1_9788499850153 by Editorial Tirant Lo Blanch

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: RÉGIMEN GENERAL Y EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN

8ª Edición

ÁNGELES PLA VALL CONCHA SALVADOR CIFRE Departamento de Economía Aplicada Universitat de València

tirant lo b anch Valencia, 2010

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ÍNDICE NOTA INTRODUCTORIA.................................................................................................................

ÍNDICES DE LA NORMATIVA Y SIGLAS........................................................................................

TÍTULO I: NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN (TRLIS 1 A 3) ......................................... 1. Naturaleza ............................................................................................................................ 2. Ámbito de aplicación ............................................................................................................

31 33 33

TÍTULO II: EL HECHO IMPONIBLE (TRLIS 4 A 6) ......................................................................... 1. Concepto .............................................................................................................................. 2. Estimación de rentas y Presunciones .................................................................................. 3. Atribución de rentas .............................................................................................................

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TÍTULO III: EL SUJETO PASIVO (TRLIS 7 A 9) ............................................................................. 1. Sujetos Pasivos del IS: Configuración jurídica..................................................................... 2. Sujetos Pasivos del IS: Residencia en España ................................................................... 3. Tributación de las Entidades no residentes: Impuesto sobre la Renta de no residentes .... 3.1. Obligación real de contribuir ......................................................................................... 3.2 Formas de sujeción a la obligación real ....................................................................... 3.3. Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no residentes en España 4. Exenciones Subjetivas en el IS ............................................................................................ 4.1. Entidades totalmente exentas ...................................................................................... 4.2. Entidades parcialmente exentas .................................................................................. (1) Catálogo de entidades .......................................................................................... (2) Régimen especial del IS de entidades parcialmente exentas (TRLIS 120-128) ...

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TÍTULO IV: LA BASE IMPONIBLE (TRLIS 10 A 25) ...................................................................... 1. Concepto (TRLIS 10) ........................................................................................................... 2. Imputación Temporal de Ingresos y Gastos (TRLIS 19; RIS 31 y 32) ................................. 2.1. Reglas generales.......................................................................................................... 2.2. Plan de imputación aprobado por la Administración .................................................... 2.3. Operaciones a plazos o con precio aplazado............................................................... 3. Ingresos Computables (ordinarios) ...................................................................................... 3.1. Reglas generales.......................................................................................................... 3.2. Las subvenciones ......................................................................................................... 3.3. Otras reglas especiales ................................................................................................ 4. Gastos deducibles (con carácter general) ........................................................................... 4.1. Requisitos generales de deducibilidad de los gastos ................................................... 4.2. Gastos NO deducibles (TRLIS 14) ............................................................................... (a) Retribuciones de los fondos propios ..................................................................... (b) Impuesto sobre Beneficios .................................................................................... (c) Las multas, sanciones y recargos .........................................................................

75 75 84 84 95 95 102 102 103 107 109 109 113 113 118 125

ÍNDICE

(d) Las pérdidas del juego .......................................................................................... (e) Donativos y liberalidades ...................................................................................... (f) Fondos internos de pensiones .............................................................................. (g) Gastos en paraísos fiscales .................................................................................. Amortizaciones..................................................................................................................... 5.1. Principios de amortización ............................................................................................ 5.2. Sistemas de amortización fiscal ................................................................................... 5.3. Sistemas de amortización basados en la depreciación efectiva (técnica) (TRLIS 11.1; RIS 1 a 5) ..................................................................................................................... (a) Amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas .......... (b) Porcentaje constante ............................................................................................ (c) Método de los números dígitos ............................................................................. (d) Plan formulado por el sujeto pasivo ...................................................................... (e) Prueba de depreciación efectiva por el sujeto pasivo ........................................... (f) Amortización del Inmovilizado Intangible con vida útil definida (TRLIS 11.4) ....... 5.4. Libertad de amortización del régimen general del IS (TRLIS 11.2 y DA 11ª) ............... 5.5. Sistemas de amortización para las Empresas de Reducida Dimensión (ERD) ........... (1) Ámbito de aplicación de los incentivos fiscales para las ERD (TRLIS 108) ......... (2) Incentivos fiscales para las ERD (TRLIS 109-114) ............................................... (3) Incentivos fiscales: Sistemas de amortización para las ERD ............................... 5.6. Bienes adquiridos en Régimen de Arrendamiento Financiero (TRLIS 115 y 11.3)....... (1) Concepto y clasificación de los contratos de arrendamiento financiero ............... (2) Fiscalidad del cesionario o arrendatario ............................................................... (3) Fiscalidad del cedente o arrendador ..................................................................... Correcciones por Deterioro de valor (TRLIS 12; RIS 6 a 9)................................................. 6.1. Pérdidas por deterioro de las existencias ..................................................................... 6.2. Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores ................. (1) Dotaciones fiscales individualizadas ..................................................................... (2) Dotación global para las ERD ............................................................................... 6.3. Deterioro por Depreciación de Valores Mobiliarios....................................................... (1) Participaciones en el capital de entidades ............................................................ (2) Valores representativos de deuda ......................................................................... (3) Participaciones en entidades no residentes señaladas en TRLIS 21 ................... 6.4. Pérdida de valor del Inmovilizado Intangible con vida útil indefinida ............................ 6.5. Reversión del deterioro del valor de los elementos objeto de corrección (TRLIS 19.6) . (1) Recuperación de valor en la propia entidad.......................................................... (2) Recuperación de valor tras la transmisión del elemento en operaciones artificiales de lavado del ingreso ............................................................................................ Provisiones (TRLIS 13; RIS 10 a 14) ................................................................................... 7.1. Provisión para responsabilidades e impuestos ............................................................ 7.2. Provisiones de las entidades aseguradoras y las sociedades de garantía recíproca .. 7.3. Provisiones para gastos por ventas ............................................................................. 7.4. Compromisos por pensiones y exteriorización ............................................................. Operaciones a Valor Normal de Mercado e Imputación Temporal (TRLIS 15 a 18 ............. 8.1. Operaciones Vinculadas (TRLIS 16 y 20; RIS 17 a 29) ............................................... (A) Aplicación del valor normal de mercado ...............................................................

130 130 133 134 135 135 139 141 141 159 160 165 166 166 168 173 174 178 180 195 195 202 214 214 218 219 220 222 226 226 227 228 229 233 233 234 236 239 240 240 241 251 254 254

ÍNDICE

(B) Subcapitalización (TRLIS 20)................................................................................ (C) Regla contra el lavado del ingreso correspondiente a la recuperación del valor de un elemento transmitido a una entidad vinculada (TRLIS 19.6) ........................... 8.2. Otras Operaciones valoradas por su valor normal de mercado ................................... (A) Permutas y Operaciones Societarias (TRLIS 15 y 18) ......................................... (B) Transmisiones y Adquisiciones Lucrativas (TRLIS 15, 18 y 19) ........................... (C) Cambio de residencia, cese de Establecimiento Permanente o transferencia de elementos al extranjero (TRLIS 17.1) ................................................................... (D) Operaciones efectuadas con residentes en paraísos fiscales (TRLIS 17.2) ........ 9. Revalorizaciones y Actualización Monetaria ........................................................................ 9.1. Revalorizaciones contables voluntarias (TRLIS 15.1 y 135) ........................................ 9.2. Corrección monetaria fiscal de Ganancias Patrimoniales (TRLIS 15.9)....................... 10. Reducciones y otros ajustes en la Base Imponible.............................................................. 10.1. Diferimiento del Incremento Patrimonial por reinversión (LIS 21, derogado para períodos impositivos iniciados a partir de 1/1/2002; RIS 31-39) ................................................. 10.2. Exención por reinversión para las ERD (LIS 127, derogado para períodos impositivos iniciados a partir de 1/1/1999; RIS 40-45) .................................................................... 10.3. Exención por reinversión en las transmisiones por disposición legal (TRLIS DA 4ª) . 10.4. Exenciones por rentas de fuente extranjera e inversiones en el exterior ................... 10.5. Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (TRLIS 23; PI≥1/182008)................................................................................................................ 10.6. Inscripción contable de ingresos y gastos y su integración en la Base Imponible. Ajustes por la primera aplicación del PGC-2008 ....................................................................... 11. Compensación de Bases Imponibles Negativas (TRLIS 25) ...............................................

9 265 267 270 271 285 293 294 294 296 297 305 305 308 310 311 312 313 318

TÍTULO V: PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO .......................................................................... 1. Período Impositivo (TRLIS 26) ............................................................................................... 2. Devengo (TRLIS 27) ..............................................................................................................

325 325 327

TÍTULO VI: DEUDA TRIBUTARIA................................................................................................... 1. Tipos de Gravamen y Cuota Íntegra .................................................................................... 2. Bonificaciones (TRLIS 33 y 34)............................................................................................ 3. Deducciones para evitar la doble imposición (TRLIS 30-32) ............................................... 3.1. Concepto y normas comunes ....................................................................................... 3.2. Deducción para evitar la doble imposición interna: dividendos y plusvalías de fuente interna (TRLIS 30) ........................................................................................................ A) Deducción por doble imposición de dividendos .................................................... B) Deducción por doble imposición sobre plusvalías en los supuestos de liquidación de sociedades, separación de socios, adquisición de acciones propias para su amortización, y disolución sin liquidación en las operaciones de fusión, escisión total o cesión global del activo y el pasivo ............................................................ C) Deducción por doble imposición sobre plusvalías en los supuestos de transmisión de acciones ........................................................................................................... 3.3. Deducción (exención) para evitar la doble imposición internacional ............................ 3.3.1. Deducción por rentas obtenidas en el extranjero (TRLIS 31).............................

329 329 334 340 340 346 346

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ÍNDICE

3.3.2. Exención por rentas de establecimientos permanentes en el extranjero (TRLIS 22)....................................................................................................................... 3.4. Deducción (exención) para evitar la doble imposición internacional de dividendos y plusvalías...................................................................................................................... 3.4.1. Deducción del Impuesto subyacente (TRLIS 32) ............................................... 3.4.2. Exención por dividendos y plusvalías de fuente extranjera (TRLIS 21) ............. 4. Deducciones para Incentivar Determinadas Actividades (TRLIS 35 a 44) .......................... 4.1. Normas comunes (TRLIS 44) ....................................................................................... 4.2. Actividades incentivadas .............................................................................................. (1) Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i) (TRLIS 35, derogado PI ≥ 1/1/2012)......................................................... (2) Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación (TRLIS 36, derogado PI ≥ 1/1/2011) ......................................................... (3) Deducción (diferimiento) por actividades de exportación e implantación de empresas en el extranjero (TRLIS 37y 23, derogados PI ≥ 1/1/2011 y PI ≥ 1/1/2007, respectivamente)................................................................................................... (4) Deducción por inversiones en Bienes de Interés Cultural (TRLIS 38.1, derogado PI ≥1/1/2014) ........................................................................................................ (5) Producciones Cinematográficas (TRLIS 38.2, derogado PI ≥1/1/2012) ............... (6) Edición de libros (TRLIS 38.3, derogado PI ≥1/1/2014) ....................................... (7) Sistemas de navegación y localización de vehículos, adaptación de vehículos para discapacitados (TRLIS 38.4 y 38.5, derogados PI ≥1/1/2011) ............................. (8) Guarderías para hijos de trabajadores (TRLIS 38.6, derogado PI ≥1/1/2011) ..... (9) Deducciones por inversiones medioambientales (TRLIS 39, derogado PI ≥1/1/2011) ............................................................................................................. (10) Deducción por gastos de formación profesional (TRLIS 40, derogado PI ≥1/1/2011) ............................................................................................................. (11) Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (TRLIS 41) ......................................................................................................................... (12) Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (TRLIS 42)/ .................. (13) Deducción por contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo, a mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de previsión social empresarial o por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (TRLIS 43) ................................................................................ 4.3. Otras deducciones (aplicables en 1996) ...................................................................... (1) Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos o mayores de 45 años (RDL 7/1996, de 7 de junio, art.3) ........................................................... (2) Deducción por inversiones en elementos nuevos del Inmovilizado Material (LIS D.A. 12ª)................................................................................................................ 5. Deducción de los pagos a cuenta (TRLIS 45, 46, 140 y 141).............................................. 5.1. Retenciones e ingresos a cuenta (RIS 58 a 66) ........................................................... 5.2. Pagos fraccionados (TRLIS 45) ................................................................................... A) Modalidad General (TRLIS 45.2) .......................................................................... B) Modalidad Especial (TRLIS 45.3) ......................................................................... 6. Incremento por pérdida de beneficios de ejercicios anteriores e intereses de demora (TRLIS 137.3) ...................................................................................................................................

362 364 364 368 372 372 380 380 386 387 390 391 392 392 392 393 394 398 400

411 413 413 414 415 415 423 423 424 432

ÍNDICE

6.1. Incremento por pérdida de beneficios de ejercicios anteriores .................................... 6.2. Intereses de demora.....................................................................................................

432 433

TÍTULO IX. GESTIÓN DEL IMPUESTO .......................................................................................... 1. Declaración del IS, Liquidaciones y devoluciones (TRLIS 136-139) ................................... 2. Obligaciones Contables y Registrales (TRLIS 133-135)...................................................... 3. Índice de entidades (TRLIS 130-132, RIS 54) ..................................................................... 4. Infracciones y Sanciones (TRLIS 144, LGT 77-89) .............................................................

435 435 437 438 438

BIBLIOGRAFÍA................................................................................................................................

453

ÍNDICE DE CUADROS Cuadro 1: Cuadro 2: Cuadro 3: Cuadro 4: Cuadro 5: Cuadro 6: Cuadro 7: Cuadro 8: Cuadro 09: Cuadro 10: Cuadro 11: Cuadro 12: Cuadro 13: Cuadro 14: Cuadro 15: Cuadro 16: Cuadro 17: Cuadro 18: Cuadro 19: Cuadro 20: Cuadro 21: Cuadro 22: Cuadro 23: Cuadro 24: Cuadro 25: Cuadro 26: Cuadro 27: Cuadro 28: Cuadro 29: Cuadro 30: Cuadro 31: Cuadro 32: Cuadro 33:

Índice TRLIS (RDLeg 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades; BOE 11/03/2004; Deroga Ley 43/1995) .................................................................................................................. Índice RIS (RD 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE 6/8/2004) (Deroga el RD 537/1997) ................. Siglas ....................................................................................................................... Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (Modelo 200) ................ Entidades en Régimen de Atribución de Rentas (TRLIS 6)..................................... Sujeto Pasivo del IS: Delimitación según la Forma Jurídica ................................... Tributación Entidades no residentes: Rentas obtenidas en España (TRLIRNR 1314) ........................................................................................................................... Determinación de la Base Imponible en Estimación Directa ................................... Relación de Ajustes Extracontables más habituales ............................................... Imputación temporal de Ingresos y Gastos cuando no coincide el criterio fiscal y el contable ................................................................................................................... Sistemas de amortización fiscal .............................................................................. RIS Anexo. Tabla de Coeficientes de Amortización. Índice ..................................... RIS Anexo. Tabla de coeficientes de amortización. Elementos comunes ............... RIS Anexo. Tabla de coeficientes de amortización. Instrucción 3ª: Banda de Amortización elementos no especificados en Tablas de Amortización ............................ Determinación del Porcentaje constante ................................................................. ERD: Límite Importe Neto de la Cifra de Negocios ................................................. Incentivos Fiscales para las Empresas de Reducida Dimensión ............................ Incentivos Fiscales para las ERD: Sistemas de amortización (TRLIS 109-114) ..... Incentivos fiscales ERD: Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo. Cálculo del Incremento en la Plantilla ................................................... Incentivos Fiscales ERD: Amortización Acelerada por Reinversión (TRLIS 113).... Arrendamiento Financiero. Concepto y Clasificación .............................................. Arrendamiento Financiero: Régimen Fiscal y Contable .......................................... Arrendamiento financiero: Régimen contable del arrendatario ............................... Pérdidas por Deterioro de valor. Criterios Fiscales ................................................. Pérdida de Valor del Inmovilizado Intangible. Tabla de equivalencias .................... Provisiones. Tabla de equivalencias (desde 1/1/2008)............................................ Provisiones para riesgos y gastos. Tabla de equivalencias (régimen hasta 31/12/2007) ............................................................................................................. Personas o Entidades Vinculadas (TRLIS 16.3) ..................................................... Diferencias entre el valor convenido y el VNM en supuestos de vinculación SocioEntidad (RIS 21 bis) ................................................................................................ Aplicación de la regla de Subcapitalización (TRLIS 20) .......................................... Operaciones Valoradas Fiscalmente por su Valor Normal de Mercado .................. Adquisiciones lucrativas. Criterios Contables y Fiscales. ........................................ Corrección monetaria fiscal de Ganancias Patrimoniales. Requisitos ....................

23 25 26 32 43 52 63 78 79 91 140 141 142 144 159 174 179 180 182 194 197 202 204 216 233 237 238 256 263 266 270 290 298

14 Cuadro 34: Cuadro 35: Cuadro 36: Cuadro 37: Cuadro 38: Cuadro 39: Cuadro 40: Cuadro 41: Cuadro 42: Cuadro 43: Cuadro 44: Cuadro 45: Cuadro 46: Cuadro 47: Cuadro 48: Cuadro 49: Cuadro 50: Cuadro 51: Cuadro 52: Cuadro 53: Cuadro 54: Cuadro 55:

ÍNDICE DE CUADROS

Ganancia Patrimonial: Reducción por Depreciación Monetaria .............................. Coeficientes de Corrección Monetaria..................................................................... Otras Exenciones y deducciones de la Base Imponible: Rentas de fuente extranjera e Inversiones en el exterior ..................................................................................... Ingresos, Gastos y Ajustes por la primera aplicación del PGC-2008. Inscripción contable e Integración en la Base Imponible ........................................................... Plazo de compensación de Bases Imponibles negativas ........................................ Tipos Impositivos (TRLIS 28 y 114) ......................................................................... Liquidación del IS (modelo de declaración) ............................................................. Bonificaciones (TRLIS 33 y 34) ............................................................................... Deducciones Doble Imposición Interna: Concepto .................................................. Deducciones Doble Imposición Internacional: Concepto ........................................ Deducciones Doble Imposición Internacional de Dividendos: Concepto................. Deducciones para evitar la doble Imposición: Clasificación .................................... Deducciones para evitar la doble Imposición. Aplicación (TRLIS 30 a 32) ............. Plazo de Compensación de Deducciones por Incentivos Inaplicadas (TRLIS 44.1) . Deducciones para incentivar la Realización de Determinadas Actividades ............ Deducción por Reinversión de Beneficios extraordinarios (TRLIS 42): Importe ..... Deducción por Inversión de Beneficios extraordinarios (TRLIS 42): Condiciones .. Porcentajes de Retenciones e Ingresos a cuenta (RIS 64) ..................................... Retenciones e Ingresos a cuenta ............................................................................ Porcentajes de Pago Fraccionado........................................................................... Pagos Fraccionados a realizar en 2010 (TRLIS 45)................................................ Interés Legal del Dinero e Interés de Demora .........................................................

299 300 311 316 320 329 333 334 340 341 342 343 345 373 375 408 409 420 421 424 425 434

ÍNDICE DE PRÁCTICAS Práctica I.1:

Ámbito subjetivo de la imposición sobre la renta en el Sistema Tributario Español .......................................................................................................................

Práctica II.1: Práctica II.2: Práctica II.3: Práctica II.4:

Presunción de retribución (TRLIS 5). La contabilidad como prueba..................... Derechos no contabilizados (TRLIS 134) ............................................................. Ámbito subjetivo del Régimen de Atribución y del IS (TRLIS 6 y 7) ..................... Régimen de atribución de rentas. Gastos deducibles (TRLIS 6 y 10; LIR 8)........

40 41 45 47

Práctica III.1: Práctica III.2: Práctica III.3: Práctica III.4: Práctica III.5: Práctica III.6: Práctica III.7: Práctica III.8: Práctica III.9: Práctica III.10: Práctica III.11: Práctica III.12: Práctica III.13:

Ámbito subjetivo del IS. Sociedad Unipersonal y SLNE (TRLIS 7)....................... Ámbito subjetivo del IS. Sociedad irregular (TRLIS 6 y 7) .................................... Ámbito subjetivo del IS. La personalidad jurídica (TRLIS 6 y 7) ........................... Ámbito subjetivo del IS. Fondos de Pensiones (TRLIS 7) .................................... Exención parcial del IS. Compatibilidad entre regímenes (TRLIS 9 y 122) .......... Exención del IS. Asociación de carácter no lucrativo (TRLIS 9) ........................... Exención del IS. Ayuntamiento (TRLIS 9) ............................................................. Exención del IS. Empresa pública (TRLIS 9) ........................................................ Exención del IS. Organismos autónomos (TRLIS 9) ............................................ Exención del IS. Entidades públicas (TRLIS 9) .................................................... Exención del IS. Centro docente (TRLIS 9) .......................................................... Exención del IS. Asociación cultural (TRLIS 9) ..................................................... Exención del IS. Club de caza (TRLIS 9 y 121) ....................................................

52 54 54 55 70 71 71 71 72 72 72 73 74

IS. Base Imponible y Cuota íntegra. Relación con la contabilidad y con el IVA .... Imputación temporal de ingresos y gastos. Cesión de teléfonos móviles (TRLIS 10 y 19) ................................................................................................................. Práctica IV.3: Imputación temporal de ingresos y gastos. Sorteo publicitario (TRLIS 10 y 19) .. Práctica IV.4: Imputación temporal de ingresos y gastos. Participaciones en IIC (TRLIS 58 y 59)....................................................................................................................... Práctica IV.5: Imputación temporal de ingresos y gastos. Empresas constructoras (TRLIS 10 y 19.7) ...................................................................................................................... Práctica IV.6: Imputación temporal de ingresos y gastos. Prima de arrendamiento de negocio (TRLIS 10 y 19) ..................................................................................................... Práctica IV.7: Imputación temporal de ingresos y gastos. Devengo de una indemnización (TRLIS 10 y 19) ................................................................................................................. Práctica IV.8: Imputación temporal de ingresos y gastos contabilizados después del ejercicio de devengo (TRLIS 19) .............................................................................................. Práctica IV.9: Operación a plazos. Traspaso de la cartera de clientes (TRLIS 10 y 19.4) .......... Práctica IV.10: Operación a plazos. Ajustes extracontables (TRLIS 10 y 19.4) ............................ Práctica IV.11: Operación a plazos. Ajustes extracontables (TRLIS 10 y 19.4) ............................ Práctica IV.12: Operación a plazos. Descuento del pagaré o entrega como garantía (TRLIS 10 y 19.4) ...................................................................................................................... Práctica IV.13: Plan de imputación (TRLIS 19.2) ..........................................................................

Práctica IV.1: Práctica IV.2:

86 87 87 88 92 92 94 97 97 98 99 100

ÍNDICE DE PRÁCTICAS

Práctica IV.14: Imputación temporal. Venta sin puesta a disposición (TRLIS 19.1)...................... Práctica IV.15: Imputación temporal de las subvenciones de capital (TRLIS 10.3; PGC NRV 18ª) Práctica IV.16: Imputación temporal de las subvenciones. Indemnización para reparar los daños ocasionados por el Prestige (TRLIS 10.3 y DA 3ª) ............................................... Práctica IV.17: Ingresos financieros pactados libres de retención (TRLIS 17.3 y 46)................... Práctica IV.18: Gastos deducibles. Justificación de la realidad del gasto (LGT 105 y 106) .......... Práctica IV.19: Gastos deducibles. Gastos por visitas a hipotéticos clientes (TRLIS 10.3 y 19) .. Práctica IV.20: Gastos deducibles. Retribución a los administradores (TRLIS 10.3 y 19) ............ Práctica IV.21: Gastos deducibles. Remuneración al administrador (TRLIS 10.3 y 19) ............... Práctica IV.22: Gastos deducibles. Cotizaciones a la Seguridad Social de los socios-trabajadores (TRLIS 10.3 y 16) .................................................................................................. Práctica IV.23: Gastos deducibles. Gastos de inmuebles no afectos (TRLIS 14.1.a)................... Práctica IV.24: Gastos deducibles. Seguro médico para los socios (TRLIS 14.1.a) ..................... Práctica IV.25: La contabilización del Impuesto sobre Sociedades: ............................................. Práctica IV.26: Gastos deducibles. IVA soportado por Entidad aseguradora (TRLIS 10.3 y 19) .. Práctica IV.27: Gastos deducibles. Cuotas de IVA no repercutido (TRLIS 10.3 y 19) .................. Práctica IV.28: Gastos deducibles. Rectificación del IVA soportado deducible (TRLIS 10.3 y 19) Práctica IV.29: Gastos deducibles. Intereses de demora (TRLIS 10.3, 14.1.c), 19.1 y 19.3) ....... Práctica IV.30: Gastos deducibles. Intereses de demora (TRLIS 10.3, 14 y 19) .......................... Práctica IV.31: Gastos deducibles. Impuestos, sanciones e intereses de demora (TRLIS 10.3, 14 y 19) ...................................................................................................................... Práctica IV.32: Gastos deducibles. Indemnizaciones y costas procesales (TRLIS 10.3, 14 y 19) Práctica IV.33: Gastos deducibles. Financiación a un equipo de futbito (TRLIS 10.3 y 14) ......... Práctica IV.34: Gastos deducibles. Vehículos a disposición del personal (TRLIS 14 y LIR 16).... Práctica IV.35: Gastos deducibles. Cuotas y aportaciones (TRLIS 14 y Ley Orgánica 8/2007) ... Práctica IV.36: Gastos deducibles. Operaciones con residentes en paraísos fiscales (TRLIS 14.1.g) ................................................................................................................... Práctica IV.37: Amortizaciones. Coeficientes de amortización de un ordenador (RIS Anexo)...... Práctica IV.38: Amortización lineal. Cambio de coeficiente (TRLIS 11.1.a), RIS 1) ...................... Práctica IV.39: Amortización lineal. Cambio de coeficiente (TRLIS 11.1.a), RIS 1) ...................... Práctica IV.40: Amortización contable superior a la lineal (TRLIS 11 y 19)................................... Práctica IV.41: Amortizaciones. Gasto contabilizado superior al fiscal (TRLIS 11 y 19) ............... Práctica IV.42: Amortización contable superior a la fiscal (TRLIS 11 y 19) ................................... Práctica IV.43: Amortizaciones. Coeficientes de amortización (RIS Anexo) ................................. Práctica IV.44: Amortización de edificaciones (RIS 1.2 y Anexo) ................................................. Práctica IV.45: Amortización de instalaciones (RIS 11 y Anexo) ................................................... Práctica IV.46: Amortización de mejoras (RIS 1.7) ....................................................................... Práctica IV.47: Amortización lineal. Utilización en más de un turno (RIS 2.3) .............................. Práctica IV.48: Amortizaciones. Actividad de hostelería. Utilización de instalaciones en más de un turno ................................................................................................................. Práctica IV.49: Amortización lineal. Utilización en más de un turno (TRLIS 19.3 y RIS 2.3) ........ Práctica IV.50: Amortización lineal. Bienes usados (RIS 2.4) ....................................................... Práctica IV.51: Amortización de ordenador. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 2-4).................. Práctica IV.52: Amortización de una máquina perforadora. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 2-4) ........................................................................................................................ Práctica IV.53: Amortización según números dígitos (RIS 4)........................................................

101 105 106 108 111 112 115 116 116 117 118 119 123 123 124 127 127 128 129 132 132 133 134 145 145 146 146 147 147 149 150 151 152 154 155 157 158 160 162 163

ÍNDICE DE PRÁCTICAS

Práctica IV.54: Práctica IV.55: Práctica IV.56: Práctica IV.57: Práctica IV.58: Práctica IV.59: Práctica IV.60: Práctica IV.61: Práctica IV.62: Práctica IV.63: Práctica IV.64: Práctica IV.65: Práctica IV.66: Práctica IV.67: Práctica IV.68: Práctica IV.69: Práctica IV.70: Práctica IV.71: Práctica IV.72: Práctica IV.73: Práctica IV.74: Práctica IV.75: Práctica IV.76: Práctica IV.77: Práctica IV.78: Práctica IV.79: Práctica IV.80: Práctica IV.81: Práctica IV.82: Práctica IV.83: Práctica IV.84: Práctica IV.85: Práctica IV.86: Práctica IV.87: Práctica IV.88: Práctica IV.89: Práctica IV.90: Práctica IV.91: Práctica IV.92:

Amortización según porcentaje constante (RIS 3) ................................................ Amortización de bien usado. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 2-4) ................ Amortización del intangible de vida útil definida (TRLIS 11.4) .............................. Amortizaciones. Ajustes extracontables (TRLIS 11) ............................................. Libertad de Amortización del Régimen General (TRLIS 11.2) .............................. ERD. Ámbito de aplicación del Régimen Especial (TRLIS 108) ........................... ERD. Ámbito de aplicación del Régimen Especial (TRLIS 108) ........................... Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (TRLIS 109) ......... Sistemas de amortización ERD. Profsional que adquiere un local nuevo y genera empleo (TRLIS 109) .............................................................................................. Sistemas de amortización ERD. Estimación de la plantilla media (TRLIS 109) ... Sistemas de amortización ERD. Libertad de amortización y AE (TRLIS 109) ...... Sistemas de amortización ERD. Incremento en plantilla necesario para aplicar la libertad de amortización (TRLIS 109) ................................................................... Sistemas de amortización ERD. Fondo de Comercio (TRLIS 111) ....................... Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo utilizado en más de un turno (TRLIS 111 y RIS 2.3) ............................................................................. Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo utilizado en más de un turno (TRLIS 111 y RIS 2.3) ............................................................................. Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (TRLIS 110 y 111) Sistemas de amortización ERD. Instalaciones nuevas (TRLIS 111 y 11.1.b) ....... Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (TRLIS 119 y 111) Cesión de uso de bienes con opción de compra (TRLIS 11.3) ............................. Arrendamiento financiero / Retroleasing - Lease back (TRLIS 11.3) .................... Arrendamiento financiero. Afectación a una actividad empresarial (TRLIS 115) .. Gastos deducibles. Afectación a una actividad empresarial ................................. Arrendamiento financiero. Contratos de financiación de bienes en construcción (TRLIS 115) ........................................................................................................... Arrendamiento Financiero. Cuotas devengadas durante la fase de construcción (TRLIS 115.6) ........................................................................................................ Arrendamiento Financiero. Adquisición de obras de arte (TRLIS 115) ................. Régimen de Arrendamiento Financiero TRLIS 115. Diferencias entre la contabilidad y la fiscalidad: AE .................................................................................................. Régimen de Arrendamiento Financiero TRLIS 115. Ahorro fiscal ......................... Régimen de Arrendamiento Financiero TRLIS 115. Ahorro fiscal de ERD ........... Régimen de Arrendamiento Financiero TRLIS 115. Ahorro fiscal ERD ................ Correcciones por deterioro. Inmovilizado (TRLIS 10.3 y 12) ................................ Correcciones por deterioro. Existencias (TRLIS 10.3 y 12) .................................. Correcciones por deterioro. Créditos (TRLIS 10.3 y 12.2) .................................... Correcciones por deterioro. Créditos (TRLIS 10.3 y 12.2) .................................... Correcciones por deterioro. Créditos de ERD (TRLIS 112) .................................. Correcciones por deterioro. Créditos a Administración Pública (TRLIS 12.2) ...... Correcciones por deterioro. Cantidades sustraídas por un socio (TRLIS 12)....... Correcciones por deterioro. Valores representativos de deuda (TRLIS 12.4)....... Correcciones por deterioro. Fondo de Comercio (TRLIS 11.4 anterior a 1/1/2008) Correcciones por deterioro. Fondo de comercio (TRLIS 12.6) .............................

17 164 164 167 171 172 177 177 180 184 185 185 186 189 189 190 190 191 192 198 198 199 200 200 207 207 209 210 212 213 217 219 222 223 224 224 225 228 230 231

ÍNDICE DE PRÁCTICAS

Práctica IV.93: Correcciones por deterioro. Inmovilizado Intangible de vida útil indefinida (TRLIS 12.7) ...................................................................................................................... Práctica IV.94: Correcciones por deterioro y posterior recuperación de valor (TRLIS 19.6)......... Práctica IV.95: Provisiones. Para hace frente a las Indemnizaciones por despido (TRLIS 13.1.a) Práctica IV.96: Provisiones. Para hace frente a las Indemnizaciones por despido (TRLIS 13.1.a) Práctica IV.97: Provisiones. Para hace frente a actas de la inspección de trabajo (TRLIS 13.1.a) Práctica IV.98: Provisiones. Para hace frente a garantías (TRLIS 13.6) ...................................... Práctica IV.99: Provisiones. Para hace frente a garantías (TRLIS 13.6) ...................................... Práctica IV.100: Provisiones. Sistemas de Previsión Social (TRLIS 13.1.b)................................... Práctica IV.101: Provisiones. Devolución de ventas(TRLIS 13.6)................................................... Práctica IV.102: Reglas de valoración. Regla general (TRLIS 15.1)............................................... Práctica IV.103: Reglas de valoración. Operaciones vinculadas. Ajustes primario y secundario (TRLIS 16; RIS 21 bis) .......................................................................................... Práctica IV.104: Reglas de valoración. Subcapitalización (TRLIS 20) ............................................ Práctica IV.105: Recuperación de valor de elementos transmitidos a entidades vinculadas (TRLIS 19.6) ...................................................................................................................... Práctica IV.106: Recuperación de valor de elementos transmitidos a entidades vinculadas (TRLIS 19.6) ...................................................................................................................... Práctica IV.107: Reglas de valoración. Permutas (TRLIS 15.2.e), 15.3 y 18)................................. Práctica IV.108: Reglas de valoración. Permutas (TRLIS 15.2.e), 15.3 y 18)................................. Práctica IV.109: Reglas de valoración. Permutas (TRLIS 15.2.e), 15.3 y 18)................................. Práctica IV.110: Reglas de valoración. Permutas (TRLIS 15.2.e), 15.3 y 18)................................. Práctica IV.111: Reglas de valoración. Permuta y operación a plazos (TRLIS 15 y 19)................. Práctica IV.112: Reglas de valoración. Aportaciones no dinerarias (TRLIS 15 y 18)...................... Práctica IV.113: Reglas de valoración. Aportaciones no dinerarias (TRLIS 15 y 18)...................... Práctica IV.114: Reglas de valoración. Aportaciones no dinerarias (TRLIS 15 y 18)...................... Práctica IV.115: Reglas de valoración. Transmisión a socios (TRLIS 15 y 18)............................... Práctica IV.116: Reglas de valoración. Transmisión a socios por disolución (TRLIS 15 y 18) ....... Práctica IV.117: Reglas de valoración. Transmisión a los socios por disolución (TRLIS 15 y 18) .. Práctica IV.118: Reglas de valoración. Operaciones societarias (TRLIS 15 y 18).......................... Práctica IV.119: Reglas de valoración. Adquisición por conversión (TRLIS 15 y 18) ..................... Práctica IV.120: Reglas de valoración. Transmisión lucrativa (TRLIS 14.1.e), 15, 18 y 19) ........... Práctica IV.121: Reglas de valoración. Transmisión lucrativa (TRLIS 14.1.e), 15, 18 y 19) ........... Práctica IV.122: Reglas de valoración. Adquisición lucrativa (TRLIS 15, 16 y 19).......................... Práctica IV.123: Reglas de valoración. Adquisición lucrativa (TRLIS 15 y 18)................................ Práctica IV.124: Reglas de valoración. Adquisición lucrativa valorada contablemente por valor inferior al normal de mercado (TRLIS 15, 18 y 19) ............................................... Práctica IV.125: Corrección monetaria de Ganancias Patrimoniales (TRLIS 15.9) ........................ Práctica IV.126: Corrección monetaria de Ganancias Patrimoniales (TRLIS 15.9) ........................ Práctica IV.127: Corrección monetaria de Ganancias Patrimoniales (TRLIS 15.9) ........................ Práctica IV.128: Régimen fiscal de los ajustes contables por la primera aplicación del PGC-2008. Ejemplos. .............................................................................................................. Práctica IV.129: Compensación de Bases Imponibles Negativas (TRLIS 25) ................................ Práctica IV.130: Compensación de Bases Imponibles Negativas. Plazo (TRLIS 25) ..................... Práctica IV.131: Compensación de Bases Imponibles Negativas. Plazo para las empresas de nueva creación (TRLIS 25) ..............................................................................................

231 235 247 248 248 249 249 250 250 251 264 267 268 269 273 274 275 276 276 278 279 280 281 282 282 283 285 286 287 290 291 291 301 302 303 317 320 321 322

ÍNDICE DE PRÁCTICAS

Práctica IV.132: Compensación de Bases Imponibles Negativas. Régimen transitorio (TRLIS 25 y DT 12ª) .................................................................................................................. Práctica IV.133: Compensación de Bases Imponibles Negativas. Pérdidas de ejercicios prescritos (TRLIS 25 y DT 12ª) ..............................................................................................

19 323 323

Práctica V.1:

Duración del Período Impositivo. Transformación de la sociedad (TRLIS 26)......

326

Práctica VI.1: Práctica VI.2: Práctica VI.3: Práctica VI.4: Práctica VI.5: Práctica VI.6: Práctica VI.7: Práctica VI.8: Práctica VI.9:

Cuota Íntegra y Tipo medio. ERD (TRLIS 25, 28, 29 y 114) ................................. Cuota Íntegra. Régimen General (TRLIS 25, 28 y 29) .......................................... Bonificaciones: Actividades Exportadoras (TRLIS 34.1) ....................................... Bonificaciones: Rentas obtenidas en Ceuta (TRLIS 33) ....................................... Bonificaciones. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla(TRLIS 33).......................... Bonificaciones. Prestación de servicios públicos locales (TRLIS 34.2) ................ Bonificaciones. Prestación de servicios públicos locales (TRLIS 9 y 34.2) .......... Deducción por Doble Imposición Interna: Dividendos (TRLIS 30) ........................ Deducción por Doble Imposición Interna: Dividendos. Retenciones (TRLIS 30 y 140) ....................................................................................................................... Deducción por Doble Imposición Interna: Dividendos (TRLIS 30) ........................ Deducción por Doble Imposición Interna: Dividendos. Cuota Líquida. ERD (TRLIS 30 y 114) ............................................................................................................... Deducción por Doble Imposición Interna: Plusvalías por liquidación (TRLIS 30.3) Deducción por Doble Imposición Interna: Dividendos y Plusvalías por liquidación (TRLIS 30.3).......................................................................................................... Deducción por Doble Imposición Interna: Plusvalías por transmisión (TRLIS 30.5) .................................................................................................................... Deducción por Doble Imposición Interna: Plusvalías por transmisión (TRLIS 30.5) .................................................................................................................... Deducción por Doble Imposición Interna: compensación de cantidades no deducidas (TRLIS 30.6).......................................................................................................... Deducción por Doble Imposición Internacional. Rentas en el extranjero (TRLIS 31) ......................................................................................................................... Exención por Doble Imposición Internacional: Rentas de EPEx (TRLIS 22) ........ Deducción por Doble Imposición Internacional: Dividendos (TRLIS 32) .............. Deducción por Doble Imposición Internacional. Dividendos (TRLIS 32) .............. Exención por Doble Imposición Internacional: Dividendos (TRLIS 21)................. Deducciones por Incentivos: Actividades de I+D+i (TRLIS 35)............................. Deducciones por Incentivos: Actividades de I+D+i (TRLIS 35)............................. Deducciones por Incentivos: Inversiones Medioambientales (TRLIS 39) ............. Deducciones por Incentivos: Gastos de formación profesional (TRLIS 40).......... Deducciones por Incentivos: Gastos de formación profesional (TRLIS 40).......... Deducciones por Incentivos: Gastos de formación profesional (TRLIS 40).......... Deducciones por Incentivos: Creación de empleo para trabajadores con discapacidad (TRLIS 41) ................................................................................................... Deducciones por Incentivos: Creación de empleo para trabajadores con discapacidad (TRLIS 41) ...................................................................................................

331 332 335 336 336 337 338 347

Práctica VI.10: Práctica VI.11: Práctica VI.12: Práctica VI.13: Práctica VI.14: Práctica VI.15: Práctica VI.16: Práctica VI.17: Práctica VI.18: Práctica VI.19: Práctica VI.20: Práctica VI.21: Práctica VI.22: Práctica VI.23: Práctica VI.24: Práctica VI.25: Práctica VI.26: Práctica VI.27: Práctica VI.28: Práctica VI.29:

347 348 349 352 353 358 359 359 361 364 366 367 371 384 385 394 396 396 397 398 399

ÍNDICE DE PRÁCTICAS

Práctica VI.30: Deducción por Reinversión de Beneficios Extraordinarios. Inmuebles (TRLIS 42, en vigor antes de 1/1/2007) .................................................................................. Práctica VI.31: Deducción por Reinversión de Beneficios Extraordinarios. Permuta y Operación a plazos (TRLIS 15, 19.4 y 42) ............................................................................. Práctica VI.32: Venta a plazos de participaciones sociales y plazos reinversión .......................... Práctica VI.33: Deducción por Reinversión de Beneficios Extraordinarios. Plan de reinversión (TRLIS 42)............................................................................................................. Práctica VI.34: Retenciones (TRLIS 140)...................................................................................... Práctica VI.35: Pagos Fraccionados. Plazos cuando el PI no coincide con el año natural (TRLIS 45.3) ...................................................................................................................... Práctica VI.36: Pagos Fraccionados. Plazos cuando el PI no coincide con el año natural (TRLIS 45.3) ...................................................................................................................... Práctica VI.37: Pagos Fraccionados. Empresas que aplican Bonificaciones (TRLIS 45.4) .......... Práctica VI.38: Pagos Fraccionados: Modalidad Especial. ERD (TRLIS 45.3) ............................. Práctica VI.39: Pagos Fraccionados: Modalidades General y Especial (TRLIS 45.2 y 45.3) ....... Práctica VI.40: Liquidación del IS: Cuota Diferencial (TRLIS 30-45) ............................................ Práctica IX.1: Práctica IX.2:

Supuesto completo 1 ............................................................................................ Supuesto completo 2 ............................................................................................

402 403 405 410 422 426 427 428 428 429 430 439 445

NOTA INTRODUCTORIA La presente obra tiene como objetivo la exposición fundamentalmente práctica del Impuesto sobre Sociedades, teniendo en cuenta la Ley del impuesto, su desarrollo reglamentario y su conexión con la normativa mercantil, especialmente con el Plan General de Contabilidad. El texto se refiere al Régimen General de declaración y, por su especial relevancia, al régimen fiscal de las Empresas de Reducida Dimensión y al de los contratos de arrendamiento financiero. También describe sucintamente la tributación de las Sociedades parcialmente exentas y de las no residentes y, por su actualidad, las modificaciones en el régimen de los compromisos por pensiones para los trabajadores y la obligación de exteriorización de los fondos internos. La sistemática seguida persigue desarrollar la materia en dos ámbitos, el teórico y el práctico. Por ello, el manual, describe y explica la normativa, organizada temáticamente, e incorpora en cada apartado supuestos y casos prácticos (192 prácticas) que ilustran la exposición teórica (55 cuadros resumen). Globalmente la obra contempla los principales problemas que el impuesto actual presenta en la realidad empresarial, estando dirigida a economistas, profesionales del derecho y estudiantes universitarios. Esta edición recoge las modificaciones derivadas de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, que ha sido completada con la aprobación de un nuevo Plan General de Contabilidad. Asimismo, incorpora las últimas adaptaciones y novedades del Impuesto sobre Sociedades introducidas por el RDL 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo.

ÍNDICES DE LA NORMATIVA Y SIGLAS CUADRO 1: ÍNDICE TRLIS (RDLeg 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades; BOE 11/03/2004; Deroga Ley 43/1995)(1) Artículo Título I.

NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN

1-3

Título II.

EL HECHO IMPONIBLE

4-6

Título III.

EL SUJETO PASIVO

7-9

Título IV.

LA BASE IMPONIBLE

10-25

Título V.

PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO

26-27

Título VI.

DEUDA TRIBUTARIA

29-46

Título VII.

REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES

Capítulo I.

47-129

Regímenes tributarios especiales en particular

(2)

[Características diferenciales] Capítulo II.

Agrupaciones de interés económico, espa[Figuras asociativas. No tributan en el IS. Régiñolas y europeas y de uniones temporales men de imputación] de empresas

48-52

Capítulo III.

[Actividad principal. Al menos 10 viviendas. Entidades dedicadas al arrendamiento de Afectación exclusiva. Compatible con la transviviendas misión transcurridos 7 años Aplicación de bonificaciones]

53-54

Capítulo IV.

[Entidades para la financiación, promoción y Sociedades y fondos de capital-riesgo y So- fomento de Sociedades no financieras. Boniciedades de desarrollo industrial regional ficaciones y Exenciones de rentas transmisión de valores]

55-56

Capítulo V.

Instituciones de Inversión Colectiva

[Ley 35/2003: Captación de fondos para gestión e inversión en valores mobiliarios Las que aplican tIS = 1% (SIMCAV, FIM, SII Y FII en inmuebles urbanos para el arrendamiento: No aplican deducciones ni exenciones. Dº a devolución retenciones)]

57-60

Capítulo VI.

Sociedades Patrimoniales

Derogado PI ≥ 1/1/2007

Capítulo VII.

Régimen de consolidación fiscal

[Opcional para las sociedades Grupo fiscal. BI consolidada]

64-82