Главный экономист №10 2013 by Akvarel Print

10 (64)

Управление профессиональными компетенциями: конструктор компетенций

...с. 32

Распределение затрат транспортного цеха в организации

...с. 42

10 (64) 2013

Сочетание маржинального, целевого и программного методов рекламного бюджетирования ...с. 45

Совершенствование правового регулирования инвестиционной деятельности

Правильно определяем основные средства и их нормативные сроки службы ...с. 54

№ 10 (64)

октябрь 2013

Производственнопрактический журнал

Содержание

Учредитель: «АлтидорХант» Издатель: ООО «Промкомплекс» Периодичность – 1 раз в месяц. Основан в июле 2008 года. Главный редактор РУСЕЛЬ Александр Леонидович Зам. управляющего по издательской деятельности Ольга БАСАЛЫГА Начальник сектора экономических изданий Надежда ВАШКЕВИЧ Ведущий научный редактор Тамара БОДИКОВА

Научный редактор Тихон МАМОНТОВ

Стиль-редактирование: Валентина МИКУТИНА, Лариса ШНИП

Ведущий художественный редактор Людмила РОМАНОВА

Адрес редакции для писем и посетителей: ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск, редакция журнала «Главный экономист». Тел./факс (017) 297-92-35. e-mail: efu@promkompleks.by Отдел подписки: (017) 217-57-00, (017) 297-92-38. Отдел маркетинга: (017) 210-52-99. Отдел рекламы: (017) 297-92-27. Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведений. Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются и не возвращаются. Редакция оставляет за собой право сокращать и редактировать материалы. Перепечатка материалов без разрешения редакции запрещена. При цитировании материалов ссылка на журнал «Главный экономист» обязательна. Подписано в печать 25.09.2013. Тираж 290 экз. Заказ 572. Цена свободная. Свидетельство о государственной регистрации средства массовой информации № 460 от 05.06.2009 выдано Министерством информации Республики Беларусь. Правовая информация предоставлена: «Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. Эталонный банк данных правовой информации». Юридический адрес редакции: ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск, ООО «Промкомплекс». Типография «Акварель принт» ООО «Промкомплекс». Ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск. ЛП № 02330/0552736 от 25.02.2009 до 29.03.2014. ЛИ № 02330/0552673 от 08.04.2009 до 30.04.2014. © ООО «Промкомплекс», 2013

Официально

Национальное законодательство распрощалось с хозяйственными группами

Министерство экономики Республики Беларусь

Комментарий к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 24 июля 2013 г. № 52

Министерство экономики Республики Беларусь

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 6 июля 2013 г. № 2-2-10/1554 «Разъяснения по актуальным вопросам по исчислению части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития»

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь

10 Комментарий к постановлению

Совета Министров Республики Беларусь от 29 июля 2013 г. № 667 «О внесении изменений и дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 912»

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь

Содержание

10 Отношения по размещению рекламных конструкций не регулируются арендным законодательством

Министерство торговли Республики Беларусь

себестоимость и затраты

42 Распределение затрат транспортного цеха в организации

Валентина Лемеш

11 Об обслуживании держателей банковских платежных карточек

Национальный банк Республики Беларусь

экономика и маркетинг

45 Сочетание маржинального, целевого Государственное

и программного методов рекламного бюджетирования

регулирование

Сергей Глубокий

12 Совершенствование правового

регулирования инвестиционной деятельности

Дмитрий Курочкин

Экономика и бухучет

16 Экономические механизмы природопользования

54 Правильно определяем основные средства

и их нормативные сроки службы

Валерий Шафранский

Сергей Овсейко

Трудовые отношения

Экономисту о налогах

32 Управление профессиональными

63 Распределение выкупленной обществом

компетенциями: конструктор компетенций

Андрей Мирошниченко

доли в своем уставном фонде между участниками: проблемные вопросы учета и налогообложения

39 Формирование оплаты труда № 10/ Главный экономист

руководителей

Юрий Федоров

Сергей Коротаев

69 Давальческое сырье и НДС

Андрей Недоступ

Официально

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НАЦИОНАЛЬНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ПОПРОЩАЛОСЬ С ХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ГРУППАМИ 22 августа 2013 г. Глава государства подписал Указ № 368, которым из законодательства Республики Беларусь исключен такой правовой институт, как «хозяйственная группа», в связи с признанием утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь, заложившего в 1995 году правовые основы создания и деятельности данного института. Основанием этого явилась его практическая невостребованность. Несмотря на законодательно предоставленную юридическим лицам на протяжении 18 лет возможность объединяться в хозяйственную группу путем заключения договора, таких объединений юридических лиц за столь длительный период зарегистрированы единицы. Данный правовой институт не получил должного развития по причинам как объективного, так и субъективного характера. Такая правовая конструкция, как «хозяйственная группа», имела место исключительно в национальном правовом поле и законодательным системам иных государств, в т.ч. партнеров Беларуси по Евразийскому экономическому сообществу, Содружеству Независимых Государств, известна не была. Более того, установленный законодателем еще в 1995 году порядок создания хозяйственных групп в условиях либерализации экономических отношений представлялся архаичным как с экономической, так и с организационной точки зрения. А с появлением в 2010 году в Республике Беларусь такой формы объединения, как холдинг, в т.ч. основанного на договорных отношениях, хозяйственная группа как объединение коммерческих организаций себя полностью изжила. Согласно нормам Указа № 368 после его официального опубликования, т.е. с 23 августа 2013 г., создание хозяйственных групп в Республике Беларусь прекратилось. Участникам хозяйственных групп, которые были созданы до этой даты, предписано в срок до конца текущего года принять меры по прекращению их деятельности (большинство хозяйственных групп «де-факто» перестали функционировать уже давно). Указом предусматривается также право участников хозяйственных групп объединиться в иные формы объединений юридических лиц, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, предусмотренные законодательством. По материалам официального сайта Министерства экономики Республики Беларусь

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ от 24 июля 2013 г. № 52

№ 10/ Главный экономист

Постановление Министерства экономики Республики от 24 июля 2013 г. № 52 «О внесении дополнения и изменений в приложение к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161» предусматривает незначительное уточнение действующей классификации основных средств для целей начисления амортизации. В приложении к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 в отдельную позицию выделен вид основных средств «Сборно-разборные павильоны универсальные с металлокаркасом, обтянутым тентом», шифр 10014, со сроком службы 5 лет. Такое дополнение позволит осуществлять амортизацию стоимости подобных объектов в обоснованные сроки, наиболее соответствующие периоду их фактической эксплуатации (с учетом повышенного физического износа ввиду сезонного использования, частого монтажа/демонтажа, перемещения). Иные изменения, внесенные в приложение к постановлению № 161, носят уточняющий характер, устраняют редакционные неточности, но, по сути, не влияют на порядок (сроки) начисления амортизации. Пунктом 2 постановления предусмотрено его вступление в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем официального опубликования. Следовательно, с 1 сентября 2013 г. постановление № 161 будет действовать с учетом внесенных изменений и дополнения. С указанной даты организациям, применявшим по объектам основных средств, в отношении которых произошла корректировка шифров, иные локальные (принятые внутри организации) шифры, необходимо осуществить их пересмотр в соответствии с внесенными изменениями в постановление № 161.

Официально

Сборно-разборные павильоны универсальные с металлокаркасом, обтянутым тентом, которые учитывались под иными шифрами постановления № 161, с 1 сентября 2013 г. следует учитывать под шифром 10014. Срок полезного использования необходимо установить исходя из нормативного срока службы 5 лет (равным ему либо в пределах допустимого диапазона). По материалам официального сайта Министерства экономики Республики Беларусь

МИНИСТЕРСТВО ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ* 16 ИЮЛЯ 2013 Г. № 2-2-10/1554 Разъяснения по актуальным вопросам по исчислению части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития»

№ 10/ Главный экономист

Министерство по налогам и сборам направляет для руководства в работе разъяснения по актуальным вопросам по исчислению части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (далее – Указ № 637).

1. По какой форме, в какой срок подлежит представлению в налоговые органы расчет части прибыли (дохода) (далее – расчет) хозяйственным обществом за 2012 год и по какому сроку осуществляется уплата в бюджет части прибыли за 2012 год? С учетом разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь от 5 июня 2013 г. № 03-1-17/7279 исчисление части прибыли (дохода) производится: - за 2012 год – по нормативу в зависимости от уровня рентабельности в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления, возврата (зачета) излишне перечисленной (взысканной части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, и доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ, утвержденной постановлением Министерства финансов от 10 января 2006 г. № 2 (далее – Инструкция, постановление № 2); - начиная с 2013 года – по единому нормативу отчисления (5% или 20% в зависимости от вида деятельности) с прибыли, полученной в 2013 году, рассчитанной в соответствии с п. 1.2 Указа Президента Республики Беларусь от 11 января 2013 г. № 18 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637» (далее – Указ № 18), с предоставлением расчета части прибыли (дохода) в сроки, установленные п. 3-1 Указа № 18. Таким образом, исчисление подлежащей внесению в бюджет части прибыли (дохода) за 2012 год должно производиться в порядке, действовавшем в 2012 году в соответствии с Инструкцией. Так, согласно п. 7 Инструкции расчет представляется хозяйственным обществом по форме согласно приложению 1 к постановлению № 2. *По материалам официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Официально

При определении периода выплаты дивидендов по итогам за год расчет представляется хозяйственными обществами не позднее 20 апреля года, следующего за отчетным. В соответствии с п. 8 Инструкции перечисление в бюджет части прибыли хозяйственные общества производят по итогам года в 10-дневный срок с объявленной даты (периода времени) выплаты участникам хозяйственного общества доходов на акции (доли в уставном фонде) за отчетный период. Следовательно, хозяйственное общество за 2012 год должно произвести уплату в бюджет части прибыли в 10-дневный срок с объявленной даты (периода времени) выплаты участникам хозяйственного общества доходов на акции (доли в уставном фонде). 2. Сколько знаков после запятой при указании процента рентабельности отражается в строке 3 расчета, представляемого за 2012 год? По какой ставке за 2012 год плательщик должен исчислить часть прибыли при рентабельности 20,001%, 20,06%? Согласно разъяснениям Министерства финансов Республики Беларусь от 23 мая 2013 г. № 03-1-17/5967 в соответствии с п. 2 Указаний по заполнению Формы государственной статистической отчетности 1-прибыль (Минфин) «Отчет о формировании и использовании прибыли», утвержденных постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 13 сентября 2011 г. № 254, рентабельность реализованных товаров, продукции, работ, услуг отражается в процентах с одним знаком после запятой. В связи с этим, исходя из принятых подходов по отражению рентабельности реализованных товаров, продукции, работ, услуг в строке 3 расчета исчисления части прибыли (дохода), представляемого в налоговые органы по месту постановки на учет унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества (приложение 1 к постановлению № 2), рентабельность следует указывать в процентах с одним знаком после запятой. При рентабельности 20,001% и 20,06% по строке 3 названного выше расчета следует указывать 20,0% и 20,1% и исчисление части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, осуществлять по нормативу 5% и 10% соответственно.

№ 10/ Главный экономист

3. Что понимается под «Суммой прибыли, начисленной для уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей в бюджет, производимых из прибыли в соответствии с законодательными актами», в т.ч. по строке «расчеты с бюджетом по арендной плате», согласно Инструкции при расчете части прибыли в соответствии с Указом № 637 (в редакции, действовавшей до 2013 года)? Согласно разъяснениям Министерства финансов Республики Беларусь от 5 июля 2013 г. № 03-1-17/8983 Указом № 637 (в редакции, действовавшей до 2013 года) установлено, что часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в бюджет унитарными предприятиями, государственными объединениями и хозяйственными обществами, рассчитывается как разница между прибылью, полученной от реализации товаров (продукции, работ, услуг), внереализационными и операционными доходами, за вычетом внереализационных и операционных расходов, и суммой прибыли, направленной на уплату налогов, сборов (пошлин), производимых из прибыли в соответствии с законодательными актами; направленной на создание и приобретение основных средств (включая строительство, реконструкцию, модернизацию, другие виды работ капитального характера по поддержанию в рабочем состоянии производственных мощностей, в т.ч. осуществляемых по договору простого товарищества) и нематериальных активов, а также на погашение займов (кредитов), полученных на эти цели, процентов (за исключением процентов по просроченным займам (кредитам) и иных расходов, установленных Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Действовавший до 2013 года порядок расчета части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, установленный постановлением № 2, предусматривал (п. 4.1), что при определении суммы, из которой исчисляется часть прибыли (дохода), из суммы прибыли, полученной от реализации товаров (продукции, работ, услуг), внереализационных и операционных доходов за вычетом внереализационных и операционных расходов, вычитается сумма прибыли, начисленная для уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей в бюджет, производимых из прибыли в соответствии с законодательными актами (кроме расходов на уплату пеней и (или) штрафов, начисляемых (налагаемых) за нарушение законодательства). В связи с этим «Сумма прибыли, начисленная для уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей в бюджет, производимых из прибыли в соответствии с законодательными актами» в редакции Указа № 637, действовавшей до 2013 года, конкретизирована в подстроках 8.1-8.5 строки 8 расчета, форма которого установлена в приложении 1 к постановлению № 2 – налог на недвижимость, расчеты с бюджетом по арендной плате, налог на прибыль, налог на доходы, местные налоги, сборы и иные платежи в бюджет из прибыли в соответствии с законодательством (денежные средства, заработанные на рабочих местах в дни республиканского субботника и перечисленные в бюджет, часть прибыли от сдачи имущества в аренду).

Официально

№ 10/ Главный экономист

4. Входит ли в компетенцию налоговых органов разъяснение порядка применения норм Указа № 637 (в редакции Указа № 18), а также порядка заполнения расчета части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет в соответствии с Указом № 637 (в редакции Указа № 18)? Исходя из предписаний ст. 22 Закона Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 432-З «О республиканском бюджете на 2013 год» налоговые органы при проведении проверок осуществляют контроль за уплатой части прибыли (дохода) республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями, государственными объединениями, хозяйственными обществами. В соответствии с п. 3-1 Указа № 637 (в редакции Указа № 18) налоговые органы при осуществлении контроля за правильным исчислением, полной и своевременной уплатой сумм части прибыли (дохода), в т.ч. в фонд, и пеней, применении способов обеспечения уплаты части прибыли (дохода), в т.ч. в фонд, и пеней, их взыскании пользуются правами и несут обязанности, установленные для осуществления налогового контроля, применения способов обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней и взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней. С учетом изложенного в компетенцию налоговых органов входит разъяснение вопросов, связанных с применением норм Указа № 637 (в редакции Указа № 18). Официальное толкование применения норм постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 5 февраля 2013 г. № 7 «Об установлении форм расчетов части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет» (далее – постановление № 7) с учетом требований ст. 70 Закона Республики Беларусь от 10 января 2000 г. № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» осуществляет нормотворческий орган (должностное лицо), принявший (издавший) этот акт, – Министерство финансов Республики Беларусь. Таким образом, обращения плательщиков, содержащие вопросы применения норм постановления № 7, направляются на рассмотрение в Министерство финансов Республики Беларусь. Вопросы инспекций Министерства по налогам и сборам по применению норм постановления № 7 направляются в Министерство финансов Республики Беларусь через Министерство по налогам и сборам.

5. В каком порядке хозяйственным обществом может быть установлена периодичность уплаты в бюджет отчислений части прибыли (дохода), отличная от установленной п. 3-1 Указа № 637 (в редакции Указа № 18)? В соответствии с п. 3-1 Указа № 637 (в редакции Указа № 18) исчисление части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет, осуществляется ежеквартально как разница между суммой прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет нарастающим итогом с начала года, и суммой прибыли (дохода), перечисленной в бюджет за предыдущий отчетный период. Хозяйственным обществом в установленном законодательными актами порядке может быть определен иной период исчисления прибыли (дохода), в т.ч. ее части, перечисляемой в бюджет в соответствии с п. 1 Указа № 637. Перечисление в бюджет части прибыли (дохода) хозяйственные общества производят за I-III кварталы отчетного года не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом, за IV квартал отчетного года не позднее 22 марта года, следующего за отчетным. Хозяйственные общества, выбравшие иной период исчисления части прибыли (дохода), – не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участникам хозяйственного общества объявлена дата выплаты дивидендов за отчетный период. Основным законодательным актом, регулирующим деятельность хозяйственных обществ в Республике Беларусь, является Закон Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII). Согласно ст. 14 Закона № 2020-�� XII�� учредительным документом хозяйственного общества является устав хозяйственного общества, утвержденный его учредителями (участниками). Устав хозяйственного общества должен определять в т.ч. условия и порядок распределения прибыли и убытков. Статьей 34 Закона № 2020-XII установлено, что к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества относятся, в частности, распределение прибыли и убытков этого общества при наличии и с учетом заключения ревизионной комиссии (ревизора) и в установленных случаях – аудиторского заключения. К исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества его уставом может быть также отнесено решение иных вопросов. Периодичность выплаты дивидендов акционерным обществом оговорена ст. 72 Закона № 2020-�� XII�� , в соответствии с которой акционерное общество вправе производить выплату дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года. При этом порядок объявления и выплаты дивидендов должен определяться уставом акционерного общества, за исключением срока выплаты дивидендов, который может быть определен решением общего собрания акционеров. В части, не урегулированной уставом акционерного общества, порядок объявления и выплаты дивидендов может быть определен также локальным нормативным актом этого общества, утвержденным общим собранием акционеров.

Официально

В отношении обществ с ограниченной ответственностью ст. 96 Закона № 2020-XII определено, что решения о внесении изменений в устав общества с ограниченной ответственностью, касающиеся порядка распределения прибыли между его участниками, принимаются всеми участниками этого общества единогласно. Таким образом, при рассмотрении вопроса о правомерности определения конкретным хозяйственным обществом периода исчисления прибыли (дохода), отличного от оговоренного Указом № 637, необходимо учитывать требования, предъявляемые Законом № 2020-�� XII�� , а также особенности, установленные учредительными документами данного хозяйственного общества. 6. Подлежит ли исчислению и уплате в бюджет часть прибыли (дохода) хозяйственного общества с долей государства в уставном фонде менее 50%? Подпунктом 1.1 Указа № 637 (в редакции Указа № 18) установлено, что часть прибыли (дохода) подлежит перечислению в республиканский бюджет, бюджеты первичного, базового и областного уровней (далее – бюджет) в т.ч. хозяйственными обществами, в отношении которых Республика Беларусь и (или) административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (далее – хозяйственные общества), за исключением случаев, установленных законодательными актами, – от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) пропорционально долям Республики Беларусь и административно-территориальных единиц в их уставных фондах. Следовательно, в случаях если государство, обладая акциями, может определять решения по деятельности акционерного общества, такое общество должно перечислять в бюджет часть прибыли (дохода), а в случаях если государство не может определять такие решения – часть прибыли (дохода) перечислению в бюджет не подлежит. Письмом от 28 июля 2010 г. № 2-2-18/11484-1 Министерство по налогам и сборам разъясняло, что, учитывая правоприменительную практику по Указу № 637, в качестве лица, имеющего возможность определять решения, принимаемые акционерным обществом в силу обладания выпущенными данным обществом акциями, должны рассматриваться лица, владеющие более 50% простых (обыкновенных) акций от их общего количества, т.е. владельцы контрольного пакета акций. Лица, владеющие меньшим количеством акций, вправе принимать участие в общих собраниях акционеров и оказывать влияние (путем голосования, принадлежащим им количеством акций) на принимаемые решения. Однако в силу отсутствия преобладающего участия в уставном фонде (более 50% простых (обыкновенных) акций от их общего количества) указанные лица не могут определять решения, принимаемые акционерным обществом. Таким образом, если доля государства составляет менее 50%, часть прибыли (дохода) хозяйственным обществом не уплачивается и расчет не представляется.

№ 10/ Главный экономист

7. Каков порядок исчисления части прибыли (дохода) при изменении в течение года доли государства в уставном фонде хозяйственного общества? В соответствии с частью первой Закона № 2020-XII акционерное общество вправе, за исключением случаев, установленных частью пятой ст. 72, распределять между акционерами часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей и покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине акционерного общества, посредством выплаты дивидендов, а в случаях и порядке, установленных законодательными актами, акционерное общество обязано выплачивать дивиденды. По разъяснению Министерства финансов Республики Беларусь от 12 апреля 2013 г. № 09-2-2/3671 решение о распределении прибыли путем выплаты дивидендов может быть принято только общим собранием акционеров, которое должно собираться для принятия такого решения каждый раз (в т.ч., при распределении прибыли по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и по результатам года). Выплата дивидендов за каждый период должна осуществляться на основании решения общего собрания акционеров, проведенного после окончания соответствующего периода, в размере и сроки, определенные этим общим собранием акционеров. Статьей 81 Закона № 2020-XII определено, что список лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, составляется на основании данных реестра владельцев ценных бумаг, сформированного на дату, установленную уполномоченным органом хозяйственного общества. Дата формирования реестра владельцев ценных бумаг, на основании которого составляется список лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, не может быть определена ранее даты принятия решения о проведении общего собрания акционеров. С учетом части четвертой ст. 72 Закона № 2020-�� XII�� список акционеров, имеющих право на получение дивидендов, составляется на основании данных того же реестра владельцев ценных бумаг, на основании которого был составлен список лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, принявшем решение о выплате дивидендов за соответствующий период.

Официально

№ 10/ Главный экономист

Вышеуказанной позиции придерживается также Государственный комитет по имуществу Республики Беларусь (письмо № 12-2-10/40/вн от 4 января 2013 г.). Таким образом, при изменении в течение года доли государства в уставном фонде хозяйственного общества расчет дивидендов, приходящихся на долю государства (в т.ч. части прибыли (дохода), производится исходя из доли государства на дату принятия общим собранием решения о выплате дивидендов за соответствующий период (на основании реестра владельцев ценных бумаг, на основании которого был определен список лиц, имеющих право на участие в этом собрании).

8. Какая сумма налога на прибыль учитывается при определении части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет? В соответствии с действующей с 1 января 2013 г. редакцией п. 1.2 Указа № 637 при исчислении части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет унитарными предприятиями, государственными объединениями и хозяйственными обществами, прибыль, полученная от осуществления всех видов деятельности, включая разницу между иными доходами и расходами, подлежит уменьшению, в частности, на суммы начислений налогов, сборов (пошлин), производимых из прибыли за отчетный период в соответствии с законодательными актами. Форма расчета части прибыли (дохода) унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества, подлежащей перечислению в бюджет, действующая в настоящее время, содержится в приложении 1 к постановлению № 7. В указанной форме расчета сумма налогов, сборов (пошлин), производимых из прибыли в соответствии с законодательством, отражается по строке 5 раздела I, в т.ч. сумма налога на прибыль – по строке 5.1 раздела I. При этом постановлением № 7 оговорено, что сумма налога на прибыль, отражаемая по строке 5.1 расчета, аналогична отражаемой в строке 170 отчета о прибылях и убытках по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признания утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» (далее – постановление № 111). Согласно ст. 13 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-�� XII�� «О бухгалтерском учете и отчетности» организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. Порядок отражения в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль определен в Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (далее – Инструкция № 50). Согласно п. 53, 78 Инструкции № 50 сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам. Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета» и других счетов. Пунктом 69 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением № 111, установлено, что в отчете о прибылях и убытках по статье «Налог на прибыль» (стр. 170) показывается сумма налога на прибыль, исчисляемого из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Таким образом, согласно нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету и отчетности налог на прибыль начисляется в суммах, исчисленных за отчетный период (месяц, квартал, год), в соответствии с законодательством исходя из фактического финансового результата деятельности организации в отчетном периоде, с отражением по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». То есть при расчете подлежащей ежеквартально уплате в бюджет части прибыли (дохода) принимается сумма налога на прибыль, начисленная за квартал по данным бухгалтерского учета. 9. Что понимается под показателями «Налоги, сборы (пошлины), производимые из прибыли в соответствии с законодательством» согласно постановлению № 7 при расчете части прибыли в соответствии с Указом № 637 (в редакции Указа № 18)?

Официально

Согласно разъяснениям Министерства финансов Республики Беларусь от 5 июля 2013 г. № 03-1-17/8983 в соответствии с Указом № 637 (в редакции Указа № 18) часть прибыли, подлежащая перечислению в бюджет, исчисляется от разницы между прибылью, полученной от осуществления всех видов деятельности, включая разницу между иными доходами и расходами, и суммой начислений налогов, сборов (пошлин), производимых из прибыли за отчетный период в соответствии с законодательными актами; прибыли, направленной на создание и приобретение основных средств производственного назначения, их реконструкцию (модернизацию, реставрацию), в т.ч. осуществляемых по договору простого товарищества, и нематериальных активов, а также на погашение кредитов (займов), полученных на эти цели; прибыли, направленной на расходы, установленные Президентом Республики Беларусь. Соответственно, «Налоги, сборы (пошлины), производимые из прибыли в соответствии с законодательством» конкретизируются в подстроках 5.1-5.2 строки 5 расчета, форма которого установлена в приложении 1 к постановлению № 7 – налог на прибыль (стр. 170 отчета о прибылях и убытках), прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода) (стр. 200 отчета о прибылях и убытках). Для заполнения указанных строк используются данные из отчета о прибылях и убытках по форме согласно приложению 2 к постановлению № 111. При этом, учитывая порядок исчисления инвестиционных фондов, установленный п. 2.4 Указа Президента Республики Беларусь от 7 августа 2012 г. № 357 «О порядке формирования и использования средств инновационных фондов», суммы отчислений из прибыли в инвестиционные фонды, включаемые в строку 200 отчета о прибылях и убытках, не уменьшают базу для исчисления части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет. Справочно. В соответствии с п. 72 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением № 111, по статье «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)» (стр. 200) показывается сумма налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Согласно ст. 190 Налогового кодекса Республики Беларусь суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства. Исходя из положений главы 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102, налог на недвижимость в бухгалтерском учете отражается на счетах учета расходов, а не на сч. 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, по статье «Прочие налоги, сборы из прибыли» в строке 200 отчета о прибылях и убытках налог на недвижимость не отражается, а включается в показатели статей расходов.

Заместитель Министра

Э.А.СЕЛИЦКАЯ

№ 10/ Главный экономист

10. Какая очередность расчета прибыли, подлежащей перечислению в бюджет в соответствии с Указом № 637 (в редакции Указа № 18), Указом Президента Республики Беларусь от 29 марта 2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее – Указ № 150), а именно уменьшается ли сумма прибыли для расчета части прибыли в соответствии с Указом № 637 на суммы платы и средств от сдачи имущества в аренду, перечисляемые в республиканский бюджет в соответствии с вышеназванными Указами? Согласно разъяснениям Министерства финансов Республики Беларусь от 5 июля 2013 г. № 03-1-17/8983 с учетом изложенного в п. 9 данного письма, положений Указа № 150 и исходя из разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь, Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 4 марта 2013 г. № 05-2-10/51/12-5-1-9/82 «О порядке исчисления и учета средств, полученных от сдачи в аренду государственного имущества» средства от сдачи в аренду перечисляются в республиканский бюджет после вычета сумм начисленной амортизации, подлежащих уплате (исчисляемых) налогов, сборов и иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, в т.ч. в государственные целевые бюджетные, а также государственные внебюджетные фонды. Таким образом, сумма прибыли при расчете части прибыли (дохода) в соответствии с Указом № 637, начиная с 2013 года, не уменьшается на суммы платы и средств от сдачи в аренду, перечисляемые в республиканский бюджет в соответствии с Указом № 150.

Официально

МИНИСТЕРСТВО ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ от 29 июля 2013 г. № 667 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЯ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ от 6 июля 2011 г. № 912» В целях оптимизации перечня бланков документов, подлежащих особому учету и контролю, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, принято постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29 июля 2013 г. № 667 «О внесении изменений и дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 912» (далее – постановление № 667). В соответствии с постановлением № 667 из перечня бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 912 «О вопросах создания и ведения электронного банка данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь» (далее – перечень), исключаются неактуальные и невостребованные со стороны субъектов хозяйствования в последнее время бланки комплекта квитанций формы 0402370004 и реестра сделок участника биржевой торговли. Одновременно в целях наведения порядка в сфере оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, реализации транспортных средств, запасных частей к ним, постановлением № 667 в перечень включается бланк счет-справки. Постановление № 667 вступает в силу через 3 месяца после его официального опубликования. С даты вступления в силу постановления № 667, а именно со 2 ноября 2013 г., оборот, включая приобретение и использование, указанных бланков должен осуществляться с учетом норм Инструкции о порядке приобретения, учета, хранения, использования и возврата бланков документов с определенной степенью защиты, включенных в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 12 августа 2011 г. № 33/77/17. По материалам официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

МИНИСТЕРСТВО ТОРГОВЛИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

№ 10/ Главный экономист

ОТНОШЕНИЯ ПО РАЗМЕЩЕНИЮ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ НЕ РЕГУЛИРУЮТСЯ АРЕНДНЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

13 августа 2013 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 12 августа 2013 г. № 354 «О внесении изменения и дополнения в некоторые указы Президента Республики Беларусь», которым вносится дополнение в п. 7 Указа Президента Республики Беларусь от 29 марта 2012 г. № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом», касающееся размещения средств наружной рекламы. Так, устанавливается, что на правоотношения по размещению средств наружной рекламы действие Указа Президента Республики Беларусь от 29 марта 2012 г. № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» не распространяется. По материалам официального сайта Министерства торговли Республики Беларусь

Официально

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОБ ОБСЛУЖИВАНИИ ДЕРЖАТЕЛЕЙ БАНКОВСКИХ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТОЧЕК Порядок совершения операций с использованием банковских платежных карточек (далее – карточки) на территории Республики Беларусь регламентируется Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18 января 2013 г. № 34 (далее – Инструкция № 34). Так, эмиссия карточек, эквайринг, процессинг осуществляются в порядке, установленном банками и (или) иными юридическими лицами в соответствии с правилами платежной системы, с учетом требований законодательства. Эмиссия карточек включает персонализацию карточки. При персонализации карточки информация о держателе карточки может не наноситься на заготовку карточки, если такое условие предусмотрено правилами платежной системы. Во исполнение Инструкции № 34, с учетом правил платежных систем, банки разрабатывают локальные нормативные правовые акты, в которых определяют порядок использования карточек. Кроме того, порядок использования карточки является одним из существенных условий договора об использовании карточки между банкомэмитентом и клиентом. Так, использовать карточку имеет право только то лицо, чье имя, фамилия и (или) подпись проставлены на карточке. Держатель карточки обязан поставить личную подпись на оборотной стороне карточки и хранить свой ПИН-код (персональный идентификационный номер) в тайне. Передача карточки и ПИН-кода к ней третьему лицу, не являющемуся держателем карточки, запрещена. В случаях, когда у клиента возникает необходимость предоставить право пользоваться денежными средствами на своем банковском счете другому лицу (например, супруге, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, или родственнику, проживающему в другом городе), владелец счета может оформить в банке-эмитенте дополнительную карточку на имя данного лица. При этом порядок использования карточек является стандартным для всех банков-эмитентов. В соответствии с Инструкцией № 34 подтверждением совершения операции при использовании карточки является карт-чек. Держатель карточки, вводя ПИН-код или подписывая карт-чек, признает правильность указанной в карт-чеке суммы и тем самым дает указание банку на списание этой суммы со своего банковского счета. Банки-эквайеры, заключая договоры с организациями торговли (сервиса) на обслуживание держателей карточек, предоставляют работникам данных организаций инструкции по обслуживанию держателей карточек. Данные инструкции должны соблюдаться работниками организаций торговли (сервиса) при обслуживании клиентов, рассчитывающихся за товары (услуги) с использованием карточек. Работник организации торговли (сервиса) в отдельных случаях (например, не совпала подпись покупателя на карт-чеке с подписью на оборотной стороне карточки, покупатель пришел с чужой карточкой и др.) может предложить держателю карточки предъявить документ, удостоверяющий личность, либо, в случае наличия технической возможности, ввести ПИН-код либо рассчитаться наличными денежными средствами. Если клиент рассчитывается карточкой, на лицевой стороне которой не проставлены имя и фамилия держателя карточки, работник организации торговли (сервиса) при наличии обоснованных подозрений (например, не совпала подпись покупателя на карт-чеке с подписью на оборотной стороне карточки) может предложить клиенту, при наличии технической возможности, ввести ПИН-код или рассчитаться наличными денежными средствами. Обязательное требование о предъявлении держателем карточки документа, удостоверяющего личность, при оплате товаров (услуг) в организации торговли (сервиса) нормативными правовыми актами Национального банка и правилами платежных систем не установлено. По материалам официального сайта Национального банка Республики Беларусь

№ 10/ Главный экономист

Государственное регулирование

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Дмитрий КУРОЧКИН, старший преподаватель кафедры логистики Международного университета «МИТСО», магистр экономических наук

№ 10/ Главный экономист

Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 53-З «Об инвестициях» (далее – Закон об инвестициях), принятый Парламентом в конце июня 2013 г. и подписанный Президентом 12 июля 2013 г., был подготовлен при консультативной помощи экспертов Международной финансовой корпорации (далее – IFC) в рамках действующей Программы «Улучшение регулирования бизнеса и содействие привлечению инвестиций в Республике Беларусь». В ходе подготовки Закона IFC привлекала международных экспертов и обеспечила возможность использования лучших зарубежных практик исходя из опыта работы IFC в других странах.

соответствии с преамбулой Закон об инвестициях устанавливает правовые основы и основные принципы осуществления инвестиций на территории Республики Беларусь и направлен на привлечение инвестиций в экономику Республики Беларусь, обеспечение гарантий, прав и законных интересов инвесторов, а также их равной защиты. Законом об инвестициях уточнено определение инвестиций. Согласно части первой ст. 1 Закона об инвестициях инвестициями признается любое имущество и иные объекты гражданских прав, принадлежащие инвестору на праве собственности, ином законном основании, позволяющем ему распоряжаться такими объектами, вкладываемые инвестором на территории Республики Беларусь способами, предусмотренными Законом об инвестициях, в целях получения прибыли (доходов) и (или) достижения иного значимого результата либо в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, в частности: •• движимое и недвижимое имущество, в т.ч. акции, доли в уставном фонде, паи в имуществе коммерческой организации, созданной на территории Республики Беларусь, денежные средства, включая привлеченные, в т.ч. займы, кредиты; •• права требования, имеющие оценку их стоимости; •• иные объекты гражданских прав, имеющие оценку их стоимости, за исключением видов объектов

гражданских прав, нахождение которых в обороте не допускается (объекты, изъятые из оборота). Не является инвестициями: вложение имущества в некоммерческие организации, в отношении имущества которых их учредители (участники) не имеют права собственности или иных вещных прав; приобретения ценных бумаг, кроме акций; приобретения или строительства гражданами Республики Беларусь, иностранными гражданами и лицами без гражданства жилых домов, жилых помещений для проживания этих граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства и (или) членов их семей; предоставления займов, кредитов и их возврата, размещения банковских вкладов (депозитов) (ст. 2 Закона об инвестициях). Не допускается осуществление инвестиций в имущество юридических лиц, занимающих доминирующее положение на товарных рынках Республики Беларусь, без согласия антимонопольного органа Республики Беларусь в случаях, установленных антимонопольным законодательством Республики Беларусь, а также в виды деятельности, запрещенные законодательными актами Республики Беларусь. Ограничения при осуществлении инвестиций также могут быть установлены на основании законодательных актов Республики Беларусь в интересах национальной безопасности (в т.ч. охраны окружающей среды, историко-культурных ценностей), общественного порядка, защиты нравственности, здоровья населения, прав и свобод других лиц (ст. 6 Закона об инвестициях).

Государственное регулирование

Согласно ст. 4 Закона об инвестициях на территории Республики Беларусь инвестиции осуществляются следующими способами: •• созданием коммерческой организации; •• приобретением, созданием, в т.ч. путем строительства, объектов недвижимого имущества, за исключением случаев, отмеченных ниже; •• приобретением прав на объекты интеллектуальной собственности; •• приобретением акций, долей в уставном фонде, паев в имуществе коммерческой организации, включая случаи увеличения уставного фонда коммерческой организации; •• на основе концессии; •• иными способами, кроме запрещенных законодательными актами Республики Беларусь. В ст. 5 Закона об инвестициях перечислены следующие основные принципы осуществления инвестиций: верховенства права, равенства инвесторов, добросовестности и разумности осуществления инвестиций, недопустимости произвольного вмешательства в частные дела, обеспечения восстановления нарушенных прав и законных интересов, их судебной защиты. При осуществлении инвестиций признается приоритет общепризнанных принципов международного права. Необходимо отметить, что в Законе об инвестициях отсутствуют требования к минимальному уставному фонду организаций, созданных иностранным инвестором, установленное действующим Инвестиционным кодексом – не менее 20 тыс. долл.

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ИНВЕСТОРОВ

№ 10/ Главный экономист

Статьей 14 Закона об инвестициях установлено, что инвесторы имеют право на реализацию своих имущественных и неимущественных прав в соответствии с законодательством Республики Беларусь. За инвесторами признаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. Инвесторы и (или) коммерческие организации, созданные в установленном порядке с участием инвестора (инвесторов), имеют право на предоставление им земельных участков в пользование, аренду, собственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь об охране и использовании земель. Инвесторы имеют право создавать на территории Республики Беларусь коммерческие организации с любым объемом инвестиций, в любых организационно-

правовых формах, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, с учетом ограничений, установленных ст. 6 Закона об инвестициях. Инвесторы при осуществлении инвестиций в приоритетные виды деятельности (секторы экономики) и в иных случаях, установленных законодательными актами Республики Беларусь и (или) международно-правовыми актами, обязательными для Республики Беларусь, вправе использовать льготы и преференции в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) международно-правовыми актами, обязательными для Республики Беларусь (ст. 16 Закона об инвестициях). Право на заключение договора (договоров) с Республикой Беларусь установлено ст. 17 Закона об инвестициях. Согласно указанной статье инвестор имеет право на заключение договора (договоров) с Республикой Беларусь, связанного (связанных) с осуществлением инвестиций, в порядке и на условиях, установленных законодательством Республики Беларусь. В целях создания дополнительных условий для осуществления инвестиций инвестор или инвесторы имеют право на заключение инвестиционного договора с Республикой Беларусь. При этом инвестиционный договор с Республикой Беларусь заключается на основании решения государственного органа или иной государственной организации, определенных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь. В инвестиционном договоре с Республикой Беларусь должны быть определены: •• объект, объем, сроки и условия осуществления инвестиций; •• права и обязанности инвестора (инвесторов) и Республики Беларусь; •• ответственность сторон договора за несоблюдение его условий; •• иные условия, определяемые в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь. Согласно ст. 18 Закона об инвестициях инвесторы и (или) коммерческие организации, созданные в установленном порядке с участием инвестора (инвесторов), имеют право на привлечение в Республику Беларусь иностранных граждан и лиц без гражданства, в т.ч. не имеющих разрешения на постоянное проживание в Республике Беларусь, для осуществления трудовой деятельности в Республике Беларусь по трудовым договорам в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Обязанности инвестора регламентированы ст. 19 Закона об инвестициях. Так, инвесторы обязаны:

Государственное регулирование

•• соблюдать Конституцию Республики Беларусь и принятые в соответствии с ней акты законодательства Республики Беларусь; •• не предпринимать действий, являющихся недобросовестной конкуренцией, а также действий (бездействия), направленных на недопущение, устранение или ограничение конкуренции, причинение вреда правам, свободам, законным интересам других лиц; •• исполнять иные обязанности, установленные законодательством Республики Беларусь.

№ 10/ Главный экономист

ГАРАНТИИ ПРАВ ИНВЕСТОРОВ

Законом об инвестициях гарантируется защита имущества от национализации и реквизиции. Имущество, являющееся инвестициями или образуемое в результате осуществления инвестиций, не может быть безвозмездно национализировано или реквизировано. Национализация возможна только по мотивам общественной необходимости и при условии своевременной и полной компенсации стоимости национализируемого имущества и других убытков, причиняемых национализацией (ч. 2 ст. 12 Закона об инвестициях). Порядок и условия национализации, а также выплаты компенсации стоимости национализируемого имущества и других убытков, причиняемых национализацией, определяются на основании отдельного закона о порядке и условиях национализации этого имущества. Реквизиция, согласно части четвертой ст. 12 Закона об инвестициях, возможна только в случаях стихийных бедствий, аварий, эпидемий, эпизоотий и при иных обстоятельствах, носящих чрезвычайный характер, в интересах общества по решению государственных органов в порядке и на условиях, установленных законом, с выплатой инвестору компенсации стоимости реквизированного имущества (далее – компенсации). Инвестор, имущество которого реквизировано, вправе при прекращении действия обстоятельств, в связи с которыми произведена реквизиция, требовать по суду возврата ему сохранившегося имущества. Размер компенсации может быть обжалован инвестором в суд. Иностранным инвесторам гарантируется беспрепятственный перевод за пределы Республики Беларусь компенсации (ч. 1 ст. 11 Закона об инвестициях). Перевод компенсации осуществляется по выбору иностранного инвестора (в белорусских рублях или иностранной валюте) в государство, указанное иностранным инвестором, если такой перевод не противоречит международным обязательствам Республики Беларусь.

Кроме того, после уплаты установленных законодательством Республики Беларусь налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, государственные внебюджетные фонды иностранным инвесторам гарантируется беспрепятственный перевод за пределы Республики Беларусь прибыли (доходов) и иных правомерно полученных денежных средств, связанных с осуществлением инвестиций на территории Республики Беларусь, а также платежей, производимых в пользу иностранного инвестора и связанных с осуществлением инвестиций, в т.ч. (ч. 2 ст. 11 Закона об инвестициях): •• денежных средств, полученных иностранными инвесторами после частичного или полного прекращения осуществления инвестиций на территории Республики Беларусь, включая денежные средства, полученные иностранными инвесторами в результате отчуждения инвестиций, а также образуемого в результате осуществления инвестиций имущества, иных объектов гражданских прав; •• денежных средств, причитающихся в счет выплаты заработной платы иностранным гражданам и лицам без гражданства, осуществляющим трудовую деятельность по трудовому договору; •• денежных средств, причитающихся иностранным инвесторам согласно судебному постановлению. Перевод денежных средств может быть ограничен в порядке и на условиях, определенных законодательными актами Республики Беларусь, и (или) согласно судебному постановлению, принятому в соответствии с законодательством Республики Беларусь и вступившему в законную силу. Споры между инвестором и Республикой Беларусь, возникающие при осуществлении инвестиций, разрешаются в досудебном порядке путем проведения переговоров, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь. Споры, не урегулированные в досудебном порядке путем проведения переговоров в течение 3 месяцев со дня получения письменного предложения об их урегулировании, разрешаются в судебном порядке в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Согласно принципу восстановления нарушенных прав и законных интересов инвесторов, их судебной защиты, иностранные инвесторы получают право на обращение: в арбитражный суд ad hoc (арбитражный суд, созданный для рассмотрения конкретного спора) и в Международный центр по урегулированию инвестиционных споров (МЦУИС) (ч. 3 ст. 13 Закона об инвестициях).

Государственное регулирование

В случае если международным договором Республики Беларусь и (или) договором, заключенным между инвестором и Республикой Беларусь, установлено иное в отношении разрешения споров между инвестором и Республикой Беларусь, возникающих при осуществлении инвестиций, то применяются положения этих международного договора Республики Беларусь и (или) договора, заключенного между инвестором и Республикой Беларусь. Указанные гарантии прав инвесторов являются наиболее прогрессивными в сравнении с действующим Инвестиционным кодексом.

ЗАКОН «ОБ ИНВЕСТИЦИЯХ» НА ЗАМЕНУ ИНВЕСТИЦИОННОМУ КОДЕКСУ

КРИТИКА ОТ IFC Как указывает IFC, в Закон об инвестициях не вошли некоторые существенные положения, которые предлагались экспертами IFC. Так, в Закон об инвестициях не вошли нормы о порядке оценки и выплаты компенсации инвесторам при изъятии их имущества, что требует скорейшего урегулирования в подзаконных актах. Указанные положения имеют важное значение с точки зрения международной практики создания привлекательного инвестиционного климата. Критике со стороны IFC был подвергнут институт инвестиционных договоров с Республикой Беларусь, нормы о регулировании которого вошли в Закон об инвестициях. Экспертами IFC названо излишним и не имеющим важного значения, с точки зрения международной практики, включение в Закон об инвестициях специальной главы о компетенции госорганов в сфере инвестиций. Как отмечают эксперты �� IFC�� , несмотря на ряд неучтенных положений, Закон об инвестициях улучшит правовое регулирование инвестиционной деятельности в Беларуси. Успешная реализация Закона об инвестициях и предусмотренных им принципов способна привести к дальнейшему совершенствованию инвестиционного климата и усилению притока в экономику страны инвестиций, в т.ч. иностранных.

№ 10/ Главный экономист

Закон об инвестициях, принятый 12 июля 2013 г., вступает в силу через 6 месяцев после официального опубликования – с 24 января 2014 г. Согласно ст. 20 Закона об инвестициях с момента вступления закона в силу утрачивают силу разделы I, II, IV и V Инвестиционного кодекса Республики Беларусь от 22 июня 2001 г. № 37-З, с изменениями и дополнениями (далее – Инвестиционный кодекс). Действующим остается только раздел III Инвестиционного кодекса, регулирующий особенности осуществления инвестиционной деятельности на основе концессий. Следует отметить, что со вступлением в силу с 26 января 2014 г. Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 63-З «О концессиях» утрачивает силу III раздел Инвестиционного кодекса. Следовательно, Инвестиционный кодекс, вступивший в силу с 9 октября 2001 г., прекращает действие с 26 января 2014 г. Совет Министров Республики Беларусь должен в шестимесячный срок с момента опубликования Закон об инвестициях (т.е. не позднее 24 января 2014 г.) обеспечить приведение актов законодательства Республики Беларусь в соответствие с новым законом. До приведения актов законодательства Республики Беларусь в соответствие с Законом об инвестициях они применяются в той части, в которой не противоречат новому закону, если иное не предусмотрено Конституцией Республики Беларусь. В соответствии с переходными положениями, указанными в ст. 21 Закона об инвестициях, коммерческие организации, признававшиеся до вступления в силу нового закона коммерческими организациями с иностранными инвестициями, вправе: •• использовать в своих наименованиях слова, указывающие на участие иностранного инвестора

(иностранных инвесторов), до выхода последнего (последних) из состава участников коммерческой организации; •• сформировать уставный фонд в размере, указанном в уставе (учредительном договоре – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), в течение 2 лет со дня вступления в силу Закона об инвестициях в случае, если уставный фонд не был сформирован в указанном размере на дату вступления в силу нового закона; •• изменить размер уставного фонда, указанный в уставе (учредительном договоре – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), но не ниже минимального размера, установленного Декретом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования (в редакции от 24 января 2013 г. № 2).

Государственное регулирование

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ МЕХАНИЗМЫ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ В данной статье рассмотрены существующие в белорусском законодательстве экономические механизмы налогового и неналогового характера, направленные на упорядочение и эффективное использование природных ресурсов.

Сергей ОВСЕЙКО,

№ 10/ Главный экономист

кандидат юридических наук, кандидат экономических наук

НОРМИРОВАНИЕ В Беларуси предусмотрены определенные нормативы в области охраны окружающей среды, которые можно разделить на 3 основные группы: 1. Нормативы качества окружающей среды, которые должны устанавливаться Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь, в т.ч.: а) нормативы предельно допустимых концентраций химических и иных веществ, в частности: •• предельно допустимые концентрации нефтепродуктов в почвах для различных категорий земель, утвержденных постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29 апреля 2009 г. № 44; •• предельно допустимые концентрации нефтепродуктов в землях (включая почвы) для различных категорий земель, утвержденных постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 12 марта 2012 г. № 17/1; •• нормативы предельно допустимых концентраций валового содержания

ртути и мышьяка в землях (включая почвы), расположенных в границах населенных пунктов, для различных видов территориальных зон по преимущественному функциональному использованию территорий населенных пунктов, утвержденных постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 4 августа 2010 г. № 107; •• нормативы предельно допустимых концентраций подвижных форм никеля, меди и валового содержания свинца в землях (включая почвы), расположенных в границах населенных пунктов, для различных видов территориальных зон по преимущественному функциональному использованию территорий населенных пунктов, утвержденных постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 19 ноября 2009 № 125; б) нормативы предельно допустимых физических воздействий; в) нормативы предельно допустимых концентраций микроорганизмов и др.1 2. Нормативы допустимого воздействия на окружающую среду, включающие в себя следующие виды:

1 Что касается нормативов предельно допустимых физических воздействий, а также концентрации микроорганизмов, Министерство здравоохранения Республики Беларусь утверждает их в рамках Закона Республики Беларусь от 7 января 2012 г. «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения».

Государственное регулирование

Таблица 1

ВИДЫ НОРМАТИВОВ ДОПУСТИМОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ НА ОКРУЖАЮЩУЮ СРЕДУ Нормативы

Комментарий

Нормативы допустимых выбросов и сбросов Устанавливаются для стационарных и мобильных источников воздействия на окружаюхимических и иных веществ щую среду исходя из нормативов допустимой антропогенной нагрузки на окружающую среду, нормативов качества окружающей среды, а также технологических нормативов. Последние устанавливаются на основе наилучших доступных технических методов и технологий, обеспечивающих выполнение требований в области охраны окружающей среды, с учетом экономических и социальных факторов Нормативы образования отходов произУстанавливаются в целях предотвращения вредного воздействия отходов на окружающую водства среду в соответствии с Законом Республики Беларусь от 20 июля 2007 г. № 271-З «Об обращении с отходами» (далее – Закон «Об обращении с отходами»), а также Положением о порядке согласования и утверждения нормативов образования отходов производства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23 июля 2010 г. № 1104 Нормативы допустимых физических возУстанавливаются для каждого источника такого воздействия исходя из нормативов качедействий (количество тепла, уровни шума, ства окружающей среды и с учетом влияния других источников физических воздействий вибрации, ионизирующего излучения, напряженности электромагнитных полей и иных физических воздействий) Нормативы допустимого изъятия природУстанавливаются в соответствии с ограничениями объема их изъятия в целях сохранения ных ресурсов природных и природно-антропогенных объектов, обеспечения устойчивого функционирования естественных экологических систем и предотвращения их деградации Нормативы допустимой антропогенной на- Устанавливаются для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осущестгрузки на окружающую среду вляющих хозяйственную и иную деятельность, в целях регулирования совокупного воздействия всех стационарных и мобильных источников воздействия на окружающую среду, расположенных в пределах конкретных территорий, причем по каждому виду воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду и совокупному воздействию всех источников, находящихся на этих территориях

3. Лимиты на природопользование, т.е. установленные природопользователям, являющимся плательщиками экологического налога и (или) налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, на определенный период времени объемы предельного использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросов и сбросов загрязняющих веществ, размещения отходов и иных видов вредного воздействия на окружающую среду. В ст. 30 Закона Республики Беларусь от 26 ноября 1992 г. № 1982-XII «Об охране окружающей среды» (далее – Закон «Об охране окружающей среды») содержится требование, согласно которому в техниче-

ских нормативных правовых актах на новую технику, технологии, материалы, вещества и другую продукцию, технологические процессы, хранение, транспортировку, использование такой продукции, в т.ч. после перехода ее в категорию отходов, должны учитываться требования, нормы и правила в области охраны окружающей среды2. Кроме того, установлена экологическая сертификация3, которая проводится, в частности, в отношении систем управления окружающей средой; продукции, компетентности персонала в выполнении работ, услуг в области охраны окружающей среды; оказания услуг в области охраны окружающей среды.

Согласно Закону Республики Беларусь от 5 января 2004 г. № 269-З «Об оценке соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации» сертификация – это подтверждение соответствия, осуществляемое аккредитованным органом по сертификации. Подтверждение соответствия – вид оценки соответствия, результатом осуществления которого является документальное удостоверение соответствия объекта оценки соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации. Оценка соответствия – деятельность по определению соответствия объектов оценки соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации. 3

№ 10/ Главный экономист

2 Технические нормативные правовые акты – технические регламенты, технические кодексы установившейся практики, стандарты, в т.ч. государственные стандарты Республики Беларусь, стандарты организаций, технические условия, авиационные правила, зоогигиенические, ветеринарные, ветеринарно-санитарные нормы и правила, санитарные нормы, правила и гигиенические нормативы, фармакопейные статьи, нормы и правила пожарной безопасности, нормы и правила по обеспечению технической, промышленной, ядерной и радиационной безопасности, нормы и правила по обеспечению безопасной перевозки опасных грузов, охраны и рационального использования недр и др. (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10 января 2000 г. «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»).

Государственное регулирование

№ 10/ Главный экономист

ФИНАНСОВЫЕ МЕХАНИЗМЫ

Особенность любых ограниченных ресурсов, в т.ч. природных, в том, что спрос на них определен стоимостью: чем выше стоимость, тем меньше спрос, в т.ч. не только на потребление, но и на «загрязнение». Проблема, однако, в том, что вредное воздействие на окружающую среду зачастую относится к т.н. экстерналиям, т.е. издержкам, перекладываемым источником на все общество. Для решения этой проблемы, т.е. персонификацию и перенос соответствующих издержек на их источник, существуют определенные экономические механизмы: создание фондов охраны природы; установление платежей за природопользование; установление мер экономического стимулирования в области охраны окружающей среды; возмещение в установленном порядке вреда, причиненного окружающей среде; экологическое страхование и др. Заметим, правда, что решение проблем экстерналий должно быть взвешенным: чрезмерная экологическая нагрузка на предприятия приведет к значительному удорожанию продукции, потере ее конкурентоспособности и т.д. Подобный подход нашел отражение в определенных ограничениях на полное возмещение вреда окружающей среде, которое иногда устанавливается в законодательстве. Согласно ст. 83 Закона «Об охране окружающей среды» установлено общее правило, согласно которому общее природопользование является бесплатным, а специальное природопользование осуществляется на платной основе в форме налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей и арендной платы. Важнейшими из них являются налоговые платежи, включающие: а) экологический налог; б) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; в) земельный налог; г) сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь. Плательщиками экологического налога согласно ст. 204 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) признаются организации и индивидуальные предприниматели (как правило, за исключением бюджетных организаций). Налоговая база определяется как фактические объемы: а) выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух; б) сбросов сточных вод; в) отходов производства, подлежащих хранению, захоронению; г) озоноразрушающих веществ. Исключение составляют случаи, перечисленные в п. 3 ст. 205 НК.

Ставки экологического налога устанавливаются в размерах согласно приложениям 6-8 к НК (за единицу патогенов), а ставка за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ устанавливается в размере 60 тыс. руб. за 1 кг озоноразрушающих веществ, в т.ч. содержащихся в продукции, ввозимой на территорию Республики Беларусь. К данным ставкам могут быть применены коэффициенты в случаях, указанных в п. 3 ст. 207 НК. Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели за исключением бюджетных организаций (ст. 210 НК). Объектом налогообложения признается добыча (изъятие), как правило, следующих природных ресурсов: 1) песка формовочного, стекольного, строительного; 2) песчано-гравийной смеси; 3) камня строительного, облицовочного; 4) воды (поверхностной и подземной); 5) минеральной воды, полиметаллического водного концентрата, минерализованной воды, добываемой для поддержания пластового давления при добыче нефти; 6) грунта для земляных сооружений; 7) глины, супесей, суглинка и трепелов; 8) бентонитовых глин; 9) соли калийной (в пересчете на оксид калия), каменной; 10) нефти; 11) мела, мергеля, известняка и доломита; 12) гипса (ангидрита); 13) железных руд; 14) торфа влажностью 40%; 15) сапропелей влажностью 60%; 16) мореного дуба; 17) янтаря; 18) золота; 19) виноградной улитки; 20) личинок хирономид; 21) зеленой лягушки (прудовой, съедобной, озерной); 22) гадюки обыкновенной; 23) бурого угля (в пересчете на условное топливо); 24) горючих сланцев (в пересчете на условное топливо). Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов, а соли калийной определяется: а) как фактический объем добываемой (изымаемой) соли калийной (в целях применения ставки налога, установленной в твердой сумме); б) как произведение фактического объема реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 т калийных удобрений за пределы Республики Беларусь (в целях применения ставки налога, установленной в процентном отношении). Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, как правило, устанавливаются в размерах согласно приложению 10 НК.

Государственное регулирование

Налоговым периодом, как экологического налога, так и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, как правило, признается календарный квартал. Суммы экологического налога, а также налога на добычу (изъятие) природных ресурсов, включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. В целом оба налога имеют схожие цели и структуру, но первый регулирует неблагоприятные экологические последствия в виде выброса, а второй – изъятия соответствующих веществ (ресурсов). Наиболее комплексно экономические механизмы проявляются в законодательстве, регулирующем утилизацию отходов. Закон Республики Беларусь «Об обращении с отходами» возлагает основное бремя по обращению с ними на собственника4. При этом право собственности на отходы приобретают: 1) производитель отходов – с момента образования отходов, если иное не предусмотрено законодательством и (или) договором об использовании имущества, которое явилось источником образования этих отходов; 2) юридическое или физическое лицо, в т.ч. индивидуальный предприниматель, – на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность. Пользователи земельных участков, выявившие на своих земельных участках отходы и не заинтересованные в обращении их в свою собственность, обязаны в течение пяти календарных дней со дня выявления отходов сообщить в письменной форме об их выявлении в местные исполнительные и распорядительные органы, которые обязаны обеспечить сбор и удаление этих отходов. В случае невыполнения данного требования пользователи земельных участков признаются собственниками отходов. Степень опасности отходов и класс опасности опасных отходов указываются в Классификаторе отходов, образующихся в Республике Беларусь, утвержденном

постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 8 ноября 2007 г. № 85. Классификация отходов проводится в зависимости от: 1) происхождения – на отходы производства и отходы потребления; 2) агрегатного состояния – на твердые отходы и жидкие отходы; 3) степени опасности – на опасные отходы и неопасные отходы. В свою очередь, опасные отходы классифицируются по классам опасности: а) первый класс опасности – чрезвычайно опасные; б) второй класс – высокоопасные; в) третий класс – умеренно опасные; г) четвертый класс – малоопасные5; 4) возможности их использования – на вторичные материальные ресурсы и иные отходы производства и потребления. Статья 4 Закона «Об обращении с отходами» устанавливает основные принципы в области обращения с отходами, которыми в т.ч. являются: 1. Нормирование образования отходов производства, а также установление лимитов хранения и лимитов захоронения отходов производства. Нормативы образования отходов производства устанавливаются для отходов производства, подлежащих хранению на объектах хранения отходов или захоронению на объектах захоронения отходов, в целях определения количественных показателей образования отходов производства, лимитов хранения и лимитов захоронения отходов производства, в соответствии с Положением о порядке согласования и утверждения нормативов образования отходов производства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23 июля 2010 г. № 1104, а также постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 22 октября 2010 г. № 44 «О некоторых мерах по реализации постановления Совета Министров от 23 июля 2010 г. № 1104»6.

5 В зависимости от принадлежности к одному из этих классов дифференцируются ставки экологического налога при захоронении и хранении отходов (Приложение 8 НК). 6 Приказ Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 11 мая 2011 г. № 200-ОД «Об утверждении показателей нормативов образования отходов производства некоторых технологических процессов».

№ 10/ Главный экономист

4 Хотя собственность обычно ассоциируется с имущественным правом (активом), но у нее есть и обратная сторона – обязанность: согласно ст. 211 Гражданского кодекса Республики Беларусь «собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено Советом Министров, законодательством или договором». Обязанность утилизации – это проявление данной обязанности. Особенность права собственности на отходы в том, что в большинстве случаев оно несет лишь дополнительные издержки по их утилизации.

№ 10/ Главный экономист

Государственное регулирование

Лимиты хранения и лимиты захоронения отходов производства устанавливаются в целях экономического стимулирования юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по уменьшению объемов образования отходов производства, увеличению объемов использования отходов производства, а также определения размера платежей за размещение отходов производства. Они разрабатываются и утверждаются собственниками отходов производства в соответствии с Инструкцией о порядке разработки, согласования и установления лимитов хранения и лимитов захоронения отходов производства, утвержденной постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды от 31 декабря 2010 г. № 61. 2. Приоритетность использования отходов (т.е. применения отходов для производства продукции, энергии, выполнения работ, оказания услуг) по отношению к их обезвреживанию или захоронению при условии соблюдения требований законодательства об охране окружающей среды и с учетом экономической эффективности. Использование отходов в качестве вторичного сырья производится на объектах по использованию отходов в соответствии с техническими нормативными правовыми актами. Такие объекты подлежат регистрации в специальном реестре Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь в соответствии с Положением о порядке регистрации введенных в эксплуатацию объектов по использованию отходов в Реестре объектов по использованию отходов и введенных в эксплуатацию объектов хранения, захоронения и обезвреживания отходов в Реестре объектов хранения, захоронения и обезвреживания отходов, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23 июля 2010 г. № 1104. При этом использование отходов с применением технологий, приводящих к образованию стойких органических загрязнителей, запрещается (п. 2 ст. 28 Закона «Об обращении с отходами»). 3. Приоритетность обезвреживания отходов по отношению к их захоронению. Обезвреживание отходов – это деятельность, направленная на обработку, сжигание или уничтожение отходов иным способом, в т.ч. приводящая к уменьшению объема отходов и (или) ликвидации их опасных свойств (за исключением деятельности по захоронению отходов), не связанная с их использованием. Согласно ст. 29 данного Закона

обезвреживание отходов должно осуществляться только на объектах обезвреживания отходов, эксплуатация которых производится в соответствии с требованиями, установленными законодательством, в т.ч. техническими нормативными правовыми актами. Захоронение отходов – изоляция отходов на объектах захоронения отходов в целях предотвращения вредного воздействия отходов, продуктов их взаимодействия и (или) разложения на окружающую среду, здоровье граждан, имущество, находящееся в собственности государства, имущество юридических и физических лиц (далее – имущество), не предусматривающая возможности их дальнейшего использования. Оно должно проводиться только в санкционированных местах захоронения отходов (ст. 25 Закона «Об обращении с отходами»). 4. Экономическое стимулирование в области обращения с отходами. 5. Платность размещения отходов производства. Основными обязанностями юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих обращение с отходами, являются (п. 1 ст. 17 Закона «Об обращении с отходами»): •• обеспечивать сбор отходов и их разделение по видам, за исключением случаев, когда смешивание отходов разных видов допускается в соответствии с техническими нормативными правовыми актами; •• назначать должностных (уполномоченных) лиц, ответственных за обращение с отходами; •• разрабатывать и утверждать инструкции по обращению с отходами производства, а также обеспечивать их соблюдение; •• обеспечивать обезвреживание и (или) использование отходов либо их перевозку на объекты обезвреживания отходов и (или) на объекты по использованию отходов, а также их хранение в санкционированных местах хранения отходов или захоронение в санкционированных местах захоронения отходов; •• обеспечивать подготовку (обучение) работников в области обращения с отходами, а также инструктаж, проверку знаний и повышение их квалификации; •• вести учет отходов и проводить их инвентаризацию в порядке, установленном настоящим Законом и иными актами законодательства об обращении с отходами;

Государственное регулирование

с отходами»). Сделки о передаче опасных отходов на определенный срок (кроме договора перевозки), а также об отчуждении опасных отходов другому юридическому или физическому лицу, в т.ч. индивидуальному предпринимателю, осуществляющему обращение с отходами, подлежат регистрации в территориальных органах Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь в соответствии с Положением о порядке регистрации сделок о передаче опасных отходов на определенный срок (кроме договора перевозки), а также об отчуждении опасных отходов другому юридическому или физическому лицу, в т.ч. индивидуальному предпринимателю, осуществляющему обращение с отходами, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 января 2008 г. № 61. Перечень опасных отходов, сделки о передаче которых на определенный срок (кроме договора перевозки), а также об отчуждении которых другому юридическому или физическому лицу, в т.ч. индивидуальному предпринимателю, осуществляющему обращение с отходами, подлежат регистрации, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23 октября 2009 г. № 1391. Перевозка таких отходов осуществляется в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 6 июня 2001 г. № 32-З «О перевозке опасных грузов». Указ Президента Республики Беларусь от 11 июля 2012 г. № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления» (далее – Указ) отошел от принципа утилизации отходов их собственником и установил обязанность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и (или) ввоз товаров согласно приложению 1 к Указу, а также ввоз потребительских товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару, тару на основе бумаги и картона, обеспечивать сбор, обезвреживание и (или) использование отходов, образующихся после утраты потребительских свойств этих товаров и тары, путем: 1) применения собственной системы сбора отходов товаров и тары из отходов потребления, включающей сеть стационарных и (или) передвижных приемных заготовительных пунктов и (или) специальные контейнеры для сбора и удаления отходов потребления, про-

7 Обращение с отходами – деятельность, связанная с образованием отходов, их сбором, разделением по видам отходов, удалением, хранением, захоронением, перевозкой, обезвреживанием и (или) использованием отходов.

№ 10/ Главный экономист

•• предоставлять в соответствии с законодательством о государственной статистике первичные статистические данные в области обращения с отходами; •• предоставлять в порядке, установленном законодательством, достоверную информацию об обращении с отходами по требованию специально уполномоченных республиканских органов государственного управления в области обращения с отходами или их территориальных органов, местных исполнительных и распорядительных органов, граждан; •• разрабатывать и принимать меры по уменьшению (предотвращению) объемов образования отходов; •• осуществлять производственный контроль за состоянием окружающей среды и не допускать вредного воздействия отходов, продуктов их взаимодействия и (или) разложения на окружающую среду, здоровье граждан, имущество, а в случае оказания такого воздействия принимать меры по ликвидации или уменьшению последствий этого воздействия и др. Сбор отходов и их разделение по видам осуществляются производителями отходов либо уполномоченными ими юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими обращение с отходами7. Если производитель отходов не выполнил требования по разделению отходов по видам, то их разделение по видам обязаны осуществить юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, к которым перешло право собственности или иное вещное право на эти отходы (ст. 24 Закона «Об обращении с отходами»). Физические лица, осуществляющие обращение с отходами и не являющиеся индивидуальными предпринимателями, обязаны обеспечивать сбор отходов и разделение их по видам, если для этого юридическими лицами, обслуживающими жилые дома, созданы необходимые условия (п. 2 ст. 17 Закона «Об обращении с отходами»). Особые правила предусмотрены для обращения с опасными отходами. Так, их отчуждение другому юридическому или физическому лицу, осуществляющему обращение с отходами, разрешается только в целях последующего их захоронения, обезвреживания и (или) использования (ст. 3 Закона «Об обращении

Государственное регулирование

изводственные линии (цехи, заводы) для их разделения по видам и самостоятельное или с привлечением иных лиц обезвреживание и (или) использование собранных отходов товаров и тары; 2) заключения с оператором договора об организации сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары и внесения на текущий (расчетный) счет оператора платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары8. Обязанность по обеспечению сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары считается исполненной производителями и поставщиками, если за соответствующий отчетный период ими выполнено одно из следующих условий: а) с применением собственной системы сбора отходов обеспечены сбор, обезвреживание и (или) использование: - не менее 10% отходов (кроме отходов, являющихся отходами производства) от общего количества произ-

веденных и реализованных на территории Республики Беларусь и (или) ввезенных ими; - не менее 30% отходов (кроме отходов, являющихся отходами производства) от общей массы посуды столовой и кухонной из пластмасс, шин и камер резиновых, масел, пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, произведенных и реализованных на территории Республики Беларусь и (или) ввезенных ими; б) с использованием услуг оператора – на его текущий (расчетный) счет внесена соответствующая плата.

ЭКОЛОГИЧЕСКИ НЕБЛАГОПОЛУЧНЫЕ ТЕРРИТОРИИ Статьи 65-67 Закона «Об охране окружающей среды» предусматривают возможность объявления отдельных территорий экологически неблагополучными, а именно зонами экологического (а) риска, (б) кризиса, (в) бедствия9. Таблица 2

ХАРАКТЕРИСТИКА ЭКОЛОГИЧЕСКИ НЕБЛАГОПРИЯТНЫХ ТЕРРИТОРИЙ Зоны

Характеристика

№ 10/ Главный экономист

Экологического На которых в результате хозяйственной и иной риска деятельности сложилась неблагоприятная экологическая ситуация, начали происходить устойчивые отрицательные изменения окружающей среды, угрожающие безопасности жизни и здоровья граждан, компонентам природной среды и естественным экологическим системам Экологического На которых в результате хозяйственной и иной кризиса деятельности, аварии, катастрофы, стихийного бедствия или иных чрезвычайных и непредвиденных при данных условиях обстоятельств произошли устойчивые отрицательные изменения окружающей среды, угрожающие безопасности жизни и здоровья граждан, компонентам природной среды и естественным экологическим системам Экологического На которых в результате хозяйственной и иной бедствия деятельности произошли необратимые изменения окружающей среды, угрожающие безопасности жизни и здоровья граждан и влекущие нарушение природного равновесия, разрушение естественных экологических систем, деградацию компонентов природной среды

Мероприятия Проводятся мероприятия по предотвращению вредного воздействия на окружающую среду и ее восстановлению

Могут: 1) приостанавливаться хозяйственная и иная деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, оказывающая вредное воздействие на окружающую среду; 2) ограничиваться использование отдельных видов природных ресурсов; 3) производиться реконструкция или перепрофилирование промышленных и иных объектов, оказывающих вредное воздействие на окружающую среду; 4) проводиться мероприятия по восстановлению окружающей среды 1) приостанавливается на срок, установленный Президентом Республики Беларусь, работа промышленных и иных объектов (за исключением объектов, связанных с обслуживанием проживающих на территории этой зоны граждан); 2) запрещаются строительство, реконструкция и ввод в эксплуатацию новых зданий, сооружений и иных объектов, за исключением тех, которые необходимы для ликвидации последствий экологического бедствия; 3) ограничивается природопользование; 4) принимаются оперативные меры по восстановлению окружающей среды

Размер платы и форма договора утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2012 г. № 708.

Объявление зонами экологического риска и кризиса осуществляет Совет Министров Республики Беларусь, а экологического бедствия – Президент Республики Беларусь. 9

Государственное регулирование

Финансирование мероприятий по оздоровлению зон экологического риска производится в первую очередь за счет средств юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в результате хозяйственной и иной деятельности которых сложилась неблагоприятная экологическая ситуация, начали происходить устойчивые отрицательные изменения окружающей среды, а также за счет республиканского и местных бюджетов. Статья 3 Закона Республики Беларусь от 24 июня 2002 г. № 117-З «О чрезвычайном положении» предусматривает, что одними из оснований введения чрезвычайного положения являются «чрезвычайные ситуации природного и техногенного характера, чрезвычайные экологические ситуации, в т.ч. эпидемии и эпизоотии, возникшие в результате аварий, опасных природных явлений, катастроф, стихийных и иных бедствий, повлекшие (могущие повлечь) человеческие жертвы, нанесение ущерба Республике Беларусь, здоровью людей и окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности населения и требующие проведения масштабных аварийно-спасательных и других неотложных работ». Дополнительно эти вопросы регулирует также Закон Республики Беларусь от 26 мая 2012 г. № 385-З «О правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также Закон Республики Беларусь от 5 января 1998 г. № 122-З «О радиационной безопасности населения».

ОХРАНА АТМОСФЕРНОГО ВОЗДУХА

Мобильные источники выбросов – транспортные средства и самоходные машины, оснащенные двигателями, эксплуатация которых влечет за собой выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. 10

Перечень объектов воздействия на атмосферный воздух, источников выбросов, для которых не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утвержден постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 29 мая 2009 г. № 31. 11

№ 10/ Главный экономист

Закон Республики Беларусь от 16 декабря 2008 г. № 2-З «Об охране атмосферного воздуха» (далее – Закон «Об охране атмосферного воздуха») определяет атмосферный воздух как компонент природной среды, представляющий собой естественную смесь газов атмосферы, находящуюся за пределами жилых, производственных и иных помещений. Источники выделения загрязняющих веществ – это технологическое и иное оборудование, машины, меха-

низмы, в которых происходит образование и от которых происходит выделение загрязняющих веществ, либо технологические процессы, при осуществлении которых происходит образование и выделение загрязняющих веществ. Источники выбросов классифицируются на: 1. Стационарные, которые в свою очередь подразделяются на: а) организованные – стационарные источники выбросов, к которым относятся источники выбросов, оборудованные устройствами, посредством которых производится локализация поступления загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников выделения загрязняющих веществ; б) неорганизованные – источники выбросов, не оборудованные устройствами, посредством которых производится локализация поступления загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников выделения загрязняющих веществ, в т.ч.: •• линейные, если загрязняющие вещества поступают в атмосферный воздух от газопроводов; •• площадные, если загрязняющие вещества поступают в атмосферный воздух от рассредоточенных источников выделения загрязняющих веществ, в т.ч. от сооружений по очистке сточных вод, площадок хранения сыпучих материалов, отвалов горных пород, объектов захоронения отходов, объектов хранения отходов, объектов тяготения мобильных источников выбросов. 2. Мобильные10, которые подразделяются на: а) механические транспортные средства (за исключением приводимых в движение электродвигателями) с последующей классификацией на экологические классы; б) железнодорожные транспортные средства (за исключением приводимых в движение электродвигателями); в) воздушные суда; г) морские суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река-море) плавания, маломерные суда; д) самоходные машины. 3. Нестационарные, т.е. не являющиеся стационарными или мобильными источниками выбросов11.

Государственное регулирование

№ 10/ Главный экономист

У загрязняющих веществ существует собственная классификация, установленная постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 21 декабря 2010 г. № 174, которая проводится по критерию их опасности и устанавливает 4 класса. Ставки экологического налога (Приложение 6 НК) дифференцированы в зависимости от одного из четырех этих классов. Нормирование в области охраны атмосферного воздуха заключается в разработке, утверждении и введении в действие: 1. Нормативов качества атмосферного воздуха, в т.ч.: а) нормативы предельно допустимых концентраций загрязняющих веществ в атмосферном воздухе и ориентировочно безопасных уровней воздействия загрязняющих веществ в атмосферном воздухе населенных пунктов и мест массового отдыха населения12; б) нормативы экологически безопасных концентраций загрязняющих веществ в атмосферном воздухе особо охраняемых природных территорий, отдельных природных комплексов и объектов особо охраняемых природных территорий, а также природных территорий, подлежащих специальной охране, и биосферных резерватов. 2. Нормативов допустимой антропогенной нагрузки на атмосферный воздух, устанавливаются в территориальных программах в области охраны атмосферного воздуха с учетом качества атмосферного воздуха территории, нормативов качества атмосферного воздуха, природных особенностей территории, в отношении которой устанавливаются эти нормативы, прогноза выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и т.п. 3. Технологических нормативов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, в т.ч.: а) отраслевые технологические нормативы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух; б) индивидуальные технологические нормативы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух13.

4. Нормативов содержания загрязняющих веществ в отработавших газах мобильных источников выбросов. 5. Нормативов допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, в т.ч.: а) предельная масса выброса загрязняющего вещества в атмосферный воздух в единицу времени (тонн в год, граммов в секунду); б) предельное значение концентрации выброса загрязняющего вещества в атмосферный воздух в миллиграммах в нормальном метре кубическом (температура 273°К, давление 101,3 кПа) без поправок на содержание кислорода и влажности, а для газообразных продуктов горения топлива – в пересчете на сухой газ и определенное содержание кислорода14. Данные нормативы разрабатываются юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими хозяйственную и иную деятельность, связанную с выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух, в составе проектной документации (для проектируемых стационарных источников выбросов и объектов воздействия на атмосферный воздух) либо в проекте нормативов допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух (для действующих). В случае превышения установленных нормативов, выявленных согласно акту инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь и его территориальные органы выдают разрешения на выбросы в соответствии с Положением о порядке выдачи разрешений на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, внесения в них изменений и (или) дополнений, приостановления, возобновления, продления срока действия разрешений на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, прекращения их действия, утвержденным постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 21 мая 2009 г. № 664, в которых могут устанавливаться временные нормативы.

Нормативы предельно допустимых концентраций загрязняющих веществ в атмосферном воздухе утверждены постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 30 декабря 2010 г. № 186. 13 Инструкция о порядке разработки технологических нормативов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух утверждена постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 8 июня 2009 г. № 37. 14 Инструкция о порядке установления нормативов допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух утверждена постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 23 июня 2009 г. № 43. 12

Государственное регулирование

6. Лимитов допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и иных нормативов в соответствии с законодательством об охране окружающей среды15. Соблюдение годовых лимитов влияет на размер экологического налога и его перерасчет (п. 9.2 ст. 208 НК). Согласно ст. 33 Закона «Об охране атмосферного воздуха» эксплуатация стационарных источников выбросов юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими хозяйственную и иную деятельность, связанную с выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух, допускается только при наличии разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексного природоохранного разрешения, выдаваемых Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь.

ОХРАНА ОЗОНОВОГО СЛОЯ

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29 ноября 2010 г. № 1739. Постановление Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 17 марта 2004 г. № 4 «Об утверждении Инструкции об организации производственного контроля в области охраны окружающей среды и Инструкции о порядке разработки, согласования и утверждения Инструкции по осуществлению производственного контроля в области охраны окружающей среды». 15

№ 10/ Главный экономист

В соответствии со ст. 55-56 Закона «Об охране окружающей среды» охрана озонового слоя от экологически опасного изменения его состояния обеспечивается: а) организацией наблюдения, учета и контроля изменения состояния озонового слоя под влиянием хозяйственной и иной деятельности; б) ограничением или полным прекращением потребления веществ, разрушающих озоновый слой; в) применением экономического механизма охраны озонового слоя; г) применением мер ответственности за нарушение законодательства Республики Беларусь об охране озонового слоя. Закон Республики Беларусь от 12 ноября 2001 г. № 56-З «Об охране озонового слоя» определяет последний как «слой атмосферного озона, расположенный в стратосфере, который поглощает биологически опасное ультрафиолетовое солнечное излучение». Данный Закон регулирует отношения, возникающие при обращении с озоноразрушающими веществами, указанными в приложениях А, В, С, Е к Монреальскому протоколу по веществам, разрушающим озоновый слой, от 16 сентября 1987 г., включая озоноразрушающие вещества, содержащиеся в продукции.

Основные обязанности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при обращении с озоноразрушающими веществами: •• сокращать потребление озоноразрушающих веществ и принимать необходимые меры к полному прекращению их потребления в соответствии с государственными целевыми программами и мероприятиями по охране озонового слоя; •• соблюдать требования нормативных правовых актов и технических нормативных правовых актов по обращению с озоноразрушающими веществами; •• разрабатывать и выполнять мероприятия по своевременному сбору озоноразрушающих веществ и их хранению в герметичной таре в целях рециклинга или обезвреживания; •• по требованию уполномоченных должностных лиц государственных органов предъявлять для осуществления контроля имеющиеся в наличии озоноразрушающие вещества и продукцию, содержащую озоноразрушающие вещества, а также документацию по обращению с озоноразрушающими веществами; •• не превышать установленные объемы потребления озоноразрушающих веществ; •• вести учет потребления озоноразрушающих веществ и осуществлять отчетность по обращению с ними; •• осуществлять в соответствии с законодательством Республики Беларусь производственный контроль в области охраны озонового слоя16; •• обеспечивать выполнение требований в области охраны окружающей среды при обращении с озоноразрушающими веществами и др. Кроме того, юридические лица и индивидуальные предприниматели, производящие, импортирующие и (или) экспортирующие озоноразрушающие вещества и (или) продукцию, содержащую озоноразрушающие вещества, обязаны наносить на продукцию надпись «Вредно для озона» и отчетливо маркировать аналогичной надписью упаковку, в которой хранятся либо перевозятся озоноразрушающие вещества или

Государственное регулирование

продукция, содержащая озоноразрушающие вещества, обеспечивать их безопасное хранение и транспортировку, а также указывать в товаросопроводительной документации наименование и количество озоноразрушающих веществ, включая вещества, содержащиеся в продукции. Ввоз на территорию Республики Беларусь 17 и вывоз за ее пределы озоноразрушающих веществ и (или) продукции, содержащей озоноразрушающие вещества, ограниченных к перемещению через таможенную границу Республики Беларусь по основаниям неэкономического характера, допускается только при наличии у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей разового разрешения на ввоз на территорию Республики Беларусь и вывоз за ее пределы озоноразрушающих веществ и (или) продукции, содержащей озоноразрушающие вещества, ограниченных к перемещению через таможенную границу Республики Беларусь по основаниям неэкономического характера, выдаваемого Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь в соответствии с Положением о порядке и условиях выдачи Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь заключений (разрешительных документов) на ввоз и (или) вывоз опасных отходов, ограниченных к перемещению через государственную границу Республики Беларусь по основаниям неэкономического характера, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23 сентября 2008 г. № 1397 18. Не допускается выдача разовых разрешений на ввоз на территорию Республики Беларусь или вывоз за ее пределы озоноразрушающих веществ и (или) продукции, содержащей озоноразрушающие вещества, из государств и в государства, не являющиеся сторонами Монреальского протокола.

При обращении с озоноразрушающими веществами запрещаются: •• осуществление деятельности, связанной с обращением с озоноразрушающими веществами, без специального разрешения (лицензии) или с нарушением лицензионных требований и условий, установленных Указом Президента Республики Беларусь от 1 октября 2010 г. № 450. •• обращение с запрещенными для потребления в Республике Беларусь озоноразрушающими веществами, включенными в перечень озоноразрушающих веществ, запрещенных для потребления в Республике Беларусь, за исключением их утилизации, рециклинга и (или) обезвреживания19; •• выброс в атмосферный воздух озоноразрушающих веществ, за исключением технологических выбросов таких веществ в объемах, установленных техническими нормативными правовыми актами, при условиях обеспечения источников выбросов озоноразрушающих веществ средствами контроля их состава и количества и наличия разрешения на выбросы таких веществ в атмосферный воздух, а также выброса озоноразрушающих веществ в атмосферный воздух при применении по назначению аэрозольной продукции и средств пожаротушения; •• проектирование, реконструкция, техническое перевооружение, расширение, новое строительство объектов с использованием технологий, оборудования, веществ и материалов, предусматривающих обращение с озоноразрушающими веществами, включенными в перечни озоноразрушающих веществ, ограниченных или запрещенных для потребления в Республике Беларусь, за исключением объектов, предназначенных для рециклинга и (или) обезвреживания таких озоноразрушающих веществ20.

№ 10/ Главный экономист

17 Положение о порядке выдачи заключений об отсутствии в продукции озоноразрушающих веществ, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 5 мая 2009 г. № 583.

Получение такого разрешения не освобождает от уплаты экологического налога (абз. 5 ст. 206 НК).

Утилизация озоноразрушающих веществ – комплекс мероприятий, направленных на сбор и хранение озоноразрушающих веществ, извлекаемых из механизмов, оборудования, контейнеров и других устройств в ходе их технического обслуживания или перед списанием, в целях рециклинга или обезвреживания озоноразрушающих веществ, не подлежащих восстановлению. Рециклинг – обработка озоноразрушающих веществ с целью их повторного использования. Обезвреживание озоноразрушающих веществ – уничтожение озоноразрушающих веществ посредством разрушения, приводящего их к постоянной трансформации или разложению на компоненты, не оказывающие вредного воздействия на окружающую среду, включая озоновый слой. 19

20 Инструкция по обращению с озоноразрушающими веществами, утверждена постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 19 декабря 2008 г. № 122.

Государственное регулирование

ОХРАНА ВОД Согласно ст. 13 Конституции Республики Беларусь воды, недра, леса составляют исключительную собственность государства21. Причем речь идет только о собственности Республики Беларусь, а не административно-территориальных единиц. Водный кодекс Республики Беларусь значительный объем своего нормативного материала уделяет природоохранной тематике. Прежде всего им устанавливаются требования в области нормирования: 1) нормативы качества воды водных объектов22; 2) нормативы допустимых сбросов химических и иных веществ в водные объекты23; 3) технологические нормативы водопотребления и водоотведения24. Согласно ст. 17 Водного кодекса Республики Беларусь запрещается ввод в эксплуатацию: •• новых и реконструированных предприятий и других объектов, не обеспеченных приборами учета забора и отведения воды, сооружениями и устройствами, предотвращающими вредное воздействие на водные объекты; •• эксплуатационных скважин на воду без оборудования их водорегулирующими и контрольно-измерительными устройствами и установления зон санитарной охраны;

•• водозаборных сооружений без рыбозащитных устройств; •• водохранилищ и прудов до проведения предусмотренных проектной документацией мероприятий в интересах рыбного хозяйства; •• осушительных, оросительных и обводнительных систем, прудов, прудов-копаней25, водохранилищ и каналов до проведения предусмотренных проектной документацией мероприятий, предотвращающих затопление, подтопление, заболачивание, засоление земель, эрозию почв, загрязнение и истощение водных объектов; •• судов без устройств для сбора подсланевых (льяльных)26 и других загрязненных вод, образующихся на судах. Строительные, дноуглубительные, взрывные, буровые, сельскохозяйственные и другие работы, добыча полезных ископаемых, водных растений, прокладка кабелей, трубопроводов и других коммуникаций, очистка дна водных объектов от затонувшей древесины, удаление объектов растительного мира на водных объектах (за исключением производства работ, осуществления деятельности на водных объектах, для проведения которых требуется разработка проектной документации, подлежащей государственной экологической экспертизе) производятся по согласованию с территориальными

21 Закон Республики Беларусь от 15 июля 2010 г. № 169-З «Об объектах, находящихся только в собственности государства, и видах деятельности, на осуществление которых распространяется исключительное право государства» дополняет этот перечень: 1) землями: а) сельскохозяйственного назначения; б) природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения; в) лесного фонда; г) водного фонда; д) под дорогами и иными транспортными коммуникациями; е) общего пользования; 2) земельными участками: а) на которых расположены объекты недвижимого имущества, находящиеся только в собственности государства; б) на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению (зоны эвакуации (отчуждения), зоны первоочередного отселения и зоны последующего отселения, с которых отселено население); в) на площадях залегания разведанных месторождений полезных ископаемых; г) которые в соответствии с утвержденными генеральными планами городов и иных населенных пунктов, градостроительными проектами детального планирования, схемами землеустройства районов и землеустроительной документацией предусмотрены для целевого использования, исключающего их предоставление в частную собственность, собственность иностранных государств, международных организаций; 3) объектами животного мира, обитающими в состоянии естественной свободы на территории Республики Беларусь.

№ 10/ Главный экономист

22 Постановление Министерства здравоохранения от 8 мая 2007 г. № 43/42, Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 8 мая 2007 г. № 43/42 «О некоторых вопросах нормирования качества воды рыбохозяйственных водных объектов». 23 Постановление Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 20 декабря 2011 г. № 53 «О некоторых вопросах выдачи комплексных природоохранных разрешений». 24 Положение о порядке согласования технологических нормативов водопотребления и водоотведения, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 апреля 2010 г. № 603; Положение о порядке разработки и согласования технологических нормативов водопотребления и водоотведения, утвержденное постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 21 мая 2008 г. № 48. 25 Пруд-копань - небольшой искусственный водоем в специально выкопанном углублении на поверхности земли, предназначенный для накопления и хранения воды для различных хозяйственных целей. 26 Вода подсланевая (льяльная) - вода загрязненная (преимущественно нефтепродуктами) и собираемая в колодцах (льялах) машинных отделений судов.

№ 10/ Главный экономист

Государственное регулирование

органами Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами и иными государственными органами. Как и для других природных объектов, в Беларуси действует принцип целевого водопользования: водные объекты предоставляются в пользование в целях удовлетворения одной или нескольких целей: питьевых, хозяйственно-бытовых, лечебных, курортных, оздоровительных и других нужд населения, а также сельскохозяйственных, промышленных, энергетических, транспортных, рыбохозяйственных и иных потребностей. Выделяют следующие виды водопользования: 1) общее (осуществляется юридическими лицами и гражданами Республики Беларусь, в т.ч. индивидуальными предпринимателями, без разрешений) и специальное (осуществляется на основании разрешений, выдаваемых в соответствии с Положением о порядке выдачи разрешений на специальное водопользование, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 мая 1999 г. № 669); 2) обособленное и совместное. В обособленное водопользование юридическим лицам могут быть переданы водные объекты (их части) для целей питьевого водоснабжения, нужд энергетики, обеспечения обороны, а гражданам Республики Беларусь – непроточные пруды площадью до 0,2 га (их части), расположенные на земельных участках, предоставленных им в собственность, пожизненное наследуемое владение или аренду – для хозяйственно-бытовых целей27. В совместном водопользовании находятся водные объекты (их части), не предоставленные в обособленное водопользование; 3) первичное и вторичное. Водопользователи, осуществляющие право обособленного водопользования водными объектами (первичные водопользователи), вправе разрешать другим юридическим лицам и гражданам Республики Беларусь, в т.ч. индивидуальным предпринимателям, вторичное водопользование по согласованию с соответствующими государственными органами.

Помимо целевого характера водопользования устанавливаются общие и специальные требования к охране вод (водных объектов). Так, согласно ст. 69 Водного кодекса Республики Беларусь все они подлежат охране от загрязнения, засорения, истощения и других вредных воздействий, которые могут ухудшить условия водоснабжения, привести к уменьшению рыбных и других ресурсов животного и растительного мира, ухудшению условий существования диких животных, снижению плодородия земель и иным неблагоприятным явлениям вследствие изменения физических, химических и биологических показателей качества вод, снижения их способности к естественному очищению, нарушению гидрологического и гидрогеологического режимов. Запрещается отведение в водные объекты отходов производства и потребления, а сточных и других вод допускается при соблюдении особых требований (получение разрешений на специальное водопользование, отсутствие превышения предельно допустимой концентрации веществ в воде и т.п.)28. Также запрещается загрязнение и засорение поверхности водосборов и ледяного покрова водных объектов отходами производства и потребления, отбросами, а также нефтяными, химическими и иными продуктами, которые могут повлечь ухудшение физических, химических и биологических показателей качества вод. Специальная охрана установлена в отношении подземных вод. Она основывается на принципе приоритета использования подземных вод для питьевых нужд населения по отношению к их использованию для других нужд (ст. 3-1 Водного кодекса Республики Беларусь). В частности, режим эксплуатации сооружений для забора подземных вод должен исключать преждевременное истощение запасов и обеспечивать сохранение природных качеств этих вод. В случае вскрытия подземных водоносных горизонтов с водой питьевого качества юридические лица и индивидуальные предприниматели, проводящие буровые, горные и другие работы, связанные с поиском, разведкой и эксплуатацией месторождений полезных ископаемых, должны принять меры по ох-

27 Положение о порядке предоставления водных объектов (их частей) в обособленное водопользование, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 мая 1999 г. № 669. 28 Кроме того, сброс сточных вод является объектом обложения экологическим налогом дифференцированно к сбросам (а) в водоемы, (б) водотоки, (в) подземные воды, (г) недра (приложение 7 НК).

Государственное регулирование

средствами защиты растений, размещение объектов хранения нефти и нефтепродуктов (за исключением складов нефтепродуктов, принадлежащих организациям внутреннего водного транспорта), организация летних лагерей для сельскохозяйственных животных, размещение животноводческих ферм и комплексов, накопителей сточных вод, полей орошения сточными водами, кладбищ, скотомогильников, а также других объектов, способных вызывать химическое или биологическое загрязнение поверхностных и подземных вод, создающих угрозу для жизни и здоровья населения, нарушающих иные требования экологической безопасности; •• устройство объектов захоронения и хранения отходов, за исключением санкционированных мест временного хранения отходов; •• рубка леса, удаление объектов растительного мира без лесоустроительных проектов, проектов благоустройства и озеленения, по которым получено положительное заключение государственной экологической экспертизы; •• мойка транспортных и других технических средств вне установленных мест; •• стоянка механических транспортных средств, за исключением специально отведенных в установленном порядке мест для стоянок механических транспортных средств, а в случае их отсутствия – на расстоянии не менее тридцати метров по горизонтали от уреза воды. Размещение садоводческих товариществ, дачных кооперативов в границах водоохранных зон допускается при условии согласования проектов организации и застройки территорий садоводческих товариществ, дачных кооперативов.

ПИТЬЕВАЯ ВОДА Закон Республики Беларусь от 24 июня 1999 г. № 271-З «О питьевом водоснабжении» (далее – Закон «О питьевом водоснабжении») определяет свой

29 Для технологических водоемов объектов сельского хозяйства, промышленности и энергетики, водоемов, используемых для очистки (доочистки) хозяйственно-бытовых, производственных и дождевых вод, открытых водоотводящих устройств (кюветов, каналов) дождевой канализации, временных водотоков, образованных стеканием снеговых или дождевых вод, осушительных и оросительных сетей водоохранные зоны и прибрежные полосы не устанавливаются.

№ 10/ Главный экономист

ране подземных вод от загрязнения и сообщить об этом в установленном порядке республиканскому органу государственного управления по природным ресурсам и охране окружающей среды или его территориальным органам, органам государственного управления по надзору за безопасным ведением работ в промышленности и атомной энергетике и органам государственного санитарного надзора. В местах нахождения месторождений подземных вод, которые используются или могут быть использованы для водоснабжения и лечебных целей, не допускается устройство объектов захоронения и хранения отходов, а также размещение кладбищ, скотомогильников и строительство других объектов, которые могут быть источником загрязнения этих вод (ст. 73 Водного кодекса Республики Беларусь). Не разрешается любая хозяйственная или иная деятельность, способная привести к уничтожению, нанесению вреда, изменению сохранившихся в естественном состоянии родников. Для предотвращения загрязнения, засорения и истощения водных объектов, а также сохранения среды обитания объектов животного мира и произрастания объектов растительного мира на территориях, прилегающих к водным объектам, устанавливаются водоохранные зоны29. В пределах водоохранных зон выделяются прибрежные полосы строгого охранного режима, а также устанавливается специальный режим хозяйственной и иной деятельности согласно Положению о порядке установления размеров и границ водоохранных зон и прибрежных полос водных объектов в режиме ведения в них хозяйственной и иной деятельности, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21 марта 2006 г. № 377. В границах водоохранных зон запрещается: •• применение химических средств защиты растений, внесение минеральных удобрений авиационным методом; •• размещение складов для хранения химических средств защиты растений, минеральных удобрений, площадок для заправки аппаратуры химическими

Государственное регулирование

предмет как «воду, которая по органолептическим свойствам, микробиологическому и химическому составу соответствует действующим санитарным нормам и правилам и безопасна для жизни и здоровья человека». В качестве одного из основных принципов он определяет государственные гарантии первоочередного обеспечения питьевой водой физических лиц в целях удовлетворения их жизненных потребностей и охраны здоровья. Закон регулирует две системы питьевого водоснабжения: 1) централизованную – комплекс устройств и сооружений для обеспечения питьевой водой всей совокупности ее потребителей. 2) нецентрализованную – комплекс устройств и сооружений (шахтный колодец, скважина, водоразборная колонка, водоочистная установка и т.п.) для обеспечения питьевой водой отдельных групп или одиночных потребителей. Нецентрализованные системы питьевого водоснабжения создаются для обеспечения питьевой водой потребителей при отсутствии централизованных систем питьевого водоснабжения. Согласно ст. 17 Закона «О питьевом водоснабжении» подлежат подтверждению соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области питьевого водоснабжения: а) питьевая вода систем питьевого водоснабжения; б) питьевая вода, разлитая в тару (бутыли или другие емкости) и предназначенная для реализации потребителям; в) технологические процессы, оборудование, материалы и химические вещества для очистки и обеззараживания питьевой воды. Однако центр правового регулирования данного Закона смещен в сторону установления границ зон санитарной охраны источников питьевого водоснабжения. Выделяются 3 зоны охраны, которые применяются к (а) поверхностным и (б) подземным

№ 10/ Главный экономист

ОХРАНА НЕДР Кодекс Республики Беларусь о недрах достаточно лаконичен в том, что касается их охраны. Причины две: 1) по аналогии с земельными участками природоохранные нормы здесь частично перекрываются нормами об использовании недр; 2) в отличие от других видов природных ресурсов доступ к недрам требует специального оборудования, следовательно, круг потенциальных нарушителей изначально невелик. Застройка площадей залегания полезных ископаемых допускается при условии обеспечения наиболее полного извлечения запасов полезных ископаемых. При этом не допускаются: а) застройка площадей залегания полезных ископаемых в границах горного отвода без согласия недропользователя, которому он предоставлен; б) размещение объектов строительства

Общераспространенные полезные ископаемые – полезные ископаемые, запасы которых свидетельствуют об их относительной достаточности для удовлетворения потребностей экономики на перспективу или которые в случае истощения их запасов могут быть заменены другими полезными ископаемыми. Перечень общераспространенных полезных ископаемых содержится в ст. 23 Кодекса о недрах и включает, в частности: песок (кроме песка, используемого в качестве формовочного, для производства стекла, фарфоро-фаянсовых изделий, огнеупорных материалов, цемента); песчано-гравийно-валунный материал; глину, суглинок, супесь (кроме огнеупорных, тугоплавких, формовочных, красочных, бентонитовых, кислотоупорных и каолина, а также используемых для производства фарфоро-фаянсовых изделий, цемента); мел (кроме мела, используемого для производства цемента, стекла, резины, в химической промышленности); доломит (кроме пильного, облицовочного, а также используемого для производства стекла, в металлургической и химической промышленности); мергель (кроме мергеля, используемого для производства цемента); магматические, вулканические и метаморфические породы (кроме облицовочных, а также используемых для производства декоративных изделий, огнеупорных и кислотоупорных материалов, минеральной ваты и каменного литья); торф и сапропели. 30

источникам питьевого водоснабжения, (в) водопроводным сооружениям, а также (г) санитарно-защитной полосе водоводов (ст. 22-25). Далее определяются особенности режима для каждой зоны каждого вида объектов. Общими требованиями является, как правило, наличие озеленения, ограды, дорожек с твердым покрытием, оборудование канализацией находящихся на них зданий (для первого пояса), обозначение границ зоны специальными знаками, запрет рубки леса, размещение ядохимикатов, выпас скота (второй пояс), отведение, закачка сточных и отработанных вод (третий пояс) и т.п. Государственный надзор за соответствием качества питьевой воды нормативным требованиям и соблюдением установленных режимов хозяйственной и иной деятельности в зонах санитарной охраны источников и систем питьевого водоснабжения осуществляется органами государственного санитарного надзора (ст. 39 Закона «О питьевом водоснабжении»).

Государственное регулирование

на земной поверхности над отработанным месторождением полезных ископаемых без заключения об окончании процесса сдвижения горных пород в зоне их возможных деформаций и справки об отсутствии непогашенных горных выработок и пустот, выданных недропользователем, осуществлявшим разработку этого месторождения. Нормирование в области использования и охраны недр осуществляется путем установления: 1) лимитов добычи полезных ископаемых, которые установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29 ноября 2010 г. № 1739, а для общераспространенных полезных ископаемых30 и подземных вод – утверждаются местными Советами депутатов по согласованию с территориальными органами Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь; 2) нормативов допустимых потерь полезных ископаемых, которыми считается часть балансовых запасов полезных ископаемых, не извлеченных из недр,

а также оставленных в отвалах, местах складирования, на транспортных путях, в пределах установленных нормативов эксплуатационных потерь полезных ископаемых; 3) нормативов эксплуатационных потерь полезных ископаемых, которые разрабатываются недропользователями, осуществляющими разработку месторождения, на основе технических нормативных правовых актов, проектной документации на разработку месторождения полезных ископаемых и не должны превышать значений, предусмотренных данной документацией, и утверждаются территориальными органами Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь по согласованию с органами и подразделениями МЧС. Приложение 10 НК устанавливает ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов применительно к различным объектам, большинство из которых относятся к полезным ископаемым31. Исключение составляют некоторые живые организмы.

№ 10/ Главный экономист

31 Согласно п. 34 ст. 1 Кодекса о недрах полезные ископаемые – содержащиеся в недрах природные минеральные образования неорганического или органического происхождения, которые находятся в твердом, жидком или газообразном состоянии и химический состав и физические свойства которых позволяют осуществлять их промышленное и иное хозяйственное использование в природном виде или после первичной обработки (очистки, обогащения).

Трудовые отношения

УПРАВЛЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ КОМПЕТЕНЦИЯМИ: КОНСТРУКТОР КОМПЕТЕНЦИЙ Профессиональные компетенции – это способности работника выполнять работу в соответствии с требованиями должности, а требования должности – задачи и стандарты их выполнения, принятые в организации или отрасли.

Андрей МИРОШНИЧЕНКО,

№ 10/ Главный экономист

руководитель центра управления знаниями и компетенциями института философии Национальной академии наук Республики Беларусь, бизнес-консультант, кандидат философских наук

Для чего нужно управлять профессиональными компетенциями? Назову только те причины, которые оправдывают (по моему мнению, конечно) вложения в создание систем профессиональных компетенций. 1. Появляются новые профессии, которым нигде и никто не учит. Этим профессиям надо обучать новичков, эти профессии надо развивать. Если люди, которые начинают специализироваться в этой профессии, уходят из компании, то с ними уходит и 80% знаний. Сам видел, как закрываются целые подразделения компаний из-за ухода нескольких специалистов. Не создавать систему преемственности и развития этих профессий – значит осуществлять диверсионную деятельность в компании. 2. Успех многих компаний обусловлен ключевыми компетенциями компании, которые также следует сохранять, воспроизводить и развивать. По определению ключевые компетенции находятся внутри компании и больше нигде, и их надо воспроизводить и сохранять. По сути, вся биз-

нес-модель и стратегия должны строиться вокруг процесса управления и развития ключевых компетенций компании (на этом построен подход к стратегическому управлению Прахалада-Хаммела). 3. Во многих компаниях (особенно западных) стоимость интеллектуального капитала компании, а значит и ее стоимости в целом, зависит от уровня развития системы управления профессиональными компетенциями. Сложность в разработке профессиональных компетенций, в отличие от корпоративных, состоит в следующем: •• ключевым элементом модели профессиональных компетенций оказывается профессиональная функция, работа или задача, которых у каждой профессиональной позиции может быть множество, и вряд ли они повторяются у других профессиональных позиций; •• очень часто конкретная работа связана с использованием определенного оборудования, которое часто меняется; •• наблюдать качество решения профессиональных задач можно поразному в зависимости от содер-

Трудовые отношения

•• связать рабочие функции с ключевыми показателями эффективности деятельности специалиста; •• выявить задачи, которые требуют стандартных для рынка компетенций, и наоборот – определить задачи, решение которых невозможно сотрудниками со стандартной для рынка компетенцией; •• разрабатывать корпоративные регламенты и стандарты, описывающие наиболее эффективные способы и алгоритмы решения профессиональных задач; •• предписывать решение профессиональных задач на основе лучшего корпоративного опыта; •• проводить селекцию лучших способов решения профессиональных задач; •• обеспечивать сотрудников обучающими мероприятиями, позволяющими поэтапно и последовательно осваивать профессиональные навыки; •• конструировать профили уникальных профессий из стандартных профессиональных функций с последующим наймом сотрудников с похожим на требуемый профиль образованием, опытом и т.п.; •• разрабатывать целевые программы развития карьеры сотрудников; •• увязывать стратегические планы компании с мероприятиями по выходу на новый уровень ключевых профессиональных компетенций; •• создавать оптимальную систему воспроизводства стандартных компетенций сотрудников на новичках; •• создать единую систему оценки и развития персонала. Если вы собираетесь строить систему управления профессиональными компетенциями с нуля, то, безусловно, вашу работу сильно облегчит обращение к различным методикам работы с профессиональными квалификациями.

Вообще модели профессиональных компетенций можно рассматривать в качестве методического продолжения работ с квалификациями.

№ 10/ Главный экономист

жания этих задач: по результату, по следованию процессу, порядку выполнения задач, по знаниям, которые используются при решении задач, и т.п.; •• очень часто в современных компаниях отсутствует стандартизированное и работающее описание рабочих функций (будь то функциональные обязанности, должностные инструкции и т.д., несмотря на существование соответствующих требований со стороны госорганов), поэтому прежде чем приступить к разработке требований к профессиональным компетенциям, приходится проводить огромную предварительную работу по стандартизации деятельности компании; •• нередко бывает, что в отдельных подразделениях компании самостоятельно разрабатывают профессиональные стандарты. Зачастую это сопровождается большим количеством корпоративных регламентов и бизнес-процессов, требований отделов друг к другу, которые не согласованы между собой и которые обязательно необходимо учитывать при описании рабочих функций; •• нередко сами сотрудники, особенно наиболее квалифицированные, противятся тем подходам, которые применяются к стандартизации их деятельности. Создание единой корпоративной модели профессиональных компетенций является ключом к построению эффективной системы управления ключевыми компетенциями компании. Модель профессиональных компетенций позволяет: •• стандартизировать единый подход к описанию, трансформации, воспроизводству, развитию, конструированию профессиональной деятельности компании; •• закрепить конкретные профессиональные обязанности за конкретными людьми, уйти от проблемы пересечения функций; •• определять ограниченное количество ключевых функций, задач должности; •• ранжировать задачи в зависимости от уровня квалификации, который требуется для успешного решения задачи; •• определить ключевые факторы, которые влияют на успешность решения профессиональной задачи: знания, умения, навыки, ответственность и самостоятельность и т.п.;

Трудовые отношения

№ 10/ Главный экономист

Что такое квалификация?

Квалификацией называют степень пригодности к какому-либо виду труда, а также уровень профессионального мастерства. Квалификация выражается уровнем подготовки, опыта, знаний, необходимых для выполнения конкретной работы. Квалификация присваивается после окончания учебного заведения, кроме того, ее можно совершенствовать в процессе работы. Показателем квалификации работника может быть разряд, категория, диплом, наличие звания или ученой степени. На многих крупных предприятиях, в учреждениях создана система повышения квалификации работников, где они обучаются новым специальностям или проходят обучение для повышения своей квалификации. В документах Европейского Союза, регулирующих сферу образования, была разработана «Европейская рамка квалификации». Это рамочный документ, в котором параметрами, описывающими профессиональную квалификацию, являются: •• знания, •• применение знаний, •• принятие решений, •• коммуникация, •• навыки самообучения. В Великобритании разработана своя «национальная рамка квалификаций», которую помимо таких элементов, как «знание и понимание», «применение» и «автономия и ответственность», вводятся такие параметры, как «входные уровни», которые отражают минимальные качества, необходимые для начала получения квалификации соответствующего уровня. В Российской Федерации для выработки единого подхода к работе с квалификациями Национальным агентством развития квалификаций Российского союза промышленников и предпринимателей была разработана Методика разработки профессиональных стандартов. Эта методика в основном направлена на описание трудовых функций и квалификационных требований к выполнению трудовых функций. В ней определены следующие понятия: квалификационный уровень – совокупность требований к компетенциям работников, диффе-

ренцируемых по параметрам сложности, нестандартности трудовых действий, ответственности и самостоятельности; квалификация: 1) готовность работника к качественному выполнению конкретных функций в рамках определенного вида трудовой деятельности; 2) официальное признание (в виде сертификата) освоения компетенций, соответствующих требованиям к выполнению трудовой деятельности в рамках конкретной профессии (требований профессионального стандарта); компетенция – способность применять знания, умения и опыт в трудовой деятельности. Основными элементами собственно квалификаций являются умения и знания специалиста. Вообще в РФ существуют следующие документы, отражающие различные аспекты работы с квалификациями. Между собой они, естественно, должны согласовываться: ЕТКС – Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих отраслей экономики Российской Федерации; ЕКСД – Единый квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих; КСД – Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих; ОКВЭД – Общероссийский классификатор видов экономической деятельности. Russian classification of economic activities. Ок 029-2001; ОКЗ – Общероссийский классификатор занятий. ОК 010-93 (ОКЗ).

Если вы приступаете к описанию профессиональных компетенций, проверьте, возможно, уже существуют профессиональные стандарты той профессии, которую вы планируете описывать, на которые вы сможете опереться при разработке своей системы управления профессиональными компетенциями.

Трудовые отношения

Отличия квалификаций от компетенций Итак, профессиональные компетенции – это способности работника выполнять работу в соответствии с требованиями должности, а требования должности – задачи и стандарты их выполнения, принятые в организации или отрасли. Если традиционная «квалификация» специалиста подразумевала функциональное соответствие между требованиями рабочего места и целями образования, а подготовка сводилась к усвоению учащимся более или менее стандартного набора знаний, умений и навыков, то «компетенция» предполагает развитие в человеке способности ориентироваться в разнообразии сложных и непредсказуемых рабочих ситуаций, иметь представления о последствиях своей деятельности, а также нести за них ответственность. Таким образом, основные отличия касаются того, что квалификация описывает наличие у специалиста знаний, умений и навыков, необходимых для выполнения стандартных рабочих функций и подтвержденных официальным сертификатом. В то же время профессиональная компетенция отражает не просто некое наличие знаний, но и параметры, которые отражают способность применять эти знания на практике.

На формальном уровне это выражается в том, что всякая профессиональная компетенция всегда будет описываться неким набором индикаторов, по которым можно будет судить об уровне наличия компетенций.

Структура профессиональных компетенций Итак, профессиональные компетенции – это способности работника выполнять работу в соответствии с требованиями должности, а требования должности – задачи и стандарты их выполнения, принятые в организации или отрасли. Ключевыми элементами профессиональной компетенции являются: 1) профессиональная задача (функция), при выполнении которой требуется соответствующая компетенция; 2) компетенция, требуемая для успешного выполнения функции; 3) набор признаков, параметров, проявлений компетенции (индикаторы компетенций). Очень часто эти признаки следует указывать без обобщающего названия компетенции, что упрощает всю работу по составлению матрицы компетенций. Мы преднамеренно включили в состав компетенции профессиональную задачу, поскольку без указания конкретной цели применения компетенции невозможно судить о ее наличии.

Элементы профессиональных компетенций Описание структуры профессиональных компетенций начинается с детального и качественного описания профессиональных задач или действий. Успех всей работы по описанию профессиональных компетенций на 80% зависит от правильности формулировок профессиональных задач. Как только задачи будут правильно сформулированы, станет гораздо проще

№ 10/ Главный экономист

Переход к компетенциям обусловлен также и все ускоряющимся процессом постоянной трансформации профессиональной деятельности. Новые технологии, социальные и экономические условия постоянно трансформируют содержание работ специалистов, и оказывается весьма затруднительным стандартизировать требования к квалификациям. Поэтому компании все чаще предпочитают брать на работу выпускников с определенным набором способностей, которые позво-

лят выпускнику быстро обучиться и адаптироваться на новом месте, а не иметь жесткий набор быстро устаревающих профессиональных квалификаций. С другой стороны, вы могли заметить, что даже в стандартах, описывающих квалификации, все чаще используются термины, которые скорее можно отнести к компетенциям (ответственность, автономия и т.п.). Мы остановимся на том, что будем понимать под «квалификацией» только набор профессиональных знаний, умений и навыков, подтвержденных соответствующим сертификатом, признаваемым всеми участниками отрасли.

Трудовые отношения

№ 10/ Главный экономист

описывать остальные элементы модели. Сильно облегчает работу по описанию профессиональных задач указание на параметры оценки эффективности решения этих задач (KPI). На самом деле, по моему мнению, было бы неправильно описывать профессиональные задачи в стандартном языке трудовых функций, поскольку в таком случае задачей работника будет выполнение повторяющихся действий, а не совершенствование результатов деятельности. Помимо стандартных, существуют иные методы описания рабочих функций. Западные подходы: •• PAQ (Position Analysis Questionnaire) •• CMQ (Common-Metric System) •• FJA (Functional Job Analysis) •• JEI •• FJAS •• MOSAIC •• OAI •• WPS •• CODAP •• PMPQ •• Executive Checklist •• 0*NET При этом используются обычно следующие методы сбора информации: •• анализ документов, разработка профессиональных стандартов; •• наблюдение; •• интервью; •• агрегирование задач; •• экспертная оценка; •• опросники, анкетирование. Однако самым эффективным подходом к описанию служебных функций я считаю подход А.И. Пригожина, которым я и пользуюсь.

Эффективность подхода А.И. Пригожина связана с тем, что рабочие задачи привязываются к целям организации и направлены на получение результата, который должен совершенствоваться.

После описания перечня задач к каждой последующей задаче приписываются те качества и требования, которые обеспечат качественное выполнение этой задачи – элементы профессиональных компетенций. На своем опыте я составил перечень возможных элементов профессиональных компетенций, который использую как конструктор. Можно выделить следующие элементы профессиональных компетенций. Образование – уровень и профиль образования, указывающий на владение базовыми навыками, необходимыми для решения профессиональных задач. Обычно указывают уровень образования: среднее, среднее специальное, высшее, кандидат наук. Квалификация – необходимая и официально подтвержденная квалификация, необходимая для успешного решения профессиональных задач. Теоретические знания – знания конкретных абстрактных теорий, концепций, позволяющих понимать закономерности становления, функционирования и развития предметной области. Прикладные знания – знания конкретных техник, методик, технологий, методологий, законов и т.п., используемых при осуществлении профессиональной деятельности. Когнитивные умения/навыки – умения, относящиеся к уровню владения логическим, интуитивным, творческим мышлением. Практические умения/навыки – набор освоенных действий и приемов, владение инструментами и средствами деятельности. Коммуникативные умения/навыки – навыки и умения общения, взаимодействия и контроля, позволяющие успешно решать совместные, групповые задачи, либо задачи, связанные с взаимодействием с подрядчиками, клиентами или коллегами. В матрице профессиональных компетенций указываются только те коммуникативные навыки, которые являются критичными для выполнения конкретной профессиональной задачи. Самостоятельность и автономия – требования к самостоятельному или под руководством решению профессиональных задач. Функциональная грамотность – требования к грамотности человека, без которой он не будет в состоянии успешно выполнять профессиональные задачи, например, компьютерная грамотность (владение конкретными приложениями ПО), знание иностранного

Трудовые отношения

Производительность

Инновационность и развитие

Функциональная грамотность

Самостоятельность и автономия

Коммуникативные умения/навыки

Практические умения/навыки

Производительность – способность выполнять профессиональные задачи в соответствии с установленными нормативами затрат времени и других ресурсов. В дальнейшем для конструирования своих локальных моделей компетенций можно пользоваться следующей моделью определения элементов профессиональных компетенций.

Когнитивные умения/навыки

Прикладные знания

Квалификация

Образование

Показатели результативности решения задачи (KPI)

Подзадачи (действия, функции)

№

Задачи

Профессиональные задачи

Теоретические знания

языка (на конкретным уровне), грамотная письменная и устная речь, принятие решений, решение проблем. Инновационность и развитие – требования к способностям решать нестандартные задачи, ориентироваться в новой ситуации, выходить за стандартные шаблоны поведения, смекалка, находчивость, принятие решений и т.п.

1 2

Если наоборот некоторые навыки, как кажется, должны присутствовать у любого человека на рынке труда, но оказывается, что их нет, необходимо включить их в матрицу (например, знание русского языка для гастарбайтеров или владение Excel). Если вы не можете найти на рынке труда специалиста с требуемым образованием, детализируйте тот набор умений, знаний, навыков, которые должны даваться в результате образования. Приведенный здесь набор элементов профессиональной компетенции является наиболее полным набором факторов, влияющих на успешность выполняемой задачи. На практике же модели профессиональных компетенций имеют гораздо меньший набор элементов. Это обусловлено тем, что создатели этой модели находят наиболее существенные для профессиональной деятельности параметры и упрощают работу по описанию компетенций.

Алгоритм разработки матрицы компетенций При разработке матрицы профессиональных компетенций следует действовать в следующем порядке: 1) записать профессиональную задачу, для решения которой требуются профессиональные компетенции; 2) разложить задачу на подзадачи – типичные шаги выполнения, или типичные задачи, которые следует решать для выполнения подзадачи;

№ 10/ Главный экономист

При выборе параметров (элементов), по которым вы планируете описывать компетенции, следует учитывать следующие обстоятельства. Каждый параметр – это не только конкретное описание факторов, которые влияют на успешность выполнения задач, но и индикатор, по которому оценивается уровень компетенции. Это значит, что вы должны иметь методику оценки наличия и развития соответствующего параметра. Вы должны выбрать только те параметры, которые действительно являются критическими для выполнения профессиональной задачи. Если наличие одних элементов компетенции подразумевается в других (например, базовые навыки, знания и умения были получены при завершении профессионального образования), то не стоит их указывать. Если отдельные элементы, например коммуникативные умения/навыки, уже содержатся в модели корпоративных компетенций, не стоит их включать в модель профессиональных. Еще проще проверить эффективность модели корпоративных компетенций, попытавшись определить, какие общие компетенции необходимы для решения профессиональных задач. Если некоторые элементы профессиональной компетенции подразумеваются у ваших сотрудников по умолчанию (например, умение писать и читать) не стоит эти параметры включать в матрицу.

Трудовые отношения

3) определить перечень элементов профессиональной компетенции, которые будут описывать все характеристики, которые будут достаточными и необходимыми для успешного выполнения задач; 4) провести селекцию элементов компетенции исходя из следующих принципов: наличия методики описания, выявления, оценки и развития данного элемента; критичности для выполнения задачи; уникальности для рынка и для компании. Критерии уникальности для рынка и критичности для выполнения задачи являются более весомыми, чем

Задачи

Функции

остальные критерии, поскольку задачи описания, выявления, оценки и развития элементов компетенции можно решить уже существующими инструментами, которые следует освоить менеджеру по персоналу. В заключение приведу в качестве примера отрезок реально используемой матрицы профессиональных компетенций менеджера по продажам из моей практики. Для всех пунктов, которые находятся в столбике «Знания», были разработаны электронные курсы с тестами, которые фактически были и способом оценки компетенций.

Показатели результативности задач

Знания

Обеспечить полноту, достаточность и качество клиентской базы для выполнения плана продаж

№ 10/ Главный экономист

Запланировать продажи

Получить и согласовать целевые показатели работы на очередной период от руководителя отдела

% отклонения Знание принципов планирования продаж от плана по привлечению новых клиентов

Подготовить персонифицированный план по привлечению новых клиентов

% выполнения плана по удержанию новых клиентов

Согласовать персонифицированный план по привлечению новых клиентов

Знание бизнес-процесса по получению списка постоянных клиентов

Получить актуальный список постоянных клиентов

Знание основ маркетинга и принципов формирования списка актуальных клиентов (процесса актуализации клиентов)

Подготовить персонифицированный план по удержанию клиентов (план по повторным сделкам)

Знание стандартных действий по удержанию клиентов и способность планировать эти действия в соответствии с существующим опытом личных продаж (статистика личных продаж)

Согласовать персонифицированный план по удержанию клиентов (план по повторным сделкам)

Знание принципов тайм-менеджмента

Подготовить персонифицированный план по встречам

Знание стандартных действий по привлечению новых клиентов и способность планировать эти действия в соответствии с существующим опытом личных продаж (статистика личных продаж)

Согласовать персонифицированный план по встречам

Знания требований корпоративных стандартов по оформлению персонифицированного плана продаж

Трудовые отношения

ФОРМИРОВАНИЕ ОПЛАТЫ ТРУДА РУКОВОДИТЕЛЕЙ Юрий ФЕДОРОВ, экономист

Согласно Положению об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 июля 2013 г. № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей коммерческих организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов», оплата труда руководителей государственных организаций и организаций, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50%*, формируется следующим образом.

ВСПОМОГАТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА Виды выплат

Порядок установления

Размер

1. Базовый оклад

*По решению собственника имущества могут применяться в организациях негосударственной формы собственности, в т.ч. в организациях, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет менее 50%.

№ 10/ Главный экономист

Базовый оклад по решению органа, заключившего контракт, может быть установлен по одному из трех вариантов. Первый вариант: в размере, не превышающем среднемесячной заработной платы, сложившейся по соответствующему виду экономической деятельности за период с начала года, предшествующий месяцу установления базового оклада. Второй вариант: на основе тарифных коэффициентов (и соответствующих им тарифных разрядов – с 16-го по 27-й разряд) Единой тарифной сетки работников Республике Беларусь и тарифной ставки первого разряда, действующей в организации либо установленной по решению органа, заключившего контракт. Третий вариант: на основе тарифных коэффициентов тарифной сетки, утвержденных на отраслевом уровне (тарифным соглашением), местном уровне (местным соглашением), и тарифной ставки первого разряда, действующей в организации либо установленной по решению органа, заключившего контракт. Порядок изменения базового оклада определяется органом, заключившим контракт. Согласно норме п. 2.5 Декрета Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 29 орган, заключивший контракт, повышает базовый оклад руководителю при заключении, изменении либо заключении нового контракта по истечении максимального срока действия ранее заключенного контракта

Трудовые отношения

Продолжение 1 2. Повышение оклада

Сумма повышения оклада суммируется с базовым окладом и образует оклад руководителя Не более 50% (далее – оклад) базового оклада

3. Фиксированный Фиксированные оклады руководителей убыточных организаций при проведении оклад мероприятий по финансовому оздоровлению и выводу организаций из кризисного состояния и руководителей организаций, проводящих мероприятия по модернизации, включая мероприятия по внедрению новейших технологий, созданию новых и реконструкции действующих производств, могут устанавливаться собственником имущества на период не более 2 лет в размере не более 4,5 среднемесячной заработной платы, сложившейся в стране по соответствующему виду экономической деятельности нарастающим итогом с начала года (без начисления на них надбавок, премий, бонусов и других выплат стимулирующего характера)

№ 10/ Главный экономист

4. Выплаты стимулирующего характера:

Надбавка

Надбавка устанавливается органом, заключившим контракт, в конкретном размере, который зависит от сложности, напряженности и ответственности управленческого труда

Не более 150% оклада

Премии, краткосрочные бонусы

За выполнение прогнозных показателей, доведенных в установленном порядке в рамках обеспечения выполнения прогноза социально-экономического развития Республики Беларусь За достижение опережающего роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы За другие показатели финансово-хозяйственной деятельности Конкретные размеры, показатели, условия и периодичность выплаты премий и краткосрочных бонусов устанавливаются органом, заключившим контракт

Общая сумма премий и (или) краткосрочных бонусов не может превышать 3 окладов в расчете за месяц

Ежемесячное вознаграждение

За обеспечение реализации продукции, товаров (работ, услуг), в т.ч. на экспорт, снижение запасов готовой продукции. Конкретные размеры, порядок и условия выплаты ежемесячного вознаграждения определяются органом, заключившим контракт

В процентном отношении от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг)

Вознаграждение за непосредственное участие в заключении внешнеэкономической сделки (договора)

Устанавливается органом, заключившим контракт, в зависимости от эффективности реали- В процентном зации внешнеэкономической сделки (договора). отношении от суммы Конкретные размеры, порядок, условия и периодичность выплаты вознаграждения опреде- сделки (договора) ляются органом, заключившим контракт

Вознаграждение по итогам работы за год

Выплата руководителю вознаграждения по итогам работы за год производится после подведения итогов работы организации одновременно с выплатой этого вознаграждения работникам организации по условиям, предусмотренным в коллективном договоре либо другом локальном нормативном правовом акте (например, в положении)

Конкретная сумма согласовывается органом, заключившим контракт, в порядке и сроки, им установленные

Годовой бонус

Годовой бонус – единовременное поощрение, выплачивается после подведения итогов работы организации при условии выполнения организацией прогнозного показателя чистой прибыли за отчетный год и других доведенных в установленном порядке прогнозных показателей в рамках обеспечения выполнения прогноза социально-экономического развития Республики Беларусь в целом за отчетный год. Условием выплаты годового бонуса является отсутствие задолженности по исполненным гарантиям Правительства, местных исполнительных и распорядительных органов. Руководителям организаций, которым в течение отчетного года оказывалась государственная поддержка, годовой бонус может быть выплачен по решению органа, заключившего контракт, при условии выполнения в полном объеме установленных условий государственной поддержки. Конкретные размеры, показатели, порядок выплаты годового бонуса определяются органом, заключившим контракт, и не могут изменяться в течение отчетного года. Конкретная сумма согласовывается органом, заключившим контракт

До 1% от полученной по итогам отчетного года чистой прибыли, но не более 12 окладов

Трудовые отношения

Окончание 1 Материальная помощь

Один раз в течение календарного года. По решению собственника имущества в организациях, проводящих мероприятия по модернизации, включая мероприятия по внедрению новейших технологий, созданию новых и реконструкции действующих производств. По основаниям, предусмотренным в коллективном договоре, ином локальном нормативном правовом акте.

Не более 2 окладов Не более 0,5 фиксированного оклада Размер устанавливается в контракте

Конкретные суммы материальной помощи согласовываются органом, заключившим контракт, в порядке и сроки им установленные. Внимание! Одновременно не устанавливаются: • премии, краткосрочные бонусы вместе с ежемесячным вознаграждением за обеспечение реализации продукции, товаров (работ, услуг), в т.ч. на экспорт, снижение запасов готовой продукции в процентном отношении от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах, а также вознаграждением за непосредственное участие в заключении внешнеэкономической сделки (договора) в зависимости от эффективности ее (его) реализации в процентном отношении от суммы этой сделки или договора; • вознаграждение по итогам работы за год вместе с годовым бонусом. Ежемесячное вознаграждение за обеспечение реализации продукции, товаров (работ, услуг), в т.ч. на экспорт, снижение запасов готовой продукции в процентном отношении от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах и (или) вознаграждение за непосредственное участие в заключении внешнеэкономической сделки (договора) в зависимости от эффективности ее (его) реализации в процентном отношении от суммы этой сделки (договора) устанавливаются руководителю только в случае если указанные выплаты предусмотрены для работников организации. Основания для обязательного снижения (лишения) премий, бонусов и вознаграждений руководителям: • реализация продукции (работ, услуг), не соответствующей требованиям стандартов; • непринятие мер по соблюдению производственной, трудовой и исполнительской дисциплины и обеспечению безопасного труда в возглавляемой организации; • необеспечение нарастающим итогом с начала отчетного года оплаты в полном объеме текущего потребления природного газа, электрической и тепловой энергии, твердых видов топлива и др. При наличии роста убытка от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период по сравнению с предыдущим периодом по организации в целом и (или) задолженности по выплате заработной платы все виды премий, краткосрочные и годовой бонусы и вознаграждение по итогам работы за год руководителям не начисляются и не выплачиваются. При заключении контракта с руководителем условия и размеры оплаты его труда определяются с учетом установленного коэффициента соотношения его средней заработной платы и средней заработной платы по организации в целом

№ 10/ Главный экономист

себестоимость и затраты

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ ТРАНСПОРТНОГО ЦЕХА В ОРГАНИЗАЦИИ Валентина ЛЕМЕШ,

№ 10/ Главный экономист

кандидат экономических наук, доцент БГЭУ

ри выделении данного вида затрат организации исходят из количественного подвижного состава и его роли в процессе производства. В настоящее время наиболее часто транспортное обслуживание подразделяется на 3 группы: - транспортное обслуживание грузоперевозок; - выполнение специальных функций (п. 2.1.5 ГОСТ 31286-2005 «Транспорт дорожный. Основные термины и определения. Классификация», введенного в действие постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28 февраля 2006 г. № 9); - транспортное обслуживание пассажиров. Внутри этих групп также может вестись детализация, например: - затраты железнодорожного, автомобильного, напольного безрельсового, однорельсового, конвейерного, канатно-подвесного, пневматического и гидравлического внутризаводского транспорта; - затраты по содержанию транспорта организации, оказывающего услуги по доставке сырья, материалов и других грузов из-за пределов территории организации, а также готовой продукции и товаров сторонним организациям. При этом в ряде отраслей (лесная перерабатывающая, сельское хозяйство) выделяют гужевой, автомобильный и иной транспорт; - транспортное обслуживание пассажиров по доставке к месту работы и обратно, в т.ч. в отраслях, связанных с оказанием

сервисных и иных аналогичных услуг. Группировка осуществляется в разрезе легкового и специального транспорта. Основной задачей функционирования внутризаводского транспорта является доставка производственных запасов в производственные подразделения организации и на рабочие места с заводских снабженческих складов и конечной готовой продукции на сбытовой склад. Исходя из назначения транспортных операций внутризаводской транспорт подразделяется на внутрицеховой и межцеховой. К работе внутрицехового транспорта относятся все межоперационные перевозки внутри производственных подразделений организации, включая доставку материалов или заготовок к первой операции и перевозку готовой продукции с последней операции на центральный или цеховой склад комплектации или на специальную площадку для подготовки деталей к последующей транспортировке в другие производственные подразделения. Межцеховой транспорт выполняет все внутризаводские перевозки, совершаемые между отдельными производственными подразделениями, складами, между складом, цехом и другими заводскими структурными подразделениями. В настоящее время более совершенным видом внутризаводского транспорта является безрельсовый транспорт. При этом способе транспортировки наиболее рационально применяются автопогрузчики, электрокары, автотягачи, тракторы. Особое преимущество имеют автопогрузчики с

себестоимость и затраты

демонтажа, уход за шинами, учет работы шин и другие сведения, является Технический кодекс установившейся практики 299-2011 «Автомобильные шины. Нормы и правила обслуживания», утвержденный приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21 марта 2011 г. № 149-Ц и введенный в действие с 1 июня 2011 г.; - прямые затраты на оплату труда и другие выплаты работникам организации, непосредственно занятым на обслуживании этих транспортных средств, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида транспортных работ и услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат в ФСЗН и в БРУСП «Белгосстрах»; - косвенные переменные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Например, суммы амортизационных отчислений, начисляемые производительным способом по транспортным средствам. По окончании отчетного периода сумма расходов на транспортное обслуживание относится на соответствующие счета учета затрат. Стоимость затрат, осуществленных для оказания услуг на сторону, списывается на счета учета реализации. Себестоимость единицы транспортной работы может определяться по формуле: Сп = Эп / Qп, где Сп – себестоимость перевозок, тыс. руб./т; Эп – величина эксплуатационных расходов транспортных средств, тыс. руб.; Qп – объем грузоперевозок, т. Пример За отчетный период транспортный цех, учитываемый на балансе организации, перевез 1 000 000 т грузов. Являясь структурным подразделением данной организации, оказывает транспортные услуги для основного производства, других цехов вспомогательного производства и сторонним лицам. Общая сумма эксплуатационных расходов по данному структурному подразделению за этот период составила: - ГСМ – 14 000 000 руб.;

№ 10/ Главный экономист

подъемными платформами, позволяющие использовать съемную тару и снижать до минимума количество и продолжительность погрузочно-разгрузочных операций. Все транспортные работы, выполняемые в организации, можно сгруппировать по следующим направлениям: разгрузка материальных ресурсов, доставленных на заводские снабженческие склады; внутрискладская транспортировка производственных запасов; погрузка материальных ресурсов на транспортные средства; доставка материальных ресурсов с заводских снабженческих складов на склады производственных подразделений; транспортировка материальных ресурсов и промежуточной продукции на рабочие места; транспортировка внутри складов производственных подразделений; транспортировка промежуточной продукции между производственными подразделениями предприятия; транспортировка готовой продукции на склад; доставка производственных отходов к месту их складирования. Внутризаводской транспорт – это неотъемлемая часть производства, поэтому работа заводского транспорта планируется как технологическая операция, непосредственно связанная с производственным процессом. При его эксплуатации и обслуживании организация несет затраты. Такие затраты включают: - прямые материальные затраты на используемые для этих целей ГСМ, стоимость запчастей, расходных материалов, электроэнергии, горячей воды, технической воды, артезианской воды, сжатого воздуха, сточных вод, а также иные затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией транспортных средств, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость такого вида работ и услуг. Поскольку обслуживание транспортных средств иногда связано с образованием отходов, их необходимо не только учитывать как возвратные отходы, но и группировать по классам вредности. Например, изношенные шины относятся к отходам, образующимся в Республике Беларусь (группа VI Д. «Отходы резиносодержащие (включая изношенные шины)» приложения к постановлению Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 8 ноября 2007 г. № 85 «Об утверждении классификатора отходов, образующихся в Республике Беларусь»). Основным документом, которым определены порядок приемки, транспортировки и хранения автомобильных шин, порядок комплектации шинами автотранспортных средств, правила монтажа и

себестоимость и затраты

- заработная плата рабочих энергоучастка – 100 000 000 руб.; - отчисления в ФСЗН от заработной платы этих рабочих – 34 000 000 руб.; - отчисления в БРУСП «Белгосстрах» от заработной платы этих рабочих – 600 000 руб.; - услуги ремонтного участка по текущему ремонту транспортных средств по плановым тарифам – 10 140 000 руб.; - косвенные переменные общепроизводственные затраты – 8 000 000 руб.; - услуги сторонних лиц, непосредственно относящиеся к данному вспомогательному производству, без «входного» НДС – 18 260 000 руб. Оказаны транспортные услуги: - в основное производство – 850 000 т;

- в ремонтный цех – 6000 т; - сторонним лицам – 144 000 т. Плановый тариф на транспортные услуги равен 184 руб. Установлен отпускной тариф на транспортные услуги для сторонних лиц 250 руб. Фактическая себестоимость транспортных услуг за минусом списанных по плановой себестоимости составила 183 896 000 руб., а себестоимость 1 т соответственно составила 185,00603 (183 896 000 / (850 000 + 144 000)), в т.ч.: - в основное производство – 157 255 131 руб. (850 000 т · 185,00603 руб.); - сторонним лицам – 26 640 869 руб. (144 000 т × 185,00603 руб.). Ниже представлена упрощенная ведомость учета затрат по транспортному цеху, оказывающему и принимающему встречные услуги.

Ведомость затрат по транспортному цеху (субсчет 23-2) за январь 2013 г. Наименование статьи

Дебет 23-2 Транспортный цех

ГСМ Основная заработная плата производственных рабочих

С кредита 10

76-2

...

23-3

14 000 000

Итого по дебету 14 000 000

100 000 000

Отчисления в ФСЗН

100 000 000

34 000 000

Отчисления в БРУСП «Белгосстрах»

34 000 000 600 000

600 000

Общепроизводственные затраты

8 000 000

Услуги сторонних лиц

18 260 000

Итого затрат « + » плановая себестоимость полученных встречных услуг Итого затрат с учетом полученных встречных услуг

Кредит

14 000 000 100 000 000

3 000 000

600 000 26 260 000

174 860 000 10 140 000

10 140 000

14 000 000 100 000 000 34 000 000 600 000 26 260 000 10 140 000 185 000 000

№ 10/ Главный экономист

...

23-3 Ремонтный участок

Списано услуг: « – » плановая себестоимость оказанных встречных услуг

1 104 000

по фактической себестоимости

183 896 000

для основного производства

157 255 131

90-4

сторонним лицам

26 640 869

...

Экономика и маркетинг

СОЧЕТАНИЕ МАРЖИНАЛЬНОГО, ЦЕЛЕВОГО И ПРОГРАММНОГО МЕТОДОВ РЕКЛАМНОГО БЮДЖЕТИРОВАНИЯ Спросите у любого специалиста по маркетингу, какая профессиональная проблема чаще возникает при общении с экономистами или бухгалтерами организации, и в 90 случаях из 100 услышите в ответ: формирование суммы рекламного бюджета на будущий период и оценка его эффективности в отчетном периоде. По крайней мере, именно за это с маркетологов особенно строго спрашивает топ-менеджмент компании в лице генерального директора или главного экономиста.

Сергей ГЛУБОКИЙ, экономист

Считаем «на пальцах»...

№ 10/ Главный экономист

Маркетологи, работающие на рынках товаров корпоративного и промышленного назначения (b2b – business-to-business), не исключение. И поскольку один из основных инструментов продвижения на этих рынках – участие в выставках, то отчеты по ним наиболее актуальны. Соперничать по актуальности могут разве что директ-мэйл (прямая почтовая рассылка рекламных материалов) и персональные продажи (личные и телефонные), но это – темы отдельных разговоров. Какие же суммы можно позволить себе потратить на выставки? Как эти расходы влияют на рост объемов продаж в последующие периоды и влияют ли вообще? Какие средства экспо-дизайна работают наиболее эффективно? Все это «больные» вопросы, которые предлагается «лечить» с использованием специальных подходов и сочетанием разных методов рекламного бюджетирования. В ходе отчетов по b�� 2�� b�� -выставкам руководство предприятия, как правило, интересует не столько объем заключенных непосредственно «на стенде» договоров (эти суммы сразу легко увидеть), сколько

результаты последующего взаимодействия с покупателями и заказчиками. Ведь многие из них просто взяли рекламную продукцию (образцы, буклеты, проспекты, информационные листки, карты обратной связи, визитки и т.п.), но в выставочной суете не успели не то что заключить соглашение, но даже переговорить со «стендистами». Сами же «стендисты» – маркетологи, работавшие на стенде, бурно размахивают руками и обещают огромный эффект выставочного «последействия», но доказывать все это надо не на словах, а на конкретных цифрах. Маркетинг – наука молодая, и предлагаемые ею методики планирования рекламного бюджета на сегодняшний день можно пересчитать по пальцам… даже одной руки. Как бы интригующе ни называли господа маркетологи собственные ноу-хау, разработанные в данном направлении («принцип осадка», «административный ресурс», «паритетный подход», «ряд динамики», «таргетинг-планирование»), все это разнообразие можно свести к пяти основным методам. При этом три из них к научным даже не отнесешь. Во-первых, это самый простой подход – метод исчисления от имеющихся средств (т.н. «остаточный» и «маржинальный»

Экономика и маркетинг

бюджет). Его приверженцы исходят из того, что размер расходов на рекламу и промоцию, включая и участие в выставках, определяется текущими финансовыми возможностями предприятия. Специалист по маркетингу получает от руководителя финансового подразделения или от еще более высокого по рангу топ-менеджера информацию о выделенных средствах с учетом существующих ограничений и руководствуется этой «остаточной» суммой при планировании рекламных мероприятий. Другой вариант – главный экономист понимает всю важность маркетинга даже в кризисных условиях и сразу выделяет на него максимальную или предельную сумму. Оценка влияния рекламы на сбыт продукции, как правило, отсутствует и при «остаточном», и при «маржинальном» подходах. Обе разновидности метода применяются, когда нет четко поставленной задачи рекламы и маркетинга.

№ 10/ Главный экономист

Наверное, они были бы самыми распространенными, если бы в Беларуси 16 лет не существовало ограничений по отнесению рекламных расходов на себестоимость.

Но пока, и это – во-вторых, самым распространенным являлся метод исчисления в процентах от выручки (или «процентный» бюджет). Размер рекламного бюджета устанавливался в процентах либо от валового дохода, либо от суммы текущих или ожидаемых продаж, либо от продажной цены. Расходы, превышающие нормативы, можно было производить только за счет прибыли. Как ни странно, у этого метода были и есть (многие экономисты продолжают его применять, даже когда нормативы повышаются для некоторых сфер деятельности или вовсе отменяются) достоинства – сравнительная простота расчетов и хоть какаято увязка с типом товара, с объемами его продаж, а значит – и с ситуацией на рынке. Недостаток – при постоянстве процентных отчислений не учитывается коммуникационная и экономическая эффективность маркетинга и промоции. Так что по-хорошему данный

метод может использоваться только для ориентировочных расчетов. В-третьих, метод конкурентного паритета («конкурентный» бюджет) предполагает, что размер рекламного бюджета устанавливается на уровне (или выше, но не намного) аналогичных затрат конкурентов. «Вот, мол, они палят на телевизоре две с половиной штуки баксов в месяц. Значит, мы будем палить три!» Хотя, как известно, по аналогии с военной атакой, для успеха которой необходим численный перевес над противником в живой силе и технике примерно 3:1, в такой же пропорции должен быть больше рекламный бюджет «атакующей» компании, чем у «атакуемого» конкурента. Достоинство метода – учитывается опыт отрасли промышленности или сектора экономики, что особенно важно для b2b-сегментов рынка. Недостаток метода – не способствует применению адекватной маркетинговой стратегии и тактических маневров в отношении конкурентов. В-четвертых, при использовании метода исчисления от достигнутого уровня (или «трендовый» рекламный бюджет) расходы на рекламу устанавливаются в зависимости от соответствующих затрат прошлых периодов. На основе динамических рядов (а проще говоря – по столбиковой диаграмме) строится общий тренд изменения данного экономического показателя в будущем. Преимущества – относительная простота, наличие «точки отсчета», учет некоторых тенденций. Недостаток – неизбежность использования интуитивных неформализованных подходов в определении размеров изменения рекламного бюджета. В-пятых, метод учета альтернатив (или «программное» рекламное бюджетирование) опирается на сравнение плановых расходов на рекламу с затратами при других возможных комбинациях инструментов маркетинга, т.е. при реализации других альтернативных «цепочек» стратегии продвижения. Это – один из грамотных подходов, незначительно уступающий по сложности и результативности методу целей и задач (или «целевому» рекламному бюджетированию). Снизить влияние недостатков и усилить преимущества методов можно путем их комбинации в ходе одного процесса рекламного бюджетирования, например, программного, целевого и паритетного.

Экономика и маркетинг

... или все-таки на калькуляторе? Самый грамотный, но и сложный метод целей и задач основан на планировании «проведения» потенциальных покупателей через 4 стадии реакции на рекламные сообщения или мероприятия. Стадия I. Проведение маркетингового мероприятия, контакт потенциальных потребителей с рекламным сообщением. Потенциальные потребители поучаствуют в мероприятии, увидят и (или) услышат рекламу, но не уделят ей особого внимания. Стадия II. Начало обработки информации. Потенциальные потребители не придадут особого значения рекламе, но обратят внимание на некоторые элементы рекламного сообщения. Возможно, сами того не желая, на подсознательном уровне, они начнут «работать» с информацией. Процесс пошел! Стадия III. Позиционирование и достижение эффекта маркетинговой коммуникации. Насчитывается несколько эффектов коммуникационного «последействия». Если после маркетингового мероприятия и (или) из рекламного сообщения потенциальный потребитель запомнил название продукта и его внешний вид, то считается, что теперь он осведомлен о нем. Если у потенциального потребителя также сформировалось мнение в пользу или против продукта, значит, появилось и отношение к нему. Осведомленность и отношение в основном и определяют то, какую позицию займет продукт в глазах покупателя.

Таким образом, суть метода целей и задач – установить, сколько контактов (стадия I) требуется для получения необходимого уровня обработки информации (стадия II), который в свою очередь обеспечит

Интересно, что при подготовке данных для расчета выставочного бюджета маркетолог вместе с экономистом проходят по четырем стадиям в обратном порядке (и уже на этом этапе получают ориентировочную величину предполагаемых расходов по участию в выставках).

Рассмотрим пример. Допустим, необходимо «раскрутить на рынке» продукт для финансовых директоров белорусских предприятий. Для конкретности определимся – это корпоративная информационная система (КИС) «Флаг», позволяющая главному экономисту предприятия оперативно контролировать выполнение плановых финансовых показателей различными подразделениями. Заказчик поставил специалисту по маркетингу задачу – обеспечить продажи на уровне 2000 модулей КИС в год на основе своей точки безубыточности. Плановая цена одного модуля – 200 у.е. Исходя из маржинального подхода к рекламному бюджетированию, отделу маркетинга выделяется сумма

№ 10/ Главный экономист

Стадия IV. Ответное действие. Это, собственно, и есть общие цели маркетингового мероприятия и рекламного сообщения – контакт с каналом сбыта (как минимум) и покупка, желательно неоднократная (как максимум). Задачи же следует формулировать гораздо конкретнее – объемы продаж в послевыставочный период в натуральном и (или) стоимостном выражении.

заданное число потенциальных покупателей, правильно спозиционировавших товар (стадия III). Определенная часть из этого числа покупателей совершит ответное действие (стадия IV) и тем самым будут достигнуты цели маркетингового мероприятия и решены задачи сбыта. Основную трудность при реализации метода составляет необходимость измерять или, по крайней мере, ориентировочно оценивать «коэффициенты перехода» с одной стадии реакции покупателей на другую. Обычно их величины приводятся в методической и периодической литературе по различным видам маркетинговых коммуникаций (телевидение, радио, наружная или печатная реклама и т.д.) либо используются как опытно-статистические показатели (имеется в виду личный опыт маркетолога или эмпирическая статистика рекламного агентства). Применительно к выставкам это именно второй случай! Короче, здесь мы имеем дело со своеобразными маркетинговыми ноухау специалистов-профессионалов, разработанными в течение многих лет упорного медиапланирования и рекламного бюджетирования.

Экономика и маркетинг

40 000 тыс. руб. Установить, много это или мало, позволяет сочетание маржинального бюджетирования с целевым и программным. Распространение КИС «Флаг» имеет следующую особенность. В корпоративной сети компании-заказчика сначала устанавливается пробный модуль-образец по указанной цене, позволяющий главному экономисту контролировать лишь одно подразделение, например, производственный склад. Затем, если работа с модулем-образцом удовлетворила его, устанавливается дополнительный модуль по той же цене. Теперь главный экономист может контролировать еще и сбытовые подразделения. И так далее – транспортная логистика, таможня – в зависимости от размеров и сферы деятельности предприятия. Поскольку маркетолог имеет дело с продуктом корпоративного назначения и работает на b2b-рынке, одно из основных направлений промоции – участие в специализированных выставках. В качестве маркетинговых коммуникаций выбраны, скажем, стенды на выставках «Финансы и бухучет» («ФиБ»), «Софт и железо» («СиЖ») и «Транспорт и логистика»

(«ТиЛ») – названия, как вы поняли, условные. Кроме того, предусматриваются рекламные радиообъявления и обеспечение стенда рекламной продукцией. Для примера рассмотрим, как рассчитываются необходимые затраты на выставочные радиообъявления. Ход планирования указанной статьи выставочного бюджета (в обратном порядке – от стадии IV к стадии I) представлен в виде таблицы 1. Это, так сказать, «кухня» маркетолога, на которую он, разумеется, не любит пускать вышестоящего топ-менеджера по маркетингу или главного экономиста (так что не отчаивайтесь, если с первого раза ничего не поняли!). «Стендист» просто объявляет ему, что расходы по данным рекламным носителям составят 2640 тыс. руб. Но, допустим, главный экономист попался дотошный и требует обосновать каждую цифру. Тогда маркетолог прямо «на глазах у изумленной публики», не теряя чувства собственного достоинства и уверенности в своих силах, производит расчет (но уже в естественном прямом порядке – от стадии I к стадии IV). Впрочем, секрет своего фокуса он не раскрывает. Это действительно производит впечатление! Таблица 1

Пример подготовки данных для расчета выставочного бюджета целевым методом Этап расчета 1

Постановка цели выставочной рекламной кампании и задач по сбыту

Определение числа покупателей, необходимого для выполнения задачи по сбыту с учетом вероятности и темпа повторных покупок (стадия IV) Оценка числа покупателей, осведомленных и готовых пробовать продукт (стадия III)

3 4

№ 10/ Главный экономист

Цели и задачи (стадия реакции покупателей)

Оценка числа покупателей, имевших достаточно контактов с рекламным сообщением, из общего количества посетивших выставку, увидевших рекламу и (или) услышавших радиообъявления (стадия II) Оценка количества объявлений для получения достаточного числа контактов (стадия I)

Величина Продажи 2 тыс. модулей КИС в течение года с длительностью рекламной кампании 3-4 месяца 1000 покупателей (темп повторных покупок 3 раза/год) 5 тыс. осведомленных покупателей 10 тыс. покупателей увидят или услышат рекламу

Примечание Цель рекламной кампании – обеспечить продажи на сумму 400 000 у.е. при цене одного модуля 200 у.е. Из них 500 покупателей купят 1 раз и 500 будут совершать повторные установки модулей КИС в среднем 3 раза в год с вероятностью 0,5 («50 на 50») Из них попробуют товар только 20% (вероятность 0,2)

Коэффициент перехода в разряд осведомленных 0,5 (для этого необходимо 4 и более просмотров и (или) прослушиваний) 20 объявлений на трех выстав- Выставка Число посетителей ках в течение четырех месяцев «ФиБ» 15 000 человек обеспечат 10 тыс. потенциаль- «СиЖ» 10 000 человек ных покупателей, слышавших «ТиЛ» 5000 человек рекламу 4 и более раз Итого: 30 000 человек (8 ∙ 15 000 + 6 ∙ 10 000 + 4 ∙ 5000) ∙ 0,2 / 4 = 10 000 покупателей увидят рекламу (предполагается, что только одно объявление из пяти будет услышано и замечено, т.е. коэффициент перехода в разряд достаточно слышавших – 0,2) Расчет затрат на выставочные радиообъявле4800 8 на «ФиБ» 8 ∙ 200 тыс. руб. ния (без расходов на проектирование и из6 на «СиЖ» 6 ∙ 160 тыс. руб. готовление стенда, раздаточных материалов и 4 на «ТиЛ» 4 ∙ 120 тыс. руб. рекламной продукции) 3040 тыс. руб.

Экономика и маркетинг

Уверенное обоснование Обоснование проведем в виде диалога между специалистом по маркетингу и главным экономистом. – Итак, только на выставочные радиообъявления нам нужно 3040 тыс. руб., – уверенно заявляет маркетолог«стендист». – Вы подумайте, какая точность! – посмеивается главный экономист. – Округлили бы уже до 3 млн руб.! – Никаких округлений! – Маркетолог даже слегка обижен такими сомнениями в его благородстве. – Именно 3040 тыс. руб.! Именно такая сумма позволяет провести рекламную кампанию по радио на трех выставках: на выставке «ФиБ» – 8 радиообъявлений, «СиЖ» – 6 радиообъявлений, «ТиЛ» – 4 радиообъявления! – гордо объявляет специалист по марктеингу и расписывает перед главным экономистом первую формулу: (8 ∙ 15 000 + 6 ∙ 10 000 + 4 ∙ 5000) ∙ 0,2 / 4 = 10 000 заказчиков КИС.

100 000 ∙ 0,5 = 5000 пользователей КИС. – Пять тысяч потенциальных пользователей КИС «Флаг», так сказать, обработают полученную на стенде и (или) по выставочному радио рекламную информацию и будут осведомлены о данном продукте (стадия II). – Ну, а здесь что за 0,5? – А это – коэффициент перехода контакта в осведомленность. – Тоже статистика? – Тоже. Хотя это вы знаете и по собственному опыту. Классическое правило – «50 на 50», применяемое, кстати говоря, не только в рекламном бизнесе. Затем: 5000 ∙ 0,2 = 1000 позиционирующих пользователей КИС. – Тысяча потенциальных пользователей спозиционируют товар, – объявляет маркетолог и, предупреждая вопрос главного экономиста, добавляет: – А 0,2 – это коэффициент перехода из осведомленности в готовность попробовать продукт (стадия III). И, наконец, мы выходим на стадию IV: 1000 ∙ 0,5 (1 + t) = 500 (1 + 3) = 2000 единиц товара за год. Здесь 0,5 – вероятность однократной покупки (все тот же принцип «50 на 50»), а t = 3 – темп повторных заказов модулей КИС «Флаг» за год из опыта российского (не московского!) и украинского рынков. Вы сами называли эту цифру, когда отдавали распоряжение о формировании рекламного бюджета по выставкам. Итого размер бюджета на участие в выставках: 8 радиообъявлений ∙ 200 тыс. руб. + 6 радиообъявлений ∙ 160 тыс. руб. + 4 ∙ 120 тыс. руб. = 3040 тыс. руб., что, как говорится, и требовалось доказать.

№ 10/ Главный экономист

– Как видите, десять тысяч потенциальных покупателей КИС на протяжении трех выставок будут слышать радиообъявления, контактировать с нашим выставочным стендом и получать нашу рекламную продукцию (стадия I). – А что это за коэффициент 0,2? – спрашивает главный экономист. – Это – коэффициент перехода радиообъявления и рекламной продукции в контакт. 20% – известная статистика, а статистика, как известно, вещь упрямая. Опыт работы нашего предприятия на предыдущих выставках и вообще на белорусском �� b�� 2�� b�� -рынке подтверждает эти данные. – Я слышал и другое: «Есть правда, полуправда и… статистика», – возражает главный экономист. – Можно и так сказать, – с готовностью соглашается маркетолог. А чего спорить? Начальник, как и клиент, всегда прав. Только других данных все равно нет. – Да? Ну, допустим. А что это за «четверка» в знаменателе? – продолжает допытываться дотошный топменеджер. – Для перехода потенциального пользователя модулей в ранг «достаточно видевшего» и (или) «достаточно слышавшего» информацию о КИС «Флаг» необходимо не менее четырех просмотров и (или)

прослушиваний рекламного сообщения, – отчеканивает маркетолог правило, известное в узких кругах рекламистов. – Далее:

Экономика и маркетинг

Сочетание – в действии Следует отметить, что формула, приведенная в таблице во врезке к пятому этапу расчета, представляет собой не столько уравнение, сколько выражение для подбора «неизвестных». А поскольку «неизвестными» является количество радиообъявлений на каждой выставке, то тут, как говорится, возможны варианты. 1-й вариант распределения рекламных радиообъявлений по выставкам: (7 ∙ 15 000 + 7 ∙ 10 000 + 7 ∙ 5000) ∙ 0,2 / 4 = 210 000 ∙ 0,05 = 10 500 заказчиков КИС. 2-й вариант: (6 ∙ 15 000 + 8 ∙ 10 000 + 6 ∙ 5000) ∙ 0,2 / 4 = 230 000 ∙ 0,05 = 11 500 заказчиков КИС. 3-й вариант: (8 ∙ 15 000 + 6 ∙ 10 000 + 4 ∙ 5000) ∙ 0,2 / 4 = 200 000 ∙ 0,05 = 10 000 заказчиков КИС. 4-й вариант: (10 ∙ 15 000 + 4 ∙ 10 000 + 2 ∙ 5000) ∙ 0,2 / 4 = 200 000 ∙ 0,05 = 10 000 заказчиков КИС.

Расчет соответствующих выставочных бюджетов по рекламным радиообъявлениям представлен в таблице 2. По минимуму затрат выбран именно 3-й вариант распределения рекламных радиообъявлений по выставкам. Кроме того, он учитывает большую актуальность продукта – КИС «Флаг» – для сегмента главных экономистов и бухгалтеров, чем IT-специалистов и логистиков. 4-й вариант в этом смысле даже получше, но сумма бюджета больше на 240 тыс. руб. и все-таки нельзя забывать о необходимости информировать неохваченные сегменты о появлении продукта, который может заинтересовать их в будущем. 1-й и 2-й варианты распределения отвергаются по причине того, что не учитывают фактор актуальности информации для разных сегментов. Впрочем, самый большой недостаток этих вариантов – они просто не вписываются в сумму общего маркетингового бюджета предприятия на следующий год. Однако если главный экономист получил от маркетологов информацию по аналогичным расходам приоритетного конкурента примерно на том же уровне – 2400 тыс. руб., то в целях соблюдения соотношения 3:1 следует увеличить их до 7200 тыс. руб. Это и сделано в п. 21 таблицы 3, которая демонстрирует нам пример программного рекламного бюджетирования. Таким образом, маржинальный рекламный бюджет в 40 млн руб. следует считать несколько завышенным. Для достижения поставленных целей по сбыту при соблюдении выбранной маркетинговой программы будет достаточно суммы 36 млн 920 тыс. руб. Таблица 2

Пример формирования выставочного бюджета по одной из статей расходов (рекламные радиообъявления на выставке)

№ 10/ Главный экономист

Вариант распределения радиообъявлений

Сумма расходов на радиообъявления по выставкам, тыс. руб.

Число радиообъявлений «ФиБ»

«СиЖ»

«ТиЛ»

«ФиБ»

«СиЖ»

«ТиЛ»

Сумма выставочного бюджета на радиообъявления, тыс. руб. 3360

1400

1120

840

1200

1280

720

3200

1600

960

480

3040

2000

640

240

2880

Покупка пакетов-конвертов для буклета

Изготовление листовки

Приобретение конвертов Вывод адресов

3 Подготовка информационной листовки и буклета

Вид работ

Стоимость по кварталам, тыс. руб.

Изготовление буклета (в т.ч. для презентаций) Запечатывание и отправка конвертов и пакетов Стоимость по кварталам, тыс. руб. Телефонный Организация рабочего места менеджера, размаркетинг работка и внедрение «памятки менеджеру» Корректировка в соответствии с изменениями на рынке Стоимость по кварталам, тыс. руб. Рекламные блоки Газеты «Экономическая газета», «Белорусы и в периодических рынок» специзданиях Журналы «ЭФУ», «Главный экономист» Стоимость по кварталам, тыс. руб. Изготовление и Распространение листовок «под стеклоочираспространение стители» печатной рекламной Изготовление продукции и рассылка закладок (карманные памятки-линейки) Дизайн настольного и настенного календарей Изготовление календарей

2 «Директ-мэйл» (прямая почтовая рассылка)

Мероприятие

№ 10/ Главный экономист

1 1

№ п/п 4

Ответственные лица

250

30.03 (дизайн и изготовление)

240

350

23.02 (3000 шт.) 360 05.02

5 12.02 (текст и дизайн листовки) 14.02 (3000 шт.) 14.02 (3000 шт.) 19.02 (3500 шт.)

05.09 (12 000 шт.) 12.09 (12 500 шт.) 18.09 (12 000 шт.) 2050

05.09 (12 000 шт.)

7 03.09 (корректировка текста буклета)

III

310

20.04 (рассылка с листовками)

250

18.09 (рассылка с листовками) 15.10

регулярно раз в месяц 240 240 05.04

16 17 регулярно раз в неделю

регулярно 2 раза в месяц

04.04 (10 000 шт.) 16.04 (10 500 шт.) 20.04 (10 000 шт.) 1850

04.04 (10 000 шт.)

6 02.04 (текст и дизайн буклета)

19.11 (по 3000 шт.) 1100

18.12 (рассылка с листовками)

250

05.12 (12 000 шт.) 12.12 (12 500 шт.) 18.12 (12 000 шт.) 2050

05.12 (12 000 шт.)

8 03.12 (корректировка текста буклета)

Планирование работ по кварталам

ПЛАН-ГРАФИК МАРКЕТИНГОВОЙ ПРОГРАММЫ по продвижению корпоративной информационной системы (КИС) «Флагман» на рынке Беларуси в 20__ г.

1910

850

390 970 160

400 580

6310 350

400

3650

1800

140

120 100

9 100

Стоимость, тыс. руб.

______________________ ______________________ ______________________ «___» ___________20__ г.

УТВЕРЖДАЮ

Таблица 3

Экономика и маркетинг

1 5

3 Проект рекламного щита (стенда) и его изготовление Размещение щитов возле банков, налоговых и др. Размещение стенда в экономических отделах книжных магазинов Размещение в заводских библиотеках

Размещение щита на выставках или вхождение в имеющиеся стенды Реклама в метро Демоверсия в киосках программных продуктов и экономической литературы Стоимость по кварталам, тыс. руб. Транзитная Размещение логотипа «Флагман» реклама на автомобиле компании Стоимость по кварталам, тыс. руб. Мини-презентации Представление КИС на семинарах, круглых столах, профессиональных встречах Получение рекомендаций министерств, концернов Стоимость по кварталам, тыс. руб. Реклама на ТВ Реклама на центральных ТВ-каналах Реклама на местном телевидении Стоимость по кварталам, тыс. руб. Реклама Реклама на FM-радио для деловых людей на радио («Столица», «Альфа») Реклама на «Белорусском радио» (радиоточка) Стоимость по кварталам, тыс. руб. Реклама Размещение рекламных блоков в экономичев профессиональской литературе издательства «Амалфея» ных изданиях Стоимость по кварталам, тыс. руб. Реклама в журналах «Консультант бухгалтера», для бухгалтеров «ГБ» и др. Стоимость по кварталам, тыс. руб. Бесплатное расРаспространение демоверсий среди постоянпространение ных клиентов демоверсий Стоимость по кварталам, тыс. руб. Предоставление Введение системы отсрочки платежа гибких форм оплаты Стоимость по кварталам, тыс. руб. Публикация обзоПробное исследование ров товаров с пози- Обзоры корпоративных систем в журналах ционированием «Консультант бухгалтера» и «Экономика. Финансы. Управление» Стоимость по кварталам, тыс. руб.

2 Отнесенные рекламные щиты

№ 10/ Главный экономист

180 90 регулярно в соответствии с медиапланом регулярно в соответствии с медиапланом 1300 1300 регулярно в соответствии с медиапланом

1300

200

21.01-28.02

120 26.02

300

ежеквартально

600

300

регулярно в соответствии с медиапланом 575 575 575 575 19.03 постоянно в соответствии с планом размещения (дизайн блоков и план размещения) 50 480 480 480 27.03 постоянно в соответствии с планом размещения (план) 50 520 520 520 30.03 20.04 18.09 18.12 (40 шт.) (100 шт.) (200 шт.) (100 шт.)

1300

14.05

470

– 200 270

1320 –

1610 1320

1490 1610

500 2300 1490

450 3600 1600 5200 1800

440 360

600 100

480

100

150

9 600

440 постоянно в соответствии с планами семинаров для бухгалтеров

270

Продолжение таблицы 3

2130 440

1180 09.04

постоянно с марта 09.04

6 7 15.04 (изготовление) 21.05 (размещение) 21.05 (размещение) 21.05 (размещение) регулярно в соответствии с планом выставок

270

410

5 02.03 (проект) 21.02 (план) 21.02 (план) 21.02 (план)

Экономика и маркетинг

И.О. Фамилия

7200 36 920

440 6120 690 300 90

2330 80 360

520 2330

Специалист по рекламе

2400 10 450

–

480

160 16.04 (программа «подарков»)

И.О. Фамилия

2400 10 390

360

03.09

140 10.09 (программа купонов на скидку, демоверсию, дополнительную информацию и т.п.) 640

450 520

Начальник отдела продаж

– 8560

480 02.04

140 14.05 (программа «лотереи»)

120 120 130 постоянно в соответствии с планом стимулирования

И.О. Фамилия

2400 7520

–

730

80 19.03 (программа конкурсов)

80 21.08

480

110

110 110 регулярно к праздникам

300

9 200

500 480

130 130 130 фактографическая информация на CD

110 19.03 (баннер) 150

постоянно ежемесячно при регулярном обновлении библиотек «Консультант»

20.02 (план работы)

Начальник отдела маркетинга

И.О. Фамилия

Стоимость по кварталам, тыс. руб. Участие в специаль- Аренда места ных выставках Оформление стенда Доставка оборудования Выпуск эксклюзивных листовок для посетителей выставки Стоимость по кварталам, тыс. руб. И т о г о стоимость по кварталам, тыс. руб.

Стоимость по кварталам, тыс. руб. Привлечение Подбор предприятий и специалистов «звезд» – известных Организация публикаций специалистов

3 Работа с мобильными операторами «МТС», «Велком» Работа с распространителями информации на электронных носителях «ЮрЭксперт», «ЭкспертЦентр» Стоимость по кварталам, тыс. руб. Интерактивная ре- Реклама в интернете или на электронных ноклама сителях Стоимость по кварталам, тыс. руб. Совместный марСотрудничество с распространителями прикетинг надлежностей для офисов Стоимость по кварталам, тыс. руб. Сувенирная проНанесение логотипа на офисные принадлеждукция ности и товары для сотрудников экономических подразделений предприятий Стоимость по кварталам, тыс. руб. Стимулирование Разработка программы стимулирования заказов

2 Телемаркетинг

№ 10/ Главный экономист

Главный экономист

1 15

Экономика и маркетинг

Экономика и бухучет

ПРАВИЛЬНО ОПРЕДЕЛЯЕМ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ИХ НОРМАТИВНЫЕ СРОКИ СЛУЖБЫ* Валерий ШАФРАНСКИЙ,

№ 10/ Главный экономист

экономист

сновными средствами организаций является совокупность материально-вещественных активов, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и внепроизводственной сфере. В процессе использования основные средства переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию по частям, по мере износа. Условиями признания активов, имеющих материально-вещественную форму, для целей бухгалтерского учета объектами основных средств, в соответствии с п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26 (далее – Инструкция № 26), являются: - активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством; - организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов; - активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения; - первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена. При этом, согласно абзацу второму п. 3 Инструкции № 26, ее положения не применяются в отношении запасов. Порядок бухгалтерского учета запасов регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 (далее – Инструкция № 133). Согласно абзацу третьему п. 3 Инструкции № 133 к запасам относятся в т.ч. инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления (далее – предметы). Вместе с тем абзацем седьмым п. 4 Инструкции № 133 установлено, что положения Инструкции № 133 не применяются в отношении предметов, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам. Соответственно, руководствуясь п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62, организации при формировании учетной политики следует закрепить порядок отражения в бухгалтерском учете указанных выше предметов.

*Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 30 июня 2013 г.

Экономика и бухучет

Критерием отнесения предметов к отдельным предметам в составе средств в обороте или основным средствам может быть выбран: - стоимостной Вариант 1 Инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления относятся к основным средствам, в случае если их стоимость превышает 30 (40, 50) базовых величин на дату приобретения. Стоимостной критерий может быть определен и в денежном выражении (2 000 000 руб. и т.д.); - производственный Вариант 2 Инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, используемые во вспомогательном производстве (обслуживающем производстве и хозяйстве), к объектам основных средств не относятся; - комбинированный Вариант 3 Инвентарь, хозяйственные принадлежности не относятся к основным средствам. Инструмент, оснастка и приспособления относятся к основным средствам, в случае если их стоимость превышает 30 базовых величин на дату приобретения; - иные варианты.

Определение нормативных сроков службы

Определяем и устанавливаем Основные средства группируются: - по отраслям народного хозяйства и видам деятельности. Данный признак основывается на отнесении определенных основных средств к той отрасли, к виду которой относится продукция, оказанные услуги или выполненные работы, изготовленные (оказанные) с их участием; - по целевому назначению и выполняемым основными средствами функциям. Для правильного определения вида основного средства рекомендуем руководствоваться, в частности: а) Законом Республики Беларусь от 5 января 2004 г. № 262-З «О техническом нормировании и стандартизации» (далее – Закон № 262-З). Закон № 262-З регулирует отношения, возникающие при разработке, утверждении, применении технических

№ 10/ Главный экономист

При определении нормативных сроков службы основных средств следует руководствоваться приложением к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь (далее – постановление № 161). Для правильного определения нормативного срока службы основного средства его следует соотнести по видам, группам и позициям основных средств, приведенным в приложении к постановлению № 161.

Указанное распределение объектов основных средств, согласно приложению 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), входит в функции комиссии, создаваемой в организации из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации. Для правильного распределения амортизируемых объектов основных средств комиссии следует руководствоваться нормативными правовыми актами, техническими нормативными правовыми актами (техническими регламентами, техническими кодексами установившейся практики, государственными стандартами, стандартами предприятий и другим), технической документацией организации-изготовителя. В представленном ниже материале приведены отдельные ситуации в части признания активов объектами основных средств и определения их нормативных сроков службы, сроков полезного использования и даны рекомендации по отнесению отдельных объектов основных средств к видам, подгруппам, позициям, установленным приложением к постановлению № 161.

№ 10/ Главный экономист

Экономика и бухучет

требований к продукции, процессам ее разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации или оказания услуг, определяет правовые и организационные основы технического нормирования и стандартизации и направлен на обеспечение государственной политики в этой области. Целью и основными принципами технического нормирования и стандартизации является обеспечение, в частности: - защиты жизни, здоровья и наследственности человека, имущества и охраны окружающей среды; - технической и информационной совместимости, а также взаимозаменяемости продукции и др. (ч. 1 ст. 4 Закона № 262-З). Техническое нормирование и стандартизация основываются в т.ч. на принципах обязательности применения технических регламентов (ч. 2 ст. 4 Закона № 262-З). Статьей 1 Закона № 262-З установлены основные термины и их определения, применяемые в области технического нормирования и стандартизации, в частности: - технический кодекс установившейся практики – технический нормативный правовой акт, разработанный в процессе стандартизации, содержащий основанные на результатах установившейся практики технические требования к процессам разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации продукции или оказанию услуг; - технические требования – технические нормы, правила, характеристики и (или) иные требования к объектам технического нормирования или стандартизации; - объекты технического нормирования, объекты стандартизации – продукция, процессы ее разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации или оказание услуг; - техническое нормирование – деятельность по установлению обязательных для соблюдения технических требований, связанных с безопасностью продукции, процессов ее разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации или оказания услуг; - стандарт – технический нормативный правовой акт, разработанный в процессе стандартизации на основе согласия большинства заинтересованных субъектов технического нормирования и стандартизации и содержащий технические требования к продукции, процессам ее разработки, производства, эксплуатации

(использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации или оказания услуг; - технический регламент – технический нормативный правовой акт, разработанный в процессе технического нормирования, устанавливающий непосредственно и (или) путем ссылки на технические кодексы установившейся практики и (или) государственные стандарты Республики Беларусь обязательные для соблюдения технические требования, связанные с безопасностью продукции, процессов ее разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации или оказания услуг; б) Общегосударственным классификатором Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы», утвержденным постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 27 сентября 2002 г. № 48 (далее – ОКРБ 020-2002); в) и другими нормативными правовыми и техническими актами. Неправильность отнесения основного средства к определенной группе, подгруппе, виду может повлечь за собой ошибки в определении их нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования, искажение начисляемой по ним амортизации, а также искажение результатов их переоценки, проводимой в соответствии с законодательством. Ситуация 1 Организацией в цеху смонтированы трубопроводы для подачи сжатого воздуха к оборудованию. В соответствии с Техническим кодексом установившейся практики ТКП 45-3.05-167-2009 (02250) «Технологические трубопроводы. Правила монтажа и испытаний», утвержденным приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 441 (далее – ТКП 45-3.05-167), трубопроводы в составе труб, соединительных и крепежных деталей (отводы, тройники, переходы, фланцы, метизы и т.д.) запорной, предохранительной и регулирующей арматуры, устройств для установки контрольно-измерительных приборов и средств автоматики, опор и подвесок, предназначенные для транспортировки продуктов (газообразных, жидких и сыпучих веществ), технологических процессов промышленных предприятий, а также подачи к технологическому оборудованию веществ, необходимых для его работы, относятся к технологическим трубопроводам.

Экономика и бухучет

Согласно классификации технологических трубопроводов, приведенной в приложении А к ТКП 45-3.05-167, технологический трубопровод между отдельными видами оборудования в пределах цеха или технологической установки относится к виду внутрицеховых технологических трубопроводов. В соответствии с приложением к постановлению № 161 внутрицеховые технологические трубопроводы входят в группу «Устройства передаточные», шифр 3, и относятся к виду основных средств с шифром 30118, нормативный срок службы 14 лет.

Ситуация 3 Организацией принят в эксплуатацию молниеотвод, конструктивно представляющий собой отдельно стоящую металлическую трубу (мачту), установленную на фундаменте, предназначенную для защиты зданий (сооружений) от ударов молнии. Для целей технической инвентаризации капитальных строений (зданий, сооружений) в соответствии с п. 2 Инструкции о порядке проведения технической инвентаризации и проверки характеристик капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолированных помещений, утвержденной постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 28 июля 2004 г. № 39 (далее – Инструкция № 39), применяется определение: - сооружение – объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, смонтированная на фундаменте или под землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и т.д.

№ 10/ Главный экономист

Ситуация 2 Организацией приобретен и принят в эксплуатацию прибор электротермический для сушки рук. Для определения нормативного срока службы указанного объекта рекомендуем руководствоваться следующим: а) ОКРБ 020-2002. Пояснениями к ОКРБ 020-2002 установлено, что к группе «Инвентарь производственный и хозяйственный» относится: - производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям; - хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе. Объектом классификации в группе «Инвентарь производственный и хозяйственный» могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта; б) Общереспубликанским классификатором Республики Беларусь «Промышленная и сельскохозяйственная продукция. ОКРБ 007-2007», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 июня 2007 г. № 36 (далее – ОКП РБ). ОКП РБ является классификатором, структура элементов которого ориентируется на вид экономической деятельности, результатом которой является производимая продукция. Прибор электротермический для сушки рук входит, согласно ОКП РБ, в группу «Приборы бытовые электрические прочие» (электроприбор). В соответствии с приложением к постановлению

№ 161 электроприборы относятся к подгруппе «Техника бытовая и принадлежности к ней» группы «Инвентарь и принадлежности», вид «Электроаппаратура и электроприборы», шифр 70110, нормативный срок службы – 2 года. Вместе с тем при отражении указанного выше объекта в бухгалтерском учете как объекта основных средств рекомендуем учитывать положения: - абзаца второго п. 3 Инструкции № 26; - абзаца третьего п. 3, абзаца седьмого п. 4 Инструкции № 133; - учетной политики. В случае если объект «Прибор электротермический для сушки рук» отвечает закрепленным в учетной политике критериям отнесения запасов к объектам основных средств, объект подлежит отражению в бухгалтерском учете как основное средство, в ином случае объект учитывается в бухгалтерском учете как отдельный объект в составе средств в обороте. Нередко возникают вопросы в части определения группы и вида, к которым следует отнести тот или иной объект основных средств.

№ 10/ Главный экономист

Экономика и бухучет

Для целей технического нормирования и стандартизации в строительстве согласно п. 3.3.12 раздела 3 Технического кодекса установившейся практики ТКП 45-1.01-4-2005 (02250) «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения» приведено следующее определение: - сооружение – единичный продукт строительной деятельности, предназначенный для осуществления определенных потребительских функций. Сооружения в соответствии с приложением к постановлению № 161 относятся к группе «Сооружения», шифр 2. Техническим кодексом установившейся практики ТКП 336-2011 (02230) «Молниезащита зданий, сооружений и инженерных коммуникаций», утвержденным приказом Министерства энергетики Республики Беларусь от 12 августа 2011 г. № 184 (далее – ТКП 336-2011), установлены следующие термины с соответствующими определениями: - система молниезащиты (СМЗ) – комплексная система, используемая для снижения материального ущерба при ударе молнии в здание. Она состоит из внешней и внутренней систем молниезащиты (п. 3.2.21 раздела 3 ТКП 336-2011); - внешняя система молниезащиты – часть системы молниезащиты, состоящая из молниеприемников, токоотводов и заземлителей (п. 3.2.2 раздела 3 ТКП 336-2011); - внешняя система молниезащиты, изолированная от защищаемого здания – система молниезащиты с молниеприемниками и токоотводами, расположенными таким образом, что путь тока молнии не контактирует с защищенным зданием (п. 3.4.2 раздела 3 ТКП 336-2011); - молниеприемник – часть внешней системы молниезащиты, которая содержит металлические элементы, например, стержни, сетки или натянутые тросы, предназначенные для улавливания разрядов молнии (п. 3.2.15 раздела 3.2 ТКП 336-2011); - токоотвод – часть внешней системы молниезащиты, предназначенная для отвода тока молнии от молниеприемника к заземлителю (п. 3.2.24 раздела 3 ТКП 336-2011); - заземление – часть внешней системы молниезащиты, предназначенная для отвода тока молнии в землю и его растекания в земле (п. 3.5.1 раздела 3 ТКП 336-2011).

Конструктивно сооружение «Молниеотводы» подразделяется на следующие виды: - стержневые – с вертикальным расположением молниеприемника. Стержневые молниеотводы представляют собой металлическую трубу (мачту), установленную на фундаменте, которая выполняет функции опоры, молниеприемника и токовода; - тросовые (протяженные) – с горизонтальным расположением молниеприемника, закрепленного на двух заземленных опорах. Тросовые молниеотводы представляют собой металлические трубы (мачты), установленные на фундаменте и соединенные между собой металлическим тросом. В указанной конструкции металлические трубы (мачты) выполняют функции опоры и токоотвода. Иными словами, согласно приложению к постановлению № 161 принятый в эксплуатацию объект основных средств подлежит отнесению к виду ««Молниеотводы», шифр 20608, нормативный срок службы 40 лет, входящему в подгруппу «Сооружения специального назначения», шифр 206. Ситуация 4 В проходной завода установлен механический турникет (вертушка). Разделом 2 Государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 1900-2008 «Строительство. Основные термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 12 сентября 2008 г. № 22, приведен следующий термин с определением: - турникет – устройство обычно в виде вращающейся крестовины, устанавливаемое при входе в общественное здание, на стадион и т.п. для пропуска посетителей по одному человеку. Турникеты разделяются на механические и электромеханические: - механические турникеты используются для задания направления прохода, для разделения потока проходящих людей и могут управляться только вручную; - электромеханические турникеты могут работать как автономно, так и в качестве исполнительных устройств в составе систем контроля и управления доступом (СКУД). В приложении к постановлению № 161 имеется позиция «Турникеты, тамбур-шлюзы, шлагбаумы, ворота секционные, роллетные, откатные, распашные, оснащенные электромеханическими приводами», шифр 47074, нормативный срок службы 8 лет.

Экономика и бухучет

Но вместе с тем для правильного определения нормативного срока службы турникета рекомендуем руководствоваться следующим: а) пояснениями к ОКРБ 020-2002: - предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям, относятся к производственному инвентарю. Объектами классификации в группе «Инвентарь производственный и хозяйственный» могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта; б) постановлением № 161: - инвентарь относится к укрупненной группе «Инвентарь и принадлежности», шифр 7. Таким образом, учитывая вышеприведенные определения и то, что турникет не имеет электромеханического привода, рекомендуем объект отнести к виду основных средств «Инвентарь судовой, контейнеры универсальные деревянные, инвентарь парков, зоопарков и кинотеатров, инвентарная одежда сцен; стенды, стойки афишные и рекламные, передвижные выставки (планшетные из пенокартона), учебные экспонаты, макеты; прочий инвентарь», шифр 70000, нормативный срок службы 10 лет. Обращаем внимание, что турникет подлежит отражению в бухгалтерском учете как объект основных средств, если он отвечает закрепленным в учетной политике критериям отнесения запасов к объектам основных средств. В процессе определения нормативного срока службы объекта основных средств могут возникнуть вопросы об определении инвентарного объекта для целей бухгалтерского учета.

Ситуация 6 Организацией на грузовом автомобиле, предназначенном для выполнения международных автомобильных перевозок груза, установлен тахограф.

№ 10/ Главный экономист

Ситуация 5 Организацией принята в эксплуатацию автомобильная (железнодорожная) рампа, пристроенная к складу готовой продукции. В данной ситуации рекомендуем руководствоваться следующим: а) пунктом 3.4 раздела 3 Технического кодекса установившейся практики ТКП 45-3.02-95-2008 (02250) «Складские здания. Строительные нормы проектирования», утвержденного приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 28 мая 2008 г. № 185, дано следующее определение:

- рампа – сооружение, предназначенное для производства погрузочно-разгрузочных работ. Рампа одной стороной примыкает к стене склада, другой располагается вдоль железнодорожного пути (железнодорожная рампа) или автоподъезда (автомобильная рампа); б) пояснениями к ОКРБ 020-2002 установлено, что специализированные инженерно-строительные сооружения являются неотъемлемыми частями зданий, в которых они используются; в) пунктом 81.3 Инструкции № 39 определено, что общая площадь производственного здания (сооружения, изолированного помещения) определяется как сумма площадей всех помещений, находящихся в данном здании (сооружении, изолированном помещении), включая тоннели, внутренние площадки, антресоли, внутренние этажерки всех ярусов, рампы, галереи, лестничные клетки, коридоры, переходы в другие здания, санузлы, лифтовые шахты, а также помещения, предназначенные для размещения инженерных сетей и оборудования. Таким образом, учитывая вышеприведенные определения, автомобильная (железнодорожная) рампа не является отдельным инвентарным объектом основных средств, а подлежит учету как неотъемлемая часть складского здания. Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов основных средств в результате их проведения приведены в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6. Приложением 5 к Инструкции № 37/18/6 дано следующее определение: - дооборудование – совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и/или количественных технико-экономических показателей. В соответствии с п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией, дооборудованием) основных средств, проведением иных аналогичных работ, после их проведения относятся на увеличение стоимости соответствующего объекта основных средств (здания склада).

№ 10/ Главный экономист

Экономика и бухучет

Является ли тахограф объектом основных средств? В соответствии с п. 2 Инструкции о порядке использования тахографов на транспортном средстве, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21 февраля 2008 г. № 8: - тахограф – контрольное устройство, устанавливаемое на механических транспортных средствах в целях непрерывного измерения и (или) регистрации в автоматическом режиме информации о пройденном пути и скорости движения транспортного средства, периодах работы и отдыха водителей, иной дополнительной информации, касающейся эксплуатации транспортного средства. Пунктом 4.7.4 СТБ 1641-2006 «Транспорт дорожный. Требования к техническому состоянию по условиям безопасности движения. Методы проверки» установлено, что транспортные средства (кроме категории О) должны быть оснащены средствами измерения скорости и пройденного пути (спидометрами и/или тахографами). Спидометры и тахографы должны находиться в работоспособном состоянии. Аналогичное требование предусмотрено и п. 347 Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 2008 г. № 970, разъясняющим, что грузовое транспортное средство, предназначенное для выполнения международных автомобильных перевозок грузов, должно иметь контрольное устройство (тахограф) в соответствии с требованиями Европейского соглашения, касающегося работы экипажей транспортных средств, производящих международные автомобильные перевозки (ЕСТР), заключенного в г. Женеве 1 июля 1970 г. Приложением 5 к Инструкции № 37/18/6 установлено, что совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта относится к дооборудованию. В соответствии с п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией, дооборудованием) основных средств, проведением иных аналогичных работ, после их проведения относятся на увеличение стоимости соответствующего объекта основных средств (автомобиля). Таким образом, затраты по приобретению и установке тахографа являются затратами по дооборудова-

нию грузового автомобиля и подлежат отнесению на увеличение его стоимости. Ситуация 7 Организацией принято в эксплуатацию ограждение территории в составе: ограждение железобетонное, ворота металлические, ворота откатные с электромеханическим приводом. При определении инвентарного объекта основных средств рекомендуем руководствоваться следующим: а) Инструкцией № 26: - единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (ч. 1 п. 6 Инструкции № 26); - инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 26); - комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26); - если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий, указанных в частях второй, третьей п. 6 Инструкции № 26 (ч. 4 п. 6 Инструкции № 26). Нормативные сроки службы основных средств установлены приложением к постановлению № 161. В соответствии с приложением к постановлению № 161 указанные виды основных средств относятся к следующим видам основным средств: - заборы (ограждения) железобетонные – шифр 20352, нормативный срок службы (далее – НСС) 30 лет; - ворота металлические – шифр 20351, НСС – 47 лет; - ворота откатные с электромеханическим приводом – шифр 47074, НСС – 8 лет. Пунктом 21 Инструкции 37/18/6 установлено, что срок полезного использования устанавливается в годах

Экономика и бухучет

(соответствующем им количестве месяцев), в т.ч. в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (далее – Приложение 3). Для машин, механизмов, оборудования, согласно Приложению 3, диапазон сроков полезного использования составляет от 0,5 до 1,5 НСС, для сооружений – от 0,8 до 1,2 НСС. Учитывая, что сроки полезного использования указанных выше объектов основных средств не совпадают, руководствуясь частью четвертой п. 6 Инструкции № 26, рекомендуем ограждение отразить в учете в виде трех самостоятельных инвентарных объектов основных средств.

Ситуация 9 Организацией принят в эксплуатацию козырек над входом в здание. Основное предназначение козырька – это защита входа в здание (сооружение) от атмосферных воздействий (снег, дождь, прямой солнечный свет) или, другими словами, предотвращение интенсивного износа входной группы как конструктивного элемента здания (сооружения). Рекомендуемый перечень видов работ, выполняемых при ремонте, модернизации, реконструкции, приводится в ТКП 45-1.04-206. Пунктом 18 приложения Б к ТКП 45-1.04-206 установлено, что устройство козырьков над входами в подъезды, подвалы и над балконами верхних этажей относится к капитальному ремонту. В соответствии с п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены. Таким образом, учитывая предназначение козырька (предотвращение дальнейшего интенсивного износа объекта (части объекта)) и положения технических нормативных правовых актов, козырек не относится к инвентарным объектам основных средств и стоимость работ по его установке подлежит отнесению на затраты как работы по капитальному ремонту здания. Ситуация 10 Организацией снаружи производственного здания смонтирована стационарная пожарная лестница. Строительно-монтажные работы выполнялись подрядным способом. В соответствии с приложением Б к ТКП 45-1.04-206 работы по устройству пожарных лестниц относятся к капитальному ремонту.

№ 10/ Главный экономист

Ситуация 8 К административному зданию предприятия пристроен тамбур площадью 15 кв.м. Постройка тамбура выполнена подрядным способом. Инструкцией о порядке проведения технической инвентаризации и проверке характеристик капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолированных помещений, утвержденной постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 28 июля 2004 г. № 39, дано следующее определение: - тамбур – проходное помещение, служащее для защиты от проникновения холодного воздуха, дыма и запахов при входе в здание, лестничную клетку или другие помещения. Перечень основных видов работ, выполняемых при текущем и капитальном ремонтах, модернизации зданий и сооружений и реставрации материальных недвижимых историко-культурных ценностей, приведен в приложениях А-Г Технического кодекса установившейся практики «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий. Основные требования по проектированию» ТКП 45-1.04-206-2010 (02250), утвержденного приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15 июля 2010 г. № 267 (далее – ТКП 45-1.04-206). Пунктом 31 приложения В «Перечень основных видов работ, выполняемых при модернизации зданий и сооружений» ТКП 45-1.04-206 установлено, что устройство новых тамбуров относится к модернизации.

В соответствии с п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, после их выполнения относятся на увеличение стоимости соответствующего объекта основных средств (здания склада). Таким образом, строительные работы по устройству нового тамбура не образуют инвентарного объекта основных средств, а относятся на увеличение стоимости административного здания.

Экономика и бухучет

Пунктом 20 Инструкции № 26 установлено, что фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены. Иными словами, стационарная пожарная лестница не образует инвентарный объект основных средств, а стоимость работ по ее монтажу подлежит отражению как затраты по восстановлению объектов основных средств (здания).

№ 10/ Главный экономист

При определении срока полезного использования объекта основных средств могут возникнуть вопросы о правильности его определения.

Ситуация 11 Малярная станция работает в две смены. Определим диапазон срока полезного использования малярной станции. В соответствии с приложением к постановлению № 161 малярные станции относятся к оборудованию с шифром 42003, НСС – 8 лет. Одновременно п. 50 пояснений к приложению к постановлению № 161 установлено, что при работе оборудования, относимого к виду основных средств с шифром 42003, при их работе в две смены применяется поправочный коэффициент 0,5. Иными словами, НСС для малярной станции при ее работе в две смены составляет 4 года. Пунктом 21 Инструкции № 37/18/6 установлено, что срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев), в т.ч. в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (далее – Приложение 3). Для машин, механизмов, оборудования, согласно Приложению 3, диапазон сроков полезного использования составляет от 0,5 до 1,5 НСС. Таким образом, для малярной станции при ее работе в две смены диапазон сроков полезного использования может быть выбран от 2 до 6 лет. Ситуация 12 Организацией приобретен башенный кран грузоподъемностью 25 т, шифр 41701, нормативный срок службы 14 лет. Согласно технической документации

предприятия-изготовителя (паспорт, инструкция по эксплуатации) нормативный срок службы крана 12 лет. Определим минимальный срок полезного использования для крана. В соответствии с п. 17 Инструкции № 37/18/6 при расхождении срока эксплуатации объекта основных средств, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств, на срок, равный году и более чем на 1 год, комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя. Вместе с тем, согласно п. 21 Инструкции № 37/18/6, срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6. Для машин, механизмов, оборудования, согласно Приложению 3 к Инструкции № 37/18/6, диапазон сроков полезного использования составляет от 0,5 до 1,5 НСС. Таким образом, для грузоподъемного башенного крана минимальный срок полезного использования составляет 6 лет (12 ∙ 0,5). Ситуация 13 В состав линии автоматической обработки изделий из металла входят обрабатывающие станки с разной массой, в т.ч. до 10 т, от 10 до 100 т. Определим нормативный срок службы линии. В соответствии с приложением к постановлению № 161 линии автоматические (станочные) относятся к оборудованию с шифром в зависимости от массы: - до 10 т – шифр 41010, НСС – 10 лет; - от 10 до 100 т – шифр 41011, НСС – 12 лет; - более 100 т – шифр 41012, НСС – 15. Вместе с тем, согласно п. 26 пояснений к приложению к постановлению № 161, отнесение по массе к определенному шифру осуществляется по наибольшей массе единицы технологического оборудования, входящего в состав технологического комплекса. Таким образом, линия автоматической обработки изделий из металла подлежит отнесению к оборудованию с шифром 41011, НСС – 12 лет.

Экономисту о налогах

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫКУПЛЕННОЙ ОБЩЕСТВОМ ДОЛИ В СВОЕМ УСТАВНОМ ФОНДЕ МЕЖДУ УЧАСТНИКАМИ: ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Сергей КОРОТАЕВ, доктор экономических наук, профессор Белорусского государственного экономического университета

просы учета и налогообложения операций, связанных с распределением доли, выкупленной обществом, и выработаем на их основе подходы к решению возникающих вопросов.

Правовые основы распределения выкупленной доли С учетом норм ст. 100 Закона Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-�� XII�� ) выкупленная хозяйственным обществом доля (часть доли) участника в его уставном фонде в течение одного года со дня приобретения должна быть распределена между всеми его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде либо отчуждена (продана) участникам общества либо третьим лицам (если уставом общества допускается отчуждение доли третьим лицам). Если по истечении года приобретенная обществом доля (часть доли) в его уставном фонде осталась нераспределенной либо непроданной, то общество должно уменьшить свой уставный фонд на величину ее стоимости. Аналогичные подходы предусмотрены и п. 5 ст. 92 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

№ 10/ Главный экономист

соответствии с действующим законодательством хозяйственные общества могут выкупать доли участников в своем уставном фонде и распределять их между другими участниками пропорционально долям этих участников в уставном фонде. При этом у участников таких операций возникают вопросы, на которые законодательство однозначных ответов не дает. Рассмотрим некоторые из таких вопросов. 1. Обуславливает ли пропорциональное распределение выкупленной обществом доли между другими его участниками необходимость внесения всеми участниками дополнительных вкладов в размере номинальной стоимости распределяемой доли? 2. Что является источником для списания в учете разницы между фактическими затратами на выкуп обществом доли участника в уставном фонде общества и номинальной стоимостью этой доли? 3. Как операции, связанные с выкупом и распределением доли, отразить в бухгалтерском учете общества? 4. Какие есть особенности налогообложения по таким операциям? Чтобы ответить на поставленные вопросы, проанализируем нормы действующего законодательства, регламентирующие во-

№ 10/ Главный экономист

Экономисту о налогах

С учетом названных законодательных актов между участниками общества распределяется доля участника, выкупленная обществом. В соответствии со ст. 94 Закона № 2020-XII размер доли участника «определяется в процентах или в виде дроби и соответствует соотношению между стоимостью его вклада в уставный фонд и уставным фондом этого общества, если иное не предусмотрено уставом общества». То есть, по сути, при распределении доли участника, выкупленной обществом, должна распределяться номинальная стоимость выкупленной доли (вклад выбывшего участника в уставный фонд). Очевидно, что понятия «распределение доли» и «отчуждение доли» отличаются друг от друга. При этом понятие «распределение доли» не предусматривает какой-либо возмездности (даже в размере номинальной стоимости распределяемой между участниками доли), поскольку в противном случае такую операцию следует относить к операциям купли-продажи. Ведь, по сути, операция распределения доли, при которой у участника возникнет задолженность в размере номинальной стоимости доли, ничем не отличается от операции, при которой этот участник будет выкупать предлагаемую обществом долю за ее номинальную стоимость. А если это так, то при распределении доли выбывшего участника, реализовавшего свою долю обществу, и, соответственно, увеличении размера долей в уставном фонде общества оставшихся участников, обязательств по денежному или иному имущественному обеспечению такого увеличения у участников общества возникать не должно. В свою очередь, это означает, что такое увеличение должно обеспечиваться не за счет средств участников, которые не захотели реализовать свое преимущественное право покупки доли (даже по номинальной стоимости), а за счет собственных источников общества. Особо отметим, что при распределении выкупленной обществом доли между его участниками величина уставного фонда общества не меняется.

Учетные аспекты распределения выкупленной доли Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выкупом долей участников в уставном

фонде общества, продажей долей другим участникам общества и третьим лицам, предусматривающий использование в названных случаях сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)», однозначно определен п. 64 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (далее – Инструкция № 50).

Порядок закрытия сч. 81 при распределении выкупленной доли (части доли) в уставном фонде общества между участниками общества действующим законодательством не определен.

Более того, Инструкцией № 50 вообще не оговорена возможность аннулирования выкупленной обществом доли в своем уставном фонде. Вместе с тем, очевидно, что в случае отказа участников общества и третьих лиц от покупки доли, выкупленной обществом, с этой долей необходимо что-то делать. И здесь, с учетом норм ст. 100 Закона № 2020-XII, имеются 2 варианта. Как уже отмечалось, это распределение доли между участниками либо если доля осталась нераспределенной или непроданной – уменьшение уставного фонда на величину номинальной стоимости доли. А уменьшение уставного фонда – это, по сути, аннулирование доли участника, выкупленной обществом. С учетом изложенного полагаем, что в Инструкции № 50 наряду с аннулированием акций должна быть оговорена возможность аннулирования выкупленной обществом доли выбывшего участника и, соответственно, отражения такой операции в бухгалтерском учете в порядке, установленном для случая, когда осуществляется аннулирование выкупленных обществом акций. Напомним, что в случае аннулирования выкупленных акций в бухгалтерском учете общества производятся следующие бухгалтерские записи: ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» – КРЕДИТ 81 – на номинальную стоимость акций;

Экономисту о налогах

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» (81) – КРЕДИТ 81 (91) – на разницу между затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью.

Таковы общие подходы к учету операций, обусловленных выкупом обществом доли в своем уставном фонде и ее распределением между участниками.

Что касается номинальной стоимости доли участника, которая должна распределяться обществом между другими участниками, то в силу того, что доля распределяется, а не аннулируется, при ее распределении на номинальную стоимость этой доли в бухгалтерском учете общества должна, с нашей точки зрения, производиться запись:

Налогообложение операций, связанных с распределением доли

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» (84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») – КРЕДИТ 81. Что касается разницы между затратами на выкуп доли и ее номинальной стоимостью, то такая разница при распределении выкупленной обществом доли между участниками общества должна, как и в случае аннулирования акций, списываться на финансовые результаты: ДЕБЕТ 91 (81) ‑ КРЕДИТ 81 (91). В силу того, что распределение доли выбывшего участника между другими участниками общества при неизменности уставного фонда ведет к изменению размера долей участников, это должно найти отражение в учредительных документах общества и аналитическом учете к сч. 75 «Расчеты с учредителями».

№ 10/ Главный экономист

Использование сч. 75 особенно целесообразно, когда общество, выкупившее долю у участника, должно в соответствии с действующим законодательством – как налоговый агент – удержать налог на доходы с доходов продавца доли. Такая ситуация возникает, в частности, в случае, когда доля выкупается у учредителя общества – физического лица.

Рассмотрим далее вопросы налогообложения операций, связанных с распределением между участниками выкупленной обществом доли в своем уставном фонде. Прежде всего, нас интересуют вопросы налогообложения разницы между выкупной стоимостью доли и ее номинальной стоимостью, списываемой со сч. 81 в дебет (кредит) сч. 91. Согласно п. 3 ст. 136 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) если сумма денежных средств либо остаточная стоимость имущества, передаваемого в обмен на выкупаемые организацией собственные акции (доли, паи), превышает номинальную стоимость указанных акций или размер долей (паев), такая разница не учитывается при определении валовой прибыли организации, передающей денежные средства, имущество взамен выкупаемых собственных акций (долей, паев). Что касается необходимости налогообложения отрицательной разницы между ценой выкупа акций (долей, паев) и их номинальной стоимостью, относимой в кредит сч. 91, то действующее законодательство однозначного ответа на данный вопрос не дает. Полагаем, что такая разница должна увеличивать валовую прибыль организации и, соответственно, облагаться налогом на прибыль. Доводами в пользу данного вывода является следующее. 1. Если бы отрицательная разница не увеличивала налогооблагаемую прибыль, ее изначально следовало бы относить на увеличение добавочного капитала. Вместе с тем законодательством по бухгалтерскому учету такие действия не предусмотрены. 2. В результате распределения выкупленной доли (по ее номинальной стоимости) величина собственных источников общества в системе бухгалтерского учета не изменяется. Вместе с тем на величину разницы между номинальной стоимостью доли и ценой ее выкупа общество в итоге получает дополнительный актив, обеспечиваемый денежными средствами, ранее полученными при формировании уставного фонда участником, впоследствии продавшим свою долю обществу. Этот

№ 10/ Главный экономист

Экономисту о налогах

актив и следует рассматривать как внереализационный доход общества. 3. Если бы выкупленная обществом доля не распределялась между участниками общества, а продавалась другим участникам или третьим лицам, то разница между ценой продажи доли и ценой ее выкупа обществом (но не менее – с учетом ст. 136 НК – ее номинальной стоимости) в любом случае рассматривалась бы как внереализационный доход (расход) общества, влияющий на величину валовой прибыли организации, подлежащей налогообложению. 4. У юридического лица-участника общества, реализующего долю в уставном фонде общества самому обществу, разница между затратами, обусловленными его вкладом в уставный фонд общества, и суммой средств, вырученных от продажи доли, влияет на величину доходов (расходов) продавца доли и, соответственно, на его валовую прибыль. Но если результат от продажи доли по стоимости меньшей, чем расходы, обусловленные участием продавца в уставном фонде общества, является внереализационным расходом продавца для целей налогообложения, то почему такая разница не будет являться внереализационным доходом приобретателя этой доли? Отметим, что отрицательная разница между ценой выкупа доли и ее номинальной стоимостью может быть отнесена к внереализационным доходам по п. 3.20 ст. 128 НК как другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Отметим также, что в п. 2 ст. 62 НК однозначно говорится о том, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Отнесение в соответствии с законодательством рассматриваемых разниц на сч. 91, а также отсутствие налоговых освобождений от включения в валовую прибыль разниц, обусловленных меньшей стоимостью выкупаемых долей, чем их номинальная стоимость, позволяет говорить о том, что такие разницы подлежат обложению налогом на прибыль. Рассмотрим далее вопросы налогообложения, обусловленные увеличением долей участников общества в результате распределения доли, выкупленной обществом у другого участника.

В соответствии с п. 3.4 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов организации, включаемых в валовую прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль, включаются доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01%. В силу того что при распределении выкупленной доли между участниками общества происходит увеличение долей этих участников, а также номинальной стоимости долей за счет собственных источников общества, у организаций (участников общества) образуется доход, подлежащий обложению налогом на прибыль с учетом п. 3.4 ст. 128 НК. В соответствии с разъяснением, полученным от Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (письмо от 23 декабря 2011 г. № 2-2-9/13059) при увеличении процентной доли участия в уставном фонде организации в результате увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации доход участника (акционера) организации выражается в виде экономической выгоды в размере увеличения за счет собственных источников организации номинальной стоимости паев (акций), приводящего к изменению процентной доли участия. Причем данный доход возникает в момент его начисления в бухгалтерском учете. Несколько иные подходы, в частности по моменту возникновения дохода, предусмотрены применительно к рассматриваемой ситуации в отношении участников (физических лиц). В соответствии с п. 2.26 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные участником (акционером) организации в виде долей (паев, акций)

Экономисту о налогах

этой же организации, а также в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01%. Как видим, при изменении процентных долей физических лиц (участников общества) более чем на 0,01% (хотя бы у одного из участников), обусловленного увеличением доли, произведенным за счет собственных источников общества, как и в случае с участниками – юридическими лицами, возникает объект налогообложения. Однако дата фактического получения дохода физическими лицами – участниками общества определяется как день выплаты дохода в денежной форме (п. 1.1 ст. 172 НК) (если доходы выплачиваются в иной форме – в порядке, определенном другими пунктами ст. 172 НК).

Практические аспекты распределения выкупленной доли Рассмотрим обоснованные нами основы учета и налогообложения операций, связанных с распределением выкупленной обществом доли в своем уставном фонде, на конкретном примере. Пример 1. Уставный капитал ООО составляет 100 млн руб. Он разделен на доли между тремя участниками: - доля Иванова И.И. – 10 млн руб. (10%); - доля Петрова П.П. – 10 млн руб. (10%); - доля ОДО «Триумф» – 80 млн руб. (80%). 2. ОДО «Триумф» продает свою долю в уставном фонде ООО самому ООО за 200 млн руб. 3. По решению собрания участников ООО выкупленная № п/п

у ОДО «Триумф» доля распределяется между участниками ООО Ивановым И.И. и Петровым П.П. пропорционально их долям в уставном фонде ООО. Расчет долей участников ООО после распределения между ними доли участника, выкупленной ООО Поскольку оставшиеся в ООО участники имеют одинаковую долю в уставном фонде ООО (по 10%), после пропорционального распределения доли, выкупленной ООО у выбывшего участника, доли участников Иванова И.И. и Петрова П.П. окажутся равными и составят по 50%. В стоимостном выражении доли участников в уставном фонде ООО возрастут у каждого на 40 млн руб. и составят по 50 млн руб. Определение налоговых последствий по операции, связанной с выкупом доли и ее последующим распределением Поскольку увеличение номинальной стоимости долей участников в результате распределения между ними доли выбывшего участника произведено за счет собственных источников общества и привело к изменению процентной доли участия в уставном фонде каждого из его участников (до распределения доля участников составляла по 10%, после распределения – по 50%), суммы увеличения номинальной стоимости являются объектом обложения подоходным налогом (п. 2.26 ст. 153 НК). Однако налогообложение доходов участников должно осуществляться в рассматриваемом случае на дату фактического получения дохода участниками, определяемую как день выплаты дохода. В силу того, что затраты на выкуп доли участника в уставном фонде общества превышают номинальную стоимость этой доли, положительная разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью доли не учитывается при определении валовой прибыли организации, выкупающей долю (п. 3 ст. 136 НК). Отражение операций в бухгалтерском учете:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, млн руб.

Отражен выкуп обществом доли участника (в размере затрат, связанных с выкупом)

81 (75-2)

200

Отражено увеличение доли Иванова И.И.

75-1-И

Отражено увеличение доли Петрова П.П.

75-1-П

Определен источник увеличения долей участников в уставном фонде ООО

83, 84

75-1-И

75-1-П

120

Списана разница между затратами на выкуп обществом доли в своем уставном фонде и ее номинальной стоимостью

№ 10/ Главный экономист

Экономисту о налогах

Выводы и предложения

№ 10/ Главный экономист

Рассмотрев правовые основы, теоретические и практические аспекты учета и налогообложения операций, связанных с распределением между участниками хозяйственного общества доли в уставном фонде общества, выкупленной самим обществом, полагаем возможным констатировать следующее. 1. При распределении доли выбывшего участника, реализовавшего свою долю обществу, и, соответственно, увеличении размера долей в уставном фонде общества оставшихся участников, обязательств по денежному или иному имущественному обеспечению такого увеличения у участников общества не возникает. 2. Распределению между участниками общества подлежит не действительная, а номинальная стоимость доли, выкупленной обществом у участника. В результате распределения доли величина уставного фонда общества не меняется, меняются процентные доли участия в уставном фонде его участников. 3. Источником в отношении номинальной стоимости доли, распределяемой между участниками, должны выступать собственные источники общества, в частности добавочный капитал и нераспределенная прибыль. 4. Разница между затратами общества на выкуп доли и ее номинальной стоимостью, образующаяся при распределении доли между участниками, должна, по нашему мнению, списываться на сч. 91. 5. Положительная разница между затратами на выкуп доли и ее номинальной стоимостью, списываемая в дебет сч. 91, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

6. Отрицательная разница между затратами на выкуп доли и ее номинальной стоимостью, списываемая в кредит сч. 91, должна включаться в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль. 7. Распределение доли, выкупленной обществом у своего участника, между другими участниками общества ведет к изменению процентных долей их участия в уставном фонде общества и, соответственно, обуславливает необходимость уплаты с сумм увеличения номинальной стоимости долей участников налога на прибыль (с дохода юридических лиц) и подоходного налога (с дохода физических лиц). 8. Учитывая отсутствие оснований для однозначного толкования норм законодательных актов, представляется целесообразным: - внести дополнения в п. 64 Инструкции № 50, установив, что при распределении доли участника, выкупленной обществом, на номинальную стоимость этой доли уменьшается величина собственных источников общества, в частности добавочный капитал и нераспределенная прибыль, а разница между ценой выкупа доли и распределенной номинальной стоимостью этой доли списывается на сч. 91; - внести дополнения в п. 3 ст. 136 НК, установив, что в случае выкупа обществом собственных долей по стоимости, меньшей чем их номинальная стоимость, у общества при последующем распределении долей или их аннулировании образуется внереализационный доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль.

Экономисту о налогах

ДАВАЛЬЧЕСКОЕ СЫРЬЕ И НДС По урегулированию взаимоотношений между организациями при производстве товаров из давальческого сырья (материалов) фактически применяются условия, установленные Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее – ГК) для договора-подряда. Далее, основываясь на сторонах договора-подряда, собственника сырья (материалов) и готовых товаров будем называть заказчиком, а переработчика этого сырья (материалов) – переработчиком. Таким образом, собственник сырья, оплачивая услуги переработчика, т.е. заказчик получает товары с использованием ресурсов сторонней организации, формирует цену реализации готовой продукции и осуществляет реализацию (сбыт) этой продукции. Переработчик, осуществляя переработку давальческого сырья, оказывает услугу собственнику этого сырья. Вначале рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость у переработчика давальческого сырья (материалов), а затем у заказчика таких работ.

Андрей НЕДОСТУП,

ПЕРЕРАБОТЧИК

аудитор

Объект налогообложения

№ 10/ Главный экономист

Поскольку налог на добавленную стоимость (далее – НДС) является косвенным налогом, т.е. налогом, взимаемым при продаже товаров (работ, услуг), имущественных прав, то согласно ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Следовательно, обороты по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья на территории Республики Беларусь у переработчика признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, и у него возникает обязанность сначала исчислить НДС, а затем уплатить его в бюджет. Уплата налога на добавленную стоимость переработчиком может также производиться при приобретении вырабо-

танной продукции из давальческого сырья и материалов на территории Республики Беларусь у заказчика переработки – иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, т.к. в соответствии со ст. 92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК.

№ 10/ Главный экономист

Экономисту о налогах

Например, переработчик произвел продукцию из давальческого сырья по заказу иностранной организации, которая не состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь. Часть этой продукции передана заказчиком в счет оплаты услуг по переработке давальческого сырья. Следовательно, переработчику необходимо произвести исчисление и уплату налога по этой части продукции в соответствии с вышеназванным положением НК, т.к. местом реализации этой продукции иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, будет являться территория Республики Беларусь. При ввозе давальческого сырья (материалов) из государств-участников Таможенного союза (Российской Федерации, Республики Казахстан) переработчику следует учитывать, что ст. 4 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 г. (далее – Соглашение) установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами. Пунктом 1 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, принятого Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 29 ноября 2009 г. № 26 «О международных договорах и иных нормативных актах по реализации основных положений Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года» (далее – Протокол), предусмотрено, что взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена Таможенного союза с территории другого государства-члена Таможенного союза, если иное не установлено Протоколом, осуществляется налоговым органом государства-члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом следующих особенностей.

Для целей Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом). 1. Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена Таможенного союза и налогоплательщиком другого государства-члена Таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом. 2. Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиками одного государства-члена Таможенного союза и другого государства-члена Таможенного союза и при этом товары импортируются с территории третьего государства-члена Таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства-члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров. 3. Если товары реализуются налогоплательщиком одного государства-члена Таможенного союза на основании договора (контракта) комиссии, поручения или агентского договора (контракта) налогоплательщику другого государства-члена Таможенного союза и импортируются с территории третьего государствачлена Таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государствачлена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом. 4. Если налогоплательщик одного государства-члена Таможенного союза приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства-члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства-члена Таможенного союза, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров либо, если

Экономисту о налогах

Место реализации Из вышеизложенного видно, каким важным фактором при определении объекта обложения налогом на добавленную стоимость является место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Также важное значение имеет определение места реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в части их приобретения у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в случае реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Место реализации товаров определяется на основании требований ст. 32 НК. Установление места реализации товаров является необходимым в случае оплаты заказчиком услуг переработчика готовыми товарами или частью давальческого сырья. Определение места реализации товаров, произведенных из давальческого сырья, является важным для переработчика, т.к. на него могут быть возложены обязанности по уплате налога на добавленную стоимость при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Следовательно, если заказчик услуг по переработке рассчитывается за услугу на территории Республики Беларусь выработанными в результате оказания этой услуги товарами и не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь, переработчик обязан уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь, т.к. продукт переработки отгружается с территории Республики Беларусь, если до этого этот продукт не был вывезен за пределы Республики Беларусь. Например, переработчиком произведен товар из давальческого сырья. Часть продуктов переработки направлена заказчиком в оплату услуг по переработке сырья без вывоза их за пределы Республики Беларусь. Следовательно, местом реализации продуктов переработки признается территория Республики Беларусь, т.к. эти продукты находятся на территории Республики Беларусь. При вывозе продуктов переработки за пределы Республики Беларусь и обратном их ввозе на территорию Республики Беларусь для оплаты услуг по переработке местом реализации продуктов переработки не признается территория Республики Беларусь, в связи с тем что продукты переработки не находились на территории Республики Беларусь. Но в таких случаях

№ 10/ Главный экономист

это предусмотрено законодательством государства-члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента). 5. Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком государства-члена Таможенного союза и налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза, и при этом товары импортируются с территории другого государства-члена Таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства-члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента). Для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организациейизготовителем, предназначен забалансовый сч. 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке материалов ведется на счетах учета затрат на производство (за исключением стоимости материалов заказчика, принятых в переработку). Материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на забалансовом сч. 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, указанной в договорах. Аналитический учет по забалансовому сч. 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и местам их нахождения. Организация-переработчик перерабатывает сырье и материалы, не принадлежащие этой организации, и передает организации-заказчику готовые товары в качестве продукта переработки. При этом выполненный объем работ не включает в себя стоимость давальческого сырья и материалов. Как видно, переработчик не является собственником ввозимого из государств-участников Таможенного союза давальческого сырья (материалов), что исключает использование вышеуказанного положения Протокола. Например, переработчиком ввезено сырье из Российской Федерации и принято на забалансовый учет. При ввозе этого сырья исчисление налога на добавленную стоимость не производится, т.к. переработчик не является собственником этого давальческого сырья.

№ 10/ Главный экономист

Экономисту о налогах

необходимо произвести уплату налога при ввозе этих продуктов переработки. В соответствии со ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь. Следовательно, местом реализации услуг по переработке давальческого сырья (перерабатывается движимое имущество) на территории Республики Беларусь признается территория Республики Беларусь. Таким образом, если переработчик фактически выполняет работы (оказывает услуги) на территории Республики Беларусь, то местом реализации таких работ (услуг) является территория Республики Беларусь, а если за пределами Республики Беларусь, то местом реализации его работ (услуг) не будет признаваться территория Республики Беларусь. Причем определение места реализации работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов) не зависит от того, резидентом какого государства является заказчик этих работ (услуг). Например, белорусский переработчик выполняет работы по переработке давальческого сырья (материалов) на территории Республики Беларусь как по заказам резидентов Республики Беларусь, так и по заказам нерезидентов нашей страны. Местом реализации этих работ признается территория Республики Беларусь, и белорусский переработчик обязан произвести исчисление налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь. Во взаимоотношениях с субъектами государствучастников Таможенного союза место реализации услуг по переработке давальческого сырья определяется на основании подп. 2 ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, принятого Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11 декабря 2009 г. № 26 «О международных договорах и иных нормативных актах по реализации основных положений Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года» (далее – Протокол по услугам). Это положение основано на ст. 5 Соглашения, согласно которому порядок взимания косвенных налогов при

выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами. В соответствии с этим Протоколом по услугам местом реализации работ (услуг) признается территория Республики Беларусь, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствам, находящимися на территории Республики Беларусь. Например, белорусский переработчик выполняет работы по переработке давальческого сырья (материалов) на территории Республики Беларусь по заказу резидента Республики Казахстан. Местом реализации этих работ признается территория Республики Беларусь, и белорусский переработчик обязан произвести исчисление налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь.

Налоговая база В соответствии с п. 4 ст. 98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации указанного сырья (материалов) без включения в нее налога на добавленную стоимость. При наличии оборотов по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база для применения соответствующих ставок налога на добавленную стоимость определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров. Таким образом, следует обратить внимание на то, что в налоговую базу переработчиком не включается стоимость давальческого сырья (материалов). Поскольку переработчиком давальческого сырья (материалов) при выполнении работ для нерезидентов Республики Беларусь по переработке возможно применение различных ставок НДС в зависимости от направления сбыта товаров их собственником, налоговая база переработчиком по работам по переработке распределяется в вышеизложенном порядке. Пример Заказчиком работ по переработке давальческого сырья является резидент Чешской Республики.

Экономисту о налогах

1. Стоимость работ без НДС

360 000 тыс. руб.

2. Произведено товаров

80 000 ед. товара

3. Отгружено в Республике Беларусь

56 000 ед. товара

4. Отгружено за пределы Республики Беларусь

24 000 ед. товара

5. Налоговая база, к которой применяется ставка НДС в размере 20% (стр. 1 / стр. 2 x стр. 3)

252 000 тыс. руб.

6. Налоговая база, к которой применяется ставка НДС в размере 0% (стр. 1 / стр. 2 x стр. 4)

108 000 тыс. руб.

товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) (п. 12 ст. 98 НК). Например, по договору на переработку сырья на давальческих условиях с резидентом Германии (заказчиком) часть ввезенного из Германии давальческого сырья передается в оплату стоимости работ белорусской организации (переработчику). Соответственно, налог в соответствии со ст. 92 НК не исчисляется, если при ввозе указанного сырья уплачен НДС, и, соответственно, налоговая база будет равна нулю.

Момент фактической реализации Согласно ст. 100 НК момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК (п. 1 ст. 100 НК). Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемосдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (п. 1 ст. 100 НК). Эти положения в части выполнения работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) применяются переработчиком при выполнении этих работ по заказу резидента Республики Беларусь. Моментом фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (ма-

№ 10/ Главный экономист

Также в соответствии с Протоколом по услугам при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для резидентов государствстран Таможенного союза налоговая база по НДС по таким работам определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья. Согласно ст. 98 НК размер налоговой базы при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Следовательно, при оплате работ по производству товаров из давальческого сырья их заказчиком, не состоящим на учете в налоговом органе Республики Беларусь, продуктами переработки, выработанными в результате оказания этой работы, налоговая база переработчиком будет определяться как стоимость таких продуктов переработки. Например, по договору на переработку сырья на давальческих условиях с резидентом Германии (заказчиком) часть готовой продукции передается на территории Республики Беларусь в оплату стоимости работ белорусской организации (переработчику). В отношении готовой продукции налог исчисляется в соответствии со ст. 92 НК, т.к. территория Республики Беларусь признается местом реализации, и налоговой базой будет являться стоимость этой готовой продукции. Необходимо также отметить, что при реализации на территории Республики Беларусь товаров иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база признается равной нулю, если при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь уплачен налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплаченного при помещении

Экономисту о налогах

териалов) для нерезидентов Республики Беларусь признается день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 9 ст. 100 НК). Таким образом, моментом фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является: а) по заказам резидентов Республики Беларусь – день передачи выполненных работ; б) по заказам нерезидентов Республики Беларусь – день отгрузки продуктов переработки, произведенных из давальческого сырья (материалов). На основании определения момента фактической реализации производится отнесение оборота по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) к соответствующему налоговому периоду, в котором следует производить исчисление налога на добавленную стоимость по этим работам исходя из налоговой базы и установленной ставки налога.

Ставки НДС Согласно ст. 102 НК к оборотам по реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0% (подп. 1.1.1 ст. 102 НК). К экспортируемым работам по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0%, относятся работы собственного

производства, оказанные иностранным организациям и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов) (п. 5 ст. 102 НК). Работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства-члена Таможенного союза с территории другого государства-члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами ст. 1 Протокола на основании документов, указанных в ст. 4 Протокола по услугам. Пунктом 1 Протокола установлено, что при экспорте товаров с территории одного государства-члена Таможенного союза на территорию другого государства-члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства-члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 этого Протокола. Таким образом, при реализации работ (услуг) по переработке давальческого сырья также применяется нулевая ставка НДС. Следует учесть, что все эти положения распространяются только на работы, выполненные иностранным юридическим и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов) (табл. 1). Таблица 1

№ 10/ Главный экономист

Заказчик работ по производству товаров Направление вывоза товаров, из давальческого сырья (материалов) произведенных из давальческого сырья (материалов)

Ставка налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов)

Резидент Республики Беларусь

Республика Беларусь

Нулевая ставка не применяется

Резидент Республики Беларусь

Российская Федерация

Нулевая ставка не применяется

Резидент Республики Беларусь

Германия

Нулевая ставка не применяется

Резидент Российской Федерации

Республика Беларусь

Нулевая ставка не применяется

Резидент Российской Федерации

Российская Федерация

Нулевая ставка применяется

Резидент Российской Федерации

Германия

Нулевая ставка применяется

Резидент страны дальнего зарубежья

Республика Беларусь

Нулевая ставка не применяется

Резидент страны дальнего зарубежья

Российская Федерация

Нулевая ставка применяется

Резидент страны дальнего зарубежья

Германия

Нулевая ставка применяется

Экономисту о налогах

в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа об уплате (в оригинале или копии по усмотрению налоговых органов государств – членов Таможенного союза). Основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) (кроме государств-участников Таможенного союза) является наличие у плательщика следующих документов: •• договора (контракта), заключенного с иностранными организацией или физическим лицом; •• документов, подтверждающих выполнение этих работ; •• документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), с территории Республики Беларусь на территорию государств-членов Таможенного союза; •• документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, выданного в установленном порядке; •• подтверждения о вывозе товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы территории Республики Беларусь, выданного таможенным органом (представляется в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость плательщиком, не осуществляющим декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа). Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь. Таким образом, обязательным основанием для применения нулевой ставки переработчиком является наличие договора с иностранным юридическим или

№ 10/ Главный экономист

Например, белорусская организация выполнила работы по производству товаров из давальческого сырья по заказу другой белорусской организации. В связи с тем что к экспортируемым работам по производству товаров из давальческого сырья отнесены работы, которые выполнены для иностранных заказчиков, то эти работы, выполненные для белорусских заказчиков, к экспортируемым не относятся. Соответственно, при выполнении работ по производству товаров из давальческого сырья для белорусских заказчиков нулевая ставка налога на добавленную стоимость применена быть не может, несмотря на то что произведенные товары были вывезены белорусским заказчиком за пределы Республики Беларусь. Исходя из п. 5 ст. 102 НК, подтверждением обоснованности применения нулевой ставки НДС по указанным работам при вывозе готовой продукции в государства-члены Таможенного союза является наличие у плательщика следующих документов: •• договора (контракта), заключенного с иностранными организацией или физическим лицом; •• документов, подтверждающих выполнение этих работ; •• документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), с территории Республики Беларусь на территорию государств-членов Таможенного союза; •• документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, выданного в установленном порядке; •• заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь, с отметкой налогового органа государства-члена Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее – заявление о ввозе товаров). Заявление о ввозе товаров представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость. Заявление о ввозе товаров составляется по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией

Экономисту о налогах

физическим лицом и вывоза готовых товаров за пределы Республики Беларусь. Следовательно, при выполнении работ, заказчиком которых являются резиденты Республики Беларусь, нулевая ставка переработчиком не применяется также и в случае вывоза выработанных товаров за пределы Республики Беларусь. Нулевая ставка налога на добавленную стоимость по таким товарам применяется заказчиком этих работ в общеустановленном порядке. Как видно, для применения нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья необходимо также наличие документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, выданного в установленном порядке. Следовательно, при отсутствии этого документа нулевая ставка НДС не применяется, и оборот по реализации этих работ облагается по ставке 20%. При получении такого документа оборот по реализации этих работ облагается НДС по нулевой ставке. С учетом того что фактическое выполнение работ собственными силами производилось в период действия сертификата либо акта, в случае отгрузки готовой продукции по мере прекращения их срока применение нулевой ставки является правомерным. В случае отсутствия основания для применения нулевой ставки НДС по работам по производству товаров из давальческого сырья (материалов) переработчику следует применить ставку налога на добавленную стоимость в размере 20% независимо от того, по какой ставке облагается выработанная из этого сырья (материалов) продукция.

№ 10/ Главный экономист

Пример

Организация производит макаронные изделия из давальческого сырья заказчика – резидента Республики Беларусь. Соответственно, обороты по реализации работ по производству макаронных изделий из давальческого сырья по заказам резидентов Республики Беларусь облагаются НДС по ставке 20%, несмотря на то что макаронные изделия облагаются по ставке НДС в размере 10%.

Налоговые вычеты Вычеты сумм налога на добавленную стоимость переработчиками производятся в общеустановленном порядке.

Поскольку переработчиком может быть применена нулевая ставка налога на добавленную стоимость, при ее наличии следует учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 103 НК сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов. В случаях, предусмотренных п. 23 ст. 107 НК, и в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь, вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме независимо от сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В иных случаях вычет сумм налога на добавленную стоимость производится нарастающим итогом в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Согласно п. 23 ст. 107 НК вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке в размере 0%, – при наличии у плательщика (в случаях, установленных ст. 102 НК, – при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных частью третьей подп. 1.1.1 п. 1, п. 2-9 и 11-13 ст. 102 НК. Согласно п. 24 ст. 107 НК при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета). Таким образом, при исчислении сумм налоговых вычетов, приходящихся на операции, облагаемые по нулевой ставке, следует: 1) определить в общеустановленном порядке сумму налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации экспортируемых товаров (работ, услуг), облагаемые по нулевой ставке; 2) исчислить сумму налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации экспортируемых товаров

Экономисту о налогах

(работ, услуг), за которые поступила оплата на счета налогоплательщиков в банках Республики Беларусь, и приходящихся на обороты по реализации, за которые оплата не поступила в Республику Беларусь. Определение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0%, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0%, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов. Определение сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены

налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам (п. 7 ст. 107 НК). Следовательно, до определения суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящейся на обороты по реализации объектов, облагаемые по нулевой ставке, следует определить сумму налога, относящуюся на стоимость основных средств и нематериальных активов, а также приходящуюся на объекты, по которым предоставлен налоговый кредит, и на объекты, освобождаемые от уплаты НДС. Как было отмечено выше, определение сумм налога, приходящихся на объекты, налоговые вычеты по которым осуществляются в полном объеме, производится по данным раздельного учета либо удельного веса. Определение удельного веса осуществляется путем деления суммы оборота, по которому выполнены названные условия, на общую сумму оборота по нулевой ставке. Порядок такого расчета приведен в таблице 2. Таблица 2

Показатель

Сумма

1. Оборот по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего

50 000 тыс. руб.

1.1. Оборот по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемый НДС по ставке 20%

20 000 тыс. руб.

1.2. Оборот по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденный от НДС

20 000 тыс. руб.

1.3. Оборот по реализации товаров, облагаемый по нулевой ставке, всего

10 000 тыс. руб.

2. Сумма «входного» НДС

7000 тыс. руб.

3. Сумма «входного» НДС, подлежащая отнесению на затраты (стр. 2 ∙ стр. 1.2 / стр. 1)

2800 тыс. руб.

4. Сумма «входного» НДС, приходящаяся на нулевую ставку (стр. 2 ∙ стр. 1.3 / стр. 1)

1400 тыс. руб.

5. Сумма «входного» НДС, приходящаяся на ставку 20% (стр. 2 ∙ стр. 1.1 / стр. 1)

2800 тыс. руб.

6. Сумма налоговых вычетов в пределах сумм налога, исчисленных от операций по реализации объектов (стр. 5)

2800 тыс. руб.

исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; во вторую очередь – суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы налога на добавленную стоимость вычитаются в

№ 10/ Главный экономист

Пунктом 25 ст. 107 НК установлено, что суммы налога на добавленную стоимость вычитаются плательщиками в следующей очередности: в первую очередь – суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость,

Экономисту о налогах

сумме, не превышающей разницу между суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации, и суммами налога на добавленную стоимость, вычитаемыми в первую очередь; в третью очередь – независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – суммы налога на добавленную стоимость по товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 10%; в четвертую очередь – независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 0%; в пятую очередь – независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – суммы налога на добавленную стоимость по товарам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость в соответствии с подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК;

в шестую очередь – независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – суммы налога на добавленную стоимость прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями; в седьмую очередь – независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – суммы налога на добавленную стоимость по товарам, указанным в части первой подп. 23.6 и (или) части первой подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК, при подтверждении обоснованности осуществления вычета в полном объеме. Исходя из этого вычет «входного» НДС, приходящегося на нулевую ставку, производится в четвертую очередь. Рассмотрим на примере определение суммы НДС, подлежащей вычету, без учета пятой, шестой и седьмой очередей.

Показатели 1. Сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав 2. Сумма НДС, уплаченная по ставке 20% по объектам, приходящимся на обороты, облагаемые по ставке 10% (раздельный учет) 3. Сумма НДС, уплаченная при приобретении основных средств и нематериальных активов

№ 10/ Главный экономист

4. Сумма оборота по реализации объектов за отчетный налоговый период (нарастающий итог), всего

Сумма, тыс. руб. 500 000 100 2000 991 000

5. Сумма оборота по реализации объектов за отчетный налоговый период, освобождаемых от НДС (нарастающий итог)

50 000

6. Сумма оборота по реализации объектов за отчетный налоговый период, облагаемых НДС по нулевой ставке (нарастающий итог)

500 000

7. Сумма оборота по реализации объектов за отчетный налоговый период, облагаемых НДС по ставке 20% (нарастающий итог)

441 000

8. Сумма НДС по объектам основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых по нулевой ставке (стр. 3 х стр. 6 / стр. 4)

1009

9. Сумма НДС по объектам основных средств и нематериальных активов, подлежащая вычету в пределах исчисленного НДС (стр. 3 – стр. 8)

991

10. Сумма НДС, приходящаяся на обороты по реализации, освобождаемые от НДС (стр. 1 х стр. 5 / стр. 4)

25 227

11. Сумма НДС, приходящаяся на обороты по реализации, облагаемые НДС по нулевой ставке (стр. 1 х стр. 6 / стр. 4)

252 270

12. Сумма НДС, приходящаяся на обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 20% (стр. 1 х стр. 7 / стр. 4)

222 503

13. Сумма НДС от операций по реализации объектов

223 000

14. Первая очередь налоговых вычетов (стр. 12)

222 503

15. Вторая очередь налоговых вычетов (стр. 13 – стр. 12) 16. Третья очередь налоговых вычетов (стр. 2)

497 100

17. Четвертая очередь налоговых вычетов (стр. 8 + стр. 11)

253 279

18. Сумма налоговых вычетов (стр. 14 + стр. 15 + стр. 16 + стр. 17)

476 379

Экономисту о налогах

ЗАКАЗЧИК Объект налогообложения

Место реализации Как уже было отмечено, важным фактором при определении объекта обложения налогом на добавленную стоимость является место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Также важное значение имеет определение места реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в части их приобретения у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в случае реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Как уже было указано, место реализации товаров определяется на основании требований ст. 32 НК.

№ 10/ Главный экономист

Как уже было отмечено, объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Соответственно, обороты по реализации продукции, произведенной переработчиком из давальческого сырья (материалов), у собственника этой продукции, т.е. заказчика, также признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Уплата налога заказчиком также производится при ввозе продуктов переработки из-за пределов Республики Беларусь. В соответствии со ст. 3 Соглашения при импорте товаров на территорию одного государства- участника Таможенного союза с территории другого государстваучастника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию. Исходя из п. 1 ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена Таможенного союза с территории другого государства-члена Таможенного союза, если иное не установлено настоящим Протоколом, осуществляется налоговым органом государства-члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения. Таким образом, при ввозе из Российской Федерации или Казахстана продуктов переработки сырья, вывезенного для переработки в государства-участники Таможенного союза, заказчик обязан произвести исчисление и уплату налога на добавленную стоимость.

Например, резидент Республики Беларусь предоставляет на переработку сырье из Республики Беларусь в Российскую Федерацию. Затем производится ввоз продуктов переработки этого сырья в Республику Беларусь. При оприходовании продуктов переработки заказчику следует произвести исчисление и уплату налога на добавленную стоимость налоговым органам Республики Беларусь за тот месяц, в котором было произведено принятие на учет продуктов переработки. При исчислении налога на добавленную стоимость следует учитывать то, что при производстве товаров из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь продукты переработки могут быть реализованы заказчиком также за пределами Республики Беларусь. В этом случае исчисление и уплата налога на добавленную стоимость не производится в связи с тем, что НК установлено налогообложение оборотов по реализации товаров только на территории Республики Беларусь. Соответственно, обороты по реализации товаров за пределами Республики Беларусь объектом обложения в Республике Беларусь не признаются. Согласно ст. 32 НК при реализации продуктов переработки за пределами Республики Беларусь, которые были там же произведены, местом их реализации не признается территория Республики Беларусь. Следует обратить внимание, что при признании объекта обложения за пределами Республики Беларусь плательщик имеет право на применение ставки НДС в размере 20%, т.е. произвести исчисление НДС в общеустановленном порядке на основании п. 10 ст. 102 НК, что также предоставляет возможность в определении переработчиком объекта обложения НДС.

Экономисту о налогах

Определение места реализации работ по производству товаров из давальческого сырья является важным для заказчика таких работ в случае их оказания иностранным лицом за пределами Республики Беларусь, а также для отнесения оборота по реализации продуктов переработки за пределами Республики Беларусь. Поскольку местом реализации таких работ не является территория Республики Беларусь, т.к. перерабатываемое сырье (движимое имущество) находится за пределами Республики Беларусь, при оплате таких услуг заказчику не следует производить исчисление налога в части приобретения на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. При оплате работ по переработке давальческого сырья продуктами переработки, выработанными за пределами Республики Беларусь, без их ввоза на территорию Республики Беларусь также исчисление и уплата налога не производится, поскольку местом реализации заказчиком продуктов переработки не будет являться территория Республики Беларусь, т.к. отгрузка этих продуктов не производится на территории Республики Беларусь. При оплате работ по переработке давальческого сырья продуктами переработки, выработанными на территории Республики Беларусь, заказчику следует произвести исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, поскольку местом реализации заказчиком продуктов переработки будет являться территория Республики Беларусь, т.к. отгрузка этих продуктов производится на территории Республики Беларусь.

№ 10/ Главный экономист

Налоговая база

При реализации продуктов переработки, в т.ч. и при оплате ими работ по переработке давальческого сырья, определение налоговой базы заказчиком производится в общеустановленном порядке. В общеустановленном порядке также определяется налоговая база заказчиком при оплате работ по переработке давальческого сырья непосредственно этим сырьем. Как уже было определено выше, при ввозе из государств-участников Таможенного союза продуктов переработки заказчик обязан произвести исчисление и уплату налога на добавленную стоимость. При ввозе

товаров из этих стран в этих случаях налоговая база заказчиком определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как стоимость работ (услуг) по переработке товаров. Исходя из этого, при предоставлении на переработку сырья в государства-участники Таможенного союза и при обратном ввозе продуктов его переработки заказчик определяет налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость в размере стоимости работ (услуг) по переработке этого сырья.

Момент фактической реализации При реализации продуктов переработки определение заказчиком момента фактической их реализации производится в общеустановленном порядке. Момент фактической реализации продуктов переработки – день отгрузки продуктов переработки, произведенных из давальческого сырья (материалов). При оплате заказчиком работ по переработке давальческим сырьем или продуктами переработки моментом фактической реализации продуктов переработки или сырья будет являться день их отгрузки переработчику.

Ставки НДС При реализации заказчиком продуктов переработки применяются ставки НДС, установленные для этих товаров. Соответственно, при реализации продуктов переработки за пределы Республики Беларусь применяется нулевая ставка НДС, если имеются соответствующие документы, являющиеся основанием применения этой ставки (п. 2 ст. 102 НК (при вывозе за пределы Республики Беларусь (кроме государствучастников Таможенного союза) и п. 7 ст. 102 НК (при вывозе товаров в государства-участники Таможенного союза). При реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке НДС в размере 10%, следует применить эту ставку. В остальных случаях применяется ставка НДС в размере 20%.

Налоговые вычеты Налоговые вычеты заказчиком применяются в общеустановленном порядке, т.е. следует учитывать требования, изложенные в этом материале, в части вычета НДС у переработчика.