PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR SEDE SANTO DOMINGO
Dirección Académica – Escuela de Ciencias Administrativas y Contables
EXAMEN POR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS AL CICLO DE VENTAS EN EL EJERCICIO FISCAL 2017 DE LA EMPRESA “CLÍNICA ARAUJO” EN LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO
Trabajo de Titulación previo a la obtención del título de Ingenieros en Contabilidad y Auditoría CPA
Línea de Investigación: Administración eficiente y eficaz de las organizaciones para la competitividad sostenible local y global.
Autores: IVANNA ALEXANDRA BARCIA ZAMBRANO GALO ENRIQUE FERRO FERRÍN Directora: Mg. XIMENA LETICIA GARCÍA ZAMBRANO
Santo Domingo – Ecuador Febrero, 2019
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PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR SEDE SANTO DOMINGO Dirección Académica – Escuela de Ciencias Administrativas y Contables HOJA DE APROBACIÓN EXAMEN POR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS AL CICLO DE VENTAS EN EL EJERCICIO FISCAL 2017 DE LA EMPRESA “CLÍNICA ARAUJO” EN LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO Línea de Investigación: Administración eficiente y eficaz de las organizaciones para la competitividad sostenible local y global. Autores: IVANNA ALEXANDRA BARCIA ZAMBRANO GALO ENRIQUE FERRO FERRÍN Ximena Leticia García Zambrano, Mg. DIRECTORA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
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Hernán Oswaldo Maldonado Pazmiño, Mg. CALIFICADOR
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Mikel Ugando Peñate, PhD. CALIFICADOR
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Félix Sixto Pilay Toala, Mg. DIRECTOR DE LA ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Santo Domingo – Ecuador Febrero, 2019
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DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD Y RESPONSABILIDAD Nosotros, Ivanna Alexandra Barcia Zambrano y Galo Enrique Ferro Ferrín portadores de las cédulas de ciudadanía N° 0803668789 y N° 080453714-0 respectivamente, declaramos conjuntamente que los resultados obtenidos en la investigación que presentamos como trabajo de titulación, previo a la obtención del título de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, son auténticos y personales. En tal virtud, declaramos que el contenido, las conclusiones y los efectos legales y académicos que se desprenden del trabajo de investigación propuesto y luego de la redacción de este documento son y serán de nuestra y exclusiva responsabilidad legal y académica. Igualmente declaramos que todo resultado académico que se desprenda de esta investigación y que se difunda tendrá como filiación la Pontificia Universidad Católica del Ecuador, Sede Santo Domingo, reconociendo en las autorías al director del Trabajo de Titulación y demás profesores que amerita.
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Barcia Zambrano Ivanna Alexandra
Ferro Ferrín Galo Enrique
CI: 0803668789
CI: 0804537140
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AGRADECIMIENTO Agradezco a Dios por brindarme su bendición en este camino y darme fuerzas para superar cualquier obstáculo; a mi mami por su apoyo incondicional en este proceso, a mi abuelita, mi compañero de tesis, a la Mg. Ximena García porque sin su apoyo y conocimiento este trabajo de titulación no se hubiese podido llevar a cabo y también a mis lectores el Mg. Hernán Maldonado y Mg. Mikel Ugando, gracias por su apoyo y su guía en este proceso. Ivanna Barcia
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AGRADECIMIENTO Agradezco a Dios por darme la vida y las oportunidades necesarias para alcanzar mis objetivos. A mi familia por su apoyo incondicional durante este proceso de formación, en especial a mis padres por estar a mi lado en todo momento alentándome para no rendirme y alcanzar esta importante meta. A mis amigos que fueron parte importante de mi vida durante este maravilloso proceso como fue mi carrera universitaria, en especial a mis amigas Mishelle, Katy, Ivanna, Gabriela y Angelita que hasta la fecha me alientan para ser mejorar persona. A los docentes que formaron parte de mi proceso de formación, de manera especial a la magister Ximena García, siendo paciente, profesional y responsable apoyándome en este largo proceso que conllevo a la realización de mi trabajo de titulación. Galo Ferro
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DEDICATORIA Dedico este trabajo principalmente a Diosito, por haberme permitido llegar hasta este momento, a mi mamá por apoyarme en cada meta que me propongo por estar ahí cada día, por ser un ejemplo en mi vida y guiarme por este camino, a mi papá que desde el cielo sé que está orgulloso de verme cumplir esta meta, a mi mami Flor, por siempre estar pendiente de mi bienestar y por darme todo su cariño y amor, a mi abuelita Luz María que gracias a su apoyo en determinado momento pude continuar con este proceso, a mi compañero Galo porque sin él no hubiera logrado esta meta, y a mis amigos, Pierre, Jael, Mishelle, Katy, Danny y Giussepe por alegrarme, levantarme el ánimo y darme su amor y amistad incondicional. Ivanna Barcia
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DEDICATORIA Le dedico este trabajo de titulación y esta meta cumplida a mi familia, de manera especial a mi madre siendo el pilar fundamental que me mantuvo de pie durante este largo proceso de formación, apoyándome en los momentos difíciles, celebrando mis logros y comprendiendo el sacrificio realizado. Galo Ferro
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RESUMEN El presente trabajo de titulación permitió evaluar el ciclo de ventas de la “Clínica Araujo”, siendo una empresa que está dedicada a la atención médica tanto pública como privada, la entidad está localizada en la ciudad de Santo Domingo. En el comienzo de nuestro trabajo se procedió al levantamiento de la información mediante varios métodos de recolección de datos como lo son, la observación, encuestas realizadas a los clientes y personal y la entrevista dirigida a la gerente administrativa de la Clínica Araujo, resultados que son presentados a través de tablas adjuntas al trabajo realizado. Continuando con el proceso se aplicó un cuestionario de control interno que nos permitió determinar el nivel de riesgo de manera global y por cada uno de los componentes que contempla el modelo de control interno COSO ERM y el nivel de confianza; el mismo que permitió seleccionar la cantidad de documentos a revisar en el proceso. Se realizaron programas de auditoría con sus respectivos procedimientos; los mismos que están expresados en papeles de trabajo que ayudaron a determinar inconsistencias dentro de la organización que fueron expresados como hallazgos contemplados en el informe de auditoría. Finalmente se establecieron nuevas políticas que ayudarán a mejorar los procesos relacionados con el ciclo de venta dentro de la organización con sus respetivos flujogramas. Palabras claves: Examen, Procedimientos convenidos, Ventas, Información financiera, Política de venta
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ABSTRACT The present titration work permitted to evaluate the sales cycle of the "ClĂnica Araujo", being a company that is dedicated to both public and private medical care, the entity is located in the city of Santo Domingo. At the beginning of our work we proceeded to the collection of information through various methods of data collection such as, observation, surveys conducted to customers and staff and the interview addressed to the administrative manager of the ClĂnica Araujo, results that are presented through tables attached to the work done. Carrying on with the process, an internal control questionnaire was applied, which permitted us to determine the level of risk globally and for each of the components included in the COSO ERM internal control model and the level of confidence; the same one that allowed selecting the amount of documents to be reviewed in the process. Audit programs were performed with their respective procedures; the same ones that are expressed in work papers that helped to determine irregularities within the organization that were expressed as findings contemplated in the audit report.
Keywords: Examination, Procedures agreed, Sales, Financial information, Sales policy
x
ÍNDICE DE CONTENIDOS 1.
INTRODUCCIÓN .................................................................................... 1
2.
PLANTEAMIENTO DE PROBLEMA ................................................... 2
2.1.
Delimitación del Problema ....................................................................... 2
2.2.
Preguntas de investigación ....................................................................... 3
2.2.1.
Pregunta general ....................................................................................... 3
2.2.2.
Preguntas específicas ................................................................................ 3
2.3.
Justificación de la Investigación ............................................................... 3
2.4.
Objetivos de la Investigación ................................................................... 4
2.4.1.
Objetivo General....................................................................................... 4
2.4.2.
Objetivos Específicos. .............................................................................. 4
3.
MARCO REFERENCIAL ....................................................................... 5
3.1.
Antecedentes............................................................................................. 5
3.2.
Marco teórico ............................................................................................ 7
3.2.1.
Auditoría ................................................................................................... 7
3.2.1.1.
Definición. ................................................................................................ 7
3.2.1.2.
Objetivos. .................................................................................................. 7
3.2.1.3.
Fases de la auditoría. ............................................................................... 8
3.2.1.4.
Tipos de auditoría..................................................................................... 8
3.2.1.5.
Técnicas de auditoría. ............................................................................ 10
3.2.1.6.
Los programas de auditoría. .................................................................. 11
3.6.1.6.1.
Pruebas sustantivas. ............................................................................... 11
3.6.1.6.2.
Desarrollo del proceso: el programa de auditoría. ............................... 11
3.6.1.6.3.
Objetivos del programa. ......................................................................... 12
3.6.1.6.4.
Normas de auditoría en relación del programa. .................................... 12
3.6.1.6.5.
El diseño del programa de auditoría ...................................................... 12
3.6.1.6.6.
Muestreo de auditoría ............................................................................. 12
xi
3.6.1.6.7.
Tipos de muestreo .................................................................................... 13
3.6.1.6.8.
Fases del muestreo. ................................................................................. 13
3.2.1.7.
Riesgos de la auditoría. ........................................................................... 13
3.2.1.8.
Tipos de opiniones. .................................................................................. 14
3.2.1.9.
Auditor. .................................................................................................... 14
3.2.1.9.1.
Auditor interno. ....................................................................................... 14
3.2.1.9.2.
Auditor externo. ....................................................................................... 15
3.2.2.
Examen por procedimientos convenidos ................................................. 15
3.2.2.1.
Definición. ............................................................................................... 15
3.2.3.
Normas de Auditoría. .............................................................................. 16
3.2.3.1.
Normas de auditoría generalmente aceptadas. ....................................... 16
3.2.3.2.
Normas internacionales de auditoría. ..................................................... 17
3.2.4.
Control Interno. ....................................................................................... 18
3.2.4.1.
Definición. ............................................................................................... 18
3.2.4.2.
Objetivos. ................................................................................................. 18
3.2.4.3.
Elementos. ............................................................................................... 19
3.2.4.4.
Clases. ..................................................................................................... 19
3.2.4.5.
Modelos. .................................................................................................. 20
3.2.4.5.1.
COSO ERM.............................................................................................. 20
3.2.4.5.1.1.
Definición. ............................................................................................... 20
3.2.4.5.1.3.
Beneficios. ............................................................................................... 21
3.2.4.6.
Componentes. .......................................................................................... 21
3.2.4.7.
Procedimientos de evaluación. ................................................................ 22
3.2.4.8.
Marcas de auditoría. ................................................................................ 22
3.2.4.8.
Papeles de trabajo. ................................................................................... 23
3.2.4.8.1.
Definición. ................................................................................................ 23
3.2.4.8.2.
Objetivos. .................................................................................................. 23
xii
3.2.4.9.
Hallazgos. ................................................................................................ 24
3.2.4.9.1.
Definición. ............................................................................................... 24
3.2.4.9.2.
Elementos. ............................................................................................... 24
3.2.5.
Ciclo de Ventas. ....................................................................................... 24
3.2.5.1.
Ventas netas. ............................................................................................ 25
3.2.5.2.
Ventas al contado. ................................................................................... 25
2.2.5.3.
Ventas a crédito. ...................................................................................... 26
3.2.5.4.
Recuperación de cartera. ......................................................................... 26
3.2.5.5.
Contabilidad. ............................................................................................ 26
3.2.5.6.
Facturación. ............................................................................................. 27
3.2.5.7.
Ley de régimen tributario interno. ........................................................... 27
3.2.5.8.
Empresa. ................................................................................................... 27
4.
METODOLOGÍA ..................................................................................... 28
4.1.
Enfoque, diseño y tipo de investigación ................................................... 28
4.1.1.
Enfoque..................................................................................................... 28
4.1.2.
Diseño ....................................................................................................... 28
4.1.2.
Tipo de investigación................................................................................ 28
4.1.2.1.
Investigación de campo ............................................................................ 28
4.1.2.2.
Investigación descriptiva .......................................................................... 28
4.1.2.3.
Investigación exploratoria........................................................................ 29
4.2.
Población y muestra ................................................................................. 29
4.2.1.
Población .................................................................................................. 29
4.2.2.
Muestra ..................................................................................................... 29
4.3.
Operacionalización de las Variables......................................................... 30
4.4.
Técnicas e instrumentos de recogida de datos .......................................... 31
4.4.1.
Observación .............................................................................................. 31
4.4.2.
Encuesta .................................................................................................... 31
xiii
4.4.3.
Entrevista ................................................................................................. 32
4.5.
Técnicas de análisis de datos ................................................................... 32
4.5.1.
Análisis cuantitativo ................................................................................ 32
4.5.2.
Análisis cualitativo .................................................................................. 32
5.
RESULTADOS ....................................................................................... 33
5.1.
Discusión y análisis de datos ................................................................... 33
5.1.1.
Resultados de la entrevista dirigida a la Administradora. ....................... 33
5.1.2.
Análisis de la entrevista dirigida a la Administradora. ............................ 34
5.1.3.
Resultados de la encuesta dirigida a los empleados ................................ 36
5.1.4.
Análisis de la encuesta dirigidas a empleados. ........................................ 38
5.2.
Propuesta de intervención ........................................................................ 39
5.2.1.
Levantar información para conocer los procesos operacionales en el ciclo
de ventas. ........................................................................................................................ 40 5.2.2.
Identificar los riesgos a través de métodos e instrumentos de evaluación de
control interno. ............................................................................................................... 52 5.2.3.
Aplicar pruebas sustantivas que permitan encontrar hallazgos en los proce
sos relacionados con el ciclo de ventas. ......................................................................... 59 5.2.4.
Elaborar el informe con cada uno de los hallazgos encontrados durante la
evaluación al ciclo de ventas. ......................................................................................... 76 6.
DISCUSIÓN ............................................................................................ 80
7.
CONCLUSIONES ................................................................................... 81
8.
RECOMENDACIONES ......................................................................... 82
9.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .................................................... 83
10.
ANEXOS ................................................................................................. 85
xiv
ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1. Fases de auditoría. ...........................................................................................8 Tabla 2. Auditoría en función al sujeto. ........................................................................9 Tabla 3. Auditoría en función del objeto. ......................................................................9 Tabla 4. Auditoría en función del sector económico. ....................................................9 Tabla 5. Auditoría en función del alcance. ..................................................................10 Tabla 6. Auditoría en función del origen del mandato. ...............................................10 Tabla 7. Técnicas de auditoría. ....................................................................................11 Tabla 8. Tipos de riesgo. .............................................................................................13 Tabla 9. Tipos de Opiniones. .......................................................................................14 Tabla 10. Elementos del control interno ........................................................................19 Tabla 11. Modelos de control interno. ...........................................................................20 Tabla 12. Componentes del control interno. ..................................................................22 Tabla 13. Procedimientos de evaluación. ......................................................................22 Tabla 14. Elementos de los hallazgos. ...........................................................................24 Tabla 15. Población. ......................................................................................................29 Tabla 16. Operacionalización de las Variables..............................................................30 Tabla 17. Programa de auditoría etapa preliminar.........................................................40 Tabla 18. Programa de evaluación del sistema de control interno. ...............................52 Tabla 19. Programa de auditoría etapa de ejecución. ....................................................59
xv
ÍNDICE DE FIGURAS Figura 1. Ciclo de ventas ................................................................................................25 Figura 2. Ventas a crédito...............................................................................................26
xvi
ÍNDICE DE TABLAS DE PAPELES DE TRABAJO Tabla 1. Papel de trabajo E1: Antecedentes de la empresa ......................................... 41 Tabla 2. Papel de trabajo E2: Organigrama administrativo ......................................... 42 Tabla 3. Papel de trabajo E3: Valores institucionales ................................................. 43 Tabla 4. Papel de trabajo E4: Políticas de ventas ........................................................ 44 Tabla 5. Papel de trabajo E5: Narrativa del proceso de ventas clientes particulares... 45 Tabla 6. Papel de trabajo E6: Flujograma del proceso de ventas clientes particulares 46 Tabla 7. Papel de trabajo E7: Narrativa del proceso de ventas clientes asegurados ... 47 Tabla 8. Papel de trabajo E8: Flujograma del proceso de ventas clientes asegurados 48 Tabla 9. Papel de trabajo E9: Narrativa del proceso de cierre de caja ........................ 49 Tabla 10. Papel de trabajo E10: Flujograma del proceso de cierre de caja ................... 50 Tabla 11. Papel de trabajo E11: Marcas del proceso de auditoría ................................. 51 Tabla 12. Papel de trabajo E12: Cuestionario de control interno .................................. 53 Tabla 13. Papel de trabajo E13: Nivel de confianza y clasificación del riesgo ............. 57 Tabla 14. Papel de trabajo E14: Nivel de confianza y riesgo por componente ............. 58 Tabla 15. Papel de trabajo E15: Comprobantes de pago de hospitalización ................. 60 Tabla 16. Papel de trabajo E16: Comprobantes de pago de seguros ............................. 61 Tabla 17. Papel de trabajo E17: Comprobantes de pago de laboratorio 1 ..................... 62 Tabla 18. Papel de trabajo E18: Comprobantes de pago de laboratorio 2 ..................... 63 Tabla 19. Papel de trabajo E19: Comprobantes de pago de consulta externa vanguardia ..64
Tabla 20. Papel de trabajo E20: Comprobantes de pago de consulta externa clínica ... 65 Tabla 21. Papel de trabajo E21: Comparativa entre ventas facturadas y declaradas ..... 66 Tabla 22. Papel de trabajo E22: Comparativa entre IVA facturado y declarado .......... 67 Tabla 23. Papel de trabajo E23: Verificación de existencia de facturas ........................ 68 Tabla 24. Papel de trabajo E24: Porcentaje de ingresos generados por los servicios ... 70 Tabla 25. Papel de trabajo E25: Servicios que sustentan una venta a crédito ............... 71
xvii
ÍNDICE DE ANEXOS Anexo 1. Hoja de la empresa........................................................................................ 85 Anexo 2. Árbol de problemas....................................................................................... 86 Anexo 3. Entrevista ...................................................................................................... 87 Anexo 4. Encuesta al departamento de caja y seguros y convenios............................. 88 Anexo 5. Papel de trabajo A3: Facturas de Hospitalización ........................................ 91 Anexo 6. Papel de trabajo A6: Facturas de seguros ..................................................... 92 Anexo 7. Papel de trabajo A7: Facturas de laboratorio 1 ............................................. 93 Anexo 8. Papel de trabajo A8: Facturas de laboratorio 2 ............................................. 94 Anexo 9. Papel de trabajo A9: Consulta externa vanguardia ....................................... 95 Anexo 10. Papel de trabajo A10: Consulta externa ....................................................... 96 Anexo 11. Papel de trabajo A6: Sumaria del subtotal 0% ............................................. 97 Anexo 12. Papel de trabajo A12: Sumaria del subtotal 12% ......................................... 98 Anexo 13. Papel de trabajo A13: Sumaria del IVA ....................................................... 99
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1. INTRODUCCIÓN En el presente trabajo de titulación se realizó un examen por procedimientos convenidos al ciclo de ventas de la CLÍNICA ARAUJO, dedicada a la prestación de servicios clínicos tanto públicos como privados, en la ciudad de Santo Domingo 2017. El examen por procedimientos convenidos del ciclo ventas servirá para establecer los factores positivos y negativos que tiene este ciclo dentro de la organización y posteriormente emitir recomendaciones o sugerencias para obtener posibles mejoras. El trabajo de titulación consta del planteamiento del problema que comprende la delimitación, formulación, sistematización y justificación del problema, de igual forma se presentan los objetivos de la investigación tanto general como específicos. En el marco referencial se encuentran los antecedentes, donde se han citado investigaciones anteriores con respecto a la temática a desarrollar, de las cuales se realizó un estudio para lograr una mayor comprensión sobre la problemática, además tenemos la revisión de la literatura en donde se obtuvo el fundamento teórico base para realizar el trabajo. Por otra parte, se detalla la metodología aplicada durante el trabajo de titulación con su debido enfoque, diseño y tipo de investigación, también la población y muestra utilizada para la ejecución del trabajo y las técnicas e instrumentos para la recolección y análisis de datos que se utilizarán para obtener los resultados pertinentes. Las recomendaciones y sugerencias del siguiente trabajo se enfocarán en aportar a la mejora continua del ciclo de ventas actual de la clínica Araujo, siendo como punto clave el detectar y atacar la problemática principal, afianzándose en los puntos fuertes y reforzando los puntos vulnerables que posee la organización.
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2. PLANTEAMIENTO DE PROBLEMA 2.1. Delimitación del Problema Para el final de los años 50, los sistemas de control de ventas como medio de la planificación del requerimiento de material bélico y como gran parte de los adelantos y modernidades de hoy en día, se transformaron su uso en las guerras, para hallar cabida en los sectores productivos, en especial en los Estados Unidos de Norte América. Con el adelanto tecnológico y diversificado surgieron sistemas para manejo de ventas, incrementando el número de empresas que hacían uso de estas herramientas. Para ser más eficientes, las organizaciones se han acoplado a evaluaciones periódicas sobre sus operaciones, mediante la aplicación de un examen de procedimientos que permite evaluar, examinar y verificar la razonabilidad de los resultados obtenidos de los estados financieros sobre la base de las operaciones que han sido aplicadas. Un trabajo con procedimientos convenidos a partir de la información financiera es aplicable a cualquier empresa, sin importar su naturaleza o actividad. Este consiste en que el auditor lleve a cabo procedimientos de auditoría, convenidos entre el auditor, la entidad y cualquier tercera parte interesada, después de los cuales se realiza un informe de resultados sobre lo hallado (Colegio de Contadores Bachilleres y Públicos del Guayas, 2010, p. 4). La clínica Araujo una de las Clínicas de mayor prestigio en Santo Domingo de los Tsáchilas cuenta con un respaldo de médicos profesionales en especializaciones. Áreas de hospitalización, atención médica, consulta externa, cirugías, ambulancia, emergencias. Equipos médicos para cada especialización atención las 24 horas. Servicio de rayos x, laboratorio, farmacia “centro quirúrgico especializado" en el servicio de tomografías, rayos x, ecos, laboratorio, ecosonografía, electrocardiograma. En los últimos años la empresa ha crecido favorablemente, ampliando así la gama de servicios, sin embargo, la gerencia ha reconocido errores, siendo uno de los más importantes la diferencia que se generó en las utilidades del ejercicio fiscal 2017, debido a que al momento de realizar algunos registros contables; se efectivizaba las cuentas por cobrar, pero los montos aún estaban en cartera; ocasionando entradas de dinero ficticias.
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Otra falencia dentro del ciclo de ventas es el archivo contable, la empresa no posee un espacio en específico para salvaguardar la información de años fiscales anteriores, lo cual dificulta encontrar documentos o respaldos físicos cuando se presentan situaciones que ameritan dicha información. El control es un elemento del proceso administrativo que incluye todas las actividades que se emprenden para garantizar que las operaciones se cumplan por lo cual la falta de control administrativo dentro de la Clínica Araujo, provoca en diferentes horarios el extravío de historias clínicas las cuales contienen facturas de los clientes
2.2. Preguntas de investigación 2.2.1. Pregunta general. ¿De qué manera el examen por procedimientos convenidos mejorará la eficiencia del ciclo de ventas de la empresa Clínica Araujo? 2.2.2. Preguntas específicas.
¿Cómo se puede conocer los procesos que emplea la empresa “Clínica Araujo” para llevar a cabo el ciclo de ventas?
¿Cómo establecer los riesgos del ciclo de ventas de la empresa “Clínica Araujo”?
¿Mediante que técnicas se pueden establecer los hallazgos respecto a la razonabilidad del ciclo de ventas?
¿Cómo se podrá documentar cada uno de los hallazgos encontrados durante la evaluación para que la gerencia pueda conocer las deficiencias del ciclo?
2.3. Justificación de la Investigación El presente proyecto se enfoca en contribuir con el eje N° 2 del Plan Nacional de Desarrollo (Secretaria Nacional de Planificación y Desarrollo [SENPLADES], 2017) el mismo que está enfocado en crear una Economía al servicio de la sociedad, y dentro de este con el objetivo N°4 que consolida la sostenibilidad del sistema económico social y solidario, afianzando así la dolarización, y así mismo con la política N°4.4 Incrementar la recaudación, fortalecer la eficiencia y profundizar la progresividad del sistema
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tributario, la lucha contra la evasión y elusión fiscal, con énfasis en la reducción del contrabando y la defraudación aduanera. Para toda empresa el ciclo de ventas es un punto clave en el manejo estratégico de la organización, el propósito de una adecuada gestión y control es ofrecer información fiable acerca de los recursos disponibles buscando siempre la efectividad y economía de las actividades, las tareas correspondientes a esta actividad se relacionan con adquirir y expender bienes y servicios. En la empresa “Clínica Araujo” no se ha aplicado un examen por procedimientos convenidos al ciclo de ventas, lo que provoca que la entidad no conozca las deficiencias que se presenta en este proceso, y que por tal razón se presenten situaciones como ineficiencia e incluso fraudes dentro del ciclo, por lo tanto, lo que se pretende mejorar con la aplicación del mismo es la eficiencia de las operaciones, productividad y rentabilidad económica. La motivación para llevar a cabo esta propuesta, es que el trabajo realizado contribuirá como guía de consulta en la comunidad universitaria, además es un requisito previo para la obtención del título de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría CPA.
2.4. Objetivos de la Investigación 2.4.1. Objetivo General. Realizar un examen por procedimientos convenidos al ciclo de ventas año 2017 de la empresa “Clínica Araujo”, en la ciudad de Santo Domingo 2.4.2. Objetivos Específicos.
Levantar información para conocer los procesos operacionales en el ciclo de ventas.
Identificar los riesgos a través de métodos e instrumentos de evaluación del control interno.
Aplicar pruebas sustantivas que permitan encontrar hallazgos en los procesos relacionados con el ciclo de ventas.
Elaborar el informe con cada uno de los hallazgos encontrados durante la evaluación al ciclo de ventas.
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3. MARCO REFERENCIAL 3.1. Antecedentes Pérez (2013), realizó en la universidad de las Fuerzas Armadas ESPE, una auditoría de gestión aplicada a los procesos de ventas, facturación y cobranzas en la empresa Acería del Ecuador C.A. ADELCA, luego de la aplicación de los indicadores de Gestión a los departamentos de Ventas, Facturación y Cobranzas se obtuvieron los siguientes resultados: Por el tipo de auditoría realizada se presentaron los resultados mediante un resumen de los hallazgos encontrados y las recomendaciones que presentaron. En la revisión del reporte de ventas se logró determinar que existía un 87% de ventas tratadas de manera correcta, un 9% tratados de manera parcial y un 4% que no tuvieron ningún tipo de trato, es decir que por la falta de personal y problemas de control de stock se perdió un 13% de las ventas y repercute de manera directa en las utilidades de la organización. Otro resultado hace énfasis al tiempo que tomaban en despachar los clientes, dando que un 31% de los pedidos no fueron despachados en el tiempo propuesto y de esta manera existe una inconformidad por parte de los clientes, lo cual repercute en una disminución del mercado que afecta de manera directa las ventas de la organización. Guamán (2016), ejecutó en la universidad nacional de Chimborazo UNACH, un examen por procedimientos convenidos a la cuenta de cartera de crédito de la cooperativa de ahorro y crédito SOL DE LOS ANDES de la ciudad de Riobamba, donde se aplicó un cuestionario de control interno que ayudó a encontrar los siguientes hallazgos: Entre las condiciones a ser evaluadas se consideró que el jefe de crédito en el periodo donde se realizó el examen no dispuso el registro y la emisión de notificaciones a los socios que presentaban mora, incumpliendo con el reglamento y de esta manera se produjo una desviación producida por la ausencia de notificaciones a los socios que terminó en una cartera vencida de la cooperativa. Otra condición a ser evaluada fue la capacitación del personal que emitía los créditos en el periodo a ser evaluado y se logró determinar que el motivo de la cartera vencida en cierto grado era la falta de conocimiento, planificación y capacitación
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presentada por el personal por una mala gerencia, por ende, se incrementa la cartera vencida al no tener bases necesarias para analizar la otorgación de créditos. Algunos resultados presentados determinaron que unas de las condiciones que influían en la cartera vencida eran la falta de personal, siendo una falencia directa al tener un tiempo reducido para efectuar un análisis exhaustivo para otorgar un crédito, este factor ha sido notable en exámenes realizados con anterioridad. Tafur (2014), realizó en la Universidad Técnica Particular de Loja, un examen de auditoría integral al área de ventas de la empresa Proquimarsa S.A, obteniendo resultados como que en base a las normas y reglamentos que regulan la empresa, tiene ciertos incumplimientos legales y laborales, además en base a la información que se recolecto se confirmó que la empresa solo pudo cumplir con tres de los proyectos de mejora. Además, todas las evidencias que se presentaron ayudaron a la empresa a que conozcan de manera detallada las falencias que tiene y las recomendaciones a seguir para mejorar, incluso se pudo evidenciar la importancia de la aplicación de un examen por procedimientos convenidos a cuentas específicas, ya que este generó muchos beneficios. Gallo y Solórzano (2016), realizó una investigación en la Pontificia universidad católica del Ecuador PUCE – SD, con el tema de Propuesta de Examen por procedimientos convenidos a la cuenta nómina de la Unidad Educativa “Sagrados Corazones” cantón La Concordia, obteniendo resultados significativos entre ellos, que la empresa no posee un registro seguro de horas laboradas para el personal, además no se establecen indicadores que permitan medir y cuantificar objetivos y metas; la institución no detalla la asignación de recursos que se realizan, pues es necesario para identificar los costos incurridos. Ruiz (2013), ejecutó en la Universidad Técnica de Cotopaxi, un examen por procedimientos convenidos a las cuentas, compras, ventas e inventarios de la Cámara de Comercio de Latacunga, en la cual se obtuvieron varios hallazgos, tales como, que la empresa carece de un sistema de control interno bien diseñado, además se pudo observar que la contadora era la responsable de todo el proceso contable, lo cual no era saludable desde ningún punto de vista.
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3.2. Marco teórico 3.2.1. Auditoría 3.2.1.1. Definición. Es un enfoque universal, la auditoría es el examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la administración. (Sánchez, 2013, p.2)
La auditoría en la actualidad tiene un enfoque universal, puede ser llevada de manera general o individual dependiendo de los resultados esperados y el tamaño que presente la organización, en la antigüedad la auditoría buscaba detectar fraudes, pero en la actualidad le dieron como enfoque la mejora continua de la organización a través de controles y medidas correctivas. 3.2.1.2. Objetivos. “El objetivo principal de una auditoría es expresar una opinión sobre la fiabilidad de la información económico-financiera contenida en las cuentas anuales” (Orta, Sánchez, Castrillo & Sierra, 2012, p.26). Las auditorías en la mayoría de los casos buscan realzar la confianza de las empresas visible hacia los inversionistas, entidades financieras o público en general. “Obtención de la evidencia del funcionamiento adecuado de los procedimientos establecidos por la Dirección para la realización del inventario físico y, por tanto, de la veracidad e integridad de las existencias y su condición” (Pallerola, J. & Monfort, E., 2013, p.81). La auditoría evalúa el procedimiento realizado por la organización en todos sus aspectos, en la mayoría de ocasiones realizan pruebas de control para detectar errores y en otras tiene información sobre la organización y realiza auditorías dirigidas a ciertos segmentos de la organización.
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3.2.1.3. Fases de la auditoría. Fases de la auditoría Fase de planificación de la auditoría
Concepto La fase de planificación es muy importante, pues su correcta asignación de recursos debe permitir llegar a unos niveles altos de eficiencia y eficacia. En esta fase se deben prever las pruebas a realizar, el número de horas máximo en que se debería realizar toda la auditoría, desde que se recibe la aceptación de cliente, hasta la lectura y entrega al cliente del Informe de auditoría, así como la necesaria supervisión de todos los análisis realizados.
Fase de ejecución del trabajo
Una vez realizada la plasmación por escrito de la planificación, se inicia la ejecución del trabajo en la sede del cliente, la comprende las siguientes fases: solicitud de datos a la empresa donde es recomendable realizar solicitudes para obtener datos, la asignación del personal y la cantidad de horas que realizarán las actividades, apertura de hojas de trabajo o también conocido como los papeles de trabajo, seguimiento del programa de trabajo, plasmación de las debilidades encontradas y evaluación de resultados y conclusiones.
Fase de comunicación de los resultados obtenidos
Una vez finalizada la fase de ejecución de los trabajos de revisión, es muy recomendable efectuar una primera reunión con los gestores de la empresa, y todo el equipo de auditores que han intervenido. El objetivo de esta fase es contrastar unas conclusiones preliminares y conocer la opinión de la empresa para que pueda rebatir o en su caso aceptar la certeza de dichas conclusiones.
Fase de redacción del informe
La fase de redacción del Informe es quizás la mayor importancia, dado que representa plasmar en un documento escrito las conclusiones alcanzadas y previamente comunicadas a la empresa.
Fase de control de calidad
El control de calidad comprende los mecanismos de rigor y fiabilidad que ha tenido que seguir un auditor de cuentas durante todas las fases que comprende una auditoría de cuentas para poder asegurar, en caso de revisión de sus papeles de trabajo, una total consistencia de su trabajo.
Tabla 1. Fases de auditoría. Adaptado de “Auditoría enfoque teórico-práctico” por A.J Pallerola & E. Monfort, 2013, p. 36 – 55.
3.2.1.4. Tipos de auditoría. “En función de la naturaleza de la organización, entorno competitivo y forma de gestión, es factible ampliar el espectro de la auditoría administrativa para fortalecer su área de influencia con otro tipo de auditoría” (Franklin, 2014, p.15). Conforme se incrementar el tamaño de las empresas el control necesario es mayor y por esto existen diferentes tipos de auditoría relacionadas con la naturaleza que tenga la organización.
9 Tipos de Auditoría En función al sujeto: Auditoría interna y auditoría externa o financiera
Conceptos En el primer caso, el trabajo es realizado por un experto que depende de la empresa, con la que mantiene una relación laboral estable. En el segundo, se lleva a cabo por un profesional independiente que mantiene una relación contractual exclusivamente relacionada con el encargo de la realización con la auditoría.
En función al sujeto: Auditorías públicas y auditoría privadas
La clasificación se refiere al sujeto auditado: organismos públicos o empresas privadas. En el primer caso, intervienen cuerpos de funcionarios, como los que se integran en la Intervención General del Estado o en el Tribunal de Cuentas del Reino. En el segundo, la auditoría la realizan profesionales habilitados por los respectivos colegios profesionales o por los registros oficiales dependientes del organismo público que regula la auditoría.
Tabla 2. Auditoría en función al sujeto. Adaptado de “Teoría y práctica de la auditoría l. Concepto y metodología” por J. L. Sánchez & M. A. Riquelme, 2014, p. 37.
Tipos de Auditoría En función al objeto: Auditoría operativa
Conceptos La auditoría operativa tiene por objeto la revisión de los sistemas administrativos de la empresa, así como los controles existentes sobre los mismos conforme a unas normas y procedimientos apropiados.
En función al objeto: Auditoría de cumplimiento
La auditoría de cumplimiento parte de la auditoría operativa y trata de evaluar la eficacia de la misma. Tiene como objetivo comprobar si la entidad auditada aplica correctamente los procedimientos y normas establecidas por los manuales de control interno y por las decisiones del consejo de administración.
En función al objeto: Auditoría de estados financieros
La auditoría de estados financieros se corresponde con los objetivos que anteriormente hemos definido al enunciar las notas que integran la definición de auditoría, es decir, si los estados contables reflejan la imagen fiel de la empresa, del valor de su patrimonio, de su situación financiera, de sus resultados y de sus flujos de efectivo.
Tabla 3. Auditoría en función del objeto. Adaptado de “Teoría y práctica de la auditoría l. Concepto y metodología” por J. L. Sánchez & M. A. Riquelme, 2014, p. 38. Tipos de Auditoría En función del sector económico:
Conceptos Clasificación de la auditoría en función del tipo de empresa auditada, según las actividades que desarrolla: bancos, eléctricas, constructoras, seguros, etc.
Tabla 4. Auditoría en función del sector económico. Adaptado de “Teoría y práctica de la auditoría l. Concepto y metodología” por J. L. Sánchez & M. A. Riquelme, 2014, p. 38.
10 Tipos de Auditoría En función del alcance: Auditorías totales o completas
Conceptos Revisan la totalidad de las operaciones, estando referido su informa a la razonabilidad del valor del patrimonio, resultados y posición financiera de la empresa en su conjunto.
En función del alcance: Auditorías parciales o limitadas
Se centran en un área de la empresa o en una operación o un conjunto de operaciones específicas, pudiendo también referirse a un análisis con una limitación temporal o espacial, originando informes especiales. Por ejemplo, nuestra legislación mercantil requiere auditorías de balance como requisito previo al a realización de ciertas operaciones.
Tabla 5. Auditoría en función del alcance. Adaptado de “Teoría y práctica de la auditoría l. Concepto y metodología” por J. L. Sánchez & M. A. Riquelme, 2014, p. 38-39. Tipos de Auditoría En función del origen del mandato: Auditorías obligatorias
Conceptos Con carácter general podemos decir que son las que tienen su origen en una norma legal, que las exige de forma imperativa cuando las empresas cumplen determinados requisitos o en los casos que sean consecuencia de una resolución judicial.
En función del origen del mandato: Auditorías voluntarias
Son las contratadas libremente, aunque en ocasiones sean consecuencia de lo dispuesto en los propios estatutos o de determinados acuerdos (contratos, convenios colectivos, etc.) a los que debe someterse la empresa.
Tabla 6. Auditoría en función del origen del mandato. Adaptado de “Teoría y práctica de la auditoría l. Concepto y metodología” por J. L. Sánchez & M. A. Riquelme, 2014, p.39.
3.2.1.5. Técnicas de auditoría. TÉCNICAS DE AUDITORÍA ESTUDIO GENERAL
ANÁLISIS
Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, es la técnica del conocimiento del cliente, de lo que es importante, de los riesgos que conlleva, de cuáles controles existen para mitigar esos riesgos y de concluir con procedimientos precisos y específicos para llevar su examen.
Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son análisis de datos y análisis de movimientos.
INSPECCIÓN Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros.
CONFIRMACIÓN Obtención de una comunicación escrita por parte de una persona independiente de la empresa examinada, que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, de confirmar de una manera válida.
11 INVESTIGACIÓN Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esa técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones.
DECLARACIÓN Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.
CERTIFICACIÓN Obtención de un documento en el que se asegura la verdad de un hecho, legalizado, por lo general, con la firma de la autoridad.
OBSERVACIÓN Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma en que se realizan ciertas operaciones por el personal de la empresa.
CÁLCULO Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas, mediante el cálculo independiente de las mismas. Tabla 7. Técnicas de auditoría. Adaptado de “, Auditoría de estados financieros y su documentación” por A. Napolitano, F. Holguín & A. Tejero, 2013, p. 37-39.
3.2.1.6. Los programas de auditoría. El pilar fundamental para finalizar el proceso de planificación es el programa de auditoría, el cual comprende todo el proceso que se tomará en cuenta para realizar el trabajo. “Su redacción definitiva debe incluir aquellos procedimientos o pruebas que el auditor tiene la intención de ejecutar para obtener una evidencia mínima necesaria que soporte su opinión” (Orta, et al, 2012, p.185) 3.6.1.6.1. Pruebas sustantivas. Las pruebas sustantivas como su nombre lo indican buscan obtener un sustento para respaldar la opinión emitida al final de la auditoría, por ende, esta “evidencia de auditoría relacionada con la integridad, exactitud y validez de la información financiera auditada o, en caso contrario, descubrir los posibles errores o irregularidades significativos” (Orta, et al, 2012, p. 187). 3.6.1.6.2. Desarrollo del proceso: el programa de auditoría. REA (como se citó en Orta, et al, 2012) piensa que “Un programa de trabajo es básicamente, una relación secuencial ordenada de las distintas pruebas a realizar para auditar un grupo de cuentas o transacciones semejantes” (Orta, et al, 2012, p. 188), por
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ende, en este plan de trabajo el auditor deberá detallar en forma ordenada todos los procesos y pruebas que ayudarán a obtener la información suficiente para emitir una opinión. 3.6.1.6.3. Objetivos del programa. “El propósito principal del programa de trabajo consiste en permitir al auditor disponer de un instrumento de trabajo para poder obtener la evidencia mínima necesaria para emitir un juicio de opinión de las cuentas anuales que se auditan” (Orta, et al, 2012, p. 188-189), las pruebas realizadas por el auditor buscan entender la problemática existente y tener una evidencia que pueda sustentar la opinión emitida al final de la auditoría. 3.6.1.6.4. Normas de auditoría en relación del programa. “Las normas de auditoría sobre la ejecución del trabajo tienen como objetivo la determinación de los medios y actuaciones que han de ser utilizados y aplicados por los auditores de cuentas independientes en la realización de la auditoría de cuentas anuales” (Orta, et al, 2012, p.190). Para ejecutar una auditoría hay varios lineamientos a tomar en cuenta y estos deben estar regidos en las normas para que estos trabajos sean certificados. 3.6.1.6.5. El diseño del programa de auditoría “El programa de auditoría constituye la ordenación de procedimientos de auditoría que deben realizarse durante la fase de trabajo de campo y deberán cubrir todos los objetivos de la auditoría” (Orta, et al, 2012, p.193). Al momento de diseñar el programa de auditoría se debe enfocar en que procedimientos ayudaran a cumplir con los objetivos propuesto en la misma. 3.6.1.6.6. Muestreo de auditoría “El muestreo es una herramienta de investigación científica muy utilizado para obtener las evidencias necesarias para detectar esas deficiencias. Su finalidad principal es determinar y facilitar información sobre cuáles son las partes analizadas que requieren un examen más exhaustivo” (Chicano, E., 2015, p.43).
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3.6.1.6.7. Tipos de muestreo “Las técnicas de muestreo que se utilizan se clasifican en: muestreo de criterio, o no estadístico, y muestre estadístico” (Orta, et al, 2012, p.206). La selección de la muestra se la puede realizar mediante 2 criterios como son el estadístico en donde se utiliza una fórmula para el cálculo de la muestra y el no estadístico que se basa en el criterio del investigador respectivo. 3.6.1.6.8. Fases del muestreo. “La aplicación de cualquier plan de muestreo tiene cinco fases: diseño de la muestra, tamaño, selección de la muestra, realización de los procedimientos de auditoría y extrapolación de resultados” (Orta, et al, 2012, p.206). En estas fases se concreta todo el proceso desde la selección, la aplicación, hasta la generación de resultados. 3.2.1.7. Riesgos de la auditoría. Los riesgos están constituidos por aquellos errores de importancia que ocurren en el proceso contable, del cual se obtiene los saldos de las cuentas. Otro riesgo es que cualquier error de importancia que pueda existir, sea o no detectado por el contador público. (Estupiñán, 2012, p.159) Riesgo El riesgo es la posibilidad de ocurrencia de una situación que puede entorpecer el normal desarrollo de las funciones de la entidad e impedirle el logro de sus objetivos. Las razones o causas del riesgo pueden ser personales, administrativas, operativas, normativas y estructurales Riesgo inherente En la susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades significativas, antes de considerar la efectividad del sistema de control interno; este riesgo lo determinan factores como la naturaleza del negocio o entidad, la situación económica y financiera y la organización gerencial.
Riesgo de control Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar irregularidades en forma oportuna, que afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en cierta medida su alcance.
Tabla 8. Tipos de riesgo. Adaptado de “Control y evaluación de la gestión organizacional” por C.A. Montes & O. J. Montilla & E. Mejía, 2014, p. 145-146.
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3.2.1.8. Tipos de opiniones. Tipos de Opiniones Favorable En una opinión favorable, el auditor manifiesta de forma clara y precisa que las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de las operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de la aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Opinión con salvedades Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias de las circunstancias que se relacionan en el apartado siguiente, siempre que sean significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto. Las circunstancias significativas que pueden dar lugar a una opinión con salvedades con la siguiente: limitación al alcance del trabajo realizado, incumplimiento de los principios y criterios contables. Opinión desfavorable La opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de las operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo de la entidad, que debe mostrarse de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Opinión denegada Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre las mismas. Tabla 9. Tipos de Opiniones. Adaptado de “Auditoría enfoque teórico y práctico” por J. Pallerola & E.Monfort, 2013, p. 62-63.
3.2.1.9. Auditor. Las características de un auditor constituyen uno de los temas de mayor importancia en el proceso de toma de decisiones para instrumentar una auditoría administrativa, en virtud que es en quien recae la responsabilidad de conceptualizarla, practicarla y lograr los resultados necesarios para elevar el desempeño de la organización que ha optado por este recurso. (Franklin, E. 2014, p.42)
El auditor es la clave de una auditoría exitosa por lo que debe tener características relevantes dependiendo del tipo de auditoría que este desempeñando, una parte muy importante son los principios y la ética del auditor, entre los principales tenemos la independencia mental que realza la confianza de la auditoría, por otra parte, se tiene un enfoque basado en la evidencia para respaldar cualquier opinión emitida. 3.2.1.9.1. Auditor interno. Como parte de la organización, el auditor interno es seleccionado por el cuerpo directivo en función de su dominio de la misión, objetivos, funciones, clientes y entorno,
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tomando en cuenta sus conocimientos, habilidades, destrezas, experiencias y estructura de pensamiento (Franklin, E. 2014, p.53). El auditor interno se establece dentro de la organización con la finalidad de mejorar los procesos, debe realizar una planificación de los sectores de la empresa que serán auditados, en algunas ocasiones los directivos de la organización le indican el enfoque que debe tomar en el proceso de auditoría. Ambos con la finalidad de direccionar la organización hacia la mejora continua. 3.2.1.9.2. Auditor externo. Como profesional independiente, su participación en una auditoría administrativa se considera sumamente valiosa, ya que se acepta que tiene una visión objetiva de los hechos, lo que aumenta y mejora las expectativas de alcanzar los resultados esperados (Franklin, E. 2014, p.54). El auditor externo trabaja de manera independiente y se ejecuta de manera dirigida a los sectores de la empresa que la alta gerencia decida, este tipo de auditoría realza mayormente la confianza y expone las falencias presentadas por la organización, en muchas ocasiones ayuda a certificar el trabajo realizado por el auditor interno. 3.2.2. Examen por procedimientos convenidos 3.2.2.1. Definición. La aplicación de un examen de procedimientos permite evaluar, examinar y verificar la razonabilidad de los resultados obtenidos de los estados financieros sobre la base de las operaciones que han sido aplicadas. Un trabajo con procedimientos convenidos a partir de la información financiera es aplicable a cualquier empresa, sin importar su naturaleza o actividad. Este consiste en que el auditor lleve a cabo procedimientos de auditoría, convenidos entre el auditor, la entidad y cualquier tercera parte interesada, después de los cuales se realiza un informe de resultados sobre lo hallado (Colegio de Contadores Bachilleres y Públicos del Guayas, 2010, p. 4).
El examen por procedimientos convenidos busca certificar que todas las disciplinas son cumplidas de manera correcta mediante la aplicación de herramientas de auditoría, una vez realizado el debido análisis se puede determinar el porcentaje de cumplimiento de las expectativas y las posibles falencias existentes y de esta manera se tomará medidas correctivas que mejoren los procesos de la organización.
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3.2.2.2. Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos Según la NIA 920 el objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquier terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados. Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los procedimientos convenidos, no se expresa ninguna opinión, en su lugar los usuarios del informe evalúan por sí mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor. (Instituto Mexicano de Contadores Público, 2012) 3.2.2.3. Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos
Integridad
Objetividad
Competencia profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Conducta profesional; y
Estándares técnicos La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos;
sin embargo, los términos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia. Donde el auditor no sea independiente se debería hacer una declaración a ese efecto en el informe de resultados de hechos. (Instituto Mexicano de Contadores Público, 2012) 3.2.3. Normas de Auditoría. 3.2.3.1. Normas de auditoría generalmente aceptadas. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) “son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse el desempeño de los auditores durante el proceso de la auditoría. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor” (Sánchez y Alvarado, 2014, p.99)
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3.2.3.2. Normas internacionales de auditoría. 3.2.3.2.1. NIA 200. Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría. Trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros de conformidad con la NIA. En particular, establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos. Así mismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIA e incluye requerimientos que establecen las responsabilidades globales del auditor independiente aplicables en todas las auditorías, incluida la obligación de cumplir las NIA. (Estupiñán, 2013, p.3)
3.2.3.2.2. NIA 2010. Acuerdo de los términos del encargo de auditoría. Trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y, cuando proceda, con los responsables de gobierno de la entidad. Ello incluye determinar si concurren ciertas condiciones previas a la auditoría cuya responsabilidad corresponde a la dirección y, cuando procede, a los responsables de gobierno de la entidad. (Estupiñán, 2013, p.11)
3.2.3.2.3. NIA 230. Documentación de Auditoría. Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados financieros. Los requerimientos específicos de documentación de otras NIA no limitan la aplicación de la presente NIA. Las disposiciones legales o reglamentarias pueden establecer requerimientos adicionales sobre documentación. (Estupiñán, 2013, p.59)
3.2.3.2.4. NIA 500. Evidencia de auditoría. Esta Norma Internacional de Auditoria explica lo que constituye evidencia de auditoria en una auditoria de estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. (Estupiñán, 2013, p.91)
3.2.3.2.5. NIA 530. Muestreo de auditoria. Esta norma Internacional de Auditoria es de aplicaciones cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de auditoria en la realización de procedimientos de la misma. Trata de la utilización por el auditor del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar y seleccionar la muestra de auditoria, realizar pruebas de controles y de detalle, así como evaluar los resultados de la muestra. (Estupiñán, 2013, p.94)
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3.2.3.2.6. NIA 920. Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando se efectúa un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexión con dicho trabajo (Instituto Mexicano de Contadores Público, 2012). Un trabajo con procedimientos convenidos se da cuando el auditor lleva a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquier terceras partes apropiadas.
3.2.4. Control Interno. 3.2.4.1. Definición. El control interno es indispensable para el buen funcionamiento de las entidades. “Es el conjunto de normas, métodos, procedimientos, manuales y políticas coordinadas, que efectúan la más alta dirección, encaminado a proporcionar seguridad razonable” (Montaño 2013, pág. 55). La aplicación del control interno ayuda a alcanzar la efectividad de las operaciones “El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente según las directrices por la administración”. (Estupiñán 2012, pág. 19).
El control interno es una herramienta de trabajo implementada por la empresa para proteger sus activos; todo proceso que se lleva a cabo dentro de la institución debe ser monitoreado por las personas encargadas de realizar el control interno, estas deben ser competentes e imparciales para que todos los objetivos propuestos sean logrados. 3.2.4.2. Objetivos. Según (Estupiñán, 2012, pág. 4) los objetivos básicos del control interno son:
Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la institución.
Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes y administrativos.
Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas.
Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados. Los objetivos de control interno buscan proteger todos los recursos de la empresa
también buscan la razonabilidad de los saldos contables y ayudar a cumplir con los
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objetivos de la empresa, estos objetivos deben cumplir con las normas y políticas establecidas por la entidad. 3.2.4.3. Elementos. Según (Estupiñán, 2012) los elementos del control interno son: Organización
• Dirección • Asignación de responsabilidad • Segregación de deberes • Coordinación
Sistemas y procedimientos
• Manuales • Sistema • Formas • Informes
Personal
• Selección • Capacitación • Eficiencia • Moralidad • Retribución
Supervisión
• Interna • Externa • Autocontrol
Tabla 10. Elementos del control interno Adaptado de “Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales Análisis de Informe COSO I y II”, por R. Estupiñán, 2012, p. 62-63.
3.2.4.4. Clases. Según (Estupiñán, 2012) La organización empresarial puede llevar a cabo controles básicos que permitan su efectivo funcionamiento.
Control Interno Contable
Control Interno Administrativo
Control Interno Mixto El control interno contable, tiene como propósito que todas las transacciones se
registren oportunamente por el importe correcto en las cuentas apropiadas y en el periodo contable que se llevaron a cabo. El control administrativo está enfocado a la parte administrativa de la organización, realizar un monitoreo de todo el proceso, determinar si se están cumpliendo con las políticas, además busca la optimización de recursos económicos como humanos, con la finalidad de que la empresa obtenga mayor rentabilidad a menor costo. El método mixto constituye una mezcla del método contable y administrativo, maneja toda la parte administrativa como son los procesos, la estructura de la empresa, políticas planteadas y verificar su cumplimiento y se complementa con el área contable,
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busca que todos los valores reflejados en los estados financieros sean razonables y tengan su debido respaldo para sustentarlos como válidas. 3.2.4.5. Modelos. MODELOS Modelo de Control interno COSO
Modelo de control Cadbury
Modelo de Control Interno COCO
Modelo de control COBIT
Modelo de control TURNBULL
Modelo de Autoevaluación de Controles AEC
Modelo de control SAC
Modelo de control KING
Modelo de control KONTRAG
CONCEPTUALIZACIÓN Este modelo surge como una iniciativa del Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commision (COSO) en Estados Unidos, en 1992, para definir una metodología con el propósito de revisar el control interno de una organización Tiene como fin, revisar la estructura y responsabilidades de la junta directiva, así como la recomendación de un código de mejores prácticas. Este modelo busca desarrollar un análisis más específico de los elementos del control interno que propone el informe COSO. Se define como Objetivos de control para tecnologías de información y tecnologías relacionadas, surge en 1996 y es un marco de control interno y su propósito fundamental se enfoca en que estás promuevan los procesos de la organización para producir información útil. Publicado en 1999, tiene como objetivo ayudar a las compañías públicas en la atención de requerimientos sobre el control interno. Se orienta a brindar una seguridad razonable para que se alcancen los objetivos de control a través de la aplicación de diagnóstico del control interno. Creado en 1991 y revisado en 1994, ofrece asistencia a los auditores internos sobre el control y auditoría de los sistemas y tecnología informática Desarrollados en Sudáfrica, fueron tres los reportes editados; en 1994, en 2002, y el último modelo, en 2009, surgieron ante la necesidad de contar con un modelo de gobierno corporativo. Surge el 30 de abril de 1998 como consecuencia de la Ley de Control y Transparencia en los Negocios, en Alemania, su objetivo es mejorar a la organización con el fin de evitar crisis corporativas.
Tabla 11. Modelos de control interno. Adaptado de “Auditoría Administrativa Evaluación y diagnóstico empresarial”, por E. Franklin, 2013, p. 67-69.
3.2.4.5.1. COSO ERM. 3.2.4.5.1.1. Definición. De acuerdo con Estupiñán (2012) “es un proceso efectuado por la junta de directores, la administración y otro personal de la entidad, aplicando en la definición de la estrategia y a través del emprendimiento, diseñado para identificar los eventos potenciales que pueden afectar la entidad, y para administrar los riesgos que se encuentran dentro de su apetito
21 por el riesgo, para proveer seguridad razonable en relación con el logro del objetivo de la entidad.”
3.2.4.5.1.2. Fundamentos. “Las empresas con ánimo o sin ánimo de lucro deben propender a crear valor a sus protectores, dueños o accionistas, así como la de enfrentar y superar las incertidumbres” (Estupiñán, 2012, pág.67). Desafiándolas así con preparación suficiente, para poder proveer una estructura conceptual, así la gerencia trate de manera efectiva la incertidumbre que presentan los riesgos y oportunidades, y así enriquecer su capacidad para generar valor. 3.2.4.5.1.3. Beneficios. Según Estupiñán (2012) los beneficios del COSO ERM son los siguientes:
Alinear el apetito por el riesgo y la estrategia
Vincular crecimiento, riesgo y entorno
Enriquecer las decisiones de respuesta frente al riesgo
Minimizar sorpresas y pérdidas operacionales
Identificar y administrar los riesgos de los impactos
Proveer respuestas integradas para los riesgos múltiples
Sopesar oportunidades
Racionalizar el capital
3.2.4.6. Componentes. COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO COMPONENTES Ambiente interno
Establecimiento de objetivos
Identificación de eventos
DESCRIPCIÓN Abarca el talante de una organización y establece la base de como el personal de la entidad percibe y trata los riesgos, incluyendo la filosofía para su gestión, el riesgo aceptado, la integridad y valores éticos y el entorno en que se actúa. Los objetivos deben existir antes de que la dirección pueda identificar potenciales eventos que afecten a su consecución. La gestión de riesgos corporativos asegura que la dirección ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los objetivos seleccionados apoyan a misión de la entidad. Los acontecimientos internos y externos que afectan a los objetivos de la entidad deben ser identificados, diferenciando entre riesgo y oportunidades. Estas últimas revierten hacia la
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Evaluación de riesgos
Respuesta al riesgo
Actividades de control
Información y comunicación
Supervisión
estrategia de la dirección o los procesos para fijar objetivos. Los riesgos se analizan considerando su probabilidad e impacto como base para determinar cómo deben ser gestionados y se evalúan desde una doble perspectiva, inherente y residual. La dirección selecciona las posibles respuestas evitar, aceptar, reducir o compartir los riesgos desarrollando una serie de acciones para alinearlos con el riesgo aceptando y las tolerancias al riesgo de la entidad. Las políticas y procedimientos se establecen e implantan para ayudar a asegurar que las respuestas a los riesgos se llevan a cabo de la entidad. La información relevante se identifica capta y comunica en forma y plazo adecuado para permitir al personal afrontar sus responsabilidades. Una comunicación eficaz debe producirse en un sentido amplio, fluyendo en todas direcciones dentro de la entidad. La totalidad de la gestión de riesgo corporativos se supervisa, realizando modificaciones oportunas cuando se necesiten.
Tabla 12. Componentes del control interno. Adaptado de “Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales Análisis de Informe COSO I y II”, por R. Estupiñán, 2012, p. 26-37.
3.2.4.7. Procedimientos de evaluación. MÉTODO Cuestionario
Narrativo o Descriptivo
Diagrama de Flujos
CONCEPTO Consiste en diseñar cuestionarios con base en preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios y personal responsable de las distintas áreas de la empresa bajo examen. Descripción detallada de los procedimientos más importantes y las características del sistema de control interno para distintas áreas clasificadas por actividades, departamentos, funcionarios, mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema Describir objetivamente la estructura orgánica de las áreas con la auditoría, así como procedimientos a través de los departamentos y actividades, con símbolos convencionales y explicaciones.
Tabla 13. Procedimientos de evaluación. Adaptado de “Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales Análisis de Informe COSO I y II”, por R. Estupiñán, 2012, p. 26-37
3.2.4.8. Marcas de auditoría. “Se denomina marcas de comprobación a una serie de símbolos que se emplean, entre otras cosas, para explicar la documentación examinada, explicar la procedencia de
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datos, evidencia el trabajo realizado o llevar al lector a otra parte del papel de trabajo” (Polo, 2012, pág.118). Para dejar constancia de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados en documentos evaluados, se deben usar marcas de auditoría, las cuales son símbolos especiales creados por el auditor con una significación especial, y será el auditor quien a su criterio determinará cuáles utilizará en el trabajo que realice. 3.2.4.8. Papeles de trabajo. 3.2.4.8.1. Definición. “El auditor externo deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo con las Normas Internacionales de Auditoría” (Estupiñán, 2014, pág.35). Por lo tanto, los papeles de trabajo son un conjunto de documentos, planillas o cédulas, en las cuales el auditor registra datos que sirven de sustento en el proceso de auditoría. Los papales de trabajo le ayudan al auditor a sustentar la opinión emitida al final de la auditoría, son documentos que contienen información en forma ordenada y detallada sobre aspectos que son necesarios, es decir, la información se basa en los campos que son objeto de estudio durante el proceso de auditoría. 3.2.4.8.2. Objetivos. Para Estupiñán (2014) los objetivos de los papeles de trabajo son los siguientes:
Facilitar la preparación del informe de auditoría y revisoría fiscal.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
Proporcionar información para la preparación de las declaraciones de impuestos y documentos para organismos de control y vigilancia del Estado.
Coordinar y organizar todas las fases de trabajo de la auditoría.
Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos de auditoría aplicados.
Servir de guía en exámenes subsecuentes.
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3.2.4.9. Hallazgos. 3.2.4.9.1. Definición. “Se refiere a debilidades en el control interno detectadas por el auditor. Por lo tanto, abarca, los hechos y otras informaciones obtenidas que merecen ser comunicados a los funcionarios de la entidad auditada y a otras personas interesadas” (Contraloría General de Estado, 2017, pág. 112). Los hallazgos son asuntos que llaman la atención del auditor y que deben ser comunicados a la empresa, ya que estos expresan deficiencias que podrían ocasionar problemas graves, tanto en el registro de transacciones, en el proceso de información o en el reporte de información si no se solucionan. 3.2.4.9.2. Elementos. Según la Contraloría del Estado (2017), los elementos del hallazgo son los siguientes: CONDICIÓN
CRITERIO
Se refiere a la situación actual encontrada por el
Comprende la concepción de “lo que debe ser”,
auditor al examinar un área, actividad, función u
con lo cual el auditor mide la condición del hecho
operación, entendida como “lo que es”.
o situación.
EFECTO
CAUSA
Es el resultado adverso o potencial de la condición
Es la razón básica por la cual ocurrió la condición,
encontrada, generalmente representa la pérdida en
o también el motivo del incumplimiento del
términos
criterio de la norma.
monetarios
originados
por
el
incumplimiento para el logro de la meta, fines y objetivos institucionales. Tabla 14. Elementos de los hallazgos. Adaptado de “Contraloría”, 2018.
3.2.5. Ciclo de Ventas. “El Ciclo de Ventas (o Ciclo del Negocio) son los pasos y el período que recorre una oportunidad comercial desde que se detecta y califica hasta que se cierra con la firma del contrato o la recuperación de la orden de compra” (Blanco, 2012, pág.160). De tal forma este ciclo está compuesto por una serie de etapas que terminan en la venta final.
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Figura 1. Ciclo de ventas Adaptado de “Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales Análisis de Informe COSO I y II”, por R. Estupiñán, 2012, p. 135.
3.2.5.1. Ventas netas. “Las ventas netas representan los ingresos provenientes de las operaciones normales de la empresa por le enajenación de bienes o servicios, deducidos de las devoluciones recibidas y las rebajas y descuentos concedidos sobre dichos ingresos” (Mendívil, 2015, pág. 145). Como su nombre lo indica es el total de las ventas tanto de bienes como de servicios, incluidos ya los descuentos, devoluciones o créditos. 3.2.5.2. Ventas al contado. “Es una operación donde el pago de los productos o bienes que se han adquirido se realiza en el momento de la entrega” (Mendívil, 2015, pág. 144). Pueden comprarse al contado cualquier producto que esté en el mercado, cabe recalcar que no necesariamente el pago al contado se realiza en efectivo, ya que también se puede hacer mediante cheque, tarjeta de débito o transferencia.
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2.2.5.3. Ventas a crédito.
Figura 2. Ventas a crédito. Adaptado de “Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales Análisis de Informe COSO I y II”, por R. Estupiñán, 2012, p. 137.
Las ventas a crédito, es el tipo de operación donde el pago se puede dar en el mediano o largo plazo, luego de la adquisición del bien o servicio, teniendo el propósito de distribuir los pagos en diferentes cuotas, según lo acordado entre el vendedor y comprador o a su vez las políticas de crédito que posee la empresa. 3.2.5.4. Recuperación de cartera. La recuperación de Cartera Vencida se ha convertido en una gran preocupación de las empresas y personas físicas dedicadas a la comercialización de productos y servicios por ello dentro de las empresas se han creado departamentos específicos para este tipo de actividad, ya que con ello se puede asegurar la recuperación de los créditos vencidos. 3.2.5.5. Contabilidad. “Contabilidad, es la ciencia, el arte y la técnica que permite el análisis, clasificación, registro, control e interpretación de las transacciones que se realizan en una empresa con el objeto de conocer la situación económica y financiera al término de un periodo contable” (Bravo, 2012, p.1).
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La contabilidad, permite dejar un registro de las actividades, económicas y financieras de una empresa, por lo tanto, es una herramienta de la que se dispone para manejar los ingresos y gastos de una compañía, con el fin de determinar si esta, obtiene beneficio o produce pérdidas en un periodo determinado. 3.2.5.6. Facturación. “Es el proceso de registro, valorización y liquidación de los procedimientos, actividades y consumos prestados para efectos de cobro” (Martínez, 2016, pág.5). El proceso de facturación es uno de los más importantes dentro del negocio, ya que inicia desde la colocación del producto, la orden de compra, la entrega del producto y el pago final donde se genera la factura. 3.2.5.7. Ley de régimen tributario interno. La Ley de Régimen Tributario Interno se creó con la finalidad de dar a conocer a los contribuyentes, personas naturales y sucesiones indivisas las obligaciones tributarias, así como sus deberes formales con el país en caso de emprender actividades, sean estas independientes o bajo relación de dependencia. Es obligación de la sociedad estar constantemente informado de las actualizaciones de esta Ley ya que es muy importante en el ámbito laboral. 3.2.5.8. Empresa. “La empresa es una unidad económica organizada para la explotación de una actividad específica, que puede ser la producción, la transformación, la circulación, la comercialización, la administración o custodia de bienes o la prestación de servicios con el propósito de obtener rentabilidad” (Cuervo, Duque & Osorio, 2013, pág.3). La empresa es una unidad económico - social conformada por elementos humanos, materiales, técnicos y financieros, que tienen como objetivo obtener beneficios económicos o sociales a través de la venta de bienes o prestación de servicios, con el fin de satisfacer necesidades.
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4. METODOLOGÍA 4.1. Enfoque, diseño y tipo de investigación 4.1.1. Enfoque Para el presente trabajo se utilizó un enfoque mixto, es decir cualitativo y cuantitativo, para la parte cualitativa se recopiló información mediante la aplicación de cuestionarios y entrevistas, luego se analizó los datos obtenidos sobre el ciclo de venta, por otra parte, en lo cuantitativo se levantó información sobre facturas y se verificó precios para comprobar su autenticidad y por último la evaluación de control interno. 4.1.2. Diseño En el presente trabajo de titulación se utilizó un diseño no experimental, puesto que se realiza en base a conceptos y procesos ya establecidos, es decir, una investigación donde se manipulan las variables independientes, en nuestro caso existe una exposición de múltiples datos a ser tratados dentro del trabajo de titulación. 4.1.2. Tipo de investigación 4.1.2.1. Investigación de campo De acuerdo con Fidias y Arias (2012), la investigación de campo es aquella que consiste en la recolección de datos directamente de los sujetos investigados o de la realidad donde ocurren los hechos. Mediante la aplicación de esta investigación se recopiló información relacionada con el ciclo de venta, ya que se realizó una familiarización preliminar de la empresa y se pudo obtener información confiable de la Gerente Administrativa y el personal de caja y seguros, quienes tienen relación directa con el ciclo y la información que se analizó. 4.1.2.2. Investigación descriptiva La investigación descriptiva consiste en la caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o comportamiento (Fidias y Arias, 2012, p.24). Este tipo de investigación es necesitó para obtener información de las actividades y operaciones que se dan dentro de la empresa desde el momento que inicia
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la venta, las personas que intervienen en el ciclo de ventas, cuáles son las funciones que cumple cada uno y la finalización del proceso. 4.1.2.3. Investigación exploratoria La investigación exploratoria es aquella que se efectúa sobre un tema u objeto desconocido o poco estudiado, por lo que los resultados constituyen una visión aproximada de dicho (Fidias y Arias, 2012, p.23). Esta investigación permitió tener una visión global de la empresa, conocer los efectos que las deficiencias ocasionan en el ciclo de ventas mediante la observación, además saber cómo se manejan los procesos contables y administrativos de la empresa con la finalidad de determinar dónde se está produciendo el problema de mayor significancia.
4.2. Población y muestra 4.2.1. Población La población que se tomó como objeto de investigación para el presente trabajo de titulación, son 1762 personas, los mismos que están distribuidos de la siguiente manera: Gerente Administrativo, Departamento de Caja, Departamento de Seguros y clientes. Tabla 15. Población.
Población Gerentes Administrativos Departamento de Caja Departamento de Seguros Clientes Total
Cantidad 1 2 3 1756 1762
Fuente: Investigación de campo Elaborado por: Barcia, I. & Ferro, G.
4.2.2. Muestra Al poseer una cantidad elevada de clientes en la “Clínica Araujo” durante el periodo del examen, se procede a aplicar la fórmula correspondiente para el cálculo de la muestra, la cual arroja como resultado un total de 315 personas, de las cuales un 70% conformada por 221 personas son atendidas mediante seguros, de las cuales 155 utilizan seguros del ISSFA y los 66 restante utilizan seguro privados, por otra parte, el 30%
30
restante conformada por 94 personas utilizan atenciĂłn privada. En el caso del personal administrativo se procede a utilizar el total de la poblaciĂłn siendo 8 personas las cuales se verĂĄn implicadas en el proceso. đ?’ đ?&#x;? ∗ đ?‘ľ ∗ đ?’‘ ∗ đ?’’ đ?’?= đ?&#x;? đ?‘Ź (đ?‘ľ − đ?&#x;?) + đ?’ đ?&#x;? ∗ đ?’‘ ∗ đ?’’
N= TamaĂąo de la muestra. Z= Nivel de confianza. 95% = (1,96) p=Probabilidad de ĂŠxito. 50% (0,5) q= Probabilidad de fracaso. 50% (0,5) E= Margen de error.5% (0,05) đ?‘›=
1.962 ∗ 1756 ∗ 0.5 ∗ 0.5 0.052 (1756 − 1) + 1.962 ∗ 0.5 ∗ 0.5 đ?‘› = 315
4.3. OperacionalizaciĂłn de las Variables Tabla 16. OperacionalizaciĂłn de las Variables. VARIABLE
DEFINICIĂ“N CONCEPTUAL
DIMENSIĂ“N OPERACION AL
INDICADOR
DESARROLLO DEL INDICADOR
Examen por Procedimie ntos convenidos (Variable independien te)
El examen por procedimientos convenidos, es la verificaciĂłn, estudio y evaluaciĂłn de aspectos limitados o una parte de las actividades que tienen relaciĂłn con algĂşn sector empresarial tales como la gestiĂłn financiera, administrativa, operativa y medio ambiental, en la cual se aplican tĂŠcnicas de auditorĂa que permite emitir comentarios, conclusiones y recomendaciones.
Historias clĂnicas
% Historias clĂnicas realizadas
Historias clĂnicas en archivo 2017/Total de clientes atendidos 2017
HospitalizaciĂłn (Documento 08)
% CreaciĂłn de Documento de HospitalizaciĂł n 08 % Facturas revisadas
Documentos 08 elaborados 2017/Total de pacientes hospitalizados 2017
RevisiĂłn de facturas
Facturas revisadas 2017/Total de facturas 2017
31 Ciclo de Ventas (Variable Dependient e)
Pasos y periodo del recorrido de una oportunidad comercial, desde el pedido realizado hasta la recepción de dinero, de tal forma que este proceso está compuesto por una serie de etapas.
Políticas de créditos
Nuevos convenios
% de cumplimiento de las políticas de crédito % Incremento de convenios
Ventas de acuerdo a las políticas de crédito 2017/Total de ventas a crédito 2017 Total de convenios concretados 2017/Total de convenios concentrados 2017 Total de pacientes atendidos 2017/Total de pacientes atendidos 2016
Clientes perdidos
% Reducción de pacientes
Nivel de facturación
% de Facturación
Total de facturas realizadas/Total de pacientes atendidos 2017
Pago de Clientes
% Cobro a Clientes
Total de cobros realizados/Total de pacientes atendidos 2017
Fuente: Elaboración propia
4.4. Técnicas e instrumentos de recogida de datos 4.4.1. Observación “Las técnicas de observación son procedimientos que utiliza el investigador para presenciar directamente el fenómeno que estudia, sin actuar sobre él esto es, sin modificarlo o realizar cualquier tipo de operación que permita manipular” (Zapata, 2013, p. 145). Esta técnica permitió el contacto directo con la empresa, con el fin de ver cómo se estaba operando dentro de la misma, también se constató a través de pruebas de control que la información recibida sea real y coherente, identificando las partes implicadas y las actividades realizadas dentro del ciclo. 4.4.2. Encuesta Según Pardinas (2012), refleja que la técnica consiste simplemente en planear las preguntas tan rápidamente como el entrevistado sea capaz de comprender y responder. La finalidad de esta técnica es obtener datos sobre el ciclo de ventas directamente de los clientes y empleados del área de seguros, caja y recepción, a través de preguntas cerradas que permitieron recolectar y posteriormente analizar la información, para conocer partes claves sobre el ciclo de ventas. El cuestionario fue el instrumento aplicado a esta técnica, con el fin de obtener la información necesaria sobre el ciclo de ventas.
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4.4.3. Entrevista De acuerdo a Avendaño (2012), plantea que esta es una estrategia oral o escrita propia de las ciencias sociales aplicadas, cuyo propósito es obtener información. Se utilizó esta técnica para recolectar información general de la empresa y estuvo dirigida a la Gerencia Administrativa, debido a que ella está al frente de la empresa en la parte administrativa y conoce toda la problemática de la misma.
4.5. Técnicas de análisis de datos 4.5.1 Análisis cuantitativo El análisis cuantitativo busca establecer la cantidad de algún elemento, compuesto u otro tipo de componente presente en una muestra (Blasco y Pérez, 2013). Esta técnica se realizó en base a los resultados del cuestionario que se aplicó al departamento de caja y seguros, el cual permitió obtener confianza respecto a las operaciones realizadas en el ciclo. A su vez luego de la aplicación de la encuesta se procedió a la tabulación de los datos, de esta manera se pudo determinar los porcentajes de respuesta y además de resumir los resultados. 4.5.2. Análisis cualitativo En el análisis cualitativo, el objetivo es establecer la presencia de algún elemento, compuesto o fase en una muestra (Blasco y Pérez, 2013), en la metodología cualitativa el investigador ve el escenario y a las personas en una perspectiva holística. Se aplicó el análisis cualitativo en base a la información que se recolectó de la entrevista y las narrativas correspondientes, con el fin de determinar las deficiencias en el ciclo de ventas que puedan afectar directamente a la empresa Clínica Araujo y con esto se podrán dar las recomendaciones adecuadas, finalizando así con la redacción del informe final.
33
5. RESULTADOS 5.1. Discusión y análisis de datos 5.1.1. Resultados de la entrevista dirigida a la Administradora. Se realizó una entrevista a la Licenciada Laura Silva, Gerente Administrativa de la empresa, en la cual se le pregunto respecto a los antecedentes de la clínica, ambiente laboral, estructura organizacional, políticas y procedimientos, realización de auditorías en periodos anteriores y problemas en el ciclo de ventas. 1. ¿Cómo nació la empresa “Clínica Araujo”? Nace en 1992 en el mes de diciembre, fue creada por el Doctor Juan Carlos Araujo, luego años después sus hijos José Andrés y Juan Carlos se gradúan de médicos y se incorporan en el negocio familiar. 2. ¿Cuál es la visión de la empresa? Queremos ser y que nos reconozcan como una organización comprometida con el paciente y sus necesidades. Nuestra atención hospitalaria quiere ser: de máxima calidad, accesible y ágil, profesional responsable, coordinada con los diferentes niveles asistenciales, eficiente en el uso de los recursos disponibles. 3. ¿La empresa posee organigrama? Dentro del área médica sí, porque existen protocolos para todo tipo de proceso, pero en el área administrativa no existe un organigrama definido 4. ¿Cuenta con un manual de procedimientos? Dentro del área médica si, en el área administrativa no existe un manual que indique que actividades realizar en los procesos que competen. 5. ¿Los profesionales que laboran dentro de la empresa poseen las competencias adecuadas según su puesto de trabajo? Todas las personas que laboran dentro de la parte financiera de la empresa poseen un título profesional 6. ¿Cuáles son las políticas de créditos para los seguros privados? Para el crédito de seguros privados el plazo es de 30 días, después que se realiza la atención médica. 7. ¿Cuáles son las políticas de créditos para los seguros públicos? Se envía la documentación para justificar las facturas emitidas y las aseguradoras poseen un plazo de crédito es de 3 meses, además durante los 3 meses existen momentos en los cuales las aseguradoras piden que justifiquen con documentos por que se realizan ciertos exámenes y el plazo se sabe extender 1 mes más; la empresa posee capital de trabajo propio de $200.000 con el cual se maneja durante el tiempo de crédito. 8. ¿Cuántos trabajadores laboran actualmente en la empresa? 56 personas entre médicos y administrativos 9. ¿Conoce usted que es un examen por procedimientos convenidos? No poseo conocimiento
34 10. ¿Presentan informes anuales de auditoría externa? No somos obligados 11. ¿Se ha realizado alguna auditoría en periodos anteriores? Sí, la última auditoría que se llevó a cabo fue en el año 2013, por motivos de fuga de dinero. 12. ¿Se han llevado a cabo las recomendaciones de la auditoría aplicada? Sí se aplicó todo lo recomendado, inclusive gracias a esa auditoría se pudo invertir en la consulta externa, el resultado fue positivo. 13. ¿Qué problemas han surgido en el proceso de venta? Sí, existen muchos problemas, en la facturación, creación de admisiones (las admisiones no están vinculadas a los pacientes), facturas dirigidas a consumidor final sobre todo en la atención de los clientes particulares que se dan en la noche y los fines de semana 14. ¿Qué tipo de ventas son más representativas: contado o crédito? Las ventas a crédito representan el 70% de las ventas totales de la clínica 15. ¿Se generó utilidades en el periodo 2017? Sí, se generó utilidades, pero no el valor correcto, ya que según los balances existía una cantidad que no correspondía a la situación de la clínica, por eso tocó justificar y se pudo disminuir ese valor. 16. ¿Cree usted necesario aplicar una auditoria en su empresa? Sí, por lo problemas que se presentan a diario sería lo mejor
5.1.2. Análisis de la entrevista dirigida a la Administradora. Para este trabajo de titulación se hizo levantamiento de información del ciclo de ventas a través de una entrevista dirigida a la administradora Lic. Laura Silva, ya que ella posee conocimiento de los procesos de la empresa y se obtuvo la siguiente información: En la pregunta 1,2 y 3 se obtuvo la información principal relacionada con la empresa, como la razón de su nacimiento, la visión que tiene propuesta para alcanzar la excelencia y se logró determinar que la empresa posee un organigrama en la parte médica pero no en el departamento administrativo, siendo esta una falencia presente en la organización. En la pregunta 4 y 5 se pudo determinar que la empresa no posee un manual de funciones, para que los trabajadores conozcan a plenitud cada una de las tareas que deben de realizar; a pesar de no existir este documento, los empleados si desarrollan sus funciones de acuerdo a lo encomendado por su jefe inmediato superior, ya que poseen las competencias necesarias para desarrollar su trabajo.
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En la pregunta 6 y 7 se logró obtener información relacionada con las políticas de crédito para los seguros, tanto en la parte privada como pública, el plazo de cobro es de 30 y 90 días respectivamente, contados a partir de la atención recibida; en caso de existir alguna novedad que impida el pago completo por parte de la aseguradora; el plazo de cobro se extiende aproximadamente 30 días; siempre y cuando la clínica justifique la razón del procedimiento realizado. La información que se obtuvo a través de las preguntas 8, 9, 10, 11 y 12 está relacionada con datos importantes de la clínica, como el total de la nómina actual, la cual la constituyen 56 empleados entre personal administrativo y médicos, por otra parte la administradora manifestó que no posee conocimiento sobre lo que es un examen por procedimientos convenidos y expresó que la clínica no es obligada a presentar informes de auditoría anualmente, pero en el año 2013 por motivos de faltantes de dinero se aplicó una auditoría que determinó las falencias existentes y con la aplicación de las recomendaciones se pudo mejorar los procesos dentro de la organización. En la pregunta número 13 se obtiene información elemental sobre las falencias del ciclo de venta de la clínica, tales como: problemas en la facturación, creación de admisiones y el más significativo, es que a la mayor parte de los clientes se les factura como consumidor final, este suceso se da cuando existen menores controles por parte de la administración, siendo en atenciones particulares en las noches y fines de semana, de tal manera y por dichas razones expresadas anteriormente se debe efectuar un examen por procedimientos convenidos. En la pregunta 14, 15 y 16 se determinó que el 70% de las ventas totales de la clínica se realizan mediante seguros, por otra parte, según la información financiera existen utilidades, pero la administradora de la clínica supo manifestar que en ese período no se contó con eso, a pesar que la información contable reflejara lo contrario, finalmente la administradora opinó sobre la urgencia de una auditoría que ayude a mejorar las falencias existentes dentro de este proceso.
36
5.1.3. Resultados de la encuesta dirigida a los empleados 1. ¿En qué puesto de trabajo se encuentra 2. ¿En qué jornada se encuentra laborando? ubicada/o? VARIABLE
RECEPCIÓN CAJA
NÚMERO
PORCENTAJE
VARIABLE
3 2
38% 25%
MATUTINA NOCTURN A TOTAL
SEGUROS TOTAL
3 38% 8 100% ANÁLISIS Se puede apreciar que el mayor porcentaje de empleados en el área administrativa se concentra en seguros con un 56% ya que en este departamento se genera el 70% de las ventas.
NÚMERO
PORCENTAJE
6 2
75% 25%
8
100%
ANÁLISIS El 75% del personal labora en jornada matutina ya que las actividades se realizan en cada uno de los departamentos establecidos, a diferencia de la jornada nocturna donde laboran 2 personas y las actividades se centran en el área de recepción.
3. ¿La clínica posee manual de funciones?
4. ¿Tiene conocimiento de qué actividades debe realizar en su puesto de trabajo?
VARIABLE
VARIABLE
NÚMERO
PORCENTAJE
SI NO TOTAL
6 75% 2 25% 8 100% ANÁLISIS Se puede comprobar en esta pregunta que los empleados desconocen la información existente en la empresa, ya que a través de la entrevista se determinó que la empresa no posee manual de funciones, pero los empleados en un 75% mencionan que si existe dicho documento. 5. ¿Entre sus actividades está el realizar la admisión del paciente? (Si su respuesta es no pase a la pregunta 11) VARIABLE
SI NO TOTAL
NÚMERO
6 2 8 ANÁLISIS
PORCENTAJE
75% 25% 100%
SI NO TOTAL
NÚMERO
7 1 8 ANÁLISIS
PORCENTAJE
88% 13% 100%
Puesto que las funciones de cada cargo están establecidas en los contratos, el 88% de los encuestados saben que actividades realizar a acuerdo a sus puestos de trabajo.
6. ¿Una vez creada la admisión clínica queda guardada dentro del sistema? VARIABLE
SI NO TOTAL
NÚMERO
PORCENTAJE
6 100% 0 0% 6 100% ANÁLISIS En esta pregunta solo contestaron 6 personas El 75% de los empleados crean las debido a que solo ellos manejan la creación de admisiones ya que el departamento de admisiones, por lo tanto el 100% de los seguros y el área de recepción son los únicos encuestados coinciden en que una vez creada la autorizados para realizar dicha actividad. admisión esta queda guardada automáticamente en el sistema.
37 7. ¿Existe un archivo con las historias 8. ¿Las historias clínicas poseen alguna clínicas ordenadas? numeración? VARIABLE
NÚMERO
PORCENTAJE
VARIABLE
NÚMERO
SI NO TOTAL
PORCENTAJE
4 67% SI 6 2 33% NO 0 6 100% 6 TOTAL ANÁLISIS ANÁLISIS El 67% de los encuestados están de acuerdo con que si existe un archivo ordenado de las En esta pregunta el 100% está de historias clínicas y un 33% determinar que que todas las historias clínicas dicho archivo no se encuentra ordenado, numeración única. debido a que en varias ocasiones se ha generado pérdidas de las historias clínicas.
100% 0% 100%
acuerdo, ya tienen una
9. ¿Cuál es el promedio de pacientes que 10. ¿Cuál es el promedio de pacientes que recibe a diario con atención particular? recibe a diario con atención de seguros? VARIABLE
De 1 a 20 De 21 a 40 De 41 a 60 De 61 a más TOTAL
NÚMERO
6 0 0 0 6 ANÁLISIS
PORCENTAJE
100% 0% 0% 0% 100%
VARIABLE
De 1 a 20 De 21 a 40 De 41 a 60 De 61 a más TOTAL
NÚMERO
6 0 0 0 6 ANÁLISIS
PORCENTAJE
100% 0% 0% 0% 100%
En esta pregunta el 100% coincide en que En esta pregunta el 100% coincide en que diariamente hay un promedio de entre 1 a 20 diariamente hay un promedio de entre 1 a 20 pacientes diarios en atención seguros, de entre pacientes diarios en atención particular. estos pacientes los que más acuden son los que poseen seguros públicos, tales como, ISSFA y SPPAT. 11. ¿Revisa el tipo de seguro contratado 12. ¿Reconoce y comunica al paciente el por el paciente? (Si su respuesta es no pase porcentaje de cobertura que posee de la pregunta 14) acuerdo a su seguro? VARIABLE
SI NO TOTAL
NÚMERO
6 2 8 ANÁLISIS
PORCENTAJE
75% 25% 100%
Puesto que solo el departamento de seguros y el área de recepción pueden manejar este tipo de información, el 75% equivalente a 6 personas contestaron que sí se revisa el tipo de seguro que posee el paciente.
VARIABLE
SI NO TOTAL
NÚMERO
6 0 6 ANÁLISIS
PORCENTAJE
100% 0% 100%
El 100% de los encuestados verifica y comunica a cada paciente el valor del copago y el porcentaje de cobertura de acuerdo a su seguro.
38 13. ¿Realiza algún tipo de cobro por las atenciones efectuadas? (Si su respuesta es 14. ¿Existe un documento que respalde el no, aquí finaliza la encuesta) cobro efectuado? VARIABLE
NÚMERO
PORCENTAJE
SI NO TOTAL
5 63% 3 38% 8 100% ANÁLISIS En esta pregunta solo el 63% realiza un tipo de cobro en transacciones dentro de la empresa, ya que el área de recepción y de caja son los únicos autorizados para realizar este tipo de actividades. 15. ¿Cuál es la cantidad de cobros promedio que realiza a diario con atención particular? VARIABLE
De 1 a 20 De 21 a 40 De 41 a 60 De 61 a más TOTAL
NÚMERO
5 0 0 0 5 ANÁLISIS
PORCENTAJE
100% 0% 0% 0% 100%
La cantidad de cobros promedio que se realiza en atención particular es de 1 a 20 cobros ya que este tipo de venta representa el 30% del total de ventas de la empresa.
VARIABLE
SI NO TOTAL
NÚMERO
5 0 5 ANÁLISIS
PORCENTAJE
100% 0% 100%
El 100% de los encuestados genera un documento que respalde la transacción de venta, que en este caso es la factura. 16. ¿Cuál es la cantidad de cobros promedio que realiza a diario con atención de seguros? VARIABLE
De 1 a 20 De 21 a 40 De 41 a 60 De 61 a más TOTAL
NÚMERO
5 0 0 0 5 ANÁLISIS
PORCENTAJE
100% 0% 0% 0% 100%
La cantidad de cobros promedio que se realiza en atención de seguros es de 1 a 20 cobros, ya que este tipo de venta representa el 70% del total de ventas de la empresa.
5.1.4. Análisis de la encuesta dirigidas a empleados. Para el siguiente trabajo de titulación se hizo levantamiento de información del ciclo de ventas a través de una encuesta dirigida a todo el personal que trabaja dentro de la clínica Araujo en cargos afines al objeto de estudio obteniendo la siguiente información: En la pregunta 1 y 2 se obtuvo información inicial sobre los trabajadores del departamento administrativo, entre esta información se encuentra el puesto de trabajo en el que están ubicados dando como resultado que el mayor porcentaje de los trabajadores son del departamento de seguros con un 56%, y que la mayor parte de los empleados están dentro de la clínica en la jornada matutina con un 62%.
39
Entre la pregunta 3 y 4 se obtuvieron datos relacionados con las funciones de los trabajadores, comprobando que el 22% de los trabajadores no tiene conocimiento sobre los manuales y procedimientos que posee la empresa, por otra parte, el 11% no tiene conocimiento de las actividades que debe realizar en su puesto de trabajo. En la pregunta 5 se determinó que el 89% de las personas del departamento administrativo tienen contacto directo con los clientes, en las siguientes preguntas se comprobó que los historiales clínicos tienen una numeración correspondiente. En la pregunta 9 y 10 se obtuvo que entre 1 y 20 personas reciben atención particular y la misma cantidad mediante seguros. En la pregunta 13 se determinó que el 100% de los pacientes que reciben una atención mediante seguros reciben una revisión previa a ser atendidos, en la pregunta 14 y 15 se evidenció que tan solo el 44% del personal realiza algún tipo de cobro y de estos el 100% certificó que siempre existe un documento como respaldo del cobro y realizan un cobro de entre 1 a 20 personas a diario.
5.2. Propuesta de intervención El objetivo general del trabajo de titulación es realizar un examen por procedimientos convenidos al ciclo de ventas año 2017 de la empresa “Clínica Araujo”, en la ciudad de Santo Domingo, para la cual se ejecutaron los siguientes objetivos específicos:
Levantar información para conocer los procesos operacionales en el ciclo de ventas.
Identificar los riesgos a través de métodos e instrumentos de evaluación del control interno.
Aplicar pruebas sustantivas que permitan encontrar hallazgos en los procesos relacionados con el ciclo de ventas.
Elaborar el informe con cada uno de los hallazgos encontrados durante la evaluación al ciclo de ventas.
40
5.2.1. Levantar información para conocer los procesos operacionales en el ciclo de ventas. 5.2.1.1. Programa de auditoría etapa preliminar Tabla 17. Programa de auditoría etapa preliminar.
PROCEDIMIENTOS Planificación Solicite los antecedentes de la clínica Solicite el organigrama de la parte administrativa Solicite los valores institucionales Solicite las políticas de ventas de la empresa Elabore narrativa del proceso de ventas actual para clientes particulares Elabore flujograma del proceso de ventas actual de clientes particulares Elabore narrativa del proceso de ventas actual para clientes asegurados Elabore flujograma del proceso de ventas actual de clientes asegurados Elabore narrativa del proceso de cierre de caja Elabore flujograma del proceso de cierre de caja Defina las marcas de auditoría a utilizar Fuente: Elaboración propia Elaborado por: Barcia, I. & Ferro, G.
REF E E1 E2 E3 E4
RESPONSABLE
FECHA
Ivanna Barcia
05/06/2018 05/06/2018
Galo Ferro Ivanna Barcia Ivanna Barcia
E5
05/06/2018 12/06/2018 19/06/2018
Ivanna Barcia E6
23/06/2018 Galo Ferro
E7
19/06/2018 Galo Ferro
E8 E9
23/06/2018 Galo Ferro Ivanna Barcia
E10 E11
26/06/2018 26/06/2018
Galo Ferro Ivanna Barcia
28/06/2018
41
Tabla 1. Papel de trabajo E1: Antecedentes de la empresa Elaborado por: IABZ E1
CICLO DE VENTAS
OBJETIVO:
Fecha: 05/06/2018
1/1
Obtener información sobre los antecedentes de la empresa RELEVAMIENTO
La Clínica Araujo inicia el 5 de diciembre de 1992, creada por la familia Araujo, dirigida por el doctor Juan Carlos Araujo, registrada en el Servicios de Rentas Internas número 1703074557001, luego de esto sus hijos Juan Carlos y José Andrés se gradúan de médicos, además su esposa Laura Silva estudia una maestría en Gerencia y Salud y se incorporan a la empresa, quedando esta como empresa familiar. La Clínica fue constituida para brindar servicios de salud de carácter privado, donde se proveían servicios quirúrgicos, atención de pacientes en ambulatorio y hospitalarios ofreciendo servicios adicionales como consultorías y tratamientos médicos; creada bajo el concepto de proporcionar salud física, mental y social de la comunidad, mediante acciones necesarias y oportunas, con atención de especialidades, tecnología de punta, dentro de un ambiente de calidez y eficiencia, realizando sus actividades de manera ética y moral, manejando sus recursos de modo honesto y además preocupándose por el desarrollo personal y académico de sus colaboradores. Por su ubicación en la Av. Tsáchila y Zamora, da cobertura a una amplia parte de la población, actualmente la empresa oferta servicios de hospitalización, cirugía, cuidados intensivos, neonatología, servicio de incubadoras, emergencia, imagenología, laboratorio, consulta externa y una amplia lista de especialistas.
Fuente: Indagación a la Gerente Administrativa.
ELABORADO POR Ivanna Alexandra Barcia Zambrano
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
42
Tabla 2. Papel de trabajo E1: Organigrama administrativo Elaborado por: GEFF E2
CICLO DE VENTAS
OBJETIVO:
Fecha: 05/06/2018
1/1
Obtener el organigrama administrativo de la clínica Araujo RELEVAMIENTO
Fuente: Archivo administrativo clínica Araujo
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
43
Tabla 3. Papel de trabajo E2: Valores institucionales Elaborado por: IABZ E3
CICLO DE VENTAS
Fecha: 05/06/2018
1/1
Obtener información sobre los valores institucionales de la empresa RELEVAMIENTO Los valores institucionales que posee la clínica son los que se detallan a continuación: OBJETIVO:
RESPETO: Entienden que todas las personas son iguales y merecen el mejor servicio posible, por lo que se comprometen a respetar su dignidad y atender sus necesidades teniendo en cuenta sus derechos.
INCLUSIÓN: Este valor hace referencia a que la Clínica Araujo reconoce que los grupos sociales son diferentes y por ende respeta cada uno de ellos y valora sus diferencias, ya que su enfoque principal es salvar vidas sin importar la clase social
COMPROMISO: Se comprometen a que sus capacidades cumplan con todo aquello que se les ha confiado, creando así con los pacientes la confianza necesaria para poner sus vidas en manos de la institución.
INTEGRIDAD: Poseen la capacidad para decidir responsablemente sobre su comportamiento, y de la toma de decisiones en casos que lo ameriten teniendo siempre presente el bienestar del paciente.
LEALTAD: Confianza y defensa de los valores, principios y objetivos de la entidad, garantizando los derechos individuales y colectivos, creando sentido de pertenencia del paciente con la empresa. Fuente: Archivo administrativo clínica Araujo
ELABORADO POR Ivanna Alexandra Barcia Zambrano
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
44
Tabla 4. Papel de trabajo E3: Políticas de ventas Elaborado por: IABZ E4
CICLO DE VENTAS
OBJETIVO:
Fecha: 05/06/2018
1/1
Obtener información sobre las políticas de ventas de la empresa RELEVAMIENTO
Los clientes particulares no poseen crédito, todos los pagos son en efectivo, salvo en caso especiales, en que el Dr. Juan Carlos Araujo o la Lic. Laura Silva autorizan créditos por días específicos o aceptan cheques post fechados.
Para las aseguradoras privadas y públicas el plazo de cobro es de 30 y 90 días respectivamente, contados a partir de la atención recibida; en caso de existir alguna novedad que impida el pago completo por parte de la aseguradora; el plazo de cobro se extiende aproximadamente 30 días; siempre y cuando la clínica justifique la razón del procedimiento realizado.
Fuente: Indagación al Área de caja.
ELABORADO POR Ivanna Alexandra Barcia Zambrano
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
45
Tabla 5. Papel de trabajo E4: Narrativa del proceso de ventas clientes particulares Elaborado por: IABZ
CICLO DE VENTAS
OBJETIVO:
Fecha: 19/06/2018
E5
1/1
Elaborar la narrativa del proceso de venta a clientes particulares RELEVAMIENTO
El proceso de venta para los clientes particulares inicia desde el momento en que el paciente ingresa a la clínica, y decide recibir el servicio, una vez tomada la decisión por parte del cliente, en el área de recepción se procede a crear la admisión dentro del sistema, una vez concluido este proceso se procede a llenar el documento 08, culminada esta actividad, el paciente recibe la atención medica pertinente según el caso en específico, una vez el paciente haya recibido el servicio, se dirige al área de caja donde se hará la emisión de la factura y se efectuará el cobro respectivo, que como política de cobro en este caso, la empresa da la única opción de cobro en efectivo, salvo casos especiales en los cuales se puede otorgar crédito o pagos con cheques siempre y cuando ese proceso esté autorizado por el Dr. Juan Carlos Araujo o por su esposa la Lic. Laura Silva.
Fuente: Indagación al Área de caja.
ELABORADO POR Ivanna Alexandra Barcia Zambrano
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
46
Tabla 6. Papel de trabajo E5: Flujograma del proceso de ventas clientes particulares Elaborado por: GEFF
CICLO DE VENTAS
OBJETIVO:
Fecha: 23/06/2018
E6
1/1
Elaborar el flujograma sobre el proceso de ventas actual para pacientes particulares. RELEVAMIENTO
Número 5 6 9 Fuente: Indagación al Área de caja.
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
Tipo de Documento Documento de admisión Documento 08 Firma de sustento del crédito
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
47
Tabla 7. Papel de trabajo E6: Narrativa del proceso de ventas clientes asegurados Elaborado por: GEFF
CICLO DE VENTAS
OBJETIVO:
Fecha: 19/06/2018
E7
1/1
Elaborar la narrativa del proceso de venta a clientes asegurados. RELEVAMIENTO
El proceso de venta para los clientes asegurados inicia desde el momento en que el paciente ingresa a la clínica, y decide recibir el servicio, una vez tomada la decisión por parte del cliente, en el área de recepción se procede a crear la admisión dentro del sistema, una vez concluido este proceso se envía al paciente al departamento de seguros a revisar la cobertura del mismo, después se procede a llenar el documento 08, culminada esta actividad, el paciente recibe la atención medica pertinente según el caso en específico, una vez el paciente haya recibido el servicio se envía la historia clínica al departamento de seguros detallando la atención recibida por el paciente, misma información que es plasmada en un informe que será dirigido a la aseguradora respectiva, en ciertas ocasiones existen restructuraciones o justificaciones adicionales para las aseguradoras. Una vez culminado el proceso se procede a definir la fecha y monto de cobro, tomando en cuenta que existen aseguradoras privadas y públicas con un plazo de cobro de 30 y 90 días respectivamente; en caso de existir alguna novedad que impida el pago completo por parte de la aseguradora; el plazo de cobro se extiende aproximadamente 30 días; siempre y cuando la clínica justifique la razón del procedimiento realizado, culminado el plazo se emite la factura y se efectúa el cobro. Fuente: Indagación Área de seguros y convenios
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
48
Tabla 8. Papel de trabajo E7: Flujograma del proceso de ventas clientes asegurados Elaborado por: GEFF E8
Fecha: 23/06/2018
CICLO DE VENTAS
RELEVAMIENTO
Número 5 6 7 8
Tipo de Documento Documento de admisión Documento 08 Informe a la aseguradora Informe restructurado
Fuente: Indagación Área de seguros y convenios
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
1/1
49
Tabla 9. Papel de trabajo E8: Narrativa del proceso de cierre de caja Elaborado por: IABZ E9
CICLO DE VENTAS
OBJETIVO:
Fecha: 19/06/2018
Elaborar la narrativa del proceso de cierre de caja RELEVAMIENTO
En este proceso existen 4 cajas las cuales se cierran en tiempos diferentes, motivo del horario de los encargados del dinero de la empresa, el primer cierre se da a las 4:30pm por el departamento de caja haciendo un depósito en el sistema a la caja predeterminada, a las 6pm cierra la caja del área de recepción y de consulta externa realizando el mismo proceso, de 6pm a 8am se cierra la caja del horario nocturno de recepción que de igual manera realiza el depósito a la caja predeterminada. La recepción del dinero y de los documentos que respalda cada cierre de caja se da a las 8am del día siguiente, de tal manera el área de caja recibe el dinero se generan las respectivas firmas que respalden el proceso y se procede a realizar el depósito al banco.
Fuente: Indagación al Área de caja.
ELABORADO POR Ivanna Alexandra Barcia Zambrano
SUPERVISADO POR Ximena García
50
Tabla 10. Papel de trabajo E9: Flujograma del proceso de cierre de caja Elaborado por: GEFF E10
CICLO DE VENTAS
Fecha: 23/06/2018 1/1
OBJETIVO:
Elaborar el flujograma sobre el proceso de cierre de caja RELEVAMIENTO
La clínica Araujo en el periodo 2017 cuenta con 4 ciclos de caja simultáneos, siendo estos: recepción de manera diurna y nocturna, consulta externa y el área de caja en los horarios normales de trabajo. Fuente: Indagación al Área de caja
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Ximena García
51
Tabla 11. Papel de trabajo E10: Marcas del proceso de auditoría
CICLO DE VENTAS
OBJETIVO:
Símbolo * ∑ N √ √√ = €
Elaborado por: IABZ
E11
Fecha: 28/06/2018
1/1
Definir las marcas que se utilizarán en proceso de auditoría RELEVAMIENTO Significado Diferencia Sumado correctamente Cálculo auditoría Verificado físicamente Cruzado Resultado No hay registro
Fuente: Elaboración propia
ELABORADO POR Ivanna Alexandra Barcia Zambrano
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
52
5.2.2. Identificar los riesgos a través de métodos e instrumentos de evaluación del control interno. 5.2.2.1. Programa de evaluación del sistema de control interno Tabla 18. Programa de evaluación del sistema de control interno.
PROCEDIMIENTOS Preliminar Elabore el cuestionario de control interno Establezca el nivel de confianza, riesgo y muestra Establezca el nivel de confianza y riesgo por componente Fuente: Elaboración propia Elaborado por: Barcia, I. & Ferro, G.
REF RESPONSABLE E E12 Ivanna Barcia E13 Ivanna Barcia
28/06/2018 28/06/2018
E14
02/07/2018
Ivanna Barcia
FECHA
53
Tabla 12. Papel de trabajo E11: Cuestionario de control interno Elaborado por: IABZ
E12
Fecha: 28/06/2018
1/4
CICLO DE VENTAS
Realizar el levantamiento de información del ciclo de ventas de la clínica Araujo. N° PREGUNTAS SI NO N/A OBSERVACIONES A. AMBIENTE DE CONTROL ¿Posee la empresa manual de políticas y x 1 procedimientos en ventas? OBJETIVO:
2
¿Se han establecido por escrito los principios y valores empresariales?
¿Tiene la empresa una estructura organizacional definida? 4 ¿Posee la empresa manual de funciones? El personal se encuentra capacitado, motivado y comprometido con la empresa 5 para desempeñar actividades relacionadas a ventas 3
6 ¿La empresa posee filosofía empresarial?
x x x x
x
¿Existe una persona en específico encargada x recibir los pagos efectivos? B. ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS ¿La empresa cuenta con una planificación x 8 estratégica? 7
9
¿La clínica Araujo comunica al personal los objetivos que quiere alcanzar?
x
10
¿Se han formulado objetivos específicos para ventas?
x
11
¿Posee indicadores de eficiencia y eficacia dentro del proceso de ventas?
x
12
¿Cuándo se establece objetivos de ventas se toma en cuenta factores internos y externos?
x
C. IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS 13
¿La gerencia de la empresa se anticipa a los posibles riesgos internos y externos?
x
54
Elaborado por: IABZ
CICLO DE VENTAS 14 15 16 17
18 19 20
¿Existe un sistema de control para la entrega del dinero?
Fecha: 28/06/2018
E12
2/4
x
¿Existe un horario establecido x para la entrega del dinero? ¿El respaldo de la información contable se encuentra x debidamente asegurado? ¿Se realizan depósitos diarios de x las ventas realizas? D. VALORACIÓN DE RIESGOS ¿Se realizan evaluaciones constantes sobre el vencimiento de los créditos? x ¿Existe un adecuado archivo contable? x ¿Son empleadas las facturas para todas las ventas? x
21 ¿Se realizan arqueos de caja diarios? x ¿En las ventas existe una persona encargada de la supervisión para 22 el correcto cumplimiento del proceso? x E. RESPUESTA AL RIESGO 23 ¿La empresa posee planes de contingencia de riesgo de ventas? x ¿Se realizan conciliaciones 24 bancarias cada mes? x 25 ¿Para la utilización de cheques existen firmas conjuntas? ¿El área de caja emite reportes a la gerencia administrativa para 26 que sean revisados y controlados? ¿Clínica Araujo realiza una adecuada supervisión y 27 evaluación de las debilidades para reducir el riesgo?
No se realizan conciliaciones bancarias.
x
x
x
Solo cuando la gerencia se los pide
55
Elaborado por: IABZ
Fecha: 28/06/2018
CICLO DE VENTAS
F. ACTIVIDADES DE CONTROL ¿Existen documentos que respaldan las 28 ventas? x 29 ¿Se lleva un control de los trámites de pago recibidos y aprobados?
x
30 ¿Existen sistemas y procedimientos que aseguran la confiabilidad de los datos?
x
31 ¿Existen políticas para el manejo del efectivo en la empresa?
x
¿Se regula por un ente externo las actividades desarrolladas tanto en el área de caja como en el de seguros? x G. INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN 33 ¿Están centralizadas las ventas de la empresa? x 32
34 ¿Las políticas, normas y procedimientos se difunden debidamente entre el personal?
x
¿Existen reuniones entre el departamento 35 administrativo, caja y seguros para verificar el estado de ventas a contado y mediante seguro? ¿Se encuentran definidas políticas 36 relacionadas con la información y comunicación?
x
x
37 ¿La comunicación entre las diferentes áreas de la empresa es ágil y rápida? x H. SUPERVISIÓN Y MONITOREO ¿En la empresa se han realizado auditorías 38 externas? x 39 ¿Existen un control para las fechas de cobro a las aseguradoras?
x
40 ¿Se realiza una revisión del informe antes de ser enviado a la aseguradora?
x
41 ¿Se da seguimiento al informe enviado a la aseguradora?
x
E12
3/4
56
Elaborado por: IABZ
Fecha: 28/06/2018
CICLO DE VENTAS
42 ¿Se efectúan controles periódicos sobre los trámites de pago del área de seguro? ¿Existe algún informe adicional en caso de 43 requerir una explicación detallada la aseguradora? TOTAL
ELABORADO POR Ivanna Alexandra Barcia Zambrano
x
x 21 22
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
E12
4/4
57
Tabla 13. Papel de trabajo E12: Nivel de confianza y clasificación del riesgo
CICLO DE VENTAS
OBJETIVO:
Elaborado por: IABZ
E13
Fecha: 02/07/2018
1/1
Definir el riesgo, nivel de confianza y muestra obtenida de la aplicación del cuestionario de control interno. RELEVAMIENTO DENOMINACIONES RESULTADOS Preguntas positivas 21 Total de preguntas 43 Nivel de confianza 48,84% Riesgo inherente 51,16% Muestra 60
Muestra =
NIVEL DE CONFIANZA 76% - 95% 51% - 75% 15% - 50%
NIVEL 1 2 3
3 = 60 0.05
CLASIFICACIÓN DEL RIESGO BAJO MEDIO ALTO
De acuerdo a las respuestas obtenidas en la aplicación del cuestionario del modelo COSO II a la empresa Clínica Araujo se estable un nivel de confianza del 48,84% lo cual la ubica en un nivel de riesgo alto respecto al ciclo de ventas, dando como resultado una muestra de 60. Fuente: Elaboración propia
ELABORADO POR Ivanna Alexandra Barcia Zambrano
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
58
Tabla 14. Papel de trabajo E13: Nivel de confianza y riesgo por componente Elaborado por: IABZ
CICLO DE VENTAS
OBJETIVO:
Fecha: 02/07/2018
E14
1/1
Determinar el nivel de confianza y de riesgo por cada componente RELEVAMIENTO
COMPONENTES
RESPUESTAS POSITIVAS
RESPUESTAS NEGATIVAS
TOTAL, PREGUNTAS
NIVEL DE CONFIANZA
NIVEL DE RIESGO
Ambiente de control Establecimiento de objetivos Identificación de eventos Valoración de riesgos Respuesta al riesgo Actividades de control Información y comunicación Supervisión y monitoreo TOTAL
4
3
7
57%
MEDIO
5
5
0%
ALTO
4
1
5
80%
BAJO
3
2
5
60%
MEDIO
1
4
5
20%
ALTO
3
2
5
60%
MEDIO
1
4
5
20%
ALTO
5
1
6
83%
BAJO
43
Fuente: Indagación Área de ventas y seguros
ELABORADO POR Ivanna Alexandra Barcia Zambrano
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
59
5.2.3. Aplicar pruebas sustantivas que permitan encontrar hallazgos en los procesos relacionados con el ciclo de ventas. 5.2.3.1. Programa de auditoría etapa de ejecución Tabla 19. Programa de auditoría etapa de ejecución.
PROCEDIMIENTOS
REF
Ejecución Verifique los comprobantes de pago de hospitalización. Verifique los comprobantes de pago de seguros. Verifique los comprobantes de pago de laboratorio 1. Verifique los comprobantes de pago de laboratorio 2. Verifique los comprobantes de pago de consulta externa vanguardia Verifique los comprobantes de pago de consulta externa clínica Elabore la Comparativa entre ventas facturadas y declaradas. Elabore comparativa entre IVA facturado y declarado. Verifique la existencia de facturas Establezca el porcentaje de ingresos generados por los servicios. Determine los servicios que sustentan una venta a crédito. Fuente: Elaboración propia Elaborado por: Barcia, I. & Ferro, G.
RESPONSABL E
FECHA
E E15
Galo Ferro
12/07/2018
E16
Galo Ferro
18/07/2018
E17
Galo Ferro
24/07/2018
E18
Galo Ferro
28/07/2018
E19
Galo Ferro
05/08/2018
E20
Galo Ferro
08/08/2018
E21
Galo Ferro
12/08/2018
E22
Galo Ferro
24/08/2018
E23 E24
Ivanna Barcia Ivanna Barcia
26/08/2018 30/08/2018
E25
Ivanna Barcia
05/09/2018
60
Tabla 15. Papel de trabajo E15: Comprobantes de pago de hospitalización Elaborado por: GEFF E15 CICLO DE VENTAS
Fecha: 12/07/2018
Verificar la secuencia existente en los comprobantes emitidos, anulados y faltantes de hospitalización RELEVAMIENTO
OBJETIVO: Mes
Desde
Hasta
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
01/01/2017 01/02/2017 01/03/2017 01/04/2017 01/05/2017 01/06/2017 01/07/2017 01/08/2017 01/09/2017 01/10/2017 01/11/2017 01/12/2017
31/01/2017 28/01/2017 31/03/2017 30/04/2017 31/05/2017 30/06/2017 31/07/2017 31/08/2017 30/09/2017 31/10/2017 30/11/2017 31/12/2017
Comprobante Inicial 46920 46978 47031 47667 47723 47780 47839 47907 47978 48043 48092 48136
Comprobante final 46977 47030 47666 47722 47779 47838 47906 47977 48042 48091 48135 48200
Facturas anuladas 10 8 580 6 6 5 8 8 10 6 4 4
Facturas faltantes 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Facturas emitidas 48 45 56 50 51 54 60 63 55 43 40 61
Total de Facturas 58 √ 53 √ 636 √ 56 √ 57 √ 59 √ 68 √ 71 √ 65 √ 49 √ 44 √ 65 √
√ Verificado físicamente Marcas: Fuente: Archivo contable
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
60
61
Tabla 16. Papel de trabajo E16: Comprobantes de pago de seguros Elaborado por: GEFF
E16 Fecha: 18/07/2018
CICLO DE VENTAS
Verificar la secuencia existente en los comprobantes emitidos, anulados y faltantes de seguros RELEVAMIENTO
OBJETIVO: Mes
Desde
Hasta
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
01/01/2017 01/02/2017 01/03/2017 01/04/2017 01/05/2017 01/06/2017 01/07/2017 01/08/2017 01/09/2017 01/10/2017 01/11/2017 01/12/2017
31/01/2017 28/01/2017 31/03/2017 30/04/2017 31/05/2017 30/06/2017 31/07/2017 31/08/2017 30/09/2017 31/10/2017 30/11/2017 31/12/2017
Comprobante Inicial 0 1 28 61 102 128 167 196 239 279 313 343
Comprobante final 0 27 60 101 127 166 195 238 278 312 342 372
Facturas anuladas 0 1 1 3 4 2 3 5 2 4 3 2
Facturas faltantes 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Facturas emitidas 0 26 32 38 22 37 26 38 38 30 27 28
Total Facturas 0√ 27 √ 33 √ 41 √ 26 √ 39 √ 29 √ 43 √ 40 √ 34 √ 30 √ 30 √
√ Verificado físicamente Marcas: Fuente: Archivo contable
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
61
62
Tabla 17. Papel de trabajo E17: Comprobantes de pago de laboratorio 1 Elaborado por: GEFF
E17 Fecha: 24/07/2018
CICLO DE VENTAS
Verificar la secuencia existente en los comprobantes emitidos, anulados y faltantes de laboratorio 1 RELEVAMIENTO
OBJETIVO: Mes
Desde
Hasta
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
01/01/2017 01/02/2017 01/03/2017 01/04/2017 01/05/2017 01/06/2017 01/07/2017 01/08/2017 01/09/2017 01/10/2017 01/11/2017 01/12/2017
31/01/2017 28/01/2017 31/03/2017 30/04/2017 31/05/2017 30/06/2017 31/07/2017 31/08/2017 30/09/2017 31/10/2017 30/11/2017 31/12/2017
Comprobante Inicial 0 1 71 156 202 253 304 346 416 475 562 616
Comprobante final 0 70 155 201 252 303 345 415 474 561 615 672
Facturas anuladas 0 3 4 2 0 1 2 0 2 6 2 1
Facturas faltantes 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Facturas emitidas 0 67 81 44 51 50 40 70 57 81 52 56
Total Facturas 0√ 70 √ 85 √ 46 √ 51 √ 51 √ 42 √ 70 √ 59 √ 87 √ 54 √ 57 √
√ Verificado físicamente Marcas: Fuente: Archivo contable
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
62
63
Tabla 18. Papel de trabajo E18: Comprobantes de pago de laboratorio 2 Elaborado por: GEFF
E18 Fecha: 28/07/2018
CICLO DE VENTAS
Verificar la secuencia existente en los comprobantes emitidos, anulados y faltantes de laboratorio 2 RELEVAMIENTO
OBJETIVO: Mes
Desde
Hasta
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
01/01/2017 01/02/2017 01/03/2017 01/04/2017 01/05/2017 01/06/2017 01/07/2017 01/08/2017 01/09/2017 01/10/2017 01/11/2017 01/12/2017
31/01/2017 28/01/2017 31/03/2017 30/04/2017 31/05/2017 30/06/2017 31/07/2017 31/08/2017 30/09/2017 31/10/2017 30/11/2017 31/12/2017
Comprobante Inicial 1986 2170 2263 2351 2410 2507 2584 2683 2753 2815 2879 2930
Comprobante final 2169 2262 2350 2409 2506 2583 2682 2752 2814 2878 2929 2977
Facturas anuladas 9 5 3 1 4 1 5 3 0 2 2 4
Facturas faltantes 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0
Facturas emitidas 175 88 85 58 91 76 94 67 62 62 51 44
Total Facturas 184 √ 93√ 88 √ 59 √ 97 √ 77 √ 99 √ 70 √ 62 √ 64 √ 53 √ 48 √
√ Verificado físicamente Marcas: Fuente: Archivo contable
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
63
64
Tabla 19. Papel de trabajo E19: Comprobantes de pago de consulta externa vanguardia Elaborado por: GEFF
E19 Fecha: 05/08/2018
CICLO DE VENTAS
Verificar la secuencia existente en los comprobantes emitidos, anulados y faltantes de consulta externa vanguardia RELEVAMIENTO
OBJETIVO:
Mes
Desde
Hasta
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
01/01/2017 01/02/2017 01/03/2017 01/04/2017 01/05/2017 01/06/2017 01/07/2017 01/08/2017 01/09/2017 01/10/2017 01/11/2017 01/12/2017
31/01/2017 28/01/2017 31/03/2017 30/04/2017 31/05/2017 30/06/2017 31/07/2017 31/08/2017 30/09/2017 31/10/2017 30/11/2017 31/12/2017
Comprobante Inicial 683 815 886 998 1076 1190 1265 1299 1349 1401 0 1472
Comprobante final 814 885 997 1075 1189 1264 1298 1348 1400 1471 0 1552
Facturas anuladas 5 4 5 0 4 3 0 2 1 1 0 5
Facturas faltantes 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Facturas emitidas 127 67 107 78 110 72 34 48 51 70 0 76
Total Facturas 132 √ 71 √ 112 √ 78 √ 114 √ 75 √ 34 √ 50 √ 52 √ 71 √ 0√ 81 √
√ Verificado físicamente Marcas: Fuente: Archivo contable
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
64
65
Tabla 20. Papel de trabajo E20: Comprobantes de pago de consulta externa clínica Elaborado por: GEFF
E20 Fecha: 08/08/2018
CICLO DE VENTAS
Verificar la secuencia existente en los comprobantes emitidos, anulados y faltantes de consulta externa clínica RELEVAMIENTO
OBJETIVO: Mes
Desde
Hasta
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
01/01/2017 01/02/2017 01/03/2017 01/04/2017 01/05/2017 01/06/2017 01/07/2017 01/08/2017 01/09/2017 01/10/2017 01/11/2017 01/12/2017
31/01/2017 28/01/2017 31/03/2017 30/04/2017 31/05/2017 30/06/2017 31/07/2017 31/08/2017 30/09/2017 31/10/2017 30/11/2017 31/12/2017
Comprobante Inicial 43027 43408 43818 44204 44600 44916 45346 45730 46031 46373 46721 47032
Comprobante final 43406 43817 44203 44599 44915 45345 45729 46030 46372 46720 47031 47398
Facturas anuladas 17 20 13 15 18 25 26 12 15 16 11 14
Facturas faltantes 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Facturas emitidas 363 390 373 381 298 405 358 289 327 332 300 353
Total Facturas 380 √ 410 √ 386 √ 396 √ 316 √ 430 √ 384 √ 301 √ 342 √ 348 √ 311 √ 367 √
√ Verificado físicamente Marcas: Fuente: Archivo contable
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
65
66
Tabla 21. Papel de trabajo E21: Comparativa entre ventas facturadas y declaradas
CICLO DE VENTAS
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Sumatoria
E21
Fecha: 12/08/2018
1/1
Elaborar la comparativa entre ventas declaradas y facturadas RELEVAMIENTO
OBJETIVO:
Mes
Elaborado por: GEFF
Subtotal 0% $ 40.374,76 $ 67.260,44 $ 91.185,61 $ 149.009,87 $ 54.866,26 $ 58.848,28 $ 54.256,42 $ 157.412,94 $ 85.716,47 $ 85.013,01 $ 43.012,49 $ 33.009,23 $ 919.965,78
Subtotal 12% $ 4.859,27 $ 4.592,67 $ 5.539,22 $ 4.766,47 $ 5.467,02 $ 8.066,17 $ 6.060,03 $ 5.705,13 $ 4.803,47 $ 6.175,00 $ 5.638,11 $ 6.310,62 $ 67.983,18
Valor Empresa $ 45.234,03 $ 71.853,11 $ 96.724,83 $ 153.776,34 $ 60.333,28 $ 66.914,45 $ 60.316,45 $ 163.118,07 $ 90.519,94 $ 91.188,01 $ 48.650,60 $ 39.319,85 $ 987.948,96
Valor Auditado $ 43.090,80√√ $ 69.482,70 √√ $ 95.548,68 √√ $ 152.469,14 √√
Diferencia -$ 2.143,23 * -$ 2.370,41 * -$ 1.176,15 * -$ 1.307,20 *
$ 58.092,35 √√ $ 64.723,92 √√ $ 59.640,63 √√ $ 164.884,78 √√
-$ 2.240,93 * -$ 2.190,53 * -$ 675,82 * $ 1.766,71 *
$ 90.392,37 √√ $ 92.360,71 √√ $ 47.595,75 √√ $ 59.811,32 √√ ∑$ 963.442,62
-$ 127,57 * $ 1.172,70 * -$ 1.054,85 * $ 20.491,47 * ∑$ 10.144,19
√√ Cruzado con facturas físicas *Diferencia ∑ Sumado Fuente: Archivo contable y declaración tributaria
Marcas:
Ver anexo 5 – 9 Condición: Declaración de ventas mayores en relación a las ejecutadas. Criterio: Excesiva declaración de ventas, afectando al SRI según el artículo 128 del código tributario. Causa: Aplicación de contabilidad externa, falta de comparación de los valores del sistema y lo declarado. Efecto: Declaración con valores mayores estableciendo una diferencia de $10.144,19 equivalente al 0,11%, causando mayor impuesto a pagar y afectado de manera directa al impuesto a la renta y la participación a los trabajadores.
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
67
Tabla 22. Papel de trabajo E22: Comparativa entre IVA facturado y declarado Elaborado por: GEFF
CICLO DE VENTAS
OBJETIVO:
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Sumatoria
Fecha: 24/08/2018
E22
1/1
Elaborar la comparativa entre IVA declarado y facturado RELEVAMIENTO Valor Empresa $ 638,20 $ 560,52 $ 691,26 $ 543,20 $ 684,52 $ 425,30 $ 727,23 $ 684,60 $ 485,20 $ 741,03 $ 676,61 $ 757,33 $ 7.615,00
Valor Auditor $ 245,19 √√ $ 376,96 √√ $ 336,52 √√ $ 429,81 √√ $ 423,00 √√ $ 293,38 √√ $ 361,52 √√ $ 437,89 √√ $ 280,45 √√ $ 381,53 √√ $ 250,70 √√ $ 485,58 √√ ∑$ 4.302,53
Diferencia $ 393,01 * $ 183,56 * $ 354,74 * $ 113,39 * $ 261,52 * $ 131,92 * $ 365,71 * $ 246,71 * $ 204,75 * $ 359,50 * $ 425,91 * $ 271,75 * ∑$ 3.312,47
√√ Cruzado con facturas físicas *Diferencia ∑ Sumado Fuente: Archivo contable y declaración tributaria Marcas:
Condición: Declaración de ventas mayores en relación a las ejecutadas. Criterio: Excesiva declaración de ventas, afectando al SRI según el artículo 128 del código tributario. Causa: Aplicación de contabilidad externa, falta de comparación de los valores del sistema y lo declarado. Efecto: El valor empresa expresa un total de $7.615 y el valor auditado $4.302,53 se establece una diferencia de 3.312,47 correspondiente al 43,50%, existiendo una declaración de IVA mayor en relación a la auditada, generando así mayor impuesto a pagar.
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
68
Tabla 23. Papel de trabajo E23: Verificación de existencia de facturas
CICLO DE VENTAS
OBJETIVO:
Elaborado por: IABZ
E23
Fecha: 26/08/2018
1/2
Verificar que las facturas ingresadas en el sistema estén de manera física. RELEVAMIENTO
N°
FECHA
CÓDIGO
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
6/1/2017 17/1/2017 19/1/2017 23/1/2017 28/1/2017 2/2/2017 8/2/2017 13/2/2017 17/2/2017 23/2/2017 26/2/2017 1/3/2017 6/3/2017 11/3/2017
1399 1490 1582 1697 1832 1920 2035 2124 2251 2364 2416 2471 2679 2739
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
17/3/2017 23/3/2017 29/3/2017 4/4/2017 10/4/2017 14/4/2017 21/4/2017 28/4/2017 5/5/2017 13/5/2017 18/5/2017 23/5/2017 30/5/2017 5/6/2017 9/6/2017 15/6/2017
2791 2911 3009 3126 3285 3338 3453 3562 3671 3844 3886 3989 4100 4211 4332 4344
VALOR FACTURA FERRIN MEJIA RUBEN $50,00* BMI $1.156,00* ARROBO SINCHILE CARMITA $5,00√√ QUITO QUITO LUIS $30,00√√ ROVALINO GUEVARA $25,00√√ BERMEO MERINO JOSE LUIS $32,95√√ MENDEZ CUANCA ANDRES $5,00√√ CABALLERO MENDEZ JEISON $15,00√√ ARELLANO PAZ Y MIÑO CARLOS $190,75√√ OLMEDO TORRES LUCIA $30,00√√ LOZANO RUIZ SULAY $40,00√√ RENAL CENTRO S.A. $15,00* VELEZ MONTES LEVIS $25,00* HERNANDEZ YEPEZ DIEGO $280,00√√ WAIBEL GUADAMUD ANA TERESA $15,00√√ RIVERA MERINO ROCIO $466,66√√ YAGUANA RAMOS CRISTIAN $20,00√√ RAMOS RAMOS JORGE $45,00√√ MEDINA MOREIRA LORENA $25,00√√ CUAICAL RECALDE JUAN $26,00√√ RENAL CENTRO S.A. $15,00* TROYA VERA EDGAR $20,00√√ BERMUDEZ ROMAN MARIA $150,00* MORILLO YAR JORGE $25,00√√ VARGAS VELASQUEZ VERONICA $20,00√√ ICHAU CEDEÑO WILIAM $30,00√√ ROSERO LOPEZ NUBIA $1.500,00* QUISPE LOPEZ LUIS $20,00√√ QUISPE LOPEZ LUIS $980,64√√ MEDIECUADOR $1.112,00√√ FACTURA
69
Elaborado por: Ivanna Barcia E23
CICLO DE VENTAS
Fecha: 26/08/2018
2/2
RELEVAMIENTO 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60
19/6/2017 26/6/2017 3/7/2017 7/7/2017 13/7/2017 18/7/2017 23/7/2017 29/7/2017 5/8/2017 14/8/2017 17/8/2017 24/8/2017 31/8/2017 6/9/2017 12/9/2017 16/9/2017 25/9/2017 2/10/2017 7/10/2017 14/10/2017 20/10/2017 26/10/2017 2/11/2017 10/11/2017 17/11/2017 23/11/2017 1/12/2017 8/12/2017 15/12/2017 22/12/2017
4540 4652 4757 4894 5001 5108 5217 5335 5428 5559 5662 5769 5887 6067 6092 6198 6306 6414 6518 6646 6742 6854 6964 7072 7171 7264 7373 7485 7575 7713
MENDOZA ZAMBRANO KARINA QUINATOA BENITEZ BLANCA POSLIGUA ALVARADO JACINTA RENAL CENTRO S.A. JUNIPERTREE CIA LTDA. CARTAGENA CARTAGENA LETT PUNINA CHUGCHO GILBER MONTENEGRO ARIAS JUANA GARCIA CHUGAN MARIA RIOFRIO ULLAURI EUGENIO MENDOZA ZAMBRANO KARINA MACIAS TALLEDO MONSARRAT ZAPATA VILLACIS NELSON ISSFA CHAVARRIA ESPINOZA MAGALY MEDINA TRUJILLO FANNY JARAMILLO CERVANTE LUIS VALENCIA PAZUNIA ANGEL LEGARDA PRADO FANNY RIVAS GOMEZ FELIX REMACHE ORDOÑEZ KEVIN LUZURIAGA ARIAS MARIA WAIBEL GUADAMUD ANA TERES TIBAN CHIMBO BLANCA PAN AMERICAN LIFE DE ECUAD PAILLACHO CEDEÑO DANIEL BRAVO GUEVARA MELANI VILLACIS INTRIAGO CARLOS IMBAQUINGO CARAPAZ ELIANA SALAS TAPIERO JAIME TOTAL Marcas: √√ Cruzado con facturas físicas *Diferencia ∑ Sumado Fuente: Sistema Orion y Archivo contable
ELABORADO POR Ivanna Alexandra Barcia Zambrano
$70,00√√ $25,00√√ $110,00√√ $15,00√√ $56,81* $25,00√√ $20,00√√ $10,50√√ $25,00√√ $19,00√√ $180,00* $25,00* $30,00√√ $8.705,97√√ $61,00* $170,00√√ $568,20√√ $25,00√√ $300,00√√ $30,00√√ $151,20* $290,00√√ $15,00* $25,00√√ $924,50√√ $30,00√√ $30,00√√ $30,00√√ $35,00√√ $1.080,00√√ ∑$19.452,18
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
70
Tabla 24. Papel de trabajo E24: Porcentaje de ingresos generados por los servicios Elaborado por: IABZ
E24
Fecha: 30/08/2018
CICLO DE VENTAS
1/1
Determinar los servicios que generan mayor y menor ingreso dentro de la clínica. RELEVAMIENTO
OBJETIVO:
SERVICIOS Hospitalización Cirugía Cuidados intensivos Neonatología Servicio de incubadora Imagenología Laboratorio Servicio de ambulancia Consulta externa TOTAL
% 48% 18% 9% 6% 4% 3% 2% 0,78% 6% 100%
SERVICIOS
0,78% 3%
VENTAS $ 487.863,39 $ 182.948,77 $ 91.474,39 $ 60.982,92 $ 40.655,28 $ 30.491,46 $ 20.327,64 $ 7.927,78 $ 60.982,92 $1.016.382,07
6%
2% 4% 6%
48% 9% 18%
Hospitalización
Cirugía
Cuidados intensivos
Neonatología
Servicio de incubadora
Imagenología
Laboratorio
Servicio de ambulancia
Consulta externa
Fuente: Archivo contable
ELABORADO POR Ivanna Alexandra Barcia Zambrano
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
71
Tabla 25. Papel de trabajo E25: Servicios que sustentan una venta a crédito
CICLO DE VENTAS
E25
Fecha: 05/09/2018
1/5
Describir los servicios que sustentan una venta a crédito. RELEVAMIENTO
OBJETIVO:
Factura Cliente
Elaborado por: IABZ
3156 ISSFA
CANTIDAD 22 1 1 1 70 1 85 1 1 1 1 71 1 1 1 1 63 1 1 1 1 64 1 1 1 1 1 1 1
DETALLE Habitación sencilla - ISSFA Habitación sencilla - ISSFA Habitación sencilla - ISSFA Habitación sencilla - ISSFA Habitación sencilla - ISSFA Cuidado y manejo diario - ISSFA Cuidado y manejo diario - ISSFA Desayuno instituciones Desayuno instituciones Desayuno instituciones Desayuno instituciones Desayuno instituciones Almuerzo instituciones Almuerzo instituciones Almuerzo instituciones Almuerzo instituciones Almuerzo instituciones Merienda instituciones Merienda instituciones Merienda instituciones Merienda instituciones Merienda instituciones Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general
VALOR UNITARIO 43,05 146,48 267,73 13,4 36,62 30,28 7,57 7,76 9,38 5,36 2,68 1,94 15,48 16,59 9,48 4,74 3,87 15,48 20,79 11,88 5,94 3,87 150,77 33,78 13,57 40,52 57,36 36,16 13,21
VALOR TOTAL 947,1√√ 146,48√√ 267,73√√ 13,4√√ 2563,4√√ 30,28√√ 643,45√√ 7,76√√ 9,38√√ 5,36√√ 2,68√√ 137,74√√ 15,48√√ 16,59√√ 9,48√√ 4,74√√ 243,81√√ 15,48√√ 20,79√√ 11,88√√ 5,94√√ 247,68√√ 150,77√√ 33,78√√ 13,57√√ 40,52√√ 57,36√√ 36,16√√ 13,21√√
72
Elaborado por: IABZ E25
CICLO DE VENTAS
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 9 1 1 1 1 1 122 8 1 1 1
Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Servicio de laboratorio general Rayos X - Estándar de tórax Rayos X - Estándar de tórax Dr. Fausto Camacho - Ecocardiograma Dr. Fausto Camacho - Interconsulta Dr. Fausto Camacho - Ecocardiograma Dr. Fausto Camacho - Ecocardiograma Dr. Fausto Camacho - Interconsulta Nebulizaciones Lcdo. Daniel Quezada - Terapia Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria
Fecha: 05/09/2018
64,61 56,75 19,45 122,81 14,18 10,51 13,56 4,91 11,99 26,55 50,47 18,32 51,8 14,79 31,08 98,9 15,94 14,25 13,31 41,24 46,28 53,07 5,6 11,19 23,35 39,87 50,12 11,68 34,17 2,39 4,39 623,18 56,55 346,39
64,61√√ 56,75√√ 19,45√√ 122,81√√ 14,18√√ 10,51√√ 13,56√√ 4,91√√ 11,99√√ 26,55√√ 50,47√√ 18,32√√ 51,8√√ 14,79√√ 31,08√√ 98,9√√ 15,94√√ 14,25√√ 13,31√√ 41,24√√ 46,28√√ 53,07√√ 5,6√√ 100,71√√ 23,35√√ 39,87√√ 50,12√√ 11,68√√ 34,17√√ 291,58√√ 35,12√√ 623,18√√ 56,55√√ 346,39√√
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Elaborado por: IABZ E25
Fecha: 05/09/2018
CICLO DE VENTAS
RELEVAMIENTO 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Medicina General Hospitalaria Dr Araujo Guzmán-Honorarios Dr Juan Araujo Silva-Honorarios Dr Franklin Torres-Honorarios Dr Saavedra Marcos-2do.Ayudante Dr Juan Carlos Araujo Guzmán-Sutura Dr Juan Araujo Silva-Ayudante Dr Juan Carlos Araujo Guzmán-Colos Juan Araujo Silva-Ayudante Dr Juan Carlos Araujo Guzmán-Cierre
132,9 23,81 15,08 71,75 338,44 736,6 70,24 266,65 119,89 35 328,46 275,26 95,97 9,4 155,43 177,15 101,01 43,59 258,84 48,29 55,19 226,36 49,71 72,49 37,06 88.57 17.71 82.40 8.86 65.74 13.14 43.26 8.65 194.84
132,9√√ 23,81√√ 15,08√√ 71,75√√ 338,44√√ 736,6√√ 70,24√√ 266,65√√ 119,89√√ 35√√ 328,46√√ 275,26√√ 95,97√√ 9,4√√ 155,43√√ 177,15√√ 101,01√√ 43,59√√ 258,84√√ 48,29√√ 55,19√√ 226,36√√ 49,71√√ 72,49√√ 37,06√√ 88.57√√ 17.71√√ 82.40√√ 8.86√√ 65.74√√ 13.14√√ 43.26√√ 8.65√√ 194.84√√
Dr Juan Araujo Silva-Ayudante
38.97
38.97√√
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Elaborado por: IABZ E25
Fecha: 05/09/2018
CICLO DE VENTAS
RELEVAMIENTO 1 1 1 1 1 1 1 5 1 1 1 2 2 1 1 1 10 1 3 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1
Dr Franklin Torres-Anestesiólogo Derecho de Quirófano-General Derecho Sala de Recuperación Dr Saavedra Marcos-Visita en Emerg Tomografía de Abdomen Simple Tomografía de Pelvis Simple Medicina General Hospitalaria Ecografía -Abdomen Inferior Ecografía -Abdomen Inferior Dra. Mercy Oleas - Interconsulta Dr. Galo Morales - Interconsulta Dra. Mercy Oleas - Cuidado Intrahospitalario Dr. Fausto Camacho - Cuidado Hospital Dr. Galo Morales - Honorarios Cuidado Servicio de ambulancia Quito Servicio de Electrocardiograma Ecografía - Renal riñones vejiga Ecografía - partes blandas Ecografía - Prostético Ecografía - Obstétrico Dr. Juan Araujo Guzmán - Honorarios Dr. Juan Araujo Silva - Ayudante Dr. Franklin Torres - Honorarios Derecho de Quirófano-General Dr. Juan Araujo Guzmán - Honorarios Dr. Juan Araujo Silva - Ayudante Dr. Franklin Torres - Honorarios Dr. Fabricio Egas - Honorarios Dr. Juan Araujo Guzmán - Honorarios Dr. Juan Araujo Silva – Honorarios
1
30.91 108.73 22.78 21.07 23.32 23.32 300.99 17.10 54.47 39,87 34,17
30.91√√ 108.73√√ 22.78√√ 21.07√√ 23.32√√ 23.32√√ 300.99√√ 17.10√√ 54.47√√ 39,87√√ 34,17√√
20,5
41√√
20,5
41√√
20,5 274,82 13,1 17,1 17,1 17,1 17,1 252,07 50,41 133,91 136,68 238,45 47,69 113,31 91,56 54,5
20,5√√ 274,82√√ 13,1√√ 171√√ 17,1√√ 51,3√√ 34,2√√ 252,07√√ 50,41√√ 133,91√√ 136,68√√ 238,45√√ 47,69√√ 113,31√√ 91,56√√ 54,5√√
21,72
21,72√√
13,4 22,78
13,4√√ 68,34√√
Habitación ambulatoria 1 3
Habitación ambulatoria
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Elaborado por: IABZ E25
Fecha: 05/09/2018
CICLO DE VENTAS
RELEVAMIENTO 1 1 1 1 1 3 1 1 1 1 1
Marcas:
Habitación ambulatoria Dr. Juan Manuel Calderón Honorarios Dr. Juan Araujo Silva - Ayudante Dr. Franklin Torres - Anestesiólogo Derecho de Quirófano-General Derecho de sala de recuperación Derecho de Quirófano-General Derecho de quirófano-General Derecho de quirófano-General Derecho de quirófano-General Derecho de quirófano-General
36,62 89,93 17,99 51,51 60,2 22,78 89,36 128,09 136,68 72,38 60,2 SUB TOTAL DESCUENTO BASE IVA 0% IVA 12% TOTAL
36,62√√ 89,93√√ 17,99√√ 51,51√√ 60,2√√ 68,34√√ 89,36√√ 128,09√√ 136,68√√ 72,38√√ 60,2√√ $20.091,42 $0,00 $20.091,42 $0,00 ∑$20.091,42
√√ Cruzado con planilla ISSFA ∑ Sumado
Fuente: Área de caja y seguros
ELABORADO POR Ivanna Alexandra Barcia Zambrano
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
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5.2.4. Elaborar el informe con cada uno de los hallazgos encontrados durante la evaluación al ciclo de ventas. 5.2.4.1. Carta a gerencia Santo Domingo de los Tsáchilas, 17 de agosto del 2018 Lcda. Laura Silva Gerente Administrativa de “Clínica Araujo” Presente. -
De nuestras consideraciones
En cumplimiento al programa de auditoría se llevó a cabo un Examen por procedimientos convenidos al ciclo de ventas, en el ejercicio económico comprendido desde el 1 de enero al 31 de diciembre del 2017, esta evaluación se realizó de acuerdo con las normas, políticas y estándares aplicables.
La evaluación permitió evidenciar tanto aspectos positivos como negativos dentro del proceso cumpliendo estos con ciertas condiciones que debían ser reportadas, cabe recalcar que la evaluación de control interno no tenía por objeto detectar debilidades, pues fue realizada en base a pruebas selectivas de los registros contables de venta con la respectiva documentación que respalda este proceso.
Por lo mencionado se pone a conocimiento de la empresa las principales condiciones reportables, conclusiones y recomendaciones que constan en el presente informe.
Atentamente,
Ivanna Barcia Estudiante PUCE – SD
Galo Ferro Estudiante PUCE – SD
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5.2.3.2. Hallazgos Ineficiente sistema de archivo y control de la información física de la organización
Conclusión La empresa no realiza actividades de control que asegure la información física, de tal manera esto ocasiona que se extravíen facturas de ejercicios fiscales anteriores, pudiendo evidenciar un faltante de 2 facturas (E17) en la serie de laboratorio 2, además esta situación dificulta encontrar la información necesaria en momentos críticos.
Recomendación El archivo contable constituye el conjunto de documentación original de transacciones contables, consistente en facturas, retenciones, arqueos de caja, por lo cual mantenerlo en un lugar seguro y ordenado es indispensable, de tal manera se recomienda a la Jefe de Caja se archive de forma ordenada y por ejercicios fiscales todos los documentos originales, proporcionando así mejor accesibilidad a los documentos.
Excesiva declaración tributaria
Conclusión Existen falencias presentadas por los miembros del departamento de caja al momento de registrar las ventas en el sistema ORION y esto se ve reflejado en una excesiva declaración tributaria causada por los errores en el traspaso de información, existiendo una diferencia de $10.144,19 que corresponde al 0,11% del total de ventas efectuadas en el periodo 2017 (E21).
Recomendación El exceso de declaración de ventas, genera riesgo tributario, ya que por esta situación se verá afectado el pago del anticipo del impuesto a la renta, impuesto a la renta y el pago de la patente y su vez a largo plazo la liquidez de la empresa, de tal manera se recomienda que la contadora externa deberá registrar la información en el DIMM basada en las distintos factureros utilizados por la clínica y realizar la debida comparativa con el programa ORION, para evitar en lo mayor posible los errores existentes en la declaración realizada por la clínica Araujo.
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Excesiva declaración tributaria de IVA
Conclusión Existen falencias presentadas por la contadora al momento de traspasar la información al DIMM sin considerar las facturas realizadas por copagos, en donde los valores asumidos por las aseguradoras no toman en cuenta el IVA que es declarado en su totalidad de manera mensual, de tal manera se puede evidenciar en el papel de trabajo E22 una diferencia de 3.312,47 correspondiente al 43,50%, existiendo una declaración de IVA mayor en relación a la auditada, generando así mayor impuesto a pagar.
Recomendación La contadora externa deberá registrar la información en el DIMM basada en las distintos factureros utilizados por la clínica y realizar la debida comparativa con el programa ORION, para evitar en lo mayor posible los errores existentes en la declaración realizada por la clínica Araujo.
Inexistencia manual de políticas y procedimientos de ventas y manual de funciones Conclusión Clínica Araujo no posee manual de funciones para el área administrativa y a su vez carece de un manual de políticas y procedimientos en el ciclo de ventas de tal manera, la empresa no tiene un respaldo de cómo se están llevando a cabo sus procesos, ni las actividades que realiza cada uno de sus empleados.
Recomendación El manual de políticas y procedimientos es un punto clave dentro de todas las empresas ya que permite saber que políticas seguir y como realizarlas y así se puede controlar que las empresas den un servicio de calidad, a su vez el manual de funciones refleja las actividades que se deben realizan y las competencias que posee cada uno de los trabajadores, por lo tanto, se recomienda a la Gerente administrativa se incorporen lo antes posible dichos manuales.
79
Falta de planificación estratégica, comunicación de objetivos al personal y utilización de indicadores de eficiencia y eficacia.
Conclusión Clínica Araujo carece de planificación estratégica, dando como consecuencia la inexistencia del PEDI, lo cual genera que no se establezcan objetivos en relación a las ventas y demás áreas existentes dentro de la empresa, además cabe añadir que la empresa está la fecha presente no se ha trazado realizar dicho plan.
Recomendación La planificación estratégica es muy importante dentro de las empresas ya que marca el horizonte a seguir, y la empresa puede conocer sus fortalezas, debilidades, amenazas y oportunidades, y así establecer estrategias y objetivos que mejoren cada uno de los procesos en la organización, por lo cual se recomienda al Gerente administrativo se incorpore este plan.
80
6. DISCUSIÓN Para el levantamiento de la información sobre los aspectos relevantes de la clínica, se llevó a cabo una entrevista a la Gerente Administrativa y una encuesta al departamento de caja y seguros y convenios en la cual se pudo conocer la historia de la empresa, y el proceso de las actividades en el ciclo de ventas, además de las políticas establecidas dentro de dicho proceso. Mediante la aplicación del cuestionario de control interno se pudo determinar un nivel de confianza del 48,84% lo cual ubica a la empresa en un nivel alto de riesgo respecto al ciclo de ventas obteniendo así una muestra de 60, en la aplicación de dicho cuestionario se pudo determinar que la empresa no realiza conciliaciones bancarias, además de no presentar reportes de ventas mensualmente. Para el siguiente objetivo se hizo la toma física de las facturas para determinar el total de ventas del año 2017 en la cual se pudo evidenciar una declaración en ventas superior (0,11%) a la auditada también se observó la ausencia de 2 facturas en la serie de laboratorio 2 y a su vez se determinó el valor del IVA del mismo año y se comparó con el valor empresa lo cual evidenció una declaración superior en un 43,50%. Dando por terminado el objetivo anterior, se procedió a redactar la carta a gerencia donde se pudo plasmar de manera formal el proceso que se llevó a cabo en la auditoría y así comunicar a la administración los hallazgos encontrados en el ciclo de ventas, estableciendo conclusiones y recomendaciones para cada uno de ellos.
81
7. CONCLUSIONES
Al momento de levantar información de la empresa “Clínica Araujo” se pudo evidenciar que al no contar la empresa con manual de funciones el cual refleja las actividades que se deben realizan y las competencias que posee cada uno de los trabajadores, ni con un manual de políticas y procedimientos, se genera desorganización, duplicidad de funciones.
La empresa no posee un adecuado control interno, debido al desconocimiento de las técnicas y herramientas de análisis financiero, lo que ha llevado a que se tomen decisiones de manera empírica, por lo tanto, estas decisiones pueden que no se adapten a la situación real de la clínica.
Mediante la realización del examen por procedimientos convenidos al ciclo de ventas se obtuvieron suficientes evidencias por parte del auditor, a las cuales se les aplico procedimientos de auditoría y se obtuvieron errores en la información presentada con respecto a la auditada, lo cual sirve para mostrar que los datos obtenidos en el ciclo no presentan razonabilidad.
Se elaboró el informe final, el mismo que contiene los hallazgos encontrados en este examen por procedimientos convenidos, además las conclusiones y recomendaciones orientadas a mejorar la toma de decisiones por parte de la Gerente Administrativa de la empresa.
82
8. RECOMENDACIONES Incorporar un manual de funciones y políticas y procedimientos, con la finalidad que los empleados conozcan cuales son las actividades que tienen que realizar y además cual es el proceso a seguir por tanto esto orientará a la empresa a lograr objetivos institucionales. Evaluar semestralmente el sistema de control interno, de manera especial al ciclo de ventas con el propósito de que se genere eficiencia en las operaciones que dentro de él se realizan, asegurando así que las actividades se lleven a cabo en el tiempo establecido y por la persona correcta. Incorporar mecanismos de supervisión, mediante la elaboración y entrega de reportes mensuales, donde se detallen el total de ventas realizadas, las metas y el grado de cumplimiento. La contadora externa deberá considerar la problemática encontrada en este trabajo por procedimientos convenidos al ciclo de ventas, considerando que no es fiable solo tomar en cuenta los valores de las ventas del sistema ORION para las declaraciones tributarias, ya que si sigue la situación la empresa afrontará un riesgo tributario.
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9. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Blanco, Y. (2012). Auditoría Integral normas y procedimientos. Bogotá: Eco Ediciones Bravo, M. (2012). Contabilidad General. Quito: Editora ESCOBAR. Chicano, E. (2015) Auditoría de seguridad informática. IFCT0109 – Seguridad Informática. Recuperado de: https://books.google.es/books?hl=es&lr=&id=8a3KCQAAQBAJ&oi=fnd&pg=P T4&dq=muestreo+en+auditoria&ots=jaoIHN6Pr&sig=60h3jItNyq_t0zMwdibQltOI-ek#v=onepage&q&f=false Contraloría General del Estado. (2012). Ejecución del Trabajo. Recuperado de http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/MGAG-Cap-VI.pdf Cuervo, J., Duque, M., & Osorio, J. (2013). Costeo Basado en Actividades ABC. Bogotá: Ecoe Ediciones Estupiñán, R. (2012). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales Análisis de Informe COSO I y II. Colombia: Ecoe Ediciones. Estupiñán, R. (2014). Papeles de Trabajo en la Auditoría Financiera. Bogotá: Ecoe Ediciones. Franklin, E. (2013). Auditoría Administrativa Evaluación y diagnóstico empresarial. México: Pearson. Franklin, F. (2014). Auditoría Administrativa – Evaluación y diagnóstico empresarial. Naucalpan de Juárez, México: Pearson Educación. Guamán, M. (2016). Examen por procedimientos convenidos a la cuenta de cartera de crédito de la cooperativa de ahorro y crédito de la cooperativa de ahorro y crédito “Sol de los Andes” de la ciudad de Riobamba. Recuperado de: http://dspace.unach.edu.ec/bitstream/51000/4520/1/UNACH-EC-FCP-CPA-20180002.pdf Mendívil, V. (2015). Elementos de la Auditoría. México: Consegraf. Montaño, E. (2013). Control Interno, auditoría y aseguramiento revisoría fiscal y gobierno corporativo. Colombia: Prensa Moderna Impresores S.A. Napolitano, A., Holguín, F., Tejero, A. & Valencia, R. (2013). Auditoría de estados financieros y su documentación. México, D.F, México: Instituto mexicano de contadores públicos.
84
Naula, N, (2016). Examen por procedimientos convenidos a los procesos y registros de cuentas por cobrar y cartera vencida de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Guamote Ltda. Recuperado de: http://dspace.espoch.edu.ec/handle/123456789/5871 Orta, M., Castrillo, L., Sánchez, I. & Sierra, G. (2012). Fundamentos teóricos de auditoría financiera. Madrid, España: Ediciones Pirámide. Pallerola, J. & Monfort, A. (2013). Auditoría: Enfoque Teórico – Práctico. Madrid, España: Ra-Ma. Pérez, V. (2016). Auditoría de gestión a los procesos de ventas, facturación y cobranzas en la empresa Acería del Ecuador C.A. ADELCA. Recuperado de: https://repositorio.espe.edu.ec/bitstream/21000/11091/1/T-ESPE-048903.pdf Polo, F. (2012). Fundamentos de auditoría de cuentas anuales. España: Ediciones Pirámide. Sánchez, F. & Alvarado, M. (2014). Teoría y práctica de la auditoría I: Concepto y metodología. Madrid, España: Pearson Educación. Sánchez. G. (2013). Auditoría de estados financieros. Naucalpan de Juárez, México: Pearson Educación. SENPLADES (Secretaría Nacional de Planificación y Desarrollo). (2017). Plan Nacional para el Buen Vivir 2017-2021. Recuperado de: http//www.planificacion.gob.ec/biblioteca Tafur, Y. (2014). Examen de auditoría integral al área de ventas de la empresa Proquimarsa S.A por l periodo de enero a diciembre 2012. Recuperado de: http://dspace.utpl.edu.ec/bitstream/123456789/10784/1/Tafur_Rodriguez_Yaira_Eliz abeth.pdf
85
10. ANEXOS Anexo 1. Hoja de la empresa
86
Anexo 2. Árbol de problemas Efectos Efectivizar cuentas por cobrar cuando los montos aún están en
Pérdida de facturas de periodos anteriores
Pérdida de historias clínicas y fuga de dinero
cartera.
Deficiente control en el ciclo de ventas
Causas
Diferencia que se generó en las utilidades del ejercicio fiscal 2017
Deficiente archivo contable
Falta de control administrativo
86
87
Anexo 3. Entrevista 1. ¿Cómo nació la empresa “Clínica Araujo”? 2. ¿Cuál es la visión de la empresa? 3. ¿La empresa posee organigrama? 4. ¿Cuenta con un manual de procedimientos? 5. ¿Los profesionales que laboran dentro de la empresa poseen las competencias adecuadas según su puesto de trabajo? 6. ¿Cuáles son las políticas de créditos para los seguros privados? 7. ¿Cuáles son las políticas de créditos para los seguros públicos? 8. ¿Cuántos trabajadores laboran actualmente en la empresa? 9. ¿Conoce usted que es un examen por procedimientos convenidos? 10. ¿Presentan informes anuales de auditoría externa? 11. ¿Se ha realizado alguna auditoría en periodos anteriores? 12. ¿Se han llevado a cabo las recomendaciones de la auditoría aplicada? 13. ¿Qué problemas han surgido en el proceso de venta? 14. ¿Qué tipo de ventas son más representativas: contado o crédito? 15. ¿Se generó utilidades en el periodo 2017? 16. ¿Cree usted necesario aplicar una auditoria en su empresa?
88
Anexo 4. Encuesta al departamento de caja y seguros y convenios
1. ¿En qué puesto de trabajo se encuentra ubicada/o? RECEPCIÓN CAJA SEGUROS 2. ¿En qué jornada se encuentra laborando? MATUTINA DIURNA NOCTURNA
3. ¿La clínica posee manual de funciones? SI NO
4. ¿Tiene conocimiento de qué actividades debe realizar en su puesto de trabajo? SI NO
5. ¿Entre sus actividades está el realizar la admisión del paciente? (Si su respuesta es NO pase a la pregunta 11) SI NO 6. ¿Una vez creada la admisión clínica queda guardada dentro del sistema? SI NO 7. ¿Existe un archivo con las historias clínicas ordenadas? SI NO 8. ¿Las historias clínicas poseen alguna numeración? SI NO
89
9. ¿Cuál es el promedio de pacientes que recibe a diario con atención particular? De 1 a 20 De 21 a 40 De 41 a 60 De 61 a más 10. ¿Cuál es el promedio de pacientes que recibe a diario con atención de seguros? De 1 a 20 De 21 a 40 De 41 a 60 De 61 a más 11. ¿Revisa el tipo de seguro contratado por el paciente? (Si su respuesta es no pase la pregunta 14) SI NO 12. ¿Reconoce y comunica al paciente el porcentaje de cobertura que posee de acuerdo a su seguro? SI NO
13. ¿Realiza algún tipo de cobro por las atenciones efectuadas? (Si su respuesta es no, aquí finaliza la encuesta) SI NO
14. ¿Existe un documento que respalde el cobro efectuado? SI NO
90
15. ¿Cuál es la cantidad de cobros promedio que realiza a diario con atención particular? De 1 a 20 De 21 a 40 De 41 a 60 De 61 a más 16. ¿Cuál es la cantidad de cobros promedio que realiza a diario con atención de seguros? De 1 a 20 De 21 a 40 De 41 a 60 De 61 a más
91
Anexo 5. Papel de trabajo A3: Facturas de Hospitalización Elaborado por: IABZ
CICLO DE VENTAS
A5
Fecha: 1/1
OBJETIVO:
Determinar los valores de las facturas de hospitalización RELEVAMIENTO
Hospitalización Mes
Secuencia Desde Hasta 46920 46977 Enero 46978 47030 Febrero 47031 47666 Marzo 47667 47722 Abril 47723 47779 Mayo 47780 47838 Junio 47839 47906 Julio 47907 47977 Agosto 47978 48042 Septiembre 48043 48091 Octubre 48092 48135 Noviembre 48136 48200 Diciembre Fuente: Barcia, I. & Ferro, G.
ELABORADO POR Ivanna Alexandra Barcia Zambrano
Subtotal 0% $ 27.159,66 $ 35.648,12 $ 33.990,97 $ 31.296,16 $ 28.634,10 $ 29.557,80 $ 31.804,56 $ 37.718,93 $ 28.357,27 $ 35.873,30 $ 19.718,06 $ 24.340,68
Valores Subtotal 12% $ 1.367,66 $ 1.599,04 $ 1.723,64 $ 2.519,55 $ 2.605,17 $ 2.018,64 $ 2.537,84 $ 3.306,95 $ 2.046,11 $ 2.754,57 $ 1.846,80 $ 3.758,63
IVA $ 191,46 $ 223,86 $ 241,30 $ 352,72 $ 364,75 $ 245,22 $ 304,54 $ 396,82 $ 245,53 $ 330,55 $ 221,64 $ 451,04
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
92
Anexo 6. Papel de trabajo A6: Facturas de seguros Elaborado por: GEFF
CICLO DE VENTAS
A6
Fecha: 1/1
Determinar los valores de las facturas de seguros
OBJETIVO:
RELEVAMIENTO Seguros Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Secuencia Desde Hasta 0 0 1 27 28 60 61 101 102 127 128 166 167 195 196 238 239 278 279 312 313 342 343 372
Subtotal 0% $ 0,00 $ 18.603,35 $ 37.094,11 $ 106.547,71 $ 12.153,25 $ 17.233,93 $ 8.638,08 $ 108.751,57 $ 46.845,45 $ 38.348,66 $ 14.274,35 $ 19.752,44 $ 428.242,90
Valores Subtotal 12% $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
IVA $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
Fuente: Barcia, I. & Ferro, G.
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
93
Anexo 7. Papel de trabajo A7: Facturas de laboratorio 1 Elaborado por: GEFF
CICLO DE VENTAS
A7
Fecha: 1/1
Determinar los valores de las facturas de laboratorio 1
OBJETIVO:
RELEVAMIENTO Laboratorio 1 Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Secuencia Desde Hasta 0 0 1 70 71 155 156 201 202 252 253 303 304 345 346 415 416 474 475 561 562 615 616 672
Subtotal 0% $ 0,00 $ 1.993,00 $ 3.161,50 $ 1.779,00 $ 1.898,00 $ 1.578,00 $ 1.409,00 $ 2.448,00 $ 1.139,00 $ 2.802,50 $ 3.239,00 $ 1.708,50 $ 23.155,50
Valores Subtotal 12% $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
IVA $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
Fuente: Barcia, I. & Ferro, G.
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
94
Anexo 8. Papel de trabajo A8: Facturas de laboratorio 2 Elaborado por: GEFF
CICLO DE VENTAS
A8
Fecha: 1/1
Determinar los valores de las facturas de laboratorio 2
OBJETIVO:
RELEVAMIENTO Laboratorio 2 Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Secuencia Desde Hasta 1986 2169 2170 2262 2263 2350 2351 2409 2410 2506 2507 2583 2584 2682 2683 2752 2753 2814 2815 2878 2879 2929 2930 2977
Subtotal 0% $ 5.822,40 $ 2.196,50 $ 2.193,55 $ 1.625,00 $ 2.779,60 $ 1.922,55 $ 2.512,20 $ 1.955,90 $ 1.504,00 $ 1.424,00 $ 1.074,30 $ 847,15 $ 25.857,15
Valores Subtotal 12% $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
IVA $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
Fuente: Barcia, I. & Ferro, G.
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
95
Anexo 9. Papel de trabajo A9: Consulta externa vanguardia Elaborado por: GEFF
CICLO DE VENTAS
A9
Fecha: 1/1
OBJETIVO:
Determinar los valores de las facturas de consulta externa vanguardia
Consulta externa vanguardia Mes Secuencia Desde Hasta 683 814 Enero 815 885 Febrero 886 997 Marzo 998 1075 Abril 1076 1189 Mayo 1190 1264 Junio 1265 1298 Julio 1299 1348 Agosto 1349 1400 Septiembre 1401 1471 Octubre 0 0 Noviembre 1472 1552 Diciembre
Subtotal 0% $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 1.401,00 $ 1.897,00 $ 1.871,00 $ 1.277,00 $ 1.684,00 $ 0,00 $ 1.806,00 $ 9.936,00
Valores Subtotal 12% $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
IVA $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
Fuente: Barcia, I. & Ferro, G.
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
96
Anexo 10. Papel de trabajo A10: Consulta externa Elaborado por: GEFF
CICLO DE VENTAS
A10
Fecha: 1/1
Determinar los valores de las facturas de consulta externa
OBJETIVO:
RELEVAMIENTO Consulta externa Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Secuencia Desde Hasta 43027 43406 43408 43817 43818 44203 44204 44599 44600 44915 44916 45345 45346 45729 45730 46030 46031 46372 46373 46720 46721 47031 47032 47398
Subtotal 0% $ 8.357,53 $ 8.349,09 $ 16.704,70 $ 8.150,97 $ 9.536,80 $ 10.610,76 $ 10.377,89 $ 8.496,48 $ 8.943,90 $ 9.049,77 $ 7.201,05 $ 7.310,16 $ 113.089,10
Valores Subtotal 12% $ 383,55 $ 1.093,60 $ 680,21 $ 550,75 $ 485,43 $ 401,24 $ 464,06 $ 335,95 $ 279,64 $ 423,91 $ 242,19 $ 287,76 $ 5.628,29
IVA $ 53,72 $ 153,10 $ 95,22 $ 77,09 $ 58,25 $ 48,16 $ 56,98 $ 41,07 $ 34,92 $ 50,98 $ 29,07 $ 34,54 $ 733,10
Fuente: Barcia, I. & Ferro, G.
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
97
Anexo 11. Papel de trabajo A6: Sumaria del subtotal 0% Elaborado por: GEFF A11 Fecha: 1/1
CICLO DE VENTAS
Determinar la sumaria del subtotal 0% RELEVAMIENTO
OBJETIVO:
Mes
Hospitalización
Seguros
Laboratorio 1
Laboratorio 2
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
$ 27.159,66 $ 35.648,12 $ 33.990,97 $ 31.296,16 $ 28.634,10 $ 29.557,80 $ 31.804,56 $ 37.718,93 $ 28.357,27 $ 35.873,30 $ 19.718,06 $ 24.340,68
$ 0,00 $ 18.603,35 $ 37.094,11 $ 106.547,71 $ 12.153,25 $ 17.233,93 $ 8.638,08 $ 108.751,57 $ 46.845,45 $ 38.348,66 $ 14.274,35 $ 19.752,44
$ 0,00 $ 1.993,00 $ 3.161,50 $ 1.779,00 $ 1.898,00 $ 1.578,00 $ 1.409,00 $ 2.448,00 $ 1.139,00 $ 2.802,50 $ 3.239,00 $ 1.708,50
$ 5.822,40 $ 2.196,50 $ 2.193,55 $ 1.625,00 $ 2.779,60 $ 1.922,55 $ 2.512,20 $ 1.955,90 $ 1.504,00 $ 1.424,00 $ 1.074,30 $ 847,15
Consulta Externa $ 8.357,53 $ 8.349,09 $ 16.704,70 $ 8.150,97 $ 9.536,80 $ 10.610,76 $ 10.377,89 $ 8.496,48 $ 8.943,90 $ 9.049,77 $ 7.201,05 $ 7.310,16
CE Vanguardia
TOTAL
$ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 1.401,00 $ 1.897,00 $ 1.871,00 $ 1.277,00 $ 1.684,00 $ 0,00 $ 1.806,00
$ 41.339,59 $ 66.790,06 $ 93.144,83 $ 149.398,84 $ 55.001,75 $ 62.304,04 $ 56.638,73 $ 161.241,88 $ 88.066,62 $ 89.182,23 $ 45.506,76 $ 55.764,93
Fuente: Barcia, I. & Ferro, G
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
97
98
Anexo 12. Papel de trabajo A12: Sumaria del subtotal 12% Elaborado por: GEFF A12 Fecha: 1/1
CICLO DE VENTAS
Determinar la sumaria del subtotal 12% RELEVAMIENTO
OBJETIVO: Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Hospitalización $ 1.367,66 $ 1.599,04 $ 1.723,64 $ 2.519,55 $ 2.605,17 $ 2.018,64 $ 2.537,84 $ 3.306,95 $ 2.046,11 $ 2.754,57 $ 1.846,80 $ 3.758,63
Seguros $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
Laboratorio 1 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
Laboratorio 2 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
Consulta Externa $ 383,55 $ 1.093,60 $ 680,21 $ 550,75 $ 485,43 $ 401,24 $ 464,06 $ 335,95 $ 279,64 $ 423,91 $ 242,19 $ 287,76
CE Vanguardia $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
TOTAL $ 1.751,21 $ 2.692,64 $ 2.403,85 $ 3.070,30 $ 3.090,60 $ 2.419,88 $ 3.001,90 $ 3.642,90 $ 2.325,75 $ 3.178,48 $ 2.088,99 $ 4.046,39
Fuente: Barcia, I. & Ferro, G.
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
98
99
Anexo 13. Papel de trabajo A13: Sumaria del IVA Elaborado por: GEFF A13 Fecha: 1/1
CICLO DE VENTAS Determinar la sumaria del IVA RELEVAMIENTO
OBJETIVO: Mes
Hospitalización
$ 191,46 Enero $ 223,86 Febrero $ 241,30 Marzo $ 352,72 Abril $ 364,75 Mayo $ 245,22 Junio $ 304,54 Julio $ 396,82 Agosto $ 245,53 Septiembre $ 330,55 Octubre $ 221,64 Noviembre $ 451,04 Diciembre Fuente: Barcia, I. & Ferro, G
Seguros
Laboratorio 1
Laboratorio 2
$ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
$ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
$ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
ELABORADO POR Galo Enrique Ferro Ferrín
Consulta Externa $ 53,72 $ 153,10 $ 95,22 $ 77,09 $ 58,25 $ 48,16 $ 56,98 $ 41,07 $ 34,92 $ 50,98 $ 29,07 $ 34,54
CE Vanguardia
TOTAL
$ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
$ 245,19 $ 376,96 $ 336,52 $ 429,81 $ 423,00 $ 293,38 $ 361,52 $ 437,89 $ 280,45 $ 381,53 $ 250,70 $ 485,58
SUPERVISADO POR Mg. Ximena García
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99