1_9788410561052 by Editorial Tirant Lo Blanch

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Y SUS INGRESOS ATRIBUIBLES (CASO MÉXICO)

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig

Marta Lorente Sariñena

Ana Cañizares Laso

Javier de Lucas Martín

Jorge A. Cerdio Herrán

Víctor Moreno Catena

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México

José Ramón Cossío Díaz

Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional

María Luisa Cuerda Arnau

Catedrática de Derecho Penal de la Universidad Jaume I de Castellón

Manuel Díaz Martínez

Catedrático de Derecho Procesal de la UNED

Carmen Domínguez Hidalgo

Catedrática de Derecho Civil de la Pontificia Universidad Católica de Chile

Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

Owen Fiss

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

José Antonio García-Cruces González

Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

Francisco Muñoz Conde

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

Angelika Nussberger

Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania). Miembro de la Comisión de Venecia

Héctor Olasolo Alonso

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

Luciano Parejo Alfonso

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

Consuelo Ramón Chornet

Catedrática de Derecho Internacional Público y Relaciones Internacionales de la Universidad de Valencia

Tomás Sala Franco

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

José Luis González Cussac

Ignacio Sancho Gargallo

Luis López Guerra

Elisa Speckmann Guerra

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

Ángel M. López y López

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España Directora del Instituto de Investigaciones Históricas de la UNAM

Ruth Zimmerling

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

Fueron miembros de este Comité: Emilio Beltrán Sánchez, Rosario Valpuesta Fernández y Tomás S. Vives Antón Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Y SUS INGRESOS ATRIBUIBLES (CASO MÉXICO)

Héctor Pietrini Sánchez José Miguel Echenique Güemes

Ricardo Mendoza Arturo Hernández Coordinadores

tirant lo blanch

Ciudad de México, 2024

Copyright ® 2024 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com/mex. Este libro será publicado y distribuido internacionalmente en todos los países donde la Editorial Tirant lo Blanch esté presente.

Ricardo Mendoza y Arturo Hernández Coordinadores

© TIRANT LO BLANCH DISTRIBUYE: TIRANT LO BLANCH MÉXICO Av. Tamaulipas 150, Oficina 502 Hipódromo, Cuauhtémoc, CP 06100, Ciudad de México Telf: +52 1 55 65502317 infomex@tirant.com www.tirant.com/mex/ www.tirant.es ISBN: 978-84-1056-105-2 MAQUETA: Innovatext Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index. php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

Agradezco a mí padre, madre y hermanos por su inspiración, y amor, a José Miguel por la constancia y tenacidad, a Ricardo por la invitación a escribir la presente obra, a María y Milagros por la coordinación, a César por su confianza y generosidad ofrecida en esta obra y finalmente dedico la obra a los profesionistas en la materia, que siempre buscan expandir sus horizontes intelectuales. Héctor Pietrini Sánchez. Agradezco a mis papás y mis hermanos, por su apoyo y amor; a mis tíos y primos por su cariño y confianza, en especial a mi “amatxi” (abuela), quien siempre me impulso en mis decisiones y que recientemente nos dejó. A César Catalán quien además de ser un gran amigo personal, ha sido uno de mis grandes mentores en el campo profesional, a Hector por su amistad incondicional y por supuesto por hacerme participé de esta obra, a Ricardo, María y Milagros por la invitación y coordinación. Finalmente, a Ana Karen mi esposa, quien ha sido mi brújula y pilar en los momentos más turbulentos y decisivos de mi vida, apoyando cada paso y decisión que he tomado, por más complicada que esta pueda parecer, estando siempre “al pie del cañón”. José Miguel Echenique Güemes.

Índice PALABRAS DE LOS COORDINADORES DE LA COLECCIÓN........................

PRÓLOGO.............................................................................................................

ABREVIATURAS....................................................................................................

Ricardo Mendoza y Arturo Hernández

Por el C.P. y P.C.Fi. César Catalán Sánchez

IMPORTANCIA, ANTECEDENTES, EVOLUCIÓN Y EXPOSICIÓN DEL CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE................... 1.1. IMPORTANCIA DEL TÉRMINO “ESTABLECIMIENTO PERMANENTE” EN EL CONTEXTO ACTUAL.................. 1.2. ORIGEN DEL TÉRMINO ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ........................................................................................... 1.2.1. Imperio Alemán y el “Betriebsatt”............................ 1.2.2. Sociedad de las Naciones-ONU, OCEE-OCDE.... 1.2.3. Antecedentes históricos del EP en México........... EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN MÉXICO........................... 2.1. ALCANCE DEL CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN MÉXICO...................................................... 2.1.1. Lugar de Negocios............................................................. 2.1.1.1. Creación de EP por prestación de servicios........................................................................... 2.1.1.2. Actualizaciones por trabajo a distancia (Home Office)...................................................... 2.1.2. Agente Dependiente........................................................ 2.1.3. Agente Independiente.................................................... 2.1.4. Otros supuestos de constitución de EP en México............................................................................................ 2.1.4.1. Servicios de construcción de obra........... 2.1.4.2. Actividades a través de Fideicomiso...... 2.1.4.3. Empresa Aseguradora.................................... 2.1.5. Resumen de alcance de EP........................................... 2.1.6. Excepciones de EP en México..................................... 2.1.7. Excepción de EP Industria Maquiladora.............. 2.1.8. Criterios de la Autoridad (Normativos y Vinculativos) en materia de EP...............................................

21 21 29 29 33 61 71 71 73 84 87 91 96 107 107 112 116 118 122 129 150

Índice

2.2.

2.3. 2.4. 2.5. 2.6.

2.7.

ATRIBUCIÓN DE INGRESOS A ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES................................................................................ 2.2.1. Método de atribución directa de ingreso.............. 2.2.2. Método de atribución indirecto por enajenación de mercancías y bienes........................................ 2.2.3. Método de atribución indirecto por participación en las erogaciones................................................... 2.2.4. Precios de transferencia y entidad separada en México como método de atribución de ingresos. 2.2.5. Contradicción en las reglas de atribución de ingresos en México............................................................... 2.2.6. Otros aspectos de Establecimientos Permanentes...................................................................................... RÉGIMEN APLICABLE AL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN MÉXICO POR LOS INGRESOS ATRIBUIBLES................................................................................................ DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO PARA EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE................................................ 2.4.1. Definición alcance de “Ingreso”.................................. INGRESOS NO ACUMULABLES.............................................. DEDUCCIONES DE EROGACIONES Y CRITERIOS ESPECIALES PARA ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES................................................................................................. 2.6.1. Deducción especial para establecimientos permanentes............................................................................... 2.6.2. Gastos de no deducibles del EP.................................. DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES DEL EP EN MÉXICO A CASA MATRIZ........................................................................

156 163 173 187 196 204 215 216 217 219 227 228 232 236 242

ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL EXTRANJERO DE RESIDENTES EN MÉXICO........................................................................

ARTÍCULO 7 “BENEFICIOS EMPRESARIALES” CONFORME A LOS MODELOS OCDE Y ONU.......................................................................... 4.1. CONCEPTO DE “BENEFICIOS EMPRESARIALES”........ 4.1.1. Interpretación general conforme a la Convención de Viena........................................................................ 4.1.2. Interpretación del término “Beneficio empresarial” conforme a los Modelos OCDE y ONU y legislación en México......................................................

290

ATRIBUCIÓN DE INGRESOS A ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES – ACTUALIZACIONES INTERNACIONALES.................................. 5.1. ANTECEDENTES..............................................................................

311 311

259 275 279 280

Índice

5.2. 5.3.

5.4. 5.5. 5.6. 5.7. 5.8.

GUÍA DE ATRIBUCIÓN DE INGRESOS A EP’S EN 2008........................................................................................................... ANÁLISIS DE LA APLICACIÓN DEL AUTHORIZED APPROACH.......................................................................................... 5.3.1. Paso 1. Determinación de los ingresos atribuibles al EP................................................................................ 5.3.1.1. Identificación de funciones realizadas por el EP................................................................ 5.3.1.2. Activos utilizados en el ejerció de las funciones que efectúa ................................... 5.3.1.2.1. Atribución de activos tangibles....................................................... 5.3.1.2.2. Activos intangibles...................... 5.3.1.3. Riesgos asumidos por la empresa mediante el EP.......................................................... 5.3.1.3.1. Concepto “Capital Libre”........... 5.3.1.3.2. Costo de la Deuda......................... 5.3.2. Paso 2. Determinación del método más apropiado para reconocer los ingresos............................ 5.3.3. Resumen de aplicación del AOA................................ 5.3.4. Reconocimiento de las transacciones y recomendaciones sugeridas por el AOA y actualizaciones BEPS (Acción 13 “Country by Country reporting”)............................................................................. 5.3.5. Implementación del Análisis Funcional (AOA) en el Modelo OCDE.......................................................... 5.3.6. Actualizaciones al AOA previstas en la Acción 8-10 “Precios de transferencia” del proyecto BEPS......................................................................................... 5.3.7. Comentarios finales......................................................... ATRIBUCIÓN DE INGRESOS BAJO EL PRINCIPIO DE FUERZA DE ATRACCIÓN..................................................... CUADRO COMPARATIVO DE ATRIBUCIÓN DE INGRESOS BAJO EL ENFOQUE “AOA” Y EL ENFOQUE DE FUERZA DE ATRACCIÓN..................................................... GUÍA PARA LA ATRIBUCIÓN DE INGRESOS DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES ACCIÓN 7 DE BEPS (JULIO 2016)............................................................................ GUÍA PARA LA ATRIBUCIÓN DE INGRESOS DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES ACCIÓN 7 DE BEPS (JUNIO 2017)............................................................................ GUÍA PARA LA ATRIBUCIÓN DE INGRESOS DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES (MARZO 2018)....

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12 6.

Índice

ECONOMÍA DIGITAL, PROYECTO BEPS 2.0, PILAR UNO Y PILAR DOS Y SU CONEXIÓN CON LA ATRIBUCIÓN DE INGRESOS AL EP.................................................................................................................. 6.1. ANTECEDENTE DEL PROYECTO DE BEPS 2.0................ 6.2. ALCANCE GENERAL DEL PILAR UNO............................... 6.2.1. Alcance del Importe A..................................................... 6.2.2. Nexo económico................................................................. 6.2.2.1. Ingresos y determinación del monto..... 6.2.3. Alcance del Importe B..................................................... 6.2.4. Alcance del concepto certeza fiscal en el Pilar Uno............................................................................................ 6.2.5. Actualizaciones Pilar Uno............................................. 6.3. ALCANCE GENERAL DEL PILAR DOS................................. 6.4. CRÍTICA A LOS PILARES UNO Y DOS BEPS..................... 6.4.1. Caso específico en México............................................ 6.5. RESUMEN DEL PILAR UNO Y DOS.......................................

APÉNDICES........................................................................................................... • Apéndice I. Tratados con disposición de creación de EP en servicios............................................................................................... • Apéndice II. Tratados con disposición de atribución indirecta de ingresos a EP’s....................................................................... • Apéndice III. Tratados con atribución de ingresos diferidos................................................................................................................. • Apéndice IV. Tratados con limitación en deducciones para EP’s..................................................................................................... • Apéndice V. Tratados para evitar la doble tributación de México......................................................................................................... • Apéndice VI. Acuerdos amplios de intercambio de información......................................................................................................... • Apéndice VII. Ficha de trámite solicitud de inscripción de EP (persona moral) en México..................................................

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PALABRAS DE LOS COORDINADORES DE LA COLECCIÓN

El camino propuesto por Héctor Pietrini y José Miguel Echenique, en relación con la naturaleza e implicaciones prácticas del establecimiento permanente en la vertiente de la atribución de ingresos, es uno que vale la pena recorrer. Esta obra resulta igualmente útil para personas que se acercan a la figura del establecimiento permanente por primera ocasión, como para aquellos especialistas más entrados en la materia que desean explorar un área gris, pues tras realizar un recorrido por la historia del concepto, abordan un tema sumamente relevante para el desarrollo de dicho concepto en la legislación mexicana. Asimismo, ante las operaciones mundiales que se realizan día a día, es importante tener el conocimiento de los efectos fiscales que se pueden llegar a generar para algunos contribuyentes, ya sean personas físicas o personas morales. El tema que analizan José Miguel y Héctor y es sumamente complejo. Esto queda patente con la simple advertencia de las incansables discusiones que ha generado en el foro nacional e internacional, pues el establecimiento permanente (y todas las aristas que conlleva) es un concepto que debe no solo permanecer vigente a lo largo del tiempo, sino reconocer las nuevas tendencias para hacer negocios con base en fenómenos económicos y comerciales. En el contexto mexicano, la cuantificación de los ingresos atribuibles a un establecimiento permanente jamás ha sido abordado por la legislación ni por las disposiciones administrativas que emite el Ejecutivo Federal. Desde nuestro punto de vista, esto se traduce en una imposibilidad práctica para aplicar —al menos con absoluta certeza— dicha institución a los casos concretos, lo

Ricardo Mendoza y Arturo Hernández

cual resulta problemático para las autoridades y para los propios contribuyentes. Esto también demuestra, por sí mismo, que en México nos queda un camino largo por recorrer para aterrizar apropiadamente las recomendaciones emitidas por la OCDE en materia de establecimiento permanente. Por lo que consideramos que, la publicación de textos de esta naturaleza es la vía idónea para señalarlo e incluirlo a la discusión en el foro nacional. Por lo anterior, aplaudimos y respaldamos el ejercicio llevado a cabo por los autores, esperando que genere discusiones encaminadas a esclarecer las interrogantes y generar certeza jurídica para los contribuyentes mexicanos. Ricardo Mendoza y Arturo Hernández

PRÓLOGO Por el C.P. y P.C.Fi. César Catalán Sánchez

Por muchos años, casi treinta para algunos de nosotros, por los que hemos transitado en la evolución de la fiscalidad doméstica e internacional, ya sea desde las aulas institucionales o universitarias siendo escolapios, hacia las mismas como parte del claustro académico, a través del desarrollo de nuestra querida y bendecida profesión colegiada, o bien, como consultores fiscales, el concepto de Establecimiento Permanente ha representado retos constantes desde distintas perspectivas. Tales retos de carácter jurídico, económico y práctico se han acentuado por el movimiento pendular del posicionamiento de las autoridades fiscales mexicanas a lo largo de los años que, si bien siempre ha sido bajo el objetivo primario de recaudar más impuestos, han carecido de la normatividad suficiente para lograrlo bajo principios de certeza jurídica para los contribuyentes y mejor aún, de la visión de atraer inversión a México con miras a mayor recaudación. Tanto los gobiernos, como los organismos internacionales y los profesionales en la materia legal y económica, han invertido innumerables horas de expertos y recursos para establecer las reglas o su interpretación, de forma que la atracción de la recaudación tributaria intente ser consistente con la lógica económica y jurídica en las transacciones internacionales que trasciende todas las fronteras políticas y geográficas. Por supuesto, que ello ha devenido en debates y controversias, tal vez hasta como consecuencia inevitable del enfrentamiento o balance entre el naturalismo y el positivismo; la razón, el orden, el progreso y la justicia. Así, los países durante décadas llamados en desarrollo, como México, se han esforzado por defender su potestad tributaria al ser importadores intensivos en capital o inversión, tratando tam-

César Catalán Sánchez

bién de evitar la erosión de la base fiscal a través de la relocalización de las utilidades en jurisdicciones de menor imposición. Del otro lado de la balanza, los países y sus empresas cuyos nacionales arriesgan el patrimonio al incursionar en esos mercados en vías de crecimiento, tratan de evitar la exposición fiscal y riesgos legales ante la ausencia de legislación o capacitación, áreas grises, o posiciones pendulares de las autoridades. Esto parece sencillo de articular en unas pocas palabras; sin embargo, el mundo globalizado claramente ha cambiado en las últimas décadas de forma vertiginosa, no tan solo en la complejidad, velocidad y frecuencia de transacciones comerciales o financieras, sino también en la visible digitalización de la economía y la vida misma. Estamos ya inmersos en el consumo de servicios que implican hospedaje sin inmuebles, inventarios sin almacenes, alimentos sin restaurantes, oficinas virtuales, trabajo a distancia, películas sin salas cine, inteligencia artificial, etcétera, por lo que cuesta trabajo entender qué es un Establecimiento permanente. En ese contexto complejo y volátil, esta obra aporta de forma ambiciosa y fresca, entre otros muchos elementos, tres vértices fundamentales; el primero, es un cúmulo de antecedentes internacionales que datan de más de un siglo y otros referentes nacionales, que incluyen a grandes doctrinarios como Calvo Nicolau y Tron, hasta Calderón y Lara-Yaffar, y otros muchos más que por supuesto no dejamos de reconocer. Para concluir temporalmente la trayectoria del concepto de “EP”, los autores se adentraron en las más recientes recomendaciones emitidas durante la última década por la OCDE alrededor de BEPS y sus dos Pilares, de lo cual se ha escrito poco en México considerando el impacto que tendrá. La inclusión de la modernidad en cuanto a BEPS 1.0. y 2.0. con sus Pilares, implicaciones en México y perspectivas de lo que podría acontecer en el futuro cercano, complementan el texto para balancearlo como los vinos jóvenes con barrica y acidez necesarias para provocar conversación. En segundo lugar, se agradece que los autores eviten la sola cita incansable de textos normativos, doctrina o precedentes, sino se centran en la crítica y el comentario que devienen del

Prólogo

estudio académico y la experiencia profesional, es decir, “no solo ven el toro desde la barrera” y pretenden además “abrir la cancha” al debate y a la generación de inquietudes para el lector. Finalmente, en tercer lugar, y no menos relevante, ejemplifican numéricamente las consecuencias fiscales que derivan de su análisis a la normatividad, tratando de llevar al lector por ese camino práctico que, si bien es sinuoso y complejo, es bien ejecutado por los autores. El impacto de este tercer vértice es relevante en este tipo de conceptos como el EP, ya que desafortunadamente muchas veces la doctrina fiscal se mantiene exclusivamente en la conceptualización sin entrar a ese terreno de la praxis. Agradezco infinitamente a mis queridos autores, con los que tuve la oportunidad de colaborar profesionalmente, por la invitación a participar en este importante proyecto editorial, sin dejar de desearles y, es más, exigirles con respeto y cariño, que continúen este camino de la doctrina por muchos años. Estoy seguro que los llevará lejos en la materia fiscal y se consagrarán a través del trabajo y el esfuerzo, tanto en el terreno personal como en el profesional: “El esfuerzo por sacar adelante la propia ocupación ordinaria, será ocasión de vivir esa Cruz que es esencial para el cristiano. La experiencia de vuestra debilidad, los fracasos que existen siempre en todo esfuerzo humano, os darán más realismo, más humildad, más comprensión con los demás. Los éxitos y las alegrías os invitarán a dar gracias, y a pensar que no vivís para vosotros mismos, sino para el servicio de los demás y de Dios”. San José María Escrivá de Balaguer.

Finalmente, felicito a los lectores inquietos que han tomado esta obra en sus manos, ávidos de conocimiento y partícipes del futuro académico fiscal internacional y del desarrollo de nuestro querido México, que requiere que todos pongamos un gramo de esfuerzo para mejorar la legislación, la calidad interpretativa, evitar el abuso de leyes o de poder y lograr certeza jurídica en un ambiente que aún se aprecia oscuro pero que todos podremos mejorar sin esperar a que los otros lo hagan, desde la libertad y la luz. Diciembre de 2023

ABREVIATURAS

AOA

Authorzed Approach o “Enforque Autorizado de Atribución” de Establecimientos Permanentes.

BEPS

Base Erosion and Profit Shifting o Erosión de la Base y Traslado de Beneficios.

CbC

Country by Country reporting.

CCPM

Colegio de Contadores Públicos de México.

CFF

Código Fiscal de la Federación.

CINIF

Consejo Mexicano de Información Financiera.

CPEUM

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

CUCA

Cuenta de Capital de Aportación.

CUFIN

Cuenta de Utilidad Fiscal Neta.

CURECA

Cuenta de Remesas de Capital.

DOF

Diario Oficial de la Federación.

Establecimiento Permanente.

GloBE

Reglas Globales Anti-Elusion o por su término en inglés Global Anti-Base Erosion.

IFA

International Fiscal Association.

IMCP

Instituto Mexicano de Contadores Públicos

IMMEX

Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación.

IRS

Internal Revenue Service (Autoridad fiscal en los Estados Unidos de América).

ISR

Impuesto sobre la Renta.

LFT

Ley Federal del Trabajo

LISR

Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Héctor Pietrini Sánchez y José Miguel Echenique Güemes

NIF’s

Normas de Información Financiera.

MLI

Convenio Multilateral para Implementar Medidas Relacionadas con los Tratados Fiscales Destinados a Prevenir la Erosión de las Bases Imponibles y el Traslado de Beneficios o también denominado Instrumento Multilateral.

Modelo OCDE Modelo Convenio Tributario sobre la Renta y el sobre el Patrimonio de la OCDE. Modelo ONU Modelo de las Naciones Unidas sobre la Doble Tributación entre países desarrollados y países en desarrollo. OCDE/OECD Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico o por su término en inglés “Organisation for Economic Co-operation and Development”. ONU

Organización de las Naciones Unidas.

PRODECON

Procuraduría de Defensa del Contribuyente (también conocido a nivel internacional como tax-ombudsman)

PTU

Participación de los Trabajadores en las Utilidades.

RAE

Real Academia de la Lengua Española.

REFIPRE

Regímenes Fiscales Preferentes.

RCFF

Reglamento del Código Fiscal de la Federación.

RFC

Registro Federal de Contribuyentes en México o “Tax ID”, por su terminología en inglés.

RMF

Resolución Miscelánea Fiscal.

RLISR

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

SAT

Servicio de Administración Tributaria (Administración Fiscal en México).

SCJN

Suprema Corte de Justicia de la Nación.

TJFA

Tribunal de Justicia Fiscal y Administrativa.