E-BOOK_20130417

所得稅法修正案對境外公司操作之影響 更新日期：2013/04/17 （二版）

大綱：

 所得稅法修正案內容  影響層面（43條之3）  影響層面（43條之4）

 104年修法實施後才有影響嗎？  實施後OBU會查稅、OBU不能用  總管理機構如何認定、在香港開戶即可代表管理 機構在香港嗎？  總管理機構移到香港的稅務問題  境外公司和您想的不一樣  因應方式

行政院院會通過所得稅法部分條文修正草案

行政院院會通過所得稅法部分條文修正草案 日期：101-12-06

資料來源：發言人辦公室

行政院院會今（6）日通過財政部所提「所得稅法」部分條文修正草案， 將送請立法院審議。 財政部指出，本修正草案係為因應國際潮流建立受控外國公司課稅制度 (CFC)，並配合我國推動會計準則與國際接軌，導入國際財務報導準則 (IFRSs)等議題而修訂。

財政部表示，為因應我國上市、上櫃、興櫃公司自102 年度起採用國際 財務報導準則(IFRSs)處理會計事項，及配合本（101）年1 月4 日證券

交易法第14 條第2 項之修正，公開發行公司之財務報告編製，不適用商 業會計法第4 章、第6章及第7 章之規定；並為合理規範無形資產之攤折 規定、因應國際潮流建立受控外國公司(Controlled Foreign

Corporation,，以下簡稱CFC)及營利事業採實際管理處所認定居住者身 分等課稅制度，故擬具「所得稅法」部分條文修正草案。

本案修正要點如下： （一）增訂營利事業採權責發生制之未實現損益課稅原則，未實現之收 益、成本、費用或損失，除本法及其他法律另有規定或經財政部 核定外，不予認列，俟實現時認列為該年度之損益，並定明實現 之定義，以資明確。（修正條文第22條） （二）營利事業依法令變更未實現成本、費用或損失之認列時點為實現 時認列，其之前於計算所得額時已認列減除而截至變更時尚未實 現之餘額，應列為變更年度之收入，其應納稅額得選定自當年度 起5 年內按年平均繳納。（修正條文第24 條）

（三）為避免營利事業將盈餘實現於位在租稅庇護所之國外關係企業， 並藉盈餘保留不分配，規避我國所得稅負，參考國際通行之CFC 法則，予以增訂並訂定日出條款，俾利調整其投資結構：自104 年度起，營利事業持有國外關係企業之股權符合規定條件者，應 採權益法認列投資收益；該關係企業實際分配盈餘時，免再重複 計入所得額課稅。（修正條文第43 條之3） （四）為利實際管理處所在中華民國境內之營利事業適用租稅協定，並 防止其利用位於租稅庇護所之紙上公司，規避屬人主義(即境內外 所得合併課稅)之適用，以維護我國稅收，參考主要國家立法例， 增訂自104 年度起，營利事業之實際管理處所在我國境內者，應 視為我國居住者，依本法規定課徵營利事業所得稅。（修正條文 第43 條之4)

（五）增列得計算攤折之無形資產項目包括其他法律規定之權利及商譽 並訂定攤折年限，並明定營利事業可明確辨認、具明確財產價值 且有一定經濟效益年限之無形資產，經財政部核定者，准予攤折 。（修正條文第60 條） （六）自102 年度起，營利事業依證券交易法或保險法有關編製財務報 告規定處理會計事項者，不適用資產重估價規定。（修正條文第 61 條） （七）自102 年度起，營利事業依證券交易法或保險法有關財務報告編 製規定處理會計事項者，其稅額扣抵比率計算公式之分母「帳載 累積未分配盈餘」為依該等規定處理之累積未分配盈餘。（修正 條文第66 條之6）

（八）自102 年度起，營利事業依證券交易法或保險法有關財務報告編 製規定處理會計事項者，其未分配盈餘之計算基準為依該等規定 處理之本期稅後淨利及直接計入未分配盈餘之純益數額。（修正 條文第66 條之9）

影響層面…（修正條文第43 條之3）

增訂自一百零四年度起，營利事業直接或間接持有符合一定條件之總機 構在我國境外關係企業半數以上資本或具有重大影響力者，應將該關係

企業之當年度盈餘按持有資本比率認列投資收益；該關係企業實際分配 盈餘時，免再重複計入所得額課稅。（修正條文第四十三條之三）

盈餘

舊制

單一報表 大陸

新制

OBU

大陸

企業

財報可認列

OBU 盈餘

企業 盈餘

財報可認列

IFRS

哪些人受影響？

 企業透過第三地赴外投資  採用合併報表者  IFRS適用對象

影響層面…（修正條文第43 條之4）

增訂自一百零四年度起，依外國法律設立，實際管理處所在我國境內之 營利事業，應視為總機構在我國境內之營利事業，依本法規定課徵營利 事業所得稅。（修正條文第四十三條之四）

OBU匯入款課徵營利事業所得稅

公司借用人頭帳戶，匯回匿報之國外銷貨收入 ，經查獲補稅處罰。 （臺中訊）財政部臺灣省中區國稅局表示，公司利用第三地供應商，直 接於境外進行銷貨之營業行為，雖銷售貨物起運地非在中華民國境內，

惟不能心存僥倖，以為未在帳上記載，即可達到避稅目的，小心一經查 獲，除補稅外，另依規定處罰。

補稅&罰鍰

案例：

該局最近針對財產鉅額異動之甲君進行查核，於調閱銀行往來資料後， 發現甲君帳戶於93至97年間，有自香港A公司之大額美金匯入，該等資金

匯入後，旋即轉存乙、丙、丁等3人於同一銀行之支票存款帳戶。經深入 追查，甲君弟弟為臺灣B公司負責人，甲君為大股東，乙、丙、丁等3人 均為B公司之員工，渠等帳戶轉存入之資金係用以支應其應付票據款項，

而該票據之受款人，係屬與B公司同一業別原物料供應商之負責人，研判 甲君帳戶於93至97年間，匯入折合新臺幣逾4億元之外匯款項，顯與B公 司之營業活動有關。

經查核B公司營業型態，銷售之部分商品係於臺灣接受美、日等國外客戶 訂貨後，藉由所設立之香港A控股公司名義，直接向越南之台商工廠進貨

，再運往美、日等地，因銷售貨物起運地非在中華民國境內，未將此等 交易貨款入帳，並以迂迴方式，透過公司股東及員工帳戶匯回海外銷貨 收入，再以該等資金支付台商貨款。該局遂依法補徵營利事業所得稅，

並處以罰鍰，補稅及罰鍰金額逾新臺幣4,300萬元。

該局提醒各營業人，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，應課 徵營業稅。類此案件，倘銷售貨物起運地非在中華民國境內，雖非屬加

值型及非加值型營業稅法第1條所規定之營業稅課徵範圍，惟依所得稅法 第3條第2項規定，營利事業之總機構在中華民國境內者，應就其中華民 國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅，故營業人仍應

依規定申報，以免遭查獲補稅處罰。

分

類： 賦稅

發布單位： 財政部臺灣省中區國稅局 更新日期： 2009/11/29

104年修法實施後才有影響嗎？

關於海外所得認定

 營利事業所得稅 （修正條文第43 條之3）為避免營利事業將盈餘實現於位在租稅庇護所之 國外關係企業，並藉盈餘保留不分配，規避我國所得稅負，參考國際通行 之CFC法則，予以增訂並訂定日出條款，俾利調整其投資結構：自104年度 起，營利事業持有國外關係企業之股權符合規定條件者，應採權益法認列 投資收益；該關係企業實際分配盈餘時，免再重複計入所得額課稅。 （修正條文第43 條之4)為利實際管理處所在中華民國境內之營利事業適 用租稅協定，並防止其利用位於租稅庇護所之紙上公司，規避屬人主義( 即境內外所得合併課稅)之適用，以維護我國稅收，參考主要國家立法例 ，增訂自104 年度起，營利事業之實際管理處所在我國境內者，應視為我 國居住者，依本法規定課徵營利事業所得稅。

關於海外所得認定

 個人綜合所得稅 所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則 中華民國98年9月3日

台財稅字第09804900430號 本法第八條第三款所稱「在中華民國境內提供勞務之報酬」，於個人指 在中華民國境內提供勞務取得之薪資、執行業務所得或其他所得；

前項所稱須經由中華民國境內居住之個人或營利事業之參與協助始可完 成，指需提供設備、人力、專門知識或技術等資源。但不包含勞務買受 人應配合提供勞務所需之基本背景相關資訊及應行通知或確認之聯繫事

項。

OBU會查稅、OBU不能用

OBU會查稅、OBU不能用

自修法後，政府會普查國內OBU登記地址在台灣者，主動以實際管理處 所在台灣來認定？ 法律面：法人與股東所得獨立！〝法人實在說：法人為單獨之權利義務 主體，可擁有財產亦可成為訴訟之對象，因此法人之所得與股東所分配 之盈餘，應分別納稅，兩稅之間不應有任何聯繫，分別獨立存在。〞若 OBU帳戶內資金未做分配，稅務機關要如何認定帳戶內之課稅金額？ 執行面：稽徵成本過高。相較大陸開立NRA帳戶作業規定；國內OBU帳 戶可開立多家銀行且無須通報。因此，任一境外公司可同時在國內各具 有OBU業務的金融機構開戶；帳戶資金如何加總？以境外公司或負責人 來辦理歸戶？

OBU會查稅、OBU不能用

稽徵對象：〝所得〞產生是針對收款者？還是匯款者？

總管理機構如何認定

依總機構認定所得來源，非台灣所獨有；還記不記得2008年大陸新企業 所得稅法頒行，香港公司是否能適用《內地和香港特別行政區關於對所 得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》暨引用了總機構的概念。

把總機構搬走，台灣是不是就課不到稅了？

香港對總機構的認定

大陸對總機構的認定

中華人民共和國企業所得稅法。 第二條 企業分為居民企業和非居民企業。 本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區 )法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。 本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機 構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內 未設立機構、場所，但有來源於中國境內所得的企業。

境外公司和您想的不一樣

境外公司

境外公司和您想的不一樣

會造成這個印象的原因不外乎；無實體地址、資本金不必到位 (1)台灣是實體地址的概念嗎；稅務機關會不會進來公司確認？ 若是公司地址可以掛在會計師事務所，和境外公司資料歸檔在 註冊代理人處有何差異？ (2)資本金不必到位？開立OBU帳戶後，不論三角貿易、控股公司、 理財投資，不必匯入營運資金嗎？那差異何在？真正的差異在於 會計師出具驗資報告〝且〞需送註冊地政府備案。 會計師

境外公司和您想的不一樣

以下摘錄自政府 公司及商業設立一站式線上申請作業官網。 (一)開辦企業國際改革趨勢 應用現代網路便利工具開辦企業(Starting a business)，為電子化 政府之國際趨勢潮流。依聯合國組織世界銀行(World Bank)2010年 調查全球183個經濟體中，有：105個經濟體進行線上申辦、80個經 濟體開企業無最低資本額要求、72個經濟體建置整合所有開辦企業 之一站式線上 (One-Stop Shop Online)申請作業網站。

境外公司和您想的不一樣

摘錄自註冊代理人OIL薩摩亞中文版章程 各註冊代理人所出具的章程內容可能有所不同；但是註冊地政府法規是 一致的 公司股東大會 52.任何董事若他認為適當可召開公司股東大會而公司股東大會可以此 要求召開或無此要求可按法令的條款規定由某要求之人士召開。 董事的權力與職責 84.董事應為以下作出會議紀錄： (a) 所有高級職員的任命； (b) 所有出席任何本公司股東會議及董事會議的董事名字；及 (c) 本公司股東會議及董事會議的一切會議進程。 該些會議紀錄將經由該次會議或下次會議之主席簽署。 85.所有經過由股東或董事按公司細則有關條款簽署的書面決議應分別 將要記載於載有公司股東或董事會議紀錄的會議紀錄簿內。

公司帳目及核數 104.公司可通過股東決議案要求董事定期預備一盈虧帳目及資產負債 表。該盈虧帳目及資產負債表應分別真確及公正地顯示本公司於 該財政周期的盈利或虧蝕的情況及能真確及公正地顯示本公司於 該財政周期之末之業務情況。 105.公司可通過股東決議案要求核數師查閱帳目。 106.第一批核數師需通過董事會決議案指派，其後的核數師可通過股 東決議案或董事會決議指派。 107.核數師可以是公司股東但任何董事或其他高級職員於任職期間將 不得出任核數師。

國際上對實際管理處所認定條件

請參照以下；財政部在此次修法時，針對實際管理處所附註的說明： 依照經濟合作暨發展組織(OECD)西元二○一○年版稅約範本第四條居住 者註釋第二十四項，於第二項前段規定實際管理處所，指營利事業實際 作成其整體營業所必須之主要管理及商業決策之處所；復依同項說明， 實際管理處所應依相關事實及情況認定； 又依聯合國(UN)西元二○○一年版稅約範本第四條居住者註釋第十項； ①實際管理處所可衡酌公司實際管理及控制地點 ②公司重要管理政策最高決策地點、經濟及功能觀點之公司最主 要管理地點 ③最重要之會計帳冊保存地點及其他因素綜合認定之。

因應方式

選項A： 主張非受控，得以贈與稅核定；

選項B： 海外個人戶；

選項C： ⑴勞務提供者非中華民國國籍且無戶籍； ⑵股東、董事大會於海外召開並紀錄備查； ⑶營運管理紀錄； ⑷海外會計師簽證查核報告並經駐外使領館公認證；