CONTABILIZACION DEL VALOR RESIDUAL Y LOS PAGOS POR IGV EN LA COMPRA DE LOS ACTIVOS FIJOS
CONTABILIZACION DEL VALOR RESIDUAL Y LOS PAGOS POR IGV EN LA COMPRA DE LOS ACTIVOS FIJOS En el presente articulo mostramos dos casos prácticos relacionados a la variación de las estimaciones del valor residual y de los pagos por concepto de IGV en la adquisición de los Activos Fijos, estos temas se tratan de acuerdo a las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo y de la NIC 8 Políticas Contables y Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. CONTABILIZACION DEL VALOR RESIDUAL Y MODIFICACIONES De acuerdo al párrafo 43 de la NIC 16, establece que se depreciara de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tengan un costo significativo con relación al costo total del elemento. Así mismo el párrafo 44 de la referida NIC determina que una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser adecuado depreciar La NIC pone como ejemplo, el caso de que una empresa podría depreciar por separado la estructura y sus motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. De forma análoga, si una entidad adquiere propiedades, planta y equipo con arreglo a un arrendamiento operativo en el que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado los importes reflejados en el costo de esa partida que sean atribuibles a las condiciones favorables o desfavorables del arrendamiento con respecto a las condiciones de mercado. El párrafo 50 de la NIC, describe que el importe depreciable de una activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida. Con respecto al valor residual la NIC establece que el valor residual y la vida útil de una activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. El párrafo 52 con relación a la contabilización de la depreciación establece que: La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparación y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciación. El párrafo 53 señala que el importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable. Finalmente con respecto al cálculo del importe depreciable. el párrafo 54 indica que el valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciación del activo será nulo, a menos que—y hasta que—ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo. A fin de mostrar como se aplica estos conceptos teóricos, hemos elaborado el siguiente caso practico:
CASO PRACTICO 1.-La empresa IQF S.A.C. es una empresa industrial que fabrica ropa para niños, en la fecha adquirió una maquinaria para el área de producción valorizado en S/. 3,500,000.00 mas IGV al crédito, se estima una vida útil de 5 años y un valor residual de S/. 200,000.00. 2.-A fines del primer ejercicio se contabiliza la depreciación, considerando el valor de la maquinaria menos su valor residual, 20 % de S/. 3,300,000.00 (3,500,000.00 - 200,000.00) S/. 660,000.00 3.-A fines del segundo periodo se contabiliza la depreciación 20 % sobre el valor de la maquinaria menos su valor residual que resulta S/. 660,.000.00 4.-A fines del tercer periodo, se calcula un nuevo valor residual por S/. 180.000.00, registrándose la depreciación del 20 % sobre el nuevo valor de la maquinaria menos su valor residual. 5.-A fines del cuarto periodo se contabiliza la depreciación 20 % sobre el nuevo valor de la maquinaria. 6.-A fines del quinto periodo, se calcula un nuevo valor residual por S/. 290.000.00, registrándose la depreciación 20 % sobre el nuevo valor de la maquinaria 7.-Se procede a reclasificar como activo no corriente mantenido para la venta, debido a que la empresa acordó su venta. 8.-Se vende la maquinaria por S/. 350,000 mas IGV al crédito. DESARROLLO Operación 1.- Compra de activo fijo --------------------------------- X -----------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SITEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compras de activos fijos
3,500,000.00
630,000.00
4,130,000.00
Por la compra de la maquinaria mas IGV al crédito Operación 2.- Depreciación del ejercicio 1 --------------------------------- X -----------------------------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciaciones 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo Depreciación del ejercicio determinado de la siguiente manera
660,000.00
660,000.00
Valor del activo Valor residual
20%
3,500,000.00 (200,000.00) 3,300,000.00 660,000.00
--------------------------------- X -----------------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACION 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
660,000.00 660,000.00
Por las transferencias de los gastos Operación 3.- Depreciación del ejercicio 2 --------------------------------- X -----------------------------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciaciones 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
660,000.00
660,000.00
Depreciación del ejercicio determinado de la siguiente manera --------------------------------- X -----------------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACION 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
660,000.00 660,000.00
Por las transferencias de los gastos Operación 4.- Depreciación del ejercicio 3 --------------------------------- X -----------------------------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciaciones 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo Depreciación del ejercicio determinado de la siguiente manera: Determinado el valor neto a la fecha Valor del activo 3,500,000.00 Valor residual (200,000.00) 3,300,000.00
666,666.67
666,666.67
Depreciación año 1 Depreciación año 2 Valor neto
(660,000.00) (660,000.00) 1,980,000.00
Determinando la diferencia del valor residual Valor residual anterior Valor residual actual
200,000.00 (180,000.00) 20,000.00
Determinado el valor depreciable actual Valor neto del activo Diferencia del valor residual Nuevo valor depreciable
1,980,000.00 20,000.00 2,000,000.00
Depreciación del ejercicio 33.33 % de 2,000,000.00 666,666.67 Debido a que no se modifico la vida útil se aplica un nuevo porcentaje por el tiempo que falta (3 años) --------------------------------- X -----------------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACION 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
666,666.67 666,666.67
Por las transferencias de los gastos Operación 5.- Depreciación del ejercicio 4 --------------------------------- X -----------------------------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciaciones 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
666,666.67
666,666.67
Depreciación del ejercicio 33.33 % de 2,000,000.00 666,666.67 Debido a que no se modifico la vida útil se aplica un nuevo porcentaje, por el tiempo que queda. --------------------------------- X -----------------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACION 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por las transferencias de los gastos
666,666.67 666,666.67
Operación 6.- Depreciación del ejercicio 5 --------------------------------- X -----------------------------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciaciones 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
556,666.67
556,666.67
Depreciación del ejercicio determinado de la siguiente manera: Determinado el valor neto a la fecha Valor del activo 3,500,000.00 Nuevo Valor residual (180,000.00) 3,320,000.00 Depreciación año 1 Depreciación año 2 Depreciación año 3 Depreciación año 4 Valor neto
(660,000.00) (660,000.00) (666,666.67) (666,666.67) 666,666.67
Determinando la diferencia del valor residual Valor residual anterior Valor residual actual
180,000.00 290,000.00 (110,000.00)
Determinado el valor depreciable actual Valor neto del activo Diferencia del valor residual Nuevo valor depreciable
666,666.67 (110,000.00) 556,666.67
Depreciación del ejercicio 100 % de 556,666.67
556,666.67
Debido a que no se modifico la vida útil se aplica un nuevo porcentaje por el 100 % (Ultimo año) --------------------------------- X -----------------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACION 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por las transferencias de los gastos
556,666.67 556,666.67
Operación 7.- Reclasificación del activo para su venta --------------------------------- X -----------------------------------27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles maquinaria y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria
3,500,000.00
3,500,000.00
Por la transferencia del costo inicial del activo a la partida corriente para su venta --------------------------------- X -----------------------------------39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 276 Depreciación acumulada- Inmuebles maquinaria y equipo
3,210,000.00
3,210,000.00
Por el ajuste de la depreciación del activo por la reclasificación como partida corriente, al haberse dispuesto su venta
33 3,500,000.00 3,500,000.00
39 3,210,000.00
3,500,000.00 3,500,000.00
3,210,000.00
660,000.00 660,000.00 666,666.67 666,666.67 556,666.67 3,210,000.00
27 3,500,000.00
3,210,000.00
3,500,000.00
3,210,000.00
Operación 8.- Por la venta del activo fijo --------------------------------- X -----------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 162 Venta de activos inmovilizados 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 756 Enajenación de activos inmovilizados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SITEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas Por la venta del activo fijo mas IGV.
413,000.00 350,000.00
63,000.00
--------------------------------- X -----------------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION 651 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles maquinaria y equipo 2,300,000.00 276 Depreciación acumulada- Inmuebles maquinaria y equipo (2,010,000.00) 290,000.00
290,000.00
290,000.00
Por el costo de enajenación del activo fijo 27 3,500,000.00
3,500,000.00
3,210,000.00 290,000.00
3,500,000.00
COMENTARIO El tema desarrollado trata sobre la contabilización de las depreciaciones y del valor residual, en lo que se refiere al valor residual sus modificaciones que se han efectuado durante los periodos de la vida útil del activo fijo, se tomo en cuenta la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. En la operación de compra del activo fijo se estima la vida útil y el monto del valor residual, con estos datos se calcula el valor depreciable que se debe aplicar en cada ejercicio, posteriormente el valor residual fue modificado, debido a las nuevas estimaciones que se realizaron en los ejercicios posteriores, como consecuencia de los nuevos valores residuales se obtuvieron nuevos porcentajes de depreciación que se aplicaron en forma proporcional por el resto del tiempo de la vida útil del Activo Fijo. Las modificaciones de la estimación del valor residual, se contabiliza siguiendo las pautas de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. La NIC 8 establece que cuando se modifican los cálculos efectuados para las estimaciones, debido a que las condiciones que se tomaron en cuenta para realizar estos primeros cálculos, fueron modificados por lo que no se trata como un error, sino como cambios en la estimación contable, debiendo por tanto ser contabilizados en forma prospectiva, es decir hacia adelante.
EL IGV Y LOS GASTOS VINCULADOS CON LA ADQUISICION DE ACTIVOS La Universidad Alas Peruanas, es una institución educativa particular que se encuentra exonerado al pago del Impuesto General a las Ventas, ha comprado equipos de multimedia y otros equipos de grabación para instalarlos en sus aulas, por un total de S/. 1,200,000.00 mas IGV. La empresa ha incurrido en gastos adicionales que fueron necesarios para el transporte e instalación de los equipos por S/. 20,000.00 mas IGV. También se han incurrido por pago de honorarios profesionales ha un experto por su asesoramiento y participación en la compra de los equipos que ascendieron a S/. 10,000.00 efectuando un descuento del 8 % por impuesto a la Renta. Se estima una vida útil de 4 años, no se considera valor residual DESARROLLO --------------------------------------- 1 --------------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 Equipos Diversos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1,416,000.00 1,416,000.00
Por la compra de los equipos que incluye el monto del IGV. Valor de adquisición IGV
1,200,000.00 216,000.00 1,416,000.00
S/. 1,200,000.00 mas 18 % S/. 216,000.00 total S/. 1,416,000.00 --------------------------------------- 2 --------------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 Equipos Diversos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado Por el pago del transporte de los equipos adquiridos: Valor de adquisición IGV
S/. 20,000.00 mas 18 % S/. 3,600.00 total S/. 23,600.00
20,000.00 3,600.00 23,600.00
23,600.00 23,600.00
--------------------------------------- 3 --------------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 Equipos Diversos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta
10,000.00 9,200.00
800.00
Por el pago de honorarios profesionales relacionado con la adquisición de los equipos, con una retención del 8 % por Impuesto a la Renta.
La NIC 16 el párrafo 16 Componentes del costo determina que se incluye como parte del costo: del activo: a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.. Los Impuestos indirectos no recuperables, son todo tipo de impuestos que se pagan en forma definitiva relacionado con la compra de los activos fijos, sin embargo existen otros tipo se tributos que se pagan pero que en el futuro se puede recuperar, tal es el caso del IGV que es un impuesto recuperable, ya que este impuesto como se sabe será recuperado cuando se cobra los IGV a los clientes por las ventas. Los montos cobrados como IGV se restan a los montos pagados (se recuperan) como IGV y el exceso son pagados a la autoridad tributaria, proceso que se denomina liquidación del IGV que la empresa realiza mensualmente. En el caso planteado los montos que se pagan por concepto de IGV ya no se recuperan debido a que los clientes que son los alumnos se encuentran exoneración del pago del IGV, por tanto en el monto que se les cobra por pensiones no incluyen dicho impuestos, en este caso el IGV pagado se convierte en un impuesto no recuperable, debiéndose cargar al costo de adquisición al valor del activo fijo. --------------------------------------- 4 --------------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuenta corriente en Instituciones Financieras Por la cancelación a los proveedores por la compra del activo fijo y de los gastos vinculados con las compras
1,448,800.00 1,448,800.00
--------------------------------------- 5 --------------------------------------40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuenta corriente en Instituciones Financieras
800.00
800.00
Por la cancelación del impuesto a la renta retenida en el Recibo de Honorarios Profesionales --------------------------------------- 6 --------------------------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada
362,400.00
362,400.00
Por la depreciación correspondiente al primer ejercicio sobre el valor total de activo Valor de compra Gastos de transporte y otros Gastos por honorarios
1,416,000.00 23,600.00 10,000.00 1,449,600.00
25 % del total del activo S/. 1,449,600.00 es igual a S/. S/ .362,400.00 --------------------------------------- 7 --------------------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACION 362,400.00 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
362,400.00
por el destino producto de la depreciación del ejercicio
--------------------------------------- 8 --------------------------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada Por la depreciación correspondiente al segundo ejercicio sobre el valor total de activo
362,400.00
362,400.00
25 % del total del activo S/. 1,449,600.00 es igual a S/. S/ .362,400.00 --------------------------------------- 9 --------------------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACION 362,400.00 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
362,400.00
por el destino producto de la depreciación del ejercicio --------------------------------------- 10 --------------------------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada
362,400.00
362,400.00
Por la depreciación correspondiente al tercer ejercicio sobre el valor total de activo 25 % del total del activo S/. 1,449,600.00 es igual a S/. S/ .362,400.00 --------------------------------------- 11 --------------------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACION 362,400.00 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
362,400.00
por el destino producto de la depreciación del ejercicio --------------------------------------- 12 --------------------------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada
362,400.00
362,400.00
Por la depreciación correspondiente al cuarto ejercicio sobre el valor total de activo 25 % del total del activo S/. 1,449,600.00 es igual a S/. S/ .362,400.00 --------------------------------------- 13 --------------------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACION 362,400.00 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS por el destino producto de la depreciación del ejercicio
362,400.00
33 1,416,000.00 1,416,000.00 23,600.00 10,000.00
1,449,600.00 1,416,000.00
39 362,400.00 362,400.00 362,400.00 362,400.00
1,449,600.00