Aida Chun
CONTABILIDAD I Tema: Contabilidad – Libros Contables - PCGE -----------------------------------------------------------------------------------Alumno: Fecha: -----------------------------------------------------------------------------------CONTABILIDAD Ciencia social que se encarga de comprobar, medir y evaluar el patrimonio de las organizaciones, empresas e individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática y útil para las distintas partes interesadas. La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado y de los resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a los usuarios en la toma de sus decisiones, tanto para el control de la gestión pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia LIBROS CONTABLES [1] Formatos de la SUNAT para los siguientes libros 1.1 Inventarios y Balances ( ) 1.2 Libro Caja ( ) 1.3 Libro Diario ( ) 1.4 Registro de Ventas ( ) 1.5 Registro de Compras ( ) 1.6 Libro Mayor
Contabilidad
Página 1
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE) Contempla los aspectos normativos establecidos por los estándares contables internacionales como son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). OBJETIVOS El Plan Contable General Empresarial tiene como objetivos: 1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a lo que establecen las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF; 2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro sistemático de sus transacciones, que le permitan tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación económica y financiera; 3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, así como a la Administración Tributaria, información estandarizada de las transacciones que las empresas realizan y registran contablemente con la finalidad de identificar los detalles y análisis que le permita cumplir sus funciones.
DISPOSICIONES GENERALES Es requisito para la aplicación del PCGE observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se deben considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbre mercantiles. En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas 1.1. La contabilidad de las empresas debe encontrarse suficientemente detallada para permitir el registro de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por el plan contable, así como para la elaboración de la información financiera. 1.2. Las operaciones deben ser registradas en las cuentas cuyo título corresponde a su naturaleza. 1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el registro de la información según el PCGE. En algunos casos y por razones del manejo del detalle de información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; las operaciones en el país y en el extranjero, o las operaciones en diferentes zonas en el mismo país, entre otros. 1.4. Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica.
1.5. Las empresas pueden utilizar los códigos que no han sido fijados en el Plan, siempre que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo.
2. Sistemas y registros contables 2.1. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja al menos en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable. 2.2. El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provistas por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. 2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley. 2.4. Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley.
Aida Chun
3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas 3.1 Estructura El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas y cuentas divisionarias previstas se han estructurado sobre la base de lo siguiente: Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo; 4 para el Pasivo; 5 para el Patrimonio Neto, 6 para Gastos por Naturaleza; 7 para Ingresos; 8 para Saldos Intermediarios de Gestión; 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. Además, el “0” para Cuentas de Orden, que no afectan la situación financiera o económica de la empresa; Contabilidad
Página 3
Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es normalmente el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas; Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos; Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Por ejemplo, para las Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros, Facturas y boletas en cobranza (divisionaria 1213); para las Cuentas por Cobrar Diversas, Préstamos con garantía (divisionaria 1611); para Productos Terminados Agrícolas, de origen vegetal (cuenta 2032). Excepción hecha de Tributos y Obligaciones por pagar, donde se identifica a la institución pública acreedora, como es el caso de ESSALUD (divisionaria 4031). Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones Inmobiliarias, al costo (código contable 31111) o, Inmuebles, Maquinaria y Equipo, en el caso de haber sido revaluados. La excepción corresponde a las Inversiones Mobiliarias, donde el quinto dígito reconoce la clase de inversión, como en el caso de Valores emitidos por el sistema financiero (subdivisionaria 30112) ; y, en el caso de las cuentas por cobrar y por pagar a Vinculadas, donde dicho dígito identifica el tipo de vinculación.
Se puede observar como ejemplo, la cuenta y divisionaria a ser utilizadas para registrar la revaluación de maquinarias y equipos:
Descripción Activo Inmovilizado: Inmuebles, maquinaria y equipo: Maquinaria y equipo y otras unidades de explotación: Maquinarias y equipos: Revaluación:
Clasificación Elemento Cuenta
Dígito 3 33
Sub cuenta Divisionaria Sub divisionaria
333 3331 33312
CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DEL BALANCE GENERAL Cuentas del Activo Elemento 1 10. Caja y bancos 11. Inversiones al valor razonable y disponible para la venta 12. Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 13. Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y directores 16. Cuentas por cobrar diversas - Terceros 17. Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 18. Servicios y otros contratados por anticipado 19. Estimación de cuentas de cobranza dudosa
Elemento 2 20. Mercaderías 21. Productos terminados 22. Sub-productos, desechos y desperdicios 23. Productos en proceso 24. Materias primas 25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos 26. Envases y embalajes 27. Activos no corrientes mantenidos para la venta 28. Existencias por recibir 29. Desvalorización de existencias Elemento 3 30. Inversiones mobiliarias 31. Inversiones inmobiliarias 32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero 33. Inmuebles, maquinaria y equipo 34. Activos intangibles 35. Activos biológicos 36. Desvalorización de activos inmovilizados 37. Activo por Impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos 38. Otros activos 39. Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Cuentas del Pasivo Elemento 4 40. Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud 41. Remuneraciones y participaciones por pagar 42. Cuentas por pagar comerciales - Terceros 43. Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas 44. Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes
Aida Chun 45. Obligaciones financieras 46. Cuentas por pagar diversas – Terceros 47. Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 48. Provisiones diversas 49. Pasivo por Impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos
b. Nomenclatura de las subcuentas. Se señala la descripción a nivel de tres dígitos, donde se recoge el contenido y las características más resaltantes de las operaciones que configuran las cuentas integradas en ellas. Estas definiciones tienen como finalidad ayudar a comprender mejor la concepción del Plan, aclarar el sentido del lenguaje técnico utilizado en las relaciones contables y facilitar la solución de los problemas que se originen por las operaciones cuya contabilización no figura expresamente en el texto de las subcuentas.
Cuentas de patrimonio Elemento 5 50. Capital 51. Acciones de inversión 52. Capital adicional 56. Resultados no realizados 57. Excedente de revaluación 58. Reservas 59. Resultados acumulados ORDENADO POR ELEMENTO Elemento Descripción 1 Activo Disponible y Exigible 2 Activo Realizable 3 Activo Inmovilizado 4 Pasivo 5 Patrimonio Neto 6 Gastos por naturaleza 7 Ingresos por naturaleza 8 Saldos Intermediarios de Gestión 9 Contabilidad analítica de Explotación: Costo de Producción y Gastos por Función 0 Cuentas de Orden
Contabilidad
DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE La descripción y dinámica contable se desarrolla para cada cuenta, ofreciendo una descripción a nivel de subcuenta (tres dígitos), con el siguiente formato: a. Contenido. Brinda una descripción de los componentes de la cuenta;
Página 5
c. Reconocimiento y medición. Se indica una breve referencia a lo establecido por las NIIF aplicables, sin pretender dar a conocer todo lo que ellas indican; d. Dinámica de la cuenta. Describe los motivos más comunes o generales de débito y crédito de las cuentas, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por consiguiente, cuando se trate de operaciones cuya contabilización no está expresada particularmente en el Plan, se deberá formular el registro contable que proceda aplicando el criterio profesional de acuerdo con las NIIF; e. Comentarios. Buscan orientar en la aplicación de las cuentas y sub cuentas, resaltando ciertas características de ellas;
f. NIIF e Interpretaciones Referidas. Se citan las NIIF aplicables en cada cuenta para que el usuario efectúe las consultas pertinentes, así como las interpretaciones correspondientes.
ELEMENTO 1: ACTIVOS DISPONIBLES Y EXIGIBLES Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, así como las diversos tipos de cuentas por cobrar; además, la estimación para las cuentas de dudoso cobro. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Sólo al final de cada ejercicio o cuando se debe presentar estados financieros, se separará la parte corriente de la que nos lo es para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán en el lugar del pasivo que le corresponda. 10 CAJA Y BANCOS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 101 Caja
102 Fondos fijos 103 Efectivo en tránsito 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 105 Certificados bancarios 106 Depósitos en instituciones financieras 107 Fondos sujetos a restricción 101 Caja. Efectivo en caja. 102 Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado. 103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la empresa, así como los que se encuentren en poder de las empresas transportadoras de caudales. 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata. 105 Certificados bancarios. Depósitos en instituciones financieras representados por certificados. 106 Depósitos en instituciones financieras. Depósitos en ahorros y a plazo determinado. 107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por disposición de alguna autoridad competente o por mandato judicial. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan. DINAMICA DE LA CUENTA 10 Es debitada por: • Las entradas de efectivo a caja y por reembolsos de fondos fijos.
Aida Chun •
Los depósitos de cheques en instituciones financieras, las entradas de efectivo por medios electrónicos y otras formas de ingreso de efectivo. • La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera. • Las notas de abono emitidas por instituciones financieras. Es acreditada por: • Las salidas de efectivo por pagos a través de caja y bancos y de fondos fijos. • Los pagos por medio de cheques, medios electrónicos u otras formas de transferencia de efectivo. • La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera • Las notas de cargo emitidas por instituciones financieras. Los Fondos fijos son montos de cuantía determinada, que son reembolsables para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en Caja son variables. En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aquéllas que tienen fines específicos, tales como las de control de fideicomisos y administración de fondos de terceros. Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse necesar iamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo se encuentran contenidos en la cuenta 11 Inversiones al valor razonable y disponible para la venta. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras Contabilidad
Página 7
NIC 32 Instrumentos financieros: revelación y presentación NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar