Neuvonantaja Heikki Kalvila

Kiinteistön, kuten metsätilan, omistusoikeutta voidaan pitää yleisoikeutena muihin eli rajoitettuihin oikeuksiin nähden. Omistajan oikeuksia ovat muun muassa hallintaoikeus eli kiinteistön käyttövalta, omistusoikeuden luovuttaminen ja rajoitettujen oikeuksien perustaminen. Omistajalle kuuluvat kaikki kiinteistöä koskevat oikeudet, joita ei jollakin perusteella – lain, viranomaismääräyksen tai oikeustoimen nojalla – ole suljettu pois.

HEIKKI KALVILA

Tuotepäällikkö, metsävarallisuuspalvelut UPM Metsä

Veronäkökulmia metsätilan hallintaoikeuteen

Metsätilan sukupolvenvaihdoksessa lahja on vastikkeeton oikeustoimi, johon hallintaoikeuden perustaminen kiinteistöön tyypillisesti perustuu.

Tällöin luovuttaja pidättää metsätilan lahjoituksessa itselleen ja/tai yhdelle tai useammalle henkilölle määräaikaisen tai elinikäisen hallintaoikeuden luovutettavaan omaisuuteen.

Hallintaoikeuden pidättäminen keventää lahja- tai perintöverotusta. Lahjana tai perintönä saatavan omaisuuden arvosta saa vähentää hallintaoikeuden arvon. Näin siksi, että omistajan tulee antaa hallintaoikeuden haltijan käyttää omaisuutta vastikkeetta ja saada sen tuotto.

Velvoitteen arvo pääomitetaan vuotuiseen tuottoon ja hallintavuosiin perustuen. Toisen hallintaoikeus estää tilan omistajaa harjoittamasta metsätaloutta. Jos omistaja saa hallintaoikeuden kestäessä hakkuutuloja, verottaja katsoo ne hänelle hallintaoikeuden haltijalta saaduksi lahjaksi.

Lahjoituksessa voidaan ”hypätä sukupolven yli”, jolloin omistusoikeus annetaan luovuttajan lapsenlapselle tai lapsenlapsille ja hallintaoikeus pidätetään samanaikaisesti lahjoittajan lapselle tai lapsille. Tällöin hallintaoikeuden saajalle ei koidu lainkaan lahjaveroa.

Perintö- tai lahjaveroa ei suoriteta etuudesta, joka on annettu hallintaoikeuden muodossa testamentilla tai lahjana elinkaudeksi tai määrävuosiksi. Lisäksi lahjaomaisuudesta vältetään ylihypätyn sukupolven osalta perintövero.

Hallintaoikeus voidaan myös testamentissa määrätä muulle henkilölle kuin omistusoikeuden saajalle.

OMISTAJAN VEROHYÖDYISSÄ HÄIRIÖRISKI

Verotuksessa hallintaoikeus tarkoittaa oikeutta hyödyntää metsän vuotuista kasvua vastaava tuotto hallinta-ajalta ja tehdä puukauppoja sen mukaisesti.

Hallintaoikeuden haltija saa vähentää metsäverotuksessa metsätalouden vuosimenot. Mahdollinen metsävähennyksen käyttö kuuluu kiinteistön omistajalle, samoin poistot metsätien rakentamisesta.

Hallintaoikeuden haltija saa vähentää metsätalouskoneista hänelle aiheutuneet hankintamenot.

Mahdollisen metsälahjavähennyksen käyttäminen voi estyä, jos toisen hallintaoikeus estää metsälahjansaajaa saamasta puunmyyntituloa riittävästi ja ajoissa. Vähennys on käytettävä viimeistään viidentenätoista vuotena lahjan saamisesta.

Maatilan sukupolvenvaihdoksessa on huomattava, että mahdollista perintö- ja lahjaverolain huojennussäännöstä ei voida soveltaa, jos maatilaan on pidätetty hallinta- tai käyttöoikeus niin, että perinnön- tai luovutuksensaaja ei voi harjoittaa saamallaan omaisuudella maa- ja metsätaloutta.

MIETI KAKSI KERTAA

Kun hallintaoikeus päättyy oikeudenhaltijan kuolemaan tai määräajan päättymiseen, tästä ei aiheudu veroseuraamuksia. Elinikäinen hallintaoikeus ei ehkä ole hyvä vaihtoehto, jos oikeus harjoittaa metsätaloutta halutaan antaa omistajalle aikaisemmin.

Hallintaoikeudesta voi ja on hyvä silloin luopua. Usein se käy vastikkeetta. Tällöin luopumista pidetään veronalaisena lahjana hallinnan jäljellä olevasta arvosta kiinteistön omistajalle. Määräaikainen hallintaoikeus olisi selkeämpi vaihtoehto.

Mikäli metsän sukupolvenvaihdoksessa mietitään hallintaoikeuden pidättämistä, tarkastelussa on hyvä olla kriittinen. Kyse on kuitenkin siitä, että hallintaoikeuden nojalla metsätaloutta harjoittaa joku muu kuin kiinteistön omistaja.

Verotuksen lisäksi on syytä varmistua muun muassa omistusjärjestelyn tarkoituksenmukaisuudesta ja siitä, että se on myös yksityisoikeudellisesti hallittu. Eli kannattaa miettiä kaksi kertaa.

Määräaikainen hallintaoikeus voi olla elinikäistä selkeämpi vaihtoehto.