1_9788411698344 by Editorial Tirant Lo Blanch

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GUÍA PROFESIONAL

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978-84-1169-833-7

HIRAM ZAMBRANO BRAMBILA 9 788411 698337

(Coordinador)

LEGISLACIÓN

GUÍA PROFESIONAL

Junto con el presente libro en edición impresa se da el acceso al libro digital y, a través de la biblioteca virtual Tirant, a las actualizaciones que se vayan produciendo, para que el lector tenga siempre las últimas novedades y la herramienta que ponemos en sus manos conserve la utilidad práctica para la que ha sido diseñada.

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Para ello, el libro ha sido diseñado de forma sistemática, clara y fácilmente accesible: con un enfoque singular, que no responde a parámetros tradicionales sino a la realidad de las profesiones jurídicas y con un completo índice analítico que facilita la consulta. Todos los autores que participan en la presente obra tienen una amplia experiencia profesional en las materias que abordan, lo cual se refleja en que los problemas tratados son los que realmente presentan dificultades prácticas, lo que convierte a este libro en una obra única.

DOCTRINA

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Clara, rigurosa, actualizada y completa. El objetivo de esta obra es ofrecer las respuestas y el apoyo que el jurista necesita en su práctica diaria.

JURISPRUDENCIA

El libro que el lector tiene entre sus manos es una herramienta de consulta para el operador jurídico (asesor, abogado, graduado social, etc...).

HIRAM ZAMBRANO BRAMBILA

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COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig

Marta Lorente Sariñena

Ana Cañizares Laso

Javier de Lucas Martín

Jorge A. Cerdio Herrán

Víctor Moreno Catena

José Ramón Cossío Díaz

Francisco Muñoz Conde

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional

María Luisa Cuerda Arnau

Catedrática de Derecho Penal de la Universidad Jaume I de Castellón

Manuel Díaz Martínez

Catedrático de Derecho Procesal de la UNED

Carmen Domínguez Hidalgo

Catedrática de Derecho Civil de la Pontificia Universidad Católica de Chile

Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot

Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

Owen Fiss

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

José Antonio García-Cruces González

Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

José Luis González Cussac

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

Luis López Guerra

Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

Ángel M. López y López

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

Angelika Nussberger

Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania) Miembro de la Comisión de Venecia

Héctor Olasolo Alonso

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

Luciano Parejo Alfonso

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

Consuelo Ramón Chornet

Catedrática de Derecho Internacional Público y Relaciones Internacionales de la Universidad de Valencia

Tomás Sala Franco

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

Ignacio Sancho Gargallo

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

Elisa Speckmann Guerra

Directora del Instituto de Investigaciones Históricas de la UNAM

Ruth Zimmerling

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

Fueron miembros de este Comité: Emilio Beltrán Sánchez, Rosario Valpuesta Fernández y Tomás S. Vives Antón

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

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HIRAM ZAMBRANO BRAMBILA (Coordinador)

JUAN SALVADOR GARCÍA GONZÁLEZ BERNARDO JESÚS GUDIÑO VERDUZCO EFRÉN HERNÁNDEZ MONRREAL LIMI ABRAHAM LEÓN MELCHOR SALVADOR OROZCO GONZÁLEZ CAROLINA RAMÍREZ CHÁVEZ SOLEDAD RIZO OROZCO GERARDO JACOBO VALENCIA IZQUIERDO

tirant lo blanch

Ciudad de México, 2024

Copyright ® 2024 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch México publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com/mex/ Este libro será publicado y distribuido internacionalmente en todos los países donde la Editorial Tirant lo Blanch esté presente.

© EDITA: TIRANT LO BLANCH DISTRIBUYE: TIRANT LO BLANCH MÉXICO Av. Tamaulipas 150, Oficina 502 Hipódromo, Cuauhtémoc, 06100, Ciudad de México Telf: +52 1 55 65502317 infomex@tirant.com www.tirant.com/mex/ www.tirant.es ISBN: 978-84-1169-834-4 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

Índice ACRÓNIMOS......................................................................................................

1. INTRODUCCIÓN: FUNDAMENTOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO APLICABLE A LOS NEGOCIOS EN MÉXICO.........................................

1.1 1.2

1.3

1.4

La obligación constitucional de contribuir y los principios de justicia tributaria.... Niveles de administración tributaria................................................................................. 1.2.1 Administración federal.......................................................................................... 1.2.2 Administración estatal........................................................................................... 1.2.3 Administración municipal.................................................................................... 1.2.4 Coordinación fiscal entre distintos niveles de la administración tributaria................................................................................................................................ Tipos de contribuciones....................................................................................................... 1.3.1 Impuestos.................................................................................................................. 1.3.2 Aportaciones de seguridad social......................................................................... 1.3.3 Contribuciones de mejoras................................................................................... 1.3.4 Derechos................................................................................................................... Principales impuestos aplicables a los negocios en México........................................... 1.4.1 Impuesto Sobre la Renta........................................................................................ 1.4.2 Impuesto al Valor Agregado................................................................................. 1.4.3 Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios............................................. 1.4.4 Impuestos Generales de Importación y de Exportación................................. 1.4.5 Impuesto Sobre Automóviles Nuevos................................................................ 1.4.6 Impuesto Sobre Nóminas...................................................................................... 1.4.7 Impuesto Sobre Hospedaje................................................................................... 1.4.8 Impuesto Predial..................................................................................................... 1.4.9 Impuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales..................................................

2. ALTERNATIVAS JURÍDICAS PARA LLEVAR A CABO NEGOCIOS EN MÉXICO........................................................................................................ 2.1 2.2

Personas físicas....................................................................................................................... Personas Morales................................................................................................................... 2.2.1 Sociedad en Nombre Colectivo........................................................................... 2.2.2 Sociedad en Comandita Simple........................................................................... 2.2.3 Sociedad de Responsabilidad Limitada..............................................................

17 21 22 23 24 25 27 28 28 29 30 30 31 33 35 37 46 47 51 55 61

67 67 68 70 73 76

Índice 2.2.4 Sociedad Anónima................................................................................................. 2.2.5 Sociedad en Comandita por Acciones............................................................... 2.2.6 Sociedad Cooperativa............................................................................................ 2.2.7 Sociedad por Acciones Simplificada................................................................... 2.2.8 Sociedades de Capital Variable............................................................................. 2.2.9 Sociedades de Producción Rural.......................................................................... 2.2.10 Sociedades civiles....................................................................................................

79 83 86 91 94 97 99

3. OBLIGACIONES FORMALES CONTABLES Y JURÍDICAS DE LOS NEGOCIOS EN MÉXICO............................................................................

103

3.1

3.2

3.3

Obligaciones contables......................................................................................................... 3.1.1 Personas físicas......................................................................................................... 3.1.2 Personas morales..................................................................................................... Obligaciones formales diversas........................................................................................... 3.2.1 Libros sociales: de registro de socios, de actas y de registro de capital......... 3.2.2 Acciones y partes sociales...................................................................................... 3.2.3 Aviso de privacidad................................................................................................. 3.2.4 Prevención e identificación de operaciones con recursos de procedencia ilícita.......................................................................................................................... Alternativas formales que benefician negocios................................................................ 3.3.1 Marcas, patentes y modelos de utilidad.............................................................. 3.3.2 Derechos de autor...................................................................................................

4. MECÁNICA Y PRINCIPALES OBLIGACIONES DE LOS IMPUESTOS FEDERALES APLICABLES A LOS NEGOCIOS EN MÉXICO................ 4.1

Impuesto sobre la Renta....................................................................................................... 4.1.1 Disposiciones generales para todos los contribuyentes................................... 4.1.2 Personas Morales..................................................................................................... 4.1.2.1 Disposiciones generales........................................................................ 4.1.2.2 Ingresos acumulables............................................................................. 4.1.2.2.1 Otros ingresos acumulables.............................................. 4.1.2.2.2 Momento en que se acumulan los ingresos................... 4.1.2.3 Deducciones........................................................................................... 4.1.2.3.1 Requisitos para efectuar las deducciones....................... 4.1.2.3.2 Erogaciones que no se pueden restar de los ingresos acumulables —No deducibles.......................................... 4.1.2.4 Inversiones.............................................................................................. 4.1.2.5 Ajuste anual inflacionario.................................................................... 4.1.2.6 Pérdidas................................................................................................... 4.1.2.7 Coordinados........................................................................................... 4.1.2.8 Actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras.................

106 106 111 114 122 123 124 128 131 132 135

139 139 139 140 140 141 142 150 153 166 199 215 221 233 241 245

Índice

4.1.3

4.1.4

4.1.2.9 Obligaciones de las personas morales................................................ 4.1.2.10 Pagos provisionales................................................................................ 4.1.2.11 Declaración Anual................................................................................. Personas físicas......................................................................................................... 4.1.3.1 Disposiciones generales........................................................................ 4.1.3.2 Ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado........................................................................... 4.1.3.3 Ingresos por actividades empresariales y profesionales, Régimen de Incorporación Fiscal........................................................................ 4.1.3.3.1 Ingresos por actividades empresariales y profesionales............................................................................................ 4.1.3.3.2 Régimen de Incorporación Fiscal.................................... 4.1.3.3.3 De los ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares................................................................................ 4.1.3.3.4 Régimen Simplificado de Confianza.............................. 4.1.3.4 Ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.................................................... 4.1.3.5 Ingresos por enajenación de bienes (continua en parte #4).......... 4.1.3.6 Ingresos por adquisición de bienes..................................................... 4.1.3.7 Ingresos por intereses............................................................................ 4.1.3.8 Ingresos por la obtención de premios................................................ 4.1.3.9 Ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales...................................................................... 4.1.3.10 Otros Ingresos que obtengan las personas físicas............................ 4.1.3.11 Ingresos en copropiedad....................................................................... 4.1.3.12 Requisitos de las deducciones............................................................. 4.1.3.13 Declaración Anual................................................................................. Estímulos fiscales previstos en la Ley del Impuesto sobre la Renta............... 4.1.4.1 Cuentas personales de ahorro............................................................. 4.1.4.2 Patrones que contraten a personas que padezcan una discapacidad............................................................................................................ 4.1.4.3 Patrones que contraten a personas adultos mayores....................... 4.1.4.4 Fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles.................................................................................................... 4.1.4.5 Estímulo a la producción y distribución cinematográfica............. 4.1.4.6 Estímulo a la producción teatral, artes visuales, danza y otros..... 4.1.4.7 Contribuyentes dedicados a la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios...................................................................... 4.1.4.8 La promoción de la inversión en capital de riesgo en México...... 4.1.4.9 De las sociedades cooperativas de producción................................ 4.1.4.10 Los estímulos fiscales a la investigación y desarrollo de tecnología.............................................................................................................. 4.1.4.11 Estímulo fiscal al deporte de alto rendimiento................................

256 281 289 317 317 346 360 360 377

394 403 415 431 441 445 449 452 456 467 492 499 510 510 513 514 516 523 526 530 533 536 539 543

Índice 4.1.4.12 De los equipos de alimentación para vehículos eléctricos............. 4.1.4.13 Régimen simplificado de confianza de personas morales............. Impuesto al Valor Agregado................................................................................................ 4.2.1 Disposiciones generales del Impuesto al Valor Agregado............................... 4.2.2 Enajenación.............................................................................................................. 4.2.3 Prestación de servicios............................................................................................ 4.2.3.1 Prestación de servicios digitales por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México..................................... 4.2.3.2 De los servicios digitales de intermediación entre terceros........... 4.2.4 Uso o Goce temporal de bienes............................................................................ 4.2.5 Importación de bienes y servicios........................................................................ 4.2.6 Exportación de bienes y servicios........................................................................ 4.2.7 Obligaciones fiscales de los contribuyentes en IVA......................................... Impuesto Especial sobre Producción y Servicio.............................................................. 4.3.1 Disposiciones generales del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios.............................................................................................................................. 4.3.2 Enajenación.............................................................................................................. 4.3.3 Importación y exportación de bienes.................................................................. 4.3.4 Prestación de servicios............................................................................................ 4.3.5 Obligaciones fiscales de los contribuyentes en IEPS....................................... Impuestos generales de importación y de exportación.................................................. Impuesto Sobre Automóviles Nuevos...............................................................................

546 548 561 561 615 620

5. FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LA AUTORIDAD FISCAL....

785

4.2

4.3

4.4 4.5

5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7 5.8

635 644 650 655 663 669 673 673 715 725 731 734 744 769

Discrepancia fiscal................................................................................................................. Operaciones simuladas: EFOS y EDOS........................................................................... Transmisión indebida de pérdidas fiscales........................................................................ Rectificación de errores aritméticos y similares............................................................... Revisión de gabinete............................................................................................................. Visita domiciliaria................................................................................................................. Revisión de dictámenes formulados por contadores públicos..................................... Facultades de comprobación para verificar la procedencia de solicitudes de devolución........................................................................................................................................ 5.9 Otro tipo de visitas domiciliarias....................................................................................... 5.10 Revisiones electrónicas.........................................................................................................

785 788 800 804 805 810 818

6. RELACIONES ENTRE AUTORIDAD FISCAL Y CONTRIBUYENTE...

833

6.1

Buzón tributario....................................................................................................................

823 825 828

833

Índice 6.2

6.3 6.4 6.5

6.6 6.7 6.8 6.9 6.10 6.11 6.12 6.13 6.14 6.15 6.16 6.17 6.18 6.19 6.20 6.21

11 Notificaciones........................................................................................................................ 6.2.1 Notificaciones por buzón tributario................................................................... 6.2.2 Notificaciones personales...................................................................................... 6.2.3 Notificaciones por correo certificado................................................................. 6.2.4 Notificaciones por correo ordinario o por telegrama...................................... 6.2.5 Notificaciones por estrados................................................................................... 6.2.6 Notificaciones por edictos.................................................................................... Carta invitación..................................................................................................................... Requerimientos de información en compulsas............................................................... Domicilio Fiscal..................................................................................................................... 6.5.1 Domicilio fiscal de personas físicas..................................................................... 6.5.2 Domicilio fiscal de personas morales.................................................................. Plazo, días y horas hábiles.................................................................................................... Actualizaciones y recargos................................................................................................... Firma electrónica avanzada y certificados......................................................................... Requisitos de escritos en formato libre dirigidos a la autoridad fiscal........................ Representación ante las autoridades fiscales.................................................................... Devoluciones.......................................................................................................................... Compensación....................................................................................................................... Responsabilidad solidaria.................................................................................................... Inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes................................................... Comprobantes Fiscales Digitales por Internet................................................................ Información de operaciones relevantes............................................................................. Declaraciones complementarias......................................................................................... Asistencia al contribuyente.................................................................................................. Resolución Miscelánea Fiscal.............................................................................................. Consultas fiscales................................................................................................................... Procedimiento Administrativo de Ejecución..................................................................

834 834 835 836 836 836 837 838 838 839 839 840 840 841 843 846 847 848 848 852 858 866 873 875 876 877 877 879

ACRÓNIMOS °G.L. AFORES ANAM Autoridad Fiscal Autoridad fiscal órgano desconcentrado CC CCDFMC CCv CFF CNBV CNEPDS CPEUM CRN CRNV CURP DOF DTA IEPS IGE IGI IMSS INE INEGI INPC ISR IVA

Grados Gay Lussac. Administradoras de Fondos para el Retiro. Agencia Nacional de Aduanas de México Secretaria de Hacienda y Crédito Público (SHCP) Servicio de Administración Tributaria (SAT). Código de Comercio Código Civil para el Distrito Federal en Materia Común. Código Civil Federal Código Fiscal de la Federación Comisión Nacional Bancaria y de Valores. Consejo Nacional de Evaluación de la Política de Desarrollo Social. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos Criterio Normativo anexo 7. Criterio Normativo No Vinculativo anexo 3. Clave Única de Registro Poblacional. Diario Oficial de la Federación. Derecho de Tramite Aduanal. Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios. Impuesto General de Exportación. Impuesto General de Importación. Instituto Mexicano del Seguro Social. Instituto Nacional Electoral. Instituto Nacional de Estadística y Geografía. Índice Nacional de Precios al Consumidor. Impuesto Sobre la Renta Impuesto al Valor Agregado

LA LACP LCE LCF LFD LFDA LFJS LFT LGE LGOAAC LGP LGSC LGSM LI LIGIE LISAN LISR LISSSTE LIVA LMV LRASCAP LSAR LSNIEG LSS LUMA NOM

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Ley Aduanera. Ley de Ahorro y Crédito Popular. Ley de Comercio Exterior. Ley de Coordinación Fiscal Ley Federal de Derechos. Ley Federal de Derechos de Autor. Ley Federal de Juegos y Sorteos. Ley Federal del Trabajo. Ley General de Educación. Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito. Ley General de Población. Ley General de Sociedades Cooperativas. Ley General de Sociedades Mercantiles Ley de Ingresos de la Federación. Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación. Ley Federal del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos. Ley del Impuesto Sobre la Renta Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado. Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley del Mercado de Valores. Ley para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo. Ley Sistema de Ahorro para el Retiro. Ley del Sistema Nacional de Información Estadística y Geografía. Ley del Seguro Social. Ley para determinar el Valor de la Unidad de Medida y Actualización. Norma Oficial Mexicana.

Acrónimos

PTU RCFF RCSPS RFA RFC RIF RISAT RLA RLIEPS RLISR RLIVA RMF SCJN SMG TFJA UDI o UDIS

Participación de los trabajadores en las Utilidades de la empresa. Reglamento del Código Fiscal de la Federación Reglamento de Control Sanitario de Productos y Servicios. Resolución de Facilidades Administrativas. Registro Federal de Contribuyentes. Régimen de Incorporación Fiscal. Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria. Reglamento de la Ley Aduanera. Reglamento de la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios. Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Resolución Miscelánea Fiscal. Suprema Corte de Justicia de la Nación Salario Mínimo General. Tribunal Federal de Justicia Administrativa Unidad(es) de Inversión.

INTRODUCCIÓN: FUNDAMENTOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO APLICABLE A LOS NEGOCIOS EN MÉXICO

Todo negocio que se lleve a cabo por medios convencionales o por medios electrónicos, y en el que los involucrados sean mexicanos, o sin serlo al menos uno de ellos radique en el país, o se celebre en territorio nacional, provoca por regla general alguna consecuencia de orden tributario conforme a la legislación federal mexicana. El presente capítulo explica los fundamentos jurídicos que obligan a pagar contribuciones a quienes realicen negocios en México, los impuestos que pueden causarse, y expone brevemente cómo funcionan los niveles de la administración tributaria, sus competencias y sus mecanismos de coordinación.

1.1 LA OBLIGACIÓN CONSTITUCIONAL DE CONTRIBUIR Y LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA TRIBUTARIA La obligación de contribuir a los gastos públicos se encuentra en el artículo 31 fracción IV CPEUM.1 Dicha porción normativa establece algunos de los principios constitucionales que fijan parámetros y límites jurídicos a las contribuciones, y son comúnmente conocidos como principios de justicia tributaria. Los principios de justicia tributaria son reglas fundamentales que debe cumplir toda contribución, no solo para dotarles de validez en el sistema jurídico sino para impregnar a las contribuciones de características consideradas como constitucionalmente indispensables. De esta manera, dichos principios son verdaderos derechos fundamentales de tipo económico que se relacionan con las garantías de propiedad y de libertad, y como tal deben ser cumplidos en toda norma jurídica de tipo tributario.2 Los principios de justicia tributaria deben cumplirse siempre en cada contribución, pues de no ser así los particulares pueden controvertir la disposición que regula alguno de sus aspectos a través de la promoción de un juicio de amparo contra leyes, medio

1 2

(TMX 256779), (TMX 2162595) y (TMX 408624). (TMX 134737).

Hiram Zambrano Brambila

de defensa constitucional establecido en la Ley de Amparo,3 y en caso de obtener una sentencia favorable puede otorgarse el beneficio de eliminar el trato que se hubiere declarado inconstitucional, lo que puede ocurrir permitiéndole al contribuyente que se le otorgue el mismo beneficio que alegó como inequitativo,4 eliminando algún requisito para obtener la cuota tributaria5 o inclusive eliminando la obligación de sujeción a la contribución hasta en tanto las disposiciones que la regulan se reformen.6 Los principios de justicia tributaria reconocidos en el artículo 31 fracción IV CPEUM son los de destino al gasto público, legalidad, proporcionalidad y equidad tributaria. El principio de destino al gasto público constituye no solo un imperativo que obliga a la autoridad fiscal a erogar los recursos obtenidos por la recaudación de contribuciones a un fin establecido previamente en un presupuesto público, garantizando con ello la correcta aplicación de los recursos obtenidos, sino también supone una legitimación del cobro de las contribuciones pues, de esta manera, el desprendimiento patrimonial de los contribuyentes encuentra justificación en el hecho de que ese importe recaudado se utiliza para sostener la actividad del Estado y este puede cumplir sus fines.7 Una contribución no cumpliría con el destino al gasto público si no estuviera prevista en el presupuesto de egresos del nivel de gobierno que corresponda, o bien, si se estableciera un fin distinto a un fin público, como sería establecer una contribución cuyo destino sea beneficiar a algunos particulares para satisfacer sus propias necesidades, por ejemplo.

El principio de legalidad tributaria supone, por regla general, que todos los elementos de las contribuciones deben estar regulados y previstos en normas con rango de ley, pues de esa manera se evita el cobro de contribuciones inesperadas y conforme a decisiones de la autoridad fiscal, lo que supondría cobros arbitrarios en todo caso.8 Sin embargo, al crearse leyes tributarias se ha reconocido la necesidad de que ciertos elementos técnicos necesarios para el cálculo de las contribuciones no pueden definirse anticipadamente en la ley, como en el caso concreto ocurre con la inflación, la cual debe

3 4 5 6 7 8

(TMX 261935) y (TMX 2156838). (TMX 98848). (TMX 1178823). (TMX 134792 y 1178824). (TMX 55528). (TMX 53882).

1 Introducción: fundamentos del sistema tributario aplicable a los negocios en México

medirse conforme a la realidad nacional y por tanto no puede establecerse en ley su importe, de ahí que en este tipo de casos el principio de legalidad tributaria se cumple cuando se establecen parámetros legales para que la autoridad administrativa pueda recolectar esa información técnica, lo que supone un límite legal a su actuación e impide arbitrariedades.9 El cálculo de contribuciones requiere en ocasiones un componente técnico que no puede definirse anticipadamente en una norma legal. Tal es el caso del índice nacional de precios al consumidor (INPC) que se utiliza para calcular el efecto inflacionario en las contribuciones.

De esta manera, el principio de legalidad tributaria es de carácter absoluto cuando todos y cada uno de los elementos que permiten calcular el importe de la contribución constan en Ley. Dicho principio se dice que es de carácter relativo cuando sus elementos cuantitativos —base, tasa o tarifa— suponen la posibilidad de que alguna autoridad administrativa establezca algún parámetro dentro de los límites legales establecidos, y es de carácter absoluto tratándose de los elementos cualitativos de la contribución —sujeto y objeto—, los cuales deben estar siempre en Ley.10 El principio de proporcionalidad tributaria, por su parte, establece por regla general que la mecánica de cálculo de las contribuciones debe ser tal que un contribuyente con mayor capacidad contributiva pague cuantitativa y cualitativamente más que aquellos que tienen una menor.11 Sin embargo, su materialización no es la misma tratándose de los impuestos indirectos —normalmente establecidos sobre el consumo, como lo es el IVA, por ejemplo— que tratándose de los impuestos directos —aquellos que se causan sobre ingresos y patrimonio del contribuyente, como lo es el ISR, por ejemplo—, pues en los primeros se asume que si el contribuyente demuestra a través de actos de consumo tener recursos suficientes para adquirir bienes entonces también tiene suficiente capacidad contributiva para cubrir el impuesto respectivo,12 en tanto que en los segundos, se asume que el principio de proporcionalidad tributaria no se cumple necesariamente mediante la aplicación de tarifas progresivas o tasas fijas, sino mediante un análisis integral de la mecánica impositiva que permita valorar si la contribución se ajusta a la capacidad contributiva de los gobernados dentro de una banda de magnitu-

9 10 11 12

(TMX 94234). (TMX 54219). (TMX 53415). (TMX 53350).

Hiram Zambrano Brambila

des máximas y mínimas —siendo la primera respetada en tanto el gravamen tributario no sea confiscatorio, y la segunda, en tanto permanece una porción patrimonial libre de gravamen tributario siempre que resulte suficiente para cubrir el mínimo vital del contribuyente—.13 En los impuestos indirectos, la capacidad contributiva se mide a partir de las manifestaciones de riqueza que el contribuyente exhibe a través del consumo; en los impuestos directos, esa capacidad se mide mediante ingresos o mediante el valor de un patrimonio.

Por su parte, el principio de proporcionalidad tributaria en los derechos se cumple, de común, siempre que la mecánica de cálculo se vincule con los costos que le representan al ente público prestar los servicios solicitados por el contribuyente, lo que puede entenderse también, por identidad de causa, con el bien público cuya utilización se autoriza al particular que lo solicita.14 Por último, el principio de equidad tributaria consiste, por regla general, que ante iguales situaciones de hecho deben seguirse idénticas consecuencias tributarias, lo que no impide la creación de categorías de supuestos o de sujetos a efecto de establecer consecuencias diferentes, a condición de que las situaciones por las cuales se crean esos tratos diferentes sean objetivas y razonables.15 A la fecha, no existe un criterio jurisprudencial por el cual los tribunales del país hubiesen considerado que la equidad tributaria debe considerarse diferente en impuestos directos o indirectos, aunque sí ha realizado una distinción en tratándose de derechos, en el cual se asume que a igual servicio solicitado debe seguirse idéntico importe del derecho a pagarse, lo que puede hacerse extensivo a los casos en los que se solicite el uso o goce de algún bien de la nación, casos estos en los que la mayor utilización de ese bien constituye un parámetro que justifica mayores cobros de derechos.16 Existen otros principios de justicia tributaria dispersos en el ordenamiento constitucional, tales como el relativo a la libre administración tributaria municipal17 o el principio de protección de confianza legítima,18 pero los que se han mencionado en

13 14 15 16 17 18

(TMX 97778). (TMX 54877). (TMX 27088). (TMX 133933). (TMX 97243). (TMX 235997) y (TMX 1605023).