1_9788490531105 by Editorial Tirant Lo Blanch

manuales

CONTABILIDAD FINANCIERA

TEORÍA Y EJERCICIOS PRÁCTICOS 2ª EDICIÓN

Criminología, Economía y Sociología. Una colección clásica en la literatura universitaria española.

Todos los títulos de la colección manuales los encontrará en la página web de Tirant lo Blanch. www.tirant.es

TEORÍA Y EJERCICIOS PRÁCTICOS

especialidades de Derecho,

manuales

Libros de texto para todas las

CONTABILIDAD FINANCIERA

manuales Rafael Domingo Martínez Carrasco

CONTABILIDAD FINANCIERA TEORÍA Y EJERCICIOS PRÁCTICOS Adaptada al Plan General de Contabilidad R.D. 1514/2007 y R.D. 1515/2007 para Pymes 2.ª Edición

Rafael Domingo Martínez Carrasco

Valencia, 2013

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Cristina, por infundirme el valor.

ÍNDICE PRESENTACIÓN....................................................................................................................................... 17 BLOQUE 1: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD.............................................................................. 19 TEMA 1: LA CONTABILIDAD.............................................................................................................. 21 1.1. BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD................................................................. 21 1.2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD................................................................................ 21 1.3. LA INFORMACIÓN CONTABLE COMO OBJETO DE LA CONTABILIDAD................. 22 1.4. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD............................................................................... 22 TEMA 2: EL PATRIMONIO................................................................................................................... 23 2.1. CONCEPTO DE PATRIMONIO.................................................................................... 23 2.2. ELEMENTOS PATRIMONIALES.................................................................................. 23 2.3. MASAS PATRIMONIALES........................................................................................... 23 EJERCICIO 2.1............................................................................................................ 29 EJERCICIO 2.2 (RESUELTO)...................................................................................... 29 SOLUCIÓN EJERCICIO 2.2........................................................................................ 29 TEMA 3: LAS CUENTAS..................................................................................................................... 31 3.1. LA CUENTA COMO INSTRUMENTO CONTABLE....................................................... 31 3.2. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS.......................................................................... 32 3.3. CONVENIOS DE FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS......................................... 32 3.4. TECNICISMOS DE LAS CUENTAS............................................................................. 33 3.5. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD............................................................................... 34 3.6. LA PARTIDA DOBLE: LOS ASIENTOS CONTABLES.................................................. 34 EJERCICIO 3.1............................................................................................................ 38 EJERCICIO 3.2 (RESUELTO)...................................................................................... 38 SOLUCIÓN EJERCICIO 3.2........................................................................................ 39 TEMA 4: EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD........................................................................... 41 4.1. NORMALIZACIÓN Y PLANIFICACIÓN CONTABLE.................................................... 41 4.2. CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL P.G.C........................................................... 41 4.3. ESTRUCTURA DEL P.G.C........................................................................................... 42 4.3.1. Marco Conceptual de la Contabilidad............................................................. 43 4.3.2. Normas de Registro y Valoración.................................................................... 43 4.3.3. Cuentas Anuales............................................................................................. 43 4.3.4. El Cuadro de Cuentas..................................................................................... 44 4.3.5. Definiciones y relaciones contables................................................................ 45 4.4. LOS PRINCIPIOS CONTABLES.................................................................................. 45 EJERCICIO 4.1............................................................................................................ 47 EJERCICIO 4.2............................................................................................................ 47 BLOQUE 2: OPERACIONES BÁSICAS................................................................................................... 49

ÍNDICE

TEMA 5: COMPRAS Y GASTOS......................................................................................................... 51 5.1. CONCEPTO DE GASTO.............................................................................................. 51 5.2. COMPRAS DE EXISTENCIAS.................................................................................... 51 5.2.1. Contabilización de las compras....................................................................... 51 5.2.2. Envases a devolver a proveedores................................................................. 54 5.2.3. Compras con pago aplazado superior a un año............................................. 54 5.3. GASTOS POR SERVICIOS EXTERIORES................................................................. 55 5.4. GASTOS DE PERSONAL............................................................................................ 57 EJERCICIO 5.1............................................................................................................ 61 EJERCICIO 5.2............................................................................................................ 61 EJERCICIO 5.3 (RESUELTO)...................................................................................... 62 SOLUCIÓN EJERCICIO 5.3........................................................................................ 62 EJERCICIO 5.4 (RESUELTO)...................................................................................... 63 SOLUCIÓN EJERCICIO 5.4........................................................................................ 64 TEMA 6: VENTAS E INGRESOS......................................................................................................... 67 6.1. CONCEPTO DE INGRESO.......................................................................................... 67 6.2. VENTAS DE EXISTENCIAS Y SERVICIOS................................................................. 67 6.2.1. Contabilización de las ventas.......................................................................... 67 6.2.2. Envases a devolver por clientes...................................................................... 69 6.2.3. Ventas con cobro aplazado a más de un año................................................. 70 6.3. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN............................................................................. 71 EJERCICIO 6.1............................................................................................................ 73 EJERCICIO 6.2............................................................................................................ 73 EJERCICIO 6.3............................................................................................................ 73 EJERCICIO 6.4 (RESUELTO)...................................................................................... 74 SOLUCIÓN EJERCICIO 6.4........................................................................................ 74 EJERCICIO 6.5 (RESUELTO)...................................................................................... 75 SOLUCIÓN EJERCICIO 6.5........................................................................................ 76 TEMA 7: LA REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS Y EL PROCESO CONTABLE BÁSICO.......... 79 7.1. LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS Y SU REGULARIZACIÓN.................................... 79 7.2. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS........................................................................ 80 7.3. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS....................................................... 83 7.4. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE..................................................... 84 7.5. EL CICLO CONTABLE................................................................................................. 85 EJERCICIO 7.1............................................................................................................ 86 EJERCICIO 7.2............................................................................................................ 86 EJERCICIO 7.3............................................................................................................ 87 EJERCICIO 7.4 (RESUELTO)...................................................................................... 87 SOLUCIÓN EJERCICIO 7.4........................................................................................ 87 EJERCICIO 7.5 (RESUELTO)...................................................................................... 89 SOLUCIÓN EJERCICIO 7.5........................................................................................ 90 TEMA 8: CONTABILIDAD DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO..................................... 93 8.1. INTRODUCCIÓN......................................................................................................... 93 8.2. CONTABILIZACIÓN DEL I.V.A. EN LA ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS.... 94

ÍNDICE

8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.

CONTABILIZACIÓN DEL I.V.A. EN LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS................ 96 CONTABILIZACIÓN DEL IVA EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITA-RIAS.... 97 CONTABILIZACIÓN DEL IVA EN LAS IMPORTACIONES........................................... 98 CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES CON IVA SOPORTADO NO DEDUCIBLE. 99 CONTABILIZACIÓN DEL IVA APLICANDO LA REGLA DE LA PRORRATA................ 99 LIQUIDACIÓN DEL I.V.A. A LA HACIENDA PÚBLICA................................................. 104 EJERCICIO 8.1 (RESUELTO)...................................................................................... 108 SOLUCIÓN EJERCICIO 8.1........................................................................................ 108 EJERCICIO 8.2 (RESUELTO)...................................................................................... 110 SOLUCIÓN EJERCICIO 8.2........................................................................................ 110 EJERCICIO 8.3 (RESUELTO)...................................................................................... 111 SOLUCIÓN EJERCICIO 8.3........................................................................................ 112

TEMA 9: LOS DERECHOS DE COBRO............................................................................................. 117 9.1. INTRODUCCIÓN......................................................................................................... 117 9.2. DESCUENTO DE EFECTOS....................................................................................... 117 9.2.1. Cálculo del importe del descuento.................................................................. 120 9.3. EFECTOS EN GESTIÓN DE COBRO......................................................................... 121 9.4. CLIENTES MOROSOS................................................................................................ 123 EJERCICIO 9.1............................................................................................................ 126 EJERCICIO 9.2............................................................................................................ 126 EJERCICIO 9.3 (RESUELTO)...................................................................................... 126 SOLUCIÓN EJERCICIO 9.3........................................................................................ 127 EJERCICIO 9.4 (RESUELTO)...................................................................................... 128 SOLUCIÓN EJERCICIO 9.4........................................................................................ 129 TEMA 10: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS....................................................................................... 133 10.1. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA......................................................................... 133 10.2. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS......................................................................... 134 10.3. CASO PARTICULAR: EMPRESARIOS INDIVIDUALES............................................. 137 10.4. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS EN LAS MICROEMPRESAS.......................... 137 10.5. ANÁLISIS DE LAS DIFERENCIAS ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL RESULTADO FISCAL........................................................................................................ 137 10.5.1. Diferencias temporarias.................................................................................. 138 10.5.2. Diferencias permanentes................................................................................ 139 EJERCICIO 10.1 (RESUELTO).................................................................................... 141 SOLUCIÓN EJERCICIO 10.1...................................................................................... 141 EJERCICIO 10.2 (RESUELTO).................................................................................... 142 SOLUCIÓN EJERCICIO 10.2...................................................................................... 142 BLOQUE 3: OPERACIONES CON LOS SOCIOS.................................................................................... 145 TEMA 11: CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA..................................................................................... 147 11.1. INTRODUCCIÓN......................................................................................................... 147 11.2. PROCESO DE FUNDACIÓN SIMULTÁNEA................................................................ 148 11.3. CONTABILIDAD DE LA FUNDACIÓN DE UNA S.L..................................................... 148 11.4. CONTABILIDAD SIMPLIFICADA DE LA FUNDACIÓN DE UNA S.L........................... 149

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11.5. CONTABILIDAD DE LA FUNDACIÓN SIMULTÁNEA DE UNA S.A............................. 150 11.6. PROCESO DE FUNDACIÓN SUCESIVA.................................................................... 151 11.7. CONTABILIDAD DE LA FUNDACIÓN SUCESIVA DE UNA S.A.................................. 151 11.8. CUENTAS CON EL TITULAR Y CON LOS SOCIOS................................................... 152 11.9. APORTACIONES NO DINERARIAS............................................................................ 153 EJERCICIO 11.1 (RESUELTO).................................................................................... 154 SOLUCIÓN EJERCICIO 11.1....................................................................................... 154 TEMA 12: DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS........................................................................................ 157 12.1. CONTABILIZACIÓN DE LA DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS.................................. 157 12.2. CRITERIOS PARA LA DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS........................................... 157 12.3. REPARTO DE DIVIDENDOS....................................................................................... 158 EJERCICIO 12.1.......................................................................................................... 160 EJERCICIO 12.2 (RESUELTO).................................................................................... 161 SOLUCIÓN EJERCICIO 12.2...................................................................................... 161 BLOQUE 4: LA FINANCIACIÓN EN LA EMPRESA................................................................................ 165 TEMA 13: LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN.................................................................................... 167 13.1. CONCEPTO Y CLASES DE FUENTES DE FINANCIACIÓN...................................... 167 13.2. LOS RECURSOS PROPIOS DE LA EMPRESA.......................................................... 167 13.3. FUENTES DE FINANCIACIÓN AJENAS..................................................................... 168 TEMA 14: AMPLIACIONES DE CAPITAL............................................................................................. 169 14.1. INTRODUCCIÓN......................................................................................................... 169 14.2. VALOR NOMINAL, VALOR TEÓRICO Y VALOR DE MERCADO................................ 170 14.3. IMPLICACIONES DE LA AMPLIACIÓN PARA LA EMPRESA..................................... 170 14.4. IMPLICACIONES DE LA AMPLIACIÓN PARA EL SOCIO........................................... 172 EJERCICIO 14.1 (RESUELTO).................................................................................... 174 SOLUCIÓN EJERCICIO 14.1...................................................................................... 174 TEMA 15: PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y PÓLIZAS DE CRÉDITO........................................................ 177 15.1. PRÉSTAMOS RECIBIDOS.......................................................................................... 177 15.2. PÓLIZAS DE CRÉDITO............................................................................................... 178 EJERCICIO 15.1.......................................................................................................... 180 EJERCICIO 15.2 (RESUELTO).................................................................................... 180 SOLUCIÓN EJERCICIO 15.2...................................................................................... 181 TEMA 16: EL LEASING......................................................................................................................... 185 16.1. INTRODUCCIÓN......................................................................................................... 185 16.2. CONTABILIZACIÓN DEL LEASING............................................................................. 185 16.2.1. Arrendamiento financiero................................................................................ 185 16.2.2. Arrendamiento operativo................................................................................. 187 EJERCICIO 16.1 (RESUELTO).................................................................................... 188 SOLUCIÓN EJERCICIO 16.1...................................................................................... 188

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BLOQUE 5: LAS INVERSIONES EN LA EMPRESA............................................................................... 191 TEMA 17: EL INMOVILIZADO............................................................................................................... 193 17.1. CONCEPTO Y CLASES DE INMOVILIZADO.............................................................. 193 17.2. COMPRA DE INMOVILIZADO..................................................................................... 195 17.3. LA AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO.................................................................. 195 17.3.1. Cálculo de la cuota de amortización anual...................................................... 195 17.3.2. Forma de contabilizar la amortización............................................................. 199 17.4. VENTA DE INMOVILIZADO......................................................................................... 200 17.5. INMOVILIZADO PRODUCIDO POR LA PROPIA EMPRESA...................................... 202 17.6. GASTOS FINANCIEROS EN LA ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO....................... 203 17.7. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO............................. 203 17.8. EL FONDO DE COMERCIO........................................................................................ 206 EJERCICIO 17.1.......................................................................................................... 208 EJERCICIO 17.2 (RESUELTO).................................................................................... 208 SOLUCIÓN EJERCICIO 17.2...................................................................................... 208 TEMA 18: SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS................................................................. 211 18.1. INTRODUCCIÓN......................................................................................................... 211 18.2. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS......................................................... 211 EJERCICIO 18.1.......................................................................................................... 215 EJERCICIO 18.2 RESUELTO...................................................................................... 215 SOLUCIÓN EJERCICIO 18.2...................................................................................... 215 TEMA 19: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA......................................... 217 19.1. DEFINICIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA...... 217 19.2. CONTABILIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MANTENIDO PARA LA VENTA................ 218 19.3. AJUSTES EN LOS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA... 220 TEMA 20: LAS INVERSIONES FINANCIERAS.................................................................................... 223 20.1. INTRODUCCIÓN......................................................................................................... 223 20.2. LAS INVERSIONES FINANCIERAS EN EL P.G.C...................................................... 223 20.3. LA CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS............................... 223 20.3.1. Inversiones en Renta Variable........................................................................ 223 20.3.2. Inversiones en Renta Fija................................................................................ 226 20.3.3. Imposiciones a plazo fijo................................................................................. 228 20.4. LOS DETERIOROS DE VALOR DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS.................. 229 EJERCICIO 20.1.......................................................................................................... 231 EJERCICIO 20.2 (RESUELTO).................................................................................... 231 SOLUCIÓN EJERCICIO 20.2...................................................................................... 232 TEMA 21: CRÉDITOS CONCEDIDOS................................................................................................... 237 21.1. INTRODUCCIÓN......................................................................................................... 237 21.2. CRÉDITOS A CORTO Y LARGO PLAZO..................................................................... 237 21.3. CRÉDITOS AL PERSONAL......................................................................................... 239 21.4. MOROSIDAD EN LOS CRÉDITOS.............................................................................. 239 21.5. LOS DETERIOROS DE VALOR DE CRÉDITOS......................................................... 239

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EJERCICIO 21.1 (RESUELTO).................................................................................... 241 SOLUCIÓN EJERCICIO 21.1...................................................................................... 241 BLOQUE 6: OPERACIONES DIVERSAS Y ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES............... 243 TEMA 22: OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA, PERIODIFICACIÓN Y OTRAS CUESTIONES....................................................................................................................................... 245 22.1. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA............................................................ 245 22.1.1. Partidas monetarias........................................................................................ 245 22.1.2. Partidas no monetarias................................................................................... 246 22.2. PROVISIONES............................................................................................................. 247 22.3. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS........................................................... 249 22.4. FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS................................................................. 249 22.5. FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS........................................................................ 251 22.6. PERIODIFICACIÓN CONTABLE................................................................................. 251 EJERCICIO 22.1 (RESUELTO).................................................................................... 253 SOLUCIÓN EJERCICIO 22.1...................................................................................... 253 TEMA 23: CONFECCIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES EN PYMES................................................ 255 23.1. LAS CUENTAS ANUALES DE LAS PYMES................................................................ 255 23.2. LEGALIZACIÓN Y DEPÓSITO DE LAS CUENTAS ANUALES................................... 256 23.2. EL BALANCE DE SITUACIÓN DE PYMES................................................................. 257 23.3. LA CUENTA DE RESULTADOS DE PYMES................................................................ 259 23.4. LA MEMORIA DE PYMES............................................................................................ 260 23.5. EL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO PYMES................................... 260 TEMA 24: GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO.......................................... 267 24.1. INTRODUCCIÓN......................................................................................................... 267 24.2. GASTOS E INGRESOS EN ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA.......................................................................................................................... 268 24.2.1. Contabilización de las inversiones en renta variable disponibles para la venta................................................................................................................ 269 24.2.2. Contabilización de las inversiones en renta fija disponibles para la venta...... 273 24.3. GASTOS E INGRESOS EN OTROS ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA...... 274 24.4. GASTOS E INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN DE MONEDA....... 276 24.5. IMPUTACIÓN AL PATRIMONIO NETO DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS........ 276 24.6. IMPUTACIÓN AL PATRIMONIO DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.............................................................................................................................. 280 24.7. GASTOS E INGRESOS POR PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO O ASOCIADAS................................................................................................................ 282 TEMA 25: CONFECCIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES NORMALES.............................................. 283 25.1. LAS CUENTAS ANUALES NORMALES Y ABREVIADAS........................................... 283 25.2. LEGALIZACIÓN Y DEPÓSITO DE LAS CUENTAS ANUALES.................................. 284 25.3. MODELO NORMAL DE BALANCE DE SITUACIÓN................................................... 285 25.4. MODELO NORMAL DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS................................................... 289 25.5. MODELO NORMAL DE MEMORIA.............................................................................. 290

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25.6. EL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO NORMAL................................ 291 25.7. MODELO DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO................................................... 294 25.8. EL INFORME DE GESTIÓN........................................................................................ 297 EJERCICIOS RESUELTOS DE REPASO GENERAL............................................................................... 299 ANEXO I: CUADRO DE CUENTAS P.G.C................................................................................................ 499 GENERAL R.D. 1514/2007........................................................................................................................ 499 ANEXO II: CUADRO DE CUENTAS P.G.C. PARA PYMES R.D. 1515/2007............................................ 523

PRESENTACIÓN La contabilidad no es sólo un sistema que permite registrar unos hechos, sino una técnica que aporta información. La utilidad de esta herramienta no se circunscribe, por tanto, a la empresa que la utiliza. Numerosos agentes sociales precisan conocerla para poder realizar su labor de valoración de la empresa. Las entidades financieras, administraciones públicas en general, organizaciones sindicales, clientes, proveedores, entre otros, necesitan conocer la situación de una empresa cuando ésta interactúa con cada uno de ellos. Por tanto, para aprender contabilidad es necesario comprender los motivos y las implicaciones que determinadas operaciones tienen en el futuro y cómo ayudan los registros contables a la toma de decisiones. La determinación de escribir este libro fue motivada por la necesidad personal de difundir una metodología en la enseñanza/aprendizaje de la contabilidad basada en la combinación de la experiencia docente y la experiencia laboral. La organización de los temas y la forma de abordar cada una de las situaciones planteadas persigue un objetivo fundamental: servir de apoyo al aprendizaje de la contabilidad, de una forma clara y completa, aportando una visión práctica y amena de la técnica contable. Los temas se organizan por bloques de contenido que permiten la búsqueda de conceptos en función de los hechos económicos que representan: un primer bloque, de carácter introductorio, seguido de un bloque de operaciones básicas donde se incluyen los registros de hechos económicos fundamentales como la contabilización general de gastos e ingresos, hasta el cierre contable. A continuación, un tercer bloque dedicado a las operaciones con los socios. El cuarto bloque se centra en las fuentes de financiación de la empresa. Los últimos dos bloques abordan las inversiones en la empresa y la confección de las cuentas anuales. Los primeros temas pretenden ofrecer una visión general de la contabilidad, planteando, de una forma clara y amena, el análisis de la situación financiera en base a los datos contables. Esto permitirá al lector entender la contabilidad como fuente de información en la toma de decisiones empresariales. La profundidad y complejidad de los temas tratados se incrementa de forma gradual conforme avanzamos en los contenidos, incluyéndose, para cada concepto estudiado, numerosos ejemplos. Al final del libro se plantean diversos ejercicios resueltos que ofrecen una visión global de la técnica contable. Es recomendable realizar estos ejercicios una vez estudiados todos los temas, pues pretenden servir de resumen general a los conceptos analizados. Se incluye, además, como anexos, los cuadros de cuentas del Plan General de Contabilidad, según R.D. 1514/2007 y del Plan General de Contabilidad para Pymes, según R.D. 1515/2007, en los cuales están basados todos los contenidos de este libro. Agradezco de antemano al lector su atención y deseo poder cumplir las expectativas que ha depositado en esta obra. Benidorm, a 12 de abril 2010 EL AUTOR

BLOQUE 1: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

TEMA 1: LA CONTABILIDAD 1.1. BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD 1.2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD 1.3. LA INFORMACIÓN CONTABLE COMO OBJETO DE LA CONTABILIDAD 1.4. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD

1.1. BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD La contabilidad ha sido una necesidad desde que el hombre es hombre. Antes incluso de conocer la escritura ha sido necesario llevar las cuentas, dejando constancia de datos relativos a la vida económica y al patrimonio de los seres humanos. Desde esos primeros tiempos, las actividades de registro contable se han venido sucediendo ininterrumpidamente, aunque sólo a partir de los siglos XIV y XV se conservan testimonios escritos con un carácter regular y relativamente abundante. Es conocido, por ejemplo, el interés de los poderes públicos  españoles en el siglo XVI por las prácticas contables de los mercaderes, hasta el punto de dictar, con una antelación de más de doscientos años sobre el resto de testimonios, la primera legislación en el mundo, imponiendo a los comerciantes la obligación de llevar libros de cuentas y de hacerlo precisamente por el método de partida doble (pragmáticas de Cigales de 1549 y de Madrid de 1552). Con esta legislación se pretendía impedir o, al menos aminorar, la salida fraudulenta de metales preciosos más allá de nuestras fronteras, habida cuenta del rastro indeleble que la contabilidad por partida doble dejaba de todas las operaciones. En la actualidad, en un mundo dominado por las circunstancias económicas, el papel de la contabilidad es fundamental para garantizar una información objetiva y de calidad de la realidad patrimonial de las entidades.

1.2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD La Contabilidad identifica, evalúa, registra y produce cuadros-síntesis de información. La contabilidad tiene como principal misión el proporcionar una información adecuada y sistemática del acontecer económico y financiero de las empresas. La Contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio en sus aspectos estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo, empleando diversas técnicas para registrar los hechos económicofinancieros.

RAFAEL DOMINGO MARTÍNEZ CARRASCO

1.3. LA INFORMACIÓN CONTABLE COMO OBJETO DE LA CONTABILIDAD Las empresas son entes en cuyo seno se toman decisiones, y para ello es preciso que exista una determinada información. El objetivo de la contabilidad es registrar los diferentes movimientos que acontecen en la empresa para su posterior análisis y síntesis, de manera que se produzca una información útil para el proceso de toma de decisiones.

1.4. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD Numerosos criterios pueden emplearse para dividir la contabilidad en parcelas de estudio. Consideramos aquí una de las definiciones más clásicas: • Contabilidad Financiera: registra los movimientos y analiza la información relativa a la captación de los recursos y a su materialización en los factores productivos, así como a la comercialización y cobro de los productos o servicios prestados. • Contabilidad Analítica: se ocupa del proceso de producción en sí mismo, no ya en su relación con el exterior (de lo cual se ocupa la Contabilidad Financiera) sino de la repercusión que tienen los movimientos de la empresa en sus costes. De una forma esquemática, los procesos de la empresa podemos dividirlos en: Aprovisionamiento → Producción → Comercialización → Cobro La Contabilidad Financiera se encargaría de los procesos de aprovisionamiento, comercialización y cobro; mientras que la Contabilidad Analítica se centra en el proceso de producción. Otra forma de clasificar la contabilidad, esta vez atendiendo a las unidades económicas a las que se dedica, sería: • Contabilidad de empresas: estudia el patrimonio de las unidades económicas de producción. • Contabilidad del Estado o Pública: ocupada de la valoración de la actividad pública. • Contabilidad Nacional: encargada de la determinación de magnitudes macroeconómicas como la renta, el consumo, el P.I.B., etc. En este Manual abordaremos el estudio de la Contabilidad Financiera dedicada a empresas.

TEMA 2: EL PATRIMONIO 2.1. CONCEPTO DE PATRIMONIO 2.2. ELEMENTOS PATRIMONIALES 2.3. MASAS PATRIMONIALES

2.1. CONCEPTO DE PATRIMONIO Toda empresa para poder funcionar necesita de una serie de elementos que podemos clasificar en bienes, derechos y obligaciones. Son bienes aquellos elementos propiedad de la empresa, sean tangibles o no, que utiliza en su proceso productivo, como puede ser: maquinaria, mobiliario, mercancía, dinero, patentes, etc. Son derechos aquellos saldos pendientes de cobrar por la empresa, derechos ante terceras personas, como por ejemplo: créditos a clientes, derechos de cobro ante hacienda, etc. Son obligaciones aquellos pagos pendientes que mantiene la empresa con terceras personas, como son: saldos pendientes de pago a proveedores, acreedores por prestaciones de servicios, deudas ante hacienda, préstamos recibidos de bancos, etc. Podemos decir que los bienes y derechos de la empresa han de hacer frente a las obligaciones. Precisamente, a la diferencia entre bienes y derechos contra las obligaciones es a lo que llamamos patrimonio, o patrimonio neto, o simplemente neto. Patrimonio, dicho de otra forma, es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una empresa.

2.2. ELEMENTOS PATRIMONIALES Los elementos que conforman el patrimonio de una empresa son los llamados elementos patrimoniales. Tal y como ya hemos visto, los elementos patrimoniales son los bienes, derechos y obligaciones.

2.3. MASAS PATRIMONIALES Es fácil deducir que los bienes y derechos de la empresa constituyen la parte a favor de su patrimonio, mientras que las obligaciones son la parte en contra del mismo, aunque indispensables ya que son una forma de financiar aquellos derechos y bienes. Para diferenciarlas, se agrupan por separado en lo que se denominan masas patrimoniales.

RAFAEL DOMINGO MARTÍNEZ CARRASCO

Los bienes y derechos se agrupan en las masa patrimonial llamada ACTIVO, y las obligaciones en lo que se llama PASIVO. El activo de una empresa es el destino (bienes y derechos) que se la ha dado a una serie de recursos (obligaciones) que conforman el pasivo. El pasivo es, por tanto, la manera en que se financia el activo. Pero para completar nuestro análisis hemos de referirnos a otra forma de financiarse de la empresa sin que ello suponga obligaciones de pago. Es lo que se denomina Financiación Propia: capital aportado por los socios, beneficios acumulados no distribuidos (reservas), etc. Por tanto, para poder mantener todo su activo, las empresas obtienen financiación ajena (obligaciones) y utilizan también financiación propia. Ya que esta última es también financiación, figurará en la masa patrimonial de PASIVO, pero agrupados con el nombre de NETO, o PATRIMONIO NETO. Supongamos que hemos de calcular el patrimonio de una empresa. Para ello, hemos de conocer sus bienes y derechos (que conformarán el ACTIVO) y las obligaciones (que conformarán el PASIVO). Sigamos el siguiente ejemplo: ACTIVO 340.000,00 Construcciones (todo tipo de edificación) 150.000,00 Maquinaria (máquinas que intervienen en el proceso productivo) 20.000,00 Clientes (saldos a nuestro favor a cobrar de nuestros clientes) 90.000,00 Mercaderías (mercancías en nuestro almacén para la venta) 50.000,00 Tesorería (dinero en efectivo en nuestra poder o depositado en el banco) Las construcciones, maquinaria, mercaderías y tesorería son bienes, porque son propiedad de la empresa. Los clientes son derechos, ya que no nos pertenecen, pero tenemos derecho a cobrarles. PASIVO 230.000,00 Deudas a largo plazo (préstamos u otras deudas a más de un año) 30.000,00 Proveedores (saldos a pagar a los suministradores de mercancías) Ambas son obligaciones. Vemos que el total del activo es de 650.000,00 € y el total del pasivo (las obligaciones) suman 260.000,00 €. Por tanto, el patrimonio neto de la empresa es 390.000,00 € (la diferencia), que también aparecerá en el PASIVO aunque no sea una obligación (no hay que devolverlo). Como antes mencionamos, el pasivo es la forma en que se financia el activo. Siguiendo el ejemplo, si nos preguntamos cómo esta empresa posee 650.000,00 € en bienes y derechos, responderemos que ello es posible gracias a una deuda a largo plazo y una deuda a los proveedores, además de un patrimonio de 390.000,00 € (que corresponderá al dinero aportado por los socios, a los beneficios ahorrados desde que se creó la empresa y otras situaciones que veremos más adelante). Ya tenemos, por tanto las tres grandes masas patrimoniales de la empresa: el activo, el pasivo y el patrimonio neto.

CONTABILIDAD FINANCIERA: TEORÍA EJERCICIOS PRÁCTICOS

Para reflejar el conjunto de masas patrimoniales de la empresa se utiliza el BALANCE. En él aparecen las tres grandes masas patrimoniales debidamente ordenadas, permitiéndonos analizar la situación económica-financiera de la empresa. En el activo de un balance, como ya dijimos, se incluyen los bienes y derechos. Pero éstos presentarán una diferencia temporal que conviene distinguir. En contabilidad se considera corto plazo hasta el año natural, y largo plazo a partir de un año natural. Por ello, existirán derechos de cobro que podemos ejercer hasta un año (corto plazo) o a más de un año (largo plazo). Lo mismo puede ocurrir con los bienes. Existirán bienes que se utilizarán o consumirán en un período igual o inferior a un año (corto plazo) o que se utilizarán durante un período superior a un año (largo plazo). Por ello, el activo puede subdividirse a su vez en: activo no corriente, que incluye bienes y derechos a largo plazo, y el activo corriente, que incluye bienes y derechos a corto plazo. El activo no corriente incluye los elementos inmovilizados en la empresa y podría subdividirse en: inmovilizado intangible (bienes a largo plazo inmateriales), inmovilizado material (bienes a largo plazo tangibles), inversiones inmobiliarias (bienes adquiridos no para el proceso productivo sino como inversiones) e inversiones financieras a largo plazo (inversiones financieras o derechos de cobro a largo plazo). El activo corriente se puede subdividir en: existencias o stock (materiales que se incorporan a los productos finales de la empresa), deudores comerciales (derechos de cobro a corto plazo), inversiones financieras a corto plazo y efectivo (tesorería, o sea, dinero en caja y bancos). Por su parte, el pasivo se divide en patrimonio neto, pasivo no corriente (obligaciones a largo plazo) y pasivo corriente (obligaciones a corto plazo). Dentro del Patrimonio Neto encontramos lo que se conoce como Fondos Propios: Capital o Capital Social en caso de sociedad, que es lo que aportaron en su día los accionistas de la empresa; y las Reservas, que son beneficios acumulados desde que se creó la empresa. Un error frecuente al iniciarse en contabilidad es creer que las reservas consisten en dinero guardado para casos de necesidad. Esto lo aclararemos más adelante, pero ahora conviene señalar que todo el Patrimonio Neto es un concepto, no dinero. Podríamos ponernos cada uno de nosotros como ejemplo e intentar recordar qué hemos hecho con nuestros ahorros durante toda nuestra vida. En el activo de nuestro balance tendríamos en qué hemos invertido estos ahorros y en el pasivo el concepto de Reservas, que es el total ahorrado en nuestra vida. No podríamos acudir a las Reservas para realizar un pago, sino al dinero efectivo, que estará reflejado en el Activo. El Activo se ordena de menor a mayor LIQUIDEZ. El Pasivo se ordena de menor a mayor EXIGIBILIDAD.

RAFAEL DOMINGO MARTÍNEZ CARRASCO

CLASIFICACIÓN DEL BALANCE ACTIVO

NO CORRIENTE

CORRIENTE

EXISTENCIAS DEUDORES COMERCIALES INVERSIONES FINANCIERAS EFECTIVO

Inmoviliz. intangible Inmoviliz. material Inversiones inmobiliarias Inversiones financieras a l.p.

PASIVO

PATRIM. NETO

Fondos Propios: Capital, Reservas, etc.

Mercaderías Materias primas Etc. Clientes Deudores Hacienda Crédit. c.p. Etc. Caja Bancos Etc.

NO CORRIENTE

CORRIENTE

Acreedores a l.p. Deudas a l.p. Etc.

Proveedores Acreedores Deudas a c.p. Etc.

Presentar un balance de la forma que acabamos de comentar permite realizar un análisis de la situación económico-financiera de la empresa, comparando las diferentes masas patrimoniales. Podemos, por ejemplo, comparar el Activo Corriente con el Pasivo Corriente. Ambos son a corto plazo: el Pasivo Corriente recoge las deudas a corto plazo, mientras que el Activo Corriente engloba los bienes y derechos que se convertirán en efectivo, o ya lo son, a corto plazo. Por tanto el Pasivo Corriente se ha de pagar, previsiblemente, con el Activo Corriente. Si este fuera menor que aquel significaría que la empresa puede sufrir desajustes de tesorería y necesitaría soluciones para poder pagar sus obligaciones a corto plazo.

CONTABILIDAD FINANCIERA: TEORÍA EJERCICIOS PRÁCTICOS

Ejemplo: supongamos una empresa con el siguiente balance ACTIVO

PASIVO

80.000,00 Maquinaria

Capital Social

50.000,00

70.000,00 Mobiliario

Deudas a largo plazo 80.000,00

30.000,00 Mercaderías

Proveedores

70.000,00

18.000,00 Clientes 2.000,00 Caja

Solución: Podemos comprobar que el Activo Corriente suma un total de 50.000,00 € (Mercaderías, Clientes y Caja, siendo este último el dinero efectivo del que dispone la empresa), mientras que el Pasivo Corriente suma 70.000,00 € (Proveedores, que son las deudas a los suministradores de mercancías). Como vemos, la empresa presenta un problema de pago ya que no dispone en el Activo Corriente de suficientes fondos como para pagar sus obligaciones a corto plazo. Ante esta situación, la empresa puede encontrar diferentes soluciones: • Solicitar más préstamos a largo plazo: esto haría que entrara efectivo (aumentaría el Activo Corriente), aunque aumentará el Pasivo No Corriente. Si estos préstamos sumaran 20.000,00 € la empresa podría pagar sus deudas a corto plazo. Ahora bien, esta situación podría suponer problemas de cara al futuro ya que esos préstamos, aunque sea en el largo plazo, hay que devolverlos. El balance anterior quedaría de la siguiente forma: ACTIVO

PASIVO

80.000,00 Maquinaria

Capital Social

50.000,00

70.000,00 Mobiliario

Deudas a largo plazo 100.000,00

30.000,00 Mercaderías

Proveedores

70.000,00

18.000,00 Clientes 22.000,00 Caja

• Aplazar los pagos a proveedores: de esta manera el empresario dispone de tiempo para generar más dinero. El problema es la mala imagen que implicaría esta acción, lo que podría afectar al futuro ya que quizás no encuentre proveedores que deseen trabajar con la empresa. Con esta solución el balance no se modificaría. • Vender inmovilizado, o sea Activo No Corriente: de esta forma se generaría efectivo, pero esto es una solución si se puede prescindir de parte del inmovilizado, cosa que no es muy habitual. Supongamos que la empresa consigue vender 20.000,00 € del mobiliario (por el mismo valor que lo adquirió) y cobra por caja. En este caso, el balance quedaría de la forma siguiente: