1_9788411130684 by Editorial Tirant Lo Blanch

DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL: EN TIEMPOS DE DECISIÓN DE UNA NUEVA CONSTITUCIÓN II Jornadas Académicas de Derecho Tributario

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH MARÍA JOSÉ AÑÓN ROIG

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia

ANA CAÑIZARES LASO

Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga

JORGE A. CERDIO HERRÁN

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México

JOSÉ RAMÓN COSSÍO DÍAZ

Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional

EDUARDO FERRER MAC-GREGOR POISOT

Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

OWEN FISS

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

JOSÉ ANTONIO GARCÍA-CRUCES GONZÁLEZ

Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

LUIS LÓPEZ GUERRA

Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

ÁNGEL M. LÓPEZ Y LÓPEZ

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

MARTA LORENTE SARIÑENA

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

JAVIER DE LUCAS MARTÍN

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia

VÍCTOR MORENO CATENA

Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

FRANCISCO MUÑOZ CONDE

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

ANGELIKA NUSSBERGER

Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania). Miembro de la Comisión de Venecia

HÉCTOR OLASOLO ALONSO

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

LUCIANO PAREJO ALFONSO

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

TOMÁS SALA FRANCO

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

IGNACIO SANCHO GARGALLO

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

TOMÁS S. VIVES ANTÓN

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

RUTH ZIMMERLING

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL: EN TIEMPOS DE DECISIÓN DE UNA NUEVA CONSTITUCIÓN II Jornadas Académicas de Derecho Tributario

Coordinadores DR. FRANCISCO SAFFIE GATICA Profesor de la Universidad Adolfo Ibáñez

DR. ANTONIO FAÚNDEZ UGALDE

Profesor de la Pontificia Universidad Católica de Valparaíso

tirant lo blanch Valencia, 2021

Copyright ® 2021 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

DIRECTOR DE LA COLECCIÓN:

Roberto Viciano

Pastor Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad de Valencia

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1113-068-4 MAQUETA: Disset Ediciones Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

PRÓLOGO La obra colectiva que les presentamos “Derecho tributario constitucional: en tiempo de decisión de una nueva Constitución”, se publica después que el pasado 4 de julio de 2021 se instaló la Convención Constituyente de Chile, cuya misión es redactar una nueva Constitución según el mandato del Plebiscito Nacional del 25 de octubre de 2020. Los trabajos que contiene esta obra formaron parte de las II Jornadas Académicas de Derecho Tributario, organizada en el año 2020 por la Facultad de Derecho de la Universidad Adolfo Ibáñez la que tuvo como eje central discutir estos temas. El objetivo central de este espacio académico es contribuir al desarrollo científico del derecho tributario. Ese es el propósito declarado en las I Jornadas Académicas de Derecho Tributario organizada por la Pontificia Universidad Católica de Valparaíso, ratificado con éxito en las II Jornadas a cargo de la Universidad Adolfo Ibáñez y que esperamos consolidar en las III Jornadas que este año tendrá como sede la Universidad Austral de Chile. Este libro, tal como el de las I Jornadas, son testimonio del trabajo desarrollado en este espacio académico que esperamos siga creciendo y al que se sumen más universidades. Esperamos, con el tiempo, que estas jornadas sigan existiendo con independencia de las personas que comenzamos con su organización, pero siempre mantengan el espíritu reflexivo, plural y crítico que caracteriza a la actividad académica. Cada uno de los trabajos que son parte de esta obra fueron sometidos, rigurosamente, al sistema double blind review, permitiendo otorgar objetividad al proceso de selección de los trabajos postulados, cumpliendo con los estándares que exige la comunidad científica. Los trabajos postulados no son unánimes en sus criterios, lo que enriquece la discusión, siendo el lector, en definitiva, quien podrá adoptar una o más de las teorías o tesis desarrolladas por las o los autores. Así, en la presente obra se pueden identificar tres pilares de análisis. El primero, relacionado con las generalidades del derecho tributario constitucional permitiendo al lector establecer un estado de la cuestión sobre los conceptos jurídicos y económicos que confluyen en

Francisco Saffie Gatica - Antonio Faúndez Ugalde

la justicia tributaria; el segundo pilar, enfrenta el análisis particular de los principios constitucionales esenciales para el derecho tributario; y, finalmente, el tercero, está enfocado al estudio de problemas prácticos del derecho tributario frente a los derechos fundamentales. El trabajo “Formulación constitucional expresa del deber de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos” de la profesora de derecho tributario de la Universidad Austral de Chile, Patricia Toledo Zúñiga, presenta un estudio que tiene por finalidad reflexionar sobre la formulación expresa de un deber constitucional, concretamente, el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos. Por su parte, el profesor de derecho tributario de la Universidad de Los Andes, Ricardo Guerrero Fernández, desarrolla el trabajo titulado “Legados institucionales y trayectorias dependientes de la legislación tributaria chilena de los años 1990”, en el cual, sobre la base de la literatura de economía política y derecho tributario, analiza las razones que explican la falta de reformas tributarias con énfasis en la equidad y redistribución en Chile durante los gobiernos de la concertación en el periodo 1990-2010. El trabajo del profesor de derecho tributario de la Pontificia Universidad Católica de Valparaíso, Antonio Faúndez Ugalde, titulado “Constitución y teoría del derecho tributario”, desde un punto de vista de la teoría económica, demuestra como ella genera un impacto en la función que han asumido los tributos como parte del fenómeno jurídico tributario, planteando como problemática en cómo el sentido de los tributos, como parte de la estructura de un sistema fiscal reconocido por la Constitución, impacta en la teoría del derecho tributario y, consecuencialmente, en la interpretación jurídica de las normas tributarias y en la jurisprudencia. El artículo titulado “La «Constitución Tributaria» en Chile” del profesor de derecho triutario de la Universidad Diego Portales, Sergio Alburquenque, analiza críticamente la «Constitución Tributaria» vigente en Chile, identificando las normas y principios que la componen y los aspectos problemáticos que deberían ser objeto de especial consideración en el proceso de elaboración de una nueva Constitución. Los profesores de la Universidad de Magallanes Anggie Flies Añón y Christian García Castillo, presentan el trabajo titulado “Impuestos regionales, una oportunidad de mejora en la discusión de una nueva

Prólogo

Constitución Política en Chile”, en el cual hacen presente numerosas dificultades en satisfacer la adecuada entrega de caudales a los presupuestos de los respectivos gobiernos regionales, problemática que se centra, principalmente, en el tratamiento inadecuado de estos tributos y subsidios, los que ingresan a rentas generales de la nación, debiendo, los gobiernos regionales, solicitar y negociar con el poder central aquellos recursos y subsidios que por norma constitucional y regulación legal les corresponden. El candidato a doctor en International Tax Law de la Universidad de Maastricht, Christian Anguita Oyarzún, presenta su investigación titulada “La norma general antielusión como medio para asegurar el principio de justicia tributaria”, en la cual se analizan los principios constitucionales del derecho tributario que permiten alcanzar la justicia tributaria, así como también propone un concepto moderno de equidad tributaria. La profesora de derecho tributario de la Universidad Autónoma de México, Yubani Ramírez Amayo, presenta el trabajo titulado “La paz tributaria como un nuevo principio constitucional orientado al compliance fiscal” en el cual propone herramientas consistentes en un nuevo principio constitucional que, de manera directa, incida en las políticas tributarias adoptadas y en el consecuente cumplimiento de las obligaciones fiscales, también conocido en estos días como compliance tributario. El abogado Isaac Schlapnik presenta el trabajo titulado “Conciencia tributaria: ¿se puede hacer algo desde la Constitución?” en que desarrolla el tema del cumplimiento voluntario de los tributos, aunque no se limita solo a ello, pues, además de los factores que explican dicha satisfacción espontánea, plantea que es posible evidenciar en ella el lazo que el sujeto pasivo del tributo tiene para con la sociedad a la que pertenece. El profesor de derecho tributario de la Universidad de Aconcagua y Universidad La República, Marco Antonio Pontigo Donoso, presenta el trabajo “El ciudadano fiscal y la (re) configuración del derecho fundamental a una buena administración tributaria”, en donde rescata la verdadera significancia del concepto “contribuyente”, ofreciendo nuevos elementos dentro de sus potestades y atributos para que, a

Francisco Saffie Gatica - Antonio Faúndez Ugalde

partir de ellos, despliegue y demuestre su genuino rol en nuestra cambiante sociedad, ahora, desde un sitial jurídico de “ciudadano fiscal”. Dentro del segundo pilar de trabajos, relacionados con los principios de derecho tributario en particular, se encuentra la investigación del profesor de derecho tributario de la Universidad de Chile, Eduardo Irribarra Sobarzo, titulada “El principio de capacidad contributiva, como norma de control de la justicia tributaria”, en donde aborda la importancia del principio de capacidad contributiva, dentro del estatuto tributario de una Constitución Política, planteando que este principio no solo coadyuva a garantizar la igualdad tributaria, como tradicionalmente se le ha entendido, sino que también permite garantizar una justa contribución a partir de una determinada aptitud o fuerza económica en los contribuyentes. Los autores Sergio Caro Flores y Carolina Figueroa Bustos, presentan el trabajo titulado “La importancia del principio de capacidad contributiva en el contexto de una nueva Constitución”, en el que los autores reflexionan en torno al principio de capacidad contributiva, su conceptualización y la consecuencia de su consagración normativa. El profesor de derecho tributario de la Universidad Austral de Chile, Hugo Osorio Morales, presenta la investigación titulada “Legalidad (es) tributaria (s): dogmática y elusión frente a frente”, en la que plantea que las herramientas con que la dogmática tributaria intenta comprender la elusión son inadecuadas porque se basan en conceptos ambiguos y vagos vinculados con la legalidad tributaria, llevando esto a una capacidad reducida para orientar a los tribunales, a la administración tributaria y a los contribuyentes. El trabajo titulado “La reserva de ley tributaria, hacia una concepción de un mandato con intensidades diferenciadas” del profesor de derecho tributario de la Pontificia Universidad Católica de Valparaíso, Álvaro Magasich Airola, en el que sostiene que la construcción del sentido de la “reserva de ley” se adecúa mejor a las exigencias de adaptabilidad y de participación en su regulación, sin abandonar su esencia garantista, siempre que se acepte que en un mismo sistema tributario conviven materias que permiten una mayor presencia de la regulación de rango inferior a la ley, mientras que en otras, simplemente, estará prohibida.

Prólogo

Los autores Abel Hidalgo Vega y Andrés Durán Rodríguez desarrollan el trabajo titulado “El principio de no afectación frente a modelos de financiamiento”, identificando los principios legales y de política tributaria que sustentan el establecimiento del principio de no afectación, bajo la lógica de un modelo de financiamiento centralizado del Estado, aún vigente en nuestro país, en contraste a la alternativa de modelos de financiamiento descentralizados. La profesora titular de derecho tributario de la Universitat Pompeu Fabra (Barcelona), Ana Belén Macho Pérez, presenta su trabajo “El principio constitucional de irretroactividad de las normas tributarias: fundamento y límites”, revisando el fundamento y límites del principio constitucional de irretroactividad de las normas tributarias, a partir del análisis jurisprudencial, partiendo desde la evolución histórica de dicho principio y su formulación actual, distinguiendo dos planos en los que opera el principio: el plano de la aplicación normativa (como regla general y supletoria) y el plano de la producción normativa (como límite al legislador y al titular de la potestad reglamentaria). El trabajo titulado “Extrafiscalidad de carácter ambiental: ¿tiene cabida en el texto constitucional vigente?” de la profesora de derecho tributario de la Universidad de O`Higgins, María Pilar Navarro Schiappacasse, busca identificar si la introducción en el ordenamiento chileno de tributos con fines extrafiscales de carácter ambiental se ajusta al texto de la Constitución actualmente vigente y, de no serlo, busca precisar qué aspectos debieran revisarse, enmendarse y/o incorporarse, a fin de solucionar dicha posible objeción de cara al proceso constituyente que se ha iniciado en Chile. El profesor de derecho tributario José Roberto Vieira de la Universidad Federal de Paraná y el profesor de derecho tributario Mauricio Timm do Valle de la Universidad Católica de Brasilia, desarrollan su trabajo titulado “Princípios de direito constitucional tributário comparado latinoamericano: um panorama copernicano”, en el cual presentan un estudio comparado sobre la historia y funciones de las distintas constituciones latinoamericanas, con énfasis en los principios de los sistemas constitucionales tributarios. En la tercera parte de este libro se presentan trabajos relacionados con problemas prácticos frente a los derechos fundamentales, entre los cuales se encuentra ml titulado “Las garantías procesales del con-

Francisco Saffie Gatica - Antonio Faúndez Ugalde

tribuyente a la luz de una nueva Constitución” de la autora Florencia Larraín Villanueva, ofreciendo un análisis de la tutela judicial en el ámbito tributario y las garantías del contribuyente asociadas a ella. El profesor de derecho tributario de la Universidad ESAN (Perú), Jorge Bravo Cucci, presenta el trabajo titulado “Reflexiones sobre el secreto bancario en el Perú”, abordado desde el derecho a la intimidad o privacidad de las personas como derecho humano, en donde el derecho al secreto bancario y a la reserva tributaria son dos de sus especificaciones. Finalmente, el trabajo titulado “El derecho a la prueba como elemento de un racional y justo procedimiento y fundamento de las restricciones probatorias en el derecho tributario chileno”, del autor Juan Paulo Ovalle Cerpa, realiza un análisis de la prueba en materia tributaria y el derecho a la prueba como un elemento de un justo y racional procedimiento como garantía constitucional establecida en la actual carta fundamental. Esperamos que esta obra se constituya en un aporte a la investigación científica del derecho tributario, fortaleciendo la discusión dogmática y su impacto en el sistema tributario de todo Estado.

FRANCISCO SAFFIE GATICA ANTONIO FAÚNDEZ UGALDE Coordinadores

DISCURSO INAUGURAL DE LAS II JORNADAS ACADÉMICAS DE DERECHO TRIBUTARIO Muy buenos días. Es para mi un honor darles la bienvenida a las II Jornadas Académicas de Derecho Tributario. En esta oportunidad las jornadas giran en torno al «Derecho Tributario Constitucional», especialmente relevante en tiempos de decisión de una nueva Constitución. Nos encontramos en un momento histórico en que el derecho está al centro del debate político. No sólo por su importancia técnica para darle forma a instituciones que permitan el legítimo ejercicio del monopolio de la coacción estatal, sino también porque el derecho es visto como una herramienta para la satisfacción de las demandas sociales que se presentan hoy en el país. En este sentido, el derecho tributario es tradicionalmente entendido como el principal instrumento para conseguir recursos para el financiamiento de la actividad del Estado y el gasto público, para redistribuir y para corregir conductas que generan consecuencias negativas para los individuos o la sociedad. Pero, además, y esta es una cuestión que se ha vuelto cada día más importante, el derecho tributario es expresión del tipo de organización política que nos damos. En estas jornadas discutiremos sobre el derecho tributario constitucional pensando tanto las razones que justifican las reglas constitucionales vigentes, como las razones para su modificación. Porque la definición del Estado que queremos necesita de una determinada comprensión de los tributos en general y de los impuestos en particular, que acompañe a esa definición. La tarea del derecho tributario constitucional es precisamente darle forma a esa comprensión del tipo de sociedad política que seremos. De esta manera, la configuración constitucional de la potestad tributaria del Estado es tanto constitución como limitación. Me gustaría destacar la convocatoria que tuvimos en la organización de estas jornadas. Durante estos dos días tendremos excelentes expositores de las universidades de todo el país. Los temas van desde

Francisco Saffie Gatica

los derechos de los contribuyentes, la relación entre los impuestos y la propiedad privada, la posibilidad de establecer impuestos regionales en nuestro país, hasta la posibilidad de pensar comprensiones de los impuestos como parte de la regulación. En esta oportunidad hemos decidido comenzar los debates de los paneles con conferencias inaugurales de destacadas economistas. Esta decisión no es casualidad. Más allá de la necesaria confluencia de distintas aproximaciones metodológicas al análisis de un sistema tributario, queremos que el derecho salga de la caja oscura que a veces deviene la necesaria autonomía del razonamiento jurídico. Esperamos que Jeannette von Wolfersdorff y Andrea Repetto, nos den luz para pensar cómo el derecho puede dar forma a las nuevas necesidades que se plantean desde la economía y la sociedad en general. Hace algunos años con el profesor Antonio Faúndez Ugalde pensamos con bastante ambición en crear unas jornadas académicas de derecho tributario. Queríamos abonar un campo jurídico árido en términos de reflexión académica. En el camino conocimos a la profesora Patricia Toledo que se sumó con energía al proyecto. En estas II Jornadas estamos contentos de ver cómo se consolida un espacio que resalta y da cuenta de la importancia de la investigación académica del derecho tributario para los temas relevantes del país. El producto de estas jornadas será un libro editado por la prestigiosa editorial Tirant Lo Blanch bajo estándares de evaluación de pares, propios de la academia. Agradezco el respaldo de la editorial a este proyecto. Queremos que estas Jornadas tengan larga vida. Por lo mismo, desde ya les invitamos a estar atentas a la convocatoria para las III Jornadas de Derecho Tributario que se realizarán dentro de un año (pandemia mediante). Esta vez serán organizadas por la Facultad de Derecho de la Universidad Austral de Chile, sede Valdivia, representada en la persona de la profesora Patricia Toledo. Finalmente me gustaría agradecer a quienes han hecho posible todo esto. A quienes enviaron sus ponencias, sin quienes todo el esfuerzo administrativo hubiese sido en vano porque las Jornadas las hacemos todos quienes participamos. A los profesores extranjeros que nos van a acompañar estos dos días por interesarse en el tema propuesto y destinar tiempo en sus ocupadas agendas. A Antonio y Patricia, con quienes formamos el Comité Académico de las Jornadas.

Discurso inaugural de las II Jornadas Académicas de Derecho Tributario

A Estado Diario en las personas de Raúl Urbina y Osvaldo Sepúlveda, quienes hacen un trabajo espléndido para que podamos adaptarnos a la vida en tiempos de pandemia. A la Universidad Adolfo Ibáñez que nos ha prestado todo el apoyo institucional necesario para que estas jornadas sean un éxito. A la Facultad de Derecho de la misma Universidad, mi facultad, representada por la Decana Isabel Aninat, Francisca Fernández, Constanza Uribe, Carlota Fritsch y Francisca Izquierdo quienes no solo apoyaron la iniciativa, sino que hicieron todo lo posible para que hoy sea realidad. Para mi es un orgullo ser parte de esta Facultad. Muchas gracias y comencemos.

PROF. FRANCISCO SAFFIE GATICA

Santiago, 26 de noviembre de 2020

ÍNDICE Prólogo FRANCISCO SAFFIE GATICA ANTONIO FAÚNDEZ UGALDE

Discurso inaugural de las II Jornadas Académicas de Derecho Tributario PROF. FRANCISCO SAFFIE GATICA

PRIMERA PARTE GENERALIDADES DEL DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL Formulación constitucional expresa del deber de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos PATRICIA TOLEDO ZÚÑIGA

1. Ingresos públicos y gasto fiscal.............................................................. 30 2. Textos constitucionales que han incorporado expresamente el deber de contribuir............................................................................................ 31 3. Importancia de formular expresamente el deber de contribuir en el nuevo texto constitucional........................................................................ 36 3.1. El deber de contribuir como principio jurídico............................ 36 3.2. El deber de contribuir como deber constitucional........................ 40 3.3. Las funciones del deber constitucional de contribuir.................... 43 4. Conclusión............................................................................................ 45 Referencias................................................................................................ 47 Legados institucionales y trayectorias dependientes de la legislación tributaria chilena de los años 1990 RICARDO GUERRERO FERNÁNDEZ

1. Introducción.......................................................................................... 51 2. Marco teórico....................................................................................... 54 2.1. Análisis de las teorías de poder estructural e instrumental para explicar las reformas tributarias de Chile..................................... 54

Índice

2.2. Legados institucionales y trayectorias dependientes como hipótesis alternativa............................................................................ 56 3. Legado institucional económico chileno (reforma tributaria 1984 y Constitución Política de 1980)............................................................ 60 4. Reformas tributarias de los años 1990.................................................. 63 5. Discusión y conclusiones....................................................................... 67 Referencias................................................................................................ 70 Constitución y teoría del derecho tributario ANTONIO FAÚNDEZ-UGALDE

1. Introducción.......................................................................................... 73 2. El sentido de los tributos....................................................................... 76 3. Dos sentencias....................................................................................... 77 4. Valores, tributos y Constitución............................................................ 83 5. Conclusiones......................................................................................... 86 Referencias................................................................................................ 87 La «Constitución Tributaria» en Chile SERGIO ALBURQUENQUE

1. Introducción.......................................................................................... 89 2. Constitución tributaria: concepto ......................................................... 91 3. Noción constitucional de tributo........................................................... 93 4. La naturaleza fiscal o tributaria del Estado chileno............................... 95 5. El deber fundamental o constitucional de pagar tributos....................... 101 6. El poder tributario................................................................................ 103 7. Los principios constitucionales tributarios............................................ 105 7.1. Principio de reserva de ley tributaria............................................ 105 7.2. Principio de igualdad tributaria................................................... 107 7.3. Principio de no confiscatoriedad.................................................. 107 7.4. Principio de no afectación de los tributos.................................... 108 8. La irretroactividad de la ley tributaria................................................... 110 9. Los decretos con fuerza de ley en materia tributaria.............................. 111 10. Los beneficios tributarios en la constitución........................................ 112 11. Conclusiones....................................................................................... 113 Referencias................................................................................................ 115

Índice

Impuestos regionales, una oportunidad de mejora en la discusión de una nueva Constitución política en Chile ANGGIE FLIES AÑÓN CHRISTIAN GARCÍA CASTILLO

1. Introducción.......................................................................................... 117 2. Impuestos con identificación regional.................................................... 119 3. Derecho versus praxis........................................................................... 125 4. Propuestas de solución.......................................................................... 127 5. Otros bienes y actividades con identificación regional........................... 129 6. Conclusión............................................................................................ 132 Referencias................................................................................................ 132 La Norma General Antielusión como medio para asegurar el principio de justicia tributaria CHRISTIAN ANGUITA OYARZÚN

1. Introducción.......................................................................................... 135 2. El principio de igualdad tributaria......................................................... 136 3. El principio de la capacidad contributiva.............................................. 138 4. El principio de la justicia o equidad tributaria....................................... 139 5. La elusión tributaria atenta contra el principio de justicia tributaria: el concepto de tax fairness...................................................................... 141 6. La norma general antielusión................................................................ 144 7. Conclusiones......................................................................................... 148 Referencias................................................................................................ 148 La paz tributaria como un nuevo principio constitucional orientado al compliance fiscal YUBANI RAMÍREZ AMAYO

1. Introducción.......................................................................................... 151 2. La crisis de los Principios Tributarios.................................................... 153 3. Los Principios de Buena gobernanza y Confianza Legítima tributaria en América Latina.................................................................................... 154 4. La fiscalización en América Latina a partir de BEPS.............................. 159 5. La Cooperación y el Compliance Fiscal como elementos de Solución.... 160 6. La paz tributaria................................................................................... 161 6.1. Atributo de principio, derecho o regla......................................... 165

Índice

6.2. Su anclaje a los principios constitucionales.................................. 166 6.3. Su relación y distinción con la justicia tributaria.......................... 169 7. Conclusiones......................................................................................... 171 Referencias................................................................................................ 174 Conciencia tributaria: ¿Se puede hacer algo desde la Constitución? ISAAC SCHLAPNIK

1. Introducción.......................................................................................... 179 2. Noción de Conciencia Tributaria. Algunos datos................................... 180 3. Hipótesis a analizar: Eliminación de impedimento de afectación tributaria específica..................................................................................... 183 4. Origen y fundamento de la no afectación en materia tributaria............. 183 5. ¿Es la no afectación de los tributos un principio?.................................. 185 6. Implicancias de su eliminación. Concreción de la hipótesis y sus consecuencias............................................................................................... 189 7. Conclusiones......................................................................................... 198 Referencias................................................................................................ 201 El ciudadano fiscal y la (re) configuración del derecho fundamental a una buena administración tributaria MARCO ANTONIO PONTIGO DONOSO

Preámbulo y agradecimientos.................................................................... 204 1. Cuestiones Preliminares (Declaración de Principios).............................. 204 2. El Ciudadano Fiscal.............................................................................. 207 3. Derecho Fundamental a una Buena Administración Tributaria.............. 213 4. Reflexiones finales................................................................................. 222 Referencias................................................................................................ 224

SEGUNDA PARTE PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO EN PARTICULAR El Principio de Capacidad Contributiva, como norma de control de la Justicia Tributaria EDUARDO IRRIBARRA SOBARZO

1. Introducción.......................................................................................... 227