"Справочник экономиста" №1, 2013 by Akvarel Print

№ 1 (23) февраль 2013 Производственнопрактический журнал

Содержание

Учредитель: частное предприятие «КапиталМедиаГрупп» Издатель: ООО «Промкомплекс» Периодичность – ??

ценообразование

Главный редактор РУСЕЛЬ Александр Леонидович Зав. издательским отделом Ольга БасалыгА Ведущий научный редактор: ????? Стиль-редактирование: ??????,

Дизайн и верстка: Лилия ХОМИЧ Адрес редакции для писем и посетителей: ул. Радиальная, 40, 220070, г. Минск, редакция журнала «Главный экономист».

НД

Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведений. Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются и не возвращаются. Редакция оставляет за собой право сокращать и редактировать материалы. Перепечатка материалов без разрешения редакции запрещена. При цитировании материалов ссылка на журнал «Главный экономист» обязательна. Подписано в печать 21.02.2013. Тираж 210 экз. Заказ 120. Цена свободная.

Свидетельство о государственной регистрации средства массовой информации № 460 от 05.06.2009 выдано Министерством информации Республики Беларусь. Правовая информация предоставлена: «Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. Эталонный банк данных правовой информации» Юридический адрес редакции: пер. Бехтерева, 10-1403, 220021, г. Минск, частное предприятие «КапиталМедиаГрупп». Типография «Акварель Принт» ООО «Промкомплекс». Ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск. ЛП № 02330/0552736 от 25.02.2009 до 29.03.2014. ЛИ № 02330/0552673 от 08.04.2009 до 30.04.2014.

экспорт-импорт

Сектор доставки: (017) 291-36-06. Отдел продаж: (017) 291-36-06. По вопросам размещения рекламы обращаться по тел./факс (017) 291-36-06.

цены и тарифы

Телефон (017) 268-48-31. e-mail: ge@capitalmedia.by

ОБЩИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕН В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ Учетная политика организации в сфере ценообразования

Регулируемые цены. Методические рекомендации, предельные нормативы рентабельности

ОТРАСЛЕВАЯ СПЕЦИФИКА ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕН И ТАРИФОВ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ Методика формирования цен

Оптовая и розничная цены в 2013 году

Специфика формирвоания тарифов на перевозку грузов и пассажиров

Ценообразование в строительстве

Ценообразование на консалтинговые услуги

ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕН ПРИ ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ Формирование импортной цены

Экспорт и предельные минимальные цены

108

Ценообразование аффилированными лицами

114

ценообразование

№1 (23)

ОБЩИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕН В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ Учетная политика организации в сфере ценообразования

учетной политике должны быть учтены аспекты, которые имеют варианты в законодательстве. Одновариантные аспекты закреплять не следует. При формировании учетной политики на 2013 год организации могут придерживаться как варианта составления учетной политики отдельно для целей бухгалтерского и налогового учета, так и варианта подготовки совместно учетной политики. Практика показывает, что целесообразнее формировать одну учетную политику (одно положение), которая содержит 2 раздела: 1) учетная политика для целей бухгалтерского учета; 2) учетная политика для целей налогового учета. Вопросы, касающиеся ценообразования, можно закрепить в учетной политике в части бухгалтерского учета. Необходимо отследить, чтобы закрепленные в учетной политике в части ценообразовании способы (методы) учета и распределения затрат соответствовали (были аналогичны или не противоречили)

Справочник экономиста

способам и методам, применяемым на практике в целях бухгалтерского и налогового учета и предусмотренным учетной политикой, составленной в части бухгалтерского и налогового учета. Согласно п. 2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации является неотъемлемой частью дисциплины цен, и поэтому к ее разработке необходимо отнестись аккуратно и продуманно с учетом всей специфики выпускаемой предприятием продукции и сложившейся конъюнктуры рынка. На сегодняшний момент в специализированной прессе,

информационно-правовых системах, печатных изданиях имеется множество методического материала по формированию учетной политики организаций. Большинство статей, источников описывают общие, усредненные подходы по формированию учетной политики с оговоркой, что в своей учетной политике организация может предусмотреть иные способы и методы ведения учета, необходимые ей исходя из осуществляемых хозяйственных операций. Отдельные организации при формировании учетной политики вместо того чтобы учесть методический материал и переработать его с учетом своей хозяйственной деятельности, не утруждаются и формируют свою учетную политику по шаблону, который не включает в себя исчерпывающее описание методов и способов учета осуществляемых конкретной организацией хозяйственных операций. Основной рекомендацией по оптимизации формирования учетной политики организации

гласно п. 18 постановления № 62 изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях: •• реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации; •• изменения законодательства Республики Беларусь; •• изменения условий деятельности. Дополнения организация может внести в связи с возникновением хозяйственных операций, не имевших ранее место (на момент формирования учетной политики), не считаются изменениями в учетную политику, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в ней. 1. Отражение методики включения затрат Предприятия имеют право и возможность сформировать локальный законодательный акт по составу затрат, не противоречащий существующей практике бухгалтерского учета. Многие экономисты предлагают использовать отраслевые методические рекомендации как базовые при разработке собственного локального акта организации по составу затрат, целесообразно указать наименование и реквизиты отраслевых рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), если организация при включении затрат в калькуляции использует отраслевые рекомендации. С 1 января 2012 г. структуру затрат предприятия регулирует постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых

постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее – постановление № 102), которое отменило постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ранее регулирующие структуру себестоимости. Согласно п. 2 Инструкции № 102 затраты – это стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах. Затраты делятся на прямые затраты и косвенные затраты. В соответствии с п. 8-9 Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие: •• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; •• управленческие расходы; •• расходы на реализацию; •• прочие расходы по текущей деятельности. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает: •• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную дея тельность, − прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, неСправочник экономиста

ценообразование

является необходимость тщательной проработки всех аспектов бухгалтерского учета, например, исходя из оборотносальдового баланса (главной книги) за предшествующий утверждению новой учетной политики год, а также анализ (сопоставление) вышеуказанных сводных учетных регистров с учетной политикой текущего года (истекших лет). В белорусской экономической практике зачастую возникает необходимость бухгалтерского учета хозяйственных операций, законодательство об учете которых изменилось после утверждения учетной политики либо учета нетипичных для данной организации хозяйственных операций, которые ранее в учете организации не отражались, и методов их учета нет в существующей учетной политике. Хочется отметить, что сформированная учетная политика не является окончательным документом и должна анализироваться, сопоставляться с фактической бухгалтерией и новыми финансово-хозяйственными операциями на протяжении всего отчетного года (истекших лет) и при наличии вышеуказанных оснований изменяться, дополняться, что позволит избежать административной ответственности во многих случаях. Целью данной статьи является освящение некоторых особенностей учетной политики, затрагивающих процедуру формирования отпускной цены на предприятиях-производителях. Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от месторасположения. Следует различать дополнения и изменения политики. Со-

ценообразование

№1 (23)

посредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам; •• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров); •• в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг. К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг. В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат. В состав прочих прямых затрат включаются иные затра-

ты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг. В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Согласно п. 11 Инструкции № 102 в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную дея тельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации. Представим классификации в качестве схемы (рис. 1).

Расходы по текущей деятельности

Себестоимость реализованной продукции

Управленческие расходы

Расходы по реализации

Прочие расходы по текущей деятельности

Прямые расходы

Распределяемые переменные косвенные затраты

Условнопостоянные косвенные общепроизводственные затраты

Условнопостоянные косвенные затраты, связанные с управлением организации

Прямые материальные затраты

Прямые затраты на оплату труда

Рисунок 1. Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность 4

Справочник экономиста

••

спублики Беларусь от 31 августа 2009 г. № 65; Инструкция по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях масложировой отрасли, утвержденная постановлением Министерства экономики и Министерства финансов Республики Беларусь от 28 октября 2005 г. № 183/131; Инструкция по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости пива, солода и безалкогольной продукции и формированию финансовых результатов в организациях, производящих указанную продукцию, утвержденная постановлением Министерства экономики и Министерства финансов Республики Беларусь от 24 июля 2006 г. № 122/87; Инструкция об отраслевых особенностях по калькулированию себестоимости льноволокна, утвержденная постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия, Министерства финансов Республики Беларусь, Национальной академии наук Беларуси от 16 ноября 2007 г. № 80/199/391/2; Методические рекомендации по формированию тарифов на внутреннем водном транспорте, утвержденные приказом Министерства транспорта Республики Беларусь от 22 августа 2011 г. № 419-Ц; Методические рекомендации по расчету тарифов на автомобильные перевозки грузов и пассажиров в Республике Беларусь, утвержденные приказом Министерства транспорта Республики Беларусь от 21 июня 2011 г. № 305-Ц;

•• Методические рекомендации по калькулированию себестоимости услуг в организациях культуры и учреждениях образования в сфере культуры, утвержденные Министром культуры Республики Беларусь от 29 марта 2010 г.; •• Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости туристических услуг, утвержденные постановлением Министерства спорта Республики Беларусь от 23 января 2009 г. № 2; •• Методические рекомендации о порядке обоснования затрат на капитальный ремонт жилых домов, утвержденные постановлением Министерства строительства и архитектуры и Министерства жилищнокоммунального хозяйства Республики Беларусь от 24 августа 2011 г. № 42/20; •• Инструкция по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости отдельных жилищно-коммунальных услуг, утвержденная постановлением Министерства жилищнокоммунального хозяйства Республики Беларусь; •• Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию затрат на содержание и функционирование детских оздоровительных лагерей, утвержденные постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2008 № 194.

ценообразование

Перечень статей затрат может быть установлен организацией самостоятельно. Но предусматриваемая для соответствующего вида деятельности группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции (работ, услуг), прямо включаемые в себестоимость. Приведенный ниже перечень документов может быть полезен при определении с порядком формирования себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях: •• Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности, утвержденные приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 881; •• Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности, утвержденные президентом концерна «Беллегпром» от 28 октября 2005 г.; •• Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) лесоэксплуатации, утвержденные президентом концерна «Беллесбумпром» от 28 ноября 1999 г.; •• Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденные постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Ре-

1.1. Учет производственных запасов Сырье и материалы: способ включения расходов за сырье и материалы в себестоимость продукции: согласно постановСправочник экономиста

ценообразование

№1 (23) лению Министерства финансов

Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных подразделений» (далее – Инструкция № 133). Согласно п. 6-8 Инструкции № 133 запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. К фактическим затратам на приобретение запасов относятся: •• стоимость запасов по ценам приобретения; •• таможенные сборы и пошлины; •• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы; •• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; •• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях; •• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов. Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам. Согласно п. 14 Инструкции № 133 при отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: Справочник экономиста

•• по себестоимости каждой единицы; •• по средней себестоимости; •• по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО). Применение одного из этих способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации. Хочется обратить внимание на несколько нюансов, а именно при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы материалов могут применяться 2 варианта исчисления себестоимости единицы материалов: •• включая все расходы, связанные с приобретением запаса; •• включая только стоимость материала (упрощенный вариант): применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения. Применение способа средней себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами: •• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период; •• путем определения фактической себестоимости ма-

териала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска. Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода. Вариант исчисления средней себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. Запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Метод ФИФО чаще всего применяется в случаях, когда размер и стоимость единиц материалов являются значительными, и материалы легко идентифицируются как принадлежащие определенной закупочной

Варианты отражения в учетной политике Оценка производственных запасов при поступлении Запасы (сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и т.д.) при поступлении отражаются на счете 10 «Материалы» ___. Варианты: •• по фактической себестоимости; •• по учетным ценам с использованием сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» и сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»; •• по учетным ценам с использованием сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов». Учетные цены на материалы В качестве учетных цен на материалы использовать ___. Варианты: •• цены приобретения; •• фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода; •• планово-расчетные цены; •• среднюю цену группы; •• среднюю цену каждого наименования материалов. Оценка производственных запасов при отпуске или ином выбытии При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по ___. Варианты: •• себестоимости каждой единицы; •• средней себестоимости исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка);

•• средней себестоимости путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка); •• себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО). Примечание: по разным группам (видам) запасов способы оценки могут быть различны. Запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

1.2. Учет отдельных предметов в составе средств в обороте Порядок списания отдельных предметов в составе средств в обороте (кроме специальных инструментов и приспособлений, а также приспособлений целевого назначения) определяется организацией самостоятельно в учетной политике. Согласно п. 107 Инструкции № 133 стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте нужно переносить на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке: •• по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им инструменты) – в соответствии с нормативными ставками, которые следует рассчитывать исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока полезного использования до 2 лет; •• стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашает-

ся в момент передачи их в производство заказа; •• по приспособлениям целевого назначения, таких как сосуды выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления, изготовленные из сплавов драгоценных металлов, – учитывается согласно нормативным ставкам, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшуюся часть их стоимости следует отнести на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, нужно принимать к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством; •• по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации.

ценообразование

партии. Применение метода ФИФО несколько затрудняется, если отпуск материалов в производство осуществляется часто, в небольших количествах и по различным ценам.

Варианты отражения в учетной политике организации Можно рекомендовать закрепить в учетной политике организации один из следующих вариантов: •• стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, по которым законодательством не установлены способы списания, переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию ___; •• 50% стоимости – при передаче их со склада в эксплуатацию, а оставшиеся 50% (за вычетом стоимоСправочник экономиста

ценообразование

№1 (23)

сти этих предметов по цене возможного применения) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; •• 100% стоимости – при передаче в эксплуатацию. Материально ответственные лица должны вести учет в количественном выражении; •• 100% (за вычетом стоимости этих предметов по цене их возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; •• в размере 70% стоимости предметов при их передаче со складов в эксплуатацию; •• в размере 30% стоимости при их выбытии из эксплуатации в связи с непригодностью. Организация может разработать и закрепить другой вариант, который целесообразен с учетом специфики хозяйственной деятельности. По отдельным предметам в составе средств в обороте, не входящим в вышеперечисленные группы, порядок переноса стоимости на счета на производство, расходов на реализацию устанавливается учетной политикой организации. При этом по разным группам предметов в составе средств в обороте может быть установлен различный порядок списания их стоимости. 1.3. Затраты на производство Учетная политика организация предусматривает с учетом специфики своей деятельности порядок учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Основанием могут служить отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Справочник экономиста

Варианты отражения в учетной политике Затраты на производство Организации, осуществляющие производственную деятельность, предусматривают в своей учетной политике положения, касающиеся методики учета затрат на производство и определения себестоимости продукции (работ, услуг). Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости ведется ___. Варианты: •• позаказным методом; •• попередельным методом; •• нормативным методом; •• другими методами. 1.4. Учет незавершенного производства Порядок бухгалтерского учета и оценки незавершенного производства на всех стадиях технологического цикла устанавливается учетной политикой организации самостоятельно. Оценку незавершенного производства следует производить и учитывать в соответствии с отраслевыми рекомендациями. Если их нет, то организация, деятельность которой зависит от отраслевой специфики, должна разработать положения по учету незавершенного производства самостоятельно. В учетной политике должен быть отражен порядок оценки незавершенного производства на всех стадиях технологического процесса производства продукции. В качестве основы могут быть взяты отраслевые методические рекомендации. Варианты отражения в учетной политике Оценка незавершенного производства производится ___. Варианты: •• по прямым статьям затрат; •• по прямым материальным затратам;

•• по производственной себестоимости (нормативной или плановой); •• иным способом. 1.5. Учет общепроизводственных и общехозяйственных затрат Общепроизводственные затраты косвенные и условно-постоянные затраты (накладные расходы): к данному виду относятся затраты, связанные с организацией и обслуживанием хозяйственной деятельности предприятия: ранее они делились на общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие. Поскольку данный вид расходов относится к косвенным, они распределяются на себестоимость выпускаемой продукции пропорционально выбранной базе. Их возможно распределять пропорционально: основной заработной плате производственных рабочих; основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат) плюс расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; пропорционально количеству или массе производимой продукции; прямым затратам; стоимости сырья и материалов; количеству изготовленной или добытой продукции; объему выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах; маржинальному доходу; выручке от реализации продукции; сметным (нормативным) ставкам. Организация самостоятельно определяет и иные показатели, пропорционально которым будет осуществляться распределение косвенных расходов. Для составления плановых калькуляций на продукцию (услуги), планируемую к выпуску в наступающем году, в учетной политике закрепляются правила расчета нормативов распределения косвенных расходов по видам продукции. Норматив-

Варианты отражения в учетной политике Общепроизводственные расходы следует учитывать на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и ежемесячно распределять между объектами калькуляции пропорционально: •• расходам на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции; •• прямым материальным затратам; •• прямым материальным затратам и трудовым затратам работников, непосредственно занятых производством продукции, и т.д. Общехозяйственные расходы необходимо учитывать на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно распределять между видами деятельности пропорционально: •• полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг); •• валовому доходу от реализации товаров; •• прямым материальным затратам; •• прямым материальным затратам и трудовым затратам работников, непосредственно занятых производством продукции; •• сумме расходов на оплату труда работников, работа которых связана с опреде-

ленными видами деятельности. Или можно выделить следующим образом, разделив их по статьям согласно постановлению № 102 и Типовому плану счетов. Учет затрат, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитываются на ___. Варианты: •• сч. 25 «Общепроизводственные затраты» и списываются с этого счета в дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»; •• сч. 23 «Вспомогательные производства». Учет косвенных общепроизводственных затрат, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг Общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, ежемесячно распределяются ___. Варианты: •• пропорционально сумме всех прямых затрат; •• пропорционально прямым материальным затратам; •• пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих; •• или иных критериев исходя из особенностей хозяйственной деятельности. Учет условнопостоянных косвенных общепроизводственных затрат Условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестои-

мость продукции, работ, услуг и распределяются ___. Варианты: •• пропорционально сумме всех прямых затрат; •• пропорционально прямым материальным затратам; •• пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих; •• с использованием иных критериев распределения.

ценообразование

ные расходы прямых затрат могут изменяться в течение года, с этой целью в учетной политике прописываются правила (механизм) включения их в формируемые цены (например, разные нормы включения электроэнергии в зависимости от времени года, поэтому целесообразней применять среднегодовые). Также учетной политикой организации следует определить методику распределения таких затрат между отдельными объектами учета затрат.

2. Учет основных средств С 1 января 2013 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета» (далее – Инструкция № 26). Согласно п. 4 организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания: •• активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством; •• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов; •• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев; Справочник экономиста

ценообразование

№1 (23)

•• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения; •• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена. Земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструмент, оснастка и другие приспособления относятся к основным критериям, указанным в п. 4 Инструкции № 26, а также п. 3, где указано, что данный документ не применяется в отношении: •• запасов; •• оборудования, находящегося у заказчика, застройщика, подрядчика, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах; •• строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика; •• вложений в долгосрочные активы; •• природных объектов; •• долгосрочных активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации, а также активов, входящих в выбывающие группы, принятые к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации; •• доходных вложений в материальные активы. Определение амортизируемой стоимости, способов начисления амортизации, нормы Справочник экономиста

амортизации и порядка пересмотра нормативных сроков службы объектов основных средств осуществляется с учетом постановления Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. №37/18/6 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (далее – Инструкция № 37/18/6). Также следует отметить постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее − постановление № 161), которое с 1 января 2012 г. стало основным документом, определяющим группировку основных средств для целей начисления амортизации и нормативные сроки службы по их видам. Варианты отражения в учетной политике Амортизируемая стоимость По объектам, вводимым в эксплуатацию, ___. Варианты: •• амортизируемая стоимость может приниматься за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости (АЛС) объектов (для нематериальных активов – при выполнении хотя бы одного из условий ее определения); •• решение о применении амортизируемой стоимости за вычетом АЛС принимается комиссией по проведению амортизационной политики; •• амортизируемая стоимость определяется без уменьшения ее на АЛС.

Примечание. Согласно п. 7-1 Инструкции № 37/18/6 организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта. Для целей начисления амортизации амортизационная ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования. Решение о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости принимается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г. В целях обеспечения сопоставимости учетных данных в случае принятия решения о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости выбранный вариант расчета подлежит применению на протяжении всего срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов. Амортизационная ликвидационная стоимость пересматривается самостоятельно организацией по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Если текущая величина амортизационной ликвидационной сто-

2.1. Способ начисления амортизации Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, производится ___. Варианты: •• способом, определенным комиссией по проведению амортизационной политики; •• линейным способом; •• прямым методом суммы чисел лет (кроме объектов, по которым невозможно применение нелинейного способа начисления амортизации); •• обратным методом суммы чисел лет (кроме объектов, по которым невозможно применение нелинейного способа начисления амортизации); •• методом уменьшаемого остатка (кроме объектов, по которым невозможно применение нелинейного

способа начисления амортизации); •• производительным способом. Способы (методы) начисления амортизации ___. Варианты: •• пересматриваются на начало отчетного года; •• не пересматриваются на начало отчетного года. Примечание. Согласно п. 37 Инструкции № 37/18/6 организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать: - с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации (книге учета основных средств у индивидуальных предпринимателей); - в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, а также в случаях, предусмотренных п. 46 Инструкции № 37/18/6. При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования (в соответствии с применяемыми способами и методами начисления) в порядке, установленном п. 66-70 Инструкции № 37/18/6. Учетной политикой может быть предусмотрен конкретный перечень объектов, по которым изменяются способы/методы начисления амортизации.

2.2. Норма амортизации Амортизация рассчитывается исходя из ___. Варианты: •• месячной нормы; •• месячной суммы. Примечание. Согласно п. 31 Инструкции № 37/18/6 выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется в учетной политике организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит. Норма амортизации рассчитывается в процентах с двумя знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации − не менее чем с шестью знаками после запятой.

ценообразование

имости отличается от предыдущей оценки, изменение ее размера учитывается при расчете амортизационных отчислений начиная с 1 января года, следующего за отчетным. Определение величины амортизационной ликвидационной стоимости на дату принятия объекта основных средств или нематериальных активов к бухгалтерскому учету и ее пересмотр по окончании отчетного года производятся: •• самостоятельно организацией на основании сведений об уровне цен на аналогичные основные средства и нематериальные активы, полученных от торговых организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; •• с привлечением оценщиков.

Пересмотр нормативных сроков службы объектов основных средств Комиссия по проведению амортизационной политики ___. Варианты: •• вправе осуществлять пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования объектов основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в п. 25, 45 и 46 Инструкции № 37/18/6; •• не вправе осуществлять пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования объектов основных средств; Справочник экономиста

ценообразование

№1 (23)

•• вправе осуществлять пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования объектов основных средств в следующих случаях (перечисление случаев). Примечание. Согласно п. 24 Инструкции № 36/18/6 комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета, – в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в п. 25, 45,46 Инструкции № 36/18/6. Пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования нематериальных активов комиссия вправе производить при условии возобновления или продления срока их функционирования в порядке, установленном Инструкцией № 36/18/6. При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной

Справочник экономиста

амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке. 2.3. Учет затрат на техническое диагностирование и освидетельствование объектов основных средств Затраты на техническое диагностирование и освидетельствование объектов основных средств ___. Варианты: •• могут относиться на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств. Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта основных средств на сумму затрат, понесенных на техническое диагностирование и освидетельствование, определяется комиссией по проведению амортизационной политики при каждом случае проведения технического диагностирования, освидетельствования; •• относятся на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств; •• не относятся на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств. Примечание. Согласно п. 9 Инструкции № 37/18/6 учетной политикой может быть установлен критерий, при выполнении которого затраты, понесенные на техническое диагностирование и освидетельствование объектов основных средств, относятся на увеличение их амортизируемой стоимости. 3. Нормы (нормативы) Рекомендуется указывать утвержденные нормы (нормативы) по расходу сырья и материалов, затратам времени, использования оборудования,

ремонта, брака и т.д. Как правило, данные нормы (нормативы) перечислены в технической документации, в этом случае в учетной политике указываются наименование и реквизиты соответствующего документа. Процессы нормирования сырья и материалов и процессы закупок являются составными интегрированной системы менеджмента организации и должны отвечать требованиям СТБ ИСО 9001-2001 «Системы менеджмента качества. Требования», утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 26 сентября 2001 г. № 41. 4. Франкировка цен Можно указать в учетной политике также франкировку, применяемую в организации при формировании отпускных цен на выпускаемую продукцию. В учетной политике можно предусмотреть указание в прейскуранте видов цен с учетом транспортных расходов и без. Следует указать порядок распределения издержек обращения. В учетной политике это можно отразить в следующих вариантах. Издержки обращения следует распределять на реализованные товары и на товары, оставшиеся нереализованными на конец месяца, пропорционально стоимости товаров по: •• продажным ценам с учетом НДС; •• окупным ценам с учетом НДС; •• продажным ценам без учета НДС; •• покупным ценам без учета НДС. 5. Прочие аспекты В учетной политике рекомендуется закрепить применяемый

рядом законодательных актов. Базу определяют: •• Закон Республики Беларусь от 10 мая 1999 г. № 255-З «О ценообразовании», с изменениями и дополнениями, которым определено, что республиканские органы государственного управления, областные и Минский городской исполнительные и распорядительные органы в пределах полномочий, предоставленных им законодательством, осуществляют прямое (административное) регулирование цен (тарифов), одним из которых является установление предельных нормативов рентабельности, используемых для определения суммы прибыли, подлежащей включению в регулируемую цену (тариф); •• Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь». Данным Указом определен перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями); •• установлено, что цены (тарифы) на товары (работы, услуги), включенные в определенный перечень, регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), в т.ч. путем установления предельных нормативов рентабельности, в порядке, установленном ими в соответствии с законодательными актами; •• постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г.

№ 495 «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики, Министерством здравоохранения, облисполкомами и Минским горисполкомом, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь»; •• постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 28 июня 2007 г. № 121 «Об утверждении Инструкции о порядке регулирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, и Государственный реестр субъектов естественных монополий»; •• другие законодательные акты, которые регулируют нормы рентабельности в разрезе отраслей. Если организация применяет скидки, то их механизм следует прописать в положении по скидкам (отпускных, оптовых, розничных, в зависимости от стадии товародвижения), которое должно входить в учетную политику организации. Хотя на сегодняшний момент времени это и не является обязательным требованием. В порядке применения скидок следует учесть размеры скидок и конкретные условия, в зависимости от которых они предоставляются. По мнению автора, если на постоянно действующей основе организация применяет скидки, положение по скидкам быть должно. Параллельно со скидками хозяйствующий субъект имеет

Справочник экономиста

ценообразование

в организации порядок округления сформированных отпускных цен (тарифов) на производимую продукцию или оказываемые услуги. На взгляд автора, также целесообразно отразить периодичность пересмотра цен на определенные виды, группы продукции, работы, услуги. Можно установить зависимость пересмотра цен от изменения определенных факторов: цены на сырье и материалы (если продукция материалоемкая), топливо и энергию, заработной платы (если речь идет об услугах, работах или наукоемкой продукции), изменение налогового или таможенного законодательства, курсов иностранных валют и т.д. Целесообразно также отметить в учетной политике применение единых цен. Указывается применение организацией единых отпускных цен (для оптовой и/или розничной реализации товаров) с предоставлением в пользу торговых организаций определенных скидок. Можно указать реквизиты приказа или распоряжения руководителя хозяйствующего субъекта, которым был утвержден порядок предоставления таких скидок. Организация также может перечислить в учетной политике наименования, кодировку учетных форм, применяемых при формировании отпускных цен, тарифов. К учетной политике можно приложить образцы используемых форм, разработанные внутри организации и утвержденные локальным нормативным правовым актом. Другой аспект, на который хотелось бы обратить внимание при формировании учетной политики организации, – это предельные нормативы рентабельности. Установление предельных нормативов рентабельности осуществляется в соответствии с

ценообразование

№1 (23) право применять надбавки. Раз-

мер надбавок, причины их применения также целесообразно отразить в учетной политике предприятия (срочность, сложность, учет индивидуальных характеристик и т.д.). 6. Учетная политика в бюджетной организации Иногда возникает вопрос: а есть ли особенности составления учетной политики в бюджетной организации? Под бюджетной организацией понимается организация, созданная (образованная) Президентом Республики Беларусь, государственными органами, в т.ч. местным Советом депутатов, местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом Республики Беларусь государственной организацией для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы и бухгалтерский учет которой ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций, либо учет активов и обязательств которой ведется в соответствии с законодательством для государственных органов, имеющих воинские формирования, воинские части и организации, а также подчиненных этим органам воинских частей и организаций. Пунктом 2 ст. 79 Бюджетного кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что бюджетные организации (за исключением государственных органов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь) могут осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку она необСправочник экономиста

ходима для их уставных целей, ради которых они созданы, соответствует этим целям и отвечает предмету деятельности организаций либо поскольку она необходима для выполнения государственно значимых задач, предусмотренных их учредительными документами, соответствует этим задачам и отвечает предмету деятельности данных организаций. Таким образом, бюджетные организации могут извлекать доходы от предпринимательской деятельности, т.е. получая средства не из бюджета. При осуществлении предпринимательской деятельности в случаях, предусмотренных уставными документами и законодательством Республики Беларусь, отнесение внебюджетных средств к конкретному виду влечет за собой определенный порядок их расходования и налогообложения. Поэтому при принятии учетной политики организации необходимо уделить внимание вопросам осуществления внебюджетной деятельности. При осуществлении организацией предпринимательской деятельности в ее учетной политике должны быть освящены: 1) организация калькуляционной работы. Методика калькулирования плановых затрат на оказание услуг бюджетной организацией носит (в отличие от того что учетная политика принимается и разрабатывается ежегодно) более долгосрочный характер и подлежит формированию и утверждению в виде отдельного документа. В учетной политике следует ежегодно (на основе фактических результатов деятельности за предыдущий год) утверждать размеры калькуляционных нормативов, таких как плановый уровень рентабельности, нормативы от-

несения на себестоимость общепроизводственных и общехозяйственных затрат, управленческих затрат; 2) процедуры по определению состава расходов будущих периодов и порядок их списания на расходы; 3) порядок учета выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Организация применяет в бухгалтерском учете выбранный метод определения выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) последовательно в течение финансового (отчетного) года и по возможности на протяжении нескольких лет; 4) порядок формирования и размер отчислений в фонды из прибыли после налогообложения. В соответствии со ст. 6 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации. Организации, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности. Учетная политика организации включает в себя: •• описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета; •• план счетов бухгалтерского учета; •• применяемые организацией самостоятельно разра-

Представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Республики Беларусь, могут формировать свою учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения этих организаций, если эти правила не противоречат международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а также законодательству Республики Беларусь. Поскольку многие вопросы, связанные с предпринимательской деятельностью, осуществляемой бюджетной организацией, в настоящее время не полностью урегулированы законодательством Республики Беларусь, можно рекомендовать все позиции предусмотреть в учетной политике организации. В качестве основы для построения учетной политики организации используется постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Учетная политика бюджетной организации может состоять из нескольких частей, глав, разделов и приложений. Варианты составления учетной политики. При формировании учетной политики на 2013 год бюджетные организации могут придерживаться как варианта составления учетной политики отдельно для целей бухгалтерского и для целей налогового учета, так и варианта подготовки совместной учетной политики. Практика показывает, что целесообразнее формировать одну учетную политику, которая содержит, как правило, три раздела: •• 1-й раздел: учетная политика для целей бухгалтерского учета; •• 2-й раздел: учетная политика для целей налогового учета;

•• 3-й раздел: учетная политика для целей ценообразования. Обоснование элементов учетной политики может быть выражено в форме ссылок на законодательный акт или нормативный документ, в соответствии с которыми они приняты. Форма изложения учетной политики произвольная и устанавливается организацией самостоятельно, может иметь вид таблицы или текста, в которых излагаются основные элементы. При разработке учетной политики можно рекомендовать бюджетным организациям в первой части документа закладывать основы организации бухгалтерского учета, в т.ч. отраслевые особенности, во второй – раскрывать организационно-технический аспект (руководство бухгалтерским учетом, форма ведения бухгалтерского учета и т.д.). К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Согласно п. 6 Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2005 г. № 15 (далее − Инструкция № 15), бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджетным средствам, смет доходов и расходов внебюджетных средств, по средствам целевого назначения и иным источникам ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского Справочник экономиста

ценообразование

ботанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с настоящим Законом типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации; •• применяемые организацией регистры бухгалтерского учета; •• регламентацию движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. При формировании учетной политики организации необходимо исходить из: •• обособленности учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридических и физических лиц; •• непрерывности деятельности организации; •• последовательности применения учетной политики; •• временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации. Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях: •• реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации; •• изменения законодательства Республики Беларусь; •• изменения условий деятельности.

ценообразование

№1 (23) учета бюджетных организаций,

утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2010 г. № 50 (далее – План счетов), с составлением единого бухгалтерского баланса по всем источникам получения средств. В целях обеспечения прозрачности бухгалтерского учета бюджетной организации целесообразно утвердить субсчета с отличительным признаком для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным, внебюджетным, целевым средствам, гуманитарной, спонсорской помощи и т.д., а согласно отраслевой специфике организации – для организации аналитического учета указанных участков. На основании п. 24 Инструкции № 15 для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам, средствам, полученным за счет внебюджетных средств (материальные ценности, средства в расчетах и др.), каждому субсчету может присваиваться отличительный признак в виде номера (по бюджетным средствам – 1, по средствам, полученным за счет внебюджетных средств, – 2, по целевым средствам – 3 и т.д.). Отличительный признак может также присваиваться субсчетам в случае получения средств из бюджетов различных уровней. Особое внимание при разработке рабочего плана счетов необходимо обратить на использование субсчетов 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» и 237 «Прочие источники» при отражении доходов, поступающих от осуществления предпринимательской деятельности. Следует обратить внимание на формы первичных учетных документов с учетом того, что совершение хозяйственной операции подтверждается первичным

Справочник экономиста

учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков – Национальным банком Республики Беларусь), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты: •• наименование, номер документа, дату и место его составления; •• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях; •• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи (ст. 9 Закона о бухгалтерской отчетности). В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» формы первичных учетных документов, включенных в Перечень, утвержденный Советом Министров Республики Беларусь, утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в данном перечне. Сам Перечень первичных учетных документов утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360. Хочется отметить, что согласно Указу № 114 первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции или непосредственно после ее совершения. Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных. График документооборота утверждается ежегодно руководителем организации и является, как правило, приложением к учетной политике организации. Методику формирования бухгалтерской отчетности, объем показателей и порядок их взаимной проверки в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки, а также порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности получателями (распорядителями) средств республиканского и местных бюджетов, средств государственных внебюджетных фондов (далее – бюджетные средства), а также бюджетными организациями по средствам от приносящей доходы деятельности (далее – внебюджетные средства) определяет Ин-

ции № 22 бюджетные организации, финансирование которых передано с уровня одного бюджета на другой или переданные из подчинения одного распорядителя другому, составляют бухгалтерскую отчетность на дату приема-передачи (в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности) и представляют своей вышестоящей организации как по преж-

ней, так и по новой подчиненности. В дальнейшем бухгалтерская отчетность представляется только по новой подчиненности. В этих случаях изменения в бухгалтерскую отчетность вносятся по состоянию на начало года с уточнением вступительных остатков во всех формах по плановым показателям, кассовым и фактическим расходам.

ценообразование

струкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 марта 2010 г. № 22 (далее – Инструкция № 22). В конце напоминаем, что в соответствии с п. 9 Инструк-

Регулируемые цены. Методические рекомендации, предельные нормативы рентабельности

аконодательную базу ценообразования составляют следующие основные законодательные акты: •• Закон Республики Беларусь от 10 мая 1999 г. № 255-З «О ценообразовании» (далее – Закон «О ценообразовании»; •• Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее – Указ № 72); •• постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. № 495 «Об ут-верждении перечней товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министер-ством экономики, Министерством здравоохранения, облисполкомами и Минским горисполкомом, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета

Министров Республики Беларусь» (далее – постановление № 495); •• постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 26 апреля 2012 г. № 35 «О ценах на социально значимые товары и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 35); •• постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 22 июля 2011 г. № 111 «Об утверждении Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тари-фов)» (далее – постановление № 111); •• постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 14 декабря 2011 г. № 200 «О торговых надбавках к отпускным ценам на социально значимые товары и признании утра-

тившими силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 66 и отдельного структурного элемента постановления Министерства экономики Республики Бе-ларусь» (далее – постановление № 200); •• постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 28 июня 2007 г. № 121 «Об утверждении Инструкции о порядке регулирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, и Государственный реестр субъектов естественных монополий» (далее – постановление № 121).

Справочник экономиста

ценообразование

№1 (23) Регулируемые товарные

группы Указом № 72 определен перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регу-лируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями)

Постановлением № 111 определен порядок установления и применения цен (тарифов) на то-вары (работы, услуги), регулируемых согласно Указу № 72. Действие постановления № 111 распространяется на юридических лиц и индивидуальных пред-

принимателей, осуществляющих про-изводство и (или) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг на территории Республики Беларусь. Отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) определяются производителем на ос-

Таблица 1. Товарные группы (согласно Указу № 72) Государственный орган Совет Министров Республики Беларусь

Товарные группы Коммунальные услуги, оказываемые населению (холодное и горячее водоснабжение, водоотведение (канализация), газоснабжение, электроснабжение, теплоснабжение, пользование лифтом), ус-луги по техническому обслуживанию, пользование жилыми поме-щениями государственного жилищного фонда, кроме пользования жилыми помещениями коммерческого использования государст-венного жилищного фонда (по согласованию с Президентом Рес-публики Беларусь). Услуги по сопровождению (таможенному сопровождению, обязательному сопровождению) товаров и (или) транспортных средств, перемещаемых по территории Республики Беларусь автомобильным и железнодорожным транспортом. Продукция (услуги) военного назначения, в т.ч. реализуемая (оказываемые) по государственному оборонному заказу. Риэлтерские услуги, нотариальные услуги правового и технического характера, оказываемые частными нотариусами. Дополнительные платные услуги правового и технического характера государственных нота-риальных контор Строительные материалы, изделия, конструкции, работы и услуги, используемые (выполняемые, оказываемые) Министерство архитек-туры при строительстве объектов, финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) и строительства Республики местных бюджетов, в т.ч. государственных целевых бюджетных фондов, а также государствен-ных внебюджетных Беларусь фондов, внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и областных, Минского городского исполнительных комитетов, а также при строительстве жилых домов (за исключением финансируемых с использова-нием средств иностранных инвесторов) Министерство здравоохранения Платные медицинские услуги (по согласованию с Министерством экономики) по перечню видов услуг, определяеРеспублики Беларусь мому Сове-том Министров Республики Беларусь. Лекарственные средства, производимые организациями Республики Беларусь (по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь) Министерство образования Реализация образовательных программ высшего, среднего специального образования на платной основе в госуРеспублики Беларусь дарственных учреждениях образования Министерство промышленности Лом и отходы черных и цветных металлов Республики Беларусь Сельскохозяйственная продукция, закупаемая для государственных нужд (по согласованию с Министерством экоМинистерство сельского номики Республики Беларусь) хозяйства и продовольствия Республики Беларусь Министерство финансов Драгоценные металлы и драгоценные камни (кроме драгоценных металлов и драгоценных камней при осущестРеспублики Беларусь влении банковских операций), принимаемые в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь и отпускаемые из него, ценности этого фонда в виде продукции (изделий) из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, а также продукция (изделия) из недрагоценных материалов, отпускаемые из Государственного хранилища ценностей Министерства финансов. Услуги по организации скупки драгоценных металлов и драгоценных камней у физических лиц для республиканских государственных нужд. Драгоценные металлы и драгоценные камни в изделиях и ломе, скупаемые у физических лиц (кроме купли-продажи банковскими и небанковскими кредитно-финансовыми организациями драгоценных металлов в виде мерных слитков и монет у физических лиц) Министерство экономики Товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр Республики Беларусь хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках Республики Беларусь (в случае невключения то-варов (работ, услуг) в иные разделы настоящего перечня). Социально значимые товары (работы, услуги) по перечню, определяе-мому Советом Министров Республики Беларусь. Газ природный и сжиженный (за исключением газа, цены (тарифы) на который регулируются Советом Министров Республики Беларусь (по согласованию с Президентом Республики Беларусь). Электрическая и тепловая энергия, отпускаемая организациями государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго» (за исключением энергии, отпускаемой населению), а также электрическая энергия, производимая в Республике Беларусь из возобновляемых источников энергии юридическими лицами, не входящими в состав этого объединения, и индивидуальными предпринимателями и отпускаемая энергоснабжающим организациям данного объединения. Транспортировка нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам. Транспортировка газа по магистральным и распределительным трубопроводам. Услуги транспортных терминалов, аэропортов. Обслуживание и эксплуатация воздушных трасс сообщения, управление воздушным движением. Перевозка грузов железнодорожным транспортом общего пользования во внутриреспубликанском сообщении. Перевозка пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования на городских, региональных и межрегиональных линиях. Алкогольная продукция (крепостью свыше 28%). Экспортируемые товары (по перечням, определяемым Советом Министров или Министерством экономики Республики Беларусь). Охранные услуги (работы), оказываемые (выполняемые) Де-партаментом охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь (совместно с Министерством внутренних дел). Услуги (работы), оказываемые (выполняемые) Государственной автомобильной инспекцией Министерства внутренних дел (по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь). Услуги электросвязи и почтовой связи общего пользования (по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь) Белорусский государственный Нефтепродукты (за исключением нефтепродуктов, реализуе-мых закрытому акционерному обществу «Белорусконцерн по нефти и химии ская нефтяная компания» по перечню, определяемому Советом Министров Рес-публики Беларусь) Национальный банк Драгоценные металлы и драгоценные камни при осуществле-нии банковских операций Республики Беларусь

Справочник экономиста

Облисполкомы и Минский горисполком

Товарные группы Услуги электросвязи по присоединению сетей передачи данных к единой республиканской сети передачи данных, включению сетей передачи данных в единую республиканскую сеть передачи данных, предоставлению доступа к единой республиканской сети передачи данных, а также услуги по использованию инфраструкту-ры единой республиканской сети передачи данных Товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяй-ствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на местных товарных рынках (в случае невключения товаров (работ, услуг) в иные разделы). Социально значимые товары (работы, ус-луги) (за исключением товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики) по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь. Тепловая энергия (за исключением тепловой энергии, тарифы на которую регулируются Советом Министров Республики Беларусь (по согласованию с Президентом Республики Беларусь) и Ми-нистерством экономики). Услуги по тепло- и водоснабжению, во-доотведению (канализации), вывозу и обезвреживанию твердых и жидких коммунальных отходов, оказываемые юридическим лицам организациями системы Министерства жилищно-коммунального хозяйства, а также физическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям), эксплуатирующим нежилые помещения. Ус-луги по вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов, оказываемые населению. Услуги по водоснабжению, удалению образующихся в садоводческих товариществах отходов, оказываемые садоводческим товариществам. Работы (услуги) по принудительной отбуксировке (эвакуации), а также хранению отбуксированного (эвакуированного, доставленного) транспортного средства на охраняемой стоянке. Городские перевозки пассажиров и ручной клади всеми видами транспорта (за исключением железнодорожного) в регулярном сообщении и пригородные автомобильные перевозки пассажиров, багажа и (или) ручной клади в регулярном сообщении (по согласованию с Министерством экономики). Продукция общественного питания (цены и наценки), реализуемая в учреждениях образования

нове плановых затрат (себестоимости) на производство и реализацию товаров (работ, услуг), налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов). При этом остатки ранее произведенных товаров производители могут реализовывать по ценам, установленным на момент их продажи. Плановые затраты (себестоимость) определяются производителем самостоятельно исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг), на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг). При отсутствии раздельного учета затрат по видам товаров (работ, услуг) затраты распределяются в соответствии с учетной политикой. Затраты рассчитываются по нормам (нормативам), утверждаемым производителем самостоятельно, если иное не установлено законодательством. Расходы по фасовке (стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, заработ-

ная плата работников, производящих фасовку, с отчислениями на социальные нужды, амортизация оборудования) в одноразовые упаковочные материалы, использование которых допускается техническими нормативными правовыми актами, относятся импортером на увеличение отпускной цены. Отпускные цены (тарифы), устанавливаемые производителями, должны быть подтверждены экономическими расчетами (плановой калькуляцией с расшифровкой статей затрат: материальных, трудовых, накладных и прочих). Отпускные цены (тарифы) устанавливаются за принятую единицу измерения в белорусских рублях. Налоги и иные обязательные платежи, установленные законодательством, включаются в отпускные цены (тарифы) в размерах и порядке согласно законодательству. Отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) устанавливаются без налога на добавленную стоимость. Тарифы на оказываемые населению услуги устанавливаются с учетом налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством. Экономические расчеты и иные документы, обосновыва-

ценообразование

Окончание таблицы 1. Государственный орган Оперативно-аналитический центр при Президенте Республики Беларусь

ющие уровень цен (тарифов), утверждаются руководителем (иным уполномоченным лицом) юридического лица или индивидуальным предпринимателем и хранятся на бумажных носителях. Утверждение экономических расчетов, обосновывающих уровень применяемых цен (тарифов), индивидуальными предпринимателями, а также юридическими лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения, не является обязательным. Отпускные цены (тарифы), обоснованные экономическими расчетами, устанавливаются руководителем (иным уполномоченным лицом) юридического лица или индивидуальным предпринимателем и подтверждаются документом. Производители (импортеры) при реализации товаров (оказании услуг) могут предоставлять покупателям (заказчикам) скидки с отпускных цен (тарифов). При предоставлении скидок экономические расчеты, обосновывающие уровень применяемых цен (тарифов), не составляются. Скидки предоставляются в соответствии с утвержденным производителем (импортером) порядком применения Справочник экономиста

ценообразование

№1 (23) скидок. Порядок применения осуществляющими регулирова- органами, осуществляющими

скидок должен содержать размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются. При предоставлении скидок оптовая и (или) торговая надбавки применяются к отпускной цене, уменьшенной на размер скидки. Производители (импортеры) имеют право при реализации товаров предоставлять юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим оптовую торговлю, оптовые скидки с отпускных цен в размере, определяемом по соглашению сторон. Дальнейшая реализация товаров, приобретенных на условиях предоставления оптовой скидки, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими оптовую торговлю, осуществляется по отпускным ценам, установленным производителем (импортером), без применения оптовой надбавки. Оптовая скидка может делиться по соглашению сторон между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими оптовую торговлю. Изменение фиксированных цен (тарифов), установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), а также реализация товаров (работ, услуг) ниже предельных минимальных отпускных цен (тарифов), установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), не допускается. Розничные цены определяются юридическими лицами и индивидуальными предпринимате-лями, осуществляющими розничную торговлю, путем применения торговых надбавок к отпускным ценам производителей (импортеров) в размерах, не превышающих установленных государственными органами, Справочник экономиста

ние цен (тарифов). При приобретении товаров у производителей (импортеров) по отпускным ценам, сформированным без учета расходов по доставке товара, юридические лица или индивидуальные предприниматели могут суммировать к отпускным ценам фактически понесенные расходы по доставке. При приобретении товаров на территории республики у юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляющих оптовую торговлю, торговая надбавка (с учетом оптовой надбавки) применяется к отпускной цене производителя (импортера). При приобретении товаров у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих оптовую торговлю, получивших товар на условиях предоставления оптовой скидки, торговая надбавка применяется к отпускной цене, установленной производителем (импортером). Товары, расфасованные в одноразовые упаковочные материалы, реализуются по сформированным розничным ценам, увеличенным на размер стоимости упаковочного материала по цене приобретения. Розничные цены устанавливаются руководителем (иным уполномоченным лицом) юридического лица или индивидуальным предпринимателем. При установлении розничных цен должен быть составлен расчет с указанием размера применяемой торговой надбавки к отпускной цене производителя (импортера). Экономические расчеты по обоснованию уровня применяемых оптовых и торговых надбавок не составляются. Решение о предоставлении покупателям скидок с розничных цен, но не ниже предельных минимальных розничных цен, установленных государственными

регулирование цен (тарифов), юридические лица и индивидуальные предприниматели принимают самостоятельно в соответствии с разработанным ими порядком, если иное не установлено законодательством. Изменение фиксированных розничных цен, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), не допускается. При необходимости изменения фиксированных, предельных цен (тарифов), предельного норматива рентабельности, предельных торговых надбавок (скидок) на товары (работы, услуги), установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), юридические лица, индивидуальные предприниматели, государственные органы (организации) представляют в государственные органы, осуществляющие регулирование цен (тарифов), следующие документы: •• проект документа, содержащий цены (тарифы) (в случае установления фиксированных, предельных цен (тарифов); •• пояснительную записку по обоснованию вносимых предложений; •• плановую и фактическую калькуляцию с расшифровками статей затрат (обязательны при установлении фиксированных, предельных цен (тарифов), в иных случаях – при необходимости); •• показатели финансово-экономической деятельности, в т.ч. данные о фактической рентабельности производства (продаж) товаров (работ, услуг). Ответственность за достоверность содержащихся в представляемых документах сведений несут руководители государ-

монополий, утвержденной постановлением № 121. Вопросы формирования импортной цены на регулируемые товарные группы изложены подробно в п. 3.1. Социально-значимая продукция На основании Указа № 72 и постановления № 35 регулирование цен на социально значимые товары осуществляется путем: 1. Установления предельных максимальных цен на: 1.1. хлеб ржаной и ржанопшеничный, булочные изделия из пшеничной муки с содержани-ем по рецептуре сахара и жиров в сумме не выше 14% согласно приложению 1 к постановлению № 35, таблица 2; 1.2. молоко коровье пастеризованное и кефир из коровьего молока жирностью до 3,5% включительно, сметану жирностью до 25% включительно, творог жирностью до 9% включительно без вкусовых добавок и наполнителей согласно приложению 2 к постановлению № 35, таблица 3; 1.3. мясо (говядину, свинину) согласно приложению 3 к постановлению № 35, таблица 4; 1.4. мясо цыплят-бройлеров и яйцо куриное свежее согласно приложению 4 к постановле-нию № 35, таблица 5. 2. Применения предельных максимальных торговых надбавок (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам организаций-производителей на хлеб ржаной и ржано-пшеничный, булочные изделия из пшеничной муки с содержанием по рецептуре сахара и жиров в сумме не выше 14%, молоко коровье пастеризованное и кефир из коровьего молока, сметану, творог, мясо (говядину, свинину), мясо

кур и цыплят-бройлеров, яйцо куриное свежее. Экономически обоснованное изменение отпускных цен на социально значимые товары производится в размере не более 0,7% в месяц, не превышая предельных максимальных отпускных цен, если не принято иное решение. Действие постановления № 35 распространяется на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством и (или) реализацией социально значимых товаров на территории Республики Беларусь. Предельные максимальные отпускные цены на социально значимые товары установлены без НДС на условиях франконазначения. Предельные максимальные отпускные цены на социально значимые товары на условиях франко-отправления определяются исходя из отпускных цен на условиях франко-назначения, сформированных организациями-производителями не выше предельных максимальных отпускных цен, за вычетом фактических транспортных расходов по доставке товаров до пункта, обусловленного договором. Теперь остановимся более подробно на каждой товарной группе социально значимой продукции. Предельные максимальные отпускные цены на хлеб и хлебобулочную продукцию, уста-новленные в расчете на 1 кг товара, пересчитываются по конкретным товарам пропорционально изменению веса или расфасовки. При выпуске хлеба и хлебобулочной продукции в пищевой полиэтиленовой пленке, полиэтиленовой термоусадочной пленке и другой потребительской упаковке предельные максимальные отпускные цены увеличиваются: •• при упаковке – на 15%; •• при упаковке и нарезке – на 20%. Справочник экономиста

ценообразование

ственного органа (организации), юридического лица, индивидуальный предприниматель. В течение 7 рабочих дней со дня поступления документов, государственным органом, осуществляющим регулирование цен (тарифов), при необходимости могут быть запрошены дополнительные документы по обоснованию проектируемого уровня цен (тарифов). Государственный орган, осуществляющий регулирование цен (тарифов), в течение 14 рабочих дней после получения всех необходимых документов принимает решение об установлении (изменении) фиксированных, предельных цен (тарифов), предельных торговых надбавок (скидок), предельных нормативов рентабельности. В случаях представления неполного пакета запрашиваемых документов, а также экономически не обоснованного изменения цен (тарифов) государственный орган, осуществляющий регулирование цен (тарифов), принимает решение об отказе в установлении (изменении) фиксированных, предельных цен (тарифов), предельных торговых надбавок (скидок), предельных нормативов рентабельности. Установление цен (тарифов) на товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, и Государственный реестр субъектов естественных монополий, осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке регулирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, и Государственный реестр субъектов естественных

ценообразование

№1 (23)

Таблица 2. Предельные максимальные отпускные цены на хлеб ржаной и ржано-пшеничный, булочные изделия из пшеничной муки с содержанием по рецептуре сахара и жиров в сумме не выше 14% № п/п 1

Хлеб ржаной, из смеси ржаной и пшеничной муки (кроме заварных сортов)

2 342

Хлеб ржаной, из смеси ржаной и пшеничной муки, заварной без дополнительного сырья

2 985

Хлеб ржаной, из смеси ржаной и пшеничной муки, заварной с использованием дополнительного сырья отечественного проис-хождения

3 891

Батоны и хлебцы из пшеничной муки высшего сорта с содержа-нием по рецептуре сахара и жиров в сумме не выше 14% развесом 300 г и более

4 510

Батоны и хлебцы из пшеничной муки первого сорта с содержа-нием по рецептуре сахара и жиров в сумме не выше 14% развесом 300 г и более

3 923

Предельные максимальные отпускные цены на молоко и молочную продукцию, установленные в расчете на 1 кг или на 1 л молока и молочной продукции, пересчитываются по конкретным молоку и молочной продукции пропорционально изменению веса или расфасовки. Предельные максимальные отпускные цены на молоко и молочную продукцию иной жирности, не предусмотренные в приложении 2 к постановлению № 35, рассчитываются организациями-производителями в соответствии с изменением жирности и стоимости 1% молочного жира, определяемой исходя из разницы в предельных максимальных отпускных ценах по градациям жирности аналогичных видов молока и молочной продукции. При реализации молока и молочной продукции, расфасованных в соответствии с техническими нормативными правовыми актами в потребительскую упаковку, предельные максимальные отпускные цены увеличиваются: •• при герметической упаковке сметаны и творога весового в полиэтиленовую пленку, при упаковке в фольгу или пергамент – на 15%; •• при упаковке творога в Lean-cover – с дополнительным включением стоимости упаковоч-ного материала Lean-cover по цене приобретения; 22

Предельные максимальные отпускные цены (в руб. за 1 кг)

Наименование товара

Справочник экономиста

•• при упаковке молока и кефира в полиэтиленовые пакеты вместимостью 0,5 л (кг) и менее на 15%; •• при упаковке молока и молочной продукции в полистироловые коробки, поддоны, стаканчики, пакеты типа «Тетра-Брик», «ТетраРекс», «Тетра-Пак» и другую потребительскую упаковку (кроме полиэтиленовой пленки, фольги, пергамента) – на: •• разницу в стоимости потребительской упаковки по цене приобретения; •• разницу в затратах на переработку и фасовку в размере не более 10% к предельным максимальным отпускным ценам на молоко и молочную продукцию при фасовке в потребительскую упаковку вместимостью свыше 0,5 л (кг) и в размере не более 15% к предельным максимальным отпускным ценам на молоко и молочную продукцию при расфасовке в потребительскую упаковку вместимостью 0,5 л (кг) и менее; •• при упаковке в полиэтиленовые пакеты без герметической упаковки и маркировки молока и молочной продукции – на стоимость потребительской упаковки по цене приобретения. Формирование организациями-производителями отпускных

цен на творог, производимый по улучшенным технологиям в герметической упаковке и (или) фольге, творог зерненый и комбинированный с другими пищевыми продуктами производится с учетом конъюнктуры рынка. При реализации говядины потушной и свинины потушной (далее, если не указано иное, – мясо потушное) и (или) крупнокусковых мясокостных полуфабрикатов в виде отрубов из свинины (далее – отруба), разделанных по сортам (далее – мясо), к предельным максимальным отпускным ценам на мясо (говядину, свинину) (далее – цена на мясо потушное) и (или) отруба применяются следующие коэффициенты по сортам: - говядина: 1-й сорт – 1,055, 2-й сорт – 0,833, 3-й сорт – 0,274; - свинина: 1-й сорт – 1,016, 2-й сорт – 0,559. При реализации мясоперерабатывающими организациями мяса, расфасованного в потреби-тельскую упаковку в соответствии с техническими нормативными правовыми актами, отпускные цены на мясо формируются исходя из цен на мясо потушное и (или) отруба, коэффициентов по сортам и затрат по его фасовке. Организациями оптовой, розничной торговли и общественного питания при реализации мяса потушного и (или) отрубов, разделанных по кулинарному назначению на крупнокусковые

№ п/п

Наименование товара

Единица веса расфасовки

Предельные максимальные отпускные цены (в руб. за единицу веса расфа-совки)

Молоко коровье пастеризованное без вкусовых добавок и наполнителей в полиэтиленовых пакетах жирностью 3,5%

1,0 л

4 368

Молоко коровье пастеризованное без вкусовых добавок и наполнителей в полиэтиленовых пакетах жирностью 2,5%

1,0 л

3 511

Молоко коровье пастеризованное без вкусовых добавок и наполнителей в полиэтиленовых пакетах жирностью 1,5%

1,0 л

2 683

Кефир из коровьего молока без вкусовых добавок и наполнителей в полиэтиленовых пакетах жирностью 3,5%

1,0 кг

4 408

Кефир из коровьего молока без вкусовых добавок и наполнителей в полиэтиленовых пакетах жирностью 3,2%

1,0 кг

4 227

Кефир из коровьего молока без вкусовых добавок и наполнителей в полиэтиленовых пакетах жирностью 2,5%

1,0 кг

3 588

Кефир из коровьего молока без вкусовых добавок и наполнителей в полиэтиленовых пакетах жирностью 1,5%

1,0 кг

2 782

Кефир из коровьего молока без вкусовых добавок и наполнителей нежирный в полиэтиленовых пакетах

1,0 кг

2452 17 529

Сметана весовая без вкусовых добавок и наполнителей жирностью 25%

1,0 кг

Сметана весовая без вкусовых добавок и наполнителей жирностью 20%

1,0 кг

14 035

Сметана весовая без вкусовых добавок и наполнителей жирностью 15%

1,0 кг

10 777

Творог весовой без вкусовых добавок и наполнителей жирностью 9%

1,0 кг

18 270

Творог весовой без вкусовых добавок и наполнителей жирностью 5%

1,0 кг

16 311

Творог весовой без вкусовых добавок и наполнителей нежирный

1,0 кг

14 162

мясные полуфабрикаты в соответствии с техническими нормативными правовыми актами (далее – мясные полуфабрикаты), отпускные цены на мясные полуфабрикаты формируются исходя из цен на мясо потушное и (или) отруба, сложившихся норм выхода различных мясных полуфабрикатов и расчетных коэффициентов цены. При этом средняя отпускная цена на мясные полуфабрикаты не должна превышать цену на мясо потушное и (или) отруба. При реализации мясных полуфабрикатов организациями оптовой торговли дополнительно взимается оптовая надбавка к отпускным ценам на мясные полуфабрикаты, определяемая по соглашению сторон, не превышающая предельную максимальную торговую надбавку (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам на мясные полуфабрикаты. Организациями розничной торговли и общественного пита-

ния при реализации мясных полуфабрикатов взимается торговая надбавка к отпускным ценам на мясные полуфабрикаты, не превышающая предельную максимальную торговую надбавку (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам на мясные полуфабрикаты. Мясоперерабатывающие организации при реализации мяса потушного по розничным ценам, сформированным исходя из цен на мясо потушное, торговых надбавок в размерах, не превышающих установленных предельных максимальных торговых надбавок (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам на мясо, и налога на добавленную стоимость, организациям розничной торговли могут предоставляться торговые скидки, размер которых определяется по соглашению сторон. При этом отпускные цены на мясо потушное, определяемые исходя из розничных цен на мясо потушное, сформированных в

ценообразование

Таблица 3. Предельные максимальные отпускные цены на молоко коровье пастеризованное и кефир из коровьего молока жирностью до 3,5% включительно, сметану жирностью до 25% включительно, творог жирностью до 9% включительно без вкусовых добавок и наполнителей

порядке, установленном настоящим пунктом, за вычетом предоставляемых торговых скидок и налога на добавленную стоимость могут превышать цены на мясо потушное. При реализации организациям розничной торговли мяса потушного по розничным ценам, сформированным мясоперерабатывающими организациями, розничные цены на мясо и на мясные полуфабрикаты формируются организациями розничной торговли и общественного питания в следующем порядке: - при разделке мяса потушного по сортам – с учетом коэффициентов по сортам без допол-нительного взимания торговых надбавок к ценам на мясо; - при разделке по кулинарному назначению на мясные полуфабрикаты – исходя из розничных цен на мясо потушное, сложившихся норм выхода различных мясных полуфабрикатов, расчетных коэффициентов цены, торговой надбавки, опреСправочник экономиста

ценообразование

№1 (23) деляемой как разница между

установленными предельными максимальными торговыми надбавками (с учетом оптовой надбавки) к ценам на мясные полуфабрикаты и на мясо. При этом средняя розничная цена мясных полуфабрикатов не должна превышать розничную цену на мясо потушное, увеличенную на размер разницы в торговых надбавках к ценам на мясные полуфабрикаты и на мясо. При поставке говядины потушной для закладки на длительное хранение в государственный материальный резерв Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь предельная максимальная отпускная цена на говядину потушную увеличивается в пределах средств, предусмотренных на эти цели в республиканском бюджете, но не выше чем на 5%. Когда формируются отпускные цен на мясо потушное и мясные полуфабрикаты, реализуемые на рынках и ярмарках сельскохозяйственными организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, мясоперерабатывающими организациями, занимающимися производством скота и (или) мяса, и организациями потребительской кооперации, предельные максимальные отпускные цены на мясо (говядину, свинину), установленные п. 1 постановления № 35, не применяются. Отпускные цены на говядину 1-й категории от крупного рогатого скота мясных пород, произведенную по ТУ 10.02.00028493.317-92, устанавливаются организациями-производителями по согласованию с покупателями с учетом конъюнктуры рынка. Предельная максимальная отпускная цена на мясо цыплятбройлеров установлена на весовую тушку, упакованную в пакеты из полимерных материалов с Справочник экономиста

Таблица 4. Предельные максимальные отпускные цены на мясо (говядину и свинину) № п/п

Предельные максимальные отпускные цены (в руб. за 1 кг)

Наименование товара

Говядина потушная (в полутушах и четвертинах)

31 694

Свинина потушная (в тушах и полутушах) 1-й и 2-й кате-гории, крупнокусковой мясокостный полуфабрикат в виде отрубов из свинины

30 400

Свинина потушная (в тушах и полутушах) 3-й категории

28 394

Таблица 5. Предельные максимальные отпускные цены на мясо цыплят бройлеров и яйцо куриное свежее. № п/п

Наименование товара

Единица измерения

Предельные максимальные отпускные цены (в руб. за единицу измерения)

1 кг

20 460

Мясо цыплят-бройлеров

Яйцо куриное свежее белое

1 десяток

9240

Яйцо куриное свежее цветное

1 десяток

10 164

нанесением маркировки. При разделке тушки цыплят-бройлеров на полутушки, переднюю и заднюю четвертину тушки в соответствии с техническими нормативными правовыми актами отпускные цены на них формируются организациями-производителями самостоятельно исходя из отпускной цены на весовую тушку, не выше предельной максимальной отпускной цены, норм выхода данных частей мяса цыплят-бройлеров. При этом стоимость двух полутушек или передних и задних четвертин мяса цыплят-бройлеров с учетом их выходов не должна превышать стоимость тушки цыплят-бройлеров, а в расчете на 1 кг – установленную предельную максимальную отпускную цену. Отпускные цены на мясо цыплят-бройлеров по сортам, на яйцо куриное свежее различных категорий (в т.ч. обогащенное микро- и макроэлементами) устанавливаются организациями-производителями самостоятельно, не выше утвержденных предельных максимальных отпускных цен. При реализации фасованного мяса цыплят-бройлеров в со-

ответствии с техническими нормативными правовыми актами в потребительской таре типа лотков, подложек, контейнеровемкостей, яйца куриного свежего в потребительской упаковке предельные максимальные отпускные цены увеличиваются на стоимость указанной потребительской тары по цене приобретения. Регулирование торговых надбавок при формировании розничных цен На основании п. 2.1 Указа № 72 в Республике Беларусь действуют предельные торговые надбавки, их размер определяет постановление № 200. Цены, надбавки, нормы рентабельности, регулируемые местными органами власти На региональном уровне местными органами управления регулирование цен осуществляется через установление предельных нормативов рентабельности и предельных максимальных тарифов на социально-значимые группы товаров (работ, услуг). 1. Решение Минского городского исполнительного комитета от 16 июня 2011 г. № 1745 «О ре-

№ п/п

Наименование товара

Для организа-ций торговли, за исключением указанных в графе 4, и индивидуальных предпринимателей

Для организаций потребительской кооперации; отделов и управлений рабочего снабжения; организаций Министерства обороны Республики Беларусь

Мясо охлажденное или замороженное: говядина первой категории, разделанная по сортам (I, II, III); свинина 1-й, 2-й и 3-й категорий, крупнокусковой мясокостный полуфабрикат в виде отрубов из свинины разделанные по сортам (I, II)

Крупнокусковые полуфабрикаты из го-вядины и свинины, котлетное мясо, мясокостные наборы; фарши из говядины и свинины, мяса кур и цыплят-бройлеров; пельмени из говядины и свинины, мяса кур и цыплят-бройлеров замороженные

Субпродукты говяжьи и свиные

Вареные колбасы, сосиски и сардельки; кровяные и ливерные колбасы; мясные хлебы, зельцы, паштеты из говядины, свинины, мяса кур и цыплят-бройлеров, субпродуктов говяжьих, свиных, куриных

Мясо кур, цыплят-бройлеров и полуфабрикаты из них

Субпродукты куриные

Яйцо куриное свежее

Молоко коровье пастеризованное жир-ностью от 1,5 до 3,5% включительно без вкусовых добавок и наполнителей; кефир из коровьего молока жирностью до 3,5% включительно без вкусовых добавок и наполнителей; сметана жирностью до 25% включительно без вкусовых добавок и наполнителей; творог жирностью до 9% включительно без вкусовых добавок и наполнителей

Молоко коровье пастеризованное и кефир из коровьего молока, сметана, творог (за исключением указанных в п. 8)

Масло коровье сливочное без наполнителей

Сыры из коровьего молока ферментные твердые и полутвердые со сроком созревания не более 40 дней и жирностью не выше 55% (кроме выработанных с использованием пропионово-кислых бактерий и плесеней) и мягкие (без созревания, без вкусовых добавок и наполнителей)

Масло подсолнечное и рапсовое

Сухие смеси и каши для детского питания; мясные, мясо-растительные, рыбные и рыборастительные консервы для детского питания

Овощные, фруктово-ягодные, плодо-овощные консервы и соки для детского питания

Хлеб ржаной и ржано-пшеничный, булочные изделия из пшеничной муки с содержанием по рецептуре сахара и жиров в сумме не выше 14%

Мука пшеничная*

Крупа:* рис белый шлифованный, пшено, гречневая, манная, перловая, ячневая, овсяная; хлопья овсяные без вкусовых и иных добавок*

Сухие макаронные изделия, не содержащие муки из твердых сортов пшеницы*

Соль поваренная пищевая (кроме соли пищевой морской)

Рыба свежая (семейство карповых); рыба свежемороженая в тушках, с головой и без, потрошеная и непотрошеная (семейства карповых, тресковых, сельдевых, скумбриевых, аргентиновых); рыба соленая (семейство сельдевых)

Кофе*, чай*

ценообразование

Таблица 6. Предельные максимальные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам организацийпроизводителей (импортеров) на социально значимые товары.

* Расходы по фасовке (стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, зара-ботная плата (с отчислениями на социальные нужды) работников, производящих фасовку).

гулировании цен (тарифов) на товары (работы, услуги)», которым утверждены предельные нормативы рентабельности (в процентах к себестоимости) на следующие товары (работы, услуги). 2. Решение Брестского областного исполнительного коми-

тета от 12 мая 2011 г. № 450 «О регулировании цен на социально значимые товары» 3. Решением Гомельского областного исполнительного комитета от 30 мая 2011 г. № 627 «О регулировании цен (тарифов) на товары (работы, услуги)

и признании утратившими силу некоторых решений Гомельского областного исполнительного комитета» предельные нормативы рентабельности, используемые для определения суммы прибыли, подлежащей включению в регулируемые цены (тари-

Справочник экономиста

ценообразование

№1 (23)

Таблица 1.1. Предельные нормативы рентабельности, используемые для определения суммы прибыли, подлежащей включению в регулируемые цены (тарифы) на товары (работы, услуги) Предельный норматив рентабельности, % № п/п

2.1

2.2 3

Товары для детей (одежда и белье, обувь, мыло и крем-мыло туалетное, зубная паста, тетради школьные, кровати детские, коляски детские, одеяла детские, соски молочные, пустышки, бутылочки для кормления детей, санитарно-гигиенические изделия (пеленки, подгузники, памперсы, салфетки влажные) (далее – по перечню социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы)

к себестоимости обработки (без учета стоимости сырья и материалов)

Тепловая энергия (за исключением тепловой энергии, тарифы на которую регулируются Советом Министров Республики Беларусь (по согласованию с Президентом Республики Беларусь) и Министерством экономики Республики Беларусь), отпускаемая: бюджетным организациям; организациям общественного питания и потребительской кооперации, осуществляющим питание учащейся молодежи и школьников; организациям для нужд жилищного фонда, который не обслуживается организациями жилищно-коммунального хозяйства; организациям системы жилищнокоммунального хозяйства, а также физическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям), эксплуатирующим нежилые помещения

прочим организациям

Услуги по тепло- и водоснабжению, водоотведению (канализации), вывозу и обезвреживанию твердых и жидких коммунальных отходов, оказываемые юридическим лицам организациями системы Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь, а также физическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям), эксплуатирующим нежилые помещения

Твердое топливо, топливные брикеты и дрова для населения

Услуги по водоснабжению, удалению образующихся в садоводческих товариществах отходов, оказываемые садоводческим товариществам

Оказываемые услуги населению:

6.1

ритуальные услуги (в пределах минимума похоронного ритуала) – 25%;

6.2

ритуальные услуги (предоставление транспорта);

6.3

услуги общих отделений бань (за исключением разрядов первого, высшего и люкс) и душевых – 30%;

6.4

ремонт обуви – 25%;

6.5

социальные, предоставляемые государственными учреждениями социального обслуживания системы органов по труду, занятости и социальной защиты

Товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках города Минска (в себестоимости товаров (работ, услуг) удельный вес стоимости покупных материалов, сырья, полуфабрикатов и комплектующих изделий составляет менее 85%):

25 25

7.1

товары лесозаготовительных организаций

7.2

товары (работы, услуги) металлургических, машиностроительных, деревообрабатывающих организаций химической, нефтехимической, промышленности строительных материалов, других отраслей

7.3

товары (работы, услуги) организаций легкой промышленности

7.4

товары издательской деятельности

7.5

хлеб, хлебобулочные изделия, мука, детское питание

7.6

молоко и молочные товары

7.7

мясо и мясные товары

7.8

пищевая соль

Таблица 1.2

Предельные максимальные тарифы на социально значимые услуги

№ п/п

Наименование услуги

1 1 1.1

к полной себестоимости

Наименование товаров (работ, услуг)

Единица измерения

Предельный тариф (в руб.)

услуга

218 600

Ритуальные услуги (гарантированные услуги по погребению): предоставление автомобильного транспорта в пределах городской черты г. Минска

1.2

предоставление автомобильного транспорта в пределах Республики Беларусь

1.3

копка могилы в зимнее время вручную (рытье, засыпка, опускание гроба в могилу)

Справочник экономиста

1 км

2620

1ч

74 320

1 могила

415 340

копка могилы в зимнее время экскаватором (подготовка места, рытье, засыпка, подчистка, опускание гроба в могилу)

1 могила

168 320

1.5

копка могилы в летнее время вручную (рытье, засыпка, опускание гроба в могилу)

1 могила

196 740

1.6

копка могилы в летнее время экскаватором (подготовка места, рытье, засыпка, подчистка, опускание гроба в могилу)

1 могила

131 160

1.4

1.7

изготовление гроба деревянного без обивки (без стоимости материалов)

1 гроб

71 050

1.8

изготовление гроба деревянного с обивкой (без стоимости материалов)

1 гроб

131 160

1.9

изготовление надмогильного столбика (без стоимости материалов)

1.10

изготовление надмогильного креста (без стоимости материалов)

1 столбик

24 050

1 крест

27 330 33 000

Услуги общих отделений бань (за исключением разрядов первого, высшего и люкс):

2.1

общее отделение второго разряда вместимостью до 20 человек

2ч

2.2

общее отделение второго разряда вместимостью свыше 20 человек

2ч

27000

45 мин

30 000 1420

Услуги душевых

Мелкий ремонт обуви (без стоимости основных и вспомогательных материалов):

4.1

прошить верх обуви, в т.ч. декоративной прошивкой (за одну прошивку)

1 шт.

4.2

поставить заплату наружную или внутреннюю в обуви, в т.ч. декоративную

1 шт.

3820

4.3

поставить заплату с заправкой под подошву в любой обуви, в т.ч. декоративную

1 шт.

4700

4.4

поставить стельки из всех видов материалов

1 пара

3280

4.5

заменить замок застежки «молния»

1 шт.

1640

4.6

заменить функциональную застежку «вилькро»

1 шт.

1740

4.7

укрепить подошву всех методов крепления до 1/3 периметра

1 полупара

3060

4.8

поставить один рубец до 1/4 площади подметки или косячок до 1/3 площади набойки из всех видов материалов

1 шт.

5460

4.9

поставить набойки из всех видов материалов на обувь детскую (до 21,5 размера включительно)

1 пара

2620

4.10

поставить набойки из микропористой резины на все виды и размеры каблуков с выравниванием или без выравнивания

1 пара

6010

4.11

поставить набойки из всех видов материалов, за исключением микропористой резины, на все виды и размеры каблуков с выравниванием или без выравнивания

1 пара

8200

4.12

поставить набойки из металла на женскую обувь без замены втулок

1 пара

5460

Средний ремонт обуви (без стоимости основных и вспомогательных материалов):

5.1

поставить накладки из всех видов материалов с выравниванием всех видов крепления

1 пара

7650

5.2

поставить накладки профилактические формованные из всех видов материалов с выравниванием подметочной части

1 пара

5460 18 580

5.3

прошить старые формованные подошвы

1 пара

5.4

заменить застежку «молния» в обуви на любом оборудовании, всеми методами

1 шт.

8740

5.5

заузить сапожки (голенища) с выпариванием застежки «молния»

1 пара

18 580

расширить голенища сапог с применением башмачной резинки

1 пара

24 050

Укрепить каблуки

1 пара

3820

5.6 6

ценообразование

Окончание таблицы 1.2.

Таблица 1.3. Предельные максимальные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам организаций-производителей или ценам, сформированным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, закупившими товар за пределами республики, на социально значимые товары № п/п

Наименование товара

Предельная максимальная торговая надбавка (с учетом оптовой надбавки), % 20

Товары для детей: одежда и белье; обувь; мыло, крем-мыло туалетное, зубная паста; тетради школьные; кровати детские; коляски детские; одеяла детские; соски молочные, пустышки, бутылочки для кормления детей; санитарно-гигиенические изделия: пеленки, подгузники, памперсы, салфетки влажные

Чулочно-носочные изделия для детей

Чулочно-носочные изделия, за исключением указанных в таблице 1.1

Мыло хозяйственное и синтетические моющие средства бытового назначения, предназначенные для стирки

Справочник экономиста

ценообразование

№1 (23)

Таблица 1.4 Предельные максимальные оптовые надбавки, применяемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при формировании отпускных цен на импортируемые социально значимые товары, предназначены для дальнейшей реализации на территории республики) № п/п

Предельная максимальная оптовая надбавка, %

Наименование товара

Товары для детей: одежда и белье, обувь, мыло, крем-мыло туалетное, зубная паста,тетради школьные,кровати детские, коляски детские, одеяла детские,соски молочные, пустышки, бутылочки для кормления детей, санитарно-гигиенические изделия: пеленки, подгузники, памперсы, салфетки влажные

Чулочно-носочные изделия

Мыло хозяйственное и синтетические моющие средства бытового назначения, предназначенные для стирки

Свежие огурцы, помидоры, яблоки, бананы, лимоны, апельсины

Таблица 2.1 Предельные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам на товары организацийизготовителей или ценам, сформированным юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, закупившими товар за пределами республики Предельные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам, в % для организаций торговли (за исключением указанных в графе 3) и индивидуальных предпринимателей

Наименование товара

1. Свежие картофель, капуста белокочанная, свекла столовая, морковь столовая, лук репчатый, огурцы, помидоры, яблоки

для организаций потребительской кооперации, организаций Министерства обороны Республики Беларусь, организаций Белорусской железной дороги и расположенных в сельской местности организаций Управления делами Президента Республики Беларусь

2. Свежие бананы, лимоны, апельсины

3. Чулочно-носочные изделия

4. Мыло хозяйственное

5. Синтетические моющие средства бытового назначения, предназначенные для стирки

6. Товары для детей: 6.1. одежда и белье, обувь, тетради школьные, кровати детские, коляски детские, одеяла детские, соски молочные, пустышки, бутылочки для кормления детей

6.2. мыло и крем-мыло туалетное, зубная паста, пеленки, подгузники, памперсы, салфетки влажные

Таблица 2.2 Предельные нормативы рентабельности, используемые для определения суммы прибыли, подлежащей включению в цены на социально значимые товары Наименование товара 1. Чулочно-носочные изделия для детей

2. Чулочно-носочные изделия мужские и женские из полиамидных нитей и хлопчатобумажных пряж с полиэфиром (за исключением изделий с антибактериальной обработкой)

3. Мыло хозяйственное и синтетические моющие средства бытового назначения, предназначенные для стирки

4. Товары для детей: одежда и белье, обувь, мыло и крем-мыло туалетное, зубная паста, тетради школьные, кровати детские, коляски детские, одеяла детские, соски молочные, пустышки, бутылочки для кормления детей, пеленки, подгузники, памперсы, салфетки влажные

фы) на товары (работы, услуги) утверждены: •• на товары для детей (по перечню социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом, утвержденному 28

Предельный норматив рентабельности к полной себестоимости, в %

Справочник экономиста

постановлением № 495), – 25%; •• чулочно-носочные изделия для детей – 25%; •• мыло хозяйственное и синтетические моющие средства бытового назначения, предназначенные для стирки, – 20%;

•• услуги по ремонту обуви (без учета стоимости материалов и сырья) – 25%; •• тепловую энергию (за исключением тепловой энергии, тарифы на которую регулируются Советом Министров Республики Беларусь (по согласованию с Пре-

вы рентабельности (в процентах к себестоимости) на: • • товары для детей (по перечню социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом, утвержденному постановлением № 495) – 30%; •• ритуальные услуги (в пределах минимума похоронного ритуала) – 15% (без учета стоимо-сти материалов); •• услуги общих отделений бань (за исключением разрядов первого, высшего и люкс) и ду-шевых – 10%; •• тепловую энергию (за исключением тепловой энергии, тарифы на которую регулируются Советом Министров Республики Беларусь

(по согласованию с Президентом Республики Беларусь) и Министерством экономики Республики Беларусь), отпускаемую: бюджетным организациям, организациям общественного питания и потребительской кооперации, осуществляющим питание учащейся молодежи и школьников, организациям для нужд жилищного фонда, который не обслуживается организациями жилищно-коммунального хозяйства, организациям системы жилищно-коммунального хозяйства, а также физическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям), эксплуатирующим нежилые помещения, – 10%; прочим организациям – 15%;

ценообразование

зидентом Республики Беларусь) и Министерством экономики Республики Беларусь) (для энергосберегающих организаций, не входящих в состав Белорусского государственного энергетического концерна) – 15%; •• социальные услуги с обеспечением проживания в домах-интернатах для престарелых и инвалидов (для государственных учреждений социального обслуживания системы органов по труду, занятости и социальной защиты – 5%. 4. Решением Могилевского областного исполнительного комитета от 14 июня 2011 г. № 9-39 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) на территории Могилевской области» утверждены предельные нормати-

Таблица 3.1 Предельные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам организацийпроизводителей или ценам, сформированным субъектами предпринимательской деятельности, закупившими товар за пределами республики № п/п

Наименование товаров (работ, услуг)

Субъект предпринимательской деятельности

Предельная торговая надбавка (с учетом оптовой надбавки), в %

Товары для детей (по перечню постановления № 495 Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие розничную торговлю товарами для детей социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом)

Мыло хозяйственное

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие розничную торговлю мылом хозяйственным

Синтетические моющие средства бытового назначения, предназначенные для стирки

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие розничную торговлю синтетическими моющими средствами бытового назначения, предназначенными для стирки

Чулочно-носочные изделия

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие розничную торговлю чулочно-носочными изделиями

Свежие картофель, капуста белокочанная, свекла столовая, морковь столовая, лук репчатый, огурцы, помидоры, яблоки, бананы, лимоны, апельсины

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие розничную торговлю свежими картофелем, капустой белокочанной, свеклой столовой, морковью столовой, луком репчатым, огурцами, помидорами, яблоками, бананами, лимонами, апельсинами

Таблица 3.2 Предельные нормативы рентабельности товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых на территории Республики Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, включенными Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках Гомельской области № п/п

Наименование товаров (работ, услуг), цены на которые не регулируются государственными органами согласно Указу № 72

Предельный норматив рентабельности (в % к себестоимости)

Хлеб и хлебобулочные изделия, мука, детское питание, молоко и молочные товары

Мясо и мясные товары

15 10

Прочие товары (работы, услуги)

Справочник экономиста

ценообразование

№1 (23)

Таблица 4.1 Предельные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам на товары организацийизготовителей или ценам, сформированным юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, закупившими товар за пределами республики № п/п

Наименование товара

Предельная торговая надбавка с учетом оптовой надбавки (в %)

Товары для детей (по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь)

Чулочно-носочные изделия

Мыло хозяйственное и синтетические моющие средства бытового назначения, предназначенные для стирки

•• услуги по тепло- и водоснабжению, водоотведению (канализации), вывозу и обезвреживанию твердых и жидких коммунальных отходов, оказываемые организациями системы Министерства жилищнокоммунального хозяйства Республики Беларусь: бюджетным организациям, организациям для нужд жилищного фонда, который не обслуживается организациями жилищно-коммунального хозяйства, а также физическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям), эксплуатирующим нежилые помещения, – 10%; прочим организациям - 30%; •• услуги по удалению образующихся в садоводческих товариществах отходов, оказываемые садоводческим товариществам, – 30%; •• чулочно-носочные изделия для детей – 25%; •• мыло хозяйственное и синтетические моющие средства бытового назначения, предназна-ченные для стирки, – 25%; •• услуги по ремонту обуви (без учета стоимости материалов и сырья) – 25%. 5. Решением Гродненского областного исполнительного комитета от 30 января 2012 г. № 56 «О регулировании цен (тарифов) на товары (работы, услуги)» утверждены предельные Справочник экономиста

норма-тивы рентабельности, используемые для определения прибыли, подлежащей включению в регулируемые цены (тарифы) на товары (работы, услуги) (в процентах к себестоимости): •• товары (работы, услуги), юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, вклю-ченных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее поло-жение на местных товарных рынках, – 25%; •• товары для детей (по перечню социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом, утвержденному постановлением № 495) – 25% (за исключением дошкольной обуви р. 27,531,5 – 30%); •• чулочно-носочные изделия для детей без декора, с содержанием натуральных волокон менее 90% (размер до 16 включительно), – 25%; •• мыло хозяйственное и синтетические моющие средства бытового назначения, предназна-ченные для стирки, – 25%; •• свежие бананы, лимоны, апельсины – 25%; •• услуги по ремонту обуви (без учета стоимости материалов и сырья) – 15%; •• ритуальные услуги (в пределах минимума похоронного

••

ритуала) – 15% (без учета стоимо-сти материалов); услуги общих отделений бань (за исключением разрядов первого, высшего и люкс) и ду-шевых – 10%; услуги по водоснабжению, удалению образующихся в садоводческих товариществах от-ходов, оказываемые садоводческим товариществом, – 10%; услуги по водоснабжению и водоотведению (канализации), оказываемые юридическим лицам организациями системы Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь: юридическим лицам для нужд жилищного фонда – 10%; физическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям), эксплуатирующим нежилые помещения, – 10%; другим юридическим лицам – 25%; услуги по вывозу и обезвреживанию твердых и жидких коммунальных отходов, оказы-ваемые организациями системы Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь, а также физическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям), эксплуатирую-щим нежилые помещения : юридическим лицам для нужд жилищного фонда – 15%; физическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям), эксплуатирую-

Таблица 5.1

•• услуги по теплоснабжению, оказываемые организациями системы Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь, а также физическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям), эксплуатирующим нежилые помещения: юридическим лицам для нужд жилищного фонда – 10%; физическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям), эксплуатирующим нежилые помещения, – 10%; другим юридическим лицам – 15%. 6. Решением Витебского областного исполнительного комитета от 26 декабря 2011 г. № 858

Предельные максимальные тарифы на социально значимые услуги

№ п/п 1

«О порядке регулирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги» утверждены предельные нормативы рентабельности, используемые для определения суммы прибыли, подле-жащей включению в регулируемые цены (тарифы) на товары (работы, услуги) (в процентах к себестоимости) на: •• товары для детей (одежда и белье, обувь) – 35%; •• чулочно-носочные изделия – 35%; •• товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, вклю-ченных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирую-

Наименование услуги

Единица измерения

Предельный тариф (руб.)

Ритуальные услуги (гарантированные услуги по погребению):

1.1

предоставление автобуса-катафалка с учетом стоимости горюче-смазочных материалов

1ч

135 650

1.2

копка могилы в зимнее время

1 услуга

315 000

1.3

копка могилы в летнее время

1 услуга

220 000

1.4

изготовление гроба деревянного без обивки СТБ 814-93 «Гробы деревянные. Общие технические условия» (с учетом стоимости материалов)

1 шт.

330 000

изготовление надмогильной тумбы (с учетом стоимости материалов)

1 шт.

120 000

1.5 2

Услуги общих отделений бань (за исключением разрядов первого, высшего и люкс):

2.1

общее отделение второго разряда в аттестованных банях

2ч

10 000

2.2

общее отделение второго разряда в неаттестованных банях

2ч

7000

2.3

услуги душевых

45 мин

8000

ценообразование

щим нежилые помещения – 15%; другим юридическим лицам – 30%; •• услуги по удалению образующихся в садоводческих товариществах отходов, оказываемые садоводческим товариществам, – 10%; •• тепловую энергию (за исключением тепловой энергии, тарифы на которую регулируются Советом Министров Республики Беларусь (по согласованию с Президентом Республики Беларусь) и Министерством экономики Республики Беларусь), отпускаемую: юридическим лицам для нужд жилищного фонда – 10%; другим юридическим лицам – 15%.

Услуги по ремонту обуви (с учетом стоимости материалов):

3.1

установка заплаты наружной или внутренней

1 шт.

17 060

3.2

установка стельки из мягких кожтоваров

1 пара

25 570

3.3

замена замка (бегунка) застежки «молния»

1 шт.

12 790

3.4

растяжка обуви в пучках и подъеме

1 пара

12 790

3.5

укрепление подошвы (переклейка подошвы)

1 полупара

15 630

3.6

укрепление каблука гвоздями

1 полупара

14 210

3.7

укрепление каблука со вставкой жесткого подпяточника

1 полупара

15 630

3.8

установка набоек из пористой резины на обувь детскую (от 21,5 размера и ниже)

1 пара

21 320

3.9

установка набоек из износоустойчивой резины на обувь детскую (от 21,5 размера и ниже)

1 пара

28 420

3.10

установка набоек из микропористой резины с выравниванием на мужскую или женскую обувь на все виды каблуков

1 пара

3.11

установка набоек из износоустойчивой резины с выравниванием на женскую обувь на все виды каблуков

3.12

установка набоек из износоустойчивой резины с выравниванием на мужскую обувь на все виды каблуков

3.13

установка набоек из металла на женскую обувь, без замены втулок

3.14

установка набоек из полиуретана на все виды каблуков с выравниванием до 12 кв. см

1 пара

28 420

3.15

установка набоек из полиуретана на все виды каблуков с выравниванием свыше 12 кв. см

1 пара

49 740

3.16

прошивка старых формованных подошв: в обуви для детей в обуви для взрослых

1 пара 1 пара

28 420 42 630

3.17

замена застежки «молния» в обуви: до 20 см свыше 20 см

1 шт. 1 шт.

30 060 36 070

1 пара 1 пара 1 пара

28 420 28 420 42 630 28 420

Справочник экономиста

ценообразование

№1 (23)

Таблица 5.2 Предельные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам на товары организацийпроизводителей или ценам, сформированным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, закупившими товар за пределами республики № п/п

Предельные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки), %

Наименование товаров

Товары для детей: одежда и белье; обувь; мыло, крем-мыло туалетное, зубная паста; тетради школьные; кровати детские, коляски детские, одеяла детские; соски молочные, пустышки, бутылочки для кормления детей; санитарно-гигиенические изделия: пеленки, подгузники, памперсы, салфетки влажные

Чулочно-носочные изделия

Мыло хозяйственное и синтетические моющие средства бытового назначения, предназначенные для стирки

щее положение на товарных рынках Витебской области, – 25%; •• тепловая энергия (за исключением тепловой энергии, тарифы на которую регулируются Советом Министров Республики Беларусь (по согласованию с Президентом Республики Беларусь) и Министерством экономики Республики Беларусь): •• юридическим лицам (кроме бюджетных организаций и организаций системы Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь) – 20%; •• бюджетным организациям и организациям системы Министерства жилищ-

но-коммунального хозяйства Республики Беларусь на нужды теплоснабжения жилищного фонда – 10%; •• товары (работы, услуги), юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках Витебской области, – 25%. Регулирование себестоимости продукции и нормы рентабельности С 1 января 2012 г. структуру затрат предприятия регулирует постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30

сентября 2011 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее – постановление № 102), которое отменило постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ранее регулирующие структуру себестоимости.

Таблица 6.1 Предельные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам на товары организацийизготовителей или ценам, сформированным юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, закупившими товар за пределами республики № п/п

Для организаций торговли всех форм собственности и индивидуальных предпринимателей, %

Чулочно-носочные изделия

Мыло хозяйственное и синтетические моющие средства бытового назначения, предназначенные для стирки

Свежие

4.1 4.2

Наименование товара

картофель, капуста белокочанная, свекла столовая, морковь столовая, лук репчатый огурцы, помидоры, яблоки, бананы, лимоны, апельсины

Справочник экономиста

25 20

••

спублики Беларусь от 31 августа 2009 г. № 65; Инструкция по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях масло-жировой отрасли, утвержденная постановлением Министерства экономики и Министерства финансов Республики Беларусь от 28 октября 2005 г. № 183/131; Инструкция по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости пива, солода и безалкогольной продукции и формированию финансовых результатов в организациях, производящих указанную продукцию, утвержденная постановлением Министерства экономики и Министерства финансов Республики Беларусь от 24 июля 2006 г. № 122/87; Инструкция об отраслевых особенностях по калькулированию себестоимости льноволокна, утвержденная постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия, Министерства финансов Республики Беларусь, Национальной академии наук Беларуси от 16 ноября 2007 г. № 80/199/391/2; Методические рекомендации по формированию тарифов на внутреннем водном транспор-те, утвержденные приказом Министерства транспорта Республики Беларусь от 22 августа 2011 г. № 419-Ц; Методические рекомендации по расчету тарифов на автомобильные перевозки грузов и пассажиров в Республике Беларусь, утвержденные приказом Министерства транспорта Республики Беларусь от 21

июня 2011 г. № 305-Ц; •• Методические рекомендации по калькулированию себестоимости услуг в организациях культуры и учреждениях образования в сфере культуры, утвержденные Министром культуры Рес-публики Беларусь от 29 марта 2010 г.; •• Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости туристических услуг, утвержденные постановлением Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 23 января 2009 г. № 2; •• Методические рекомендации о порядке обоснования затрат на капитальный ремонт жилых домов, утвержденные постановлением Министерства строительства и архитектуры и Министерства жилищнокоммунального хозяйства Республики Беларусь от 24 августа 2011 г. № 42/20; •• Инструкция по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости отдельных жилищно-коммунальных услуг, утвержденная постановлением Министерства жилищнокоммунального хозяйства Республики Беларусь от 14 июня 2011 г. № 14; •• Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию затрат на содержание и функционирование детских оздоровительных лагерей, утвержденные постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2008 г. № 194. Также имеется отраслевая специфика, определяемая следующими законодательными актами (табл. 7).

Справочник экономиста

ценообразование

Перечень статей затрат может быть установлен организацией самостоятельно. Но предусматриваемая для соответствующего вида деятельности группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции (работ, услуг), прямо включаемых в себестоимость. Приведенный ниже перечень документов может быть полезен при определении порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях: •• Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности, утвержденные приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 881; •• Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности, утвержденные президентом концерна «Беллегпром» от 28 октября 2005 г.; •• Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) лесоэксплуатации, утвержденные президентом концерна «Беллесбумпром» от 28 ноября 1999 г.; •• Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденные постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Ре-

ценообразование

№1 (23)

Таблица 7

Действующие ограничения нормы рентабельности в Республике Беларусь

Законодательные акты 1. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 7 июля 2004 г. № 177 «Об установлении предельного уровня рентабельности на газ сжиженный, отпускаемый газоснабжающими организациями, входящими в состав Белорусского концерна по топливу и газификации, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям»

Действующие ограничения и особенности формирования затрат Предельный уровень рентабельности в размере 25% к себестоимости при формировании отпускных цен на газ сжиженный (за исключением газа сжиженного для заправки транспортных средств), отпускаемый газоснабжающими организациями, входящими в состав Белорусского концерна по топливу и газификации, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Себестоимость определяется исходя из затрат на реализацию газа сжиженного данной группе потребителей. Белорусскому концерну по топливу и газификации при изменении цен на газ сжиженный для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей следуетинформировать Министерство экономики об их уровне и фактически сложившейся рентабельности 2. Постановление Совета Министров Ре- В цены (тарифы) на коммунальные услуги для юридических лиц кроме затрат, спублики Беларусь от 11 апреля 1997 г. зависящих от объемов оказываемых им услуг, включаются установленные дей№ 329 «О формировании цен на комму- ствующим законодательством налоги и неналоговые платежи, рентабельность не нальные услуги для юридических лиц» выше 30%, а также затраты, связанные с предоставлением указанных услуг по льготным тарифам населению, не покрываемые тарифами и другими источниками, с учетом их рентабельности не выше 15%. Фактический размер рентабельности услуг по водо- и теплоснабжению, канализации и санитарной очистке исчисляется нарастающим итогом и не должен превышать в целом за год установленного предельного ее уровня. Превышение фактического размера рентабельности услуг по водо- и теплоснабжению, канализации и санитарной очистке, оказываемых предприятиями жилищно-коммунального хозяйства юридическим лицам, против установленного предельного ее уровня допускается в связи со снижением себестоимости указанных услуг, достигнутым в результате внедрения прогрессивных технологий и оборудования за счет выделенных из государственного бюджета и из других источников средств в период окупаемости этих инвестиций 3. Постановление Совета Министров Ре- Установлен предельный уровень (норматив) рентабельности при формировании спублики Беларусь от 29 сентября 2007 г. закупочных цен на льняную тресту в размере до 30%, льняное волокно – до 15% № 1233 «Об особенностях ценообразо- к себестоимости. вания на продукцию льноводства» При этом Министерство экономики совместно с Министерством сельского хозяйства и продовольствия разработали Инструкцию о порядке формирования цен на льняную тресту и льняное волокно. Также Министерство сельского хозяйства и продовольствия совместно с Министерством экономики, Министерством финансов, Национальной академией наук Беларуси утвердили отраслевые особенности по калькулированию себестоимости льняного волокна. Министерство сельского хозяйства и продовольствия совместно с Министерством финансов утверждает порядок выделения бюджетных дотаций на льняное волокно 4. Указ Президента Республики БелаСтоимость платного обучения в государственных учреждениях, обеспечивающих русь от 28 февраля 2006 г. № 126 «О не- получение высшего и среднего специального образования, определяется в разкоторых вопросах платного обучения в мере экономически обоснованных затрат, необходимых для подготовки специгосударственных учреждениях, обеспе- алистов по конкретной специальности (специализации) в данном учебном заведечивающих получение высшего и среднего нии, и уровня рентабельности не более 30%. специального образования» Руководители государственных учреждений, обеспечивающих получение высшего и среднего специального образования, могут предоставлять скидки со сформированной стоимости обучения в порядке и размерах, установленных Советом Министров Республики Беларусь, студентам и учащимся 5. Письмо Министерства образования Стоимость платного обучения в высших учебных заведениях формируется с ренРеспублики Беларусь от 14 июня 2001 г. табельностью до 25%, которая исчисляется от суммы текущих затрат. № 11-1-2/380 «Об уровне рентабельУчебным заведениям, осуществляющим новое строительство, капитальный рености, применяемом при определении монт и реконструкцию зданий и сооружений, приобретение современного обостоимости платного обучения», которое рудования и компьютерной техники, необходимых для дальнейшего совершенявляется действующим ствования учебного процесса, разрешить формировать стоимость платного обучения с рентабельностью не более 40%. При этом весь доход, полученный сверх установленного уровня рентабельности, направляется на развитие материальнотехнической базы учебного заведения 6. Постановление Министерства эконоМинистерство экономики Республики Беларусь, областные и Минский городской мики Республики Беларусь от 28 июня исполнительные комитеты в пределах полномочий, предоставленных им законо2007 г. № 121 «Об утверждении Индательством, осуществляют регулирование цен (тарифов) на конкретные виды струкции о порядке регулирования цен товаров (работ, услуг): (тарифов) на товары (работы, услуги) - юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, включенными в Гоюридических лиц и индивидуальных пред сударственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее

Справочник экономиста

Законодательные акты принимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, и Государственный реестр субъектов естественных монополий

7. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27 февраля 2003 г. № 273 «Об уровне рентабельности товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках»

8. Постановление Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 20 мая 2011 г. № 42 «Об утверждении Инструкции о порядке регулирования тарифов на платные медицинские услуги и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства здравоохранения Республики Беларусь формирования и применения тарифов на платные медицинские услуги»

Действующие ограничения и особенности формирования затрат положение на товарных рынках, – на основании Указа Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь»; - юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, включенными в Государственный реестр субъектов естественных монополий, – на основании Закона Республики Беларусь от 16 декабря 2002 г. «О естественных монополиях». Организации-монополисты, государственное регулирование цен (тарифов) на товары (работы, услуги) которых осуществляется путем установления или фиксированных, или предельных цен (тарифов) или декларирования цен (тарифов), представляют в органы государственного управления следующие материалы по обоснованию уровня цен (тарифов): - проект прейскуранта или декларации (в 2 экземплярах) по форме согласно приложениям 1, 2 постановления № 121; - пояснительную записку; - отчетную и плановую калькуляции с расшифровкой статей затрат; - информацию об уровне цен (тарифов) на аналогичные товары (работы, услуги), реализуемые на товарном рынке республики (области); - показатели финансово-экономической деятельности организации за предыдущий год и прошедший период отчетного года, в т.ч. данные о фактической рентабельности (к полной себестоимости, стоимости обработки) производства данного вида товаров (работ, услуг). Выбор конкретного способа регулирования цен (тарифов) определяется органами государственного управления исходя из государственных интересов и складывающейся социально-экономической ситуации в Республике Беларусь В постановлении указаны предельные уровни рентабельности товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых организациями-монополистами на территории Республики Беларусь. При этом в целях стимулирования роста эффективности производства предельные уровни рентабельности не распространяются: - на товары (работы, услуги), цены (тарифы) на которые регулируются в соответствии с законодательством; - на новые товары, изготовленные с использованием запатентованного изобретения и нового высокоэффективного производства, созданного специально для выпуска этих товаров, в течение 3 лет со дня постановки их на производство; - на товары (работы, услуги), производимые организациями, учредителями которых являются общественные объединения инвалидов, в которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период; - на новые товары (работы, услуги) в течение года со дня постановки этих товаров на серийное производство. Предельные нормативы рентабельности товаров (работ, услуг): товары лесозаготовительных организаций, топливные брикеты – 40%; товары (работы, услуги) организаций легкой промышленности – 35%; хлеб, хлебобулочные изделия, мука, детское питание – 15%; молоко и молочные товары – 15%; мясо и мясные товары – 10%; пищевая соль – 40%; товары издательской деятельности – 30%; лекарственные средства и изделия медицинского назначения – 25%. Примечание: если в себестоимости товаров (работ, услуг) удельный вес стоимости покупных материалов, сырья, полуфабрикатов и комплектующих изделий составляет свыше 85%, предельный уровень рентабельности устанавливается в размере 15% Согласно п. 10 формирование тарифов на платные медицинские услуги осуществляется индивидуальными предпринимателями с нормативом рентабельности не более 30%

Справочник экономиста

ценообразование

Окончание таблицы 7.

цены и тарифы

№1 (23)

ОТРАСЛЕВАЯ СПЕЦИФИКА ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕН И ТАРИФОВ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ Методика формирования цен

асчет правильного и обоснованного уровня цены – это основной фактор успеха и финансовой стабильности для любого хозяйствующего субъекта. Особенно это важно, когда речь идет о новой для предприятия продукции. В практике ценообразования выделяют следующие методы ценообразования (рис. 1). На предприятии применяют метод включения в себестоимость сырья, материалов и других материальных ресурсов по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости. Фактическая стоимость сырья и материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам и корректируется на процент отклонений фактических затрат на их изготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются цены поставщиков – договорные цены, за исключением материалов, полученных по товарообменным операциям. Плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий определяются исходя из фактических затрат на производство и составляются по калькуляционным статьям затрат. Они составляются на все виды выпускаемой 36

Справочник экономиста

продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по формам, принятым в организации. При составлении калькуляции следует первоначально определить единицу измерения, которая принята в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном измерении. Если в планировании используются две единицы измерения количества выпускаемой продукции (например, штуки и тонны), калькуляционной единицей принимается одна из этих единиц. В данном случае, допустим, калькуляционной единицей будут являться 100 шт. и 1 т. Материалы: расшифровка данной статьи производится по данным спецификации норм расходов материалов. Цена материалов соответствует учетной цене, зафиксированной на момент разработки калькуляции (табл. 1). Топливо и энергия на технологические нужды определяются исходя из объемов выпускаемой продукции и норм расходов условного топлива и электроэнергии, которые были разработаны для каждого вида или группы товаров. В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), сто-

имость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм (табл. 2). При отсутствии на предприятии раздельного учета расходов топлива и энергии на технологические и другие нужды затраты распределяются по видам изделий пропорционально плановым затратам, допускается также определение затрат электро энергии на технологические цели по мощности нагревательных элементов электрооборудования и др. Что касается расходов топлива и энергии на отопление, освещение помещений и хозяйственные нужды, то они планируются в статье «Общехозяйственные затраты». Основная заработная плата производственных рабочих. По данной статье учитывается заработная плата рабочих, которые непосредственно изготавливают данный вид продукции, в данном случае – товар А. На предприятиях разрабатываются нормы времени на выполнение каждого вида работ в соответствии с технологическим процессом и рассчитывается трудоемкость выполненных работ по каждой категории работников (трудоемкость – это сумма затрат нормированного времени на изготовление единицы продукции

Методы, основанные на издержках производства

Методы, основанные на качественных характеристиках товара и его потребительских свойствах

затратный метод: а) метод полных издержек; б) метод маржинальных издержек

метод удельных показателей балловый метод

метод структурной аналогии

метод функционального моделирования (структура цены (себестоимости) представляется в виде функциональной зависимости от целого ряда переменных)

агрегатный метод

Методы, основанные на уровне конкуренции на рынке и спросе

метод маркетинговых оценок

цены и тарифы

Методы ценообразования

тендерный метод (метод предложения «в темную») метод оценки реакции покупателей метод следования за лидером

б) в условиях несовершенной конкуренции

а) в условиях совершенной конкуренции

Монополия

Олигополия

Монополистическая конкуренция

Установление монопольных (монопсонических) цен

Установление демпинговых цен

Проведение ценовой дискриминации

Рисунок 1. Методы ценообразования

Таблица 1 Товар А

Наименование статьи затрат

на 100 шт., руб.

1 Стоимость сырья с учетом потерь (3%)

на 1 тыс. руб.

10 000

1 000 000

Таблица 2. Расчет стоимости электроэнергии № п/п

Наименование статьи затрат

Сумма на 100 шт., руб.

Мощность установки, кВтЧ

Производительность установки, шт./мин

Стоимость 1 кВтЧ

Стоимость электроэнергии на производство 100 шт. ((стр. 1 ·стр. 3 / стр. 2) ·100 шт.)

Стоимость электроэнергии на производство 1 т товара А, руб (стр. 4 · (1 000 кг/10))

Справочно: вес 100 шт., кг

120 8 400 840 000 10

Справочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23) каждого вида). Основная за- жание зданий, сооружений, ту консультативных и инфорработная плата включает в себя оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам; выплаты и различного рода доплаты, которые предусмотрены законодательством о труде; премии рабочим за производственные результаты и др. Общепроизводственные затраты включают в себя: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления; затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества;расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, машин и оборудования, другие арендуемые средства; оплату труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие расходы аналогичного характера. Общехозяйственные затраты включают в себя: эксплутационные расходы на содер-

помещений, оборудования и инвентаря; расходы на содержание и обслуживание технических средств управления; расходы на содержание аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности; расходы на содержание и обслуживание технических средств управления; затраты на подготовку и переподготовку кадров; командировочные и представительские расходы в пределах норм, установленных законодательством; оплату услуг связи, оплату услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными догов орами факторинговых операций; вознаграждение за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений; расходы на рекламу; стоимость израсходованных проб и образцов продукц ии; опла-

мационных услуг и другие расходы аналогичного характера (табл. 4). В зависимости от отраслевых особенностей соответствующих производств применяются различные методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат (накладных расходов): а) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат) плюс расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; б) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат); в) пропорционально количеству или массе производимой продукции; г) пропорционально прямым затратам; д) пропорционально стоимости сырья и материалов.

Таблица 3. Расчет затрат труда для включения в себестоимость продукции № п/п

Наименование статьи затрат

Сумма на 100 шт., руб.

Основная заработная плата производственных рабочих, руб.:

1.1

на 1 т товара А: стр. 2 · 1000 кг · ((стр. 3 + 100%)/100%) = 60 руб. · (1000 кг / 10) · ((30% + 100%)/ 100%)

78 000

1.2

на 100 шт. товара А: стр. 2 · стр 4 · ((стр. 3 + 100%)/100%) = 60 руб. · (10 кг / 10) · ((30% + 100%)/ 100%)

780

Расценка на 1 кг, руб. (согласно штатному расписанию, действующему с 01.11.2012)

Премия

Справочно: вес 100 шт., кг

60 30% 10

Таблица 4. Отнесение накладных затрат на себестоимость продукции № п/п 1

Наименование

Расчетный

Общепроизводственные затраты (ОПЗ) за январь 2013 г., тыс. руб.

показатель

800 000

Общехозяйственные затраты (ОХЗ) за январь 2013 г., тыс. руб.

150 000

Заработная плата основных производственных рабочих за январь 2013 г., тыс. руб.

540 000

Коэффициент накладных расходов:

4.1

коэффициент ОПЗ (стр. 1/ стр. 3)

1,48

4.2

коэффициент ОХЗ (стр. 2 / стр. 3)

0,28 100 шт.

1т

780

78 000

Заработная плата рабочих, руб.

Расчет ОПР для составления плановой калькуляции, руб. стр. 5 · стр. 4.1 = 780 руб. · 1,48

100 шт.

1т

1 154,4

115 440

Расчет ОХЗ для составления плановой калькуляции, руб. стр. 5 · стр. 4.2 = 780 · 0,28

100 шт.

1т

218,4

21 840

Справочник экономиста

№ п/п

Наименование статьи затрат

Стоимость сырья с учетом потерь (3%) (табл. 1)

Товар А на 100 шт., руб.

на 1 тыс. руб.

10 000

1 000 000

Расход электроэнергии (табл. 2)

8400

840 000

Основная заработная плата производственных рабочих (табл. 3)

780

78 000

Дополнительная заработная плата производственных рабочих, 10% (стр. 3)

7800

Социальные отчисления с фонда заработной платы, 34% ((стр. 3 + стр. 4)

2 91,7

29 172

Отчисления в Госстрах, 0,6% , (стр. 3 + стр. 4)

Общепроизводственные затраты

Общехозяйственные затраты

Полная себестоимость

5,1

514,8

1154,4

115 440

218,4

21 840

20 927,6

2 092 760

Рентабельность

25%

Прибыль (стр. 9)

5231,9

523 190

Отпускная цена без НДС (стр. 9 + стр. 11)

26 159,5

2 615 950

НДС, 20% (стр. 12 )

5231, 9

523 190

Отпускная стоимость с НДС

31 391,4

3 139 140

Отпускная цена с учетом округлений*

31 390

3 139 140

В данном примере предположим, что накладные затраты будут распределены пропорционально заработной плате производственных рабочих (табл. 4). С учетом расчетов, приведенных в таблицах 1-4, составим плановую калькуляцию на товар А. Отпускные цены утверждаются руководителем субъекта хозяйствования, помещаются в прейскуранты. Экономические расчеты и иные документы, обосновывающие уровень применяемых цен и тарифов, хранятся на бумажных и (или) электронных носителях. Организация должна иметь прейскуранты, т.к. согласно ст. 12.4 Кодекса Республики Беларусь об административных нарушениях нарушением установленного порядка формирования и применения цен (тарифов) являются: 1) нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка формирования и (или) применения цен (тарифов) – влечет наложение штрафа в

размере до 40 базовых величин; 2) нарушение установленных соответствующими государственными органами фиксированных и (или) предельных цен (тарифов), предельных нормативов рентабельности, оптовых и (или) торговых надбавок (скидок) – влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в двукратном размере разницы между фактической выручкой, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и расчетной величиной выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством; 3) отсутствие решения органа (должностного лица) юридического лица и индивидуального предпринимателя об установлении цен на товары, производимые в Республике Беларусь, ввозимые на ее территорию в таможенном режиме «выпуск товаров для свободного обращения», ввозимые из Рос-

цены и тарифы

Плановая калькуляция № 1-02-13 Расчет отпускной стоимости производства товара А на условиях EXW «франко-завод» по ООО «Сюрприз» с 12 февраля 2013 г.

сийской Федерации, а также непредставление информации о ценах на эти товары в республиканский орган государственного управления по вопросам экономики в Республике Беларусь в течение 5 рабочих дней с даты принятия соответствующего решения – влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до 10% от стоимости реализованных товаров в части цен, на которые произведено нарушение. Поэтому, несмотря на то что обоснование цен не является на сегодняшний момент обязательным, кроме товарных групп, цены на которые относят к регулируемым, эффективное планирование деятельности предприятия без него невозможно. Для регулируемых товарных групп действует определенный порядок дисциплины цен, указанный в постановлении Министерства экономики Республики Беларусь (постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 22 июля 2011 г. № 111 «Об утверждении Инструкции о Справочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23) порядке установления и приме- держать фиксированные раз-

нения регулируемых цен (тарифов)»). А также следует принимать во внимание: •• Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь»; •• постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. № 495 «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики, Министерством здравоохранения, облисполкомами и Минским горисполкомом, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь». Примерная форма прейскуранта цен (тарифов) разрабатывается на предприятии самостоя тельно и указывается в учетной политике организации. Предприятия-изготовители при реализации продукции (работ, услуг) имеют право предоставлять покупателю скидки со сформированной отпускной цены (тарифа) исходя из условий договора. При последующей реализации продукции оптовая или торговая надбавка взимается к отпускной цене, уменьшенной на размер предоставленной скидки. Субъекты предпринимательской деятельности имеют право предоставлять покупателям скидки с установленных ими отпускных цен. Скидки в зависимости от условий договора поставки предоставляются в соответствии с утвержденным субъектом предпринимательской деятельности порядком применения скидок. Порядок применения скидок должен со-

Справочник экономиста

меры скидок и конкретные условия, в зависимости от которых они предоставляются. При предоставлении скидок оптовая и (или) торговая надбавка взимается к отпускной цене, уменьшенной на размер скидки. Затратный метод формирования тарифа При формировании тарифа на услуги следует учитывать, что услуги (работы) производственного характера оказываются с использованием материалов, комплектующих, фурнитуры и запасных частей, которые включаются в счет, предъявляемый к оплате потребителю услуг (работ). Стоимость материалов, запасных частей, узлов, агрегатов, фурнитуры, используемых при оказании услуг (выполнении работ) населению и аналогичных услуг (работ) субъектам предпринимательской деятельности, определяется субъектом предпринимательской деятельности исходя из конъюнктуры рынка и включается в тарифы на услуги (работы) или оплачивается заказчиками отдельно. Рентабельность тарифов исчисляется как отношение прибыли к себестоимости обработки (без учета стоимости материалов, запасных частей, узлов, агрегатов, фурнитуры), если иное не установлено законодательством. Рентабельность исчисляется без учета стоимости материалов только в случае если данные услуги оказываются населению и субъектам предпринимательской деятельности. В том случае, если субъект хозяйствования производит оказание услуг только юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, данная норма может не применяться. Однако есть отраслевые особенности и специ-

ализированные нормативные акты, определяющие порядок или особенности формирования тарифов в различных областях. Формирование тарифов на работы и услуги производственного характера возможно двумя основными способами: •• без учета стоимости материалов и комплектующих, используемых при оказании услуг и выполнении работ; •• с учетом их стоимости. При формировании тарифов без учета стоимости материалов и комплектующих, т.е. определении цены собственно работ и услуг, в плановую калькуляцию включаются трудовые затраты, накладные расходы, прочие расходы. Тариф на услуги рассчитывается двумя основными способами: •• за единицу времени оказания (выполнения) услуг; •• оказание определенной услуги. В первом случае расходы в плановую калькуляцию закладываются исходя из норм расходов, приходящихся на один час услуги, во втором – исходя из продолжительности времени, приходящегося на выполнение определенного комплекса действий при оказании услуг. В результате на выходе расчета получается стоимость либо нормо-часа услуг либо определенного комплекса услуг без указания продолжительности или временных затрат для оказания услуги. При оказании субъектами предпринимательской деятельности услуг в сроки, сокращенные по сравнению с установленными нормативными сроками, к утвержденным тарифам могут применяться надбавки. Размеры надбавок определяются субъектами предпринимательской деятельности, если иное не установлено законодательством.

Метод структурной аналогии Возможно применение на предприятиях с широкой номенклатурой однотипных изделий, работ, услуг. Алгоритм формирования (расчета) цены на новую продукцию следующий: •• установление структуры цены или себестоимости (в зависимости от того, что является объектом определения) на аналогичное изделие: для этого используются статистические или фактические данные о доле каждого вида затрат в цене или себестоимости аналогичного изделия; •• выделение основных элементов затрат в себестоимости или цене аналогичного товара или одного из основных (за основу выделения берется удельный вес каждого элемента затрат в себестоимости или цене); •• определение денежной величины основного вида за-

трат нового изделия (это можно сделать по чертежам, опытному образцу, нормам расхода и т.д.); •• цена на новое изделие определяется по формуле Цена н = Денежный эквивалент основного элемента затрат / Доля основного элемента затрат в цене.

Для иллюстрации примера используем предыдущие расчеты. Пример Хозяйствующий субъект выпускает широкий спектр однотипных изделий, структура цены которых имеет вид: Отпускная цена (100%) = Материальные затраты (58%) + Заработная плата (5%) + Социальные выплаты с фонда заработной платы (2,5%) + Прочие расходы (6%) + Прибыль (12%) + Налоги в цене (16,5%). Как видно из приведенной структуры отпускной цены, основным элементом понесенных предприятием затрат являются материальные – 58%. На предприятии было разработано новое изделие, требующее установление цены. По опытному образцу был опреде-

лен денежный эквивалент материальных затрат (на 1 единицу продукции) в размере 28 640 руб. Исходя из формулы структурной аналогии отпускная цена на новое изделие примерно составит: 28 640 руб. / 0,58 ≈ 49 379, с учетом округлений – 49 380 руб.

Балловый метод Применяется при установлении цен по тем товарам и товарным группам, чьи потребительские свойства не поддаются (или сложно поддаются) непосредственному количественному измерению и, вследствие этого, не имеют определенных показателей качества. Примерами таких качеств могут служить дизайн, мода, вкус, эстетические свойства и т.д. Данный метод используется при обосновании цен на продовольственные товары, такие как напитки, пиво, водка, табачные изделия, парфюмерно-косметическая продукция, бытовая техника и т.д. Алгоритм определения цены на новый (модифицированный) товар: •• отбор основных показателей качества продукции, имеющих для потребителей первостепенное значение;

цены и тарифы

Тарифы на оказываемые услуги населению формируются с учетом НДС. Расчет нормо-часа на оказание услуги представлен следующим образом (данные условные) (табл. 5).

Таблица 5 № п/п

Наименование статьи затрат

Среднемесячный фонд времени, ч

Сырье и материалы

Сумма,руб. 169 200 000

Заработная плата (специалиста, непосредственно осуществляющего услуги)

Начисления на оплату труда, в т.ч.

1 200 000 415 200

отчисления в ФСЗН, 34%

408 000

страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 0,6%

7200

Общехозяйственные (накладные) затраты

5 160 000

Полная себестоимость

6 975 200

Прибыль

2 092 560

Рентабельность, % к себестоимости

Итого расчетная стоимость

30 9 067 760

Отпускной тариф без НДС за нормо-час (стр. 9 / стр. 1)

Сумма НДС, 20%

53 655 10 731

Отпускная цена с НДС

64 386

Справочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23)

•• выбор аналога или базового изделия, с которым будет сравниваться товар, требующий установления цены; •• формирование комиссии из независимых экспертов, оценивающих каждый параметр базового и нового изделий в баллах (поэтому и метод получил название балловый) по заранее установленной шкале, содержащей их количественные значения; •• если оцениваемые показатели равнозначны для потребителей, тогда Цбi

ЦН =

∑ Ббi

× ∑ Бнi , i =1

где Цн, Цб – цена нового и базового изделия соответственно, руб.; Ббi, Бнi – балловая оценка i-го качественного параметра соответственно по базовому и новому изделию. •• если оцениваемые показатели неравнозначны, то в расчет вводятся показатели значимости (весомости) каждого параметра в долях единицы:

Цбi n

∑ Ббi × Yi

× ∑ Бнi × Yi , i =1

i =1

где Yi – коэффициент весомости i-го качественного параметра в долях единицы; n – количество оцениваемых качественных параметров. Пример Определить цену на новый товар В исходя из его потребительских свойств. В качестве аналога используется товар А. Цена товара А составляет 100 000 руб. Оценка потребительских свойств (БAi, БBi) сравниваемых изделий А и В дана в таблице. Коэффициент весомости (Yi)

Товар В

Товар А

Качественная характеристика 1

0,45

3,92

2,5

Качественная характеристика 2

0,15

4,8

3,1

Качественная характеристика 3

0,2

4,5

2,8

Качественная характеристика 4

0,05

3,95

2,41

Качественная характеристика 5

0,15

3,5

2,01

Потребительские свойства

Решение. n 1. ∑ AAi × Yi = 3, 92 × 0, 45 + 4,8 × 0,15 + i =1

+ 4, 5 × 0, 2 + 3, 95 × 0, 05 + 3, 5 × 0,15 = 4,1065 2.

∑Б

i =1

i × Yi = 2, 5 × 0, 45 + 3,1 × 0,15 + 2, 8 × 0, 2 + + 2, 41 × 0, 05 + 2, 01 × 0,15 = 2, 572

Справочник экономиста

100 000 ЦВ = × 4,1065 ≈159 662 руб. 2 , 572

с учетом округления – 159 660 руб. Если бы все показатели были равнозначны для потребителей, тогда: 1. n

∑Б

i = 3, 92 + 4, 8 + 4, 5 + 3, 95 + 3, 5 = 20, 67

i =1 n

∑Б

i = 2, 5 + 3,1 + 2, 8 + 2, 41 + 2, 01 = 12, 82

i =1

3. Ц = 100 000 руб. × 20, 67 ≈ 161 232 руб. В

12, 82

с учетом округления – 161 230 руб.

i =1

ЦН =

Метод удельных показателей Данный метод при расчете цен на новую продукцию может быть применен, если возможно выделить один качественный основной показатель, от которого зависит цена (мощность, производительность, содержание основного компонента (например, для сырья)).

ЦН =

ЦБ × ПН , ПБ

где Цн, Цб – цена нового и базового изделия соответственно, руб.; Пб, Пн – значение основного качественного параметра соответственно по базовому и новому изделиям, натуральные единицы измерения. Если в цене требуется учесть некоторые второстепенные показатели качества, дополнительно рассчитываются коэффициенты (повышающие или понижающие цену), отражающие изменение других потребительских свойств нового (модифицированного) изделия. Пример Необходимо рассчитать примерную отпускную цену на новый вид сырья за 1 т. Главным качественным параметром является содержание полезного элемента А в процентах. Цена 1 т сырья, которое берется за базу для расчета, – 600 тыс. руб., содержание полезного элемента – 15%. В новом сырье содержание полезного элемента – 20%. Таким образом, цена на новый вид сырья составит: (600 тыс. руб. / 15%) · 20% = 800 тыс. руб.

Методы маркетинговых оценок и оценки реакции покупателей Первоначально сформированная цена (как правило, при помощи затратного метода, т.к. он позволяет максимально учесть все виды понесенных затрат) корректируется с учетом следующих дополнительных факторов: •• оценки субъективных предпочтений потребителей на данном рынке или его сегменте;

формате pocketbook, а также в подарочном оформлении); •• послепродажное обслуживание и его доступность и т.д. При формировании цен на новую продукцию хозяйствующий субъект может использо-

вать и несколько методов, главное – чтобы они обеспечивали максимальный учет понесенных затрат, качественных характеристик, субъективных оценок потребителем данной продукции и позволяли получить заданный размер прибыли.

цены и тарифы

•• сколько максимально готовы заплатить целевые потребители за товар, при каких условиях и ценах (психологические уровни цен); •• каково назначение товара (например, книга может быть в твердом переплете,

Оптовая и розничная цены в 2013 году Оптовая цена Оптовые предприятия являются связующим звеном между предприятиями-производителями и предприятиями-покупателями. В самом общем виде под оптовой торговлей подразумевается деятельность по продаже товаров или услуг тем, кто приобретает их с целью использования в бизнесе. Оптовая торговля обеспечивает эффективность торгового процесса за счет специали-

зации, высвобождения средств для сферы производства, масштаба сделок, наличия контактов, подбора ассортимента. Их роль в экономике любой страны важна, они образуют инфраструктуру товарного рынка, помогая в движении товара от производителя до конечного потребителя. Структура оптовой цены может быть представлена так как на рисунке 3.

Отпускная цена предприятия-производителя = себестоимость + прибыль + (акциз, таможенные пошлины и сборы) + НДС

В связи с отменой Инструкции № 183 предельные размеры оптовой и торговой надбавки были упразднены. Оптовые и торговые розничные организации имеют право и возможность устанавливать размеры надбавок в зависимости от конъюнктуры рынка. Исключение составляют товарные группы, цены на которые относятся к регулируемым в соответствии с:

Торговая надбавка Оптовая надбавка Розничная надбавка

Оптовая цена Розничная цена Рисунок 2. Структура оптовой, розничной цен

Отпускная цена предприятияпроизводителя

Издержки снабженческосбытовой или оптовой организации

Прибыль снабженческосбытовой или оптовой организации

Налог на добавленную стоимость

Оптовая надбавка или скидка

Оптовая цена

Рисунок 3. Структура оптовой цены

Справочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23)

•• Указом Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь»; •• постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. № 495 «Об утверждении Перечней товаров (работ, услуг), цены на которые регулируются Министерством экономики, Министерством здравоохранения, облисполкомами и Минским горисполкомом, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь»; •• постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 14 декабря 2011 г. № 200 «О торговых надбавках к отпускным ценам на социально значимые товары и признании утратившими силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 66 и отдельного структурного элемента постановления Министерства экономики Республики Беларусь»; •• постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 26 апреля 2012 г. № 35 «О ценах на социально значимые товары и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь. В Республике Беларусь по-прежнему продолжают действовать фиксированные розничные цены на отдельные группы товаров, которые регулярно пересматриваются. При реализации данных товаров торговым организациям производителями продукции предоставляются торговые скидки с розничных цен. Данные скидки играют роль надбавок для данного вида товаров. При участии оптовых и торговых организаций в реализации товаров, на которые действуют предельные размеры торговых надбавок или фиксированные цены, деление как торговой скидки, так и надбавки происходит по соглашению сторон. Расходы по доработке При доработке непродовольственных товаров, направленной на улучшение и (или) придание им дополнительных потребительских свойств, оптовая надбавка взимается к отпускной цене товара, увеличенной на сумму этих расходов. Организации оптовой торговли, производящие фасовку продовольственных товаров в одноразовые упаковочные материалы, использование которых допускается техническими нормативными правовыми актами, взимают оптовую надбавку от отпускной цены, увеличенной на сумму расходов по фасовке (стоимость упаковочных материалов

Справочник экономиста

по цене приобретения, заработная плата рабочих, производящих фасовку, амортизация оборудования). Пример 1 Оптовая организация приобрела 200 шт. товара А по цене 300 000 руб. за единицу без НДС или 360 000 руб. с НДС (НДС – 60 000 руб.). Продажа продукции будет осуществляться в доработанном виде. При осуществлении операций по доработке были понесены следующие расходы: стоимость материалов, израсходованных на доработку, без НДС – 1 020 450 руб.; заработная плата работников – 856 060 руб., ставка отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда Республики Беларусь (далее – ФСЗН) составила 34%; ставка страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,6%; амортизация технологического оборудования – 1 115 680 руб. Оптовая надбавка, применяемая организацией на данный тип продукции – 20%. Таблица 1. Расчет оптовой цены с учетом расходов по доработке Показатель

Расчет

1. Стоимость материалов, израсходованных на доработку товара, без НДС

1 020 450

2. Заработная плата рабочих 3. Отчисления с фонда заработной платы

Сумма, руб.

856 060 291 060,4 + 5 136,4

296 196,8

3.1 ФСЗН, 34%

856 060 Ч

291 060,4

3.2 Страховые взносы, 0,6%

856 060 Ч

4. Амортизация

5136, 4 1 115 680

п.1 + п. 2 + п. 3 + п. 4

3 288 386,8

6. Стоимость приобретенного товара без НДС, согласно гр. 5 ТТН-1

300 000 Ч

60 000 000

7. Удельный вес расходов по доработке товара

(3 288 386, 8 / 60 000 000) Ч

5,5%

8. Расходы по доработке товара А

300 000 Ч

16 500

9. Отпускная цена с учетом понесенных расходов по доработке

300 000 + 16 500

316 500

5. Расходы по доработке

10. Оптовая надбавка 11. Оптовая цена, без НДС 12.Оптовая цена с НДС

316 500 Ч

63 300

316 500 + 63 300 или 316 500 Ч

379 800

379 800 Ч

455 760

Распределение расходов по доработке на единицу товара (или измерения, принятого в организации) при оптовой продаже производится в соответствии с порядком, установленным в учетной политике организации (как правило, используется принцип – пропорционально стоимости приобретения или из расчета на единицу продукции).

Пример 2 Оптовой организацией приобретен товар, отпускная цена которого сформирована производителем без учета расходов, связанных с его транспортировкой. Приходящаяся на единицу товара сумма транспортных расходов по его доставке до пункта, обусловленного договором, составила 20 000 руб. без НДС. Порядок формирования оптовой цены показан в таблице 2. Таблица 2. Порядок формирования оптовой цены с учетом транспортных расходов, понесенных при приобретении товара Показатель

Расчет

Сумма, руб.

1. Отпускная цена с учетом НДС

Согласно документам

1 200 000

2. НДС, ставка 20%

1 200 000 · (20% / 100% + 20%)

200 000

1 200 000 – 200 000

1 000 000

Согласно подтверждающим документам, экономическим расчетам

20 000

5. Отпускная цена без НДС с учетом транспортных расходов

1 200 000 + 20 000

1 220 000

6. Оптовая надбавка (7%)

1 220 000 × 7%/100%

1 115 680

7. Оптовая цена без НДС

1 220 000 + 85 400

1 305 400

1 305 400 · 20%

261 080

1 305 400 + 261 080

1 566 480

3. Отпускная цена без НДС

4. Транспортные расходы

8. НДС, 20% 9. Отпускная цена оптового предприятия с учетом НДС (оптовая цена)

В товарно-транспортных (товарных) накладных цена товара, поставляемого организациям, осуществляющим торговую деятельность, записывается с обязательным указанием франкировки. При этом транспортные расходы по пе-

реотправке товаров торговыми организациями относятся на их издержки. Допустим, приходящаяся на единицу товара сумма транспортных расходов, понесенных вторым участником оптового звена при его приобретении, составила 10 000 руб. (табл. 3). Таблица 3. Порядок формирования оптовой цены с учетом транспортных расходов и вторым участником оптового звена Показатель

Расчет

Сумма, руб.

1.Оптовая цена первого посредника с учетом НДС

Стр. 9 табл. 1

1 566 480

2. НДС входящий

Стр. 8 табл. 1

261 080

3. Оптовая цена без НДС

1 566 480 – 261 080

1 305 400

4. Транспортные расходы

Согласно подтверждающим документам, экономическим расчетам

10 000

5. Оптовая надбавка (13%)

1 220 000 × (13% / 100%)

158 600

1 305 400 + 158 600

1 378 600

1 378 600 · 20%

275 720

1 378 600 + 275 720

1 654 320

6. Оптовая цена без НДС 7. НДС, 20% 8. Отпускная цена второго оптового предприятия с учетом НДС

цены и тарифы

Учет транспортных расходов При приобретении товаров по отпускным ценам, сформированным без учета расходов, связанных с транспортировкой до пункта, обусловленного договором (условия франко-склад или франко-отправления), субъекты хозяйствования, осуществляющие торговую деятельность, имеют право увеличить их на сумму фактических транспортных расходов по доставке товаров до пункта, обусловленного договором (если не установлен другой порядок). При отгрузке товаров субъектам хозяйствования, осуществляющим торговую деятельность, в ТТН-1 в графе 11 (примечание) указывается в обязательном порядке отпускная цена производителя, увеличенная на сумму транспортных расходов, и размер оптовой надбавки.

Транспортные расходы, понесенные вторым участником оптового звена при приобретении товара, в формировании отпускной цены не участвуют. Это объясняется тем, что база для исчисления оптовой надбавки (в дальнейшем – торговой надбавки в розничной торговле) не должна меняться при движении товара от первого участника оптового звена до конечного потребителя. Предприятия-производители имеют право определять применение единых отпускных цен всеми организациями оптовой торговли с предоставлением в их пользу оптовой скидки при поставке товаров в розничную торговую сеть и/или иным покупателям для собственного производства и/или потребления. При последующей реализации товаров, поставляемых на этих условиях, субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю, взимают торговые надбавки к отпускным ценам, утвержденным предприятиями-производителями. Отражение скидок Хозяйствующие субъекты предоставляют оптовым покупателям скидки с установленных ими отпускных цен. Скидка в зависимости от условий договора поставки предоставляется в соответствии с утвержденным в организации порядком применения скидки. Порядок применения скидок содержит размеры, условия, периоды времени и

Справочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23) т.д. В сопроводительных документах ТТН и ТН ор-

ганизация-производитель указывает отпускную цену, уменьшенную на размер скидки. Например, прейскурантная цена 100 000 руб., оптовая организация получила скидку в размере 10% (10 000 руб.), в графе 4 ТТН указывается цена 90 000 руб. В дальнейшем оптовая и торговая надбавки рассчитываются от 90 000 руб. Оптовые скидки предоставляются торговым и оптовым предприятиям в размере, определяемом по соглашению сторон. Оптовая скидка, предоставленная для реализации товара в розничной сети, может делиться по соглашению сторон между торговыми организациями, осуществляющими оптовую торговлю. Деление оптовой скидки может производиться между оптовыми посредниками. Пример 3 Отпускная цена на товар А предприятием-производителем установлена на уровне 10 000 руб. за единицу продукции, без НДС. Покупателю, по условиям положения о порядке предоставления скидок, дается скидка в размере 10%, что составляет 1000 руб. (10 000 руб. · 10%). Объем покупки 200 шт., отпускная цена с учетом НДС составляет: 9000 руб. · (100% + 20%) / 100% = 10 800 руб. Организация-продавец отражает у себя выручку от реализации в размере 2 160 000 руб. (10 800 руб. · 200 шт.). Организация-покупатель приходует товар по цене 9 000 руб. без НДС, предоставленная скидка в учете не отражается. Оптовая и торговая надбавки при дальнейшей реализации на следующих стадиях товародвижения будет считаться от цены приобретения, т.е. 9 000 руб. (отпускная цена без НДС). Допустим, оптовая надбавка составит 20%, тогда ее размер: 9 000 руб. · 20% · 1 800 руб. Предприятия-производители и импортеры продукции имеют право не только предоставлять скидки, но и определять применение единых розничных цен с предоставлением для организаций розничной торговли скидок, размеры определяются по соглашению сторон. Особое внимание следует уделять товарным группам, на которые, согласно Указу Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь», установлены регулируемые цены, т.к. они могут предполагать предельные размеры торговой надбавки. Пример 4 Предприятием-производителем установлено применение единых отпускных цен для покупа-

Справочник экономиста

телей-оптовиков, которые реализуют товар в розничную торговую сеть на уровне 10 800 руб. за единицу с НДС (или 9 000 руб. без НДС). Покупателю предоставляется скидка в размере 10%, что составляет 1 000 руб. Оплата производится покупателем в размере 2 160 000 руб. (10 800 руб. · 200 шт.). В этом случае размер предоставленной скидки отражается в товарной накладной, в то время как предоставленная организации оптовой торговли скидка в учете не отражается. Но в дальнейшем товар должен быть реализован организации розничной торговли по цене 10 000 руб. без НДС или 12 000 руб. с учетом НДС (10 000 руб. · (100% + 20%) / 100%).

Скидка может иметь и товарный вид. Пример 5 Предприятие-производитель реализует товар А по цене 12 000 руб. за единицу с учетом НДС или 10 000 руб. без учета НДС. Покупателю-оптовику предоставляется в соответствии с условиями договора товарная скидка в размере 10%, при покупке 200 шт. – 20 единиц продукции А. Предприятие-производитель (продавец) отражает у себя выручку от реализации 220 шт. в размере 2 400 000 руб. (12 000 руб. · 200 шт.), хотя фактически цена приобретения единицы товара составляет 10 909 руб. с НДС (2 400 000 руб. / 220 шт.) или 9 090 руб. без НДС. В этом случае торговая надбавка применяется к цене приобретения, которая составляет 9 090 руб. без НДС.

Розничная цена Розничная цена – это цена, по которой продукция реализуется населению организациями розничной торговли независимо от формы собственности. Розничные цены на товары, реализуемые субъектами предпринимательской деятельности, осуществляющими розничную торговлю, определяются путем суммирования: •• отпускной (закупочной) цены предприятияпроизводителя или импортера; •• оплаченной оптовой надбавки (при закупке товаров на территории республики у оптовых поставщиков); •• торговой надбавки, взимаемой к отпускной цене производителя или импортера и определяемой исходя из конъюнктуры рынка или согласно действующему законодательству на продукцию, цены на которую регулируются согласно: •• Указу Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г № 72 «О некоторых вопросах

1. ОЦ

Б / НДС

1. 1. НДС

ПР

= ОЦ −

ОЦ × СтНДС 100 + СтНДС

= ОЦ ×

СтНДС 100 + СтНДС

(или согласно подтверждающим документам)

2. Опт . Н = ОЦ

Б / НДС

Опт . Н (%)

100 3. Опт . Ц = ОЦ + Опт . Н Б / НДС Б / НДС

4. Опт . Ц = Опт . Ц Опт . Ц = ОЦ ×

Б / НДС

100 + СтНДС 100

100 + ОптН (%)

НДС = Опт . Ц × ОПТ

СтНДС 100 + СтНДС

= НДС − НДС ОПТ ПР

4. 2. НДС

ОПТ к уплате

5. Роз . Н = ОЦ

6. Роз . Ц

Б / НДС

= ОЦ

Роз . Н (%) 100

= ОЦ

7. Роз . Ц = Роз . Ц

Б / НДС

или Роз . Ц = ОЦ ×

СтНДС

+ ТН

100

100 + ТН (%) 100

7. 1. НДС = Роз . Ц × Р Б / НДС

СтНДС

100 (или согласно подтверждающим документам) или если считать от сформированной розничной цены СтНДС НДС = Роз . Ц × Р 100 + СтНДС

7. 2. НДС = НДС − НДС Р Р ОПТ к уплате

где ОЦ – отпускная цена предприятия-производителя с налогом на добавленную стоимость; ОЦБ/НДС – отпускная цена предприятияпроизводителя без НДС, руб.; Опт.Н – оптовая надбавка, руб.; Опт.Ц Б/НДС – оптовая цена без НДС, руб.; Опт.Ц – оптовая цена с НДС, руб.; Роз.Н – розничная надбавка, руб.; ТН – торговая надбавка, руб.; Роз.ЦБ/НДС – розничная цена без НДС, руб.; Роз.Ц – розничная цена с НДС, руб.; НДСПР – НДС предприятия-производителя, руб; НДСОП – НДС оптового предприятия, руб.; НДСР – НДС розничного предприятия, руб. Ст означает, что берется ставка в %. Упрощенный механизм расчета оптовой и розничной цен:

1.Опт . Ц = ОЦ ×

100% + Опт . Н (%) 100%

100

(или согласно подтверждающим документам) Если считать от сформированной оптовой цены, то

Б / НДС

100 + СтНДС

100

4. 1. НДС = Опт . Ц × ОПТ Б / НДС

+ Опт . Н + Роз . Н =

Б / НДС

цены и тарифы

регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (с учетом дополнений и изменений); •• постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. № 495 «Об утверждении Перечней товаров (работ, услуг), цены на которые регулируются Министерством экономики, Министерством здравоохранения, облисполкомами и Минским горисполкомом, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь»; •• постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 26 апреля 2012 г. № 35 «О ценах на социально значимые товары и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 35); •• постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 14 декабря 2011 г. № 200 «О торговых надбавках к отпускным ценам на социально значимые товары и признании утратившими силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 66 и отдельного структурного элемента постановления Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 200). Алгоритм формирования розничной (оптовой) цены с выделением каждого этапа:

2. РЦ = ОЦ ×

100% +ТН (%) 100%

Справочник экономиста

№1 (23)

Таблица 4. Расчет розничной цены Показатель

Расчет

цены и тарифы

1. Отпускная цена предприятия Согласно прейскуранту без НДС

Сумма, руб. 1 200 000

2. НДС производителя, 20%

1 200 000 (20% / 100%)

3. Торговая надбавка, 40%

1 200 000 (40% / 100%)

480 000

4. Розничная цена без НДС

1 200 000 + 480 000

1 680 000

1 680 000 (20% / 100%)

336 000

1 680 000 + 336 000 или1 480 000 ((100% + 40%) / 100%)

2 016 000

5. НДС розницы, включаемый в цену, 20% 6. Розничная цена с НДС

240 000

Организации розничной торговли имеют право взимать торговые надбавки к отпускным ценам, увеличенным на размер расходов по фасовке. В расходы по фасовке включают стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, заработную плату рабочих, осуществляющих фасовку, амортизацию оборудования. Пример 6 Магазин приобрел конфеты по цене 12 000 руб. за 1 кг (цена 1 кг конфет без НДС – 10 000 руб.), на фасовку 1 кг конфет установлена норма времени 10 мин. Заработная плата фасовщика – 600 000 руб. в месяц. Среднемесячная продолжительность рабочего времени – 168 ч. Стоимость одного пакета для упаковки конфет без НДС – 100 руб. Таблица 5. Формирование розничной цены с учетом затрат на упаковку Показатель

Сумма, руб.

1. Затраты на заработную плату: 600 000 / (168 · 60) · 10

595,2

2. Отчисления с заработной платы с учетом обязательного страхования, начисленной за расфасовку (по ставке 35%) / 595,2 · 35%

208,3

3. Затраты на приобретение упаковочного материала

100

4. Отпускная цена предприятия-производителя без НДС

10 000

5. Затраты на упаковку: 595,2 + 208,3 + 100

903,5

6. Торговая надбавка (40%) / (10 000 + 903,5) · 40%

4361,4

7. Розничная цена без НДС: 10 000 + 903,5 + 4 361,4

15 265

8. НДС (20%) / 15 265 · 20% 9. Розничная цена с НДС с учетом округления: 15 265 + 3 053

3053 18 320

Товары, расфасованные в одноразовые упаковочные материалы, в т.ч. пакеты, коробки, стаканы, реализуются по сформированным розничным ценам, увеличенным на размер стоимости упаковочного материала по цене приобретения. Организациями розничной торговли, в т.ч. общественного питания, а также при выносной (выездной) торговле при продаже товаров в жидком

Справочник экономиста

виде (напитков, бульонов) в разлив стоимость одноразовой посуды может взиматься дополнительно сверх стоимости реализуемых товаров. При продаже указанных товаров через торговые автоматы цена реализации порции указывается с включением стоимости одноразовой посуды по цене приобретения. В связи со сложившейся ценовой ситуацией на потребительском рынке республики в целях временного сдерживания роста цен на социально значимые товары принято постановление Министерства экономики от 2 сентября 2011 г. № 144 «О торговых надбавках на социально значимые товары, цены на которые могут регулироваться Министерством экономики Республики Беларусь в течение срока не более 90 дней», которое затем сменилось постановлением № 200. Постановлением № 200 установлены предельные максимальные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам организаций-производителей (импортеров) на социально значимые товары. Цены на социально значимые товары устанавливаются согласно постановлению № 35.

Расходы на фасовку и упаковку Рассмотрим более подробно формирование расходов при фасовке и упаковке. Иногда реализация товара предполагает расфасовку. Вопрос вроде простой, но не всегда однозначный. Его надо рассматривать с нескольких сторон, когда речь идет о свободном ценообразовании и регулируемых ценах. Если речь идет о товарах, цены на которые формируются с учетом конъюнктуры рынка, организация вправе определять порядок формирования затрат на фасовку самостоятельно. На сегодняшний момент наличия обоснования не обязательно, но, по мнению автора, целесообразно производить расчет расходов на фасовку независимо от того, как формируется цена на продукцию. Пример 7 Расчет расходов на фасовку товара А. Фасовка производится на технологической линии, включающей в себя три единицы оборудования, месячная амортизация составляет 2 385 460 руб. Производительность оборудования по паспорту – 340 кг/ч; фактический выход готовой продукции – 290 кг/ч; за месяц фасуется 48 720 кг товара А; установленная электрическая мощность – 50 кВт, в месяц расход составляет 10 316 880 руб. Заработная плата: количество рабочих дней за месяц – 21, продолжительность смены 8 ч с пол-

Таблица 6. Калькуляция по фасовке Наименование расходов

Расчет

Стоимость в месяц, руб.

4. Коробка 5. Этикетка

48 720 · 80 руб.

6. Фонд оплаты труда

100

4. Отпускная цена предприятия-производителя без НДС

10 000

15 265

7 308 000

8. НДС (20%): 15 265 · 20%

3 053

9. Розничная цена с НДС с учетом округления: 15 265 + 3053

18 320

487 200 3 897 600 14 568 040

14 568 040 · 1%

145 680

9. Всего прямых затрат

сумма строк 1-8

44 061 994

10. Накладные расходы

3 200 560

11. Итого затраты

47 262 554

На единицу продукции (на 1 кг), руб. 970

13. Норма рентабельности, %

14. Сумма прибыли

243

15. Тариф без НДС

1 213

17. Тариф с НДС

3. Затраты на приобретение упаковочного материала

7. Розничная цена без НДС: 10 000 + 903,5 + 4361,4

8. Отчисления в Белгосстрах, 1%

16. НДС, 20%

208,3

10 316 880

4 953 134

12. Производственная себестоимость

595,2

2. Отчисления с заработной платы с учетом обязательного страхования, начисленной за расфасовку (по ставке 35%): 595,2 · 35%

903,5

14 568 040 руб. · 34%

7. Отчисления в ФСЗН, 34%

Сумма, руб.

4361,4

2. Электроэнергия (48 720 кг / 20 шт.) × 200 руб.

Показатель 1. Затраты на заработную плату: 600 000 / (168 · 60) · 10

6. Торговая надбавка (40%): (10 000 + 903,5) · 40%

2 385 460

48 720 кг · 150 руб.

Таблица 7. Формирование розничной цены с учетом затрат на фасовку и упаковку

5. Затраты на упаковку: 595,2 + 208,3 + 100

1. Амортизация оборудования 3. Пакет линокром

мики Республики Беларусь» (далее – постановление № 62).

цены и тарифы

ной загрузкой на фасовке; численность работников, занятых на фасовке, 3 рабочих и 1 технолог (итого 4 человека), месячный фонд оплаты труда составляет 14 568 040 руб. Отчисления в ФСЗН – 34%, отчисления в Белгосстрах – 1%. Фасовка готовой продукции по 1 000 г, упаковка в картонные коробки по 20 шт. (стоимость одной коробки – 200 руб.). Стоимость пакета линокром – 150 руб.; этикетки – 80 руб. Для упрощения примера расход воды, пара отсутствует.

243 1 456

Цена единицы товара А составила 20 360 руб., цена с учетом фасовки – 21 816 руб. (20 360 руб. + 1 456 руб.). Если это оптовое предприятие, то оптовая цена с учетом расходов по фасовке будет 25 888 руб. (20 360 руб.) Пример 8 Магазин приобрел конфеты по цене 12 000 руб. за 1 кг (цена 1 кг конфет без НДС – 10 000 руб.), на фасовку 1 кг конфет установлена норма времени 10 мин. Заработная плата фасовщика – 600 000 руб. в месяц. Среднемесячная продолжительность рабочего времени – 168 ч. Стоимость одного пакета для упаковки конфет без НДС – 100 руб. Если речь идет о товарах, на которые установлена фиксированная цена, то здесь другой нюанс. Для примера возьмем постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 25 апреля 2011 г. № 62 «О ценах на сахар-песок белый без добавок и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства эконо-

В п. 3, 4 постановления № 62 сказано, что розничные цены на сахар-песок белый без добавок формируются поставщиками с учетом конъюнктуры рынка, но не выше предельных максимальных розничных цен, установленных в приложении к постановлению № 62. Розничные цены на сахарпесок белый без добавок применяются при расчетах поставщиков с покупателями – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (далее – покупатели) за вычетом торговых скидок в размерах согласно приложению независимо от количества участвующих покупателей; В п. 7 постановления № 62 указано, что при реализации организациями оптовой торговли сахара-песка белого без добавок, расфасованного в потребительскую упаковку в соответствии с техническими нормативными правовыми актами, применяется розничная цена на сахар-песок белый без добавок, расфасованный в потребительскую упаковку развесом 1 кг. Исходя из норм видно, что розничная цена с учетом расходов на фасовку не должна превышать установленную фиксированную цену. Согласно п. 13 постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 22 июля 2011 г. № 111 «Об утверждении Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов)» (далее – постановление № 111) изменения фиксированных розничных цен, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), не допускается. Согласно постановлению № 200 расходы по фасовке (стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, заработная плата (с отчислениями на социальные нужды) работников, произСправочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23) водящих фасовку, амортизация оборудования)

добавляются организациями оптовой торговли к отпускным ценам, однако про розничные цены ничего не сказано. В этом случае расходы по фасовке торговые организации вынуждены будут покрывать за счет издержек обращения. Упаковка Упаковка – это средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту продукции от повреждений и потерь, окружающей среды от загрязнений, а также обеспечивающих процесс обращения продукции. Основными назначениями упаковки являются защита товара от неблагоприятных внешних условий, сокращение его количественных потерь. Определения понятий в области упаковки содержатся в Межгосударственном стандарте «Упаковка. Термины и определения» (ГОСТ 175272003). Потребительская тара – тара, предназначенная для упаковывания и доставки продукции потребителю (внутренняя тара, упаковка). К потребительской таре относятся: •• банка – потребительская тара, имеющая цилиндрический корпус, с горловиной, диаметр которой равен диаметру корпуса или незначительно меньше его, с плоским или вогнутым дном; •• коробка – разовая потребительская тара, имеющая корпус разнообразной формы, с плоским дном, закрываемая клапанами или крышкой съемной, или на шарнире, или в форме обечайки. •• пакет (кулек, мешочек) – разовая потребительская мягкая тара, имеющая корпус в форме рукава с дном и открытым верхом, вместимостью до 20,0 куб.дм; •• лоток – разовая потребительская тара, имеющая корпус разнообразной формы, с плоским дном и низкими бортиками, предназначенная для упаковывания продукции, укупоривание которой проводится с помощью пленочных материалов; •• бутылка (сосуд, флакон) – потребительская тара, имеющая цилиндрический корпус, переходящий в узкую горловину, предусмотренную для укупоривания, с плоским или вогнутым дном; •• стаканчик – разовая потребительская тара, имеющая корпус в форме цилиндра или усеченного конуса, сужающегося ко дну, с плоским или вогнутым дном; •• туба (тюбик) – разовая потребительская тара, имеющая корпус, обеспечивающий выдавливание содержимого, с узкой горлови-

Справочник экономиста

ной, укупориваемой бушоном, и дном, закрываемым после наполнения продукцией; •• ампула – разовая потребительская тара, имеющая цилиндрический корпус, с вытянутой горловиной, герметично запаиваемой после наполнения продукцией, с плоским или выпуклым дном; •• флакон (бутылка, пузырек, склянка) – потребительская тара, имеющая корпус разнообразной формы, резко переходящей в горловину, диаметр венчика которой значительно меньше диаметра описанной окружности корпуса, с плоским или вогнутым дном, укупориваемая крышкой или пробкой; •• вакуумная упаковка – упаковка, внутреннее давление в которой ниже атмосферного. В отношении регулируемых цен действует процедура, установленная постановлением № 111, согласно которой при формировании импортерами отпускных цен на ввезенные в республику товары, предназначенные для дальнейшей продажи на территории республики, расходы по фасовке (стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, заработная плата работников, производящих фасовку, с отчислениями на социальные нужды, амортизация оборудования) в одноразовые упаковочные материалы, использование которых допускается техническими нормативными правовыми актами, относятся импортером на увеличение отпускной цены, сформированной в соответствии с действующим законодательством. Таким образом, в случае если импортеры производят фасовку товаров, то расходы по фасовке добавляются к сформированной отпускной цене по цене приобретения с НДС по установленной законодательством ставке без применения торговых надбавок. При формировании розничных цен на регулируемые социально значимые товары к отпускным ценам производителей (импортеров) применяются торговые надбавки в размерах, не превышающих установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен. Согласно п. 11 постановления № 111 товары, расфасованные в одноразовые упаковочные материалы, реализуются по сформированным розничным ценам, увеличенным на размер стоимости упаковочного материала по цене приобретения. Рассмотрим на примерах формирование розничных цен на реализуемые в упаковке товары. Пример 9 Розничный магазин фасует сахар-песок белый весовой по розничной цене 7 500 руб. за 1 кг. Отпускная цена одноразового упаковочного паке-

Показатель

Сумма, руб.

Отпускная цена одноразового упаковочного пакета без НДС

300

Налог на добавленную стоимость 20% (300 · 20%)

Стоимость упаковочного пакета с учетом НДС (300 + 60)

360

Розничная цена за 1 кг сахара с учетом стоимости упаковки (7 500 + 360)

7 860

Пример 10 Организация розничной торговли реализует кулинарные изделия, а именно: салаты весовые, блинчики в ассортименте, вторые блюда и т.п., и упаковывает их в одноразовые контейнеры или ланч-боксы. Отпускная цена одноразового контейнера, используемого для фасовки кулинарных изделий, составляет 500 руб. без НДС, розничная цена салата «Оливье» весом 1/200 – 9 500 руб.

Показатель

Сумма, руб.

Отпускная цена одноразового контейнера без НДС

500

Налог на добавленную стоимость 20% (500 · 20%)

100

Стоимость одноразового контейнера с учетом НДС (500 + 100)

600

Розничная цена салата «Оливье» весом 1/200, упакованного в одноразовый контейнер (9 500 + 600)

10 100

Пример 11 В мелкорозничной торговой сети реализуется квас в розлив, в т.ч. в одноразовые бутылки емкостью 1 л по отпускной цене приобретения (без НДС) 2 000 руб. за 1 шт. (с учетом стоимости колпачка). Розничная цена кваса – 8 900 руб. за 1 л. Сформируем розничную цену на квас с учетом стоимости одноразовой бутылки. В реестре цен формируем цену приобретения с НДС на бутылку одноразовую с колпачком. Показатель

цены и тарифы

та, используемого для фасовки сахара, составляет 300 руб. без НДС. Рассчитаем стоимость 1 кг сахара, реализуемого в одноразовом упаковочном пакете.

Сумма, руб.

Отпускная цена одноразовой бутылки без НДС Налог на добавленную стоимость 20% (2 000 · 20%)

2 000 400

Стоимость одноразовой бутылки с учетом НДС

2 400

Розничная цена кваса в одноразовой бутылке емкостью 1 л (8 900 + 2 400)

11 300

Специфика формирвоания тарифов на перевозку грузов и пассажиров

арифы – цены на перевозки грузов и пассажиров, т.е. на продукцию транспортной организации. Так же, как и цены на продукцию промышленности, сельского хозяйства, строительства и других отраслей экономики, тариф как цена транспортной продукции представляет собой денежное выражение стоимости, определяемой общественно необходимыми затратами труда. В соответствии с Законом Республики Беларусь от 10 мая 1999 г. № 255-З «О ценообразовании»: •• цена – это денежное выражение стоимости единицы товара;

•• тариф – денежное выражение стоимости единицы работы, услуги. Тарифы грузового и пассажирского транспорта – это плата за перемещение грузов и пассажиров, взимаемая транспортными организациями с отправителей грузов и населения. Составные элементы тарифа – издержки и прибыль транспортных организаций и налог на добавленную стоимость. Услуги по перевозке грузов могут оказывать как специализированные транспортные организации, так и организации, для которых перевозка не является основным видом деятельности. Но принцип формирования тари-

фов на перевозку как для транспортных организаций, так и для любых других может быть одинаков. Роль тарифа в деятельности транспортной организации неоценима, поскольку от уровня тарифов зависит прибыльность, а значит, и финансовая стабильность, выживаемость в конкурентной борьбе. В рыночной экономике существуют как свободные тарифы, складывающиеся в зависимости от спроса и предложения, так и фиксированные. При исследовании проблем ценообразования и тарифной политики на транспорте отмечено, что пока спрос на транс-

Справочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23) портные услуги не в полной ме-

ре определяет уровень цен. По этому ценовая стратегия сегодня ориентируется на издержки.

Тарифы на перевозки следует обосновывать расчетами При формировании тарифов, безусловно, необходимо составлять плановые калькуляции прежде всего для того, чтобы видеть, смогут ли организации при своих затратах «вписаться» в уровень тарифов, сложившийся на рынке, смогут ли работать в условиях конкуренции? Экономически обоснованный тариф – это размер платы за транспортные услуги, обеспечивающий минимально необходимый уровень возмещения затрат на расширенное воспроизводство с учетом принятой организацией программы развития при соблюдении стандартов качества услуг. Основные этапы формирования экономически обоснованного тарифа: анализ и корректировка фактических затрат, формирование плановой себестоимости и расчет прибыли. В основе расчета лежит потребность организаций в общей сумме доходов, которая складывается из суммы плановых затрат (потребности организации в финансовых средствах на текущую деятельность и обеспечение воспроизводства основных фондов) и суммы прибыли, необходимой для обеспечения развития, уплаты налогов и т.д. Метод формирования тарифов «издержки плюс» наиболее характерен для белорусских организаций, т.к. при его использовании имеются очевидные преимущества: •• обеспечивается полное возмещение всех затрат независимо от характера их происхождения; •• получается максимально возможная в данной рыночной ситуации прибыль. Справочник экономиста

Кроме того, распространению этого метода способствует и существующая в белорусских организациях практика калькулирования себестоимости. В связи с отменой Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151, методологию включения затрат в себестоимость субъекты хозяйствования теперь вправе разрабатывать самостоятельно с учетом специфики их деятельности. При этом могут использоваться Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости работ, услуг в организациях автомобильного транспорта Республики Беларусь, утвержденные приказом Министерства транспорта Республики Беларусь от 21 июня 2011 № 304-Ц. Главное – правильно отразить состав затрат и порядок их включения в себестоимость в своей учетной политике. Как и составная часть ценообразования, тарифы на транспортную работу формируются по тем же принципам, что и цены в других отраслях экономики. Тарифы на перевозки подразделяются на регулируемые и свободные В зависимости от степени регулирования со стороны государственных органов управления цены делятся на регулируемые и свободные. На автомобильном транспорте к регулируемым тарифам согласно приложению 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Респу-

блике Беларусь» (далее – Указ № 72) относятся: •• тарифы на городские перевозки пассажиров и ручной клади всеми видами транспорта в регулярном сообщении; •• тарифы на пригородные автомобильные перевозки пассажиров, багажа и (или) ручной клади в регулярном сообщении. Регулирование тарифов на такие перевозки осуществляют областные исполнительные комитеты и Минский городской исполнительный комитет по согласованию с Министерством экономики Республики Беларусь. К свободным тарифам, формируемым перевозчиком, относятся тарифы: •• на автомобильные перевозки грузов; •• автомобильные перевозки пассажиров в нерегулярном сообщении; •• междугородные автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении. Указанные перевозки ранее относились к регулируемым. Однако постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. № 35 «О признании утратившим силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 12 июля 2010 г. № 114» установление предельных максимальных тарифов на данные услуги отменено. Справочно Согласно Закону Республики Беларусь от 14 августа 2007 г. № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках»: - автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении – это систематические автомобильные перевозки пассажиров, которые выполняются

Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь разработаны рекомендации по формированию тарифов Долгое время при формировании тарифов организации руководствовались: •• Положением о порядке формирования тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства транспорта Республики Беларусь от 12 апреля 2001 г.

№ 74/8 (утратило силу постановлением Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства транспорта Республики Беларусь от 31 марта 2011 г. № 48/20); •• Методическими рекомендациями по расчету тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь, утвержденными приказом Министерства транспорта Республики Беларусь от 25 июля 2005 г. № 210-Ц (утратили силу приказом Министерства транспорта Респ ублики Беларусь от 4 декабря 2009 г. № 630-Ц); •• Методическими рекомендациями по расчету тарифов на автомобильные перевозки грузов и на автомобильные перевозки пассажиров в нерегулярном сообщении в Республике Беларусь, направленными организациям для использования в практической работе письмом Министерства транспорта Республики Беларусь от 20 октября 2009 г. № 06-02-10/8356. В связи с изменением законодательства в области регулирования цен (тарифов), вызванным вступлением в силу Указа № 72, утратили силу названные и многие нормативно-правовые акты в сфере ценообразования и состава затрат. В целях обеспечения единого порядка формирования и применения тарифов на автомобильные перевозки грузов и пассажиров приказом Министерства транспорта Республики Беларусь от 21 июня 2011 г. № 305-Ц утверждены Методические рекомендации по расчету тарифов на автомобильные перевозки грузов и пассажиров в Республике Беларусь (далее – Методические реко-

мендации по расчету тарифов). Методические рекомендации по расчету тарифов могут применяться, в т.ч. организациями иных форм собственности, осуществляющими автомобильные перевозки грузов и пассажиров (перевозчик) при формировании тарифов. Методические рекомендации по расчету тарифов содержат алгоритм расчета тарифов на автомобильные перевозки грузов, автомобильные перевозки пассажиров в нерегулярном сообщении и междугородные автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении. Методические рекомендации по расчету тарифов содержат указания по расчету тарифов: •• при применении сдельной системы оплаты за автомобильную перевозку грузов; •• при применении повременной системы оплаты за автомобильную перевозку грузов; •• при применении повременной системы оплаты за автомобильную перевозку пассажиров в нерегулярном сообщении; •• на междугородные автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении. Тарифы с учетом видов перевозок устанавливаются перевозчиком по группам подвижного состава в зависимости от грузоподъемности, вместимости (длины) автобусов, иных факторов или по конкретным типам и маркам автотранспортных средств, а также в зависимости от формы оплаты за транспортную работу. Форма оплаты за транспортные услуги подразделяется исходя из применяемых в настоящее время в коммерческих организациях форм оплаты труда на сдельную оплату и повременную с их многочисленными системами. Справочник экономиста

цены и тарифы

согласно расписаниям либо интервалам движения транспортных средств с установленными началом и окончанием работы по определенным маршрутам с местами посадки и высадки пассажиров, оборудованными в соответствии с требованиями технических нормативных правовых актов; - междугородные внутри областные автомобильные перевозки – это автомобильные перевозки, которые не могут быть отнесены к городским или пригородным автомобильным перевозкам и выполняются в пределах административных границ области Республики Беларусь; - междугородные меж областные автомобильные перевозки – это автомобильные перевозки, которые не могут быть отнесены к городским или пригородным автомобильным перевозкам и выполняются по территориям двух и более областей Республики Беларусь; - междугородные внутри областные и межобластные автомобильные перевозки пассажиров, багажа и (или) ручной клади автобусами в регулярном сообщении выполняются на условиях публичного договора.

цены и тарифы

№1 (23) Применение сдельной формы

оплаты за транспортные услуги На условиях сдельной формы оплаты за транспортные услуги осуществляются перевозки грузов, по которым организован учет транспортной работы в тоннах или возможен учет путем замера, взвешивания, геодезического замера. Учет работы автомобилей и движение товарно-материальных ценностей на таких перевозках оформляются товарно-транспортными накладными. При применении сдельной формы оплаты за автомобильную перевозку грузов тарифы рассчитываются на любой выбранный перевозчиком показатель измерения транспортной работы. При применении сдельной формы оплаты за перевозку груза по городу или в пригородном сообщении тарифы целесообразно рассчитывать на 1 т, 1 т/км, 1 км общего пробега, а при междугородных перевозках себестоимость целесообразно калькулировать раздельно на 2 единицы: 1 км пробега с грузом и 1 км пробега без груза. При расчете тарифов на автомобильную перевозку грузов при сдельной оплате учитывается расстояние подачи автомобиля (нулевой пробег). Нулевой пробег – это пробег, совершаемый автомобилем от места стоянки к месту работы в пункт погрузки и из пункта последней выгрузки к месту стоянки. Такое определение нулевого пробега приведено в государственном стандарте Республики Беларусь СТБ 1487-2004 «Перевозки грузов и пассажиров автомобильным транспортом. Термины и определения», утвержденном постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. № 23. К термину «нулевой пробег» относятся и все заезды, совершаемые автомобилем, не свяСправочник экономиста

занные непосредственно с выполнение транспортного процесса: на заправку, техническое обслуживание, текущий ремонт. В нулевой пробег включается также расстояние от места хранения автомобильного транспортного средства до места прохождения предрейсового медицинского освидетельствования водителей, контроля технического состояния подвижного состава и выпуска на линию в случае их несовпадения. Применение повременной формы оплаты за транспортные услуги При невозможности учета транспортной работы в тоннах, путем замера, взвешивания, геодезического замера и т.д. применяется повременная форма оплаты за транспортные услуги. При применении повременной формы оплаты за автомобильную перевозку грузов и автомобильную перевозку пассажиров в нерегулярном сообщении тарифы рассчитываются на 2 единицы измерения транспортной работы: на 1 ч использования и 1 км пробега подвижного состава. При обслуживании заказчика со сложившимися пробегами за время обслуживания допускается использовать тарифы, рассчитанные на 1 автомобиле-день (смену) или 1 ч нахождения подвижного состава у заказчика. Оплата времени использования подвижного состава включает оплату за время на подачу подвижного состава заказчику, если договором не установлен иной порядок оплаты. Время на подачу подвижного состава исчисляется с момента выезда автомобильного транспортного средства с места его хранения до прибытия его на место прохождения предрейсового медицинского освидетельствования водителей, контроля технического состояния под-

вижного состава и выпуска на линию (в случае их несовпадения), а также от места выпуска на линию до прибытия к первому месту погрузки (начальному пункту маршрута, указанному в договоре (заявке), паспорте маршрута) и от убытия его из последнего места разгрузки (конечного пункта маршрута, указанного в договоре (заявке), паспорте маршрута) до момента возвращения на место хранения. Оплата пробега подвижного состава включает в себя оплату расстояния подачи автомобиля (нулевого пробега), если договором не установлен иной порядок оплаты. В случае доставки перевозчиком груза из одного пункта погрузки нескольким заказчикам оплата за расстояние подачи (нулевой пробег) распределяется между заказчиками в равных долях. РАСЧЕТ ТАРИФОВ НА ПЕРЕВОЗКИ ПАССАЖИРОВ Методические рекомендации по расчету тарифов на автомобильные перевозки грузов и пассажиров в Республике Беларусь утверждены приказом Министерства транспорта Республики Беларусь от 21 июня 2011 г. № 305-Ц (далее – Методические рекомендации № 305-Ц). Расчет тарифов на междугородные автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении начинается с определения показателей транспортной работы в зависимости от видов сообщения (обычное, скоростное или экспрессное), а также типа используемых автобусов (общего типа и с мягкими откидными сиденьями). Автомобильная перевозка пассажиров в регулярном сообщении выполняется по маршруту, определенному в договоре об организации автомобильных перевозок пассажиров. На

рейсов (формула расчета приведена в Методических рекомендациях № 305-Ц). Справочно Рейс – это одна поездка транспортного средства от начального до конечного пункта маршрута в прямом или обратном направлении. Пример 1 Фактический пассажирооборот в целом по междугородным перевозкам за предшествующий расчетному год составил 2 020,6 тыс.пасс./км; объем перевозок – 33,7 тыс. км. Средняя длина поездки пассажира в целом по междугородным перевозкам при таких исходных данных – 60,0 (2 020,6 / 33,7) км. При количестве маршрутов 3, протяженности 1-го маршрута – 217 км, 2-го – 67 км, 3-го – 99 км средняя длина поездки пассажира на 1-м маршруте будет равна 102 км (60 · 3 · 217/(217 + 67 + 99)). Соответственно на 2-м маршруте – 31,5 км, на 3-м маршруте – 46,5 км.

Количество рейсов, осуществляемых автобусом на маршруте за расчетный период, и время за рейс в часах определяются в соответствии с утвержденным расписанием движения. Пример 2 Автобус осуществляет 1 рейс в неделю в прямом и обратном направлении. Количество недель в году – 52 (в среднем). Количество рейсов, осуществляемых автобусом за год, в соответствии с утвержденным расписанием движения составит 104 (52 · 2).

Далее определяются пробег автобуса на маршруте за расчетный период (как произведение количества рейсов и длины рейса) и общий пробег автобуса

на маршруте (пробег на маршруте увеличивается на расстояние подачи). Планируемый пассажирооборот, выполняемый автобусом на маршруте за расчетный период, исчисляется исходя из количества рейсов, средней номинальной вместимости автобуса (количество мест для сидения), средней длины поездки пассажира на маршруте и коэффициента наполнения (статического коэффициента вместимости) автобуса на маршруте. Указанный коэффициент является отношением фактического объема перевозок пассажиров к плановому объему на конкретном маршруте. Если не ведется аналитический учет по каждому маршруту, то коэффициент определяется на основании фактических отчетных данных в целом по междугородным перевозкам. В обоих случаях плановое количество пассажиров, которых можно перевезти на маршруте, определяется как произведение количества рейсов на номинальную вместимость автобуса. Величину статического коэффициента вместимости автобусов рекомендуется принимать в расчетах тарифов не ниже 0,6.

цены и тарифы

основании данных, указанных в паспортах маршрутов (протяженность маршрута, марка и количество автобусов, необходимых для обслуживания маршрута, количество рейсов, выполняемых на маршруте за день, и др.), в первую очередь определяется средняя длина поездки пассажира на конкретном маршруте одним из приведенных ниже способов: при наличии данных аналитического учета пассажирооборота и объема перевозок пассажиров по каждому маршруту междугородных перевозок средняя длина поездки пассажира на маршруте определяется как отношение среднего пассажирооборота к среднему объему междугородных перевозок. Средний пассажирооборот и средний объем междугородних перевозок определяются на основании фактических данных аналитического учета пассажирооборота и объема перевозок пассажиров по каждому маршруту за выбранный перевозчиком период, предшествующий расчетному; если перевозчиком не ведется аналитический учет объемов транспортной работы по каждому маршруту, то средняя длина поездки пассажира на маршруте определяется исходя из длины рейсов в соответствии с паспортами маршрутов междугородных перевозок. Другими словами, в этом случае на основании фактических отчетных данных о пассажирообороте и объеме перевозок пассажиров в целом по междугородным перевозкам за выбранный период, предшествующий расчетному, определяется средняя длина поездки пассажира в целом по междугородным перевозкам в километрах. Далее она увеличивается на количество маршрутов и корректируется на протяженность конкретного рейса, отнесенную к суммарной длине

Пример 3 Данные аналитического учета объемов транспортной работы по каждому маршруту у организации отсутствуют. Фактический объем перевозок пассажиров в целом по междугородным перевозкам за предыдущий год составил 33,7 тыс. пасс. Расчетный (плановый) объем перевозок – 57,2 тыс. пасс. Статический коэффициент вместимости автобусов при таких исходных данных составит 0,59 (33,7 / 57,2). Поскольку полученное значение ниже рекомендуемого, то для расчета тарифа следует принимать рекомендуемое значение 0,6. Справочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23)

Затем рассчитывается суммарный планируемый пассажирооборот на каждом маршруте, пассажирооборот по видам сообщений и по междугородным перевозкам в целом. Здесь необходимо учитывать следующее: если полученный суммарный планируемый пассажирооборот окажется ниже фактического, то его следует принимать не ниже фактического. При этом планируемый пассажирооборот каждого автобуса на маршруте и по сообщениям пропорционально пересчитывается. Пример 4 Рассчитанный плановый пассажирооборот – 1 618,2 тыс. пасс./км, фактический за предшествующий расчетному период – 2 020,6 тыс. пасс./ км., планируемый пассажирооборот на 1-м маршруте – 330,8 тыс. пасс./км, на 2-м – 212,5 тыс. пасс./км, на 3-м – 98,9 тыс. пасс./км. Поскольку планируемый пассажирооборот по междугородным перевозкам в целом ниже среднего фактического, показатели пассажирооборота корректируются и будут равны: на 1-м маршруте 413,1 тыс. пасс./км (330,8 · 2 020,6 / 1 618,2); на 2-м маршруте – 265,3 тыс. пасс./ км (212,5 · 2 020,6 / 1 618,2); на 3-м - 123,5 тыс. пасс./км (98,9 × 2 020,6 / 1 618,2).

Для расчета тарифов определяется пассажирооборот с платным проездом (с учетом потерь доходов от реализации услуг междугородных перевозок пассажирам, имеющим право на льготы по оплате проезда) на основе планируемого пассажирооборота с учетом коэффициента корректировки. Указанный коэффициент определяется как отношение фактического дохода (на ос-

Справочник экономиста

новании фактических отчетных данных о выручке от реализации билетов на междугородные перевозки) и суммы фактического дохода и потерь. Фактические потери определяются в соответствии с Методическими рекомендациями по определению потерь доходов от реализации услуг автомобильного и городского электрического транспорта общего пользования пассажирам, имеющим право на льготный проезд, утвержденными постановлением Министерства транспорта Республики Беларусь от июля 2005 г. № 3. Себестоимость междугородных перевозок пассажиров в регулярном сообщении определяется как сумма затрат по следующим калькуляционным статьям расходов: •• заработная плата персонала по организации и осуществлению перевозок; •• налоги и отчисления от средств на оплату труда; •• топливо; •• смазочные и другие эксплуатационные материалы; •• ремонт автомобильных шин; •• ремонт и техническое обслуживание подвижного состава; •• амортизация основных средств и нематериальных активов; •• общехозяйственные (накладные) расходы; •• налоги и платежи, включаемые в себестоимость (предусмотренные действующим законодательством). Расчет расходов по статье «Заработная плата» В статье «Заработная плата персонала по организации и осуществлению перевозок» учитываются расходы на оплату труда водителей, ремонтных и вспомогательных рабочих, руководите-

лей специалистов и служащих, непосредственно связанных с осуществлением перевозок, выполнением других транспортных работ и услуг. В состав заработной платы включаются выплаты по тарифным ставкам и должностным окладам, выплаты компенсирующего и стимулирующего характера, доплаты и надбавки, а также резерв начислений к оплате трудовых отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и другие, относимые в установленном порядке на себестоимость перевозок. Расчет заработной платы персонала по организации и осуществлению перевозок может производиться согласно применяемым в организации формам и системам оплаты труда работников, в т.ч. без применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, если иное не установлено законодательством. При расчете заработной платы водителей на междугородных перевозках пассажиров в регулярном сообщении особое внимание следует уделить необходимому количеству водителей на маршрутах. Определяется такое количество с учетом времени на предрейсовый медицинский осмотр, подготовительно-заключительные работы и подачу автобуса. При определении численности водителей необходимо учитывать численность водителей, находящихся в резерве. Количество подменных водителей рассчитывается исходя из времени рейсов, их количества по расписанию, количества смен и времени обеденного перерыва. Полученное необходимое количество водителей в сторону полного целого числа не округляется. Сумма заработной платы рассчитывается исходя из: •• необходимого количества водителей на маршрутах;

Затраты на автомобильное топливо Затраты на автомобильное топливо определяются исходя из расхода топлива (по его видам: бензин, дизельное топливо, сжатый и сжиженный газ) в зависимости от пробега и стоимости топлива (по его видам). Цена вида автомобильного топлива принимается без учета налога на добавленную стоимость, уплаченного при его приобретении. Расход топлива по автобусу на маршруте определяется исходя из норм расхода топлива (бензин, дизельное топливо, сжатый и сжиженный газ) на 100 км пробега, их повышения (понижения) и дополнительного расхода топлива на работу специального оборудования за время, затрачиваемое на рейсы, а также внутригаражного расхода топлива. Расход топлива рассчитывается в соответствии с Инструкцией о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта Республики Беларусь от 31 декабря 2008 г. № 141 (в редакции от 27 июня 2011 г.). На внутригаражные разъезды и технические надобности (технические осмотры, регулировочные работы, приработку деталей двигателя автомобиля после ремонта) ежемесячный расход топлива не должен превышать 0,5% от общего его количества, потребляемого эксплуатируемыми автомобилями, при отсутствии экономии. Затраты на смазочные и другие эксплуатационные материалы Затраты на смазочные и другие эксплуатационные материалы определяются исходя из затрат на автомобильное топливо и норм расхода смазочных и

других эксплуатационных материалов в соответствии с приказом № 403-Ц. Указанные затраты могут также определяться на основе норм, утвержденных руководителем организации (в т.ч. в случае отсутствия собственной ремонтной базы и проведения смазочных и других работ сторонними организациями), но не выше норм, приведенных в приказе № 403-Ц. Затраты на ремонт и восстановление автомобильных шин определяются исходя: •• из цены одного комплекта автомобильных шин, определяемой в соответствии с учетной политикой организации (без учета НДС); •• количества шин, установленных на автобусе; •• нормы износа в процентах на 1 000 км пробега к стоимости шины (определяется в соответствии с техническим кодексом установившейся практики ТКП 299-2011 «Автомобильные шины. Нормы и правила обслуживания», утвержденным приказом Министерства транспорта Республики Беларусь от 21 марта 2011 г. № 149-Ц); •• эксплуатационной нормы пробега одной шины до списания и коэффициента, учитывающего условия эксплуатации подвижного состава (в соответствии с упомянутым техническим кодексом); •• общего пробега автобуса на маршруте за расчетный период.

цены и тарифы

•• количества календарных месяцев в расчетном периоде; •• выплат по тарифным ставкам и должностным окладам; •• выплат компенсирующего и стимулирующего характера, доплат и надбавок, а также резервов начислений к оплате трудовых отпусков; •• компенсаций за неиспользованный отпуск; •• других, относимых в установленном порядке на себестоимость перевозок. Заработная плата ремонтных и вспомогательных рабочих может учитываться в статье «Ремонт и техническое обслуживание подвижного состава», заработная плата руководителей, специалистов и служащих – в статье «Общехозяйственные (накладные) расходы». Заработная плата ремонтных и вспомогательных рабочих определяется исходя из норм затрат на заработную плату ремонтных и вспомогательных рабочих на 1 000 км пробега в соответствии с приложением 2 к приказу Министерства транспорта Республики Беларусь от 2 августа 2010 г. № 403-Ц «Об утверждении норм времени на перевозку грузов автомобильным транспортом и норм затрат на техническое обслуживание и ремонт подвижного состава автомобильного транспорта» (далее – приказ № 403-Ц). Заработная плата руководителей, специалистов и служащих (в т.ч. кондукторов) определяется через коэффициент заработной платы руководителей, специалистов и служащих, приходящейся на 1 руб. заработной платы водителей. Налоги и отчисления от средств на оплату труда производятся в размерах, установленных законодательством.

Материальные затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт Материальные затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт автобусов определяются исходя из норм затрат на запасные части, узлы, агре-

Справочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23) гаты и материалы для техниче- ной постановлением Министер- Определение суммарной ского обслуживания и ремонта подвижного состава, общего пробега автобуса на маршруте, а также индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения на момент расчета тарифов нарастающим итогом (в соответствии с приказом № 403-Ц). Затраты на техническое обслуживание и ремонт также могут определяться на основе норм, утвержденных руководителем организации (в т.ч. в случае отсутствия собственной ремонтной базы и проведения ремонта и технического обслуживания подвижного состава сторонними организациями, а также с учетом создаваемых ремонтных фондов и резервов), но не выше норм, утвержденных приказом № 403-Ц.

Расчет амортизации основных средств Расчет амортизации основных средств производится как на полное восстановление подвижного состава, так и прочих основных средств. Начисление амортизации производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и правительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6. При начислении амортизации по подвижному составу линейным и нелинейным способом в зависимости от срока полезного использования норматив отчислений на полное восстановление подвижного состава устанавливается на 1 автомобиле-час исходя из расчетной нормы рабочего времени, установлен58

Справочник экономиста

ства труда и социальной защиты Республики Беларусь на текущий календарный год для организаций с соответствующим режимом рабочего времени (или фактически сложившегося количества автомобиле-часов в наряде за период, определяемый в соответствии с учетной политикой организации, но не менее планового уровня). При начислении амортизации по подвижному составу производительным способом в зависимости от ресурса объекта основных средств отчисления на полное восстановление подвижного состава определяются исходя из норматива отчислений на полное восстановление подвижного состава и устанавливаются на 1 км пробега в рублях за период, определяемый в соответствии с учетной политикой организации, и общего пробега автобуса.

Расчет общехозяйственных расходов Общехозяйственные (накладные) расходы без учета налогов, включаемых в себестоимость прямым счетом, и фонда заработной платы руководителей, специалистов и служащих (в т.ч. кондукторов) при условии, что он включен в общий фонд оплаты труда, определяются через коэффициенты, учитывающие общехозяйственные расходы, приходящиеся на 1 руб. заработной платы водителей или персонала по организации и осуществлению перевозок. Расходы на командировки водителей при выполнении междугородных перевозок пассажиров могут учитываться в составе общехозяйственных (накладных) расходов. Кроме перечисленных затрат, в себестоимость прямым счетом включаются также налоги и платежи, предусмотренные действующим законодательством.

стоимости перевозок На основании затрат по статьям себестоимости, прибыли и начисленных налогов, сборов и отчислений из выручки определяется суммарная стоимость перевозок по обслуживаемым маршрутам и видам сообщений, а также по междугородным перевозкам в целом с учетом типа используемых автобусов (общего типа и с мягкими откидными сиденьями) аналогично планируемому пассажирообороту. При этом плановая прибыль определяется исходя из установленного уровня рентабельности (в процентном отношении к полной себестоимости с использованием необходимого процента рентабельности). Для определения тарифа за 1 км проезда пассажира полученная стоимость перевозки делится на пассажирооборот с платным проездом. Полученные тарифы на выбранную единицу измерения увеличиваются на действующую в соответствии с законодательством ставку налога на добавленную стоимость.

Определение тарифа на провоз багажа и ручной клади Тариф за 1 км провоза багажа и (или) ручной клади рекомендуется устанавливать: •• за каждое среднемерное место багажа и (или) ручной клади в размере до 20% тарифа за 1 км проезда пассажира: •• каждое крупномерное место багажа – в двукратном размере установленного тарифа за каждое среднемерное место багажа и (или) ручной клади; •• каждое маломерное место багажа и (или) ручной клади, перевозимой сверх нормы бесплатного провоза, – в половинном размере установленного тари-

Справочно Места багажа или ручной клади среднемерные – предметы, имеющие размеры не более 100 • 50 • 30 см или сумму 3 измерений не более 180 см и массу не более 40 кг. Места багажа или ручной клади крупномерные – предметы, имеющие размеры более 100 • 50 • 30 см или сумму 3 измерений более 180 см или массу более 40 кг. Места багажа или ручной клади маломерные – предметы, имеющие размеры не более 60 • 40 • 20 см или сумму 3 измерений не более 120 см и массу не более 20 кг. Например, при тарифе за 1 км проезда на уровне 220 руб. тариф за 1 км провоза каждого среднемерного места багажа и (или) ручной клади составит 44 руб. (220 • 20 / 100); крупномерного – 88 руб. (44 • 2); маломерного – 22 руб. (44 / 2). Формирование тарифов на услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей Тарифы на услуги формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с законодательством, прибыли, определяемой с учетом качества услуг и конъюнктуры рынка, а также особенностей, предусмотренных законодательством. Затраты включаются в плановую себестоимость в соответствии с учетной политикой организации. При этом могут использоваться отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом принятой субъектом предприниматель-

ской деятельности учетной политики. Тарифы на услуги определяются исходя из экономически обоснованных норм и нормативов материальных и трудовых затрат, утвержденных руководителем субъекта предпринимательской деятельности, если законодательством не установлен иной порядок. При установлении норм времени на оказание услуг за основу могут приниматься соответствующие нормы и нормативы, установленные организациямиизготовителями для технического обслуживания и ремонта произведенных ими транспортных средств. Тарифы на услуги устанавливаются в белорусских рублях. В разрешенных законодательством случаях тарифы на услуги могут устанавливаться в иностранной валюте. Тарифы на услуги в иностранной валюте определяются исходя из тарифов, установленных в белорусских рублях, путем их пересчета по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату формирования тарифов. Плата за услуги может определяться: •• исходя из тарифов по каждому наименованию услуг, утвержденных руководителем субъекта предпринимательской деятель ности; •• исходя из стоимости нормо-часов и норм времени, утвержденных руководителем субъекта предпринимательской деятельности; •• на основе тарифов прейскурантов на соответствующие виды услуг, ранее утвержденных органами ценообразования, с применением к ним повышающих коэффициентов, утверждаемых руководителем субъ-

екта предпринимательской деятельности либо органами ценообразования. Плата за услуги единичного характера, на которые отсутствуют утвержденные в установленном порядке тарифы и нормы времени на их выполнение, определяется исходя из стоимости нормо-часа и расчетных норм времени на выполнение услуг, согласованных с заказчиком. Примерная схема расчета стоимости нормо-часа на услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств приведена ниже. Стоимость материалов, запасных частей, узлов и агрегатов, непосредственно используемых при оказании услуг, в тарифы на услуги не включается, а оплачивается заказчиками дополнительно. При формировании тарифов на услуги рентабельность исчисляется как отношение прибыли к себестоимости. Стоимость материалов, запасных частей, узлов и агрегатов дополнительно оплачивается заказчиками по ценам, сформированным субъектами предпринимательской деятельности с учетом конъюнктуры рынка. При ремонте транспортных средств, срок эксплуатации которых превышает 5 лет, к действующим тарифам могут применяться предельные надбавки в следующих рекомендуемых размерах: •• от 5 до 8 лет – 10%; •• свыше 8 лет – 20%. Субъекты предпринимательской деятельности вправе устанавливать скидки к утвержденным тарифам. Порядок применения скидок, их конкретные размеры и условия, в зависимости от которых они предоставляются, разрабатываются и утверждаются субъектами предпринимательской деятельности самостоятельно. Справочник экономиста

цены и тарифы

фа за каждое среднемерное место багажа и (или) ручной клади.

цены и тарифы

№1 (23)

Примерная схема расчета стоимости нормо-часа на услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств № п/п

Статьи затрат

Единица измерения

Часовая тарифная ставка (определяется путем деления месячной тарифной ставки (оклада) на среднемесячное количество рабочих часов, установленное нормативными актами, с учетом годового баланса рабочего времени)

бел.руб.

Премиальные выплаты и другие выплаты компенсирующего и стимулирующего характера в соответствии с законодательством

бел.руб.

Заработная плата производственного персонала, непосредственно занятого оказанием услуг (сумма строк 1 - 2)

бел.руб.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

бел.руб.

Страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

бел.руб.

Накладные расходы в процентах к заработной % плате производственного персонала, непосредственно занятого оказанием услуг

Накладные расходы (строка 3 x строка 6 / 100)

бел.руб.

Итого себестоимость (сумма строк 3 - 5,7)

бел.руб.

Рентабельность к себестоимости

Прибыль (строка 8 x строка 9 : 100)

% бел.руб.

Стоимость нормо-часа без налога на добавленную стоимость (сумма строк 8, 10)

бел.руб.

Налог на добавленную стоимость (строка 11 х ставка налога / 100)

бел.руб.

Стоимость нормо-часа с налогом на добавленную стоимость (сумма строк 11, 12)

бел.руб.

Особенности формирования тарифов на услуги автостоянок Тарифы на услуги автостоянок формируются в соответствии с порядком, установленным в организации. Включение затрат в себестоимость услуг автостоянок по хранению транспортных средств производится в соответствии с учетной политикой организации. Тарифы на услуги автостоянок определяются на основе экономически обоснованных норм и нормативов материальных и трудовых затрат, утвержденных руководителями юридических лиц и индивидуальными предпринимателями, являющимися владельцами автостоянок, если не установлен иной порядок. Тарифы на услуги автостоянок должны быть обоснованы соответствующими экономическими расчетами (плановые калькуляции с расшифровкой статей затрат). Тарифы на услуги автостоянок утверждаются за одно машино-место в месяц, сутки и (или) час и дифференцируются в зависимости от вида транспортного средства и конструктивных особенностей автостоянок (от-

Справочник экономиста

Сумма

крытые, крытые, многоуровневые автостоянки и т.п.). Формирование тарифов на услуги автостоянок за одно машино-место в месяц осуществляется с учетом плановой загрузки автостоянок. Плановая загрузка автостоянки (автостоянок, принадлежащих одному юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю) определяется исходя из проектного количества машино-мест на автостоянке (автостоянках) согласно технической документации и коэффициенту плановой загрузки. Коэффициент плановой загрузки принимается на уровне коэффициента фактической загрузки автостоянки (автостоянок) за предыдущий год, но не менее: •• 0,9 – для автостоянок, расположенных в г. Минске и областных центрах; •• 0,8 – для автостоянок, расположенных в других населенных пунктах. Коэффициент фактической загрузки автостоянки (автостоянок) определяется как отношение фактически занятых машино-мест на автостоянке (автостоянках) за предыдущий

год к проектному количеству машино-мест на автостоянке (автостоянках) согласно технической документации в отчетном периоде. При формировании тарифов на услуги автостоянок рентабельность исчисляется как отношение прибыли к полной себестоимости услуг. Тариф на услуги автостоянок за одно машино-место в сутки (Тс) определяется по формуле Тс = Тм / 30 · 2,

где Тм – тариф на услуги автостоянок за одно машино-место в месяц; 30 – количество дней в месяце. Тариф на услуги автостоянок за одно машино-место в час (Тч) определяется по формуле Тч = Тс / 24 · 2,

где Тс – тариф на услуги автостоянок за одно машино-место в сутки; 24 – количество часов в сутках. Сформированные в установленном порядке тарифы помещаются в прейскуранты и ут-

•• при хранении транспортного средства свыше суток, но менее одного месяца, плата рассчитывается исходя из суточного тарифа и количества суток хранения, но не должна превышать тариф, утвержденный за месяц; •• при хранении транспортного средства более месяца плата (Пл) рассчитывается по формуле Пл = Тм · Кмх + Тм / 30 · Ксх,

где Тм – тариф на услуги автостоянок за одно машино-место в месяц; Кмх – количество полных месяцев хранения транспортного средства; 30 – количество дней в месяце;

Ксх – количество суток хранения транспортного средства. При хранении транспортного средства на автомобильной стоянке более одного часа владелец автостоянки имеет право самостоятельно дифференцировать плату в зависимости от продолжительности хранения. Юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся владельцами автостоянок, вправе устанавливать скидки к тарифам на услуги автостоянок, утвержденным в установленном порядке. Тарифы на дополнительные услуги, оказываемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися владельцами автостоянок, формируются согласно соответствующим правовым актам по ценообразованию.

цены и тарифы

верждаются руководителями юридических лиц и индивидуальными предпринимателями, являющимися владельцами автостоянок. Плата за оказание услуг по хранению транспортных средств на автомобильных стоянках дифференцируется в зависимости от продолжительности хранения транспортного средства: •• при хранении транспортного средства менее одного часа плата взимается по тарифу, утвержденному за час; •• при хранении транспортного средства свыше часа, но менее суток, плата рассчитывается исходя из часового тарифа и количества часов хранения, но не должна превышать тариф, утвержденный за сутки;

Ценообразование в строительстве Порядок ценообразования в свете норм Указа Президента Республики Беларусь от 11 августа 2011 г. № 361 «О совершенствовании порядка определения стоимости строительства объектов и внесении изменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь». С 1 января 2012 г. в республике уточнен порядок ценообразования в строительстве. Это связано с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 11 августа 2011 г. № 361 «О совершенствовании порядка определения стоимости строительства объектов и внесении изменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь» (далее – Указ № 361). Этим документом введено понятие неизменной договорной (контрактной) цены как базово-

го элемента формирования цен в строительстве. В соответствии с данным Указом Главы государства весь процесс разработки проектносметной документации и определения стоимости строительства (расчетов в строительстве) разбит на следующие условные четыре этапа. На первом этапе сметная документация на строительство объектов (далее – сметная документация) независимо от источников финансирования разрабатывается на основании: - ресурсного метода – путем применения к расходу ресурсов, определенному на основании нормативов расхода ресурсов, средневзвешенных и (или) действующих (текущих) цен, тарифов с учетом иных расходов, определяемых на основа-

нии норм в процентном выражении, и прогнозных индексов цен в строительстве: n

Цп = (Σ Рi.n. x Цi x Iпр) x К + Н, i=1

где Цп – цена предложения подрядчика; Р i.n. – нормативная потребность в i-том ресурсе (i-той укрупненной группе ресурсов) в n-ном месяце; Ц i – средневзвешенные и (или) действующие (текущие) цены, тарифы i-го ресурса (i-той укрупненной группы ресурсов) с учетом общехозяйственных и общепроизводственных расходов, разрабатываемых и утверждаемых в порядке, установленном Министерством архитектуры и строительства

Справочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23) Республики Беларусь, иных рас-

ходов, относимых на себестоимость работ (услуг), размера плановой прибыли, утверждаемой в порядке, установленном этим министерством; К – определяемый подрядчиком коэффициент, учитывающий компенсацию рисков, обусловленных различными непредвиденными обстоятельствами; Н – налоги и отчисления в доходы соответствующих бюджетов, размер которых определяется в соответствии с законодательством; Iпр – применяемый подрядчиком прогнозный индекс, учитывающий изменение цен в строительстве в n-ном месяце, рассчитываемый по формуле n

Iпр

Σ Ii x Сi i=1 = ----n-------, Σ Сi i=1

где Ii – помесячный прогнозный индекс цен в строительстве, рассчитываемый исходя из годового прогнозного индекса цен в строительстве, утверждаемого в установленном порядке; С i – помесячная стоимость подрядных работ согласно графику строительства (производства работ). Стоимость материалов, изделий и конструкций и (или) выполнения отдельных видов работ (услуг) может приниматься на основании данных о поставках и предварительно согласованной их стоимости с организациями, с которыми подрядчик планирует сотрудничать при строительстве объекта: •• путем применения укрупненных нормативов стоимости строительства единицы площади (объема, мощности) объекта, видов (комплексов) работ, разработанных в подрядных организациях и не превышающих утвержденные Министерством архитекту62

Справочник экономиста

ры и строительства Республики Беларусь; •• на основании сочетания вышеуказанных методов. На втором этапе сметная стоимость строительства объекта будет определяться на дату начала выполнения строительных, специальных, монтажных работ, устанавливаемую заказчиком (застройщиком) с учетом нормативной продолжительности строительства, определяемой в проектной документации. Для отражения в сметной документации изменения стоимости строительства объекта с даты начала разработки сметной документации до завершения нормативного срока строительства используются прогнозные индексы цен в строительстве, утверждаемые Министерством экономики Республики Беларусь. Справочно Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 26 января 2012 г. № 10 «О прогнозных индексах цен в строительстве на 2012-2014 годы» установлены следующие среднегодовые прогнозные индексы цен в строительстве в размере: 173,4% на 2012 год; 118,4% на 2013 год; 114,1% на 2014 год. На следующем этапе на основании сметной документации будет формироваться неизменная договорная (контрактная) цена на строительство объекта (в т.ч. этапов работ по строительству). Неизменная цена определяется по результатам подрядных торгов или переговоров на основании цены предложения подрядчика – победителя торгов или переговоров с оформлением протокола согласования договорной (контрактной) цены

на строительство и является неизменной до завершения строительства, за исключением случаев корректировки неизменной цены. Неизменная цена между генеральным подрядчиком и субподрядчиками (при необходимости) оформляется протоколом согласования договорной (контрактной) цены на строительство, который является неотъемлемой частью договора субподряда. При этом необходимо исходить из требований п. 3 Положения о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов (в т.ч. этапов работ по строительству, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 ноября 2011 г. № 1553 («О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 11 августа 2011 г. № 361» (далее – Положение о ценах № 1553), в соответствии с которым цена заказчика формируется на основании проектной, в т.ч. сметной документации, утвержденной в установленном порядке, и является предельной. На заключительном этапе, фактически на стадии реализации проекта, может производиться корректировка неизменной договорной (контрактной) цены. Такая корректировка будет производиться исключительно в случаях, предусмотренных Советом Министров Республики Беларусь, например таких, как при изменении: •• по инициативе заказчика в установленном порядке проектной документации; •• налогового законодательства в части налогов и отчислений в доходы соответствующих бюджетов и (или) привлечения субподрядных организаций с иной системой налогообложения по

симальной степени учитывающая интересы как заказчика, так и подрядчика. Особенности государственного регулирования ценообразования в строительстве В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» к регулируемым ценам отнесены цены на строительные материалы, изделия, конструкции, работы и услуги, используемые (выполняемые, оказываемые) при строительстве объектов, финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в т.ч. государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и областных, Минского городского исполнительных комитетов, а также при строительстве жилых домов (за исключением финансируемых с использованием средств иностранных инвесторов). Кроме того, в соответствии с Положением о ценах № 1553 государством регулируется исключительно порядок формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов (в т.ч. этапов работ по строительству) и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов, финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в т.ч. государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, внеш-

них государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и областных, Минского городского исполнительных комитетов, а также при строительстве жилых домов с использованием государственной поддержки. При строительстве иных объектов решение о порядке (способе) формирования неизменной договорной (контрактной) цены, в т.ч. применении Положения о ценах № 1553 принимает заказчик (застройщик). Напомним, что с 20 октября 2011 г. вступило в силу постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 2011 г. № 875 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15 сентября 1998 г. № 1450» (далее – постановление № 875). В новой редакции изложены Правила заключения и исполнения договоров строительного подряда. Как и прежде, основой отношений между заказчиком и подрядчиком в строительной деятельности является договор строительного подряда (далее – договор). Пунктом 10 названных Правил к существенным условиям договора отнесены договорная (контрактная) цена или способ ее определения.

цены и тарифы

сравнению с учтенной в неизменной цене; •• стоимости материалов, изделий и конструкций, эксплуатации машин и механизмов по сравнению с их стоимостью, учтенной в неизменной цене (в случаях, если это предусмотрено договором строительного подряда); •• прогнозных индексов цен в строительстве, утверждаемых в установленном порядке; •• индексов цен на строительно-монтажные работы по данным Национального статистического комитета за период строительства, предусмотренный договором строительного подряда, по сравнению с прогнозным, учтенным при формировании неизменной цены, более чем на 2 процентных пункта; •• сроков строительства, предусмотренных договором строительного подряда, по причине несвоевременного финансирования строительства заказчиком. В случае выявления в процессе строительства необходимости выполнения работ (услуг), не предусмотренных в проектной документации, стоимость дополнительных работ определяется разработчиком проектной документации на основании трехстороннего акта, подписанного заказчиком, подрядчиком и разработчиком проектной документации, и отражается в актах сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Порядок формирования стоимости дополнительных работ предусматривается договором строительного подряда (п. 12 Положения о ценах № 1553). Таким образом, выстраивается четкая система ценообразования в строительстве, в мак-

Порядок определения прогнозных индексов цен в строительстве С 1 января 2012 г. действует новый порядок определения прогнозных цен в строительстве, утвержденный постановлением Министерства экономики и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 ноября 2011 г. № 192/53. Расчет прогнозных индексов стоимости строительно-монтажСправочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23) ных работ (СМР) и инвестиций в

основной капитал (ИОК) осуществляется к ценам декабря года, предшествующего прогнозному, и (или) среднегодовым ценам. Основой для расчетов прогнозных индексов стоимости СМР и ИОК являются макроэкономические прогнозные показатели социально-экономического развития Республики Беларусь на год и более длительные периоды, структура СМР по элементам затрат и ценообразующим факторам, технологическая структура инвестиций в основной капитал, а также индексы: •• потребительских цен; •• цен производителей промышленной продукции; •• тарифов на грузовые перевозки; •• прочие индексы цен (тарифов) в соответствии с требованиями Инструкции о порядке определения прогнозных индексов цен в строительстве, утвержденной постановлением № 192/53 (далее – Инструкция № 192/53). Для расчета прогнозных индексов стоимости СМР используются уравнения множественной регрессии (линейной многофакторной регрессионной модели): I

СМР

= K1 xIЭЛ1 + K2 x IЭЛ2 + ... + Kn x IЭЛn

где I СМР – прогнозный индекс стоимости СМР (результативный признак); K1 , K2 , ... , Kn – коэффициенты (доли, удельные веса), которые формируют структуру стоимости СМР по элементам затрат. Сумма коэффициентов в приведенной выше формуле равна единице; IЭЛ(1, 2, ..., n) – прогнозный индекс стоимости элементов затрат, рассчитываемый по формуле: 64

Справочник экономиста

IЭЛ(1, 2, ..., n) = Σ diцф i=1

xIiцф ,

где diцф – удельные веса ценообразующих факторов в элементе затрат; Iiцф – индексы ценообразующих факторов. Расчет прогнозного индекса стоимости СМР осуществляется на основе выявления и анализа сложившихся тенденций изменения структуры строительномонтажных работ по элементам затрат и ценообразующим факторам с использованием следующих данных: •• макроэкономических параметров программы социально-экономического развития Республики Беларусь на пятилетку, целевых показателей прогноза социально-экономического развития Республики Беларусь на планируемый год (или проекта прогноза) и более длительные периоды; •• показателей по темпу роста реальной заработной платы, индекса потребительских цен, индекса цен производителей промышленной продукции и других индексов (предварительно рассчитываются Министерством экономики Республики Беларусь); •• прогнозного номинального обменного курса белорусского рубля; •• структуры строительно-монтажных работ по элементам затрат в стоимости СМР; •• структуры строительномонтажных работ по ценообразующим факторам в стоимости СМР; •• иных статистических показателей. Структура стоимости СМР по элементам затрат и ценообразующим факторам представляется Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.

Этим министерством ежегодно анализируется и уточняется структура стоимости СМР по элементам затрат и ценообразующим факторам по состоянию на 1 января текущего года и при условии экономически обоснованного ее изменения учитывается при расчете прогнозных индексов СМР на последующий год и более длительные периоды. Прогнозные индексы стоимости СМР по элементам затрат и ценообразующим факторам определяются на основании расчетных индексов по: •• номинальной заработной плате – с использованием прогнозного индекса темпа роста реальной заработной платы, скорректированного на прогнозный индекс потребительских цен; •• топливным ресурсам, тепло- и электроэнергии – с использованием прогнозного индекса цен производителей промышленной продукции; •• транспортным затратам – с использованием прогнозного индекса тарифов на грузовые перевозки; •• амортизационным отчислениям – с использованием ожидаемого индекса стоимости СМР за год, предшествующий прогнозному; •• импортируемой продукции (товарам, комплектующим и т.п.) – с использованием прогнозного номинального обменного курса белорусского рубля; •• отечественным материалам, изделиям и конструкциям – с использованием прогнозного индекса цен производителей промышленной продукции; •• эксплуатации машин и механизмов – с использованием прогнозного индекса цен производителей промышленной продукции;

IцСМР = Iцз/п Iцтр/з + Iца/о

+ Iцт/р + Iци/п

+ Iцт/э + + Iцпр/з ,

где: I цСМР – прогнозный индекс стоимости строительномонтажных работ (в случае если используются индексы изменения ценообразующих факторов в значении «декабрь к декабрю», то итоговый индекс СМР применяется к стоимости СМР за декабрь прошлого года (иной период). Если при расчете индекса стоимости СМР применялись среднегодовые индексы изменения по ценообразующим факторам, то IСМР соответствует среднегодовому значению); Iц з/п , Iц т/р, Iцт/э, Iц тр/з, Iц а/о, ц I и/п, Iц пр/з – прогнозные индексы стоимости ценообразующих факторов с учетом их удельного веса в структуре стоимости СМР, соответственно, заработной платы, стоимости топливных ресурсов, тепло- и электроэнергии, транспортных затрат, амортизационных отчислений, импортируемой продукции,

прочих затрат к предыдущему году (или к среднегодовому значению). Расчет прогнозных индексов стоимости каждого из ценообразующих факторов в структуре стоимости СМР производится следующим образом: заработная плата - Iцз/п = dцз/п x iз/п топливные ресурсы - Iцт/р = dцт/р x iт/р тепло- и электроэнергия - Iцт/э = dцт/э x iт/э , транспортные затраты - Iцтр/з= dцтр/з x iтр/з, амортизационные отчисления - Iца/о = dца/о x iа/о, импортная продукция - Iци/п = dци/п x iи/п, прочие затраты - Iцпр/з = dцпр/з x iцпр/з,

I з/п , I т/р, I т/э, I тр/з, I а/о, Iци/п, Iц пр/з – прогнозные индексы стоимости ценообразующих факторов с учетом их удельного веса в стоимости СМР, соответственно, заработной платы, стоимости топливных ресурсов, тепло-и электроэнергии, транспортных затрат, амортизационных отчислений, импортируемой продукции, прочих затрат. Расчет изменения прочих затрат в стоимости СМР производится с использованием индекса потребительских цен; dцз/п , dцт/р, dцт/э, dцтр/з, dца/о, ц d и/п, dц пр/з – удельные веса ценообразующих факторов в общей структуре стоимости СМР, соответственно,заработной платы, стоимости топливных ресурсов, тепло- и электроэнергии, транспортных затрат, амортизационных отчислений, импортируемой продукции, прочих затрат; i з/п , i т/р, i т/э, i тр/з, i а/о, i и/п, iпр/з – стоимости заработной платы, топливных ресурсов, теплои электроэнергии,транспортных затрат, амортизационных отчислений, импортируемой продукции,прочих затрат. Расчет прогнозного индекса стоимости СМР по элементам ц

затрат производится с учетом следующего: •• прогнозный индекс стоимости СМР по элементам затрат включает расчетные индексы каждого элемента с учетом удельного веса их в общей стоимости СМР (соответственно: заработная плата; эксплуатация машин и механизмов; транспортные затраты; материалы, изделия и конструкции, тепло- и электроэнергия, амортизационные отчисления). Расчет прогнозного индекса стоимости СМР по элементам затрат производится по формуле:

цены и тарифы

•• прочим затратам в стоимости СМР – с использованием прогнозного индекса потребительских цен. Расчет прогнозного индекса стоимости СМР по ценообразующим факторам осуществляется с учетом следующего: •• прогнозный индекс стоимости СМР на год (более длительные периоды) по ценообразующим факторам включает индексы изменения заработной платы, стоимости топливных ресурсов, тепло- и электроэнергии, транспортных затрат, амортизационных отчислений, импортируемой продукции, прочих затрат с учетом их удельного веса в стоимости СМР. Расчет прогнозного индекса стоимости СМР по ценообразующим факторам производится по формуле:

IэСМР = Iэз/п + Iээ/м + Iэ тр/з + э э э I м/и/к + I т/э + I а/о,

где I эСМР – прогнозный индекс стоимости СМР. В случае если при расчете используются индексы по элементам затрат в значении «декабрь к декабрю», то итоговый индекс стоимости СМР применяется к показателю стоимости СМР за декабрь прошлого года. Если при расчете прогнозного индекса стоимости СМР применялись среднегодовые индексы по элементам затрат, то IСМР соответствует среднегодовому значению; I эз/п, I ээ/м, I этр/з, I эм/и/к, I эт/э, э I а/о – расчетные прогнозные индексы стоимости элементов затрат с учетом их удельного веса в структуре стоимости СМР (соответственно: заработная плата, эксплуатация машин и механизмов, транспортные затраты, материалы, изделия и конструкции, тепло- и электроэнергия, амортизационные отчисления). Расчет прогнозных индексов стоимости каждого из элементов затрат в стоимости СМР производится следующим образом: заработная плата - Iэз/п = dэз/п x iз/п эксплуатация машин и механизмов Iээ/м = dээ/м x iэ/м Справочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23)

транспортные затраты - Iэтр/з= dэтр/з x iтр/з, материалы, изделия и конструкции Iэм/и/к = dэм/и/к x iм/и/к, тепло- и электроэнергия - Iэт/э = dэт/э x iт/э , амортизационные отчисления - Iэа/о = dэа/о x iа/о,

где d э з/п , d э э/м , d э тр/з , d э м/и/к , dэт/э, dэа/о – удельные веса элементов затрат в структуре стоимости СМР (соответственно: заработная плата, эксплуатация машин и механизмов, транспортные затраты, материалы, изделия и конструкции, тепло- и электроэнергия, амортизационные отчисления); iз/п, iэ/м, iтр/з, iм/и/к, iт/э, iа/о – прогнозные индексы стоимости каждого из элементов затрат в общей структуре стоимости СМР (соответственно: заработная плата, эксплуатация машин и механизмов, транспортные затраты, материалы, изделия и конструкции, тепло- и электроэнергия, амортизационные отчисления). Прогнозный индекс стоимости СМР для утверждения в установленном порядке принимается как среднеарифметическая величина, учитывающая минимальные и максимальные значения расчетных показателей индексов стоимости СМР как по элементам затрат, так и по ценообразующим факторам. Прогнозные индексы стоимости СМР на последующие прогнозные годы определяются в соответствии с Инструкцией № 192/53 с учетом изменения индексов стоимости элементов затрат (ценообразующих факторов) по прогнозу на кратко-, среднесрочную перспективу (по годам), установленных программой социально-экономического развития Республики Беларусь на перспективу, а также тенденций и факторов, оказывающих влияние на эти индексы.

Справочник экономиста

На основании прогнозного индекса стоимости СМР на год, рассчитанного в соответствии с Инструкцией № 192/53, вычисляется среднемесячный индекс стоимости СМР, который равен 12 √IСМР , или с учетом анализа сложившейся тенденции изменения стоимости СМР. Прогнозные индексы стоимости СМР на год и более длительные периоды разрабатываются, как правило, в середине текущего года, и ожидаемое их значение определяется на основании сложившихся факторов, тенденций в экономике с учетом экспертной оценки. Расчет прогнозных индексов стоимости инвестиций в основной капитал базируется на прогнозных индексах стоимости СМР, оборудования, прочих затрат (в стоимости ИОК), включаемых в инвестиции, и технологической структуре инвестиций в основной капитал республики, сложившейся за период, принимаемый в качестве базового, и (или) принимаемой на иной период. Технологическая структура инвестиций в основной капитал разрабатывается Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, ежегодно анализируется и уточняется. Прогнозный индекс стоимости ИОК на год (более длительный период) рассчитывается по формуле: Iкв = dСМР x IСМР + dОБР x I dПР x IПР

ОБР

где Iкв – прогнозный индекс стоимости ИОК на год; IСМР– прогнозный индекс стоимости СМР на год (иной период), рассчитывается Министерством экономики и Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь согласно Инструкции № 192/53; Iобр – прогнозный индекс стоимости оборудования, принима-

ется Министерством экономики Республики Беларусь на основании анализа фактических индексов стоимости оборудования за год, предшествующий текущему, и на дату разработки прогноза с учетом прогнозного индекса цен производителей промышленной продукции. Фактические индексы стоимости оборудования представляются Министерству экономики Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь в сроки, по согласованию с Министерством экономики Республики Беларусь; I ПР – прогнозный индекс стоимости прочих затрат (в стоимости ИОК), принимается на основании анализа фактических таких индексов за год,предшествующий текущему, и прогнозного индекса цен. Фактические индексы стоимости прочих затрат (в стоимости ИОК) представляются Министерству экономики Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь в сроки, по согласованию с Министерством экономики Республики Беларусь; dСМР , dобр , dПР – удельные веса СМР, оборудования и прочих затрат в технологической структуре инвестиций в основной капитал. Фактические данные по технологической структуре инвестиций в основной капитал представляются Министерству экономики Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь в сроки, по согласованию с Министерством экономики Республики Беларусь. В связи с тем, что расчеты прогнозного индекса стоимости ИОК на год осуществляются, как правило, в середине текущего года, индексы стоимости СМР, оборудования и прочих затрат (в стоимости ИОК), включаемых в инвестиции в основной капитал, в текущем году, т.е. в году, предшествующем прогнозному, определяются на основа-

Порядок формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство Сразу определимся, что неизменная договорная (контрактная) цена (далее – неизменная цена) – цена, определяемая по результатам выбора заказчиком подрядной организации на основании цены предложения подрядчика. Таким образом, цена подрядных работ (строительства объекта) определяется на основании цены предложения подрядчика, выбранной заказчиком, с оформлением протокола согласования договорной (кон-

трактной) цены на строительство и является неизменной до завершения строительства, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. При этом необходимо исходить из того, что цена заказчика является стартовой ценой подрядных работ (строительства объекта), предложенной для заключения договора строительного подряда, государственного контракта на выполнение подрядных работ для государственных нужд (далее – договор строительного подряда). А ценой предложения подрядчика является цена подрядных работ (строительства объекта), рассчитанная на основании проектной, в т.ч. сметной документации подрядными организациями – претендентами на заключение договора строительного подряда. Цена заказчика формируется на основании проектной, в т.ч. сметной документации, утвержденной в установленном порядке, и является предельной. При этом цена предложения подрядчика формируется на основании предоставляемой заказчиком проектной, в т.ч. сметной документации, составной частью которой является ведомость объемов работ и расхода ресурсов. График строительства (производства работ) и график платежей при строительстве (выполнении работ) разрабатываются подрядчиком с учетом нормативной продолжительности строительства. Обратите внимание, цена предложения подрядчика определяется в ценах на дату начала строительства с применением прогнозных индексов цен в строительстве, утверждаемых Министерством экономики Республики Беларусь, в нормативный период строительства с учетом налогов и отчислений согласно законодательству.

При определении цены заказчика и предложения подрядчика необходимо исключить стоимость оборудования, разработки проектной документации, приобретение и разработка которых заказчиком поручены подрядчику, и поставляемых заказчиком строительных материалов, изделий, конструкций по предусмотренному заказчиком перечню. Цена подрядных работ между генеральным подрядчиком и субподрядчиками определяется в соответствии с законодательством и предусматривается в договоре субподряда. Порядок расчетов за выполненные работы определяется законодательством и договором строительного подряда.

цены и тарифы

нии предварительных расчетов, анализа статистических показателей, сложившихся тенденций в экономике и с учетом экспертной оценки. Прогнозный индекс стоимости ИОК по конкретному объекту на год включает прогнозные индексы стоимости СМР, оборудования, прочих затрат (в стоимости ИОК) по республике и их удельные веса в технологической структуре сметной стоимости по конкретному объекту. Прогнозные индексы стоимости ИОК на год (более длительные периоды) рассчитываются Министерством экономики Республики Беларусь на основании анализа индексов цен в капитальном строительстве для статистических целей, представляемых ему Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь. Расчеты производятся при формировании годового прогноза социально-экономического развития и закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год с учетом сроков их подготовки, определяемых Правительством Республики Беларусь, в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.

Особенности утверждения нормативов расхода ресурсов Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 ноября 2011 г. № 1553 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 11 августа 2011 г. № 361» утверждено Положение о порядке утверждения нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении (далее – Положение о нормах № 1553), которым определен порядок утверждения нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении (далее – нормативы расхода ресурсов) для применения при определении сметной стоимости строительства объектов (далее – сметная стоимость) и составлении сметной документации на строительство объектов (далее – сметная документация). Нормативы расхода ресурсов разрабатываются с учетом усредненных условий и методов производства работ, требований нормативных правовых актов, в т.ч. технических нормативных правовых актов (правила организации строительства, Справочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23) технические условия и другое), и

включают нормы расхода материалов, изделий и конструкций в натуральном выражении, нормы времени эксплуатации машин и механизмов в машино-часах, нормы затрат труда рабочих и машинистов в человеко-часах. Укрупненные нормативы расхода ресурсов объединяют показатели нескольких нормативов расхода ресурсов в целях определения расхода ресурсов на комплекс работ. Нормативы расхода ресурсов в зависимости от органов (организаций), их утверждающих, подразделяются на: •• общереспубликанские; •• ведомственные; •• производственные. Общереспубликанские нормативы расхода ресурсов, разработанные организациями, уполномоченными Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь, и ведомственные нормативы расхода ресурсов, разработанные организациями, уполномоченными республиканскими органами государственного управления, согласованные с постоянно действующим или создаваемым на период разработки научнотехническим советом соответствующего республиканского органа государственного управления, рассматриваются межведомственной комиссией по ценообразованию в строительстве, образованной при Министерстве архитектуры и строительства и Министерстве экономики Республики Беларусь. Рекомендованные названной межведомственной комиссией общереспубликанские и ведомственные нормативы расхода ресурсов утверждаются: •• общереспубликанские – Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь; •• ведомственные – соответствующим республиканСправочник экономиста

ским органом государственного управления по согласованию с Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь. К производственным нормативам расхода ресурсов относятся утверждаемые организацией нормативы расхода ресурсов, разрабатываемые с учетом требований технических нормативных правовых актов, применяемых в строительстве, проектных решений, а также условий деятельности конкретной организации. Общереспубликанские и ведомственные нормативы расхода ресурсов являются обязательными при составлении сметной документации и определении сметной стоимости строительства объектов, финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в т.ч. государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и областных, Минского городского исполнительных комитетов, а также при строительстве жилых домов (за исключением финансируемых с использованием средств иностранных инвесторов). При этом ведомственные нормативы расхода ресурсов, разработанные с учетом технологических особенностей организации строительства, применяются для отдельных видов строительства, к которым относятся дорожное и мелиоративное строительство, создание объектов энергетики, нефтяной и нефтеперерабатывающей промышленности.

По иным объектам заказчик (застройщик) самостоятельно определяет и устанавливает в задании на проектирование, какие нормативы расхода ресурсов (общереспубликанские, ведомственные или производственные) применяются при составлении сметной документации. В случае отсутствия общереспубликанских и ведомственных нормативов расхода ресурсов при составлении сметной документации на строительство объектов могут применяться производственные нормативы расхода ресурсов. При составлении сметной документации и определении сметной стоимости могут использоваться нормативы расхода ресурсов, содержащиеся в сборниках ресурсно-сметных норм, утвержденных Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь до вступления в силу настоящего Положения. В настоящее время разработаны общереспубликанские нормативы расхода ресурсов – 126 сборников нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, которые утверждены приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 декабря 2011 г. № 450 (далее – приказ № 450). Среди них: •• на строительные конструкции и работы – 42 сборника; •• на монтаж оборудования – 38 сборников; •• на ремонт объектов – 21 сборник; •• на реставрационно-восстановительные работы по материальным историкокультурным ценностям – 16 сборников; •• на пусконаладочные работы – 9 сборников. Нормативы расхода ресурсов разработаны с учетом усредненных условий и методов производства работ и включа-

основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении. Кроме того, в Методических рекомендациях о порядке разработки и утверждения норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли, применяемых при определении сметной стоимости строительства и составлении сметной документации, утвержденных постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 декабря 2011 г. № 59, приведены нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, плановой прибыли для строительных, монтажных, специальных и пусконаладочных работ при возведении, реконструкции, ремонте и реставрации объектов подрядным способом. Разработана республиканская база текущих цен на ресурсы по всем регионам. Сметная стоимость строительства объекта определяется на дату начала выполнения строительных, специальных, монтажных работ, устанавливаемую заказчиком (застройщиком) с учетом нормативной продолжительности строительства, определяемой в проектной документации. Для отражения в сметной документации изменения стоимости строительства объекта с даты начала разработки сметной документации до завершения нормативного срока строительства используются прогнозные индексы цен в строительстве, утверждаемые Министерством экономики Республики Беларусь. В целях обеспечения исполнения п. 1.1 Указа № 361 Министерство экономики Республики Беларусь и Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь постановлением от 24 ноября 2011 г. № 192/53 утвердили Инструкцию о поряд-

ке определения прогнозных индексов цен в строительстве. Показатель прогнозного индекса цен в строительстве на ближайшие три года (для возможности учета нормативной продолжительности строительства) будет утвержден постановлением Министерства экономики Республики Беларусь. Кроме того, для обеспечения многофункциональности в информационном блоке данных вся информация об объекте строительства группируется по производственно-техническим материалам (ПТМ) на отдельные виды работ и расходов, содержащих данные об объемах (в физических единицах измерения) и стоимости отдельных видов работ, потребности в материальных, трудовых и других видах ресурсов, необходимых для выполнения отдельных видов работ.

цены и тарифы

ют нормы затрат труда рабочих и машинистов в человеко-часах, средний разряд рабочих, нормы времени эксплуатации машин и механизмов в машино-часах, нормы расхода материалов, изделий и конструкций в натуральном выражении на измеритель работ. Разработаны также другие нормативные документы: •• приказом № 450 утверждены: Методические указания по применению нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении (в т.ч. и на пусконаладочные работы); сборник норм на строительство временных зданий и сооружений; сборник норм на дополнительные расходы при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время, часть 1; •• приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 декабря 2011 г. № 457 утверждены Методические рекомендации о порядке расчета текущих цен на ресурсы, используемые для определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении (далее – Методические рекомендации № 457); •• постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18 ноября 2011 г. № 51 утверждены: Инструкция о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении; Инструкция о порядке определения сметной стоимости пусконаладочных работ и составления сметной документации на

Справочно Информационный блок данных – максимально полная информация об объекте строительства, записанная на электронных носителях Информационный блок данных формируется на основании исходных данных, которые готовятся проектной организацией – разработчиком проектной документации для разработки и формирования сметной документации. Порядок группировки по ПТМ должен соответствовать технологической последовательности выполняемых работ и учитывать специфические условия отдельных видов строительства. Код и наименование ПТМ выбираются из типового набора, который в случае необходимости может изменяться и уточняться. Информационный блок данных должен быть сформирован с учетом изменений, внесенных Справочник экономиста

№1 (23) в проектную документацию в продолжительности строитель- объекта не составляется. В этом цены и тарифы

период ее согласования, экспертизы и утверждения.

Порядок разработки сметной документации Сметная документация на строительство объектов независимо от источников финансирования должна разрабатываться на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении и (или) укрупненных нормативов стоимости строительства объекта, стоимости объектов-аналогов. В целях реализации Указа № 361 постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 ноября 2011 г. № 1553 утверждены: •• Положение о порядке утверждения нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении; •• Положение о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов (в т.ч. этапов работ по строительству). В развитие этих документов принята Инструкция о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденная постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 ноября 2011 г. № 51 «О некоторых вопросах по определению сметной стоимости строительства объектов» (далее – Инструкция № 51). Названной Инструкцией установлен порядок определения сметной стоимости строительства объекта и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении на строительство объектов на дату начала разработки сметной документации с учетом прогнозных индексов цен в строительстве и нормативной Справочник экономиста

ства, определяемой в проектной документации (далее – текущий уровень цен). Сметная стоимость строительства определяет размер средств, необходимых для строительства объекта. Сметная стоимость строительства объекта на дату начала разработки сметной документации определяется на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении и цен на ресурсы на дату начала разработки сметной документации согласно мониторингу и (или) укрупненных нормативов стоимости единицы площади (объема, мощности) объекта, стоимости объектов-аналогов. Порядок определения стоимости строительства объекта по укрупненным нормативам стоимости единицы площади (объема, мощности) объекта и стоимости объектов-аналогов устанавливает Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь. Для определения сметной стоимости строительства составляется сметная документация, состоящая из: •• локальных смет (локальных сметных расчетов); •• объектных смет (объектных сметных расчетов); •• сводного сметного расчета стоимости строительства (очереди строительства); •• сводки средств; •• ведомости объемов работ и расходов ресурсов; •• ведомости ресурсов; •• информационного блока данных; •• ведомости сметной стоимости строительства зданий и сооружений, входящих в пусковой комплекс. При составлении сметной документации на работы по текущему ремонту объектов строительства сводный сметный расчет стоимости строительства

случае составляется локальная смета (локальный сметный расчет) по форме, предусмотренной приложением 1 к Инструкции № 51; средства, перечень и порядок расчета предусмотрен главой 5 этой Инструкции, за исключением средств и работ, которые, согласно законодательству, в т.ч. техническим нормативным правовым актам, не предусматриваются и не выполняются при текущем ремонте. Основаниями для определения стоимости строительства объекта являются: •• задание на проектирование, выдаваемое заказчиком, застройщиком; •• проектная документация, дефектные акты на объекты текущего ремонта; •• решения, принятые заказчиком, застройщиком и предусмотренные в проектной документации. Локальные сметы (локальные сметные расчеты) составляются на отдельные виды работ, предусмотренные проектной документацией, и включают нормы затрат труда рабочих и машинистов в человеко-часах, нормы времени эксплуатации машин и механизмов в машино-часах, нормы расхода материалов, изделий и конструкций в физических единицах измерения и их стоимостное выражение, а также других расходов, относимых на строительство объекта. Локальные сметы (локальные сметные расчеты) составляются по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 51 и включают в себя сметную стоимость ресурсов, цены на которые определяются в следующем порядке: •• цена одного человеко-часа определяется по данным Национального статистического комитета Республики Беларусь о номинальной начисленной среднемесяч-

и средств на тару и упаковку. В стоимость оборудования включаются расходы, связанные с приобретением, хранением и транспортировкой, на основании данных о расстоянии перевозок и соответствующих тарифах. При отсутствии данных о расстоянии перевозок и тарифах расходы, связанные с приобретением, хранением и транспортировкой, определяются в размере 2% от стоимости оборудования. При этом спецификации на мебель, инвентарь и принадлежности разрабатываются в соответствии с действующими, утвержденными в установленном порядке нормами, в т.ч. санитарными нормами, правилами и гигиеническими нормативами, и должны предусматривать мебель, инвентарь и принадлежности, соответствующие функциональному назначению объекта; •• стоимость материалов и оборудования, поставляемых по контрактам из-за пределов Республики Беларусь, определяется исходя из контрактной цены с приведением в текущие цены по курсам иностранных валют, устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь. Определение расходов по доставке материалов, оборудования, мебели, инвентаря, поставляемых по контрактам из-за пределов Республики Беларусь, в случае, когда контрактом предусмотрена доставка его до государственной границы, от государственной границы до строительной площадки производится в установленном порядке, как и для оборудования, производимого в Республике Беларусь; •• общехозяйственные и общепроизводственные расходы определяются по процентной норме, утверж-

даемой Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь в установленном порядке, от заработной платы рабочих и машинистов, рассчитанной исходя из стоимости человеко-часа; •• плановая прибыль определяется по процентной норме, утверждаемой Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь в установленном порядке, от заработной платы рабочих и машинистов, рассчитанной исходя из стоимости человеко-часа. В локальных сметах (локальных сметных расчетах) производится группировка данных по проектно-технологическим модулям (далее – ПТМ) по видам работ согласно перечню, утверждаемому Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь. Объемы работ при составлении локальных смет (локальных сметных расчетов) определяются на основании проектной документации или дефектного акта и технической части сборников нормативов расхода ресурсов. Стоимость выполнения отдельных видов работ, нормы на которые отсутствуют в сборниках нормативов расхода ресурсов, определяется на основании индивидуальных норм расхода ресурсов по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 51, разработка которых осуществляется в составе проектной документации. В случаях, когда в соответствии с проектом осуществляется снос, а также работы по разборке материалов на объектах реконструкции, реставрации и ремонта, в результате которых намечается получить материалы, пригодные для повторного применения, или производится попутная строительству добыча отдельных материалов (камень, Справочник экономиста

цены и тарифы

ной заработной плате по строительству на первое число месяца, предшествующего дате разработки сметы, в среднем по республике (за исключением г. Минска) и нормативному рабочему времени 170 часов в месяц, для строительства в г. Минске – по среднемесячной заработной плате для г. Минска. Данная среднемесячная заработная плата принимается как заработная плата рабочего четвертого разряда; •• цена одного машино-часа определяется на основании цен, рассчитываемых по перечню машин и механизмов, приведенных в нормативах расхода ресурсов, с учетом данных мониторинга. Стоимость одного машино-часа машин и механизмов, отсутствующих в перечне нормативов расхода ресурсов, определяется расчетным путем; •• цена материалов определяется на основании текущих цен с учетом данных мониторинга. При отсутствии данных мониторинга по ценам на материальные ресурсы – по текущим ценам производителя материалов на территории республики, а в случае отсутствия производителя – поставщика материалов. Транспортные расходы, включая и заготовительно-складские расходы, определяются от стоимости материалов по процентной норме; •• стоимость оборудования, мебели, инвентаря определяется на основании спецификаций, входящих в состав проектной документации, исходных данных заказчика, в т.ч. содержащих текущие цены, включающих отпускную цену с учетом стоимости запасных частей

цены и тарифы

№1 (23) гравий, лес и др.), за итогом ло-

кальных смет (локальных сметных расчетов) приводятся возвратные суммы, не исключаемые из итога локальной сметы (локального сметного расчета) и показываемые отдельной строкой под названием «Возврат материалов». В сметной документации учитываются проектные решения по повторному использованию материалов и (или) строительных отходов в соответствии с техническими нормативными правовыми актами и условиями, содержащимися в задании заказчика. Стоимость повторно используемых материалов на данном объекте включается в локальные сметы и определяется по отпускным (текущим) ценам на аналогичные по назначению материалы. Транспортные расходы рассчитываются на основании проектных данных или данных о расстоянии перевозок, представленных заказчиком в задании на проектирование, и соответствующих тарифов. Стоимость строительных отходов, получаемых при выполнении строительных работ, работ по разборке и сносу и непригодных для повторного использования на данном объекте, но при наличии возможности реализации, определяется по ценам на дрова, металлолом и другие отходы с учетом годности к использованию или по ценам возможной реализации. Согласно проектным решениям могут быть предусмотрены следующие средства для возмещения расходов, возникающих при выполнении строительных работ, работ по разборке и сносу, подлежащие включению в локальные сметы: •• средства на приведение материалов в годное состояние с учетом транспортных расходов по их доставке до Справочник экономиста

места приведения в годное состояние и обратно до места складирования; •• средства на выполнение работ на строительной площадке по переработке и (или) подготовке строительных отходов к утилизации, размещению на санкционированных местах размещения отходов, определяемые по нормативам расхода ресурсов. На основе номенклатуры, предполагаемого количества и цены получаемых для последующего использования материалов и (или) строительных отходов определяются возвратные суммы, из которых вычитаются расходы по приведению материалов в пригодное для использования состояние и транспортные расходы. В случае невозможности использования или реализации материалов (строительных отходов), подтвержденной актом на разборку материалов или попутной добычи, их стоимость в возвратных суммах не учитывается. Средства на погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку строительных отходов, если их прием осуществляется на безвозмездной основе и без компенсации транспортных расходов, включаются в локальные сметы исходя из объема строительных отходов, определенного проектной документацией, и фактического расстояния от объекта строительства до перерабатывающих предприятий. Возвратные суммы при этом в сметной документации не отражаются. Средства, связанные с приемом строительных отходов организациями, осуществляющими прием, хранение, переработку и (или) захоронение отходов (что связано с содержанием санкционированных мест размещения отходов и уплатой экологического налога), вклю-

чаются в локальные сметы по текущим ценам и тарифам и относятся к прочим расходам. Количество получаемых строительных отходов и материалов для их дальнейшего использования уточняется в ходе строительства актом на разборку материалов. Одновременно уточняется оценочная стоимость материалов в составе возвратных сумм. Решение по вопросу учета расходов на утилизацию, переработку или дальнейшее использование строительных отходов и учета средств, полученных от их реализации, принимается на основании исходных данных заказчика и нормативных правовых актов. На размер возвратных сумм уменьшается сумма финансирования строительства объекта. При использовании оборудования, которое относится к основным средствам и намечается к демонтажу и переносу в пределах реконструируемого (ремонтируемого, реставрируемого) объекта, в локальных сметах (локальных сметных расчетах) предусматриваются только средства на демонтаж и повторный монтаж этого оборудования. Его стоимость, определяемая исходя из стоимости в составе основных средств в текущих ценах, указывается в исходных данных заказчика на разработку проектной документации и показывается за итогом сметы справочно. Объектные сметы (объектные сметные расчеты) составляются по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 51. Объектные сметы в своем составе объединяют данные из локальных смет (локальных сметных расчетов). Объектная смета (объектный сметный расчет) может не составляться в тех случаях, когда по объекту имеется только один вид работ (расходов).

•• глава 11. Подготовка эксплуатационных кадров. За итогом глав 1-11 сводного сметного расчета стоимости строительства учитываются: •• резерв средств на непредвиденные работы и затраты; •• средства, учитывающие применение прогнозных индексов цен в строительстве от даты начала разработки сметной документации до завершения нормативного срока строительства; •• налоги и отчисления в соответствии с действующим законодательством. К сводному сметному расчету стоимости строительства составляется пояснительная записка, в которой указываются: •• зона строительства (городское строительство, строительство в сельской местности, строительство в г. Минске); •• уровень цен, в которых определена стоимость строительства; •• перечень используемых нормативов; •• нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли; •• нормы на строительство временных зданий и сооружений; •• нормы на дополнительные расходы при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время; •• размер средств на непредвиденные работы и затраты; •• особенности определения стоимости; •• перечень усложненных и стесненных условий производства работ и нормативная продолжительность строительства. В сводном сметном расчете стоимости строительства приводятся итоги по каждой главе и

суммарные по главам 1-7, 1-8, 1-9, 1-11. В главу 1 «Подготовка территории строительства» включаются расходы в текущих ценах согласно перечню, приведенному в приложении 5 к настоящей Инструкции. В главу 2 «Основные здания, сооружения» включается сметная стоимость зданий, сооружений и видов работ основного назначения. В главу отдельной строкой включается сметная стоимость работ, связанных с выполнением в период строительства контрольных испытаний свай динамическими и статическими нагрузками, определяемых как строительно-монтажные работы, а также работ, им сопутствующих. В главу 3 «Здания, сооружения подсобного и обслуживающего назначения» включается сметная стоимость объектов подсобного и обслуживающего назначения. В главу 4 «Здания, сооружения энергетического хозяйства» включается сметная стоимость зданий электростанций, трансформаторных подстанций, инженерных сетей электроснабжения, других зданий, сооружений энергетического строительства. В главу 5 «Здания, сооружения транспортного хозяйства и связи» включается сметная стоимость железнодорожных и автомобильных подъездных путей к объекту, внутризаводских путей, автомобильных внутриплощадочных дорог, площадок для стоянки автомашин и других транспортных средств, зданий и сооружений по обслуживанию транспорта, зданий для размещения устройств связи, линий (сетей) связи. В главу 6 «Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения» включается сметСправочник экономиста

цены и тарифы

При наличии в домах жилой и нежилой частей (встроенных, встроенно-пристроенных, пристроенных) объектные сметы составляются отдельно на жилую и нежилую части дома. За итогом объектной сметы (объектного сметного расчета) показываются суммы, учитывающие стоимость материалов, полученных от разборки зданий и сооружений или их конструкций, которые являются итогом возвратных сумм, определенных в локальных сметах (локальных сметных расчетах) на строительство объекта. Сводный сметный расчет стоимости строительства объекта составляется на основе объектных смет (объектных расчетов), локальных смет (локальных сметных расчетов) и других сметных расчетов по форме согласно приложению 4 к Инструкции № 51. В сводном сметном расчете стоимость строительства распределяется по следующим главам: •• глава 1. Подготовка территории строительства; •• глава 2. Основные здания, сооружения; •• глава 3. Здания, сооружения подсобного и обслуживающего назначения; •• глава 4. Здания, сооружения энергетического хозяйства; •• глава 5. Здания, сооружения транспортного хозяйства и связи; •• глава 6. Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения; •• глава 7. Благоустройство территории; •• глава 8. Временные здания и сооружения; •• глава 9. Прочие работы и расходы; •• глава 10. Средства заказчика, застройщика;

цены и тарифы

№1 (23) ная стоимость водозаборных и

очистных сооружений, насосных станций, водонапорных башен, наружных инженерных коммуникаций, приемных устройств и других зданий и сооружений. В главу 7 «Благоустройство территории» включается сметная стоимость работ по вертикальной планировке, устройству дорожек и площадок, озеленению и ограждению территории, устройству малых архитектурных форм, наружному освещению, иному благоустройству территории. В случае, когда разрабатывается отдельная проектная документация со сводным сметным расчетом стоимости строительства объектов инженерной и (или) транспортной инфраструктуры, благоустройства, их сметная стоимость включается в главу 2 «Основные здания, сооружения». В главу 8 «Временные здания и сооружения» включаются средства на строительство временных зданий и сооружений. Средства определяются по процентной норме, устанавливаемой Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь, от заработной платы рабочих и машинистов, рассчитанной исходя из стоимости человеко-часа согласно п. 8.1 Инструкции № 51 по итогу глав 1-7. Если проектной документацией при соответствующем обосновании проектом организации строительства (далее – ПОС) устанавливается набор необходимых временных зданий и сооружений, а также их перечень, не учтенный в процентной норме, их стоимость определяется по локальным сметам (локальным сметным расчетам). Отдельной строкой в главе указываются возвратные суммы в размере 15% от стоимости временных зданий и сооружений, учитывающие стоимость материалов, изделий и конСправочник экономиста

струкций, полученных от сноса временных зданий и сооружений, при условии определения средств на временные здания и сооружения по процентной норме. В главу 9 «Прочие работы и расходы» включаются: •• дополнительные средства при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время. Средства определяются по процентной норме, устанавливаемой Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь, от заработной платы рабочих и машинистов, рассчитанной исходя из стоимости человеко-часа согласно п. 8.1 Инструкции № 51 по итогу глав 1-7. Дополнительные средства при производстве работ в зимнее время от стоимости временных зданий и сооружений, предусматриваемых на основании раздела ПОС в главе 8 сводного сметного расчета стоимости строительства отдельными локальными сметами (локальными сметными расчетами), определяются сверх процентной нормы по нормам как для основного строительства; •• средства, связанные с отчислениями на социальное страхование. Средства определяются в размере 34% от суммы сметных величин заработной платы рабочих и заработной платы машинистов в составе средств на эксплуатацию машин и механизмов по итогу глав 1-7, по главе 8 в случае определения стоимости строительства временных зданий и сооружений по локальным сметам (локальным сметным расчетам) и средств, предусмотренных п. 30.8 Инструкции № 51. Средства приводятся в графах 8 и 9; •• средства, связанные с подвижным и разъездным характером работ, с пере-

возкой рабочих автомобильным транспортом и командированием рабочих подрядчика, при отсутствии сведений о подрядчике в исходных данных заказчика на разработку проектной документации. Средства определяются в зависимости от зоны строительства и условий привлечения к строительству подрядчиков в процентах от суммы сметных величин заработной платы рабочих и заработной платы машинистов в составе средств на эксплуатацию машин и механизмов по итогу глав 1-7 и по главе 8 в случае определения стоимости строительства временных зданий и сооружений по локальным сметам (локальным сметным расчетам) в размерах: •• 9,7% – при строительстве в городах и поселках городского типа с наличием в них подрядчиков, но с привлечением при соответствующем обосновании иногородних подрядчиков; •• 25,3% – при строительстве в городах и поселках городского типа при отсутствии в них подрядчиков; •• 29,7% – при строительстве в сельских населенных пунктах и на межселенных территориях (за исключением строительства магистральных сетей, дорог и сооружений на них вне места нахождения подрядчиков); •• 25,0% – при строительстве магистральных сетей, дорог и сооружений на них вне постоянного места нахождения подрядчиков. Средства приводятся в графах 8 и 9; •• средства на покрытие расходов, связанных с подвижным и разъездным характером работ, с перевозкой рабочих автомобильным транспортом и командированием рабочих подрядчи-

чания строительства действующих постоянных автомобильных дорог, не находящихся в ведении эксплуатирующих организаций (кроме дорог, предусмотренных в главе 8 «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета стоимости строительства). Средства определяются по локальной смете (локальному сметному расчету) в соответствии с проектными данными и приводятся в графах 3-9; - средства на выполнение научно-исследовательских, экспериментальных или опытных работ для осуществления принятых в проектной документации технических решений (кроме работ, связанных с сооружением экспериментальных установок и приобретением оборудования), а также на использование права объектов промышленной собственности. Средства определяются смет ным расчетом и приводятся в графах 8 и 9; •• средства, связанные с подготовкой объекта к приемке в эксплуатацию. Средства определяются в размере 0,306% от итога глав 1-8 без учета стоимости оборудования и приводятся в графах 8 и 9; •• средства на пусконаладочные работы. Средства определяются в порядке, устанавливаемом Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь. Средства приводятся в графах 8 и 9; •• средства на содержание горноспасательной службы. Средства определяются сметным расчетом и приводятся в графах 8 и 9; •• средства на работы, выполняемые проектными и изыскательскими организациями по составлению технического задания на полевое испытание свай в грунте ди-

намической и статической нагрузками, а также осуществление технического руководства, наблюдений в период полевых испытаний, обработку данных, полученных в результате испытания свай в грунте. Средства приводятся в графах 8 и 9; •• средства, связанные с разработкой программных комплексов, обеспечивающих возможность автоматизированного управления (контроля) производственным процессом предприятия, вводимого в эксплуатацию. Средства приводятся в графах 8 и 9; •• другие средства, учитываемые для конкретного объекта в соответствии с требованиями актов законодательства. В главу 10 «Средства заказчика, застройщика» включаются: средства на содержание заказчика, застройщика (инженерной организации). Средства определяются по нормам в процентах от итога глав 1-9 сводного сметного расчета стоимости строительства и включаются в графы 8 и 9 в следующих размерах: •• при строительстве объектов при действующей или организуемой службе заказчика, застройщика, за исключением предусмотренных п. 31.1.2: 1,06% – при нахождении объектов строительства и заказчика, застройщика в пределах одного населенного пункта; 1,38% – при нахождении объектов строительства и заказчика, застройщика в различных населенных пунктах; 1,76% – для организуемых (организованных) в установленном порядке организаций по реализации целевых программ по строительству; Справочник экономиста

цены и тарифы

ка, при наличии сведений о них в исходных данных заказчика на разработку проектной документации рассчитываются на основании ПОС и нормативных правовых актов, устанавливающих порядок и размеры возмещения расходов. Средства приводятся в графах 8 и 9; •• средства, связанные с применением вахтового метода организации работ. Средства включаются при соответствующем обосновании разделом ПОС и согласовании их заказчиком в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 2000 г. № 763 «Об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие)» и приводятся в графах 8 и 9; •• средства на шефмонтаж оборудования. Средства определяются сметным расчетом с учетом средств, которые определены договором (контрактом), заключенным с организацией, выполняющей шефмонтаж, если шефмонтаж не предусмотрен договором на поставку оборудования. Средства приводятся в графах 8 и 9; •• средства на перебазирование строительно-монтажной организации с одного объекта строительства на другой. Средства определяются сметным расчетом, составленным на основании данных подрядчика, согласованных с заказчиком, и данных раздела ПОС, и приводятся в графах 8 и 9; •• средства на содержание во время строительства и восстановление после окон-

цены и тарифы

№1 (23)

- при строительстве (кроме работ по ремонту) жилых домов, объектов социальной сферы и коммунального хозяйства: 1,38% – для организаций капитального строительства Минского городского исполнительного комитета, в т.ч. выполняющих функции единого государственного заказчика; 1,76% – для организаций капитального строительства Брестского, Витебского, Гродненского, Минского областных исполнительных комитетов, организаций капитального строительства министерств и других республиканских органов государственного управления, организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, в т.ч. выполняющих функции единого государственного заказчика; 1,8% – для организаций капитального строительства Гомельского и Могилевского областных исполнительных комитетов, в т.ч. выполняющих функции единого государственного заказчика. В пределах указанных размеров средств областным исполнительным комитетам и Минскому городскому исполнительному комитету разрешается дифференцировать их для организаций капитального строительства городских и районных исполнительных комитетов и других подведомственных организаций, в т.ч. выполняющих функции единого государственного заказчика; •• при передаче функций заказчика инженерной организации стоимость услуг, перечень которых определяется в соответствии с Инструкцией о порядке оказания инженерных услуг в строительстве, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. № 18 «Об утверждении Инструкции о порядке оказаСправочник экономиста

ния инженерных услуг в строительстве и признании утратившими силу нормативных правовых актов, отдельных структурных элементов постановлений Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь», инженерная организация формирует самостоятельно в пределах средств, предусмотренных сводным сметным расчетом, а по текущему ремонту – в пределах средств, предусмотренных локальной сметой (локальным сметным расчетом); •• не предусматриваются сводным сметным расчетом стоимости строительства средства на содержание заказчика, застройщика по строительству объектов, если заказчиком, застройщиком является организация, основным видом деятельности которой не является строительная деятельность, но имеющая структурное подразделение капитального строительства. В случае необходимости привлечения этой организацией специализированных организаций для выполнения функций заказчика, включая услуги технического надзора за строительством, средства определяются по нормам п. 31.1.1 Инструкции № 51. В случае необходимости привлечения этой организацией специализированных организаций для оказания услуг только технического надзора за строительством средства определяются по нормам п. 31.1.1 Инструкции № 51 с уменьшением их на 30%; •• за средствами на содержание заказчика, застройщика приводится строка «Средства на мониторинг цен (тарифов), расчет индексов цен в строительстве».

Указанные средства определяются в размере 0,09% от итога граф 3-6 и графы 8 (за исключением средств по главе 1 сводного сметного расчета) глав 1-9. Средства приводятся в графах 8 и 9; •• средства на осуществление авторского надзора. Средства определяются в размере 0,2% от итога граф 3-6 глав 1-9 и включаются в графы 8 и 9; •• средства на проектные и изыскательские работы. Средства определяются по нормативам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь, и включаются в графы 8 и 9; •• средства на проведение экспертизы. Средства определяются по нормативам, утверждаемым в установленном порядке органами государственного управления, и включаются в графы 8 и 9; •• средства на научно-проектные работы при проведении реставрации недвижимых материальных историкокультурных ценностей. Средства определяются по нормативам, утверждаемым в установленном порядке органами государственного управления, и включаются в графы 8 и 9. В главу 11 «Подготовка эксплуатационных кадров» включаются средства на подготовку и переподготовку эксплуатационных кадров для эксплуатации возводимых и реконструируемых объектов, подготовка которых не осуществляется в системе профессионально-технического образования. Средства определяются сметным расчетом и приводятся в графах 8 и 9. Отдельной строкой в сводный сметный расчет стоимости строительства включаются: •• средства на непредвиденные работы и затраты.

новленных п. 33.1.1.1 и 33.1.1.2 Инструкции № 51, с применением коэффициента 1,25; •• по объекту, в составе которого имеются здания, сооружения с разными размерами средств на непредвиденные работы и затраты, размер определяется исходя из удельного веса сметной стоимости соответствующего здания, сооружения; •• налоги и отчисления в соответствии с действующим законодательством на дату разработки сметной документации. Размер средств определяется исходя из норм и базы для их начисления, установленных законодательством, и приводится в графах 8 и 9. Размер средств определяется путем применения прогнозных индексов от даты начала разработки сметной документации до завершения нормативного срока строительства. Размер средств приводится в графах 3-9. За итогом сводного сметного расчета указываются: •• возвратные суммы, учитывающие стоимость использования и реализации: материалов, изделий и конструкций, полученных от сноса временных зданий и сооружений, – в размере 15% сметной стоимости временных зданий и сооружений, определенной по процентной норме расходов; материалов, изделий и конструкций, полученных от сноса, – в размере, определяемом в локальных сметах (локальных сметных расчетах); материалов, полученных в порядке попутной добычи (камень, гравий, лес и др.); •• стоимость оборудования, демонтируемого на действующей организации и переносимого во вновь по-

строенные цехи, или оборудования, перемещаемого внутри цеха в связи с его реконструкцией, а также стоимость другого имеющегося у заказчика оборудования, используемого на данной стройке, под записью «Стоимость оборудования, не требующая финансирования строительства». Значения приводятся в графе 9 с распределением по графам 5 и 7 соответственно. В случае невозможности использования или реализации материалов, получаемых от попутной добычи, стоимость их в сумме возврата не учитывается; •• сметная стоимость долевого участия в строительстве объектов или их частей вспомогательного производства и назначения, предназначенных для обслуживания нескольких заказчиков, застройщиков. Размер долевого участия рассчитывается исходя из сметной стоимости строительства объектов или их частей, предназначенных для обслуживания нескольких заказчиков, застройщиков, определенной по отдельному сводному сметному расчету стоимости строительства с распределением между заказчиками, застройщиками пропорционально их потребности в продукции или услугах общих объектов строительства или их частей, и указывается в виде записи «В том числе долевое участие (наименование организации-дольщика) в строительстве (наименование объекта строительства или его части)» или (и) «Кроме того, долевое участие в строительстве (наименование объекта строительства или его части)» с соответствующим уменьшением или увеличением к утверждению сметной стоимости строительства основного заказчика, застройщика. Справочник экономиста

цены и тарифы

Средства предназначены для возмещения увеличения стоимости объемов работ и расходов, характер и методы выполнения которых не могут быть точно определены при проектировании и уточняются в процессе строительства, увеличения стоимости строительства, вызванного изменением технических нормативных актов, уточнения заказчиком объемно-планировочных показателей и технологических решений и другого. Норматив средств в процентах от итога глав 1-11 по графам 3-9 принимается в размере: •• на стадии архитектурного проекта: •• на строительство, осуществляемое по индивидуальным проектам: •• объектов производственного назначения – 4,0%; •• о б ъ е к т о в н е п р о и з в о д ственного назначения (кроме жилых домов), а также инженерных сетей, дорог и благоустройство, на которые разрабатывается самостоятельный проект, – 3,0%; •• жилых домов – 2,0%; •• на строительство, осуществляемое по типовым и повторно применяемым индивидуальным проектам: •• объектов производственного назначения – 2,0%; •• объектов непроизводственного назначения, в т.ч. жилых домов – 1,5%; •• на стадии строительного проекта – в размерах, как на стадии архитектурного проекта проектирования объектов соответствующего назначения с коэффициентом 0,8; •• при проектировании экспериментальных объектов, а также при разработке сметной документации на стадии обоснования инвестирования в строительство – в размерах, уста-

цены и тарифы

№1 (23)

Значения приводятся отдельной строкой с распределением по графам 3-9. Аналогичный порядок распространяется на долевое участие организаций в строительстве объектов жилищно-гражданского назначения. В сводный сметный расчет могут включаться и другие средства, предусмотренные нормативными правовыми актами. Сводный сметный расчет стоимости строительства составляется в целом на строительство объектов независимо от числа подрядчиков, осуществляющих строительство. В случае привлечения для осуществления строительства двух и более генеральных подрядчиков общая стоимость определяется с учетом начислений для соответствующих генеральных подрядных организаций. Стоимость работ и расходов, подлежащих осуществлению каждым генеральным подрядчиком, оформляется в отдельную ведомость, составляемую применительно к форме сводного сметного расчета стоимости строительства. Дополнительные средства на возмещение расходов, выявившихся после утверждения архитектурного проекта (утверждаемой части строительного проекта) в связи с изменением нормативных правовых актов (повышающих коэффициентов, льгот, компенсаций и т.д.), следует включать в сводный сметный расчет стоимости строительства отдельной строкой с последующим изменением итоговых показателей стоимости и утверждением произведенных уточнений органом, утвердившим архитектурный проект (утверждаемую часть строительного проекта). В случае обоснованного увеличения в процессе строительства стоимости отдельных объектов, работ и расходов, в т.ч. Справочник экономиста

за счет необходимости выполнения дополнительных работ и расходов, стоимость которых определяется проектными организациями-разработчиками проектной документации, путем составления смет на основании актов, оформленных заказчиком и проектной организацией с участием подрядчика, компенсация этого увеличения производится за счет средств на непредвиденные работы и затраты и других статей в пределах стоимости строительства в целом. В случае исчерпания общей сметной стоимости строительства объекта или внесения изменений в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, осуществляется корректировка сметной стоимости строительства с повторным утверждением проектно-сметной документации в установленном порядке. Сводка средств составляется по форме согласно приложению 6 к Инструкции № 51 в случаях: •• когда по объекту одновременно предусматривается строительство зданий, сооружений сферы производства и непроизводственной сферы; •• когда в проектно-сметной документации предусмотрены возведение, реконструкция, ремонт, реставрация зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций, благоустройство территорий. В этом случае разрабатывается отдельная сметная документация на возведение, реконструкцию, ремонт и реставрацию; •• когда в состав объекта включается несколько очередей строительства. Сводка средств утверждается в составе проектной документации, разработанной в установленном порядке.

Ведомость сметной стоимости строительства зданий и сооружений, входящих в пусковой комплекс (далее – ведомость), составляется по форме согласно приложению 7 к Инструкции № 51 в случае, когда строительство и ввод в эксплуатацию объектов строительства предусматривается осуществлять отдельными пусковыми комплексами, и включает в себя стоимость входящих в состав пускового комплекса зданий, сооружений, работ и расходов. Пусковые комплексы выделяются в соответствии с заданием на проектирование. Перечень зданий, сооружений пускового комплекса включается в ведомость с указанием их стоимости. В ведомость включаются итоговые данные соответствующих локальных смет и объектных смет, если здание, сооружение в полном объеме входит в пусковой комплекс. В случае, когда в пусковой комплекс здание, сооружение входит не полностью, стоимость их частей, включаемых в пусковой комплекс, определяется расчетным путем с отражением объемов работ по зданию, сооружению, приходящихся на данный пусковой комплекс. При составлении ведомости в ней, как правило, сохраняется нумерация зданий, сооружений, а также работ и расходов, принятая в сводном сметном расчете стоимости строительства объекта. Из средств, предусмотренных в главах 8, 9 сводного сметного расчета стоимости строительства объекта, выделяются средства, относящиеся к пусковому комплексу. Если указанные средства не представляется возможным выделить для данного пускового комплекса, то они могут быть определены пропорционально доле сметной стоимости пускового комплекса в

Ведомость объемов работ и расхода ресурсов составляется по видам работ (сметам) на здания, сооружения или на объект в разрезе ПТМ или видов работ по форме согласно приложению 8 к Инструкции № 51. Ведомость ресурсов составляется на здания, сооружения или объект по форме согласно приложению 9 к Инструкции № 51. При разработке сметной документации с применением нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении ведомость ресурсов составляется по объемам работ по проектной документации и содержит данные о расходе ресурсов (затраты труда в человеко-часах, нормы времени эксплуатации машин и механизмов в машино-часах, материалы) и их стоимость, в т.ч. и по видам работ. При разработке сметной документации на основании укрупненных нормативов стоимости единицы площади (объема, мощности) объекта, стоимости объектов-аналогов ведомость ресурсов составляется по видам работ в стоимостном выражении.

Порядок разработки и утверждения норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли Основные требования к порядку разработки и утверждения норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли, применяемых при определении сметной стоимости строительства и составлении сметной документации, установлены постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 декабря 2011 г. № 59 (далее – постановление № 59). Названное постановление содержит основные сведения о нормах общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли, определяют порядок их установления и применения при определении сметной стоимости строительства и составлении сметной документации. •• Методические рекомендации, утвержденные постановлением № 59, в своем составе содержат: •• общие положения; •• классификацию норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли; •• порядок разработки норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов; •• порядок применения норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов; •• порядок определения и применения норм плановой прибыли; •• порядок утверждения норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли. Эти методические рекомендации предназначены для опре-

деления величины общехозяйственных и общепроизводственных расходов: •• организациями-разработчиками нормативов по ценообразованию в строительстве; •• проектными организациями при разработке сметной документации; •• подрядными организациями для применения при формировании цены предложения или цены работ. Нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов подразделяются на укрупненные и индивидуальные. Укрупненные нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов разрабатываются республиканским унитарным предприятием «Республиканский научно-технический центр по ценообразованию в строительстве» и (или) проектными организациями и предназначены для применения при составлении сметной документации на строительство объектов. Перечень видов строительных, специальных строительных, монтажных, ремонтно-строительных, реставрационно-восстановительных, пусконаладочных работ (далее – строительных работ), по которым разрабатываются укрупненные нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, приведен в приложении А к настоящим Методическим рекомендациям. Перечень видов строительных работ, по которым разрабатываются нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, может изменяться. Индивидуальные нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов разрабатываются подрядными организациями и (или) проектными организациями в случаях, когда условия производства работ на конкретных объектах отличаСправочник экономиста

цены и тарифы

общей сметной стоимости строительства объекта. После общего итога отдельной строкой также пропорционально определяются средства, предусмотренные главой 10 и за итогом глав 1-11. При выделении двух и более пусковых комплексов ведомость дополняется соответствующими графами. В строке «Всего по пусковому комплексу» показывается полная сметная стоимость пускового комплекса и строительства в целом. Ведомость сметной стоимости строительства зданий, сооружений, входящих в пусковой комплекс, разработанная на стадии архитектурного проекта, уточняется на стадии разработки строительного проекта.

цены и тарифы

№1 (23) ются от принятых в укрупненных

нормах. Укрупненные нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов разрабатываются на основании мониторинга и анализа данных подрядных организаций о фактических затратах, относящихся к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, на работы, выполненные собственными силами в году, принятом в качестве базового. При расчете норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов из фактических затрат исключаются затраты, не учитываемые в нормах общехозяйственных и общепроизводственных расходов, но относимые на общехозяйственные и общепроизводственные расходы, примерный перечень которых приведен в приложении Б к настоящим Методическим рекомендациям. В качестве базы для исчисления норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов на строительные работы принимается сумма заработной платы рабочих и заработной платы машинистов, занятых на строительных работах, для пусконаладочных работ – заработная плата работников, осуществляющих пусконаладочные работы. Нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов устанавливаются в процентах к заработной плате рабочих и заработной плате машинистов, заработной плате работников, осуществляющих пусконаладочные работы. Для отдельных видов работ, исходя из их структуры, а также для организаций с упрощенной системой налогообложения, индивидуальных предпринимателей к укрупненным нормам общехозяйственных и общепроизводственных рас-

Справочник экономиста

ходов Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь могут устанавливаться поправочные коэффиц иенты. Индивидуальные нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов разрабатываются на основе расчетных затрат, необходимых для управления, организации и обслуживания процесса строительного производства, и должны учитывать особенности строительства конкретного объекта, отличающиеся от усредненных, предусмотренных в укрупненных нормах общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Расчет индивидуальных норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов целесообразно осуществлять методом постатейного расчета затрат, составляющих массу общехозяйственных и общепроизводственных расходов, с отнесением ее к сумме заработной платы рабочих и машинистов, занятых на строительных работах. Примерный перечень статей общехозяйственных и общепроизводственных расходов приведен в приложении В к названным Методическим рекомендациям. При составлении сметной документации на строительство объектов величина общехозяйственных и общепроизводственных расходов определяется в локальных сметах (локальных сметных расчетах), ресурсносметных расчетах по утвержденной укрупненной норме или норме, разработанной проектной организацией в составе проекта, от суммы величин заработной платы рабочих и заработной платы машинистов, занятых на строительных работах, и приводится в конце локальной сметы (локального сметного расчета) отдельной строкой.

При расчетах за выполненные работы применяется укрупненная или индивидуальная норма общехозяйственных и общепроизводственных расходов, учтенная в сметной документации, или индивидуальная норма, разработанная подрядной организацией. Норма плановой прибыли учитывает следующие статьи затрат: •• налог на недвижимость; •• пополнение собственных оборотных средств; •• средства на потребление; •• средства на накопление; •• налог на прибыль. Нормы плановой прибыли могут быть укрупненными и индивидуальными. Укрупненные нормы плановой прибыли разрабатываются по видам строительных работ, перечень которых приведен в приложении А к настоящим Методическим рекомендациям. Индивидуальные нормы плановой прибыли определяются подрядными организациями на основе расчетов. Норма плановой прибыли устанавливается в процентах от суммы заработной платы рабочих и заработной платы машинистов, заработной платы работников, занятых на пусконаладочных работах. В качестве базы для исчисления нормы плановой прибыли на строительные работы принимается сумма заработной платы рабочих и заработной платы машинистов, занятых на строительных работах, для пусконаладочных работ – заработная плата работников, осуществляющих пусконаладочные работы. При составлении сметной документации на строительство объектов величина плановой прибыли определяется в локальных сметах (локальных сметных расчетах), ресурсно-сметных расчетах по утвержденной нор-

Укрупненные нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли, разработанные государственным предприятием «Республиканский научнотехнический центр по ценообразованию в строительстве», утверждаются Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь после рассмотрения и рекомендации Межведомственной комиссии по ценообразованию в строительстве, образованной при Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь и Министерстве экономики Республики Беларусь. Разработанные укрупненные нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли приведены в приложении Д для применения при определении сметной стоимости строительства и составлении сметной документации в соответствии с Инструкцией № 51. Укрупненные или индивидуальные нормы общехозяйствен-

ных и общепроизводственных расходов, разработанные проектными организациями, утверждаются в составе проектносметной документации. Индивидуальные нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли, разработанные подрядными организациями, согласовываются с заказчиком. Укрупненные нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли ежегодно подлежат уточнению и, при необходимости, корректировке в связи с принятием новых нормативных правовых актов, а также по результатам мониторинга и анализа фактически сложившихся затрат по общехозяйственным и общепроизводственным расходам и плановой прибыли в подрядных организациях. Перечень видов строительных и иных специальных монтажных работ, на которые разрабатываются укрупненные нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли 1. Строительные работы (за исключением работ, предусмотренных п. 2-4) для: 1.1. городского строительства (за исключением г. Минска); 1.2. строительства в сельской местности. 2. Монтаж сборных железобетонных конструкций при строительстве каркасных зданий и объектов крупнопанельного домостроения для: 2.1. городского строительства (за исключением г. Минска); 2.2. строительства в сельской местности. 3. Монтаж металлических конструкций каркасных зданий. 4. Монтажные и специальные работы:

4.1. монтаж металлических конструкций; 4.2. внутренние санитарно-технические работы; 4.3. теплоизоляционные работы; 4.4. прокладка и монтаж сетей связи; 4.5. бурение скважин на воду; 4.6. строительство автомоби льных дорог (без мостов и тоннелей); 4.7. прокладка нефтегазопродуктопроводов; 4.8. монтаж оборудования; 4.9. электромонтажные работы; 4.10. строительство водохозяйственных объектов; 4.11. прокладка и монтаж междугородних линий связи; 4.12. строительство метрополитенов; 4.13. горнопроходческие работы. 5. Работы по ремонту зданий, сооружений, инженерных коммуникаций и благоустройству территорий: 5.1. строительные работы (за исключением работ, преду смотренных п. 5.2-5.10), теплоизоляционные работы; 5.2. монтаж металлических кон струкций; 5.3. внутренние санитарно-технические работы; 5.4. электромонтажные работы; 5.5. монтаж оборудования; 5.6. прокладка и монтаж сетей связи; 5.7. озеленение территорий; 5.8. ремонт автомобильных дорог (без мостов и тоннелей); 5.9. ремонт мелиоративных систем и сооружений; 5.10. ремонт мостов и тоннелей для: 5.10.1. городского строительства; 5.10.2. строительства в сельской местности. 6. Реставрационно-восстановительные работы. 7. Пусконаладочные работы.

Справочник экономиста

цены и тарифы

ме от суммы величин заработной платы рабочих и заработной платы машинистов и приводится в конце локальной сметы (локального сметного расчета) отдельной строкой. При расчетах за выполненные работы применяются установленные нормы плановой прибыли по видам строительных и пусконаладочных работ, учтенные в сметной документации, или индивидуальные нормы, разработанные подрядной организацией. При строительстве объектов хозяйственным способом норма плановой прибыли не применяется. Расходы, не учитываемые в нормах плановой прибыли, приводятся в приложении Г к настоящим Методическим рекомендациям.

цены и тарифы

№1 (23) Расходы, не учитываемые в нормах

общехозяйственных и общепроизводственных расходов, но относимые на общехозяйственные и общепроизводственные расходы 1. Налоги, сборы (пошлины), другие обязательные платежи в республиканский и (или) местные бюджеты (в т.ч. в государственные целевые бюджетные фонды), в государственные внебюджетные фонды. 2. Отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, производимые в размере средств, предусмотренных на их возведение. 3. Расходы, относящиеся к деятельности подрядчика и возмещаемые заказчиками строек за счет прочих средств: а) расходы по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более трех километров, к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным); б) дополнительные расходы, связанные с осуществлением подрядных работ вахтовым методом; в) расходы на перебазирование строительных организаций и их подразделений на другие стройки; г) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы; д) затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных и иных специальных монтажных работ; е) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов), очисткой сточных вод и другими видами текущих природоохранных затрат; ж) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством; з) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческими организациями, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является обязательным условием для осуществления деятельности строительных организаций – плательщиков таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг; Справочник экономиста

и) расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг); к) другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с законодательством. Примерный перечень статей общехозяйственных и общепроизводственных расходов 1. Административно-хозяйственные расходы 1.1. Расходы на оплату труда административнохозяйственного персонала: •• работников аппарата управления: руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим; •• линейного персонала: старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, старших мастеров, мастеров строительных участков, участковых механиков; •• рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления. 1.2. Отчисления на социальное страхование от расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала. 1.3. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, типографских и переплетных работ, периодических изданий, технической литературы, необходимой для целей производства и управления им. 1.4. Почтово-телеграфные расходы, включая расходы на содержание телефонных станций, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи, расходы на аренду указанных средств связи или на оплату соответствующих услуг, предоставляемых другими организациями. 1.5. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий (помещений), занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом (отопление, освещение, канализация, водоснабжение, энергоснабжение, содержание в чистоте, охрана), расходы на ремонт этих зданий, а также инвентаря административно-управленческого назначения, числящегося в основных средствах. 1.6. Расходы, связанные со служебными разъездами административно-хозяйственного и линейного производственно-технического персонала в пределах пункта нахождения организации. 1.7. Амортизационные отчисления по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления. 1.8. Арендная плата по основным средствам, предназначенным для обслуживания административно-хозяйственного персонала.

В состав дополнительной заработной платы входят: •• заработная плата рабочих за время простоев по атмосферным условиям; •• суммы, резервируемые на оплату отпусков рабочим; •• доплата в связи с пониженными нормами выработки у молодых рабочих; •• оплата льготных часов подростков; •• доплата до средней заработной платы беременным женщинам; • • оплата перерывов в работе кормящих матерей; • • доплата бригадирам за руководство бригадой; •• выходное пособие; •• доплата рабочим за работу во вторую и третью смены, а также дежурным электромонтерам, слесарям, сантехникам, кочегарам и другим рабочим за работу в ночное время (кроме горнопроходческих и некоторых других подземных работ, по которым эта доплата учтена в элементных сметных нормах); •• выплата рабочим за время выполнения государственных обязанностей; •• выплата рабочим за время прохождения медицинских осмотров. 2.2. Отчисления на социальное страхование от дополнительной заработной платы рабочих, занятых на строительных работах, в т.ч. на строительстве временных (титульных) зданий и сооружений, рабочих по эксплуатации и обслуживанию строительных машин и механизмов, занятых на некапитальных работах, производимых за счет общехозяйственных и общепроизводственных расходов. 2.3. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и культурно-бытовых условий: •• амортизационные отчисления (или арендная плата), затраты на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и перемещение контейнерных и сборно-разборных мобильных (инвентарных) зданий санитарно-бытового назначения, возводимых за счет средств, предусматриваемых на временные здания и сооружения в сводном сметном расчете стоимости строительства, или арендуемых; •• расходы на содержание санитарно-бытовых помещений: основная и дополнительная заработная плата (с отчислениями в фонд социальной защиты населения) уборщиц, дежурных слесарей, электриков и других категорий обслуживающего персонала, расходы на отопление, водоснабжение, канализацию, энергоснабжение, освещение, а также стоимость предметов гигиены, предусмотренных Справочник экономиста

цены и тарифы

1.9. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового транспорта, числящегося на балансе строительной организации, обслуживающего работников аппарата управления этой организации и используемого в служебных целях, включая: •• оплату труда (с отчислениями на социальное страхование) работников, обслуживающих легковой автотранспорт; •• стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа и ремонта автомобильной резины, эксплуатационного ремонта и технического обслуживания автотранспорта; •• амортизационные отчисления по автомобилям и зданиям гаражей; •• расходы на содержание гаражей (энергоснабжение, водоснабжение, канализация и т.п.), арендную плату за гаражи и место стоянки автомобилей, расходы на все виды ремонта автомобилей и зданий гаражей. 1.10. Расходы на наем легковых автомобилей для служебных целей при отсутствии собственного легкового транспорта строительной организации. 1.11. Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники, которая используется аппаратом управления и числится на балансе, а также расходы на оплату услуг вычислительных центров. 1.12. Расходы, связанные с оплатой затрат по переезду работников административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой транспорт, и оплатой им подъемных в соответствии с действующим законодательством. 1.13. Отчисления на содержание аппарата управления производственных объединений, трестов, концернов и других вышестоящих организаций, производимые подведомственными строительными организациями. 1.13.1. Отчисления, производимые структурными подразделениями, не являющимися юридическими лицами, на содержание аппарата управления строительных организаций. 1.14. Другие административно-хозяйственные расходы. 2. Расходы на обслуживание работников строительства 2.1. Дополнительная заработная плата рабочих основного производства строительно-монтажных работ, в т.ч. на строительство временных (титульных) зданий и сооружений, рабочих по эксплуатации и обслуживанию строительных машин и рабочих, занятых на некапитальных работах, производимых за счет общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

цены и тарифы

№1 (23)

табелем для душевых и умывальников; •• амортизационные отчисления (или арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонта, по содержанию помещений, предоставляемых в пользование медико-санитарным учреждениям для организации медпунктов; •• амортизационные отчисления (или арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонта, по содержанию помещений, передаваемых предприятиям общественного питания, а также расходы по доставке пищи на рабочие места. 2.4. Расходы по охране труда и технике безопасности: •• износ и расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых в предусмотренных законодательством случаях спецодежды, обуви и защитных приспособлений; •• стоимость бесплатно выдаваемых в преду смотренных законодательством случаях нейтрализующих веществ, жиров, молока и др.; •• расходы, связанные с приобретением аптечек и медикаментов, с санитарно-бытовым и лечебно-профилактическим обслуживанием работников; •• расходы на приобретение необходимых информационных материалов по технике безопасности; •• расходы по обучению рабочих безопасным методам работы и на оборудование кабинетов по технике безопасности; •• затраты на проведение аттестации рабочих мест; •• прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по охране труда, кроме расходов, относящихся к инвестициям в основной капитал. 2.5. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. 3. Расходы по организации работ на строительных площадках 3.1. Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на ремонт и перемещение производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных и арендуемых средств, содержание которых не предусмотрено в ресурсно-сметных нормах. К ним относятся: •• мобильные (инвентарные) здания контейнерного и сборно-разборного типа (за исключением предназначенных для санитарно-бытового обслуживания); •• треноги, приспособления для намотки и очистки сварочной проволоки, ручные центрирующие приспособления для сварки труб, насосы и прессы ручные гидравлические; Справочник экономиста

•• переносные металлические и деревянные лестницы с площадками, верстаки металлические инвентарные, инвентарные козелки, лари; •• мелкие такелажные и монтажные приспособления, применяемые при производстве работ; •• мерные ящики, бункеры и ящики для бетонов и растворов, тачки; •• сдувочно-рассекающие и вытяжные переносные вентиляционные установки для работы с применением взрывоопасных мастик и полимерных материалов, электросушилки для сушки строительных конструкций, генераторы ацетиленовые (кроме применяемых при монтаже оборудования); •• оградительная техника опасных зон производства работ: шлагбаумы, сигнальные мачты, радиоустановки, прожекторы. 3.2. Амортизация и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным средствам. 3.3. Амортизация и расходы, связанные с ремонтом, содержанием, устройством и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, к которым относятся: •• приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров; •• складские помещения и навесы при объекте строительства; •• душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих; •• настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания, приспособления по технике безопасности; •• леса, инвентарные площадки, подмости, не предусмотренные в ресурсно-сметных нормах; •• заборы и ограждения, необходимые для производства работ (кроме специальных и архитектурно оформленных), предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ; •• временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметра зданий или от линейных сооружений); •• расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий вместо строительства указанных выше временных (нетитульных) зданий и сооружений.

отчисления, износ, расходы на все виды ремонтов и перемещение геодезического оборудования, инструментов и приборов, транспортные и другие расходы по геодезическим работам, включая приемку от проектно-изыскательских организаций геодезической основы. 3.7. Расходы по проектированию производства работ. По этой статье учитываются расходы на оплату труда (с отчислениями на социальное страхование) работников проектно-сметных групп и групп по проектированию проекта производства работ и привязки типовых временных зданий и сооружений, находящихся при трестах или непосредственно при строительных (специализированных) структурных подразделениях, другие расходы по содержанию этих групп, прочие расходы, оплата услуг проектным и другим организациям по составлению проектов производства работ и оказанию технической помощи. Проекты производства работ на строительство сложных и экспериментальных объектов должны разрабатываться специализированными проектно-технологическими организациями по заказам заказчиков объектов или проектных организаций с включением затрат на проектирование производства работ в стоимость проектных работ. 3.8. Расходы на содержание производственных лабораторий (кроме экономических и по научной организации труда). По этой статье учитываются: •• расходы на оплату труда (с отчислениями на социальное страхование) работников производственных лабораторий; •• амортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонта помещений, оборудования и инвентаря лабораторий; •• стоимость израсходованных или разрушенных при испытании материалов, конструкций и частей сооружений, кроме расходов по испытанию сооружений в целом (средние и большие мосты, резервуары и т.п.), оплачиваемых за счет средств, предусматриваемых на эти цели в сметах на строительство; •• расходы на экспертизу и консультации; •• расходы на оплату услуг, оказываемых лабораториям другими организациями; •• прочие расходы. 3.9. Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок: •• расходы на оплату труда (с отчислениями на социальное страхование) и другие расходы по уборке и очистке (с вывозкой мусора) территории строительства и прилегающей к ней уличной полосы, включая участки дорог и тротуаров, устройство дорожек, мостиков, и другим работам, связанным с благоустройством территории строительных площадок; Справочник экономиста

цены и тарифы

3.4. Содержание пожарной и сторожевой охраны: •• расходы на оплату труда (с отчислениями на социальное страхование) работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и пожарную охрану в тех случаях, когда организации в установленном порядке предоставлено право иметь ведомственную охрану; •• расходы на оплату вневедомственной охраны, предоставляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, осуществляемой органами внутренних дел, а также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими организациями; •• расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды; •• амортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонта и содержание караульных помещений и пожарных депо (гаражей), включая расходы на оплату труда (с отчислениями на социальное страхование) уборщиц и других рабочих, обслуживающих эти помещения. 3.5. Расходы по нормативным работам и работам, связанным с изобретательством и рационализаторством: •• расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям; •• расходы по организации выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации; •• выплата вознаграждений авторам изобретений и рационализаторских предложений; •• выплаты премий за содействие по внедрению изобретений и рационализаторских предложений; •• оплата специализированным организациям за выполненные работы по организации и внедрению передовых методов и научной организации труда, нормированию труда; •• другие расходы. 3.6. Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных и монтажных работ (за исключением исполнительной съемки по инженерным сетям при подготовке объекта к сдаче, оплачиваемой за счет средств, предусмотренных на эти цели в сводном сметном расчете стоимости строительства). По этой статье учитываются расходы на оплату труда (с отчислениями в фонд социальной защиты населения) работников, занятых на геодезических работах, стоимость материалов, амортизационные

цены и тарифы

№1 (23)

•• расходы на электроэнергию (в т.ч. от временных электростанций), электролампочки, расходы на оплату труда дежурных электромонтеров и другие расходы, связанные с освещением территории строительства. 3.10. Расходы по подготовке объекта к сдаче. На эту статью относятся: •• расходы на оплату труда (с отчислениями на социальное страхование) дежурных слесарей-сантехников и электромонтеров, ключниц, а также рабочих по уборке мусора, мытью полов и окон; •• расходы на приобретение моющих средств и других материалов, расходуемых на уборку при сдаче объекта; •• расходы по вывозке строительного мусора с площадки после окончания строительства объекта, кроме отходов (строительного мусора), полученных в результате работ по разборке конструкций, сносу объектов строительства. При условии необходимости привлечения специализированных организаций, имеющих специальную технику и приспособления, для осуществления подготовки объекта к сдаче затраты на эти цели учитываются дополнительно. 3.11. Расходы по перебазированию линейных структурных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки (за исключением расходов по перемещению строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-часа). 4. Прочие общехозяйственные и общепроизводственные расходы 4.1. Амортизационные отчисления по нематериальным активам. 4.2. Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг. 4.3. Оплата услуг банков, связанных с обслуживанием организаций. 4.4. Расходы на рекламу и маркетинговые услуги. Затраты, не учитываемые в нормах плановой прибыли 1. Затраты, не влияющие на производственную деятельность подрядной организации, в том числе: •• благотворительные взносы; •• развитие социальной и коммунально-бытовой сферы; •• добровольные пожертвования в избирательные фонды; •• премирование работников непроизводственной сферы; •• оплата дополнительных (сверх установленной продолжительности) отпусков;

Справочник экономиста

•• выделение единовременных пособий работникам, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям; •• компенсация стоимости питания в столовых и буфетах; •• оплата проезда в транспорте общего пользования; •• возмещение расходов сверх установленных норм при направлении работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, за подвижной и разъездной характер их деятельности, за производство работ вахтовым методом; •• оплата подписки на газеты и журналы; •• оплата командировочных расходов сверх установленных норм; •• страхование персонала строительных организаций (кроме обязательного страхования и обеспечения медицинского страхования); •• на создание совместных предприятий; •• покупка акций, облигаций и других ценных бумаг, затраты, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг; •• содержание аппарата управления объединений, ассоциаций, концернов и других вышестоящих органов управления; •• погашение кредитов банков и выплата процентов по ним, а также по отсроченным и просроченным ссудам (сверх сумм по учетной ставке); •• частичное погашение банковского кредита работникам на жилищное строительство, на обзаведение домашним хозяйством; •• за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ; •• содержание учебных заведений, состоящих на балансе строительных организаций; •• содержание подсобного сельского хозяйства; •• другие расходы, производимые за счет собственных средств организации. 2. Затраты, связанные с инфраструктурой строительно-монтажной организации. К затратам относятся: •• содержание находящихся на балансе строительно-монтажных организаций объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда, а также покрытие расходов при долевом участии организаций; •• строительство жилых и других объектов непроизводственного назначения; •• техническое перевооружение, реконструкция, расширение и строительство новых объектов производственного назначения.

№ п/п

Наименование работ

Нормы в процентах (от суммы сметных величин заработной платы рабочих и заработной платы машинистов) общехозяйственные и общепроизводственные расходы

плановая прибыль

Строительные работы (за исключением работ, предусмотренных п. 2-4) для:

1.1

городского строительства (за исключением г. Минска)

81,4

81,9

1.2

строительства в сельской местности

97,4

82,9

Монтаж сборных железобетонных конструкций при строительстве каркасных зданий и объектов крупнопанельного домостроения для:

2.1

городского строительства (за исключением г. Минска)

132,2

141,4

2.2

строительства в сельской местности

152,1

142,9

Монтаж металлических конструкций каркасных зданий

88,4

82,0

79,0

3 4

Монтажные и специальные работы:

4.1

монтаж металлических конструкций

70,8

4.2

внутренние санитарно-технические работы

100,3

86,1

4.3

теплоизоляционные работы

85,0

58,6

4.4

прокладка и монтаж сетей связи

94,6

43,7

4.5

бурение скважин на воду

71,9

62,1

4.6

строительство автомобильных дорог (без мостов и тоннелей)

69,8

76,2

4.7

прокладка нефтегазопродуктопроводов

94,6

101,1

4.8

монтаж оборудования

47,6

43,7

4.9

электромонтажные работы

73,8

47,5

4.10

строительство водохозяйственных объектов

63,3

52,1

4.11

прокладка и монтаж междугородних линий связи

101,1

65,3

4.12

строительство метрополитенов

83,0

62,1

4.13

горнопроходческие работы

83,5

74,2

61,3

Работы по ремонту зданий, сооружений, инженерных коммуникаций и благоустройству территорий:

5.1

строительные работы (за исключением работ, предусмотренных п. 5.2-5.10), теплоизоляционные работы

101,4

5.2

монтаж металлических конструкций

70,8

79,0

5.3

внутренние санитарно-технические работы

83,0

58,3

5.4

электромонтажные работы

73,8

47,5

5.5

монтаж оборудования

47,6

43,7

5.6

прокладка и монтаж сетей связи

94,6

43,7

5.7

озеленение территорий

68,2

34,9

5.8

ремонт автомобильных дорог (без мостов и тоннелей)

69,8

76,2

5.9

ремонт мелиоративных систем и сооружений

63,3

52,1

5.10

ремонт мостов и тоннелей для: городского строительства

81,4

81,9

5.10.1 5.10.2

строительства в сельской местности

97,4

82,9

Реставрационно-восстановительные работы

67,4

57,1

Пусконаладочные работы

51,5

18,6

цены и тарифы

Нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, плановой прибыли для строительных, монтажных, специальных и пусконаладочных работ при возведении, реконструкции, ремонте и реставрации объектов подрядным способом

1. При реконструкции объектов строительства (кроме реконструкции объектов жилищного фонда) к нормам общехозяйственных и общепроизводственных расходов применяется коэффициент 1,1. 2. К нормам общехозяйственных и общепроизводственных расходов на внутренние санитарно-технические работы, выполняемые в сельской местности, применяется коэффициент 1,15. 3. При строительстве объектов в г. Минске норма общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли определяется с применением коэффициентов, учитывающих соотношение статистической заработной платы по республике и г. Минску в размере 0,94 к норме общехозяйственных и общепроизводственных расходов и в размере 0,87 к норме плановой прибыли, кроме п. 1.2, 2.2 и 5.10.2. 4. При выполнении строительных и иных специальных и монтажных работ без заключения договоров подряда (хозяйственным способом) нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов определяются в размере 34,1 процента к нормам, приведенным в таблице, с учетом коэффициентов, указанных в пунктах 1-3 примечаний. Плановая прибыль при выполнении работ хозяйственным способом не начисляется.

Справочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23) Порядок определения сумм завышения

стоимости строительства Завышение стоимости строительства в соответствии с постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 28 марта 2012 г. № 12 «О некоторых вопросах стоимости строительства» (далее – постановление № 12) составляют фактически принятые и (или) оплаченные работы и (или) услуги: •• стоимость которых превышает рассчитанную в соответствии с установленным законодательством порядком; •• не подтверждаемые документально соответствующими расчетами и обоснованиями; •• фактически не выполненные и (или) не оказанные и (или) ранее оплаченные. В качестве случаев завышения стоимости строительства в соответствии с установленным порядком могут выступать (но не ограничиваться, т.е. приведенный перечень не является исчерпывающим): •• ошибки в расчете договорной (контрактной) цены и (или) допущенные в проектно-сметной документации, повлекшие увеличение стоимости строительства; •• ошибки при определении стоимости дополнительных работ, не учтенных проектно-сметной документацией, а также невключение этих работ в утвержденную откорректированную проектно-сметную документацию; •• ошибки при расчете стоимости проектных и изыскательских работ, затраты на содержание заказчика и авторский надзор проектной организации; •• включение в расчетные документы затрат и стоимости работ, фактически не выполненных и (или) ранее оплаченных; •• невнесение изменений в договорную (контрактную) цену (в сторону уменьшения) в случаях, предусмотренных законодательством и (или) договором подряда; •• оплата стоимости работ, не предусмотренных проектно-сметной документацией, утвержденной в установленном порядке, и (или) договорной (контрактной) ценой (за исключением дополнительных работ, оформленных в установленном порядке); •• увеличение стоимости оплаченного (предъявленного к оплате) вида (этапа) работ в сравнении с соответствующим видом (этапом), предусмотренным договорной (контрактной) ценой; •• выполнение работ, осуществление затрат на объектах, по которым отсутствует проектносметная документация, утвержденная в установленном порядке; Справочник экономиста

•• оплата работ, выполненных с нарушением требований утвержденной в установленном порядке проектной документации и технических нормативных правовых актов; •• неправильное применение нормативов расхода ресурсов, утвержденных в установленном порядке, укрупненных нормативов стоимости строительства единицы площади (объема, мощности) объекта, стоимости объектов-аналогов; •• другие нарушения требований актов законодательства, технических нормативных правовых актов, определяющих стоимость строительства. При определении завышения стоимости строительства согласно постановлению № 12 устанавливают: наличие разрешительной документации, выданной в порядке, установленном законодательством. Проектирование, возведение, реконструкция, реставрация, капитальный ремонт объекта (за исключением садовых домиков, хозяйственных строений и сооружений, необходимых для ведения коллективного садоводства на земельных участках, предоставленных членам садоводческого товарищества для этих целей) осуществляются на основании разрешительной документации, состав, порядок подготовки и выдачи которой устанавливаются с учетом требований законодательных актов Совета Министров Республики Беларусь, если иное не определено Президентом Республики Беларусь (ст. 21 Закона Республики Беларусь от 5 июля 2004 г. № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»). Положение о порядке подготовки и выдачи разрешительной документации на строительство объектов утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20 февраля 2007 г. № 223; наличие проектно-сметной документации, утвержденной в установленном порядке. Порядок составления и утверждения регламентирован техническими нормативными актами, в частности техническими кодексами установившейся практики. Приведем некоторые из них. Технический кодекс установившейся практики 45-1.02-239-2011 (02250) «Проектная документация для строительства. Состав, содержание и порядок разработки раздела «Организация и условия труда работников» для объектов производственного назначения» устанавливает состав, содержание и порядок разработки раздела «Организация и условия труда работников» проектной документации на строительство и (или) ре-

ванная «экономия» договорной цены – замена материалов или технологии работ при снижении потребительских и качественных характеристик выполненных работ по сравнению с проектом; наличие договоров подряда на строительство объектов, их соответствие установленным правилам. Правила заключения и исполнения договоров строительного подряда утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 сентября 1998 г. № 1450; соответствие условий заключенного договора тендерному предложению победителя торгов результатам переговоров. Тендерное предложение – предложение претендента о заключении контракта на условиях, определенных в тендерных документах (п. 2 Положения о подготовке и проведении тендеров между субъектами хозяйствования по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 1996 г. № 438, утвержденного приказом Министерства предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь от 6 ноября 1998 г. № 110); соблюдение договорных обязательств на выполнение рабо; наличие документов, подтверждающих приемку выполненных работ и их стоимость. Технический кодекс установившейся практики 45-1.03-59-2008 (02250) «Приемка законченных строительством объектов. Порядок проведения» устанавливает порядок проведения приемки в эксплуатацию объектов, очередей, пусковых комплексов, строительство, ремонт, реконструкция, реставрация которых завершены в соответствии с утвержденной проектной документацией и которые подготовлены к эксплуатации (выпуску продукции, оказанию услуг) в объемах, предусмотренных проектной документацией и договором. Объекты собственности других государств, их юридических и физических лиц, совместных предприятий и международных организаций подлежат приемке в эксплуатацию в порядке, определенном указанным техническим кодексом, если другой не установлен соответствующими международными документами; соответствие выполненных работ требованиям утвержденной проектной документации и техническим нормативным правовым актам. Виды работ, предъявленных к оплате и (или) оплаченных, должны соответствовать перечню работ, заявленных в проектно-сметной документации; соответствие расчетов стоимости выполненных работ требованиям нормативных правовых актов по ценообразованию в строительстве.

5 6

цены и тарифы

конструкцию объектов производственного назначения. Требования технического кодекса являются обязательными для всех субъектов архитектурной и градостроительной деятельности независимо от форм собственности и источника финансирования при разработке проектной документации для объектов производственного назначения на территории Республики Беларусь. Технический кодекс установившейся практики 45-1.02-104-2008 (02250) «Проектная документация на ремонт, модернизацию и реконструкцию жилых и общественных зданий и сооружений. Порядок разработки и согласования» распространяется на порядок разработки, согласования и утверждения проектной документации на ремонт, модернизацию и реконструкцию жилых и общественных зданий и сооружений и благоустройство прилегающих территорий. Технический кодекс установившейся практики 45-1.02-157-2009 (02250) «Проектная документация для строительства. Типовое проектирование. Состав и порядок разработки» определяет состав и порядок разработки типовых проектов и типовых проектных решений, предназначенных для многократного применения при проектировании и строительстве повторяющихся зданий и сооружений промышленности, транспорта, связи, сельского и водного хозяйства, жилых зданий, общественных зданий и сооружений. Технический кодекс устанавливает правила оформления, комплектации и применения типовой проектной документации, а также правила внесения в нее изменений; наличие документов о проведении подрядных торгов, соответствие порядка их проведения требованиям, установленным законодательством. Подрядные торги в строительстве – форма размещения заказов на строительство объектов, выполнение работ, оказание услуг, поставку товаров для строительства, предусматривающая выбор подрядчика, исполнителя, поставщика на основе конкурса (п. 2 Положения о порядке организации и проведения подрядных торгов на строительство объектов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 марта 2005 г. № 235); соответствие расчета договорной цены установленному порядку. Порядок формирования договорной цены регламентирован Положением о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов, утвержденным вышеназванным постановлением № 235. Следует учитывать, что к завышению стоимости строительства может привести и необосно-

7 8

Справочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23)

К завышению стоимости строительства приводят ошибки при расчете цены инвестора (заказчика): •• завышение базисной стоимости подрядных работ по сравнению со сметной документацией; •• завышение индексов изменения стоимости работ по элементам затрат; •• неправильное применение раенок, норм и цен; •• необоснованное увеличение стоимости монтажных работ за счет завышения количества единиц и веса оборудования; •• повторное предъявление к оплате отдельных элементов прямых затрат, накладных расходов, учтенных в составе комплексных норм, цен, расценок или входящих и оплаченных в составе процентных начислений (временные здания и сооружения, зимнее удорожание); •• ошибки при расчете цены предложения подрядной организации; •• индексация авансов, не покрытых стоимостью выполненных этапов (комплексов) работ, а также своевременно не использованных целевых авансов; •• арифметические ошибки; соблюдение порядка расчетов за выполненные работы требованиям, установленным законодательством, в т.ч. уплата процентов за пользование чужими денежными средствами на сумму неотработанных авансов и (или) использованных не по назначению целевых авансов. За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется ставкой рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части, за исключением взыскания долга в судебном порядке, когда суд удовлетворяет требование кредитора исходя из ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день вынесения решения (ст. 366 Гражданского кодекса Республики Беларусь). В частности, в функции заказчика, застройщика в области финансирования, учета и отчетности входят (напрямую указано, поименовано) обеспечение своевременного финансирования строительной деятельности, своевременные расчеты за выполненные работы и контроль за целевым использованием средств, выделенных на строительство объекта (п. 3.3 примерного перечня функций заказчика, застройщика, утвержденного постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20 мая 2011 г. № 25);

Справочник экономиста

соответствие объемов и стоимости выполненных на объекте видов (этапов) работ оплаченным (предъявленным к оплате). К завышению стоимости строительства приводит расчет стоимости строительно-монтажных работ не выполненных, но включенных в состав оплаченных этапов (комплексов) работ; наличие по данным бухгалтерского учета оприходования и списания материальных ценностей, использованных для выполнения работ, соблюдение нормативов расхода ресурсов. В качестве примера завышения стоимости строительства может быть включение стоимости строительных материалов, не числящихся по бухгалтерскому учету подрядчика и выставленных заказчику для оплаты в составе выполненных этапов (комплексов) работ; наличие документов, подтверждающих техническую готовность оплаченных работ, этапов (комплексов) работ и объекта строительства в целом; законченность работ по монтажу оборудования. Законченность проверяют в ходе контрольного обмера работ. Работы по монтажу оборудования считаются законченными только при наличии актов об индивидуальном его опробовании вхолостую, а в необходимых случаях – и под нагрузкой. При отсутствии указанных актов стоимость работ по монтажу оборудования является завышением. В случаях, когда контрольным обмером установлено, что в объем выполненных строительно-монтажных работ кроме стоимости монтажа включена стоимость оборудования, в акте контрольного обмера учитывается только стоимость монтажных работ; по конструкциям, инструментальный обмер которых затруднен, – соответствие фактически выполненных работ рабочим чертежам и спецификациям при условии монтажа этих конструкций в проектное положение. Кроме того, проверяют документы, обосновывающие объемы и состав выполненных работ, включая журналы производства работ, акты на скрытые работы, исполнительную документацию. Правильность оплаты выполненных работ по конструкциям, обмер которых затруднен, также может подтверждаться проверкой соответствия фактически выполненных работ рабочим чертежам и спецификациям при условии установки конструкций в проектное решение. Кроме того, используются имеющиеся на стройке первичные учетные документы, обосновывающие объемы и состав выполненных работ, включая журналы производства работ и акты на скрытые работы.

ынок консалтинговых услуг – один из динамично развивающихся в Республике Беларусь. Многие фирмы сделали сферой своей деятельности проведение платных тренингов, семинаров, с приглашением специалистов со стороны. Очень часто к нам в редакцию обращаются с вопросом, как правильно рассчитать затраты, как правильно сформировать тарифы на данный вид услуги. Правильное формирование цены имеет значение и в тех случаях, когда консалтинговые услуги (обучение, тренинги, семинары и т.д.), как вид деятельности являются вспомогательными и не носят регулярного характера. В последнем случае от организаторов не требуется получения специального разрешения (лицензии). Если уставом организации предусмотрено получение дохода от проведения семинаров и тренингов, то их можно организовывать без дополнительных ограничений. Остановимся подробно на механизме расчета затрат, связанных с проведением семинаров и тренингов. Для простоты примера предположим, что деятельностью фирмы является проведение краткосрочных семинаров и тренингов. В Республике Беларусь все цены (тарифы) условно можно разделить на регулируемые и свободные. Основным документом в случае регулируемых цен (тарифов) является Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее – Указ № 72). В Указе № 72 приведен перечень регулируемых цен на товары согласно приложению 1. В соответствии с Перечнем товаров (работ, ус-

луг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), Министерство образования Республики Беларусь регулирует тарифы на платное обучение только в государственных учреждениях, обеспечивающих получение высшего и среднего специального образования. Цены на семинары и тренинги, проводимые негосударственными организациями, а также государственными организациями, целью которых не является обеспечение получения высшего и среднего специального образования, являются свободными и устанавливаются организациями самостоятельно в зависимости от конъюнктуры рынка. Остановимся более подробно на алгоритме обоснования стоимости услуг.

цены и тарифы

Ценообразование на консалтинговые услуги

Заработная плата и вознаграждение приглашенных специалистов Предположим, организация проводит в среднем 6 семинаров (тренингов) в месяц. Должностные оклады сотрудников, которые организуют семинары, можно поделить на 6 или рассчитать исходя из дней или часов, с использованием норм времени, установленных на 2012 год. На семинар будут приглашены специалисты – 4 человека, на условиях договоров подряда. Расчет материальных затрат При проведении семинаров практически всегда организация несет материальные затраты: раздаточные материалы, ручки, карандаши, рекламные буклеты, диски, папки, бумага и т.д. Просчитать материальные затраты

Таблица 1. Расчет заработной платы сотрудников Величина затрат на 1 сеПремия согласно положению о Всего заработная минар (1/6 заработной премировании, 40%, руб. плата, руб. платы), руб.

Численность, чел.

Должностной оклад согласно штатному расписанию, руб.

Координатор

4 200 000

1 680 000

5 880 000

980 000

Технический секретарь

2 840 000

1 136 000

3 976 000

662 667

Вспомогательный персонал

1 960 000

784 000

ИТОГО

Должность

2 744 000

457 333

12 600 000

2 100 000

Таблица 2. Расчет вознаграждений приглашенным специалистам Наименование работ, выполняемых по договору подряда Проведение семинара (тренинга)

Численность, чел.

Плановая продолжительность работ, ч

Расценки за 1 ч работы

Размер вознаграждения, руб.

24 (3 дня · 8 ч)

150 000

3 600 000

Справочник экономиста

цены и тарифы

№1 (23)

Таблица 3. Расчет материальных затрат на проведение семинара (без учета НДС) Единица измерения

Количество

Цена за единицу, руб.

Стоимость, руб.

Бумага Data Copy

Наименование затрат

пачка

56 000

280 000

Ручки шариковые

шт.

4 680

46 800

Карандаши

шт.

3 000

60 000

Папка

шт.

12 320

246 400

Картридж Xerox

шт.

0,6

242 600

145 560

Диски

шт.

5 100

51 000

ИТОГО

829 760

Таблица 4. Прочие расходы на проведение семинара (без учета НДС по соответствующим статьям затрат) Наименование затрат

Всего, руб.

1. Аренда помещения, месяц В т.ч. на 1 семинар

10 400 000 10 800 000 / 6 = 1 800 000

2. Общехозяйственные затраты, месяц В т.ч. на 1 семинар (согласно учетной политике общехозяйственные затраты перераспределяются пропорционально проводимым семинарам (тренингам)

21 458 320 21 458 320 / 6 = 3 576 387

3. Расходы на реализацию, месяц В т.ч. на 1 семинар

6 240 600 6240 600 / 6 = 1 040 100

Таблица 5. Расчет материальных затрат на проведение семинара (без учета НДС) Наименование затрат 1. Заработная плата 2. Отчисления с фонда заработной платы (ФСЗН (34%) и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве (1%) 3. Материальные затраты

Всего, руб. 5 700 000

5 700 000 · 0,35

1 995 000 829 760

4. Аренда помещений

1 800 000

5. Общехозяйственные затраты

3 576 387

6. Расходы на реализацию

1 040 100

7. Полная себестоимость

14 941 247

8. Прибыль, 40%

5 976 499

9. Тариф

20 917 746

10. НДС

4 183 549

11. Тариф с учетом НДС

25 101 295

на проведение семинара (тренинга) можно следующим образом (табл. 3). Прочие затраты При расчете затрат также нельзя забывать и о таких расходах, как амортизация оборудования и зданий, услуги связи, аренда (если арендуется помещение), накладные расходы (общехозяйственные и коммерческие). Если организация семинаров и тренингов не является основной деятельностью организации, то в учетной политике могут быть предусмотрены разные варианты отнесения накладных затрат на себестоимость тарифов, продукции. При организации и проведении семинаров участникам могут

Расчет 2 100 000 + 3 600 000

Справочник экономиста

предлагаться кофе-паузы, обеды и т.д. Как правило, кофе-паузы, обеды организуются силами организаторов семинаров (тренингов), и данные расходы включаются в расходы по проведению семинара. Если данные услуги предоставляются сторонними организациями, то счет может предоставляться отдельно либо включаться в стоимость семинара. При этом хочется отметить, что данные услуги, полностью или частично, можно предложить исключить из оплаты по желанию участников. Далее стоимость участия на одного человека может быть рассчитана путем деления стоимости на запланированное количество участников или из расчета 1 человеко-часа.

экспорт-импорт

ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕН ПРИ ЭКСПОРТНОИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ Формирование импортной цены

ри принятии решений об уровне цены, предприятие-импортер должно учитывать целый ряд факторов, таких как: •• конъюнктура рынка, сложившаяся на рынке республике; •• платежеспособный спрос (что особенно актуально в кризисных условиях); •• ценовые ряды на продукцию; •• потенциальных конкурентов отечественных и зарубежных; •• и законодательные ограничения. Расчет отпускной цены импортера в самом общем виде может быть представлен следую-щим образом: Отпускная цена импортера = Контрактная цена, сформированная на дату формирования цены в бел. руб. + таможенная пошлина и таможенные сборы + транспортные расходы + расходы на страхование груза + иные расходы по импорту + проценты по кредиту + расходы по доработке + прибыль + налог на добавленную стоимость.

На товары, обороты по реализации которых не облагаются НДС, отпускные цены форми-руются без НДС. При формировании оптовой или розничной цен к отпускной цене импортера применяется оптовая и/или торговая надбавка. Формировать цену в Республике Беларусь имеет право предприятие-производитель и организация-импортер. При формировании импортной цены следует учитывать следующие законодательные акты: •• Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь»; •• Указ Президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 г. № 443 «О таможенных сборах» (далее – Указ № 443);

•• Указ Президента Республики Беларусь от 10 июня 2011 г. № 243 «О маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками» (далее – Указ № 243); •• Указ Президента Республики Беларусь от 27 марта 2008 г. № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»; •• Закон Республики Беларусь от 3 февраля 1993 г. № 2151-XII «О таможенном тарифе» (далее – Закон № 2151-XII); •• Закон Республики Беларусь от 7 января 2012 г. № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (далее – Закон № 340-З); •• постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 2007 г. № 859 «О порядке взятия таможенными органами проб или образцов товаров, а также порядке их таможенного исследования»; •• постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 2007 г. № 861 «Об особенностях помещения под таможенные режимы товаров, подлежащих обязательному подтверждению их соответствия» (далее – постановление № 861); •• постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 2007 г. № 863 «О документах и сведениях, используемых в таможенных целях» (далее – постановление № 863); •• постановление Совета Министров Республики Беларусь от 4 июля 2006 г. № 829 «Об установлении тарифов на услуги по сопровождению (таможенному сопровождению, обязательному сопровождению) товаров и (или) транспортных средств, перемещаемых по территории Республи-ки Беларусь автомобильным и железнодорожным транспортом»; Справочник экономиста

экспорт-импорт

№1 (23)

•• постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 22 июля 2011 г. № 111 «Об утверждении Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов)» (далее – постановление № 111); •• постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная наклад-ная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учет-ных документов» (далее – постановление № 192); •• Решение Комиссии Таможенного союза от 18 ноября 2011 г. № 850 «О новой редакции Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза» (далее – Решение № 850); •• Решение Комиссии таможенного союза от 27 ноября 2009 г. № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» (далее – Решение № 130) и т.д. Рассмотрим формирование основных элементов отпускной цены импортера. 1. Контрактная цена Контрактная цена в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату формирования отпускных цен. Дата формирования отпускных цен не установлена действующим зако-

Справочник экономиста

нода-тельством. В связи с этим организация-импортер вправе самостоятельно определить дату исходя из интересов организации и складывающейся социально-экономической ситуации. 2. Таможенные платежи и сборы Согласно ст. 2-5 Закона № 2151-XII объектом обложения таможенными пошлинами при-знаются товары: •• ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь; •• вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь. При ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь или их вывозе с таможенной территории Республики Беларусь налоговая база определяется по товарам, в отношении которых установлены: •• адвалорные ставки таможенной пошлины – как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь; •• специфические ставки таможенной пошлины – как количество (объем, масса) товаров и иные показатели в натуральном выражении. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от физических и юридических лиц, перемещающих товары через таможенную границу Республики Беларусь, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Ставки таможенных пошлин устанавливаются Президентом Республики Беларусь и (или) законами, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. В отношении товаров, происходящих из стран, с которыми у Республики Беларусь нет взаимных договорных обязательств

о предоставлении режима не менее благоприятного, чем режим, предоставляемый другим государствам (группам государств), ставки ввозных таможенных пошлин, определенные на основании Закона № 2151-XII, увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления Республикой Беларусь тарифных льгот (тарифных преференций). В отношении товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, определенные на основании Закона № 2151-XII, за исключением случаев, когда таможенными органами Республики Беларусь обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров является иностранное государство (группа иностранных государств), с которым у Республики Беларусь нет взаимных договорных обязательств о предоставлении режима наиболее благоприятствуемой нации. Справочно В Республике Беларусь применяются следующие виды ставок таможенных пошлин: - адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров; - специфические, начисляемые в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров; - комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения. Сумма таможенных пошлин определяется как произведение налоговой базы и соответствующей ставки. Сумма таможенных пошлин по товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, определяется по формуле С = Н · П,

где С – сумма таможенной пошлины;

Сумма таможенных пошлин по товарам, в отношении которых установлены специфические ставки, определяется по формуле С = К · П,

где С – сумма таможенной пошлины; К – налоговая база (количество (объем, масса) товаров и иные показатели в натуральном выражении); П – специфическая ставка таможенной пошлины. При применении комбинированной ставки таможенной пошлины «ставка в процентах от таможенной стоимости, но не менее ставки в евро за единицу измерения товаров» сумма таможенной пошлины равна наибольшей из сумм, исчисленных по адвалорной и специфической ставкам таможенной пошлины. При применении комбинированной ставки таможенной пошлины «ставка в процентах от таможенной стоимости плюс ставка в евро за единицу измерения товаров» сумма таможенной пошлины равна сумме, исчисленной по адвалорной и специфической ставкам таможенной пошлины. Сумма таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление, уплаченные при ввозе товаров, относятся на увеличение стоимости импортируемых товаров. Указанные расходы производятся в белорусских рублях и включаются в отпускную цену на основе импортной декларации. Они не подлежат пересчету на дату формирования цены, если она отлична от даты их осуществления.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товара на таможенную территорию Республики Беларусь, в состав таможенных платежей не включается, подлежит вычету при их оптовой продаже по сформированным отпускным, за исключением преду смотренных законодательством случаев (п. 2 и 6 ст. 107 Налогового кодекса (особенной части) Республики Беларусь (далее – НК)). Согласно п. 1 ст. 104 и п. 5 ст. 107 НК контрольными документами при применении налоговых вычетов явля-ются свидетельства о помещении под заявленный таможенный режим и копии таможенных доку-ментов, подтверждающие факт уплаты НДС таможенным органам при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь. Ввозная пошлина, взимаемая таможенными органами при их перемещении через таможенную границу Республики Беларусь, исчисляется из таможенной стоимости, порядок ее определения прописан Решением № 850. Специфика: Республика Беларусь находится в Таможенном союзе с Российской Федерацией и Казахстаном и иногда это порождает ряд вопросов относительно НДС и базы его расчета. Рассмотрим следующую ситуацию. Пример Белорусская организация «А» импортирует товар из Российской Федерации. В договоре купли-продажи цена сделки установлена с учетом НДС. В товарно-транспортной накладной (ТТН) российский поставщик указал данные: стоимость товара без НДС – 150 000 росс. руб., НДС по действующей в России налоговой ставке 18% – 27 000 росс. руб., общая стоимость с учетом

НДС – 177 000 росс. руб. От какой базы для белорусской организации-импортера следует исчислять НДС при ввозе данной партии товаров? При импорте товаров с территории Российской Федерации НДС взимаются в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь, законодательными актами, действующими для Республики Беларусь международными договорам. В белорусском налоговом праве закреплен приоритет норм международных договоров. Что касается косвенного налогообложения, то с 1 июля 2010 г. функционирует заключенное 25 января 2008 г. Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе между правительствами Беларуси, Казахстана и России (далее – Соглашение в рамках ТС), согласно которому при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта, при импорте косвенные налоги взимают налоговые органы государства-импортера. Российский поставщик при экспорте товара в Беларусь имел право применить нулевую ставку НДС. Не воспользовавшись этим правом, он сформировал цену на товар с учетом НДС, закрепив это условие в договоре купли-продажи. Подписав договор, белорусская организация приняла на себя обязательство уплатить за товар 177 000 росс. руб., хотя могла осуществить покупку и за 150 000 росс. руб. Импортер уплачивает НДС, руководствуясь Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможен-

Справочник экономиста

экспорт-импорт

Н – налоговая база (таможенная стоимость); П – адвалорная ставка таможенной пошлины.

экспорт-импорт

№1 (23)

ном союзе (далее – Протокол ТС). В соответствии с Протоколом ТС НДС уплачивается через налоговый орган, в котором состоит на учете организация-импортер, получающая ввезенный товар в собственность. Налоговая база для расчета НДС определяется исходя из стоимости ввезенных товаров на дату их оприходования в учете импортера. Стоимостью приобретенных товаров при этом будет считаться подлежащая уплате российскому поставщику цена сделки за товары согласно условиям договора купли-продажи. Цена сделки по договору и ТТН составляет 177 000 росс. руб. Белорусским налоговым законодательством не предусмотрено уменьшение налоговой базы по импортированным из России товарам на сумму НДС, выделенную поставщиком, не применившим нулевую ставку. Поэтому уплачивать НДС белорусская организация-импортер будет от суммы, указанной в договоре и ТТН, путем ее пересчета в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оприходования. Что касается оборота данного товара

внутри Республики Беларусь, то уплаченный организациейимпортером НДС будет подлежать вычету при дальнейшем товародвижении продукции в установленном законодательстве порядке.

Размер налоговой ставки ввозной таможенной пошлины утвержден Решением № 850 и решением № 130. Размер таможенного сбора за таможенное оформление, взимаемый таможенными органами при их перемещении через таможенную границу Республики Беларусь, определяется исходя из размера налоговой ставки, соответствующей наименованию и (или) классификации ТН ВЭД, установленного Указом № 443. При пересчете иностранной валюты в белорусские рубли применяется курс валюты, установленный Национальным банком Республики Беларусь на день принятия таможенной деклара-ции таможенным органом (согласно ст. 78 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 г. № 17 «О Договоре о таможенном кодексе таможенного союза». Порядок исчисления таможенных сборов в Республике Беларусь:

•• таможенные сборы исчисляются плательщиком, как правило, самостоятельно; •• исчисление сумм подлежащих уплате сборов производится в белорусских рублях; •• для целей исчисления применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (при исчислении таможенных сборов за совершение таможенных операций) либо на день их уплаты (при исчислении иных таможенных сборов) (табл. 2). При исчислении таможенных сборов за совершение таможенных операций применяется наибольшая ставка данных сборов из установленных в отношении нескольких товаров, указанных в таможенной декларации; •• в случаях, когда для целей исчисления таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты в белорусские рубли, применяется официальный курс белорусского рубля к иностранной валюте, установленный Национальным банком Республики Беларусь на день регистрации

Справочно Таблица 1. Ставки таможенных сборов (согласно Указу № 443) Виды таможенных сборов

В следующих размерах (в зависимости от группы по ТН ВЭД ТС, в которой классифицируются товары): группы 1-26, 30, 31, 41-70, 72-83 – 20 евро; группы 27-29, 32-40, 71, 84-97 – 50 евро

Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров

За каждый полный и неполный час таможенного сопровождения: - при сопровождении с использованием транспорта, предоставляемого перевозчиком, – 5 евро; - при сопровождении с использованием одной единицы транспорта таможенного органа – 20 евро; - при сопровождении с использованием двух единиц транспорта таможенного органа – 40 евро

Таможенные сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению

100 евро

Таможенные сборы за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей

11 370 евро

Таможенные сборы за принятие таможенными органами предварительного решения о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС

Ставки таможенных сборов

Таможенные сборы за совершение таможенных операций

Справочник экономиста

120 евро

Таблица 2.

•• зачетом излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей с учетом действующих законодательных ограничений. Распределение понесенных таможенных расходов на единицу импортируемых товаров можно осуществлять в соответствии с учетной политикой организации следующим образом: •• пропорционально заявленной таможенной стоимости товара на основании декларации таможенной стоимости: под таможенной стоимостью товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, подразумевается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый в Республику Беларусь товар, увеличенная на стоимость транспортировки, расходов по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке това-

ра, плату за страхование и другие расходы, понесенные покупателем, ранее не включенные в цену сделки (согласно разделу III Закона № 2151-XII); •• пропорционально стоимости ввезенного товара в контрактных ценах или в белорусских рублях. 3. Транспортные расходы Расходы по доставке товара до пункта назначения (расходы на перевозку, экспедирование грузов), уплачиваемые в соответствии с условиями внешнеторгового договора. Если расходы по доставке товара оплатил покупатель, а по условиям внешнеторгового договора их обязан был оплатить продавец, то в случае невозмещения данных расходов продавцом покупатель должен отнести их за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов.

экспорт-импорт

таможенной декларации таможенным органом (при исчислении таможенных сборов за совершение таможенных операций) либо на день их уплаты (при исчислении иных таможенных сборов) (табл. 2). На таможенные сборы не распространяются предусмотренные Таможенным Кодексом Таможенного союза ограничения о невозможности уплаты таможенных пошлин, налогов в Республике Беларусь третьим лицом (не плательщиком). Соответственно таможенные сборы могут быть уплачены за плательщика третьим лицом. Таможенные сборы уплачиваются исключительно в белорусских рублях в следующих формах: •• в безналичном порядке; •• наличными денежными средствами;

Порядок уплаты таможенных сборов Виды таможенных сборов

Применение ставок таможенных сборов и официального курса белорусского рубля к иностранной валюте

Таможенные сборы за совершение таможенных операций

На день регистрации таможенной декларации таможенным органом

Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров

На день уплаты

Таможенные сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению

На день уплаты

Таблица 3. Сроки уплаты таможенных сборов в Республике Беларусь (согласно Таможенному Кодексу Республики Беларусь) Виды таможенного сбора Таможенные сборы за совершение таможенных операций Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров

Плательщики

Сроки уплаты

Декларант

До выпуска таможенным органом товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой

Перевозчик

После принятия таможенным органом решения об осуществлении таможенного сопровождения товаров, но до его фактического осуществления

Физическое лицо, обратившееся за выдачей Таможенные сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенно- квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению му оформлению

До выдачи квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению

Таможенные сборы за принятие таможенными органами предварительного решения

Организация или физическое лицо, обративши- До принятия таможенными органами предвариеся за получением предварительного решения тельного решения

Таможенные сборы за заключение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей

Банк, обратившийся за включением в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей

До включения в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей

Справочник экономиста

экспорт-импорт

№1 (23)

При внешнеторговых контрактах используются правила Международной торговой палаты «международные правила толкования торговых терминов Incoterms 2010», вступившие в силу с 1 января 2011 г. Отнесение транспортных расходов на единицу импортируемых товаров можно осуществить: •• пропорционально заявленной таможенной стоимости ввезенного товара в контрактных ценах или в белорусских рублях; •• пропорционально весу ввезенного товара; •• пропорционально тоннокилометрам поступившего товара; •• пропорционально количеству в натуральном выражении при получении однородного товара. Вариант их отнесения следует прописать в учетной политике организации. 4. Иные статьи расходов, связанные с импортом К иным расходам можно отнести: •• въезд в зону таможенного контроля; •• хранения груза на складе временного хранения на период оформления документов; •• оформление статистических (таможенных) деклараций; •• получение сертификатов товаров, подлежащих обязательной сертификации в соответствии с постановлением № 861. В данном случае к иным расходам относятся лишь расходы по получению в аккредитованном органе по сертификации в Республике Беларусь сертификата соответствия и его копий для предоставления таможенным орга-

Справочник экономиста

нам. Расходы по получению копий сертификатов для реализации товаров на территории республики относятся к расходам на реализацию товаров; •• осуществление обязательных экспертиз, проверок и т.п.: оплата за государственную гигиеническую регистрацию и регламентацию продукции зарубежного производства (за исключением дезинфицирующих средств) и выдача удостоверения о государственной гигиенической регистрации производятся согласно Закону № 340-З. Расходы за государственную гигиеническую регистрацию и регламентацию, если они не связаны с законодательно установленными требованиями к ввозу товаров на территории республики, относятся к расходам на реализацию товара; •• получение идентификационных знаков, в т.ч. наклеиваемых за рубежом: перечень товаров, подлежащих маркировке контрольными (идентификационными) знаками, утвержден Указом № 243; •• осуществление обязательных сборов: сюда следует отнести расходы на разрешения и /или лицензии уполномоченных государственных органов на ввоз товаров, ограниченных к перемещению через таможенную границу, которые включены в Перечень документов, необходимых для таможенного оформления применительно к конкретным таможенным режимам и таможенным процедурам, утвержденный постановлением № 863; Отнесение данных видов расходов на единицу импортируемых товаров осуществляется:

•• пропорционально заявленной таможенной стоимости ввезенного товара в контрактных ценах или в белорусских рублях; •• пропорционально стоимости ввезенного товара в контрактных ценах или в белорусских рублях; •• пропорционально количеству в натуральном выражении при получении однородного товара. 5. Расходы по страхованию Расходы по страхованию, уплачиваемые в соответствии с условиями внешнеторгового договора, включаются согласно Указу Президента Республики Беларусь от 19 мая 2008 г. № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхова-нию жизни в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 280). Согласно п. 1-2 Указа № 280 организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы в их фактическом размере по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни: 1) от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (по договорам, заключенным организациямистрахователями, осуществляющими международные перевозки автомобильным, железнодорожным, внутренним водным, морским и воздушным транспортом, со страховыми организациями, если застрахованными являются физические лица, работающие в этих организациях-страхователях по трудовым договорам (контрактам) и направленные в

по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 февраля 2009 г. № 2-2-14/99 «О расходах по страхова-нию» (далее – Письмо № № 2-2-14/99 ). Его целью было разъяснение практического применения Указа № 280. В нем указывалось, что согласно п 1.2 Указа № 280 одним из видов добровольного страхования является страхование имущества юридического лица, участвующего в процессе про-изводства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания. Согласно данной норме добровольному страхованию подлежат основные средства, участвующие в непосредственном процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. служебные легковые автомобили независимо от их количества. Также указано, что по согласованию с Министерством финансов подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы по страхованию имущества организаций, используемого в торгово-закупочной деятельности. Поскольку Указом № 280 не установлено зависимости о возможности страхования только имущества юридического лица, находящегося в его собственности, нормы Указа № 280 распространяются, в т.ч. и на арендованное имущество и (или) взятое в лизинг. В соответствии с п. 1 Указа № 280, как уже было указано выше, организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы в их фактическом размере по указанным видам добровольного страхования.

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая). Распределение расходов по страхованию может быть осуществлено одним из способов ука-занных выше (п. 4). Данный способ подлежит закреплению в учетной политике организации.

экспорт-импорт

служебную командировку за границу); 2) имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания; 3) грузов; 4) гражданской ответственности перевозчика, гражданской ответственности перевозчика перед таможенными органами; 5) гражданской ответственности владельцев воздушных судов; 6) гражданской ответственности судовладельцев; 7) морское страхование; 8) страхование экспортных рисков с поддержкой государства, предусмотренное Положением о страховании экспортных рисков с поддержкой государства, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 534 «О содействии развитию экспорта товаров (работ, услуг)». Страховые взносы по добровольному страхованию грузов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (рекаморе) плавания, гражданской ответственности судовладельцев включа-ются организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в случае отсутствия у организации-страхователя договора морского страхования, объектом которого являются данные виды страхования. Также разъясняющие нормы относительно страхования, содержит письмо Министерства

6. Проценты по кредитам Учитываются проценты, подлежащие к уплате или уплаченные по кредиту, который был взят на приобретение импортируемого товара. Сумма процентов должна подтверждаться кредитным договором и соответствующим расчетом. 7. Расходы: •• связанные с доработкой товаров, направленной на улучшение и /или придание им дополнительных потребительских качеств Данный вид расходов относится на увеличение сформированной отпускной цены, за исключением товаров, в отношении которых законодательством установлен иной порядок. •• связанные с оплатой услуг банков, вознаграждения внешнеторговому поверенному и иные расходы, которые не упомянуты выше, а также иные платежи с выручки учитываются, исходя из практики, сложившейся в конкретной организации и методике, закрепленной в учетной политике организации, за исключением случаев, в отношении которых законодательством установлен иной порядок.

Справочник экономиста

экспорт-импорт

№1 (23) Порядок формирования цен импортером на

100

регулируемые товарные группы Формирование отпускной цены импортера по регулируемым товарам осуществляется согласно постановлению № 111. В силу п. 5 постановления № 111 отпускные цены на ввезенные в республику товары, предназначенные для дальнейшей продажи на территории республики, устанавливаются импортерами исходя из контрактных цен, расходов по импорту (таможенные платежи, страхование груза, проценты по кредитам (займам, гарантиям), транспортные расходы, другие расходы в соответствии с законодательством), с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов). Контрактные цены, установленные в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату установления цены. Расходы по фасовке (стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, заработная плата работников, производящих фасовку, с отчислениями на социальные нужды, амортизация оборудования) в одноразовые упаковочные материалы, использование которых допускается техническими нормативными правовыми актами, относятся импортером на увеличение отпускной цены, сформированной в соответствии с законодательством. Отпускные цены, устанавливаемые импортерами, должны быть подтверждены экономическими расчетами. Суммы расходов подтверждаются документально либо обосновываться расчетами, если уплата по ним отсрочена. Экономические расчеты и иные документы, обосновывающие уровень цен (тарифов), утверждаются руководителем (иным уполномоченным лицом) юридического лица или индивидуальным предпринимателем и хранятся на бумажных носителях. Импортеры при реализации товаров могут предоставлять покупателям (заказчикам) скидки с отпускных цен (тарифов). При предоставлении скидок экономические расчеты, обосновывающие уровень применяемых цен (тарифов), не составляются. Скидки предоставляются в соответствии с утвержденным импортером порядком применения скидок. Порядок применения скидок должен содержать размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются. При предоставлении скидок оптовая и (или) торговая надбавки применяются к отпускной цене, уменьшенной на размер скидки.

Справочник экономиста

Импортеры имеют право при реализации товаров предоставлять юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим оптовую торговлю, оптовые скидки с отпускных цен в размере, определяемом по соглашению сторон. Дальнейшая реализация товаров, приобретенных на условиях предоставления оптовой скидки, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими оптовую торговлю, осуществляется по отпускным ценам, установленным производителем (импортером), без применения оптовой надбавки. Оптовая скидка может делиться по соглашению сторон между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими оптовую торговлю. Изменение фиксированных цен (тарифов), установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), а также реализация товаров (работ, услуг) ниже предельных минимальных отпускных цен (тарифов), установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов), не допускается. Несмотря на свободное ценообразование, суммы расходов, включаемые в цену, должны подтверждаться документально либо обосновываться расчетами, если уплата по ним отсрочена. Цены и тарифы помещаются в прейскуранты и утверждаются руководителем, иным уполномоченным лицом субъекта предпринимательской деятельности. Экономические расчеты и иные документы, обосновывающие уровень применяемых цен и тарифов целесообразно хранить на бумажных и/ или электронных носителях. Товары реализуются на территории Республики Беларусь по ценам, сформированным за принятую единицу измерения, единицу веса расфасованного товара. Субъекты предпринимательской деятельности имеют право реализовывать остатки ранее приобретенных товаров иностранного происхождения по ценам, утвержденным на момент продажи. Если хозяйствующий субъект предоставляет скидку с цены, то этот факт должен быть отражен в протоколе согласования цен. Пример Организация-импортер ввезла из Республики Польша товар «А» в количестве 100 шт. по цене 100 евро, базисные условия поставки EXW. При ввозе на таможенную территорию уплатила сбор за таможенное оформление товара, ввозную пошлину, налог на добавленную стоимость.

Официальный курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату оформления отпускной цены – 11 250 руб., на дату представления таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения – 11 460 руб. Импортер понес расходы по доработке: материальные затраты в размере 300 000 руб. без НДС, заработная плата 1 580 000 руб., отчисления с фонда заработной платы – 34%, отчисления в Госстрах – 0,8%, прочие расходы – 120 000 руб. В соответствии с существующей на предприятии учетной политикой: - расходы по доставке импортированных товаров относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров; - таможенная пошлина распределяется пропорционально заявленной таможенной стоимости товара на основании декларации таможенной стоимости; - таможенный сбор за таможенное оформление и иные расходы по импорту распределяются пропорционально количеству поступивших товаров; - транспортные расходы включаются в стоимость товаров пропорционально количест-ву поступивших товаров.

экспорт-импорт

Согласно договору на транспортное обслуживание стоимость услуг по доставке товаров со склада предприятия-продавца из страны-импорта составила 6 255 360 руб. (в т.ч. НДС – 1 042 560 руб.), расходы по страхованию груза составили 5 680 200 руб. За получение сертификата в соответствии с постановлением № 861 произведена оплата в размере 126 480 руб. (НДС – 21 080 руб.). Размер налоговой ставки ввозной таможенной пошлины согласно Решению Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 г. № 18 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации», Решению № 130 составил 5%. Размер таможенного сбора за таможенное оформление, взимаемый таможенными органами при их перемещении через таможенную границу Республики Беларусь согласно Указу № 443 составил 35 евро. Согласно таможенным документам организацией-импортером были понесены следующие расходы: - оформление уведомления о размещении товаров на территории склада временного хранения – 30 240 ( НДС – 5 040 руб.); - за разгрузку и хранение товара на складе временного хранения в период оформления документов 636 480 (НДС – 106 080 руб.); - за оформление таможенных документов – 220 800 (НДС – 36 800 руб.).

Часто организацией импортером осуществляется собственными силами доработка товара, эти расходы также учитываются в цене импортного товара.

Таблица 4. Экономическое обоснование уровня отпускной цены на импортируемый товар «А» № п/п

Статьи расходов

Расчет

Товар «А», руб.

евро

11 250

100 евро • 11 250 руб.

1 125 000

Контрактная цена, евро

Курс Национального банка Республики Беларусь на дату фор-мирования цены

Контрактная цена, руб.

Таможенные платежи, в т.ч.

62 500 + 4011

66 511

4.1

таможенная пошлина, 5%

1 250 000 • 5%

62 500

4.2

таможенный сбор за таможенное оформление

Транспортные расходы, руб.

100

(35 евро • 11 460) / 100 шт.

4 011

(6 255 360 – 1 042 560) / 100 шт.

52 218

Учетная цена товара, руб.

1 125 000 + 66 511 + 52 218

1 243 729

Иные расходы, связанные с вы-полнением установленных законодательством требований при импорте товара, в т.ч.

252 + 5 304 + 1 840 + 1 054

8450

7.1

за оформление уведомления о размещении товара на складе временного хранения, руб.

(30 240 – 5040) / 100 шт.

252

7.2

за разгрузку и хранение товара на складе временного хранения, руб.

(636 480 – 106 080) / 100 шт.

5 304

7.3

за оформление таможенных документов, руб.

(220 800 – 36 800) / 100 шт.

1 840

7.4

за получение сертификата соответствия товара, руб.

(126 480 – 21 080) / 100 шт.

1 054

Расходы по приобретению товара, в расчете на принятую единицу измерения, руб.

Расходы по доработке товара

Отпускная цена импортера с учетом расходов по доработке без НДС (включается в прейскурант)

НДС, 20%

Отпускная цена импортера с НДС (справочно)

Отпускная цена импортера с учетом округлений

1 243 729 + 8450

1 252 179

Расчет приведен в таблице 5

3 877

1 252 179 + 25 498 руб.

1 277 677

1 277 677 • 20%

255 535

1 277 677 + 255 535

1 533 212

1 533 210

Справочник экономиста

101

экспорт-импорт

№1 (23)

Таблица 5. Расчет сумм понесенных расходов по статье «Расходы по доработке товара» на единицу товара «А» № п/п

Статьи расходов

Сумма, руб.

Расчет

Материальные затраты

Заработная плата

300 000 руб. / 100 шт.

3 000

1 580 000 руб. / 100 шт.

15 800

Начисления на заработную плату

(1 580 000 руб. / 100 шт.) × (34,8% / 100%)

Прочие расходы

120 000 руб. / 100 шт.

5 498 1 200

Итого расходов

3 000 + 15 800 + 5 498 + 1200

25 498

Отпускные цены импортера должны быть помещены в прейскурант. Согласно ст. 12.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. № 194-З: Нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка формирования и (или) применения цен (тарифов) – влечет наложение штрафа в размере до 40 базовых величин. Нарушение установленных соответствующими государственными органами фиксированных и (или) предельных цен (тарифов), предельных нормативов рентабельности, оптовых и (или) торговых надбавок (скидок) – влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в двукратном размере разницы между фактической выручкой, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и расчетной величиной выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством. Отсутствие решения органа (должностного лица) юридического лица и индивидуального

предпринимателя об установлении цен на товары, производимые в Республике Беларусь, ввози-мые на ее территорию в таможенном режиме «выпуск товаров для свободного обращения», вво-зимые из Российской Федерации, а также непредставление информации о ценах на эти товары в республиканский орган государственного управления по вопросам экономики в Республике Беларусь в течение 5 рабочих дней с даты принятия соответствующего решения – влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до 10% стоимости реализованных товаров в части цен, на которые произведено нарушение. Форма прейскуранта носит рекомендательный характер. Поэтому организации могут определять конкретную форму прейскуранта исходя из принятой учетной политики, сложившейся практики утверждения отпускных цен и отраслевых методических рекомендаций. Образцы прейскуранта приведены ниже. При реализации (поставке) товаров юридическим лицам по сформированным отпускным ценам согласно прейскуранту организацией импортером в первичных учетных документах ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и (или) ТН-2 «Товарная накладная», в гр. 4 указывают уровень сформированных отпускных цен. При заполнении товарно-сопроводительных документов следует руководствоваться постановлением № 192. В графах 6-8 указываются данные о ставке, сумме налога на добавленную стоимость, стои-

УТВЕРЖДАЮ: Генеральный директор организации «ПЕРФЕКТ» Никитин И. А. ____________ (подпись) М.П. ______________

ПРЕЙСКУРАНТ № 7 от 10 января 2013 г. цен на товары, реализуемые организацией «ПЕРФЕКТ» Вариант 1 № п/п

Наименование товара и краткая характеристика

Артикул, марка, тип, сорт

1 Товар «А»

Единица измерения

Объем партии, шт.

Отпускная цена без НДС, руб.

шт.

100

1 277 677

Вариант 2 № п/п

Наименование товара

Техническая документация

Единица измерения

Цена без НДС, руб.

Товар «А»

102

Справочник экономиста

Документальное оформление расчета отпускной цены от 10 января 2013 г. №

Скидки в цене Отдельные вопросы возникают при предоставлении скидок и различных бонусов. Остановимся на некоторых нюансах скидки при осуществлении закупок за рубежом. Скидка, как правило, рассматривается в качестве вознаграждения для покупателей за определенные действия, такие как ранняя оплата счетов, закупки большого объема, внесезонные закупки, постоянные длитель-ные связи и т.д. Публикуемые цены носят преимущественно справочный характер и довольно часто существенно отклоняются от фактически уплачиваемых покупателем цен вследствие применения системы специальных скидок. Размер скидок зависит: •• от характера сделки; •• условий поставки и платежа; взаимоотношений покупателя и продавца (основаны они на

длительном сотрудничестве или носят разовый характер); •• конъюнктуры рынка в момент заключения сделки. Отпускные цены, сниженные на размер скидки, согласовываются с покупателями в протоколах согласования цен или в договорах на поставку товаров. При дальнейшей реализации оптовая и (или) торговая надбавки взимается к отпускной цене, уменьшенной на размер скидки. Порядок предоставления скидок закрепляется в локальном акте организации – учетной политике, в положении о скидках или ином аналогичном по содержанию документе. Форма в законодательстве на сегодняшний момент не установлена, поэтому организация разрабатывает самостоятельно. В самом общем виде положение по скидкам должно содержать виды скидок, условия предоставления, размеры (шкалы, диапазоны цен). Хочется обратить внимание, что целесообразно отразить порядок и способ информирования бухгалтерии о предоставленных скидках и закрепить его в положении о скидках. При предоставлении скидок изменяется цена реализации продукции организации, поэтому в учете отгрузка отражается по цене, уменьшенной на размер скидки. Базой для исчисления НДС при реализации товара будет являться цена, уменьшенная на размер скидки. При предоставлении скидки импортером с отпускной цены в бухгалтерском учете дополнительной записи не делается. При предоставлении товара по меньшей цене в учете и налогообложении уменьшается цена всех товаров, участвующих в скидке. Стоимость каждой единицы товара уменьшается пропорционально размеру скидки на весь объем, участвующего в предоставлении скидки. В товарной накладной указывается цена каждой единицы товара, уменьшенной на сумму скидки. Еще одна разновидность скидки, которая встречается при импорте, – это товарная скидка. Она предоставляется в виде передачи покупателю дополнительного количества товаров без изменения общей цены договора при выполнении условий, установленных продавцом. Это происходит при покупке товара на определенную сумму, в зависимости от количества приобретаемых товаров и др. Может дополнительно предоставляться товар того же, что и приобретенный покупателем, или другого наименования. Товарная скидка бывает двух видов: •• предоставление дополнительного товара бесплатно (например, при покупке трех упаковок товара – четвертая бесплатно); •• предоставление большего количества товаров по стоимости меньшего их количества Справочник экономиста

экспорт-импорт

мости товара с учетом налога на добавленную стоимость. Графы 9, 10 предназначены для указания сведений о количестве грузовых мест, массе груза. Также графа 11 «Примечание» предназначена для указания необходимой организациям информации, связанной с формированием цены (отпускной цены, процента оптовой (торговой) надбавки (скидки), ставки и иной информации). Согласно ст. 2 постановления № 192 накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями (далее – организации) и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (далее – товары) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются на учет на основании документов, выписанных грузоотправителем. Накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участи-ем транспортных средств, расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Накладная ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществля-ется без участия автомобиля (почтой или нарочным). При внутреннем перемещении товаров для собственных нужд наряду с накладными ТТН-1 и ТН-2 могут использоваться первичные учетные документы, составленные по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь и осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, в соответствии с зако-нодательством.

103

экспорт-импорт

№1 (23)

104

(например, четыре упаковки товара по стоимости трех), т.е. как разновидность скидок с отпускной и розничной цены товара. Законодательно применение товарной скидки не закреплено, поэтому принятие решения о порядке ее предоставления утверждается руководителем организации самостоятельно и прописы-вается в учетной политике предприятия или оформляется приказом по организации. На Западе такой вид скидки называется бонусной или за оборот: предоставляется постоянным покупателям на основании специальной доверенности. В контракте в этом случае устанавливается шкала скидок в зависимости от достигнутого оборота в течение определенного срока (обычно одного года), а также порядок выплаты сумм на основе этих скидок. По некоторым видам оборудования бонусные скидки достигают 15-30% оборота, а по сырьевым и сельскохозяйственным товарам они обычно исчисляются несколькими процентами. Что касается учета товарной скидки (является объектом обложения НДС), то продавец, если он предоставляет ее в виде бесплатной передачи товара, оформляет ее как безвозмездную передачу. Базой исчисления налога в этом случае выступает себестоимость либо цена приобретения. При налогообложении прибыли такая передача рассматривается как реализация, при которой стоимость безвозмездно переданного имущества включается и в выручку от реализации, и в затраты согласно ст. 127 Налогового Кодекса Республики Беларусь. Передача товаров, предоставляемых организации-покупателю безвозмездно, оформляется в товарной накладной аналогично безвозмездной передаче. В товарной накладной Справочник экономиста

целесообразно в графе 11 сделать отметку, что продукция передается в виде товарной скидки, поскольку это оказывает влияние на бухгалтерский учет (например, в графе 11 указывается Протокол согласования цены № 10 от 10 июля 2012 г.) Ретроскидка, или финансовая скидка, предоставляется после отгрузки продукции. В договоре между контрагентами по сделке прописывается условие, что при приобретении покупателем товара на оговоренную величину, он получает скидку на весь ранее купленный им товар. Законодательным путем в Республике Беларусь применение данной скидки не закреплено, однако на практике ее очень часто применяют иностранные поставщики, т.к. по сути разновидность бонус-ной скидки. Предположим, организацияимпортер при покупке в течение трех месяцев товаров на сумму, превышающую 12 000 евро, получает скидку в размере 4% на весь приобретенный ранее товар (шкала скидок). Возникает ситуация: с одной стороны, по факту товар уже получен и оплачен организацией-импортером по полной стоимости, но теперь заплатить за него он должен на 4% меньше; если товар уже оплачен, то продавец возвращает покупателю 4% от его стоимости или принимает их в зачет будущих поставок. Но данная скидка не учитывается в дальнейшем ценообразовании на территории Республики Беларусь, т.к. она реально не уменьшает контрактную стоимость товаров, поскольку на момент оприходования и уплаты все таможенных пошлин и сборов скидка еще не действует – она не предоставлена. Покупатель получает скидку после отгрузки товара, поэтому в товарной накладной она не отражается, т.к. на момент

оформления товаросопроводительных документов еще не предоставлена. Товар передается покупателю по полной стоимости, которая указана в товаросопроводительных документах, скидка предоставляется без изменения цены реализованных товаров. Поэтому в бухгалтерском учете импортера продукция отражается по полной стоимости. В этой ситуации сумма предоставленной скидки продавцом должна быть включена в состав внереализационных доходов (в соответствии с белорусским законодательством стоимость приобретенного товара после его оприходования не подлежит изменению). Акцизы в 2013 году Согласно ст. 109 НК плательщиками акцизов признаются с учетом особенностей ст. 110 НК: •• организации; •• индивидуальные предприниматели; •• физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, законами о тамо-женном регулировании в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможен-ном союзе, и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. В статье 110 НК содержатся особенности признания плательщиками отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей при реализации (передаче) подакцизных товаров, а именно: •• плательщиком признается:

ванного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливнораздаточного оборудования. Законом Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431-З (далее – Закон № 431-З) в НК был внесен ряд изменений и дополнений в порядок исчисления акцизов с 1 января 2013 г. Остановимся на некоторых, затрагивающих процесс ценообразования более подробно: Согласно п. 1 ст. 122 НК плательщик вправе по выбору сумму акцизов, уплаченную при приобретении или ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, используемых на территории Республики Беларусь при производстве и (или) реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), включать в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо относить на увеличение стоимости этих подакцизных товаров, т.е. он имеет право относить на стоимость приобретенных подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченные при их приобретении либо ввозе на территорию Республики Беларусь. С 1 января 2013 г. изменился порядок обложения акцизами товаров, произведенных из давальческого сырья. По п. 2 ст. 114 НК подтверждением фактического вывоза за пределы Рес-публики Беларусь (кроме вывоза в государства – члены Таможенного союза) подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, является наличие у плательщика: •• контракта на производство подакцизной продукции из давальческого сырья;

•• копии контракта собственника давальческого сырья, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, на поставку подакцизных товаров, произведенных из этого сырья, за пределы Республики Беларусь; •• копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа). Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной Справочник экономиста

экспорт-импорт

по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) на терри-тории Республики Беларусь с правом выкупа, – арендодатель (лизингодатель); - по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) за пределами территории Республики Беларусь, – арендатор (лизингополучатель), осуществивший ввоз такого объекта аренды (финансовой аренды (лизинга)) на территорию Республики Беларусь; •• при реализации ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданскоправовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров; •• при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, ввозящие подакцизные товары; •• плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров; •• плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримиро-

105

экспорт-импорт

№1 (23)

106

процедурой, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь. Документальное подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров (включая произведенные из давальческого сырья) за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства-члены Таможенного союза) производится в течение 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой). При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по акцизам в течение этого срока обороты по реализации (передаче) этих подакцизных товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам. Подтверждением фактического вывоза за пределы Таможенного союза подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и реализуемых собственником через посредника, является наличие у плательщика: •• контракта на производство подакцизной продукции из давальческого сырья; •• копии контракта собственника давальческого сырья с посредником; •• копии контракта посредника, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, на поставку подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, за пределы Республики Беларусь; •• копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа). Плательщики, осуществляющие декларирование Справочник экономиста

таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь. На сегодняшний момент для подтверждения такого вывоза не требуется представления оригиналов транспортных (товаросопроводительных) документов и оригинала заявления о ввозе товаров. Достаточно представления копий этих документов. С января 2013 г. обороты по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства-члены Таможенного союза, освобождаются от акцизов при наличии у плательщика следующих документов: 1) договора (контракта) на производство подакцизной продукции из давальческого сырья, заключенного с резидентом государства – члена Таможенного союза; 2) копии договора (контракта) собственника давальческого сырья, заключенного с резидентом государства – члена Таможенного союза на поставку подакцизных товаров, произведенных из этого сырья, с территории Республики Беларусь на территорию государств-членов Таможенного союза (в случае если собственником давальческого сырья является плательщик Республики Бела-русь); 3) транспортных (товаросопроводительных) документов или копий транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение подакцизных товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена Таможенного союза, при перемещении подакцизных товаров по системе магистральных трубопроводов – актов приема-сдачи товаров; 4) копии заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам). Также п. 3 ст. 114 НК предусмотрен конкретный перечень документов, подтверждающих вывоз подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в государства – члены Таможенного союза через комиссионера. Обороты по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и реализуемых собствен-

1) транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств; 2) товары, перемещаемые транзитом; 3) товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством; 4) транспортные средства в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь. Такой порядок установлен Указом Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств»; 5) товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, представительствами и органами международных организаций и межгосударственных образований или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, учреждений и органов, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), дипломатическая почта и консульская вализа; 6) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный; 7) иные подакцизные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Факт освобождения от акцизов, как и их уплаты, при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь в этом случае подтверждается: •• налоговым органом Республики Беларусь – в отношении подакцизных товаров, ввозимых из государств – членов Таможенного союза, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь (алкогольные напитки и табачные изделия); •• таможенным органом Республики Беларусь – в отношении подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем государства – члены Таможенного союза, а также при ввозе с территории государств – Справочник экономиста

экспорт-импорт

ником-комитентом (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства-члены Таможенного союза через комиссионера, освобождаются от акцизов при наличии у плательщика следующих документов: •• договора (контракта) на производство подакцизной продукции из давальческого сырья, заключенного с резидентом государства – члена Таможенного союза; •• копии договора (контракта) собственника давальческого сырья с комиссионером; •• копии договора (контракта) комиссионера, заключенного с резидентом государствачлена Таможенного союза, на поставку подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов Таможенного союза; •• транспортных (товаросопроводительных) документов (их копий), подтверждающих перемещение подакцизных товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена Таможенного союза, при перемещении подакцизных товаров по системе магистральных трубопроводов – актов приема-сдачи товаров; •• копии заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам). Законом № 431-З сохранено условие отгрузки в государства-члены Таможенного союза непосредственно плательщиками акцизов только для освобождения от акцизов в отношении оборо-тов по передаче табачных изделий, произведенных из давальческого сырья или при контрактном производстве. В отношении иных подакцизных товаров соблюдение данного условия для освобождения от акцизов не обязательно. Расширено положение, что подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при их дальнейшей реализации (передаче) в случаях, если при ввозе на территорию Республики Беларусь этих подакцизных товаров произведена уплата акцизов нормой, предусматривающей, что в объект налогообложения акцизами не включается реализация (передача) таких товаров, если при их ввозе на территорию Республики Беларусь применено освобождение от акцизов в соответствии с законодательством. Так, в соответствии со ст. 116 НК от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь освобождаются:

107

экспорт-импорт

№1 (23)

членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь. С января 2013 г. в НК закреплено освобождение от акцизов реализации (передачи) подакцизных товаров, вывозимых в государства – члены Таможенного союза по товарообменным (бартерным) операциям. Ранее

освобождение от акцизов при вывозе подакцизных товаров по товарообменным (бартерным) операциям осуществлялось в соответствии с нормами Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, подписанного в г. Санкт-Петербурге 11 декабря 2009 г.

Законом № 431-З уточнено, что подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, при их реализации (передаче) за пределы Таможенного союза освобождаются от акцизов только при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Экспорт и предельные минимальные цены

ри формировании цен на экспортную продукцию следует обратить внимание на существование предельных минимальных экспортных цен, а именно на постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 июля 1998 г. № 1091 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования экспорта отдельных видов товаров, производимых в Республике Беларусь» (далее – постановление № 1091) и постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 5 марта 2008 г. № 52 «Об утверждении перечня предельных минимальных цен на отдельные виды экспортируемых товаров, производимых в Республике Беларусь» (далее – постановление № 52). В целях совершенствования государственного регулирования экспорта отдельных видов товаров, производимых в Республике Беларусь, Совет Министров Республики Беларусь выпустил постановление № 1091, которым был определен примерный перечень видов произ-

108

Справочник экономиста

водимых в Республике Беларусь товаров, экспортируемых субъектами хозяйствования, независимо от форм собственности (включая товары для товарообменных операций), на основании которого Министерством экономики устанавливаются предельные минимальные цены на эти товары в более глубокой классификации по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза. Согласно п. 3 постановления № 1091 субъекты хозяйствования независимо от форм собственности при заключении договоров на экспорт товаров, на которые утверждены предельные минимальные цены, должны руководствоваться уровнем цен не ниже утвержденных на них предельных минимальных цен. Действие утвержденных Министерством экономики предельных минимальных цен не распространяется на товары, договоры на экспорт которых были заключены юридическими лицами (включая коммерческие организации с иностран-

ными инвестициями) и индивидуальными предпринимателями до вступления в силу указанных цен. При этом в случае установления Министерством экономики предельных минимальных цен выше ранее действовавших не подлежит изменению содержание указанных договоров в части увеличения количества экспортируемых товаров по ранее установленным договорным ценам. Министерство торговли Республики Беларусь при выдаче субъектам хозяйствования Республики Беларусь лицензий и регистрации контрактов на экспорт товаров, на ко-торые устанавливаются предельные минимальные цены, должно обеспечить в установленном порядке применение субъектами цен на эти товары не ниже утвержденных на них предельных минимальных цен. Государственный таможенный комитет при таможенном оформлении товаров должен обеспечить учет экспорта товаров, на которые установлены предельные минимальные

•• товары, экспорт которых осуществляется в соответствии со ст. 6 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о завершении унификации и создании единой системы тарифного и нетарифного регулиро-вания в Союзном государстве, подписанного 29 января 2001 г. в г. Москве. Министерство экономики Республики Беларусь при необходимости с учетом складывающейся стоимости товаров на внутреннем и внешнем рынках может пересматривать экспортные цены, а так-

же уточнять в пределах товарных позиций единой Товарной но-менклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, перечисленные в приложении к постановлению № 1091, виды товаров, на которые устанавливаются предельные минимальные цены (табл. 1). На основании постановления № 1091 Министерство экономики Республики Бела-русь утвердило перечень предельных минимальных цен на отдельные виды экспортируемых товаров, производимых в Республике Беларусь, согласно приложению 1 к постановления № 52 (табл. 2).

экспорт-импорт

цены, с фиксированием цен их фактической реализации, и информацию об этом предоставлять в Министерство экономики Республики Беларусь. Требования постановления № 1091 не распространяются на: •• товары (коды единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 4403 20 190, 4403 20 390, 4403 99 590, 4403 99 950 2 и 4403 99 950 9 и 4407), сделки по которым заключаются на биржевых торгах открытого акционерного общества «Белорусская универсальная товарная биржа»;

Таблица 1. Примерный перечень видов производимых в Республике Беларусь товаров, экспортируемых субъектами хозяйствования, независимо от форм собственности (включая товары для товарообменных операций), на основании которого Министерством экономики Республики Беларусь устанавливаются предельные минимальные цены на эти товары в более глубокой классификации по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза Наименование позиции

Код по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 0202

Мясо крупного рогатого скота, замороженное

0203

Свинина свежая, охлажденная или замороженная

0402

Молоко и сливки, сгущенные или с добавлением сахара или других подслащивающих веществ

3501

Казеин, казеинаты и прочие производные казеина; клеи казеиновые

4101

Необработанные шкуры крупного рогатого скота (включая буйволов) или животных семейства лошадиных (парные или соленые, сушеные, золеные, пикелеванные или консервированные другим способом, но не дубленые, не выделанные под пергамент или не подвергнутые дальнейшей обработке), с волосяным покровом или без волосяного покрова, двоеные или недвоеные

4301

Сырье пушно-меховое (включая головы, хвосты, лапы и прочие части или обрезки, пригодные для изготовления меховых изделий), кроме необработанных шкур товарной позиции 4101, 4102 или 4103

4403

Лесоматериалы необработанные, с удаленной или неудаленной корой или заболонью или грубо брусованные или небрусованные

4406

Шпалы деревянные для железнодорожных или трамвайных путей

4407

Лесоматериалы распиленные или расколотые вдоль, разделенные на слои или лущеные, строганые или нестроганые, шлифованные или нешлифованные, имеющие или не имеющие торцевые соединения, толщиной более 6 мм

5301

Лен-сырец или лен обработанный, но не подвергнутый прядению; очесы и отходы льна (включая прядильные отходы и расщипанное сырье)

Таблица 2. Предельные минимальные цены на отдельные виды экспортируемых товаров, производимых в Республике Беларусь Условный номер позиции 1

Наименование продукции

Код по ТН ВЭД Таможенного союза

Единица измерения

Предельная минимальная цена, евро

Дата ввода в действие*

I. ПРОДУКЦИЯ ЛЕСОЗАГОТОВИТЕЛЬНОЙ И ДЕРЕВООБРАБАТЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ 1.1. Лесоматериалы необработанные, с удаленной или неудаленной корой или заболонью или грубо брусованные или небрусованные Условия поставки: DAF граница Республики Беларусь – ИНКОТЕРМС 2000, DAP пункт на границе Республики Беларусь – ИНКОТЕРМС 2010 1.1.1. Хвойных пород (в т.ч. оцилиндрованная (древесина) Кроме балансов и рудничной стойки

Справочник экономиста

109

№1 (23)

Продолжение таблицы 3. 1

экспорт-импорт

Ель 10

Диаметром 14 см и более

куб.м 4403 20 110 4403 20 190 1

Сосна

135 куб.м

4403 20 310 4403 20 390 1

135

Балансы Ель

куб.м

Диметром 6-13 см

4403 20 190 1

Диаметром 14 см и более

4403 20 190 1 4403 20 190 9

135

Диаметром 6-13 см

4403 20 390 1

Диаметром 14 см и более

4403 20 390 1 4403 20 390 9

135

Сосна

куб.м

Рудничная стойка, очищенная от коры Ель 70

Диаметром 6-13 см

Диаметром 14 см и более

Диаметром 6-13 см

100

Диаметром 14 см и более

куб.м 4403 20 190 1

4403 20 190 1 4403 20 190 9

Сосна

куб.м 4403 20 390 1

4403 20 390 1 4403 20 390 9

1.1.2. Лиственных пород Кроме балансов Дуб 110

Бревна

4403 91 100 0

куб.м

590

120

Прочие

4403 91 900 0

куб.м

590

Береза

4403 99 510 1 4403 99 510 2

130

Для пиления

140

Для лущения

150

Карельская береза

590 130 130

из 4403 99 510 из 4403 99 590

куб.м

1500

4403 99 590 1 4403 99 590 9

куб.м

Балансы Береза 160

Диаметром 6-24 см

1.2. Лесоматериалы распиленные или расколотые вдоль, разделенные на слои или лущенные, строганые или нестроганые, шлифованные или нешлифованные, имеющие или не имеющие торцевые соединения, толщиной более 6 мм Условия поставки FCA – франко-перевозчик: название места 1.2.1.Хвойных пород Обрезные Ель

4407 10 910 0

куб.м

Сосна

4407 10 930 0

куб.м

Шириной более 150 мм и/или толщиной от 41 до 100 мм включительно Доска, брусок 170

Отборный и 1-й сорт

130

180

2-й сорт

120

190

3-й сорт

110

200

4-й сорт

100

Шириной более 150 мм и/или толщиной от 101 до 150 мм включительно Брус 210

Отборный и 1-й сорт

211

2-й сорт

160 145

212

3-й сорт

135

213

4-й сорт

120

Шириной более 150 мм и толщиной 151 мм и более

110

220

Отборный и 1-й сорт

170

221

2-й сорт

160

Справочник экономиста

Продолжение таблицы 3. 2

222

3-й сорт

140

223

4-й сорт

125

экспорт-импорт

Необрезные Ель

4407 10 910 0

куб.м

Сосна

4407 10 930 0

куб.м

Шириной более 150 мм и/или толщиной от 41 до 100 мм включительно Доска, брусок 230

Отборный и 1-й сорт

110

240

2-й сорт

100

250

3-й сорт

260

4-й сорт

Шириной более 150 мм и/или толщиной от 101 до 150 мм включительно Брус 270

Отборный и 1-й сорт

271

2-й сорт

130 120

272

3-й сорт

105

273

4-й сорт

Шириной более 150 мм и толщиной 151 мм и более Брус 280

Отборный и 1-й сорт

140

281

2-й сорт

130

282

3-й сорт

115

283

4-й сорт

105

Шириной до 150 мм включительно и толщиной до 40 мм включительно Обрезные Ель

4407 10 910 0

куб.м

Сосна

4407 10 930 0

куб.м

Доска, брусок 290

Отборный и 1-й сорт

115

300

2-й сорт

105

310

3-й сорт

320

4-й сорт

Необрезные Ель

4407 10 910 0

куб.м

Сосна

4407 10 930 0

куб.м

Доска, брусок 330

Отборный и 1-й сорт

340

2-й сорт

95 85

350

3-й сорт

360

4-й сорт

обрезные длиной до 2000 мм включительно, шириной до 150 мм включительно, толщиной до 25 мм включительно

321

Ель

4407 10 910 0

куб.м

Сосна

4407 10 930 0

куб.м

Группа сортов

112

1.2.2. Лиственных пород Из дуба 390

Шлифованные, имеющие торцевые соединения, стро-ганые или нестро-ганые, шлифовальные или нешлифо-ванные

4407 91 150 0

1175

4407 91 310 0

кв.м

1 060

Прочие Строганые 391

Бруски, планки и фриз для паркета или деревянного покрытия полов, несобранные

392

Прочие

4407 91 390 0

куб.м

393

Прочие

4407 91 900 0

куб.м

820

400

Карельская береза

Из 4407 99 200 0

1 995

Справочник экономиста

111

№1 (23)

Продолжение таблицы 3. 1

экспорт-импорт

401

2 Карельская береза

Из 4407 99 250 0

куб.м

1 795

402

Карельская береза

Из 4407 99 400 0

1 995

403

Карельская береза

Из 4407 99 980 1

куб.м

1 795

4407 99 980 1

куб.м

Обрезные Доска, брусок Береза 410

1-й сорт

110

420

2-й сорт

100

430

3-й сорт Ольха

95 4407 99 980 9

куб.м

440

1-й сорт

450

2-й сорт

130 110

460

3-й сорт

100

Брус Береза

4407 99 980 1

куб.м

1-й сорт

120

2-й сорт

110

3-й сорт Ольха

100 4407 99 980 9

куб.м

480

1-й сорт

150

481

2-й сорт

130

482

3-й сорт

110

Длиной до 2000 мм включительно, шириной до 150 мм включительно, толщиной до 25 мм включительно

461

Береза

4407 99 980 1

куб.м

Ольха

4407 99 980 9

куб.м

Группа сортов

105

Односторонне об-резные Доска, брусок Береза

4407 99 980 1

куб.м

490

1-й сорт

500

2-й сорт

510

3-й сорт Ольха

60 4407 99 980 9

куб.м

520

1-й сорт

125

530

2-й сорт

105

540

3-й сорт

Брус Береза

4407 99 980 1

куб.м

550

1-й сорт

115

551

2-й сорт

105

552

3-й сорт Ольха

95 4407 99 980 9

куб.м

560

1-й сорт

145

561

2-й сорт

125

3-й сорт

115

562

Необрезные Доска, брусок Береза

куб.м

1-й сорт

580

2-й сорт

590

3-й сорт Ольха

112

4407 99 980 1

570

70 4407 99 980 9

куб.м

600

1-й сорт

120

610

2-й сорт

100

620

3-й сорт

Справочник экономиста

Продолжение таблицы 3. 1

4407 99 980 1

куб.м

Береза 630

1-й сорт

105

631

2-й сорт

632

3-й сорт Ольха

85 4407 99 980 9

куб.м

640

1-й сорт

140

641

2-й сорт

120

642

3-й сорт

100 долл. США

1.3. Шпалы дере-вянные

Условия поставки DAF граница Республики Беларусь

680

Шпалы деревянные для железнодорожных или трамвайных путей непропитанные

4406 10 000 0

куб.м

165

681

Шпалы деревянные для железнодорожных или трамвайных путей прочие

4406 90 000 0

куб.м

100

II. ПРОДУКЦИЯ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

экспорт-импорт

Брус

долл. США Условия поставки EXW с завода (склада)

1000

Говядина потушная 1-2-й категории

0202 10 000 0

2 200

1010

Свинина потушная 1-2-й категории

0203 11 100 0

2 400

1020

Сухое цельное молоко 25%ной жирности

0402 21 190 0

3 650

1030

Сухое цельное молоко 20%ной жирности

0402 21 190 0

2 870

1040

Сухое обезжиренное

0402 10 190 0

2 500

Казеин для промышленных целей, кроме производства продуктов питания или корма для животных

3501 10 500 0

1050

Высший сорт

1060

1-й сорт

6 400 6 300

1070

2-й сорт

6 300

III. ПРОДУКЦИЯ РАСТЕНИЕВОДСТВА СЕЛЬ-СКОГО ХОЗЯЙСТВА

долл. США

Условия поставки EXW с завода (склада) Лен трепаный

5301 21 000 0

1080

№ 16

2 200

1090

№ 15

2 000

1100

№ 14

19 000

1110

№ 13

1 800

1120

№ 12

1 700

1130

№ 11

1 600

1140

№ 10

1 500

1150

№9

1 500

1160

№8 Льноволокно ко-роткое

1 400 5301 29 000 0

1170

№8

830

1180

№6

530

1190

№4

420

1200

№3

700

1210

№2 Лен чесаный в ленте

620 Из 5301 29 000 0

1220

№ 19, 8

2 900

1230

№ 18, 8

2 800

1240

№ 17, 9

2 700

1250

№ 16, 9

2 650

1260

№ 16, 01

2 600

Справочник экономиста

113

Окончание табл. 3.

№1 (23)

1 1270

№ 15, 3 IV. КОЖЕВЕННОЕ СЫРЬЕ

экспорт-импорт

2550 долл. США Условия поставки FCA станция отправления

Крупного рогатого скота мокросоленое

4101 50 300 0

шт.

** 1 500

1280

1-й сорт

1290

2-й сорт

1 400

1300

3-й сорт

1 300

4-й сорт

1310

V. ПУШНО-МЕХОВОЕ СЫРЬЕ

1 100 долл. США

Условия поставки EXW с завода (склада) Шкурки невыделанные Норки

4301 10 001 0 4301 10 009 0

шт.

***

1320

Самцы

кв.дм

2,1

1330

Самки

кв.дм

1,7

1340

Самцы

1350

Самки

Песца голубого

4301 60 006 0

Песца белого 1360

Самцы

1370

Самки

4301 60 007 0

Лисицы серебристо-черной

шт.

***

головка

31,0

головка

31,0

штука

***

головка

31,0

головка

31,0

4301 60 001 0

***

1380

Самцы

головка

40,5

1390

Самки

головка

40,5

*Указывается при внесении последующих изменений. **Пересчитывается за штуку исходя из общего веса и количества шкур. ***Пересчитывается за штуку в соответствии с размером шкурки в кв.дм.

Ценообразование аффилированными лицами

од ценообразованием аффилированными лицами подразумеваются трансфертные цены – расчетные цены, обслуживающие оборот продукции внутри компании, которыми она манипулирует для занижения налоговых платежей и максимизации общей прибыли компании. Зачастую трансфертные цены ассоциируются с транснациональными корпорациями, и чаще всего речь идет о холдинговой организационной структуре. В контексте международной торговли трансфертная цена определяется как цена, устанав-

114

Справочник экономиста

ливаемая при торговле товарами и услугами во внутрифирменных отношениях – торговле между структурными подразделениями единого предприятия и его аффилиро-ванными лицами, находящимися в различных странах. Поэтому правовое регулирование трансфертного ценообразования может сопровождаться налоговой конкуренцией между странами, на территории которых осуществляют деятельность подразделения ТНК. Более развернуто трансфертная цена рассматривается как цена, устанавливаемая между ассоциированными ор-

ганизациями, по которой одна организация реализует (transfer) товары, нематериальные активы (intangible property) и оказывает услуги другой ассоциированной организации (согласно п. 11 Введения к Руководству по трансфертному ценообразованию Организации экономического сотрудничества и развития (сокр. ОЭСР, 1995 г.). На наш взгляд, наиболее удачным определением представляется следующее: «Трансфертное ценообразование состоит в манипулировании расходами, доходами и за-тратами в сделках между «связанными» (related)

ного влияния наимено-вания, как, например, «территории специальных экономических зон», «территории с благоприятным налоговым климатом», «налоговые убежища/гавани/рай», «безналоговые юрисдикции». Различия в структуре внутрикорпоративного налогообложения обуславливает необходимость выбора наиболее оптимального варианта распределения прибыли в рамках группы взаимосвязанных компаний, единицы которой географически (и фискально) разрознены. Остановка выбора на правильной альтернативе (перемещении центра аккумулирования дохода в компанию с наиболее низкими налоговыми ставками и наличием налоговых льгот) является предпосылкой для финансово целесообразного размещения совокупной прибыли группы. Для многих бизнесменов наиболее популярными оффшорными центрами и территориями с благоприятным налоговым климатом остаются Кипр, Великобритания, Панама, Гонконг, Белиз, Мальта, Британские Виргинские острова, Сейшелы, Багамы, остров Мэн, Гибралтар, Содружество Доминики.

Упрощенно «оптимизированную» схему можно представитьна рисунке 1. Применение трансфертного ценообразования при создании товара имеет место, ко-гда группа компаний принадлежит одному владельцу, они вертикально интегрированы в рамках холдинга. Основной целью выступает перераспределение финансовых ресурсов в рамках холдинга – единой группы компаний. Холдинг добивается создания центров затрат и прибыли. Например, одна из компаний холдинга добывает полезные ископаемые или производит сельскохозяйственную продукцию, реализует их связанной с ней торговой компании по низким ценам. Торговая компания продает товар конечным потребителям по рыночным ценам. Если речь идет о производственном холдинге, возможностей для оптимизации еще больше. Одни компании могут размещаться в государстве с дешевыми трудовыми ресурсами или сырьем, центр прибыли – в низконалоговой юрисдикции. В результате холдинг оптимизирует финансовые потоки, снижает налого-

экспорт-импорт

лицами способом, отличным от тех, которые были бы использованы в операциях, совершенных на нормальных рыночных условиях, с целью получения налоговой выгоды (tax benefit)». Схему с трансфертным ценообразованием можно рассматривать с точки зрения продажи уже готовой продукции и процесса производства, создания товара. В первом случае упрощенная схема с трансфертным ценообразованием связана с оффшорными зонами. В такой схеме есть посредник, связанный с продавцом. Он реализует товар своей же оффшорной компании по заниженной цене, например, за 1 000 руб. Затем эта оффшорная компания продает продукцию реальному потребителю товара, но уже по рыночной (справедливой) цене, например, за 10 000 руб. Реальная прибыль остается в оффшорной стране, где предпринимателем налоги не платятся или платятся по ставкам, которые значительно ниже, чем в Республике Беларусь. На привлекательность оффшоров не оказывают существен-

1. Обычная схема реализации Себестоимость продукции (С)

Рыночная стоимость С + прибыль (20 000)

Прибыль (допустим, 20 000 руб.)

Налоговая база 20 000 руб.

2. Оптимизация налогообложения Себестоимость продукции (С) Прибыль и налоговая база 1000 руб.

Трансфертная цена = С + 1000 руб.

Цена продажи товара связанной Цена продажи токомпанией = вара связанной С + 10 000 руб. компанией = С + 10 000 руб.

Прибыль = 10 000 руб. – 1 000 руб.

Налог согласно фискальной политике оффшора

Рисунок 1

Справочник экономиста

115

экспорт-импорт

№1 (23) вую нагрузку и себестоимость,

116

делая ее более конкурентоспособной на внутреннем и внешнем рынках. При регулировании трансфертного ценообразования речь идет, как видно из примера, прежде всего о налогообложении прибыли транснациональных компаний, которые имеют коммерческое присутствие на территории нескольких налоговых юрисдикций. В результате сложных экономических взаимоотношений между подразделениями таких организаций при реализации ими товаров и услуг возникает необходимость правильного определения налогооблагаемой прибыли каждого из таких подразделений, действующих в различных организационно-правовых формах (в виде самостоятельного юридического лица или постоянного представительства). Причем основной целью распределения прибыли ТНК в целом является обеспечение справедливой доли налоговой базы для каждой налоговой юрисдикции, в пределах которой функционирует соответствующее подразделение ТНК. В пределах ЕС выполнение требований касательно трансфертного ценообразования подразумевает, прежде всего, соблюдение принципа «вытянутой руки», т.е. принципа соразмерности (arm's length principle, Fremdvergleichsprinzip, principle des enterprises indepentendantes). В его основу заложен международный консенсус о том, что прибыль, получаемая в результате проведения внутригрупповых транзакций, должна быть соразмерна той, которая могла бы быть получена от аналогичных операций независимых предприятий. Юридическое закрепление принцип «вытянутой руки» нашел в положениях ст. 9 Модельной конвенции ОЭСР в отноше-

Справочник экономиста

нии налогов на доходы и капитал (OECD Model Tax Convention). Статья гласит: « ... если между двумя предприятиями в их коммерческих или финансовых отношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями, тогда любая прибыль, которая могла бы быть начислена одному из предприятий, но изза наличия этих условий не была ему начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и, соответственно, обложена налогом». В таких случаях для определения цены сделки может применяться не договорная, а рыночная цена. Ориентиром имплементации принципа «вытянутой руки» является Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для мультинациональных предприятий и налоговых администраций (Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations)Transfer Pricing Legislation – A suggested Approach, June 2011), что особенно важно в связи с различными подходами к его трактовке. В свете вышеизложенного, в июне 2011 г. ОЭСР были опубликованы Методические рекомендации по разработке законодательства в сфере трансфертного ценообразования, направленные на гармонизацию применимого подхода. Принцип «вытянутой руки» дополняют такие инструменты, как определение основных моделей трансфертного ценообразования и установление требований к документации по трансфертному ценообразованию. Одним из неотъемлемых разделов Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию для мультинациональных предприятий и налоговых администраций является Руководство по заключению соглашений

о предварительном ценообразовании согласно процедуре взаимного согласия (Guidelines for conducting Advance Pricing Arrangements under the Mutual Agreement Procedure, MAP APAs). Заложенный в Руководство подход ориентирован на избежание разногласий в применении принципа «вытянутой руки». Представлено описание процедуры в целом, начиная со встреч, предшествующих подаче документов, переходя непосредственно к процессу подготовки и предъявления документов, их оценке налоговыми органами, обсуждению и заключению соглашения, его имплементации, последующему мониторингу и т.д. В рамках Европейского Союза также предусмотрен инструмент эффективного применения такого рода соглашений в процессе взаимодействия налогоплательщиков и на-логовых органов: Руководство ЕС по соглашениям о предварительном ценообразовании (Guidelines for Advance Pricing Agreements (APAs) within the EU). В случае соблюдения согласованных условий закрепленный механизм позволяет налогоплательщикам минимизировать риски до начисления сумм по результатам налоговой проверки. Обеспечивая наперед определенность касательно применимой методологии формирования трансфертных цен, соглашения о предварительном ценообразовании упраздняют либо же и вовсе разрешают избежать затратных проверок внутрикорпоративных операций, включенных в соглашения. В рамках ЕС был разработан также Кодекс поведения касательно документации по трансфертному ценообразованию для ассоциированных предприятий в Европейском Союзе (Code of Conduct on transfer pricing

Особенности трансфертного ценообразования нематериальных активов (intangibles) связаны со сложностью и неоднозначностью их оценки. Ввиду этого ОЭСР инициировала проект, направленный на исследование трансфертного ценообразования нематериальных активов. Под особое внимание налоговых юрисдикций подпадают операции по трансграничным передачам в пределах мультинациональных предприятий нематериальных активов, которые будут использоваться в производстве товаров и поставке услуг, а также связанным сторонам прав на них. Передачи могут касаться как прав собственности на нематериальные активы в целом, так и на определенную их долю, например, в случае предоставления прав пользования таковыми на основании лицензии. Еще один вопрос состоит в том, насколько на малые и средние предприятия должны распространяться те же регламентирующие требования, что и на остальные категории налогоплательщиков. Одновременно требует определения, что для целей специального регулирования включает в себя понятие малых и средних предприятий и, соответственно, какими должны выступать существенные критерии классификации. В том формате, в котором методико-рекомендательная база (руководства) представлена сегодня, принцип соразмерности равноценно применяется ко всем мультинациональным предприятиям независимо от их размера. Трудности применения упомянутых руководств, имплементированных в национальное законодательство, могут иметь в большей степени место в деятельности малых и средних предприятий ввиду недостаточности специальных знаний по трансфертно-

му ценообразованию, практического опыта и доступных ресурсов. В марте 2011 г. был представлен итоговый отчет Форума трансфертного ценообразования (Joint Transfer Pricing Forum (JTPF)) о трансфертном ценообразовании малых и средних предприятий. Согласно приведенным в отчете данным налоговые администрации некоторых стран уже внедрили ряд специальных мер по отношению к соответствующей категории субъектов хозяйствования. Как один из превалирующих подходов можно выделить принцип пропорциональности, направленный на достижение сбалансированности между установленными требованиями и доступными ресурсами малых и средних предприятий, которые могут быть использованы для удовлетворения таковых. В результате для данной категории предприятий на уровне национального административного регулирования предусматривается упрощенный вариант требований к документации о трансфертном ценообразовании. Как уже отмечалось, основная концепция рекомендаций ОЭСР относительно трансфертного ценообразования состоит в том, что цены в контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами должны устанавливаться по принципу «вытянутой руки». Однако на практике достичь этого иногда бывает не так просто. В основном трудности связаны с самим понятием «вытянутой руки». Например, два покупателя приобретают два идентичных автомобиля в один и тот же день у одного и того же дилера. Один из них платит полную цену в 10 000 долл., тогда как другому удает-ся снизить цену, сославшись на условия другого дилера, или благодаря

Справочник экономиста

экспорт-импорт

documentation for associated enterprises in the European Union (EUTPD)). Этот документ направлен на стандартизацию пакета доку-ментов, которые мультинациональные компании обязаны подавать в налоговые органы в части ценообразования трансграничных внутригрупповых операций (документация по «трансфертному ценообразованию»). Заложенный в Руководство подход ориентирован на избежание разногласий в применении принципа «вытянутой руки». Представлено описание процедуры в целом, начи-ная со встреч, предшествующих подаче документов, переходя непосредственно к процес-су подготовки и предъявления документов, их оценке налоговыми органами, обсуждению и заключению соглашения, его имплементации, последующему мониторингу и т.д. В разрезе общего подхода к трансфертному ценообразованию просматриваются три аспекта, которые ввиду своей специфики требуют дополнительного регулирования. К таковым стоит отнести: •• межкорпоративные услуги с низкой добавочной стоимостью; •• нематериальные активы; •• регулирование малых и средних предприятий. В начале 2011 г. Европейская комиссия приняла документ, включающий руководства по межгрупповым услугам с низкой добавочной стоимостью. Руководства являются откликом на наличие в процессе реализации внутрикорпоративных операций, которые не представляют значительного интереса для налоговых органов (low-value-adding intra-group services). На сегодняшний день идет поиск менее затратных подходов к оценке этих транзакций.

117

экспорт-импорт

№1 (23) членству в клубе покупателей, многообразием фактических или более умелому ведению переговоров. И хотя обе цены различаются между собой, они – результат переговоров в соответствии с принципом «вытянутой руки» между невзаимозависимыми сторонами. Из приведенного примера видно, что вряд ли можно однозначно определить цены в соответствии с принципом «вытянутой руки». Для решения подобных ситуаций существуют различные методы трансфертного ценообразования, которые можно использовать при установлении цен между взаимозависимыми компаниями. Согласно Руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию все методы можно разделить на две группы: 1) методы, основанные на анализе сделки; 2) методы, основанные на анализе прибыли. Большинство стран, учитывая рекомендации ОЭСР, отказались от строго установленной иерархии приоритетности использования различных методов. Например, в разделе 482 Кодекса внутренних доходов США прямо закреплен принцип гибкого подхода к выбору метода. Такая позиция объясняется тем, что трансфертному ценообразованию присуща неопределенность в отношении выбора наиболее точного метода расчета цены. Это связано с большим

данных, отличающих каждую операцию с трансфертными ценами. Такая неопределенность может быть снижена благодаря выбору метода ценообразования. Так, с учетом этого в нормативных инструкциях законодательства США дается объяснение правила наилучшего метода. Наилучшим методом установления трансфертной цены считается метод, который обеспечивает наиболее точное определение результата в соответствии с принципом «вытянутой руки». Налогоплательщик, равно как и налоговый орган, вправе использовать тот метод, который, по его мнению, лучше подходит для конкретной ситуации. Методы, основанные на анализе сделки Международный опыт, нашедший свое отражение в Методических рекомендациях ОЭСР по трансфертному ценообразованию, принимает за основу три метода, основанных на анализе сделки: 1) метод сопоставимой неконтролируемой цены; 2) метод цены последующей реализации; 3) метод «издержки плюс». Ключевую роль во всех этих методах играют т.н. сопоставимые сделки по принципу «вытянутой руки». Они делятся на две группы: внутренние и внешние (рис. 2).

Производитель (контролируемый налогоплательщик

Сделка «А»

Иной производитель аналогичных товаров

Сделка «В»

Сделка «Б»

Сделка «А» – это контролируемая сделка налогоплательщика. Если выявлена его сделка с невзаимозависимой компанией (сделка «Б»), которая является сопоставимой по отношению к сделке «А», то эта сделка является внутренней сопоставимой сделкой. Сделки, сопоставимые со сделкой между рассматриваемыми компаниями, в которых не участвует налогоплательщик (сделка «В»), называются внешними сопоставимыми сделками. Метод сопоставимой неконтролируемой цены. Цена товаров по контролируемой сделке сравнивается с ценой аналогичных товаров по сопоставимым сделкам (как внутренним, так и внешним). Есть трудности в его в практическом применении. Метод сопоставимой неконтролируемой цены нельзя применять автоматически, без оценки схожести экономических обстоятельств, в которых осуществляется контролируемая и неконтролируемая сделка. Такая оценка производится с учетом факторов сопоставимости, которые определены в Методических рекомендациях ОЭСР по трансфертному ценообразованию. В частности, анализируются: •• характеристика имущества или услуг (форма сделки, тип имущества, срок действия и уровень защиты и т.д.); •• договорные условия, определяющие распределение Рыночная стоимость Взаимозависимая компания оптовой торговли Рыночная стоимость Невзаимозависимая компания оптовой торговли

Рисунок 2. Внутренние и внешние сопоставимые сделки 118

Справочник экономиста

мой и сопоставимой сделками оказывают несомненное влияние на их цены, и это влияние сложно измерить. Метод «издержки плюс» (затратный) основан на определении затрат поставщика товаров в контролируемой сделке. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и реализацию товаров, затраты на транспортировку, хранение, страхование и т.д. Чтобы получить цену реализации, к себестоимости товара прибавляется надбавка. Надбавкой является коэффициент рентабельности – норма прибыли, обычная для данной сферы деятельности. Методы, основанные на анализе прибыли Рассмотренные выше методы являются базовыми. Но законодательство стран – членов ОЭСР не исключает возможности использования других методов. Они основаны на анализе прибыли. Нередко действует оговорка, разрешающая прибегать к этим методам, если применение стандартных методов не дает нужных результатов. Основной причиной в данном случае, как правило, служит то, что для применения стандартных методов недостаточно исходных данных. Методы анализа прибыли основаны на изучении прибыли, которая возникает в результате конкретных контролируемых сделок. Руководство ОЭСР называет два таких метода: 1) метод распределения прибыли; 2) метод чистой прибыли. Метод распределения прибыли. Определяется прибыль, которую взаимосвязанные компании получают от совместных сделок и которая должна быть поделена между ними. Затем эта суммарная прибыль делится

между ними на экономической основе в зависимости от степени их участия в образовании прибыли. Вклад каждого предприятия определяется на основе функционального анализа, а также с учетом факторов внешнего рынка. Функциональный анализ – это анализ функций (с учетом используемых активов и допущенных рисков), осуществляемых каждым предприятием. К критериям внешнего рынка можно отнести, в частности, распределение прибыли в процентном отношении или норму прибыли среди независимых предприятий, имеющих сопоставимые функции. Метод чистой прибыли (метод чистой маржи) основан на определении чистой маржи относительно какой-либо базы (например, по отношению к затратам, активам), ко-торую получает налогоплательщик от контролируемой сделки. Этот метод во многом по-хож на затратный, но в данном случае прибыль рассматривается после вычета как переме-ненных, так и постоянных расходов (при затратном методе прибыль рассматривается до вычета постоянных расходов).

экспорт-импорт

рисков и выгод между сторонами; •• экономические обстоятельства, определяющие сделку (географическое местоположение, размер рынков, уровень конкуренции на рынках, характер и сфера применения государственного регулирования рынка, дата и срок действия сделки и др.); •• стратегия хозяйственного развития. Этот критерий учитывает такие аспекты, как разработка новых видов продукции, уровень диверсификации и устранение риска. С учетом выявленных различий между контролируемой и потенциально сопоставимой сделкой скорректированная цена последней может быть принята в качестве искомой цены по контролируемой сделке. Метод цены последующей реализации. Используется цена, по которой товар, приобретенный у взаимозависимого поставщика, перепродается невзаимозависимому покупателю. Цена перепродажи товара уменьшается на величину валовой маржи при перепродаже. Для получения величины маржи используются данные по сопоставимым сделкам. Остаток от вычитания маржи после соответствующих корректировок на другие затраты, связанные с приобретением товара (например, расходы на уплату таможенных пошлин), может считаться стоимостью товара на открытом рынке при соблюдении нормальных коммерческих условий. Метод цены последующей реализации используется вместо метода сопоставимой неконтролируемой цены, если отсутствуют необходимые данные по сопоставимым сделкам. Он может применяться и тогда, когда различия между контролируе-

Регулирование трансфертного ценообразования в Республике Беларусь Одной из инноваций 2012 года в Республике Беларусь, так же как и в Российской Федерации, является появление законодательства, противодействующего трансфертному ценообразованию. В отличие от Российской Федерации (с 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 227ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения», т.н. Закон о трансфертном ценообразоСправочник экономиста

119

экспорт-импорт

№1 (23) вании), у нас контроль за трансфертными ценами

120

осуществляется через Налоговый кодекс Республики Беларусь Согласно ст. 20 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. К таким отношениям относятся отношения: •• между лицами, являющимися учредителями (участниками) одной организации; •• когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля такого участия составляет не менее 20%; •• когда одно лицо подчиняется другому по должностному положению либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица; •• когда лица совместно (непосредственно или косвенно) контролируют третье лицо; •• когда физические лица состоят в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также опекуна, попечителя и подопечного; •• между вверителем, доверительным управляющим и выгодоприобретателем, а также доверительным управляющим и организациями, управление имуществом которых осуществляет доверительный управляющий. Согласно ст. 30-1 НК налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, в случаях: •• реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества; •• осуществления внешнеторговой деятельности, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 20 млрд бел. руб. на дату приобретения или на дату реализации товара и цена такой сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на товары на дату приобретения или на дату реализации; •• осуществления внешнеторговой деятельности, стороной которой является взаимозависимое лицо, если цена сделки (сделок с одСправочник экономиста

ним лицом) превышает в течение одного календарного года 20 млрд бел. руб. на дату приобретения или на дату реализации и цена такой сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на товары на дату приобретения или на дату реализации. Пример Белорусское ООО «Перфект» продает продукцию иностранной компании, которая является его учредителем (доля участия 60%). Цена сделок, совершенных в течение 2012 года, превысила 20 млрд бел. руб. на дату реализации товара, а их цена отклонялась более чем на 20% от рыночной цены на товар на дату реализации. Налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) будут вправе проверить соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной обществом в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговыми органами с учетом рыночных цен.

Согласно ст. 30-1 НК, если цена на товар, примененная плательщиком для опреде-ления налоговой базы по налогу на прибыль, отклоняется от рыночных цен на идентичные (однородные) товары более чем на 20%, в целях определения необходимости корректировки налоговой базы по налогу на прибыль налоговый орган производит сопоставление условий анализируемой сделки с информацией о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары, которой он располагает и которая соответствует требованиям настоящей статьи. При отсутствии такой информации налоговым органом при определении налоговой базы по налогу на прибыль используются методы, установленные настоящей статьей. Если после сопоставления цен, примененных плательщиком по сделкам, с рыночными ценами будут выявлены отклонения в сторону увеличения налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной налоговым органом, по сравнению с налоговой базой по налогу на прибыль, отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете), в результате чего в бюджет был недоплачен налог на прибыль, налоговый орган вправе вынести решение о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль и перерасчете налога на прибыль таким образом, как если бы результаты этой сделки (сделок) были отражены плательщиком исходя из рыночных цен на соответствующие товары. Пересчет размера обязательств по налогу на прибыль, подлежащего уплате текущими платежами за налоговый период, следующий за проверяемым, не производится. Продолжение следует.