Справочник бухгалтера by Анастасия Ярмак

сбухгалтера правочник

Справочник бухгалтера

1(31) 2017

№ 1 (31) 2017

Тема номера: Расчеты с подотчетными лицами

правочник бухгалтера № 1 (31) март 2017 Производственно-практический журнал Периодичность – 1 раз в полугодие Издается с февраля 2007

СОДЕРЖАНИЕ

Учредитель и издатель – ООО «Промкомплекс» Свидетельство о ГРИИРПИ № 1/93 от 25.11.2013 Свидетельство о ГРИИРПИ № 3/105 от 22.11.2013

Раздел 1. Подотчетные лица............................................................. 3 Управляющий, главный редактор РУСЕЛЬ Александр Леонидович

Автор

Валентина Николаевна Лемеш

Ведущий научный редактор

Тамара БОДИКОВА

Ведущий художественный редактор

1.1. Общие положения............................................... 3 1.2. Источники выдачи наличных денежных средств....................................................... 3 1.3. Цели, на которые выдаются суммы в подотчет........................................................ 4

Людмила Романова Наталья КУЛИК, Валентина МИКУТИНА, Лариса ШНИП

Стиль-редактирование:

Адрес редакции: ул. Радиальная, 40-212, 220070, г. Минск, тел. (017) 297-92-32, тел./факс (017) 297-92-35, e-mail: konsultant@promkompleks.by, сайт: www.promkompleks.by Отдел рекламы: (017) 297-92-27. Отдел подписки: (017) 217-57-00, 297-92-38. Отдел маркетинга: (017) 210-52-99. Подписано в печать 10.03.2017. Тираж 28 экз. Заказ 133. Цена свободная. • Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. • Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведений. • Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются. • При перепечатке материалов ссылка на журнал обязательна. публикуются на правах рекламы. • Материалы под знаком

Раздел 2. Расчеты по хозяйственнооперационным расходам.............................................. 5 2.1. Ограничения по расчетам наличными между субъектами хозяйствования.................... 5 2.2. Документальное оформление....................... 7 2.3. Выдача аванса на хозяйственнооперационные расходы.........................................13 2.4. Бухгалтерский учет и налогообложение..................................................16

Издание зарегистрировано в Министерстве информации Республики Беларусь. Свидетельство о регистрации № 478 от 08.06.2009. Источник получения информации – «Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. Эталонный банк данных правовой информации Республики Беларусь». Отпечатано в типографии «Акварель принт» ООО «Промкомплекс». ЛП № 02330/78 от 03.03.2014 до 29.03.2019. Свидетельство о ГРИИРПИ № 2/16 от 21.11.2013. Ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск.

Раздел 3. Служебная командировка..........................................20 3.1. Работник................................................................20 3.2. Распоряжение нанимателя...........................21

содерж ание

3.3. Срок командировки.........................................22

3.8. Обеспечение авансом.....................................42

3.4. Другая местность вне места постоянной работы..................................................24

3.8.1. Сроки обеспечения авансом...........42

3.5. Служебное задание..........................................25 3.6. Расходы при командировках ......................28 3.7. Документальное оформление.....................29 3.7.1. Докладная записка..............................30

3.8.2. Расчет суммы аванса...........................43 3.8.3. Выдача аванса .......................................67 3.9. Окончательный расчет по командировке.......................................................76

3.7.2. Приказ (распоряжение) о командировании..........................................31

3.9.1. Корректировка при окончательном расчете выданных авансом суточных .....................82

3.7.3. Задание на командировку................33

3.10. Налогообложение...........................................84

3.7.4. Командировочное удостоверение..................................................33

3.11. Командировка на обучение и стажировку...............................................................85

3.7.5. Журнал учета работников, выбывающих в командировки...................36

3.12. Командировка или разъездная работа.............................................................................88

3.7.6. Приглашение стороннего лица на участие в мероприятиях и журнал регистрации приглашений......................................................36

3.13. Возложение трудовых обязанностей командированного работника на другое лицо.....................................91

3.7.7. Письменный отчет по командировке (о выполнении задания)...............................37 3.7.8. Авансовый отчет...................................39

Приложения....................................................................93

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 1

Раздел 1. Подотчетные лица

1.1. Общие положения Согласно ст. 231 Банковского кодекса расчеты могут проводиться в безналичной или наличной форме. Порядок проведения расчетов наличными денежными средствами регулируется законодательством Республики Беларусь. Такие расчеты осуществляются через подотчетных лиц. Для целей бухгалтерского учета подотчетными лицами признаются работники организации, которым выдаются суммы под отчет на конкретные цели. Согласно ст. 1 Трудового кодекса (далее – ТК) работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора. Таким образом, работниками организации являются физические лица (граждане), с которыми заключен трудовой договор (контракт). Банковским законодательством используется другой термин – уполномоченные лица: - материально ответственные лица, являющиеся работниками юридического лица, индивидуального предпринимателя и осуществляющие деятельность от их имени, а также физические лица, осуществляющие деятельность от имени юридического лица на основании гражданско-правовых договоров (п. 3 Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка от 29.03.2013 № 185; далее – Инструкция № 185); - продавцы, работающие в павильонах, киосках, палатках, нестационарных торговых объектах, вне стационарных торговых объектов с использованием передвижных средств развозной и разносной торговли, другие материально ответственные лица, за исключением кассиров, являющиеся работниками юридического лица, индивидуального предпринимателя, нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката по трудовым договорам и осуществляющие деятельность от их имени, а также www.promkompleks.by

физические лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг) (п. 2 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка от 29.03.2011 № 107; далее – Инструкция № 107). Уточним: по тексту обоих упомянутых инструкций в отношении подотчетных сумм на служебные командировки используется термин «работник». Таким образом, термины «подотчетные лица» и «уполномоченные лица» не являются синонимами. Для целей бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с п. 56 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, предназначен сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Рассматривая расчеты с подотчетными лицами, можно выделить следующие основные направления или цели использования: 1) расчеты с подотчетными лицами по суммам, выдаваемым на хозяйственно-операционные расходы, в т.ч. по суммам, выдаваемым на представительские расходы; 2) расчеты по командировочным расходам, в т.ч. в пределах Республики Беларусь и по зарубежным командировкам.

1.2. Источники выдачи наличных денежных средств В соответствии с п. 73 Инструкции № 107 расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь проводятся за счет источников (рис. 1).

РА зД Е Л 1

Источники расчетов наличными деньгами между субъектами хозяйствования

Наличные деньги, полученные с текущих (расчетных) банковских счетов, счетов клиентов, к которым выданы корпоративные (личные) дебетовые карточки

Наличные деньги, поступившие в кассу юридического лица, обособленного подразделения, индивидуального предпринимателя

Личные денежные средства физических лиц, используемые в интересах юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, с которыми указанные физические лица состоят в трудовых отношениях

Рис. 1. Источники расчетов наличными деньгами между субъектами хозяйствования

1.3. Цели, на которые выдаются суммы в подотчет В соответствии с п. 2 ст. 775 Гражданского кодекса (далее – ГК) расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, проводятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут проводить-

ся также наличными деньгами в случаях, предусмотренных законодательством. Допуская возможность расчетов наличными деньгами между субъектами хозяйствования через подотчетных лиц, уточним направления (цели) расходования. К наиболее часто встречаемым на практике можно отнести расчеты за приобретаемые товары (работы, услуги) (далее – товары) в интересах нанимателя (организации), которые приведены на рисунке 2.

Цели, при которых используются расчеты наличными деньгами между субъектами хозяйствования

представительские расходы Хозяйственнооперационные расходы

приобретение товаров, работ, услуг

Расходы при служебных командировках: - в пределах Республики Беларусь; - за пределы Республики Беларусь

расчеты с бюджетом Рис. 2. Цели, при которых используются расчеты наличными деньгами между субъектами хозяйствования

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 2

Раздел 2. Расчеты по хозяйственно-операционным расходам

2.1. Ограничения по расчетам наличными между субъектами хозяйствования Нами уже отмечалось, что подотчетными лицами могут осуществляться расчеты в интересах нанимателя. Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам (далее – хознужды).

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями за товары (работы, услуги), а также по иным обязательственным правоотношениям осуществляются на территории Республики Беларусь в порядке и размерах, установленных Инструкцией № 107 и Инструкцией № 185. На практике следует учитывать некоторые ограничения по суммам расчетов, валютам расчетов и видам товаров, работ услуг (табл. 1). Таблица 1

Ограничения по расчетам наличными между субъектами хозяйствования № Вид п/п ограничения 1 Лимит расчетов в национальной валюте Республики Беларусь

Что определено

Чем определено

Пункт 69 Юридическое лицо, его обособленное подразделение, Инструкции № 107 индивидуальный предприниматель независимо от наличия у него текущего (расчетного) банковского счета осуществляет расчеты наличными деньгами с другими юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь, в т.ч. путем внесения наличных денег непосредственно в кассы банков с последующим зачислением их на текущие (расчетные) банковские счета получателей, в общей сумме не более 100 базовых величин на протяжении одного дня (далее – предельно допустимый размер расчетов), за исключением случаев, указанных в Инструкции № 107, и случаев, установленных законодательством Справочно. Постановлением Совета Министров от 28.11.2016 № 974 «Об установлении размера базовой величины» базовая величина с 1 января 2017 г. установлена в размере 23 руб. 2 Лимит расчетов Субъекты валютных операций – резиденты вправе принимать Подпункт 18.1 п. 18 Инструкции о порядке в иностранной наличную иностранную валюту, поступающую по валютным валюте операциям с субъектами валютных операций – нерезидентами проведения валютных по договорам, заключенным с субъектом валютных операций – операций с использованием наличной иностранной нерезидентом и предусматривающим экспорт (кроме наличвалюты и наличных белоных российских рублей, причитающихся субъекту валютных русских рублей, утвержопераций – резиденту к получению от субъекта валютных операций – нерезидента в сумме свыше 100 000 российских денной постановлением Правления Нацбанка рублей по одному договору) от 17.01.2007 № 1 (далее – Инструкция № 1) www.promkompleks.by

РА зД Е Л 2

Окончание таблицы 1 № Вид п/п ограничения 3 Запрет на расчеты наличными

Что определено

Чем определено

При оптовой торговле топливом расчеты осуществляются на основании двусторонних договоров только через счета участников сделок, за исключением случаев расчета за поставленное топливо со счетов банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, на которых находятся денежные средства, предоставленные данными банками или небанковскими кредитно-финансовыми организациями в качестве кредита покупателю этого топлива, а также со счетов органов государственного казначейства При оптовой торговле алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукцией и непищевым этиловым спиртом расчеты осуществляются на основании двусторонних договоров только через счета участников сделок, за исключением сделок, при которых за поставленные алкогольную, непищевую спиртосодержащую продукцию и непищевой этиловый спирт рассчитываются со счетов банков и небанковских кредитнофинансовых организаций, на которых находятся денежные средства, предоставленные данными банками или небанковскими кредитно-финансовыми организациями в качестве кредита покупателю этих продукции и спирта, а также со счетов органов государственного казначейства При оптовой торговле табачным сырьем и табачными изделиями расчеты осуществляются в безналичном порядке на основании двусторонних договоров только через счета участников сделок, за исключением сделок, при которых за поставленные табачное сырье и табачные изделия рассчитываются со счетов банков и других небанковских кредитно-финансовых организаций, на которых находятся денежные средства, предоставленные ими в качестве кредита покупателю этих сырья и изделий

Подпункт 1.1-1 п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 12.07.2005 № 9 «О дополнительных мерах по борьбе с незаконным обращением нефтяного жидкого топлива в Республике Беларусь»

При проведении валютных операций использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и (или) платежных документов в иностранной валюте между субъектами валютных операций – резидентами разрешается в следующих случаях: - при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь, при транзите через территорию Республики Беларусь; - при расчетах, связанных с осуществлением страховой деятельности При ликвидаПри осуществлении расчетов наличными денежными средции субъекта ствами, проводимых ликвидируемыми юридическими лицами, хозяйствования а также индивидуальными предпринимателями, в отношении и в отношении которых приняты решения о прекращении деятельности, которых откры- юридическими лицами и индивидуальными предпринимателято конкурсное ми, в отношении которых открыто конкурсное производство, производство с другими юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями

За несоблюдение требований законодательства, устанавливающего порядок расчетов в Республике Беларусь, ст. 12.19 Кодекса об административных правонарушениях (далее – КоАП) предусмотрена административная ответственность за осуществление расчетов наличными денежными средствами между юридическими ли-

Пункт 1 ст. 25 Закона от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта»

Часть первая п. 30 Положения о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 17.12.2002 № 28 Подпункты 25.1 и 25.8 п. 25 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка от 30.04.2004 № 72 (далее – Правила № 72)

Абзац четвертый части третьей п. 77 Инструкции № 107

цами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в суммах, превышающих установленный законодательством размер, влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до 100% от суммы такого превышения. справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 2

2.2. Документальное оформление С точки зрения бухгалтерского и налогового учета, последовательность проведения и

1-й этап

оформления хозяйственных операций, связанных с хозяйственно-операционными расходами, можно представить в виде последовательных этапов (шагов) (рис. 3).

Инициирование возможности осуществления расчетов наличными денежными средствами Утверждение положения (инструкции) о расчетах наличными денежными средствами подотчетными лицами (может не формироваться при небольших оборотах) Утверждение перечня лиц, которые могут осуществлять расчеты наличными денежными средствами (может не формироваться при небольших оборотах) Докладная записка работника, ответственного за осуществление расчетов наличными денежными средствами, заявление на получение денежных средств в подотчет и др. Проверка обоснованности получения сумм работником, ответственным за осуществление расчетов наличными денежными средствами (наличие задолженности по предыдущим авансам, отсутствие в перечне лиц, которым могут выдаваться суммы в подотчет, и др.)

2-й этап

Выдача наличных денежных средств в подотчет Оформление расходного кассового ордера

3-й этап

Отчет об израсходованных подотчетных суммах Авансовый отчет подотчетного лица с приложением к нему оправдательных документов

4-й этап

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственно-операционных расходов Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете (в регистрах бухгалтерского учета) Отражение в бухгалтерской отчетности

5-й этап

Отражение в налоговом учете хозяйственно-операционных расходов Налог на прибыль Налог на добавленную стоимость Подоходный налог

Рис. 3. Оформление операций, связанных с хозяйственно-операционными расходами www.promkompleks.by

Ра здел 2

Для контроля за движением и использованием подотчетных сумм приказом руководителя организации утверждается перечень лиц, имеющих право на получение средств под отчет. В приказе должны быть установлены: - сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, и их предельный размер; - порядок представления авансовых отчетов; - регулирование взаимоотношений между работником и нанимателем по подотчетным суммам при условии неполного отчета по ранее выданному авансу; - другие аспекты. Перечисленные в приказе сотрудники ознакомятся с ним под роспись. Для того чтобы в организации своевременно и полно проводились расчеты с подотчетными лицами, не возникало неоговоренных ситуаций и вопросов, а также во избежание необоснованных санкций целесообразно издать локальный нормативный правовой акт, который определяет взаимоотношения подотчетного лица с различными структурными подразделениями и работниками этой организации.

При расчетах с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам следует учесть несколько аспектов, зависящих от структуры конкретной организации. 1. Кто инициирует проведение хозяйственно-операционных расходов через подотчетное лицо? Это связано с тем, что в разных ситуациях может оформляться разный документ: докладная записка; заявление на получение денег под отчет, расчет средств на получение сумм под отчет и др. При формировании информации в таких документах должны быть соблюдены реквизиты, предусмотренные Инструкцией по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утвержденной постановлением Минюста от 19.01.2009 № 4 (далее – Инструкция № 4). Докладная записка — информационный документ, адресуемый вышестоящему руководителю в порядке прямого подчинения и содержащий обстоятельное изложение какого-либо вопроса с выводами и предложениями составителя (п. 118 Инструкции № 4). Приведем примерную форму докладной записки:

Транспортный участок ДОКЛАДНАЯ ЗАПИСКА 04.01.2017 № 26 г. Минск

Директору ООО «Перевозчик» Кузнецову А.И.

О необходимости приобретения за наличный расчет запасных частей В связи с необходимостью оперативно решить вопрос по сохранности складского помещения прошу разрешить приобретение навесного замка за наличный расчет, т.к. используемый пришел в негодность. Начальник транспортного участка

Подпись

2. Кто контролирует обоснованность и потребность в выдаче сумм под отчет? Как правило, имеется список лиц, которым выдаются суммы под отчет. Но при этом соответствующим работником организации должно быть

Б.Н.Маркин

проверено, чтобы за данным работником не числились ранее полученные им суммы, по которым он еще не отчитался. Как правило, это работник бухгалтерской службы, который осуществляет операции по расчетам с подотчетными лицами. справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 2

Перечень лиц, которым могут выдаваться суммы в подотчет № п/п 1 2 3 4

Фамилия, имя, отчество

Должность

Цели

Секретарьреферент Заведующий хозяйством Инспектор отдела кадров

Писарчук Нина Ивановна Зажимов Петр Петрович Примакова Анна Николаевна

Почтово-телеграфные расходы Хозяйственные расходы

Начальник транспортного участка

Маркин Расходы по оперативному Борис Николаевич решению эксплуатации транспортных средств организации

Срок (рабочих дней) 2

Почтовые расходы

Примечание

3 1

На отсылку уволившимся сотрудникам трудовых книжек и вкладышей к ним

Визы: В дело №

3. Кто оформляет документы на выдачу сумм под отчет? На основании соответствующим образом оформленного документа производится выдача работнику аванса. Обеспечение авансовыми суммами работников может осуществляться путем выдачи аванса: - из кассы организации денежными средствами Республики Беларусь; - электронными деньгами; - путем перечисления на корпоративную или личную пластиковую карточку. Наличные деньги могут быть получены в обслуживающих банках на цели, установленные законодательством, либо из выручки, поступающей в кассу организации.

Выдача наличных денег из касс производится по: - расходному кассовому ордеру формы КО-2, установленной постановлением Минфина от 29.03.2010 № 38 «Об установлении форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и инструкции по заполнению форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций» (далее – постановление № 38, Инструкция № 38) (приведен ниже); - платежной ведомости с последующим проставлением на ней реквизитов расходного кассового ордера, оформленного на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Типовая форма КО-2

ЗАО «Перевозчик»

(наименование организации)

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР 5 «05» января 2017 г. Корреспондирующий счет, субсчет 71

Выдать

Сумма, руб. 100,00

Маркину Борису Николаевичу

(фамилия, собственное имя и отчество (если таковое имеется)

www.promkompleks.by

Ра здел 2

Основание Сумма

для приобретения навесного замка сто руб. 00 коп. (прописью)

докладная записка

Приложение Руководитель Главный бухгалтер Получил Предъявлен документ Выдал кассир

Кузнецов

(подпись)

Пампушкина

(подпись)

М.Н.Пампушкина (инициалы, фамилия)

Маркин

(подпись получателя)

паспорт № МР 1021098 выдан 15.02.2010 Первомайским РУВД г. Минска (данные о документе, удостоверяющем (подтверждающем) личность получателя)

Петрова

(подпись)

Расходный кассовый ордер (далее – РКО) – первичный учетный документ, предназначенный для оформления кассовых операций по выдаче наличных денег из касс субъектов предпринимательской деятельности (п. 4 Перечня первичных учетных документов, утвержденного постановлением Совета Министров от 24.03.2011 № 360; далее – Перечень № 360). РКО не является бланком документов с определенной степенью защиты, поэтому организации самостоятельно разрабатывают форму его заполнения, закрепляя ее в положении по учетной политике. Организация может: - распечатать РКО с помощью технических средств; - изготовить типографским способом с ручным заполнением. Полученные из типографии или от продавца бланки РКО в этом случае учитываются на сч. 10 «Материалы» и списываются по мере необходимости работнику бухгалтерии для оформления либо по мере использования (п. 3, 40, 41, 60 и 61 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133). Выписывается РКО в одном экземпляре работником бухгалтерской службы, на которого согласно должностной инструкции возложена такая обязанность (п. 49 Инструкции № 107). Заполняются РКО как вручную, так и с помощью технических средств (п. 3 Инструкции № 38). При автоматизированной выписке должны быть сохранены все реквизиты утвержденной формы бланка указанного документа.

А.И.Кузнецов

(инициалы, фамилия)

А.И.Петрова

(инициалы, фамилия)

При заполнении реквизитов бланков РКО (п. 5 Инструкции № 38): - в строке «Выдать» указываются фамилия, собственное имя и отчество (если таковое имеется) получателя денег; - в строке «Основание» отражается основание выдачи наличных денег. Например: «Выдано в подотчет на хозяйственные расходы согласно докладной записки № ______ от _______; - в строке «Приложение» перечисляются прилагаемые документы (при их наличии); - в строке «Предъявлен документ» указываются данные о документе, удостоверяющем (подтверждающем) личность физического лица, которое получает наличные деньги. Для работников организации таким документом может служить удостоверение, выданное этой организацией, при наличии фотографии и личной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица и оттиска печати организации, выдавших удостоверение (п. 28 Инструкции № 107). Обращаем внимание, что исправления в кассовых документах не допускаются (п. 8 ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З). После заполнения работником бухгалтерской службы реквизитов РКО бланк документа передается на подписание главному бухгалтеру и руководителю организации (или лицам, им уполномоченным). Если к РКО приложены документы с разрешительной надписью руководителя (досправочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 2

кладная записка, заявление и др.), его подпись на РКО не требуется (п. 5 Инструкции № 38). Дальнейшее оформление операций с РКО зависит от того, какой вариант определен в положении об учетной политике организации. Организацией самостоятельно в письменной форме определяется необходимость регистрации приходных и расходных кассовых ордеров до передачи их в кассу в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 107 или по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 107. Журнал регистрации РКО используется для учета движения наличных денег по целевому назначению. Форма ведения журнала регистрации РКО определяется руководителем либо главным бухгалтером юридического лица, подразделения или лицами, ими уполномоченными, индивидуальным предпринимателем самостоятельно в письменной форме. Регистрация РКО может осуществляться посредством программно-технических средств. Выходная форма «Вкладной лист журнала регистрации приходных (расходных) кассовых ордеров» составляется за соответствующий день и содержит данные учета движения наличных денег по целевому назначению. Получив оформленный таким образом РКО, кассир обязан проверить (п. 48 Инструкции № 107): - наличие на расходном кассовом ордере подписей руководителя юридического лица, главного бухгалтера, индивидуального предпринимателя или лиц, ими уполномоченных; - правильность заполнения в расходном кассовом ордере реквизитов документа, удостоверяющего личность (справки, подтверждающей личность) получателя; - наличие прилагаемых документов. В случае несоответствия РКО предъявляемым к их заполнению требованиям кассир возвращает документы бухгалтеру для надлежащего оформления. Кассир подписывает РКО только после приема или выдачи наличных денег. Согласно п. 65 Инструкции № 107 исполнение руководителями, бухгалтерами, работниками юридического лица, подразделения, индивидуальным предпринимателем, пользующимися правом подписи кассовых документов, обязанностей кассира не допускается, за исключением случаев, когда в штате отсутствует другое лицо, на которое можно возложить указанные обязанности. Возможность возложения обязанностей кассира www.promkompleks.by

на отдельных работников определяется юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем самостоятельно. Как указывалось ранее, выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим лицам запрещается. 4. В какие сроки работник должен отчитаться об израсходованных суммах? В данном случае необходимо учесть требования нормативных правовых актов, предъявляемые к документам, представляемым подотчетным лицом. Отчет об израсходованных суммах представляется в бухгалтерскую службу лицом, получившим денежные средства под отчет, лично на бумажном носителе, в виде регистрируемого почтового отправления (датой представления отчета считается дата сдачи на почту регистрируемого почтового отправления) или посредством автоматизированной подсистемы документационного обеспечения с досылкой на бумажном носителе (п. 35 Инструкции № 107). 5. Какие документы могут быть приняты в качестве оправдательных, прилагаемых к авансовому отчету? Документами, подтверждающими расходы по приобретению товаров (выполнению работ, оказанию услуг), являются (п. 37 Инструкции № 107): - кассовый чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем), содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи товара (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, идентификатор кассира, при осуществлении оплаты товара (работ, услуг) наличными деньгами. В случае отсутствия в кассовом чеке указанных реквизитов документами, подтверждающими расходы по приобретению товаров (выполнению работ, оказанию услуг), являются кассовый чек и товарный чек либо иной документ, подтверждающий приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи товара (выпол-

Ра здел 2

нения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, подписанные лицом, непосредственно осуществившим отпуск товаров (выполнение работ, оказание услуг), с указанием его должности, фамилии и инициалов; - квитанция о приеме наличных денежных средств согласно приложению к постановлению Минторга от 23.08.2011 № 34 «О мерах по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 912» в установленных законодательством случаях оплаты товара (работ, услуг) без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов; - кассовый чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем), содержащий реквизиты, указанные в абзаце втором настоящего пункта, и картчек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем) либо подтвержденная банком выписка по счету клиента, к которому выдана банковская платежная карточка, в случае оплаты товара (работы, услуги) с использованием банковских платежных карточек через кассовое оборудование; - карт-чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем) либо подтвержденная банком выписка по счету клиента, к которому выдана банковская платежная карточка, в случае оплаты товара (работы, услуги) с использованием устройств программно-технической инфраструктуры и систем дистанционного банковского обслуживания (интернет-банкинг, мобильный банкинг, SMS-банкинг, TV-банкинг, банкомат, инфокиоск); - проездной документ (билет), в т.ч. билет на бумажном носителе, выданный при оформлении электронного билета при автомобильной перевозке пассажира в регулярном сообщении, а в случае приобретения электронного билета – маршрут-квитанция на бумажном носителе и посадочный талон (пассажирский купон посадочного талона) при воздушной перевозке пассажира; - страховой полис; - счет на оплату гостиницы и кассовый чек, содержащий реквизиты, указанные в абзаце втором настоящего пункта, в случае оплаты услуги гостиничного обслуживания наличными деньгами;

- счет на оплату гостиницы, кассовый чек, содержащий реквизиты, указанные в абзаце втором настоящего пункта, и карт-чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем) либо подтвержденная банком выписка по счету клиента, к которому выдана банковская платежная карточка, в случае оплаты услуги гостиничного обслуживания в безналичном порядке; - другие документы, подтверждающие расходы по приобретению товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с законодательством. Следует обратить внимание на аспекты, связанные с документальным оформлением в части принимаемого к зачету НДС. Налоговые вычеты по приобретенным на территории Республики Беларусь товарам по розничным ценам с использованием кассового оборудования производятся на основании платежных документов, формируемых кассовым оборудованием, если в таких документах ставка и сумма НДС указаны в качестве реквизита платежного документа либо выделены плательщиком, реализующим товары по розничным ценам, по требованию покупателя с заверением печатью (штампом) плательщика и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного. Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав – на основании электронных счетов-фактур (ЭСЧФ), полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (абз. 2 п. 5-1 ст. 107 Налогового кодекса; далее – НК). В случае приобретения товаров, работ, услуг через подотчетное лицо за наличный расчет организация вправе обратиться к продавцу с требованием предъявить ЭСЧФ (п. 4-1 ст. 105 НК). 6. В какие сроки работник должен сдать неизрасходованные суммы аванса? Отчет об израсходованных суммах устанавливает факт их использования на определенные цели. В отдельных случаях у работника может остаться часть неизрасходованного аванса. Сроки возврата неизрасходованных сумм, установленные организацией, должны соответствовать срокам, установленным нормативными правовыми актами Республики Беларусь. справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 2

2.3. Выдача аванса на хозяйственно-операционные расходы Согласно п. 34 Инструкции № 107 выдача денежных средств под отчет на предстоящие расходы на цели, установленные законодательством, производится как наличными деньгами, так и с использованием корпоративных дебетовых карточек. Порядок выдачи денежных средств под отчет на предстоящие расходы заключается, как правило, в предварительном обеспечении лиц авансом на предстоящие расходы. Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели выдают наличные деньги, в т.ч. с использованием корпоративных дебетовых карточек, под отчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем, включая день выдачи (получения с корпоративной дебетовой карточки) наличных денег под отчет: - не более 3 рабочих дней – на расходы, производимые в месте нахождения юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя; - не более 10 рабочих дней – на расходы, производимые вне места нахождения юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя; - до 30 рабочих дней – в сумме, не превышающей размера одной базовой величины, в целом по юридическому лицу, подразделению, у индивидуального предпринимателя. Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели выдают наличные деньги, в т.ч. с использованием корпоративных дебетовых карточек, под отчет на предстоящие расходы для осуществления расчетов с юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями в размерах, определяемых руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем, но не более размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, установленного главой 4 Инструкции № 107. Юридическое лицо, его обособленное подразделение, индивидуальный предприниматель неwww.promkompleks.by

зависимо от наличия у него текущего (расчетного) банковского счета осуществляет расчеты наличными деньгами с другими юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь, в т.ч. путем внесения наличных денег непосредственно в кассы банков с последующим зачислением их на текущие (расчетные) банковские счета получателей, в общей сумме не более 100 базовых величин на протяжении одного дня (далее – предельно допустимый размер расчетов), за исключением случаев, указанных в данной Инструкции, и случаев, установленных законодательством (п. 69 Инструкции № 107). Юридические лица и индивидуальные предприниматели при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг не вправе принимать платеж наличными денежными средствами от физического лица в размере, превышающем предельный размер платежа наличными денежными средствами (подп. 1.3 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2014 № 493; далее – Указ № 493). Справочно Предельный размер одного платежа наличными денежными средствами при проведении физическим лицом расчетов, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, по оплате товаров (работ, услуг), реализуемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, составляет 1000 базовых величин (подп. 1.1 п. 1 Указа № 493). Как правило, подотчетное лицо обеспечивается авансом на хозяйственно-операционные расходы путем: 1) выдачи ему наличных денег из кассы организации. Выдача наличных осуществляется из кассы организации за счет денежных средств, полученных на эти цели с расчетного счета в обслуживающем банке, либо за счет денежных средств, поступивших в кассу организации за реализованные товары либо возврат денежных средств, ранее полученных со счета и выданных из кассы; 2) перечисления на зарплатную карточку работника; 3) выдачи банковской корпоративной карточки. В настоящее время основным документом, определяющим порядок эмиссии банками и небан-

Ра здел 2

ковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь (далее – банки) банковских платежных карточек (далее – карточки), проведения эквайринга, осуществления расчетов по операциям при использовании карточек юридическими лицами, их обособленными подразделениями (далее – юридические лица), индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, является Инструкция о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденная постановлением Правления Нацбанка от 18.01.2013 № 34 (далее – Инструкция № 34). Все корпоративные карточки персонализированы, следовательно, они выпускаются на имя держателя (доверенного лица). При значительном объеме оборотов с использованием корпоративных карточек организации целесообразно оформить локальный нормативный правовой акт (например, положение по использованию корпоративных платежных карточек), регулирующий взаимоотношения между нанимателем и работниками, использующими в расчетах корпоративные карточки. Такой документ может быть отдельным либо составной частью внутрифирменной инструкции по расчетам с подотчетными лицами. Ответственность за получение, распределение, учет и использование корпоративных карточек возлагается на руководителя юридического лица, индивидуального предпринимателя (п. 19 и п. 20 Инструкции № 34). Карточка остается собственностью банка. В учете организации ее получение является услугой по осуществлению расчетов с помощью корпоративной карточки. Кроме платы за выпуск корпоративной карточки могут возникать следующие виды расходов: - комиссии, связанные со снятием наличных денежных средств в банкоматах и кассах банков; - комиссии за выдачу справок (выписок), SMSоповещение и др.;

- уплата процентов за пользование кредитом (овердрафтом) по корпоративным кредитным карточкам; - расходы, связанные с конверсионными операциями (при расчетах в валюте, отличной от валюты счета). Все вышеперечисленные комиссии в бухгалтерском учете являются управленческими расходами. К управленческим расходам относятся (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102): - в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством; - в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»); - в организации, профессиональном участнике рынка ценных бумаг, – расходы на осуществление текущей деятельности. По окончании срока договора использования корпоративные карточки возвращаются банку. На срок действия договора они учитываются на забалансовом сч. 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» в количественном выражении в разрезе работников организации – держателей карточек. В целом записи по получению корпоративных карточек приведены ниже.

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Перечислены денежные средства с расчетного, валютного или специальных счетов на карт-счет в соответствии с договором 2 Оплачены банку услуга по выдаче корпоративной карточки и иные комиссии при использовании корпоративных карточек 3 Списана стоимость услуги по выдаче корпоративной карточки и иных комиссий 4 Одновременно отражено получение от банка корпоративной карточки 5 Возвращена банку корпоративная карточка по окончании договора

Дебет

Кредит

51, 52

51, 52, 55

26, 44 002

76 002

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 2

Держатели корпоративных дебетовых карточек, выданных к счетам клиентов в белорусских рублях или иностранной валюте, могут использовать их в соответствии с режимом счета клиента, установленным законодательством, для получения наличных денежных средств или проведения безналичных расчетов на территории Республики Беларусь и за ее пределами в порядке, определенном законодательством и договором об использовании карточки (п. 25 Инструкции № 34). Такое использование карточки для снятия денег может осуществляться через: - банкомат – электронно-механический программно-технический комплекс, обеспечивающий выдачу и (или) прием наличных денежных средств, совершение других операций при использовании карточки, установленных банком и не противоречащих законодательству, регистрацию таких операций с последующим формированием карт-чека; - пункт выдачи наличных денежных средств – специально оборудованное помещение (касса банка, его филиала (структурного подразделения банка или его филиала, в т.ч. передвижного, расположенного вне места нахождения банка, его филиала и не имеющего самостоятельного баланса) либо

удаленное рабочее место, отделение почтовой связи, если иное не установлено законодательством) для выдачи наличных денежных средств и совершения иных операций при использовании карточки, если возможность совершения таких операций установлена банком и не противоречит законодательству (п. 2 Инструкции № 34). Полученные таким образом наличные деньги могут быть направлены работником на цели, предусмотренные нормативными правовыми актами. Следует различать понятия «обеспечение авансом» (перечисление денежных средств на счет, открытый к корпоративной карточке) и «выдача аванса» (фактическое использование денежных средств, находящихся на счете корпоративной карточки). По мнению автора, датой выдачи аванса работнику следует считать дату использования работником средств на корпоративной карточке. В данном случае нет действительной передачи наличных денежных средств, есть лишь возможность проведения расчетов с помощью данного инструмента. В целом записи по корпоративным карточкам приведены ниже.

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Перечислены денежные средства с расчетного, валютного или специальных счетов на карт-счет в соответствии с договором 2 Отражены расходы, связанные с приобретением товаров, работ, услуг 3

Погашена задолженность перед подотчетным лицом по результатам выписки со счета корпоративной карточки

Для усиления контроля за расходованием средств с использованием корпоративной карточки организация имеет возможность по согласованию с банком-эмитентом установить лимит по количеству и сумме операций в сутки. Данная возможность позволит организации установить дополнительный контроль за расходованием денежных средств, перечисленных на счета корпоративных карточек. По операциям при использовании карточки с применением ее реквизитов карт-чеки формируются в электронном виде и (или) на бумажном носителе. Карт-чек – документ на бумажном носителе и (или) в электронном виде, служащий подтвержwww.promkompleks.by

Дебет

Кредит

51, 52

51, 52, 55

10, 23, 25, 26, 44 и др. 71

71 51, 52

дением совершения операции при использовании карточки и являющийся основанием для оформления платежных инструкций для осуществления безналичных расчетов, составленный в соответствии с требованиями Инструкции № 34, банка-эмитента, банка-эквайера и (или) правил платежной системы (п. 2 Инструкции № 34). Согласно п. 33 Инструкции № 34 карт-чеки по операциям при использовании карточек формируются на бумажном носителе и (или) в электронном виде в соответствии с правилами банкаэквайера и (или) платежной системы. Карт-чеки на бумажном носителе оформляются в порядке, предусмотренном техническими нормативными

Ра здел 2

правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, иными нормативными правовыми актами Республики Беларусь с учетом правил платежной системы. Карт-чеки, сформированные на бумажном носителе, выдаются держателю карточки по требованию. При отсутствии технической возможности формирования карт-чеков на бумажном носителе держателю карточки по его требованию должна быть предоставлена информация о проведенной операции. Карт-чеки, подтверждающие факт совершения операций при использовании карточки с применением ее реквизитов, оформляются в порядке, установленном банком-эмитентом, и (или) банком-эквайером, и (или) правилами платежной системы, и включают (п. 34 Инструкции № 34): - дату и время совершения операции; - сумму операции; - код или наименование валюты операции; - код, подтверждающий авторизацию операции; - реквизиты карточки и (или) счета клиента; - иную информацию. На основании авансового отчета, представленного подотчетным лицом, работник бухгалтерской службы осуществляет проверку правильности представленных и оформленных документов и отражает в бухгалтерском учете

хозяйственные операции по приобретению товаров, работ, услуг.

2.4. Бухгалтерский учет и налогообложение Товары, работы услуги, приобретенные подотчетными лицами, отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке на дату оформления авансового отчета. Пример 1 Начальнику транспортного участка ЗАО «Перевозчик» Маркину Б.Н. 12 января 2017 г. из кассы организации на основании РКО выдан аванс (10 руб.) на срок 2 рабочих дня для приобретения за наличный расчет навесного замка для складского помещения. Выданные денежные средства ранее были получены на эти цели в банке по чеку. Замок навесной Apecs PD 14-80-Blister был приобретен за 7,50 руб. 12 января 2017 г., и в этот же день представлен авансовый отчет, к которому приложены кассовый и товарный чеки. В бухгалтерском учете ЗАО «Перевозчик» произведены следующие записи.

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Оприходованы денежные средства, полученные по чеку в обслуживающем банке на хозяйственно-операционные расходы 2 Выданы из кассы Маркину Б.Н. наличные денежные средства в подотчет на хозяйственно-операционные расходы 3 Оприходован навесной замок на основании авансового отчета 4 Возвращена в кассу неизрасходованная сумма аванса на основании приходного кассового ордера

Для подтверждения использования денежных средств на хозяйственно-операционные расходы подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерскую службу организации отчет об израсходованных суммах (далее – авансовый отчет) с приложением в качестве доказательства приобретения товаров, работ, услуг оправдательных документов.

Дебет

Кредит

Сумма, руб. 10,00

10,00

10 50

71 71

7,50 2,50

На практике довольно часто используются расчеты с подотчетными лицами по отсылке корреспонденции и других почтово-телеграфных расходов. В бухгалтерском учете операции по выдаче в подотчет сумм на оплату почтовых отправлений по отсылке корреспонденции и других почтовотелеграфных расходов отражаются следующими бухгалтерскими записями. справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 2

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Выданы из кассы в подотчет денежные средства на оплату почтовых отправлений по отсылке корреспонденции и других почтово-телеграфных расходов 2 Отражены суммы расходов на оплату почтовых отправлений на основании представленного авансового отчета без учета «входного» НДС 3 Отражена сумма «входного» НДС на основании представленного авансового отчета 4 Отражен зачет суммы «входного» НДС на основании книги покупок (если предусмотрено ее ведение) и ЭСЧФ 5 Возвращен неизрасходованный остаток подотчетной суммы

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Удержание этих сумм с подотчетных лиц отражается по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (п. 56 Инструкции № 50). Подлежащие взысканию с виновных лиц суммы по возмещению причиненного ими ущерба за недостающее имущество отражаются по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Внесение виновными лицами денежных средств в погашение задолженности отражается по дебету сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба». Удержание сумм из заработной платы виновных лиц в погашение задолженности отражается по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» (п. 57 Инструкции № 50). Следует иметь в виду, что удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производить-

Кредит

26, 44

18 68

71 18

ся по распоряжению нанимателя для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственно-операционные расходы, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты (ст. 107 ТК). Однако если у работника производятся удержания по исполнительным документам, то следует учитывать, что при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (ст. 108 ТК). Расчеты наличными деньгами по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды осуществляются без ограничения размеров как для плательщика, так и для получателя (п. 70 Инструкции № 107).Такие расчеты в основном осуществляются при таможенном оформлении товаров, работ, услуг. В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи.

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Отражена сумма НДС, уплаченная на основании таможенной декларации при ввозе основных средств, нематериальных активов, товаров, других активов на территорию Республики Беларусь (за исключением НДС, подлежащего уплате (уплаченного) в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза) при расчете корпоративной карточкой подотчетным лицом 2 Отражена в авансовом отчете сумма уплаченного НДС 3 Отражена сумма таможенных пошлин и сборов, уплаченная подотчетным лицом корпоративной карточкой 4 Отражена в авансовом отчете сумма уплаченных таможенных платежей www.promkompleks.by

Дебет

Кредит

51, 52

18 71

71 51, 52

Ра здел 2

Согласно подп. 3.1 п. 3 ст. 16 Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга от 20.09.2002 № 86, представительскими расходами являются затраты, связанные с проведением встреч и официальных приемов представителей тех организаций, которые сотрудничают или намерены

установить деловые контакты с торговой организацией. В соответствии с п. 1 и п. 2 Инструкции о порядке расходования средств на представительские мероприятия дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Республики Беларусь за границей, утвержденной постановлением МИД от 28.02.2007 № 29, выделяются следующие расходы, связанные с проведением представительских мероприятий (табл. 2). Таблица 2

Расходы на представительские мероприятия Расходы Приобретение продуктов питания и готовых блюд, спиртных напитков (водка, коньяк, вино и др.) и безалкогольных напитков. Оплата услуг поваров, официантов и других квалифицированных специалистов из числа привлеченных граждан. Аренда помещений. Приобретение разовой посуды, разовых салфеток и других предметов для оформления стола, аренда посуды. Аренда представительской экипировки для руководителя и дипломатических работников загранучреждения по случаю участия в мероприятиях, требующих соответствующей экипировки. Стирка представительского белья (салфеток, скатертей и др.). Изготовление либо приобретение пригласительных и поздравительных открыток. Приобретение цветов, венков. Долевое участие в приобретении подарков, упаковка подарков. Изготовление визитных карточек для руководителя и дипломатических работников загранучреждения. Оплата взносов за участие руководителя загранучреждения и его супруги, руководителя консульской службы загранучреждения в дипломатических и консульских клубах. Оплата за участие в благотворительных мероприятиях, проводимых с привлечением аккредитованных в стране пребывания дипломатических миссий (билеты, взносы и т.п.)

Из перечисленных в таблице 2 представительских расходов только незначительная часть осуществляется за наличный расчет. Такими операциями могут быть культурные мероприятия (посещение памятных и исторических мест, театров и т.п.), а также иные, которые удобней производить непосредственно при посещении делегацией проводимого мероприятия. Необходимость затрат, связанных с представительскими расходами, следует рассматривать применительно к конкретной ситуации. Если просматривается прямая связь понесенных расходов с представительским мероприятием, документально подтвержденные расходы отражаются на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и сч. 44 «Расходы на реализацию», а если такая

Представительские мероприятия Дипломатические приемы. Текущие визиты (деловые встречи, обмен информацией, беседы с иностранными гражданами). Вручение сувениров и цветов. Возложение венков. Направление поздравлений иностранным дипломатическим и официальным лицам. Участие в дипломатических клубах и благотворительных мероприятиях

связь не просматривается, понесенные расходы отражаются на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», и не учитываются для целей налогообложения, образуя постоянные разницы. Поскольку понесенные представительские расходы, оплаченные сторонним организациям, могут включать сумму «входного» НДС, на практике возникает вопрос о правомерности принятия к вычету НДС по расходам, списываемым на субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности». Согласно п. 2 ст. 107 НК налоговыми вычетами признаются суммы НДС: - предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 2

являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав; - уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; - уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (п. 6-1 ст. 107 НК). Не подлежат вычету суммы НДС (п. 19 ст. 107 НК): - включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении; - отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая основные средства и нематериальные активы); - предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Произведенные организацией представительские расходы включаются в состав управленче-

ских расходов организации, которые учитываются в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на сч. 26 «Общехозяйственные затраты», в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, – на сч. 44 «Расходы на реализацию». При определении финансовых результатов управленческие расходы, учтенные на сч. 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию», в полной сумме списываются в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы» (п. 28 и п. 35 Инструкции № 50; п. 10 Инструкции № 102). На основании положений п. 2 и п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41, причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов – на сумму НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь. Вычет НДС производится на основании электронных счетов-фактур (ЭСЧФ), полученных в установленном порядке от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (абз. 2 п. 5-1 ст. 107 НК). Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Отражение в бухгалтерском учете представительских расходов производится следующими записями.

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Отражена сумма оплаченных товаров, работ, услуг по приему делегаций, оказанных сторонними организациями через подотчетное лицо 2 Отражена сумма НДС по оказанным сторонними организациями услугам по приему делегаций 3 Отражен зачет НДС на основании книги покупок (если предусмотрено ее ведение) и ЭСЧФ

www.promkompleks.by

Дебет

Кредит

10, 26, 44

68-2

Ра здел 3

Раздел 3. Служебная командировка

Статьей 91 ТК определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. Исходя из приведенного определения, служебной командировкой признается поездка работника, если при ее осуществлении одновременно соблюдаются следующие условия: - речь идет о работнике организации; - имеется распоряжение нанимателя о поездке работника; - определен срок поездки работника; - работник направляется в другую местность; - поездка связана с выполнением работником служебного задания; - служебное задание выполняется вне места постоянной работы данного работника. Не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель. Рассмотрим более подробно каждый из аспектов.

3.1. Работник Выше отмечалось, что работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (ст. 1 ТК). ТК применяется в отношении всех работников и нанимателей, заключивших трудовой договор на территории Республики Беларусь, если иное не

установлено актами законодательства или нормами ратифицированных и вступивших в силу международных договоров Республики Беларусь или конвенций Международной организации труда, участницей которых является Республика Беларусь (ст. 3 ТК). ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а также отношения, связанные с взаимоотношениями между работниками (их представителями) и нанимателями (ст. 4 ТК). Не подпадают под действие ТК отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством (ч. 2 ст. 6 ТК). Следовательно, основной критерий – работник принят на работу (с ним заключен трудовой договор) в соответствии с ТК. При этом у данного работника это может быть как основное место работы, так и совместительство. На практике довольно часто возникает вопрос о возможности направления в служебную командировку работника, работающего по совместительству. Совместительство – выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянно оплачиваемой работы у того же или у другого нанимателя на условиях трудового договора (ст. 343 ТК). Как видим, законодатель предусматривает 2 вида совместительства: внутреннее (у того же нанимателя) и внешнее (у другого нанимателя). Может возникнуть ситуация, при которой необходимо направить в командировку работника, выполняющего для организации какие-либо работы или услуги, но не состоящего с ней в отношениях, регулируемых ТК. Такие отношения регулируются ГК на основании договоров гражданско-правового характера. К договорам гражданско-правового характера относятся: подряд (гл. 37 ГК), возмездное оказание услуг (гл. 39 ГК), справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

перевозка (гл. 40 ГК), транспортная экспедиция (гл. 41 ГК), поручение (гл. 497 ГК), комиссия (гл. 51 ГК) и др. Таким образом, в такой ситуации не выстраиваются отношения применительно к служебной командировке. Пример 2 Строительная организация, расположенная в г. Мозыре, заключила с физическим лицом договор подряда. По условиям заключенного договора физическое лицо, проживающее в г. Мозыре, должно выполнять работы на территории г. Минска. В данном случае направление физического лица, выполняющего работу на условиях договора подряда, командировкой не является, т.к. отношения между работником и строительной организацией регулируются ГК, а не ТК. Таким образом, в служебную командировку можно направить только лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора. В отечественной практике направление в командировку нештатных сотрудников обычно связано с оплатой поездок работников органов государственного управления, в приказе на командирование которых оговаривается оплата стороной, интересы которой представляет данный работник. Пример 3 В зарубежную командировку выезжает делегация Республики Беларусь для проведения переговоров и заключения контрактов в рамках международного сотрудничества по производству сельскохозяйственной продукции. В состав делегации включены представители Совета Министров, заместитель министра сельского хозяйства и продовольствия и руководитель отечественной организации – производителя сельскохозяйственной продукции. В приказе на служебную командировку указано, что командировочные расходы заместителя министра сельского хозяйства и продовольствия возмещаются организацией-производителем сельскохозяйственной продукции. Источники финансирования служебных командировок за границу, за исключением финансироwww.promkompleks.by

вания за счет государственных органов иностранных государств, международных или иностранных организаций, граждан и юридических лиц (кроме государственных органов Республики Беларусь), определяются Советом Министров. Предоставление гарантий и компенсаций при выезде в эти командировки осуществляется в соответствии с законодательством (п. 22 Положения о порядке направления в служебные командировки за границу, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 13.06.2005 № 274; далее – Положение № 274). Обращаем внимание, что направление в служебную командировку беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, запрещено, а женщины, имеющие детей в возрасте от 3 до 14 лет (детей-инвалидов – до 18 лет), могут направляться в служебную командировку только с их письменного согласия (ст. 263 ТК). Указанная гарантия распространяется и на работающих отцов, воспитывающих детей без матери (в связи с ее смертью, лишением родительских прав, длительным – более месяца – пребыванием в лечебном учреждении и другими причинами), а также на опекунов (попечителей) детей соответствующего возраста (ст. 271 ТК). Направление в командировку инвалидов (ст. 287 ТК) и работников, которых направляют в служебную командировку на срок свыше 30 календарных дней, производится только с их согласия (ст. 93 ТК). Такое согласие работника может быть оформлено путем записи на тексте приказа нанимателя о командировке либо путем составления отдельного документа (например, служебной записки).

3.2. Распоряжение нанимателя Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя (ст. 93 ТК). Наниматель – юридическое или физическое лицо, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником (ст. 1 ТК). Порядок направления в служебные командировки руководителя организации определяется собственником имущества либо уполно-

Ра здел 3

моченным им органом, которому предоставлено такое право. На практике довольно часто возникает вопрос о том, кто и как оформляет приказ (распоряжение) на служебную командировку для руководителя организации. Данный правовой акт издает сам руководитель, его содержание может быть следующим: «Убываю в командировку 05.01.2017 на 1 календарный день в г. Витебск для контроля за производством». Что же касается направления в служебные командировки за границу государственных, правительственных и парламентских делегаций Республики Беларусь, а также работников государственных органов и иных государственных организаций, то здесь следует руководствоваться Положением № 274. Таким образом, принятие решения о возможности направления в служебную командировку как работника, так и руководителя организации

оформляется приказом или распоряжением собственника имущества организации либо уполномоченным им органом.

3.3. Срок командировки Важным аспектом является установление сроков пребывания работника в служебной командировке (минимального и максимального (рис. 4) для правильной оплаты произведенных командированным работником расходов и выплат ему соответствующих гарантий и компенсаций. Срок фактического пребывания в служебной командировке в пределах Республики Беларусь определяется по отметкам на командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места пребывания.

Срок служебной командировки

Свыше 30 дней допускается только с согласия работника Максимальный срок неограничен

Более 60 дней выплата суточных, начиная с 61-го дня, осуществляется в размерах норм суточных, установленных законодательством Республики Беларусь для работников загранучреждений Республики Беларусь и других категорий работников при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение

Минимальный срок – одни сутки

Рис. 4. Срок служебной командировки

Направление в служебную командировку на срок свыше 30 календарных дней допускается только с согласия работника (ст. 93 ТК). Как видим, законодатель не оговорил минимальный срок пребывания в служебной командировке. Минимальное время нахождения в служебной командировке может ограничиваться несколькими часами, т.е. временем, в течение ко-

торого работник фактически выполнял такое задание. Однако законодатель уточнил условия, при которых допускается служебная командировка работника на срок свыше 30 календарных дней: только с согласия работника. Согласно части первой п. 2 постановления Минфина от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебсправочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

ных командировках за границу» (далее – постановление № 7) работникам, направленным в служебную командировку продолжительностью свыше 60 дней в иностранные государства, в которых отсутствуют дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Беларусь, оплата расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточные), начиная с 61-го дня, осуществляется в размере 70% от установленной нормы. Это значит, что исчисление расходов по суточным осуществляется по другим нормам – в размерах норм государства, где находится это учреждение. Таким образом, законодатель не оговорил максимальный срок пребывания в служебной командировке за границей более 60 дней, однако уточнил порядок оплаты суточных по ним – в размерах норм государства, где находится это учреждение. В соответствии со ст. 93 ТК днем выбытия в служебную командировку считается день отправления (выезда) поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия – день приезда указанного транспорта к месту постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем выбытия считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки. Время окончания работы в день выбытия определяется по договоренности с нанимателем. В случае прибытия до окончания рабочего дня вопрос о времени явки на работу в этот день решается в том же порядке. Пример 4 Работник выбыл в служебную командировку 10 января в 8.00 и вернулся из нее 10 января в 18.00. Такая служебная командировка считается однодневной. Пример 5 Работник выбыл в служебную командировку 10 января в 16.00 и вернулся из нее 11 января в 8.00. Такая служебная командировка считается двухдневной. Пример 6 Работник организации находился в служебной командировке в Литве 67 дней. Согласно п. 20, 21 www.promkompleks.by

Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.07.2010 № 115 (далее – постановление № 115), суточные за первые 60 дней будут оплачены по 30 евро – нормы возмещения расходов работникам, находящимся в краткосрочных командировках в странах СНГ и Балтии (для работников, направляемых в краткосрочные командировки). Остальные суточные за 7 дней (свыше 60 дней) – по 20 евро – нормы возмещения расходов работникам, находящимся в краткосрочных командировках в странах СНГ и Балтии (для работников загранучреждений Республики Беларусь и других категорий работников при краткосрочных командировках в пределах государства, где находится загранучреждение). Предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки остается неизменной на протяжении всего срока командировки – до 70 евро (Вильнюс – до 140 евро, Каунас, Клайпеда – до 90 евро). Справочно Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу установлены постановлением № 7. Отметим, что для некоторых категорий работников установлены более конкретные сроки служебной командировки. Так, например, продолжительность служебной командировки за границу государственных, правительственных и парламентских делегаций Республики Беларусь, а также работников государственных органов и иных государственных организаций, как правило, не должна превышать двух дней (без учета времени на проезд к месту командирования и обратно). В решении о направлении в служебную командировку за границу может быть установлен более длительный срок исходя из служебной необходимости и обеспечения максимальной экономии государственных средств (п. 14 Положения № 274). Направление работников государственных органов и иных государственных организаций в служебные командировки за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации), в т.ч. финансируемое за счет принимающей

Ра здел 3

стороны, исходя из предлагаемой программы мероприятий и при наличии приглашения на срок более 10 дней может осуществляться лишь с согласия должностных лиц (органов), в компетенцию которых входит принятие решения о командировании за границу руководителей этих органов и организаций, за исключением случаев, предусмотренных частями второй-четвертой п. 15 Положения № 274. Военнослужащие, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, работники таможенных органов и Государственного военно-промышленного комитета направляются в служебные командировки, указанные в части первой п. 15 Положения № 274, на срок более 10 дней по представлению Государственного секретариата Совета Безопасности Республики Беларусь на основании решения Президиума Совета Министров (п. 15 Положения № 274). Таким образом, срок служебной командировки может варьировать от 1 суток и более в зависимости от сложности задания.

3.4. Другая местность вне места постоянной работы Не менее важным аспектом является правильное определение понятий «другая местность» и «место постоянной работы». При приеме на работу работника в трудовом договоре обязательно указываются в качестве обязательных сведения и условия (ст. 19 ТК), в числе которых место работы с указанием структурного подразделения, в которое работник принимается на работу. Рабочим местом является место постоянного или временного пребывания работника в процессе трудовой деятельности (ст. 31 ТК). Для решения вопроса о правомерности начисления и выплаты суточных решающее значение имеет место жительства работника. Местом жительства физического лица для целей НК признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства, при отсутствии такого места – место, где это физическое ли-

цо постоянно или преимущественно проживает, а в случае если данные об этом установить невозможно – место нахождения имущества этого лица (п. 1 ст. 18 НК). В настоящее время в соответствии с подп. 3.1 п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 07.09.2007 № 413 «О совершенствовании системы учета граждан по месту жительства и месту пребывания» (далее – Указ № 413) каждый гражданин обязан зарегистрироваться по месту жительства в пределах Республики Беларусь и в случаях и порядке, предусмотренных Положением о регистрации граждан по месту жительства и месту пребывания, утвержденным Указом № 413 (далее – Положение № 413), обязан либо вправе зарегистрироваться по месту пребывания в пределах Республики Беларусь. Согласно Положению № 413: - место жительства – местонахождение (адрес) жилого помещения, право владения, распоряжения и (или) пользования которым возникло у гражданина по основаниям, установленным законодательными актами, и в котором он постоянно либо преимущественно проживает, за исключением случаев, предусмотренных в главе 4 Положения № 413 (подп. 4.5 п. 4 Положения № 413); - место пребывания – местонахождение (адрес) жилого помещения или помещения для временного проживания, право владения, распоряжения и (или) пользования которым возникло у гражданина по основаниям, установленным законодательными актами, и в котором он временно пребывает, за исключением случаев, предусмотренных в главе 4 Положения № 413 (подп. 4.6 п. 4 Положения № 413) - регистрация по месту пребывания – постановка граждан на регистрационный учет по месту их пребывания органами регистрации (подп. 4.10 п. 4 Положения № 413). Таким образом, в ряде случаев в целях решения вопроса о возмещении расходов за проживание вне места жительства следует установить, имеет ли работник регистрацию по месту пребывания и где (в каком населенном пункте). Справочно Согласно ст. 15 НК: 1. Местом нахождения организации (за исключением простого товарищества) признается место ее государственной регистрации, если иное не установлено НК. справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

2. При отсутствии (бездействии) места государственной регистрации местом нахождения организации признается место нахождения ее высшего органа управления (место, где осуществляются его полномочия в соответствии с учредительными документами). При отсутствии (бездействии) высшего органа управления местом нахождения организации признается место, где осуществляются полномочия ее постоянно действующего исполнительного органа управления (администрации, дирекции, правления, централизованной бухгалтерии или иного подобного органа, осуществляющего оперативное финансовое управление этой организацией). При отсутствии (бездействии) исполнительного органа управления местом нахождения организации признается место, где принимаются решения по вопросам создания, ликвидации и реорганизации этой организации, изменения состава ее учредителей (участников), увеличения или уменьшения размеров уставного фонда, приобретения или отчуждения ее имущества и другим существенным вопросам управления организацией, либо место, в котором находятся основные бухгалтерские документы организации, либо место жительства ее руководителя, учредителя или участника. Что же касается населенного пункта, в котором находится наниматель, то согласно ст. 1 Закона от 05.05.1998 № 154-З «Об административно-территориальном устройстве Республики Беларусь» населенный пункт – компактно заселенная часть территории Республики Беларусь, место постоянного жительства граждан, имеющая необходимые для обеспечения жизнедеятельности граждан жилые и иные здания и сооружения, наименование и установленные в соответствующем порядке границы. К числу населенных пунктов относятся города, поселки городского типа и сельские населенные пункты. Следовательно, другая местность – это любая территория, расположенная за пределами данного населенного пункта по существующему административно-территориальному делению. На практике встречаются ситуации, когда организация (наниматель) расположена в одном населенном пункте, а работник принят на работу (например, в представительство или филиал) и проживает в другом населенном пункте. www.promkompleks.by

Справочно Согласно ст. 51 ГК: - представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия; - филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в т.ч. функции представительства. В таком случае работник направляется в служебную командировку по месту нахождения головной организации, т.е. нахождения нанимателя. Пример 7 Преподаватель высшего учебного заведения, расположенного в г. Витебске, направляется в служебную командировку для преподавательской работы в другой город, где находится филиал этого учебного заведения. Такое направление считается командировкой (ст. 91 ТК).

3.5. Служебное задание С точки зрения бухгалтерского и налогового учета, не менее важным является правильное определение цели командировки. Такая цель должна быть обязательно указана в распоряжении (приказе) нанимателя, направляющего работника в служебную командировку. Кроме этого, нанимателем выдается задание на достижение цели командировки, которое может быть прописано вместе с целью в распоряжении (приказе), и (или) в командировочном удостоверении, и (или) в документе, утвержденном локальным нормативным актом нанимателя. Данные документы подписываются руководителем и командированным работником. И цель, и задание должны быть обоснованы какой-либо производственной необходимостью. Именно этот аспект позволит правильно отразить сумму командировочных расходов на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в необходимых случаях про-

Ра здел 3

извести соответствующие корректировки для целей налогового учета. В зависимости от цели служебной командировки, намеченной служеб-

ным заданием, для отражения расходов на нее могут быть использованы следующие счета бухгалтерского учета (табл. 3). Таблица 3

Источники покрытия расходов по служебной командировке во взаимосвязи с целью командировки № п/п

Цель служебной командировки

Источник покрытия Дебет счета командировочных расходов Первоначальная 08 «Вложения стоимость основв долгосрочные ных средств активы»

Чем регулируется

Покупка, доставка основных средств и затраты по капитальным вложениям

Приобретение нематериальных активов и других долгосрочных активов

Первоначальная 08 «Вложения стоимость немате- в долгосрочные риальных активов и активы» других долгосрочных активов

Покупка и доставка оборудования, требующего монтажа

Покупка и доставка сырья, материалов и комплектующих

Закупка товара

Участие в обучающих семинарах

Проверка деятельности структурных подразделений

Стоимость оборудо- 07 «Оборудование вания, требующего к установке и строительные монтажа материалы» Стоимость сырья, 10 «Материалы», материалов и ком- 15 «Заготовление и приобретение плектующих материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов» Затраты 41 «Товары», 44 «Расходы на реализацию» Затраты 26 «Общехозяйствен- Пунктом 8 Инструкции № 102 ные затраты», 44 «Расходы на реализацию» Затраты 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию»

Пунктом 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая затраты, связанные с их доставкой) Пунктом 13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение); пунктом 6 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (первоначальная стоимость приобретенной инвестиционной недвижимости определяется в сумме фактических затрат на ее приобретение) Пунктом 2 ст. 12 Закона № 57-З (активы принимаются к учету по первоначальной стоимости); Инструкцией № 50 Пунктом 7 Инструкции № 133 (фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение, в т.ч. затрат по заготовке и доставке запасов до места их использования и транспортнозаготовительных и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов)

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

Окончание таблицы 3 № п/п 8

Источник покрытия Дебет счета командировочных расходов Заключение договоров Затраты 26 «Общехозяйствен(контрактов) на поставные затраты», ку продукции (товаров, 44 «Расходы выполнение работ, на реализацию» оказание услуг), изучение рынков сбыта, участие в выставках, ярмарках и т.п. Гарантийный ремонт Затраты 96 «Резервы товара (продукции), предстоящих проданного организаплатежей» цией, если установлен гарантийный срок и предусмотрено учетной политикой создание резерва предстоящих платежей по гарантийному ремонту Командировки Расходы будущих 97 «Расходы будущих работников заказчипериодов периодов» ка, застройщика до начала строительства, связанные с таким строительством Цель служебной командировки

Исправление брака

28 «Брак в производстве» 12 Иные цели, связанные Затраты 20 «Основное с предпринимательпроизводство», ской деятельностью 23 «Вспомогательные организации производства», 25 «Общепроизводственные затраты, 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» 13 Цель командировки Прочие расходы по 90-10 «Прочие не связана с предпри- текущей деятельрасходы по текущей нимательской деятель- ности деятельности», ностью организации 29 «Обслуживающие (непроизводственные производства цели) и хозяйства» 14.1 Оказание транспортСебестоимость 20 «Основное ных услуг сторонней продукции (работ, производство», организации услуг) 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты, 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» 14.2 Оказание транспортКомпенсируются за- 62 «Расчеты ных услуг сторонней казчиком, если ус- с покупателями организации ловиями договора и заказчиками» это предусмотрено www.promkompleks.by

Затраты

Чем регулируется

Пунктом 2 ст. 440 ГК; Законом от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей»; Инструкцией по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утвержденной постановлением Минфина от 28.12.2005 № 168; п. 75 Инструкции № 50 Пунктом 10 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10; Инструкцией № 102; п. 76 Инструкции № 50 Пунктом 29 Инструкции № 50 Инструкцией № 102

Пунктом 30 Инструкции № 50; Инструкцией № 102

Пунктами 23, 26, 27, 28, 35 Инструкции № 50; Инструкцией № 102

Главой 40 ГК; Инструкцией № 50

Ра здел 3

3.6. Расходы при командировках В соответствии со ст. 95 ТК при служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику расходы (рис. 5).

По проезду к месту служебной командировки и обратно

По найму жилого помещения

Командированному работнику возмещаются расходы

За проживание вне места жительства (суточные)

Иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя

За пределами Республики Беларусь: - комиссионные по обмену в банке чека или одного вида иностранной валюты на другой, за совершение операций с использованием банковских пластиковых карточек; - расходы по: получению служебного паспорта гражданина Республики Беларусь, выдаваемого определенной категории лиц; получению виз; страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу; оплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах; - расходы при командировках в государства-участники Содружества Независимых Государств: по бронированию мест в гостинице; по оплате местных сборов на право проживания в отдельных городах; - расходы при командировках на автотранспорте нанимателя: по приобретению горюче-смазочных материалов; по оплате за стоянку; по оплате дорожных, таможенных сборов; по страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика; по вынужденному мелкому ремонту; по оплате разрешений на проезд по территории иностранных государств; по ветеринарному и фитосанитарному контролю; по мойке транспортных средств; по услугам по приграничной обработке транспортных средств на объектах приграничного сервиса (терминал); по конвоированию грузов, находящихся под таможенным надзором; по экологическим налогам и сборам; по факсимильной связи; по эвакуации транспортных средств в случае аварий и технических неисправностей; - другие расходы, связанные с выполнением международных автомобильных перевозок

В пределах Республики Беларусь: - расходы по: оплате провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза; оплате проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам; оплате платных стоянок; оплате услуг связи; оплате стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей

Рис. 5. Расходы по служебной командировке

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

3.7. Документальное оформление С точки зрения бухгалтерского и налогового учета, последовательность проведения и оформления операций, связанных со служебными командировками, можно представить в виде этапов (рис. 6).

1-й этап

Инициирование (обоснование) служебной командировки Утверждение положения (инструкции) о расчетах наличными денежными средствами подотчетными лицами (может не формироваться при небольших оборотах) Докладная записка работника, заявление, приглашение стороннего лица на участие в мероприятиях и др. Издание приказа (распоряжения) Оформление задания на служебную командировку Регистрация работника в журнале учета работников, выбывающих в служебные командировки Выдача доверенности, оформление путевого листа и др.

2-й этап

Обеспечение авансовыми суммами Расчет суммы аванса Выдача аванса наличными денежными средствами (оформление расходного кассового ордера), на личную карточку работника, корпоративная карточка, электронные деньги и др.

3-й этап

Выполнение служебного задания

4-й этап

Отчет работника Отчет работника о выполнении задания Авансовый отчет

5-й этап

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности

6-й этап

Отражение в налоговом учете представительских расходов Налог на прибыль Налог на добавленную стоимость Подоходный налог ФСЗН, Белгосстрах

Рис. 6. Последовательность оформления операций, связанных со служебными командировками www.promkompleks.by

Ра здел 3

Указанные этапы (шаги) предполагают оформление различного рода документов, некоторые из которых могут быть обязательными либо необязательными (табл. 4). Таблица 4

Документальное оформление операций по служебным командировкам Документ Докладная записка Приказ (распоряжение) о командировании Командировочное удостоверение Журнал учета работников, выбывающих в командировки Приглашение стороннего лица на участие в мероприятиях Журнал регистрации приглашений Письменное задание по командировке Письменный отчет по командировке (о выполнении задания) Авансовый отчет

Командировка в пределах за пределы Республики Беларусь Республики Беларусь Необязательно Необязательно Обязательно Обязательно Может быть Необязательно Обязательно Может быть Может быть

Может быть

Обязательно, при наличии приглашений Может быть По требованию нанимателя

Обязательно, при наличии приглашений Обязательно Обязательно

Обязательно

3.7.1. Докладная записка Порядок оформления, требования и примерная форма докладной записки приведены нами в предыдущем разделе. Отметим лишь, что в данном случае можно воспользоваться формой документа из УСОРД (приводится ниже). ________________________ Код по ОКУД 0227230001 Докладная записка о командировании Наименование структурного подразделения

Наименование должности, фамилия и инициалы руководителя организации

Резолюция ДОКЛАДНАЯ ЗАПИСКА _________ № __________ Место составления О командировании _____________________________________________________________________________________________________ обоснование необходимости и цель командировки

Прошу командировать ___________________________________________________________________________ наименование должности

_____________________________________________________________________________________________________ наименование структурного подразделения

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

_____________________________________________________________________________________________________ фамилия, имя, отчество работника

_____________________________________________________________________________________________________ место командировки

на _______________________ с ____________________ по __________________________________ срок

дата

Оплата командировочных расходов за счет _________________________________________________________ источник финансирования

Наименование должности руководителя структурного подразделения

Подпись

Расшифровка подписи

3.7.2. Приказ (распоряжение) о командировании Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя (ст. 93 ТК). В данном случае можно воспользоваться формой документа из УСОРД. Справочно В соответствии с п. 93 Инструкции № 4 приказ – правовой акт, издаваемый руководителем организации, действующим на основе единонача-

лия, для разрешения основных задач, стоящих перед организацией. Распоряжение – правовой акт, издаваемый единолично руководителем организации (коллегиального органа управления) для решения оперативных вопросов основной деятельности. Формы приказа и распоряжения представлены ниже.

Приказ о командировании _______________________ Код по ОКУД 0227620002

Наименование организации ПРИКАЗ ___________ № __________ ________________________ Место издания

О командировании КОМАНДИРОВАТЬ: ______________________________________________________________________________________________________ фамилия, имя, отчество работника

_____________________________________________________________________________________________________ наименование должности (профессии)

_____________________________________________________________________________________________________ наименование структурного подразделения

_____________________________________________________________________________________________________ место командировки

www.promkompleks.by

Ра здел 3

на _______________________ с ____________________ по ______________________ срок

дата

_____________________________________________________________________________________________________ цель командировки

Основание: Наименование должности руководителя организации

Подпись

Расшифровка подписи

Визы С приказом ознакомлен

Подпись

Расшифровка подписи Дата

Распоряжение о командировании ________________________ Код по ОКУД 0227680003

Наименование организации РАСПОРЯЖЕНИЕ ___________ № __________ ________________________ Место издания

О командировании КОМАНДИРОВАТЬ: _____________________________________________________________________________________________________ фамилия, имя, отчество работника

_____________________________________________________________________________________________________ наименование должности (профессии)

_____________________________________________________________________________________________________ наименование структурного подразделения

_____________________________________________________________________________________________________ место командировки

на _______________________ с ____________________ по ______________________ срок

дата

_____________________________________________________________________________________________________ цель командировки

Основание: Наименование должности руководителя организации

Подпись

Расшифровка подписи

Подпись

Расшифровка подписи

Визы С распоряжением ознакомлен

Дата

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

3.7.3. Задание на командировку Порядок направления работника в служебную командировку регламентирован Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35), и Инструкцией № 115. Работнику, направляемому в командировку за границу, руководитель организации устанавливает задание по ней, в котором указываются государство и цель командировки, время нахождения за границей, план встреч и переговоров, перечень вопросов, подлежащих решению или изучению, а в случае заключения договора (контракта, соглашения) – предмет договора (контракта, соглашения), иные сведения, необходимые для реализации целей и задач командировки. Задание подписывается командированным работником и утверждается нанимателем (п. 4 Инструкции

№ 115). Что же касается служебных командировок по Республике Беларусь, прямого указания на наличие задания нет. Отметим, что в настоящее время нет особых требований к наличию каких-либо реквизитов или обязательной информации, которую должно содержать служебное задание. При его оформлении необходимо учесть, что это задание: - как правило, подписывает руководитель структурного подразделения, в котором работает командируемый работник; - утверждает руководитель организации или уполномоченное им лицо; - передается ответственному исполнителю для оформления приказа (распоряжения) о направлении работника в служебную командировку и командировочного удостоверения. Задание на служебную командировку является документом, позволяющим не только проконтролировать его выполнение, но и правильно отразить в бухгалтерском учете понесенные расходы.

УТВЕРЖДАЮ Директор И.И.Иванов

(должность, инициалы и фамилия лица, направляющего в командировку)

21 февраля 2017 г. ЗАДАНИЕ на служебную командировку Инженер Ананьев О.Е. направляется в г. Милан, Италия, с 24 февраля 2017 г. по 27 февраля 2017 г. сроком на 4 дня. Цель командировки: проведение переговоров с партнерами по поставляемой ими технологической линии и ее технологической апробации. _______________________ (дата)

________________________________________________ (подпись руководителя подразделения)

___________________________________ (подпись командируемого)

Отметим, что задание на служебную командировку совсем необязательно оформлять в виде самостоятельного документа. Оно может быть составной частью приказа о направлении работника в командировку. Знакомясь с приказом, работник знакомится с предстоящим служебным заданием. www.promkompleks.by

3.7.4. Командировочное удостоверение Согласно п. 2 Инструкции № 35 при направлении работников в служебную командировку в пределах Республики Беларусь необходимость выдачи им командировочного удостоверения по форме согласно приложению 1 к Инструкции

Ра здел 3

№ 35 определяется нанимателем, если иное не установлено законодательными актами. Форма командировочного удостоверения устанавливается республиканским органом государ-

ственного управления, проводящим единую финансовую политику. Приведем пример заполнения командировочного удостоверения.

ООО «Строитель» Штамп организации КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ № 1117 Ромашко Антон Петрович

(фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется)

инженер-технолог отдела по организации и нормированию труда ООО «Строитель» (должность, место работы)

командируется в г. Барановичи, филиал № 2 ООО «Строитель»

(место служебной командировки, наименование организации)

Срок командировки 4 дня. Согласование запуска нового структурного подразделения ООО «Строитель» (цель командировки)

Основание: приказ (распоряжение) от 10 февраля 2017 г. № 7 Действительно по предъявлении документа, удостоверяющего личность. Директор (должность)

Великий

(подпись руководителя)

В.В.Великий

(расшифровка подписи)

М.П.

Оборотная сторона Отметки о выбытии в служебную командировку, прибытии к месту служебной командировки, выбытии из него и прибытии к месту постоянной работы: Выбыл из г. Минска _______________ «11» февраля 2017 г. Подпись Л.И.Коваленко _______________________

Прибыл в г. Барановичи _______________ «11 февраля 2017 г. Подпись Г.Г.Лагунина _______________________

Выбыл из г. Барановичи _______________ «14» февраля 2017 г. Подпись Г.Г.Лагунина _______________________

Прибыл в г. Минск _______________ «14» февраля 2017 г. Подпись Л.И.Коваленко _______________________

(подпись, печать) (расшифровка подписи)

При выезде в несколько мест служебной командировки отметки о прибытии делаются отдельно в каждом из командировочных удостоверений.

(подпись, печать) (расшифровка подписи)

При направлении в служебную командировку группы (коллектива) работников театрально-зрелищных организаций для подготовки, организасправочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

ции, показа и проведения спектаклей, концертов, выставок или иных публичных выступлений, строительных бригад на строительные объекты, торговых организаций при выездной торговле при условии совпадения для всех командированных лиц данной группы места служебной командировки, сроков командировки, даты выбытия и прибытия к месту служебной командировки, выбытия из него и прибытия к месту постоянной работы выдается командировочное удостоверение по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 35. В этом случае командировочное удостоверение выдается руководителю командируемой груп-

пы (коллектива) или иному лицу, определенному приказом (распоряжением) нанимателя. При направлении в служебную командировку за пределы Республики Беларусь необходимость выдачи командировочного удостоверения отсутствует. Поэтому организация может воспользоваться подходами, предусмотренными для внутриреспубликанских командировок. Субъектам хозяйствования следует обратить внимание на изменения формы командировочного удостоверения при направлении в служебную командировку группы (коллектива) работников:

Штамп организации КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ №_____ при направлении в служебную командировку группы (коллектива) работников Группа (коллектив) работников ______________________________________ в составе: (наименование организации)

№ п/п

Фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется)

Должность

Примечание

командируется в ___________________________________________________________________________________________ (место служебной командировки, наименование организации)

Срок командировки _____ дней. _____________________________________________________________________________________________________________ (цель командировки)

Основание: приказ (распоряжение) от ___ ____________ 20__ г. № ______ _________________________________ (должность, подпись руководителя)

_______________________________ (расшифровка подписи)

М.П.

Оборотная сторона Отметки о выбытии в командировку, прибытии к месту служебной командировки, выбытии из него и прибытии к месту постоянной работы: Выбыл из _______________________ Прибыл в __________________________ ____ ____________ 20__ г. ____ ____________ 20__ г. _________________________________ ____________________________________

(подпись, печать) (расшифровка подписи)

www.promkompleks.by

(подпись, печать) (расшифровка подписи)

Ра здел 3

Выбыл из _______________________ Прибыл в __________________________ ____ ____________ 20__ г. ____ ____________ 20__ г. _________________________________ ____________________________________

(подпись, печать) (расшифровка подписи)

Примечание. При выезде в несколько мест служебной командировки отметки о прибытии и выбытии делаются отдельно в каждом из них.

3.7.5. Журнал учета работников, выбывающих в командировки При направлении в служебную командировку в пределах Республики Беларусь регистрация

работников, выбывающих в служебную командировку, ведется в журналах учета работников, выбывающих в служебные командировки, по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 35, в т.ч. в электронном виде (п. 2 Инструкции № 35).

ЖУРНАЛ учета работников, выбывающих в служебные командировки из _________________________________________________________ (наименование организации)

Фамилия, Фамилия, Приказ инициалы, собственное имя, Занима- (распоряжение) должность отчество емая о командировании № работника, (если таковое должп/п подписавшего имеется) ность дата номер командировочное командированноудостоверение го работника

При направлении в служебную командировку за пределы Республики Беларусь такой нормы нет. Поэтому организация может воспользоваться подходами, предусмотренными для внутриреспубликанских командировок.

3.7.6. Приглашение стороннего лица на участие в мероприятиях и журнал регистрации приглашений Довольно часто служебная командировка связана с инициированием (приглашением) дру-

Дата фактического выбытия

фактического прибытия

Расписка командированного работника в получении командировочного удостоверения

гой стороной на определенных условиях. Такие приглашения могут быть от резидентов и нерезидентов. Применительно к зарубежным командировкам, в случае если командирование осуществляется на основании приглашения государственных органов иностранных государств, международных или иностранных организаций (далее – иностранная организация), в Инструкции № 115 есть прямое указание на увязку текста приказа (распоряжения) нанимателя с условиями командирования за границу согласно соответствующему приглашению (расходы на проживание, обеспечение жилым помещением, проезд и т.д.) (п. 2 Инструкции № 115). справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

Наниматель осуществляет регистрацию указанных приглашений в соответствии с законодательством об организации и ведении делопроизводства и обеспечивает их перевод с иностранного языка на белорусский или русский язык (п. 3 Инструкции № 115).

Для этого руководителем организации назначается работник, ответственный за ведение журнала регистрации приглашений иностранных организаций. Типовой формы данного документа нет. Нами предлагается примерная форма Журнала регистрации приглашений иностранных организаций:

ЖУРНАЛ регистрации приглашений иностранных организаций № п/п

Дата

Наименование ФИО и должность приглашающей приглашаемого иностранной организации

3.7.7. Письменный отчет по командировке (о выполнении задания) Работники представляют письменный отчет об итогах служебной командировки за пределы Республики Беларусь в 10-дневный срок со дня прибытия (п. 47 Инструкции № 115). При этом нанимателем определяются форма письменного отчета по выполнению задания на командировку и порядок его представления (п. 5 Инструкции № 115). Отдельные государственные служащие (судьи Конституционного Суда Республики Беларусь, Верховного Суда Республики Беларусь, работники органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь и др.), указанные в п. 3 Положения № 274, при оформлении данного отчета должны соблюдать требования законодательства, предусмотренные: - главой 5 Положения № 274; - главой 2 Методических рекомендаций по составлению отчетов о результатах и эффективности служебных командировок за границу, утвержденных постановлением МИД от 26.03.2012 № 3а; - приложением 2 к постановлению МИД от 26.03.2012 № 3. Для руководителей организаций, подчиненных Минпрому, законодательством предусмотрена специальная форма отчета о командировке за границу (приложение к приказу Минпрома от 22.05.2007 № 354). www.promkompleks.by

Условия приглашения

Срок приглашения с

Примечания

по

Содержание отчета по командировке (о выполнении задания) должно наиболее полно и точно отразить порядок выполнения выданного перед служебной командировкой задания: ход переговоров с представителями иностранных организаций, договоренности, которые были достигнуты, и т.п. К отчету по командировке (о выполнении задания) могут прилагаться протоколы, проекты документов, экономическая, конъюнктурная, ценовая и иная информация. Как видим, типовой формы такого документа нет, и его необходимо разработать с учетом требований нормативных правовых актов Республики Беларусь и специфики функционирования самой организации. По мнению автора, отчет должен состоять из двух частей – заполняемой работником и заполняемой лицом, подтверждающим (не подтверждающим) выполнение задания, и содержать: - наименование организации; - наименование документа и дату его составления; - фамилию, имя, отчество, должность командируемого; - основание командирования (№ и дата приказа); - страну (место) пребывания; - количество дней пребывания; - конкретные сведения о проделанной в командировке работе; - выводы и предложения по выполнению достигнутых договоренностей, сроки их реализации и другие необходимые сведения.

Ра здел 3

______________________________ (наименование организации)

УТВЕРЖДАЮ ______________________________ (должность, инициалы и фамилия лица, утвердившего командировку)

«___» ________________ 201_____ г.

ОТЧЕТ о служебной командировке ____________________________________________________________________________ (должность, фамилия и инициалы работника)

в ______________________________________________________________________________________________________ (место командировки: город, страна)

________________________________________________________________________________________________________ (срок проведения командировки)

«___» ________________ 201_____ г. 1. Мероприятие (рабочая встреча, переговоры, участие в выставке, конференция, симпозиум, семинар и т.п.), краткая информация об его организаторах, других участниках. 2. Основание для участия в мероприятии (приглашение организаторов, соответствующее решение нанимателя и т.п.). 3. Степень выполнения задач по командировке (в соответствии с заданием: что выполнено; что и по каким причинам решить не удалось). 4. Подробная информация о мероприятии. 5. Подписанные (одобренные, согласованные и т.д.) документы (при необходимости копии документов прилагаются), достигнутые договоренности. 6. Другие результаты, достигнутые в ходе командировки. 7. Выводы (с указанием экономической эффективности, других данных, подтверждающих эффективность командировки). 8. Предложения (конкретные рекомендации по реализации обсуждавшихся проблем и достигнутых договоренностей). 9. Приложения к отчету (при необходимости): копии подписанных документов. 10. Другое по усмотрению работника, прибывшего из служебной командировки. ______________________________

______________________________

(должность)

(подпись)

______________________________ (инициалы, фамилия)

Отчет проверил. Задание выполнено (не выполнено); результат достигнут (не достигнут). «___» ________________ 201_____ г. ______________________________

______________________________

(должность)

(подпись)

______________________________ (инициалы, фамилия)

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

3.7.8. Авансовый отчет По командировкам в пределах Республики Беларусь Согласно п. 35 Инструкции № 107 лица, получившие наличные деньги, в т.ч. с использованием корпоративных карточек, под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерскую службу отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных п. 1 части второй ст. 107 ТК. Лица, получившие денежные средства с использованием корпоративных карточек под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 15 рабочих дней с даты проведения оплаты в безналичной форме, исключая день оплаты, либо при проведении оплаты частично в безналичной форме, частично в наличной форме, исключая день оплаты, представить в бухгалтерскую службу отчет об израсходованных суммах. Согласно п. 8 Инструкции № 35 командированные работники, получившие денежные средства под отчет, в т.ч. с использованием корпоративной (личной) банковской платежной карточки, на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны представить в бухгалтерскую службу организации авансовый отчет об израсходованных суммах (далее – авансовый отчет) и возвратить в кассу неиспользованные денежные средства в сроки, установленные законодательством. В авансовом отчете указываются произведенные расходы по найму жилого помещения, проезду, сумма суточных за фактические дни нахождения в служебной командировке и другие подлежащие возмещению расходы. К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:

- командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места служебной командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки о прибытии и выбытии заверяются подписью уполномоченного лица и ее расшифровкой, печатью (штампом) с наименованием организации, в которую был командирован работник. При командировании работника к индивидуальному предпринимателю, физическому лицу командировочное удостоверение заверяется подписью данного лица с ее расшифровкой, указанием данных документа, удостоверяющего личность; - подлинные проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно (при наличии); - подлинные документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы; - отчет о проделанной работе (по требованию нанимателя). Отчет об израсходованных суммах представляется в бухгалтерскую службу работником лично, с использованием автоматизированной подсистемы документационного обеспечения или по почте (при этом датой представления отчета считается дата отправления заказного письма) (п. 32 Инструкции № 107). По командировкам за пределы Республики Беларусь Порядок (рис. 7) и сроки (табл. 5) представления отчета за полученные средства в иностранной валюте и (или) белорусских рублях, а также возврата неиспользованных сумм регламентируются законодательством Республики Беларусь (п. 48 Инструкции № 115).

Способы представления авансового отчета Представляется в бухгалтерскую службу работником лично

Регистрируемым почтовым отправлением (датой представления отчета считается дата сдачи на почту регистрируемого почтового отправления)

С использованием автоматизированной подсистемы документационного обеспечения

Рис. 7. Способы представления авансового отчета www.promkompleks.by

Ра здел 3

Сроки представления авансового отчета работником, получившим денежные средства на расхо-

ды, связанные со служебными командировками, представлены в таблице 5: Таблица 5

Способ получения денежных средств работником Наличными деньгами С использованием корпоративных (личных) дебетовых карточек Частично наличными и частично с использованием корпоративных (личных) дебетовых карточек

Сроки представления авансового отчета, не позднее рабочих дней со дня возвращения из командировки (исключая день прибытия) по Республике Беларусь за границу (п. 40 Инструкции № 107) (ч. 1 п. 28 Инструкции № 185) 3 (51) 15 15

1 Для работников подразделений, расположенных в населенных пунктах вне места нахождения организации, если отчет представляется в бухгалтерскую службу организации.

В отношении зарубежной командировки законодатель установил обязанность представить отчет об итогах командировки, письменный отчет об израсходованных суммах (но в данном случае не уточняется название документа). Традиционно им принято считать авансовый отчет. В авансовом отчете следует перечислить подтверждающие документы по произведенным расходам с указанием сумм. Применительно к служебной командировке в пределах Республики Беларусь следует учитывать требования нормативных правовых актов к документам, предъявляемым к учету в качестве подтверждения приобретения и оплаты товаров, работ, услуг, в т.ч. для целей кассовой дисциплины. Как правило, это связано с приобретением горюче-смазочных материалов в служебной командировке на автотранспорте. При зарубежных служебных командировках следует иметь в виду, что при заполнении авансового отчета есть ряд особенностей. Если работник получил аванс в наличных белорусских рублях и приобрел наличную иностранную валюту в обменном пункте (кассе банка), приобретенная валюта не подлежит оприходованию в кассу (п. 34 Инструкции № 185). По возвращении из служебной командировки работник представляет отчет об израсходованных суммах. Согласно п. 30 Инструкции № 185 отчет об израсходованных суммах иностранной валюты представляется в бухгалтерскую службу работником

лично, с использованием автоматизированной подсистемы документационного обеспечения с досылкой на бумажном носителе или почтой, в т.ч. заказным письмом (при этом датой представления отчета считается дата отправления заказного письма). Отчет об израсходованных суммах иностранной валюты составляется в валюте произведенных операций. В соответствии с Законом № 57-З бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях. В случае если по уважительной причине по завершении расчетов по командировке необходимая сумма в иностранной валюте подлежит выплате в Республике Беларусь работнику, командированному за границу, указанная сумма по решению нанимателя может быть выплачена как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату авансового отчета. Окончательный расчет с командированным работником должен быть произведен не позднее 30 дней с момента представления авансового отчета (п. 51 Инструкции № 115). С 01.07.2016 в соответствии с Разъяснением Минфина от 30.06.2016 № 15-1-6/595 «Об оформлении первичных учетных документов» графы данного отчета, предусмотренные для заполнения стоимостных показателей цифрами, после слова «руб.» дополняются словом «коп.» вручную или с помощью технических средств. Суммы цифрами указываются с двумя десятичными знаками после запятой. справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

Все чаще вместо билетов на бумажном носителе перевозчик (продавец билета) оформляет электронный билет. Согласно подп. 2.1 п. 2 постановления Минтранса от 28.06.2008 № 76 «Об утверждении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации» (далее – постановление № 76) электронный билет – это метод документирования продажи перевозки и контроля перевозки, не требующий оформления бумажного документа. Все действия, связанные с перевозкой, вносятся в компьютерный файл записи документа и хранятся в нем. Применительно к авиабилету п. 12 Авиационных правил воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов, утвержденных постановлением Минтранса от 12.08.2009 № 70 (далее – Авиационные правила № 70), билет электронный – метод документирования продажи перевозки и контроля перевозки, как это описано в резолюции ИАТА 722, не требующий оформления бумажного документа и включающий маршрут/квитанцию, оформленную перевозчиком или от его имени, электронные купоны (информация об электронных купонах сохраняется в базе данных перевозчика) и посадочный талон. Справочно ИАТА – Международная ассоциация воздушного транспорта. При оформлении электронного билета на руки пассажиру по его требованию должна быть выдана маршрут/квитанция с вручением в бумажном виде всех обязательных для билета уведомлений и извещений, в т.ч. в соответствии с Конвенцией для унификации некоторых правил, касающихся международных воздушных перевозок (Варшава, 1929) (подп. 2.5 п. 2 постановления № 76). При регистрации пассажиру выдается посадочный талон, в котором указываются инициалы и фамилия пассажира, номер рейса, маршрут, дата отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку, номер посадочного места на борту воздушного судна, количество мест и вес зарегистрированного багажа (в случае электронного билета – номер электронного билета). При необходимости в посадочном талоне дополнительно может указываться другая информация. Посадочный талон является документом, подтверждающим регистрацию пассажира на соответствующий рейс, и служит доказательством того, www.promkompleks.by

что пассажир воспользовался билетом на определенный рейс (п. 106 Авиационных правил № 70). При заполнении авансового отчета работник, воспользовавшийся электронным авиабилетом, представляет в бухгалтерскую службу маршрут/ квитанцию и пассажирский купон посадочного талона, которые являются документами, подтверждающими факт совершения полета и понесенных расходов (п. 67 и п. 106 Авиационных правил № 70). В соответствии с п. 2 Правил перевозок пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования, утвержденных постановлением Совета Министров от 17.07.2015 № 609 (далее – Правила № 609), электронный проездной документ (билет) – документ, подтверждающий заключение договора перевозки пассажира, имеющий свой идентификационный номер, содержащий установленные настоящими Правилами реквизиты поездки. Пунктом 9 Правил № 609 оформление проездных документов (билетов) производится в билетной кассе, через терминал самообслуживания, посредством информационно-функционального ресурса в глобальной компьютерной сети интернет либо иными способами, установленными перевозчиком, обеспечивающими взаимодействие со специальной компьютерной системой и позволяющими произвести оплату стоимости проезда. Оформление проездных документов (билетов) может осуществляться ручным способом на бланках строгой отчетности. Согласно п. 70-71 Правил № 609 порядок реализации, возврата и время прекращения оформления электронных проездных документов (билетов), а также подтверждения пассажиром согласия на осуществление поездки по электронному проездному документу (билету) доводится перевозчиком через информационно-функциональный ресурс в глобальной компьютерной сети интернет до сведения потребителей. Оформление электронного проездного документа (билета) осуществляется физическим лицом самостоятельно через информационно-функциональный ресурс перевозчика в глобальной компьютерной сети интернет. Оформление электронных проездных документов (билетов) может осуществляться иными способами, установленными перевозчиком, обеспечивающими взаимодействие со специальной компьютерной системой и позволяющими произвести оплату стоимости проезда.

Ра здел 3

Электронная регистрация выполняется после оплаты электронного проездного документа (билета) или в любое другое время, но не позднее одного часа до отправления поезда с начальной станции маршрута его следования. Работник вправе при оплате железнодорожного билета через сеть интернет вместо дальнейшего осуществления электронной регистрации оформить и получить в билетной кассе до отправления поезда проездной документ на бланке строгой отчетности, который прикладывается к авансовому отчету в качестве документа, подтверждающего фактические расходы по проезду. Если работник воспользовался своим правом и получил проездной документ на бланке строгой отчетности, то в этом случае по этому документу осуществляется оплата в общеустановленном порядке. В противном случае расходы по проезду компенсируются в минимальном размере. Применительно к электронному билету на автобус следует руководствоваться п. 47-1 Правил автомобильных перевозок пассажиров, утвержденных постановлением Совета Министров от 30.06.2008 № 972 (далее – Правила № 972): при выполнении автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении может применяться электронный билет, в котором информация об автомобильной перевозке пассажира представляется в электронно-цифровой форме. Реализация электронных билетов осуществляется посредством информационных систем, позволяющих обеспечить прямой

доступ к базе данных расписаний движения автобусов по маршрутам, наличия свободных мест и иной информации об условиях автомобильной перевозки в регулярном сообщении. При оформлении электронного билета ему автоматически присваивается номер, по которому осуществляется учет использования данного электронного билета. В электронном билете указываются фамилия и собственное имя пассажира. При оформлении электронного билета пассажиру по его требованию должен быть выдан билет на бумажном носителе. Порядок использования билетов, установленный настоящими Правилами, применяется к порядку использования электронных билетов, если иное не вытекает из существа этих правоотношений. Как видим, аналогично оформляется электронный билет на автобус, приобретенный через интернет и распечатанный на бумажном носителе.

3.8. Обеспечение авансом 3.8.1. Сроки обеспечения авансом Законодателем предусмотрена обязанность нанимателя обеспечить работника денежными средствами для оплаты командировочных расходов в определенные сроки (табл. 6): Таблица 6

Сроки обеспечения авансом Что предусмотрено Не позднее чем за день до отъезда в служебную командировку наниматель обязан выдать командированному работнику денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных При служебных командировках за границу наниматель обязан выдать командированному работнику аванс в иностранной валюте и (или) белорусских рублях до выезда в командировку и возместить следующие расходы: - по проезду к месту служебной командировки и обратно; - по найму жилого помещения; по проживанию вне места жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя. Сумма аванса, подлежащая выдаче командированному работнику на возмещение расходов, перечисленных в п. 8 Инструкции № 115, рассчитывается исходя из норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу, установленных законодательством Республики Беларусь, и с учетом расходов, предусмотренных Инструкцией № 115

Чем предусмотрено Пункт 7 Инструкции № 35

Пункты 8, 9 Инструкции № 115

Примечание При служебных командировках в пределах Республики Беларусь При служебных командировках за пределы Республики Беларусь

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

В отношении служебных командировок: в пределах Республики Беларусь законодателем установлены 2 критерия: - срок, в течение которого работник должен быть обеспечен авансовой суммой: не позже чем за день до отъезда в служебную командировку. В данном случае не уточнено, рабочий день либо календарный. Однако можно предположить, что речь идет о рабочем дне; - размер аванса: в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных; за пределы Республики Беларусь законодателем установлены следующие критерии: - валюта аванса: работник должен быть обеспечен авансовой суммой в иностранной валюте и (или) белорусских рублях. Однако, в какой именно валюте, не указано. На практике используют либо свободно конвертируемую валюту, либо валюту страны командирования; - размер аванса: сумма аванса, подлежащая выдаче командированному работнику на перечисленные расходы, рассчитывается исходя из установленных в соответствии с законодательством норм (за проживание вне места жительства (суточные) и по найму жилого помещения), а также с учетом расходов, предусмотренных Инструкцией № 115, а при однодневных командировках размер аванса, выдаваемого в иностранной валюте, составляет 50% установленной нормы страны командирования.

3.8.2. Расчет суммы аванса В настоящее время действуют размеры возмещения расходов при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь, установленные постановлением Минфина от 16.06.2016 № 48 (далее – постановление № 48). Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу утверждены постановлением № 7. Нормы расходования средств по заграничным командировкам в конкретное государство (город) установлены в евро, долларах и других валютах, тогда как выдача аванса может производиться в иной валюте, в т.ч. валюте страны командирования. В этом случае при составлении расчета необходимо произвести пеwww.promkompleks.by

рерасчет валют по курсу Нацбанка на дату составления расчета. Таким образом, направление работников в служебную командировку производится на основании приказа (распоряжения) нанимателя, п. 2 Инструкции № 115, п. 2 Инструкции № 35 с обеспечением их суммами аванса, расчет которых осуществляется с учетом различных факторов, в т.ч.: какая часть расходов оплачена нанимателем в безналичном порядке. В некоторых случаях организации при приобретении билетов на проезд к месту служебной командировки и обратно оплачивают их в безналичной форме. В этом случае полученные на основании произведенной оплаты документы на проезд для целей бухгалтерского учета признаются материалами (п. 16 Инструкции № 50). В других случаях производится предварительная оплата при бронировании мест в гостиницах также в безналичном порядке; какая часть расходов возмещается приглашающей стороной. Законодателем предусмотрен ряд условий, при которых оплачиваемые принимающей стороной расходы уменьшают сумму аванса полностью либо частично (подп. 4.3 п. 4 Инструкции № 35, гл. 2, 3, 4, 6, 7 Инструкции № 115); какие нормы предусмотрены локальными нормативными актами организации. На сегодняшний день в некоторых организациях действуют такие локальные нормативные правовые акты, как положение о командировании, утвержденное высшим органом управления организации, коллективный договор, соглашение, которые содержат нормы возмещения расходов по служебным командировкам по конкретной организации. Конечно, при условии, что эти размеры возмещения не ниже размеров, установленных для бюджетных организаций (ч. 4 ст. 95 ТК); Пример 8 По решению руководителя организации приказом в связи с тяжелым финансовым положением организации установлены пониженные на 60% нормы суточных при командировании работников в служебную командировку за пределы Республики Беларусь. Статьей 95 ТК определено, что порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом. Предусмотренные

Ра здел 3

в коллективном договоре, соглашении размеры возмещения расходов не могут быть ниже размеров, установленных для бюджетных организаций. Гарантии и компенсации при служебных командировках за границу устанавливаются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом. В соответствии с постановлением Совета Министров от 24.04.2000 № 561 «О предоставлении Министерству финансов права устанавливать нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» право устанавливать нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу предоставлено Минфину. Следовательно, руководитель организации не имеет права устанавливать нормы суточных при служебных командировках за границу ниже приведенных в постановлении № 7. Пример 9 Согласно коллективному договору организации установлены повышенные на 20% нормы суточных при командировании работников в служебную командировку за пределы Республики Беларусь. Нами уже отмечалось, что локальным нормативным правовым актом (например, коллективным договором) организацией могут быть установлены повышенные нормы суточных при командировании работников в служебную командировку за пределы Республики Беларусь по сравнению с предусмотренными постановлением № 7. Поэтому в данной ситуации суммы суточных должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а для целей налогообложения сверхнормативные суммы также должны быть учтены при проведении корректировок данных бухгалтерского учета. других факторов, связанных с особенностями выполнения служебного задания и влияющих на размер суммы аванса. В тех организациях, в которых служебные командировки осуществляются часто, целесообразно разработать унифицированную форму предварительного расчета, что позволит снизить трудозатраты и повысить оперативность оформления производимого расчета. Согласно п. 10 Инструкции № 115 при направлении за границу наниматель обязан ознакомить командированного работника с расчетом на вы-

данный аванс, а также с порядком и сроками составления отчета о расходовании полученного аванса, ответственностью за нецелевое использование и (или) невозвращение в установленный срок неиспользованных денежных средств, выданных под отчет.

На расходы по проезду к месту командировки и обратно В пределах Республики Беларусь Подпунктом 4.1 п. 4 Инструкции № 35 определено, что расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов, включая расходы на оплату услуг по оформлению проездных документов (бронирование и предварительная продажа билетов, комиссионные сборы), расходы за пользование постельными принадлежностями при наличии подтверждения их оплаты. Подлежит возмещению стоимость набора питания, включенная в цену проездного документа. Пример 10 Стоимость набора питания, выдаваемого в поездах международного сообщения, включена в цену железнодорожного билета. Согласно подп. 4.1 п. 4 Инструкции № 35 при служебных командировках в пределах Республики Беларусь подлежит возмещению стоимость набора питания, включенная в цену проездного документа. Расходы по проезду транспортом общего пользования регулярного сообщения (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту подлежат возмещению на основании подлинных проездных документов. При отсутствии подлинных проездных документов расходы по проезду возмещаются на основании документов, подтверждающих факт проезда работника, либо в размере минимальной стоимости проезда независимо от используемого вида транспорта (подп. 4.1 п. 4 Инструкции № 35). Размер минимальной стоимости проезда определяется с учетом рекомендуемых норм расстояний перевозок пассажиров и грузов межсправочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

ду населенными пунктами Республики Беларусь и тарифа за один километр проезда при перевозке пассажиров поездами на региональных линиях экономкласса, установленных в соответствии с законодательством (подп. 4.1 п. 4 Инструкции № 35). Для определения минимальной стоимости проезда применяются Рекомендуемые нормы расстояний перевозок пассажиров и грузов между населенными пунктами Республики Беларусь, утвержденные приказом Минтранса от 12.04.2012 № 175-Ц (далее – Рекомендуемые нормы расстояний) и тарифы на перевозки пассажиров поездами железнодорожного транспорта общего пользования на региональных линиях экономкласса, утвержденные постановлением МАРТ от 27.09.2016 № 29 «О тарифах на перевозки пассажиров, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом общего пользования на городских, региональных и межрегиональных линиях». Не подлежат возмещению расходы в случаях, когда командированный работник имеет право бесплатного проезда либо когда проезд обеспечивается транспортными средствами организации (подп. 4.1 п. 4 Инструкции № 35). В случае отмены служебной командировки по независящим от работника причинам при возврате приобретенного проездного документа работнику возмещается стоимость проездного документа в полном размере, включая стоимость услуг по его оформлению. Расходы по проезду в пределах места служебной командировки оплачиваются за счет суточных и дополнительному возмещению не подлежат. За пределы Республики Беларусь Напомним, главой 8 Инструкции № 115 четко сформулирован порядок определения величины расходов, подлежащих возмещению при командировках из-за границы в Республику Беларусь, за границей и за время нахождения командированных на территории Республики Беларусь. В состав расходов по проезду железнодорожным транспортом, возмещаемых командированным работникам при служебных командировках за пределы Республики Беларусь, включены стоимость бронирования железнодорожных билетов и стоимость набора питания, выдаваемого в поездах международного сообщения, заложенная в цену железнодорожного билета (ч. 8 подп. 11.1.1 п. 11 Инструкции № 115). www.promkompleks.by

Пунктом 13 Инструкции № 115 предусмотрено, что командированному работнику возмещаются расходы по проезду воздушным, железнодорожным, водным, автомобильным транспортом до места командирования и обратно при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (проездные билеты, счета, квитанции и посадочные талоны при приобретении электронных билетов на проезд и т.д.). Пример 11 Работником представлен билет бизнес-класса на самолет при зарубежной служебной командировке. При служебной командировке за пределы Республики Беларусь командированному работнику возмещаются расходы по проезду воздушным, железнодорожным и водным транспортом по тарифу 2-го класса (на самолетах – по тарифу экономического класса, на пассажирских судах – по тарифу туристического класса, на железнодорожном транспорте – «купе»). В исключительных случаях с предварительного разрешения нанимателя расходы по проезду названными видами транспорта могут быть возмещены по тарифу 1-го класса (на железнодорожном транспорте – вагоны класса «СВ», на самолетах – по тарифу «бизнес-класс», на пассажирских судах – каюты 1-го класса) (ч. 2 подп.. 11.1.1 п. 11 Инструкции № 115). Следовательно, если с нанимателем предварительно согласована возможность приобретения авиабилета бизнес-класса, то стоимость билета может быть в полном объеме включена в авансовый отчет, но при этом следует проконтролировать порядок ее отражения на счетах бухгалтерского учета и учесть для целей налогообложения. На практике часто возникает вопрос, какие подтверждающие документы следует представить командированному работнику для возмещения расходов по оплате услуг за пользование в поездах постельными принадлежностями. В соответствии с п. 54 Правил № 609 в вагонах со спальными местами пассажиры могут пользоваться постельными принадлежностями только с полным комплектом постельного белья, выдаваемого проводником вагона. Основанием для возмещения работнику расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями

Ра здел 3

является авансовый отчет с приложенными к нему документами, подтверждающими оплату произведенных расходов. Что же касается железнодорожного транспорта, то при предоставлении пассажирам комплектов постельных принадлежностей оформляется и выдается специализированная квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта формы РС-97 или ГУ-57 (далее – квитанции формы РС-97 или ГУ-57). Следовательно, документами, подтверждающими оплату услуг за пользование в поездах постельными принадлежностями наряду с кассовым (товарным) чеком либо квитанцией к отрывному талону, могут служить квитанции формы РС-97 или ГУ-57, зарегистрированные в Государственном реестре бланков ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты. Справочно При реализации проводником вагона пассажирам продукции и услуг в вагонах пассажирских поездов формирования Белорусской железной дороги, следующих в пределах республики, по просьбе пассажиров оформляется и выдается специализированная квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта формы ГУ-57 или РС-97. Вышеуказанные квитанции являются документами строгой отчетности, зарегистрированными Минфином в Государственном реестре бланков строгой отчетности (письмо Минтранса от 12.08.2014 № 01-27/6472).

Расчет суммы аванса для найма жилого помещения По служебной командировке по Республике Беларусь Согласно подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 35 командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения (за исключением времени нахождения в пути) по фактическим расходам, но не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания два и более, а с разрешения нанимателя – в номерах высшей категории), кроме случаев, указанных в подп. 4.2-1 п. 4.2 Инструкции № 35. Возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется на основании подлинных документов, подтверждающих данные расходы,

выдаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь при оказании услуг и расчетах за них. Из общего правила есть исключение: указанные расходы не возмещаются, если жилое помещение во время командировки предоставляется за счет принимающей стороны или оплачивается направляющей стороной путем безналичного перечисления (подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 35). В том случае, когда в счет гостиницы за проживание отдельной строкой включена стоимость завтрака, расходы по его оплате относятся к иным командировочным расходам и подлежат возмещению работнику только с разрешения или ведома нанимателя (подп. 4.6 п. 4 Инструкции № 35). Следует учитывать, что в соответствии с п. 11 Правил гостиничного обслуживания в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Совета Министров от 07.04.2006 № 471, за бронирование номера (места в номере) плата не взимается. При проживании в номерах с количеством мест для проживания два и более или высшей категории оплата производится по фактическим расходам – лицам, занимающим высшие государственные должности Республики Беларусь и должности руководящих работников государственных органов и иных организаций, включенных в кадровый реестр Главы государства Республики Беларусь (подп. 4.2-1 п. 4 Инструкции № 35). На практике часто возникает затруднение в случаях, когда возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется на основании подлинных документов, подтверждающих данные расходы по номеру, предназначенному для проживания более одного человека или номеру высшей категории (без разрешения нанимателя): произвести возмещение работнику в размере стоимости проживания в одноместном номере, либо в размере стоимости одного места в многоместном номере. По мнению автора, это решается по выбору нанимателя в зависимости от предоставления гостиницей для проживания таких номеров или мест. В соответствии с подп. 4.1.3 Госстандарта «Средства размещения. Общие требования» СТБ 13532005, утвержденного постановлением Госстандарта от 26.06.2005 № 28 (далее – СТБ 1353-2005), номера в гостиницах подразделяются на высшую, первую, вторую, третью и четвертую категории. К номерам высшей категории относятся номера типа «Сюит», «Апартамент», «Студия», «Джуниор сюсправочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

ит», «Люкс», «Кинг сайз» с полным санузлом повышенной комфортности (п. 4.1.3 СТБ 1353-2005). Нормативными правовыми актами Республики Беларусь не установлено, со стоимостью номера какой из вышеперечисленных категорий следует сравнивать фактически понесенные работником расходы в случае проживания в номере для двух и более человек. По мнению автора, для сравнения бухгалтер может использовать стоимость проживания в одноместном номере (одного места в номере) любой категории из имеющихся в гостинице, не относящейся к высшей. Для получения информации о стоимости одноместного номера (одного места в номере) можно воспользоваться интернет-ресурсом данной гостиницы либо направить запрос в гостиницу. Пример 12 Работник по возвращении из командировки представил авансовый отчет, к которому приложен счет за одни сутки проживания в гостинице в двухместном номере первой категории в сумме 150 руб. В данном случае размер компенсации определяется исходя из стоимости проживания в одноместном номере первой категории за сутки, которая составляет 100 руб. По распоряжению руководителя работнику возмещены фактически понесенные им расходы по проживанию в гостинице, т.е. 150 руб. При исчислении налога на прибыль не учитывается компенсация, превышающая стоимость одноместного номера, в сумме 50 руб. (150 – 100). Еще одним сложным вопросом является оплата за проживание в служебной командировке, когда командированный работник снимает квартиру у индивидуальных предпринимателей (ИП). Поскольку предоставленное жилье, несмотря на то что оно используется в коммерческих целях, не переводится из жилого в нежилое, для подтверждения понесенных расходов необходимо иметь договор найма жилого помещения. Согласно п. 1 ст. 49 Жилищного кодекса (далее – ЖК) договор найма жилого помещения – соглашение, по которому одна сторона (наймодатель) обязуется предоставить за плату другой стороне (нанимателю) жилое помещение во владение и пользование для проживания в нем. Существенными условиями договора найма жилого помещения являются (п. 1 ст. 50 ЖК): - предмет договора найма жилого помещения; www.promkompleks.by

- срок действия договора найма жилого помещения – для договоров найма жилых помещений, заключенных на определенный срок; - размер платы за пользование жилым помещением и срок ее внесения; - срок внесения платы за жилищно-коммунальные услуги – в случае если в соответствии с законодательными актами или договором найма жилого помещения наниматель жилого помещения обязан вносить плату за жилищно-коммунальные услуги. Договор найма жилого помещения, заключенный при осуществлении предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением мест для краткосрочного проживания, регистрации не подлежит и считается заключенным с момента, определенного в договоре (ч. 2 п. 2 ст. 52 ЖК). В соответствии с п. 17 и п. 32 Положения о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденного постановлением Совета Министров, Нацбанка от 06.07.2011 № 924/16, в подтверждение принятия указанных сумм кассир обязан выдать покупателю (потребителю): - при использовании кассового оборудования – платежный документ, подтверждающий оплату товара, выполненной работы, оказанной услуги; - если кассовое оборудование не используется – документ с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации бланка которого включена в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, согласно перечню бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержденному постановлением Совета Министров от 06.07.2011 № 912. В рассматриваемой ситуации таким документом является квитанция о приеме наличных денежных

Ра здел 3

средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов, приходный кассовый ордер. По разъяснениям специалистов Минфина в случае если командированный работник один проживал в двух-трехкомнатной квартире у ИП, следует ориентироваться на стоимость одноместного номера в гостинице (подп. 4.2 п. 45 Инструкции № 35). При проживании командированного работника в однокомнатной квартире у ИП расходы по найму жилого помещения следует осуществлять по фактическим затратам на основании представленных в соответствии с законодательством подтверждающих документов. Для целей возмещения расходов при служебных командировках под одноместным стандартным номером следует понимать номер, требования к которому не соответствуют требованиям, предъявляемым к номерам высшей категории. При выборе гостиницы для определения стоимости номера целесообразно руководствоваться следующими критериями: расположение гостиницы непосредственно в месте командирования и на незначительном расстоянии от местонахождения квартиры. По мнению автора, такой подход не совсем корректен для больших городов, в т.ч. г. Минска. Логичнее говорить о гостинице в данном населенном пункте. Без представления подлинных документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, командированному работнику с даты прибытия к месту служебной командировки и по дату выбытия из него возмещаются расходы в размере, установленном законодательством, кроме случаев, когда командированному работнику предоставляется жилое помещение за счет принимающей стороны либо когда эти расходы оплачиваются направляющей стороной путем безналичного перечисления. При определении количества суток для оплаты расходов по найму жилого помещения время, составляющее менее половины суток, исключается, а равное половине суток и более – принимается за полные сутки (подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 35). Водителям грузовых автомобилей и работникам, командированным вместе с ними, останавливающимся в соответствии с графиком движения в пути следования на отдых и не представившим оплаченных подлинных подтверждающих доку-

ментов, расходы по найму жилого помещения за время нахождения в пути подлежат возмещению на общих основаниях (подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 35). В настоящее время согласно абзацу четвертому п. 1 постановления Минфина от 16.06.2016 № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» (далее – постановление № 48) размер возмещения расходов по найму жилого помещения без представления подлинных документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, составляет 2 бел. руб. 50 коп. в сутки. Пример 13 Работник командирован из г. Минска в г. Калинковичи с 13 марта по 17 марта 2017 г. В соответствии с железнодорожными билетами он прибывает в г. Калинковичи 14.03.2017 в 6.20, а выбывает из г. Калинковичи 16.03.2017 в 21.50. Документов по найму жилья работник не представил. Работник провел в командировке трое полных суток (с 6.20 14.03.2017 до 21.50 16.03.2017). Следовательно, работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов за трое суток. Размер возмещения составит 7,50 руб. (3 сут. × 2,50 руб.). По служебной командировке за пределы Республики Беларусь В соответствии с п. 14 Инструкции № 115 возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется в размерах предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленных законодательством Республики Беларусь (далее – нормы расходов по найму жилого помещения), при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале. Из общего правила есть исключение: указанные расходы не возмещаются, если жилое помещение во время командировки предоставляется за счет принимающей стороны или оплачивается направляющей стороной путем безналичного перечисления (п. 18 и п. 19 Инструкции № 115). При налогообложении налогом на прибыль не учитываются расходы на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК). справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

Командированному работнику расходы по бронированию мест в гостиницах, а также стоимость завтрака, включенная в счет за наем жилого помещения, возмещается в пределах норм расходов по найму жилого помещения (п. 15 Инструкции № 115). Пунктом п. 16 Инструкции № 115 предусмотрено, что при командировании работников за границу оплата расходов по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) при отсутствии подтверждающих документов осуществляется в размере пяти процентов от нормы расходов по найму жилого помещения. Работникам коммерческих организаций и индивидуальным предпринимателям оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов может осуществляться в размере, не превышающем двадцати процентов от нормы расходов по найму жилого помещения. Конкретный размер оплаты расходов по найму жилого помещения устанавливается нанимателем. Водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, и лицам, командированным вместе с ними, учитывается время нахождения в пути следования. При командировании работников в государства-участники Содружества Независимых Государств возмещение расходов по бронированию мест в гостинице и оплате местных сборов на право проживания в отдельных городах производится сверх установленных норм расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов. Пример 14 Работник направлен в служебную командировку за границу. Проживание осуществлялось в номерах различного класса и, соответственно, различной стоимости. Возмещение расходов по найму жилого помещения в случае проживания работника в нескольких гостиницах производится в пределах установленных норм расходов по найму жилого помещения по командировке в целом (п. 17 Инструкции № 115). Пример 15 Работник направлен в зарубежную командировку в Российскую Федерацию. Ему предоставлено www.promkompleks.by

бесплатное жилье. При предоставлении принимающей стороной за свой счет жилого помещения возмещение расходов по найму жилого помещения не производится (п. 18 Инструкции № 115). Следовательно, в данном случае расходы на жилье не оплачиваются, т.к. предоставлено бесплатное жилье. Если условиями проведения международных мероприятий предусматривается предоставление участникам страной-организатором гостиницы, оплачиваемой путем безналичного перечисления или наличными, стоимость номера которой превышает установленную норму расходов по найму жилого помещения, к отчету принимаются фактические расходы по найму жилого помещения на основе подтверждающих документов. При этом выплата аванса на расходы по найму жилого помещения лицам, выезжающим на данные международные мероприятия и оплачивающим стоимость найма жилого помещения наличной иностранной валютой, производится исходя из расходов по найму жилого помещения, предусмотренных условиями проведения международных мероприятий (п. 19 Инструкции № 115). В соответствии с нормами части третьей ст. 7 и части четвертой ст. 95 ТК предусмотренные в коллективном договоре, соглашении размеры возмещения командировочных расходов не могут быть ниже размеров, установленных законодательством. Следовательно, организация вправе на основании локального нормативного правового акта предусмотреть за счет прибыли организации более высокие нормы расходов по найму жилого помещения по сравнению с установленными законодательством. Как видим, размеры возмещения расходов на проживание без представления подтверждающих документов определены за сутки, для расчета суммы оплаты работнику данных расходов необходимо правильно определить количество суток, за которые выплачивается возмещение. Таким образом, можно сделать вывод о том, что при подсчете подлежащих оплате суток необходимо исходить из даты прибытия в пункт назначения с учетом времени прибытия и даты выбытия из него с учетом времени выбытия. Время прибытия и выбытия можно определить по отметкам в путевом листе, показаниям тахографа, разработанному графику движения, проездным документам в

Ра здел 3

оригинале, счетам на оплату горюче-смазочных материалов и иным документам. Как отмечалось выше, при командировках за границу частью первой п. 16 Инструкции № 115 установлено, что расходы по найму жилья при отсутствии подтверждающих документов оплачиваются работнику по установленным нормам возмещения расходов в сутки, при этом время нахождения в пути исключается. Следовательно, чтобы рассчитать количество суток для оплаты данных расходов, необходимо из общего срока пребывания работника в командировке исключить время (сутки), в течение которого он следовал к месту командирования и возвращался обратно к месту постоянной работы. Они определяются исходя из даты отправления транспорта из места постоянной работы и даты его прибытия к месту постоянной работы. Время, проведенное работником в пути, определяется по проездным документам, на основании разработанного маршрута и графика движения автотранспорта, по отметкам в паспорте о пересечении границы, иным сопроводительным документам. Обращаем внимание, что по разъяснениям специалистов Минтруда и соцзащиты в случае если работник отправлен в зарубежную командировку на 2 дня, расходы на проживание при отсутствии документов возмещаются за одни сутки. А вот для водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, и лиц, командированных вместе с ними, при оплате расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов время нахождения в пути не исключается. Расходы возмещаются за все дни командировки, оговоренные в приказе нанимателя (ч. 3 п. 16 Инструкции № 115). Как отмечалось выше, в некоторых организациях локальными нормативными правовыми актами устанавливаются иные размеры оплаты расходов по найму жилого помещения.

На суточные Напомним: в соответствии с частью третьей ст. 7 ТК наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде, в т.ч. в отношении служебных командировок. При этом предусмотренные в коллективном договоре, соглашении или нанимателем размеры возмещения расходов не могут быть ниже размеров,

установленных для бюджетных организаций (ч. 4 ст. 95 ТК). Таким образом, положение в отношении служебной командировки в части увеличения норм суточных по сравнению с установленным в нормативных правовых актах размером закрепляется нанимателем в локальном нормативном правовом акте (ЛНПА) организации. По командировкам в пределах Республики Беларусь Согласно подп. 4.3. п. 4 Инструкции № 35 командированному работнику возмещаются расходы за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов – суточные в размерах, установленных законодательством. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются в тех же размерах, что и за время пребывания в месте служебной командировки. Если командированному работнику принимающая либо направляющая сторона оплачивает питание, суточные выплачиваются в размере 50% от установленной нормы. Размер возмещения суточных при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь, установлен постановлением № 48 и составляет: - за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов – суточные – 7 бел. руб. в сутки; - за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов – суточные при однодневных служебных командировках и служебных командировках в другую местность, находящуюся на незначительном расстоянии от места постоянной работы, из которых работник ежедневно возвращается к месту жительства (пребывания), – 3 бел. руб. 50 коп. в сутки. В случае использования командированным работником в личных целях государственных праздников, праздничных и выходных дней, установленных в соответствии с законодательством, в месте служебной командировки до начала или после ее окончания оплата проезда работнику производится на общих основаниях, а суточные и расходы по найму жилого помещения за эти дни не возмещаются (п. 6 Инструкции № 35). При этом под: - государственными понимаются праздники, установленные в ознаменование событий, имеющих особое историческое либо общественносправочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

политическое значение для страны, оказавших существенное влияние на развитие белорусского государства и общества (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь»; далее – Указ № 157); - праздничными днями понимаются дни, установленные Президентом Республики Беларусь и посвященные выдающимся событиям, традиционным датам, чествованию работников определенной профессии, отрасли хозяйства или сферы деятельности и т.д. (не являющиеся государственными праздниками) (подп. 1.2 п. 1 Указа № 157);

- выходными днями понимается еженедельный непрерывный отдых (ч. 1 ст. 136 ТК). По командировкам за пределы Республики Беларусь Следует учитывать, что возмещение суточных за время пребывания командированного работника за границей производится в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства, в которое направлен работник в командировку (п. 22 Инструкции № 115), но имеет некоторые особенности (рис. 8).

День отъезда из Республики Беларусь/день прибытия в Республику Беларусь

Поездка на пассажирском транспорте (поезд, самолет автобус, маршрутное такси, водный транспорт)

Поездка на легковом автомобиле, а также водители, осуществляющие международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, и лица, командированные вместе с ними

День отправления (выезда) пассажирского транспорта, которым работник направлен в командировку из Республики Беларусь, а день прибытия в Республику Беларусь – день приезда указанного транспорта в Республику Беларусь согласно проездным документам

День отъезда (выбытия) из Республики Беларусь и день прибытия в Республику Беларусь считаются дни пересечения Государственной границы Республики Беларусь

Рис. 8. Определение дня отъезда из Республики Беларусь/прибытия в Республику Беларусь

По общему правилу днем отъезда (выбытия) из Республики Беларусь считается день отправления (выезда) пассажирского транспорта, которым работник направлен в командировку из Республики Беларусь, а днем прибытия в Республику Беларусь – день приезда указанного транспорта в Республику Беларусь согласно проездным документам. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем отъезда (выбытия) считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки (п. 22 Инструкции № 115). www.promkompleks.by

Пример 16 Работник выбыл в служебную командировку 6 марта в 8.00 и вернулся из нее 6 марта в 18.00. Такая служебная командировка считается однодневной. Пример 17 Работник выбыл в служебную командировку 6 марта в 16.00 и вернулся из нее 7 марта в 8.00. Такая служебная командировка считается двухдневной.

Ра здел 3

Согласно п. 23 Инструкции № 115 день пересечения границ государств, в т.ч. границы Республики Беларусь, определяется по отметке в документе для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь. При командировании работников в государства, где при пересечении границы отметка в документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь не вносится, день пересечения границы определяется по документам на проезд с учетом расписания движения пассажирского транспорта. Пример 18 Работник командирован из г. Минска в г. Псков (Российская Федерация) на 3 дня с 1 по 3 марта 2017 г. Выезд на поезде, отправляющемся из г. Минска 1 марта. Граница пересечена 1 марта. Возвращение в г. Минск 3 марта. Граница пересечена 3 марта. Однако если речь идет о командировке, по которой время следования по территории Республики Беларусь до дня отъезда из Республики Беларусь либо после дня прибытия в Республику Беларусь, суточные за это время выплачиваются в белорусских рублях по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь. Пример 19 Работник командирован из г. Калинковичи в г. Дрезден (Германия) на 5 дней с 1 по 5 марта 2017 г. по приглашению партнера. Но самолет в этот город летит только из г. Минска. Поэтому, чтобы вылететь в командировку в г. Дрезден, работнику сначала следует прибыть в г. Минск, а уже оттуда выбыть в командировку на самолете. В этом случае за то время, в течение которого работник следовал до г. Минска, суточные ему выплачиваются в пределах норм, предусмотренных для Республики Беларусь (расходы за время пребывания работника в командировке на территории Беларуси исчисляются в белорусских рублях). Выезд на поезде из г. Калиновичи 1 марта до г. Минска. Прибытие в г. Минск 2 марта. Вылет из г. Минска 2 марта. Возвращение в Беларусь 5 марта и приезд в г. Калинковичи на поезде 5 марта. В данном случае сутки 1 марта оплачиваются по нормам по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь.

Для работников, направленных в командировку на легковом автомобиле, а также для водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, и лиц, командированных вместе с ними, днем отъезда (выбытия) из Республики Беларусь и днем прибытия в Республику Беларусь считаются дни пересечения Государственной границы Республики Беларусь (далее – граница Республики Беларусь). Пример 20 Работник, направленный в служебную зарубежную командировку, использовал транспорт нанимателя. Отметка в паспорте о пересечении границы отсутствует. В этом случае информацию о дате и времени пересечения границы можно формировать по данным тахографа, квитанций по оплате временного ввоза автомобиля, проезда по платным дорогам, в т.ч. на основании разработанных нанимателем маршрута и графика движения автотранспорта, которые должны содержать время движения (скоростного режима) и отдыха командированного работника с учетом требования Положения о рабочем времени и времени отдыха для водителей автомобилей, утвержденного постановлением Минтранса от 25.11.2010 № 82. Что же касается командировок водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов, и лиц, командированных вместе с ними, в несколько иностранных государств с транзитом через Республику Беларусь возмещение суточных производится (п. 22 Инструкции № 115): - за время следования по территории государств-участников Содружества Независимых Государств (далее – СНГ) – в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства-участника СНГ, в которое направлен работник в командировку; - за время следования по территории других иностранных государств – в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для того государства, в которое работник направлен в командировку; - в случае если день прибытия в Республику Беларусь совпадает с днем отъезда из Республики Беларусь, возмещение суточных производится в справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

иностранной валюте по нормам, установленным для того государства, из которого прибыл работник. Обращаем внимание: согласно п. 2 постановления № 7 водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, работникам, выполняющим строительно-монтажные работы в Российской Федерации, оплата расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточных) производится в размере не менее 40% от установленных норм. Конкретный размер возмещения суточных закрепляется в соответствующем внутрифирменном локальном нормативном правовом акте (например, в положении по расчетам по служебным командировкам за пределы Республики Беларусь) и может быть 40%, 50%, 65%, 78%, 82%, 90%, 100% и др. от общеустановленной нормы суточных, а также и сверх установленной законодательством нормы, т.к. законодательством установлен только минимальный предел. Пример 21 Согласно коллективному договору организации установлены повышенные на 20% нормы суточных при командировании работников в служебную командировку за пределы Республики Беларусь. Коллективным договором организации могут быть установлены повышенные нормы суточных при командировании работников в служебную командировку за пределы Республики Беларусь по сравнению с предусмотренными постановлением № 7 (ст. 7 ТК). Поэтому в данной ситуации суммы суточных должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а для целей налогообложения сверхнормативные суммы также должны быть учтены при проведении корректировок данных бухгалтерского учета (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК). При выезде в командировку и возвращении обратно в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50% от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку (п. 24 Инструкции № 115). Пример 22 Работник командирован из г. Витебска в г. Смоленск (Российская Федерация) на 1 день 1 марта 2017 г. Возвращение в г. Витебск 1 марта. В данwww.promkompleks.by

ном случае работнику выплачиваются суточные в размере 50% от нормы, установленной для Российской Федерации. При направлении за границу в командировку в случае если принимающая сторона согласно приглашению берет на себя расходы, связанные с обеспечением командированного работника питанием, транспортом и иностранной валютой на личные расходы, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит, за исключением времени нахождения в пути. За время нахождения в пути суточные выплачиваются в порядке, предусмотренном Инструкцией № 115 (п. 25 Инструкции № 115). Пример 23 Работник командирован из г. Калинковичи в г. Дрезден (Германия) на 5 дней – с 1 по 5 марта 2017 г. по приглашению партнера. Выезд на поезде из г. Калиновичи 1 марта до г. Минска. Вылет из г. Минска 2 марта. Возвращение в Беларусь 5 марта и приезд в г. Калинковичи на поезде 5 марта. Принимающая сторона согласно приглашению берет на себя расходы, связанные с обеспечением командированного работника питанием, транспортом и иностранной валютой на личные расходы за время проведения совместного мероприятия, т.е. трое суток. В данном случае сутки 1 марта оплачиваются по нормам по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь, одни сутки – по нормам Германии, а трое суток не оплачиваются. Если принимающая сторона предоставляет командируемым работникам за свой счет питание, но не обеспечивает транспортом или не оплачивает расходы, связанные с проездом в городском транспорте страны пребывания от места проживания до места работы (службы, обучения и стажировки), и не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, направляющая сторона выплачивает суточные в размере 30%, а при выплате иностранной валюты на личные расходы – 15% от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку (п. 25 Инструкции № 115). Пример 24 Работник командирован из г. Калинковичи в г. Дрезден (Германия) на 5 дней – с 1 по 5 марта

Ра здел 3

2017 г. по приглашению партнера. Выезд на поезде из г. Калиновичи 1 марта до г. Минска. Вылет из Минска 2 марта. Возвращение в Беларусь 5 марта и приезд в г. Калинковичи на поезде 5 марта. Принимающая сторона согласно приглашению предоставляет командируемому работнику за свой счет питание, но не обеспечивает транспортом или не оплачивает расходы, связанные с проездом в городском транспорте страны пребывания от места проживания до места работы за время проведения совместного мероприятия, т.е. трое суток. В данном случае сутки 1 марта оплачиваются по нормам по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь, одни сутки – по нормам Германии, а трое суток оплачиваются в размере 30%. Если принимающая сторона берет на себя расходы, связанные с обеспечением командированных работников питанием и транспортом, но не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, направляющая сторона выплачивает суточные в размере 15% от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку. Указанный в настоящей части порядок выплаты суточных может применяться по решению нанимателя также и для работников, направленных в командировку для участия в международных мероприятиях (п. 25 Инструкции № 115). Пример 25 Работник командирован из г. Калинковичи в г. Дрезден (Германия) на 5 дней – с 1 по 5 марта 2017 г. по приглашению партнера. Выезд на поезде из г. Калиновичи 1 марта до г. Минска. Вылет из г. Минска 2 марта. Возвращение в Беларусь 5 марта и приезд в г. Калинковичи на поезде 5 марта. Принимающая сторона согласно приглашению берет на себя расходы, связанные с обеспечением командированного работника питанием и транспортом, но не выплачивает ему иностранную валюту на личные расходы за время проведения совместного мероприятия, т.е. трое суток. В данном случае сутки 1 марта оплачиваются по нормам по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь, одни сутки – по нормам Германии, а трое суток оплачиваются в размере 15%.

В случае если работники, направленные в командировку, не обеспечиваются питанием, суточные выплачиваются в полном объеме, если принимающая сторона берет на себя расходы только по обеспечению одноразовым питанием – в размере 70%, двухразовым – в размере 30% от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку (п. 25 Инструкции № 115). Пример 26 Работник командирован из г. Калинковичи в г. Дрезден (Германия) на 5 дней – с 1 по 5 марта 2017 г. по приглашению партнера. Но самолет в этот город летит только из г. Минска. Поэтому, чтобы вылететь в командировку в г. Дрезден, работнику сначала следует прибыть в г. Минск, а уже оттуда выбыть в командировку на самолете. В этом случае за то время, в течение которого работник следовал до г. Минска, суточные ему выплачиваются в пределах норм, предусмотренных для Республики Беларусь (расходы за время пребывания работника в командировке на территории Беларуси исчисляются в белорусских рублях). Выезд на поезде из г. Калиновичи 1 марта до г. Минска. Прибытие в г. Минск 2 марта. Вылет из г. Минска 2 марта. Возвращение в Беларусь 5 марта и приезд в г. Калинковичи на поезде 5 марта. Принимающая сторона согласно приглашению берет на себя расходы по обеспечению двухразовым питанием на время проведения совместного мероприятия, т.е. трое суток. В данном случае сутки 1 марта оплачиваются по нормам по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь, одни сутки – по нормам Германии, а трое суток оплачиваются в размере 30%. При направлении в командировку работников для участия в международных мероприятиях, проводимых на условиях предварительного внесения взносов (включая оплату питания, найма жилого помещения), наниматель осуществляет оплату таких взносов путем безналичного перечисления на основе подтверждающих документов (уведомления соответствующих организаций, ответственных за проведение международных мероприятий, о сумме взносов) независимо от норм суточных и расходов по найму жилого помещения. При этом лицам, выезжающим на данные мероприятия, дополнительные справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

выплаты не производятся (п. 26 Инструкции № 115). Если при безналичной оплате в счет включены только расходы на питание, направляющая сторона по решению нанимателя может дополнительно выплатить командированному работнику на личные расходы суточные в размере 15% от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку. В случае если в счете не предусмотрена оплата питания или включены расходы на его частичную оплату, направляющая сторона по решению нанимателя может выплатить работнику суточные соответственно в полном объеме, 70% от нормы – при одноразовом питании, 30% от нормы – при двухразовом питании (п. 26 Инструкции № 115).

На иные расходы Согласно подп. 4.6 п. 6 Инструкции № 35 в случае если при выдаче задания наниматель знает об иных предстоящих расходах работника в служебной командировке в пределах Республики Беларусь (по оплате провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам, платных стоянок, услуг связи, стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей), на сумму таких расходов предоставляется аванс. Что же касается служебной командировки за пределы Республики Беларусь, то к ним относятся (п. 30 Инструкции № 115): - комиссионные по обмену в банке чека или одного вида иностранной валюты на другой; - комиссионные за совершение операций с использованием банковских пластиковых карточек; - расходы по получению служебного паспорта гражданина Республики Беларусь (далее – служебный паспорт); - расходы по получению виз; - расходы по страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу; - расходы по оплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах; - расходы, понесенные работником при направлении его в командировку на автотранспорте нанимателя и предусмотренные п. 32 Инструкции № 115. К расходам для работников, командированным на автотранспорте нанимателя, относятся расходы по (п. 32 Инструкции № 115): www.promkompleks.by

- приобретению горюче-смазочных материалов; - оплате за стоянку, оплате дорожных, таможенных сборов; - страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика; - вынужденному мелкому ремонту; - оплате разрешений на проезд по территории иностранных государств; - ветеринарному и фитосанитарному контролю; - мойке транспортных средств; - услугам по приграничной обработке транспортных средств на объектах приграничного сервиса (терминал); - конвоированию грузов, находящихся под таможенным надзором; - экологическим налогам и сборам; - факсимильной связи; - эвакуации транспортных средств в случае аварий и технических неисправностей; - другие расходы, связанные с выполнением международных автомобильных перевозок. Расходы на телефонную и сотовую связь Для оперативного решения вопросов, связанных со служебной командировкой, работник может использовать сотовый телефон и подключить роуминг. Согласно п. 3 Правил оказания услуг электросвязи, утвержденных постановлением Совета Министров от 17.08.2006 № 1055 (далее – Правила № 1055), роуминг – предоставление услуг сотовой подвижной электросвязи абоненту одного оператора электросвязи в сети другого оператора. При международном роуминге абонент может использовать свой номер и совершать вызовы, находясь в сети иностранного оператора, с которым национальным оператором связи данного абонента заключено роуминговое соглашение. Иными словами, воспользовавшись этой услугой, находящийся в командировке за границей работник может звонить с сотового телефона как внутри страны командирования, так и в Республику Беларусь, не меняя белорусского номера сотовой связи. Нами ранее отмечалось, что в локальном нормативном правовом акте организации может устанавливаться порядок использования корпоративной сотовой связи, в т.ч. по времени пользования и лимиту расходов на такую связь в разрезе работников, у которых в силу служебных обязанно-

Ра здел 3

стей возникает необходимость применения сотовой электросвязи. Если такой аспект определен, то при обработке авансового отчета необходимо установить характер и потребность в понесенных расходах для целей бухгалтерского и налогового учета, а именно, расходы: - носят служебный (производственный) характер. При предъявлении оператором связи в расчетных документах НДС на стоимость услуги международного роуминга абонент принимает сумму налога к вычету (п. 1, п. 3-1 ст. 105, подп. 2.1 п. 2, п. 5-1, п. 6 ст. 107 НК). При обоснованности и документальном подтверждении производственного характера таких расходов затраты по услугам связи (международный роуминг) участвуют в налогообложении прибыли (п. 1 ст. 130 НК); - носят личный характер. В зависимости от установленного в конкретной организации порядка звонки в личных целях, совершенные при нахождении работника в служебной командировке, возмещаются работником либо списываются за счет средств организации с отражением в бухгалтерском учете в составе прочих расходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции № 102). Сумма предъявленного оператором связи НДС, приходящегося на стоимость звонков личного характера в международном роуминге, к вычету абонентом не принимается, т.к. услуга признается приобретенной организацией для своего работника (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК). Данный «входной» НДС списывается за счет того же источника, что и стоимость личных звонков: за счет работника либо за счет средств организации. Стоимость услуг, приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников, не признается объектом обложения НДС, следовательно, отсутствует необходимость исчислять налог (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК). Если по решению руководителя стоимость оплаченных организацией личных звонков не возмещается работником, такие расходы в налоговом учете относятся к затратам, не учитываемым при налогообложении прибыли, поскольку носят характер дополнительных социальных льгот, предоставленных сверх предусмотренных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК). Оплата организацией личных звонков работника в рамках социальной льготы является для него доходом в натуральной форме, поэтому возникает объект для исчисления подоходного налога

(подп. 1.1 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 156, подп. 2.1 п. 2 ст. 157, п. 8 ст. 175 НК), страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее – ФСЗН) (ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII); п. 54 Инструкции № 50), взносов по обязательному страхованию в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее – Белгосстрах) (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297); п. 59 Инструкции № 50). Вынужденный мелкий ремонт Работникам, командированным за границу на автотранспорте нанимателя, возмещение расходов за границей по приобретению горюче-смазочных материалов, оплате за стоянку, оплате дорожных, таможенных сборов, страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика, вынужденному мелкому ремонту, а также расходов по оплате разрешений на проезд по территории иностранных государств; ветеринарному и фитосанитарному контролю; мойке транспортных средств; услугам по приграничной обработке транспортных средств на объектах приграничного сервиса (терминал); конвоированию грузов, находящихся под таможенным надзором; экологическим налогам и сборам; факсимильной связи; эвакуации транспортных средств в случае аварий и технических неисправностей и других расходов, связанных с выполнением международных автомобильных перевозок, производится по фактическим расходам на основе подтверждающих документов в оригинале (п. 32 Инструкции № 115). Пример 27 Работник, осуществляющий международную автомобильную перевозку грузов, произвел мелкий ремонт с установкой запасных частей. Согласно перечню услуг, непосредственно связанных с международными автомобильными перевозками, приведенному в приложении 5 справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

к Инструкции № 107, к другим расходам, не включаемым в фактический размер расчетов наличными деньгами для получателей, относится мелкий вынужденный ремонт транспортных средств. Для подтверждения количества и (или) стоимости установленных (замененных) запасных частей и использованных материалов по восстановлению работоспособности транспортного средства силами водителя при нахождении за пределами таможенной территории Республики Беларусь постановлением Минтранса от 26.06.2008 № 74 утверждены типовая форма акта установки (замены) запасных частей, использования материалов для восстановления работоспособности транспортного средства за пределами таможенной территории Республики Беларусь (далее – акт) и Инструкция о порядке применения и заполнения формы акта установки (замены) запасных частей, использования материалов для восстановления работоспособности транспортного средства за пределами таможенной территории Республики Беларусь (далее – Инструкция № 74). Не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения водителя из командировки, не считая день прибытия, уполномоченное лицо, предварительно со-

гласовавшее необходимость установки (замены) запасных частей, использования материалов для восстановления работоспособности транспортного средства, производит в акте, составленном водителем (п. 3 Инструкции № 74), подтверждающую отметку с указанием даты фактического согласования в соответствующей графе акта. К акту прилагаются подлинники документов, подтверждающих приобретение и стоимость запасных частей, материалов, о чем указывается в акте. Акт предъявляется в бухгалтерию не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения водителя из командировки, не считая день прибытия, совместно с авансовым отчетом о командировке для проверки соответствия стоимости установленных (замененных) запасных частей, использованных материалов при восстановлении работоспособности транспортного средства. Акт подписывается бухгалтером, который проводит проверку, и утверждается руководителем перевозчика. В грифе акта «Утверждаю» указываются полное или краткое наименование перевозчика в соответствии с учредительными документами, свидетельством о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, подпись и расшифровка подписи руководителя перевозчика.

УТВЕРЖДАЮ Руководитель __________________________ (наименование перевозчика)

__________________________ (подпись)

__________________________ (инициалы, фамилия)

__________________________ (дата)

АКТ установки (замены) запасных частей, использования материалов для восстановления работоспособности транспортного средства за пределами таможенной территории Республики Беларусь _______________________

«___» ________________ 20___ г.

(место составления)

(дата составления)

Настоящий акт составил водитель автомобиля ______________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество)

www.promkompleks.by

Ра здел 3

о том, что при выполнении международной автомобильной перевозки на основании приказа от «__» ________________ 20__ г. № _____ на автомобиле гос. № ____________ полуприцеп (прицеп) гос. № ______ за пределами таможенной территории Республики Беларусь им произведены установка (замена) следующих запасных частей, использование материалов для восстановления работоспособности транспортного средства гос. № ____________________

Установлены (заменены) запасные части, использованы материалы Причина установки стоимость № (замены) общая стоимость, дата место единицы, п/п запчастей, наименование установки приобретенаименование количество наименование использования валюты платежа (замены) ния валюты платежа материалов 1 2 3 4 5 6 7 8

Установку (замену) запасных частей, использование материалов для восстановления работоспособности транспортного средства за пределами таможенной территории Республики Беларусь произвел водитель автомобиля ___________________ __________________________ (подпись)

(инициалы, фамилия)

К настоящему акту прилагаю следующие подтверждающие документы: 1. ____________________________________________ 2. ____________________________________________ Необходимость установки (замены) запасных частей, использования материалов на транспортное средство за пределами таможенной территории Республики Беларусь согласована «__» __________ 20__ г. и подтверждена. ______________________________ ______________________________ ______________________________

(должность)

(подпись)

(инициалы, фамилия)

уполномоченного лица) Бухгалтер ________________ (подпись)

__________________________ (инициалы, фамилия)

Расходы по приобретенным для замены запасным частям учитываются в составе понесенных работником расходов и подлежат компенсации с отражением на соответствующих счетах: № п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Отражены расходы по покупке запасных частей для установки при мелком ремонте за границей

Документы, подтверждающие их приобретение

Отражена установка запасных частей при мелком ремонте за границей

20, 23, 26, 44 и др.

Акт установки (замены) запасных частей, использования материалов для восстановления работоспособности транспортного средства за пределами таможенной территории Республики Беларусь, авансовый отчет

Первичный документ

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

Пример 28 Работник, осуществляющий международную автомобильную перевозку грузов, произвел уплату штрафа за превышение скорости. В данном случае такие расходы не связаны со служебной командировкой и оплачиваются самим работником. Возмещение расходов на топливо При командировании в пределах Республики Беларусь возмещение расходов по приобретению топлива производится в составе хозяйственных расходов в размере стоимости представленных документов. Пунктом 72 Инструкции № 107 определено, что прием наличных денег от юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей в сумме не более 100 базовых величин по каждому платежу проводят юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, реализующие топливо и оказывающие услуги, непосредственно связанные с международными автомобильными перевозками, – за топливо и услуги, включенные в перечень услуг согласно приложению 5 к Инструкции № 107. Согласно перечню услуг, непосредственно связанных с международными автомобильными перевозками, приведенному в приложении 5 к Инструкции № 107, к другим расходам, не включаемым в фактический размер расчетов наличными деньгами для получателей, не относится топливо. Следовательно, в случае представления работником документов, подтверждающих приобретение топлива, данные суммы подлежат возмещению. Что же касается вычета НДС, то он производится на основании электронных счетов-фактур (ЭСЧФ), полученных в установленном порядке от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (абз. 2 п. 5-1 ст. 107 НК). Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Оплата парковки и стоянки автомобиля Пунктом 28 Правил организации (строительства), эксплуатации автомобильных стоянок и автомобильных парковок и пользования ими, утwww.promkompleks.by

вержденных постановлением Совета Министров от 05.01.2007 № 9 (далее – Правила № 9), установлено, что автомобильные парковки организуются на участках проезжей части автомобильных дорог, улиц и дорог населенных пунктов, на территории рынков, торговых центров, магазинов, объектов социально-культурного назначения либо на прилегающих к ним территориях в нормативных количествах в соответствии с требованиями, определяемыми техническими нормативными правовыми актами, а также иными законодательными актами. Следует отметить, что на автомобильных парковках осуществляется стоянка транспортных средств без оформления договора хранения транспортного средства и без предоставления услуги по хранению транспортного средства, а владелец автомобильной парковки, осуществляющий в соответствии с решениями местных исполнительных и распорядительных органов ее эксплуатацию, не несет ответственности за сохранность транспортных средств, находящихся на ее территории (п. 30-31 Правил № 9). В порядке, предусмотренном законодательством и гражданско-правовым договором, на автомобильной парковке может взиматься только плата за парковку транспортных средств в специально оборудованных местах (подп. 1.2 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.10.2006 № 589 «Об упорядочении работы автомобильных стоянок и автомобильных парковок», далее – Указ № 589). В соответствии с п. 32 Инструкции № 115 возмещение указанных расходов производится по фактическим расходам на основе подтверждающих документов в оригинале. Поскольку в Инструкции № 107 и Инструкции № 115 речь идет о служебной командировке за границу в связи с выполнением международной автомобильной перевозки, то следует руководствоваться правилами обеспечения работника авансовыми суммами и расчетов по ним. Согласно п. 27 Инструкции № 185 выдача наличной иностранной валюты под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя за границу, производится в порядке и размерах, установленных законодательством. В бухгалтерском учете возмещение расходов на парковку, оплата парковки автомобильных транс-

Ра здел 3

портных средств при выполнении этих работ сторонним лицом и при расчете подотчетным лицом

№ п/п

наличными денежными средствами отражается следующим образом:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Отражено обеспечение работника авансовыми суммами для осуществления расчетов наличными денежными средствами из кассы организации

Отражено обеспечение работника авансовыми суммами для осуществления расчетов наличными денежными средствами путем перечисления денежных средств на личную карточку работника

51, 52, 55

Отражено обеспечение работника авансовыми суммами для осуществления расчетов наличными денежными средствами путем выдачи корпоративной карточки

51, 52, 55

Отражено обеспечение работника авансовыми суммами для осуществления расчетов электронными деньгами

Отражены расходы по парковке транспортных средств на основании подтверждающих документов, приложенных к авансовому отчету, без учета «входного» НДС

23, 25, 26, 44 и др.

Отражена сумма «входного» НДС по парковке транспортных средств на основании подтверждающих документов, приложенных к авансовому отчету

Согласно подп. 1.1 п. 1 Указа № 589 под автомобильной стоянкой понимается место стоянки транспортных средств, представляющее собой специально оборудованное одно- или многоуровневое инженерное сооружение (паркинг), предназначенное для хранения транспортных средств и организованное в соответствии с Правилами дорожного движения, утвержденными Указом Президента Республики Беларусь от 28.11.2005 № 551, а также правилами организации (строительства), эксплуатации автомобильных стоянок и автомобильных парковок и пользования ими, утверждаемыми Советом Министров. Места на автомобильной стоянке для хранения транспортных средств на срок более одного месяца предоставляются на основании договора хранения транспортного средства на автомобильной стоянке. При заключении договора владелец транспортного средства предоставляет владельцу автомобильной стоянки технический паспорт или иной документ, подтверждающий право владения транспортным средством, физическое лицо – документ, удостоверяющий личность, юридическое лицо – свидетельство о государственной регистрации (п. 12-13 Правил № 9). При этом владельцу транспортного средства, заключившему договор, оформляется пропуск. В журнале учета транспортных средств производится соответствующая запись (отметка) (п. 14 Правил № 9).

При предоставлении места на автомобильной стоянке на срок до одного месяца принятие на хранение транспортного средства, а также ответственность владельца автомобильной стоянки за утрату или повреждение этого транспортного средства удостоверяются выдачей квитанции (документа, ее заменяющего) либо электронного учетного документа (карточки) по форме, установленной владельцем автомобильной стоянки, при этом письменная форма договора будет считаться соблюденной (п. 15 Правил № 9). При этом в порядке, предусмотренном законодательством и гражданско-правовым договором, на автомобильной стоянке может взиматься плата только за оказание услуг по хранению транспортных средств (подп. 1.2 п. 1 Указа № 589). Согласно п. 1 ст. 786 ГК вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения, а если оплата за хранение предусмотрена по периодам, она должна выплачиваться соответствующими частями по истечении каждого периода. Такое вознаграждение может устанавливаться в виде тарифов на услуги за одно машино-место в месяц, сутки и (или) час и дифференцироваться в зависимости от вида транспортного средства и конструктивных особенностей автостоянок (открытые, крытые, многоуровневые и т.п.). справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

Расходы по хранению транспортных средств, как и затраты по парковке автотранспорта, относятся к расходам по текущей деятельности. Оплата за стоянку транспортных средств может осуществляться на условиях предоплаты либо по факту оказанных услуг. При формировании информации о понесенных расходах используется метод начисления – отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (согласно п. 2 Инструкции № 102 под отчетным периодом понимается календарный месяц). В бухгалтерском учете расходы по хранению транспортных средств на стоянке отражаются так же, как по парковке автотранспорта. Пример 29 Руководитель организации, расположенной в г. Столбцы, направлен в командировку в г. Москву сроком на 2 дня согласно служебному заданию для заключения договора на поставку товаров. Для проезда к месту назначения и обратно приобретены авиабилеты. Согласно пути следования, указанному в приказе на командировку, в аэропорт «Минск-2» он направился на служебном легковом автомобиле, имея при себе оформленный соответствующим образом путевой лист, и оставил автомобиль на платной стоянке. Через 2 дня по возвращении из г. Москвы забрал со стоянки автомобиль и вернулся на нем на работу в офис. К авансовому отчету предъявлены путевой лист на автомобиль и чек за платную стоянку (оригинал установленной формы), отчет по командировке установленной в организации формы. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в данном случае расходы по проезду служебным легковым автомобилем и оплате его стоянки (другие расходы по данной командировке, а также

выдача аванса и форма оплаты не учитываются). Аэропорт «Минск-2» находится за пределами г. Столбцы, командированный намерен прибыть к месту вылета самолета на служебном легковом автомобиле, что указывается в приказе и служебном задании. На основании п. 1 ст. 130 НК и письма МНС от 31.05.2010 № 2-2-10/10249 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» стоимость топлива, израсходованного по маршруту Столбцы – аэропорт «Минск-2» – Столбцы, согласно данным путевого листа с учетом норм расхода топлива списана в дебет сч. 26 «Общехозяйственные затраты» в корреспонденции с субсчетом учета 10-3 «Топливо» по кредиту субсчета 10-3 «Топливо» и учитывается при налогообложении. Расходы по оплате стоянки отнесены в дебет сч. 26 «Общехозяйственные затраты» в корреспонденции со сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на основании п. 1 ст. 130 НК. Сбор за проезд по платным дорогам, порядок возмещения расходов на аренду автомобиля Работнику, направленному в командировку за границу на автотранспорте нанимателя, оплата дорожных сборов за границей возмещается по фактическим расходам на основе подтверждающих документов в оригинале (п. 32 Инструкции № 115). В Республике Беларусь введена система электронного сбора платы в режиме свободного многополосного движения за проезд транспортных средств по определенным дорогам Республики Беларусь (далее – СЭСП). Для того чтобы эффективно функционировали системы электронного сбора платы за проезд транспортных средств по определенным дорогам Республики Беларусь, принят ряд нормативных правовых актов Республики Беларусь: Таблица 7

Нормативный правовой акт Указ Президента Республики Беларусь от 27.09.2012 № 426 «Об отдельных вопросах функционирования системы электронного сбора платы за проезд транспортных средств по определенным дорогам Республики Беларусь»

www.promkompleks.by

Требование Обязывает создать СЭСП в режиме свободного многополосного движения («Система электронного сбора платы») за проезд транспортных средств по определенным дорогам Республики Беларусь («ЕТС-Система») или на отдельных их участках, в т.ч. на участках проезда по мостам и иным искусственным сооружениям (далее – платные автомобильные дороги), с повышенным скоростным и безопасным режимом движения транспортных средств, высоким уровнем сервисного обслуживания. Ввести в действие систему электронного сбора платы с 1 июля 2013 г.

Ра здел 3

Окончание таблицы 7 Нормативный правовой акт Положение о порядке взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь, утвержденное постановлением Совета Министров от 30.04.2013 № 340 (далее – Положение № 340) Постановление Минтранса от 17.06.2013 № 21 «О некоторых вопросах взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь» (далее – постановление № 21) Постановление Минтранса от 07.06.2013 № 16 «О некоторых вопросах пользования платными автомобильными дорогами»

Постановление Минтранса от 28.06.2013 № 23 «Об установлении перечня топливных карт, посредством которых взимается плата за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам в режиме оплаты по факту, предоплаты и залоговая стоимость устройства электронной оплаты» (далее – постановление № 23)

Взимание платы с использованием СЭСП осуществляется при наличии альтернативного пути для бесплатного проезда в данном направлении (п. 3 Положения № 340). От платы за проезд по платным дорогам освобождаются пользователи транспортных средств в случаях, установленных законодательными актами. Пользование платной дорогой осуществляется пользователем платной дороги, с которого взимается плата за проезд, после получения устройства электронной оплаты и установки его на транспортное средство в соответствии с порядком технологической эксплуатации. Каждое устройство электронной оплаты персонализируется оператором или обслуживающей организацией под отдельное транспортное средство. Запрещается переустанавливать устройство электронной оплаты на другое транспорт-

Требование Регулирует порядок взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь Установлены тарифы для расчета размера платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь; размер платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь в увеличенном размере Утверждены формы: - акта нарушения порядка оплаты за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь; - акта задержания транспортного средства; - квитанции на внесение платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь в увеличенном размере; заявления на регистрацию в системе электронного сбора платы транспортных средств, освобожденных от платы за проезд по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь; - претензии по начислению и взиманию платы за проезд транспортного средства по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь, в т.ч. платы в увеличенном размере; - установлен размер залоговой стоимости устройства электронной оплаты для транспортного средства Установлен перечень топливных карт, посредством которых взимается плата за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам в режиме оплаты по факту, предоплаты и залоговая стоимость устройства электронной оплаты

ное средство вне зависимости от его категории и класса. Устройство электронной оплаты находится в собственности Республики Беларусь и предоставляется пользователям платной дороги в безвозмездное пользование на основании договора пользования платной дорогой. При получении устройства электронной оплаты (далее – УЭО) собственник (владелец) транспортного средства обязан внести залоговую стоимость УЭО в качестве обеспечения сохранности и возврата УЭО, за исключением собственников (владельцев) транспортных средств, освобожденных от платы за проезд по платным дорогам. Залоговая стоимость – стоимость УЭО, уплачиваемая пользователем платной дороги в качестве гарантии возврата УЭО (п. 2 Положения № 340). Согласно п. 29 Положения № 340 размер залоговой стоимости УЭО устанавливается Минтрансом справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

в евро в зависимости от категории транспортного средства отдельно для: транспортных средств с технически допустимой общей массой не более 3,5 тонны; транспортных средств с технически допустимой общей массой более 3,5 тонны. Бухгалтерский учет УЭО у собственника (владельца) транспортного средства и плата за проезд по платным дорогам регулируются Законом № 57-З, Инструкцией № 50. Согласно ст. 310 ГК исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом. В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами (п. 1 ст. 315 ГК). Залог возникает в силу договора. Залог возникает также на основании акта законодательства при наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законодательстве предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого обязательства признается находящимся в залоге. Правила ГК о залоге, возникающем в силу договора, соответственно применяются к залогу, возникающему на основании акта законодательства, если законодательством не установлено иное (п. 3 ст. 315 ГК). Пунктом 3 Инструкции № 102 предусмотрено, что поступления от других лиц в счет залога не признаются доходами организации. Списание денежных средств с расчетных счетов организации отражается по дебету сч. 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Рас-

№ п/п

четы с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту сч. 51 «Расчетные счета» (п. 40 Инструкции № 50), а списание денежных средств в иностранных валютах с валютных счетов организации отражается по дебету сч. 50 «Касса», 57 «Денежные средства в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов и кредиту сч. 52 «Валютные счета» (п. 41 Инструкции № 50). Инструкцией № 50 прямо не предусмотрено, в дебет какого счета следует относить сумму перечисленного задатка. Согласно п. 4 Инструкции № 50 в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции. По мнению автора, сумму, перечисленную в качестве залога, целесообразно отражать на отдельном субсчете к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо к сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Согласно п. 87 Инструкции № 50 забалансовый сч. 009 «Обеспечения обязательств выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом сч. 009 «Обеспечения обязательств выданные», списываются с этого счета по мере погашения обязательств. Аналитический учет по забалансовому сч. 009 «Обеспечения обязательств выданные» ведется по каждому выданному обеспечению. Таким образом, бухгалтерский учет перечисленной залоговой стоимости УЭО у собственника (владельца) транспортного средства отражается следующим образом:

Содержание хозяйственной операции

Отражена сумма перечисленного задатка

Одновременно отражена сумма перечисленного задатка на забалансовом счете

После осуществления предварительной оплаты собственник (владелец) транспортного средства осуществляет получение УЭО. В связи с тем, что соwww.promkompleks.by

Дебет

Кредит

60 (76)

009

гласно п. 27 Положения № 340 УЭО находится в собственности Республики Беларусь и предоставляется пользователям платной дороги в безвозмездное

Ра здел 3

пользование, т.е. право собственности не переходит к собственнику (владельцу) транспортного средства, данное устройство подлежит учету за балансом. Однако Инструкцией № 50 не предусмотрен отдельный счет для учета материального имущества, полученного в безвозмездное пользование. По мнению автора, УЭО может учитываться на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства», поскольку сч. 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобще-

ния информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование (п. 79 Инструкции № 50). Основные средства учитываются на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования. В бухгалтерском учете у собственника (владельца) транспортного средства поступление УЭО отражается следующим образом:

Содержание хозяйственной операции Отражено поступление УЭО по залоговой стоимости

За проезд по платным дорогам с пользователей транспортных средств взимается плата в соответствии с установленными тарифами (п. 41 Положения № 340). Справочно В соответствии с п. 2 Положения № 340: - плата за проезд – плата за проезд по платной дороге, исчисленная на основании тарифа, утвержденного Минтрансом по согласованию с Минфином, и взимаемая с пользователя платной дороги в соответствии с Положением № 340; - плата в увеличенном размере – плата за проезд транспортных средств по платной дороге, вносимая пользователем платной дороги по требованию уполномоченного должностного лица Транспортной инспекции в случае выявления неоплаты или неполной оплаты. Плата за проезд взимается в белорусских рублях. Внесение платы за проезд на основании договора пользования платной дорогой в режиме предоплаты производится пользователями платной дороги как наличными денежными средствами, так и в безналичной форме. Плата за проезд по платным дорогам с СЭСП производится на основании договора пользования платной дорогой в режиме: - предоплаты (договор в режиме предоплаты заключается путем обращения в пункт обслуживания (пограничный пункт обслуживания)); - оплаты по факту (договор заключается через обслуживающие организации, топливные карты

Дебет

Кредит

001

которых входят в утверждаемый Минтрансом перечень Berlio, ПЭК «Белавтострада» и др. согласно постановлению № 23). Типовые формы договоров пользования платной дорогой для каждого режима утверждаются Минтрансом и публикуются на официальном сайте, а также предоставляются по требованию пользователей платной дороги в пунктах обслуживания (пограничных пунктах обслуживания) и обслуживающих организациях. Согласно п. 108 Положения № 340 для обслуживания финансовых потоков, возникающих при функционировании системы электронного сбора платы, государственным учреждением «Белавтострада» открываются текущие (расчетные) счета по учету бюджетных средств (балансовые счета 3642 «Прочие средства распорядителей (получателей) бюджетных средств до востребования»), в т.ч.: счет для зачисления платежей, уплаченных наличными денежными средствами. Данный счет предназначен для зачисления предоплаты и залоговой стоимости УЭО, уплаченных наличными денежными средствами в пунктах обслуживания. Инкассация денежных средств во всех пунктах обслуживания осуществляется не менее одного раза в день. Поступившие денежные средства не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления средств, перечисляются в следующем порядке: предоплата – на счет для зачисления предоплаты, залоговая стоимость УЭО – на счет для зачисления залоговой стоимости УЭО; счет для зачисления платежей, осуществляемых посредством банковских платежных карточек. справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

Данный счет предназначен для зачисления предоплаты и залоговой стоимости УЭО, уплаченных посредством банковских платежных карточек соответствующих платежных систем, утвержденных согласно п. 49 Положения № 340. Зачисление денежных средств осуществляется в течение трех банковских дней. Поступившие денежные средства не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления средств, перечисляются в следующем порядке: предоплата – на счет для зачисления предоплаты, залоговая стоимость УЭО – на счет для зачисления залоговой стоимости УЭО; счет для зачисления платежей, осуществляемых посредством топливных карт. Данный счет предназначен для зачисления платы за проезд в режиме оплаты по факту, предоплаты, залоговой стоимости УЭО, уплаченных посредством топливных карт. Зачисление денежных средств осуществляется эмитентом топливной карты на основании счетов, направленных государственным учреждением «Белавтострада» в сроки, устанавливаемые Минтрансом по согласованию с Минфином. Поступившие денежные средства не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления средств, перечисляются в следующем порядке: плата за проезд в режиме оплаты по факту – на целевой счет для зачисления платы за проезд, предоплата – на счет для зачисления предоплаты, залоговая стоимость УЭО – на счет для зачисления залоговой стоимости УЭО. Договор с эмитентом топливной карты заключает государственное учреждение «Белавтострада» на основании меморандума, заключенного эмитентом с оператором, подтверждающим готовность эмитента обеспечить техническое соответствие процессинговой системы эмитента данной карты с СЭСП, а также при условии предоставления этим эмитентом обеспечения исполнения обязательств по договору в размере не менее установленной Минтрансом суммы, исчисленной согласно указанному в договоре максимальному количеству УЭО, подлежащих передаче эмитенту; счет для зачисления предоплаты. Этот счет предназначен для зачисления платы за проезд и предоплаты со счетов, указанных в подп. 108.1-108.3 п. 108 Положения № 340; целевой счет для зачисления платы за проезд. Данный счет предназначен для зачисления платы за проезд со счета для зачисления платежей, осуществляемых посредством топливных карт в www.promkompleks.by

режиме оплаты по факту, указанного в подп. 108.3 п. 108 Положения № 340, а также платы за проезд со счета для зачисления предоплаты, указанного в подп. 108.4 п. 108 Положения № 340. В случае выявления факта неоплаты или неполной оплаты за проезд по платной дороге вносится плата в увеличенном размере. Плата в увеличенном размере за каждое нарушение устанавливается в евро и определяется как произведение установленного тарифа за один километр для соответствующего транспортного средства с применением коэффициента (минимальное значение коэффициента – 1,0) и общей протяженности в километрах всех платных дорог с СЭСП в Республике Беларусь. Размер платы в увеличенном размере утвержден постановлением № 21. Все споры и разногласия в связи с пользованием платной дорогой, начислением и взиманием платы за проезд, в т.ч. платы в увеличенном размере, разрешаются путем направления претензий. Претензии в связи с начислением и взиманием платы за проезд предъявляются в государственное учреждение «Белавтострада». При определении источника покрытия платы за проезд по платным дорогам необходимо учитывать следующее: расходы – это уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества (организации), распределением между учредителями (участниками) (организации) (ст. 1 Закона № 57-З); текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п. 2 Инструкции № 102); инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей

Ра здел 3

деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102). Согласно п. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Следовательно, если плата за проезд по платным дорогам относится к текущей деятельности организации, то данные расходы подлежат отражению по дебету счетов затрат и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если расходы понесены в связи с: - приобретением (доставкой) основного средства, то согласно п. 9-10 Инструкции № 26 первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая стоимость приобретения основных средств, таможенные сборы и пошлины, проценты по кредитам и займам, затраты по страхованию при доставке, затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования; - приобретением (доставкой) инвестиционной недвижимости, то согласно п. 6 Инструкции № 25ИН первоначальная стоимость приобретенной инвестиционной недвижимости определяется в сумме фактических затрат на ее приобретение, включая стоимость приобретения инвестиционной недвижимости; проценты по кредитам и займам; затраты на услуги других лиц, связанные с приведением инвестиционной недвижимости в состояние, пригодное для использования; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования. Как видим, в этом случае плата за проезд по платным дорогам будет включаться в первоначальную стоимость основного средства либо инвестиционной недвижимости.

Страхование автотранспорта и гражданской ответственности, порядок возмещения расходов по страхованию от несчастных случаев и болезней Командированному за границу работнику на автотранспорте нанимателя возмещается оплата фактических расходов по страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика на основе подтверждающих документов в оригинале (п. 32 Инструкции № 115). Согласно подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 280) в затраты включаются страховые взносы по страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (по договорам, заключенным организациями-страхователями в пользу работников, направленных в служебную командировку за границу или имеющих подвижной и разъездной характер работы при таких поездках). Обращаем внимание на то, что страхователи, не занимающиеся международными перевозками, взносы по данному виду страхования при направлении работника в командировку и ранее могли учесть при налогообложении прибыли в составе командировочных расходов при условии их подтверждения документами в оригинале (п. 30 Инструкции № 115). При этом в затраты включаются страховые взносы по добровольному страхованию гражданской ответственности экспедитора, гражданской ответственности за причинение вреда в связи с осуществлением профессиональной деятельности, а также гражданской ответственности владельцев таможенных складов и (или) складов временного хранения; таможенных представителей; правообладателя за причинение вреда лицам в связи с приостановлением выпуска товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности (абз. 3, 6, 7, 8 и 10 подп. 1.6 п. 1 Указа № 280). Таким образом, страховые взносы, учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского учета (п. 2 ст. 130 НК), а в бухгалтерском учете признаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции № 102). справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

3.8.3. Выдача аванса На основании произведенного расчета организацией производится выдача работнику аванса. Обеспечение авансовыми суммами работников может осуществляться путем: - выдачи из кассы организации аванса наличными денежными средствами Республики Беларусь. В этом случае следует руководствоваться Инструкцией № 107; - выдачи аванса электронными деньгами. Документом, регламентирующим порядок совершения банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также физическими лицами операций с электронными деньгами на территории Республики Беларусь, являются Правила осуществления операций с электронными деньгами, утвержденные постановлением Правления Нацбанка от 26.11.2003 № 201 (далее – Правила № 201); - выдачи аванса путем перечисления на корпоративную либо личную платежную карточку. В этом случае следует руководствоваться Инструкцией № 34. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, производится в порядке и размерах, установленных законодательством (п. 36 Инструкции № 107). При служебных командировках за границу наниматель обязан выдать аванс в иностранной валюте и (или) белорусских рублях (п. 8 Инструкции № 115). Согласно п. 49 Инструкции № 115 получение необходимых средств в иностранной валюте производится путем представления в банк платежных документов в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. При отсутствии или недостаточности средств в иностранной валюте наниматель приобретает их путем безналичного расчета в порядке, установленном Нацбанком. В случае отсутствия валютного счета на момент командировки или средств на нем для выплаты работникам, направляемым в командировку, средства в иностранной валюте могут быть приобретены за белорусские рубли в обменных пунктах или в кассах банков Республики Беларусь в порядке, установленном Нацбанком. www.promkompleks.by

Не допускается использование средств в иностранной валюте, полученных на расходы при служебных командировках за границу, на другие цели (п. 50 Инструкции № 115). Обеспечение авансовыми суммами в иностранной валюте может осуществляться путем: - выдачи из кассы организации аванса в валюте. В этом случае следует руководствоваться Инструкцией № 185; - покупки валюты с зачислением на валютный счет для последующей выдачи аванса на командировку, как приведено в варианте выше; - выдачи аванса путем перечисления на корпоративную или личную платежную карточку; - выдачи аванса электронными деньгами; - выдачи аванса дорожными чеками. Для этого организация приобретает дорожные чеки у банка с оплатой с валютного счета в банке либо путем совершения валютно-обменных операций. Справочно В соответствии с подп. 2.4 п. 2 Инструкции о порядке осуществления валютно-обменных операций с участием физических лиц и организации работы обменных пунктов, касс при проведении таких операций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка от 01.02.2011 № 35 (далее – Инструкция Нацбанка № 35), платежные документы в иностранной валюте – дорожные чеки, а также чеки Tax free, номинал которых выражен в иностранной валюте. Подпунктом 2.5 п. 2 Инструкции Нацбанка № 35 определено, что: - продажа платежных документов в иностранной валюте за белорусские рубли – операция по обмену банками белорусских рублей физического лица на платежные документы в иностранной валюте по установленному обменному курсу; - покупка платежных документов в иностранной валюте за белорусские рубли – операция по обмену банками платежных документов в иностранной валюте физического лица на белорусские рубли по установленному обменному курсу. Выдача наличной иностранной валюты под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя за границу, производится в порядке и размерах, установленных законодательством (п. 27 Инструкции № 185).

Ра здел 3

Наличными из кассы организации В национальной валюте Для выдачи денежных средств из кассы организации необходимо их наличие там (рис. 9).

Поступление денежных средств в кассу организации В качестве оплаты покупателями и заказчиками за товары, продукцию, работы, услуги

Путем снятия со счетов в обслуживающих банках Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, вправе использовать наличные деньги, поступившие в кассу, при условии отсутствия (п. 8 Инструкции № 107: - наложения ареста и обращения взыскания на денежные средства юридического лица, индивидуального предпринимателя, находящиеся на текущих (расчетных) банковских счетах; - приостановления операций по текущим (расчетным) банковским счетам юридических лиц, индивидуальных предпринимателей; - картотеки к внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок»

Возврат в кассу неизрасходованных подотчетными лицами авансов

Рис. 9. Поступление денежных средств в кассу организации

Если выдача средств аванса производится из кассы организации денежными средствами Республики Беларусь, то, как правило, данная сумма получается в обслуживающем банке с указанием цели – командировочные расходы. Это связано с тем, что наличные деньги, полученные юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями в кассах банков, расходуются на цели, указанные обслуживающему банку при получении (п. 6 Инструкции № 107).

Выдача наличных денег под отчет производится из касс юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, привлекающих для осуществления предпринимательской деятельности физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в соответствии с законодательством (п. 20 Инструкции № 107). В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Получены денежные средства с расчетного счета в банке 2 Поступила в кассу оплата от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги 3 Внесен в кассу подотчетным лицом неиспользованный аванс 4 Выдан из кассы организации аванс подотчетному лицу на служебную командировку

Дебет

Кредит

50 50

51 62

50 71

71 50

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

В иностранной валюте Для выдачи из кассы организации аванса в валюте необходимо наличие такой валюты в кассе. Выдача наличной иностранной валюты на расходы, связанные со служебными командировками работников за границу, может производиться за счет возврата ранее полученных со счета в иностранной валюте юридического лица, индивидуального предпринимателя и выданных на эту цель средств, хранящихся в кассе юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя в пределах установленного лимита остатка кассы (п. 38 Инструкции № 185). В тех случаях, когда в кассу организации не поступает наличная валюта в качестве выручки и тому подобных платежей, но имеется валютный счет в банке, а на нем имеется необходимая сумма, на снятие валюты в банк представляется чек с указанием цели. В некоторых банках при подаче чека требуют расчет авансовых сумм. Валюту из банка можно получить следующими способами: - кассир организации получает необходимую сумму в кассу организации, а затем выдает работнику под отчет по расходному кассовому ордеру; - в некоторых организациях практикуют оформление заявления для получения средств на служебную командировку за пределы Республики Беларусь непосредственно на самого работника. В этом случае работник, направляемый в служебную командировку за границу, может не сдавать наличную иностранную валюту, полученную в обслуживающем банке, в кассу юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, если сумма наличной иностранной валюты не превышает сумму наличной иностранной валюты, предназначенную для выдачи этому работнику юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем (п. 40 Инструкции № 185). Возможен еще один вариант обеспечения наличной валютой, когда работник организации, оказывающей транспортно-экспедиторские услуги, обеспечивается авансом организациейпартнером. Такой порядок предусмотрен п. 41 Инструкции № 185, согласно которому работники юридического лица, подразделения, ин-

www.promkompleks.by

дивидуального предпринимателя, получившие наличную иностранную валюту за пределами Республики Беларусь в качестве авансов в счет оплаты по договорам транспортной экспедиции, заключенным между экспедитором и нерезидентом, обязаны представить отчет об израсходованных суммах иностранной валюты и сдать неизрасходованную сумму валюты в кассу юридического лица, индивидуальному предпринимателю в срок, установленный п. 28 Инструкции № 185, а именно: не позднее 3 рабочих дней (работники подразделений, расположенных в населенных пунктах вне места нахождения юридического лица, представляющие отчет в бухгалтерскую службу юридического лица, – не позднее 5 рабочих дней). Пунктом 39 Инструкции № 185 определено, что допускаются выдача (перечисление) работнику юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем иностранной валюты под отчет, выдача корпоративной дебетовой карточки для осуществления расходов, связанных со следующей служебной командировкой за границу, без представления полного отчета по ранее выданным (перечисленным) этому работнику суммам при условии соблюдения порядка и сроков, определенных в п. 28 настоящей Инструкции для представления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты по каждой командировке, т.е. если в установленные сроки работник не отчитался по выданным ему суммам, ему аванс не выдается. Работник, направляемый в служебную командировку за границу, может не сдавать наличную иностранную валюту, полученную в обслуживающем банке, в кассу юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, если сумма наличной иностранной валюты не превышает сумму наличной иностранной валюты, предназначенную для выдачи этому работнику юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем (п. 40 Инструкции № 185). Это значит, что оставшаяся у него в подотчете сумма и является суммой аванса на следующую командировку. В бухгалтерском учете выдача аванса в валюте может быть отражена следующим образом.

Ра здел 3

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Получены денежные средства с валютного либо специального счета в банке 2 Выданы денежные средства в валюте из кассы организации подотчетному лицу на служебную командировку 3 Получен работником аванс в иностранной валюте по чеку с валютного либо специального счета в банке 4 Получен аванс работником в иностранной валюте у партнера согласно условиям договора

Покупка иностранной валюты для выдачи аванса на командировку В случае если у организации нет валютных средств, она может решить вопрос одним из следующих способов: 1) выдать работнику, уезжающему в служебную командировку, валюту Республики Беларусь (белорусские рубли образца 2009 года). В случае выдачи в соответствии с законодательством работнику аванса в наличных белорусских рублях для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за границу, наличная иностранная валюта, купленная работником в обменном пункте (кассе банка), не подлежит оприходованию в кассу юридического лица, индивидуального предпринимателя. При составлении отчета об израсходованных суммах иностранной валюты, приобретенной за полученные белорусские рубли, работник прилагает чеки кассового суммирующего аппарата либо специальной компьютерной системы, полученные в обменном пункте (кассе банка) и свидетельствующие о покупке соответствующей суммы иностранной валюты. Израсходованные суммы иностранной валюты пересчитываются в белорусские рубли с использованием курса обменного пункта (кассы банка), в котором работником была приобретена иностранная валюта за белорусские рубли. Если на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты отсутствуют документы, подтверждающие покупку работником соответствующей суммы иностранной валюты, для пересчета расходов используется официальный курс белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленный Нацбанком на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты. В случае приобретения наличной иностранной валюты, отличной от валюты страны командирования, отчет об израсходованных суммах иностранной валюты составляется в порядке, предусмотренном п. 32 Инструкции № 185;

Дебет

Кредит

50 71

52, 55 50

52, 55

2) приобрести путем безналичного расчета в порядке, установленном Нацбанком. Субъект валютных операций – резидент вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для проведения оплаты расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь (п. 20.4 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка от 28.07.2005 № 112; далее – Инструкция № 112). Основанием для покупки иностранной валюты по данным валютным операциям является приказ (постановление, распоряжение) о направлении в служебную командировку за границу либо иной документ в случаях, установленных законодательством, с приложением расчета суммы иностранной валюты, причитающейся к получению (возмещению) направляемым за границу лицам, подписанный руководителем и (или) главным бухгалтером субъекта валютных операций – резидента, индивидуальным предпринимателем. Иностранная валюта, приобретенная в соответствии с подп. 20.4 п. 20 Инструкции № 112 без ее зачисления на специальный счет, может быть: - использована на приобретение у банка дорожных чеков для выдачи их направляемым за пределы Республики Беларусь лицам; - направлена на счет, предназначенный для расчетов с использованием корпоративных карточек, открытый в банке; - направлена на текущий (расчетный) счет или карт-счет физического лица для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за пределы Республики Беларусь (п. 30 Инструкции № 112). Субъект валютных операций – резидент вправе изменить целевое использование приобретенной иностранной валюты, если иностранная валюта, купленная для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за границу работсправочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

ников субъекта валютных операций – резидента, в т.ч. на обучение, а также на стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением их квалификации, на основании одного приказа о направлении в служебную командировку за границу, будет использована для оплаты расходов, связанных со служебными командировками, предусмотренными подп. 32.1 п. 32 Инструкции № 112, по другому приказу. В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств (п. 13 Инструкции № 102). Согласно п. 43 Инструкции № 50 сч. 57 «Денежные средства в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в т.ч. через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации. К сч. 57 «Денежные средства в пути» могут быть открыты субсчета: 57-1 «Инкассированные денежные средства»; 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»; 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации». На субсчете 57-1 «Инкассированные денежные средства» учитываются внесение наличных де-

нежных средств в кассы банков, в т.ч. через инкассацию, или почтовых отделений и их зачисление на расчетные или иные счета организации. На субсчете 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» учитывается движение денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты. По дебету субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» отражаются перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» – сумма приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления на валютный счет и превышение списанной с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом приобретенной иностранной валюты. На субсчете 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» учитывается движение денежных средств в иностранных валютах для реализации. По дебету субсчета 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» отражаются перечисленные денежные средства в иностранной валюте для реализации, а по кредиту субсчета 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» – списание реализованных денежных средств в иностранной валюте. Таким образом, доходы (расходы) в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом на дату покупки отражаются на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Перечислены банку денежные средства для покупки иностранной валюты 2 Отражены расходы в размере разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на дату покупки 3 Зачислена на валютный счет организации приобретенная иностранная валюта 4 Отражена переоценка иностранной валюты в пути 5 Возвращены денежные средства, не израсходованные на покупку иностранной валюты 6 Списано комиссионное вознаграждение банку 7 Отражена сумма вознаграждения банку 8 Отражен финансовый результат – прибыль (убыток) от операций по покупке валюты www.promkompleks.by

Дебет

Кредит

57 90-10

51 57

52 57 51

57 91-1 57

60 (76) 90-10 99 (90-11)

51 60 (76) 90-11 (99)

Ра здел 3

Для целей Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее – авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком (далее – официальный курс), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте (далее – хозяйственная операция), а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ № 69). Обращаем внимание, что организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) не производят пересчет в официальную денежную единицу Республики Беларусь выраженных в иностранной валюте: - аккредитивов – на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату; - кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива, – на отчетную дату. В состав внереализационных доходов включаются: - курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп. 3.17 п. 3 ст. 129 НК); - доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (подп. 3.19-4 п. 3 ст. 129 НК).

Перечислением на корпоративную или личную платежную карточку Выдача наличных денежных средств под отчет может производиться и путем их перечисления на банковские платежные карточки. Общий порядок эмиссии банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь банковских платежных карточек, проведения эквайринга, осуществления расчетов по операциям при использовании карточек юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами регулируется Инструкцией № 34. Держатель карточки – физическое лицо, использующее карточку на основании заключенного договора об использовании карточки (кредитного договора) или в силу полномочий, предоставленных клиентом (п. 2 Инструкции № 34). В настоящее время при расчетах с подотчетными лицами в обороте используются (п. 2 Инструкции № 34): - корпоративная дебетовая карточка – карточка, использование которой предусмотрено договором об использовании карточки, заключенным между банком-эмитентом и юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем); - корпоративная кредитная карточка – карточка, использование которой предусмотрено кредитным договором между банком-эмитентом и юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем); - личная дебетовая карточка – дебетовая карточка, использование которой предусмотрено договором об использовании карточки между банком-эмитентом и физическим лицом; - личная кредитная карточка – кредитная карточка, использование которой предусмотрено кредитным договором между банком-эмитентом и физическим лицом. С этой целью заключается договор об использовании карточки – договор счета клиента, предусматривающий использование дебетовой карточки для доступа к счету клиента (п. 2 Инструкции № 34). Держатели корпоративных дебетовых карточек, выданных к счетам клиентов в белорусских рублях или иностранной валюте, могут использовать их в соответствии с режимом счета клиента, установленным законодательством, для получе-

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

ния наличных денежных средств или проведения безналичных расчетов на территории Республики Беларусь и за ее пределами в порядке, определенном законодательством и договором об использовании карточки (п. 25 Инструкции № 34). Аналогичный порядок предусмотрен и для личных дебетовых карточек (п. 24 Инструкции № 34). Подтверждением снятия служит карт-чек, который содержит следующую информацию (п. 35 Инструкции № 34): - идентификационный номер пункта выдачи наличных денежных средств (организации торговли (сервиса), банкомата, платежно-справочного терминала самообслуживания); - дату и время совершения операции; - сумму операции;

- код или наименование валюты операции; - сумму вознаграждения банка-эквайера; - код, подтверждающий авторизацию операции; - реквизиты карточки, предусмотренные банком-эмитентом и (или) правилами платежной системы; - подпись держателя карточки (при составлении карт-чека в пункте выдачи наличных денежных средств, организации торговли (сервиса) или информацию о том, что правомерность использования карточки подтверждена ПИН-кодом; - подпись кассира (при составлении карт-чека в пункте выдачи наличных денежных средств); - иную информацию. В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Перечислены денежные средства с расчетного или специальных счетов на карт-счет в соответствии с договором 2 Перечислены денежные средства на карт-счет в соответствии с договором с валютного счета по курсу Нацбанка на дату перечисления денежных средств 3 Отражены расходы, связанные с выполнением задания по служебной командировке 4 Погашена задолженность перед подотчетным лицом по результатам выписки со счета корпоративной карточки

Что же касается денежных средств, перечисляемых на личную карточку работника, то такие суммы отражаются как полученные под отчет в момент перечисления с расчетного, валютного либо специальных счетов на основании выписки банка, а все совершенные подотчетным лицом хо-

www.promkompleks.by

Кредит

51, 55

10, 23, 25, 26, 44 и др. 71

71 51

зяйственные операции отражаются на основании авансового отчета и приложенных оправдательных документов к нему. В бухгалтерском учете будут отражены следующие записи по личным платежным карточкам работника.

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Перечислены денежные средства с расчетного или специальных счетов на на личную карточку подотчетного лица 2 Отражены расходы, связанные с выполнением задания по служебной командировке

Электронными деньгами В последние годы активно развивается сегмент использования в расчетах электронных денег. А поскольку на практике возникает множество вопросов о порядке учета расчетов электронными деньгами, рассмотрим данный вопрос более подробно. Поскольку речь идет о расчетах с исполь-

Дебет

Кредит

51, 55

10, 23, 25, 26, 44 и др.

зованием денежных ресурсов, необходимо руководствоваться банковским законодательством. Согласно ст. 274 БК электронные деньги – хранящиеся в электронном виде единицы стоимости, выпущенные в обращение в обмен на наличные или безналичные денежные средства и принимаемые в качестве средства платежа при осуществле-

Ра здел 3

нии расчетов как с лицом, выпустившим в обращение данные единицы стоимости, так и с иными юридическими и физическими лицами, а также выражающие сумму обязательства этого лица по возврату денежных средств любому юридическому или физическому лицу при предъявлении данных единиц стоимости. Порядок выпуска в обращение (эмиссии) электронных денег устанавливается Нацбанком. Порядок совершения банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также физическими лицами операций с электронными деньгами на территории Республики Беларусь регламентирован Правилами осуществления операций с электронными деньгами. Выше отмечалось, что электронные деньги – это сумма обязательства лица (эмитента) по возврату денежных средств любому юридическому или физическому лицу при предъявлении данных единиц стоимости. Существенной разницей между электронными деньгами и безналичными либо наличными заключается в том, что они заменяют обычные. Выпуск в обращение (эмиссия) электронных денег проводится банком на основании лицензии на осуществление банковской деятельности (ст. 274 БК). Эмиссия денег осуществляется Нацбанком посредством выпуска в обращение безналичных и наличных денег. Наличные деньги выпускаются в обращение в виде банкнот и монет (ст. 28 БК). Несмотря на различия, электронные деньги и наличные и безналичные денежные средства дополняют друг друга. Операции с электронными деньгами осуществляются в соответствии с правилами систем расчетов с использованием электронных денег, правилами эмитентов и условиями договоров, заключенных в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь (п. 5 Правил № 201). Чтобы иметь возможность осуществлять расчеты электронными деньгами, организация должна иметь электронный кошелек. Электронный кошелек – пластиковая карточка, программное обеспечение персонального компьютера, иное программно-техническое устройство, содержащее электронные деньги и (или) обеспечивающее к ним доступ (п. 3 Правил № 201).

При этом следует иметь в виду, что письмом МНС от 05.09.2011 № 3-1-11/1587 «О совершении операций с электронными деньгами» разъяснено, что законодательством Республики Беларусь не предусмотрен такой вид операций с электронными деньгами, как обмен электронных денег одной системы расчетов на электронные деньги другой системы расчетов либо обмен в рамках одной системы расчетов электронных денег, номинированных в различных валютах. Учитывая изложенное, юридические лица, индивидуальные предприниматели, зарегистрированные и (или) осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, не вправе осуществлять обмен электронных денег. Письмом Нацбанка от 12.06.2009 № 03-11/73 «Об обмене электронных денег» уточнено, что электронные деньги могут быть обменены только на наличные или безналичные денежные средства при погашении. Проведение операции обмена электронных денег одной системы расчетов на электронные деньги другой системы расчетов не предусмотрено законодательством. Существуют 2 основных вида электронных денег: 1) электронные деньги на аппаратной основе (пластиковая карточка обычно с микрочипом, т.н. таблетка); 2) сетевые деньги, обращающиеся в компьютерных сетях (интернет). Чтобы перейти к рассмотрению операций с электронными деньгами, необходимо определить счета, на которых такие операции будут отражаться. Особо отметим, что Инструкцией № 50 не предусмотрен счет для бухгалтерского учета электронных денег. По мнению некоторых специалистов, операции с электронными деньгами следует отражать на сч. 55 «Специальные счета в банках». По договору текущего (расчетного) банковского счета одна сторона (банк или небанковская кредитно-финансовая организация) обязуется открыть другой стороне (владельцу счета) текущий (расчетный) банковский счет для хранения денежных средств владельца счета и (или) зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, а также выполнять поручения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета, а владелец счета предоставляет банку или небанковской кредитно-финансовой организации право использовать временно свободные денежсправочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

ные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов, определенных законодательством Республики Беларусь или договором, и уплачивает банку или небанковской кредитно-финансовой организации вознаграждение (плату) за оказываемые ему услуги (ст. 197 БК). Другие авторы для отражения операций с электронными деньгами предлагают использовать сч. 57 «Денежные средства в пути». Но в этом случае денежные средства переведены в обязательства, а не находятся в пути. Электронные деньги хранятся в электронном виде на программно-техническом устройстве единицы стоимости, принимаются в качестве средства платежа при осуществлении расчетов и выражают сумму обязательств эмитента перед держателем по погашению электронных денег, т.е. без открытия счета в банке. Следовательно, использование сч. 55 «Специальные счета в банках» в данном случае не совсем

корректно. По мнению автора, правильнее использовать сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет 76-8 «Расчеты электронными деньгами». В данном случае в учетной политике организации следует ввести его в рабочий план счетов с описанием операций по корреспонденции. Для целей бухгалтерского учета электронные деньги являются одним из финансовых инструментов. Следовательно, при формировании данных бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах, утвержденной постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164. Чтобы осуществлять расчеты электронными деньгами с помощью электронной карты, ее необходимо приобрести. В бухгалтерском учете приобретение карточки отражается следующим образом.

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Перечислены денежные средства в качестве предоплаты за электронную карточку 2 Получена и оприходована электронная карточка 3 Отражен «входной» НДС по полученной электронной карточке

Дебет

Кредит

10 18

60 60

Дебет

Кредит

76-8

51, 52, 55

60, 76 и др. 26, 44 71

76-8 76-8 76-8

76-8

Записи по электронным карточкам отражены в учете следующим образом.

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Перечислены денежные средства банку-эмитенту для зачисления электронных денег организации 2 Оплачено электронными деньгами за товары, работы, услуги 3 Оплачена комиссия банку 4 Выдан аванс электронными деньгами подотчетному лицу на хозяйственные и командировочные расходы 5 Отражен возврат электронных денег, выданных ранее под отчет для оплаты командировочных расходов работникам и не использованных ими по назначению 6 Отражено погашение электронных денег

К сожалению, приходится констатировать, что часто допускаются нарушения требований законодательства в области операций с электронными деньгами. В большинстве случаев это связано с неправильным отражением в бухгалтерском учете хозяйственных операций с использоваwww.promkompleks.by

нием электронных денег. В этом случае специалистами контролирующих органов могут быть применены меры ответственности, предусмотренные ст. 12.1 КоАП, а именно: за нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установ-

Ра здел 3

ленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности может быть наложен штраф в размере от 4 до 20 базовых величин. Если же нарушение связано с неверным отражением выручки, следствием чего могут стать неправильно исчисленные налоги, в этом случае специалистами контролирующих органов могут быть применены меры ответственности, предусмотренные ст. 13.6 КоАП, а именно: неправильный учет, неотражение полученной выручки и, соответственно, неуплата или неполная уплата налогов, сборов (пошлин) влекут наложение штрафа в размере 20% от неуплаченных налогов, но не менее 10 базовых величин. В случаях нецелевого использования работниками юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) электронных денег данные работники обязаны возместить юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю) сумму потраченных не по назначению электронных денег путем внесения в кассу юридического лица (индивидуального предпринимателя) денежных средств в сумме, эквивалентной потраченной работником не по назначению сумме электронных денег (п. 15 Правил № 201).

3.9. Окончательный расчет по командировке По служебной командировке по Республике Беларусь В соответствии с п. 8 Инструкции № 35 командированные работники, получившие денежные средства под отчет, в т.ч. с использованием корпоративной (личной) банковской платежной карточки, на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны представить в бухгалтерскую службу организации авансовый отчет об израсходованных суммах (далее – авансовый отчет) и возвратить в кассу неиспользованные денежные средства в сроки, установленные законодательством. Согласно п. 35 Инструкции № 107 лица, получившие наличные деньги, в т.ч. с использованием корпоративных дебетовых карточек, под отчет на

предстоящие расходы, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерскую службу отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных п. 1 части второй ст. 107 ТК. Лица, получившие денежные средства с использованием корпоративных дебетовых карточек под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 15 рабочих дней с даты проведения оплаты в безналичной форме, исключая день оплаты, либо при проведении оплаты частично в безналичной форме, частично в наличной форме, исключая день оплаты, представить в бухгалтерскую службу отчет об израсходованных суммах. Отчет об израсходованных суммах представляется в бухгалтерскую службу лицом, получившим денежные средства под отчет, лично на бумажном носителе, в виде регистрируемого почтового отправления (датой представления отчета считается дата сдачи на почту регистрируемого почтового отправления) или посредством автоматизированной подсистемы документационного обеспечения с досылкой на бумажном носителе. В авансовом отчете указываются произведенные расходы по найму жилого помещения, проезду, сумма суточных за фактические дни нахождения в служебной командировке и другие подлежащие возмещению расходы. К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы (п. 8 Инструкции № 35): - командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места служебной командировки (при его наличии). Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки о прибытии и выбытии заверяются подписью уполномоченного лица и ее расшифровкой, печатью (штампом) с наименованием организации, в которую был командирован работник. При командировании работника к индивидуальному предпринимателю, физическому лицу командировочное удостоверение заверяется подписью данного лица с ее расшифровкой, указанием данных документа, удостоверяющего личность; - подлинные проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно (при наличии); справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

- подлинные документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы; - отчет о проделанной работе (по требованию нанимателя). По служебной командировке за пределы Республики Беларусь Работник обязан не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, представить в бухгалтерскую службу юридического лица, подразделения, индивидуальному предпринимателю отчет об израсходованных суммах иностранной валюты с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, и возвратить неизрасходованную иностранную валюту либо белорусские рубли, за исключением случаев, установленных п. 1 части второй ст. 107 ТК (п. 28 Инструкции № 185). По результатам составленного авансового отчета возможны следующие ситуации: 1) сумма аванса соответствует сумме фактических расходов по суточным; 2) сумма аванса больше суммы фактических расходов по суточным. Работник должен вернуть нанимателю неизрасходованную сумму аванса; 3) сумма аванса меньше суммы фактических расходов по суточным. В этом случае наниматель в соответствии с п. 51 Инструкции № 115 если по уважительной причине по завершении расчетов по командировке необходимая сумма в иностранной валюте подлежит выплате в Республике Беларусь работнику, командированному за границу, то указанная сумма по решению нанимателя может быть выплачена как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату авансового отчета. Окончательный расчет с командированным работником должен быть произведен не позднее 30 дней с момента представления авансового отчета. В соответствии с п. 30 Инструкции № 185 суммы расходов, произведенных в служебной командировке за границу, пересчитываются в валюту выданного аванса либо в валюту счета клиента, к которому выдана личная (корпоративная) дебетовая карточка, за исключением сумм расходов по проживанию вне места жительства (далее – суточные). Если оплата расходов, связанных со служебной командировкой за границу, производилась работwww.promkompleks.by

ником за счет средств на счете клиента, к которому выдана корпоративная дебетовая карточка, данные расходы в отчете об израсходованных суммах иностранной валюты указываются с учетом обменного курса банка-эмитента, установленного для проведения операций при использовании банковских платежных карточек, и (или) обменного курса, установленного платежной системой. Если на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты отсутствует информация об использованном обменном курсе, то в отчете об израсходованных суммах иностранной валюты расходы, связанные со служебной командировкой за границу, в т.ч. суточные, указываются с учетом официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Нацбанком на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты. В отчете об израсходованных суммах иностранной валюты суточные указываются в иностранной валюте, в которой были выданы наличными либо перечислены на счет клиента, к которому выдана личная дебетовая карточка, или в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату выдачи (перечисления) аванса, и не пересчитываются на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты. Если наниматель принимает решение о продлении срока командирования работника в период его нахождения в служебной командировке, то в отчете об израсходованных суммах иностранной валюты суточные за дни, на которые работнику был продлен срок командирования и не выдан (не перечислен) аванс, указываются в иностранной валюте либо белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты. В случае направления работника в долгосрочную командировку и принятия нанимателем решения о перечислении средств на оплату расходов, связанных со служебными командировками за границу, частями на протяжении времени нахождения командированного работника за границей в отчете об израсходованных суммах иностранной валюты суточные указываются в суммах на каждую дату зачисления аванса и

Ра здел 3

не пересчитываются на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты. Пример 30 Работнику выдан аванс на зарубежную командировку путем перечисления белорусских рублей на его личную дебетовую карточку. Чеки кассового суммирующего аппарата или специальной компьютерной системы, полученные в обменном пункте (кассе банка), свидетельствующие о покупке соответствующей суммы иностранной валюты, а также выписки по счетам к отчетам об израсходованных суммах иностранной валюты работник к авансовому отчету не приложил. В случае использования личной дебетовой карточки и отсутствия документов, подтверждающих обмен белорусских рублей на иностранную валюту, в отчете об израсходованных суммах иностранной валюты суточные указываются в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату перечисления аванса, и не пересчитываются на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты (ч. 4 п. 30 Инструкции № 185). Пример 31 Работнику выдан аванс на зарубежную командировку путем выдачи ему корпоративной дебетовой карточки, оформленной к отдельному текущему (расчетному) счету в белорусских рублях (далее – корпоративная карточка), на который зачислена сумма, рассчитанная исходя из норм командировочных расходов, установленных законодательством Республики Беларусь, за дни командировки. К авансовому отчету приложен картчек, подтверждающий снятие наличной иностранной валюты в счет расходов на суточные после составления и утверждения авансового отчета. По согласованию сторон окончательный расчет производится в белорусских рублях. В данном случае обменный курс на дату составления авансового отчета отсутствовал. Сумма суточных в авансовом отчете указывается в белорусских рублях исходя из размера суточных, причитающихся по норме, и официального курса белорусского рубля к соответствующей валюте норм расходов на дату составления авансового отчета.

Пример 32 По приказу нанимателя работник направлен в служебную командировку в Бельгию. Аванс на командировочные расходы ему выдан в евро. Может ли наниматель произвести окончательный расчет с работником в евро и на какую дату? Инструкция № 115 действует на всей территории Республики Беларусь и для всех работников, направленных в командировку за границу. Таким образом, не позднее 30 дней с момента представления авансового отчета наниматель обязан произвести окончательный расчет с работником и по своему решению может выплатить сумму задолженности работнику по командировке по курсу Нацбанка на дату авансового отчета в евро. Но следует помнить про валютный контроль Нацбанком и уполномоченными органами, в частности контроль по наличной валюте. Поэтому, возможно, лучше произвести окончательный расчет в белорусских рублях. В случае возврата неиспользованных сумм иностранной валюты их следует вернуть в сроки, установленные для представления отчета об израсходованных суммах. Документами, подтверждающими факт возврата подотчетным лицом неиспользованных наличных денежных средств в иностранной валюте, являются приходный кассовый ордер формы КО-1в и квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1в. Указанные документы подлежат составлению в момент совершения хозяйственной операции. Бухгалтерский учет Расходы на служебные командировки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в т.ч. суточные, включаются в состав расходов по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102). До утверждения авансового отчета суммы выданного работнику под отчет аванса на оплату суточных расходом не признаются и отражаются в качестве дебиторской задолженности работника перед нанимателем. Указанные расходы признаются после утверждения руководителем авансового отчета (с приложенными оправдательными документами, подтверждающими фактический срок командировки), представленного работником после возвращения из командировки. Как отмечалось выше, суммы командировочных расходов, пересчитанные в валюту аванса с справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

применением курсов согласно Инструкции № 185 и указанные в авансовом отчете работника, учитываются в бухгалтерском учете по правилам, установленным для отражения операций в иностранной валюте в соответствии с частью первой п. 3 НСБУ № 69: - в пределах выданного аванса – по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату выдачи (перечисления) аванса; - сверх суммы выданного аванса – по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату составления авансового отчета. В случае превышения аванса над расходами такая сумма является задолженностью работника по выданному авансу и переоценивается только на дату возврата аванса (абз. 24 ст. 1, п. 3 ст. 12 Закона № 57-З; п. 2 НСБУ № 69). Превышение расходов над суммой аванса является задолженностью нанимателя перед работни-

ком и подлежит переоценке на дату ее погашения, а также на отчетную дату (последний календарный день месяца), если до конца месяца расчет с работником по командировке не произведен (абз. 24 ст. 1, п. 3 ст. 12 Закона № 57-З, п. 2 НСБУ № 69). Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на служебные командировки (п. 56 Инструкции № 50). Курсовые разницы от переоценки дебиторской (кроме аванса) или кредиторской задолженности отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» в составе доходов и расходов по финансовой деятельности (п. 7 НСБУ № 69, абз. 6 п. 15 Инструкции № 102, п. 71 Инструкции № 50). Расходы, возмещаемые работнику сверх норм, установленных законодательством, отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и в пределах норм. Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией № 50.

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Выдан аванс командированному работнику из кассы организации или счетов в банках 2 Перечислены денежные средства с расчетного, валютного или специальных счетов на карт-счет в соответствии с договором на дату перечисления денежных средств 3 4 5 6

Перечислены денежные средства с расчетного, валютного или специальных счетов на дату перечисления денежных средств на личную карточку подотчетного лица Отражены расходы, связанные с выполнением задания по служебной командировке Погашена задолженность перед подотчетным лицом по результатам выписки со счета корпоративной карточки Отражены курсовые разницы по расчетам с работником по подотчетным суммам

Расчет суммы расходов наличными денежными средствами в валюте Рассмотрим ситуацию, когда валюта аванса, валюта возмещения норм возмещения понесенных расходов, суточных и расходов по найму жилого помещения совпадают. Поскольку по выданным авансам, в т.ч. работникам для служебной командировки, не производится переоценка дебиторской задолженности (п. 3 www.promkompleks.by

Дебет

Кредит

50, 51, 52, 55

51, 52, 55

51, 52,55

10, 20, 23, 25, 26, 44 и др. 71

71 51

91-4

ст. 12 Закона № 57-З), то при обработке авансового отчета следует рассчитать сумму расходов в валюте аванса по курсу на дату выдачи аванса. Пример 33 Работнику для служебной командировки за границу для проведения переговоров с партнером 16 февраля 2017 г. был выдан аванс в сумме 400 евро. Курс евро, установленный Нацбанком

Ра здел 3

на дату выдачи аванса, − 1,9788 руб. 23 февраля 2017 г. работник представил в бухгалтерскую службу авансовый отчет с приложенными к нему

документами на сумму 400 евро. В бухгалтерском учете эти операции отражены следующим образом:

Если работником допущен перерасход по отношению к сумме аванса, то перерасходованная сумма отражается по курсу на дату авансового отчета, т.е. дату хозяйственной операции. При этом сумма образовавшейся перед работником кредиторской задолженности пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ № 69). Пример 34 Работнику для служебной командировки за границу для проведения переговоров

Дебет

Кредит

16.02

Сумма, руб. 791,52

23.02

791,52

с партнером 16 февраля 2017 г. был выдан аванс в сумме 400 евро. По возвращении из служебной командировки работник 23 февраля 2017 г. представил авансовый отчет с приложенными к нему документами на 410 евро. Из кассы в этот же день ему выдано 10 евро для погашения перерасхода. Курс евро, установленный Нацбанком на дату: - выдачи аванса 16.02.2017, – 1,9788 руб.; - выдачи из кассы суммы перерасхода 23.02.2017 – 1,9790 руб. В бухгалтерском учете эти операции отражены следующим образом:

Пример 35 Работнику для служебной командировки за границу для проведения переговоров с партнером 16 февраля 2017 г. был выдан аванс в сумме 400 евро. По возвращении из служебной командировки работник 23 февраля 2017 г. представил авансовый отчет с приложенными к нему документами на 410 евро. Из кассы 2 марта 2017 г. ему выдано 10 евро для погашения перерасхода.

Дата

Дебет

Кредит

16.02

Сумма, руб. 791,52

23.02

811,31

23.02

19,79

Курс евро, установленный Нацбанком на дату: - выдачи аванса 16.02.2017, – 1,9788 руб.; - авансового отчета 23.02.2017 – 1,9790 руб.; - на последний календарный день февраля 28.02.2017 – 1,9890 руб.; - на дату возврата перерасхода 02.03.2017 – 1,9990 руб. В бухгалтерском учете эти операции отражены следующим образом: справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Выдан аванс работнику организации денежными средствами из кассы организации (400 € × 1,9788 руб. = 791,52 руб.) 2 Отражена сумма расходов по служебной командировке на основании данных авансового отчета (400 € × 1,9788 руб. = 791,52 руб.) + (10 € × 1,9790 руб. = 19,79 руб.) = 811,31 руб. 3 Отражена сумма дооценки кредиторской задолженности перед работником на последний календарный день месяца (10 € × (1,9890 – 1,9790) = 0,10 руб. 4 Отражена сумма дооценки кредиторской задолженности перед работником на дату выдачи суммы в ее погашение (10 € × (1,9990 – 1,9890) = 0,10 5 Отражена выдача работнику организации денежными средствами из кассы организации в погашение суммы командировочных расходов (10 € × 1,9990 руб. = 19,99 руб.)

Если за работником осталась сумма неизрасходованного аванса, то эта сумма продолжает учитываться по курсу на дату выдачи аванса. При возврате работником неизрасходованной суммы аванса возникающие суммы курсовых разниц отражаются по дебету (кредиту) сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту (дебету) сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 НСБУ № 69). Пример 36 Работнику для служебной командировки за границу для проведения переговоров с партнером

www.promkompleks.by

Дебет

Кредит

16.02

Сумма, руб. 791,52

23.02

811,31

28.02

91-4

0,10

02.03

91-4

0,10

02.03

19,99

16 февраля 2017 г. был выдан аванс в сумме 400 евро. По возвращении из служебной командировки работник представил авансовый отчет с приложенными к нему документами на 300 евро. Работником возвращено 26 февраля 2017 г. в кассу организации 100 евро в погашение суммы неизрасходованного аванса. Курс евро, установленный Нацбанком на дату: - выдачи аванса 16.01.2017, – 1,9788 руб.; - на дату возврата неизрасходованного аванса 26.01.2015 – 1,9794 руб. В бухгалтерском учете эти операции отражены следующим образом:

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Выдан аванс работнику организации денежными средствами из кассы организации (400 € × 1,9788 руб. = 791,52 руб.) 2 Отражена сумма расходов по служебной командировке на основании данных авансового отчета (300 € × 1,9788 руб. = 593,64 руб.) 3 Отражена сумма денежных средств, внесенных работником в кассу организации в погашение неизрасходованного аванса (100 € × 1,9794 руб.) = 197,94 руб. 4 Отражена сумма разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательства работника на дату возврата неизрасходованного аванса (100 € × (1,9794 – 1,9788) = 0,06 руб.

Таким образом, командировочные расходы, понесенные работником в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: - если размер перечисленного аванса полностью покрывает сумму расходов – по курсу на дату (даты) перечисления аванса работнику;

Дата

Дебет

Кредит

16.02

Сумма, руб. 791,52

23.02

593,64

26.01

197,94

26.01

91-1

0,06

- если сумма командировочных расходов превысила сумму выданного работнику аванса, то командировочные расходы в размере суммы аванса отражаются по курсу на дату (даты) перечисления аванса, в оставшейся сумме – на дату совершения хозяйственной операции, т.е. авансового отчета.

Ра здел 3

3.9.1. Корректировка при окончательном расчете выданных авансом суточных Рассчитанные при выдаче аванса суточные при окончательном расчете могут подлежать корректировке в случаях: - временной нетрудоспособности работника в месте командирования; - временной остановки в пути по не зависящим от работника причинам на время 12 часов и более; - изменения даты выбытия в служебную командировку и (или) прибытия из служебной командировки; - изменения даты пересечения границы; - продления командировки либо досрочного отзыва из нее; - изменения задания работника. При изменении задания у работника может поменяться сумма суточных в связи с направлением его в командировку в другую страну.

Временная нетрудоспособность работника в месте командировки Не так уж часто, но случается, что работник временно нетрудоспособен, т.е. заболел. Согласно п. 31 Инструкции № 115 в случае временной нетрудоспособности командированного работника за границей ему на общих основаниях возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, если командированный работник находится на стационарном лечении), по проезду до места командирования и обратно, а также выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного задания за границей или вернуться из командировки. Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться из командировки должна быть подтверждена документально соответствующим медицинским учреждением иностранного государства (п. 31 Инструкции № 115). Срок командировки продлевается на дни временной нетрудоспособности командированного работника за границей (п. 31 Инструкции № 115). В соответствии с п. 5 Инструкции № 35 в случае временной нетрудоспособности командиро-

ванного работника ему на общих основаниях возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного задания или вернуться к месту жительства (месту пребывания) (но не свыше 40 календарных дней). В случае стационарного лечения в организациях здравоохранения командированному работнику возмещаются суточные и расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы. Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянной работы должны быть удостоверены в установленном порядке. При этом период временной нетрудоспособности командированного работника не включается в срок командировки для выполнения служебного задания. Как видим, в Инструкции № 35 содержится ограничение по количеству календарных дней, за которые заболевшему работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и выплачиваются суточные при служебных командировках в пределах Республики Беларусь. Таких календарных дней не должно быть более 40. Видимо, если работник не уложится в такие сроки в связи с невозможностью по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного задания или вернуться к месту постоянной работы, ему не возместятся расходы по найму жилого помещения и суточные. Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение № 569) регулирует порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности (кроме пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями) и по беременности и родам. В соответствии с подп. 2.1 п. 2 Положения № 569 назначаются пособия по временной нетрудоспособности в случаях утраты трудоспособности в связи с заболеванием. Пособия назначаются на основании листка нетрудоспособности, выданного и оформленного в справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

порядке, установленном законодательством (п. 3 Положения № 569). Инструкция о порядке выдачи листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, утвержденная постановлением Минздрава и Минтруда и соцзащиты от 09.07.2002 № 52/97 (далее – Инструкция № 52/97), регулирует порядок выдачи и оформления листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, удостоверяющих временную нетрудоспособность, беременность и роды и подтверждающих временное освобождение граждан от работы, учебы, службы, предпринимательской, творческой и иной деятельности, обусловленное медицинскими причинами и социальными факторами, предусмотренными действующим законодательством. Прием листков нетрудоспособности, как правило, осуществляет табельщик или другой работник, в обязанности которого он вменен. Листок нетрудоспособности независимо от наличия отметок, указанных в части первой-второй п. 80 Инструкции № 52/97, в строке «Подпись ответственного лица» подписывается работником отдела кадров или работником, ведущим учет личного состава, и передается в бухгалтерию (бухгалтеру) или в комиссию по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности (далее – комиссия по назначению пособий). Согласно п. 81 Инструкции № 52/97 в случае назначения пособия по временной нетрудоспособности комиссией по назначению пособий в строке листка нетрудоспособности «Решение комиссии о назначении пособия, № протокола, дата» производится запись: «Назначить (отказать в назначении) пособие(я)», указываются номер протокола и дата заседания комиссии по назначению пособий. Лицевая сторона листков нетрудоспособности, не подлежащих оплате, перечеркивается крестнакрест. После принятия решения комиссией по назначению пособий листки нетрудоспособности (в т.ч. и не подлежащие оплате) передаются в бухгалтерию (бухгалтеру). Пунктом 82 Инструкции № 52/97 определено, что разделы листка нетрудоспособности «Справка о заработной плате» и «Причитается пособие» заполняются бухгалтером. Сведения, содержащиеся в указанных разделах, заверяются подписью главного (старшего) бухгалтера. www.promkompleks.by

В строке листка нетрудоспособности «Сумма к выплате прописью» указывается сумма пособия, которая должна быть выплачена работнику. В разделе листка нетрудоспособности «Включено в платежную ведомость за _____ месяц (прописью)» указывается название месяца, в платежную ведомость за который включена сумма пособия. При исчислении пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам с применением компьютерной техники оборотная сторона листка нетрудоспособности в части, касающейся сведений о заработной плате работника, исчислении и выплате пособия, не заполняется. К листку нетрудоспособности прилагается выходная форма, в которой содержатся сведения разделов листка нетрудоспособности «Справка о заработной плате», «Причитается пособие», строк листка нетрудоспособности «Сумма к выплате прописью», «Включено в платежную ведомость за _____ месяц (прописью)». Выходная форма подписывается лицом, ответственным за исчисление пособий, и главным (старшим) бухгалтером. Ее формат является произвольным и определяется заказчиком программного обеспечения, используемого для исчисления пособий. К программному обеспечению по исчислению пособий предъявляются следующие требования: - пособия должны исчисляться в соответствии с законодательством; - использование компьютерной техники не должно затруднять контроль за правильностью исчисления пособий. Оплаченные и не подлежащие оплате листки нетрудоспособности хранятся отдельно от других документов в течение сроков, установленных законодательством. В бухгалтерском учете такие суммы отражаются записью: ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В случае временной нетрудоспособности работника в командировке ему выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного задания за границей или вернуться из командировки (ч. 1 п. 31 Инструкции № 115).

Ра здел 3

Вынужденная задержка в пути Главой 5 Инструкции № 115 установлен порядок выплаты суточных и других расходов по служебной командировке в случае вынужденной задержки в пути. Так, например, в случае временной остановки в пути следования (для выполнения служебного поручения или по другим не зависящим от работника причинам) и в связи с этим пребывания на территории иностранного государства продолжительностью 12 и более часов (с момента прибытия по расписанию движения пассажирского транспорта в пункт временной остановки) при проезде в государство, куда работник направлен в командировку, или при возвращении из командировки выплата суточных и возмещение расходов по найму жилого помещения производятся в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в котором произошла временная остановка. Указанный порядок выплаты суточных не применяется в отношении водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, и лиц, командированных вместе с ними (ч. 1 п. 27 Инструкции № 115). Водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, и лицам, командированным вместе с ними, в случаях, предусмотренных частью первой п. 27 Инструкции № 115, суточные выплачиваются по нормам, установленным для государства, в которое направлен работник в командировку. За время остановки в пути следования по территории иностранного государства продолжительностью менее 12 часов (с момента прибытия по расписанию движения пассажирского транспорта в пункт временной остановки), связанной с расписанием движения транспорта (пересадкой), суточные выплачиваются по нормам, установленным для государства, в которое направлен работник в командировку, расходы по найму жилого помещения не возмещаются. Пример 37 По не зависящим от работника причинам (из-за ураганного ветра и сильного ливня были отменены вылеты самолетов из аэропорта) работник был вынужден задержаться в аэропорту города за границей, куда он был направлен в командировку, почти на двое суток. В результате работник

не смог вернуться обратно в срок, установленный приказом нанимателя. О задержке в аэропорту работник смог известить нанимателя только через 3 часа после отмены рейса. В этом случае расходы по служебной командировке возмещаются работнику по условиям, установленным п. 27 Инструкции № 115. Как только нанимателем будет получено сообщение от работника о его задержке в стране пребывания за границей, куда он был направлен в служебную командировку, по не зависящим от него причинам (задержка рейса в связи с погодными условиями), нанимателю необходимо издать приказ о продлении срока этой служебной командировки. Авиакомпания должна предоставить пассажиру в такой ситуации (по необходимости) документ о задержке рейса самолета. Именно этот документ будет являться основанием для возмещения командировочных расходов за все дни задержки рейса. Окончательный расчет с работником за все дни командировки по приказам (1-й – основной, 2-й – на продление) будет произведен с выплатой ему нанимателем суточных, возмещением расходов по найму жилого помещения и иных расходов, произведенных с разрешения и ведома нанимателя. Кроме этого, за каждый день задержки рейса работнику будет сохранена заработная плата в размере не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы. За время задержки в пути без уважительных причин, произошедшей по вине командированного работника, заработная плата (денежное довольствие) не сохраняется, суточные не выплачиваются и расходы по найму жилого помещения не возмещаются (п. 29 Инструкции № 115).

3.10. Налогообложение Подоходный налог Освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсасправочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

ции за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с расходами при служебных командировках с учетом норм части третьей подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК. При оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством (абз. 2 ч. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК). Таким образом, сумма суточных сверх норм, установленных законодательством (в пределах норм они являются компенсационными), является доходом работника и подлежит обложению подоходным налогом (п. 1 ст. 153 НК, абз. 14 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК) по ставке и в сроки, утвержденные НК.

Налог на прибыль Согласно подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК при налогообложении прибыли не учитываются затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК. Следовательно, командировочные расходы в пределах установленных законодательством норм (в рассматриваемой ситуации – норм суточных по постановлению № 7) подлежат включению в затраты, учитываемые при определении прибыли. Расходы свыше размеров, определенных постановлением № 7, при налогообложении прибыли не учитываются.

Страховые взносы Согласно п. 3 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115), взносы по государственному социальному страхованию не начисляются на компенсации в целях www.promkompleks.by

возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренных в главе 9 ТК. Таким образом, командировочные расходы, произведенные согласно порядку и условиям Инструкции № 115, как в пределах норм, утвержденных законодательством, так и сверх этих норм, на основании п. 3 Перечня № 115 не являются объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

3.11. Командировка на обучение и стажировку В соответствии со ст. 220-1 ТК наниматель обеспечивает профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку и переподготовку работников в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором. Согласно п. 4 ст. ст. 11 Кодекса об образовании (далее – Кодекс об образовании) образование подразделяется на основное, дополнительное и специальное. Система образования включает в себя системы дошкольного образования, общего среднего образования, профессионально-технического образования, среднего специального образования, высшего образования, послевузовского образования, дополнительного образования детей и молодежи, дополнительного образования взрослых, специального образования. Основное образование в Республике Беларусь включает в себя: - дошкольное образование; - общее среднее образование; - профессионально-техническое образование; - среднее специальное образование; - высшее образование; - послевузовское образование. Дополнительное образование подразделяется на следующие виды:

Ра здел 3

- дополнительное образование детей и молодежи; - дополнительное образование взрослых. Согласно положениям ст. 102 ТК при повышении квалификации, переподготовке, профессиональной подготовке и стажировке работников по направлению нанимателя за работником сохраняется место работы (должность) и производятся выплаты, установленные Положением о гарантиях работникам, направляемым нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утвержденным постановлением Совета Министров от 24.01.2008 № 101 (далее – Положение № 101). В соответствии с п. 2 Положения № 101 за работниками, направленными нанимателем на переподготовку, повышение квалификации и стажировку в очной (дневной) форме обучения, на весь период прохождения ими обучения сохраняется средняя заработная плата по месту работы. Работникам, направленным на повышение квалификации, переподготовку, стажировку в очной (дневной) форме обучения в другой населенный пункт, нанимателем осуществляется выплата суточных по установленным нормам командировочных расходов в течение первого месяца обучения, на протяжении остального периода обучения – стипендия в размере 0,5 тарифной ставки (оклада) в месяц (п. 3 Положения № 101). Работникам из числа руководящих работников и специалистов, направленным на переподготовку в заочной форме обучения в другой населенный пункт, в период их нахождения на сессиях за счет средств нанимателя выплачиваются суточные до 60 календарных дней по установленным нормам командировочных расходов в течение каждого учебного года пропорционально продолжительности обучения (п. 4 Положения №101). Справочно Для целей Положения № 101 учебный год составляет 12 месяцев с даты начала обучения. При наличии у работников, направленных на обучение в другой населенный пункт, возможности ежедневно возвращаться к месту жительства выплата суточных по согласованию с работником осуществляется нанимателем по нормам командировочных расходов, установленным для

однодневных командировок, осуществляемых в пределах Республики Беларусь (п. 5 Положения № 101). Возмещение расходов, связанных с направлением работников в командировку на обучение и стажировку, осуществляется в соответствии с условиями письменной договоренности между направляющей и принимающей сторонами (п. 33 Инструкции № 115). При условии частичного обеспечения за счет принимающей стороны предоставление гарантий и компенсаций работникам, направленным в командировку за пределы Республики Беларусь на обучение и стажировку, осуществляется в порядке, предусмотренном Инструкцией № 115 (п. 34 Инструкции № 115). При продолжительности командировки за границу, в т.ч. в связи с обучением и стажировкой, более 60 дней лицам, которым принимающая сторона предоставляет жилое помещение, обеспечивает питание и производит выплату денежного пособия на личные расходы, средний заработок по основному месту работы, начиная с 61-го дня, не сохраняется (п. 35 Инструкции № 115). В соответствии с п. 2 ст. 130 НК затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено настоящим Кодексом, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая). Следовательно, отраженные в бухгалтерском учете на счетах учета затрат расходы организации, связанные с обучением работников в производственных целях, в размерах, установленных законодательством, включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли. Выше отмечалось, что за работником на время обучения сохраняется средний заработок. Такой доход работника облагается подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК). А вот понесенные справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

нанимателем расходы и являющиеся доходами плательщиков в размере стоимости обучения при переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств организаций, являющихся местом их основной работы (службы, учебы), не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК). Таким образом, если работник обучался за пределами населенного пункта, в котором находится место его основной работы, то сумма оплаты проезда к месту нахождения учреждения образования и обратно, а также суточных и проживания при направлении работников на профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку, переподготовку в установленных размерах освобождается от налогообложения подоходным налогом (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК). Средний заработок, сохраняемый за работником на время обучения, в соответствии со ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII) является объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь. На суммы указанного заработка также начисляются страховые взносы в БРУСП «Белгосстрах» (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров от 10.10.2003 № 1297; далее – Положение № 1297). Согласно п. 4 Перечня № 115 суммы средств работодателя, направленные на обучение работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, в размере стоимости такого обучения, в объект для начисления страховых взносов в бюджет фонда и БРУСП «Белгосстрах» не включаются.

www.promkompleks.by

Расходы организации на обучение работников при получении ими дополнительного образования могут включать суммы: - среднего заработка, сохраняемого за время прохождения профессиональной подготовки, повышения квалификации, стажировки и переподготовки; - оплаты проезда к месту нахождения учреждения образования и обратно; - оплаты суточных и проживания при направлении работников на профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку, переподготовку и др. Для целей бухгалтерского учета затраты по обучению работников признаются расходами организации. При классификации расходов следует руководствоваться Инструкцией № 102. Поскольку обучающийся работник работает в конкретном подразделении организации, связанном с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, реализацией товаров, такие расходы на обучение классифицируются как расходы по текущей деятельности и включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), общепроизводственные затраты, управленческие расходы, расходы на реализацию и др. (п. 9-12 Инструкции № 102). Согласно п. 54 Инструкции № 50 отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисление страховых платежей отражается по дебету сч. 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие (БРУСП) «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Ра здел 3

3.12. Командировка или разъездная работа На практике очень часто возникает вопрос: чем для работника является его поездка и как правильно такую поездку документально оформить, исчислить компенсационные выплаты и отразить в бухгалтерском учете? Уточним некоторые аспекты в отношении разъездного характера работы. Сразу отметим, что такого четкого определения, как в отношении служебной командировки, по отношению к разъездному характеру работы нет. В ст. 91 ТК лишь указывается, что не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель. Но при этом частично можно воспользоваться критериями п. 3 Инструкции о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое доволь-

ствие), утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты от 25.07.2014 № 70 (далее – Инструкция № 70): компенсация за разъездной характер работы устанавливается работникам, выполняющим работу на объектах, расположенных вне места постоянной работы, связанную с поездками сверх установленной продолжительности рабочего времени от места постоянной работы до места работы на объекте и обратно, а также с регулярными служебными поездками в пределах обслуживаемого ими участка. В данном случае выделяются следующие варианты, которые позволяют нанимателю относить характер работы работника к разъездному: 1) выполнение работы на объектах, расположенных вне места постоянной работы; 2) поездки сверх установленной продолжительности рабочего времени от места постоянной работы до места работы на объекте и обратно; 3) регулярные служебные поездки в пределах обслуживаемого участка. В целом отличия служебной командировки от разъездного характера работы сгруппированы в таблице 8. Таблица 8

Отличие служебной командировки от разъездного характера работы Служебная командировка Носит нерегулярный характер и применяется для тех работников, постоянное место работы которых находится по конкретному адресу в цеху, участке, офисе В служебной командировке работник из-за отсутствия на время служебной командировки (т.е. на своем рабочем месте) не может выполнять тот объем трудовых обязанностей, который предусмотрен его должностной инструкцией либо в ином локальном нормативном правовом акте нанимателя Могут направляться работники любых профессий и должностей (ограничения установлены в отношении лишь отдельных категорий работников, например, беременных женщин (ст. 263 ТК) Работнику гарантируется сохранение среднего заработка (ст. 95 ТК) Совершается по распоряжению нанимателя в соответствии со ст. 93 ТК В соответствии с требованиями ст. 93 ТК направление в служебную командировку на срок свыше 30 календарных дней допускается только с согласия работника

Разъездной характер работы Носит постоянный характер и выполняется работником в рамках его каждодневных трудовых функций вне места работы по конкретному адресу в цеху, на участке, в офисе, а протекает в разъездах При разъездном характере работы работник выполняет тот объем своих трудовых обязанностей, который предусмотрен его должностной инструкцией либо в ином локальном нормативном правовом акте нанимателя Применяется только в отношении работников, должности и профессии которых связаны с такими условиями работы Зарплата рассчитывается в общеустановленном порядке по утвержденной ставке (временной или сдельной) с выплатой всех положенных доплат, надбавок и премий Не оговаривается

Работнику выплачиваются соответствующие компенсации (ст. 99 ТК, п. 1 Инструкции № 70). Ее минимальный размер законодательно не установлен, а максимальный – не должен превышать размера норм за проживание вне места жительства (суточных) при командировках

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

Документальное оформление Наниматель в локальном нормативном правовом акте определяет перечни работников, на которых распространяется разъездной характер работы и размер компенсации в связи с такими условиями работы, а также условия ее выплаты. Оформление перечня профессий (должностей) может быть составной частью коллективного договора, положения об оплате труда, иного локального нормативного правового акта. Как правило, в должностной (рабочей) инструкции работника с разъездным характером работы определены особенности такой работы. Что же касается размера компенсации, то он может быть установлен либо в абсолютных цифрах (рублях и (или) копейках, базовых величинах), либо в процентном (коэффициентном) отношении к нормам суточных при служебных командировках. Порядок и условия выплаты компенсации, как правило, «привязаны» к срокам и порядку расчетов с работниками по оплате труда. Для обоснованного начисления компенсации должен быть четко организован учет рабочего времени при разъездном характере работы. В зависимости от вида работы с разъездным характером учет рабочего времени может быть организован: - в табеле учета рабочего времени; - в книге (журнале) учета поездок работников с разъездным характером работы, маршрутном листе и др.

Налогообложение Налог на прибыль Согласно п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. В ст. 131 НК поименованы затраты, не учитываемые при налогообложении. Компенсации за разъездной характер работы в данной статье не поименованы. www.promkompleks.by

Однако отметим, что в соответствии с п. 7 Инструкции № 70 работникам устанавливаются компенсации за подвижной, разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) (далее – компенсации за разъездной характер работы) в размере, не превышающем размера норм за проживание вне места жительства (суточных), установленных законодательством о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь или иностранных государств. Следует иметь в виду, что согласно ст. 7 ТК наниматель вправе установить в локальном нормативном правовом акте (ЛНПА) выплату компенсаций в размере большем, чем это предусмотрено законодательством о труде. При выплате работникам компенсаций за разъездной характер работы в размерах, превышающих установленные законодательством (ст. 99 ТК, п. 7 Инструкции № 70), суммы такого превышения на основании НК не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, как выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, сверх размеров, предусмотренных законодательством. На основании п. 3 ст. 131 НК указанные суммы превышения компенсаций не подлежат включению и в состав внереализационных расходов. Нормы суточных приведены: - для служебных командировок за границу – в приложении 1 к постановлению № 7; - для служебных командировок в пределах Республики Беларусь – в постановлении № 48 и в настоящее время составляют: - за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов – суточные – 7 бел. руб. в сутки; - за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов – суточные при однодневных служебных командировках и служебных командировках в другую местность, находящуюся на незначительном расстоянии от места постоянной работы, из которых работник ежедневно возвращается к месту жительства (пребывания), – 3 бел. руб. 50 коп. в сутки. Следовательно, с учетом того что компенсация за разъездной характер работы, установленная работникам, предусмотрена ТК, является ком-

Ра здел 3

пенсацией, связанной с выполнением указанными работниками своих трудовых обязанностей, и ее размер «привязан» к размеру суточных при служебных командировках, данные выплаты учитываются в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль в пределах таких норм. Подоходный налог Согласно ст. 152 НК плательщиками подоходного налога признаются физические лица. Доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, признаются объектом налогообложения подоходным налогом. Однако освобождаются от подоходного налога все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК). При этом частью второй подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК определено, что при установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций эти доходы освобождаются от подоходного налога в пределах таких размеров или норм. Следовательно, с учетом того что компенсация за разъездной характер работы, установленная работникам, предусмотрена ТК, является компенсацией, связанной с выполнением указанными работниками своих трудовых обязанностей, и ее размер «привязан» к размеру суточных при служебных командировках, данные выплаты освобождаются от подоходного налога в пределах таких норм. Отчисления в Фонд социальной защиты населения и БРУСП «Белгосстрах» Объектом для начисления взносов в Фонд социальной защиты населения (далее – Фонд) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданскоправовым договорам, кроме предусмотренных

перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона № 138-XIII). В соответствии с п. 2 Положения № 1297 объектом для начисления взносов в БРУСП «Белгосстрах» являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115. Согласно п. 3 Перечня № 115 взносы в Фонд и взносы в БРУСП «Белгосстрах» не начисляются на компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные главой 9 ТК. Следовательно, компенсация за разъездной характер работы не является объектом для начисления взносов в Фонд и взносов в БРУСП «Белгосстрах», т.к. выплата указанной компенсации предусмотрена главой 9 ТК, а именно ст. 99 ТК.

Бухгалтерский учет При формировании данных бухгалтерского учета следует руководствоваться Инструкцией № 102 и Инструкцией № 50. Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, в т.ч. по компенсационным выплатам за разъездной характер работ предназначен сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 55 Инструкции № 50), а для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, в т.ч. для служебных командировок, предназначен сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (п. 56 Инструкции № 50). В соответствии с п. 5 Инструкции № 102 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: - доходы и расходы по текущей деятельности; - доходы и расходы по инвестиционной деятельности; справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

Ра здел 3

- доходы и расходы по финансовой деятельности. В зависимости от задания на служебную командировку суточные и иные расходы, понесенные работником, отражаются на соответствующих счетах. Что же касается компенсационных выплат в связи с разъездным характером работ, то они отражаются на тех же счетах, на которых отражено начисление расчетов по оплате труда с конкретным работником, – по дебету сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и других счетов и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 55 Инструкции № 50). Однако организация аналитического учета по структуре начислений должна позволять выделять указанные компенсации. Это связано с тем, что при расчете отпускных компенсация за разъездной характер работы согласно подп. 5.33 п. 5 Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, который является приложением к Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47, не учитывается.

3.13. Возложение трудовых обязанностей командированного работника на другое лицо По причине отсутствия командированного работника у нанимателя может возникнуть необходимость возложить исполнение его трудовых обязанностей на другое лицо. Это может быть осуществлено, например, следующими способами: выполнение работником, работающим у этого же нанимателя, наряду со своей основной работой дополнительной работы по другой профессии (должности) или обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены) с установлеwww.promkompleks.by

нием ему доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размеры доплат за совмещение или выполнение обязанностей временно отсутствующего командированного работника устанавливаются нанимателем по соглашению с работником, а для бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, – Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом (ст. 67 ТК). Формы, системы и размеры оплаты труда: - работников, в т.ч. дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора; - государственных служащих и приравненных к ним лиц устанавливаются законодательством; - работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, устанавливаются нанимателем, а размеры оплаты труда – Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом (ст. 63 ТК). Таким образом, в организациях, не являющихся бюджетными и не получающих субсидии из бюджета, а также в организациях, работники которых не являются госслужащими или приравненными к ним лицами, порядок и размер данных доплат устанавливаются нанимателем самостоятельно. Размеры доплат в этом случае целесообразно устанавливать в абсолютном размере или в процентах к месячной тарифной ставке (окладу) по совмещаемой должности. Бюджетные организации и иные организации, получающие субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, кроме коммерческих организаций, устанавливают доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника в размере и порядке, предусмотренных условиями оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, кроме

Ра здел 3

коммерческих организаций (приложение 1 к постановлению Минтруда от 21.01.2000 № 6 «О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций») (далее – Условия оплаты труда). Так, руководители этих организаций в пределах фонда заработной платы имеют право устанавливать руководителям учреждений дошкольного образования, специальных дошкольных учреждений и их заместителям, помощникам руководителей организаций, главным специалистам, руководителям структурных подразделений, отделов, цехов, служб и их заместителям, специалистам, служащим, рабочим доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника в размерах до тарифной ставки (оклада) отсутствующего работника в зависимости от объема выполняемых работ (п. 2.5 Условий оплаты труда). Указанные доплаты не устанавливаются: руководителям организаций, их заместителям (за исключением руководителей дошкольных учреждений и их заместителей); научным работникам научно-исследовательских организаций (подразделений); в тех случаях, когда совмещаемая работа предусмотрена в нормах трудовых затрат, обусловлена трудовым договором (входит в круг обязанностей работника) или поручается работнику в установленном законодательством порядке в связи с недостаточной загруженностью по основной работе. Доплаты за совмещение должностей (профессий) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника руководителям дошколь-

ных учреждений устанавливаются вышестоящим органом управления (п. 2.5 Условий оплаты труда); освобождение работника от его основной работы и поручение ему работы временно отсутствующего командированного работника (перевод). Для замещения отсутствующего работника наниматель имеет право перевести работника на не обусловленную трудовым договором работу. При этом временный перевод в связи с производственной необходимостью для замещения отсутствующего работника без согласия работника не может превышать одного месяца в течение календарного года. Но по соглашению сторон срок такого перевода может быть увеличен. Оплата труда в этом случае производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе (ст. 33 ТК); выполнение обязанностей отсутствующего командированного работника может производиться и на условиях совместительства (гл. 32 ТК); прием на работу временного работника на период отсутствия основного работника. На время выполнения обязанностей временно отсутствующего работника, за которым в соответствии с ТК сохраняется место работы (должность) (ст. 95 ТК), для выполнения его трудовых функций нанимателем может быть заключен срочный трудовой договор с другим работником (ст. 17 ТК). Но это будет оправданным, если работник будет находиться в служебной командировке длительное время. Необходимо отметить, что условие о временном характере работы должно быть указано в трудовом договоре (ст. 293 ТК). Трудовой договор, заключенный на время выполнения обязанностей временно отсутствующего работника, прекращается со дня, предшествующего дню выхода этого работника на работу (ст. 38 ТК).

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

П рилож ени я

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 16 июня 2016 г. № 48 Регистрационный номер Национального реестра – 8/31059 Дата включения в Национальный реестр – 29.06.2016 Опубликовано на Национальном правовом интернет-портале Республики Беларусь 30.06.2016

Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках На основании подпункта 1.7 пункта 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 6 августа 2010 г. № 1172 «О делегировании полномочий Правительства Республики Беларусь на принятие (издание) нормативных правовых актов в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов» Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ: 1. Установить следующие размеры возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь: за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов – суточные – 7 белорусских рублей в сутки; за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов – суточные при однодневных служебных командировках и служебных командировках в другую местность, находящуюся на незначительном расстоянии от места постоянной работы, из которых работник ежедневно возвращается к месту жительства (пребывания), – 3 белорусских рубля 50 копеек в сутки; без представления подлинных документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, – 2 белорусских рубля 50 копеек в сутки. 2. Признать утратившим силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 августа 2013 г. № 53 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 23.08.2013, 8/27811). 3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 июля 2016 г. Первый заместитель Министра М.Л.ЕРМОЛОВИЧ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 30 января 2001 г. № 7 Регистрационный номер Национального реестра – 8/4984 Дата включения в Национальный реестр – 16.02.2001 Опубликовано на Национальном правовом интернет-портале Республики Беларусь 01.03.2001

Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу [Изменения и дополнения: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 июля 2001 г. № 81 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/6457 от 30.07.2001); постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 февраля 2002 г. № 22 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/7826 от 28.02.2002); постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 июня 2002 г. № 84 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/8239 от 25.06.2002); www.promkompleks.by

П рилож ени я

постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 сентября 2002 г. № 125 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/8583 от 25.09.2002) – не внесены; постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июня 2003 г. № 92 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/9658 от 16.06.2003) – не внесены; постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 июля 2003 г. № 111 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/9877 от 06.08.2003); постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 августа 2004 г. № 124 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/11384 от 19.08.2004) – не внесены; постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 октября 2005 г. № 123 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/13290 от 25.10.2005); постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 июля 2006 г. № 91 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/14826 от 09.08.2006) – не внесены; постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 13 декабря 2006 г. № 158 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/15546 от 21.12.2006) – не внесены; постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 24 апреля 2007 г. № 62 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/16345 от 25.04.2007); постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 августа 2007 г. № 126 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/17055 от 05.09.2007); постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 15 ноября 2007 г. № 165 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/17475 от 19.11.2007) – не внесены; постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 9 апреля 2008 г. № 61 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/18615 от 14.04.2008); постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 июня 2008 г. № 100 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/18971 от 17.06.2008); постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 ноября 2008 г. № 166 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/19804 от 10.11.2008); постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2010 г. № 56 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/22349 от 19.05.2010); постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 16 августа 2011 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/24048 от 23.08.2011); постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2011 г. № 131 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/24567 от 21.12.2011); постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 24 августа 2012 г. № 52 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/26335 от 28.08.2012); постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 января 2013 г. № 1 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/26856 от 31.01.2013); постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 июня 2014 г. № 31 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/28767 от 13.06.2014)] В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 апреля 2000 г. № 561 «О предоставлении Министерству финансов права устанавливать нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ: 1. Установить с 1 марта 2001 г. нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу согласно приложению 1. 2. Установить, что: работникам, направленным в служебную командировку продолжительностью свыше 60 дней в иностранные государства, в которых отсутствуют дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Беларусь (далее – загранучреждения Республики Беларусь), оплата расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточные), начиная с 61-го дня, осуществляется в размере 70 процентов от установленной нормы; должностным лицам по перечню согласно приложению 2 возмещение расходов по найму жилого помещения производится по фактическим расходам, подтвержденным документально; должностным лицам по перечню согласно приложению 3 норма расходов по найму жилого помещения увеличивается на 50 процентов;

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

П рилож ени я

водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, работникам, выполняющим строительно-монтажные работы в Российской Федерации, оплата расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточных) производится в размере не менее 40 процентов от установленных норм; судьям, обслуживающим международные футбольные матчи, в том числе на территории Республики Беларусь, а также иным лицам, получившим официальные назначения ФИФА и УЕФА на международные футбольные матчи и иные футбольные мероприятия, оплата суточных производится по нормам ФИФА и УЕФА за счет средств, выделенных этими организациями. 3. Признать утратившими силу: письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 25 января 1994 г. № 15 «О нормах выплаты суточных и возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных зарубежных командировках» (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации 28.01.1994 № 191/12); письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 8 января 1996 г. № 2 «О нормах командировочных расходов» (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1996 г., № 3); письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 1996 г. № 70 «О нормах командировочных расходов» (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1997 г., № 2); приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 13 февраля 1998 г. № 38 «Нормы командировочных расходов, вводимые в действие в Республике Беларусь с 15 февраля 1998 г.» (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 5); постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 80 «Об установлении норм командировочных расходов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 82, 8/3890). Министр Н.П.КОРБУТ

Приложение 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь 30.01.2001 № 7 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь 17.10.2005 № 123)

Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу

Наименование государства

Наименование валюты

2 австралийские доллары евро доллары США доллары США

Австралия Австрия Азербайджан Албания

www.promkompleks.by

Нормы расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточных) для работников загранучреждений для работниРеспублики Белаков, направ- русь и других кателяемых горий работников в краткосроч- при краткосрочных ные команди- командировках в ровки пределах государства, где находится загранучреждение

3 70 50 50 40

4 55 30 25 30

Предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки

5 до 220 до 100 до 120 до 80

П рилож ени я

Продолжение 1 Алжир Ангола Андорра Антигуа и Барбуда Аргентина Армения Афганистан Багамы Бангладеш Барбадос Бахрейн Белиз Бельгия Бенин Бермудские Острова Болгария Боливия Босния и Герцеговина Ботсвана Бразилия Бруней Буркина-Фасо Бурунди Вануату Великобритания Венгрия Венесуэла Вьетнам Габон Гаити Гайана Гамбия Гана Гватемала Гвинея Гвинея-Бисау Германия Гибралтар Гондурас Гонконг Гренада Греция Грузия Дания Демократическая Республика Конго Джибути Доминиканская Республика Египет Замбия Заморские территории Франции (Гваделупа, Кергелен, Мартиника, Новая Каледония, Таити и другие) Зимбабве Израиль Индия

2 доллары США доллары США швейцарские франки доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США евро доллары США доллары США евро доллары США доллары США доллары США евро

3 55 50 60 30 50 30 35 25 40 25 80 25 50 27 30 35 50 40 50 50

4 35 30 – – 25 20 20 – 30 – 60 – 35 18 – 25 35 30 25 30

доллары США доллары США доллары США доллары США фунты стерлингов евро доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США евро доллары США доллары США доллары США доллары США евро доллары США евро доллары США

30 28 50 27 69 40 80 60 70 30 30 60 65 30 35 30 40 30 30 45 30 40 40 41 80

– 19 40 – 45 25 60 35 50 20 20 40 45 20 30 25 26 – – 30 – 30 30 27 55

5 до 170 до 300 до 110 до 80 до 120 до 70, Ереван – до 115 до 14 до 40 до 80, Дакка – до 150 до 40 до 250 до 30 до 130, Брюссель – до 150 до 23 до 55 до 90 до 90, Ла-Пас – до 130 до 70, Сараево – до 100 до 150 до 115, Бразилиа, Сан-Паулу, Рио-де-Жанейро – до 165 до 45 до 51 до 170 до 19 до 120, Лондон – до 150 до 90 до 300, Каракас – до 400 до 120 до 250 до 50 до 68 до 130 до 200 до 50 до 66 до 15 до 100 до 40 до 30 до 300 до 35 до 90 до 110, Тбилиси – до 150 до 145 до 200

доллары США доллары США доллары США доллары США евро

60 35 45 30 27

50 – 30 20 –

до 210 до 90 до 120 до 105 до 66

доллары США доллары США доллары США

45 60 50

30 40 35

до 130 до 150 до 150, Бангалор, Мумбай, Нью-Дели, Калькутта, Ченай, Хайдерабад – до 220

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

П рилож ени я

Продолжение 1 Индонезия Иордания Ирак Исламская Республика Иран Ирландия Исландия Испания Италия Йемен Кабо-Верде Казахстан

2 доллары США доллары США доллары США доллары США евро доллары США евро евро доллары США доллары США доллары США

3 60 40 70 60 65 70 55 50 32 40 30

4 40 25 50 40 40 50 35 40 23 25 20

Каймановы Острова Камбоджа Камерун Канада Катар Кения Кипр Китай КНДР Республика Корея Колумбия Коморы Конго Коста-Рика Кот-д’Ивуар Куба Кувейт Кыргызстан Лаос Латвия

доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США евро доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США евро доллары США доллары США доллары США евро

35 40 70 60 80 70 45 50 40 60 40 30 80 25 75 40 80 30 50 26

25 25 50 45 60 50 30 30 25 40 30 20 65 15 50 25 60 15 35 15

Лесото Либерия Ливан Ливия Литва

доллары США доллары США доллары США доллары США евро

45 40 60 35 30

30 30 40 20 20

швейцарские франки евро доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США евро доллары США доллары США доллары США доллары США евро доллары США доллары США доллары США

90 34 25 50 35 25 50 25 60 70 20 45 50 35 65 30 80 50 35 60

63 25 15 40 25 15 35 15 40 50 15 30 35 17 35 20 55 35 17 40

Лихтенштейн Люксембург Маврикий Мавритания Мадагаскар Макао Македония Малави Малайзия Мали Мальдивы Мальта Марокко Мексика Мозамбик Молдова Монако Монголия Мьянма Намибия

www.promkompleks.by

5 до 120 до 80 до 300 до 190 до 150 до 170 до 110, Мадрид – до 150 до 130 до 38 до 55 до 100, Астана, Алматы – до 150 до 90 до 100 до 220 до 130 до 250 до 220 до 90 до 150 до 80 до 180 до 100 до 14 до 320 до 60 до 200 до 75 до 250 до 60, Бишкек, Ош – до 120 до 100 до 70, Рига, Вентспилс – до 110 до 100 до 40 до 100 до 150 до 70, Вильнюс – до 140, Каунас, Клайпеда – до 90 до 200 до 90 до 50 до 60 до 50 до 55 до 54 до 30 до 120 до 180 до 25 до 120 до 150 до 50, Мехико – до 100 до 180 до 50, Кишинев – до 90 до 220 до 120 до 80 до 170

П рилож ени я

Продолжение 1 Непал Нигер Нигерия Нидерланды Никарагуа Новая Зеландия Норвегия Объединенные Арабские Эмираты (ОАЭ) Оман Пакистан Палау Панама Папуа – Новая Гвинея Парагвай Перу Польша Португалия Пуэрто-Рико Российская Федерация Москва и Санкт-Петербург Руанда Румыния Сальвадор Самоа Сан-Марино Сан-Томе и Принсипи Саудовская Аравия Свазиленд Сейшельские Острова Сенегал Сент-Люсия Сербия Сингапур Сирия Словакия Словения Сомали Судан Суринам Соединенные Штаты Америки (США)

2 доллары США доллары США доллары США евро доллары США доллары США доллары США доллары США

3 35 26 80 45 30 60 80 80

4 25 17 60 30 20 35 55 60

5 до 32 до 67 до 350 до 125 до 90 до 140 до 240 до 250

доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США евро доллары США доллары США доллары США евро доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США евро евро доллары США доллары США доллары США доллары США

60 50 25 30 30 25 40 50 50 30 30 30 70 33 30 25 18 30 80 25 36 80 30 60 80 45 26 40 35 75 45 60

40 30 – 20 20 – 20 32 30 – 20 20 50 24 – – – 20 60 – 25 60 20 35 60 30 19 25 25 50 30 45

Сьерра-Леоне Таджикистан Таиланд Тайвань Танзания Того Тонга Тринидад и Тобаго Тунис Туркменистан Турция

доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США

30 50 52 25 70 65 25 30 60 30 80

20 35 33 15 60 45 – – 35 20 60

Уганда Узбекистан Украина

доллары США доллары США доллары США

65 30 40

45 20 30

до 200 до 150 до 50 до 50 до 120 до 40 до 120 до 150 до 90 до 30 до 120 до 140 до 250 до 80 до 90 до 30 до 46 до 30 до 250 до 35 до 77 до 300 до 60 до 100, Белград – до 150 до 240 до 90 до 80 до 100 до 22 до 240 до 45 до 120, Чикаго – до 200, Вашингтон, Нью-Йорк – до 350 до 31 до 80, Душанбе – до 120 до 100 до 84 до 180 до 200 до 25 до 25 до 100 до 150 до 120, Анкара – до 190, Стамбул – до 250 до 200 до 70, Ташкент – до 130 до 90, Киев – до 120, Одесса, Симферополь, Ялта, Львов – до 110

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016

П рилож ени я

Окончание 1 Уругвай Фиджи Филиппины Финляндия Франция Хорватия Центральноафриканская Республика (ЦАР) Чад Черногория Чехия Чили Швейцария Швеция Шри-Ланка Эквадор Экваториальная Гвинея Эритрея Эстония Эфиопия Южная Африка (ЮАР) Южный Судан Ямайка Япония

2 доллары США доллары США доллары США евро евро доллары США доллары США

3 27 25 60 50 60 50 34

4 17 – 40 40 40 30 23

5 до 60, Монтевидео – до 90 до 35 до 130 до 160 до 140, Париж – до 180 до 80, Загреб – до 120 до 58

доллары США доллары США евро доллары США швейцарские франки доллары США доллары США доллары США доллары США доллары США евро доллары США доллары США доллары США доллары США японские иены

31 40 30 55 90 60 60 55 60 40 30 60 50 60 30 10 750

21 25 20 40 63 40 40 40 40 – 20 40 35 50 20 7 150

до 15 до 95, Подгорица – до 130 до 120 до 120 до 200 до 200 до 150 до 120 до 370 до 70 до 60, Таллинн – до 150 до 220 до 100 до 230 до 65 до 22 000

Приложение 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь 30.01.2001 № 7 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь 08.01.2013 № 1) ПЕРЕЧЕНЬ должностных лиц, возмещение расходов по найму жилого помещения которым производится по фактическим расходам, подтвержденным документально 1. Премьер-министр Республики Беларусь. 2. Председатель Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь. 3. Председатель Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь. 4. Председатель Конституционного Суда Республики Беларусь. 5. Председатель Верховного Суда Республики Беларусь. 6. Исключен. 7. Глава Администрации Президента Республики Беларусь. 8. Государственный секретарь Совета Безопасности Республики Беларусь. 9. Председатель Комитета государственного контроля Республики Беларусь. 10. Генеральный прокурор Республики Беларусь. 11. Председатель Правления Национального банка Республики Беларусь. 12. Управляющий делами Президента Республики Беларусь. www.promkompleks.by

П рилож ени я

Приложение 3 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь 30.01.2001 № 7 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь 08.01.2013 № 1)

ПЕРЕЧЕНЬ должностных лиц, норма расходов по найму жилого помещения которым увеличивается на 50 процентов

1. Заместители Премьер-министра Республики Беларусь. 2. Заместители Главы Администрации Президента Республики Беларусь. 3. Заместитель Председателя Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь. 4. Заместитель Председателя Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь. 5. Председатель Центральной комиссии Республики Беларусь по выборам и проведению республиканских референдумов. 6. Заместители Государственного секретаря Совета Безопасности Республики Беларусь. 7. Начальник Службы безопасности Президента Республики Беларусь. 8. Заместители Председателя Комитета государственного контроля Республики Беларусь. 9. Председатель Президиума Национальной академии наук Беларуси. 10. Председатель Национального статистического комитета Республики Беларусь. 11. Председатель Следственного комитета Республики Беларусь. 12. Министры, председатели государственных комитетов. 13. Руководитель и заместители Руководителя Аппарата Совета Министров Республики Беларусь. 14. Уполномоченный по делам религий и национальностей. 15. Председатель Правления Белорусского республиканского союза потребительских обществ. 16. Председатели областных, Минского городского исполнительных комитетов. 17. Председатели областных, Минского городского Советов депутатов. 18. Заместители Председателя Национального статистического комитета Республики Беларусь. 19. Заместители Председателя Следственного комитета Республики Беларусь. 20. Заместители министров, председателей государственных комитетов. 21. Заместители Председателя Правления Национального банка Республики Беларусь. 22. Заместители Управляющего делами Президента Республики Беларусь. 23. Послы Республики Беларусь и постоянные представители Республики Беларусь при международных организациях. 24. Помощники Президента Республики Беларусь. 25. Руководители структурных подразделений Администрации Президента Республики Беларусь. 26. Заместители Председателя Конституционного Суда Республики Беларусь. 27. Заместители Председателя Верховного Суда Республики Беларусь. 28. Исключен. 29. Заместители Генерального прокурора Республики Беларусь. 30. Начальник Секретариата Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь. 31. Начальник Секретариата Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь. 32. Председатель и заместители Председателя Национальной государственной телерадиокомпании Республики Беларусь.

100

справочник бу хга лтера / № 1 (31) март 2016