Las regalías y sus implicaciones fiscales y de precios de transferencia en Guatemala

Actualmente es importante cumplir con los requisitos de deducibilidad establecidos en el ISR, así como evaluar, las condiciones desde el punto de vista de precios de transferencia, para confirmar que el valor de la regalía cumple con la normativa

Los requisitos generales de deducibilidad en el ISR establecidos en la legislación guatemalteca son los siguientes:

1. La compañía debe tener un contrato privado con la propietaria de la marca (en muchos casos, entidad residente en el exterior), debidamente protocolizado.

2. La marca debe estar registrada ante el Registro de la Propiedad Intelectual en Guatemala.

3. Si el documento emitido por la entidad del exterior por el cobro de las regalías es una “factura comercial”, la misma no estaría sujeta al Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos, caso contrario el documento podría estar afecto al 3 % sobre el valor que figure en el mismo.

4. La tasa impositiva aplicable para la retención de ISR en concepto de regalías es del 15 %, la cual se genera al momento de efectuar el pago al no residente sin establecimiento permanente. Es importante mencionar que el pago debe realizarse a través del sistema bancario nacional para garantizar el cumplimiento con la normativa de bancarización.

5. También es importante hacer notar que las regalías deben estar efectivamente pagadas a la entidad del exterior durante el período impositivo al cual correspondan o bien antes del vencimiento de la presentación de la declaración anual de ISR, con la finalidad de que ante una eventual revisión por parte de la Administración Tributaria, el gasto no sea objetable en su deducibilidad.

6. Es importante tomar en consideración que el límite deducible por regalías en el ISR es del 5 % de la renta bruta, por lo tanto, si en la práctica existiese un excedente, la diferencia deberá ser reportada como gasto no deducible.

Adicional a los requisitos establecidos en la legislación guatemalteca indicados anteriormente, desde el punto de vista de precios de transferencia existe también un factor que requiere especial atención. Este factor es la “sustancia” que hay detrás del pago de las regalías, derivado del “valor” que puede producir un activo intangible con base en los activos, funciones y riesgos utilizados.

Recordemos que las acciones BEPS (Base Erosión and Profit Shifting) 8, 9 y 10, publicadas por la OCDE, buscan orientar los resultados para efectos fiscales y de precios de transferencia a la generación de un “valor”.

Esta generación de valor es medible con base en el análisis de las funciones de desarrollo, mejora, mantenimiento, protección y explotación (DEMPE por sus siglas en inglés). Este análisis permite determinar quiénes son las partes a las cuales se les puede atribuir el derecho de una retribución por el valor de un activo.

Mario Coyoy

Socio de Precios de Transferencia | Deloitte

María Andrea González

Socia de Impuestos Deloitte

Mario Coyoy

Gerente Senior de Precios de Transferencia | Deloitte