Contabilidad de costos i by UNICUCES

CONTABILIDAD DE COSTOS I JUAN CARLOS URDINOLA CALDERÓN

CORPORACIÓN UNIVERSITARIA CENTRO SUPERIOR SANTIAGO DE CALI

CONTABILIDAD DE COSTOS I

Juan Carlos Urdinola C.

Santiago de Cali - 2014

CORPORACION UNIVERSITARIA CENTRO SUPERIOR Rector : Augusto Narváez Reyes Secretario General

: Edilia Díaz Sanabria

Vicerrector Académico

: Wilson Eduardo Romero Palacios

Vicerrector Administrativo : Rito Díaz Sanabria Dirección de Planeación

: Carlos Augusto Narváez Diaz

Direcciones: Calle 14 Norte No. 8N – 35 Barrio Granada Santiago de Cali, Valle del Cauca PBX: (2) 660 1012- 6601011 Sitio web: www.unicuces.edu.co Contabilidad de Costos I Autor: Juan Carlos Urdinola Impresión: Litocolor Impreso en Cali, Colombia Depósito Legal: ISBN 978-958-58603-2-2 © Derechos Reservados © UNICUCES, 2014 Prohibida la reproducción total o parcial del contenido de esta obra por cualquier medio, sin previa autorización.

TABLA DE CONTENIDO 1. Marco teórico 7 1.1. Contabilidad de costos 7 1.1.2. Evolución de los costos 7 1.2. Algunas consideraciones a través de la historia 8 2. Objetivos de la contabilidad de costos 11 3. Diferencias entre la contabilidad de costos y la contabilidad Financiera 13 4. Marco conceptual 15 4.1. Definición de contabilidad de costos 15 4.2. Clasificación de los costos 15 5. Elementos del costo de producción 21 5.1 Materias primas 21 5.2 Mano de obra directa 21 5.3 Costos Indirectos de fabricación 21 6. Aspectos contables de los elementos de costos 23 6.1 Contabilización de las materias primas 23 6.1.1 Ejercicio de aplicación 24 6.2 Contabilización de la mano de obra directa 25 6.2.1 Ejercicio de aplicación 26 6.3 Contabilización de los costos indirectos de fabricación 32 6.3.1 Costos indirectos de fabricación real 32 6.3.2 Costos indirectos de fabricación aplicados 33 6.3.3 Calculo de la tasa predeterminada 33 6.4 Variaciones 36

6.4.1 Calculo de variaciones 36 6.4.2 Registro de las variaciones 37 6.4.3 Ejercicio de aplicación 37 7. Informes de costos de producción 39 7.1. Hoja de costos 39 7.2. Estado de costos de productos manufacturados y vendidos 41 8. Sistemas de acumulación de costos 45 8.1 Ordenes de producción 45 8.2 Características de un sistema por ordenes de producción 45 8.3 Departamentalización 46 9. Costos de no calidad 49 10. Ejercicios Propuestos 59 11. Bibliografía 71

Contabilidad de Costos I

INTRODUCCIÓN

Durante los ciclos académicos orientados la contabilidad y finanzas han representado grandes herramientas para la formación académica y profesional, de nuestros estudiantes, mas específicamente en el área de costos donde se han dado ha conocer los factores importantes dentro del área de producción y en general del ente económico. A través de este aprendizaje se busca que el estudiante distinga la diferencia existente entre un proceso productivo en donde se involucra la contabilidad de costos y la gran deficiencia informativa y de control que genera un ente que no emplea tan importante herramienta. Por esta razón y agregando la gran utilidad que brinda la investigación se ha encaminado este trabajo con el fin de brindar información sintetizada y generar inquietud no solo al estudiante de pre-grado sino también al lector común y corriente. Dentro de esta investigación se busca minimizar la complejidad del tema con el fin de que cualquier persona luego de desarrollar una corta lectura descubra que es la 6

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contabilidad de costos, la diferencia entre la contabilidad financiera y esta, sus clasificaciones y aplicaciones que sufren dentro del proceso productivo realizado principalmente por ordenes de producción. También con la siguiente lectura se espera satisfacer en una proporción relevante la sed de conocimiento que surge al investigador dinámico que se interesa por conocer el desarrollo de las técnicas innovadoras aplicadas a la producción, generada básicamente en las empresas del sector manufacturero y que basan el desarrollo de su fin social no solo en producción masiva de artículos sino también en su proceso ordenado y sistemático de llevar acabo su producción. Por lo anterior invito a nuestros lectores a que no se desanimen con la lectura de esta pequeña introducción, sino que por el contrario examinen al detalle el contenido compilado en estas pocas páginas y a (que desde luego seguros) se estimulen investigando sobre el tema mas a fondo con herramientas como la Internet, libros de consulta y entrevistas con personal especializado en el tema de costos.

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1. MARCO TEÓRICO

1.1. CONTABILIDAD DE COSTOS 1.1.2. Evolución de los Costos Para tener una idea mas global de lo que significan los costos de producción veamos algunas ideas centrales de lo que son estos y como se han considerado a través de la historia con las diferentes escuelas de pensamiento. La contabilidad de costos tiene su origen principal alrededor de los años de 1776 con la revolución industria, allí se incremento la necesidad del desarrollo de un sistema de contabilidad financiera. La fabricación cambio de la producción casera a las grandes industrias, que requerían inversión monetaria procedente de diversos individuos o bancos. Esta gran inversión externa y la evolución de una forma corporativa de negocio, significaron que la dirección del ente estuviera en manos de otras personas. Es por esto que los estados financieros y la inclusión de una auditoria externa tomaron importancia relevante en la comunidad de la información financiera a terceros, la contabilidad de costos de desarrollo en un ambiente caracterizado por un incremento en la mecanización y estandarización, estas particularidades ayudan a entender la base fundamental de la clasificación de los costos de fabricación. 8

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Pero los costos de fabricación obtienen su principal desarrollo entre 1880 y 1925 allí se mostraba una tendencia al rastreo por parte de la administración del costeo del producto y con esto la toma de decisiones importantes, entre la década del 50 y 60 se incremento la necesidad de rastrear con mayor exactitud el origen de la utilidad involucrando obviamente los costos incurridos en la generación de dicho rublo, los decenios posteriores a la segunda guerra mundial se caracterizaron por un incremento acelerado en la producción lo cual para los contadores generaba necesidades que fueron cubiertas con la implementación de la contabilidad de costos derivándose tendencias importantes como la compenetración total con el negocio y su entorno, la implementación de técnicas a la vanguardia de los cambios corporativos y la constante actualización.

1.2. ALGUNAS CONSIDERACIONES A TRAVÉS DE LA HISTORIA Clásicos y las escuelas anteriores Consideran a los costos desde el punto de vista de la economía de un país como un todo. Afirman que las riquezas de las naciones se hallan determinadas por el trabajo de todos sus habitantes y no por el de una sola clase. El trabajo es la medida real del valor de cambio de todos los bienes. Cuando existe división del trabajo el mercado determina el precio y cuando este cubre los costos de producción influenciará la decisión de los bienes a producir. Los clásicos, Cuando actúan las leyes del mercado se tiende a reducir el precio, que es levemente superior a los costos de producción, cuando el precio del mercado desciende por debajo de ese precio natural se produce un quebranto. David Ricardo, escuela clásica. Su teoría del valor fue la del trabajo, estudiar las posibilidades de los bienes susceptibles de aumentar con la actividad humana, el valor cambia en proporción al trabajo que tiene.

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Neoclásicos, a partir ellos se hacen aportes de lo económico a la contabilidad. Mercantilistas, puede hallarse conceptos vinculados con el costo y precio, lo divide en dos componentes: Los costos (se determina antes de la venta) y el beneficio que se obtiene en el mercado (supeditado a las leyes de mercado). Quesnay, sostiene que la agricultura es la única fuente verdadera de riqueza capaz de rendir un excedente sobre los costos. A la diferencia de la producción de la agricultura y el consumo, la denomina producto neto, el resto como improductiva. Costo es la suma de los esfuerzos representados por el trabajo, que se debe someter una persona para satisfacer sus necesidades. Marshall, es el enfoque que más interesa desde la empresa privada. Plantea la manera en que repercute el factor tiempo en la formación de la estructura de los costos, en el corto plazo priman los factores fijos, y las variables materias primas, salarios y auxiliares, largo plazo toda la escala de costos variables. Los esfuerzos de todas las diferentes clases de trabajo que tienen participación directa o indirecta en la producción requerida para ahorrar el capital usado en ella se denominan el costo real de producción y las sumas de dinero que han de ser pagadas por todos esos esfuerzos, se denomina el costo monetario de producción. Barones, en la escuela de Cham rige se distingue y desarrolla la curva de los costos totales fijos y variables, a medida que aumenta el volumen de producción y al comportamiento con la curva de los ingresos determina las zonas de pérdida y de ganancia. Von Wieser, costo de oportunidad, es igual a utilidades abandonadas. Devenport, costo de oportunidad el empresario calcula sus costos con el objeto de llegar a una decisión respecto del producto que más le convendrá elaborar

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2. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Es incuestionable que las cifras de los costos desarrolladas sobre una base sólida habrán de reflejarse en una utilidad efectiva, que puede medirse en pesos muchos directores de negocios afirman que la información que reciben del departamento de costos ha sido el instrumento mas importante de que han dispuesto para lograr una explotación u operación mas eficiente. La contabilidad de costos cumple con los siguientes objetivos: A-Control de los costos y gastos La mayoría de las empresas manufactureras suelen tener cambios en los productos, en los métodos de fabricación y en el personal por esto exigen un método definido de control de todos los costos y gastos de operación. B-Fijación de los precios de venta de los productos La competencia fija ordinariamente los precios de ventas, si embargo hay excepciones a esta regla como los monopolios o las leyes gubernamentales. Muchos productos se venden tomando como base el costo estimado o los costos reales de producción según esto el vendedor recibe los costos mas un porcentaje determinado de utilidad. C-Fijar las políticas de operación o explotación. La contabilidad de costos desempeña un papel importante en la toma de decisiones tales como: Determinar el punto de equilibrio; decidir si ha de cerrarse una planta; decidir sobre ciertas unidades si es preferible comprarlas o fabricarlas.

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3. LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LA CONTABILIDAD FINANCIERA

Área de actuación

Contabilidad Financiera

Contabilidad De Costos

Registra las operaciones que vinculan la empresa con terceros, proveedores, Cl., etc. La contabilidad financiera se refiere al negocio en su totalidad.

Registra las operaciones referidas a la gestión puramente interna de la empresa.

Se exterioriza en ocasión Se exterioriza mediante de comprobarse un hecho el registro en el momento con actos permutativas, en que se verifican hechos Operatividad modificación de la relacionados con la del registro ecuación patrimonial en su fabricación de productos relación con la entidad o desde que son insumos terceros. hasta PT. Determinar los resultados Determinar CT y Cu de del ejercicio de toda la productos, procesos, Objetivo que empresa en su conjunto funciones o centros, persigue y su repercusión en el posibilitan el planeamiento patrimonio, exponiendo y mejor control de las sus variaciones. operaciones. Sistema interno de Criterios contables Criterios en contabilidad de costos, seguidos de un período a que se funda depende de cada empresa e otro. información que necesita. Destino de la Para la dirección, los Para la dirección información accionistas y terceros. exclusivamente. que produce Produce datos sintéticos Proporciona datos o no analizados en todos analíticos, los muestra sus componentes. La por producto, procesos, información que suministra funciones o centros, Tipos de no es tan rápida. Esta posteriormente sintetizados datos que dirigida a personas ajenas pasan a la contabilidad revelan a la actividad interna de financiera para su registro. la empresa. Informa con La información que produce respecto a la situación es más rápida que la económica patrimonial de patrimonial. la empresa. 14

Juan Carlos Urdinola C. Tipos de cuentas que emplea

Exclusivamente de análisis Referidas a costos son de costos, se llevan a sintéticas o de control y se mayores auxiliares, algunos llevan al mayor principal. se hallan chequeados en cuentas del mayor principal.

Calidad de la información

Revela costos globales de carácter histórico.

Régimen legal

Es obligatoria. De acuerdo a los PCGA

Costos patrimoniales de carácter histórico y costos estándares o de OP Es facultativa.

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4. MARCO CONCEPTUAL 4.1 DEFINICIÓN La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a través de la obtención de costos unitarios y totales.

4.2 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Las formas más usuales de analizar contablemente cada costo son: 4.2.1 Los elementos de un producto. 4.2.2 La relación con la producción. 4.2.3 La relación con el volumen. 4.2.4 La capacidad para asociarlos. 4.2.5 El departamento donde se incurrieron. 4.2.6 Las actividades realizadas.

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4.2.7 El periodo en que se van a cargar los costos al ingreso.

4.2.1 ELEMENTOS DE UN PRODUCTO: Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, esta clasificación suministra la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación del precio del producto. MATERIALES: Son los principales recursos que se usan en la producción; estos se transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación. Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración de un producto. Indirectos: Son los que están involucrados en la elaboración de un producto, pero tienen una relevancia relativa frente a los directos. MANO DE OBRA: Es el esfuerzo físico o mental empleados para la elaboración de un producto. Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que tiene gran costo en la elaboración. Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la producción del producto. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF): Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos mas todos los incurridos en la producción pero que en el momento de obtener el costo del producto terminado no son fácilmente identificables de forma directa con el mismo. 17

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4.2.2. RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN Esto esta íntimamente relacionado con los elementos del costo de un producto y con los principales objetivos de la planeación y el control. Las dos categorías, con base en su relación con la producción son: COSTOS PRIMOS: Son todos los materiales directos y la mano de obra directa de la producción. Costos primos= MD + MOD COSTOS DE CONVERSIÓN: Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados, o sea la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Costos de conversión= MOD + CIF

4.2.3. RELACIÓN CON EL VOLÚMEN Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción, este se enmarca en casi todos los aspectos del costeo de un producto, estos se clasifican en: COSTOS VARIABLES: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen, en tanto que el costo unitario permanece constante. COSTOS FIJOS: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante mientras que el costo fijo unitario varía con la producción. COSTOS MIXTOS: Estos tienen la característica de ser fijos y variables, existen dos tipos: Semivariables: La parte fija del costo semivariable representa un cargo mínimo, siendo la parte variable la que adquiere un mayor peso dentro del costeo del producto. Escalonados: La parte de los costos escalonados cambia a diferentes niveles de producción puesto que estos son adquiridos en su totalidad por el volumen. 18

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Comentario: De la relación entre el costo y el volumen de producción se puede decir que: 1. Los costos variables cambian en proporción al volumen. 2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen. 3. Los costos fijos totales permanecen constantes cuando se varía el volumen. 4. Los costos fijos por unidad aumentan cuando el volumen disminuye y vice - versa.

4.2.4. CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad que tenga la gerencia para asociarlo en forma específica a ordenes o departamentos, se clasifican en: COSTOS DIRECTOS: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicos. Los materiales y la mano de obra directa son los ejemplos más claros. COSTOS INDIRECTOS: Son aquellos comunes a muchos artículos y por tanto no son directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artículos o áreas con base en técnicas de asignación.

4.2.5. DEPARTAMENTO DONDE SE INCURRIERON LOS COSTOS Un departamento es la principal división funcional de una empresa. El costeo por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. en las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos: DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN: Estos contribuyen directamente a la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o de elaboración. Comprende las operaciones manuales y mecánicas 19

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realizadas directamente sobre el producto. DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS: Son aquellos que no están directamente relacionados con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros departamentos. Los costos de estos departamentos por lo general se asignan a los departamentos de producción.

4.2.6. ACTIVIDADES REALIZADAS: Los costos clasificados por función se acumulan según la actividad realizada. Según la actividad los costos se dividen en: COSTOS DE MANUFACTURA: Estos se relacionan con la producción de un artículo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación. COSTOS DE MERCADEO: Se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio. COSTOS ADMINISTRATIVOS: Se incurren en la dirección, control y operación de una compañía e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff. COSTOS FINANCIEROS: Estos se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe pagar por los prestamos, así como el costo de otorgar crédito a clientes.

4.2.7. PERIODO EN QUE LOS COSTOS SE CARGAN AL INGRESO En este caso se tiene que algunos costos se registran primero como activos (Gasto de capital) y luego se deducen (Se cargan como un gasto) a medida que expiran. Otros costos se registran inicialmente como gastos (Gastos de operación). La clasificación de los costos en categorías con respecto a los periodos que benefician, ayuda a la gerencia en la medición del ingreso, en la 20

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preparación de estados financieros y en la asociación de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado. Se divide en: COSTOS DEL PRODUCTO: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Estos costos no suministran ningún beneficio hasta que se venda el producto y por consiguiente se inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden los productos, sus costos totales se registran como un gasto denominado costo de los bienes vendidos. COSTOS DEL PERIODO: Estos no están directa ni indirectamente relacionados con el producto. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relación entre el costo y el ingreso.

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5. ELEMENTOS DEL COSTO 5.1. Materia Prima: Agrupa todos aquellos elementos físicos que son imprescindibles consumir durante el proceso de elaboración de un artículo, de sus accesorios y de su envase. Ello con la condición de que tal consumo quede reflejado en el volumen de elementos empleados mediante una relación cierta y normalmente constante con el de la producción. Todos aquellos materiales que no cumplan esta condición se engloban dentro de cargas fabriles o costos indirectos de fabricación. 5.2. Mano de obra: Representa el valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyeron directa e indirectamente al proceso de transformación de la materia prima. OPERARIOS : Persona que es la encargada de la transformación de la materias primas en productos terminados. 5.3. Cargas fabriles o Costos Indirectos de Fabricación: Son todos los costos que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines, costos que, salvo excepciones deben ser absorbidos por la totalidad de la producción del centro operativo con miras a una imputación final a aquellas, que no es posible efectuar sino mediante ciertos dispositivos contables, que serán descritos mas adelante.

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6. ASPECTOS CONTABLES DE LOS ELEMENTOS DE COSTOS 6.1 CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES. La contabilización de los materiales se divide en dos partes: A-Compra de materiales. B-Uso de materiales. Compra de materiales: las materias primas y los suministros empleados en la producción se solicitan mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y se entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada de manera apropiada. Registro contable para la compra de materiales: Débito Crédito Inventario de materiales y suministros xxxx Impuestos a las ventas por pagar

xxxx

Retefuente por pagar xxxx Proveedores nacionales / bancos

xxxx

En este asiento contable se registran tanto los materiales directos como los materiales indirectos o suministros necesarios para el proceso de producción. Uso de materiales: el siguiente paso en el proceso de manufacturación consiste en obtener las materias primas necesarias, de la bodega de materiales. Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de ordenes de trabajo: “La requisición de materiales”. Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado debe ser respaldada por una requisición de materiales aprobada por el gerente de producción o por el supervisor del departamento. Cada requisición 24

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de materiales, muestra el número de orden de trabajo, el número del departamento, las cantidades y las descripciones de los materiales solicitados, también se muestra el costo unitario y el costo total. Cuando los materiales son directos, se realiza un asiento en el libro diario para registrar la adicción de materiales a inventario de trabajo en proceso. Cuando hay materiales indirectos, se cargan a una cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Registro contable para el uso de los materiales: Débito Crédito Inventario de productos en proceso Materiales directos Costos indirectos de fabricación-real (M. Indirectos) Inventario de materiales y suministros Ejercicio de aplicación

xxxx xxxx xxxx

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Registro contable para la compra de materiales: Crédito

Débito Inventario de materiales y suministros 978.000 Impuestos a las ventas por pagar

156.480

Retefuente por pagar

34.230

Proveedores nacionales / bancos

1.100.250

Registro contable para el uso de los materiales: Débito

Crédito

Inventario de productos en proceso Materiales directos

978.000

Costos indirectos de fabricación-real (M. Indirectos) Inventario de materiales y suministros

0 978.000

Para el ejemplo se consideran que todos los materiales utilizados son directos.

6.2 CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA. Hay dos documentos fuente para la mano de obra en un sistema de costeo por ordenes de trabajo: “Una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo”. Diariamente los empleados insertan las tarjetas de tiempo en un reloj de control de tiempo cuando llegan, cuando salen, y cuando regresan de almorzar, cuando toman descanso y cuando salen del trabajo. Este procedimiento provee mecánicamente el registro del total de horas trabajadas cada día por cada empleado y suministra, de esta forma, una fuente confiable para el cálculo y el registro de la nómina. La suma del costo de la mano de obra y las horas empleadas en las diversas órdenes de trabajo, debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el periodo. A intervalos periódicos se resumen las tarjetas de tiempo para registrar la nómina, y las boletas de trabajo para cargarlas al inventario de 26

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trabajo en proceso o a control de costos indirectos de fabricación En el proceso de la mano de obra podemos identificar 4 etapas o fases así: 6.2.1-Pago de la nomina 6.2.2-Distribución de la nomina 6.2.3-Registro de las prestaciones sociales 6.2.4-Registro de los aportes a la seguridad social y parafiscales 6.2.1 Pago de la nomina: En esta primera etapa se cancela la totalidad de la nomina a los trabajadores de planta (directo , indirectos ) con las deducciones de ley y las adquiridas por los trabajadores. Registro contable para el pago de la nomina Débito

Crédito

Nomina de planta.............................................XXXXX Deducciones.......................................................................XXXXX Bancos................................................................................XXXXX La cuenta nomina de planta es temporal y se cancela en el momento en que el total de la nomina de distribuyen entre los trabajadores directos e indirectos. Las deducciones corresponden a las que por ley se determinan tales como la parte que corresponde al trabajador en salud y pensión la retención en la fuente, embargos etc y las que el trabajador por mera liberalidad ha adquirido como por ejemplo prestamos con la empresa, cuota para fondo de empleados, pagos de crédito al fondo de empleados o cooperativas etc. La cuenta de banco es la diferencia entre el total de la nomina (devengado) y el deducido es decir el neto a pagar a los trabajadores. 27

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6.2.2 Distribución de la nomina La distribución de la nomina es la segunda etapa dentro del proceso de la mano de obra aquí se establece del total de la nomina que corresponde a mano de obra directa (operarios) y a mano de obra indirecta (personal que labora en planta pero que no esta catalogado dentro de las labores de transformación de la materias prima en productos terminados) Registro contable para la distribución de la nomina Débito

Crédito

Inventario de trabajo en proceso Mano obra directa.

XXXXX

Costos indirectos de fabricación real Mano obra indirecta XXXXX Nomina de planta XXXXX La cuenta de inventario de trabajo en proceso se utiliza para acumular los 3 elementos del costos y capitalizar estos valores a través del proceso productivo hasta que los productos son terminados y trasladados al inventario de productos terminados. La cuenta de costos indirectos de fabricación reales se capitaliza todo aquellos recursos provistos por la empresa para el proceso de producción y los cuales no han sido incluidos como materiales directos ni mano de obra directa. La cuenta nomina de fabrica como arriba se menciono es una cuenta temporal la cual se cancela cuando se hace la distribución de la mano de obra. Causacion de las prestaciones sociales: La remuneración del trabajo incluye , además del pago periódico de la nomina , las prestaciones sociales. Estas pueden pagarse en dinero , especie o servicios y cubren los riesgos o necesidades del trabajador que pueden originarse durante la relación laboral. Las prestaciones sociales pueden ser de dos tipos:

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Las creadas por la ley : Las pactadas en convenciones y pactos colectivos o en el contrato de trabajo. Las primeras son la mínimas a que tiene derecho el trabajador : Las cesantías, la prima de servicios, las vacaciones, intereses a la cesantías , Calzado y vestido de labor y subsidio de transporte (para aquellos trabajadores que devenguen hasta 2 salarios mínimos mensuales vigentes). Las segundas como prestaciones sociales extralegales son el resultado de convenios colectivos o por mera iniciativa del empleador para incentivar la productividad de sus colaboradores tales como prima de vacaciones, de antigüedad, prima de navidad, auxilios de estudios etc.. CÁLCULO DEL FACTOR PRESTACIONAL Para facilitar los cálculos de las prestaciones sociales tanto legales como extralegales las empresas han establecido un porcentaje del total del salario basico de los empleados que les permita de manera muy rápida determinar el costo por mano de obra de un empleado. Supongamos que Anita es empleada de la compañía “ El mejor vestido “ empresa dedicada a la confección de ropa infantil y que su salario esta constituido por las siguientes prestaciones tanto legales como extralegales: Salario básico...........................$650.000 Prestaciones sociales legales: Cesantías..................................8.33% Vacaciones................................4.17% Prima de servicios.....................8.33% Intereses a la cesantía..............1.00% Vestido y calzado labor..............4.50%

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Ej.: Prestaciones sociales extralegales (A mera liberalidad del empleador) Prima de navidad...................... 30 días de salario Prima de vacaciones................ 15 días de salario Para el calculo del factor prestacional debemos tener en cuenta tanto las prestaciones sociales legales como las extralegales como un porcentaje del salario básico del trabajador : El calculo del factor prestacional quedaría de la siguiente manera:

Es preciso aclarar que para el calculo de las prestaciones sociales legales se tuvo en cuenta solo el salario básico recuerden que las horas extras y el subsidio de transporte también hacen parte de la base de liquidación. Registro contable para la causación de las prestaciones sociales El siguiente registro contable en forma de diario para registrar la apropiación de las prestaciones sociales: Débito Crédito Inventario de trabajo en proceso (Prestaciones sociales) XXXX Costos indirectos de fabricación real (Prestaciones sociales) XXXX Provisión

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para prestaciones sociales XXXX 6.2.3 CAUSACIÓN DE LOS APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL Y PARAFISCALES Los empleadores que ocupen uno o mas trabajadores permanentes deben pagar de acuerdo con el ultimo dígito del NIT una suma equivalente al 4% del monto de sus respectivas nominas a la caja de compensación a la cual se encuentra afiliada. (Todos los trabajadores que devengan ménos de 10 SMLV) El 4% de este aporte se destina al pago del subsidio familiar. Además, de los aportes parafiscales el empleador deberá afiliar a sus trabajadores al sistema integral de seguridad social compuesto por SALUD, PENSIONES Y RIESGOS PROFESIONALES. Los dos primeros el aporte se hace compartido entre el trabajador y el empleador con una relación de 1/3 parte a cargo del empleado y las 2/3 partes a cargo del empleador en el caso especifico de los riesgos profesionales corren el 100% a cargo del empleador y cubren básicamente los riesgos ocupacionales derivados de la actividad que desarrolla el trabajador así como las llamadas enfermedades profesionales. Los valores establecidos para el sistema de seguridad social son:

6.2.4 Registro contable para la causacion de los aportes a la seguridad social y parafiscales. El siguiente registro contable en forma de diario para registrar la apropiación de los aportes a la seguridad social y parafiscales:

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Débito Inventario de trabajo en proceso (Aportes seguridad social)

Crédito

XXXX

Costos indirectos de fabricación real (Aportes seguridad social) XXXX Retenciones y aportes a la nomina

XXXX

6.2.5 EJERCICIO DE APLICACIÓN MANO DE OBRA.

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6.3 CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. Hay un documento fuente para el cálculo de los costos indirectos de fabricación en un sistema de costeo de ordenes de trabajo: “la hoja de costos indirectos de fabricación por departamento”. La distribución de los costos indirectos de fabricación de las órdenes de trabajo, se hará con base en una “tasa predeterminada” de los costos indirectos de fabricación. Estas tasas se expresan un términos de las horas de mano de obra directa, horas-maquina, etc. Cuando los costos indirectos de fabricación no se acumulan a nivel de toda la fábrica para su distribución a los diversos departamentos, cada departamento por lo general tendrá una tasa diferente Tasa predeterminada : la tasa predeterminada es un factor utilizado para realizar la distribución de los costos indirectos estimados durante el proceso de producción, cabe anotar como ya se dijo antes que esta tasa se calcula antes de iniciar la producción y su resultado se expresa en pesos ($), cantidades (#), o porcentajes (%) los cuales se multiplican por el nivel de producción realizado con el fin de aplicar la porción de los costos indirectos de fabricación generados por los departamentos de apoyo a los departamentos productivos, su calculo es bastante sencillo pero la importancia radica en su utilidad para poder estimar los costos indirectos de fabricación que se deben cargar a cada orden de producción: 6.3.1 Costos indirectos de fabricación real Para registrar los costos indirectos de fabricación real, a medida que estos se incurren, debe debitarse una cuenta de costos indirectos de fabricación reales el crédito corresponde a la respectiva cuenta de balance. El asiento resumen en forma de diario, para registrar la incurren cía de los costos indirectos de fabricación real es el siguiente:

Debito Crédito

Costos indirectos de fabricación real

XXXXX

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Depreciación acumulada XXXXX Gastos pagados por anticipado

XXXXX

Mano de obra indirecta XXXXX Materiales indirectos XXXXX Impuestos a la propiedad

XXXXX

6.3.2 Costos indirectos de fabricación aplicados Al igual que la capitalización de las materias primas y la mano de obra indirecta donde se débito la cuenta de inventario de productos en proceso, para cargar los costos indirectos de fabricación a la producción debe también debitarse esta misma cuenta por el monto de los costos indirectos de fabricación aplicados. El crédito corresponde a una cuenta denominada costos indirectos de fabricación aplicados. El registro contable es el siguiente: Débito Crédito Inventario de trabajo en proceso (Cifa)

XXXX

Costos indirectos de fabricación aplicados

.XXXX

6.3.3 Calculo de la tasa predeterminada Los costos indirectos de fabricación por su naturaleza, cantidad y monto no se pueden identificar plenamente con las unidades producidas como sucede con las materias primas y la mano de obra directa. Por lo anterior, para cárgalos a los productos deberá hacerse uso de una tasa la cual permite aplicar este elemento a medida que los productos avanzan en el proceso productivo. Esta tasa, denominada tasa predeterminada o tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, se calcula al principio de cada periodo contable mediante la siguiente operación: Nivel de Producción estimado El nivel de producción estimado puede estar dado en diferentes bases 34

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Tasa predeterminada = Costos indirectos de fabricación estimados. (# H. MOD) Estas son las bases que (# H. MÁQUINA) Se pueden utilizar para el Calculo de la Base (# UNIDADES PRODUCIDAS) Presupuestada, Depende (Costo de los materiales directos) Del proceso productivo (Costo de la mano de obra directa). El numerador de la tasa predeterminada se calcula con base en la información histórica de la empresa y la tendencia de acuerdo con el comportamiento de las diferentes cuentas que conforman los costos indirectos de fabricación. El denominador de la tasa predeterminada esta dado en diferentes bases de acuerdo con las características que tenga el proceso productivo de la empresa o departamento de producción. 6.3.4 Variaciones Después de haber calculado los costos indirectos de fabricación reales y aplicados se presenta diferencias las cuales deben ser ajustadas al final de cada periodo contable para que la información final de costos de producción refleje la realidad económica de la empresa. Esta diferencia se conoce con el nombre de Variaciones las cuales pueden ser favorables o desfavorables dependiendo de que tan exacta halla sido la estimación de la tasa predeterminada. 6.3.5 Calculo de las variaciones Para calcular la variación es preciso tener la información de los costos indirectos de fabricación reales los cuales son acumulados a través del proceso de producción de acuerdo a la contabilización de las diferentes cuentas que conforman el rublo de costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos de fabricación aplicados son los que se calculan con base en la tasa predeterminada teniendo en cuenta la base utilizadas así: 35

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Tasa predeterminada X base real utilizada = Costo indirecto de fabricación aplicados Variación en costo:

Costo indirecto fabricación real

Menos: Costos indirectos fabricación aplicados Igual: Variación en costos Indirectos de fabricación 6.3.6 Registro de las variaciones Las cuentas de costos indirectos de fabricación reales y aplicados son cuentas temporales por lo que deben cerrarse al final del periodo contable, cada una se cierra contra si misma, es decir, la cuenta de costos indirectos de fabricación reales que tienen un saldo débito debe acreditarse por el valor del saldo y la cuenta de costos indirectos de fabricación aplicados que presenta un saldo crédito debe debitarse por el mismo valor. La diferencia esta determinada por las dos variaciones, la variación desfavorable por producir un aumento al costo normal del producto, debe registrarse al débito mientras que si es favorable debe acreditarse. El asiento contable para registrar el cierre de las dos cuentas de costos indirectos de fabricación y las variaciones es el siguiente: Débito Crédito Costos indirectos de fabricación aplicados

XXXX

Variación desfavorables

XXXX

Costos indirectos de fabricación reales

XXXX

Variación favorable XXXX

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6.4 VARIACIONES 1. Después de haber calculado los costos indirectos de fabricación reales y aplicados se presenta diferencias las cuales deben ser ajustadas al final de cada periodo contable para que la información final de costos de producción refleje la realidad económica de la empresa. 2. Esta diferencia se conoce con el nombre de Variaciones las cuales pueden ser favorables o desfavorables dependiendo de que tan exacta halla sido la estimación de la tasa predeterminada. Calculo de Variaciones

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6.4.2

REGISTRO DE LAS VARIACIONES

Las cuentas de costos indirectos de fabricación reales y aplicados son cuentas temporales por lo que deben cerrarse al final del periodo contable, cada una se cierra contra si misma, es decir, la cuenta de costos indirectos de fabricación reales que tienen un saldo débito debe acreditarse por el valor del saldo y la cuenta de costos indirectos de fabricación aplicados que presenta un saldo crédito debe debitarse por el mismo valor. La diferencia esta determinada por las dos variaciones, la variación desfavorable por producir un aumento al costo normal del producto, debe registrarse al débito mientras que si es favorable debe acreditarse. El asiento contable para registrar el cierre de las dos cuentas de costos indirectos de fabricación y las variaciones es el siguiente: Débito Crédito Costos indirectos de fabricación aplicados…………XXXX Variación desfavorable……………………………..XXXX Costos indirectos de fabricación reales……………………….XXXX Variación XXXX

favorable………………………………………………

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7. INFORMES DE COSTOS DE PRODUCCIÓN 7.1 Hoja de costos El instrumento utilizado para acumular los tres elementos del costos, en el sistema de costos por ordenes de producción se denomina hoja de costos . Aunque no existe un modelo único de hoja de costos que permita adecuarse a cualquier empresa que produce bajo el sistema por ordenes de producción , este instrumento debe contener entre otros los siguientes datos: 1. Información general de la empresa (Dirección, teléfono, fax, apartado aéreo, NIT) 2. Información general del cliente ( Dirección, teléfono, fax ) 3. Información del producto (Especificaciones, cantidad solicitada , códigos ) Las hojas de costos deben contener un espacio para la acumulación de los tres elementos del costos. Para las materias primas se deben abrir columnas que permitan obtener la información sobre la fecha de solicitud, el numero de la requisición de materiales, la cantidad, el costo unitario y el costo total de los materiales utilizados en el pedido especifico. Para la mano de obra debe presentarse la información relacionada sobre el numero de horas laboradas en el pedido, la tarifa por hora y el costo total de la mano de obra directa. En lo que se refiere a los costos indirectos de fabricación se debe tener información sobre la base utilizada en la asignación de los costos y el costo total de costos indirectos de fabricación aplicado a la orden de producción. Por ultimo y con el fin de conocer en forma resumida el costo total de la orden de producción y el margen de rentabilidad dejado por el pedido, se debe presentar un resumen de los costos y gastos y obtener un margen neto con el fin determinar la viabilidad financiera de la orden en curso. 40

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Diligenciamiento de la hoja de costos La hoja de costos como instrumento de control utilizado en las empresas de producción que utilizan ordenes de producción nos permite acumular los costos incurridos por las diferentes ordenes de producción a lo largo del periodo contable , una vez que un pedido ha sido aceptado por la empresa , se abre una hoja de costos y se inicia su diligenciamiento. Estas hojas de costos se deben enumerar consecutivamente con el fin de establecer las fechas de entregas, tiempos de operación y programación de la producción. A continuación se presenta un modelo de hoja de costos. Modelo de hoja de costos.

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7.2 estado de costos de productos manufacturados y vendidos La forma más efectiva para comunicar la información contable de un periodo para los usuarios internos y externos es a través de reportes periódicos. Los usuarios externos, tales como acreedores e inversionistas reciben la información esencial en el reporte anual de la compañía que incluye en el balance general, el estado de ingresos, el estado de cambios en la posición financiera y el estado de utilidades retenidas. Una compañía productora prepara normalmente un estado de costos de artículos producidos, este estado muestra los costos empleados durante la producción en un periodo en cuestión (Materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricación) mas el costo de los artículos en proceso al inicio del periodo. Los artículos en proceso representan el costo de los artículos aun en la producción al fin de un periodo (los cuales se vuelven artículos en proceso al principio del próximo periodo). Los artículos en proceso comúnmente contienen uno de los tres elementos de un producto: materiales directos, mano de obra directa, y costos indirectos de fabricación. La suma de los costos empleados en la producción durante un periodo, mas los artículos en proceso al principio, es igual al costo de los artículos en proceso durante el periodo. Con el objeto de determinar el costo de los artículos manufacturados, el costo de los artículos en proceso al final del periodo se resta del costo de los artículos en proceso durante el periodo. En su forma básica, un estado de costos de artículos manufacturado puede tener la siguiente forma básica:

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COMPAÑÍA PRODUCTORA ESTADO DE COSTOS DE ARTÍCULOS MANUFACTURADO PARA EL AÑO TERMINADO 12/31/XX Costos usados en la producción durante el periodo: Materiales directos XXXX Mano de obra directa

XXXX

Costos indirectos de fabricación aplicados

XXXX

Total costos usados en la producción

XXXX

Mas: Inventario inicial producto proceso

XXXX

Costos de artículos en proceso durante el periodo

XXXX

Menos: Inventario final de producto en proceso

XXXX

Costos de los artículos manufacturados

XXXX

Después de calcular el costo de los artículos manufacturados se calcula la utilidad neta para ello es necesario conocer las ventas y los inventarios iniciales y finales de productos terminados y la variación en costos la cual se suma o resta al costo de los artículos vendidos dependiendo si es favorable o no. El esquema básico para la calcular el costo de artículos vendidos es el siguiente: COMPAÑÍA PRODUCTORA ESTADO DE COSTOS DE INGRESOS PARA EL AÑO TERMINADO 12/31/XX Costos usados en la producción durante el periodo: Ventas XXXX Costo de artículos vendidos: Inventario inicial de artículos terminados 43

XXXX

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MAS: Costos de artículos vendido

XXXX

Artículos disponibles para la venta

XXXX

Menos: Inventario final de artículos terminados.

XXXX

Subtotal: Costos de artículos vendido

XXXX

Mas/ Menos: Variación de costos

XXXX

Costos de artículos vendidos

XXXX

Menos: Gastos de administración y ventas

XXXX

Utilidad neta XXXX

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8. SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS 8.1 COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN Teniendo ahora un concepto claro sobre los alcances de las variables empleadas dentro de la contabilidad de costos veremos una breve descripción del proceso de costos por órdenes especificas u ordenes de producción. Básicamente tenemos dos clases de sistemas de costos caracterizados por la unidad de costeo y por la modalidad de la producción, los cuales son:

Costos por órdenes de producción. Costos por proceso. En este trabajo nos enfocaremos en al parte de costos por ordenes. En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos iguales. La fabricación de cada lote se emprende mediante una orden de producción. Los lotes se acumulan para cada orden de producción por separado y la obtención de los costos es una simple división de los costos totales de cada orden por el número de unidades producidas en cada orden. 8.2 CARACTERÍSTICAS DEL COSTO POR ÓRDENES. Un sistema de costos por ordenes de producción es mas apropiado allí donde los productos difieren en cuanto a las necesidades de materiales y mano de obra. Cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones de los clientes y el precio con que se cotiza esta estrechamente ligado al costo estimado. El costo incurrido en la fabricación de una orden especifica debe por lo tanto asignarse a los productos producidos. 46

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Bajo un sistema por ordenes de producción , los tres elementos del costo Materiales , Mano de obra y costos indirectos de fabricación se acumulan de acuerdo a los números asignados a la ordenes. El costo por cada unidad de trabajo se obtiene de dividir el costo total entre el total de unidades de la orden. Los gastos de ventas y administrativos con base en un porcentaje del costo de fabricación , se incluyen en la hoja de costos para obtener el costo total. Se utiliza una hoja de costos para resumir los costos que se aplican a una orden. Para que un sistema de costos por ordenes de producción funcione adecuadamente es necesario poder identificar físicamente cada orden y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de la mano de obra directa llevan el numero de la orden especifica y los costos indirectos de fabricación generalmente se aplican a las ordenes individuales basados en una tasa predeterminada de costos indirectos. Se puede determinar la utilidad o la perdida para cada orden y se puede calcular el costo por unidad con propósitos de costeo de inventarios. Se preparan listados para acumular la información que se requiere los asientos de diario. 8.3 DEPARTAMENTALIZACIÓN. Si la empresa es de cierta magnitud y sobre todo cuando el proceso de fabricación requiere de varias operaciones distintas es aconsejable registrar y acumular los costos de fabricación por departamentos. De este modo la empresa puede no solamente costear cada orden de producción con mayor precisión sino que también, puede hacer responsables a los distintos departamentos de los costos en que incurran, lo que a su vez permite controlar los costos. En empresas industriales pequeñas y de procesos manufactureros relativamente poco complicados se pueden considerar como un solo departamento de producción. El primer paso en relación con la departa mentalización de los costos es establecer los departamentos que han de reconocer en el sistema de costos, esto implica el decidir no solamente el número de departamentos de producción que habrá, sino también el número de departamentos de servicios que se van a tener . Por ejemplo:

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•

Manejo de materiales.

•

Almacenamiento de materiales.

•

Compra y recibo de materiales.

•

Control de calidad.

•

Control de producción

•

Ingeniería Industrial

•

Servicios de personal

•

Mantenimiento de plantas y maquinas.

•

Servicios médicos.

•

Contabilidad de fabrica

•

Protección de plantas

•

Supervisión general de fabrica

•

Generación de energía.

Determinar los diferentes tipos de servicios a prestar en una fábrica suele ser tarea fácil, pero no es fácil determinar como se deben departa mentalizar estos diferentes servicios. Existen criterios para clasificar estos departamentos.

•

La similitud de un servicio con otro.

•

El costo relativo de suministrar el servicio.

•

El supervisor responsable, al menos de los costos controlables de suministrar el servicio.

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9. COSTOS DE NO CALIDAD TRATAMIENTO DE UNIDADES DAÑADAS, DEFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y MATERIAL DE DESPERDICIO. Generalmente los términos unidades dañadas y defectuosas, material de desecho y material de desperdicio se han utilizado como sinónimos. UNIDADES DAÑADAS Se refiere a unidades que no cumplen con los estándares o requisitos establecidos por el departamento de producción y generalmente se venden a un precio más bajo o se descartan totalmente dependiendo del estado del daño. Por ejemplo, si se realiza un mal corte de la tela o pegado es posible que no sea recibido por el cliente. Un buen sistema de contabilidad de costos permite registrar el costo de las unidades dañadas, debe suministrar a la gerencia información justa para determinar la naturaleza y causa del daño. La gerencia debe determinar un proceso de producción eficiente que disminuya al mínimo el deterioro o pérdidas por daño de unidades, el daño generalmente es considerado como normal o anormal. El daño que se genera aún teniendo un proceso de producción eficiente se denomina como DETERIORO NORMAL y los costos relacionados se consideran inevitables cuando se producen unidades buenas a las cuales se les imputa como costo del producto. Esto se puede explicar de la siguiente forma: es casi imposible obtener una producción perfecta del 100% de los productos, la gerencia puede considerar como normal una tasa de deterioro del 5% en vez de planear la perfección. Para su registro existen dos métodos: 1. ASIGNADOS A TODAS LAS ÓRDENES DE TRABAJO: éste método calcula un estimado del costo del deterioro normal (costo del deterioro normal menos cualquier valor residual estimado) y se incluye como parte de la tasa para la aplicación de los costos 50

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indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo, cuando se genera un daño normal el costo de las unidades se deduce del inventario de productos en proceso, ya que se ha contabilizado inicialmente como parte de la tasa de aplicación para los costos indirectos de fabricación aplicados. Asiento de diario Débito Crédito Inventario de unidades dañadas

xxxx.xx

Control CIF xxxx.xx Inventario de productos en proceso

xxxx.xx

Al terminar la producción de las órdenes y una vez determinada las unidades dañadas se debe registrar como inventario de unidades dañadas el valor que se espera recuperar y la diferencia como control CIF puesto que inicialmente se consideraron como parte de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. 2. ASIGNADOS A CADA ORDEN DE TRABAJO: éste método no incluye el deterioro normal como parte de la tasa para la aplicación de los costos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo, cuando se genera un daño normal se deduce del inventario de productos en proceso el costo de las unidades dañadas. Asiento de diario Débito Inventario de unidades dañadas

Crédito

xxxx.xx

Inventario de productos en proceso orden #0001 xxxx.xx Este método en la contabilización excluye el control CIF debido a que el deterioro normal no fue incorporado como parte de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación llevando el costo total al inventario de unidades dañadas. El primer método es apropiado cuando la gerencia considera el 51

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deterioro normal como inevitable en el proceso de producción y por lo tanto espera que resulten unidades dañadas en todas las órdenes de trabajo, el segundo método aplica cuando la gerencia espera que el deterioro se presente únicamente en algunas órdenes de trabajo. El exceso del daño considerado como normal para el proceso de producción se denomina DETERIORO ANORMAL. Este deterioro puede ser controlable por el personal de producción y su presencia es producto de las operaciones ineficientes, a diferencia del deterioro normal éste no se prevé y no se considera como parte de los costos de producción, el costo total de las unidades dañadas anormales se deduce de la cuenta de inventario de trabajo en proceso, el costo o las unidades que se consideran pueden venderse aunque a menor costo de lo normal se registran en el inventario de unidades dañadas, la diferencia se registra en los resultados como otros gastos por deterioro anormal. Asiento de diario Débito Crédito Inventario de unidades dañadas Otros gastos – Deterioro anormal

xxxx.xx

Inventario de productos en proceso

xxxx.xx

El costo de las unidades dañadas considerado como anormal se debe de contabilizar en una cuenta de resultados (otros gastos), el residuo de lo que se considera se puede recuperar es registrado en la cuenta de inventario de unidades dañadas y debe realizarse un crédito a la cuenta de producción en proceso. UNIDADES DEFECTUOSAS Son productos imperfectos que pueden ajustarse a los estándares o requisitos de producción aplicando material o mano de obra adicional, o ambas cosas a la vez. La producción defectuosa puede ser el resultado de varias causas, tales como la mala calidad de los materiales, la inspección incompetente, la negligencia en el planeamiento, la mala

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calidad de la mano de obra, maquinaria inadecuada, etc. Para poderse clasificar como trabajos defectuosos los productos deben aceptar la aplicación de mano de obra, materiales y servicios adicionales de fábrica, a fin de llevarlos al punto de perfección deseado. La producción defectuosa puede clasificarse como: partidas de materiales defectuosos, es decir en que se compraron, producción defectuosa en los departamentos de operación en cuyos materiales ya se ha puesto mano de obra, productos acabados defectuosos porque se han tenido mucho tiempo almacenados, mercancías defectuosas devueltas por los clientes, por no ajustarse a las especificaciones o a las muestras. Las unidades defectuosas que resultan a pesar del proceso de producción eficiente son consideras como UNIDADES DEFECTUOSAS NORMALES. Para reparar el defecto se aplica uno de los siguientes métodos. 1. ASIGNADAS A TODAS LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN: se realiza una estimación del costo normal de reelaborar el producto y se incluye como parte de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que se aplicará a todas las órdenes de trabajo. El costo normal del trabajo a reelaborar se carga a control de costos indirectos de fabricación por que sus costos ya han sido cargados al inventario de trabajo en proceso como parte de los costos indirectos de fabricación aplicados. Asiento de diario Débito Crédito Control CIF xxxx.xx Inventario de materiales y suministros

xxxx.xx

Nómina por pagar xxxx.xx CIF aplicados xxxx.xx Como se describe en la contabilización el costo adicional para reelaborar un producto defectuoso es registrado en la cuenta de 53

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control de CIF contra materiales y suministros, mano de obra o CIF aplicados según la adición que requiera el producto para alcanzar los estándares deseados. 2. ASIGNADAS A ÓRDENES DE TRABAJO ESPECÍFICAS: el costo del trabajo hecho de nuevo para corregir el defecto no es considerado en la tasa para la aplicación de los costos indirectos de fabricación, por lo tanto el costo de reelaborar el producto es cargado directamente a la orden de trabajo específica. Asiento de diario Débito Crédito Inventario de producción en proceso – Orden #0001 xxxx.xx Inventario de materiales y suministros

Nómina por pagar

CIF aplicados

xxxx.xx xxxx.xx xxxx.xx

Como se observa en el registro el costo de reelaborar los productos es cargado directamente a la orden de trabajo en proceso específica, contra las respectivas cuentas de materiales, nómina por pagar y CIF aplicados. Las unidades defectuosas en exceso de lo que se considera normal a pesar del proceso de producción efectivo se consideran como UNIDADES DEFECTUOSAS ANORMALES. El costo de las unidades defectuosas anormales se carga a una cuenta de resultados, puede ser considerado como otros gastos en vez de cargarlo a la producción en proceso, por que el resultado del trabajo ineficiente no es parte del costo de producción. Asiento de diario

Débito

Otros gastos – Unidades defectuosas anormales

xxxxxx

Crédito

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Inventario de materiales y suministros

xxxx.xx

Nómina por pagar

xxxx.xx

CIF aplicados xxxx.xx Para el registro de las unidades anormales su costo de reelaborar es considerado como otros gastos en los resultados de operación de la Compañía y no como parte de los costos de producción. EL DESECHO Son fragmentos o remanentes del material que queda después de efectuar ciertas operaciones de fabricación o de haberse terminado algunos tratamientos y que tienen un valor monetario o de uso. Son en cada caso una clase de materia prima que puede venderse en mercado libre y puede utilizarse a su vez como materia prima en las operaciones de fabricación o bien como suministro en otra fábrica. El desecho (recortes, pedacearía, fragmentos, etc.) por lo general se produce en las industrias que trabajan metales, en las operaciones de cortar, taladrar, perforar, tornear, etc. en las fábricas que trabajan madera, cuando esta se corta, se cepilla, se talla, etc. en las industrias que trabajan cueros o pieles y en la industrias textiles. el desecho legítimo es el que se determina previamente o se espera que se produzca cuando se calculan los costos, por ejemplo; sobrantes de las fundiciones. El desecho administrativo es el resultante de la obsolescencia de los modelos, por que la gerencia desea retirar el artículo de la venta o por alguna otra razón. 5 El desecho por defectos del producto es resultante de la mala calidad de los materiales, mano de obra u otra causa que hace imposible vender el producto. El costo de los materiales usados en la producción es afectado por el desecho producido y por la forma de tratar éste en los libros, no existe ningún método específico para tratar el desecho, puede venderse o usarse otra vez como materia prima o como suministro. 55

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Teóricamente, el valor que debe darse al desecho es el costo, pero puesto que esto es prácticamente imposible en la mayoría de los casos, un método adecuado es el de valuar el desecho recuperado a su valor bruto o a su valor vendible, según la importancia de los gastos que impliquen el almacenamiento y la venta del producto. Algunas empresas valúan el desecho al precio promedio de mercado, basándose en los precios cotizados durante varios períodos, con el fin de regular los costos de los diferentes períodos, este método aplica cuando lo precios de desechos fluctúan frecuentemente. Cuando el desecho no tiene un valor definido en el mercado, puede utilizarse un costo estimado para el desecho que vuelve a incorporarse en la producción. Usualmente el material de desecho es registrado mediante dos métodos: 1. ASIGNADO A TODAS LAS ÓRDENES DE TRABAJO: el estimado por la venta de desechos es incluido como parte de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, el registro de la venta de desecho reduce entonces los CIF debido a que fueron considerados como parte de ello. Asiento de diario Débito Crédito Efectivo o cuentas por cobrar

xxxx.xx

Control CIF xxxx.x Como se expresa en el asiento de diario la venta de desecho reduce el control de CIF debido a que estos fueron considerados al aplicar los CIF. 2. ASIGNADO A UNA ORDEN DE TRABAJO ESPECÍFICA: los ingresos por la venta de desechos no son considerados en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación.

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Asiento de diario Débito Crédito Efectivo o cuentas por cobrar

xxxx.xx

Producción en proceso – orden #0001

xxxx.x

Éste método al momento de vender el desecho afecta directamente la producción en proceso de la orden en la cual se produjo. En algunas Compañías en las que la cantidad de desecho y el valor del mismo es insignificante no se hace ningún asiento de diario hasta que el desecho se vende. En estas condiciones no se reducen los costos de producción y no se registra en libros el valor del desecho. Asiento de diario Débito Crédito Efectivo o cuentas por cobrar

C$200

Otros ingresos C$200 EL DESPERDICIO Es el resultado de operaciones de fabricación y puede producirse en las siguientes condiciones: fragmentos o restos de materias primas sobrantes, como en el caso del desecho, pero que no puede venderse en el mercado o utilizarse de alguna manera, desaparición de una materia prima básica en el proceso de fabricación en forma de vapor, polvo, humo, etc. Para el registro del desperdicio existen dos métodos: 1. DESPERDICIO ASIGNADO A TODAS LAS ÓRDENES DE TRABAJO: es incluido como parte de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación.

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Asiento de diario Débito Crédito Control CIF xxxx.xx Cuentas por pagar xxxx.x Se prevé con anticipación el costo del material de desperdicio y se lleva a la cuenta de control de CIF contra cuenta por pagar. 2. DESPERDICIO ASIGNADO A UNA ORDEN DE TRABAJO ESPECÍFICA: a diferencia del primer método no es incluido como parte de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación y es cargado directamente a la orden de trabajo. Asiento de diario Débito Crédito Inventario de productos en proceso – Orden #0001 xxxx.xx Cuentas por pagar xxxx.x El costo de descartar material de desperdicio, es bajo cuando se compara con el costo total de la producción, sin embargo, este genera gastos administrativos significativos. Por ejemplo, material tóxico requiere de empaque especial antes de eliminarlo. El desperdicio invisible es la desaparición del elemento material y a menudo es un problema mas complicado que el desperdicio que sí se puede medir, por la razón de que dicho desperdicio no es siempre constante y puede representar un porcentaje bastante definido del total del material en un período de producción dado y en cambio en otro período puede fluctuar mucho Una atención especial al desperdicio invisible conduce a menudo a la gerencia a perfeccionar las operaciones de fabricación. Cuando una Compañía tiene problemas de desperdicio invisible puede establecer un porcentaje de desperdicio para utilizarlo en los cálculos de los costos o como una unidad para medir la eficiencia de operación, 58

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este porcentaje de desperdicio solo puede establecerse después de un período de pruebas hechas lo mejor posible, no pueden medirse o contarse de ninguna otra manera, estas pruebas incluyen seguir una cantidad concreta de la materia prima básica desde el estado bruto de la misma hasta el primer proceso de transformación, llevar una cuenta detallada de los materiales utilizados, obtener registros exactos y reales de la producción, anotar y clasificar el inventario de desperdicio visible en existencia y establecer así el porcentaje de desperdicio que ha desaparecido. El efecto en los costos, es que aumenta el costo unitario de producción, debido que el costo total se distribuye entre un número menor de unidades producidas. La práctica usual es la de incluir en el costo directo el valor perdido de los materiales desechados en un proceso dado. Esto significa la absorción en el costo de las unidades de productos acabados de todo el material, mano de obra y CIF menos el posible valor de venta.

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10. EJERCICIOS PROPUESTOS EJERCICIOS PROPUESTOS No 10.1

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EJERCICIOS PROPUESTOS No 10.2

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EJERCICIOS PROPUESTOS No 10.3

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EJERCICIOS PROPUESTOS No 10.4

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EJERCICIOS PROPUESTOS No 10.5

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EJERCICIOS PROPUESTOS No 10.6

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EJERCICIOS PROPUESTOS No 10.7

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EJERCICIOS PROPUESTOS No 10.8

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EJERCICIOS PROPUESTOS No 10.9 La compañía manufacturera “ El esfuerzo” tiene la siguiente información relacionada con el periodo que acaba de finalizar. (cifras en miles de pesos). Trabajo en proceso inicial..........................................25.000 Trabajo en proceso final.............................................10.000 Costo de los materiales directos.................................95.000 Costo de la mano de obra directa...............................110.000 Costo de producción...................................................275.000 Inventario inicial de artículos terminados.................15.000 Inventario final de artículos terminados.....................45.000 Ventas.........................................................................300.000 Gastos de ventas y administración 15% de la ventas Variación en costos desfavorable...............................50.000 Se pide: 1. Elaborar el estado de costo de productos manufacturados 2. Elaborar el estado de costos de productos vendidos

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EJERCICIOS PROPUESTOS No 10.10 La compañía productora “ LA TREMENDA” fabricante de productos químicos ha provisto de la siguiente información sobre los costos indirectos de fabricación incurridos y los niveles de producción: Capacidad Normal.................................................350.000 unidades Capacidad real esperada........................................310.000 unidades Costos fijos............................................................$610.000 Costos Variables....................................................$ 1.76 por unidad Se pide: Calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación tanto para la capacidad normal como para la capacidad real esperada.

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EJERCICIOS PROPUESTOS No 10.11 La compañía productora “ETERNA AGONÍA” fabricante de implementos para cirugía ha provisto de la siguiente información para el calculo de la tasa predeterminada (todas las cifras son estimadas.) Cifras en miles de pesos Costos indirectos de fabricación....................... $425.000 Unidades de producción.................................

$500.000

Costo de los materiales directos....................... $1.000.000 Costo de la mano de obra directa..................... $1.500.000 Horas de mano de obra directa......................... $250.000 Horas maquina.................................................. $110.000 Se pide: Calcular la tasa de costos indirectos de fabricación utilizando las siguientes bases: •

Unidades de producción

•

Horas de mano de obra directa

•

Costo de materiales directos

•

Costos de mano de obra directa

•

Horas máquina.

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EJERCICIOS PROPUESTOS No 10.12 La compañía “ Penumbras” produces tubos fluorescentes y aplica los costos indirectos de fabricación bajo las siguientes tasas: Departamento

Por Hora de mano obra Directa

Horas reales de mano de obra directa

Ensamble Terminado Empaque

$ 3.10 $ 6.04 $ 0.85

7600 11000 2200

Los costos indirectos de fabricación reales ascendieron a $91.900.oo Se Pide: 1. Preparar los asientos de diario para aplicar los costos indirectos de fabricación 2. Efectuar los asientos de cierre de los costos indirectos de fabricación 3. Contabilizar la variación en costo y cerrarla contra la cuenta de costo de venta.

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11. BIBLIOGRAFÍA BARFIELD, J. T.; RAIBORN, C. A., & KINNEY, M. R. Contabilidad de costos: tradiciones e innovaciones. México: International Thomson, 2005. HARGADON, Bernard Joseph y MÚNERA CÁRDENAS, Armando. Contabilidad de costos. 5 ed. Bogotá: Norma, 2005. HORNGREN, Charles T.; SRIKANT, M. Datar y GEORGES, Foster. Contabilidad de costos: un enfoque gerencial. Mexico: Pearson, 2007. ORTEGA PÉREZ DE LEÓN, Armando. Contabilidad de costos: incluye la técnica para el control de costos por actividad (A.B.C.). México: MCP, 2005.

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CONTABILIDAD DE COSTOS I

Juan Carlos Urdinola C.

Santiago de Cali - 2014

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CORPORACION UNIVERSITARIA CENTRO SUPERIOR Rector : Augusto Narváez Reyes Secretario General

: Edilia Díaz Sanabria

Vicerrector Académico

: Wilson Eduardo Romero Palacios

Vicerrector Administrativo : Rito Díaz Sanabria Dirección de Planeación

: Carlos Augusto Narváez Diaz

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CORPORACION UNIVERSITARIA CENTRO SUPERIOR SANTIAGO DE CALI

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Incluye Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012

Gesan Alfredo Medina Salamanca

Santiago de Cali, 2014

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CORPORACIÓN UNIVERSITARIA CENTRO SUPERIOR Rector

: Augusto Narváez Reyes

Secretario General

: Edilia Díaz Sanabria

Vicerrector Académico

: Wilson Eduardo Romero Palacios

Vicerrector Administrativo : Rito Díaz Sanabria Dirección de Planeación

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Direcciones: Calle 14 Norte No. 8N – 35 Barrio Granada Santiago de Cali, Valle del Cauca PBX: (2) 660 1012- 6601011 Sitio web: www.unicuces.edu.co LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Incluye Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012 Autor: Gesan Alfredo Medina Salamanca

Impresión: Litocolor Impreso en Cali, Colombia

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: Augusto Narváez Reyes

Secretario General

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Contabilidad de Costos I

CORPORACIÓN UNIVERSITARIA CENTRO SUPERIOR SANTIAGO DE CALI

ECONOMÍA I

Carlos Humberto Martínez García

Santiago de Cali - 2014

Juan Carlos Urdinola C.

CORPORACIÓN UNIVERSITARIA CENTRO SUPERIOR Rector : Augusto Narváez Reyes Secretario General

: Edilia Díaz Sanabria

Vicerrector Académico

: Wilson Eduardo Romero Palacios

Vicerrector Administrativo : Rito Díaz Sanabria Dirección de Planeación

: Carlos Augusto Narváez Diaz

Direcciones: Calle 14 Norte No. 8N – 35 Barrio Granada Santiago de Cali, Valle del Cauca PBX: (2) 660 1012- 6601011 Sitio web: www.unicuces.edu.co ECONOMÍA I Autor: Carlos Humberto Martínez García Impresión: Litocolor Impreso en Cali, Colombia Depósito Legal: ISBN 978-958-58603-1-5 © Derechos Reservados © UNICUCES, 2014 Prohibida la reproducción total o parcial del contenido de esta obra por cualquier medio, sin previa autorización.