"Экономика. Финансы. Управление." by Akvarel Print

Ежемесячный производственно-практический журнал Издается с января 2000 года.

Учредитель и издатель – ООО «Промкомплекс» ЛИ № 02330/0552673 от 08.04.2009 до 30.04.2014. Управляющий, главный редактор РУСЕЛЬ Александр Леонидович Заместитель управляющего по издательской деятельности Ольга БАСАЛЫГА тел. (017) 297 92 35 e-mail: editor@promkompleks.by Ответственный секретарь Милена ДРАЧАН Начальник сектора экономических изданий Надежда ВАШКЕВИЧ Научный редактор Тихон МАМОНТОВ Дизайнер-график Татьяна СКОРИНА Стиль-редактирование: Алеся АГЕЕВА, Валентина МИКУТИНА, Лариса ШНИП Дизайн и верстка: Оксана КЕДИЧ Отдел маркетинга: тел. (017) 210 52 99 Отдел рекламы: тел. (017) 297 92 27 Отдел подписки: тел. (017) 217 57 00, 297 92 38 В журнале использованы фотографии из открытых источников. Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведений. При перепечатке материалов ссылка на журнал обязательна. Редакция оставляет за собой право распространять опубликованные материалы на сетевых и автономных электронных носителях. Источник правовой информации – Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. Эталонный банк данных правовой информации. Материалы со знаком Р печатаются на правах рекламы.

Адрес редакции: ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск, тел. 297 92 28, тел./факс 297 92 35 e-mail: efu@promkompleks.by сайт: www.promkompleks.by Подписано в печать 24.10.2013. Тираж 480 экз. Заказ 641. Цена договорная Подписной индекс – 00260 Свидетельство о регистрации периодического издания № 482 от 08.06.2009 выдано Министерством информации Республики Беларусь. Отпечатано в типографии «Акварель принт» ООО «Промкомплекс». ЛП № 02330/0552736 от 25.02.2009 до 29.03.2014. Ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск. © ООО «Промкомплекс», 2013

ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ

Читайте в этом номере № 9 (165) ноябрь, 2013

Здравствуйте, уважаемые читатели! Вы держите в руках девятый номер журнала «Экономика. Финансы. Управление». В статьях каждого раздела рассмотрены особенности, присущие соответствующей сфере деятельности предприятия, но в целом главной характеристикой номера является нацеленность на повышение конкурентоспособности субъектов хозяйствования. Номер открывается статьей Оксаны Темницкой «Беларусь готова к государственно-частному парт нерству». Государственно-частное партнерство – это испытанный временем механизм, применяемый во всем мире для решения острых социальных проблем. Республика Беларусь, применив накопленный другими странами опыт в сфере государственно-частного партнерства, после принятия соответствующего закона сможет апробировать осуществление государственно-частного партнерства на примере пилотного проекта. Как всегда, большую познавательную нагрузку несут статьи раздела «Финансы». Спрогнозировать устойчивость инновационного проекта, используя семь систем эффективности, предлагает в статье «Семь шагов оценки эффективности инновационного проекта» доктор экономических наук Борис Гусаков. Корректно классифицировать основные средства предприятия поможет наш постоянный автор Валерий Шафранский, а консультант по управлению знаниями и компетенциями Андрей Мирошниченко в своей статье представляет свой собственный взгляд на систему непрерывного развития управления. Интересные статьи аналитического характера с широкой информационной базой содержатся и в других рубриках номера. Невозможно, к сожалению, в коротком вступлении к номеру осветить все содержащиеся в разделах статьи. Думаем, что заинтересованный читатель найдет в номере много полезного. Редакция журнала имеет честь предложить исследователям, экспертам, специалистам сотрудничество в форме публикаций (статей), освещающих проблемы хозяйственной деятельности организаций. Редакция журнала

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ

Читайте в этом номере

ÑÎÄÅÐÆÀÍÈÅ

40 ÝÊÎÍÎÌÈÊÀ

Государственное регулирование Оксана Темницкая Беларусь готова к государственночастному партнерству ............................4 Ценообразование Алла Черва Правила амортизационной политики ....................................................10

Делимся опытом Валерий Шафранский Правильно определяем основные средства и их нормативные сроки службы ...........................................30

ÔÈÍÀÍÑÛ

Организация и оплата труда Павел Чухманов О рабочем времени в 2014 году .........18

Планирование Ирина Шагойка Организация управления проектами на предприятии: основные подходы к оценке эффективности.....................40

Анализ и выявление резервов Дмитрий Курочкин Развитие логистики в странах таможенного союза: международные рейтинги ....................24

Инвестиции Борис Гусаков Семь шагов оценки эффективности инновационного проекта .......................................................45

2 |

ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

Читайте в этом номере

Налогообложение и бухгалтерский учет Людмила Дрозд Поручительство как способ обеспечения уплаты таможенных пошлин...............56 Елена Махота Комментарий к Указу Президента республики беларусь от 7 октября 2013 г. № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» .......................................60

79 ÓÏÐÀÂËÅÍÈÅ Управление персоналом Андрей Мирошниченко Непрерывное развитие системы управления .............................79 Анна Сергеева Виды аттестации необходимо различать..........................88 Советы из копилки специалиста по организации труда Артем Фандо На двух стульях не усидеть .................91

Анализ и выявление резервов Алексей Смольский Анализ и оценка финансового состояния субъекта хозяйствования .......................................68

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ

ÑÎÄÅÐÆÀÍÈÅ

Государственное регулирование

БЕЛАРУСЬ ГОТОВА К ГОСУДАРСТВЕННОЧАСТНОМУ ПАРТНЕРСТВУ ЭКОНОМИКА

Государственно-частное партнерство выбрано как вектор развития страны. Концепция проекта Закона Республики Беларусь «О государственно-частном партнерстве» согласована Президентом Республики Беларусь.

Оксана ТЕМНИЦКАЯ, заместитель начальника юридического управления Министерства экономики Республики Беларусь

Необходимо отметить, что в начале подготовки стратегического, значительного по объему или наиболее значимого по степени важности проекта акта разрабатывается его концепция, которая должна в обязательном порядке содержать такие положения, как предмет правового регулирования и цели подготовки проекта акта; анализ законодательства, в т.ч. международных договоров Республики Беларусь, и практику его применения. При этом указывается на наличие противоречий и пробелов в законодательстве, устаревших либо неэффективных норм, причины недостаточно эффективного действия существующих норм, наиболее рациональные способы устранения имеющихся недостатков правового регулирования соответствующих общественных отношений. Должны быть оценены предложения заинтересованных государственных органов и иных организаций о необходимости изменения правового регулирования соответствующих общественных отношений. В обязательном порядке анализируют-

ся научные исследования, публикации в печати, законодательство иностранных государств. Делается прогноз оценки возможного изменения концептуальных положений законодательства, базовых институтов отраслей законодательства и правовых последствий такого изменения. Заключительные положения концепции содержат предложения по примерной структуре и основным положениям проекта акта, а также прогноз финансово-экономических и иных возможных последствий принятия (издания) акта (т.н. оценку регуляторного воздействия)*. Следующим шагом после согласования Главой государства концепции проекта акта является подготовка самого проекта. Принятие проекта Закона Республики Беларусь «О государственночастном партнерстве» предусмотрено также и различными программами развития, а именно: ■■ программой государственной поддержки малого и среднего предпринимательства в Республике Беларусь

*Правила подготовки проектов нормативных правовых актов, утвержденные Указом Президента Республики Беларусь от 11 августа 2003 г. № 359.

4 |

ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

Государственное регулирование Со стороны государственного партнера выступают Республика Беларусь в лице республиканского органа государственного управления и иной государственной организации, подчиненной Президенту Республики Беларусь или Совету Министров Республики Беларусь, или другой уполномоченный государственный орган (организация) или административно-территориальная единица в лице местного исполнительного и распорядительного органа. Частным партнером могут быть юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в соответствии с законодательством Республики Беларусь (за исключением государственных унитарных предприятий, государственных учреждений и государственных объединений, хозяйственных обществ, 100% акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат Республике Беларусь либо административно-территориальным единицам), иностранные и международные юридические лица и (или) иностранные организации, не являющиеся юридическими лицами. Выбор частного партнера для заключения соглашения осуществляется исключительно по конкурсу. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ ■■ Создание условий для эффективного взаимодействия партнеров в целях устойчивого социально-экономического развития Республики Беларусь ■■ Повышение уровня жизни населения ■■ Повышение эффективности использования имущества, в т.ч. земельных участков, находящихся в государственной собственности ■■ Развитие инновационной деятельности, наукоемких производств ■■ Повышение технического уровня производства, совершенствование технологических процессов ■■ Развитие объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры ■■ Эффективное использование бюджетных средств ■■ Повышение качества товаров (работ, услуг), реализуемых (выполняемых, оказываемых) населению (для населения) ■■ Обеспечение роста занятости населения ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ

ЭКОНОМИКА

на 2013-2015 годы, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29 декабря 2012 г. № 1242; ■■ планом мероприятий по существенному улучшению инвестиционного климата и стимулированию инвесторов к реинвестированию полученной прибыли, утвержденным Премьер-министром Республики Беларусь М. Мясниковичем; ■■ комплексом мер по достижению показателей развития малого и среднего предпринимательства в областях и г. Минске на 2013-2015 годы, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 марта 2013 г. № 241 «О некоторых мерах по обеспечению развития малого и среднего предпринимательства в Республике Беларусь». Проект Закона Республики Беларусь «О государственно-частном партнерстве» (далее – проект Закона) устанавливает основы правового регулирования, цели, задачи, общие принципы общественных отношений, складывающихся в рамках государственно-частного партнерства, и направлен на обеспечение стабильных условий развития всех форм государственно-частного партнерства. Основными целями подготовки проекта Закона являются содействие привлечению инвестиций в экономику страны, концентрации материальных, финансовых, интеллектуальных, научно-технических и иных ресурсов партнеров, привлечение средств внебюджетных источников для финансирования капитальных вложений, научно-исследовательских работ, общественно значимых проектов и программ в экономике, инновационной, социальной и иных сферах. Проектом Закона дается определение «государственно-частному партнерству». Это юридически оформленное на определенный срок взаимовыгодное сотрудничество государственных органов (организаций) и субъектов предпринимательской деятельности в целях объединения ресурсов и распределения рисков, осуществляемое для реализации социально значимых, инвестиционных, инновационных, инфраструктурных, национальных проектов и программ, имеющих важное государственное и общественное значение.

ЭКОНОМИКА

Государственное регулирование СФЕРЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ Согласно проекту Закона государственно-частное партнерство может осуществляться в различных сферах деятельности, в т.ч.: ■■ в научной, научно-технической, инновационной сферах; ■■ в медицинской, лечебно-профилактической и иной деятельности в системе здравоохранения; ■■ в сфере образования, культуры и социального обслуживания; ■■ в сфере подвижной, стационарной связи и телекоммуникаций; ■■ в области производства электрической энергии, производства и транспортировки тепловой энергии; ■■ в сфере переработки, хранения, перевозки, передачи и распределения нефти и природного газа; ■■ в области транспорта и дорог (включая мосты и туннели); ■■ в сфере коммунального хозяйства и коммунальных услуг; ■■ в области агропромышленного производства; ■■ в сфере физической культуры, спорта, туризма; ■■ в иных сферах, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). ФОРМЫ Проектом Закона определены следующие формы: ■■ концессионный договор; ■■ инвестиционный договор; ■■ соглашение о государственно-частном партнерстве; ■■ иные договоры, не противоречащие законодательству и отвечающие целям, задачам и принципам государственно-частного партнерства. При этом форма государственно-частного партнерства определяется органом, принимающим решение об осуществлении государственно-частного партнерства. Порядок заключения концессионного и инвестиционного договоров регулируется специальным законодательством (Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. «О концессиях», Декрет Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности») и проект Закона не регламентирует его. 6 |

ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

СОГЛАШЕНИЕ О ГОСУДАРСТВЕННОЧАСТНОМ ПАРТНЕРСТВЕ Проектом Закона вводится новый вид договорных отношений между государственным и частным партнерами – соглашение о государственно-частном партнерстве, определяющее права, обязанности и ответственность сторон, а также иные условия исполнения соглашения. Соглашение о государственно-частном партнерстве может быть заключено в отношении объектов инженерной, производственной, социальной и транспортной инфраструктуры, находящихся в собственности Республики Беларусь и ее административно-территориальных единиц и (или) возведенных в соответствии с соглашением. Также предметом соглашения может являться производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) и (или) осуществление иной деятельности, предусмотренной законодательством Республики Беларусь. Соглашение не может заключаться в отношении объектов гражданских прав, оборот которых в соответствии с законодательством запрещен или ограничен, а также объектов, находящихся только в собственности государства. Обязательства государственного партнера По соглашению государственный партнер принимает на себя одно или более из следующих обязательств: ■■ предоставить частному партнеру имущество, предназначенное для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением, во владение и пользование; ■■ предоставить право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации (исключительные и (или) неисключительные права), необходимых для исполнения соглашения; ■■ принять в собственность объект соглашения от частного партнера; ■■ предоставить право частному партнеру на средства из бюджета в целях оплаты товаров (работ, услуг) или иной осуществляемой частным партнером деятельности в соответствии с условиями соглашения. Вместе с тем государственный партнер вправе

Государственное регулирование принимать на себя иные обязательства, связанные с деятельностью, предусмотренной соглашением.

Создание юридического лица для исполнения соглашения Исключительно в целях исполнения соглашения частным партнером может быть создано юридическое лицо в форме хозяйственного общества в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Государственный партнер вправе выступить соучредителем такого юридического лица на условиях, определенных законодательством и соглашением.

ИМУЩЕСТВЕННОЕ И ФИНАНСОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОЧАСТНОГО ПАРТНЕРСТВА Проектом Закона предусмотрены вопросы имущественного обеспечения государственночастного партнерства, которое будет осуществляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь, в т.ч. посредством: ■■ передачи в аренду, постоянное или временное пользование частному партнеру земельных участков, на которых располагаются или должны располагаться объекты и (или) которые необходимы для осуществления частным партнером деятельности в соответствии с законодательством об охране и использовании земель; ■■ передачи частному партнеру в доверительное управление, владение и пользование иного недвижимого и (или) движимого государственного имущества; ■■ освобождения от арендной платы за пользование имуществом, находящимся в государственной собственности, в соответствии с законодательством об аренде государственного имущества; ■■ иного имущественного обеспечения, не противоречащего законодательству Республики Беларусь. Частный партнер не вправе будет отчуждать, отдавать в залог или обременять иным образом указанное имущество либо совершать любые другие действия, в результате которых данное имущество может стать собственностью другого лица. В целях реализации государственно-частного партнерства государственный партнер вправе ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ

ЭКОНОМИКА

Обязательства частного партнера Частный партнер принимает на себя обязательства по финансированию (полностью или частично) и эксплуатации и (или) техническому обслуживанию объекта соглашения, а также одно или более из обязательств по проектированию, возведению, реконструкции (реставрации), ремонту, модернизации. В проекте Закона приводятся следующие определения: ■■ модернизация объекта соглашения – мероприятия по переустройству объекта соглашения путем внедрения новых технологий, механизации и автоматизации производства, замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым более производительным оборудованием; ■■ эксплуатация объекта соглашения – использование объекта соглашения частным партнером в соответствии с целевым назначением, в т.ч. в целях производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) в порядке и на условиях, определенных соглашением; ■■ техническое обслуживание объекта соглашения – поддержание объекта соглашения в исправном, безопасном и пригодном для эксплуатации состоянии в соответствии с его целевым назначением. Частный партнер вправе передать право собственности на объект соглашения государственному партнеру в сроки, порядке и на условиях, определенных соглашением, а также вправе принимать на себя иные обязательства, связанные с деятельностью, предусмотренной соглашением.

Вопросы права собственности Проектом Закона регламентируется, что право собственности на объекты, возведенные в результате исполнения условий соглашения, может быть передано государству в соответствии с соглашением. Частный партнер несет риск случайной гибели или случайного повреждения объекта соглашения, переданного ему во владение и пользование по соглашению, а также имущества, возникающего по результатам исполнения соглашения, если иное не установлено соглашением.

Государственное регулирование

ЭКОНОМИКА

предоставить частному партнеру финансовое обеспечение за счет средств республиканского, местных бюджетов в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Условиями договора может предусматриваться сочетание различных видов имущественного и финансового обеспечения. Объемы и сроки участия государственного партнера в финансировании могут изменяться в установленном порядке в случаях, предусмотренных законодательством и договором. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ СОГЛАШЕНИЯ О ГОСУДАРСТВЕННОЧАСТНОМ ПАРТНЕРСТВЕ Правом, применимым к соглашению, является законодательство Республики Беларусь. Соглашение должно содержать следующие существенные условия: ■■ права и обязанности сторон; ■■ виды и условия имущественного и финансового обеспечения соглашения; ■■ описание, в т.ч. технико-экономические показатели, объекта соглашения, а также требования к качеству объекта соглашения; ■■ обязательства сторон в связи с предоставлением частному партнеру земельных участков и иного имущества, предназначенного для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением, на условиях и в порядке, предусмотренных законодательством; ■■ порядок создания, реконструкции, модернизации и (или) эксплуатации объекта соглашения; ■■ права, которые государственный партнер передает частному партнеру; ■■ порядок расчетов между сторонами; ■■ порядок распределения прав на объект соглашения и иное созданное в процессе исполнения соглашения имущество после прекращения действия соглашения; ■■ порядок и условия распределения рисков, связанных с исполнением соглашения, между сторонами соглашения; ■■ последствия неисполнения и (или) ненадлежащего исполнения сторонами своих обязательств по соглашению; ■■ сроки производства товаров (выполнения работ, оказания услуг); 8 |

ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

■■ экологические, историко-культурные требования и требования безопасности; ■■ порядок изменения, досрочного прекращения соглашения, определения размера компенсации в этих случаях; ■■ срок действия соглашения. Соглашение также может содержать иные не противоречащие законодательству Республики Беларусь условия. В соглашение не могут быть включены положения о передаче частному партнеру функций регуляторного и (или) контрольного характера, входящих в компетенцию государственных органов. Соглашение подлежит государственной регистрации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. КОНТРОЛЬ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ СОГЛАШЕНИЯ Проектом Закона предусмотрено, что в обязательном порядке осуществляется контроль за исполнением соглашения, в т.ч. путем назначения независимого аудитора – это определяется партнерами в соглашении. Нарушение условий соглашения, выявленное в ходе контроля, подлежит устранению в течение срока, оговоренного соглашением. Партнер обязан обеспечить свободный доступ к объекту соглашения другому партнеру, а также предоставлять по требованию другого партнера сведения и документы, касающиеся исполнения соглашения. Партнеры не имеют права разглашать конфиденциальные сведения соответственно о государственном и частном партнерах. Вид и характер таких сведений определяются сторонами в соглашении. Общедоступной информацией об исполнении соглашения является информация, которая в соответствии с законодательством не признается коммерческой или иной охраняемой законодательством тайной. Проект Закона подготовлен с учетом лучшей мировой практики, направлялся на экспертизу в Европейскую экономическую комиссию ООН и получил высокую рейтинговую оценку. На сайте Банка реконструкции и развития можно ознакомиться с рейтинговой оцен-

Государственное регулирование кой соответствия законодательства о государственно-частном партнерстве (концессии) на соответствие руководству по законодательству ЮНСИТРАЛ и передовой международной прак-

тике, проводимой независимыми международными экспертами (2012 г.). Ниже в таблице приведены рейтинговые оценки законодательства отдельных стран.

Таблица Страна

Рейтинговая оценка, %

Страна

Рейтинговая оценка, %

70,3

Молдова

52,2

Латвия

64,7

Украина

41,0

Россия

63,8

Узбекистан

38,0

Болгария

61,6

Киргизия

37,4

Казахстан

60,5

Беларусь

31,0

Польша Эстония Турция

59,9 59,4 56,0

Грузия Азербайджан Армения

29,92 29,3 26,3

До настоящего времени рейтинговая оценка Республики Беларусь составляла 31%. Экспертами проводилась экспертиза в отношении глав Инвестиционного кодекса Республики Беларусь, посвященных концессии. Рейтинговая оценка проекта Закона Республики Беларусь «О государственно-частном партнерстве» составила 81,5%. Государственно-частное партнерство – это испытанный временем механизм, применяемый во всем мире для решения острых социальных проблем. Республика Беларусь, применив накопленный другими странами опыт в сфере государственно-частного партнерства, после принятия соответствующего закона смо-

жет апробировать осуществление государственно-частного партнерства на примере пилотного проекта. Эта возможность предусмотрена совместным проектом ЕС и ПРООН «Укрепление национального потенциала в области применения механизмов государственно-частного партнерства в Республике Беларусь», который стартовал в августе 2013 г. Двухлетний проект реализуется Программой развития ООН совместно с экспертами Европейской экономической комиссии ООН при финансовой поддержке ЕС и ПРООН. Инициатором проекта выступило Министерство экономики.

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ

ЭКОНОМИКА

Албания

Ценообразование

ЭКОНОМИКА

ПРАВИЛА АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ Знание всех преимуществ действующих условий начисления амортизации позволит проводить амортизационную политику в организации с максимальной для нее выгодой. Организация, желающая оптимизировать себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг), будет стремиться использовать все возможности, предусмотренные Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6) по амортизации. Но и организации, главным для которых является простота в расчетах, также могут использовать для этой цели нормы Инструкции № 37/18/6. Данный материал представляет собой общий обзор правил, применяемых в амортизационной политике организации в 2013 году.

Алла ЧЕРВА, экономист

Порядок работы Комиссии по проведению амортизационной политики в организации С чего должна начинаться работа в организации по проведению амортизационной политики? Прежде всего руководителем или собственником организации должен быть утвержден состав Комиссии организации по проведению амортизационной политики из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финан-

10 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

сово-экономических, юридических и бухгалтерских служб. Комиссия организации по проведению амортизационной политики наделяется особыми полномочиями и в соответствии с Перечнем функций Комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) определяет основные показатели, влияющие на величину амортизационных отчислений: ■■ определяет круг амортизируемого имущества, включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам;

Ценообразование ■■ Классификатором Нормативные сроки службы основных средств, утвержденным постановлением Министерством экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 (далее – Классификатор), – для определения шифра амортизации и нормативного срока службы амортизируемых объектов, принятых к бухгалтерскому учету с 1 января 2012 г.; ■■ Общегосударственным классификатором Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы», утвержденным и введенным в действие постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 27 сентября 2004 г. № 48. Указанный классификатор представляет собой более полный перечень основных средств, поэтому он может быть применен для уточнения группы и вида основных средств; ■■ Инструкцией о порядке отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства, утвержденной постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 декабря 2001 г. № 22/22 (в редакции постановления Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18 августа 2004 г. № 26/19); ■■ Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Министерством экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 5 ноября 2010 г. № 162/131/37 (далее – Инструкция № 162/131/37) – для определения амортизируемой стоимости объектов основных средств после проведения переоценки. Основные принципы начисления амортизации 1. Амортизация – это постепенное списание стоимости основных средств в пределах выбранного организацией срока: ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 11

ЭКОНОМИКА

■■ разделяет амортизируемые объекты на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности; ■■ оценивает техническое состояние, эксплуатационные характеристики и условия функционирования объектов; ■■ определяет нормативный срок службы и срок полезного использования амортизируемых объектов; ■■ определяет способ и метод начисления амортизации; ■■ принимает решение о порядке распределения сумм начисленной амортизации в течение отчетного года (исходя из месячной нормы или суммы); ■■ принимает решение о пересмотре сроков полезного использования (нормативных сроков службы) в случаях, предусмотренных Инструкцией № 37/18/6; ■■ принимает решение о применении поправочных коэффициентов к норме амортизации при эксплуатации объекта в режимах, отличающихся от базовых, установленных собственником; ■■ определяет количество месяцев эксплуатации в течение года при сезонном характере использования амортизируемых объектов, утверждает сезонные месячные нормы. Результаты работы Комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы. Кроме Инструкции № 37/18/6, Комиссия по проведению амортизационной политики в организации должна руководствоваться следующими нормативными документами: ■■ Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (утратил силу с 1 января 2012 г. в связи с принятием постановления Министерством экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161), – для определения шифра амортизации и нормативного срока службы амортизируемых объектов, принятых к бухгалтерскому учету до 1 января 2012 г.;

ЭКОНОМИКА

Ценообразование ■■ с включением ее: - по используемым в предпринимательской деятельности объектам – в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности (п. 4 Инструкции № 37/18/6); - по неиспользуемым в предпринимательской деятельности объектам – в состав прочих расходов по текущей деятельности (п. 5 Инструкции № 37/18/6), ■■ либо отражение потери стоимости основных средств на забалансовом сч. 014 по объектам, указанным в п. 45 Инструкции № 37/18/6 (объекты жилищного фонда, мобилизационного назначения, ведомственных дошкольных учреждений, автомобильные дороги общего пользования и т.д.), принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2012 г. 2. Срок, в течение которого будет постепенно уменьшаться (амортизировать) стоимость основных средств, организация устанавливает самостоятельно по каждому объекту основных средств: ■■ по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, объект будет амортизировать в течение нормативного срока службы (устанавливается по Классификатору, либо по технической документации организации-изготовителя объекта основных средств) (п. 17 Инструкции № 37/18/6); ■■ по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, объект амортизирует в течение срока полезного использования, который организация может установить равным нормативному сроку службы (п. 22 Инструкции № 37/18/6) либо отклонить от нормативного, увеличив или уменьшив его в пределах от 0,8 до 1,2 раза – по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам), по всем остальным амортизируемым объектам основных средств – от 0,5 до 1,5 раза (п. 21 Инструкции № 37/18/6, приложение № 3 к Инструкции № 37/18/6). Пример 1 По строительному оборудованию с нормативным сроком службы 6 лет, диапазон срока полезного использования составит от 3 до 12 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

9 лет. Организация может установить по оборудованию любой срок от 4 до 12 лет, в т.ч. и равный нормативному – 6 лет. Причем устанавливать сроки можно как в годах, так и в месяцах, например, можно установить по оборудованию 8 лет, либо 96 месяцев. По сооружению с нормативным сроком службы 80 лет, диапазон срока полезного использования составит от 64 до 96 лет. Организация может установить по зданию любой срок в пределах от 64 до 96 лет, в т.ч. и равный нормативному – 80 лет (либо 960 месяцев). В дальнейшем возможность пересмотра срока полезного использования основных средств, установленного при вводе в эксплуатацию, у организации возникает (п. 24, 25, 46 Инструкции № 37/18/6): ■■ в начале года, ■■ после реконструкции (модернизации), частичной ликвидации объекта, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, ■■ после переоценки с привлечением оценщика, ■■ при применении поправочных коэффициентов к нормам (суммам) амортизации, ■■ в случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков у организации. 3. Организация самостоятельно выбирает способ амортизации каждого объекта, участвующего в предпринимательской деятельности – линейный, нелинейный (с учетом изъятий, указанных в п. 41 Инструкции № 37/18/6), производительный. По объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, применяется только линейный способ амортизации. 4. Организация самостоятельно выбирает один из вариантов расчета сумм амортизации при линейном и нелинейном способе амортизации (в соответствии с п. 31 Инструкции № 37/18/6):

Ценообразование да (например, после проведения реконструкции, модернизации). В этом случае: ■■ при Варианте 1 норма амортизации рассчитывается заново (от остаточного срока), ■■ при Варианте 2 амортизируемая стоимость, установленная по остаточной, распределяется на остаточный срок. Пример 2 В июне 2013 г. окончена модернизация оборудования на сумму 20 млрд руб. Остаточная стоимость до модернизации была 52 млрд руб., после модернизации стала соответственно – 72 млрд руб. С 1 июня следует установить амортизируемую стоимость по остаточной, т.е. 72 млрд руб. Если этого не сделать, то после окончания срока амортизации будет числиться недоамортизированная стоимость, равная сумме капитальных вложений на модернизацию (20 млрд руб.), т.е. объект не самортизируется в срок. При вводе в эксплуатацию этого оборудования в июне 2011 г. был установлен срок полезного использования – 4 года. Поскольку начало амортизации оборудования – июль 2011 г., то соответственно на 1 июля 2013 г. остаточный срок полезного использования этого оборудования составит 2 года (4 года – 2 года фактической эксплуатации оборудования). Расчет сумм амортизации, которые следует начислять с 1 июля 2013 г., следующий: 1) при Варианте 1 норма амортизации рассчитывается от остаточного срока, т.е. от 2 лет (1 / 2 года ∙ 100) и составит 50%; Ежемесячная сумма амортизации составит 3 млрд руб. (72 млрд руб. ∙ 50% / 12 мес.); 2) при Варианте 2 амортизируемая стоимость, установленная по остаточной, распределяется на остаточный срок в месяцах. Ежемесячная сумма амортизации также составит 3 млрд руб. (72 млрд руб. / 24 мес.). В данном примере остаточный срок полезного использования рассчитан без пересмотра. Однако согласно п. 24 Инструкции № 37/18/6 организация может изменить остаточный срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации. ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 13

ЭКОНОМИКА

Вариант 1 предусматривает умножение амортизируемой стоимости на норму амортизации в процентах – годовую либо месячную. Вариант 2 (без использования норм амортизации в процентах) предусматривает распределение амортизируемой стоимости на срок амортизации. Причем амортизируемая стоимость на начало каждого года устанавливается по остаточной стоимости и распределяется на остаточный срок полезного использования (по неиспользуемым в предпринимательской деятельности объектам – на остаточный нормативный срок службы), который на начало каждого последующего года уменьшается на 1 год (либо на 12 месяцев, если срок организацией установлен в месяцах). Собственно говоря, новые условия начисления амортизации и предусматривали простое распределение на начало каждого года (или на дату изменения условий функционирования основных средств) амортизируемой стоимости объекта, установленной по остаточной, на остаточный срок амортизации. Однако Инструкция № 37/18/6 предоставляет организации право выбора: ■■ рассчитывать амортизационные отчисления с использованием норм амортизации, выраженных в процентах (годовых или ежемесячных), ■■ либо распределяя остаточную стоимость на остаточный срок амортизации (в годах или месяцах). Сумма амортизации от этого не меняется: как расчет по Варианту 1 (с нормами амортизации), так и по Варианту 2 (без применения норм амортизации) дает одну и ту же ежемесячную сумму амортизации. Однако, как этого требует п. 39 Инструкции № 37/18/6, выбор варианта расчета амортизации, исходя из месячной нормы амортизации (Вариант 1) или суммы амортизации (Вариант 2), закрепляется учетной политикой организации и в течение отчетного года пересмотру не подлежит. Соответственно, в начале каждого года можно переходить с одного на другой вариант расчета. 5. Остаточной стоимости на определенную дату соответствует остаточный срок амортизации. Это правило всегда следует соблюдать, если вы устанавливаете амортизируемую стоимость по остаточной не только на начало, но и в течение го-

ЭКОНОМИКА

Ценообразование 6. Амортизируемая стоимость, определенная при вводе в эксплуатацию (или на дату перехода на новые условия начисления амортизации) может быть изменена в процессе эксплуатации основных средств как на начало года, так и в течение года в случаях, указанных в приложении 4 к Инструкции № 37/18/6. Амортизируемая стоимость всегда определяется по остаточной стоимости на дату изменения. В приложении 2 к Инструкции № 37/18/6 указаны все возможные случаи определения, изменения амортизируемой стоимости объектов, которые можно обобщить в следующие правила. 1) По объектам, числившимся на дату перехода на новые условия начисления амортизации (01.01.2002 – в рекомендательном порядке, либо на 01.01.2003 – в обязательном порядке для всех организаций) амортизируемая стоимость устанавливалась по остаточной на эту дату. 2) По объектам, вводимым в эксплуатацию после перехода на новые условия начисления амортизации, амортизируемая стоимость устанавливается по их первоначальной стоимости. Если организация использует нормы амортизации при расчете амортизационных отчислений (т.е. Вариант 1), то установленную в первых двух случаях амортизируемую стоимость она может не менять до конца срока амортизации объекта (за исключением проводимых переоценок, при которых амортизируемая стоимость должна изменяться во столько же раз, что и первоначальная). 3) амортизируемая стоимость основных средств устанавливается по их остаточной на начало года: ■■ при расчете амортизационных отчислений по Варианту 2. (т.е. при распределении остаточной стоимости на остаточный срок амортизации); ■■ при производительном способе начисления амортизации; ■■ при нелинейном способе амортизации методом уменьшаемого остатка; ■■ после изменения способа амортизации на начало года; ■■ после изменения первоначальной стоимости основных средств на сумму обособленно учитываемых в течение отчетного года затрат; 14 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

■■ после переоценки основных средств с привлечением оценщика; 4) амортизируемая стоимость устанавливается по остаточной на дату изменения условий функционирования основных средств. Эти изменения могут возникать не только на начало, но и в течение года (например, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация основных средств, передача в эксплуатацию из запаса, после консервации и другие, указанные в Приложении 4 к Инструкции № 37/18/6). Амортизируемая стоимость может быть только у объектов с остаточной стоимостью. У объектов с нулевой остаточной стоимостью нет и амортизируемой стоимости. И наоборот, если по полностью самортизированному объекту провели реконструкцию (модернизацию), то по объекту возникает остаточная стоимость и, как следствие, необходимость эту стоимость списывать (амортизировать). В этом случае заново устанавливается амортизируемая стоимость, равная остаточной, т.е. происходит возобновление начисления амортизации (п. 24 Инструкции № 37/18/6). Самый простой вариант амортизации основных средств Инструкция по амортизации содержит достаточно большой арсенал приемов для амортизации основных средств с максимальной выгодой для организации. Рационально используя эти приемы, можно одновременно накапливать ресурсы для воспроизводства основных средств и оптимизировать затраты на производство. Если все это не так важно для организации, то она, пользуясь Инструкцией № 37/18/6, может амортизировать свои основные средства самым примитивным способом. Рассмотрим его на примере одного объекта. Пример 3 Организация приобретает грузовой автомобиль, первоначальная стоимость которого с учетом всех затрат по приобретению составляет 600 млн руб. С месяца, следующего за вводом в эксплуатацию (оприходованием по сч. 01 «Основные средства»), необходимо начать амортизацию этого оборудования, для чего:

Ценообразование 1. Устанавливается амортизируемая стоимость объекта – она равна первоначальной, т.е. 600 млн руб. 2. Устанавливается шифр и соответствующий нормативный срок службы по Классификатору – 5 лет. 3. Срок полезного использования, в течение которого будет амортизироваться объект, устанавливается равным нормативному сроку службы, т.е. 5 лет (или 60 месяцев). Годы эксплуатации

4. Ежемесячные суммы амортизационных отчислений рассчитываются путем деления амортизируемой стоимости на остаточный срок полезного использования. Для этого на начало каждого года амортизируемая стоимость определяется по остаточной, а остаточный срок уменьшается на 12 месяцев. Проследим за амортизацией объекта в течение всего срока амортизации до полного списания остаточной стоимости, для наглядности – без переоценки.

Расчет на текущий год

Ежемесячная сумма амортизации

600 млн руб. / 60 мес.

10 млн руб.

Второй год

480 млн руб. / 48 мес.

10 млн руб.

Третий год

360 млн руб. / 36 мес.

10 млн руб.

Четвертый год

240 млн руб / 24 мес.

10 млн руб.

Последний, пятый год

120 млн руб. / 12 мес.

10 млн руб.

Проведение переоценки основных средств повлияет на данный порядок расчета только тем, что амортизируемая стоимость будет устанавливаться на начало года по остаточной стоимости с учетом переоценки. Если организация захочет применять годовые нормы амортизации, то она рассчитывает их исходя из выбранного срока: 1 / 5 лет ∙ 100 = 20%. Ежемесячная сумма амортизации составит те же 10 млн руб. (600 ∙ 20% / 12 мес.). Амортизируемая стоимость в этом случае будет изменяться при проведении переоценок на начало года во столько же раз, что и первоначальная стоимость. Справочно Переоценка амортизируемой стоимости производится в соответствии с п. 28-1 Инструкции № 162/131/37. В любом случае, будет ли организация использовать нормы амортизации или распределять остаточную стоимость автомобиля на остаточный срок полезного использования, он самортизируется полностью за 5 лет срока полезного использования, установленного при вводе в эксплуатацию.

Иные варианты амортизации основных средств Используя возможности Инструкции № 37/18/6, каждый балансодержатель, приобретая основные средства, участвующие в предпринимательской деятельности, может повлиять на срок полезного использования, норму, сумму амортизации, учитывая ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства, моральный износ, ограничения в использовании объекта (в т.ч. срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования) (п. 19 Инструкции № 37/18/6). Решение о выборе срока принимается комиссией по амортизационной политике организации исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, утвержденных бизнес-планов, планов реструктуризации производства, сложившейся конкурентоспособности товаров, работ услуг. Так, в рассмотренном выше примере, организация может внести свои коррективы при выборе срока полезного использования грузового автомобиля. Автомобиль с нормативным сроком службы 5 лет, имеет диапазон срока полезного использования – от 2,5 лет до 7,5 лет (Приложение 3 к Инструкции № 37/18/6), из которого организация может выбрать любое значение. ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 15

ЭКОНОМИКА

Первый год

ЭКОНОМИКА

Ценообразование Пример 4 Организация в целях скорейшего обновления парка автомобилей может выбрать наименьший срок из диапазона – 2,5 года (или 30 мес.). Выбирая один из двух вариантов расчета амортизационных отчислений организация получает 20 млн руб. ежемесячных амортизационных отчислений: 600 млн руб. / 30 мес. = 20 млн руб., или 600 млн руб. ∙ 40% / 12 мес. = 20 млн руб. Кроме того, организация может выбрать и наибольший срок из диапазона – 7,5 лет (или 90 мес.) В таком случае сумма амортизационных отчислений составит 6,67 млн руб. (600 млн руб. / 90 мес.). На величину амортизационных отчислений повлияет не только выбор срока, но и выбор способов и методов амортизации, которые каждый балансодержатель также определяет самостоятельно по каждому объекту. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать (п. 37 Инструкции № 37/18/6): ■■ с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации; ■■ в течение отчетного года после завершения модернизации, реконструкции. Производительный способ начисления амортизации применяется по тем объектам основных Месяц

Пробег

средств, которые могут иметь ресурс использования (например, автотранспорт, технологическое оборудование, конвейерные линии и т.д.). В чем состоит преимущество производительного способа начисления амортизации? Дело в том, что одни и те же объекты основных средств используются на разных предприятиях с разной степенью эффективности: на одном предприятии объект больше простаивает, чем работает, а на другом нагрузка превышает норму. Если для предприятия важно учесть эффективность использования основных средств, оно может выбрать производительный способ начисления амортизации. Кроме того, этот способ амортизации выгодно применять на новых производствах, еще не достигших плановой мощности. Пример 5 Амортизация по автомобилю, приведенному в примере выше, может начисляться с января 2013 г. производительным способом (п. 23 Инструкции № 37/18/6), при этом амортизируемая стоимость устанавливается по остаточной стоимости на начало следующего года и распределяется на остаточный ресурс объекта. Для автомобиля ресурсом является его пробег. Установив при вводе в эксплуатацию ресурс автомобиля – 600 тыс. км, в первый год эксплуатации рассчитываются амортизационные отчисления: 600 млн руб. / 600 тыс. км = 1 тыс. руб. – амортизация автомобиля при 1 км пробега.

Расчет ежемесячных сумм амортизации

январь 2013 г.

5000

1000 руб. ∙ 5000 км = 5000 тыс. руб.

февраль

3000

1000 руб. ∙ 3000 км = 3000 тыс. руб.

октябрь и т.д.

1 руб. ∙ 0 км = 0 руб.

Как видим, сумма ежемесячных амортизационных отчислений при производительном способе амортизации напрямую зависит от эффективности его эксплуатации. Нелинейный способ амортизации представляет собой ускоренное начисление амортизации, 16 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

когда в первые годы эксплуатации объектов основных средств, суммы амортизационных отчислений по отношению к первоначальной стоимости больше, чем в последующие. Нелинейный способ не может быть применен: ■■ к зданиям, сооружениям, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;

Ценообразование

Годы эксплуатации Первый

Пример 6 Организация при вводе в эксплуатацию объекта основных средств определила срок полезного использования – 5 лет. Сначала определяется сумма чисел лет в следующем порядке: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Доли амортизации (либо проценты) определяются отношением каждого слагаемого, начиная от последнего, к сумме чисел лет, т.е. к 15: - в первый год эксплуатации амортизация начисляется в размере 5 / 15 (или 33,3%) от амортизируемой стоимости; - второй год – 4 / 15 (или 26,7%); - третий год – 3 / 15 (или 20%); - четвертый год – 2 / 15 (или 13,3%); - пятый год – 1 / 15 (или 6,7%). При методе уменьшаемого остатка амортизация начисляется по норме, установленной на начало начисления амортизации этим методом и от разницы: амортизируемая стоимость минус начисления амортизация. Коэффициент ускорения не должен превышать 2,5 раза. Пример 7 Приобретен объект с первоначальной стоимостью 100 млн руб. Срок полезного использования – 5 лет, соответствующая норма амортизации – 20%. Комиссией установлен коэффициент ускорения 2, таким образом, норма амортизации составит 40%.

Недоамортизированная стоимость 100 млн руб.

Годовая сумма амортизации 40 млн руб. (100 ∙ 40%)

Второй

60 млн руб. (100 – 40)

24 млн руб. (60 ∙ 40%)

Третий

36 млн руб. (60 – 24)

14,4 млн руб. (36 ∙ 40%)

Четвертый

21,6 млн руб. (36 – 14,4)

8,64 млн руб. (21,6 ∙ 40%)

Пятый

12,96 млн руб. (21,6 – 8,64)

Начисляется остаток – 12,96 млн руб.

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 17

ЭКОНОМИКА

■■ к машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет, легковым автомобилям (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным и используемых для услуг такси); ■■ к оборудованию гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса; ■■ к уникальному оборудованию, предназначенному для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции; ■■ к предметам интерьера, отдыха, досуга и развлечений. В конечном итоге предприятие выбирает самостоятельно способы начисления амортизации, в т.ч. по объектам одного наименования (п. 37 Инструкции № 37/18/6). При этом выбор предприятия в пользу нелинейного метода начисления амортизации будет обусловлен необходимостью повысить оборачиваемость основных средств, учесть их моральный износ, но будет также ограничиваться финансовыми возможностями предприятия. До окончания срока полезного использования способы начисления амортизации организация может пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике организации. Нелинейным способом амортизация может начисляться одним из двух методов: - методом суммы чисел лет; - либо методом уменьшаемого остатка. Применение метода суммы чисел лет можно рассмотреть на следующем примере.

Организация и оплата труда

ЭКОНОМИКА

О рабочем времени в 2014 году Павел ЧУХМАНОВ, консультант управления организации и мотивации труда главного управления труда и заработной платы Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

В соответствии со ст. 124 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) на каждый календарный год Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом устанавливается расчетная норма рабочего времени каждого календарного года. На основании Положения о Министерстве труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1589 «Вопросы Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», расчетная норма рабочего времени на каждый календарный год устанавливается Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь. На 2014 год расчетная норма рабочего времени установлена постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 13 сентября 2013 г. № 95 (далее – постановление № 95), согласно которому при полной норме продолжительности рабочего времени (40 ч в неделю) расчетная норма рабочего времени на 2014 год составит: ■■ для 5-дневной рабочей недели с выходными днями в субботу и воскресенье – 2015 ч; ■■ для 6-дневной рабочей недели с выходным днем в воскресенье – 2017 ч. Определение расчетной нормы рабочего времени на 2014 год производилось в соответствии с Разъяснением о порядке определения расчетной нормы рабо-

18 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

чего времени и часовой тарифной ставки в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 18 октября 1999 г. № 133 (далее – постановление № 133). Расчетная норма рабочего времени установлена исходя из полной нормы продолжительности рабочего времени 40 ч в неделю (ст. 112 ТК) для 5-дневной рабочей недели с выходными днями в субботу и воскресенье и для 6-дневной рабочей недели с выходным днем в воскресенье. В 2014 году 365 календарных дней и 53 календарные недели. Из этого количества дней при 5-дневной рабочей неделе будет 253 рабочих дня, а при 6-дневной рабочей неделе – 304 (в расчет принимаются 12 календарных месяцев). Среднемесячное количество рабочих дней при 5-дневной рабочей неделе составит 21,1 дня, а при 6-дневной рабочей неделе – 25,3 дня. При определении количества рабочих дней из числа календарных дней исключаются выходные дни по календарю 5-дневной (суббота и воскресенье) или 6-дневной (воскресенье) рабочей недели, а также дни государственных праздников и праздничные дни, которые согласно п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 26 марта 1998 г. № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» (далее – Указ № 157) объявлены нерабочими днями. Из 9 нерабочих праздничных дней 8 отмечаются в дни, установленные Указом

Организация и оплата труда

Справочно 8 марта (День женщин) в 2014 году приходится на субботу. Необходимо отметить, что религиозный праздник Пасхи, согласно Указу № 157, как по календарю православной конфессии, так и по календарю католической конфессии, не объявлен нерабочим днем, а день празднования постоянно приходится на воскресенье. Следовательно, для работников, у которых режим рабочего времени определен графиком работы (сменности) и время работы (смены) приходится на воскресенье (праздничный день Пасхи), оплата работы в указанный день производится в обычном порядке, т.е. как за работу в рабочий день. При привлечении к работе работников, для которых согласно установленному режиму рабочего времени день Пасхи является выходным, компенсация за работу в этот день производится согласно нормам ст. 146 ТК. Справочно В 2014 году праздники Пасхи по календарю католической конфессии и календарю православной конфессии совпадают и отмечаются 20 апреля. При привлечении к работе работников в государственные праздники и праздничные дни, в т.ч.

в государственные праздники и праздничные дни, совпадающие с выходными днями, оплата за работу в такие дни производится в повышенном размере согласно нормам ст. 69 ТК. В то же время, если эта работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени, работнику, по его желанию, может быть предоставлен, кроме оплаты, предусмотренной ст. 69 ТК, другой неоплачиваемый день отдыха. В публикуемом производственном календаре 2014 года приводится расчетная норма рабочего времени каждого месяца года при полной норме рабочего времени 40 ч в неделю (ст. 112 ТК) и при сокращенной норме рабочего времени 35 ч в неделю, установленной для отдельных категорий работников (ст. 113 и 114 ТК), с учетом выходных дней: в субботу и воскресенье – для 5-дневной рабочей недели и в воскресенье – для 6-дневной рабочей недели. При определении расчетной нормы рабочего времени учитывалось также то, что продолжительность работы в рабочий день, непосредственно предшествующий праздничному дню, сокращается на 1 ч. Как при 5-дневной, так и при 6-дневной рабочей неделе 7 марта, 28 апреля, 30 апреля, 8 мая, 2 июля, 6 ноября, 24 декабря и 31 декабря являются рабочими предпраздничными днями. Согласно ст. 116 ТК продолжительность рабочего времени работников в рабочий день, непосредственно предшествующий государственному празднику или праздничному дню, объявленному Указом № 157 нерабочими, сокращается на 1 ч. В связи с тем что 8 марта совпадает с первой субботой месяца, количество праздничных дней при 5-дневной рабочей неделе составит 8 дней, а при 6-дневной – 9 дней. Расчетная норма рабочего времени марта, мая, июля, ноября при 5-дневной и 6-дневной рабочей неделе также уменьшается на 1 ч, а апреля и декабря – на 2 ч. В законодательстве не указано, при каком режиме производится сокращение на 1 ч. При этом нормирование продолжительности рабочего времени в соответствии со ст. 110 ТК осуществляется нанимателем. В связи с этим, по нашему мнению, наниматель вправе принять решение о сокращении предпраздничного дня в отношении совместителей, работников с неполным рабочим днем. В данном ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 19

ЭКОНОМИКА

№ 157, а девятый праздничный день – Радуница (по календарю православной конфессии) отмечается в определенный день в зависимости от даты религиозного праздника Пасхи также по календарю православной конфессии в соответствующем году. В 2014 году нерабочими праздничными днями будут: 1 января – Новый год; 7 января – Рождество Христово (православное Рождество); 29 апреля – Радуница (по календарю православной конфессии); 1 мая – Праздник труда; 9 мая – День Победы; 3 июля – День Независимости Республики Беларусь (День Республики); 7 ноября – День Октябрьской революции; 25 декабря – Рождество Христово (католическое Рождество).

ЭКОНОМИКА

Организация и оплата труда случае целесообразнее рабочее время сокращать не на 1 ч, а пропорционально установленной ежедневной продолжительности рабочего времени. Указанное правило может быть закреплено в локальном нормативном правовом акте организации. Так, например, если правилами внутреннего трудового распорядка организации определена продолжительность рабочего дня 8 ч, а работнику установлен неполный рабочий день – 6 ч, то предпраздничный рабочий день может быть сокращен на 45 мин. (6 ч / 8 ч ∙ 60 мин.). Установленная постановлением № 95 расчетная норма рабочего времени применяется нанимателем для определения численности работников, продолжительности рабочего времени, в течение которого работник обязан находиться на рабочем месте, составления графиков работы (сменности), а также в целях контроля за соблюдением норм продолжительности рабочего времени, установленных ТК. Законодательством предоставлено нанимателю право самостоятельно устанавливать режим рабочего времени (начало и окончание рабочего времени, перерывы, выходные дни) (ст. 123 ТК) и выбирать продолжительность учетного периода при суммированном учете рабочего времени (месяц, квартал, другой период) (ст. 126 ТК). Обязательным правилом, применяемым при составлении графиков работы (сменности) при суммированном учете рабочего времени, является соответствие количества запланированных графиком часов за учетный период расчетной норме рабочего времени этого же периода. Если в организации, отдельном структурном подразделении либо для отдельной категории работников выходные дни постоянно (каждый месяц в течение года) предоставляются не в субботу и воскресенье при 5-дневной рабочей неделе и не в воскресенье при 6-дневной рабочей неделе, а в иные дни, например в воскресенье и понедельник, то при таком режиме работы публикуемый производственный календарь не применяется. В этом случае, а также при установлении иного режима работы в организации для отдельных категорий работников наниматель должен в соответствии с постановлением № 133 и с соблюдением норм ст. 112-117 ТК самостоятельно обеспечить расчет и установление норм рабочего времени для 20 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

этих работников организации (на месяц, квартал, год, учетный период). При этом необходимо учитывать, что не во всех случаях расчетная норма рабочего времени может применяться по отношению к конкретному работнику, который в течение календарного года либо в отдельные его периоды не работал по уважительным причинам (в связи с временной нетрудоспособностью, трудовым и иным отпусками, в других случаях, предусмотренных законодательством). В связи с этим, исходя из расчетной нормы, наниматель самостоятельно в соответствии с постановлением № 133 определяет уточненную норму рабочего времени для конкретного работника. Пример В организации установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье с нормой продолжительности рабочего времени в неделю – 40 ч. Отдельным категориям работников нанимателем установлен суммированный учет рабочего времени с учетным периодом – один квартал. Работник, работающий в режиме суммированного учета рабочего времени, прекращает трудовые отношения по соглашению между работником и нанимателем, отработав всего лишь часть учетного периода – по 21 марта 2014 г. включительно. В течение учетного периода (I квартал 2014 г.) работник находился в социальном отпуске (с 8 по 15 января включительно), а с 3 по 14 марта представил листок нетрудоспособности. Расчетная норма рабочего времени работника на дату увольнения (с 01.01.2014 по 21.03.2014) уточняется следующим образом. Из расчетной нормы учетного периода (492 ч в I квартале 2014 г.) исключается количество рабочих часов, приходящихся: - на дни социального отпуска – 48 ч (6 ∙ 8); - на дни временной нетрудоспособности – 79 ч (9 ∙∙ 8 + 1 ∙ 7); а также часы расчетной нормы, приходящиеся на период с 24.03.2014 по 31.03.2014 – 48 ч (6 ∙ 8). Уточненная норма для данного работника составит 317 ч (492 – 48 – 79 – 48).

Организация и оплата труда

Справочно В 2014 году при норме продолжительности рабочего времени 40 ч в неделю его среднемесячная расчетная норма для 5-дневной рабочей

недели равна 167,9 ч, для 6-дневной рабочей недели – 168,1 ч, а за последние 10 лет для 5-дневной и 6-дневной рабочей недели расчетная норма составит 168,9 ч. Также необходимо учитывать, что если часовые тарифные ставки будут рассчитываться на основе среднемесячной нормы рабочего времени, определяемой с учетом расчетной нормы рабочего времени, установленной на соответствующий календарный год, в таком случае часовые тарифные ставки и сдельные расценки должны ежегодно пересчитываться. Это вызвано тем, что величина расчетной нормы рабочего времени календарного года ежегодно изменяется, следовательно, изменяется и величина среднемесячной нормы рабочего времени соответствующего календарного года. Следует отметить, что при привлечении работников к работе в выходные и праздничные дни, а также при переносе рабочих дней в порядке, определяемом постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, другие дни отдыха нанимателю целесообразно предоставлять в пределах текущего месяца с целью соблюдения ежемесячной расчетной нормы рабочего времени. Если перенос осуществляется не в пределах одного месяца, то в приказе (распоряжении) нанимателя одновременно определяется расчетная норма рабочего времени каждого месяца, затронутого переносом. Планирование и учет рабочего времени осуществляются нанимателями в соответствии с Правилами планирования и учета рабочего времени работников в связи с переносом Советом Министров Республики Беларусь отдельных рабочих дней, утвержденными постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. № 75. При этом необходимо учитывать, что переносы применяются только в отношении работников организаций, которым установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, а также для которых переносимый день является рабочим днем, и не применяются в отношении работников организаций, которым установлен суммированный учет рабочего времени, а также работающих в режиме 6-дневной рабочей недели. ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 21

ЭКОНОМИКА

При этом работником фактически может быть отработано за часть учетного периода больше или меньше часов уточненной нормы. Для таких работников, которые увольняются до окончания учетного периода, дата увольнения с их согласия может указываться: ■■ с учетом дней, полагающихся для отдыха в связи с работой сверх установленной продолжительности рабочего времени, ■■ с учетом рабочих дней для исключения недоработки расчетной нормы рабочего времени. Согласно нормам ст. 61 ТК оплата труда работников организаций производится на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок (окладов), определяемых в коллективном договоре, соглашении или нанимателем, а в бюджетных организациях и иных организациях, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, – Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом. Это означает, что наниматель самостоятельно устанавливает размеры и порядок расчета часовых тарифных ставок, которые должны быть определены в коллективном договоре, соглашении, а при их отсутствии – ином локальном нормативном правовом акте организации (например, приказе). Учитывая, что порядок определения часовой тарифной ставки для оплаты труда работников коммерческих организаций находится в компетенции нанимателя, для ее расчета наниматель может применить как среднемесячную норму рабочего времени, рассчитанную в порядке, определенном постановлением № 133, так и самостоятельно в порядке, предусмотренном в локальном нормативном правовом акте, с учетом устанавливаемой ежегодно расчетной нормы рабочего времени исходя из режима работы организации, который, как правило, не меняется в течение календарного года (учетного периода), в т.ч. установить среднемесячную норму рабочего времени как постоянную величину, которая может быть определена на основе расчетной нормы рабочего времени за ряд календарных лет (например, за 5 или 10 лет).

Организация и оплата труда Производственный календарь на 2014 год Для пятидневной рабочей недели

ЭКОНОМИКА

Месяцы и иные периоды года Январь Февраль Март I квартал Апрель Май Июнь II квартал I полугодие Июль Август Сентябрь III квартал Октябрь Ноябрь Декабрь IV квартал II полугодие 2014 год

Расчетная норма рабочего времени (в часах)

Количество дней календарных 31 28 31 90 30 31 30 91 181 31 31 30 92 31 30 31 92 184 365

рабочих (обычных и предпраздничных) 21 (20 + 1) 20 21 (20 + 1) 62 21 (19 + 2) 20 (19 + 1) 21 62 124 22 (21 + 1) 21 22 65 23 19 (18 + 1) 22 (20 + 2) 64 129 253 (244 + 9)

нерабочих (выходных и праздничных) 10 (8 + 2) 8 10 28 9 (8 + 1) 11 (9 + 2) 9 29 57 9 (8 + 1) 10 8 27 8 11 (10 + 1) 9 (8 + 1) 28 55 112 (104 + 8)

при 40-часовой рабочей неделе 167 160 167 494 166 159 168 493 987 175 168 176 519 184 151 174 509 1028 2015

при 35-часовой рабочей неделе 146 140 146 432 145 139 147 431 863 153 147 154 454 161 132 152 445 899 1762

Для шестидневной рабочей недели Месяцы и иные периоды года Январь Февраль Март I квартал Апрель Май Июнь II квартал I полугодие Июль Август Сентябрь III квартал Октябрь Ноябрь Декабрь IV квартал II полугодие 2014 год

Расчетная норма рабочего времени (в часах)

Количество дней календарных 31 28 31 90 30 31 30 91 181 31 31 30 92 31 30 31 92 184 365

рабочих (обычных и предпраздничных) 25 (24 + 1) 24 25 (24 + 1) 74 25 (24 + 1) 25 (23 + 2) 25 75 149 26 (25 + 1) 26 26 78 27 24 (23 + 1) 26 (24 + 2) 77 155 304 (295 + 9)

22 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

нерабочих (выходных и праздничных) 6 (4 + 2) 4 6 (5 + 1) 16 5 (4 + 1) 6 (4 + 2) 5 16 32 5 (4 + 1) 5 4 14 4 6 (5 + 1) 5 (4 + 1) 15 29 61 (52 + 9)

при 40-часовой рабочей неделе 166 160 166 492 165 164 167 496 988 173 172 174 519 181 157 172 510 1029 2017

при 35-часовой рабочей неделе 145 140 145 430 144 144 146 434 864 151 151 152 454 158 138 150 446 900 1764

Организация и оплата труда В случае если по различным причинам (отпуск, болезнь, выполнение государственных или общественных обязанностей, другие случаи, предусмотренные законодательством) перенесенный рабочий день для конкретного работника не являлся рабочим, на него такой перенос не распространяется. Так, например, если рабочий день с пятницы 4 июля будет перенесен на субботу 28 июня 2014 г., для работников, которые с 4 июля будут находиться в трудовых или социальных отпусках, 28 июня будет являться нерабочим днем. Если в связи с производственной необходимостью такой работник при его согласии 28 июня будет привлекаться к работе, эта работа должна компенсироваться как работа в выходной день.

При составлении графиков работы (сменности) следует учитывать, что в соответствии со ст. 147 ТК работа не производится в государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими. В государственные праздники и праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-технологическим условиям (непрерывно действующие организации), работы, вызванные необходимостью непрерывного обслуживания населения, организаций, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы. При этом такие работы планируются заранее в графике работы (сменности) в счет месячной нормы рабочего времени.

Месяцы года Дни недели Понедельник Вторник Среда Четверг Пятница Суббота Воскресенье Недели года Месяцы года Дни недели Понедельник Вторник Среда Четверг Пятница Суббота Воскресенье Недели года Месяцы года Дни недели Понедельник Вторник Среда Четверг Пятница Суббота Воскресенье Недели года

ЯНВАРЬ

1 2 3 4 5 1

6 7 8 9 10 11 12 2

13 14 15 16 17 18 19 3

20 21 22 23 24 25 26 4

ФЕВРАЛЬ 27 28 29 30 31

1 2 5

3 4 5 6 7 8 9 6

МАЙ 5 6 7 1 8 2 9 3 10 4 11 18 19

12 13 14 15 16 17 18 20

19 20 21 22 23 24 25 21

8 9 10 11 12 13 14 37

15 16 17 18 19 20 21 38

17 18 19 20 21 22 23 8

24 25 26 27 28

1 2 9

3 4 5 6 7 8 9 10

ИЮНЬ 26 27 28 29 30 31 22

2 3 4 5 6 7 1 8 22 23

СЕНТЯБРЬ 1 2 3 4 5 6 7 36

10 11 12 13 14 15 16 7

МАРТ

22 29 23 30 24 25 26 27 28 39 40

9 10 11 12 13 14 15 24

16 17 18 19 20 21 22 25

13 14 15 16 17 18 19 42

20 21 22 23 24 25 26 43

17 18 19 20 21 22 23 12

24 31 25 1 26 2 27 3 28 4 29 5 30 6 13 14 14

7 8 9 10 11 12 13 15

ИЮЛЬ 23 30 24 1 25 2 26 3 27 4 28 5 29 6 26 27 27

7 8 9 10 11 12 13 28

ОКТЯБРЬ 6 7 1 8 2 9 3 10 4 11 5 12 40 41

10 11 12 13 14 15 16 11

АПРЕЛЬ

14 15 16 17 18 19 20 29

21 22 23 24 25 26 27 30

3 4 5 6 7 1 8 2 9 44 45

10 11 12 13 14 15 16 46

17 18 19 20 21 22 23 47

21 22 23 24 25 26 27 17

28 29 30

АВГУСТ 28 29 30 31

4 5 6 7 1 8 2 9 3 10 31 32

НОЯБРЬ 27 28 29 30 31

14 15 16 17 18 19 20 16

11 12 13 14 15 16 17 33

18 19 20 21 22 23 24 34

25 26 27 28 29 30 31 35

ДЕКАБРЬ 24 25 26 27 28 29 30 48

1 2 3 4 5 6 7 49

8 9 10 11 12 13 14 50

15 16 17 18 19 20 21 51

22 23 24 25 26 27 28 52

29 30 31

Примечание. Знаком отмечены нерабочие праздничные дни. 20 апреля – Пасха православная, Пасха католическая. 29 апреля – Радуница.

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 23

ЭКОНОМИКА

Календарь 2014 года

ЭКОНОМИКА

Анализ и выявление резервов

РАЗВИТИЕ ЛОГИСТИКИ В СТРАНАХ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА: МЕЖДУНАРОДНЫЕ РЕЙТИНГИ Объективная оценка развития логистики – задача, решением которой занимаются различные научно-исследовательские институты, международные организации и ученые в течение многих лет. Одним из наиболее широко используемых методов является составление межстрановых рейтингов, базирующихся на вычислении сводного индекса на основе различных показателей (субиндексов). Зачастую сложность и неоднозначность предмета оценки (например, логистической отрасли) приводит к возникновению различных международных рейтингов, отличающихся как методологией, так и используемыми источниками информации. Кроме того, даже для отдельно взятого рейтинга способ расчета зачастую подвергается постоянной корректировке.

Дмитрий Курочкин, старший преподаватель кафедры логистики Международного университета «МИТСО», магистр экономических наук

Международные рейтинги являются важным источником информации, позво ляющим оценить развитие и потенциал страны в сравнении с другими государ ствами. Благодаря тому, что рейтинги идентифицируют как сильные, так и слабые стороны, они активно используются учеными, политиками и бизнесменами. Рейтинги применяются для подчеркива ния конкурентных преимуществ страны, что может сыграть ключевую роль при выборе инвестором площадки для расширения бизнеса. Несмотря на то, что в

24 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

составлении рейтингов принимают участие известные ученые, международные организации и ведущие мировые научноисследовательские центры, нельзя не отметить наличие критики международных рейтингов. Например, из-за различий в методологии результаты некоторых рейтингов зачастую слабо коррелируют друг с другом. К тому же методология некоторых международных рейтингов базируется на предположении западной экономической модели государства, что может привести к существенным искажениям

Анализ и выявление резервов

ИНДЕКС РАЗВИТИЯ РЫНКА ЛОГИСТИКИ В СТРАНАХ С РАЗВИВАЮЩЕЙСЯ ЭКОНОМИКОЙ Методология оценки развития логистики на основе расчета индекса эффективности логистики – LPI (Logistics Performance Index), разработанная Всемирным банком, не является единственной. В 2010 году исследовательский институт «Transport Intelligence» (Великобритания) разработал индекс развития рынка логистики в странах с развивающейся экономикой – EMLI (Emerging Market Logistics Index). Индекс EMLI отражает степень привлекательности рынка логистики для иностранных инвестиций. Эксперты исследовательского института «Transport Intelligence» проводят исследование развития рынка логистики в странах с развивающейся экономикой ежегодно. Если в 2010 году оценка развития рынка логистики проводилась по 38 странам с развивающейся экономикой, то в январе 2013 году был опубликован уже четвертый отчет развития рынка логистики по 45 развивающимся странам.

Общий индекс EMLI рассчитывается на основе трех субиндексов в следующей пропорции: размер и динамика развития рынка (market size & growth) – 50% общего индекса, рыночная совместимость (market compatibility) – 25%, развитие транспортных коммуникаций (connectedness) – 25%. Субиндекс «размер и динамика развития рынка» рассчитывается на основе следующих показателей: ■■ объем производства; ■■ прогнозируемый рост экономики; ■■ численность населения. Субиндекс «рыночная совместимость» оценивает, насколько совместим рынок страны с услугами, предлагаемыми иностранными логистическими компаниями и рассчитывается на основе таких показателей как: ■■ уровень развития сферы услуг в стране (показатель заказов у сторонних подрядчиков); ■■ уровень урбанизации населения (консолидация розничной торговли, стратегия распределения производителей); ■■ распределение богатства среди населения (степень востребованности, как правило, более дорогостоящих товаров иностранного производства); ■■ объем прямых иностранных инвестиций (показатель проникновения международных компаний во внутреннюю экономику страны); ■■ доступность рынка (законодательство либо препятствует, либо содействует вхождению на внутренний рынок иностранных компаний, также этот показатель рассматривает уровень бюрократизации, нормативные документы и т.д.); ■■ уровень безопасности (оценивается уровень риска для международных компаний пострадать от пиратов или терроризма). Субиндекс «развитие транспортных коммуникаций» оценивает внутреннюю транспортную инфраструктуру и развитие транспортных связей с другими странами и рассчитывается на основе следующих показателей: ■■ частота и географический охват морских коммуникаций; ■■ уровень развития инфраструктуры воздушного транспорта относительно размера рынка; ■■ общий показатель развития транспортной инфраструктуры; ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 25

ЭКОНОМИКА

результатов рейтинга для стран, имеющих отличные структуры экономики. Вхождение в основные международные рейтинги – непременное требование для государств, которые стремятся занять свою нишу на мировом рынке. Не случайно Совет Министров Республики Беларусь поставил задачу к 2015 году повысить позиции страны в ведущих международных рейтингах. Нужно отметить, что аналогичная задача была поставлена президентом Казахстана Нурсултаном Назарбаевым. Аналитический обзор итогов развития логистики по методологии Всемирного банка (Logistics Performance Index) был опубликован в этом году в журнале «Главный экономист» № 5 (в ЭФУ № 3). Напомним еще раз, в первом рейтинге LPI в 2007 году среди 150 стран мира Беларусь заняла 74 место, Россия – 99 и Казахстан – 133. В 2010 году в силу недостаточного количества ответов Беларусь не была включена в рейтинг LPI, который уже включал 155 стран. Россия тогда улучшила свою позицию и передвинулась с 99 на 94 место, Казахстан поднялся с 133 на 62 место. В рейтинге 2012 года Беларусь заняла 91 место, Россия – 95 и Казахстан – 86.

Анализ и выявление резервов ■■ эффективность работы таможни и пограничных служб. По итогам исследования развития рынка логистики в странах с развивающейся экономикой (EMLI) за 2010-2013 годы наиболее привлекательными

странами для инвестирования в сферу логистики являются следующие развивающиеся страны: Китай, Индия, Бразилия, Саудовская Аравия, Индонезия, Объединенные Арабские Эмираты, Россия, Малайзия, Мексика, Турция, Чили, Египет (табл. 1).

Таблица 1

НАИБОЛЕЕ ПРИВЛЕКАТЕЛЬНЫЕ РАЗВИВАЮЩИЕСЯ СТРАНЫ ДЛЯ ИНВЕСТИРОВАНИЯ В СФЕРУ ЛОГИСТИКИ ПО ИНДЕКСУ EMLI в 2010-2013 годах Общий индекс EMLI (место страны)

ЭКОНОМИКА

Страна

2010

2011

2012

2013

Китай

8,32 (1)

8,58 (1)

8,30 (1)

Индия

7,51 (1)

7,00 (2)

6,96 (2)

6,94 (2)

Бразилия

7,28 (2)

6,74 (3)

6,84 (3)

6,89 (3)

Саудовская Аравия

5,69 (9)

6,01 (6)

6,70 (4)

6,67 (4)

Индонезия

7,02 (3)

6,73 (4)

6,44 (6)

6,60 (5)

Объединенные Арабские Эмираты

5,74 (7)

5,59 (9)

6,49 (5)

6,55 (6)

Россия

6,38 (5)

6,22 (5)

6,29 (7)

6,44 (7)

Малайзия

5,56 (10)

6,01 (8)

6,11 (8)

Мексика

6,46 (4)

5,98 (7)

5,84 (10)

6,07 (9)

Турция

6,03 (6)

5,80 (8)

5,99 (10)

Чили

5,29 (10)

5,97 (9)

Египет

5,69 (8)

Примечание: «-» – страна не входит в первые десять мест рейтинга EMLI

Среди стран Таможенного союза в рейтинге EMLI присутствуют только Россия и Казахстан. Россия в 2010-2011 годах. занимала 5-е место, в 20122013 годах, ухудшив свое положение на 2 позиции,

опустилась на 7-е место. Казахстан в 2010 году занимал 33-е место, в 2011 году, улучшив положение, занял 30-е место, в 2012 году – 25-е, в 2013 – 18-е. Беларусь не включена в данный рейтинг (табл. 2).

Таблица 2

СТРАНЫ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА ПО ИНДЕКСУ EMLI в 2010-2013 годах Страна Россия Казахстан

2010 6,38 (5) 4,20 (33)

Таким образом, хотя рынок логистики России является самым привлекательным среди анализируемых стран, следует говорить о снижении его привлекательности для инвестиций в сферу логистики вследствие ухудшения положения на 2 позиции. Наиболее динамично и 26 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

Общий индекс EMLI (место страны) 2011 2012 2013 6,04 (5) 6,29 (7) 6,44 (7) 4,33 (30) 4,55 (25) 4,99 (18)

прогрессивно развивается рынок логистики в Казахстане. Рассмотрим динамику развития рынка логистики стран Таможенного союза по субиндексам EMLI за 2010-2013 годы (табл. 3).

Анализ и выявление резервов Таблица 3

СТРАНЫ СНГ ПО СУБИНДЕКСАМ EMLI за 2010-2013 годы Субиндексы EMLI Страна Россия

Казахстан

Год 2010 2011 2012 2013 2010 2011 2012 2013

размер и динамика развития рынка (market size & growth) 7,62 7,66 7,57 7,78 3,76 3,84 4,03 4,36

5,47 5,23 5,06 5,45 5,47 5,52 5,76 6,60

развитие транспортных коммуникаций (connectedness) 4,70 4,60 5,07 5,12 3,83 4,09 4,62 5,00

страны Европы, Япония, США, Канада, Австралия и Новая Зеландия относятся к развитым, остальные страны, в т.ч. страны СНГ и Балтии – к развивающимся. Однако рейтинг EMLI рассчитывается только для 45 развивающихся стран, не включая при этом страны Балтии и большинство стран СНГ, что также не позволяет произвести межстрановое сопоставление с большинством развивающихся стран. Для большей объективности рейтинга EMLI необходимо включение в него стран Балтии, СНГ и Азии. В целом можно сделать следующий вывод о привлекательности рынка логистики России и Казахстана. Наиболее привлекательным для инвестиций рынком логистики обладает Россия, прежде всего за счет высокого показателя размера и динамики развития рынка. Наиболее динамично развивается рынок логистики в Казахстане и его привлекательность увеличивается. В целях повышения привлекательности рынка логистики стран Таможенного союза для иностранных инвесторов необходимо: ■■ улучшить внутреннюю транспортную инфраструктуру и связи; ■■ повысить экономическую эффективность национальных экономик; ■■ повысить открытость рынка для иностранных логистических компаний и инвесторов. Отраслевым министерствам и ведомствам Республики Беларусь необходимо вести работу по включению Беларуси в рейтинг развития рынка логистики в странах с развивающейся экономикой (EMLI). Для большей объективности рейтинга EMLI необходимо: ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 27

ЭКОНОМИКА

Анализ указанных субиндексов EMLI показал следующее. Россия обладает высоким показателем размера и динамики развития рынка, недостаточно развиты транспортные коммуникации и связи, слабая рыночная совместимость. В Казахстане недостаточно развита внутренняя транспортная инфраструктура и связи, небольшой и недостаточно развитый рынок, невысокая рыночная совместимость. Критически оценивая методику расчета индекса EMLI, следует отметить несколько фактов. Во-первых, в силу того, что наибольший удельный вес (50%) в общем индексе EMLI имеет показатель «размер и динамика развития рынка», в лидерах рейтинга будут находиться страны с большим и эффективно развивающимся рынком (Китай, Индия, Бразилия и др.), по этой позиции Россия и опередила Казахстан и Украину в общем индексе EMLI. Во-вторых, к логистическим показателям следует отнести фактически только субиндекс «развитие транспортных коммуникаций» (причем его удельный вес в общем индексе EMLI только 25%), субиндекс «размер и динамика развития рынка» оценивает общее развитие и эффективность экономики страны, субиндекс «рыночная совместимость» оценивает привлекательность национального рынка для иностранных инвестиций с точки зрения международной торговли, что также говорит об определенной субъективности рейтинга EMLI. Необходимо включение в данный индекс логистических показателей, характеризующих развитие рынка логистики. В-третьих, в современной экономике отсутствует четкое определение и классификация стран с развитой и развивающейся экономикой, условно говоря,

рыночная совместимость (market compatibility)

Анализ и выявление резервов

ЭКОНОМИКА

■■ включить в него развивающиеся страны Балтии, СНГ и Азии; ■■ трансформировать субиндексы путем включения в них показателей, характеризующих развитие логистической отрасли, а не только транспортной инфраструктуры. ИНДЕКС ГЛОБАЛЬНОЙ ИНТЕГРАЦИИ DHL Компания DHL, мировой лидер в области логистики и экспресс-доставки, в 2011 году выпустила в свет первое исследование «Индекс глобальной интеграции DHL (DHL Global Connectedness Index)». Исследование проводилось по заказу компании DHL всемирно известным специалистом в области стратегии международного бизнеса и экономики Панкаджем Гемаватом (Pankaj Ghemawat), преподающим международную стратегию в бизнес-школе IESE, Барселона. В 2012 году был опубликован уже второй отчет, содержащий всесторонний анализ глобализации в мире, включающий данные по 140 странам.

С помощью Индекса глобальной интеграции DHL изучаются данные по различным типам международных торгово-экономических связей, включающим такие субиндексы, как международные потоки товаров (Trade Pillar), капитала (Capital Pillar), информации (Information Pillar) и человеческих ресурсов (People Pillar). В отличие от существующих индексов, с помощью индекса DHL GCI анализируется не только глубина межгосударственных взаимосвязей (Depth), но и их географический охват (Breadth). Таким образом, с одной стороны выделяются страны, тесно сотрудничающие с большим количеством других государств, а с другой – страны с прочными связями только в рамках небольшой группы государств-партнеров. По итогам исследований, в 2011 году наиболее обширными и глубокими международными связями обладали: Нидерланды, Сингапур, Ирландия, Швейцария, Люксембург, Великобритания, Швеция, Бельгия, Гонконг (Китай) и Мальта. В 2012 году Гонконг (Китай) и Мальта были вытеснены из десятки рейтинга, их место заняли Дания и Швеция (табл. 4).

Таблица 4

СТРАНЫ С НАИБОЛЕЕ ОБШИРНЫМИ И ГЛУБОКИМИ МЕЖДУНАРОДНЫМИ СВЯЗЯМИ ПО ИНДЕКСУ DHL GCI в 2011-2012 годах Место страны по индексу DHL GCI

Страна Нидерланды Сингапур Люксембург Ирландия Швейцария Великобритания Бельгия Швеция Дания Германия Гонконг (Китай) Мальта

2011 1 2 5 3 4 6 8 7 9 10

2012 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 -

Примечание: «-» – страна не входит в десятку стран по индексу DHL GCI

Таким образом, позицию самой интегрированной страны сохраняют Нидерланды. При этом 9 европейских стран (в 2011 году – 8 стран) вошли в десятку наиболее интегрированных, а Европа стала регионом с наивысшим уровнем проникновения глобализации. Среди стран СНГ и Балтии по Индексу гло28 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

бальной интеграции DHL в 2012 году на первом месте Эстония (43-е место), на второе неожиданно вышла Украина (5-е место), сместив при этом Казахстан на третье (54-е место) и Литву на четвертое (55-е место). Россия в данном рейтинге среди стран СНГ и Балтии находится на 6-м месте, Беларусь – на 9-м (табл. 5).

Анализ и выявление резервов Таблица 5

СТРАНЫ СНГ, БАЛТИИ ПО ИНДЕКСУ DHL GCI в 2011-2012 годах Место страны по индексу DHL GCI

Страна

2011

2012

Эстония Украина Казахстан Литва Латвия Россия

48 56 59 54 68 66

43 52 54 55 59 68

Армения Азербайджан Беларусь

78 82 103

81 92 94

Украины (52-е место, улучшила рейтинг на 4 позиции). Следовательно, уровень интеграции в мировую экономику у Казахстана и Беларуси возрастает, у России – падает. Рассмотрим место стран Таможенного союза по субиндексам DHL GCI в 2011-2012 годах (табл. 6).

Таблица 6

СТРАНЫ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА ПО СУБИНДЕКСАМ DHL GCI в 2011-2012 годах Страны Россия Беларусь Казахстан

Год 2011 2012 2011 2012 2011 2012

depth 91 92 71 58 67 61

Место страны по субиндексам DHL GCI Information breadth Trade Pillar Capital Pillar Pillar 50 50 48 70 53 55 51 71 115 88 27 117 75 24 60 91 20 91 57 82 16 89

По географическому охвату трансграничных потоков лидером является Россия (53-е место в 2012 году), по глубине, т.е. интенсивности трансграничных потоков – Беларусь (58-е место), по международной торговле – Россия (55-е место), по обмену капиталом – Казахстан (16-е место), по информационным потокам – Беларусь (24-е место), по человеческим ресурсам – Казахстан (41-е место). Таким образом, на основе анализа субиндексов DHL GCI в 2011-2012 годах можно сделать вывод о том, что из стран Таможенного союза наиболее интегрированной страной в мировую экономику является Казахстан, наименее – Беларусь.

People Pillar 62 62 75 74 36 41

В целях стимулирования развития логистики странам Таможенного союза следует расширять внешнеторговые связи (особенно это касается Беларуси), проводить более открытую экономическую политику, работать в направлении заключения региональных торговых соглашений, повышать эффективность деятельности пограничных служб. Указанные направления позволят улучшить позиции стран Таможенного союза в рейтинге DHL GCI.

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 29

ЭКОНОМИКА

Беларусь в индексе DHL GCI в 2012 году среди 140 стран мира заняла 94-е место, улучшив свой рейтинг на 9 позиций, Россия – 68-е место, ухудшив свой рейтинг на 2 позиции, Казахстан улучшил свой рейтинг на 5 позиций и занял в 2012 году 54-е место. Наилучший показатель из стран СНГ у

ЭКОНОМИКА

Делимся опытом

Правильно определяем основные средства и их нормативные * сроки службы Валерий ШАФРАНСКИЙ, экономист

Основными средствами организаций является совокупность материально-вещественных активов, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и внепроизводственной сфере. В процессе использования основные средства переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию по частям, по мере износа. Условиями признания активов, имеющих материально-вещественную форму, для целей бухгалтерского учета объектами основных средств, в соответствии с п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26 (далее – Инструкция № 26), являются: ■■ активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при

выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством; ■■ организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов; ■■ активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев; ■■ организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения; ■■ первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена. При этом, согласно абзацу второму п. 3 Инструкции № 26 ее положения не применяются в отношении запасов. Порядок бухгалтерского учета запасов регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержден-

*Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 30 июня 2013 г.

30 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

Делимся опытом

- стоимостной Вариант 1 Инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления относятся к основным средствам, в случае если их стоимость превышает 30 (40, 50) базовых величин на дату приобретения. Стоимостной критерий может быть определен и в денежном выражении (2 000 000 руб. и т.д.); - производственный Вариант 2 Инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, используемые во вспомогательном производстве (обслуживающем производстве и хозяйстве), к объектам основных средств не относятся; - комбинированный Вариант 3 Инвентарь, хозяйственные принадлежности не относятся к основным средствам. Инструмент, оснастка и приспособления относятся к основным

средствам, в случае если их стоимость превышает 30 базовых величин на дату приобретения; - иные варианты. Определение нормативных сроков службы При определении нормативных сроков службы основных средств следует руководствоваться приложением к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь (далее – постановление № 161). Для правильного определения нормативного срока службы основного средства его следует соотнести по видам, группам и позициям основных средств, приведенным в приложении к постановлению № 161. Указанное распределение объектов основных средств, согласно приложению 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), входит в функции комиссии, создаваемой в организации из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации. Для правильного распределения амортизируемых объектов основных средств комиссии следует руководствоваться нормативными правовыми актами, техническими нормативными правовыми актами (техническими регламентами, техническими кодексами установившейся практики, государственными стандартами, стандартами предприятий и другим), технической документацией организации-изготовителя. В представленном ниже материале приведены отдельные ситуации в части признания активов объектами основных средств и определения их ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 31

ЭКОНОМИКА

ной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 (далее – Инструкция № 133). Согласно абзацу третьему п. 3 Инструкции № 133 к запасам относятся в т.ч. инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления (далее – предметы). Вместе с тем абзацем седьмым п. 4 Инструкции № 133 установлено, что положения Инструкции № 133 не применяются в отношении предметов, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам. Соответственно, руководствуясь п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62, организации при формировании учетной политики следует закрепить порядок отражения в бухгалтерском учете указанных выше предметов. Критерием отнесения предметов к отдельным предметам в составе средств в обороте или основным средствам может быть выбран:

Делимся опытом

ЭКОНОМИКА

нормативных сроков службы, сроков полезного использования и даны рекомендации по отнесению отдельных объектов основных средств к видам, подгруппам, позициям, установленным приложением к постановлению № 161. Определяем и устанавливаем Основные средства группируются: ■■ по отраслям народного хозяйства и видам деятельности. Данный признак основывается на отнесении определенных основных средств к той отрасли, к виду которой относится продукция, оказанные услуги или выполненные работы, изготовленные (оказанные) с их участием; ■■ по целевому назначению и выполняемым основными средствами функциям. Для правильного определения вида основного средства рекомендуем руководствоваться, в частности: а) Законом Республики Беларусь от 5 января 2004 г. № 262-З «О техническом нормировании и стандартизации» (далее – Закон № 262-З). Закон № 262-З регулирует отношения, возникающие при разработке, утверждении, применении технических требований к продукции, процессам ее разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации или оказания услуг, определяет правовые и организационные основы технического нормирования и стандартизации и направлен на обеспечение государственной политики в этой области. Целью и основными принципами технического нормирования и стандартизации является обеспечение, в частности: ■■ защиты жизни, здоровья и наследственности человека, имущества и охраны окружающей среды; ■■ технической и информационной совместимости, а также взаимозаменяемости продукции и др. (ч. 1 ст. 4 Закона № 262-З). Техническое нормирование и стандартизация основываются в т.ч. на принципах обязательности применения технических регламентов (ч. 2 ст. 4 Закона № 262-З). Статьей 1 Закона № 262-З установлены основные термины и их определения, применяемые в области технического нормирования и стандартизации, в частности: 32 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

■■ технический кодекс установившейся практики – технический нормативный правовой акт, разработанный в процессе стандартизации, содержащий основанные на результатах установившейся практики технические требования к процессам разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации продукции или оказанию услуг; ■■ технические требования – технические нормы, правила, характеристики и (или) иные требования к объектам технического нормирования или стандартизации; ■■ объекты технического нормирования, объекты стандартизации – продукция, процессы ее разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации или оказание услуг; ■■ техническое нормирование – деятельность по установлению обязательных для соблюдения технических требований, связанных с безопасностью продукции, процессов ее разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации или оказания услуг; ■■ стандарт – технический нормативный правовой акт, разработанный в процессе стандартизации на основе согласия большинства заинтересованных субъектов технического нормирования и стандартизации и содержащий технические требования к продукции, процессам ее разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации или оказания услуг; ■■ технический регламент – технический нормативный правовой акт, разработанный в процессе технического нормирования, устанавливающий непосредственно и (или) путем ссылки на технические кодексы установившейся практики и (или) государственные стандарты Республики Беларусь обязательные для соблюдения технические требования, связанные с безопасностью продукции, процессов ее разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации или оказания услуг; б) Общегосударственным классификатором Республики Беларусь «Основные средства и нема-

Делимся опытом териальные активы», утвержденным постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 27 сентября 2002 г. № 48 (далее – ОКРБ 020-2002); в) и другими нормативными правовыми и техническими актами. Неправильность отнесения основного средства к определенной группе, подгруппе, виду может повлечь за собой ошибки в определении их нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования, искажение начисляемой по ним амортизации, а также искажение результатов их переоценки, проводимой в соответствии с законодательством.

В соответствии с Техническим кодексом установившейся практики ТКП 45-3.05-167-2009 (02250) «Технологические трубопроводы. Правила монтажа и испытаний», утвержденным приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 441 (далее – ТКП 45-3.05-167), трубопроводы в составе труб, соединительных и крепежных деталей (отводы, тройники, переходы, фланцы, метизы и т.д.) запорной, предохранительной и регулирующей арматуры, устройств для установки контрольно-измерительных приборов и средств автоматики, опор и подвесок, предназначенные для транспортировки продуктов (газообразных, жидких и сыпучих веществ), технологических процессов промышленных предприятий, а также подачи к технологическому оборудованию веществ, необходимых для его работы, относятся к технологическим трубопроводам. Согласно классификации технологических трубопроводов, приведенной в приложении А к ТКП 45-3.05-167, технологический трубопровод между отдельными видами оборудования в пределах цеха или технологической установки относится к виду внутрицеховых технологических трубопроводов. В соответствии с приложением к постановлению № 161 внутрицеховые технологические тру-

Ситуация 2 Организацией приобретен и принят в эксплуатацию прибор электротермический для сушки рук. Для определения нормативного срока службы указанного объекта рекомендуем руководствоваться следующим: а) ОКРБ 020-2002. Пояснениями к ОКРБ 020-2002 установлено, что к группе «Инвентарь производственный и хозяйственный» относится: ■■ производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям; ■■ хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе. Объектом классификации в группе «Инвентарь производственный и хозяйственный» могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта; б) Общереспубликанским классификатором Республики Беларусь «Промышленная и сельскохозяйственная продукция. ОКРБ 007-2007», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 июня 2007 г. № 36 (далее – ОКП РБ). ОКП РБ является классификатором, структура элементов которого ориентируется на вид экономической деятельности, результатом которой является производимая продукция. Прибор электротермический для сушки рук входит, согласно ОКП РБ, в группу «Приборы бытовые электрические прочие» (электроприбор). В соответствии с приложением к постановлению № 161 электроприборы относятся к подгруппе «Техника бытовая и принадлежности к ней» группы «Инвентарь и принадлежности», вид «Электроаппаратура и электроприборы», шифр 70110, нормативный срок службы – 2 года. ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 33

ЭКОНОМИКА

Ситуация 1 Организацией в цеху смонтированы трубопроводы для подачи сжатого воздуха к оборудованию.

бопроводы входят в группу «Устройства передаточные», шифр 3, и относятся к виду основных средств с шифром 30118, нормативный срок службы 14 лет.

ЭКОНОМИКА

Делимся опытом Вместе с тем при отражении указанного выше объекта в бухгалтерском учете как объекта основных средств рекомендуем учитывать положения: ■■ абзаца второго п. 3 Инструкции № 26; ■■ абзаца третьего п. 3, абзаца седьмого п. 4 Инструкции № 133; ■■ учетной политики. В случае если объект «Прибор электротермический для сушки рук» отвечает закрепленным в учетной политике критериям отнесения запасов к объектам основных средств, объект подлежит отражению в бухгалтерском учете как основное средство, в ином случае объект учитывается в бухгалтерском учете как отдельный объект в составе средств в обороте. Нередко возникают вопросы в части определения группы и вида, к которым следует отнести тот или иной объект основных средств. Ситуация 3 Организацией принят в эксплуатацию молниеотвод, конструктивно представляющий собой отдельно стоящую металлическую трубу (мачту), установленную на фундаменте, предназначенную для защиты зданий (сооружений) от ударов молнии. Для целей технической инвентаризации капитальных строений (зданий, сооружений) в соответствии с п. 2 Инструкции о порядке проведения технической инвентаризации и проверки характеристик капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолированных помещений, утвержденной постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 28 июля 2004 г. № 39 (далее – Инструкция № 39), применяется определение: ■■ сооружение – объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, смонтированная на фундаменте или под землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и т.д. 34 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

Для целей технического нормирования и стандартизации в строительстве согласно п. 3.3.12 раздела 3 Технического кодекса установившейся практики ТКП 45-1.01-4-2005 (02250) «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения» приведено следующее определение: ■■ сооружение – единичный продукт строительной деятельности, предназначенный для осуществления определенных потребительских функций. Сооружения в соответствии с приложением к постановлению № 161 относятся к группе «Сооружения», шифр 2. Техническим кодексом установившейся практики ТКП 336-2011 (02230) «Молниезащита зданий, сооружений и инженерных коммуникаций», утвержденным приказом Министерства энергетики Республики Беларусь от 12 августа 2011 г. № 184 (далее – ТКП 336-2011), установлены следующие термины с соответствующими определениями: ■■ система молниезащиты (СМЗ) – комплексная система, используемая для снижения материального ущерба при ударе молнии в здание. Она состоит из внешней и внутренней систем молниезащиты (п. 3.2.21 раздела 3 ТКП 336-2011); ■■ внешняя система молниезащиты – часть системы молниезащиты, состоящая из молниеприемников, токоотводов и заземлителей (п. 3.2.2 раздела 3 ТКП 336-2011); ■■ внешняя система молниезащиты, изолированная от защищаемого здания – система молниезащиты с молниеприемниками и токоотводами, расположенными таким образом, что путь тока молнии не контактирует с защищенным зданием (п. 3.4.2 раздела 3 ТКП 336-2011); ■■ молниеприемник – часть внешней системы молниезащиты, которая содержит металлические элементы, например, стержни, сетки или натянутые тросы, предназначенные для улавливания разрядов молнии (п. 3.2.15 раздела 3.2 ТКП 336-2011); ■■ токоотвод – часть внешней системы молниезащиты, предназначенная для отвода тока молнии от молниеприемника к заземлителю (п. 3.2.24 раздела 3 ТКП 336-2011);

Делимся опытом

Ситуация 4 В проходной завода установлен механический турникет (вертушка). Разделом 2 Государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 1900-2008 «Строительство. Основные термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 12 сентября 2008 г. № 22, приведен следующий термин с определением: ■■ турникет – устройство обычно в виде вращающейся крестовины, устанавливаемое при входе в общественное здание, на стадион и т.п. для пропуска посетителей по одному человеку. Турникеты разделяются на механические и электромеханические: ■■ механические турникеты используются для задания направления прохода, для разделения потока проходящих людей и могут управляться только вручную;

■■ электромеханические турникеты могут работать как автономно, так и в качестве исполнительных устройств в составе систем контроля и управления доступом (СКУД). В приложении к постановлению № 161 имеется позиция «Турникеты, тамбур-шлюзы, шлагбаумы, ворота секционные, роллетные, откатные, распашные, оснащенные электромеханическими приводами», шифр 47074, нормативный срок службы 8 лет. Но вместе с тем для правильного определения нормативного срока службы турникета рекомендуем руководствоваться следующим: а) пояснениями к ОКРБ 020-2002: ■■ предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям, относятся к производственному инвентарю. Объектами классификации в группе «Инвентарь производственный и хозяйственный» могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта; б) постановлением № 161: ■■ инвентарь относится к укрупненной группе «Инвентарь и принадлежности», шифр 7. Таким образом, учитывая вышеприведенные определения и то, что турникет не имеет электромеханического привода, рекомендуем объект отнести к виду основных средств «Инвентарь судовой, контейнеры универсальные деревянные, инвентарь парков, зоопарков и кинотеатров, инвентарная одежда сцен; стенды, стойки афишные и рекламные, передвижные выставки (планшетные из пенокартона), учебные экспонаты, макеты; прочий инвентарь», шифр 70000, нормативный срок службы – 10 лет. Обращаем внимание, что турникет подлежит отражению в бухгалтерском учете как объект основных средств, если он отвечает закрепленным в учетной политике критериям отнесения запасов к объектам основных средств. В процессе определения нормативного срока службы объекта основных средств могут возникнуть вопросы об определении инвентарного объекта для целей бухгалтерского учета. ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 35

ЭКОНОМИКА

■■ заземление – часть внешней системы молниезащиты, предназначенная для отвода тока молнии в землю и его растекания в земле (п. 3.5.1 раздела 3 ТКП 336-2011). Конструктивно сооружение «Молниеотводы» подразделяется на следующие виды: ■■ стержневые – с вертикальным расположением молниеприемника. Стержневые молниеотводы представляют собой металлическую трубу (мачту), установленную на фундаменте, которая выполняет функции опоры, молниеприемника и токовода; ■■ тросовые (протяженные) – с горизонтальным расположением молниеприемника, закрепленного на двух заземленных опорах. Тросовые молниеотводы представляют собой металлические трубы (мачты), установленные на фундаменте и соединенные между собой металлическим тросом. В указанной конструкции металлические трубы (мачты) выполняют функции опоры и токоотвода. Иными словами, согласно приложению к постановлению № 161 принятый в эксплуатацию объект основных средств подлежит отнесению к виду ««Молниеотводы», шифр 20608, нормативный срок службы 40 лет, входящему в подгруппу «Сооружения специального назначения», шифр 206.

Делимся опытом

ЭКОНОМИКА

Ситуация 5 Организацией принята в эксплуатацию автомобильная (железнодорожная) рампа, пристроенная к складу готовой продукции. В данной ситуации рекомендуем руководствоваться следующим: а) пунктом 3.4 раздела 3 Технического кодекса установившейся практики ТКП 45-3.02-95-2008 (02250) «Складские здания. Строительные нормы проектирования», утвержденного приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 28 мая 2008 г. № 185, дано следующее определение: ■■ рампа – сооружение, предназначенное для производства погрузочно-разгрузочных работ. Рампа одной стороной примыкает к стене склада, другой располагается вдоль железнодорожного пути (железнодорожная рампа) или автоподъезда (автомобильная рампа); б) пояснениями к ОКРБ 020-2002 установлено, что специализированные инженерно-строительные сооружения являются неотъемлемыми частями зданий, в которых они используются; в) пунктом 81.3 Инструкции № 39 определено, что общая площадь производственного здания (сооружения, изолированного помещения) определяется как сумма площадей всех помещений, находящихся в данном здании (сооружении, изолированном помещении), включая тоннели, внутренние площадки, антресоли, внутренние этажерки всех ярусов, рампы, галереи, лестничные клетки, коридоры, переходы в другие здания, санузлы, лифтовые шахты, а также помещения, предназначенные для размещения инженерных сетей и оборудования. Таким образом, учитывая вышеприведенные определения, автомобильная (железнодорожная) рампа не является отдельным инвентарным объектом основных средств, а подлежит учету как неотъемлемая часть складского здания. Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов основных средств в результате их проведения приведены в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6. Приложением 5 к Инструкции № 37/18/6 дано следующее определение: ■■ дооборудование – совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта кон36 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

структивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и/или количественных технико-экономических показателей. В соответствии с п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией, дооборудованием) основных средств, проведением иных аналогичных работ, после их проведения относятся на увеличение стоимости соответствующего объекта основных средств (здания склада). Ситуация 6 Организацией на грузовом автомобиле, предназначенном для выполнения международных автомобильных перевозок груза, установлен тахограф. Является ли тахограф объектом основных средств? В соответствии с п. 2 Инструкции о порядке использования тахографов на транспортном средстве, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21 февраля 2008 г. № 8: ■■ тахограф – контрольное устройство, устанавливаемое на механических транспортных средствах в целях непрерывного измерения и (или) регистрации в автоматическом режиме информации о пройденном пути и скорости движения транспортного средства, периодах работы и отдыха водителей, иной дополнительной информации, касающейся эксплуатации транспортного средства. Пунктом 4.7.4 СТБ 1641-2006 «Транспорт дорожный. Требования к техническому состоянию по условиям безопасности движения. Методы проверки» установлено, что транспортные средства (кроме категории О) должны быть оснащены средствами измерения скорости и пройденного пути (спидометрами и/или тахографами). Спидометры и тахографы должны находиться в работоспособном состоянии. Аналогичное требование предусмотрено и п. 347 Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 2008 г. № 970, разъясняющим, что грузовое транспортное средство, предназначенное для выполнения меж-

Делимся опытом

Ситуация 7 Организацией принято в эксплуатацию ограждение территории в составе: ограждение железобетонное, ворота металлические, ворота откатные с электромеханическим приводом. При определении инвентарного объекта основных средств рекомендуем руководствоваться следующим: а) Инструкцией № 26: ■■ единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (ч. 1 п. 6 Инструкции № 26); ■■ инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 26);

■■ комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26); ■■ если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий, указанных в частях второй, третьей п. 6 Инструкции № 26 (ч. 4 п. 6 Инструкции № 26). Нормативные сроки службы основных средств установлены приложением к постановлению № 161. В соответствии с приложением к постановлению № 161 указанные виды основных средств относятся к следующим видам основным средств: ■■ заборы (ограждения) железобетонные – шифр 20352, нормативный срок службы (далее – НСС) – 30 лет; ■■ ворота металлические – шифр 20351, НСС – 47 лет; ■■ ворота откатные с электромеханическим приводом – шифр 47074, НСС – 8 лет. Пунктом 21 Инструкции 37/18/6 установлено, что срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев), в т.ч. в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (далее – Приложение 3). Для машин, механизмов, оборудования, согласно Приложению 3, диапазон сроков полезного использования составляет от 0,5 до 1,5 НСС, для сооружений – от 0,8 до 1,2 НСС. Учитывая, что сроки полезного использования указанных выше объектов основных средств не совпадают, руководствуясь частью четвертой п. 6 Инструкции № 26, рекомендуем ограждение отразить в учете в виде трех самостоятельных инвентарных объектов основных средств. ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 37

ЭКОНОМИКА

дународных автомобильных перевозок грузов, должно иметь контрольное устройство (тахограф) в соответствии с требованиями Европейского соглашения, касающегося работы экипажей транспортных средств, производящих международные автомобильные перевозки (ЕСТР), заключенного в г. Женеве 1 июля 1970 г. Приложением 5 к Инструкции № 37/18/6 установлено, что совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта относится к дооборудованию. В соответствии с п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией, дооборудованием) основных средств, проведением иных аналогичных работ, после их проведения относятся на увеличение стоимости соответствующего объекта основных средств (автомобиля). Таким образом, затраты по приобретению и установке тахографа являются затратами по дооборудованию грузового автомобиля и подлежат отнесению на увеличение его стоимости.

Делимся опытом

ЭКОНОМИКА

Ситуация 8 К административному зданию предприятия пристроен тамбур площадью 15 кв.м. Постройка тамбура выполнена подрядным способом. Инструкцией о порядке проведения технической инвентаризации и проверке характеристик капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолированных помещений, утвержденной постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 28 июля 2004 г. № 39, дано следующее определение: ■■ тамбур – проходное помещение, служащее для защиты от проникновения холодного воздуха, дыма и запахов при входе в здание, лестничную клетку или другие помещения. Перечень основных видов работ, выполняемых при текущем и капитальном ремонтах, модернизации зданий и сооружений и реставрации материальных недвижимых историкокультурных ценностей, приведен в приложениях А-Г Технического кодекса установившейся практики «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий. Основные требования по проектированию» ТКП 45-1.04206-2010 (02250), утвержденного приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15 июля 2010 г. № 267 (далее – ТКП 45-1.04-206). Пунктом 31 приложения В «Перечень основных видов работ, выполняемых при модернизации зданий и сооружений» ТКП 45-1.04-206 установлено, что устройство новых тамбуров относится к модернизации. В соответствии с п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, после их выполнения относятся на увеличение стоимости соответствующего объекта основных средств (здания склада). Таким образом, строительные работы по устройству нового тамбура не образуют инвентарного объекта основных средств, а относятся на увеличение стоимости административного здания. 38 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

Ситуация 9 Организацией принят в эксплуатацию козырек над входом в здание. Основное предназначение козырька – это защита входа в здание (сооружение) от атмосферных воздействий (снег, дождь, прямой солнечный свет) или, другими словами, предотвращение интенсивного износа входной группы как конструктивного элемента здания (сооружения). Рекомендуемый перечень видов работ, выполняемых при ремонте, модернизации, реконструкции, приводится в ТКП 45-1.04-206. Пунктом 18 приложения Б к ТКП 45-1.04-206 установлено, что устройство козырьков над входами в подъезды, подвалы и над балконами верхних этажей относится к капитальному ремонту. В соответствии с п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены. Таким образом, учитывая предназначение козырька (предотвращение дальнейшего интенсивного износа объекта (части объекта)) и положения технических нормативных правовых актов, козырек не относится к инвентарным объектам основных средств и стоимость работ по его установке подлежит отнесению на затраты как работы по капитальному ремонту здания. Ситуация 10 Организацией снаружи производственного здания смонтирована стационарная пожарная лестница. Строительно-монтажные работы выполнялись подрядным способом. В соответствии с приложением Б к ТКП 45-1.04-206 работы по устройству пожарных лестниц относятся к капитальному ремонту. Пунктом 20 Инструкции № 26 установлено, что фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены. Иными словами, стационарная пожарная лестница не образует инвентарный объект основных

Делимся опытом средств, а стоимость работ по ее монтажу подлежит отражению как затраты по восстановлению объектов основных средств (здания). При определении срока полезного использования объекта основных средств могут возникнуть вопросы о правильности его определения. Ситуация 11 Малярная станция работает в две смены. Определим диапазон срока полезного использования малярной станции.

Ситуация 12 Организацией приобретен башенный кран грузоподъемностью 25 т, шифр 41701, нормативный срок службы – 14 лет. Согласно технической документации предприятия-изготовителя (паспорт, инструкция по эксплуатации) нормативный срок службы крана 12 лет. Определим минимальный срок полезного использования для крана. В соответствии с п. 17 Инструкции № 37/18/6 при расхождении срока эксплуатации объекта основ-

Ситуация 13 В состав линии автоматической обработки изделий из металла входят обрабатывающие станки с разной массой, в т.ч. до 10 т, от 10 до 100 т. Определим нормативный срок службы линии. В соответствии с приложением к постановлению № 161 линии автоматические (станочные) относятся к оборудованию с шифром в зависимости от массы: ■■ до 10 т – шифр 41010, НСС – 10 лет; ■■ от 10 до 100 т – шифр 41011, НСС – 12 лет; ■■ более 100 т – шифр 41012, НСС – 15. Вместе с тем, согласно п. 26 пояснений к приложению к постановлению № 161, отнесение по массе к определенному шифру осуществляется по наибольшей массе единицы технологического оборудования, входящего в состав технологического комплекса. Таким образом, линия автоматической обработки изделий из металла подлежит отнесению к оборудованию с шифром 41011, НСС – 12 лет.

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 39

ЭКОНОМИКА

В соответствии с приложением к постановлению № 161 малярные станции относятся к оборудованию с шифром 42003, НСС – 8 лет. Одновременно п. 50 пояснений к приложению к постановлению № 161 установлено, что при работе оборудования, относимого к виду основных средств с шифром 42003, при их работе в две смены применяется поправочный коэффициент 0,5. Иными словами, НСС для малярной станции при ее работе в две смены составляет 4 года. Пунктом 21 Инструкции № 37/18/6 установлено, что срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев), в т.ч. в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (далее – Приложение 3). Для машин, механизмов, оборудования, согласно Приложению 3, диапазон сроков полезного использования составляет от 0,5 до 1,5 НСС. Таким образом, для малярной станции при ее работе в две смены диапазон сроков полезного использования может быть выбран от 2 до 6 лет.

ных средств, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств, на срок, равный году и более чем на 1 год, комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя. Вместе с тем согласно п. 21 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6. Для машин, механизмов, оборудования, согласно Приложению 3 к Инструкции № 37/18/6, диапазон сроков полезного использования составляет от 0,5 до 1,5 НСС. Таким образом, для грузоподъемного башенного крана минимальный срок полезного использования составляет 6 лет (12 ∙ 0,5).

Планирование

ФИНАНСЫ

ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРОЕКТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ: ОСНОВНЫЕ ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ Ирина ШАГОЙКА, экономист, ведущий специалист управления риск-аудита «БПС Сбербанк»

Краткое определение организации управления проектами (ОУП) можно сформулировать следующим образом: централизованная организационная структура, предназначенная для совершенствования методов и результатов управления проектами. В некоторых организациях в состав ОУП входит минимальное число работников, привлекаемых на неполный рабочий день к оказанию помощи исполнителям проектов по мере необходимости, в других – представляют собой крупные инфраструктуры, с жестким централизованным планированием, управлением и собственной методологией работы. Нововведение встречает заметное сопротивление со стороны руководителей созданию ОУП, а сами структуры после своего создания испытывают значительные трудности в работе. Бо-

40 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

лее того, во многих случаях создание ОУП не ведет к значительным прорывам в качестве управления проектами. Даже в тех случаях, когда результаты улучшаются всего на 1-2%, эти достижения чаще всего оказываются только на бумаге. Многие подобные структуры даже не пытаются измерять эффективность своей деятельности с использованием показателей, убедительных для высшего руководства. Большинство руководителей с настороженностью встречают любые предложения, связанные с увеличением накладных расходов. На собственном опыте они не раз убеждались, что затратная сторона любых предложений практически всегда оказывается правильной, но выгода от них, как правило, не достигается. В то время как составной частью современных управ-

Планирование количество завершенных проектов должно возрасти до 50%). 2. Большинство проектов должно завершиться в заметно сокращенные сроки (например, ОУП должна обеспечивать сокращение средней продолжительности выполнения проектов на 25%). 3. ОУП должна положительно и ощутимо влиять на практические результаты деятельности организации, причем даже не коммерческих. Большинство организаций применяют стоимостную модель управления проектами. В результате наблюдений за применением такой модели управления при проведении финансового аудита следует отметить, что эту модель отличают ряд характеристик, перечисленных ниже. 1. Главным приоритетом при проведении любых работ по совершенствованию управления служит сокращение затрат или повышение экономической эффективности. 2. Сокращение затрат на проект во всех случаях признается выгодным для предприятия независимо от того, как это может повлиять на продолжительность цикла их выполнения. 3. Показатели стоимости и трудоемкости работ часто подделываются ради благополучия отчетности, особенно когда результаты подобной экономии отрицательно сказываются на работе организации в целом. 4. На рабочих совещаниях, проводимых в этих организациях, проблемы стоимости и эффективности обсуждаются чаще, чем задачи повышения производительности, конкурентоспособности, прибылей, денежных поступлений. 5. Любые усовершенствования в управлении проектами, реально влияющие на основные показатели предприятия, даже когда они происходят, внедряются медленно и болезненно. ОУП рассуждают о своей полезности в большинстве организаций, не приводя весомых, количественных аргументов. 6. Очень часто цифры, фигурирующие при анализе доходов и расходов, если таковой вообще проводится, просто выдумываются, поскольку никто в организации не отвечает за ее доходы. Вместе с тем с каждого руководителя строго спрашивают за соблюдение выделенного бюджета. 7. Ресурсы предприятия распылены между многими, одновременно решаемыми, задачами, ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 41

ФИНАНСЫ

ленческих стратегий становится удержание под контролем любых затрат и создание т.н. экономно-организованных предприятий, продвижение идей, подобных созданию ОУП, оказывается непростым делом. Сейчас значительно больше внимания уделяют анализу бюджетов проектов и стоимостных аспектов, нежели сокращению сроков их выполнения. Такой подход неэффективен, поскольку всякий проект должен приносить определенные выгоды организации. Эти выгоды могут заключаться в усилении существующих или создании новых источников дохода за счет создания новых видов продукции или услуг, в сокращении некоторых производственных затрат, в уменьшении сроков окупаемости инвестиций или повышении прибыли на инвестированный капитал. Но независимо от природы планируемой выгоды она не может быть получена, пока не завершены важные этапы проекта или проект в целом. Чем быстрее это происходит, тем быстрее организация начнет получать ожидаемые выгоды. Во многих случаях, когда сроки реализации результатов слишком велики, никакой выгоды получить не удается. Например, когда новая продукция разрабатывается слишком долго, конкуренты компании уже успевают выйти на рынок с аналогичным товаром. Одним из основных полезных результатов деятельности ОУП является создание условий для выполнения в течение финансового года большего числа проектов, чем было запланировано, без привлечения дополнительных ресурсов, и сокращения сроков выполнения каждого проекта. Для многих организаций скорость выхода на рынок с новыми товарами и услугами является критическим фактором для получения огромных прибылей или их отсутствия, а порой – прямых убытков. Полезность ОУП будет очевидной для руководства организации, если оно увидит способность помочь ему решать те задачи, по которым оценивается работа руководителей. Для того чтобы ОУП была полностью приемлема для руководства, она должна обладать следующими характеристиками. 1. Должна содействовать доведению до стадии завершения большего числа проектов без привлечения дополнительных ресурсов (например,

ФИНАНСЫ

Планирование что большинство руководителей считает правильным, поскольку обеспечивает очень высокий коэффициент загрузки наиболее ценного и дорогого ресурса компании – ее персонала. Существуют три основные характеристики, позволяющие количественно оценить полезность любого проекта в целом для организации. Любой проект, полезный для организации, должен отвечать хотя бы одному из следующих требований. Он должен содействовать: ■■ повышению производительности; ■■ сокращению объемов инвестиций; ■■ сокращению текущих расходов или комплексно влиять на все три перечисленные характеристики, обеспечивая заметное улучшение текущих и будущих основных показателей организации. Например, увеличение объема инвестиций должно сопровождаться таким существенным ростом производительности организации, которое позволит окупить вложенные средства менее чем за два года. Проект, положительно влияющий на две указанные характеристики, очевидно полезнее, чем тот, который улучшает одну из них. Еще выгоднее проект, влияющий сразу на все три характеристики. Формализованные определения этих характеристик выглядят следующим образом. Производительность (Пр) – стоимость продукции и услуг, поставленных потребителем, за вычетом прямых расходов на потребление товаров и услуг у сторонних поставщиков. Для коммерческой организации производительность указывает, сколько денег находится на ее банковском счете после поступления платежей от потребителей и выплат поставщикам и подрядчикам за поставленные ими комплектующие, материалы и услуги. В некоммерческих организациях их продукция и

услуги имеют свою стоимость, но она зачастую не имеет денежного выражения. Инвестиции (И) – все капитальные вложения и вложения средств в запасы на всех уровнях (стоимость сырья, материалов и комплектующих изделий, стоимость незавершенных работ и готовой продукции, находящихся внутри цепи поставок). В них входят любые инвестиции, срок списания которых превышает один финансовый год. Текущие расходы (Тр) – любые средства, расходуемые организацией для преобразования инвестиций в готовый продукт. В текущие расходы входят все затраты в течение года, включая расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, стоимость всех приобретенных на стороне в течение года товаров и услуг. Оценка полезности проекта для предприятия производится по степени влияния на три характеристики. Не контролируя влияния выполняемых проектов на эти характеристики, нельзя ожидать, что организация добьется успеха в достижении стоящих перед нею стратегических целей. Из перечисленных трех базовых характеристик вытекают многие производные показатели работы предприятия, такие как валовая прибыль (Пв = Пр – Тр) или прибыль на вложенный капитал (ROI = (Пр – Тр) / И). С использованием этих трех характеристик можно легко оценить чистый приведенный доход NPV от любого проекта, измеряемый величиной будущих поступлений, получаемый в результате завершения проекта. Практически применение чистой приведенной стоимости NPV по проектам следует осуществлять для ранжирования и контроля над портфелем проектов. Наиболее важную информацию по проектам можно объединить следующим образом (табл. 1).

Таблица 1 Проект Проект A Проект B Проект С Проект D Проект E

ЧПД (NPV), млн у.е. 35,0 7,0 1,5 22,0 125,0

Инвестиции, млн у.е. 15,0 2,0 8,0 2,5 17,5

Загрузка стратегич. ресурсов, чел.-нед. 507 320 100 32 675

42 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

NPV в неделю, тыс. у.е. 69,0 21,9 15,0 678,5 185,1

Доход в 1-й год -15,0 1,0 -8,0 5,0 -8,8

Доход во 2-й год 5,0 3,0 0,5 15,0 -8,8

Предполагаемый ранг проекта 2 3 5 1 4

Планирование Установление приоритетов проектов начинается со сбора информации, включающей оценки возможностей, создаваемых проектами, и сопряженных рисков, прихода и расхода денежных средств, использования стратегических ресурсов. После того как утверждена общая схема назначения приоритетов и произведено ранжирование всех проектов, ОУП должна обеспечить обмен информацией, отслеживать ход выполнения проектов и содействовать правильному управлению портфелем проектов. Правильный подход к оценке работы ОУП заключается в использовании показателей, являющихся производными следующих основных показателей ценности проектов для организации: целевые

показатели проектов, в качестве которых могут использоваться чистая прибыль от проектов, чистая приведенная стоимость результатов проектов (NPV), рост стоимости активов, рентабельность инвестиций (ROI). При успешной работе ОУП эти показатели растут благодаря росту числа завершенных проектов, что способствует лучшему управлению ресурсами. Чем короче циклы выполнения всех проектов, тем большее число их способна выполнить организация (например, за год), тем быстрее окупаются вложенные в проекты средства. Продолжительность проектного цикла характеризует трудовые затраты на проект. Показатели ценности проектов приведены в таблице 2.

Наименование показателя Целевой показатель, тыс. у.е. Суммарная продолжительность выполнения всех проектов, дней Результативность одного дня работы по проектам, у.е. Число проектов Средняя продолжительность проектного цикла, дней

2012 год

2013 год

900 30 000

1200 20 000

30 1000

40 500

Отношение двух первых характеристик представляет собой т.н. результативность дня работы по проектам. Она показывает, сколько приносит организации каждый день, потраченный на работу по всем проектам. Если ОУП работает на предприятии должным образом, то значение этой характеристики должно постоянно увеличиваться. Например, в некоторой организации внедрение результатов выполненных за год проектов принесло ей увеличение дохода на 900 тыс. у.е. Полагая, что на все проекты было потрачено 30 тыс. рабочих дней, можно определить, что каждый день приносил организации 30 у.е. На следующий год в организации был создан ОУП, и ее доходы выросли на 12 000 тыс. у.е., причем суммарная продолжительность работы над проектами сократилась на 20 тыс. дней. Благодаря этому результативность дня работы по проектам сократилась и составила 60 у.е. В портфель проектов включают все предложения, имеющие важное значение для организации. Портфель работы проектов должен включать все

работы, выполняемые в течение финансового года и выходящие за его пределы. Для достижения организацией всех стоящих перед ней целей особое значение имеет увязка выполняемых проектов со стратегическими целями и сокращением всеми доступными способами продолжительности выполнения наиболее важных проектов. Цель любых оценок элементов системы заключается в том, чтобы все они действовали в интересах благополучия системы в целом. Должна существовать четкая система оценки деятельности ОУП или иного подразделения, отвечающего в организации за совершенствование управления проектами. Технико-экономическое обоснование создания ОУП на предприятии должно устанавливать функциональные возможности офиса, выгоды от его создания, необходимые для этого затраты и сроки. Когда организация устанавливает свои цели на предстоящий год, предполагается, что планируемые проекты станут инструментами для достижения этих целей. По мере перехода с одного ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 43

ФИНАНСЫ

Таблица 2

ФИНАНСЫ

Планирование

этапа на другой ОУП должна производить переоценку материальных и нематериальных выгод, которые оно способна приносить организации в данный момент времени. Наиболее востребована руководителями на сегодняшний день модель ОУП, нацеленная на немедленный результат. ОУП, работающая по этой модели, должна быть ориентирована на демонстрацию руководству измеримых результатов своей деятельности каждое полугодие. С самого начала своего существования ОУП обязана сосредоточиться на поиске путей сокращения продолжительности всех основных проектов предприятия. Эта модель имеет поддержку на самых высоких уровнях управления предприятием. Используемые в ней критерии оценки ОУП непосредственно связаны с оценками эффективности работы высшего руководства. ОУП должна стремиться к тому, чтобы через полгода после своего создания обладать возможностями для того, чтобы: 1) реально влиять на стратегическое планирование проектов, включенных в портфель проектов; 44 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

2) осуществлять комплексное календарное планирование проектов с целью выявления возможностей и угроз для выполнения проектов, основных проблем и рисков, случаев недорасхода и перерасхода смет проектов, оценки обобщенных финансовых показателей портфеля проектов; 3) готовить решения руководства в отношении ранжирования проектов и пересмотра ранее установленных приоритетов отдельных проектов. Руководители предприятий часто заявляют о том, что они устали от общих слов о повышении производительности, удовлетворенности потребителей, квалификации исполнителей и качества. Их значительно больше волнуют такие конкретные вещи, как увеличение прибыли, повышение стоимости акций, увеличение поступления наличных средств, упрощение доступа к источникам финансирования, повышение конкурентоспособности. Поэтому предложение о создании ОУП должно быть изложено в подобных терминах.

Инвестиции

Борис ГУСАКОВ, доктор экономических наук

В обыденной жизни эффективность всегда воспринималась как выгода. Люди, исходя из здравого смысла, считали и справедливо продолжают считать: «Все, что выгодно, то и эффективно». В учебной литературе понятие «эффективность», начиная с советского периода, продолжают рассматривать как действие: эффективность – это отношение результатов и затрат. Такая трактовка противоречит здравому смыслу, поскольку отношение результатов и затрат существует для любого экономического процесса, будет этот процесс эффективным или нет. Для раскрытия сущности понятия «эффективность» в статье использован подход классической философии к формированию терминологии: «Понятие характеризует основные свойства и связи рассматриваемого объекта или процесса». На первом этапе выявлены общие свойства и связи эффективности вне зависимости от формы ее проявления. На втором этапе рассматривается специфика каждого шага оценки эффективности инновационного проекта. Третий этап предполагает дифферен-

цированное рассмотрение методик эффективности для каждого шага оценки. Третий этап в данной статье не рассматривается. Номинализм и позитивизм понятия «эффективность» Номинализм в экономике акцентирует внимание на формулах и методах расчета. Для позитивизма главное – экономическая сущность явления или процесса. Рассмотрим проявления номинализма в толковании сущности эффективности. В новейших публикациях и на научных собраниях, как и в период Советского Союза, эффективность продолжают рассматривать как отношение результатов и затрат: «Эффективность – понятие, выражающее результативность (от латинского слова effectivus – дающий определенный результат), определяется как отношение результатов к затратам, вызвавшим этот результат». Формулировка характерна для научного номинализма и не выдерживает логическую проверку методом подста-

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 45

ФИНАНСЫ

семь шагов оценки эффективности инновационного проекта

Инвестиции

ФИНАНСЫ

новки. Для доказательства этого в часто употребляемой фразе: «Акционеры потребовали от нового директора обеспечить эффективность работы убыточного предприятия» заменим слово «эффективность» на его определение, приведенное выше. При этом фраза явно потеряет смысл: «Акционеры потребовали от нового директора обеспечить отношение результатов к затратам убыточного предприятия». Сформулируем позитивное понятие «эффективность», используя простые примеры, важные для понимания оценки эффективности инноваций. Пример 1 В центре Минска три трехкомнатных квартиры большой площади сданы в аренду. Арендная плата установлена соответственно 300 долл./мес.; 400 долл./мес.; 350 долл./мес. Вопрос: «Какая квартира сдана в аренду эффективно?». Обычно следует ответ: «Вторая квартира». Привлечем дополнительную информацию. В центре Минска арендная плата за трехкомнатную квартиру большой площади составляет в среднем 1 тыс. долл./мес. Сразу ясно, что квартиры сданы неэффективно. В первом примере мы оценили сравнительную эффективность использования квартиры как актива. И получили ошибочный ответ. Почему была допущена ошибка? Ошибочно в качестве критерия эффективности была привлечена максимальная арендная плата, имеющая место в единичном случае. Критерием является средний уровень платы за жилье данного качества из множества случаев в Минске. В инновационной деятельности ошибочно в качестве критерия привлекать единичный показатель действующей техники и технологии. Тогда мы можем посчитать критерием эффективности технику позапрошлого века. Пример 2 Три токаря сделали за смену соответственно 20, 25, 30 деталей. Вопрос: «Какой токарь работает эффективно?» В качестве критерия в таких случаях справедливо привлекают норму выработки, действующую 46 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

на предприятии. Если норма больше 30 деталей, все работают неэффективно. Если норма меньше 21 детали, все работают эффективно. При наличии нормы достаточно в качестве критерия иметь ее единственное значение, установленное для конкретного множества показателей. Пример 3 Работница получает 500 долл. в месяц. Ей предлагают работу с оплатой 700 долл. в месяц. В этом примере затраты – работа в течение месяца, результаты – заработная плата. Новая зарплата выступает в качестве показателя эффективности, а базовая в качестве критерия. Естественно, что такая смена деятельности выгодна, поскольку вознаграждение за труд увеличится, обеспечивается эффект (дополнительный результат) 200 долл. в месяц. В единичных случаях в качестве критерия привлекается величина индивидуального показателя. Пример 4 Сосед просит у вас на год 100 млн руб. взаймы на год и обещает 20% годовых. Вопрос: «Эффективно дать соседу взаймы?» В качестве критерия приведем ставку платы за депозит в Беларуси. Она составляет 35% годовых. Очевидно, что сосед предлагает явно неэффективный вариант. В отличие от предыдущих примеров, в качестве критерия принят относительный показатель эффективности – ставка платы за депозит. Пример 5 Ваша фура перевозит рыбу из Норвегии в Беларусь. На границе очередь на двое суток. Рыба протухнет. Потери составят 20 тыс. долл. Вам предлагают продать очередь за 2 тыс. долл. Вопрос: «Эффективно купить очередь?» Очевидно, что лучше потерять 2 тыс. долл., чем 20 тыс. долл. В отличие от предыдущих примеров, в качестве критерия принят минимум потерь. Обобщение существующих частных примеров – общее позитивное понятие эффективности, отвечающее требованию системности.

Инвестиции зательства этого положения проверим возможность использования понятия в технической сфере на примере. Сконструирован электродвигатель с коэффициентом полезного действия 0,9. Это означает, что соотношение энергии на выходе и входе двигателя (результатов и затрат) равно этой величине. Следовательно, 90% электрической энергии преобразуется в механическую энергию. Существующие аналоги имеют кпд 0,8. Показатель эффективности использования энергии – кпд нового двигателя, а критерий кпд – существующего аналога. Можно сделать вывод, что новый двигатель эффективен, поскольку энергия будет потребляться рационально. Для решения второй задачи статьи предварительно отметим, что каждому используемому критерию соответствует конкретная система эффективности. В частном случае для оценки эффективности инновационных проектов в развитых странах используются семь основных систем показателей – критериев эффективности. В эту совокупность включены: 1) система сравнительной технической эффективности; 2) система Парето-эффективности; 3) система экономической эффективности; 4) система финансовой (аллокативной) эффективности; 5) система Х-эффективности (Харви-эффективности); 6) система сравнительной эффективности продуктов и услуг; 7) система бюджетной эффективности. Эти системы объединяет принадлежность к оценке эффективности инновационных проектов. Отличаются системы по целевому назначению и качественными параметрами или количественной величиной используемых критериев. Название показателей в некоторых системах оценки эффективности может совпадать. Далее пошагово на качественном уровне рассмотрим специфику упомянутых систем. Методики использования основных систем эффективности будут приведены в других публикациях. Формализованная характеристика систем эффективности инновационных проектов с указанием их недостатков приведена в таблице 1. ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 47

ФИНАНСЫ

Эффективность – это рациональное использование активов и времени, которое имеет место, если соотношение результатов и затрат удовлетворяет принятому критерию. Проведем качественный анализ предложенного понятия «эффективность». Во-первых, в приведенном понятии основным свойством эффективности является рацио нальное использование активов и времени. Понятие «эффективность» указывает на связи соотношения «результаты-затраты» и принятого критерия. Во-вторых, понятие удовлетворяет здравый смысл. Для иллюстрации обратимся к приведенному ранее примеру. Токари не выполнят норму времени, следовательно, активы (оборудование), рабочее время используется нерационально. Соотношение результаты (выработка) – затраты (время смены) связывается с критерием нормой выработки за смену. В-третьих, эффективность рассматривается как качественная характеристика и прослеживается аналогия понятий «эффективность» и «здоровье человека». Эффективность можно рассматривать как здоровье анализируемого объекта. Аналогично здоровью человека эффективность оценивается с использованием показателей и критериев. При этом в зависимости от объекта эффективности применяется множество систем «показатели-критерии». В-четвертых, в формуле понятия «эффективность» нет слова «отношение», которое предполагает деление результатов на затраты. Соотношение понятие более широкое. Поясним это положение: при наличии эффекта мы считаем инвестиционный проект эффективным, хотя расчет эффекта не предполагает деление. В-пятых, понятие выдерживает проверку на формальную логику методом подстановки. Если в ранее приведенную фразу вместо слова «эффективность» подставить его определение, она будет звучать убедительно: «Акционеры убыточного предприятия потребовали от нового директора обеспе чить рацио нальное использование активов, приняв в качестве критерия среднеотраслевую рентабельность». В-шестых, понятие справедливо для разнообразных сфер общественной жизни. Для дока-

ФИНАНСЫ

Инвестиции ШАГ 1. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТЕХНИЧЕСКАЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИННОВАЦИОННОГО ПРОЕКТА Критерии сравнительной технической эффективности инновационных проектов выбрал Президент Беларуси Александр Лукашенко. Он подчеркнул, что инновационные изделия и технологии по своим параметрам должны не только не уступать параметрам первоклассных производителей, но и превосходить их. Только в этом случае может быть обеспечена конкурентоспособность экономики страны. Соответственно критериями технической эффективности выступают технические параметры инноваций первоклассных производителей, соответственно показателями технической эффективности – параметры проектируемых инновационных изделий и технологий. В соответствии с целевыми задачами развития экономики Беларуси основными показателями технической эффективности технологии и продукции выступают: снижение удельной материалоемкости производства; снижение удельного потребления электроэнергии в сфере производства и эксплуатации инноваций; рост производительности инновационного оборудования и труда. Систему показателей технической эффективности инноваций содержит «Балльная оценка технологического уровня инновационного проекта», утвержденная приказом Министерства экономики Республики Беларусь и Государственного Комитета по науке и технологиям Республики Беларусь от 7 мая 1999 г. № 104/42. Она включает три раздела: показатели оценки технологии (пять показателей), показатели оценки продукции (пять показателей), показатели оценки организационно-экономические (восемь показателей). Критерии сравнительной технической эффективности инновационных проектов содержатся в пакете программ COMFAR III Expert. Пакет разработан Организацией по техническому развитию при ООН (ЮНИДО). В пакете поддерживаются технические и экономические показатели первоклассных производителей по 400 отраслям промышленности. ЮНИДО передал пакет Министерству экономики Республики Беларусь и 3-6 октября 1995 г. состоялась его презентация в Минске. На 48 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

презентации выявлен существенный недостаток пакета – возможности реализации команд только на английском языке. На русском языке нельзя распечатать даже название предприятия, поскольку отсутствуют кодировочные таблицы русских букв. В силу этого недостатка крупные предприятия самостоятельно формируют критерии технической эффективности инноваций по зарубежным источникам. Показатели технической эффективности инновационных проектов являются первичными. В дальнейшем они используются для формирования показателей Парето эффективности и расчета экономической эффективности. ШАГ 2. ПАРЕТО-ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИННОВАЦИОННОГО ПРОЕКТА По словам самого Парето: «Всякое изменение, которое никому не приносит убытков, а некоторым людям приносит пользу (по их собственной оценке), является улучшением». Значит, признается право на все изменения, которые не приносят никому дополнительного вреда. Рациональными (эффективными) следует признать все изменения, которые приносят пользу (полезный эффект) всем субъектам, находящимся в сфере сопряжения инновационного проекта. Этими субъектами являются производитель и покупатель инновационных продуктов, общество как блюститель чистой экологии, государство как получатель налогов. Парето-эффективность предполагает распределение элементов технической эффективности между всеми субъектами, находящимися в сфере сопряжения. Это обеспечит устойчивый и удовлетворенный спрос на инновационные продукты и технологии. Поскольку производителю будет обеспечена эффективность инвестиций, покупатель сознательно приобретет инновационный продукт с повышенными потребительскими характеристиками, представители общества не будут препятствовать реализации проекта, государство разрешит (поддержит) инновационный проект, обеспечивающий пополнение бюджета, новые рабочие места и рост экспортного потенциала. Рассмотрим реализацию Парето-эффективности на примере инновационного проекта в малом бизнесе.

Инвестиции Пример Иванов И.И. – физическое лицо. Он является инициатором проекта по строительству высокотехнологичной мини-пекарни для производства булочек «круасон» по модернизированной французской технологии.

ШАГ 3. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИННОВАЦИОННОГО ПРОЕКТА Экономическая эффективность инновационного проекта рассматривается субъектом, которым является государство. Она имеет место при нали-

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 49

ФИНАНСЫ

Полезный эффект проекта достигается за счет экономии ресурсов у производителя, высокой усвояемости изделия потребителями, экологической чистоты производства, создания новых рабочих мест. Полезный эффект у производителя. Предприятие «Французский круасон» использует индукционные печи, что позволяет снизить затраты электроэнергии на 15%. Масса изделия на 10% меньше массы аналога, что обеспечивает снижение удельной материалоемкости. Технические показатели проекта позволяют отнести новое предприятие в категорию «Высокотехнологичное производство». Полезный эффект у производителя позволяет создать конкурентное преимущество. При рыночной цене конкурентов 1,5 долл./шт. отпускная цена предприятия определена 1,2 долл./шт. Полезный эффект у потребителя. Круасон изготовляется с использованием сыворотки, содержащей живые лактобактерии «Линекс», улучшающие вкусовые ощущения и нормализующие флору желудка. Ликвидируется тяжесть в желудке, обычная при употреблении мучного изделия пожилыми людьми и людьми с патологиями. Полезный эффект у потребителя позволяет мультиплицировать конкурентное преимущество за счет эффекта масштаба продаж. Полезный эффект у общества – экологический эффект. В проекте он достигается использованием безотходного производства и водоснабжения по кольцевому циклу. Полезный эффект бюджета – увеличиваются налоговые поступления и одновременно снижается нагрузка на бюджет по выплате пособий по безработице.

чии экономических отношений между субъектами, находящимися в сфере сопряжения проекта. Напомним, что экономические отношения – это отношения по поводу собственности на средства производства и распределения результатов этого производства. Экономическая эффективность общества характеризует «уровень организации, при котором общество извлекает максимум полезности из имеющихся ресурсов и технологий, и уже невозможно увеличить чью-либо долю в полученном результате, не сократив другую. В такой ситуации общество находится на границе полезности-возможности». Методика реализации системы эффективности регламентирует интеграцию полезного эффекта всех субъектов через его оценку в стоимостных показателях и распределяется вновь созданная стоимость (чистый продукт). Соответственно, экономическая эффективность инновационного проекта предполагает перевод всех технических показателей эффективности проекта в стоимостные показатели. При этом налоги рассматриваются как прибыль общества. В СССР экономическая эффективность рассчитывалась для всех проектов. В рыночной экономике экономическая эффективность рассчитывается только для общественно значимых проектов, реализуемых с привлечением государственных инвестиций, или частных проектов, нуждающихся в государственной поддержке. В первую очередь это относится к инновационным проектам крупных предприятий. Александр Лукашенко прямо и справедливо сказал: «Мы вынуждены поддерживать крупные предприятия во избежание социальных потрясений». Показатели и критерии экономической эффективности для рыночной экономики разработал академик Василий Леонтьев, создав систему «Input-Output» для национальной экономики. Система базируется на идее: «Лучше стимулировать собственных производителей, поднимая их конкурентоспособность, оказывая государственную поддержку инвестициями и налоговыми льготами, чем терять рабочие места и увеличивать поступления налогов в иностранный бюджет, покупая импортные продукты и услуги». В то же время система «Input-Output» признает рациональное международное разделение труда.

Инвестиции

ФИНАНСЫ

Для Беларуси показателями экономической эффективности инноваций выступают достигнутые значения величины национального дохода, количества рабочих мест, прирост внутреннего валового продукта и увеличение экспортного потенциала при государственной поддержке инновационных проектов. Соответственно, критериями являются базовые значения приведенных выше показателей. ШАГ 4. ФИНАНСОВАЯ (АЛЛОКАТИВНАЯ) ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИННОВАЦИОННОГО ПРОЕКТА Финансовая (аллокативная – дословный перевод «распределительная») эффективность инновационного проекта рассматривает эффективность инвестиций для собственника (инициатора инновационного проекта). Дифференциация оценки эффективности для общества (государства) и собственника имеет легко оспариваемый контраргумент: «Государство, как физические и юридические лица, также является собственником». Это действительно так. Однако в предпринимательской деятельности государство часто выступает не только собственником, но и представителем общества. В этом случае финансовые интересы государства как собственника уступают по приоритетности интересам государства – представителя общества. Например, за счет бюджета строится бесплатная кольцевая дорога в крупном городе. Государство как собственник несет финансовые потери на содержание дороги, но при этом обеспечивается ликвидация автомобильных пробок и улучшается экологическая обстановка в городе. Государство создает развитую инфраструктуру, включающую очистные сооружения, железнодорожные станции, порты и другие объекты, которые выступают как общественные блага, обеспечивающие функционирование бизнеса и облегчающие жизнь населения. За это государство получает часть дохода от предпринимательских структур в форме налогов и сборов. Оценка финансовой эффективности инновационного проекта имеет специфику, свойственную всем инвестиционным проектам, которая отличает ее от эффективности текущей деятельности предприятия. Для выявления этой специфики предварительно уточним некоторые эконо50 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

мические понятия, выявим ловушки обыденного сознания в экономике. Первое уточнение. Прибыль, даже в официальных документах, трактуется как «разность результатов и затрат». Определение прибыли имеет два недостатка: во-первых, «разность результатов и затрат» – это методика расчета, которая не раскрывает экономическую сущность прибыли; во-вторых, «разность результатов и затрат» может быть как прибылью, так и убытком. В мировой науке и практике выделяют несколько видов прибыли, которые учитываются в инвестиционном проекте. Это обстоятельство зафиксировано в определении понятия: «Прибыль предприятия – это прирост активов (богатства общества и собственников) за счет реализации продуктов и услуг, внереализационной деятельности (например, продажи имущества), операционной деятельности (например, получение процентов по депозиту)». Второе уточнение. В обыденном сознании капитал ассоциируется с накопленными деньгами, а в популярной литературе инвестиции и капитал приводятся как синонимы (слова, различные по звучанию и написанию, но имеющие одинаковое значение). В инновационном проекте экономическая сущность инвестиций и капитала – это две различные формы существования активов. Согласно ст. 1 Инвестиционного кодекса Республики Беларусь инвестиции – любое имущество, включая денежные средства, ценные бумаги, оборудование и результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие инвестору на праве собственности или ином вещном праве, и имущественные права, вкладываемые инвестором в объекты инвестиционной деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного значимого результата. Основное свойство инвестиций – это свободные активы, которые можно направить в предпринимательскую деятельность в целях получения прибыли (дохода). В большинстве случаев экономической жизни инвестиции – это свободные деньги. Рамочное определение капитала сформулировал К. Маркс: «Капитал – это самовозрастающая стоимость (стоимость, приносящая прибыль)». В этой интерпретации рассматривается капитал проекта.

Инвестиции Капитал действующего проекта (предприятия, цеха, банка, страховой компании) – это основное имущество, представляющее упорядоченные по структуре активы, используемые для производства товаров и услуг и приносящие прибыль. Основное свойство капитала – это работающие активы (включая работающие денежные средства), приносящие прибыль. Рассмотрим на примере специфический элемент оценки эффективности реальных инвестиций (инвестиций, направляемых на создание новых экономических объектов).

Чистая прибыль, млн долл. Вариант 1

6 годы

Инвестиции. Всего 8 млн долл.

Чистая прибыль, млн долл. Вариант 2

0 2

1 2

3 3

годы

Инвестиции. Всего 8 млн долл. (2 + 3 + 3)

Рис. 1. Потоки инвестиций и прибыли в двух вариантах реализации проекта кафе ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 51

ФИНАНСЫ

Пример Два предпринимателя решили заниматься бизнесом в сфере общественного питания. Реализуется два варианта инвестиционного проекта по графику, приведенному на рисунке 1. Первый предприниматель купил работающее кафе за 8 млн долл. Инвестиции моментально превратились в капитал. Годовая чистая прибыль от работы кафе составляет 2 млн долл. за год. Проект второго предпринимателя предусматривает создание дизайнерского кафе за два года. Общая величина инвестиций также 8 млн долл. В начале инвестиционного периода – 2 млн долл. Затем два транша инвестиций с разрывом в один год по 3 млн долл. Начиная с третьего года годовая чистая прибыль от работы кафе составляет 2 млн долл. за год.

Рентабельность капитала в обоих случаях одинаковая – 25%. Она определится отношением чистой прибыли к величине инвестиций (100% 2 млн долл. / 8 млн долл.). Соответственно, эффективность (рациональность) использования капитала в обоих вариантах бизнеса. Однако рациональность использования инвестиций (ресурсов предпринимателей) отличается. Первый предприниматель за период инвестиционной стадии второго проекта, равного двум годам, получил 4000 тыс. долл. чистой прибыли, кроме того, накопил амортизационные отчисления за два года. Денег, накопленных за два года, хватило на покупку автозаправки. В начале третьего года первый предприниматель явно богаче. У него кафе и автозаправка, а у второго предпринимателя только кафе. Зафиксируем результаты примера: рациональность использования капитала по проектам одинаковая, в то же время первый предприниматель более рационально использовал инвестиции (свои денежные ресурсы). Это должно быть отражено в величине рентабельности инвестиций и других показателей эффективности по вариантам проекта. Рентабельность капитала позволяет оценить рациональность использования работающих активов (капитала). Рентабельность капитала позволяет оценить рациональность использования привлекаемых в бизнес активов (инвестиций).

ФИНАНСЫ

Инвестиции Специфика оценки финансовой эффективности инвестиционного проекта обусловлена двумя факторами: ■■ во-первых, прибыль по проекту получается не сразу, а только после создания (строительства) объекта бизнеса, причем по годам она существенно меняется. Стоимость активов уменьшается вследствие их износа. Вследствие этого нельзя говорить о стабильной годовой рентабельности и годовом эффекте инвестиций. Поэтому используются усредненные годовые показатели эффективности или показатели за расчетный период, включающий инвестиционную и эксплуатационную, а при необходимости ликвидационную стадию проекта; ■■ во-вторых, эффективность проекта в значительной степени зависит от инвестиционной стадии (периода строительства объекта экономики). На приведенном выше примере видно, что чем меньше период строительства, тем быстрее развивается бизнес и, следовательно, экономика страны в целом. Это обстоятельство обусловило использование специфического показателя эффективности, который называется периодом возврата инвестиций. Период возврата инвестиций – это временной отрезок, в течение которого инвестиции возвращаются за счет чистого дохода проекта. Для ряда проектов период возврата инвестиций является важнейшим из показателей эффективности. Третье уточнение. В обыденном сознании иногда бытует мнение, что критерием эффективности является получение любой величины прибыли. На примере докажем, что не любая величина прибыли устроит бизнесмена. Пример Вы собственник миллиона долларов. Купили галоши на все деньги, торговали год. За год вы вернули свой миллион и получили прибыль 5 тыс. долл. Рентабельность ваших инвестиций в бизнес 0,5%. Вас просто засмеют, поскольку положи вы деньги на депозит, то без всякого труда получили бы прибыль в десять раз больше. Основным критерием, используемым для оценки финансовой эффективности инвестиционного 52 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

проекта, является барьерная ставка. Все остальные критерии формируются на базе барьерной ставки. Барьерная ставка – минимальная норма прибыли (рентабельность инвестиций), способная привлечь инвестиции и предпринимательские способности в бизнес. Различается барьерная ставка для деятельной и бездеятельной собственности. Четвертое уточнение. В обыденном сознании и литературе встречается мнение, что достаточно иметь норму прибыли на уровне ставки платы за депозит. Обоснованную величину барьерной ставки определил К. Маркс. Он разделил собственность в бизнесе на бездеятельную и деятельную. Бездеятельная собственность имеет место в том случае, когда инвестор только предоставляет собственные ресурсы для бизнеса, управляют бизнесом менеджеры. Примером бездеятельного собственника является рантье, который живет на доход от ценных бумаг. Деятельная собственность имеет место в том случае, когда инвестор использует собственные ресурсы и самостоятельно управляет бизнесом. Барьерная ставка для бездеятельной собственности принимается на уровне ставки платы за депозит. Это значит, что нерационально давать свои деньги бизнесмену, если он не обеспечит их возврат с процентами на уровне прибыли от депозита. Барьерная ставка для деятельной собственности принимается на уровне ставки платы за кредит. Это значит, что бизнесмен должен получить вознаграждение за собственные инвестиции на уровне ставки платы за депозит и сможет поделиться остатком прибыли с менеджерами или получить дополнительное вознаграждении из прибыли, если самостоятельно управляет проектом. Кроме того, при такой барьерной ставке бизнесмен не будет ущемлять себя при выплате процентов за обслуживание кредита. ШАГ 5. ХАРВИ-ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИННОВАЦИОННОГО ПРОЕКТА Оценка Харви-эффективности инновационного проекта необходима для выбора варианта инвестиций для части активов предприятия, которые необходимы, но по своей природе не приносят прибыли или убыточны. Например, решаются вопросы: строить собственные очистные сооружения или пользоваться городскими за высокую плату; ремонтировать транспортные средства или купить новые, если

Инвестиции

ШАГ 6. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИННОВАЦИОННЫХ ПРОДУКТОВ И УСЛУГ ПРОЕКТА Система сравнительной эффективности инновационных продуктов и услуг необходима для оценки конкурентоспособности проекта (продукции проекта) при острой конкурентной борьбе в условиях конкурентного рынка, олигополии и монополии на рынке. Определимся с понятием «конкурентоспособность». Конкурентоспособность – это способность товара, услуги, предприятия занять и удер-

живать рыночную нишу на конкретном рынке (местном, региональном, мировом). Критерием выбора вариантов конкурентоспособного проекта с использованием системы сравнительной эффективности продуктов и услуг является среднеотраслевая рентабельность продукции по себестоимости. В зависимости от вида продукции этот критерий выбирается в масштабах места сбыта (рынки поселка, города, региона, мира). Очевидно, что хлебозаводы конкурируют в масштабах города, пивзаводы на региональном уровне, автомобильные заводы на мировом уровне. Рассмотрим конкретные формы потери конкурентоспособности на условном примере и подкрепим теорию реальными примерами. Условный пример. Фирма «Альфа» имеет рентабельность инновационной продукции по себестоимости 20%, рентабельность продукции фирмы «Вэта» составляет 16%. Обе фирмы присутствуют на рынке много лет. Далее рассмотрим возможные варианты утраты конкурентоспособности. Иллюстрация этих действий приведена на рисунке 2. Вариант на конкурентном рынке. Фирмы выпускают догоняющую инновационную продукцию по лицензии фирмы-пионера. Инновационная продукция быстро обновляется. На рынке появился пионерный аналог продуктов рассматриваемых фирм. Фирмы вынуждены реализовывать стратегию выживания и снижать цены. Уровень рентабельности упал на 18%. При этом фирма «Альфа» сохранила рентабельность – 2%. Продукция Фирмы «Вэта» стала убыточной, ее рентабельность 2%. Высока вероятность потери фирмой «Вэта» рыночной ниши. Реальный пример. В период СССР продукция ВАЗа в европейских странах продавалась с рекламой: «Новая машина по цене подержанной». ВАЗ отставал по техническому уровню продукции и выживал за счет монопольного внутреннего рынка. Вариант на рынке олигополий. Фирмы выпускают инновационную продукцию. В результате финансового кризиса спрос на продукцию упал, но цены практически сохранились. Это обусловило обратный эффект масштаба продаж. При этом фирма «Альфа» сохранила рентабельность 2%. Продукция Фирмы «Вэта» нерентабельна (-2%). Высока вероятность потери фирмой «Вэта» рыночной ниши и роста рыночной ниши фирмы «Альфа». Реальный пример. При общем сокращении спроса на автомоноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 53

ФИНАНСЫ

по условиям безопасности нельзя привлечь специализированных перевозчиков; привлечь на ликвидационной стадии проекта иностранных специалистов или купить необходимое оборудование и выполнить необходимые работы силами персонала предприятия. Во всех приведенных случаях нельзя использовать наши ресурсы в других сферах. Харви-эффективность рассматривает условия, когда ресурсы не перераспределяются в системе, а заданный набор ресурсов используется для производства продукции или услуг. Она не учитывает возможность наилучшего использования данных ресурсов в других сферах деятельности. Критерием выбора вариантов проекта с использованием системы Харви-эффективности является минимум потерь собственника с учетом изменения ценности затрат и результатов во времени. Соответственно, показателями эффективности становятся затраты и убытки, приведенные к концу или началу расчетного периода при равных результатах. Приведение стоимостных показателей по времени необходимо, поскольку деньги, полученные раньше, имеют большую ценность. Они могут принести дополнительную прибыль. Деньги, выплаченные позже, имеют меньшую ценность, поскольку они до момента выплаты могут использоваться для получения прибыли. Уточнение. В литературе имеется ошибочное мнение, что критерием выбора вариантов с использованием системы Харви-эффективности является минимум затрат. Ошибочность этого мнения заключается в игнорировании убытков по вариантам решений проекта. При равных затратах возможные убытки могут существенно влиять на привлекательность вариантов решения проблемы.

ФИНАНСЫ

Инвестиции били рыночная капитализация корпорации BMW, имевшей норму прибыли до кризиса выше среднеотраслевой, за 2008-2012 годы увеличилась на 5,6%. Капитализация BMW превзошла капитализацию General Motors и составила более 28 млрд евро. Акции компании с начала 2011 года подорожали почти на 40%. В 2013 году акции этого автоконцерна входят в тридцатку лучших компаний Германии (DAX Index). В то же время финансовый кризис очень больно ударил по американским корпорациям, имевшим норму прибыли сравнительно невысокую, однако большой объем продаж обеспечивал огромную массу прибыли. Из финансовых передряг без сторонней помощи автогигантам США было никак не выбраться. General Motors (GM) принес публичные извинения гражданам за то, что основной упор сделал на производство внедорожников и таким образом стал более уязвимым, чем партнеры по бизнесу. Форд устоял только чудом. На заводах корпорации были уволены тысячи рабочих по всему миру, продажи упали, доходы снизились, и все это на фоне многомиллиардных долгов. Вариант на рынке с хотя бы одной монополией. Фирмы выпускают инновационную продукцию. При этом фирма «Альфа» доминирует на рынке. Она разработала стратегию недружественного поглощения фирмы «Вэта». Накоплен избыточный запас продукции, чтобы обвалить рынок. Цена продукции фирмы «Альфа» сознательно снижена и стала чуть выше себестоимости. При этом фирма «Альфа» сохранила рентабельность 2%. Такие действия не регулируются антимонопольным законодательством, поскольку отсутствует явный демпинг. Фирма «Вэ-

та» вынуждена снизить цену, чтобы ее продукция продавалась. При снижении цены продукция фирмы «Вэта» стала убыточной, нерентабельной (-2%). Стоимость акций фирмы падает. В кредитах фирме отказывают. Фирма объявляется банкротом. Фирма «Альфа» по дешевке скупает акции фирмы «Вэта» и затем поднимает их стоимость, возвратив базовые цены на продукцию. Реальный пример. В 2013 году благодаря вмешательству Президента Беларусь избежала недружественного поглощения «Беларуськалия» менеджментом «Уралкалия». ШАГ 7. БЮДЖЕТНАЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИННОВАЦИОННОГО ПРОЕКТА Эта система позволяет оценить выгоду инновационного производства по проекту для бюджета государства. Во-первых, оценивается масса налоговых поступлений в бюджет. При равенстве прочих факторов тендер на выделение земельного участка выиграет проект, обеспечивающий максимальные налоговые поступления. Во-вторых, определяется, покроют ли налоговые поступления от проекта институциональные затраты государства на инфраструктуру, необходимые для функционирования проекта. Например, в недалеком прошлом застройщики при строительстве жилья несли затраты по возведению и отделке жилых зданий. Коммуникации благоустройства жилых территорий производились за счет государства. В настоящее время финансирование жилой инфраструктуры осуществляют застройщики. В свою очередь застройщики возложили отделку помещений на будущих жильцов.

20% 16%

2% Рис. 2. Динамика рентабельности продукции фирм 1. Базовая рентабельность продукции фирм

Фирма «Альфа»

Фирма «Вэта» Фирма «Альфа»

-2%

Фирма «Вэта»

2. Рентабельность продукции фирм при острой конкурентной борьбе

54 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

Инвестиции В-третьих, определяются рациональные размеры безвозвратной государственной поддержки для общественно значимых инновационных проектов. Критерием бюджетной эффективности при осуществлении возвратной государственной поддержки инновационных проектов является окупаемость будущими налоговыми поступлениями налоговых льгот, отсрочек налоговых выплат и прямых субсидий государства. Кроме того, мони-

торинг эффективности государственной поддержки инноваций позволяет корректировать налоговую систему страны. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Комплексная оценка проекта с использованием семи систем эффективности позволяет прогнозировать его устойчивость в открытой и динамичной мировой экономике.

Таблица

ПАРАМЕТРЫ СИСТЕМ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИННОВАЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ Назначение системы

Критерии системы

Основные показатели системы

Предприятия самостоятельно формируют критерии инноваций по зарубежным источникам Не накоплен опыт выявления нужд и потребностей потребителей и общества

Возникают проблемы интерпретации показателей экономической эффективности проекта В официальной методике не раскрыта сущность показателей финансовой эффективности проекта

В Беларуси нет официальной методики расчета показателей и оценки Харви-эффективности

Необходимость квалифицированного мониторинга и прогнозирования рентабельности продукции конкурентов

В Беларуси нет официальной методики расчета показателей и оценки эффективности государственной поддержки

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 55

ФИНАНСЫ

1. Система сравнительной технической эффективности Конкурентоспособность эко- Технические параметры Снижение удельной материномики страны по техничеинноваций первоклассалоемкости производства, скому уровню ных производителей электроэнергии инноваций; рост производительности 2. Система Парето-эффективности Устойчивый и удовлетворен- Привлекательность инноПолезный эффект всем ный спрос на инновационваций для производителя, субъектам в сфере соные продукты и технологии покупателя, общества, пряжения инновационного проекта государства 3. Система экономической эффективности Интеграция полезного эфБазовые значения нациДостигнутые значения нафекта всех субъектов через онального дохода, колиционального дохода, колиего оценку в стоимостных чества рабочих мест, ВВП, чества рабочих мест, ВВП, показателях экспортного потенциала экспортного потенциала 4. Система финансовой (аллокативной) эффективности Оценка эффективности Минимальная рентабельУсредненная за расчетный инвестиций для собственни- ность, способная привлечь период рентабельность ка – инициатора инновациинвестиции и предприниинвестиций и период их онного проекта мательские способности в возврата за счет чистого бизнес дохода 5. Система Х-эффективности (Харви-эффективности) Выбор варианта инвестиций Минимум потерь собствен- Затраты и убытки, приведля части активов предпри- ника с учетом изменения денные к концу или началу ятия, которые по своей при- ценности затрат и резуль- расчетного периода, при роде не приносят прибыли татов с учетом фактора равных результатах времени 6. Система сравнительной эффективности продуктов и услуг Оценки конкурентоспособСреднеотраслевая рентаРентабельность продукности проекта (продукции бельность продукции по ции по себестоимости по проекта) при острой конкусебестоимости в масштапроекту, поставляемой на рентной борьбе бах места ее сбыта (рынки соответствующий рынок поселка, города, региона, мира) 7. Система бюджетной эффективности Выгода инновационного Окупаемость будущими на- Налоговые льготы, субсипроекта для бюджета госулоговыми поступлениями дии и график их компенсадарства налоговых льгот, отсроций поступления инновацичек налоговых выплат и онного проекта субсидий

Недостатки системы

Налогообложение и бухгалтерский учет

ФИНАНСЫ

ПОРУЧИТЕЛЬСТВО КАК СПОСОБ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН Людмила Дрозд, эксперт по вопросам обеспечения исполнения налогового обязательства

Понятие поручительства В настоящее время поручительство является одним из востребованных способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а в условиях Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации поручительство сохраняет свою популярность. В соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТК Таможенного союза) поручительство является одним из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Порядок применения поручительства как способа обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется законодательством государства-члена Таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется такое обеспечение. Следовательно, если договор поручительства представлен в таможенный орган Республики Беларусь, то порядок его использования как способа обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется законодательством Республики Беларусь. Поручительство, в соответствии со ст. 268 Таможенного кодекса Республи-

56 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

ки Беларусь (далее – ТК Республики Беларусь), оформляется путем заключения между поручителем и таможенным органом договора поручительства. Указанный договор поручительства включает в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов плательщика в случае неисполнения последним налоговых обязательств по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспеченных поручительством. Правоотношения, связанные с заключением договоров поручительства, регулируются гражданским законодательством Республики Беларусь. Сущность поручительства состоит в том, что оно создает для таможенных органов большую вероятность уплаты таможенных пошлин, налогов в случаях, если такую уплату не произведет плательщик, т.е. лицо, обязанное уплатить такие таможенные платежи. При этом поручитель исполняет обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов не плательщика, а собственную обязанность, вытекающую из договора поручительства.

Налогообложение и бухгалтерский учет При неисполнении или ненадлежащем исполнении поручителем своих обязательств таможенные органы вправе взыскать с него причитающиеся к уплате суммы таможенных пошлин, налогов.

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 57

ФИНАНСЫ

Лица, которые могут выступать поручителями перед таможенными органами Таможенный кодекс Республики Беларусь определяет две категории лиц, которые могут выступать в качестве поручителя перед таможенными органами: 1. Банки и небанковские кредитно-финансовые организации, признанные таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей. Указанные банки должны быть включены в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей. Реестр таких банков ведет Государственный таможенный комитет Республики Беларусь. Перечень банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, включенных в реестр, размещен на официальном сайте ГТК Республики Беларусь (customs. gov.by в разделе «Бизнесменам»). 2. Лица, признанные поручителями перед таможенными органами на условиях и в порядке, установленных Правительством Республики Беларусь. В развитие норм ТК Республики Беларусь было разработано Положение об условиях и порядке признания юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве поручителя перед таможенными органами, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 октября 2011 г. № 1374 «О некоторых вопросах таможенного регулирования, внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь» (далее – Положение № 1374). Положением № 1374 определены три условия, при одновременном соблюдении которых заинтересованное лицо может быть признано поручителем для целей обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов: 1) осуществление деятельности не менее трех лет со дня государственной регистрации (с уче-

том реорганизации при условии правопреемственности); 2) представление гарантии выполнения своих обязательств как поручителя в форме: ■■ банковской гарантии либо поручительства банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, включенных в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, который ведет Государственный таможенный комитет; ■■ денежных средств, внесенных на текущий (расчетный) счет, открываемый Министерству финансов в белорусских рублях в Национальном банке для зачисления платежей в бюджет, контроль за которыми осуществляется таможенными органами; 3) отсутствие неисполненной в установленные сроки обязанности по уплате таможенных платежей, процентов и пеней на день подачи заявления о признании поручителем. Рассмотрим алгоритм признания заинтересованных лиц поручителями перед таможенными органами. 1. Подача в таможенный орган заявления и необходимых документов. Заявление о признании заинтересованного лица поручителем, составленное в произвольной форме, подается (направляется) в таможенный орган, с которым такое лицо планирует заключить договор поручительства. К заявлению прилагаются следующие документы: ■■ гарантии выполнения своих обязательств как поручителя, определенные п. 2.2 Положения № 1374; ■■ нотариально заверенной копии учредительных документов – для юридических лиц; ■■ копии извещения о присвоении учетного номера плательщика, заверенной лицом. 2. Рассмотрение заявления таможенным органом. Таможенный орган, в который поступило заявление лица и необходимые документы, рассматривает их в срок, не превышающий 30 дней со дня поступления. По итогам таможенный орган принимает одно из решений: ■■ решение о признании лица поручителем; ■■ решение об отказе в признании лица поручителем.

Налогообложение и бухгалтерский учет

ФИНАНСЫ

Основанием для принятия решения об отказе в признании лица поручителем является невыполнение этим лицом условий, определенных для признания лица поручителем перед таможенными органами. 3. Принятое таможенным органом решение направляется заявителю. 4. После получения решения о признании лица поручителем такое лицо вправе представить в таможенный орган, с которым он планирует за-

ключить договор поручительства, для подписания сам договор. Одновременно с договором поручительства представляются нотариально заверенные карточки с образцами подписей должностных лиц, имеющих право подписи от имени поручителя, и оттиска печати поручителя при ее наличии. Положением № 1374 установлены следующие требования и возможности заключения договоров поручительства (табл.).

Срок, в течение которого лицо осуществляет деятельность в качестве поручителя

до 3 лет

более 3 лет

более 5 лет

Срок, на который заключается договор поручительства

любой срок

не менее одного года

Сумма представленных гарантий поручителя

любая сумма

200 000 евро и более

500 000 евро и более

Наличие неурегулированных претензий таможенных органов

отсутствуют

Сумма, на которую заключается (может быть заключен) договор поручительства

на сумму представленных поручителем гарантий

на сумму, на 20% превышающую сумму представленных поручителем гарантий

на сумму, на 30% превышающую сумму представленных поручителем гарантий

Необходимо отметить, что решение о признании лица поручителем может быть приостановлено по решению таможенного органа. Основанием для принятия решения о приостановлении решения о признании лица поручителем принимается в следующих случаях: ■■ поручитель по требованию таможенных органов не уплатил таможенные платежи, проценты, пени в соответствии с заключенным договором поручительства; ■■ поручитель имеет неисполненную обязанность по уплате таможенных платежей, процентов и пеней в течение одного месяца; ■■ поручитель перестал удовлетворять требованиям по представлению гарантий выполнения своих обязательств как поручителя перед таможенными органами (например, истек срок действия банковской гарантии; денежные средства использованы для исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов); ■■ у таможенных органов не имеется информации об исполнении в установленные сроки обяза58 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

тельств перед таможенными органами, обеспеченных договором поручительства, общая сумма по которым превышает 50% от суммы такого договора. Решение о возобновлении решения о признании лица поручителем принимается таможенным органом после устранения причин, послуживших основанием для его приостановления. Принятые в отношении поручителя решения по приостановлению (возобновлению) решения о признании лица поручителем направляются поручителю заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении и вступают в силу по истечении 5 рабочих дней после их вынесения. Следует обратить внимание, что в период действия решения о приостановлении решения о признании лица поручителем такое лицо не вправе выступать в качестве поручителя перед таможенным органом. Поручитель продолжает нести ответственность по всем своим обязательствам, возникшим до вступления в силу решения о приостановлении решения о признании лица поручителем.

Налогообложение и бухгалтерский учет гов (сумма обеспечения складывается из суммы подлежащих при выпуске для внутреннего потребления таможенных платежей). Документом, подтверждающим предоставление обеспечения в виде поручительства, является сертификат. Формы сертификатов и порядок их использования определены постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 14 ноября 2011 г. № 51 «О форме документа, подтверждающего предоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, и порядке его использования». Законодательством установлены следующие требования по оформлению сертификатов, зарегистрированных в рамках заключенного договора поручительства: ■■ сертификаты используются только после их регистрации; ■■ регистрацию сертификатов осуществляет таможенный орган Республики Беларусь, с которым заключен договор поручительства; ■■ представление сертификатов для регистрации осуществляется поручителем; ■■ при помещении иностранных товаров под таможенный транзит сертификат может быть использован только один раз; ■■ по одной перевозке товаров может быть использовано несколько сертификатов; ■■ сертификаты регистрируются на сумму заключенного поручителем с таможенным органом договора поручительства; ■■ сертификат оформляется по одной из установленных форм. При перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита сертификаты обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, зарегистрированные на основании договора поручительства, могут быть представлены белорусскому таможенному органу в качестве документа, подтверждающего предоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, с целью доставки товаров до таможенных органов Российской Федерации.

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 59

ФИНАНСЫ

Использование поручительства Поручительство как способ обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов может быть предоставлено таможенному органу в качестве одного из условий включения заинтересованных юридических лиц в реестры таможенных представителей, таможенных перевозчиков, а также на получение юридическим лицом статуса уполномоченного экономического оператора (согласно ст. 13, 19, 39 ТК Таможенного союза соответственно). В указанных случаях договор поручительства подлежит заключению между поручителем и таможенным органом, в зоне оперативной деятельности которого находится юридическое лицо, претендующее на включение в реестр таможенных представителей, таможенных перевозчиков, а также на получение статуса уполномоченного экономического оператора. Поручительство может быть использовано при получении отсрочек (рассрочек) по уплате таможенных пошлин, налогов. В таких случаях договора поручительства заключаются с тем таможенным органом, который представляет заинтересованному лицу отсрочку (рассрочку). Поручительство как способ обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов может быть использовано при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита как с целью доставки товаров в Республику Беларусь, так и с целью доставки таких товаров в государства-члены Таможенного союза. Обязанностью перевозчиков, помещающих товары под таможенную процедуру таможенного транзита, является предоставление таможенному органу обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. Поручитель вправе предоставить такое обеспечение за перевозчика в рамках заключенного с таможенным органом договора поручительства. Как правило, стоимость услуги по поручительству ниже, чем сумма, которую необходимо предоставить перевозчику в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, нало-

Налогообложение и бухгалтерский учет

ФИНАНСЫ

КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

от 7 октября 2013 г. № 455 «О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПЕРЕОЦЕНКИ ИМУЩЕСТВА И ВЗИМАНИЯ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, НАХОДЯЩИЕСЯ В ГОСУДАРСТВЕННОЙ СОБСТВЕННОСТИ»

Елена МАХОТА, экономист

Указ Президента Республики Беларусь от 7 октября 2013 г. № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее – Указ № 455) вступил в силу с 10 октября 2013 г. При этом отдельные его положения распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г. Нормами Указа № 455 предусмотрено приведение законодательства в соответствие с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) и введение переходных норм для организаций и индивидуальных предпринимателей в порядке применения некоторых вопросов налогообложения, переоценки имущества, взимания арендной платы за земельные участки, которые находятся в государственной собственности. Основными новшествами законодательства, введенными Указом № 455, являются следующие:

60 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

■■ введены переходные нормы, обеспечивающие право организаций и индивидуальных предпринимателей применять упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость с учетом изменений, внесенных в НК с 1 января 2013 г. Для реализации такого права плательщики обязаны выполнить установленные Указом № 455 процедуры не позднее 22 октября 2013 г.; ■■ установлены переходные нормы, обеспечивающие право организациям с численностью работников не более 15 человек и индивидуальным предпринимателям, валовая выручка которых за 2012 год не превысила 4,1 млрд руб., применявшим в 2012 году и продолжающим применять в 2013 году упрощенную систему налогообложения, вести с начала 2013 года учет в книге учета доходов и расходов. Для реализации такого права Указом № 455 определен порядок действий, который необходимо реализовать на

Налогообложение и бухгалтерский учет практике не позднее 22 ноября 2013 г.; ■■ установлены единые подходы к исчислению и уплате земельного налога и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности. Далее рассмотрим подробнее, какие изменения и дополнения внесены в законодательство в связи с принятием Указа № 455.

Система налогообложения Общая система налогообложения Упрощенная система налогообложения Система налогообложения для производителей сельскохозяйственной продукции

Порядок включения в 2013 году внереализационных доходов, причитавшихся к получению и не полученных до 1 января 2013 г. по мере фактического получения доходов, но не позднее 31 декабря 2013 г., в налоговую базу налога на прибыль по мере фактического получения доходов, но не позднее 31 декабря 2013 г., в налоговую базу налога при упрощенной системе налогообложения, за исключением следующего: в налоговую базу налога при упрощенной системе налогообложения в случае фактического получения указанных доходов в период с 1 января 2013 г. до 10 октября 2013 г. по мере фактического получения доходов, но не позднее 31 декабря 2013 г., в налоговую базу единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, за исключением следующего: в налоговую базу единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в случае фактического получения указанных доходов в период с 1 января 2013 г. до 10 октября 2013 г.

В 2013 году плательщиками применяется уплата налога на прибыль по отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав («метод начисления») независимо от поступления денежных средств, иного имущества в счет оплаты. Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 102), установлено следующее: 1) метод начисления – это отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (абз. 6 п. 2 Инструкции № 102);

2) метод оплаты – признание выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов. Статьей 2 Закона Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее – Закон № 431-З) предусмотрен «переходный период» для плательщиков, которые в 2012 году исчисляли и уплачивали налоги, применяя метод «по оплате». Так, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным и не оплаченным до 1 января 2013 г., такие плательщики должны отразить ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 61

ФИНАНСЫ

ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Состав внереализационных доходов определен ст. 128 НК.

Нормами п. 1.1 Указа № 455 установлен порядок включения внереализационных доходов в налоговую базу, учитываемую при налогообложении. Плательщикам следует обратить внимание на то, что п. 1.1 Указа № 455 распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г., независимо от того, что Указ № 455 вступил в силу с 10 октября 2013 г. Порядок включения внереализационных доходов, причитавшихся к получению и не полученных до 1 января 2013 г., дата отражения которых для целей налогообложения не приходится в соответствии со ст. 128 НК на период после 31 декабря 2012 г., включаемых организациями, признававшими до 1 января 2013 г. и продолжающими признавать в 2013 году выручку по принципу (методу) начисления, в налоговую базу, учитываемую при налогообложении, представлен в таблице ниже.

ФИНАНСЫ

Налогообложение и бухгалтерский учет выручку в целях уплаты налога на прибыль по мере поступления оплаты (фактического получения доходов), но не позднее 31 декабря 2013 г. Указанный порядок в 2013 году применяется и в отношении внереализационных доходов. В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до 1 января 2013 г., отражение которых в соответствии со ст. 128 НК не приходится на период после 31 декабря 2012 г., подлежат отражению по мере поступления оплаты (фактического получения доходов), но не позднее 31 декабря 2013 г. В соответствии с п. 2 ст. 128 НК внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – не может быть позднее даты, указанной в п. 3 ст. 128 НК. Аналогичный порядок ранее был установлен письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 ноября 2012 г. № 2-2-23/2432 «Об особенностях налогообложения прибыли в 2013 году». Пример Организация в 2012 году осуществляла учет выручки по методу оплаты, в 2013 году перешла на учет выручки по методу начисления. Согласно учетной политике организации в 2012 году доходы от операций по сдаче имущества в аренду для целей налогообложения отражались в составе налоговой базы по мере поступления денежных средств или иного способа исполнения обязательств. Сумма доходов от операций по сдаче имущества в аренду, причитающихся к получению в 2012 году, фактически не поступила по состоянию на 1 января 2013 г. Организации в 2013 году предоставлено право выбора отражения доходов от операций по сдаче имущества в аренду, причитающихся к получению в 2012 году, для целей налого обложения: либо по принципу начисления, либо по факту получения дохода. 62 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

В случае если сумма доходов от операций по сдаче имущества в аренду, причитающихся к получению в 2012 году, так и не поступит в 2013 году, такие доходы должны быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль не позднее 31 декабря 2013 г. На основании вышеизложенного, в соответствии с п. 1.1 Указа № 455 причитающиеся плательщику внереализационные доходы, не полученные и не отраженные для целей налогообложения до 1 января 2013 г., включаются в налоговую базу соответственно по налогу на прибыль или по налогу по упрощенной системе налогообложения до 31 декабря 2013 г. УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БЕЗ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Указом № 455 установлены условия возможности применения плательщиками упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. Организации и индивидуальные предприниматели, в соответствии с п. 1.2 Указа № 455 применявшие в 2012 году и продолжающие применять упрощенную систему налогообложения в 2013 году, вправе применять упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость с начала 2013 года в порядке и на условиях, установленных в главе 34 НК «Налог при упрощенной системе налогообложения», при наличии следующих обстоятельств: 1) численность работников организации в среднем за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. составила не более 50 человек; 2) валовая выручка, определенная нарастающим итогом за 2012 год, в соответствии с положениями п. 2 ст. 288 НК не превысила 8,2 млрд руб. Плательщикам следует учитывать, что даже при соответствии вышеуказанным обстоятельствам им не предоставляется право применять упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость со дня, с которого: ■■ в течение 2013 года осуществлен переход на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой налога на добавленную стои-

Налогообложение и бухгалтерский учет внесенными изменениями и дополнениями, в связи с применением п. 1.2 Указа № 455 не позднее 22 октября 2013 г. Заполнение налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость производится с учетом положений п. 8 ст. 105 и п. 7 ст. 106 НК. Форма налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения установлена в приложении 6 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)» (с изменениями и дополнениями) (далее – постановление № 82). Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость установлена в приложении 1 к постановлению № 82; 4) произвести не позднее 22 октября 2013 г. уплату (доплату) сумм налога при упрощенной системе налогообложения и налога на добавленную стоимость налогов, возникших в связи с применением положений п. 1.2 Указа № 455. Такая доплата производится без начисления пени и применения мер административной ответственности. Согласно п. 1.2 Указа № 455 применять упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость вправе плательщики, которые применяли такую упрощенную систему налогообложения в 2012-2013 годах, при соблюдении установленных критериев средней численности за весь 2012 год не более 50 человек, выручки за 2012 год – не более 8,2 млрд руб. Новшеством законодательства является следующее. Ранее до вступления в силу Указа № 455 в соответствии со ст. 286, 287 НК в ситуации, когда в 2012 году выручка плательщика составляла более 8,2 млрд руб. или численность более 50 человек, плательщик соответственно применял в IV квартале 2012 г. и в I квартале 2013 г. упрощенную систему налогообложения с уплатой налога ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 63

ФИНАНСЫ

мость (за исключением случая, когда такой переход осуществлен с 1 января 2013 г.); ■■ в соответствии со ст. 286 НК прекращается применение упрощенной системы налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие с начала 2013 года налог на добавленную стоимость, в целях применения упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость должны выполнить следующие действия: 1) внести необходимые изменения в бухгалтерский учет и отчетность (учет доходов и расходов на общих основаниях) либо в книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. В настоящее время методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета регламентированы Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями) (далее – Закон № 3321-XII). Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. № 83 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 83). Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19 апреля 2007 г. № 55/60/59/38 (с изменениями и дополнениями) (далее – постановление № 55/60/59/38); 2) письменно уведомить налоговый орган по месту постановки на учет о применении с начала 2013 года упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость не позднее 22 октября 2013 г.; 3) представить налоговые декларации (расчеты) по налогу при упрощенной системе налогообложения и налогу на добавленную стоимость, с

ФИНАНСЫ

Налогообложение и бухгалтерский учет на добавленную стоимость. Если в 2013 году плательщик соответствовал установленным критериям, то он вправе был со II квартала 2013 г. перейти на упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. С принятием Указа № 455 такое право отменено. Превышение за 2012 год критериев средней численности более 50 человек или выручки более 8,2 млрд руб. влечет невозможность применения в 2013 году упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. Одновременно позитивным новшеством законодательства является возможность перехода на упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость плательщикам, которые ранее перешли на упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость, при условии соблюдения вышеуказанных установленных критериев. Такой переход возможно осуществить без начисления пени и применения мер административной ответственности до 22 октября 2013 г. ПРЕДОСТАВЛЕНО ПРАВО НА ВЕДЕНИЕ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ Указом № 455 установлены условия, при которых плательщики вправе вести учет в книге учета доходов и расходов в период применения упрощенной системы налогообложения в порядке и на условиях, установленных в главе 34 НК. Субъектам хозяйствования следует учитывать, что такое право не предоставлено организациям, указанным в п. 2.2 ст. 286 НК: ■■ республиканским и коммунальным унитарным предприятиям, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения; ■■ хозяйственным обществам, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами. В соответствии с п. 1.3 Указа № 455 организации и индивидуальные предприниматели, применявшие в 2012-2013 годах упрощенную систему налогообложения, вправе в период применения в 2013 году упрощенной системы налогообложения 64 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

вести с начала 2013 года учет в книге учета доходов и расходов при наличии следующих обстоятельств: 1) численность работников организации в среднем за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. составила не более 15 человек; 2) валовая выручка организации, индивидуального предпринимателя, определенная нарастающим итогом за 2012 год в соответствии с положениями п. 2 ст. 288 НК, действовавшими на 31 декабря 2012 г., не превысила 4,1 млрд руб. При условии соответствия вышеуказанным критериям плательщикам предоставлено право в течение 2013 года вести учет в книге учета доходов и расходов за период с 1 января 2013 г. до месяца, с которого в соответствии с частью шестой п. 1 ст. 291 НК ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности, индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов осуществляется на общих основаниях. То есть до месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом с начала года превысит 4,1 млрд руб. и (или) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек, когда ведение бухгалтерского учета и отчетности (организациями) и учета доходов и расходов (индивидуальными предпринимателями) осуществляется на общих основаниях (ч. 6 п. 1 ст. 291 НК). Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлена постановлением № 55/60/59/38. Организации и индивидуальные предприниматели, при условии соответствия вышеназванным критериям, ведущие соответственно бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях и изъявившие желание перейти на ведение учета в книге учета доходов и расходов, должны выполнить следующие действия: 1) прекратить ведение соответственно бухгалтерского учета и отчетности или учета доходов и расходов на общих основаниях с 11 октября 2013 г., если иное не установлено в части шестой п. 1 ст. 291 НК (т.е. за исключением случаев пре-

Налогообложение и бухгалтерский учет

КРИТЕРИИ ОТКЛОНЕНИЯ ЦЕНЫ СДЕЛКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Указом № 455 установлены критерии отклонения цены внешнеторговой сделки для целей налогообложения, при которых налоговым органам

предоставлено право контролировать налоговую базу плательщика. Нормы Указа № 455 распространяются на плательщиков, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, определенную в п. 1 ст. 30.1 НК: реализацию недвижимого имущества; осуществление внешнеторговой деятельности; осуществление внешнеторговой деятельности, стороной которой является взаимозависимое лицо. При этом под внешнеторговой деятельностью понимается: ■■ продажа (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданскоправовых договоров) товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам; ■■ приобретение (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров у иностранных юридических и (или) физических лиц. Согласно п. 1.4 Указа № 455 при проведении проверки (за исключением камеральной) плательщика, осуществляющего внешнеторговую деятельность, определенную в п. 1 ст. 30.1 НК, налоговые органы вправе осуществлять контроль соответствия налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, когда цена сделки (сделок с одним лицом) при осуществлении такой внешнеторговой деятельности превышает в течение одного календарного года 60 млрд руб. на дату приобретения или дату реализации товара и цена такой сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на товары на дату приобретения или дату реализации. Ранее до вступления в силу Указа № 455 нормами ст. 30.1 НК налоговым органам в ходе проверки было предоставлено вправо проверки соответствия налоговой базы по налогу на прибыль, на основании примененных цен плательщиком, в следующих случаях: ■■ реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества; ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 65

ФИНАНСЫ

вышения установленных критериев численности и выручки); 2) не позднее 20 ноября 2013 г. представить налоговые декларации (расчеты) по налогу при упрощенной системе налогообложения и налогу на добавленную стоимость с внесенными изменениями и дополнениями. Заполнение налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость производится с учетом положений ст. 92.1 НК, а налоговых деклараций (расчетов) по налогу при упрощенной системе налогообложения – с учетом положений абзаца третьего части второй п. 2 и п. 5 ст. 288 НК. Форма налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения установлена в приложении 6 к постановлению № 82. Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость установлена в приложении 1 к постановлению № 82; 3) не позднее 22 ноября 2013 г. произвести уплату (доплату) сумм налога при упрощенной системе налогообложения и налога на добавленную стоимость, без начисления пени и применения мер административной ответственности. Согласно п. 1.3 Указа № 455 все плательщики, применявшие упрощенную систему налогообложения в 2012 году и продолжающие применение в 2013 году (за исключением КУП, РУП и хозяйственных обществ с определяющей долей собственности государства), вправе вести учет в книге доходов и расходов при условии соблюдения в 2012 году установленных критериев среднесписочной численности не более 15 человек и выручки не более 4,1 млрд руб. Новшеством законодательства является возможность прекращения с 11 октября 2013 г. ведения бухгалтерского учета и переход на учет в книге доходов и расходов плательщиками при условии соблюдения вышеуказанных критериев, а также соответствующей доплаты налогов до 22 ноября 2013 г., без начисления пени и применения мер административной ответственности.

ФИНАНСЫ

Налогообложение и бухгалтерский учет ■■ осуществления внешнеторговой деятельности, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 60 млрд руб. на дату приобретения или на дату реализации товара и цена такой сделки отклоняется более чем на 60% от рыночной цены на товары на дату приобретения или на дату реализации; ■■ осуществления внешнеторговой деятельности, стороной которой является взаимозависимое лицо, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 60 млрд руб. на дату приобретения или на дату реализации и цена такой сделки отклоняется более чем на 60% от рыночной цены на товары на дату приобретения или на дату реализации. Плательщикам следует обратить внимание на то, что п. 1.4 Указа № 455 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г. Следовательно, новшеством законодательства является следующее. Указом № 455 налоговым органам предоставлено право контролировать соответствие налоговой базы за 2013 год с учетом внешнеторговой деятельности плательщика, когда цена сделки (сделок) с одним лицом за календарный год превышает 60 млрд руб. и отличается более чем на 20% от рыночной цены. Ранее ст. 30.1 НК аналогичное право было предусмотрено только для сделок, когда цена отклонялась более чем на 60% от рыночной цены. Нормами Указа № 455 допустимый порог отклонения уменьшился в 3 раза и может коснуться большего круга плательщиков. Согласно п. 2 ст. 30.1 НК, когда в сделках между сторонами применяются цены, отличные от цен, которые имели бы место в сделках, соответствующих рыночным условиям, прибыль от реализации товаров, которая могла бы быть получена лицами, являющимися сторонами сделки, но вследствие указанного отличия не была получена, учитывается при налогообложении этих лиц. Выявление таких сделок служит основанием для вынесения налоговым органом решения о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль и перерасчета налога на прибыль таким образом, как если бы результаты этих сделок были отражены плательщиком исходя из рыночных цен на соответствующие товары. Результаты корректировки налоговой базы по налогу на прибыль и сумма налога на прибыль за проверяемый налоговый период, подлежащая доплате 66 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

плательщиком в результате такой корректировки, отражается налоговым органом соответственно в акте проверки и решении по акту проверки. В ЦЕЛЯХ НЕОБХОДИМОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ ОБЩАЯ ПЛОЩАДЬ НЕ ВКЛЮЧАЕТ ПЛОЩАДЬ ПЕРЕДАТОЧНЫХ УСТРОЙСТВ Общие условия применения упрощенной системы установлены ст. 286 НК. Согласно п. 3.13 ст. 286 НК для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, за исключением следующих установленных случаев. Исчисление и уплата налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением таких капитальных строений, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование) не производятся: 1) организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в т.ч. переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 ст. 184 НК, не превышает 1500 кв.м (п. 3.13.1 ст. 286 НК). При этом: ■■ под капитальными строениями в виде зданий понимаются капитальные строения, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, признаваемые таковыми в соответствии с частью второй п. 1 ст. 185 НК, кроме капитальных строений в виде зданий, не являющихся объектом налогообложения налогом на недвижимость согласно п. 2.2-2.4 ст. 185 НК; ■■ под капитальными строениями в виде сооружений понимаются автомобильные стоянки, парковки, паркинги, относимые в соответствии с законодательством к сооружениям, кроме автомобильных стоянок, парковок и паркингов, не являющихся объектом налогообложения налогом на недвижимость согласно п. 2.2-2.4 ст. 185 НК. Для определения общей площади принимаются: ■■ имеющиеся у организации на правах собствен-

Налогообложение и бухгалтерский учет или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 ст. 184 НК, не превышает 1500 кв.м. Новшеством законодательства, внесенным п. 1.6 Указа № 455, является норма о том, что определение общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест в соответствии с п. 3.13.1 и 3.13.3 ст. 286 НК производится без учета площади передаточных устройств (в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства), их частей. При этом под передаточными устройствами понимаются устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в т.ч. магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам. Нормы п. 1.6 Указа № 455 распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г. Следовательно, плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе в 2013 году при расчете общей площади объекта недвижимости, учитываемой в целях определения необходимости уплаты налога на недвижимость, не учитывать площадь передаточных устройств. ВВОДИТСЯ СТАВКА АКЦИЗОВ ДЛЯ ДИЗЕЛЬНОГО ТОПЛИВА С МЕТИЛОВЫМИ ЭФИРАМИ ЖИРНЫХ КИСЛОТ Указом № 455 вводится ставка акцизов для дизельного топлива с метиловыми эфирами жирных кислот. Ставка акцизов устанавливается с 1 января по 31 декабря 2013 г. Согласно п. 1.7 Указа № 455 применяются ставки акцизов на: ■■ дизельное топливо, отгруженное (отпущенное) для производства дизельного топлива с метиловыми эфирами жирных кислот, – в размере 0 руб. за 1 т; дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот – в размере 306 500 руб. за 1 т. Нормами НК аналогичная ставка ранее была установлена для биодизельного топлива. Продолжение следует.

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 67

ФИНАНСЫ

ности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в т.ч. переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование) капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, как находящиеся, так и не находящиеся у нее на балансе; ■■ капитальные строения (здания, сооружения), их части, имеющие более одного этажа (уровня), суммируется площадь каждого этажа (уровня); 2) индивидуальными предпринимателями, у которых общая площадь используемых в предпринимательской деятельности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, принадлежащих по основаниям, указанным в абзацах седьмом и восьмом части второй п. 1 ст. 185 НК, находящихся в собственности (в т.ч. переданных ими в аренду (финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случае, указанном в п. 2 ст. 184 НК, не превышает 1500 кв.м (п. 3.13.3 ст. 286 НК). При этом: ■■ под капитальными строениями в виде зданий понимаются капитальные строения в виде зданий, признаваемые таковыми в соответствии с частью второй п. 1 ст. 185 НК, кроме капитальных строений в виде зданий, не являющихся объектом налогообложения налогом на недвижимость согласно п. 2.1 и 2.3 ст. 185 НК; ■■ под капитальными строениями в виде сооружений понимаются автомобильные стоянки, парковки, паркинги, относимые в соответствии с законодательством к сооружениям, кроме автомобильных стоянок, парковок и паркингов, не являющихся объектом налогообложения налогом на недвижимость согласно п. 2.1 и 2.3 ст. 185 НК. Таким образом, в 2013 году организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, исчисляют и уплачивают налог на недвижимость в общем порядке, если иное не установлено п. 3.13 ст. 286 НК. Исчисление и уплата налога на недвижимость не производится субъектами хозяйствования, применяющими упрощенную систему налогообложения, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в т.ч. переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг), иное возмездное

Анализ и выявление резервов

ФИНАНСЫ

АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ СУБЪЕКТА ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ Алексей Смольский, кандидат экономических наук, доцент, судебный эксперт (судебноэкономическая экспертиза)

Обязательства, платежеспособность и перспективы деятельности субъекта хозяйствования В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у субъектов хозяйствования (предприятий) возникают обязательства по поставке товаров, производству работ, оказанию услуг и оплате за поставленные ресурсы, по возврату кредитов, займов, ссуд, уплате обязательных платежей. В соответствии со ст. 288 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства имеют определенные сроки исполнения, а их срыв характеризует предприятие как неплатежеспособное. Неплатежеспособность может иметь временный и устойчивый характер, быть абсолютной (когда величина

68 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

обязательств превышает стоимость активов) и относительной. Но если проблемы временной неплатежеспособности могут быть решены достаточно быстро за счет доходов от текущей деятельности или продажи части активов предприятия, устойчивая неплатежеспособность угрожает самому его существованию. Устойчивая неплатежеспособность, длящаяся в течение некоторого продолжительного периода времени, свидетельствует о хронических проблемах в ведении бизнеса, невозможности урегулирования долгов обычными способами. В этом случае возникает вероятность банкротства предприятия: в соответствии с Законом Республики Беларусь от 13 июля 2012 г. № 415З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон) под экономической несостоятельностью (банкротством) понимается неплатежеспособность, имеющая или приобретающая устойчивый характер, признанная решением хозяйственного суда. В ст. 1 Закона дается также определение неплатежеспособности, под которой понимается неспособность в полном объеме удовлетворить требования креди-

Анализ и выявление резервов

СОДЕРЖАНИЕ И ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ Анализ финансового состояния дает возможность выяснить способность предприятия вести текущую хозяйственную деятельность и определить степень ее риска с точки зрения ликвидности активов, наличия собственных оборотных средств, платежеспособности и финансовой устойчивости. Основные потребители информации о финансовом состоянии предприятия – собственники, заинтересованные в соизмерении своих доходов с уровнем риска, кредиторы по долгосрочным обя-

зательствам, которым структура капитала говорит о жизнеспособности предприятия в долгосрочной перспективе, и кредиторы по краткосрочным обязательствам, которых интересует способность предприятия выплачивать свои долги. Финансовое состояние определяется с помощью коэффициентного анализа, основанного на расчете и оценке величин и тенденций изменения разнообразных финансовых коэффициентов. Применение различного рода коэффициентов является очень популярным и на первый взгляд легким способом анализа. Однако необходимо отметить, что не существует однозначного, единственно верного подхода к определению финансовых коэффициентов, в литературе и на практике встречаются различные их названия и варианты расчета. Поэтому важно не столько то, как названы или рассчитаны показатели, сколько логичность и последовательность в использовании при проведении анализа выбранного способа расчета. Показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия, достаточно легко рассчитываются на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, однако кажущаяся простота может оказаться коварной и привести к неверным выводам по следующим основным причинам: ■■ из-за недостоверности данных учета и отчетности, не отражающих реальное положение дел в области активов, капитала и обязательств (кроме ошибок, умышленных искажений, это может быть вызвано и особенностями учета и оценки – проведением переоценок различными способами, отражением различных активов по реальной цене или по фактической себестоимости, сохранением в учете отсутствующих активов изза непроведения инвентаризации и т.д.); ■■ в результате изолированного рассмотрения показателей (вне увязки с анализом имущественного положения, а также без учета динамики их изменения и сравнения с аналогичными предприятиями отрасли, влияния макроэкономических процессов). Анализ и оценка показателей финансового состояния субъекта хозяйствования должны основываться на их сравнении с нормативными, прошлыми, плановыми, лучшими или средними показателями. Очень полезным часто оказывается графическое представление результатов анализа. ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 69

ФИНАНСЫ

торов по платежным обязательствам, а также по обязательствам, вытекающим из трудовых и связанных с ними отношений. При этом для предприятия устанавливается особый правовой и экономический режим деятельности со следующими основными характеристиками: ■■ ограничение прав (в защитном периоде) или полное отстранение собственников и руководителя должника (в конкурсном производстве) от управления деятельностью и распоряжения имуществом предприятия; ■■ передача функций управления предприятием специальному лицу – антикризисному управляющему, работающему под контролем кредиторов и суда; ■■ невозможность предъявления имущественных требований к должнику вне процедур банкротства; ■■ реструктуризация обязательств должника; ■■ принудительное отчуждение имущества предприятия для расчета с кредиторами с перспективой полностью лишиться этой собственности. Поэтому обеспечить устойчивое развитие предприятия и стабильность его финансово-хозяйственной деятельности, сохранить собственность и управление бизнесом можно только при наличии четкого представления о текущем финансовом состоянии, тенденциях его изменения, а также вероятности и причинах возникновения проблем в сфере платежеспособности и финансовой устойчивости, которое может быть получено на основе анализа финансового состояния.

ФИНАНСЫ

Анализ и выявление резервов Большое значение имеет информация о финансовом состоянии организаций в различных отраслях (видах экономической деятельности), которую можно получить из статистических публикаций, таких как Статистический ежегодник Республики Беларусь, Финансы Республики Беларусь (информация также доступна на сайте Национального статистического комитета Республики Беларусь). Некоторые показатели (финансовые коэффициенты) имеют установленные в данной стране нормативные значения, другие – нет. Вместе с тем в литературе приводятся рекомендуемые (считающиеся целесообразными) учеными и практиками значения, хотя они могут не только отличаться от нормативных величин, но и различаться у разных авторов. Общий подход к оценке финансового состояния предприятия заключается в определении соответствия значений показателей нормативным или рекомендуемым величинам, а также благоприятных или неблагоприятных тенденций их изменения. Основные потребители информации о финансовом состоянии субъекта хозяйствования – это его собственники, заинтересованные в соизмерении своих доходов с уровнем риска, кредиторы по долгосрочным обязательствам, которым структура капитала говорит о жизнеспособности компании в долгосрочной перспективе, и кредиторы по краткосрочным обязательствам, которых интересует способность бизнеса выплачивать свои долги. В краткосрочном периоде основным критерием оценки финансового состояния предприятия является его платежеспособность, в долгосрочном – структура источников финансирования и степень зависимости от кредиторов. В Республике Беларусь проведение анализа финансового состояния регламентируется постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 декабря 2011 г. № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования» (далее – постановление № 1672) и Инструкцией о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденной постановлением Министерства 70 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

финансов и Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г. № 140/206 (далее – Инструкция). Для проведения анализа используются данные бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка). В соответствии с постановлением № 1672 в качестве показателей для оценки платежеспособности субъектов хозяйствования используются: ■■ коэффициент текущей ликвидности; ■■ коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами; ■■ коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами. Субъекты хозяйствования, по отношению к которым применяются эти критерии оценки платежеспособности, – государственные и негосударственные юридические лица (кроме бюджетных, страховых организаций, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, ассоциаций и союзов, казенных предприятий), их обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, и индивидуальные предприниматели, принявшие решение о ведении бухгалтерского учета. Платежеспособным субъектом хозяйствования считается субъект, у которого значения коэффициента текущей ликвидности и (или) коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода имеют значения больше нормативных или равны им. Нормативные значения, дифференцированные по видам экономической деятельности в соответствии с Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД), представлены в таблице 1.

Анализ и выявление резервов Таблица 1

НОРМАТИВНЫЕ ЗНАЧЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ* Наименование секций

Разделы ОКЭД

1. А. Сельское хозяйство, охота и лесное хозяй- 01 ство 02 2. В. Рыболовство, рыбоводство 05 3. С. Горнодобывающая промышленность 10-14 4. D. Обрабатывающая промышленность

15-16 17-19 20-21 22

5. Е. Производство и распределение электроэнергии, газа и воды

6. F. Строительство 7. G. Торговля, ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования 8. H. Гостиницы и рестораны

30-35 36-37 40

41 45 50-52 55

9. I. Транспорт и связь

60-63 64

10. K. Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг потребителям

70 71 72 73 74

11. O. Предоставление коммунальных, социаль- 90-93 ных и персональных услуг 12. Прочие виды экономической деятельности

1,5 1,5 1,5 1,7 1,2 1,3 1,7 1,3 1,7 1,1 1,7 1,4 1,2 1,3 1,2 1,3 1,3 1,6 1,3 1,7 1,1 1,01 1,1 1,1 1,2 1,0

551-552 553-555 601-634 641 642 701-703 711-714 721-726 731-732 741-742 743-748 900, 911-921 922 923-927, 930

1,1 1,0 1,15 1,0 1,1 1,1 1,1 1,3 1,15 1,0 1,2 1,1 1,3 1,1 1,5

0,1 0,1 0,15 0,05 0,15 0,1 0,15 0,2 0,2 0,05 0,15 0,1 0,2 0,1 0,2

Группы по ОКЭД

Примечание: *Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами для всех видов экономической деятельности – не более 0,85.

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 71

ФИНАНСЫ

23-25 26 27 28

011-015 020 050 101-141, 143-145 142 151, 154-158 152-153, 159-160 171-193 201-212 221 222-223 231-252 261-268 271-275 281 282-287 291-292, 294-297 293 300-355 361-372 401 402 403 410 451-455 501-519, 521-527

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 0,2 0,2 0,2 0,3 0,15 0,2 0,3 0,2 0,3 0,15 0,3 0,2 0,15 0,2 0,15 0,2 0,2 0,1 0,2 0,3 0,25 0,3 0,1 0,1 0,15 0,1

Коэффициент текущей ликвидности

ФИНАНСЫ

Анализ и выявление резервов Выделены три вида неплатежеспособности, характеризующие степень тяжести финансового состояния субъекта хозяйствования: 1) неплатежеспособность – при наличии одновременно коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода, значения которых меньше нормативных; 2) неплатежеспособность, приобретающая устойчивый характер – при неплатежеспособности в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса; 3) устойчивая неплатежеспособность – при неплатежеспособности в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличии значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами, превышающего 0,85. Кроме расчета указанных ранее показателей платежеспособности, Инструкцией оговорена необходимость проведения более подробного анализа, изучения тенденций изменения имущественного положения и деловой активности с целью выявления причин ухудшения финансового состояния. При этом исследуются:

■■ динамика валюты бухгалтерского баланса; ■■ тенденции изменения величины и структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса; ■■ результаты финансовой деятельности, структура и направления использования прибыли; ■■ эффективность использования средств; ■■ структура источников финансирования; ■■ ликвидность, оборачиваемость оборотных средств и обеспеченность просроченных обязательств активами. МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ НА КОНКРЕТНОМ ПРИМЕРЕ Рассмотрим методику проведения анализа финансового состояния и выводы, которые можно получить на его основе, на примере, основанном на данных двух реальных предприятий (в данном случае мы несколько отойдем от правила выбора аналога для сравнения, поскольку предприятие А работает в легкой промышленности и занимается производством одежды (раздел 18 ОКЭД), а предприятие Б – в деревообрабатывающей промышленности (разделы 20 и 36 ОКЭД); однако это поможет лучше увидеть имеющиеся у них различия). Данные агрегированных бухгалтерских балансов этих предприятий представлены в таблице 2.

Таблица 2

ДАННЫЕ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ ПРЕДПРИЯТИЙ А и Б, млн руб. Статьи баланса 1 Долгосрочные активы: основные средства вложения в долгосрочные активы прочие долгосрочные активы Итого долгосрочные активы Краткосрочные активы: запасы дебиторская задолженность денежные средства прочие краткосрочные активы Итого краткосрочные активы Всего активы Собственный капитал: уставный капитал добавочный капитал

72 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

Предприятие А на начало на конец года года 2 3

Предприятие Б на начало на конец года года 4 5

5992 1 5993

6216 1 6217

6345 2451 4 8800

8207 1417 3 9627

135 220 16 14 385 6378

219 203 17 1 440 6657

6121 151 35 252 6559 15 359

7331 536 99 218 8184 17 811

4027 2345

4027 2586

700 81

700 1642

Анализ и выявление резервов Окончание 1 нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) целевое финансирование Итого собственный капитал Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства: краткосрочные кредиты и займы кредиторская задолженность Итого краткосрочные обязательства Всего пассивы

Кт.л. = КА / КО, где КА – краткосрочные активы (итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290)); КО – краткосрочные обязательства (итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690)). В ряде западных и российских источников в качестве рекомендуемого иногда предлагается значение, равное 2. Однако такой подход не учитывает специфику бизнеса в различных сферах деятельности (у промышленных предприятий это соотношение может быть достаточно высоким изза необходимости удерживать значительные запасы и значительной дебиторской задолженно-

-330 137 6420 -

326 46 1153 7868

1086 9 3437 7289

19 201 220 6378

28 209 237 6657

7 6331 6338 15 359

7 7078 7085 17 811

сти из-за предоставления товарного кредита, а у предприятий розничной торговли продуктами питания нормальным будет гораздо более меньшее значение данного показателя, потому что они хранят быстро обновляемые запасы товаров, которые продают за наличные или безналичные (в данном случае это не имеет значения) деньги). Поэтому более правильным будет учет отраслевой специфики (вида экономической деятельности), что и сделано в Беларуси. Нормативное значение для производства одежды по разделу 20 ОКЭД (табл. 1) составляет не менее 1,3. Установление нижней границы обусловлено тем, что оборотных средств должно быть по меньшей мере достаточно для погашения краткосрочных обязательств. Чем выше значение коэффициента текущей ликвидности, тем более платежеспособной считается субъект хозяйствования. Однако если соотношение оборотных активов и краткосрочных обязательств слишком велико (превышает уровень 3), такая ситуация может свидетельствовать о нерациональной структуре активов и низкой результативности их использования. Коэффициент текущей ликвидности предприятия А за отчетный год составляет: Кт.л. отч. А = 440 млн руб. / 237 млн руб. = 1,86. Таким образом, платежеспособность предприятия А достаточно высока, и продажа (гипотетическая) 54% краткосрочных активов (1 / 1,86 ×

В постановлении № 1672 допущена методологическая неточность – в действительности этот показатель говорит об обеспеченности не собственными, а всеми оборотными средствами.

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 73

ФИНАНСЫ

Оценка финансового состояния в краткосрочном периоде производится путем расчета показателей платежеспособности и оценки полученных значений, при этом будем использовать как установленные постановлением № 1672, так и некоторые дополнительные коэффициенты, позволяющие уточнить ситуацию. 1. Коэффициент текущей ликвидности (current ratio) характеризует общую обеспеченность субъекта хозяйствования собственными1 оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств (сравнивает часть активов, которая относительно скоро – как правило, в срок до одного года – будет превращена в деньги, с величиной относительно скоро наступающих обязательств) и рассчитывается по формуле

2 -351 137 6158 -

Анализ и выявление резервов

ФИНАНСЫ

100% = 54%) позволит рассчитаться с кредиторами по краткосрочным обязательствам. Однако это еще не говорит о том, что все аспекты финансового положения предприятия настолько же хороши. Расчет коэффициента текущей ликвидности для прошлого года и для предприятия Б, а также анализ полученных данных будет проведен в таблице 3. Так же поступим и в отношении других показателей финансового состояния. 2. Коэффициент срочной ликвидности (acidtest ratio) показывает обеспеченность субъекта хозяйствования относительно высоколиквидными оборотными средствами для своевременного погашения срочных обязательств и рассчитывается по формуле Кс.л. = КАл. / КО, где КАл. – относительно высоколиквидные краткосрочные активы, к которым относят денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и ликвидную дебиторскую задолженность. Этот показатель дает более точную оценку платежеспособности, потому что если ликвидные оборотные средства не покрывают краткосрочные обязательства, предприятие может (но не обязательно) испытывать трудности с ликвидностью. В качестве рекомендуемого предлагается значение, равное или превышающее 1, хотя и в данном случае специфика бизнеса может оказывать свое влияние. Коэффициент срочной ликвидности предприятия А (исходя из предположения, что вся дебиторская задолженность и другие оборотные активы являются ликвидными) за отчетный год составляет: Кс.л. отч. А = (440 млн руб. – 219 млн руб.) / 237 млн руб. = 0,93. Таким образом, возможность своевременно погасить срочные обязательства у предприятия А достаточно высока. 3. Коэффициент абсолютной ликвидности (quick ratio) характеризует долю краткосрочных обязательств, которая может быть погашена немедленно, и рассчитывается по формуле Ка.л. = КАвл. / КО, 74 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

где КАвл. – высоколиквидные краткосрочные активы, к которым относят денежные средства и высоколиквидные финансовые вложения (торгуемые на рынке ценные бумаги). В качестве рекомендуемого в экономической литературе предлагается значение, равное или превышающее 0,2. Коэффициент абсолютной ликвидности компании А за отчетный год составляет: Ка.л. отч. А = 17 млн руб. / 237 млн руб. = 0,07. Абсолютная платежеспособность предприятия А не очень высока. Кроме коэффициентов ликвидности, рассчитывается также ряд других показателей, определяющих степень платежеспособности и финансовой устойчивости субъекта хозяйствования. Рассмотрим основные из них. 4. Собственные оборотные средства (чистый рабочий капитал, net working capital) характеризуют ту часть собственного капитала субъекта хозяйствования, которая является источником покрытия краткосрочных активов и рассчитывается по формуле СОС = КА – КО. В отличие от других измерителей финансового состояния, это абсолютный показатель, значение которого выражается в денежных единицах. Его величина должна быть больше 0. В Республике Беларусь при расчете коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами согласно Инструкции применяется несколько иная формула: СОС = СК + ДО – ДА, где СК – собственный капитал (итог раздела III пассива бухгалтерского баланса (строка 490)); ДО – долгосрочные обязательства (итог раздела IV пассива бухгалтерского баланса (строка 590)); ДА – долгосрочные активы (итог раздела I актива бухгалтерского баланса (строка 190)). Но если использовать балансовое равенство (Актив = ДА + КА = Пассив = СК + ДО + КО), выразить из него КА = СК + ДО + КО – ДА) и под-

Анализ и выявление резервов ставить в первую формулу, то придем к тому же результату (СОС = КА – КО = СК + ДО + КО – ДА – КО = СК + ДО – ДА). То есть СОС = КА – КО = СК + ДО – ДА.

СОС отч. А = 440 млн руб. – 237 млн руб. = 203 млн руб. У предприятия А собственные оборотные средства имеются. 5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у субъекта хозяйствования собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости, и рассчитывается по формуле Ко.СОС = (СК + ДО – ДА) / КА.

Ко.СОС отч. А = 203 млн руб. / 440 млн руб. = 0,46. У предприятия А коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами находится на высоком уровне, более чем в 2 раза превышающем нормативное значение. Оценка состояния субъекта хозяйствования в краткосрочном периоде производится на основе анализа структуры источников финансирования и степени зависимости от кредиторов. Финансовая устойчивость, обеспечивающая стабильность деятельности предприятия в долгосрочном периоде, определяется с помощью показателей структуры капитала. Они отражают соотношение различных элементов собственных и заемных средств в источниках финансирования предприятия, т.е. характеризуют степень его финансовой независимости от кредиторов. 6. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (total debt to total assets) характеризует способность субъекта хозяйствования рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов и рассчитывается по формуле Ко.ф.о.а. = (ДО + КО) / ИБ, где ИБ – итог бухгалтерского баланса (строка 300), т.е. общая величина активов или пассивов. В Беларуси нормативное значение для всех отраслей составляет не более 0,85. Чем ниже его значение, тем лучше. Смысл состоит в том, что обязательства не должны превышать 85% общей стоимости активов, иначе наступает реальная угроза ликвидации (банкротства). Обоснованность уровня в 85% не вполне очевидна, однако вероятно, что этот 15-процентный допуск сделан с учетом возможных различий в учетной и рыночной стоимости активов; кроме того, даже если путем продажи всех активов удастся погасить задолноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 75

ФИНАНСЫ

Долгосрочные обязательства рассматриваются как собственные источники, поскольку длительность срока пользования фактически приравнивает эти средства к капиталу собственников, также предоставляемому предприятию на длительный срок (но также не принадлежащему ему). Собственные оборотные средства необходимы для поддержания финансовой устойчивости предприятия, т.к. превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами означает, что оно может не только погасить свои краткосрочные обязательства, но и имеет резервы для ведения и расширения бизнеса. Оптимальная величина собственных оборотных средств зависит от специфики предприятия (масштабы деятельности, скорость оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности). Недостаток собственных оборотных средств свидетельствует о неспособности предприятия своевременно погасить краткосрочные обязательства. Чем ниже величина собственных оборотных средств, тем выше риск неплатежеспособности. Вместе с тем значительное превышение собственных оборотных средств над оптимальной потребностью говорит о нерациональном использовании ресурсов. Собственные оборотные средства предприятия А за отчетный год составили:

Нормативное значение для производства одежды (табл. 1) составляет не менее 0,2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами предприятия А за отчетный год составляет:

Анализ и выявление резервов женность, потенциал для дальнейшего ведения деятельности будет исчерпан. Рекомендуемые в иностранной экономической литературе значения находятся в диапазоне 0,2-0,5. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами предприятия А за отчетный год составляет:

ФИНАНСЫ

Ко.ф.о.а. отч. А = 237 млн руб. / 6657 млн руб. = 0,04. Это значит, что, продав всего 4% своих активов, предприятие А сможет погасить все свои обязательства, т.е. его обеспеченность финансовых обязательств активами очень высока. 7. Коэффициент автономии (финансовой независимости, концентрации собственного капитала, equity to total assets) показывает долю владельцев субъекта хозяйствования в общей сумме средств, авансированных в его деятельность, и рассчитывается по формуле Ка. = СК / ИБ. Коэффициент автономии характеризует зависимость предприятия от внешних кредиторов. Чем ниже значение коэффициента, тем больше задолженность предприятия по отношению к капиталу собственников, тем ниже его финансовая устойчивость. Если значение этого показателя становится отрицательным, это указывает на финансирование деятельности предприятия только за счет кредиторов и фактическую (но не юридическую) утрату его владельцами права собственности. Низкое значение коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения у предприятия дефицита денежных средств. Однако интерпретация значения этого показателя зависит от многих факторов, таких как его средние значения в других отраслях, доступ предприятия к дополнительным заемным средствам, особенности текущей деятельности. Рекомендуемые значения находятся в диапазоне 0,5-0,8. Коэффициент автономии предприятия А за отчетный год составляет: Ка. отч. А = 6420 млн руб. / 6657 млн руб. = 0,96. 76 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

В данной ситуации можно сказать, что предприятие А по каким-то причинам не полностью использует свои возможности по привлечению заемных средств, что, возможно, отрицательно влияет на результативность его деятельности. 8. Коэффициент структуры долгосрочных вложений (long-term debt to fixed assets) характеризует ту часть долгосрочных активов субъекта хозяйствования, которая профинансирована кредиторами по долгосрочным обязательствам, и рассчитывается по формуле Кс.д.в. = ДО / ДА. Значения рассматриваются в динамике, желательно отсутствие их роста. Коэффициент структуры долгосрочных вложений предприятия А за отчетный год составляет: Кс.д.в. отч. А = 0 млн руб. / 6217 млн руб. = 0. У предприятия А все долгосрочные активы профинансированы за счет собственных источников. 9. Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств (total debt to equity) показывает структуру авансированных в деятельность субъекта хозяйствования средств, дает наиболее общую оценку его финансовой устойчивости и рассчитывается по формуле Кс.п.с. = (ДО + КО) / СК. Значения рассматриваются в динамике, желательно отсутствие их роста. Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств предприятия А за отчетный год составляет: Кс.п.с. отч. А = 237 млн руб. / 6420 млн руб. = 0,04. У предприятия А все привлеченные заемные средства составляют всего 4% от суммы собственного капитала, что определяет высокий уровень его финансовой устойчивости. 10. Коэффициент финансового рычага (gearing ratio) характеризует долю долгосрочных обязательств в общей величине долгосрочного капитала предприятия и рассчитывается по формуле:

Анализ и выявление резервов Кф.р. = ДО / (СК + ДО). Приемлемость фактического значения финансового рычага зависит от модели формирования и темпов роста прибыли и потоков денежных средств. Предприятие, имеющее стабильные или устойчиво растущие притоки средств, может позволить себе более высокий уровень финансового рычага, чем предприятие с нестабильными доходами. Коэффициент финансового рычага предприятия А за отчетный год составляет:

Кф.р. отч. А = 0 млн руб. / (6420 млн руб. + 0 млн руб.) = 0. Предприятие А вообще не использует возможности привлечения долгосрочных заемных средств, что обеспечивает его финансовую устойчивость в долгосрочном периоде, но, возможно, отражается в низкой результативности основной деятельности. Результаты расчета рассмотренных показателей финансового состояния для предприятий А и Б и их анализ показаны в таблице 3.

Таблица 3

ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ А и Б

1. Коэффициент текущей ликвидности 2. Коэффициент срочной ликвидности* 3. Коэффициент абсолютной ликвидности* 4. Собственные оборотные средства, млн руб.* 5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 6. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами 7. Коэффициент автономии* 8. Коэффициент структуры долгосрочных вложений 9. Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств 10. Коэффициент финансового рычага

1,14

0,93

-0,21

81,6

0,07

0,12

0,05

171,4

> 0,2

0,07

100,0

> 0,2

0,01

100,0

165

203

123,0

-7647

-6190

1457

80,9

> 0,2

0,43

0,46

0,03

107,0

> 0,3

-1,17

-0,76

0,41

64,9

< 0,85

0,03

0,04

0,01

133,3

< 0,85

0,92

0,81

-0,11

88,0

0,5-0,8 -

0,97 0

0,96 0

–0,01 0

98,9 0

0,5-0,8 -

0,08 0,89

0,19 0,76

0,11 -0,13

237,5 85,4

0,04

100,0

12,32

4,18

-8,14

33,9

0,87

0,68

-0,19

78,2

Примечания: * Нормативное значение в Республике Беларусь законодательно не установлено; (-) показатели не рассчитываются (нормативное или рекомендуемое значение отсутствует).

Анализ изменения показателей за отчетный год в сравнении с прошлым и сопоставление финансового состояния предприятий А и Б, несмотря на ограниченность информации из-за использования в примере очень короткого периода времени,

позволяет сделать следующие основные выводы: предприятие А имеет высокие уровни текущей ликвидности (существенно превышающие нормативные значения и показывающие положительную динамику) и срочной ликвидности (с отноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 77

ФИНАНСЫ

Показатели

Компания А Компания Б На На Темп На На Темп НормаИзмеНормаИзменачало конец роста, начало конец роста, тив нение тив нение % % года года года года > 1,3 1,75 1,86 0,11 106,3 > 1,7 1,03 1,16 0,13 112,6

ФИНАНСЫ

Анализ и выявление резервов рицательной динамикой), хотя и обладает относительно небольшой абсолютной ликвидностью, удерживаемой на стабильном уровне; величина его собственных оборотных средств выросла за год со 165 млн руб. до 203 млн руб. или на 23%, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами растет, и его значение составило на конец года 0,46, что более чем в два раза превышает норматив; таким образом, предприятие А обладает высокой и в общем растущей платежеспособностью на уровне выше среднего по отрасли; ■■ структура капитала предприятия А характеризует очень высокую степень его финансовой устойчивости (с незначительным снижением за прошедший год), однако свидетельствует о неполном использовании возможностей привлечения заемных средств, что может негативно отражаться на результативности его деятельности; ■■ предприятие Б имеет невысокие уровни текущей ликвидности (не достигающие нормативных значений, хотя и показывающие положительную динамику), очень низкие уровни срочной ликвидности (с хорошей положительной динамикой) и абсолютной ликвидности; имеется очень большой дефицит собственных оборотных средств, хотя его величина за год сократилась на 19,1%, с 7,6 млрд руб. до 6,2 млрд руб.; коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами за год существенно вырос, хотя его значение осталось отрицательным (-0,76) и не соответствует нормативному; таким образом, предприятие Б обладает низкой платежеспособностью (существенно ниже средней по отрасли), но его положение в этой области улучшается; ■■ структура капитала предприятия Б характеризует очень низкую степень его финансовой устойчивости (с серьезным, хотя и недостаточным улучшением за прошедший год); ■■ предприятие Б является неплатежеспособным (выходя за рамки приведенной здесь информации, следует сказать, что предприятие уже в течение нескольких лет находится в процедуре санации, а дело о банкротстве было возбуждено, когда у него наблюдалось состояние устойчивой неплатежеспособности, величина обязательств превышала величину активов); 78 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

■■ финансовое состояние предприятия А по всем показателям платежеспособности и финансовой устойчивости (при положительных тенденциях в их изменении) значительно лучше, чем предприятия Б (у которого также наблюдаются положительные тенденции в этой сфере). Проанализированные выше показатели характеризует платежеспособность, финансовую устойчивость и степень риска, но не раскрывают такие аспекты работы предприятий, как эффективность использования ресурсов, динамичность развития и результативность их деятельности. И хотя показатели финансового состояния позволяют быстро и относительно просто оценить платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия, у них имеются ограничения, которые требуют квалифицированной интерпретации полученных результатов: ■■ во-первых, расчет показателей финансового состояния основан на данных учета и отчетности, которые могут быть не вполне достоверными (отражающими действительное положение дел); ■■ во-вторых, эти показатели являются моментными, т.е. отражают существующую ситуацию на некую конкретную дату, и для того чтобы получить верное представление о финансовом состоянии, желательно анализировать динамические ряды данных, получаемых с достаточной периодичностью; ■■ в-третьих, они не объясняют сами по себе причины сложившейся ситуации и наблюдаемых тенденций в сфере платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Поэтому расчет, сравнение и оценка показателей финансового состояния являются одними из элементов комплексного анализа, который должен определить, почему происходят те или иные изменения в деятельности предприятия. При проведении такого комплексного исследования, включающего анализ финансового состояния, имущественного положения и деловой активности, можно получить достаточно подробную картину состояния субъекта хозяйствования, которая может служить основой для оценки перспектив его развития и принятия соответствующих управленческих решений.

Управление организацией

НЕПРЕРЫВНОЕ РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ от рыночной конъюнктуры и способности быстро создавать бизнес-модели, наиболее эффективно вписывающиеся в эту конъюнктуру. В таком случае на выживание и развитие предприятий скорее влияют предпринимательские качества, а инновационная активность, направленная на совершенствование бизнес-процессов, оказывается процессом вторичным; ■■ глобализация, ускорение условий функционирования организаций резко увеличивают риски от принятия неправильных управленческих решений, ошибки в которых могут привести к потерям, которые перевесят достижения любых тотальных систем непрерывного развития, все это повышает ценность/ рискованность собственно самих процессов управления, управленческих решений. Поэтому лучше потратить ресурсы на развитие системы управления, чем на создание такой системы производства, которая может устареть к моменту своего создания. Все это в конечном итоге приводит к тому, что сам процесс управления должен стать предметом отдельных и регулярных действий по совершен-

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 79

УПРАВЛЕНИЕ

Андрей МИРОШНИЧЕНКО, руководитель центра управления знаниями и компетенциями Института философии Национальной академии наук Беларуси, бизнесконсультант, кандидат философских наук

В современном менеджменте широко известны различные концепции непрерывного совершенствования деятельности предприятий. Основной мотив применения этих концепций состоит в том, чтобы создать систему развития организации, опережающего скорость изменений в среде, которая в последние 20 лет изменяется со все ускоряющейся скоростью. Как правило, концепции непрерывного совершенствования деятельности предприятий предполагают тотальный характер, т.е. ориентируются на участие всех сотрудников предприятия и совершенствование всех процессов. Однако в реальном применении систем непрерывного совершенствования есть свои ограничения. Перечислим наиболее существенные из них: ■■ исключительную роль в них играет высокий уровень ответственности и лояльности персонала, чего невозможно добиться на предприятиях, в которых отсутствуют пожизненный найм и культура постоянного самосовершенствования человека, подкрепленная религиозной традицией, как в Японии; ■■ успех большинства современных предприятий очень часто зависит

Управление организацией

УПРАВЛЕНИЕ

ствованию. В конечном итоге объекты управления (ресурсы) могут меняться, а эффект от управления этими ресурсами должен проявляться с большей скоростью. Возникает вопрос: каковы содержание и форма процесса непрерывного развития системы управления? В этой статье мы рассмотрим различные прототипы и подходы к построению такого процесса, а также продемонстрируем свои наработки, которые активно используем в различных проектах по совершенствованию систем управления в различных организациях. КОНЦЕПЦИЯ НЕПРЕРЫВНОГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ Концепция непрерывного совершенствования изначально была сформулирована в Кайдзен – японской производственной философии, в основу которой положены традиционные для Востока идеи самосовершенствования. Именно из японской системы непрерывного совершенствования родились все основные западные подходы к непрерывному совершенствованию: система тотального менеджмента качества, бережливого производства, 6 сигм и т.п. Идеи непрерывного развития стали популярны потому, что в условиях глобальной конкуренции компаниям нужны не отдельные разовые изменения, как ответ на изменения внутри или во вне компании, а система непрерывных улучшений, которая позволит видеть систему предприятия в целом и осуществлять минимально затратные, но эффективные изменения в ключевых точках организации. При этом идеалом для описания специфики поведения организации в новых условиях становится понятие проактивного поведения, такого поведения организации, которое позволяет сделать организацию инициатором изменений на рынке. Концепция непрерывного совершенствования деятельности касалась всей организации в целом и предполагала, что в совершенствовании будут участвовать все подразделения организации. Такая система могла успешно функционировать и развиваться только при условии наличия в организации поддерживающей культуры, которая характерна в основном для Японии. Поскольку ре80 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

дукция японской производственной философии Кайдзен до набора инструментов бережливого производства исключала основную возможность развития – смену набора инструментов в целях развития, многие специалисты по менеджменту начали поиск инструментов совершенствования деятельности предприятий с меньшими затратами. И в качестве такого инструмента стала использоваться теория ограничения систем Эльяху Голдратта. Э. Голдратт рассматривал организацию как систему, у которой существует ключевое ограничение. При этом вся система организации рассматривалась им как цепочка создания ценности. Например, в качестве цепочки может рассматриваться следующая последовательность элементов: ■■ спрос на рынке на определенное количество продукции; ■■ способность системы сбыта предприятия обнаружить клиентов со спросом на продукцию предприятия; ■■ производство продукции; ■■ снабжение производства необходимыми ресурсами; ■■ производство ресурсов внешними поставщиками. То место в цепочке, которое работает недостаточно эффективно, ограничивает эффективность всей цепочки создания ценности в целом. Снятие этого системного ограничения многократно повышает эффективность всей системы. Снятие одного системного ограничения приводит к появлению нового. Например, снятие ограничения в сбыте (увеличение продаж) может привести к появлению ограничения в производстве (недостаточный выпуск продукции) и т.д. Непрерывное совершенствование деятельности предприятия и состоит в постоянном обнаружении и снятии системных ограничений организации. Большую популярность разработки Э. Годратта получили именно потому, что обнаружение и снятие системных ограничений предполагает расходование очень ограниченного количества ресурсов при масштабных позитивных эффектах. Теория ограничений систем (ТОС) имеет множество поклонников на постсоветском пространстве и часто используется вместе с методиками ТРИЗ-ФСА и СМД-методологии. Существует так-

Управление организацией Рассмотрим, в какую организационную форму должно быть заключено это содержание. УПРАВЛЕНЧЕСКИй цИКЛ КАК ОБъЕКТ НЕПРЕРЫВНОГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ При поиске ответа на вопрос, что представляет собой непрерывное совершенствование системы управления, сразу встает вопрос: что такое система управления, из чего она состоит и каким образом можно влиять на ее совершенствование? Мы не будем оригинальны и в качестве процесса управления возьмем цикл Деминга: планирование – действие – проверка – коррекция. Функционирует управленческий цикл следующим образом:

Действие Планирование

Проверка

Коррекция

Руководитель ставит планы. Правильно будет, если планы всегда будут учитывать динамику роста рынка компании и опережать ее. Планы привязываются к стратегии, но как минимум они должны быть на год, месяц и неделю. 1. Планирование. При планировании следует указать, по каким параметрам будет происходить оценка действия, приводящего к получению конечного результата (как пример – воронка продаж). Затем следует вместе с исполнителями распланировать их действия, направленные на выполнение всех составных действий (которые также количественно параметризируются). Следует учесть все возможные внутренние и внешние факторы, которые могут повлиять на результат, и, соответственно, меры по усилению/ослаблению

негативных/позитивных факторов. Кроме этого, исполнителей следует обеспечить всеми необходимыми ресурсами. 2. Действие. Исполнители действуют. 3. Проверка. На этом этапе подводятся итоги. Здесь важно иметь все данные по всем параметрам, которые влияют на результат, и понимать главное – выполнили задачу исполнители или нет, выполнили на 100% или нет. 4. Коррекция. Задача руководителя – выявить все факторы, которые повлияли на результат, определить способы воздействия на них и скорректировать свои действия с учетом этих факторов на следующий период. С ростом компании будут усложняться и элементы управления. Планирование начнет ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 81

ÓÏÐÀÂËÅÍÈÅ

же большое количество примеров применения этой теории на отечественных предприятиях. Поскольку изначально Э. Голдратт использовал свой подход при работе со сталелитейными предприятиями, то и наибольшую популярность его методология имеет в производственной отрасли. Хотя уже существуют примеры применения ТОС и в других отраслях. Мы рассмотрели ТОС потому, что она дает основную ориентацию на построение наименее затратной системы непрерывного совершенствования – сосредоточения на ключевых точках управления, ограничений систем. ТОС дает нам как набор инструментов по поиску, обнаружению и снятию системных ограничений организации, так и представление о содержании процесса управления организации.

ÓÏÐÀÂËÅÍÈÅ

Управление организацией включать в себя сценарное планирование, маркетинговые исследования и т.п. Исполнение (действие) обрастет регламентами и стандартами, предписывающими наиболее эффективные способы выполнения работы, проверка будет опираться на структурированную систему ключевых показателей, а коррекция – на масштабные системы управления знаниями и инновациями. Но даже с учетом такого подхода у компаний случаются проблемы. По отчетам вроде все выходит нормально, все параметры выполняются, а конечный результат все ухудшается. Сотрудники все списывают на внешние факторы, которые они не в состоянии контролировать, а у руководителя нет никакой возможности проверить реальность их высказываний. Здесь-то и начинается переход либо к силовому директивному управлению с неизбежным увеличением рисков, либо к научающему управлению.

УПРАВЛЕНЧЕСКИй цИКЛ КАК ПРОцЕСС НАУЧЕНИЯ На риски от директивного управления обратил внимание американский организационный психолог Крис Арджирис. У него есть множество примеров краха компаний из-за проблем с коммуникацией между исполнителями и руководителями. Он пытался понять, почему исполнители лгут? Он считал, что, создав систему контроля лжи сотрудников, руководитель проблему не решит, поскольку сотрудники будут совершенствовать искусство лжи. Поэтому единственный выход по Арджирису – совершенствовать контактные функции между исполнителями и руководителями. Для этого он проводил свои легендарные тренинги, когда исполнители и руководители выявляли все свои подразумеваемые гипотезы относительно друг друга, чтобы наладить контакт через трансформацию собственного поведения. В итоге он сформулировал единицу процесса управления как научения:

Действие Ценности, корпоративная культура, нормы, техники, методики мышления

Планирование

Проверка

Коррекция Коррекция установок мышления

К циклу управления он добавил петлю с рефлексивной трансформацией собственных взглядов и гипотез, без управления которыми руководитель вряд ли будет обучаться, а его организация – оценивать свое реальное положение на рынке. В своей практической работе по постановке управленческого цикла в качестве цикла научения автор статьи пришел к выводу о том, что весь секрет успеха исполнения должен быть заключен 82 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

в том, чтобы передавать контроль процесса исполнения (а не результата) самим исполнителям, а само исполнение превращать в процесс познания. Исполнитель не просто планирует собственные действия, он должен сам ставить гипотезы относительно способов достижения результатов и проверять их собственной работой. Результаты своих проверок ему, конечно, следует формализовывать, составлять справочники успешных

Управление организацией

ПРОЦЕСС ОРГАНИЗАЦИОННОГО НАУЧЕНИЯ После ряда экспериментов с постановкой управленческого цикла в качестве цикла научения автор пришел к следующим двум схемам организации этого процесса. 1. Проведение регулярных (ежегодных, ежемесячных и еженедельных планово-отчетных) совещаний по технологии научения, т.е. определения факторов, влияющих на отклонения фактических результатов от запланированных, и поиск способов контроля этих факторов. При этом ключевым фактором успеха оказывается создание справочника факторов, влияющих на успех, и действий, воздействующих на эти факторы. В дальнейшем эти справочники позволяют сэкономить много времени на решение стандартных управленческих задач. 2. Второй вариант предполагает создание дополнительного цикла, в ходе которого происходит рефлексия первого цикла – определение интеллектуальных моделей, влияющих на поиск оптимальных решений, собственных предубеждений и т.д. Происходит это под управлением опытного фасилитатора или модератора, и основная задача состоит в осознании интеллектуальных моделей, лежащих в основании при-

нятия решения, и коррекции этих моделей. Этот вариант обычно эффективен в моменты преобразований системы управления и, как правило, происходит в ситуациях, связанных с необходимостью поиска выхода из неразрешимой управленческой ситуации. ДИСЦИПЛИНЫ НЕПРЕРЫВНОГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ОРГАНИЗАЦИОННОГО НАУЧЕНИЯ) Существенным ресурсом в эффективном процессе организационного научения должны быть определенные компетенции менеджеров. В качестве прототипа таких компетенций можно рассмотреть 5 дисциплин организационного научения, которые выделил Питер Сенге. П. Сенге выделяет 5 дисциплин, использование которых, по его мнению, сформирует практику самообучения в организации. Этими дисциплинами являются следующие. Дисциплина 1. Мастерство в личном совершенствовании Любой менеджер самообучающейся организации в первую очередь должен уделять особое внимание личному совершенствованию. Этому может способствовать осознанное построение цикла индивидуального обучения, который состоит из: ■■ обретения на рабочем месте конкретного опыта; ■■ размышлений об опыте, понимания, что произошло и почему; ■■ выработанных на основе опыта концепций и обобщений; ■■ испытания данной концепции эмпирическим путем; ■■ повторения и закрепления цикла. Дисциплина 2. Создание общего видения Любой руководитель должен уметь формировать общее видение. По мнению П. Сенге, благодаря общему видению люди учатся не потому, что им так велели, а потому, что им этого хочется. Создание общей картины – процесс формирования организационной цели, которая вдохновляет и мотивирует всех членов организации. ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 83

УПРАВЛЕНИЕ

действий, формировать стандарты получения результатов. Руководитель при этом должен восприниматься исполнителем не только как источник необходимых для результата ресурсов, но в первую очередь как тот, кто обеспечивает исполнителя целями. Создав систему генерирования и проверки гипотез, можно значительно уменьшить степень неопределенности в вашей работе. При этом гипотезы сами по себе сильно отличают процесс управления развитием от процесса организационного научения. Организационное научение предполагает создание среды, которая будет способствовать успеху (при этом непонятно, как напрямую влияет среда на результат), а управление развитием – выявлению и воздействию на ключевые факторы успеха (если вы правильно выявили эти факторы, то получите запланированный результат, критерий правильности гипотезы – степень отклонения от планов).

Управление организацией

УПРАВЛЕНИЕ

Одной из самых важных особенностей общего видения является наличие в компании общей мечты. Как правило, общая мечта конкретизируется в единой цели коллектива. Дисциплина 3. Командное обучение Групповое обучение формируется через ведение диалога, причем диалог в данном случае понимается не как защита отдельных мнений, а как синтез всех точек зрения. Цель диалога состоит в выходе за пределы индивидуального понимания ситуации. В этом процессе важно, как рассматривается обучение участвующими в нем сотрудниками. Дисциплина организации диалогов предполагает умение опознавать те особенности общения в группе, которые могут подорвать способность учиться. В групповых действиях часто присутствует тяготение к оборонительным позициям. Если это инстинктивное стремление не устранить, оно резко снизит способность учиться. Но если его удается творчески преодолеть, эта способность резко возрастает. Групповое обучение – это очень важное условие для создания обучающейся организации, потому что в современной организации единицей, которая действует и учится, является не отдельный человек, а группа. Если группы неспособны учиться, этого не сможет сделать и организация в целом. Дисциплина 4. Выявление и трансформация интеллектуальных моделей Интеллектуальные модели – это глубинные убеждения, которые предопределяют принимаемые решения и зачастую ограничивают результативность деятельности. Интеллектуальные модели действенны – они формируют наши действия. Что касается самих умений, которые позволяют выявлять интеллектуальные модели, то можно выделить следующие приемы: ■■ распознавать «скатывание в абстракцию» (умение заметить переход от наблюдения к обобщениям); ■■ проговаривать то, о чем мы обычно не говорим; ■■ сочетать изучение вопроса и самозащиту (искусство беспристрастного расследования); 84 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

■■ различать официальные теории (то, что мы говорим) и используемые теории (на основании которых мы действуем). Для реализации на своем предприятии процессов выявления и осмысления интеллектуальных моделей нужны механизмы, которые сделают такую практику неизбежной. На сегодня известны два подхода: ■■ планирование как обучение; ■■ внутренние советы директоров, чтобы обеспечить регулярное общение старших менеджеров компании и руководителей отделений, ведущее к более глубокому и широкому пониманию местных проблем управления. Дисциплина 5. Системное мышление Без системного мышления все остальные умения остаются разрозненными приемами, модной новинкой науки управления. При этом жизненно важно, чтобы все пять «умений» развивались не по отдельности, а системно. Что значит «мыслить об организации системно»? Необходимо рассматривать части организации не только в их соединении между собой, но и то, как работа организации в целом согласуется с общей системой, частью которой она является. Системное мышление позволяет понять тот факт, что зачастую важные последствия решений часто не связаны с изначальной причиной, т.к. причины и следствия могут быть разделены временем и местом, что подтверждается в фирмах так же, как и в диагностике. Обучение системному мышлению должно стать очень важным умением руководства, если фирмы хотят совершенствоваться на организационном уровне. Книга Питера Сенге изобилует успешными примерами использования каждой дисциплины. Вместе с тем примеров применения всех этих дисциплин одновременно в одной компании почти нет. Это свидетельствует об отсутствии строго методологического основания – самой модели управления, которая предполагала бы ассимиляцию всех этих дисциплин. По нашему мнению, для постсоветских стран актуальны более мощные методы развития компетенций руководителей. О них и пойдет речь ниже.

Управление организацией ют понять логическую схему функционирования предприятия. Методы постановки и решения управленческих задач значительно усиливают мышление управленцев, но, кроме этого, позволяют построить технологию генерирования и принятия оптимальных решений, привязанную к управленческому циклу. Однако, как говорил Голдратт, идея еще не является решением, поэтому нужны и другие дисциплины. 2. Технология управленческой борьбы Технология управленческой борьбы была разработана лидером Таллиннской школы менеджмента В.К. Тарасовым в ряду других методов развития управленческих компетенций. Но именно технология управленческой борьбы быстро набрала популярность в постсоветских странах и стала рассматриваться в качестве одного из наиболее эффективных и автохтонных средств развития менеджмента. Управленческие поединки представляют собой диалог двух игроков, в котором они должны показать свои управленческие преимущества над соперником. В качестве основы этого диалога выступает некий кейс – заранее описанная ситуация, в которой заложен конфликт между ролями, присутствующими в этой ситуации. Поединки состоят из 2 раундов по 5 минут. В каждом раунде один из игроков выбирает роли для себя и своего оппонента. У каждого игрока есть секундант, который имеет право взять паузу, в случае если роли выбирал его подопечный, или же заявить протест в ситуации нарушения оппонентом правил игры. Сам поединок судят 9 судей, которые делятся на 3 группы: устраивающихся на работу, передающих в управление капитал и отправляющих на переговоры. Наконец Ведущий проводит весь поединок и комментирует как выступления игроков, так и судейство. Эффективность управленческих поединков возникает главным образом благодаря: а) внешней рефлексии поведения участника, когда активность участника поведения оценивают 3 группы судей и ведущий; б) возможности попробовать разные методы, ходы, роли в сложной управленческой ситуации и перенести успешные шаблоны поведения в реальную жизнь. ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 85

УПРАВЛЕНИЕ

НОВАЯ ВЕРСИЯ ДИСЦИПЛИН НЕПРЕРЫВНОГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНЦЕВ По мнению автора, такими дисциплинами на постсоветском пространстве могут стать следующие дисциплины. ■■ Постановка и решение управленческих задач ■■ Технология управленческой борьбы ■■ Развитие эмоционального интеллекта ■■ Гибкий менеджмент – оппортунистический подход к управлению Их выбор обусловлен следующими обстоятельствами. ■■ Наличие серьезной теоретической базы ■■ Большое количество практических примеров применения ■■ Технологичность, алгоритмичность дисциплин, возможность воспроизводства и культивирования своими силами ■■ Дефициентность культивируемых компетенций ■■ Адекватность постсоветской культуре Рассмотрим отличительные черты каждой из этих дисциплин. 1. Постановка и решение управленческих задач В основе практики решения управленческих задач лежит, во-первых, процесс постановки управленческой задачи – т.е. выявление противоречия, находящегося в управленческой системе. Изначально этот подход предполагал использование методов ТРИЗ в менеджменте, однако позже была создана методика, рассчитанная на решение именно управленческих задач, которая называется «Рейтинг-анализом» с определением ограниченного набора классов управленческих задачи и типовых решений. Кроме этого, в рамках «Рейтинг-анализа» был предложен механизм решения принципиально новых, нестандартных, управленческих задач. Сегодня методы ТРИЗ очень удачно дополняются методами постановки и решения управленческих задач, которые были предложены в ТОС Голдратта, в логико-структурном подходе, системной динамике, методах построения деревьев решений, интеллектуальных карт и т.д. Большую роль в решении управленческих задач сыграло использование различных инструментов бизнес-моделирования, которые позволя-

УПРАВЛЕНИЕ

Управление организацией

3. Развитие эмоционального интеллекта Понятие эмоционального интеллекта – это единственный феномен из представленных нами, который не был изобретен на постсоветском пространстве. Его впервые ввели Питер Стайер и Джек Майер в 1990 году. Они обозначили эмоциональный интеллект как способность одновременно применять как эмоциональное восприятие, так и мышление. К эмоциональному интеллекту относятся такие его характеристики, как эмпатия, интуиция, креативность, гибкость восприятия и реакций, жизнелюбие, стрессоустойчивость, лидерство, цельность, истинность и навыки межличностного и внутриличностного взаимодействия. В широком смысле слова эмоциональный интеллект – это способность понимать себя и других. Высокий уровень эмоционального интеллекта позволяет более эффективно справляться с высоким уровнем межличностного давления, который всегда возникает в управленческих процессах. Развитый эмоциональный интеллект высвобождает много энергии, которая обычно тратиться на конфликты, и делает общение более результативным и открытым к сотрудничеству. 86 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

Мы выбрали эту дисциплину, потому что именно эмоциональная сфера деятельности отечественных современных менеджеров оставляет желать лучшего. Отсюда и низкая лояльность руководителей к компаниям, диверсии, стрессы, выгорание и т.п. Сейчас на рынке бизнес-образования существует множество предложений по развитию эмоционального интеллекта. Почти все они основаны на различных психологических методиках и фактически представляют собой сокращенные версии длительной психотерапии. При этом эмоциональная сфера требует постоянного внимания, и разовым развитием навыков эмоционального интеллекта дело ограничиться не может. Поэтому оптимальным способом развития эмоционального интеллекта мы считаем психодинамический коучинг, который в той или иной форме уже существует в сфере менеджмента. 4. Формирование гибкого менеджмента Под гибким менеджментом мы понимаем оппортунистический подход к управлению, в противоположность к стратегическому подходу, который был описан Марком Розиным в книге «Успех без стратегии. Технологии гибкого менед-

Управление организацией

ТЕХНОЛОГИЯ НЕПРЕРЫВНОГО РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ Если говорить о дисциплинах как системном наборе инструментов, можно говорить о следующей технологии непрерывного развития системы управления. 1. В рамках управленческого цикла руководители обнаруживают позитивные и негативные факторы, которые способствуют достижению целей предприятия и предоставляют принципиально новые возможности (гибкий менеджмент).

2. Затем происходит поиск способов воспользоваться новыми возможностями или снять системные ограничения при достижении целей предприятия (постановка и решение управленческих задач). 3. Найденные решения реализуются посредством вовлечения исполнителей в решения, согласования действий со всеми заинтересованными в результате лицами (управленческая борьба). 4. Важнейший процесс при коррекции действий на следующем такте управленческого цикла состоит в актуализации контекста межличностного взаимодействия, снятии своих личных сопротивлений и сопротивления исполнителей новым способам деятельности, новым способам мышления и деятельности (развитие эмоционального интеллекта). ЗАКЛЮЧЕНИЕ Представленный взгляд на систему непрерывного развития управления, безусловно, является авторским. Основаниями к тому формату непрерывного развития управления, который был представлен в статье, являются: ■■ результаты научного-методологического поиска модели эффективного организационного научения; ■■ анализ множества процессов реального организационного научения в отечественных предприятиях, собственные эксперименты по постановке системы непрерывного развития систем управления, разработка или выделение наиболее оправдавшейся методики. Неспокойное время, в которое мы живем и работаем, не оставляет шансов ни одному предприятию оставаться в статичном состоянии и застыть в своем развитии. Поэтому сам процесс управления становится непрекращающимся процессом экспериментирования, исследования, проб и ошибок, который предполагает гораздо более внимательное и рефлексивное отношение к собственному управленческому опыту, чем мы могли себе позволить это еще 20 лет назад.

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 87

УПРАВЛЕНИЕ

жмента». Под оппортунистическим подходом он имел в виду ориентацию на сиюминутную выгоду, использование внезапно появляющихся возможностей в противовес ориентации на реализацию долгосрочных стратегических целей и отказ от любых действий, не вписывающихся в стратегический план действий. Во многом позитивный аспект оппортунистического подхода заключается в первую очередь в том, что он ориентирован на рост прибыли, доходности компании, тогда как почти все инструменты стратегического менеджмента скорее ориентированы на разработку такой стратегии, под которую инвесторы будут выделять большие средства, а сама компания в конечном итоге увеличит свою стоимость на рынке акций. В условиях финансового кризиса шансов на выживание гораздо больше у компаний с оппортунистическим подходом, тем более что это оказывается и гораздо более надежным и экологичным способом устойчивого развития компаний. На постсоветском пространстве, на котором нет традиций и культуры стратегического менеджмента, где становление системы управления предприятия происходит в постоянно меняющихся внешних условиях – все учащающихся кризисах, несформированной институциональной среды и т.д., оппортунистический подход доказал свою эффективность. Однако еще предстоит обнаружить те инструменты, которые позволят осуществлять тактическое управление наиболее эффективно. По нашему мнению, одним из таких инструментов является управленческий цикл, описанный выше, который необходимо рассматривать как цикл научения.

Управление персоналом

УПРАВЛЕНИЕ

Виды аттестации необходимо различать На практике специалисты организаций нередко путают аттестацию руководителей и специалистов с аттестацией, проводимой в отношении специалистов для присвоения квалификационных категорий. Кроме того, у некоторых из них относительно аттестации руководителей и специалистов возникают такие вопросы, как: обязан ли наниматель проводить аттестацию в отношении других служащих (например, агента по закупкам) и рабочих (например, оператор станков с программным управлением 5-го разряда)? Какими нормативными правовыми актами следует руководствоваться при определении порядка проведения аттестации других служащих и рабочих? В статье даны различие между указанными видами аттестаций и представлены ответы на эти вопросы.

Анна СЕРГЕЕВА, юрист

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 мая 2010 г. № 784 утверждено Типовое положение об аттестации руководителей и специалистов организации (далее – Типовое положение), которым определен порядок проведения аттестации работников – руководителей и специалистов организаций независимо от форм собственности. В п. 1 Типового положения определен круг лиц, в отношении которых применяется данное положение, а также ограничение на его применение при аттестации государственных служащих; иных лиц, порядок проведения аттестации которых установлен иными актами законодательства. В связи с этим при определении категории руководителей и специалистов, подлежащих аттестации в соответствии

88 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

с Типовым положением, необходимо руководствоваться постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22 октября 2009 г. № 125, которым утвержден общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 006-2009 «Профессии рабочих и должности служащих» (далее – ОКПД). ОКПД входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК ТЭСИ) Республики Беларусь. ОКПД состоит из двух разделов: ■■ профессии рабочих (табл. 1-8); ■■ должности служащих (табл. 9-13). Таблица 9 включает коды должностей служащих по их возрастанию, наименования должностей служащих по алфавиту и соответствующие им коды началь-

Управление персоналом

Обращаем внимание! Таким образом, субъектами аттестации, проводимой в соответствии с Типовым положением, являются руководители и специалисты. Следовательно, наниматель не вправе самостоятельно расширить круг лиц, подлежащих аттестации на тех же условиях, что и руководители и специалисты, и провести, например, аттестацию других служащих и рабочих. Вместе с тем можно предположить, что наниматель вправе самостоятельно во исполнение требований п. 2.3 Декрета на основании локальных нормативных правовых актов утвердить порядок и условия проведения аттестации других служащих.

При этом необходимо отличать проведение аттестации руководителей и специалистов от аттестации, проводимой в отношении специалистов для присвоения квалификационных категорий. Единый квалификационный справочник должностей служащих (далее – ЕКСД) является техническим нормативным правовым актом, цель которого – создание необходимых условий для рационального распределения трудовых функций между руководителями, специалистами и другими служащими (далее – служащие) в зависимости от сложности и напряженности труда, уровня их квалификации; обеспечение единства при определении должностных обязанностей и предъявляемых к ним квалификационных требований. ЕКСД обязателен к применению в организациях независимо от их организационно-правовых форм, в которых трудовые отношения основаны на трудовом договоре (контракте), и применяется в целях: ■■ определения наименований должностей служащих; ■■ определения трудовых функций служащих; ■■ установления дифференциации оплаты труда служащих; ■■ разработки должностных инструкций, регламентирующих правовое положение служащих в организации и определяющих задачи, функции, права, обязанности и ответственность по занимаемым ими должностям; ■■ организации обучения, повышения квалификации, переподготовки, подбора и расстановки кадров в соответствии со специальностью и квалификацией; ■■ аттестации служащих; ■■ аттестации специалистов на присвоение им квалификационных категорий; ■■ в других случаях, установленных законодательством Республики Беларусь. Так, аттестация руководителей и специалистов проводится для целей: ■■ объективной оценки уровня их профессиональной подготовки, деловых и личностных качеств, результатов практической деятельности; ■■ улучшения подбора, расстановки и подготовки кадров, повышения их квалификации, качества и эффективности труда; ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 89

УПРАВЛЕНИЕ

ных групп по занятиям, коды категорий, коды квалификационных категорий, коды выпусков в соответствии с Единым квалификационным справочником должностей служащих (том 4, Минск, НИИ труда, 2005-2007 гг.) (далее – ЕКСД), в которых содержатся квалификационные характеристики должностей служащих. Информация о должностях служащих, содержащаяся в таблице 9, изложена в соответствии с ЕКСД и нормативными правовыми актами Республики Беларусь. Коды категорий должностей служащих приведены в таблице 10 ОКПД. В связи с этим в графе «код категории» таблицы 9 ОКПД под цифрой 1 включены должности руководителей, под цифрой 2 – должности специалистов, под цифрой 3 – другие служащие. Подпунктом 2.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет) установлено, что контракт, заключенный с работником, должен предусматривать проведение аттестации не реже одного раза в три года, если Президентом Республики Беларусь не установлен иной срок. Если в отношении руководителей и специалистов порядок проведения аттестации установлен, то законодательством не определен порядок и условия проведения аттестации других служащих и рабочих.

УПРАВЛЕНИЕ

Управление персоналом

■■ обеспечения более тесной связи материальных и моральных стимулов с результатами труда. В соответствии с п. 17 Общих положений ЕКСД, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 2 января 2012 г. № 1 (далее – Общие положения) проведение аттестации требуется для присвоения специалистам квалификационных категорий, которая проводится в целях объективной оценки их профессионального уровня, морального и материального стимулирования профессионального роста, улучшения подбора и расстановки кадров, повышения ответственности работников за выполнение профессиональных обязанностей, развития творческой и деловой инициативы. Присвоение специалистам квалификационных категорий по занимаемым им должностям производится в порядке, определяемом коллективным договором, соглашением или нанимателем в соответствии с квалификационными характеристиками должностей специалистов, предусмотренных ЕКСД, с учетом рекомендаций аттестационной комиссии (п. 16 Общих положений). К аттестации допускаются специалисты, имеющие предусмотренные квалификационными ха90 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

рактеристиками образование и стаж работы по соответствующим должностям. Для присвоения специалистам квалификационных категорий в организациях создаются соответствующие аттестационные комиссии. Аттестационные комиссии в своей деятельности руководствуются законодательством Республики Беларусь, квалификационными справочниками, а также Общими положениями. Состав, численность аттестационной комиссии и другие условия присвоения квалификационных категорий могут определяться в организации с учетом порядка, предусмотренного Типовым положением. В отношении присвоения разрядов рабочим действует порядок, установленный п. 15-25 Общих положений Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 марта 2004 г. № 34.

Советы из копилки специалиста по организации труда

НА ДВУХ СТУЛЬЯХ НЕ УСИДЕТЬ

Артем ФАНДО, экономист

В настоящее время ст. 67 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) предусматривается выполнение работником у одного и того же нанимателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) или обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены). Следовательно, чтобы ответить на поставленный вопрос, требуется решить – сможет ли охранник наряду со своими основными должностными обязанностями выполнять в течение рабочего дня работу контролера качества продукции и технологического процесса. Для этого необходимо обратиться к утвержденным в организации должностной инструкции охранника и рабочей инструкции контролера качества продукции и технологического процесса. В качестве примера рассмо-

трим должностные обязанности охранника, изложенные в выпуске 1 Единого квалификационного справочника должностей служащих (ЕКСД), утвержденного постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. № 159, и характеристику работ контролера качества продукции и технологического процесса 4-го разряда, изложенную в § 314 выпуска 24 Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС), утвержденного постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 29 ноября 1999 г. № 148. Должностные обязанности охранника Осуществляет охрану объектов и материальных ценностей. Осуществляет проверку документов у проходящих на охраняемый объект (выходящих с объекта) лиц и контроль за ввозом и вывозом (выносом) материальных ценностей.

ноябрь, 2013 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | 91

УПРАВЛЕНИЕ

При проведении различных семинаров, прямых телефонных линий и onlineконференций на тему оплаты труда значительную часть составляют вопросы об оплате труда при совмещении профессий (должностей) и выполнении обязанностей временно отсутствующих работников. Многие из них звучат примерно так: «А можно, чтобы охранник на период трудового отпуска основного работника совмещал профессию контролера качества продукции и технологического процесса?» Автор данной статьи предпринял попытку в простой и доступной форме ответить на указанный и подобные ему вопросы.

УПРАВЛЕНИЕ

Советы из копилки специалиста по организации труда Производит досмотр вещей, а также личный досмотр работников. Осуществляет контроль за работой установленных в организации приборов охранной и охранно-пожарной сигнализации. Сообщает об их срабатывании руководителю соответствующего структурного подразделения охраны либо дежурному по объекту, а при необходимости – в орган внутренних дел или в пожарную часть. Выясняет причины срабатывания сигнализации и принимает меры к задержанию нарушителей или ликвидации пожара. Принимает под охрану от материально ответственных лиц оборудованные сигнализацией обособленные помещения. При объявлении тревоги на охраняемом объекте перекрывает контрольно-пропускной пункт; выпуск (впуск) с объекта (на объект) всех лиц производит только с разрешения руководителя подразделения охраны либо дежурного по объекту. Совершает действия по предупреждению и пресечению правонарушений на охраняемых объектах. Осуществляет задержание лиц, пытающихся незаконно вывезти (вынести) материальные ценности с охраняемого объекта или подозреваемых в совершении правонарушений, и сопровождение их в отделение охраны или отделение милиции. Участвует в оформлении соответствующих документов на правонарушителей. Использует при несении службы по мере необходимости караульных собак. Характеристика работ контролера качества продукции и технологического процесса 4-го разряда Контроль качества продукции и технологического процесса по показаниям контрольно-измерительных приборов и результатам анализов. Прием из цехов партий продукции с устранением выявленных дефектов. Проведение анализов продукции и сырья, выдача заключений о соответствии качества продукции, тары и маркировки требованиям стандартов и технических условий, разрешения на отгрузку. Межоперационный контроль качества продукции на экспорт и спецпродукции. Ведение журнала и учета сортности. Оформление актов на несортную продукцию. Участие в рассмотрении претензий и рекламаций от потребителей. Контроль соблюдения аппаратчи92 | ЭКОНОМИКА. ФИНАНСЫ. УПРАВЛЕНИЕ | ноябрь, 2013

ками и операторами технологического регламента. Контроль за своевременным и правильным отбором проб. Проведение сложных хронометражных наблюдений, фотографий рабочего дня и работы оборудования. Заполнение первичной документации о результатах наблюдения по установленным формам. Оценка технического состояния работающего оборудования. Участие в приеме оборудования после технологических остановок, чисток, ремонтов. Отрицательный ответ и верные решения После прочтения вышеизложенного без какого-либо анализа ответ очевиден: качественно и своевременно выполнять в течение рабочего дня данные виды работ одному человеку невозможно. Довод из разряда «Но ведь кроме этого охранника никто больше профессией контролера не владеет. Он недавно из контролеров в охранники перешел» человеческие возможности не расширит. И, следовательно, вопрос о контроле качества продукции и технологического процесса в период отсутствия основного работника нужно решать иными способами. Например: 1) установить расширение зоны обслуживания другим контролерам качества продукции и технологического процесса; 2) заблаговременно обучить данной профессии нескольких (для взаимозаменяемости) основных производственных рабочих. Такая подготовка может осуществляться по специальной сокращенной программе, т.к. основные производственные рабочие владеют большей частью знаний, предъявляемых к профессии контролер качества продукции и технологического процесса. Затем в случае производственной необходимости (в т.ч. для замещения отсутствующего работника) временно согласно ст. 33 ТК перевести основного производственного рабочего контролером качества продукции и технологического процесса; 3) принять на работу временно контролера качества продукции и технологического процесса из числа бывших работников, ушедших на пенсию.