫العديلللد ملللن البللللدان مثلللل المملكلللة المتحلللدة ومصلللر واالردن‬ ‫( السعدي ‪،‬مصدر ساب ‪. )1002:‬‬ ‫التقدير االحتيلاطي ‪ :‬هلو تقلدير مؤقلت لللدخل تقلوم بله السللطة‬ ‫الضريبية في حاالت معينة ال ر منه ضمان مبلت الضلريبة‬ ‫لكي يتم اجراء التقدير النهلائي ويحلد خاصلتا فلي حاللة سلفر‬ ‫المكلف الى خارد البالد فيقدر الدخل منعا للتهرب ثم بعد ذللك‬ ‫يقلللللدر نهائيلللللا بعلللللد ملللللدة ال ت يلللللد علللللن السلللللنة ( كلللللداوي‬ ‫‪.)202:1008،‬‬ ‫التقدير االضافي ‪ :‬بعد ان يتم تحديد دخلل المكللف بأيلة طريقلة‬ ‫من الطرق سالفة االشارة اليها قد يتضح للسلطة المالية إن هها‬ ‫التحديد لم يتناول كلل دخلل المكللف فلي كافلة المصلادر بحسلن‬ ‫نيلله او بسللوء نيلله بللل تنللاول جل ء منلله وظللل جل ء منلله خللارد‬ ‫نطللاق الضللريبة ألي سللب مللن االسللباب او قللد يللتم احتسللاب‬ ‫الضريبة بصورة خاطئة اقل ملن المقلدار اللهي كلان ينب لي ان‬ ‫تؤخه فيه ‪ ،‬فالسلطة المالية في هه الحلاالت و يرهلا ان تعلود‬ ‫عليلللله مللللرة اخللللرى وتخضللللعه لتقللللدير ثللللان اضللللافي (قاسللللم‬ ‫‪.)32:1002،‬‬ ‫التقدير النهائي ‪ :‬هلو اكتسلاب التقلدير عللى مكللف ملا فلي سلنة‬ ‫تقديريللة معينللة صللفته النهائيللة ويللتم ذلللك بعللد مللرور خمللس‬ ‫سللنوات مللن تلللك السللنة التقديريللة ‪ ،‬اذ اعطللى القللانون الحلل‬ ‫للسلطة الضريبية ان تقدر الضريبة على اساس الدخل الحقيقي‬ ‫اذا لم تكن قد قدرت عللى احلد االشلخا الخاضلعين لهلا ‪ ،‬او‬

‫‪122‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬ ‫قللدرت بمللا يقللل عللن حقيقتهللا فللي السللنة االخيللرة او فللي احللدى‬ ‫السنين الخمسلة السلابقة لهلا ‪ ،‬وتسلتخدم هله الطريقلة للرجلو‬ ‫الى تقدير المكلف في حالة اكتشاف تقلدير السلاب قلد تلم باقلل‬ ‫من حقيقته فيعاد تقدير ( الب دادي ‪.) 21:1025،‬‬ ‫‪ .2‬التقدير الهاتي ‪ :‬يعد التقلدير اللهاتي ملن االسلالي الحديثلة التلي‬ ‫يتم اتباعها في معظم النظم الضريبية المتقدمة ‪ ،‬ويقصلد بله ان‬ ‫يتولى المكللف بنفسله تقلدير دخلله الخاضل للضلريبة وحسلاب‬ ‫قيمللللة الضللللريبة المسللللتحقة وبمبللللادرة ذاتيللللة ( ابللللو كللللر‬ ‫‪ . ) 123:1002،‬فعن طري االعتماد على االقلرار الضلريبي‬ ‫الللهي يقدملله المكلللف للسلللطة الضللريبية وعلللى الللدخل السللنوي‬ ‫الهي تظهر الحسابات الختامية له يتم تحديد الوعاء الضلريبي‬ ‫وللللهلك يترتللل عللللى المكللللف مسلللؤوليات تتمثلللل باالحتفلللاظ‬ ‫بسجالت كافية ومالئمة وتحق الموثوقيلة للسللطة الضلريبية (‬ ‫الخرسللان ‪.) 21:1001،‬ويعللد التقللدير الضللريبي الللهاتي الللهي‬ ‫تسلتخدمه السلللطة الضلريبية فللي العللراق اسللوبا علميللا وعمليللا‬ ‫متقللدما فللي التعامللل م ل نتللائج اعمللال مكلفللي ضللريبة الللدخل‬ ‫ويتطلللل ذللللك ملللن المكلفلللين الملللامهم بالتشلللريعات الضلللريبية‬ ‫والقلللوانين واالنظملللة المتعلقلللة بتللللك التشلللريعات فضلللال علللن‬ ‫المعرفللة بالتسللجيل المحاسللبي والمعللايير المحاسللبية المحللددة‬ ‫لهلك (‪ . )Jason ,2002 :11‬وقد تم تطبي التقدير الهاتي فلي‬ ‫عملية التحاس الضريبي م المكلفين ( الشركات المسلاهمة )‬ ‫بنوعيها المختلطة والخاصة ابتداءا من السلنة التقديريلة ‪2228‬‬ ‫وم ل مكلفللي الشللركات المحللدودة مللن السللنة التقديريللة ‪1001‬‬ ‫ويتم بمقتضى هها االسللوب اعتملاد القلوائم الماليلة التلي يقدمله‬ ‫المكلف الى السللطة الضلريبية الحتسلاب مقلدار الضلريبة وقلد‬ ‫اوقف العمل بأسلوب التقدير الهاتي ابتلدءا ملن السلنة التقديريلة‬ ‫‪ 1003‬وحتى االن ‪.‬‬ ‫االطار العملي‬ ‫لقد تم التطرق في السلاب اللى التعلدد والتنلو الواضلحين فلي‬ ‫نظم المعلومات الضريبية المستعملة من لدن السلطة المالية للدول‬ ‫بسب تنو االنشطة المتعلقة بعملية التحاسل الضلريبي للمكلفلين‬ ‫من اجل تأمين تحديد دقي لمبالت الضرائ المستحقة عليهم ‪ ،‬فلي‬ ‫هها االمحور سيتم استعرا بعض نظلم المعلوملات المعتملدة فلي‬ ‫الهيئة العامة للضرائ وكما يلي ‪:‬‬ ‫أوالا ‪ :‬نظام التصاريح الكمركية‬ ‫أ‪ .‬التصريحة الكمركية ‪ :‬وهلي الوثيقلة الرسلمية التلي تثبلت فيهلا‬ ‫تفاصللليل البضلللائ المصلللرح باسلللتيرادها عللللى ضلللوء بيلللان‬ ‫الحموللللة (المانفيسلللت) والتلللي تلللنظم ملللن للللدن الهيئلللة العاملللة‬ ‫للكمللار ‪ .‬وقللدر تعللل األمللر بالهيئللة العامللة للضللرائ فهللي‬ ‫الوثيقللة المعتمللدة أل للرا التحاس ل الضللريبي م ل المكلللف‬ ‫(مستورد أو مصدر) سواء كان طبيعيا م أم معنويام‪.‬‬

‫معلومللات التصللريحية‪ :‬تتضللمن المعلومللات الخاصللة بالتصللاريح‬ ‫الكمركيلللة ملللا يلللأتي ‪ :‬اسلللم المنفللله الحلللدودي‪ ،‬رقلللم التصلللريحية‬ ‫وتأريخهلا‪ ،‬رقلم الصلندوق وتأريخله‪ ،‬أسلم المسلتورد أو المصللدر‪،‬‬ ‫العنوان‪ ،‬الفر الضريبي‪ ،‬مبلت الرسم‪ ،‬المادة المستوردة‪ ،‬الكميلة‪،‬‬ ‫نو التصريحية‪ ،‬مبلت التصريحية‪ ،‬نلو العمللة‪ ،‬وكيلل االخلراد‪،‬‬ ‫مبلت الوصل‪ ،‬رقم الوصل‪ ،‬وتأريخ الوصل‪.‬‬ ‫ولكلللي تكلللون التصلللريحية الكمركيلللة أكثلللر دقلللة‪ ،‬وفاعليلللة يقتلللرح‬ ‫الباح ل اضللافة فقللرة بلللد منشللأ البضللاعة‪ ،‬وفقللرة لللرقم‪ ،‬وتللأريخ‬ ‫إجللازة االسللتيراد الللى معلومللات التصللريحية لكللي يتسللنى للهيئللة‬ ‫معرفة منشأ البضاعة المستوردة ورقم وتأريخ أجاز المستورد‪.‬‬ ‫ب‪ .‬اسللتمارة التحاس ل الضللريبي‪ :‬تعتمللد الوحللدات التخمينيللة فللي‬ ‫المنافلله الكمركيللة عنللد اسللتيفاء األمانللات فيمللا يتعلل بتصللاريح‬ ‫االستيراد على استمارة تحاس ضريبي تم تنظيمها في مركل‬ ‫الهيئللة‪ ،‬إذ يللتم بموجبهللا إنجللاز التحاسل الضللريبي للمسللتورد‪،‬‬ ‫وبعد تسديد االمانلات يلتم ربلط هله االسلتمارة مل التصلريحية‬ ‫الكمركيللة‪ ،‬ويللتم إرسللالها الللى قسللم المعلومللات الفنيللة ‪ /‬شللعبة‬ ‫التصللاريح فللي مركل الهيئللة العامللة للضللرائ ‪ .‬وتتضللمن هلله‬ ‫االستمارة المعلومات اآلتية ‪:‬‬ ‫اسللم المسللتورد‪ ،‬الفللر الضللريبي المسللجل بلله‪ ،‬اسللم ال وجللة‪،‬‬ ‫اسللم االم‪ ،‬عنللوان السللكن والهللاتف‪ ،‬عنللوان العمللل والهللاتف‪ ،‬رقللم‬ ‫البطاقة التموينية‪ ،‬المرك التمويني‪ ،‬رقم بطاقة السكن‪ ،‬اسم مكت‬ ‫المعلومات‪ ،‬رقم التصلريحية‪ ،‬تلأريخ التصلريحية‪ ،‬رقلم الصلندوق‬ ‫وتأريخه‪ ،‬المبلت‪ ،‬العملة‪ ،‬المادة‪ ،‬أسلم وكيلل االخلراد‪ ،‬رقلم وكاللة‬ ‫االخراد‪ ،‬رقم الوكالة‪ ،‬كات العدل‪ ،‬والتحاس الضريبي‪ .‬وبعلد‬ ‫إكمال البيانات المهكورة آنفا يلتم احتسلاب مبللت األمانلات المتحقل‬ ‫بهمة المستورد‪ ،‬أو المصدر‪ ،‬وإرسلال االسلتمارة ل لر اسلتيفاء‬ ‫المبللللت بموجللل وصلللل محاسلللبة (‪32‬أ)‪ .‬ولكلللي تكلللون اسلللتمارة‬ ‫التحاس الضريبي أكثر دقة‪ ،‬وفاعلية ملن سلابقتها يقتلرح الباحل‬ ‫اضافة فقرة تختص بطبيعة نشاط المكلف لكي تكون الهيئة العاملة‬ ‫للضرائ على دراية كاملة بطبيعة النشاط التجلاري اللهي ي اولله‬ ‫المكلف‪.‬‬ ‫د‪ .‬انسلليابية التصللريحية الكمركيللة (نسللخة الهيئللة)‪ :‬قبللل أن نقللوم‬ ‫بتوضيح انسيابية التصريحية الكمركية ال بلد ملن اإلشلارة اللى‬ ‫أن الهيئة العامة للضلرائ قاملت وبالتنسلي مل الهيئلة العاملة‬ ‫للكمللار بتشللكيل ثللال وحللدات تخمينيللة (وسللطى وجنوبيللة‬ ‫وشلللمالية) تعملللل فلللي المنافللله الحدوديلللة‪ .‬تقلللوم هللله الوحلللدات‬ ‫باستيفاء األمانات عن التصاريح الكمركية سواء كان اسلتيرادام‬ ‫أو تصديرام‪ .‬أن انسليابية التصلريحية الكمركيلة تلتم ابتلدا مء ملن‬ ‫عمليلة اسلتيفاء األمانلات فللي المنافله الحدوديلة‪ ،‬ول ايلة إحالتهللا‬ ‫اللللى الفلللرو المعنيلللة لحسلللم تللللك األمانلللات‪ ،‬واجلللراء عمليلللة‬ ‫التحاس النهائي في الفرو الضريبية المسجل بها المكلف إذا‬

‫‪125‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬

‫ح‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.2‬‬

‫كللان المكلللف شخص لا م طبيعي لام وفللي الشللركات إذا كللان شخص لا م‬ ‫معنويام‪.‬‬ ‫واجبات شلعبة التصلاريح‪ :‬تتمثلل واجبلات هله الشلعبة بالنقلاط‬ ‫اآلتية ‪:‬‬ ‫استالم التصاريح الكمركية الواردة من الوحدات التخمينية في‬ ‫المناط الكمركية الثال ‪.‬‬ ‫توثيللللل معلوملللللات التصلللللريحية الكمركيلللللة عللللللى الحاسلللللبة‬ ‫اإللكترونية‪.‬‬ ‫توزي التصاريح الكمركية على الفرو الضريبية (ويرف بها‬ ‫كشف حاسبة)‪.‬‬ ‫متابعة حركة التصلاريح بلين الفلرو الضلريبية فلي حاللة نقلل‬ ‫اضبارة المكلف من فر الى آخر‪ ،‬أو في حاللة اإلحاللة الخطلأ‬ ‫للتصاريح على الفرو الضريبية‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬نظام االستقطاع المباشر‬ ‫أن نظللام المعلومللات الموجللود فللي قسللم االسللتقطا المباشللر‬ ‫يتعلل بلالمكلفين الخاضلعين للضلريبة المفروضلة عللى الرواتل ‪،‬‬ ‫واألجللللور التللللي يتقاضللللاها المللللوظفين والعللللاملين؛ فضللللالم عللللن‬ ‫المخصصات والمكافئات التي يحصلون عليهلا فلي كلال القطلاعين‬ ‫العام‪ ،‬والخا على حد سواء‪ .‬وتتشكل ملدخالت هلها النظلام ملن‬ ‫البيانات المتعلقة بالمكلفين الخاضعين لضريبة االستقطا المباشر‬ ‫المتوافرة عن المكلفين المسلجلين‪ ،‬والتلي يلتم الحصلول عليهلا ملن‬ ‫وزارات‪ ،‬ودوائللللر الدولللللة المتعلقللللة بالمسللللتخدمين فضللللالم عللللن‬ ‫الوحللدات االقتصللادية العاملللة فللي القطللا الخللا ‪ .‬ويمكللن عللد‬ ‫المعلومللات الللواردة عللن طري ل النقابللات المهنيللة المتعلقللة بمللنح‬ ‫اإلجلللازات‪ ،‬والتلللراخيص الخاصلللة بممارسلللة بعلللض المهلللن أحلللد‬ ‫المصادر المهمة لمدخالت عمل النظام‪ .‬أملا المعالجلات الموجلودة‬ ‫فللي هللها النظللام فتتضللمن إجللراءات إدخللال نتللائج عمليللة التحاسل‬ ‫الضللريبي التللي تقللوم بهللا الوحللدات التخمينيللة فللي القسللم‪ ،‬وتتمثللل‬ ‫مخرجاته بالمعلومات عن المكلفلين المسلجلين وملوقفهم الضلريبي‬ ‫ومبللالت الضللريبة المسللتحقة والمبللالت المسللددة مللن قللبلهم‪ .‬إن نظللام‬ ‫االسللتقطا المباشللر يمثللل أحللد الللنظم الحديثللة التطبي ل فللي الهيئللة‬ ‫العامة للضرائ بعد تطوير بإدخلال بيانلات المكلفلين الخاضلعين‬ ‫لضللريبة االسللتقطا المباشللر مللن مللوظفي القطللا العللام‪ .‬ونظللرام‬ ‫ألهميللة هللها النظللام فأنّلله مللن الضللروري تهيئللة شللبكة معلومللات‬ ‫إلكترونية للربط القسلم‪ ،‬وفروعله الموجلودة ضلمن فلرو ضلريبة‬ ‫الللدخل م ل تهيئللة العنصللر البشللري واإلمكانللات الماديللة‪ ،‬والفنيللة‬ ‫الالزمة إلنجاح عمل القسم‪.‬‬ ‫ثالثا‪ :‬نظام المقتبسات‬ ‫يعد نظام المقتبسات أحد األنظمة المعلوماتية األساسية السلاندة‬ ‫لعملية إجراء التحاس الضريبي للمكلفين الهين يمارسلون أعملال‬ ‫المقلللاوالت‪ ،‬والتعهلللدات مللل دوائلللر الدوللللة كافلللة‪ .‬وتكملللن أهميلللة‬

‫المقتبسات بكونها قانونية‪ ،‬وأدلة إثبات قطعية عللى عملل المكللف‪.‬‬ ‫ونتيجة ألهمية هه المقتبسات ال بد من وجلود نظلام للتعاملل معهلا‬ ‫علللى أن يكللون هللها النظللام دقيق لا م‪ ،‬ومبرمج لام بشللكل جي لد‪ .‬وتتمثللل‬ ‫مللدخالت هللها النظللام بالمقتبسللات الضللريبية الللواردة مللن الجهللات‬ ‫الحكومية الى شعبة المقتبسات في مرك الهيئة العاملة للضلرائ ‪.‬‬ ‫إذ يتم إدخال بيانات هه المقتبسلات اللى نظلام الحاسلوب‪ ،‬وملن ثلم‬ ‫إرسالها الى الفرو الضريبية بحس عالقتها بلالمكلف الضلريبي‬ ‫المنفلللله للتعهللللد أو العمللللل ل للللر إجللللراء التحاسلللل الضللللريبي‬ ‫بموجبها‪ .‬وتأسيسام عللى ذللك ّ‬ ‫فلأن النظلام يحتلوي عللى المعلوملات‬ ‫جميع لا المتعلقللة بالمقتبسللات الضللريبية الللواردة الللى الهيئللة العامللة‬ ‫للضللرائ والمبللالت المسلللتلمة كأمانللات ضللريبية علللن قيمللة تللللك‬ ‫األعمال‪ .‬إذ أن النظام المهكور يمثل قاعدة بيانات مفيدة يمكن علن‬ ‫طريقها تهيئلة معلوملات كامللة ألي فلر ضلريبي علن المقتبسلات‬ ‫الللواردة اليلله‪ ،‬فض لالم عللن إمكللان تهيئللة معلومللات ل للر متابعللة‬ ‫إجراءات الفرو الضريبية عن تلك المقتبسات‪ ،‬والحد من ظاهرة‬ ‫التهللرب الضللريبي التللي قللد تنشللأ فللي هللها المجللال‪ .‬ولكللن يُعللد هللها‬ ‫النظللام يللر متكامللل كللون بعللض المقتبسللات تللهه مباشللرة الللى‬ ‫الفرو الضريبية دون المرور بهها النظام مما يشكل نقطة ضعف‬ ‫في هها النظام‪ ،‬فضالم علن علدم قيلام بعلض دوائلر الدوللة بإرسلال‬ ‫المقتبسللات أصلالم الللى الهيئللة العامللة للضللرائ ‪ .‬لللها ينب للي أن يللتم‬ ‫إرسال المقتبسات كافلة التلي تلرد اللى الفلرو الضلريبية (بحسل‬ ‫العنللوان الشخصللي للمكلللف‪ ،‬أو بحس ل عنللوان نشللاطه التجللاري)‬ ‫الى شعبة المقتبسات‪ ،‬حتى وإن تم إجراء التحاس الضريبي على‬ ‫تلك المقتبسات‪ .‬ويُعد نظام المقتبسات نظامام فاعالم في حاللة التل ام‬ ‫دوائر الدولة بإرسال المقتبسات مباشرة الى قسم المعلومات الفنيلة‬ ‫‪ /‬شللعبة المقتبسللات فللي الهيئللة العامللة للضللرائ بالوقللت المناس ل‬ ‫ل ر توثيقها‪ ،‬ومن ثم متابعتها ملن للدن القسلم الملهكور الجلراء‬ ‫عمليلللة التحاسللل الضلللريبي مللل المكلفلللين عللللى أن يلللتم تثبيلللت‬ ‫المعلوملات الخاصلة بالتعهللدات كافلة أو التجهيل فيمللا يتعلل بأسللم‬ ‫المكلف‪ ،‬ومبلت المقاولة‪ ،‬ونوعها‪ ،‬وعنوانه بالتفصيل‪ ،‬كون بعض‬ ‫المقتبسلات اللواردة اللى الهيئلة العاملة للضلرائ تكلون أملا أسلماء‬ ‫ثنائية فقط‪ ،‬أو عناوين ير واضلحة مملا يشلكل إرباكلام فلي عمليلة‬ ‫توزيعها‪ ،‬وكهلك عند إجراء التحاس الضريبي‪.‬‬ ‫اما االن فسيتم مناقشة ثال حاالت عملية مختلفة تم الحصول‬ ‫عليهلللا ملللن قسلللم االعملللال التجاريلللة والمهلللن فلللي الهيئلللة العاملللة‬ ‫للضرائ ‪ ،‬والتي تبين مدى فاعلية نظم المعلومات الضريبية فلي‬ ‫الكشف عن المخالفات التي يقلوم بهلا المكلفلين كمحلاوالت الخفلاء‬ ‫مصادر دخولهم الخاضعة للضريبة او التصريح ببيانلات كاذبلة ال‬ ‫تبين حقيقة نشاطهم التجاري والتي من شأنها ان تؤثر في حصليلة‬ ‫االيرادات الضريبية وهي كاالتي ‪:‬‬

‫‪121‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬ ‫‪ .3‬تقرير ضريبة الدخل لسنة ‪ 1002‬المقدمة من لدن المكلف اللى‬ ‫قسلللم االعملللال التجاريلللة والمهلللن علملللا بلللأن حاللللة المكللللف‬ ‫االجتماعية اع ب ‪.‬‬

‫اوال ‪ :‬الحالة االولى‬

‫‪ .2‬معلومات عامة عن المكلف ‪:‬‬ ‫أ‪ .‬اسم المكلف ‪ :‬س ‪.‬‬ ‫بتاريخ ‪ 1020/2/22‬قام المكلف بتقديم اقلرار الضلريبي اللى‬ ‫ب‪ .‬مهنة المكلف ‪ :‬صيدالني ‪.‬‬ ‫السلطة الضريبية متأخرا عن الموعد المحدد قانونا قبل ‪ 5/32‬من‬ ‫د‪ .‬نشاط المكلف ‪ :‬مقاوالت لتجهي المستل مات الطبية ‪.‬‬ ‫كل سنة ‪ ،‬وتضمن االقرار استيراد بضائ وكما مبين في الجلدول‬ ‫د‪ .‬تاريخ تأسيس المكت العلمي ‪. 1008:‬‬ ‫رقم (‪ )2‬االتي ‪:‬‬ ‫‪ .‬مرك المكت ‪ :‬ب داد وليس له فر اخر ‪.‬‬ ‫‪ .1‬هلللدف المكتللل ‪ :‬يسلللعى المكتللل اللللى المسلللاهمة فلللي دعلللم‬ ‫المستشللللفيات الحكوميللللة والخاصللللة والصلللليدليات والمللللهاخر‬ ‫المختلفة بالمستل مات والمواد الطبية ‪.‬‬ ‫جدول (‪ )2‬استيرادات المكلف (س)‬ ‫ت‬

‫نو االستيراد‬

‫القيمة ‪/‬دوالر امريكي‬

‫ارقام التصاريح‬

‫تاريخها‬

‫‪2‬‬

‫كارتون يحتوي على لوحة سيطرة‬

‫‪15252‬‬

‫‪1002182080002‬‬

‫‪1002/2/12‬‬

‫‪1‬‬

‫افلللالم اشلللعة علللدد (‪ )210‬مائلللة وعشلللرون ‪55000‬‬ ‫بالوصلللللللل الملللللللرقم (‪ )122852‬بتلللللللاريخ‬ ‫‪1002/1/2‬‬

‫‪1001022080021‬‬

‫‪1002/1/2‬‬

‫‪3‬‬

‫كتلوكات‬

‫‪300‬‬

‫‪1002222080012‬‬

‫‪1002/2/11‬‬

‫‪2‬‬

‫افالم اشعة‬

‫‪25215‬‬

‫‪1002222080032‬‬

‫‪1002/2/11‬‬

‫‪5‬‬

‫حاويلللللللة علللللللدد (‪ )2‬بالوصلللللللل الملللللللرقم ‪135000‬‬ ‫(‪ )520555‬بتاريخ ‪1002/20/25‬‬

‫‪2020250210015‬‬

‫‪1002/20/21‬‬

‫‪2021012080015‬‬

‫‪1002/21/2‬‬

‫‪2021120210028‬‬

‫‪1002/21/15‬‬

‫‪1‬‬

‫مرشاة زراعية‬

‫‪2‬‬

‫افلللالم اشلللعة بالوصلللل الملللرقم (‪225000 )282221‬‬ ‫بتاريخ ‪1002/21/11‬‬ ‫المجموعى‬

‫‪85500‬‬

‫‪52282‬‬

‫المصدر ‪ :‬قسم االعمال التجارية والمهن – الهيئة العامة للضرائ‬ ‫‪ .2‬عمليللة التحاس ل الضللريبي للمكلللف ‪ :‬قللام المخمللن باحتسللاب‬ ‫الضلللريبة المسلللتحقة عللللى المكللللف ‪ ،‬اذ بللللت مجملللو مبلللالت‬ ‫البضللاعة المسللتوردة مللن قبللله كمللا هللو مبللين فللي حقللل القيمللة‬ ‫الساب ‪ 52282‬دوالر وبسعر صرف ‪ 25220‬دينار ‪ /‬دوالر ‪.‬‬ ‫ويحتس ل ربللح االسللتيراد للسللنة ‪ 1020‬التقديريللة علللى وفلل‬ ‫المعادلة االتية ‪:‬‬ ‫ربح االستيراد = [ ( قيمة البضاعة المستوردة ×سلعر الصلرف )‬ ‫‪ +‬الرسم الكمركي ]× ‪ ×201‬نسبة الضوابط‬ ‫ويكون الناتج من هله المعادللة هلو اللدخل الخاضل للضلريبة‬ ‫قبل تن يلل السلماح القلانوني ‪ ،‬وبعلد تن يلل السلماح القلانوني اللهي‬

‫يسللتحقه المكلللف يللتم اسللتخراد مبل لت الضللريبة المسللتحقة بتطبي ل‬ ‫الشرائح والنس الضريبية وكما يأتي ‪:‬‬ ‫ربح االستيراد للسنة ‪ 1020‬التقديرية = [(‪+) 25220× 525282‬‬ ‫‪ 2222801 = %21 × %201 × 152325112‬مليون دينار‬ ‫يطرح منله السلماح القلانوني للمكللف والبلالت ‪ 550005000‬مليلون‬ ‫دينار كونه اع ب‬ ‫المبلللللللللللت الخاضلللللللللل للضللللللللللريبة ‪= 5000000 – 2222801‬‬ ‫‪ 1222801‬مليون دينار‬ ‫وتطب على هها الدخل الشرائح والنس الضريبية االتية ‪:‬‬

‫‪122‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬ ‫مبلت الضلريبة المسلتحقة عللى الشلريحة االوللى ‪%3× 500000‬‬ ‫= ‪ 25000‬دينار‬

‫أللش شللراء مسللتل مات طبيللة لللدائرة صللحة ب للداد بالوصللل المللرقم‬ ‫(‪ )1802‬بتاريخ ‪ 1002/20/28‬بمبلت ‪ 2200000‬دينار ‪.‬‬

‫مبلت الضلريبة المسلتحقة عللى الشلريحة الثانيلة ‪%5 × 500000‬‬ ‫= ‪ 15000‬دينار‬

‫ب ش شلراء مسلتل مات طبيلة للدائرة صلحة ب لداد بالوصلل الملرقم‬ ‫(‪ ) 1802‬بتاريخ ‪ 1002/20/28‬بمبلت ‪ 2120000‬دينار‬

‫مبللللت الضلللريبة المسلللتحقة عللللى الشلللريحة الثالثلللة ‪× 2000000‬‬ ‫‪ 200000 = %20‬دينار‬

‫مجمللللللللو مبللللللللالت المقتبسللللللللين = ‪= 2120000 + 2200000‬‬ ‫‪3020000‬‬

‫مبللللت الضلللريبة المسلللتحقة عللللى الشلللريحة الرابعلللة ‪× 222801‬‬ ‫‪ 221222 = %25‬دينار‬

‫المبلت الخاضل للضلريبة = ‪ %21 × 3020000‬نسلبة الضلوابط‬ ‫= ‪ 318200‬دينار‬

‫مبلت الضريبة الواجبة التسديد من قبل المكلف ‪15000+ 25000‬‬ ‫‪ 151222 =221222+200000+‬دينار‬

‫وتطب على هها الدخل الشرائح وانس الضريبية االتية ‪:‬‬

‫إن عدم قيام المكلف بتقديم اقرار الضريبي في الموعد الهي نص‬ ‫عليلله القللانون فللي ‪ 5/32‬مللن كللل سللنة يللؤدي الللى اخضللاعه الللى‬ ‫العقوبللات والجلل اءات القانونيللة بفللر فوائللد تأخيريلله بموجلل‬ ‫احكللام القللرار رقللم (‪ )302‬لسللنة ‪ 2282‬والتللي تشللمل الضللرائ‬ ‫المكتسللبة الدرجللة القطعيللة التللي يتللأخر المكلللف عللن دفعهللا فللي‬ ‫موعدها ‪ ،‬وتحتسل بملا يسلاوي النسلبة التلي تفرضلها المصلارف‬ ‫عللى تسلهيالت السلح عللى المكشلوف ولليلوم الواحلد ‪ ،‬وفللر‬ ‫اضللافات قانونيللة علللى المكلللف بموج ل احكللام المللادة (‪ )25‬مللن‬ ‫قانون ضريبة الدخل رقم (‪ )223‬لسلنة ‪ 2281‬المعلدل فضلال علن‬ ‫مبلت الضريبة وكما يأتي ‪:‬‬ ‫الفائدة التأخيرية = مبلت الضلريبة الواجبلة التسلديد × نسلبة الفائلدة‬ ‫× ( عدد االيام ‪310/‬يوم )‬

‫مبلت الضريبة االضافية = ‪ 55110 = %25 × 318200‬دينار‬ ‫إن عدم قيام المكللف باإلفصلاح علن بياناتله الماليلة بصلورة كامللة‬ ‫للسلطة الضريبية يؤدي اللى خضلوعه اللى الجل اءات والعقوبلات‬ ‫المنصللو عليهللا بموج ل القللانون ‪ ،‬والمتمثلللة بللدف مثلللي مبلللت‬ ‫الضريبة فضال عن الفائدة المصرفية ‪ ،‬والبال لة ‪ %22‬و راملات‬ ‫تشأخير ابتداءا من تاريخ ارتكابه المخالفة ‪ ،‬ول اية تاريخ اكتشلافها‬ ‫فضال عن رامة مقدارها ‪ %20‬من مبلت الضريبة وكما يا تي ‪:‬‬ ‫الفائللدة التأخيريللة = مبلللت الضللريبة االضللافية × نسللبة الفائللدة × (‬ ‫عدد االيام ×‪ 310‬يوم )‬ ‫= ‪ 202( × %22 × 55110‬يوم ‪ 310/‬يوم ) = ‪ 1221‬دينار‬ ‫الفائلللدة االضلللافية بحسللل القلللانون = مبللللت الضلللريبة االضلللافية‬ ‫×‪ %20‬اضافة قانونية‬

‫الفائدة التأخيرية = ‪ 202 ( × % 22 × 151222‬يوم ‪ 310 /‬يوم‬ ‫) = ‪ 21282‬دينار‬

‫= ‪ 5511 = %20 ×55110‬دينار‬

‫الفائدة االضافية بحس القانون = مبللت الضلريبة الواجبلة التسلديد‬ ‫×‪ %20‬اضافة قانونية‬

‫مبلت الضريبة الكلي الواج التسلديد ملن للدن المكللف فضلال علن‬ ‫الضللريبة السللابقة = مبلللت الضللريبة × ضللعف مبلللت الضللريبة ‪+‬‬ ‫الفائدة التأخيرية ‪ +‬االضافة القانونية‬

‫= ‪15122 = %20 × 151222‬‬ ‫مبلللت الضللريبة الكلللي الواج ل التسللديد مللن لللدن المكلللف = مبلللت‬ ‫الضلللللللللللريبة الواجللللللللللل التسلللللللللللديد ‪ +‬الفائلللللللللللدة التأخيريلللللللللللة‬ ‫‪ +‬االضافة القانونية‬ ‫‪ 125151 = 15122+ 21282 + 151222‬دينار‬ ‫وبتاريخ ‪ 1020/22/21‬راج المكلف السلطة الضريبية ثانية‬ ‫ل للر الحصللول علللى بللراءة ذمللة وظهللر فللي نظللام المعلومللات‬ ‫وجود مقتبسين لم يقم باإلفصاح عنهما عند التحاسل لسلنة ‪1020‬‬ ‫التقديرية ‪ ،‬إذ تم ورود هلهين المقتبسلين اللى الفلر الضلريبي ملن‬ ‫قبل دائرة صحة ب داد وكاالتي ‪:‬‬

‫= ‪ 13528 = 5511+ 1221+ 55110‬دينار‬ ‫‪ .5‬تحليل ومناقشة الحالة محل البح ‪ :‬بلت مقدار الضلريبة التلي‬ ‫قام المكلف بتسلديدها اللى السللطة الضلريبية وبحسل االقلرار‬ ‫الضللريبي المقللدم مللن لدنلله بتللاريخ ‪ 1020/2/22‬والللهي تللأخر‬ ‫تقديمه عن الموعد المحدد قانونا ( ‪ )151222‬دينار ‪ ،‬في حين‬ ‫ان الضلللللريبة الصلللللحيحة المسلللللتحقة عللللللى المكللللللف هلللللي‬ ‫(‪ )321132‬دينللار (‪ ) 55110 +151222‬نتيجللة عللدم تقللديم‬ ‫البيانللات الكامل لة عللن مصللادر دخللله ‪ ،‬وهنللا تبللرز اهميللة دور‬ ‫الللدوائر الرسللمية ومؤسسللات القطللاعين العللام والمخللتلط فللي‬ ‫ضلللرورة رفلللد السللللطة الضلللريبية بالمقتبسلللات التلللي يحلللاول‬ ‫المكلف اخفائها بقصلد التهلرب ملن دفعهلا مملا يلؤدي ذللك اللى‬

‫‪128‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬ ‫انخفللا االيللرادات الضللريبية ‪،‬واالضللرار بالخ ينللة العامللة‬ ‫للدولة ‪ ،‬كهلك وبسب تأخر المكلف عن تسلديد مبللت الضلريبة‬ ‫في الوقت المحدد الهي نص عليه القانون في ‪ /5/32‬من كلمن‬ ‫كللل سللنة ادى الللى خضللوعه للج ل اءات والعقوبللات القانونيللة‬ ‫فضال عن اتخاذ العقوبات الالزمة بحل المكللف جلراء اخفائله‬ ‫المعلومللللات عللللن السلللللطة الضللللريبية وبلللللت مجمللللو مبللللالت‬ ‫االيرادات االضافية التي تحققت بفضل المعلومات التي هيئتهلا‬ ‫نظللم المعلومللات الضللريبية ( ‪ )13528‬دينللارا ‪ ،‬اذ كللان لللنظم‬ ‫المعلومللات فللي هلله الحالللة دورا مهمللا ‪ ،‬وفللاعال فللي تحديللد‬ ‫اللللدخل الخاضللل للضلللريبة بدقلللة وكفلللاءة علللاليتين ‪ ،‬وملللن ثلللم‬ ‫احتسللللاب الضللللريبة المسللللتحقة علللللى المكلللللف فلللللوال نظللللام‬ ‫المعلومللات لمللا زادت حصلليلة االيللرادات الضللريبية فللي هلله‬ ‫الحالة ‪.‬‬ ‫ثانيا ‪ :‬الحالة الثانية‬ ‫‪ .2‬معلومات عامة عن المكلف ‪:‬‬

‫أ‪ .‬اسم المكلف ‪. :‬‬ ‫ب‪ .‬مهنة المكلف ‪ :‬استيراد ‪.‬‬ ‫د‪ .‬نشللاط المكلللف ‪ :‬تعهللدات تجهيل المللواد ال هائيللة والمشللروبات‬ ‫ال ازية ‪.‬‬ ‫د‪ .‬تاريخ تأسيس المحل ‪. 1001:‬‬ ‫‪ .‬مرك المحل ‪ :‬ب داد وال يوجد له فر اخر ‪.‬‬ ‫‪ .1‬هلللدف المحلللل ‪ :‬يهلللدف المركللل اللللى دعلللم االسلللواق المحليلللة‬ ‫وتجهي ها بمختلف المواد ال هائية والمشروبات ال ازية ‪.‬‬ ‫‪ .3‬تقرير ضريبة الدخل لسنة ‪ 1020‬المقدمة من لدن المكلف اللى‬ ‫قسلللم االعملللال التجاريلللة والمهلللن علملللا بلللأن حاللللة المكللللف‬ ‫االجتماعية اع ب ‪.‬‬ ‫بتلللاريخ ‪ 1022/1/8‬قلللام المكللللف بتقلللديم اقلللرار الضلللريبي اللللى‬ ‫السلطة الضريبية في الموعد المحدد قانونلا ‪ ،‬والمتضلمن اسلتيراد‬ ‫مواد هائية م سليارة ‪ ،‬وبسلعر صلرف ‪ 25100‬دينلار ‪ /‬لللدوالر‬ ‫وكما مبين في الجدول (‪ )1‬االتي ‪:‬‬

‫جدول (‪ )1‬استيرادات المكلف (‬

‫)‬

‫ت‬

‫المادة المستوردة‬

‫مبلت االستيراد ‪/‬دوالر امريكي‬

‫مبلت الرسم ‪ /‬دينار‬

‫نسبة الضوابط‬

‫تاريخ التصريحية‬

‫‪2‬‬

‫مواد هائية‬

‫‪235000‬‬

‫‪1055000‬‬

‫‪%21‬‬

‫‪1020/3/22‬‬

‫‪1‬‬

‫مشروبات ازية‬

‫‪215000‬‬

‫‪8255000‬‬

‫‪%10‬‬

‫‪1020/1/12‬‬

‫‪1‬‬

‫سيارة‬

‫‪205000‬‬

‫‪2225000‬‬

‫‪%10‬‬

‫‪1020/20/11‬‬

‫المجمو‬

‫‪32000‬‬

‫‪2222000‬‬

‫‪--‬‬

‫‪--‬‬

‫المصدر ‪ :‬قسم االعمال التجارية والمهن – الهيئة العامة للضرائ‬ ‫يحس ربح االستيراد للسنة ‪ 1022‬التقديرية = [ (قيملة البضلاعة‬ ‫المستوردة × سعر الصلرف ) ‪ +‬الرسلم الكمركلي ] ×‪× % 201‬‬ ‫نسبة الضوابط‬ ‫ويكون الناتج من هه المعادللة هلو اللدخل الخاضل للضلريبة قبلل‬ ‫تن يلللل السلللماح القلللانوني ‪ ،‬وبعلللد تن يلللل السلللماح القلللانوني اللللهي‬ ‫يسللتحقة المكلللف يللتم اس لتخراد مبلللت الضللريبة المسللتحقة بتطبي ل‬ ‫الشرائح والنس الضريبية وكما ياتي ‪:‬‬ ‫الللدخل المتحق ل مللن المللواد ال هائيللة =[( ‪+ )25100× 235000‬‬ ‫‪2285082 = %21×%201× ] 128000‬‬ ‫الدخل المتحق من المشلروبات ال ازيلة = [( ‪)2100 × 21000‬‬ ‫‪2028512 = %10× %201× ] 822000 +‬‬ ‫اللللللللللدخل المتحقللللللللل ملللللللللن السللللللللليارة = [( ‪)2100 ×20000‬‬ ‫‪%10×%201×]502000+‬‬

‫= ‪1550102‬‬ ‫مجمللللللللللو دخللللللللللل االسللللللللللتيراد =( ‪2028512 +2285082‬‬ ‫‪ 8133851 = ) 1550102+‬دينلللللارا ويطلللللرح منللللله السلللللماح‬ ‫القانوني‬ ‫صلللللافي اللللللدخل بعلللللد تن يلللللل السلللللماح القلللللانوني ‪– 8133851‬‬ ‫‪ 3133851 = 5000000‬دينارا‬ ‫وتطبل عللى صلافي اللدخل بعلد تن يلل السلماح القلانوني الشلرائح‬ ‫والنس الضريبية االتية ‪:‬‬ ‫مبلت الضريبة المستحقة عللى الشلريحة االوللى ‪%3 × 500000‬‬ ‫= ‪ 25000‬دينار‬ ‫مبلت الضلريبة المسلتحقة عللى الشلريحة الثانيلة ‪%5 × 500000‬‬ ‫= ‪ 15000‬دينار‬

‫‪122‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬ ‫مبللللت الضلللريبة المسلللتحقة عللللى الشلللريحة الثالثلللة ‪× 2000000‬‬ ‫‪ 200000 = %20‬دينار‬ ‫مبللللت الضلللريبة المسلللتحقة عللللى الشلللريحة الرابعلللة ‪2133851‬‬ ‫×‪ 125028 = %25‬دينار‬

‫وبتلللاريخ ‪ 1022/2/5‬راجللل المكللللف السللللطة الضلللريبية ثانيلللة‬ ‫ل ر الحصلول عللى بلراءة ذملة ‪ ،‬وظهلر فلي نظلام المعلوملات‬ ‫وجود اسلتيراد لملادة السلكاير للم يقلم المكللف باإلفصلاح عنهلا فلي‬ ‫حينه وهي كاالتي ‪:‬‬

‫مبلللت الضللريبة الواجبللة التسللديد مللن قبللل المكلللف = ‪+ 25000‬‬ ‫‪ 385028 = 125028 +200000 +15000‬دينار‬ ‫المادة المستوردة‬ ‫سكاير‬

‫مبللللللت االسلللللتيراد دوالر مبلت الرسم ‪ /‬دينار‬ ‫امريكي‬ ‫‪11000‬‬

‫‪2220000‬‬

‫قللام المخمللن بحسللاب ربللح االسللتيراد لمللادة السللكاير للسللنة ‪1022‬‬ ‫كما يا تي ‪:‬‬ ‫اللللللللدخل المتحقللللللل ملللللللن السلللللللكاير =[( ‪+ )2100 × 11000‬‬ ‫‪ 2158815302 = %10× %201× ] 2221000‬دينار‬ ‫وتطبللل عللللى هلللها اللللدخل الشلللرائح والنسللل الضلللريبية االتيلللة‬ ‫الحتساب مبلت الضريبة االضافية المستحقة‬ ‫مبللللت الضلللريبة االضلللافية ‪1531221 = %25 × 21881302‬‬ ‫دينارا‬ ‫مبللللت الضلللريبة الواجللل عللللى المكللللف تسلللديدة ‪3× 1531221‬‬ ‫(مثلي مبلت الضريبة ) = ‪ 2528838‬مليون دينار‬ ‫‪ .2‬تحليل ومناقشة الحالة محل البح ‪ :‬بللت مقلدار الضلريبة التلي‬ ‫قللام المكلللف بتسللديد الللى السلللطة الضللريبة وحس ل االقللرار‬ ‫الضللريبي المقللدم مللن لدنلله بتللاريخ ‪ 1022/1/8‬ضللمن الموعللد‬ ‫المحلللدد قانونلللا (‪ ) 385028‬دينلللار ‪ ،‬فلللي حلللين إن الضلللريبة‬ ‫الصلللحيحة المسلللتحقة علللللى المكللللف (‪ ) 152285012‬دينللللار‬ ‫(‪ )155315221 +3855028‬بسلللب علللدم تقديمللله المعلوملللات‬ ‫المتعلقة باستيراد احد انوا البضاعة ‪ ،‬وهنلا تبلرز اهميلة دور‬ ‫نظام المعلومات والسيما نظام التصاريح الكمركية في الكشلف‬ ‫علللن المخالفلللات ‪ ،‬واظهلللار المعلوملللات التلللي يحلللاول المكللللف‬ ‫اخفائها بقصلد التهلرب ملن دفل الضلريبة مملا يلؤدي ذللك اللى‬ ‫انخفللا االيللرادات الضللريبية ‪ ،‬واالضللرار بالخ ينللة العامللة‬ ‫للدولللة ‪ ،‬وفللي الوقللت نفسلله يعللر المكلللف الللى قيللام السلللطة‬ ‫الضللريبية باتخللاذ العقوبللات والج ل اءات القانونيللة بحقلله بللدف‬ ‫مثللللي مبللللت الضلللريبة فضلللال علللن الضلللريبة السلللابقة ‪ ،‬وبللللت‬ ‫مجمللللو مبللللالت االيللللرادات االضللللافية التللللي تحققللللت بفضللللل‬ ‫المعلومات التي هيئها نظام المعلومات ( ‪ )255285838‬دينلارا‬ ‫‪ ،‬فلللللوال نظللللام المعلومللللات لمللللا زادت حصلللليلة االيللللرادات‬ ‫الضريبية في هه الحالة ‪.‬‬

‫نسبة الضوابط‬

‫تاريخ التصريحة‬

‫‪%10‬‬

‫‪1020/21/12‬‬

‫ثالثا ‪ :‬الحالة الثالثة‬ ‫‪ .2‬معلومات عامة عن المكلف‬ ‫أ‪ .‬اسم المكلف ‪. :‬‬ ‫ب‪ .‬مهنة المكلف ‪ :‬مجه مواد ‪.‬‬ ‫د‪ .‬نشلللاط المكللللف ‪ :‬تعهلللدات ومقلللاوالت تجهيللل ملللواد وادوات‬ ‫احتياطية خاصة بالسيارات ‪.‬‬ ‫د‪ .‬تاريخ تأسيس المحل ‪. 1002:‬‬ ‫‪ .‬مرك المحل ‪ :‬ب داد وال يوجد له فر اخر ‪.‬‬ ‫‪ .1‬هدف المحل ‪ :‬يسعى المحل ملن خلالل نشلاطه اللى المسلاهمة‬ ‫في دعم االقتصاد الوطني عن طري تجهي االسواق والدوائر‬ ‫الحكومية بالمواد واالدوات االحتياطية للسيارات ‪.‬‬ ‫‪ .3‬تقرير ضريبة الدخل لسنة ‪ 1022‬المقدمة من لدن المكلف اللى‬ ‫قسلللم االعملللال التجاريلللة والمهلللن علملللا بلللأن حاللللة المكللللف‬ ‫االجتماعيلللة متللل ود وزوجتللله ربللله بيلللت ولديللله ثالثلللة اوالد‬ ‫يستح عنهم السماح القانوني ‪،‬‬ ‫بتللاريخ ‪ 1021/1/2‬تللم تقللدير دخللله للسللنة ‪ 1021‬التقديريللة بمبلللت‬ ‫(‪ )22000000‬مليلللون دينلللار ‪ ،‬ووافللل المكللللف عللللى التقلللدير ‪،‬‬ ‫وسللدد الضللريبة المسللتحقة عليلله والبال للة ( ‪ ) 2025000‬دينللار ‪،‬‬ ‫وبتلللاريخ ‪ 1021/5/13‬راجللل المكللللف السللللطة الضلللريبية ثانيلللة‬ ‫ل ر الحصلول عللى بلراءة ذمله ‪ ،‬وظهلر فلي نظلام المعلوملات‬ ‫لدى الفر الضريبي وجود مقتبس عن مبيعاته من محله الملهكور‬ ‫الى احدى دوائلر الدوللة بمبللت (‪ )210000000‬مليلون دينلار فلتم‬ ‫تقللدير مللن لللدن المخمللن المخللتص اضللافيا ‪ ،‬بحسل قاعللدة تقللدير‬ ‫المكلفلللين علللن تعهلللدات نشلللاط النقلللل والتجهيللل والتحاسللل علللن‬ ‫المقتبسات وكاالتي ‪:‬‬ ‫اوال ‪ :‬حساب السماح القانوني ‪:‬‬ ‫‪ 5000000‬دينار سماح المكلف لهاته‬ ‫‪ 2000000‬دينار سماح ال وجة كونها ربه بيت‬

‫‪180‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬ ‫‪ 2100000‬دينار سماح االوالد الثالثة اذ يبلت مقلدار السلماح لكلل‬ ‫واحد منهم ‪ 200000‬دينار‬

‫مبلللت الضللريبة المسللتحقة علللى الشللريحة االولللى ‪× 500000 :‬‬ ‫‪ 25000 = %3‬دينار‬

‫ششششششششششششششششششششششششششششششششششششششششششش‬

‫مبلللت الضللريبة المسللتحقة علللى الشللريحة الثانيللة = ‪× 500000‬‬ ‫‪ 15000 = %5‬دينار‬

‫‪ 20100000‬دينار مجمو السماح القانوني‬ ‫ثانيا ‪ :‬احتساب الضريبة بالتقدير االصلي ‪:‬‬ ‫دخلللل المكللللف الخاضللل للضلللريبة = دخلللل المكللللف – السلللماح‬ ‫القانوني‬ ‫= ‪ 20100000 – 22000000‬دينار‬ ‫= ‪ 1800000‬دينار‬

‫مبلللت الضللريبة المسللتحقة علللى الشللريحة الثالثللة = ‪× 2000000‬‬ ‫‪ 200000 = %20‬دينار‬ ‫مبلت الضريبة المسلتحقة عللى الشلريحة الرابعلة = ‪× 2800000‬‬ ‫‪ 210000 = %25‬دينار‬ ‫مبللللت الضلللريبة الواجبلللة التسلللديد ملللن للللدن المكللللف = ‪25000‬‬ ‫‪ 810000 = 210000 + 200000+ 15000+‬دينار‬

‫وتطب ل علللى دخللل المكلللف الخاض ل للضللريبة الشللرائح والنس ل‬ ‫الضريبية االتية ‪:‬‬ ‫الدخل ‪ /‬دينار‬

‫السماح ‪ /‬دينار‬

‫الدخل الخاض للضريبة ‪/‬دينار‬

‫مبلت الضريبة المستحقة ‪ /‬دينار‬

‫‪22000000‬‬

‫‪20100000‬‬

‫‪1800000‬‬

‫‪810000‬‬

‫ثالثا ‪ :‬احتساب دخل المقتبس بموج الضوابط ‪:‬‬ ‫دخللل المقتللبس بموج ل الضللوابط ‪ 210000000‬دينللار × ‪%28‬‬ ‫( نسللللبة التحاسلللل بموجلللل الضللللوابط ) = ‪ 18800000‬دينللللار‬ ‫ويطللرح منلله مللا يعللادل ‪ %20‬مللن تقللدير المحللل = ‪1800000‬‬ ‫( ‪) %20× 22000000‬‬ ‫دخلللل المقتلللبس بعلللد طلللرح مايعلللادل ‪ %20‬ملللن تقلللدير المحلللل‬ ‫‪ 11000000 = 1800000 - 18800000‬دينار‬ ‫يقدر عنه المكلف بتقديرين اضافيين وكما يا تي ‪:‬‬ ‫‪2‬ش مبلت التقدير االضافي االول ‪ ( 20100000‬ويعادل ‪ %10‬من‬ ‫تقدير المحل ‪. ) %10 × 22000000‬‬ ‫‪1‬ش مبلت التقدير االضلافي الثلاني ‪ ( 22800000‬وهلو ملا زاد علن‬ ‫نسللبة ‪ %200‬مللن تقللدير المحللل ‪= 20100000 – 11000000‬‬ ‫‪ 22800000‬دينار ‪.‬‬ ‫من الجدير بالهكر إن نسبة ال (‪ )%200‬هي عبارة عن ‪:‬‬ ‫‪ %20‬تللم اسللتبعادها كونهللا تعللد مللن ضللمن اربللاح المحللل ‪%10 ،‬‬ ‫قدر عنها تقدير اضافي اول ‪.‬‬

‫وذلللك بحسلل قاعللدة تقللدير المكلفلللين عللن تعهللدات نشللاط النقلللل‬ ‫والتجهيللل والتحاسللل علللن المقتبسلللات ‪ ،‬اذ ذهبلللت الهيئلللة العاملللة‬ ‫للضللرائ باعمامهللا المللرقم ‪ 22212/22‬فللي ‪ 1001/5/23‬الللى‬ ‫استبعاد ج ء من دخلل نشلاط التجهيل اللهي يقلوم بله المكللف علن‬ ‫طري ل محللله بوصللف ان دخللل هللها المحللل متللأتي مللن معللامالت‬ ‫المكلف م دوائر الدولة وم عموم المواطنين ‪ .‬وان هها االجراء‬ ‫ينطب ل علللى مصللادر الللدخل االخللرى التللي يتحقلل ايرادهللا مللن‬ ‫التعاملللل مللل دوائلللر الدوللللة ‪ ،‬ومللل الملللواطنين كوسلللائط النقلللل ‪،‬‬ ‫وتعهدات التجهي وتعهدات نقل االشخا او البضائ وكهلك من‬ ‫دخلللل الفنلللادق التلللي تلللرد عنهلللا معلوملللات بشلللأن ايوائهلللا للنللل الء‬ ‫العلللراقيين ‪ ،‬او العلللرب او االجانللل فيملللا يتعلللل بتعامالتهلللا مللل‬ ‫شللركات السللفر ‪ ،‬والسللياحة التللي تللرد عنهللا معلومللات اذ تسللتبعد‬ ‫نسبه ( ‪ )%20‬من ارباح مصدر الدخل االصلي الهي سب تقدير‬ ‫للمكلف ‪ ،‬وين ل المبلت المعادل لهه النسبة من ربلح المقتلبس بعلد‬ ‫احتسللابه بموجللل الضلللوابط ‪ ،‬وكلللل ذلللك بشلللرط ان يكلللون نلللو‬ ‫المقتبس من جنس النشاط الهي ي اوله المكلف اصال ‪.‬‬ ‫رابعا ‪ :‬احتساب مبلت التقدير االضافي االول‬ ‫مبلللت الضللريبة للتقللدير االضللافي االول ‪= %25 × 20100000‬‬ ‫‪ 2530000‬دينار‬

‫الدخل المتحق ‪ /‬دينار‬

‫السماح القانوني ‪ /‬دينار‬

‫الدخل الخاض للضريبة‬

‫مبلت الضريبة المستحقة‪ /‬دينار‬

‫‪20100000‬‬

‫شششششششششششششششش‬

‫‪20100000‬‬

‫‪2530000‬‬

‫‪182‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬ ‫خامسا ‪ :‬احتساب مبلت التقدير االضافي الثاني ‪:‬‬ ‫الدخل المتحق ‪ /‬دينار‬

‫السماح القانوني ‪ /‬دينار‬

‫‪22800000‬‬

‫شششششششششششششششش‬

‫ونتيجلللة إلخفلللاء المكللللف معلوملللات تتعلللل بحقيقلللة نشلللاطه‬ ‫التجللاري عللن السلللطة الضللريبية كللان يجل علللي عليلله االفصللاح‬ ‫عنها عند اجراء التحاس الضريبي معه بتاريخ ‪ ، 1021/1/2‬لها‬ ‫اخض للتقدير االضافي الثاني وعد مخالفا للمادة (‪ )52‬من قلانون‬ ‫ضللريبة الللدخل رقللم (‪ )223‬لسللنة ‪ 2281‬المعللدل ‪ ،‬ممللا يتوج ل‬ ‫علللى المكلللف تقللديم طل ل الجللراء التسللوية الصلللحية م ل السلللطة‬ ‫الضريبية ‪ ،‬ودف مبلت ال يقل عن مثلي الضريبة فضلال علن مبللت‬ ‫الضريبة بحسل مضلمون الملادة (‪ )52‬ملن القلانون الملهكور انفلا‬ ‫وكما يا تي ‪:‬‬ ‫مبلت الضريبة االضافية ‪ (3× 2220000 :‬مثلي مبلت الضلريبة )‬ ‫= ‪ 5320000‬دينار‬ ‫مبللللت الضلللريبة الواجبلللة التسلللديد ملللن للللدن المكللللف فضلللال علللن‬ ‫الضللريبة السللابقة ‪ ( 2530000 + 5320000‬التقللدير االضللافي‬ ‫االول ‪ ( 810000 +‬مبلللللت الضللللريبة االصلللللي ) = ‪2200000‬‬ ‫دينار‬ ‫‪ .2‬تحليل ومناقشلة الحاللة محلل البحل ‪ :‬مبللت الضلريبة التلي قلام‬ ‫المكلللف بتسللديدها بتللاريخ ‪ 1021/1/2‬بحس ل تقللدير السلللطة‬ ‫الضللريبية ‪ ،‬والللهي واف ل المكلللف عليلله (‪ ) 810000‬دينللار ‪،‬‬ ‫فلي حللين ان الضللريبة الصللحيحة المسللتحقة علللى المكلللف هللي‬ ‫( ‪ ) 20210000‬دينللللللللللللللللللللللللار (‪+ 2530000 + 810000‬‬ ‫‪ . ) 2220000‬وعلللى الللر م مللن ان المكلللف قللد الت ل م بتقللديم‬ ‫اقرار الضريبي فلي الموعلد المحلدد اللهي نلص عليله القلانون‬ ‫قبل ‪ 5/32‬من كل سنه ‪ ،‬واالفصاح عن بياناتله الماليلة بتلاريخ‬ ‫‪ ، 1021/1/2‬اال انللله قلللد قلللام باخفلللاء معلوملللات علللن السللللطة‬ ‫الضريبية كان يج عليله االفصلاح عنهلا عنلد تقديمله االقلرار‬ ‫الضللريبي ‪ ،‬وهنللا يبللرز دور نظللام المعلومللات والسلليما نظللام‬ ‫المقتبسللات فللي الكشللف عللن المكلفللين الللهين يحللاولون اخفللاء‬ ‫المعلومللات عللن السلللطة الضللريبية بقصللد التهللرب مللن دفلل‬ ‫الضللريبة االمللر الللهي يجعللل المكلللف تحللت وطللا القللانون ‪،‬‬ ‫واتخللاذ العقوبللات والج ل اءات القانونيللة بحقلله ‪ ،‬وبلللت مجمللو‬ ‫مبالت االيرادات االضافية التي تحققت بفضلل المعلوملات التلي‬ ‫هيئهلللا نظلللام المعلوملللات الخلللا بالمقتبسلللات نتيجلللة تقديمللله‬ ‫معلومللات اخفائهللا المكلللف عللن السلللطة الضللريبية ‪ ،‬والبللالت‬ ‫قيمتها (‪ ) 1820000‬دينار ‪ ،‬فلوال نظام المعلوملات لملا زادت‬ ‫حصيلة االيرادات الضريبية في هه الحالة ‪.‬‬

‫مبلللت الضللريبة للتقللدير االضللافي الثللاني ‪= %25 × 22800000‬‬ ‫‪ 2220000‬دينار‬ ‫مبلت الضريبة المستحقة‪ /‬دينار‬ ‫الدخل الخاض للضريبة‬ ‫‪22800000‬‬

‫‪2220000‬‬

‫نخلص مما تقدم اهمم النتمائا العمليمة التمي تمم التوصما اليهما فمي‬ ‫البحث ‪:‬‬ ‫‪ .2‬وجللود تللأثير واضللح لللنظم المعلومللات الضللريبية فللي حصللر‬ ‫دخللول المكلفللين الخاضللعة للضللريبة فللي الحللاالت الدراسلللية‬ ‫السابقة ‪ ،‬اذ بلت مجملو االيلرادات االضلافية التلي تلم تحقيقهلا‬ ‫بفضللل نظلللام المعلومللات للحلللاالت السلللابقة ( ‪) 22501221‬‬ ‫مليون دينار ‪ ،‬وذللك نتيجلة التعلاون ملن قبلل اللدوائر الرسلمية‬ ‫ومؤسسات القطاعين العام والمختلط في رفد السلطة الضريبية‬ ‫بالمقتبسات التي يحاول المكلف اخفائها بقصد التهرب من دفل‬ ‫الضللريبة المسللتحقة عللليهم ‪ ،‬فضللال عللن اسللهامها فللي كشللف‬ ‫المخالفات التي قام باخفائها المكلفين واحتساب الدخول الناتجلة‬ ‫عنها بدقة وموضوعية ‪.‬‬ ‫‪ .1‬شللتتأثر حصلليلة االيللرادات الضللريبية بمجموعللة مللن العوامللل‬ ‫والتي من اهمها نظام المعلومات المسلاند للعملل الضلريبي لملا‬ ‫يوفر من معلومات تساعد االدارة الضريبية في الوصول اللى‬ ‫الدخل الحقيقي للمكلف وتحديلد الوعلاء الضلريبي بشلكل دقيل‬ ‫عن طري اكتشاف االخطلاء والمخالفلات الضلريبية ومحاسلبة‬ ‫المكلفلللين علللن دخلللولهم الخاضلللعة للضلللريبة وبالتلللالي زيلللادة‬ ‫الحصلليلة الضللريبية وعللن طري ل النتللائج التللي توصللل اليهللا‬ ‫البح يلتم قبلول فرضلية البحل يلؤدي وجلود نظلام معلوملات‬ ‫ضريبية كفلوء وفاعلل اللى حصلر دخلول المكلفلين الخاضلعين‬ ‫للضلللريبة وبالتلللالي زيلللادة ايلللرادات الدوللللة ‪ ،‬للللها تعلللد نظلللم‬ ‫المعلومللات الضللريبية مللن المؤشللرات الجيللدة والفاعلللة التللي‬ ‫يمكن ان تعتمد عليها السلطة الضريبية بشكل كبيلر فلي حصلر‬ ‫الللللدخول الخاضللللعة للضللللريبة وبالتللللالي زيللللادة االيللللرادات‬ ‫الضريبية‪.‬‬ ‫االستنتاجات والتوصيات‬ ‫االستنتاجات‬ ‫‪ .2‬إن دراسة اي نظام ضريبي مهما كانت درجلة كمالله ورقيله ال‬ ‫يستطي ان يحق النتائج واالهداف المطلوبلة ملن للدن السللطة‬ ‫الماليللة بللدون ان توجللد هنالللك نظللم معلومللات ضللريبية كفللؤة‬ ‫وفاعلة لحصر دخول المكلفين بدف الضريبة بصورة دقيقة ‪.‬‬ ‫‪ .1‬على الر م من اهمية نظلم المعلوملات الضلريبية وكونله يمثلل‬ ‫العصلللل الللللرئيس للنظلللللام الضللللريبي ‪ ،‬ملللللن خللللالل رفلللللد‬ ‫بالمعلومللات المهمللة والالزمللة للسلللطة الضللريبية عللن دخللول‬

‫‪181‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬

‫‪.3‬‬

‫‪.2‬‬

‫‪.5‬‬

‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬

‫المكلفللين اال انلله لللم يحللض باهتمللام البللاحثين والدارسللين مثلمللا‬ ‫تهتم دراساتهم بمختلف جوان النظام الضريبي االخرى ‪.‬‬ ‫تعتبلللر نظلللم المعلوملللات الضلللريبية بمن للللة الشلللريان أل لللل‬ ‫السلطات المختصة في المنظومة الضريبية والمتمثللة بالسللطة‬ ‫الضريبية كقنا تنتقلل وتملر علن طريقهلا المعلوملة وهلي التلي‬ ‫تسهم بربط مختلف فرو واقسام الهيئة م بعضها البعض ‪.‬‬ ‫وجلللود تلللأثير كبيلللر لملللدى كفلللاءة وفاعليلللة نظلللم المعلوملللات‬ ‫الضريبية المعتمدة من قبل السللطة الضلريبية عللى االيلرادات‬ ‫الضللريبية وذلللك مللن خللالل حصللر دخللول المكلفللين وفللي دعللم‬ ‫واسناد عملية التحاس الضريبي ‪.‬‬ ‫على الر م من قللة االمكانلات الفنيلة والملوارد الماليلة لللدوائر‬ ‫الرسللمية التلللي تحلللد او تلللرد اليهللا معلوملللات علللن المكلفلللين‬ ‫الضللريبين او يحللد نشللاط مللالي لللديها م ل المكلفللين ( سللواء‬ ‫كانللت قطللا عللام او مخللتلط ) اال إن هنللا تعللاون يوجللد م ل‬ ‫السلللطة الضللريبية بأرسللالها مختلللف المعلومللات عللن المكلفللين‬ ‫الى هه السلطة لكي ترفد وتدعم عملية التحاس الضريبي ‪.‬‬ ‫صعوبة او انعدام وجود انظمة معلومات فرعية متطورة تربط‬ ‫الفرو الضريبية في ب داد م فرو المحافظات ‪.‬‬ ‫إن وجلود نظلم معلوملات فرعيلة متواضلعة للدى الهيئلة العامللة‬ ‫للضلللرائ ادى اللللى اتجلللا السللللطة الضلللريبية اللللى التقلللدير‬ ‫الج افللي للللدخول المكلفللين ملللن خللالل اليللله وضلل الضلللوابط‬ ‫السنوية وتطبيقها عللى دخلول المكلفلين كلال حسل نلو دخلله‬ ‫وهللها ادى الللى عللدم دقللة عمليللة االحتسللاب فللي اكثللر االحيللان‬ ‫ألنها تأتي على الجان التخميني وليس الواقعي للدخل ‪.‬‬

‫التوصيات‬ ‫‪.2‬‬

‫‪.1‬‬

‫‪.3‬‬

‫‪.2‬‬

‫العمللل علللى وض ل برنللامج اصللالح ضللريبي يللتم مللن خالللله‬ ‫التركي على تطوير نظم المعلومات الضريبية التلي تسلهم فلي‬ ‫تطوير جوان النظلام الضلريبي جميعلا وبالتلالي زيلادة فاعليلة‬ ‫عملية حصر دخول المكلفين ‪.‬‬ ‫العمللل علللى ضللرورة ان تحظللى نظللم المعلومللات الضللريبية‬ ‫باهتملللام اكبلللر ملللن كافلللة البلللاحثين والدارسلللين فلللي المجلللال‬ ‫الضريبي وكهلك من قبل الدولة لما تحتل اللنظم الضلريبية ملن‬ ‫مكانه مهمة جدا لدى السلطات المالية في الدولة ‪.‬‬ ‫زيادة فاعليلة عمليلة التعاملل مل نظلم المعلوملات الضلريبية ال‬ ‫سلليما فللي مجللال تهيئللة معلومللات اكثللر حداثللة وضللرورة عللن‬ ‫مختلف االنشطة الخاصة بالمكلفين الخاضعين للضريبة ‪.‬‬ ‫التأكيللللد علللللى ضللللرورة دراسللللة وتطللللوير نظللللم المعلومللللات‬ ‫الضللريبية كوسلليلة لتطللوير االداء مللن خللالل وض ل الضللوابط‬ ‫الضللللريبية بشللللكل يراعللللي الوضلللل االقتصللللادي والسياسللللي‬ ‫واالجتمللاعي للبلللد دون التركيلل علللى تحقيلل اكبللر ايللرادات‬ ‫ممكنة للدولة ‪.‬‬

‫‪.5‬‬

‫‪.1‬‬

‫‪.2‬‬

‫‪.8‬‬

‫العمل على تطوير وزيادة عملية التنسي مل اللدوائر الرسلمية‬ ‫وكافلللة المنشلللأت للقطلللاعين العلللام والمخلللتلط وبلللين السللللطة‬ ‫الضريبية لت ويدها بمختلف المعلومات الضريبية التلي تخلص‬ ‫مكلفي الضريبة وبصورة اكثر دقة ونوعية ‪.‬‬ ‫العمل على إنشاء انظمة معلوملات ضلريبية فلي داخلل الفلرو‬ ‫الضريبية المختلفة وعدم اقتصلارها عللى مركل الهيئلة العاملة‬ ‫للضرائ في ب داد ‪.‬‬ ‫إن تطبيلللل اسلللللوب الضللللوابط السللللنوية لللللدى الهيئللللة العامللللة‬ ‫للضللرائ وفروعهللا المختلفللة يللؤدي الللى تقليللل الللدور الفاعللل‬ ‫والمهلللم لعمليلللة التحاسللل الضلللريبي التلللي تعتملللد عللللى نظلللم‬ ‫المعلومات الضريبية في تقدير دخول المكلفين م وجلود حاللة‬ ‫تشجي التهرب الضريبي اذا ما تم االستمرار في تقلدير دخلول‬ ‫المكلفين عن طري الضلوابط الضلريبية التخمينيلة ‪ ،‬للها يجل‬ ‫على السلطة الضريبية ان تقلل استخدام هله الضلوابط وتعتملد‬ ‫اعتمللادا كبيللرا وفللاعال علللى نظللم المعلومللات لكللي تصللل قللدر‬ ‫االمكان الى دخل ضريبي عادل لمختلف المكلفين ‪.‬‬ ‫ضللللرورة تفعيللللل خللللدمات شللللبكات االتصللللال ( االنترانلللللت‬ ‫واالكسترانت) داخل الهيئة العامة للضرائ لكلي تسلاعد عللى‬ ‫سرعة انجاز العمل بين اقسام الهيئة المختلفة ‪.‬‬ ‫المصادر‬

‫اوال‪ :‬القوانين‬ ‫قانون ضريبة الدخل العراقي ذي الرقم (‪ )223‬لسنة ‪ 2281‬المعدل ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬المصادر العربية‬ ‫‪ .1‬الكتب‬ ‫الهيبة ‪ ،‬زياد عبد الحليم والرمحي والجعيدي ‪ ،‬نضال محمود وعمر عيد‬ ‫‪ .)1022(.‬نظللم المعلومللات فللي الرقابللة والتللدقي ‪ ،‬ط‪.2‬االردن ‪:‬‬ ‫دار المسيرة‪.‬‬ ‫قاسللم ‪،‬عبللد الللرزاق محمللد ‪ .)1002(.‬تحليللل وتصللميم نظللم المعلومللات‬ ‫المحاسبية ‪.‬عمان ‪ :‬مكتبة دار الثقافة للنشر والتوزي ‪.‬‬ ‫شلللاهين ‪ ،‬شلللريف كاملللل ‪ .)2222( .‬نظلللم المعلوملللات االداريلللة ‪ ،‬ط‪. 1‬‬ ‫الريا ‪ :‬دار المريخ للنشر والتوزي ‪.‬‬ ‫الحميللدي ‪ ،‬نجللم عبلللد هللا والعبيللد والسللامرائي ‪ ،‬عبلللد الللرحمن االحملللد‬ ‫وسلوى امين ‪ . )1002(.‬نظلم المعلوملات االداريلة ‪ ،‬ط‪ . 2‬عملان‬ ‫دار وائل للنشر‪.‬‬ ‫الشرمان ‪ ،‬زياد محمد ‪ . )1002( .‬مقدمة في نظم المعلومات االداريلة ‪،‬‬ ‫ط‪ . 2‬عمان ‪ :‬دار صفاء للنشر والتوزي ‪.‬‬ ‫الهادي ‪ ،‬محمد ‪ . ) 2282( .‬نظم المعلومات في المنظمات المعاصلرة ‪.‬‬ ‫القاهرة ‪ :‬دار الشروق ‪.‬‬

‫‪183‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬ ‫القيسللي ‪ ،‬اعللاد حمللود ‪ . )2228( .‬الماليللة العامللة والتشللري الضللريبي ‪.‬‬ ‫عمان ‪ :‬مكتبة دار الثقافة والنشر ‪.‬‬ ‫يوسلللف ‪ ،‬سلللنية احملللد ‪ . )1002( .‬االطلللار القلللانوني للمللللف الضلللريبي‬ ‫دراسلللللة تأصللللليلية لمسلللللتندات المللللللف الضلللللريبي واجراءاتللللله ‪.‬‬ ‫االسكندرية ‪ :‬دار الجامعة الجديدة للنشر ‪.‬‬ ‫المهايني ‪ ،‬محمد خالد والخطي ‪ ،‬خالد شحادة ‪ .)1002( .‬المالية العامة‬ ‫‪ ،‬ط‪ . 1‬سوريا ‪ :‬منشورات جامعة دمش ‪.‬‬ ‫محملللد ‪ ،‬عثملللان عبلللد اللللرزاق ‪ .) 2222 (.‬اصلللول التلللدقي والرقابلللة‬ ‫الداخلية ‪ ،‬ط‪ . 1‬جامعة الموصل ‪ :‬دار الكت للطباعة والنشر‪.‬‬ ‫دويلللدار ‪،‬محملللد ‪ .)2222(.‬فلللي نظريلللة الضلللريبة والنظلللام الضلللريبي ‪.‬‬ ‫بيروت ‪ :‬الدار الجامعية للطباعة والنشر‪.‬‬ ‫الكعبي جبار محمد علي ‪ . )2228(.‬التشريعات الضريبية فلي العلراق ‪،‬‬ ‫ط‪ . 2‬ب داد ‪ :‬دار السجاد للطباعة‪.‬‬ ‫ بركات ‪ ،‬عبلد الكلريم صلادق والبطريل ودراز ‪ ،‬يلونس احملد وحاملد‬‫عبد المجيد ‪ . )2281 (.‬المالية العامة ‪ .‬بيروت ‪ :‬الدار الجامعية ‪.‬‬ ‫العلللللي ‪ ،‬عللللادل فللللليح ‪ . )1003( .‬الماليللللة العامللللة والتشللللري المللللالي‬ ‫والضريبي ‪ ،‬ط‪. 2‬عمان ‪ :‬دار الحامد للنشر والتوزي ‪.‬‬ ‫رمضان ‪ ،‬اسماعيل خليل ‪ .)1001(.‬المحاسبة الضريبية ‪ ،‬ط‪ . 2‬ب داد ‪:‬‬ ‫دار الكت للطباعة والنشر ‪.‬‬ ‫دراز وابللو دوح ‪ ،‬حامللد عبللد المجيلللد ومحمللد عمللر ‪ .)1001(.‬مبلللادا‬ ‫المالية العامة ‪.‬االسكندرية ‪ ،‬مصر ‪ :‬الدار الجامعية ‪.‬‬ ‫طاقة ‪ ،‬محمد والع اوي ‪،‬وهدى ‪ . )1020(.‬اقتصاديات المالية العاملة ‪،‬‬ ‫ط‪ . 1‬عمان ‪ ،‬االردن ‪ :‬دار المسيرة للنشر والتوزي ‪.‬‬ ‫كللداوي ‪ ،‬طلللالل ‪.)1008(.‬التشلللريعات الماليلللة والتحاسللل الضلللريبي ‪.‬‬ ‫جامعة الموصل ‪ :‬دار ابن االثير للطباعة والنشر ‪.‬‬ ‫ابو كر ‪ ،‬شريف مصباح ‪ . )1002( .‬ادارة المنازعات الضريبية فلي‬ ‫ربلللط وتحصللليل الضلللرائ ‪ ،‬ط‪ . 2‬عملللان ‪ :‬دار المنلللاهج للنشلللر‬ ‫والتوزي ‪.‬‬

‫‪ .2‬البحوث والدراسات‬ ‫اله ايمللة ‪ ،‬احمللد صللالح ‪ .) 1002( .‬دور نظللام المعلومللات فللي اتخللاذ‬ ‫القرارات في المؤسسلات الحكوميلة ‪ .‬مجللة جامعلة دمشل للعللوم‬ ‫االقتصادية والقانونية ‪ ،‬مجلد ‪ ،15‬العدد االول ‪.‬‬ ‫جبار ‪ ،‬ضياء شمخي ‪ . )1002(.‬القرار رقم ‪ 211‬واعادة ترتي اوراق‬ ‫البيت الضريبي ‪ .‬بح مقدم الى المؤتمر العلمي االول ‪.‬‬ ‫ العن ي ‪ ،‬حيدر وهاب ‪ ، )1002(.‬نظرة في القضاء الضريبي ‪ .‬بحل‬‫مقدم الى الملؤتمر العلملي الضلريبي االول ‪ ،‬وزارة الماليلة الهيئلة‬ ‫العامة للضرائ ‪ ،‬محور التشري الضريبي ‪ ،‬الج ء الثاني‪.‬‬

‫كما ‪ ،‬كريم سلالم ‪ . )1001 ( .‬اللوعي الضلريبي فلي العلراق اسلباب‬ ‫التدني وسبل النهو ‪ ،‬بح منشور فلي مجللة ملؤتمر االصلالح‬ ‫الضريبي ‪ ،‬وزارة المالية ‪ ،‬الدائرة االقتصادية ‪.‬‬ ‫ الخرسان ‪ ،‬محمد حلو داود ‪ .)1001(.‬تحسين االذعان الضلريبي علن‬‫طري نظام التقدير الهاتي في العراق بالمقارنة م الدول المتقدمة‬ ‫‪ .‬بحل مقلدم اللى ملؤتمر االصلالح الضلريبي اللهي اقامتلله وزارة‬ ‫المالية ‪ ،‬الدائرة االقتصادية ‪ ،‬ب داد ‪.‬‬

‫‪ .3‬االطاريح والرسائا الجامعية‬ ‫الكريطللي ‪ ،‬صللفاء تايلله محمللد ‪ . )1005 ( .‬تصللميم نظللام المعلومللات‬ ‫االنتللاجي لمعمللل المنتجللات المطاطيللة فللي النجللف االشللرف ‪.‬‬ ‫رسللللالة ماجسللللتير فللللي علللللوم ادارة االعمللللال ‪ ،‬كليللللة االدارة‬ ‫واالقتصاد ‪ ،‬جامعة الكوفة ‪.‬‬ ‫الب للدادي ‪ ،‬علللي للانم شللاكر‪ . )1025( .‬نظللم المعلومللات ودورهللا فللي‬ ‫تع ي االيرادات الضريبية ‪ .‬رسالة دبللوم علالي معلادل لشلهادة‬ ‫الماجستير مقدمة الى مجلس المعهد العالي للدراسات المحاسبية‬ ‫والمالية ‪ ،‬جامعة ب داد ‪.‬‬ ‫امين ‪ ،‬عبد هللا محمود ‪. )1000(.‬تقويم فاعلية نظام التحاسل الضلريبي‬ ‫لضريبة اللدخل فلي العلراق ‪.‬اطروحلة دكتلورا فلي المحاسلبة ‪،‬‬ ‫كلية االدارة واالقتصاد ‪ ،‬الجامعة المستنصرية ‪.‬‬ ‫الشافعي ‪ ،‬عالء حسين عللوان ‪ .)1005(.‬العواملل الملؤثرة فلي حصليلة‬ ‫ضريبة الدخل في العراق ‪ .‬رسالة دبلوم عال معادلة للماجسلتير‬ ‫مقدمة الى مجلس المعهد العالي للدراسات المحاسلبية والماليلة ‪،‬‬ ‫جامعة ب داد ‪.‬‬ ‫احمللد ‪ ،‬رويللدة ابللراهيم ‪ . )1002(.‬تللأثير التللدقي الللداخلي المسللتند علللى‬ ‫المخاطر في كفلاءة نظلام الرقابلة الداخليلة وفاعليتله ‪ ،‬مقلدم اللى‬ ‫هيئة امناء المعهد العربلي للمحاسلبين القلانونيين وهلو جل ء ملن‬ ‫متطلبات نيل شهادة المحاسبة القانونية ‪.‬‬ ‫الخليل ‪ ،‬سماهر هيثم عبد القادر ‪ . )1001( .‬دور مراق الحسابات فلي‬ ‫تع ي الثقة بالقوائم لدى السللطة الماليلة ‪ ،‬مقلدم اللى هيئلة امنلاء‬ ‫المعهد العربي للمحاسبين القانونين وهو ج ء من متطلبلات نيلل‬ ‫شهادة المحاسبة القانونية ‪.‬‬ ‫القلللر‬

‫لللولي ‪ ،‬شلللاكر محملللود حسلللين ‪ . )1020( .‬البطاقلللة الضلللريبية‬ ‫واجلللراءات الحصلللر الضلللريبي ‪ .‬رسلللالة دبللللوم علللال معادللللة‬ ‫للماجستير مقدمة الى مجلس المعهد العالي للدراسات المحاسبية‬ ‫والمالية ‪ ،‬جامعة ب داد ‪.‬‬

‫ ال هيللللري ‪ ،‬محمللللد سلللللمان عبللللود ‪ . )1002( .‬مللللدى اسللللهام نظللللام‬‫المعلومات الضريبي في تطوير العمل الضريبي ‪ ،‬رسالة دبللوم‬ ‫علللالي معلللادل للماجسلللتير مقدملللة اللللى مجللللس المعهلللد العلللالي‬ ‫للدراسات المحاسبية والمالية ‪ ،‬جامعة ب داد ‪.‬‬ ‫ صللاح ‪ ،‬عبللد الرسللول عبللد العبللاس ‪ . )1008(.‬مللدى االخلله بادللله‬‫االثبللات فللي الفحللص الضللريبي ‪ .‬رسللالة دبلللوم عللالي معادلللة‬

‫‪182‬‬

‫ناصر واخرون ‪ .‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية ‪ .‬المجلد (‪ )2‬العدد (‪285-112 )1022( – )2‬‬ ‫للماجستير مقدمة الى مجلس المعهد العالي للدراسات المحاسبية‬ ‫والمالية ‪ ،‬جامعة ب داد ‪.‬‬ ‫ السلللعدي ‪ ،‬ملللرود طلللارق حسلللن جلللواد ‪ . )1002( .‬تقلللدير الوعلللاء‬‫الضللريبي باسللتخدام طريقللة التقللدير الللهاتي ‪.‬رسللالة دبلللوم عللالي‬ ‫معادللة للماجسللتير مقدمللة الللى مجلللس المعهللد العللالي للدراسللات‬ ‫المحاسبية والمالية ‪ ،‬جامعة ب داد ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬المصادر االجنبية‬ ‫‪Laudon , g & Kenneth c. (2002) . management‬‬ ‫‪information system , 4 th ed , newyork -, mc‬‬ ‫‪graw – hill .‬‬ ‫@ ‪Jason furman .(2002). closing the tax cap ,center‬‬ ‫‪cbpp.org , Washington , usa .‬‬

‫‪185‬‬