CONTABILIDAD DE GESTIÓN DR. ANTONIO JARAZO SANJURJO
ESTADOS FINANCIEROS TIENEN POR OBJETIVO BRINDAR INFORMACIร N, ESPECIALMENTE CUANTITATIVA, SOBRE EL ENTE EM ISOR, UTILIZABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES ECONOMICAS Y FINANCIERAS * Balance o Estado de Situaciรณ n Patrimonial * Estado de Resultados (Situaciรณ n Econรณ mica) * Estado de Flujo de Efectivo (Situaciรณ n Financiera)
ACTIVOS: Bienes y derechos pertenecientes a la Compañ ía PASIVOS: Derechos de terceros sobre los Activos PATRIMONIO NETO: Derechos de los propietarios sobre los Activos RESULTADOS:
Variaciones en el Patrimonio
GANANCIAS: incrementan el
Transacciones que Patrimonio
PERDIDAS: reducen el
Transacciones que Patrimonio
PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS ORIGINADAS EN OPERACIONES (INTERCAMBIO) LOS INGRESOS SE DETERMINARÁN A SU VALOR DE CONTADO DEL MES DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES QUE LOS GENERARON LOS COSTOS SE COMPUTARÁN POR SU VALOR CORRIENTE DE CONTADO DEL MES EN QUE SE RECONOCEN LOS VALORES ASÍ COMPUTADOS EN CADA MES SE REEXPRESARÁN EN MONEDA CONSTANTE PARA INTEGRARLOS CON LOS DEMÁS MESES DEL PERÍODO CONTABLE
RESULTADOS POR TENENCIA DIFERENCIA ENTRE LAS VALUACIONES DETERMINADAS POR APLICACIÓN DE VALORES CORRIENTES Y LOS VALORES ORIGINALES REEXPRESADOS DE LOS BIENES
CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN • CONTABILIDAD FINANCIERA: – Usuarios externos – Cumplimiento de normas contables – Usa información histórica para la evaluación externa – Proporciona información sintética – Dirigida al control de la performance
• CONTABILIDAD DE GESTIÓN: – Usuarios internos – No necesita cumplir normas – Usa información futura e histórica para la evaluación interna – Brinda información detallada – Planeamiento y toma de decisiones
Contabilidad para la gestión ALGUNOS INSTRUMENTOS: • • • • •
PRESUPUESTO COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES TRATAMIENTO DE LA CAPACIDAD OCIOSA TÉCNICAS DE GESTIÓN - por ejemplo: – TARGET COSTING – ANÁLISIS DE LA CADENA DE VALOR
PRESUPUESTACIÓN INTEGRAL • PRESUPUESTO ECONÓMICO: ANTICIPACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA COMPAÑÍA PARA EL PERÍODO COMPRENDIDO EN EL HORIZONTE DE PLANEAMIENTO • PRESUPUESTO FINANCIERO: ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS PROYECTADO`PARA EL MISMO PERÍODO • ESTADO PATRIMONIAL PROYECTADO AL INICIO Y AL CIERRE DEL PERÍODO • PRESUPUESTO DE INVERSIONES
PRESUPUESTACION ECONÓMICA - FINANCIERA - PATRIMONIAL CONCEPTO DE PRESUPUESTO: MANIFESTACIÓN FORMAL DE LOS PLANES Y OBJETIVOS DE LA DIRECCIÓN DE LA EMPRESA, QUE ABARCA TODAS LAS FASES OPERATIVAS PARA UN PERÍODO DETERMINADO, EXPRESADO EN TÉRMINOS MONETARIOS
ESTIMACIÓN: CREENCIA ACERCA DEL COMPORTAMIENTO FUTURO DE UNA VARIABLE
PRONÓSTICO: PREDICCIÓN DE UN HECHO FUTURO A PARTIR DE INDICIOS
PRESUPUESTO:
COMPROMISO DE ACCIÓN PARA QUE LA REALIDAD SE APROXIME A LO PREVISTO
OBJETIVO DEL PRESUPUESTO PLANIFICACION Y TOMA DE DECISIONES EMPRESARIALES PARTICIPACION DE TODOS LOS RESPONSABLES DE LA ORGANIZACION DETERMINACION DE METAS Y OBJETIVOS ASIGNACION RACIONAL E INTELIGENTE DE RECURSOS CONTROL PRESUPUESTARIO POR SECTOR RESPONSABLE: ANALISIS DE LOS DESVIOS ENTRE LA REALIDAD Y LO PROYECTADO PARA PERMITIR LA ADOPCION DE MEDIDAS CORRECTIVAS
PRESUPUESTO FINANCIERO
CONCEPTO: PROYECCION DEL FLUJO DE FONDOS DEL ENTE PARA EL PERIODO ANALIZADO
IMPLICA LA PREVISION DE LAS COBRANZAS Y PAGOS EMERGENTES DE LOS NIVELES DE VENTAS Y COSTOS, ACTIVOS NETOS NECESARIOS, SALDOS DE DISPONIBILIDADES Y PASIVOS FINANCIEROS, Y CALCULO DE LOS COSTOS FINANCIEROS EMERGENTES
PRESUPONE, POR ELLO, LA NECESIDAD DE SU REALIZACION SIMULTANEA CON LA PROYECCION DE LOS RESULTADOS (PRESUPUESTACION ECONOMICA) PARA DETERMINAR LA FINANCIACION NECESARIA, SU FACTIBILIDAD, Y COMPUTAR EL CORRESPONDIENTE COSTO EN EL ESTADO DE RESULTADOS
PRESUPUESTO PATRIMONIAL: CONCEPTO: PROYECCION DE LOS SALDOS DE ACTIVOS Y PASIVOS AL CIERRE DEL PERIODO
IMPLICA LA ADOPCION DE SUPUESTOS ACERCA DE LOS SALDOS INICIALES ESPERADOS PARA EL PERIODO, Y LA PROYECCION DE LOS DE CIERRE, A PARTIR DE LAS PREMISAS ADOPTADAS ACERCA DE PLAZOS DE COBRO Y PAGO, COBERTURAS DE INVENTARIO, INVERSIONES EN BIENES DE USO PREVISTAS, Y SALDOS DE DISPONIBILIDADES Y PASIVOS FINANCIEROS PROYECTADOS PRESUPONE, POR ELLO, LA NECESIDAD DE SU REALIZACION POSTERIOR A LOS PRESU[UESTOS ECONOMICO Y FINANCIERO, E IMPLICA UNA VERIFICACION DE CONSISTENCIA DE LAS CIFRAS INCLUIDAS EN AQUELLOS
P R E S U P U E S T O D E I N V E R S I O N E S: * ALTAS, BAJAS Y REEMPLAZOS DE INMUEBLES * NECESIDADES DE AMPLIACION DE LA CAPACIDAD DE PRODUCCION * NECESIDADES DE MANTENIMIENTO DE LOS EQUIPOS EXISTENTES * ALTAS, BAJAS Y REEMPLAZOS DE MUEBLES Y UTILES PARA CADA UNO DE LOS PROYECTOS ENCARADOS: JUSTIFICACION COMERCIAL JUSTIFICACION TECNICA JUSTIFICACION ECONOMICA . TASA INTERNA DE RETORNO . PERIODO DE REPAGO DE LA INVERSION
AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN: PROCESO SECUENCIAL • REEXPRESIÓN DE ACTIVOS QUE POR SU NATURALEZA PROTEGEN DE LA INFLACIÓN (EN PRINCIPIO, LOS “NO MONETARIOS”) • REEXPRESIÓN DE PASIVOS QUE POR SU NATURALEZA PROTEGEN DE LA INFLACIÓN A NUESTROS ACREEDORES (EN PRINCIPIO, LOS “NO MONETARIOS”) • DETERMINACIÓN DEL PATRIMONIO NETO POR DIFERENCIA ENTRE ACTIVOS REEXPRESADOS Y PASIVOS REEXPRESADOS
REEXPRESIÓN DE LOS RESULTADOS DETERMINACIÓN DEL RESULTADO POR DIFERENCIA ENTRE: • PATRIMONIO NETO AL CIERRE • más RETIROS DE LOS PROPIETARIOS • menos APORTES DE LOS PROPIETARIOS • menos PATRIMONIO NETO AL INICIO
METODOS DE VALORIZACION DEL PRESUPUESTO ALTERNATIVAS EN EL TRATAMIENTO DE LA MONEDA:
MONE DA F IJ A MONE DA COR R IE NT E MONE DA E X T R A NJ E R A MONE DA CONST A NT E B A SE MONE DA HOMOGE NE A
C O S T O • Medida de los sacrificios de recursos hechos con un determinado objetivo • Se reconocen en el dos componentes: • * físico • * monetario • Es la relación lógica que existe entre el uso de
CLASIFICACIONES DE COSTOS VARIABLES: • Los que varían de modo proporcional al Nivel de Actividad DIRECTOS: • respecto de un producto: los que tienen vinculación inequívoca con el mismo. Pueden ser
FIJOS: • Aquellos cuya cuantía total es independiente del Nivel de Actividad INDIRECTOS: • respecto de un producto: los que son comunes a más de un producto Pueden ser tanto
MODELOS DE COSTEO • COSTEO VARIABLE: VARIABLE en función de los costos variables de producción, tratando a los costos fijos de producción como cargos del periodo. • COSTEO POR ABSORCIÓN: ABSORCIÓN en función de los costos variables y fijos de producción resultantes, asignando a estos últimos en función del nivel de actividad real. • COSTEO INTEGRAL O COSTEO POR ABSORCIÓN NORMALIZADO: NORMALIZADO en función de los costos variables y fijos de producción presupuestados, asignando a éstos últimos en función del nivel de actividad normal; a menos que se tenga como objetivo normalizar la eficiencia, en cuyo caso los costos variables tienen también un tratamiento similar. Cuando el nivel de actividad real no coincide con el nivel de
COSTOS FIJOS EROGABLES: • Son aquéllos que se corresponden con erogaciones financieras COSTOS FIJOS NO EROGABLES: • Son aquéllos que no se corresponden con erogaciones financieras, aunque representen un Costo desde el punto de vista económico. Ej. Amortizaciones.
PUNTO DE EQUILIBRIO FINANCIERO O PUNTO "DE CIERRE": • Volumen de Ventas tal que, deducidos los Costos Proporcionales erogables, arroje un saldo que cubra exactamente los Costos Fijos erogables. • Volumen de Ventas en el cual la suma de las Contribuciones Marginales Financieras absorba exactamente los Costos Fijos Erogables. • Volumen de Ventas para el cual el monto de Ventas coincide con exactitud con el total de Costos Erogables.
PRODUCCION MULTIPLE SIN CONDICIONAMIENTO TÉCNICO • Habrá Puntos de Nivelación diferentes para cada Mezcla de Productos; existen así múltiples combinaciones. • La Relación de Reemplazo de un Producto por otro es la cantidad del segundo necesaria para sustituir a una unidad del primero, de manera de mantener inalterada la suma de las Contribuciones Marginales. • A la Empresa le convendrá agotar la capacidad de absorción del mercado del producto de mayor rendimiento, usando el resto de su capacidad para otros productos de rendimiento menor.
CONCEPTO DE CADENA DE VALOR: MÉTODO PARA DESCOMPONER LA CADENA DESDE LA MATERIA PRIMA HASTA EL USUARIO FINAL, EN ACTIVIDADES ESTRATÉGICAMENTE APROPIADAS, PARA: * ENTENDER EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS * COMPRENDER LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN
UNA EMPRESA ES SOLO UNA PARTE DE UN CONJUNTO MAYOR DE ACTIVIDADES EN EL SISTEMA DE ENTREGA DE BIENES
DOS FIRMAS NO COMPITEN EN LOS MISMOS MERCADOS Y CON LOS MISMOS PROVEEDORES: LA CADENA DE VALOR ES EXCLUSIVA PARA CADA UNA
A.B.C. (COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES) UNA METODOLOGÍA NOVEDOSA DE ASIGNACIÓN DE COSTOS
Critica al COSTOS TRADICIONALES SEGÚN LOS PROPULSORES DEL A.B.C.
1)
POR SU FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
2)
POR SUS LIMITACIONES PARA UN CONTROL OPERATIVO EFICAZ
3)
POR EL EXCESIVO ÉNFASIS EN LA GESTIÓN A CORTO PLAZO
4)
POR EL PROCESO DE COSTEO DE LOS PRODUCTOS
5)
POR LA DEPARTAMENTALIZACIÓN
FRACASO DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN TRADICIONAL SEGÚN LOS PROPULSORES DEL A.B.C. • FALTA DE DISTINCIÓN ENTRE LA INFORMACION PARA LA PLANIFICACION Y LA DESTINADA AL CONTROL • SOLO SE LOGRA BENEFICIOS SI SE LLEVAN A CABO OPERACIONES COMPETITIVAS • COMPETITIVIDAD: SE ALCANZA ELIMINANDO TRABAJOS SUPERFLUOS • SON CLAVES LA CAPACIDAD DE RESPUESTA Y LA FLEXIBILIDAD • INFORMACION DE CONTROL: DEBE PARTIR DE LAS ACTIVIDADES, Y NO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS • LOS ESTADOS FINANCIEROS EXPONEN: CONSECUENCIAS DE LAS ACCIONES Y NO CAUSAS DE LOS RESULTADOS • LAS DISTRIBUCIONES DE COSTOS INDIRECTOS EN FUNCIÓN DE LA MANO DE OBRA RESTAN CREDIBILIDAD A LOS COSTOS Y A LOS RESULTADOS OBTENIDOS
A C T I V I D A D •
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"CONJUNTO DE TAREAS QUE TIENEN POR OBJETIVO LA APLICACIÓN, AL MENOS EN EL CORTO PLAZO, DE UN VALOR AGREGADO A UN OBJETO" CARACTERÍSTICAS: - TENER UNA FINALIDAD, O SEA UNA "PRODUCCIÓN” - CONSUMIR FACTORES PRODUCTIVOS - TENER UN SISTEMA DE CONDUCCIÓN QUE LOS VINCULE EJEMPLOS: DISEÑO - DESARROLLO - LANZAMIENTO - PUESTA EN MARCHA - PLANIFICACIÓN - COMPRA - RECEPCIÓN - CONTROL DE CALIDAD - ALMACENAJE - MANTENIMIENTO - PUESTA A PUNTO DE EQUIPOS - PRODUCCIÓN - TOMA DE PEDIDO - PREPARACIÓN FACTURACIÓN - DESPACHO - COBRANZA PARA CADA ACTIVIDAD HAY ACCIONES EN LAS QUE SE CONSUMEN FACTORES ESTAS CONSTITUYEN LA CAUSA ESENCIAL Y PRINCIPAL DE LOS COSTOS NO SE TRATA DE VINCULAR A LOS COSTOS CON UN CENTRO DE RESPONSABILIDAD SINO DE CONSIDERARLOS DIRECTOS A UNA ACTIVIDAD, QUE CONSUME FACTORES
CAUSALIDAD • SEGÚN LOS PROPULSORES DEL A.B.C.: - COSTOS: SON CONSECUENCIA DE LA REALIZACIÓN DE CIERTAS ACTIVIDADES - ACTIVIDADES: SON CONSECUENCIA DE LA OBTENCIÓN DE PRODUCTOS O SERVICIOS • ES IMPORTANTE DETECTAR LAS CAUSAS DE LA EXISTENCIA DE COSTOS • PARA PODER SUPRIMIR LOS COSTOS RELACIONADOS CON ACTIVIDADES ESTERILES • EL COSTO CALCULADO POR EL TRADICIONAL MÉTODO DE SECCIONES HOMOGÉNEAS ES IRREPETIBLE PUES DEPENDE DEL VOLUMEN DE OPERACIONES • NO SE TRATA DE GESTIONAR LOS COSTOS SINO DE GESTIONAR ADECUADAMENTE LAS ACTIVIDADES
FILOSOFÍA DEL A.B.C. • LAS ACTIVIDADES CONSUMEN RECURSOS • LOS PRODUCTOS CONSUMEN ACTIVIDADES
• No se distingue entre Centros Productivos y Centros de Servicios • No se realizan Distribuciones Secundarias • Se abandona la unicidad de lógica en relación con el Producto Terminado • Se retorna a la noción de Causalidad
ANÁLISIS DE LAS ACTIVIDADES MEDICION DE SU PERFORMANCE • EL INDUCTOR DE COSTOS ES UNO DE LOS INDICADORES DE EJECUCION, AL CUAL SE SELECCIONA PARA PERMITIR PROCEDER AL CALCULO DEL COSTO POR PRODUCTO
VALOR AGREGADO DE LAS ACTIVIDADES • ES EL AUMENTO DEL INTERÉS DEL CLIENTE HACIA NUESTRO PRODUCTO O SERVICIO La mayoría de las actividades de Producción tienen Valor Agregado hasta cierto punto (sobrecalidad, dificultades de abastecimiento) • UNA ACTIVIDAD SIN VALOR AGREGADO ES INÚTIL, Y DEBE SER SUPRIMIDA
CAMBIOS EN LOS NIVELES DE ACTIVIDAD FACTORES A CONSIDERAR
• Mercado potencial • Capacidad de Producción por cada turno de trabajo • Disponibilidad de los Insumos • Puntos de Nivelación en cada nivel de Actividad • Comportamiento de los Costos a distintas escalas de operación • Existencia de mercados marginales
DECISIÓN SOBRE CAMBIOS EN LOS NIVELES DE ACTIVIDAD • Volúmenes de Producción y Venta ante niveles de actividad sucesivos (cantidad de turnos de trabajo en cada uno de los centros de costos) • Precios de Venta ante diversos volúmenes ofrecidos • Evolución de los Costos Variables ante distintos niveles de actividad (descuentos por volumen de compra, incrementos por necesidad de proveedores adicionales, economías o deseconomías de escala en general) • Monto de Costos Fijos de Capacidad, y de Operación por turno • Puntos de Nivelación, y Resultado posible, en cada nivel de Actividad • Mercados marginales: precios y costos correspondientes • Análisis incremental de erogaciones fijas vs. Contribuciones Marginales