Presentación de Estados Financieros NIC 1 (Universidad Pompeu Fabra: Adaptación y mejoras, Geovanny Córdova J.) Caso 1 La empresa AROMAS CIA. LTDA. presenta la siguiente información al 31/12/20X1, en millones de dólares. Tarea: Elabore el estado de situación financiera según NIC 1, calculando el resultado por diferencia.
ACTIVO DATOS Terrenos Edificios Depreciación Acumulada Edificios
31/12/2008 USD $ Millones 1,00 0,50 0,01
2
Maquinaria Depreciación Acumulada Maquinaria
0,03 0,01
3
Propiedad Inmobiliaria con fines especulativos
0,50
4
Mobiliario
0,01
5
Producción acabada Producción en proceso
0,02 0,03
6
Clientes vencimiento 90 días
0,10
7
Efectivo y otros medios líquidos
0,10
8
Capital inicial, 1000 acciones por 1.000 cada una 1,00 Ampliación capital en el ejercicio 500 acciones a 1.000 c/u
1
0,50
9
Préstamo de pago lineal mensual, en amortización financiera Pendiente de pago 10 cuotas 0,10
0,01
10
Acreedores comerciales, vencimiento 120 días Acreedores comerciales, vencimiento 16 meses
11
Las sociedades A y B forman parte del grupo de Control % participación. Sociedad A 100% 0,04 Sociedad B 100% 0,03
12
Activos por impuestos diferidos
0,40 0,20
0,02
Solución: Justificación y análisis. NIC 1 Establece: 1) (Párrafo 68), Rubros mínimos que deben incluirse en el Balance general: a- Inmovilizado material, b- Inversiones inmobiliarias, c- activos intangibles, d- activos financieros, e- inversiones aplicando el método de la participación (participación empresas del grupo), f- activos biológicos, g- existencias, h-deudores comerciales y otras cuentas que cobrar, i- efectivo y otros medios líquidos equivalentes, j- acreedores comerciales y otras cuentas que pagar, k- provisiones, l- pasivos financieros, m- pasivos y activos por impuestos corrientes, n- pasivos y activos por impuestos diferidos, o- intereses minoritarios presentados dentro del patrimonio neto, capital emitido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante.
2) El balance general incluirá rubros sobre importes que correspondan al total de activos (y grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo a NIIF 5, Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
3) Establece que cuando la entidad presente por separado los activos y los pasivos en el balance, según sean No corrientes o Corrientes, no clasificará los activos (o pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
Metodología para la solución:
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31-12-20X1 EN MILLONES DE USD DÓLARES ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado inmaterial: Inmovilizado material: Propiedad,planta y Equipo Inversiones Inmobiliarias Innversiones financieras: Participación empresas del grupo largo plazo Inversiones vencimiento largo plazo Innversiones en empresas asociadas: Activos por impuestos diferidos TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE Activo no corriente mantenido para la venta Existencias Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar: Clientes por ventas y presentación de servicios Inversiones financieras corto plazo Periodificaciones (prepagados) Efectivo y Equivalentes TOTAL ACTIVO CORRIENTE TOTAL ACTIVO
20X1 0,00
20X0 0,00
1,52 0,50
0,00 0,00
0,07 0,00 0,00 0,02 2,11
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 0,05
0,00 0
0,10 0,00 0,00 0,10 0,25 2,36
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
1,50 0,00 0,00 0,00 0,00 0,15 0,00 0,00 0,00 0,00 1,65
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
PATRIMONIO Y PASIVO FONDOS PROPIOS Capital: Capital Prima de emisión Reservas (Acciones propias) Resultado de ejercicios anteriores Resultado del ejercicios Dividendo a cuenta Otros instrumentos de patrimonio (socios externos) RESERVAS POR CAMBIOS DE VALOR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVOS PASIVO NO CORRIENTE Provisiones largo plazo Préstamos largo plazo Deudas sin intereses Deudas con intereses Deudas con empresas del grupo y asociadas largo plazo Pasivos por impuestos diferidos TOTAL PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta Provisiones a corto plazo Deudas a corto plazo Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar: Deudas sin intereses (proveedores) Periodificaciones TOTAL PASIVO CORRIENTE TOTAL PATRIMONIO Y PASIVO
0,71 0,00
0,00
0,20 0,10 0,00 0,00 0,30
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,01
0,00 0,00 0,00
0,40 0,00 0,41
0,00 0,00 0,00
2,36
0,00
METODO ALERNATIVO PERMITIDO
Al respecto de la ubicación de las cuentas, dentro de los grupos y subgrupos de un balance general, es posible presentarlas de acuerdo a la práctica norteamericana, que es la aplicada en Ecuador o, puede utilizarse la forma europea que se identifica más con los ejemplos presentados en las NIIF. Cabe mencionar que las NIIF no norman expresamente la forma en que se agrupan las cuentas. La presentación de un Balance General en Ecuador puede distinguirse inmediatamente que en el activo corriente se agrupan las cuentas que denotan liquidez en el corto plazo y enseguida las que van perdiendo tal condición; no es importante la materialidad de la partida. En cambio, en la práctica europea se le da trascendencia a la materialidad de modo que en este grupo irían de mayor a menor significación monetaria; Luego se presentarían propiedad planta y equipo. En el caso de activos no corrientes es convencional ver en nuestra contabilidad que predomina el criterio de la durabilidad esto es, que las cuentas de mayor vida útil estimada van primero y luego descendentemente hacia las menor durables. Los contadores europeos y las normas internacionales les dan más importancia a la materialidad: 1) Las de mayor valor monetario hasta terminar en las de menor valor. "