TALLERES FISCALES
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Núm.
¡10 BENEFICIOS FISCALES PARA LA DECLARACIÓN ANUAL!
CASOS PRÁCTICOS
10
BENEFICIOS FISCALES
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PARA LA DECLARACIÓN ANUAL! Outsourcing
2017
¡Ángel o demonio! $145.00
El arma más poderosa de
Trump ¡Los impuestos!
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marzo 2017
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¿Es posible deducir la revaluación de un terreno?
La publicidad,
¿es un gasto o una inversión?
y más...
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T ALLERES F ISCALES
Editorial De nuevo nos encontramos, como todos los años, con la declaración anual de las personas morales del Título II de la LISR (Empresas). Es el momento de informar lo que sucedió con los ingresos, gastos, inversiones, pérdidas fiscales y, en general, con toda la información contable del negocio durante el 2016, todo ello a pesar de que la autoridad cuenta con los comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI) y la contabilidad electrónica. Tal vez algún día dejaremos de presentar la declaración anual, como está sucediendo con las declaraciones informativas de febrero. El menú de Talleres Fiscales para este mes incluye beneficios fiscales que le ayudarán a cumplir cabalmente con sus obligaciones fiscales. Buscando ofrecer alternativas para la empresa, le recomendamos: • • • • •
¡10 beneficios fiscales para la declaración anual! ¿La publicidad es un gasto o inversión? ¡Pague a sus socios por medio de regalías! ¿Es posible deducir la revaluación de un terreno? Ahorre y deduzca ya. Seguro de hombre clave.
Adicional a lo anterior, también le ofrecemos dos artículos que servirán para el tratamiento fiscal de la remuneración a los trabajadores, como: • Outsourcing 2017. ¡Ángel o demonio! • ¿Deducible la indemnización por estrés laboral? Terminamos el catálogo con dos artículos de gran actualidad e importancia, como: • ¡El gasolinazo en México! El IEPS en los combustibles, y • El arma más poderosa de Trump. ¡Los impuestos! Esperando que sea de su agrado, lo invitamos a leer con detalle los artículos que ponemos a su disposición.
Lic. y C.P. José Corona Funes
Director adjunto
T ALLERES F ISCALES Directorio Director General HUGO GASCA BRETÓN Director Adjunto JOSÉ CORONA FUNES Editor ROLANDO VIEYRA SOLARES Producción Editorial FELIPE ÁVILA REYES Corrección de Estilo JOSÉ RESÉNDIZ GONZÁLEZ Diseño de Interiores HUGO ARMANDO LAZOS RAMÍREZ Diseño de Portada JULIO CÉSAR QUIROZ CRUZ Producción JOSÉ ALFREDO PERERA TOACHE
Circulación certificada por el Instituto Verificador de Medios. Registro No. 107/10
NÚMERO 003 AÑO I. MARZO DE 2017.
©2017, “DR” 2017, Talleres Fiscales, Casia Editores, S.A. de C.V., Montecito núm. 38, piso 17, ofna. 25, col. Nápoles, delegación Benito Juárez, Ciudad de México, C.P. 03810. Ventas y Administración: ventas@casia-creaciones.mx
©2017, “DR” 2017, Talleres Fiscales, Publicación Mensual de Casia Creaciones, S.A. de C.V., Montecito núm. 38, piso 17, ofna. 25, col. Nápoles, delegación Benito Juárez, Ciudad de México, C.P. 03810, tel.: (55) 4163-4186. Editor responsable: Hugo Gasca Bretón. Esta obra no debe ser reproducida total o parcialmente, sin autorización escrita del editor. Certificado de Licitud de Títulos en trámite; Certificado de Licitud de Contenido en trámite; Permiso de publicación periódica autorizada por SEPOMEX: en trámite. Reserva para uso exclusivo del título ante la Dirección General del Derecho de Autor: en trámite. Precio del ejemplar: $145.00 M.N., 9.00 U.S.D., más gastos de envío. Suscripción anual $1,595.00 M.N. Suscripciones tel.: (55) 41634186. Impresa en Ciudad de México, Distribuida en la Ciudad de México y Zona Metropolitana a través del Despacho Everardo Flores S., calle Centeno núm. 580, Col. Granjas México, Deleg. Iztacalco, C.P. 08400, Ciudad de México. Distribuida en toda la República Mexicana por Codiplyrsa, calle Centeno núm. 580, Col. Granjas México, Deleg. Iztacalco, C.P. 08400, Ciudad de México, en Sanborns de la Zona Metropolitana y del interior del país. Casia Creaciones, S.A. de C.V., manifiesta a todos sus lectores que la información contenida en esta publicación ha sido recopilada con sumo cuidado y profesionalismo; sin embargo, no pudiendo descartar la posibilidad de cometer algún error por el volumen de la información que procesamos, y al no estar exentos de erratas como las que con frecuencia se publican en los órganos de información oficial, recomendamos a todos nuestros amables lectores que pretendan usar profesionalmente dicha información, verificarla en los órganos oficiales que correspondan. La información, opinión, análisis y contenido de esta publicación es responsabilidad de quien firma los artículos y no necesariamente representan el punto de vista de esta casa editorial.
s o c i t c á r P s o s a C
Caso práctico 1
¡10 beneficios fiscales para la declaración anual!
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Caso práctico 2
¡El gasolinazo en México!
El IEPS en los combustibles
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Caso práctico 3
Outsourcing 2017 ¡Ángel o demonio!
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Caso práctico 4
Ahorre y deduzca ya
Seguro de hombre clave
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Caso práctico 5
El arma más poderosa de Trump ¡Los impuestos!
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Caso práctico 6
¿Es posible deducir la revaluación de un terreno?
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Caso práctico 7
¿Deducible la indemnización por estrés laboral?
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Caso práctico 8
¡Pague a sus socios por medio de regalías!
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Caso práctico 9
¿La publicidad es un gasto o una inversión?
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¿Listo para declarar todos tus ingresos al SAT? Aprovecha al máximo las deducciones y facilidades para minimizar el pago de impuestos
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EXPOSITOR: C.P.C. y M.I. Julio César Cortés Molina LUGAR: COMPUSOLUCIONES, Pennsylvania núm. 4, Col. Nápoles, C.P. 03810, Deleg. Benito Juárez, Ciudad de México, México
abril 2017
Fecha: 4 de abril de 2017. Horario: 09:00 a 14:00 h
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Caso práctico 5
El arma más poderosa de Trump
T ALLERES F ISCALES
¡Los impuestos!
Lic. y C.P. José Corona Funes Reflexión: Donald Trump tiene activos por 3,700 millones de dólares, con deudas de mil 130 millones, dándole un capital de 2,570 millones de dólares. En cambio, la fortuna de Carlos Slim ronda los 50,000 millones de dólares, en pocas palabras, la fortuna de Trump, en relación con la de Carlos Slim, representa sólo 5%. Trump se encuentra en el lugar número 156 de los multimillonarios en la revista Forbes, en cambio, Slim se encuentra en el cuarto lugar al cerrar 2016. En 2015 tuvo un descalabro importante al perder casi 25 mil millones de dólares, el equivalente a 10 veces la fortuna de Trump.
Política de proteccionismo a conveniencia Parece ser que se va a aclarando el panorama en cuanto a saber cuál será la nueva política económica y fiscal del Donald Trump. Esta política se basa en fortalecer al mercado interno generando un proteccionismo sobre su economía. A él le interesa que en su país disminuya el nivel de desempleo con la intención de que el ciudadano norteamericano tenga mayor poder de compra que provoque la activación de su economía. Esto se observa al “advertirle” a las empresas norteamericanas automotrices que inviertan en Estados Unidos, de lo contrario
tendrán que pagar un “impuesto” suficientemente grande (del orden de 35%) para las armadoras que deseen exportar su producción de México o de cualquier otro país a la nación norteamericana. Inclusive podría incluir a empresas de otros países (Japón) que, en lugar de que inviertan en México y exporten sus automóviles, mejor los fabriquen en Norteamérica.
El arma más poderosa de Trump: los impuestos Según el Centro de Investigación Automotriz en Ann Arbor en Michigan, al cierre de 2015 la industria automotriz representaba cerca de 675,000 empleos en México. En congruencia con la política de proteccionismo a conveniencia, la política migratoria de la salida de latinos (incluye a mexicanos) de Estados Unidos pudiera cerrar la pinza con la intención de darle mayor trabajo a los no latinos. Si bien esto es relativamente cierto, todos sabemos que hay muchos empleos en ese país que los propios norteamericanos de clase media y urbanos no están dispuestos a realizar o que sale muy caro contratarlos porque se deberán pagar más “impuestos” por parte de los patrones. A la vez, los “impuestos” que se cobren por las remesas que vienen a México darían a Estados Unidos los suficientes recursos para, por lo menos, construir el tan soñado “Muro de la ignominia” que en sí se ha ido levantando paulatinamente a lo largo de los años en la frontera entre esta nación y México. Tal vez la pregunta es: ¿por qué se inicia esta política económica tocando primero al talleresfiscales.com.mx
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sector automotriz? Es evidente que este sector es de los que ha aportado empleos con mejores remuneraciones que otros sectores en este momento. El ex presidente Felipe Calderón piensa que el dolor causado por la cancelación de la planta en San Luis Potosí será compartido entre México, los clientes de Ford en Estados Unidos y los accionistas de la compañía. La empresa Ford aseveró que la producción de los Ford Focus y C-Max, los dos vehículos que iban a ser construidos en San Luis Potosí, será mudada a la planta que Ford tiene en Hermosillo, por lo que la competitividad que representa la mano de obra barata en México no se verá afectada. De hecho, la cancelación del proyecto de San Luis Potosí permitió que la compañía invirtiera 700 millones de dólares en un ambicioso proyecto de autos eléctricos, híbridos y autónomos anunciado la semana pasada. La pregunta obligada es: ¿qué otro sector seguirá? Creemos que muchos otros donde la inversión norteamericana tiene la posibilidad de hacer adecuaciones son: la industria de la tecnología (ya lo trató de hacer Trump con APPLE), de alimentos, del vestido, de materiales de construcción, etcétera. Si bien Trump no tiene, hasta el momento, un plan que podría extender a otras medidas proteccionistas, es posible que las realice al eliminar o ajustar el Tratado de Libre Comercio (TLC) en Estados Unidos, México y Canadá. Tal vez todos pensaríamos que Estados Unidos desea un modelo proteccionista; sin embargo, observando a Trump como un negociador nato, va desear que las empresas regresen a al país vecino a producir, pero no sólo para vender en su mercado interno sino también para seguir exportando a otros países, dando como resultado un proteccionismo ventajoso o a conveniencia. Seguramente otras naciones van a secundar sus medidas proteccionistas; sin embargo, está probado que las economías con un sistema proteccionista totalmente puro no crecen, ya que se basan en vender sólo en su territorio, cosa que no creemos que haga Trump. 40
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Por esa razón, Trump desea dar marcha atrás al TLC, debido a que representa un modelo de apertura a cambio de un modelo proteccionista a conveniencia, para que por medio de “impuestos” se regule la entrada y salida de mercancías. Esto no será tan fácil para las empresas que deseen migara a Estados Unidos, ya que la mano mexicana, a comparación de la norteamericana, es más barata debido a que el salario mínimo en ese país es prácticamente 10 veces arriba. Las empresas deberán comparar entre el gran “impuesto” de Trump (35%) y tener una nómina abultada de mano de obra no especializada (en un principio) en Estados Unidos, y cara; sin embargo, es de considerarse que la industria automotriz es altamente tecnificada, donde la robótica juego un papel fundamental. El otro aspecto que podría afectar a las Pymes es el hecho de que la industria automotriz que da trabajo a negocios pequeños no se tenga, ya que le encarga equipo, herramientas y otros insumos que trasladarlos a México resulta muy costoso. Estamos ante un panorama donde los contadores de las armadoras tendrán que determinar el costo de oportunidad, entre fabricar en México o en Estados Unidos y llegar a concluir su relocalización. En el caso de los chinos, donde su mercado interno tiene poco poder adquisitivo pero una gran población, seguramente seguirán vendiendo sus productos a Estados Unidos y al mundo entero a bajos precios, pero cuando deseen un automóvil de Norteamérica, el precio se verá incrementado por no tener la facilidad de plantas automotrices “in sitium” (las bolsas asiáticas tiemblan ante la amenaza de Trump de aplicar un arancel de 45% sobre los productos procedentes de China). Creemos que se avecinan nuevas negociaciones y una lucha por los mercados, las cuales dibujarán un nuevo escenario mundial. El impuesto al que se refiere Trump podría ser uno de dos: 1. Impuesto de Ajuste Fronterizo para todos (BAT, por sus siglas en inglés), o 2. Un arancel que sólo afecte a las importaciones.
La oficina del representante Comercial de Estados Unidos, que está a cargo de negociar los acuerdos comerciales, dijo que no conocía ningún caso de un arancel impuesto específicamente a una empresa estadounidense; sin embargo, las cuotas tributarias han sido aplicadas a empresas extranjeras asociadas con firmas estadounidenses en varios grados. Los expertos dicen que si se aplican las cuotas a México, podrían tomar represalia contra Estados Unidos al imponer impuestos a los bienes estadounidenses. Eso podría ser el inicio de una guerra comercial.
El nacionalismo de Trump
su modelo proteccionistas a conveniencia con México. No sabemos hasta dónde México pueda negociar con sus “impuestos”, ya que hay factores como la deuda externa con Estados Unidos y el grado de dependencia de insumos de este país, que puede resultar en un ganar sólo para la nación norteamericana y sólo un perder para México. Podría vaticinar que México tendrá otra “reforma fiscal” debido al cambio de política fiscal en Estados Unidos, pudiendo establecerse un sistema de tasas fiscales para extranjeros y otra para mexicanos.
Los impuestos de los
El modelo económico no estaría completo si el nacionalismo no se insertará en la sociedad ciudadanos y las empresas como un elemento que justifique las medidas en Estados Unidos proteccionistas, de aquí que la cultura, el arte y las costumbres se verán afectadas bajo un nuevo estilo de economía proteccionista a conve- Trump buscará que los que tengan ingresos niencia. más altos paguen un impuesto de 25% (en México es de 35%), mientras que a las personas ¿Qué debe hacer México ante que ganan menos de 25,000 dólares (22.00 x 25,000.00 = $550,000.00) por año, o las estas medidas proteccionistas? parejas que ganan menos de 50,000 dólares (22.0 x $50,000.00 = $1’100,000.00) no se Tomar igualmente un modelo proteccionista les cobrará impuestos. Ojalá México lo imite, ajustable a las decisiones de Trump, intentan- aunque sea en esto. El recorte de impuestos llegaría a las corpodo lo siguiente: raciones, que tendrían que pagar 15% en lugar 1. Lo mismo que Trump, pero en sentido con- de 35%. México, para ser competitivo, tamtrario, como establecer “impuestos” (como bién tendría que realizar una reducción de taestímulos fiscales) laxos o blandos, con la sas fiscales y/o incrementar las deducciones. En sus primeras acciones como titular intención de atraer la inversión extranjera de otros países, buscando, a la vez, desarrollar del Ejecutivo, Donald Trump retirará a Esbeneficios fiscales para la empresa nacional tados Unidos del Acuerdo Transpacífico con la intención de elevar el poder de compra de Cooperación Económica (TPP) y buscaen México, y se genere, por lo tanto, una ma- rá renegociar o de plano eliminar el Tratado de Libre Comercio de América del Norte yor actividad económica. 2. Establecer para Estados Unidos también (TLCAN) con Canadá y México. Según expertos, Estados Unidos podría no impuestos proteccionistas, para hacer más cara la adquisición de insumos de este país depender del exterior durante un tiempo porhacia México, dando a la vez beneficios a que tiene muchos clústers que crean ecosisteotros países que deseen comercializar con mas autosuficientes, pero la economía no ponosotros. Con la intención de que no aplique dría sostenerse demasiado tiempo. talleresfiscales.com.mx
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Es poco usual en los mandatarios de derechas el aumento del gasto público, pero sí será el caso de Trump. Una de sus medidas cumbre es desarrollar un plan para infraestructuras de alrededor de 500,000 millones de dólares, según Moody’s, si esto se lleva a cabo, la deuda pública iría directamente hasta 100% del PIB y por encima de 136% en 2016. Los analistas sostienen que Estados Unidos podría entrar en recesión si se sigue la estela económica. De acuerdo con el Centro de Política Fiscal (TPC) Urban-Brookings, un organismo no partidista, las últimas propuestas de Trump reducirían la recaudación fiscal en 6.2 billones de dólares durante la próxima década. Bajo el nuevo plan de Trump, todos los grupos de ingresos conseguirían una reducción de impuestos, pero los hogares con mayores ingresos recibirían el mayor alivio. El 20% más pobre de los hogares conseguiría una reducción de impuestos con promedio de sólo 110, elevando sus ingresos después de impuestos en 0.8%. Los hogares de ingresos medios podrían ahorrar un promedio de 1,010 dólares, aumentando su renta después de impuestos en 1.5% (algunos padres solteros con ingresos moderados terminarían pagando impuestos sobre la renta (ISR) ndividuales más altos, ya que Trump eliminaría el estado civil “jefe de familia”, lo que significa que serían tratados igual que los solteros cuando se trata tanto de la deducción estándar como del nivel de impuestos; además, algunas familias grandes también pagarían más, dado que la exención personal sería eliminada en el plan de Trump).
La campaña del magnate también describió a Trump como “un empresario muy hábil que tiene la responsabilidad fiduciaria (...) de no pagar más impuestos de lo que es legalmente requerido”. Según algunos expertos, la ley le habría permitido a Trump utilizar sus 916 millones de dólares en pérdidas para no pagar impuestos sobre un ingreso equivalente durante un periodo de 18 años. Cuando Clinton acusó al magnate de no pagar ISR a nivel federal, Trump no negó la acusación, simplemente respondió: “Eso me hace inteligente”.
A nálisis del texto 1. ¿Cuál es el arma principal de Trump? R: Los impuestos, por medio de ellos desea controlar la actividad económica. 2. ¿Qué impuestos bajará? R: El ISR para: • Las personas físicas que obtengan ingresos que no exceden 50,000.00 dólares anuales ($1’100,000.00, aproximadamente). • Las personas morales, reducirá la tasa de 35 a 15% teniendo una disminución de 20% en la tasa fiscal. 3. ¿Qué pretende al reducir la tasa fiscal?
R: Dar mayor impulso al mercado interno, con la finalidad de que tengan los ciudadanos mayor poder de compra. Esta reducción es riesLos impuestos de las empresas gosa porque se puede quedar sin recursos para de Trump el crecimiento en infraestructura, teniendo que incrementar su deuda para solventarlo en el Desde 1976, todos los candidatos a la presiden- corto plazo. cia de Estados Unidos han publicado sus declaraciones de impuestos al inicio de la campaña, 4. ¿Qué sucederá con las empresas que fabriquen bienes en Estados Unidos? pero Trump no lo hizo. 42
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R: Tendrán el beneficio de una tasa fiscal 9. ¿Qué debería hacer México ante este enbaja (15%); sin embargo, deberán enfrentar un torno económico? salario mínimo más caro que en México (10 veR: Negociar en el TLC el aumento de sus ces más). tasas de importación de productos de Esta5. ¿Al final le convendrá a la empresa auto- dos Unidos con la finalidad de que sea más motriz o de cualquier giro establecerse en Es- conveniente producir y fabricar en México y limitar la adquisición de bienes e insumos de tados Unidos? esa nación. R: Creemos que sí, ya que la tasa fiscal reducida permitirá absorber los costos de mano 10. ¿Hacer un boicot con los productos norde obra incrementando en Estados Unidos, y si teamericanos es la solución? no es por este lado, Trump elevará la tasa para R: Económicamente no debido a que sólo la adquisición de automóviles que vengan del extranjero, haciendo más cara su adquisición son topes al consumo por días, lo que provoca que ante la falta de bienes o víveres, las persopor sus ciudadanos. nas vuelvan a realizar compras de pánico. 6. ¿México deberá hacer lo mismo? 11. ¿En estos momentos México puede hacer R: Creemos que sí, pero tendrá que hacer el esfuerzo de convertir su economía más prouna modificación a su presupuesto de egre- teccionista? sos el gobierno federal, con la intención de R: Creemos que sí, pero tendrá que dismiadecuarse a esta nueva dinámica económica; sin embargo, a comparación de Trump nuir las tasas fiscales y/o reducir y utilizar bieesta disminución en la tasa tributaria y la nes, sus gastos y a la vez establecer una política falta de recursos del gobierno provocaría un fiscal para alentar el mercado interno. mayor endeudamiento y podría desatar la inflación, siempre y cuando no se disminuya el 12. ¿Dejaremos tener automóviles a los costos actuales? gasto público radicalmente. R: Creemos que los autos norteamericanos 7. ¿Cómo hará Trump para hacer que las empresas regresen de México a Estados Unidos podrán incrementar sus precios, aunque no pensamos en un desabasto. o de cualquier parte del mundo? R: Ofreciendo una tasa de 15% y estable- 13. ¿Habrá otras naciones que se interesen en ciendo un impuesto por importaciones de vendernos automóviles? 35% para desalentar la actividad fuera de su R: Sí, por ejemplo veremos autos chinos fanación. bricados en México. 8. ¿El tratado de libre comercio con Estados 14. ¿Qué sucederá con los tratados para eviUnidos y Canadá se eliminará? tar la doble tributación? R: Creemos que no, pero se ajustará R: Lo más probable es que sigan, pero que para que Estados Unidos establezca barreras arancelarias que le permitan un mayor se ajusten de acuerdo a los diferenciales de tasas entre México y Estados Unidos. crecimiento.
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