АГРОПОЛИТИКА лобби АП 7/2014
Наталья КЛЮЧНИКОВА, «Агро Перспектива»
И СНОВА О НАЛОГАХ ДЛЯ АГРАРИЕВ… Летом снова начали активно обсуждать реформирование системы налогообложения аграрного сектора. Леонид Тулуш, заведующий отделом налогово-бюджетной политики ННЦ «Институт аграрной экономики», кандидат экономических наук, представил «АГРО ПЕРСПЕКТИВЕ» свою точку зрения в отношении налоговых новаций, предусмотренных законопроектом «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» (№ 4309). Ведь если сразу проект закона не приняли, это же не означает, что больше таких попыток не будет.
Леонид Дмитриевич, мы уже обсуждали необходимость изменения системы налогообложения АПК. Время изменений пришло? Следует отметить, что практика льготного налогообложения (в первую очередь, за счет применения специальных режимов налогообложения — фиксированного сельхозналога (в соответствии с главой 2 раздела XIV НКУ) и взимания НДС (в соответствии со статьей 209 раздела V НКУ) сельхозпредприятий в Украине уже более пятнадцати лет функционирует практически в неизменном виде. Хотя налоговый механизм имеет преимущественно стимулирующую направленность, в последние годы его функционирование характеризуется неоднозначностью. С одной стороны, сельхозпредприятия могут существенно улучшать уровень собственного финансового обеспечения за счет предоставления налоговых преференций. Это происходит преимущественно за счет неуплаченных налогов — НДС и налога на прибыль, а также повышения собственной инвестиционной привлекательности.
18
www.agroperspectiva.com
С другой стороны, применение специальных налоговых режимов и их доступность для любых субъектов аграрного бизнеса — независимо от объемов и направлений деятельности — нарушает конкурентные условия хозяйствования в отрасли. Напомню, что в результате действия спецрежимов налогообложения агрохолдинги получают существенные конкурентные преимущества. Они достигают этого, в частности, за счет «эффекта масштаба», поскольку большие объемы деятельности дают возможность аккумулировать большие объемы «налоговой» поддержки. Крупный бизнес также имеет условия для формирования более доходной структуры производства и распространения схем налоговой оптимизации. В настоящее время можно констатировать отсутствие связи между результатами хозяйствования и налоговыми обязательствами. Это приводит к неравномерному распределению налоговой нагрузки, что противоречит принципу справедливости (равномерности) налогообложения, задекларированному Налоговым кодексом Украины.
АП 7/2014
лобби АГРОПОЛИТИКА Кроме того, в условиях нынешней практики налогообложения государство тратит существенные бюджетные ресурсы на поддержку производства отдельных видов сельхозпродукции, которые и так характеризируются довольно высокой доходностью. Среди них, в частности, следует упомянуть продукцию птицеводства, масличные культуры и т.д. Таким образом, нарушается рыночная мотивация субъектов хозяйствования — они сознательно увеличивают удельный вес более рентабельных видов продукции в структуре производства, генерируют более высокие доходы и, соответственно, пользуются большими объемами льгот. При этом государство в увеличении соответствующих видов продукции может и не быть заинтересовано. Кроме того, при совершенствовании налоговой политики в отрасли следует учитывать, что налоговый механизм в настоящее время является едва ли не единственным инструментом повышения конкурентоспособности отечественной сельхозпродукции на мировых рынках. Принимая это во внимание, реформирование системы налогообложения в сельском хозяйстве с целью по-
вышения эффективности действия специальных режимов налогообложения должно быть направлено, в первую очередь, на устранение существующей налоговой дискриминации по отношению к представителям малого бизнеса и ограничение применения оптимизационных схем. Каковы основные нормы законопроекта в части налогообложения сельхозпредприятий? Законопроектом предлагается целый ряд новаций, которые вступают в силу с 1 января 2015 года и имеют целью существенно изменить нынешний порядок налогообложения сельскохозяйственных предприятий. Они будут иметь значительное влияние на развитие АПК Украины. Прежде всего, речь идет об отмене нормы, предусматривающей использование особого режима освобождения операций по поставке зерновых и технических культур при их поставке посредниками. При этом на них будет распространено действие общих режимов взимания НДС. При экспорте будет применяться режим нулеwww.agroperspectiva.com
19
АГРОПОЛИТИКА лобби АП 7/2014
20
вой ставки, а при поставках на внутренней таможенной территории — стандартный режим. По данному направлению ожидаются дополнительные бюджетные потери, поскольку реализация этой нормы обусловит необходимость увеличения бюджетного ресурса на осуществление бюджетного возмещения НДС при осуществлении экспортных поставок посредниками. Вместе с тем, существует угроза «возрождения» посреднических схем на рынке зерновых и технических культур. С другой стороны, по прогнозам ученых Института аграрной экономики, введение этой нормы может положительно повлиять на уровень закупочных цен на рынке зерновых и технических культур, вследствие чего обусловить определенный рост доходов сельскохозяйственных предприятий. Ключевым изменением условий налогообложения является предусмотренное законопроектом изменение порядка применения спецрежима взимания НДС с сельскохозяйственных предприятий, что обеспечит значительные дополнительные поступления в Госбюджет. Еще одна норма, которая, по мнению специалистов Института аграрной экономики, должна обеспечить су-
www.agroperspectiva.com
щественные по объему размеры дополнительных налоговых поступлений, касается ограничения целевой аудитории фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН) за счет исключения из круга плательщиков предприятий, которые не соответствуют установленным критериям по размеру площадей и объемов выручки. Что касается лишения права на аккумуляцию НДС за поставленную животноводческую продукцию сельхозпредприятиям, которые не перешли на спецрежим взимания данного налога, имея для этого все основания, то это решение, по нашим расчетам, обеспечит мизерные по объему размеры дополнительных налоговых поступлений, при этом причинив большой вред развитию таких хозяйств. Оцените последствия предлагаемых законопроектом норм. Наиболее существенными изменениями, предусмотренными законопроектом, являются ограничения сельхозпредприятиям возможности пользования спецрежимами налогообложения — НДС-аккумуляции и уплаты ФСН — за счет введения двух дополнительных критериев. Речь идет об установлении ограничения на уровне 1000 га площади, которая может находиться в пользовании потенциального субъекта спецрежима, а также введение критерия максимальной выручки от реализации сельхозтоваров (услуг) на уровне 20 млн грн. По расчетам ученых Института аграрной экономики, установленные критерии практически не создадут препятствий в деятельности «классических» фермерских хозяйств. Это обусловлено самой спецификой данной категории товаропроизводителей. Проведенный нами анализ также показывает, что всего лишь около 42% от общего количества сельхозпредприятий придерживаются одновременно двух критериев: и по площади, и по величине выручки. Таким образом, лишь двое из пяти нынешних «льготников» смогут продолжать пользоваться преимуществами спецрежимов. По мнению ученых Института аграрной экономики, изменения коснутся около 60% сельхозпредприятий, крупных и средних, а также тех субъектов хозяйствования, которые с учетом финансовых результатов деятельности фермерских хозяйств формируют почти 85% общей прибыли сельхозпредприятий. Если учитывать отраслевой подход, то следует отметить, что изменения условий налогообложения будут касаться в большей степени растениеводческих, чем животноводческих предприятий. Еще один момент, который важен, — возможное влияние на доходную часть бюджета. Изменения в налогообложении, предусмотренные законопроектом, призваны, в первую очередь, увеличить доходную часть бюджетов разных уровней. С другой стороны, имея сугубо фискальное наполнение, законопроект может способствовать усилению конкуренции в аграрной отрасли за счет стимулирования развития малого и среднего бизнеса и ограничения возможностей применения оптимизационных схем агрохолдингами.
Есть ли конструктивные предложения для усовершенствования законодательного поля? В целом, идею реформирования существующего порядка налогообложения сельхозпредприятий следует признать целесообразной.
АП 7/2014
лобби АГРОПОЛИТИКА
Общий объем льгот за счет применения специальных режимов налогообложения, которые упоминаются в законопроекте, в динамике колеблется от 15 млрд грн в 2010 году до 19,5 млрд грн в 2012. По расчетам ученых Института аграрной экономики, прогнозируемая сумма налоговой поддержки на 2014 год составит около 14,0 млрд грн. А объем дополнительных поступлений в бюджеты всех уровней от применения налоговых норм, предусмотренных законопроектом №4309, превысит 12,0 млрд грн. При этом не учитывается норма относительно бюджетного возмещения НДС при осуществлении экспортных поставок зерновых и технических культур. Следует отметить, что получение дополнительных финансовых ресурсов в Госбюджете связано с определенными рисками. Имеется в виду, что холдинговые структуры могут изменить центр прибыли, а субъекты хозяйствования, которые в настоящее время не соответствуют установленным законопроектом критериям, могут принять меры по обеспечению их соблюдения. Оценивая влияние норм законопроекта на развитие аграрного сектора экономики и доходность аграрного бизнеса в Украине, стоит отметить существенное уменьшение объемов прямой бюджетной поддержки развития отрасли в рамках целевых бюджетных программ на протяжении последних годов. В связи с этим избежать определенного негативного влияния норм законопроекта на развитие отрасли не удастся. Следовательно, необходимо предусмотреть определенные компенсаторы для тех подотраслей сельского хозяйства, производство в которых находится на грани рентабельности. В первую очередь, для животноводства. Что касается сельхозпредприятий, владеющих значительной площадью и имеющих значительные объемы выручки, то есть основания утверждать, что доходность их сельхоздеятельности позволит компенсировать негативное влияние вследствие отмены действия спецрежима НДС. По расчетам ученых Института аграрной экономики, объемы валовой продукции по отрасли существенно не снизятся. Продовольственная безопасность также не испытает негативного влияния вследствие внедрения норм законопроекта. Возможно незначительное негативное влияние норм законопроекта на инвестиционную активность в отрасли. С целью его нивелирования целесообразно прописать льготную ставку налога на прибыль для «бывших» плательщиков ФСН в первые годы после перехода на общую систему налогообложения (на 2–3 в.п. ниже стандартной ставки).
Вместе с тем, отдельные нормы законопроекта являются дискуссионными, вследствие чего к механизму реализации идеи реформирования возникают вопросы. В частности, недостаточно обоснованным представляется применение размера критерия максимальной площади в варианте, предложенном в законопроекте. По выручке этот критерий установлен на уровне 20 млн грн — при среднем показателе по отрасли в 13,5 млн грн, что следует признать оптимальным вариантом (учитывая необходимость согласования критериев спецрежимов налогообложения сельхозпредприятий с критериями функционирования единого налога). Но критерий площади размером в 1000 гектаров не является оптимальным — ввиду того, что средняя площадь сельхозпредприятий превышает 2000 га. В случае установления критерия максимальной площади на уровне 2000 га изменение условий налогообложения распространится на меньшую часть бывших льготников. А это будет восприниматься легче: как определенное упорядочение льгот, а не как их кардинальный пересмотр. При этом потери бюджета от повышения критерия площади и соответствующего увеличения круга потенциальных субъектов спецрежимов будут незначительными, поскольку основные объемы поставок и прибыли сосредоточены в других категориях плательщиков. Кроме того, по нашему мнению, следует очертить круг «нежелательных» субъектов спецрежима и, уже исходя из этого, формировать систему критериев-фильтров для их «отсева». Нецелесообразно также лишать возможности НДСаккумуляции животноводческие предприятия (кроме птицеводческих), так как некоторые из них работают на грани рентабельности. По мнению Института аграрной экономики, целесообразно ограничиться лишением возможности применять спецрежим НДС предприятиям, осуществляющим деятельность в области растениеводства и птицеводства, а также частичной (20%-й) централизацией сумм НДС-аккумуляции. По его словам, такой подход не будет иметь существенных негативных последствий для развития аграрного сектора Украины. www.agroperspectiva.com
21