NOTIINCCA 17 aﾃｱos formando contadores pﾃｺblicos con responsabilidad, calidad humana y ﾃｩtica profesional
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Aﾃ前S
Numero 9
Especial Febrero - 2.012
GRUPO GEAS -GESAS
1955-2012
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Programa Contaduría Pública
UNIVERSIDAD INCCA DE COLOMBIA www.unincca.edu.co NOTIINCCA “ UN PENSAMIENTO CONTABLE” BOGOTÁ D.C. - COLOMBIA RECTOR Dr. Enrique Conti Bautista VICERRECTOR GENERAL Dr. Alfredo García Monsalve VICERECTOR ACÁDEMICO Dr. Nelsón Hurtado Penagos viceacad@unincca.edu.co DECANO FIACB zadorla@unincca.edu.co EDICIÓN Dr. Fredy Robinson Gil Zea fgilz@uincca.edu.co DIRECTOR Dr. Alvaro Fonseca Vivas afonseca@unincca.edu.co
COMITE ACÁDEMICO Dr. Nelsón Hurtado Penagos Dr. Jairo Milciades Moscoso Dr. Jaime Alberto Chavarro Dr. Alvaro Fonseca Vivas Dr. Fredy Robinson Gil Zea COMITE EDITORIAL Dr. Nelsón Hurtado Penagos Dr. Jairo Milciades Moscoso Dr. Jaime Alberto Chavarro Dr. Alvaro Fonseca Vivas Dr. Fredy Robinson Gil Zea
DISEÑO INTERIOR Y CARATULA Dr. Fredy Robinson Gil Zea fgilz@uincca.edu.co
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CORRECCIÓN Dr. Alvaro Fonseca Vivas
Editorial “La investigación científica es una actividad humana orientada a la obtención de nuevos conocimientos y, por esa vía, ocasionalmente dar solución a problemas o interrogantes de carácter científico.” es.wikipedia.org/wiki/Investigación La investigación UNINCCA es un proceso de AMOR, CARIÑO Y PASIÓN por la profesión de ser MAESTRO 1c cuando seas docente de una universidad con historia prestigio y sobre todo con carácter social y humanístico Piensa en el ser como persona, después en el saber hacer como profesional egresado de la INCCA y por ultimo, recuerda que estas aportando y devolviendo a la sociedad lo que ella te dio un día y de lo cual te ha permitido el hacer de tu saber.
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1.Un maestro (del lat. magíster es conocido además como profesor, referido a la enseñanza, un maestro es un profesor que se encarga de la educación formal e institucionalizada de los niños de Educación Infantil, Primaria o Especial
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INDICE Pag. Cambio de paradigma en la Contabilidad
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La Auditoria Forense aplicada al Medio Ambiente
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Pagina CTCP temas de actualidad
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La investigación Forense en la Revisoría Fiscal
PROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA
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Cambio de paradigma en la contabilidad
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Indudablemente, que la promulgación de la Ley 1314 del 13 de julio de 2009, obliga al replanteamiento del manejo contable y en su alcance advierte el cambio cultural en los artífices de la información financiera, para alcanzar en su aplicación, los estándares perseguidos: homogeneidad para la conformación de un sistema de alta calidad y convergencia como aspecto de internacionalización; recientemente el C.P. Daniel Sarmiento P, actualmente Presidente del Tribunal Disciplinario de la JCCP y Miembro del Consejo Técnico de la Contaduría, en un artículo publicado en Actualicese.com (21 de febrero de 2012) señala al respecto ”La Ley 1314 dio un primer paso en la reforma de las estructuras contables y de auditoria del país, al disponer un mecanismo para lograr la aplicación de estándares internacionales sobre la materia en Colombia. Sin embargo, para llegar a una aplicación eficiente de la Ley, se requiere una segunda etapa: la de la transformación de la estructura de la administración de la profesión contable”.
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Si bien es cierto, que la precitada Ley, permite al País y por ende a quienes ejercemos la honorable profesión de la Contaduría Pública, incorporarnos en el contexto universal de la aplicación de normas internacionales de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información, lo que de hecho redunda en beneficio de la economía y los hechos y actuaciones transversales que de ella se derivan, también resulta ser cierto, que la evolución abarca aspectos que van desde lo puramente contable, cambio en la concepción de los registros y figuras mucho más “conceptualizadas” en el manejo de las cuentas, hasta la ruptura de la concepción en la presentación de los Estados Financieros, ya no bajo la óptica de la liquidez sino de la solvencia, para permitir “la observación de los inductores de valor” en los diagnósticos financieros, en miras a la permanencia, sostenibilidad y futuro de las organizaciones, así mismo este nuevo rol permitiría la independencia y autonomía de la contabilidad, frente a las normas tributarias, lo que de plano ratifica el cambio de paradigma, en consideración con lo actuado hasta la fecha. De otra parte, también se avizora y así lo promueve la Ley, que la responsabilidad de la información financiera y su preparación, se extienden a todos los niveles del ente económico, lo cual propicia un ambiente de culturización y compromiso frente a la preparación, aseguramiento y divulgación de los Estados Financieros, dando mayor soporte al quehacer contable y elevando al estatus de Gerente de la Información Financiera al Contador que oficie en el ejercicio de su profesión, en este marco.
Finalmente, y casi como consecuencia directa de esta implementación, se prevén cambios normativos en lo comercial, tributario, procedimental, etc., que atañen al quehacer contable y financiero, al igual que los desarrollos y ejecución de auditorias y revisorías, acordes con las exigencias. De fondo lo planteado, solamente resulta ser un acercamiento al panorama que se avecina, que demanda la diligencia y compromiso serio y responsable en la preparación de los actores (Contadores), permitiendo a través de ello romper el sesgo o estigmatización con que ha sido vista la profesión.
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C.P. Jairo Milciades Moscoso Fonseca Docente Tiempo Completo.
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La Auditoria Forense aplicada al Medio Ambiente Teniendo en cuenta el acelerado proceso evolutivo del mundo, en el que se han desarrollado muchos cambios, además del ingreso a la globalización, la seguridad económica resulta ser un factor importante en el desarrollo de cualquier tipo de negocio, en tanto que el ser humano debe afrontar situaciones difíciles que desafían sus principios éticos y valores morales, con actitudes delincuenciales contra el medio ambiente.
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Como objetivo de este se espera que el asistente, al final de la presentación de la ponencia, pueda comprender la importancia y responsabilidades de la Auditoría Forense Investigativa en el desarrollo de sus labores tanto en el sector público como privado, y lo trascendental del papel que desempeña como Profesional en cualquier actividad interdisciplinaria, dentro y fuera de las organizaciones económicas y en el desempeño como parte importante en la sociedad y responsabilidad con el medio ambiente, en la Administración de Justicia, actuando como Perito Auxiliar de la Justicia..
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Como competencias en el desarrollo de la presentación los participantes adquirirán interés sobre el saber ser y hacer de la auditoria forense y en especial cómo se debe aplicar en el Medio Ambiente. Se justifica en el constante cambiar de las normas, directrices, políticas y objetivos de las organizaciones y del medio que nos rodea, articular la competitividad y el desarrollo de las mismas con las áreas profesional, administrativa, financiera, cultural, tecnológica, política, social y ambiental, como un reto para el siglo XXI, en especial en Colombia que no se ejerce la Auditoria Forense ni como profesión ni como procedimiento, en donde constantemente se comete todo tipo de fraudes, coadyuvando a la financiación del terrorismo, el enriquecimiento ilícito y ejercido por gente común o por delincuentes de cuello blanco. En consecuencia se requiere ser más exigente y mantener una articulación en los diferentes aspectos y campos de lo académico y lo práctico. La Auditoría Forense ante la existencia de supuestos actos dolosos o fraudulentos, impone la aplicación de técnicas, procedimientos específicos o alternativos que permitan obtener evidencias y pruebas de los hechos ocurridos en especial contra del Medio Ambiente, conformado por la flora, la fauna y el medio ambiente empresarial. La Auditoria Forense enfocada al Medio Ambiente surge como resultado de esta creciente preocupación acerca de la problemática Medio Ambiental y del papel asumido por las empresas en cuanto a la responsabilidad que les concierne. Se trata de una herramienta poderosa, capaz de evaluar y sentar las bases de una política cuidadosa con el Medio Ambiente, que tenga en cuenta el entorno que rodea a las industrias . Como herramienta, es trascendental porque ayuda a los investigadores forenses a determinar quienes cometieron los ilícitos contra el medio ambiente, los comportamientos que han puesto o que pongan en peligro sus componentes o la salud humana, estas acciones que realizan las personas y organizaciones empresariales afectan gravemente los elementos del ambiente como el aire, el agua, el suelo, el espacio, la atmósfera
y el ambiente empresarial entre otros; estos se describen como delitos tipificados por las leyes como prohibidos y su violación trae como consecuencia sanciones civiles y penales, pero que una vez sucedidos se entra a investigar y de esta forma dictaminar como Peritos auxiliares de la justicia, en ese proceso de administración de justicia, como se establece en la legislación penal, nacional o internacional. De aquí el valor de mostrar que no necesariamente el profesional en Contaduría Pública puede reunir el perfil para ser Auditor Forense, sino que con la ayuda de otras profesiones podrá investigar y determinar lo que sucedió en hechos que ameriten la presencia de un profesional de este nivel y que dictamine en un estrado judicial ante un juez, la labor investigativa mencionada en su dictamen pericial, con las evidencias y pruebas que justifiquen su actuar, que es lo que lo diferencia de la Auditoria tradicional. Es fundamental ver los nuevos retos que se presentan a nuestras profesiones hoy en día, para trabajar de la mano con los entes de control en el desarrollo de aquellos allanamientos a los diferentes sucesos de fraude o de delitos tipificados por la Ley y que requieran de una investigación de peritos expertos en Medio Ambiente.
CP MG Álvaro Fonseca Vivas
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Tomado de Guía Laboral Gerencie.com 2008-08-05 En <http://www.gerencie.com/auditoria-forense.html>
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LA INVESTIGACIÓN FORENSE EN LA REVISORIA FISCAL Uno de los grandes dilemas en la investigación, prevención y detección de delitos económicos y financieros ha sido el mito que la profesión contable en general y la de auditoria en particular tienen para establecer quién debe efectuar esta labor. Según la Association of Certified Fraud Examiners: “Mientras los contadores, auditores internos y externos dicen que no les compete investigar fraudes, los empresarios no saben a quien recurrir para prevenirlos o detectarlos”. Con la aparición de los escándalos contables y corporativos sucedidos en todo el mundo, la profesión tuvo que asumir la responsabilidad para no seguir perdiendo credibilidad. En el documento titulado: “Mercados de Capital Globales y la Economía Global” – Desde un punto de vista de los Presidentes de las Redes Internacionales de Auditoria”, publicado en Noviembre de 2006, los presidentes de las grandes firmas de auditoría recomiendan efectuar una auditoría forense sobre una base regular a todas las compañías que cotizan en bolsa, incluso sugieren que se debiera hacer cada tres o cinco años.
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La norma de auditoria americana sobre fraude (SAS99). Consideración de Fraude en una Auditoria de Estados Financieros y la Norma Internacional de Auditoria (IAS 240). La Responsabilidad del Auditor relacionada con el Fraude en una Auditoria de Estados Financieros, contienen instrucciones muy similares para los auditores relacionadas con el fraude. Ambas normas requieren que los auditores desarrollen sus auditorías con un “saludable grado de escepticismo” y cada día la línea entre fraude y error es más delgada.
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El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) en una discusión sobre este tema expresó que aunque el SAS99 provee adecuadamente a los auditores externos con unas guías de calidad para de detectar reporte de transaciones financieras fraudulentas, los procedimientos de auditoría forense, permiten a los auditores mejorar su aproximación a los auditorías. Así mismo, argumentó que muchas veces no es necesario contar con auditores forenses para que hagan un trabajo separado, pero que es importante que colaboren con la planeación de la auditoría y en el trabajo de campo de todas las auditorías y que sólo deben participar, en forma separada, en casos de clientes con un alto riesgo de fraude para ayudar en la interpretación de los resultados de pruebas forenses y en el mejoramiento de controles. AICPA también sugiere que los auditores forenses deben ser empleados para asegurar que tales procedimientos sean debidamente desarrollados y ejecutados en línea con las preocupaciones del comité de auditoria y de la auditoria interna. Los auditores forenses deben ser contratados en situaciones de alto riesgo o cuando se sospecha de un fraude. En términos de independencia, la firma que está haciendo la auditoría debería contratar otra firma para que le provea los servicios forenses.
Para el Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) (entidad creada por la Ley Sarbanes Oxley después de los escándalos contables y corporativos), a pesar de que las auditorías forenses pueden examinar reportes financieros y asuntos de control interno, su objetivo no está expresamente articulado en una serie de normas. Los usuarios de las auditorías forenses (comités de auditoria o de investigación especial, la gerencia y los reguladores) establecen sus objetivos caso por caso. Por ejemplo, un comité de auditoría puede contratar un auditor con una experiencia especializada para determinar si un error contable fue intencional y en ese caso determinar los participantes en el fraude y cómo fue planeado. Las auditorías forenses deben ser desarrolladas para alcanzar varios objetivos y pueden incluir una variedad de procedimientos diferentes. La habilidad de una auditoría forense para lograr una mejor detección del fraude que una auditoria de estados financieros depende de la naturaleza y la extensión de los procedimientos desarrollados. Debido a que los fraudes pueden ser simples (no existían controles para prevenir o detectar el fraude) o sofisticados (aquellos que requieren de un gran conocimiento y experiencia), los auditores tanto internos como externos deben contar con más educación enfocada a cómo detectar y prevenir los fraudes. La certificación de contador público (CPA) o de auditor interno (CIA) es importante pero no suficiente, porque no se enfocan en fraudes, por eso los examinadores certificados de fraude (CFE) son necesarios para el trabajo de auditoría interna y externa.
En un estudio efectuado por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), denominado “Lucha Contra el Lavado de Dinero”, publicado en Marzo de 2004, se cita a los auditores forenses como los profesionales con más experiencia, habilidades y competencias para descubrir las evidencias en el lavado de dinero. En el documento “Observaciones en la implementación de los auditores de las normas del PCAOB relacionadas con la responsabilidad de los auditores con respecto al fraude” elaborado en Enero de 2007, por el Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) de los Estados Unidos, se describe la importancia que tienen las herramientas dadas por la auditoría forense para detectar, prevenir e investigar el fraude en todas sus formas. Por todo lo anterior, el periódico US News & World Report señala a la auditoría forense como: “uno de los 20 trabajos más importantes del futuro” y afirma que: “la auditoria forense es una de las ocho carreras con la que hay que contar”; el diario The Miami Herald opina que la auditoría forense es “la número uno para los graduados”, y el semanario Financial Week expresa que: “los auditores forenses serán los profesionales más buscados en la economía americana”.
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La profesión contable está enfrentando unas consecuencias legales significativas asociadas con el riesgo de no detectar errores materiales en los estados financieros. Sin embargo, cualquier procedimiento adicional, como los procedimientos forenses, que pueda ser utilizado en un esfuerzo para incrementar la detección puede llevar a que estas consecuencias legales disminuyan. Es importante anotar que el solo uso de las técnicas forenses no es suficiente para detectar los riesgos asociados con el hallazgo de fraudes o de errores materiales. Los auditores necesitan revisar las transacciones y los controles financieros así como los controles que monitorean las actividades de partes relacionadas.
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